時間：2023-06-19 09:23:55
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇財政審計與財務審計范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
企業(yè)內(nèi)部控制分為財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標決定了內(nèi)部控制審計的范圍。目前，實行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內(nèi)部控制。財務報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關(guān)信息真實完整而設計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關(guān)的控制。非財務報告內(nèi)部控制，是指除財務報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標的實現(xiàn)而設計和運行的內(nèi)部控制。
一、企業(yè)財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合審計產(chǎn)生的原因
在內(nèi)部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設計和運行的有效性進行測試。在財務報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。
二、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合審計的要求：
整合審計要求在內(nèi)部控制審計和財務報表審計中獲取的審計證據(jù)應當相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：
(一)在內(nèi)部控制審計中
CPA在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結(jié)果。
(二)在財務報表審計中
CPA在評估控制風險時，應當同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結(jié)果。
(三)在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷
CPA應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排、和范圍的影響。
(四)在內(nèi)部控制審計中
CPA應當評價財務報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響；如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關(guān)的控制是有效運行的；如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，CPA應當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。CPA應當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等；如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。
三、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的區(qū)別
(一)審計目的不同
財務報表審計是對財務報表是否符合企業(yè)會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務報告控制審計是對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
(二)了解和測試內(nèi)部控制的目的不同
財務報表審計按風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行，了解內(nèi)部控制是為了評估控制風險，評估控制風險是為了最終評估重大錯報風險。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結(jié)論。測試內(nèi)控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務報告內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設計和運行的有效性發(fā)表意見。
(三)測試范圍不同
在財務報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才強制要求對內(nèi)部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制；財務報告內(nèi)部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制。
(四)測試時間不同
在執(zhí)行財務報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個擬依賴期間內(nèi)的運行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；財務報告內(nèi)部控制審計是對特定基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵養(yǎng)的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結(jié)論。
(五)測試的樣本量不同
縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。
一、整合內(nèi)部控制審計與財務報表審計的現(xiàn)實性意義
（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性
內(nèi)部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性。
（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險
內(nèi)部控制審計和財務報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業(yè)務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。
（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路
在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質(zhì)性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。財務報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內(nèi)部控制，兩者在審計程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。
內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務報表審計中風險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。
二、內(nèi)部控制審計與財務報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析
（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境
要想有機整合財務報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風險導向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風險，這是財務報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務組執(zhí)行審計業(yè)務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。
（二）對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試
內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。
