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時間：2023-06-15 09:29:22
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是指審計工作結(jié)束后，向政府組織人事部門及有關(guān)單位提出的審計工作報告，是對干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體表述和綜合評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是一個系統(tǒng)工程，加強(qiáng)和完善審計結(jié)果的管理和運(yùn)用，是整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。有了正確的結(jié)果，如果不注重管理和運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就等于走了過場。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不同于一般審計項目的審計結(jié)果：它不僅與領(lǐng)導(dǎo)干部個人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會影響多方面的關(guān)系，影響整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為切實(shí)防止“就審計論審計，審計結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面人手，來進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。
(一)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用規(guī)范。因為環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結(jié)果的多樣化，很難對審計結(jié)果的運(yùn)用制定一個統(tǒng)一-一的模式。因此，各地可結(jié)合實(shí)際，對個各部門(包括審計部門本身)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用責(zé)任、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式等作出明確統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結(jié)果，上級領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對規(guī)范執(zhí)行情況定期組織檢查通報，保證審計結(jié)果運(yùn)用落到實(shí)處。(二)對審計結(jié)果的運(yùn)用要講究方法，區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，審計部門應(yīng)適當(dāng)給予宣傳，組織人事部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用。對問題性的審計結(jié)、果，按問題性質(zhì)區(qū)別對待。對只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找被審計人談話教育，打招呼，防止問題的進(jìn)一步發(fā)展；對問題較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的，先由審計部門按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定對被審計人所在單位給予處理處罰，然后由組織人事部門對被審計人談話誡勉，誡勉期限為一年，凡誡勉對象每年跟蹤審計一次，經(jīng)兩次審計仍沒有改進(jìn)的由組織人事部門對被審計人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔(dān)任相同性質(zhì)、相同等級的職務(wù)。對因工作失誤造成重大損失或城有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的，先由審計部門按規(guī)定進(jìn)行處理處罰，然后由組織部門對被審計人職務(wù)進(jìn)行降免。對嚴(yán)重違法違紀(jì)的，審計部門按規(guī)定進(jìn)行審計結(jié)果公布，紀(jì)檢機(jī)關(guān)和，司法機(jī)關(guān)立案查處，對該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的作用。(三)將審計結(jié)果納入干部任職公示制度的內(nèi)容之一。目前，在干部監(jiān)督管理上，除了實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度外，還要求實(shí)行任前公示制度。如果將干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部任職公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來，在干部監(jiān)督與管理方面必將會收到更為理想的效果。一方面可以進(jìn)一步完善公示制度，讓群眾更全面、更具體的了解擬任用的干部，尤其是經(jīng)濟(jì)上的問題；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用和效果，使兩項制度同時得到完善。(四)建立干部任用失察制度。為了防止出現(xiàn)審計結(jié)果與組織人部門的任用意見不一致，任用干部出現(xiàn)偏差的情況，應(yīng)建立干部任用失察制度，出現(xiàn)任用干部偏差的應(yīng)首先追究任命機(jī)關(guān)的責(zé)任，凡任用機(jī)關(guān)有意違背先審計，后任命的規(guī)定，不采用審計結(jié)果，亂用干部任職權(quán)的要嚴(yán)肅追究任命機(jī)關(guān)有關(guān)人員的責(zé)任，嚴(yán)重的除進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)處分外，還應(yīng)追究刑事責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果管理及運(yùn)用還應(yīng)注意的幾個問題：(一)正確認(rèn)識審計結(jié)果利用問題，對審計結(jié)果運(yùn)用的要求不要過高，一則由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只是利用審計手段從財務(wù)角度認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，．任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段．，而不是全部手段。所以，兩個暫行規(guī)定只要求組織人事部門應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職等的參考依據(jù)。二則組織人事部門在干部任免上有本部門的工作原則和統(tǒng)籌考慮，所以審計結(jié)果不可能在任何一名干部任免問題上都起到特別的作用，要客觀地看待和認(rèn)識這個問題。但審計結(jié)果反映，有重大違紀(jì)違法問題的，組織人事部門必須考慮審計結(jié)果，對組織人事部門運(yùn)用審計結(jié)果的情況審計部門應(yīng)予關(guān)注，并加大宣傳。如組織人事部門不考慮，審計部門可以采取適當(dāng)?shù)男问较蛏戏从场?二)正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果管理的意義。加強(qiáng)審計結(jié)果的管理，一是提高審計效率的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項長期的工作，針對每一個單位來說，充分利用前面一次的審計結(jié)果，進(jìn)行審計前的分析，方案確定以及審計后的比較評價，對提高審計工作的效率，保證審計質(zhì)量是不可缺少的環(huán)節(jié)。二是防范審計風(fēng)險的需要。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是審計部門由對事的監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)θ吮O(jiān)督的一個重要轉(zhuǎn)變，對人的監(jiān)督要求更高一些，稍有不慎就會導(dǎo)致訴訟案件的發(fā)生。因此，除了保證審計結(jié)果準(zhǔn)確無誤外，還必須做好審計結(jié)果的管理工作。(三)對授權(quán)社會審計組織和和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果管理，應(yīng)按照國家審計機(jī)關(guān)審計完成項目要求一樣對待，由項目完成單位按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行管理，國家審計機(jī)關(guān)還要定期進(jìn)行檢查，防止因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果管理不善，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作帶來不利影響。
(作者單位：景德鎮(zhèn)市審計局)
第三條任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定，對局管干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，一是對任職5年以上的局管干部在任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；二是對局管干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
第四條局管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括：
（一）任職期間，局管干部依法履行對本單位經(jīng)營活動管理職責(zé)情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)管理制度、內(nèi)控制度和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況。
（二）制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況，重要經(jīng)濟(jì)事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，主要包括基建項目工程、大宗設(shè)備采購、大額經(jīng)費(fèi)支出和各類專項資金使用管理；
（三）預(yù)算執(zhí)行、單位預(yù)算內(nèi)外資金收支管理情況；國有資產(chǎn)采購、使用、管理及處置情況；
（四）任期內(nèi)主要工作目標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和效益狀況；
（五）其他應(yīng)當(dāng)審計的事項。
第五條根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃或局工作安排，局管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作由局審計組具體組織實(shí)施。
第六條在實(shí)施審計前，審計組向被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位送達(dá)審計通知書。如遇特殊情況，經(jīng)局主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以直接持審計通知書實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
第七條 審計組在實(shí)施審計時，被審計局管干部及其所在單位或者原任職單位應(yīng)當(dāng)積極予以配合，及時、如實(shí)向?qū)徲嫿M提供與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的下列資料：
（一）財務(wù)收支的相關(guān)資料；
（二）工作總結(jié)、會議記錄（紀(jì)要）、經(jīng)濟(jì)合同等資料；
（三）被審計局管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報告；
（四）其他有關(guān)資料。
第八條被審計局管干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾。
第九條審計組人員在審計中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規(guī)定。