（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試
實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應相應的采取細節(jié)測試。當內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。
三、結(jié)論
綜上所述，可以看出財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。
參考文獻：
[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（9）：88-94
[2]王美英，鄭小榮.對內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].財務與會計，2010.
[3]李錦.論財務報表內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2010，（2）：43-44.
[4]劉玉延，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排――關(guān)于實施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的有關(guān)問題[J].會計研究，2010，（7）：3-10.
[5]裘宗舜，周潔.美國財務報告內(nèi)部控制審計的發(fā)展與啟示――財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36.
[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16.
008年7月，財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。這為內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行提供了依據(jù)。
一、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的可行性
整合審計是指注冊會計師應計劃和實施控制設計及運行有效性的測試，以獲得充分、適當?shù)淖C據(jù)支持其對財務報告內(nèi)部控制是否有效發(fā)表意見，為財務報表審計做出控制風險評估。內(nèi)部控制審計與財務報表審計之間的各種聯(lián)系使二者整合具有可行性。
第一，兩種審計工作存在重合。內(nèi)部控制審計是指注冊會計師對內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行審計并發(fā)表審計意見，注冊會計師要了解和測試內(nèi)部控制、獲得內(nèi)部控制在足夠長的期間內(nèi)運行有效的證據(jù)。注冊會計師在財務報表審計中也需要深入了解內(nèi)部控制的有效性，在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，并在僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時實施控制測試。對于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內(nèi)的有效性。因此，單獨進行兩種審計必然會造成審計工作的重復和浪費，若將兩種審計整合在一起，相互利用，可以減少審計工作量并提高審計效率。
第二，內(nèi)部控制審計與報表審計的結(jié)果相互補充與配合。一方面，注冊會計師在內(nèi)控審計時對內(nèi)部控制有效性的審計形成相應結(jié)論時，應結(jié)合財務報表審計中控制測試的結(jié)果進行綜合判斷，若財務報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認定中存在重大錯報，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務報表審計中，也要利用內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風險評估結(jié)論，進而影響實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
二、風險評估程序：財務報表審計以內(nèi)部控制審計為依據(jù)
（一）財務報表審計風險評估程序
風險評估程序是內(nèi)部控制審計和財務報表審計的第一個共同程序。財務報表審計中的風險評估程序，注冊會計師需要了解和評價的被審計單位內(nèi)部控制的范圍是與財務報表相關(guān)的方面；了解和評價的廣度應以是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險為衡量標準，如果達到了這一標準，注冊會計師即可開始設計和實施下一步的審計程序；了解和評價的深度也基本限于內(nèi)部控制的設計是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價的目的是判斷是否可以相應減少實質(zhì)性測試程序的工作量，以及用來支持財務報告的審計意見類型。
（二）內(nèi)部控制審計風險評估程序
內(nèi)部控制審計中的風險評估程序，注冊會計師的目的是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。
（三）兩種審計在風險評估程序的整合要點
內(nèi)部控制審計的風險評估程序了解和評價被審計單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財務報表審計，在審計實務中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進行，即風險評估程序中財務報表審計應充分利用內(nèi)部控制審計所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進行下一步審計程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復勞動，進而提高審計效率，降低審計成本。
三、控制測試程序：內(nèi)部控制審計為財務報表審計提供結(jié)論
（一）控制測試程序并非財務報表審計的必需程序
財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評價來決定是否對內(nèi)部控制的有效性進行測試。如果被審計單位設計的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設計是合理的、但沒有得到執(zhí)行，注冊會計師則不必實施控制測試，而是直接實施實質(zhì)性測試；如果被審計單位所設計的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，即認為內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師應當實施控制測試。這樣，就進入了兩種審計的第二個共同程序，即控制測試程序。
（二）兩種審計控制測試程序的區(qū)別
在控制測試程序中，內(nèi)部控制審計與財務報表審計有三點區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計要對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而財務報表審計僅僅對與財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試。與風險評估程序相同，內(nèi)部控制審計進行控制測試的廣度和深度仍大于財務報表審計所進行的內(nèi)部控制測試。第二，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較?。回攧請蟊韺徲媽刂茰y試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內(nèi)部控制缺陷的評價要求也不同。財務報表審計中，注冊會計師僅需將內(nèi)部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要對識別出的內(nèi)部控制缺陷進行嚴格評定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計意見類型。
（三）兩種審計在控制測試程序的整合要點