第十條審計實(shí)施結(jié)束后，審計組應(yīng)根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照國家有關(guān)法律法規(guī)、政策規(guī)定、行業(yè)管理要求以及責(zé)任制考核目標(biāo)等，對被審計局管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評價，并提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。審計評價應(yīng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論要有充分的審計證據(jù)支持。
第十一條在審計報告提交前，審計組應(yīng)當(dāng)書面征求被審計局管干部和所在單位或者原任職單位的意見。被審計局管干部和所在單位或者原任職單位，自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內(nèi)，提出書面意見；10個工作日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
第十二條 審計報告征求意見稿及書面反饋意見報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意或有關(guān)會議研究決定后，由審計組出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告并附審計對象及其所在單位的書面意見，同時針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見或建議。
第十三條 對被審計局管干部和所在單位或者原任職單位存在的問題，衛(wèi)生局將視情節(jié)輕重作出相應(yīng)處理；涉嫌違法、違紀(jì)問題的，移送相關(guān)部門依法處理。
第十四條建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用制度，審計結(jié)果將作為考核局管干部工作業(yè)績和實(shí)施獎懲、任免或者聘用的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告等結(jié)論性文書存入被審計局管干部本人檔案。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計變更、變更設(shè)計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費(fèi)用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟(jì)評價起到關(guān)鍵的作用。
如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實(shí)施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計實(shí)施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認(rèn)為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計實(shí)施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時審計時的未確定事項一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計重新認(rèn)定時，對于審計實(shí)施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實(shí)現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項目劃分清楚的，按工程項目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費(fèi)用；不能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計實(shí)施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計實(shí)施時已經(jīng)報電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強(qiáng)度和勞動時間等措施。當(dāng)時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計時的工程進(jìn)度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。
當(dāng)時，我們審計組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時施工進(jìn)度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點(diǎn)：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。
審計組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過審計的實(shí)施，被審計單位及時按審計要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟(jì)損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。
2、未確定的成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，另一個難點(diǎn)就是對未確定的成本費(fèi)用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費(fèi)用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機(jī)械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費(fèi)、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費(fèi)用等。本來這些成本費(fèi)用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點(diǎn)比較分散等原因造成了這些未確定成本費(fèi)用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費(fèi)用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實(shí)施階段，必須把這些費(fèi)用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費(fèi)用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費(fèi)，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實(shí)施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進(jìn)行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費(fèi)，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實(shí)物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實(shí)物工作量的45%，但是實(shí)際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復(fù)工，在審計時確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費(fèi)，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強(qiáng)化材料管理，督促各單位加強(qiáng)材料成本的會計核算，在審計實(shí)施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進(jìn)行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機(jī)械費(fèi)，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機(jī)械費(fèi)成本。在審計實(shí)施階段，對于租用的機(jī)械預(yù)估成本時，必須有機(jī)械租用協(xié)議、臺班費(fèi)結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。
1、缺乏一套統(tǒng)一、、規(guī)范的評價指標(biāo)體系。當(dāng)前，在審計實(shí)務(wù)中，任期（離任）責(zé)任審計指標(biāo)體系在設(shè)計上一般有兩個傾向：一個是過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務(wù)狀況；另一個是過于繁雜不利于使用。另外，各審計機(jī)構(gòu)確立的評價指標(biāo)各不相同，隨機(jī)性大，涉及的范圍不盡相同，不能按照行長任期審計的要求，充分、正確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，其中一些指標(biāo)不能明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而削弱了該項審計的嚴(yán)肅性。
2、缺乏對評價指標(biāo)的合理運(yùn)用和分析。一方面縱向比較多，橫向比較少。在行長任期審計中，通常是對比存款、貸款、不良資產(chǎn)占比等指標(biāo)任期末比任期初的增長情況來說明其業(yè)績，而缺乏結(jié)合被審計行所處的區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境對各項經(jīng)營指標(biāo)完成的分析，以及對該行在本地區(qū)機(jī)構(gòu)市場份額的變化分析。就可能出現(xiàn)的縱向上看存、貸款增長良好，而橫向上看則市場份額下降，與當(dāng)?shù)仄渌鹑跈C(jī)構(gòu)的差距逐漸拉大的情況，不能公允地作出客觀的評價。另一方面直接利用多，綜合分析少。在審計報告中，通常是羅列任期內(nèi)各項指標(biāo)的計劃完成情況，以其完成的程度來說明被審計行長的經(jīng)營管理水平，而實(shí)際上一項指標(biāo)的變動還包括許多非經(jīng)營因素，單純從期末期初時點(diǎn)數(shù)的對比或完成數(shù)與計劃數(shù)的對比并不能完全說明問題。如：存款、貸款的增減還包含機(jī)構(gòu)撤并、劃入等因素；反映任期內(nèi)不良貸款額度的增減，則包含政策性剝離給資產(chǎn)公司、人行專貸劃入等因素；不良貸款占比下降，可能包含新增貸款對其的稀釋作用，也可能有呆、壞賬核銷的因素。因此如果不根據(jù)具體情況剔除影響評價的非經(jīng)營性因素，而就事論事地陳述各項指標(biāo)的增減變動，就不能分清行長任期內(nèi)哪些是通過自身有效管理增長的資金實(shí)力，哪些是通過切實(shí)可行的清收盤活措施而實(shí)施的不良貸款貨幣清收，真實(shí)反映不良貸款率的降低，從而很難對其任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績作出客觀公正的評價。
經(jīng)濟(jì)資本管理的推行給行長任期（離任）責(zé)任審計提出新的要求
為加強(qiáng)資本和風(fēng)險管理，優(yōu)化資源配置，提高資本充足率水平，農(nóng)行從今年起全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)資本管理。經(jīng)濟(jì)資本管理是指在明確經(jīng)濟(jì)資本計量范圍和的基礎(chǔ)上，以資本制約風(fēng)險資產(chǎn)的增長，將經(jīng)濟(jì)資本控制在既定范圍內(nèi)，并確保獲得必要的回報，使業(yè)務(wù)的速度、效益與風(fēng)險承擔(dān)能力相協(xié)調(diào)。其主要內(nèi)容是控制經(jīng)濟(jì)資本的適度增長，經(jīng)濟(jì)資本增量管理通過增量計劃管理的方式來實(shí)施，即以每個年度為一個計劃期，根據(jù)預(yù)測的計劃期全行監(jiān)管資本的增量（增長率）確定全行經(jīng)濟(jì)資本的增量（增長率）目標(biāo)，并根據(jù)各分行的效益、風(fēng)險等因素確定各分行的增量（增長率）目標(biāo)并分配到各分行，各分行再將經(jīng)濟(jì)資本配置到相應(yīng)的業(yè)務(wù)（資產(chǎn)）上。經(jīng)濟(jì)資本管理具有可以適應(yīng)資本監(jiān)管的需要優(yōu)化資源配置的效率，提高經(jīng)營效益有利于建立全面的風(fēng)險管理體系，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險等特點(diǎn)，是評價、考核分支行經(jīng)營績效的重要基礎(chǔ)。隨著其推行，以前的計劃考核體系將逐步淡化，并逐漸被其涵蓋，如果這時候還單純按信貸計劃考核，就容易出現(xiàn)偏差，如：某行貸款增量超計劃，單純按信貸計劃考核就應(yīng)處罰，但其經(jīng)濟(jì)資本總量和信貸類經(jīng)濟(jì)資本增量未超計劃，表明其低風(fēng)險業(yè)務(wù)的增長超計劃，并限制了高風(fēng)險資產(chǎn)的增長，
可酌情免予處罰。因此，只有把兩者結(jié)合起來，才能更準(zhǔn)確、全面地反映一個行長任期內(nèi)風(fēng)險管理和資本管理的真實(shí)狀況，行長任期（離任）責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)新的管理模式。
結(jié)合經(jīng)濟(jì)資本管理考核，完善行長任期（離任）責(zé)任審計評價指標(biāo)體系
（一）設(shè)置原則。
一是全面性和重要性相結(jié)合的原則。全面性是指指標(biāo)體系要覆蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營的主要方面，各項指標(biāo)相互補(bǔ)充、相互制約，全面反映經(jīng)營業(yè)績和管理狀況。同時由于經(jīng)營指標(biāo)數(shù)量很多，不可能面面俱到，這就要抓住和采用有典型代表性、能重點(diǎn)反映任期責(zé)任履行情況的指標(biāo)，使設(shè)定的指標(biāo)全面而精確。
二是靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合的原則。在承認(rèn)、正視現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，指標(biāo)應(yīng)按照靜態(tài)看貢獻(xiàn)、動態(tài)看的原則設(shè)置，既靜態(tài)反映任期某時點(diǎn)的經(jīng)營業(yè)績，又動態(tài)反映任期末與任期初相比各項指標(biāo)的增減變化趨勢；既縱向比較在系統(tǒng)內(nèi)的貢獻(xiàn)、名次，又橫向比較在當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)中的市場份額。
三是資本計劃指標(biāo)與綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃指標(biāo)相結(jié)合的原則。雖然在管理上有所差別，經(jīng)濟(jì)資本計劃管理與信貸計劃管理和綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃管理具有相當(dāng)程度的歷史繼承性，其管理的原則和目標(biāo)是一致的。與信貸計劃管理相比較，經(jīng)濟(jì)資本計劃管理是一種新的資源配置方式，但在現(xiàn)階段尚無法取代綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃，信貸計劃管理仍要堅持，但受經(jīng)濟(jì)資本計劃的約束。因此審計指標(biāo)體系設(shè)置也應(yīng)兩者兼顧。
（二）設(shè)置框架。
筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)具體的審計期間，結(jié)合當(dāng)時經(jīng)營目標(biāo)考核指標(biāo)、等級行考核體系來設(shè)置評價指標(biāo)，并順應(yīng)經(jīng)營目標(biāo)考核的變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。結(jié)合當(dāng)前推行的經(jīng)濟(jì)資本計劃管理，應(yīng)包括以下指標(biāo)：
1、反映市場競爭能力的評價指標(biāo)。包括：期末存款余額、人均存款余額、任期內(nèi)新增貸款質(zhì)量、存款當(dāng)?shù)厥袌龇蓊~增長比例、人均存款增加額、中間業(yè)務(wù)增長率等。
2、反映經(jīng)營效益高低的評價指標(biāo)。包括：任期內(nèi)歷年利潤完成情況、累計增盈減虧額、人均實(shí)際創(chuàng)利增長率、貸款綜合收息率、資產(chǎn)利潤率、收入費(fèi)用率等。
3、反映風(fēng)險控制水平的評價指標(biāo)。包括：期末不良貸款余額、不良貸款絕對額下降率、月均不良貸款比例、不良貸款清收、盤活、保全計劃完成情況、客戶退出計劃完成情況、任期內(nèi)新增不良貸款比例等。
顯微血管減壓術(shù)（MVD）治療面肌痙攣（HFS）的有效性和安全性已得到確認(rèn)，手術(shù)成功的關(guān)鍵在于術(shù)中正確判斷責(zé)任血管和成功減壓[1]。我院自2004年2月至2011年6月開展MVD治療HFS 71例，療效顯著，現(xiàn)報告如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料 男28例，女43例，年齡28～65歲，平均年齡46歲。臨床表現(xiàn)為陣發(fā)性偏側(cè)面肌不自主抽搐，其中左側(cè)32例，右側(cè)39例。按Shorr[2]標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分級。0級：無痙攣；Ⅰ級：外部刺激引起瞬目增多；Ⅱ級：輕度，眼瞼面肌輕微顫動，無功能障礙；Ⅲ級：中度，明顯痙攣，輕度功能障礙；Ⅳ級：重度，嚴(yán)重痙攣和功能障礙，伴瞼裂變小，影響工作、行走等。本組71例患者中Ⅲ級47例，Ⅳ級24例。
1.2 影像學(xué)資料 所有患者術(shù)前均行MR 3 d-TOF聯(lián)合3 d-CISS檢查，并經(jīng)顱腦MRI常規(guī)檢查排除腦腫瘤、炎癥、多發(fā)性硬化等疾病。磁共振設(shè)備采用Siemens Novus 1.5 T超導(dǎo)型磁共振掃描儀，選取標(biāo)準(zhǔn)頭線圈。經(jīng)3 d-TOF序列聯(lián)合3 d-CISS序列，總的顯示癥狀側(cè)陽性患者67例，陽性率94.4%，其中血管接觸41例，壓迫推移20例，血管包繞及絞索6例。
1.3 手術(shù)方法 全組病例均在靜-吸復(fù)合全身麻醉下進(jìn)行。取健例臥位，頭部前屈下垂15°左右，向鍵例旋轉(zhuǎn)10°左右，使患側(cè)乳突與手術(shù)臺面大致平行并居最高點(diǎn)。作乳突后發(fā)際內(nèi)直切口，長約5 cm。骨窗向上靠近橫竇約0.5 cm，不必平橫竇；外側(cè)平乙狀竇。骨窗直徑約2.5 cm。 “”形切開硬膜并懸吊，開口對向橫竇乙狀竇角。剪開硬腦膜后，多數(shù)患者有腦脊液溢出，小心吸除干凈。小腦表面用內(nèi)側(cè)面襯有明膠海綿的腦棉片保護(hù)，不用腦壓板牽開小腦，而用顯微吸引器輕壓于小腦表面的明膠腦棉片上使小腦牽開，耐心吸出腦脊液。顯微鏡下銳性分離面聽神經(jīng)與舌咽神經(jīng)之間、舌咽神經(jīng)與小腦之間的蛛網(wǎng)膜，徹底暴露橋延溝，向內(nèi)上方牽開小腦絨球，顯露面神經(jīng)根部，責(zé)任血管多呈袢狀壓迫面神經(jīng)部出腦干區(qū)（REZ），銳性分離責(zé)任血管周圍蛛網(wǎng)膜，游離責(zé)任血管并將之向顱底方向推移，使其離開面神經(jīng)REZ。將Teflon棉氈片扯松成蓬松的棉絮狀，搓捏成比米粒稍大的棉團(tuán)，將之墊在責(zé)任血管與腦干之間。溫鹽水灌洗術(shù)區(qū)，檢查無出血后嚴(yán)密縫合硬膜，分層縫合肌層及頭皮。
2 結(jié)果
2.1 術(shù)中所見 手術(shù)結(jié)果69例發(fā)現(xiàn)責(zé)任血管。2例3 d-TOF聯(lián)合3 d-CISS序列顯示陰性患者術(shù)中發(fā)現(xiàn)小腦后下動脈較細(xì)小分支呈”C”血管袢于面神經(jīng)內(nèi)下方壓迫面神經(jīng)REZ；2例3 d-TOF聯(lián)合3 d-CISS序列表現(xiàn)陰性患者術(shù)中亦未找到責(zé)任血管，而進(jìn)行了面神經(jīng)梳理術(shù)。手術(shù)探查陽性與術(shù)前3 d-TOF聯(lián)合3 d-CISS序列顯示陽性符合率為97.2%。術(shù)中見小腦前下動脈（AICA）壓迫39例（56.5%），小腦后下動脈（PICA）壓迫18例（26.1%），AICA和PICA共同壓迫4例（5.8%），AICA和椎動脈（VA）共同壓迫3例（4.3%），VA壓迫5例（7.2%）。
2.2 手術(shù)療效及并發(fā)癥 術(shù)后55例患者癥狀立即消失，12例患者延遲緩解，4例無效，手術(shù)總的有效率為94.4%。術(shù)后并發(fā)輕度面癱及遲發(fā)型面癱12例，3個月后癥狀消失；聽力下降6例，5例3～6個月后恢復(fù)正常，1例永久性聽力下降；后組顱神經(jīng)功能障礙1例，表現(xiàn)為吞咽困難，聲音嘶啞，15 d后癥狀消失；38例術(shù)后并發(fā)頭痛、頭暈，12例出現(xiàn)耳鳴，均在術(shù)后短期內(nèi)消失。所有患者均接受了1～6.5年隨訪，平均隨訪39個月，1例患者1年后復(fù)發(fā)，2例患者2～3年后復(fù)發(fā)，復(fù)發(fā)率為4.2%。
3 討論
Jannetta[3]自60年代后期開創(chuàng)了MVD，迄今國內(nèi)外已累積了數(shù)以萬計的手術(shù)病例，業(yè)已證實(shí)其是針對病因行之有效的治療方法。
3.1 術(shù)前MRI的臨床價值 MVD采取鎖孔手術(shù)，手術(shù)術(shù)野往往受到一定限制，判斷責(zé)任血管的有無、位置、來源及責(zé)任血管與面聽神經(jīng)、腦干的關(guān)系有一定的困難，常常因術(shù)中責(zé)任血管的認(rèn)定錯誤或遺漏而導(dǎo)致手術(shù)無效，或由于誤傷臨近顱神經(jīng)、穿支血管導(dǎo)致嚴(yán)重并發(fā)癥。術(shù)前磁共振的檢查可以了解面神經(jīng)與周圍血管的關(guān)系及責(zé)任血管的來源，對手術(shù)患者的篩選和手術(shù)難易程度的估計有著重要的實(shí)用價值，能指導(dǎo)術(shù)前制定詳細(xì)、周密的手術(shù)方案，提高手術(shù)療效并減少并發(fā)癥，是術(shù)前準(zhǔn)備的重要內(nèi)容[4]。TOF序列圖像中腦脊液為低信號、腦神經(jīng)為中等信號、血流速度較快的血管呈高信號，血管與面聽神經(jīng)的信號具有良好的對比度，但TOF序列信噪比差，導(dǎo)致成像質(zhì)量欠佳，且不能顯示靜脈及小動脈；CISS序列中腦脊液呈高信號，而神經(jīng)、血管呈低信號，增加了影像對比，極高信號的腦脊液與低信號的神經(jīng)、血管形成強(qiáng)烈的反差，對判斷神經(jīng)血管的位置關(guān)系，是否存在推移或接觸更清晰，但神經(jīng)和血管均為低信號，兩者在顏色對比上難以區(qū)分，尤其在責(zé)任血管與面神經(jīng)神經(jīng)并行或重疊時分辨能力差，從而可能遺漏責(zé)任血管，導(dǎo)致假陰性。我們根據(jù)TOF及CISS的互補(bǔ)性，術(shù)前利用3 d-TOF聯(lián)合3 d-CISS序列，提高了提高責(zé)任血管的發(fā)現(xiàn)率[5]。如圖所示。
3.2 術(shù)中 責(zé)任血管的判斷 準(zhǔn)確的判斷責(zé)任血管是提高M(jìn)VD療效的最重要因素[6]。①術(shù)前MRI的檢查可以基本了解責(zé)任血管的來源、走形方向及面聽神經(jīng)與血管的三維空間關(guān)系。另一方面根據(jù)責(zé)任血管的解剖特點(diǎn)有助于責(zé)任血管判斷，AICA起于基底動脈，在橋延溝附近圍繞橋腦，發(fā)出分支供應(yīng)進(jìn)入內(nèi)耳道的神經(jīng)，在進(jìn)入內(nèi)耳道前形成內(nèi)耳道袢，折向小腦，繞過絨球到達(dá)小腦中腳；PICA是VA顱內(nèi)段的最大分支，走行于面、位聽神經(jīng)下方；VA較粗大，易辨認(rèn)。結(jié)合這兩方面，術(shù)前對責(zé)任血管有個預(yù)判，在術(shù)中能做到心中有數(shù)。②責(zé)任血管探查的重點(diǎn)在REZ。關(guān)于面肌痙攣的病因，多數(shù)學(xué)者認(rèn)同Gardner短路學(xué)基礎(chǔ)上的微血管壓迫（MVC）理論[7]。該理論認(rèn)為REZ對血管壓迫特別敏感，該區(qū)缺乏雪旺氏細(xì)胞的包裹，由于長期血管波動性壓迫，易發(fā)生脫髓鞘病變，無髓鞘神經(jīng)纖維出現(xiàn)過度興奮功能異常，從而導(dǎo)致不同程度的面肌抽搐癥狀。③面神經(jīng)REZ位于舌咽、迷走神經(jīng)的內(nèi)上方，術(shù)中分離面聽神經(jīng)與舌咽神經(jīng)之間、舌咽神經(jīng)與小腦之間的蛛網(wǎng)膜后，向內(nèi)上方牽開小腦絨球，面神經(jīng)REZ區(qū)一般能得到很好的暴露。真正的責(zé)任血管一般呈襻狀壓迫面神經(jīng)REZ，責(zé)任血管往往與面神經(jīng)REZ呈“十”字或“X”形交叉，部分面神經(jīng)受壓呈弧形，有明顯壓跡，接觸受力點(diǎn)的責(zé)任血管外壁呈白色或淡黃色。僅僅與面神經(jīng)REZ接觸或平行的血管及面神經(jīng)干遠(yuǎn)端和腦橋側(cè)池的游離血管往往不是責(zé)任血管。責(zé)任血管為多根時，真正的責(zé)任血管往往隱藏在外面粗大血管的內(nèi)側(cè)面或小腦絨球的內(nèi)后方。