注冊會計師為了對內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡枰@取比財務報表審計更多、更廣泛、可靠性也更高的審計證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計的控制測試可以直接為財務報表審計提供審計證據(jù)甚至提供結(jié)論，財務報表審計對內(nèi)部控制審計在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論的充分利用，將使審計效率得到進一步提高。
四、財務報表審計實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計控制測試：相互利用、相互支持
（一）財務報表審計
實質(zhì)性測試程序?qū)?nèi)部控制審計控制測試程序的影響經(jīng)過控制測試，財務報表審計進入實質(zhì)性測試程序。在這一程序中，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務報表存在錯報甚至重大錯報，這將會影響內(nèi)部控制審計中控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。這是因為如果現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應的控制點上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會計師進一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。
（二）內(nèi)部控制審計
控制測試程序?qū)ω攧請蟊韺徲媽嵸|(zhì)性測試程序的影響在內(nèi)部控制審計的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊會計師在財務報表審計中對哪些交易和認定重點實施審計指明方向，因為如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項重大缺陷，則財務報表在相應的賬戶就可能存在重大錯報，就會影響財務報表審計中實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，審計人員應當根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實質(zhì)性測試的審計程序進行調(diào)整。
可見，財務報表審計的實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計的控制測試是相互支持的，兩種審計所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論相互利用，能提高審計效率，降低審計風險，最大限度地保證審計質(zhì)量。
五、審計計劃的綜合制定
內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行的審計計劃制定是以對審計程序的整合要點分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計的審計程序整合要點之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點綜合制定審計計劃。
（一）兩種審計方式審計計劃制定的重點
為達到充分整合內(nèi)部控制審計和財務報表審計的目的，內(nèi)部控制審計和財務報表審計應盡量由同一組審計人員實施，兩種審計的審計計劃也應共同制定。結(jié)合以上對審計程序的分析，對被審計單位的風險評估程序和控制測試程序主要由內(nèi)部控制審計完成，在內(nèi)部控制審計計劃中應詳細制定這兩項審計程序的計劃，在財務報表審計計劃中可以對這兩項審計程序的計劃簡化表述，但應重點對實質(zhì)性測試程序的計劃詳細編制。
（二）審計計劃的持續(xù)修訂是審計質(zhì)量的重要保證
隨著審計工作的推進，注冊會計師要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時對總體和具體的審計計劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計人員在內(nèi)部控制審計計劃實施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計人員應及時修正財務報表審計的實質(zhì)性測試計劃。同樣，如果在財務報表實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報，也應該考慮該重大錯報對內(nèi)部控制審計計劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計的具體程序，擴大審計范圍，以保證審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設計及運行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計計劃的調(diào)整和修正應貫穿于整個審計業(yè)務的始終，以保證審計計劃能夠?qū)煞N審計的整合進行起到重要的規(guī)劃和指導作用，有效地提高審計質(zhì)量，最大限度地降低審計風險。
參考文獻：
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務活動更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內(nèi)部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內(nèi)部控制審計和財務報表審計的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務報表審計時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務報表審計對企業(yè)的財務信息進行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準確性降低，因此，內(nèi)部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業(yè)的財務報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質(zhì)量。
3 內(nèi)控審計和財務報表審計整合的可行性分析
3.1 內(nèi)控審計和財務報表審計具有一致性目標
內(nèi)控審計目標包括：通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內(nèi)控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合。
3.2 內(nèi)控審計和財務報表審計具有相同的審計模式
財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務報表審計。內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計的審計思路，并進行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內(nèi)控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
3.3 內(nèi)控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性
內(nèi)部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進行內(nèi)控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
4 內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合的策略
4.1 同時實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計的目標
同時實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計目標時，首先需要對內(nèi)控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內(nèi)部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時，內(nèi)部控制審計和財務報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務報表審計目標和內(nèi)控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計，有效實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計的目標。