3.3 術(shù)中處理技巧 ①注意擺放，取健側(cè)臥位，頭下垂稍前屈，需使患側(cè)乳突位于最高點(diǎn)，并大致與手術(shù)床平行，以保證顯微鏡下術(shù)區(qū)良好的暴露及光線。無需頭架固定，以利于術(shù)中根據(jù)需要移動位置。②術(shù)中盡量避免對小腦及顱神經(jīng)的過度牽拉，以免造成小腦的挫傷及面聽、后組顱神經(jīng)損傷。有學(xué)者強(qiáng)調(diào)術(shù)中的“零牽拉”技術(shù)[8]，真正的“零牽拉”難以做到，我們在術(shù)中不用腦壓板過度牽拉小腦，用內(nèi)側(cè)面襯有明膠海綿的腦棉片保護(hù)小腦表面，用顯微吸引器輕壓于小腦表面的明膠腦棉片上，沿小腦下外方輕輕將其抬高，并牽向術(shù)者的方向，用力方向基本與面聽神經(jīng)方向垂直，以免面聽神經(jīng)的過度牽拉，耐心吸出腦脊液，形成理想的操作空間。③注意巖靜脈的保護(hù)：巖靜脈主要收集小腦上面前部、小腦巖面、橋腦腹面外側(cè)和延髓的靜脈血，最終匯入巖上竇。大量病例資料表明術(shù)中巖靜脈損害可以直接導(dǎo)致術(shù)后小腦、腦干出血或梗死以及后顱窩硬腦膜下血腫等嚴(yán)重后果[9]。一般巖靜脈位于三叉神經(jīng)根的背外側(cè)方，與面聽神經(jīng)有一定距離，術(shù)中注意小腦牽拉過程中造成巖靜脈的撕裂，一般可避免對巖靜脈的損傷。④面聽神經(jīng)與舌咽神經(jīng)之間及周圍的蛛網(wǎng)膜、責(zé)任血管周圍的蛛網(wǎng)膜要徹底游離，有利于形成足夠的操作空間、有利于面神經(jīng)REZ的暴露及責(zé)任血管的判斷、有利于責(zé)任血管移位墊開和面神經(jīng)充分減壓。⑤減壓材料的選擇：Teflon滌綸片由于質(zhì)地致密，責(zé)任血管可通過它對面神經(jīng)造成新的壓迫，因此不適合作為減壓材料。我們選用Teflon棉氈片，將它扯松成蓬松的棉絮狀，搓捏成米粒大小的棉團(tuán)作為減壓材料，Teflon棉團(tuán)遇腦脊液后蓬松，可取到良好的隔離和減壓作用。⑥Teflon棉墊入的位置：左煥琮等認(rèn)為Teflon棉墊入面神經(jīng)和責(zé)任血管之間，血管搏動可通過墊片對神經(jīng)造成新的壓迫[6]。我們將責(zé)任血管充分游離后，將其向顱底方向推移，使其離開面神經(jīng)REZ，再把Teflon棉墊入責(zé)任血管和腦干之間，避免墊棉和面神經(jīng)接觸，使面神經(jīng)真正徹底減壓。⑦對特殊的責(zé)任血管的處理：a.責(zé)任血管為椎基底動脈時，由于椎基底動脈粗大、彈性及韌性大、血管搏動強(qiáng)烈、移位困難，單純將墊棉放在血管和神經(jīng)之間，椎基底動脈通過墊棉仍可對神經(jīng)造成壓迫，我們將椎基底動脈蛛網(wǎng)膜游離后，先用醫(yī)用膠將椎基底動脈固定于巖骨硬膜上，再在血管和腦干之間墊入Teflon棉，能起到很好的減壓效果。b.責(zé)任血管貫穿面聽神經(jīng)：當(dāng)遇有責(zé)任血管從面聽神經(jīng)穿過時，將血管推移離開面神經(jīng)REZ，在面聽神經(jīng)的兩側(cè)植入墊棉，使穿過面聽神經(jīng)的責(zé)任血管處于架空狀態(tài)，保證面神經(jīng)REZ得到減壓。c.責(zé)任血管有多根穿支血管致其移位困難時：穿支血管大多來自于PICA或AICA，損傷這些血管將導(dǎo)致災(zāi)難性后果。由于穿支血管將責(zé)任血管連接于腦干，使其移位困難，在這種情況下，需徹底游離責(zé)任血管與神經(jīng)周圍的蛛網(wǎng)膜，將墊棉做成特定形狀，輕輕抬起責(zé)任血管，把墊棉墊入責(zé)任血管與腦干之間及責(zé)任血管與神經(jīng)之間。⑧術(shù)中盡量少用雙極電凝，以免灼傷神經(jīng)營養(yǎng)血管、內(nèi)聽動脈等，造成聽力障礙、面癱等顱神經(jīng)功能損害。術(shù)中發(fā)現(xiàn)血管有痙攣時可置入罌粟堿棉片濕敷片刻即可。⑨嚴(yán)密縫合硬腦膜，腦膜局部缺損或滲漏時，用肌肉涂上醫(yī)用膠，粘合在腦膜缺損或滲漏處，防止腦脊液漏。
總之，MVD是目前治療HFS的最有效并相對安全的方法，術(shù)前患者M(jìn)RI影像資料的完善，術(shù)中責(zé)任血管的判斷，責(zé)任血管的處理技巧，鄰近神經(jīng)、血管、腦組織的保護(hù)是提高手術(shù)療效，減少并發(fā)癥的關(guān)鍵。
參 考 文 獻(xiàn)
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對油品銷售企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有其必要性和緊迫性，油品銷售企業(yè)的經(jīng)營和競爭戰(zhàn)略已經(jīng)隨著企業(yè)布局的發(fā)展而轉(zhuǎn)向銷售終端，而針對油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計卻缺乏客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，從而阻礙了審計職能的作用發(fā)揮。作為整個石油化工系統(tǒng)鏈條的下游企業(yè)，油品銷售企業(yè)直接面向社會和市場，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革逐步發(fā)展起來的。筆者結(jié)合從事油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實(shí)踐經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容闡述自己的看法。
一、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必要性分析
油品銷售是一項需要多方協(xié)調(diào)的系統(tǒng)性工作，涉及行業(yè)的整個鏈條。對其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有的必要性體現(xiàn)在：
首先，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠保障企業(yè)健康發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定做出自己的貢獻(xiàn)。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以財務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，通過查證，找到違反法律法規(guī)的行為，可以進(jìn)一步激勵企業(yè)遵章守紀(jì)、規(guī)范經(jīng)營，從而實(shí)現(xiàn)保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。
其次，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠加強(qiáng)企業(yè)管理者勤政廉潔。在經(jīng)濟(jì)社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者在企業(yè)中處于“說一不二”的地位，與權(quán)力相匹配的便是其巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在任期內(nèi)的重大決策是否有所失誤、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀(jì)律和執(zhí)行國家法規(guī)等進(jìn)行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業(yè)管理者決策水平與遵章守紀(jì)情況，促進(jìn)其加強(qiáng)自律、加強(qiáng)廉政。
此外，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，能夠核實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理狀況，客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國內(nèi)成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實(shí)施正確的營銷策略。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以財務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動、效益情況進(jìn)行評價，從量化的角度核實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理狀況；有利于企業(yè)在市場中贏得主動，保持工作的連續(xù)性。
二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點(diǎn)
如何通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來打造油品銷售企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，是企業(yè)的市場戰(zhàn)略中面臨的重要問題。油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點(diǎn)包括：
(一)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及多個部門
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進(jìn)行審計帶來一定的難度。
(二)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計復(fù)雜度較高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復(fù)雜度較高；由于我國目前尚缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)體系，如何確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，是一個亟待解決的問題。
(三)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具備多種功能
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計針對的是企業(yè)管理者，不但涵蓋了財務(wù)報表與收支狀況，還包括企業(yè)管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。
(四)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的雙重性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計針對“事”與“人”兩方面。企業(yè)的法人是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實(shí)際的審計行為一方面要顧及企業(yè)負(fù)責(zé)人的各項決策，另一方面還要以審計結(jié)果為依據(jù)，對負(fù)責(zé)人的經(jīng)營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點(diǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體內(nèi)容
結(jié)合以上的分析，下面闡述油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容。
(一)保證國有資產(chǎn)保值增值性
首先是企業(yè)投入資本的保值、增值。油品銷售企業(yè)的法定資本金是嚴(yán)禁隨意抽調(diào)的，應(yīng)當(dāng)具有相對穩(wěn)定的款額。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導(dǎo)致資本金被虧損數(shù)額沖抵，難以實(shí)現(xiàn)有效保值，甚至面臨破產(chǎn)風(fēng)險。所以，作為油品銷售企業(yè)經(jīng)營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標(biāo)，在這個前提下，努力進(jìn)行盈利和資本的積累。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中可對主要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析評價，以判定國有資產(chǎn)是否保值增值。其次是資產(chǎn)質(zhì)量是否得到了良好管理。油品銷售企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量管理應(yīng)有健全的措施，防止資產(chǎn)損失和浪費(fèi)；還要具備良好的變現(xiàn)和償債能力，抵御財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中要對油品銷售企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行測評。
(二)確保經(jīng)營活動的評價合法性
企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中的另一項主要內(nèi)容。盈利是企業(yè)的第一要務(wù)，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中，要對企業(yè)的決議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核，確保其沒有與有關(guān)法規(guī)相背離。
(三)確保財務(wù)信息完整可靠
油品銷售企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)真實(shí)、正確。這些信息是管理部門執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！彼?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中，應(yīng)保證信息真實(shí)、合法和正確。
(四)評價經(jīng)營業(yè)績客觀性
獲得利潤是油品銷售企業(yè)最重要的經(jīng)營目標(biāo)之一。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是一個綜合性的衡量指標(biāo)，一方面包括企業(yè)的實(shí)際盈利情況，另一方面也包括企業(yè)經(jīng)營方針的正確性，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中，需針對經(jīng)營管理指標(biāo)進(jìn)行評價。
(五)評價內(nèi)控制度有效性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中，審計部門應(yīng)針對健全性、符合性和功能性三方面進(jìn)行客觀評價，目的是衡量企業(yè)內(nèi)控的健全性和實(shí)際水平，從而評價企業(yè)管理成效是否達(dá)標(biāo)。
此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作過程中，在確定審計內(nèi)容時還應(yīng)考慮以下幾個方面：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是經(jīng)濟(jì)問題審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
四、結(jié)束語
油品銷售企業(yè)屬于國有企業(yè)，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是履行國家對國企監(jiān)管的責(zé)任，從而激勵企業(yè)負(fù)責(zé)人依法經(jīng)營，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值的手段。油品銷售是實(shí)現(xiàn)整個行業(yè)價值鏈條的關(guān)鍵所在，因此，還期待著推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的完善與創(chuàng)新。
隨著市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當(dāng)然，保障措施多渠道，比如紀(jì)檢監(jiān)督、職代會監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計監(jiān)督不僅限于財務(wù)收支的檢查，主要是從管理決策的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評價。為此，審計檢查的重點(diǎn)由過去的財務(wù)收支審計逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)變。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)構(gòu)對被審計人在任職期間履行經(jīng)營管理職責(zé)情況的監(jiān)督、檢查和評價。目的是全面評價被審計人的職責(zé)的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。
一 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)
1 審計目的的特殊性
區(qū)別于其他審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的評價，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部監(jiān)督管理相結(jié)合，審計的結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎懲的主要參考依據(jù)。
2 審計內(nèi)容的特殊性
實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，還包括一些專案審計和專項審計，主要針對內(nèi)部控制制度的測試，對被審計人任職期間的管理行為和管理結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)審計來全面評價。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項、遵紀(jì)守法和廉潔自律情況等方面進(jìn)行全面審計。一般情況下，不屬于任期內(nèi)的事項，原則上不作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容。
3 審計方式的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離職前，對其任職期間的審計，重點(diǎn)是對企業(yè)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價，有效性主要包括“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”。但對任職時間相對較長，通常實(shí)行任期內(nèi)審計，通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計，做到及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時完善相關(guān)制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，目的是保護(hù)企業(yè)負(fù)責(zé)人和維護(hù)企業(yè)利益。
二 實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意義重大。具體表現(xiàn)在如下：
一是有利于確保企業(yè)的財經(jīng)秩序的穩(wěn)步運(yùn)行，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。按照一定程序和方法，對本單位財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
二是有利于加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。通過對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關(guān)規(guī)定、個人遵紀(jì)守法和廉政紀(jì)律情況等方面實(shí)施監(jiān)督和檢查，對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關(guān)制度加以規(guī)范，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為。同時也起到教育和警戒作用。
三是推進(jìn)依法經(jīng)營的必要手段。對企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于將其行使的權(quán)力置于有效的監(jiān)督之下，預(yù)防其失職、瀆職、越權(quán)和，促使其自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識。
四是有利于加強(qiáng)民主管理工作的開展。民主管理是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項，必須充分發(fā)揮職工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，決策必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定?！叭匾淮蟆笔马椬鳛榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要方面，是對企業(yè)負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的，檢查其是否按照正常程序進(jìn)行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營私舞弊情況，有利于克服權(quán)力過于集中的弊端。
三 當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及建議
1 存在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作重要性認(rèn)識不夠現(xiàn)象
企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作重視不夠。在實(shí)際工作中，干部管理方面沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫穿于監(jiān)督管理之中，評價和任用干部時不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況。
2 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時效性不強(qiáng)現(xiàn)象
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計。雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重偏低；先離任后審計的做法使審計結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
3 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不透明現(xiàn)象
國有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報制度。但現(xiàn)實(shí)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。
隨著《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》的正式實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作迎來了新的契機(jī)，為充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的作用，建議采取以下方法：
1 積極爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評價企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)之一。審計的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作將很難有效開展和深入。因此，以審計報告、審計要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)報送，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實(shí)有效的服務(wù)，取得領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)注、重視和支持。
2 加強(qiáng)任中審計力度是加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用時效性的關(guān)鍵
審計工作在當(dāng)前難以做到“先審計、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，不失為一項重要的補(bǔ)救措施。為此，將任中審計作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點(diǎn)，作為干部評價的主要方面，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中強(qiáng)化責(zé)任意識。