4.2 內(nèi)控審計結(jié)果和財務報表審計結(jié)果可以結(jié)合使用
2008年7月，財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。這為內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行提供了依據(jù)。
一、風險評估程序：財務報表審計以內(nèi)部控制審計為依據(jù)
（一）財務報表審計風險評估程序
風險評估程序是內(nèi)部控制審計和財務報表審計的第一個共同程序。財務報表審計中的風險評估程序，注冊會計師需要了解和評價的被審計單位內(nèi)部控制的范圍是與財務報表相關(guān)的方面；了解和評價的廣度應以是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險為衡量標準，如果達到了這一標準，注冊會計師即可開始設計和實施下一步的審計程序；了解和評價的深度也基本限于內(nèi)部控制的設計是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價的目的是判斷是否可以相應減少實質(zhì)性測試程序的工作量，以及用來支持財務報告的審計意見類型。
（二）內(nèi)部控制審計風險評估程序
內(nèi)部控制審計中的風險評估程序，注冊會計師的目的是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。
（三）兩種審計在風險評估程序的整合要點
內(nèi)部控制審計的風險評估程序了解和評價被審計單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財務報表審計，在審計實務中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進行，即風險評估程序中財務報表審計應充分利用內(nèi)部控制審計所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進行下一步審計程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復勞動，進而提高了審計效率，降低了審計成本。
二、控制測試程序：內(nèi)部控制審計為財務報表審計提供結(jié)論
（一）控制測試程序并非財務報表審計的必需程序
財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評價來決定是否對內(nèi)部控制的有效性進行測試。如果被審計單位設計的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行，注冊會計師則不必實施控制測試，而是直接實施實質(zhì)性測試；如果被審計單位所設計的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，即認為內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師應當實施控制測試。這樣，就進入了兩種審計的第二個共同程序，即控制測試程序。
（二）兩種審計控制測試程序的區(qū)別
在控制測試程序中，內(nèi)部控制審計與財務報表審計有三點區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計要對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而財務報表審計僅僅對與財務報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試。與風險評估程序相同，內(nèi)部控制審計進行控制測試的廣度和深度仍大于財務報表審計所進行的內(nèi)部控制測試。第二，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較??；財務報表審計對控制測試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內(nèi)部控制缺陷的評價要求也不同。財務報表審計中，注冊會計師僅需將內(nèi)部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要對識別出的內(nèi)部控制缺陷進行嚴格評定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計意見類型。
（三）兩種審計在控制測試程序的整合要點
注冊會計師為了對內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，需要獲取比財務報表審計更多、更廣泛、可靠性也更高的審計證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計的控制測試可以直接為財務報表審計提供審計證據(jù)甚至提供結(jié)論，財務報表審計對內(nèi)部控制審計在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論的充分利用，將使審計效率得到進一步提高。
三、財務報表審計實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計控制測試：相互利用、相互支持
（一）財務報表審計實質(zhì)性測試程序?qū)?nèi)部控制審計控制測試程序的影響
經(jīng)過控制測試，財務報表審計進入實質(zhì)性測試程序。在這一程序中，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務報表存在錯報甚至重大錯報，這將會影響內(nèi)部控制審計中控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。這是因為如果現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應的控制點上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會計師進一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。
（二）內(nèi)部控制審計控制測試程序?qū)ω攧請蟊韺徲媽嵸|(zhì)性測試程序的影響
在內(nèi)部控制審計的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊會計師在財務報表審計中對哪些交易和認定重點實施審計指明了方向，因為如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項重大缺陷，則財務報表在相應的賬戶就可能存在重大錯報，就會影響財務報表審計中實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，審計人員應當根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實質(zhì)性測試的審計程序進行調(diào)整。
（三）財務報表審計實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計控制測試的整合要點
對于兩種審計的整合來說，財務報表審計的實質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計的控制測試是相互利用、相互支持的，將兩種審計在這兩個程序所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論相互利用、相互支持能提高審計效率，降低審計風險，最大限度地保證審計質(zhì)量。
四、審計計劃的綜合制定
內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行的審計計劃制定是以對審計程序的整合要點分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計的審計程序整合要點之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點綜合制定審計計劃。
（一）兩種審計方式審計計劃制定的重點
為達到充分整合內(nèi)部控制審計和財務報表審計的目的，內(nèi)部控制審計和財務報表審計應盡量由同一組審計人員實施，兩種審計的審計計劃也應共同制定。結(jié)合以上對審計程序的分析，對被審計單位的風險評估程序和控制測試程序主要由內(nèi)部控制審計完成，在內(nèi)部控制審計計劃中應詳細制定這兩項審計程序的計劃，在財務報表審計計劃中可以對這兩項審計程序的計劃簡化表述，但應重點對實質(zhì)性測試程序的計劃詳細編制。
（二）審計計劃的持續(xù)修訂是審計質(zhì)量的重要保證
隨著審計工作的推進，注冊會計師要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時對總體和具體的審計計劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計人員在內(nèi)部控制審計計劃實施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計人員應及時修正財務報表審計的實質(zhì)性測試計劃。同樣，如果在財務報表實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報，也應該考慮該重大錯報對內(nèi)部控制審計計劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計的具體程序，擴大審計范圍，以保證審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設計及運行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計計劃的調(diào)整和修正應貫穿于整個審計業(yè)務的始終，以保證審計計劃能夠?qū)煞N審計的整合進行起到重要的規(guī)劃和指導作用，有效地提高審計質(zhì)量，最大限度地降低審計風險。
參考文獻：
①中華人民共和國財政部等．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008：1—5
②中華人民共和國財政部等．企業(yè)內(nèi)部控制審計指引. 財會〔2010〕11號
③謝曉燕，張龍平，李曉紅．我國上市公司整合審計研究[J]．會計研究，2009（9）：88—94
一、引言
內(nèi)部審計作為公司治理的四大“基本主體”之一，其存在的必要性體現(xiàn)在監(jiān)督和評價受托責任的履行和貫徹上。結(jié)合實務來看，內(nèi)部審計與其他治理主體協(xié)同發(fā)揮作用，內(nèi)部審計部門與審計委員會共同對董事會負責，確保管理層的報告質(zhì)量是內(nèi)部審計基本職能的體現(xiàn)；管理層自身也需要內(nèi)部審計向董事會、股東鑒證和支持其受托責任的良好履行，財務報告的輸出即其解釋的內(nèi)容之一；法律法規(guī)也鼓勵外部審計可在一定程度上引用內(nèi)部審計的成果或結(jié)論。因此，內(nèi)部審計將直接影響企業(yè)的財務報告質(zhì)量和企業(yè)財報重述的可能性。
隨著《中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板投資者權(quán)益保護指引》的頒布，中小板公司內(nèi)部審計制度逐步規(guī)范化。本文將利用2008～2013年中小板公司的數(shù)據(jù)，試圖探究內(nèi)審負責人的性別特征對財務重述的影響，以期為完善公司治理提供經(jīng)驗支持。
二、文獻綜述
（一）內(nèi)部審計文獻回顧
以內(nèi)部審計為整體，學術(shù)界對于內(nèi)部審計是否能夠改善公司治理效果進行了研究。張巧良和陳?。?006）認為內(nèi)部審計可以評價公司內(nèi)部控制、幫助企業(yè)識別潛在風險，提出應對措施和改進建議，提升效率和公司價值。耿建新、續(xù)芹等（2006）研究表明IPO公司單獨設立內(nèi)部審計機構(gòu)能獲得更好的治理效果。更進一步，學者們把視線聚焦于內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)審人員特征等方面。程新生等（2005）研究發(fā)現(xiàn)規(guī)模越大的上市公司內(nèi)部審計部門的所屬層次越高，但并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性會顯著影響并促進企業(yè)績效的提升。王兵等（2014）研究發(fā)現(xiàn)當操縱性應計利潤為正時，內(nèi)部審計負責人的年齡越大、學歷越高，公司的盈余質(zhì)量越高，其他特征與盈余質(zhì)量的關(guān)系沒有得到驗證。
（二）財務重述文獻回顧
國內(nèi)外學者的研究主要圍繞財務重述的發(fā)生動機、影響因素和經(jīng)濟后果三個方面展開。動機方面，曹強（2010）認為內(nèi)部控制缺陷是上市公司發(fā)生財務重述的最主要原因，其他原因有管理層的盈余操縱、會計準則的模糊性和經(jīng)營業(yè)務的復雜性。財務重述的影響因素分為財務特征和治理特征兩類。張為國等（2004）發(fā)現(xiàn)當本期利潤較往期出現(xiàn)降低、資產(chǎn)負債率高、公司規(guī)模小或者出現(xiàn)虧損時，企業(yè)錯誤將盈余高報的可能性越大。楊忠蓮等（2006）研究表明當上市公司設立審計委員會、或獨立董事的兼職數(shù)越少、或董事長總經(jīng)理兩職分離時，財務重述的可能性越小。對于財務重述的經(jīng)濟后果，魏志華等（2009）發(fā)現(xiàn)重述公告具有微弱的負面市場反應，具體如何則因重述公告影響投資者對公司價值判斷的嚴重程度而異。
三、假設提出及實證研究
大量心理學、行為經(jīng)濟學等領(lǐng)域的研究表明男性女性之間在決策過程、風險偏好、獨立性等方面存在顯著差異。首先，在信息接受上，女性更具有寬泛性，全面處理信息的能力更高。因此，在需要處理和整合大量數(shù)據(jù)和文字信息的審計環(huán)境中，當內(nèi)部審計負責人為女性時，進行審計決策時會有比男性更好的表現(xiàn)。再者，女性有更高的風險厭惡程度，這種內(nèi)生的風險厭惡性將促使她們選擇更加可靠充足的證據(jù)來降低審計風險，盡可能準確的地完成每一項測試分析，為內(nèi)部控制自我評價報告的意見提供更有力的監(jiān)督。此外，許多研究結(jié)果表明女性有著更強的自身道德約束。女性內(nèi)審負責人能夠保持更高的獨立性，恰當、公允地監(jiān)督管理層和各職能部門，綜上提出如下假設：
H：當內(nèi)部審計負責人為女性時，內(nèi)部審計水平越高，企業(yè)財務重述的可能性越小。
本文以2008～2013年中小板上市公司為被選樣本，手動檢索內(nèi)審責人的簡歷和重述公告，剔除信息不完整的樣本，共得到1462個樣本，其他數(shù)據(jù)來自CCER數(shù)據(jù)庫。當企業(yè)發(fā)生財務重述時，被解釋變量取1，反之為0。當內(nèi)審負責人性別為女時，Sex取1，否則為0?？刂谱兞糠矫?，本文選取公司規(guī)模Size、財務杠桿Lev、凈資產(chǎn)收益率ROE和每股現(xiàn)金流Cash等財務指標，選取獨立董事平均津貼Salind、董事會規(guī)模Board、兩職合一Dual、監(jiān)事會開會次數(shù)Sup和股權(quán)集中度Herf等治理指標。建立如下模型：
Restate=α0+α1Sex+α2Size+α3Lev+α4ROE+α5Cash+ α6Salind+α7Board+α8Dual+α9Sup+α10Herf+Year+Industry+ε.
經(jīng)統(tǒng)計，全樣本中有69例發(fā)生財務重述，占比4.72%，可見中小板市場整體財務報告質(zhì)量較高，重述情形并不多。性別Sex的均值為0.4501，表明樣本女性內(nèi)審負責人的比例為45.01%。單變量分析結(jié)果初步表明，內(nèi)部審計負責人性別與財務重述負相關(guān)。此外，解釋變量與其他控制變量之間相關(guān)系數(shù)的絕對值最大為0.386，均小于0.4，表明各變量之間不存在嚴重的共線性問題。
進一步地，回歸結(jié)果表明，內(nèi)部審計負責人的性別在5%的水平上與財務重述顯著負相關(guān)，假設得到驗證。除監(jiān)事會開會次數(shù)Sup變量外，其他控制變量回歸系數(shù)符號均符合預期。當公司的每股現(xiàn)金流越高、獨董平均津貼越高、董事長和總經(jīng)理兩職分離、監(jiān)事會開會次數(shù)降低時，能在5%的水平上顯著提高財務報告質(zhì)量，減少企業(yè)重述報表（限于篇幅，相關(guān)系數(shù)矩陣和回歸表格未列示）。
四、結(jié)論
本文的創(chuàng)新之處在于從財務重述切入，以新的視角檢驗了內(nèi)部審計對財報質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)當內(nèi)部審計負責人為女性時，能夠在5%顯著性水平上減少企業(yè)出現(xiàn)財務重述行為的可能。此外，由于重述公告的類型多種多樣，未來可以根據(jù)財務重述的類型細分樣本研究。
參考文獻
[1]耿建新，續(xù)琴，李躍然.2006.內(nèi)審部門設立的動機及其效果研究――來自中國滬市的研究證據(jù).審計研究（1）：53-60.