一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機(jī)制
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以劃分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計兩大部分，分別對領(lǐng)導(dǎo)任職期間和不再擔(dān)任職務(wù)之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐和工作過程中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中實(shí)現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說都是提升審計質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的成員只有進(jìn)行審計工作時才與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導(dǎo)致了被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進(jìn)行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實(shí)現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的有效管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務(wù)繁雜、政策性強(qiáng)，這就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該具備會計、審計、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力，和被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工進(jìn)行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的學(xué)歷偏低，目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作隊伍中大專和本科學(xué)歷的人員所占比例高達(dá)85%，而碩士研究生以上學(xué)歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實(shí)際工作中僅僅能夠應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員很難有機(jī)會接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學(xué)習(xí)之間存在著固然的矛盾，導(dǎo)致審計人員學(xué)習(xí)時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應(yīng)有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進(jìn)行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應(yīng)有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將朝著錯誤的方向進(jìn)行，造成資源的浪費(fèi)和效率的低下。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，審計范圍過大、審計工作沒有重點(diǎn)，導(dǎo)致審計質(zhì)量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息的有效管理和利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責(zé)任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)并沒有針對每一個事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)建立相應(yīng)的檔案，這樣導(dǎo)致上級部門和領(lǐng)導(dǎo)對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟(jì)審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)對于事業(yè)單位整體的審計結(jié)果沒有建立獨(dú)立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)象進(jìn)行分析，很難提出強(qiáng)制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺少對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息系統(tǒng)運(yùn)行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)各不相同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導(dǎo)致各個單位和部門利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果時總是不盡如人意，行政復(fù)議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)、不經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法不能體現(xiàn)重點(diǎn)、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法和對策
1.成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員工作機(jī)制
為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以建立其審計聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進(jìn)行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機(jī)制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實(shí)際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)對審計人員進(jìn)行任務(wù)分配，是他們每一個人負(fù)責(zé)若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行了解和掌握，并組織聯(lián)絡(luò)員定期進(jìn)行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達(dá)給下屬事業(yè)單位。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，另一方面要重視應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu)，考察應(yīng)聘者的知識和能力是否符合實(shí)踐和工作的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實(shí)踐經(jīng)驗和政策的領(lǐng)悟上具有較強(qiáng)的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學(xué)歷的人參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組中，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有專業(yè)性的保障。
3.強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目標(biāo)是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果的提升。首先，在主管領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下，針對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的審計結(jié)果應(yīng)該向上級組織部門報告，使得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應(yīng)該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領(lǐng)導(dǎo)在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應(yīng)該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應(yīng)該予以表揚(yáng)。
4.建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系
科學(xué)、規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系有明確的績效指標(biāo)，能對績效做出客觀的評價，促使領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好財政資金，促進(jìn)增收節(jié)支，既是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求，也是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。我們應(yīng)該科學(xué)地構(gòu)建客觀的定量指標(biāo)評價體系。在定量指標(biāo)的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，例如可以建立預(yù)算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟(jì)事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
第三條本辦法所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用，是指紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財政等有關(guān)部門（單位），在干部監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎勵、目標(biāo)考核等工作中或在作出組織處理、紀(jì)律處分等決定時，將審計結(jié)果作為依據(jù)之一。
第四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的領(lǐng)導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)工作，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財政等有關(guān)部門（單位）組織實(shí)施。
第五條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用應(yīng)堅持實(shí)事求是、客觀公正、及時準(zhǔn)確、注重實(shí)效的原則。
第六條審計部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，應(yīng)當(dāng)及時向本級黨委或政府提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告，并抄送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會議各成員單位。
下級審計部門對上級管理的領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告報送上級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室。
第七條審計部門在提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告的同時，應(yīng)做好以下工作：
（一）加強(qiáng)綜合分析，對審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性和苗頭性問題，向本級黨委、政府提交專題報告，并提出審計建議。
（二）對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）所在部門、單位執(zhí)行審計決定和落實(shí)整改意見的情況依法進(jìn)行監(jiān)督。