我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業(yè)的經(jīng)營管理水平，其中全面系統(tǒng)的明確了配套指引中各個環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容。企業(yè)想要持續(xù)快速的發(fā)展，不僅要有相關(guān)的文獻作指導，同時，還必須要加強企業(yè)自身的經(jīng)營能力，對此，正確認識企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關(guān)系，并有效的對兩者進行整合、統(tǒng)一，是提高企業(yè)綜合管理水平的重要途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的對比
(一)審計對象的對比
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，企業(yè)內(nèi)部控制審計要對財務報表的有效性進行審查并發(fā)表意見，而財務報表審計的目的就是要保證財務報表的質(zhì)量。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計的審計對象存有差異，企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計對象是財務報表的產(chǎn)生機制，而財務報表審計的對象則是企業(yè)各項財務活動的實際情況，以及企業(yè)的經(jīng)營效益、現(xiàn)金支配等。
另一方面，財務報表審計也要審查財務報表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關(guān)的審查意見。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計的審計對象有相同之處，兩者都要審計財務報表的有效性。
(二)審計方法的對比
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求有關(guān)部門和個人必須嚴格按照由上到下的方式開展審計工作。首先，要充分識別企業(yè)內(nèi)部控制的風險。其次，要充分識別企業(yè)層面控制的風險。再次，要明確風險的來源，確定風險因素。最后，要合理的選擇風險控制手段。
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計在審計方法上，繼承了財務報表審計的觀念和方法，即風險導向?qū)徲嫹ǎ?，企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的方法是相同的。
(三)審計程序的對比
企業(yè)內(nèi)部控制審計要審查企業(yè)內(nèi)部控制從設計到實施的整體有效性，而財務報表審計則是首先審查控制實施的有效性，從而進一步確定控制程序的性質(zhì)、時間以及范圍。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計程序與財務報表審計基本相同，兩者都具有調(diào)查、觀測、檢驗以及重新執(zhí)行等程序。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合
(一)了解審計對象及其所處的環(huán)境
依據(jù)風險導向?qū)徲嫹?，財務報表審計首先要了解審計對象，以及審計對象所處的?nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對審計對象可能發(fā)生的風險進行識別。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計也運用了風險導向?qū)徲嫹?，因此，也必須首先了解審計對象，及其所處的?nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計對象所處的內(nèi)部環(huán)境時，企業(yè)內(nèi)部控制審計要比財務報表審計的要求更高。
在《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》中，要對指引內(nèi)容進行劃分，把內(nèi)部環(huán)境方面的指引、控制活動方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財務報表審計過程中，通過內(nèi)部控制審計的成果即可了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。
(二)控制測試
在財務報表審計的審計程序中，在對審計單位控制的有效性進行審查之前，要進行控制測試。而企業(yè)內(nèi)部控制審計則要對所有的關(guān)鍵賬戶、交易、列報進行控制測試。
在財務報表審計中，進行控制測試是有前提條件的，而在內(nèi)部控制審計中，則是無條件對控制的有效性實施測試。
其次，在財務報表審計中，控制測試的對象主要是交易事項、賬戶余額、列報認定等，主要是針對財務報告來實行的。而在內(nèi)部控制審計中，在此基礎(chǔ)上還要對非財務報告內(nèi)部控制的有效性進行測試。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計的控制有效性測試范圍比財務報表審計的控制有效性測試范圍更加廣范。
綜上所述，在實際工作中，內(nèi)部控制審計的控制有效性測試完成之后，即不必再進行財務報表審計的控制有效性測試。財務報表審計可以充分利用內(nèi)部控制審計的控制有效性測試結(jié)果。
(三)實質(zhì)程序
在財務報表審計中，實質(zhì)程序主要有實質(zhì)分析程序、細節(jié)測試程序兩種類型。實質(zhì)分析程序是通過對數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行研究，從而來分析認定的準確性，實質(zhì)分析程序適用于一定時間內(nèi)具有可預期關(guān)系的大規(guī)模交易，其有效應用的前提是所采用數(shù)據(jù)的真實可靠，因此，一旦產(chǎn)生數(shù)據(jù)的機制失效，審計測試就沒有了任何意義。由此可見，當企業(yè)內(nèi)部控制審計的結(jié)果存在嚴重的缺陷時，財務報表審計可以采用細節(jié)測試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實質(zhì)分析程序。
細節(jié)測試程序普遍用于對交易事項、賬戶余額、列報認定的審查測試，細節(jié)測試程序是對財務報表中是否存有嚴重錯誤進行測試，當細節(jié)測試的結(jié)果顯示出財務報表中存有錯誤，或發(fā)現(xiàn)認定控制失效時，可以對內(nèi)部控制審計的結(jié)果進行檢驗。一旦內(nèi)部控制審計的結(jié)果顯示出財務報表內(nèi)部控制存有嚴重缺陷，或者已經(jīng)失效，即不必再實施細節(jié)測試。
三、結(jié)束語
事實證明，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計可以相互利用彼此的審計結(jié)果，從而節(jié)約了審計工作的成本投入，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計進行整合，有利于提高審計單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時間和精力，在未來的發(fā)展中，我國的企業(yè)會不斷完善各項工作，從而推動國民經(jīng)濟進步，促進社會的穩(wěn)定。
參考文獻：
[1]李野.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關(guān)聯(lián)分析[J].管理觀察.2010
財務預警產(chǎn)生的基礎(chǔ)性理論是風險管理理論,而這同時也是現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計理念設立的基礎(chǔ)。風險管理理論完成了對風險的識別、評估、分析和控制,可以此為出發(fā)點分析財務預警與內(nèi)部審計的關(guān)系。
(一)理論基礎(chǔ):風險管理理論美國反虛假財務報告委員會(Treadway)下屬的COSO組織對風險管理作出了如下定義,“企業(yè)風險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險的,為企業(yè)目標實現(xiàn)提供合理保證的過程?！边@實質(zhì)上是全面風險管理的定義,該定義直接關(guān)注企業(yè)目標的實現(xiàn),并且為衡量企業(yè)風險管理的有效性提供了基礎(chǔ)。另外,在COSO的風險管理框架中把全面風險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等相互聯(lián)系的要素。
全面風險管理是在傳統(tǒng)風險管理理論和方法已經(jīng)無法適應現(xiàn)代經(jīng)營風險管理需求的情況下應運而生的,其核心理念是將企業(yè)的風險管理融入到企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程等各個環(huán)節(jié),目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項進行管理,為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理保證。在風險管理過程中,管理層可獲取有助于有效評估總體資本需求和提高資本配置的重要風險信息。幫助管理層實現(xiàn)業(yè)績和盈利目標,并防止資源流失。
(二)財務預警:確保風險得到有效管理的機制安排評價企業(yè)風險大小就可以評估其潛在的危機,有效的風險管理能減輕或抑制財務危機的出現(xiàn)。為了防范和規(guī)避這種危機,企業(yè)有必要建立和完善財務預警機制,對潛在的風險進行預測、分析、衡量,并詳細剖析根源,尋找治理對策,而財務預警正是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ),對企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的潛在財務危機風險進行監(jiān)測、診斷、控制與報警的一種技術(shù)。所以從此種意義上來說財務預警是確保風險得到有效管理而設置的一種控制機制。
企業(yè)是所有利益相關(guān)者所訂立的一系列契約的結(jié)合,這些利益主體包括投資者、債權(quán)人、顧客、供應商等?，F(xiàn)代企業(yè)更加注重利益相關(guān)者的利益,如果企業(yè)發(fā)生財務危機尤其是破產(chǎn),會給利益相關(guān)者帶來巨大的損失,而及時的財務預警會讓利益相關(guān)者立即采取行動以避免損失,財務預警維護了這些利益相關(guān)者的利益。因此,財務預警通過有效的風險管理和風險信息的及時傳遞,同時也成為了保護和平衡利益相關(guān)者之間利益的控制機制。
(三)風險導向內(nèi)部審計:財務預警中不可或缺的提高預警效果的監(jiān)控機制