（三）對應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，移送紀(jì)檢監(jiān)察部門或有關(guān)部門處理；對涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
（四）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門處理、處罰的問題，應(yīng)當(dāng)及時移送有關(guān)部門。
第八條紀(jì)檢、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的積極作用。
（一）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中反映的違法違紀(jì)線索，按照規(guī)定的程序，進(jìn)行查證處理；對涉嫌違法犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
（二）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中反映領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行職責(zé)過程中的苗頭性、傾向性和普遍性問題，應(yīng)及時研究分析并提出懲戒、預(yù)防的意見和措施。
（三）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告歸入干部廉政檔案，作為考核干部廉政情況的依據(jù)之一。
（四）運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計典型案例，開展警示教育。
第九條組織、人事部門應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部考核、獎懲、選拔、任用的重要依據(jù)。
（一）對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較好、工作業(yè)績突出的，給予表彰和獎勵，在干部考核中予以肯定，并作為干部任用的政績依據(jù)之一。
（二）對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況較差，問題較為嚴(yán)重的，進(jìn)行誡勉談話，作出組織處理。
（三）將領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果以及結(jié)果運(yùn)用情況歸入干部檔案，作為考核干部業(yè)績的依據(jù)之一。
第十條財政等管理部門應(yīng)根據(jù)部門職能和日常國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作的需要，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
（一）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)督、管理和考核的依據(jù)之一。
（二）組織檢查和督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中查出的違反財經(jīng)法規(guī)問題的整改。
（三）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果反映的部門和單位嚴(yán)重負(fù)債、資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)、擅自處理國有資產(chǎn)、造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及國有資產(chǎn)管理中存在重大失誤的行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出處理。
（四）針對領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)過程中存在的預(yù)算管理、財務(wù)管理和國有資產(chǎn)管理方面的普遍性問題，制定和完善相關(guān)的監(jiān)督管理制度和措施。
第十一條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計和財政等有關(guān)部門，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門、單位執(zhí)行審計決定書和審計意見以及整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。對不認(rèn)真整改的，責(zé)令立即糾正；對拒不整改的，給予通報批評或依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任。
第十二條紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和財政等有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用情況，應(yīng)適時與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)席會議辦公室進(jìn)行溝通。
第十三條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室應(yīng)當(dāng)組織對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行檢查，并將檢查情況向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議作出報告。
第十四條縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議根據(jù)工作需要，可以按照規(guī)定程序在一定范圍內(nèi)通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用情況。
第十五條經(jīng)本級黨委、政府同意，必要時對有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計按其目標(biāo)不同進(jìn)行分類形成的一種獨(dú)特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計。當(dāng)前醫(yī)療體制改革尤其是公立醫(yī)院改革受到了社會的廣泛關(guān)注，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，已被擺在重要位置。醫(yī)院作為特殊的行業(yè)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也有其自身的特點(diǎn)和必要性，通過揭示醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進(jìn)問題,促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,對塑造醫(yī)院良好的社會形象，保障醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)
(一)審計內(nèi)容的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涵蓋了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運(yùn)作涉及的經(jīng)濟(jì)決策、制定制度、開展管理等活動，審計內(nèi)容更為廣泛。
(二)審計目的的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。
(三)審計對象的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，而不是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計部門對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從而明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)管理范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題、應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理意識，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行監(jiān)督的有效手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，通過審計、審查其任職期間財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，遵守財經(jīng)紀(jì)律情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，能在一定程度上判定領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，可促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關(guān)規(guī)定，為有關(guān)部門正確任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。
(二)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于正確評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任
通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以如實(shí)地反映醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部工作實(shí)績和功過是非，消除少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沽名釣譽(yù)的幻想以及在總結(jié)政績時虛報浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使其在工作中既踏踏實(shí)實(shí)，又勇于開拓進(jìn)取。
(三)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政，全面履行其職責(zé)
通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查清醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴(yán)治政、廉潔自律，全面履行職責(zé)。
三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題
醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項政策性強(qiáng)、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實(shí)施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不規(guī)范，缺乏切實(shí)可行的考核評價體系
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體工作中，審計人員常常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)與財務(wù)收支審計目標(biāo)相混淆。在“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標(biāo)不明確，超出審計職權(quán)，越權(quán)評價非經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核評價有比較切實(shí)可行的操作規(guī)定。在評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，審計人員無從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，影響到審計報告的客觀公正。
(二)審計時效性滯后，審計結(jié)果難以落實(shí)
當(dāng)前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現(xiàn)象，給審計部門實(shí)施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實(shí)情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質(zhì)量，并形成一定的審計風(fēng)險。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。審計結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關(guān)部門落實(shí)審計結(jié)果造成了一定的難度。
(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視度不夠，審計人員綜合素質(zhì)低
由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度認(rèn)識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是搞形式、走過場，導(dǎo)致審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很難尋找突破口?，F(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應(yīng)新出現(xiàn)的情況。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進(jìn)行審計處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。
四、解決的對策
針對上述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進(jìn)行解決。
(一)正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍，建立科學(xué)的考核評價體系
為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,要注意審計的職權(quán)和審計的范圍,審計只對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項進(jìn)行評價，對非審計事項不進(jìn)行評價，不屬于審計范圍的不評價，應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價和定量評價相結(jié)合的考核評價體系，來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作。定性評價側(cè)重于非計量指標(biāo)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價主要關(guān)注計量指標(biāo)，主要包括資產(chǎn)運(yùn)營狀況、財務(wù)效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學(xué)的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少審計評價的主觀性和隨意性。
(二)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效，強(qiáng)化審計結(jié)果的運(yùn)用
為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節(jié)約審計時間和審計資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度落實(shí)到實(shí)處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當(dāng)前深化審計結(jié)果運(yùn)用的關(guān)鍵在于把審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計結(jié)果公開的力度，把審計結(jié)果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示的內(nèi)容。
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）12-207-02
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)取得了一定的成績，也積累了較豐富的經(jīng)驗。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面，無論是理論上還是實(shí)務(wù)上對此的探討還比較少，還有待進(jìn)一步研究和完善。
一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題
1.內(nèi)部審計無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實(shí)施，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等，但在實(shí)際工作中沒有遵照執(zhí)行，形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效運(yùn)行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實(shí)踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財務(wù)責(zé)任的履行情況，同時也要明確其管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負(fù)起促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。
4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負(fù)責(zé)人工作進(jìn)行變動后才委托進(jìn)行審計，造成先離后審的事實(shí)，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。同時，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計、延長審計時間，加大審計工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計還會使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
5.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏正確認(rèn)識。目前，事業(yè)單位中有相當(dāng)一部分人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏思想上的正確認(rèn)識。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知不足，財務(wù)意識淡薄，不注重本機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機(jī)構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用中存在的問題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用不到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，不僅是被審計負(fù)責(zé)人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據(jù)，也是被審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改的依據(jù)。但是在實(shí)踐中，審計結(jié)果的應(yīng)用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結(jié)果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認(rèn)為已無查看審計結(jié)果的必要，另一方面可能是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機(jī)構(gòu)不重視審計結(jié)果中整改意見。對于被審計機(jī)構(gòu)來說，他們主要關(guān)注被審計負(fù)責(zé)人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機(jī)構(gòu)的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關(guān)系到本機(jī)構(gòu)未來的發(fā)展。
2.缺乏有效的回饋機(jī)制。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用，除了需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合之外，還需要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的回饋制度。一是審計結(jié)果公示制度、報送制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)報送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，抄送被審計機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)；二是審計結(jié)果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復(fù)。目前，這方面的工作很少有單位做。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的措施和對策
1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度?；趦?nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機(jī)構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。
2.建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用回饋制度。有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果回饋機(jī)制包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公示制度、審計結(jié)果報送制度和審計結(jié)果反饋制度。其中，審計結(jié)果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，可以通過召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實(shí)和審計成果的運(yùn)用，研究和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部審計部門注重加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，充分聽取群眾意見。
3.實(shí)施項目管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)常制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強(qiáng)度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛后，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目均衡分配。
4.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好二級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計取證應(yīng)在保持質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應(yīng)具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據(jù)的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實(shí)性和完整性。
總之，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部審計的立法，大力宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的各項理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)審計行為的規(guī)范和審計良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的建設(shè)，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計風(fēng)險，保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中面臨的種種微觀問題。
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