在當今競爭激烈、信息技術(shù)高度發(fā)達、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)的環(huán)境下,企業(yè)面臨著越來越多樣化的經(jīng)營風險。風險管理日益成為組織治理和管理的重要組成部分,新的審計范式――風險導向內(nèi)部審計應運而生,對內(nèi)部審計實務產(chǎn)生持續(xù)性影響。這種新范式的特征是:內(nèi)部審計關(guān)注整個企業(yè)的風險;內(nèi)部審計的回應是協(xié)同的、實時的、持續(xù)性的監(jiān)控,并成為戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者;內(nèi)部審計在組織中還要發(fā)揮整合風險管理和公司治理的作用?？梢婏L險導向型內(nèi)部審計是融風險管理、內(nèi)部控制和公司治理審查于一體的綜合性審計,這種綜合性審計更強調(diào)關(guān)注公司治理框架中風險發(fā)現(xiàn)與風險管理,關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風險,關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風險和治理風險。
財務危機產(chǎn)生于企業(yè)籌資、投資、運營及分配等各個環(huán)節(jié),對財務危機的預警即是著眼于對企業(yè)各個財務環(huán)節(jié)可能風險的監(jiān)控、分析、診斷和控制,一套完整的財務預警機制如果僅僅通過財務指標或非財務指標模型來預測,而缺乏合理的內(nèi)部審計的有效管理和監(jiān)控,將難以有效地發(fā)揮作用。因而在財務預警機制中需要運用內(nèi)部審計機制,對預警系統(tǒng)及其環(huán)境進行監(jiān)控評價并發(fā)現(xiàn)其中的缺陷,以保證財務預警系統(tǒng)的順利進行。
在財務預警系統(tǒng)中融入內(nèi)部審計機制,提高預警效果,主要體現(xiàn)在以下三個方面:第一。通過對財務預警過程進行審計,為治理層、管理層提供財務預警系統(tǒng)合理性、高效性的客觀鑒證。第二,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的要求和變化,幫助管理層不斷加強和改進整個財務預警系統(tǒng)。第三,幫助管理層完善財務預警系統(tǒng)的風險識別、衡量、管理和報警程序。
二、財務預警與風險導向內(nèi)部審計的整合
由前文的分析可知:風險管理理論是連接財務危機預警與風險導向內(nèi)部審計之間的橋梁。除了各自內(nèi)部的發(fā)展變化外,在風險的作用下,兩者正在逐漸走向整合,組成一個系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)整體性的原理,要使整體系統(tǒng)發(fā)揮“1+1>2”的放大功能,必須使系統(tǒng)內(nèi)各要素之間是協(xié)同關(guān)系,而財務預警與風險導向內(nèi)部審計具有協(xié)同效應。
(一)協(xié)同的前提:兩者具有統(tǒng)一的目標風險導向內(nèi)部審計更注重與企業(yè)目標直接相連,在創(chuàng)造價值的企業(yè)目標作用下,內(nèi)部審計的目標轉(zhuǎn)向了改善組織的經(jīng)營并增加企業(yè)的價值。而財務預警的目標是關(guān)注企業(yè)整個經(jīng)營管理活動中可能導致財務危機的風險,在及時發(fā)出警報的同時對這種風險進行有效的管理,將風險控制在企業(yè)的風險偏好范圍內(nèi),這不僅可以降低發(fā)生財務危機所導致的成本,還可以降低融資成本和公司的稅負,從而提高企業(yè)的價值?？梢婏L險導向內(nèi)部審計與財務預警目標相同,兩者具備協(xié)同的基本條件,共同協(xié)作配合,以減少不確定的環(huán)境,特別是風險對整合系統(tǒng)的影響,實現(xiàn)整合系統(tǒng)的目標――增加企業(yè)價值。
(二)協(xié)同的內(nèi)在動力:兩者是有機關(guān)聯(lián)、相互促進的根據(jù)系統(tǒng)論的觀點,要使系統(tǒng)發(fā)揮出“整體大于部分”的功能,每個要素之間應該是相互關(guān)聯(lián),相互促進的。對于內(nèi)部審計對財務預警的
促進而言,風險導向內(nèi)部審計以企業(yè)目標為基本標準來衡量預警系統(tǒng)的設計是否合理,運行是否有效,是否遺漏了對企業(yè)目標實現(xiàn)有影響的風險,是否及時向利益相關(guān)者發(fā)出警示,并且能否提出應對措施將所監(jiān)測到的風險控制在可容忍范圍內(nèi),從而使預警效果可以得到強化。財務預警系統(tǒng)則又為內(nèi)部審計探索到企業(yè)高風險領(lǐng)域,使內(nèi)部審計所選擇領(lǐng)域更加具有針對性,而且預警系統(tǒng)通過對風險的管理減少了內(nèi)部審計的工作量。所以兩者相互促進,推動協(xié)同效應的不斷增強。
(三)協(xié)同的外部效應:風險在嚴峻外部形勢下,企業(yè)面臨越來越多的不確定性,隨時都可能會遭遇生存和發(fā)展危機,而風險是造成危機的導火索,所以如果企業(yè)要健康持續(xù)地發(fā)展下去,就必須不斷監(jiān)控和對付風險。風險的力量作用于財務危機預警和內(nèi)部審計,使兩者在各自的軌跡上發(fā)展變化,以尋求與環(huán)境的契合。于是兩者關(guān)注的焦點都轉(zhuǎn)向了對風險的管理:第一,風險理念推動著管理層建立風險預警和防范機制,以此來確保企業(yè)的穩(wěn)定。而財務預警就是以風險管理為核心,通過在事前對潛在有損企業(yè)目標實現(xiàn)的風險進行及時的監(jiān)測、分析和控制。并及時向管理當局發(fā)出警示信號,以提示企業(yè)財務狀況所面臨的問題,所以從理論上講,財務預警系統(tǒng)是最全面的風險預警體系;第二,在風險的作用下,內(nèi)部審計的理念轉(zhuǎn)向了風險導向,通過了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和過程去識別風險,然后評價企業(yè)風險管理程序,對風險管理的恰當性作出保證。因此,在這兩個子要素發(fā)展的過程中,風險成為共同要面對的環(huán)境,兩者在應對風險中發(fā)揮著不同的作用,但又相互依賴,共同組成應對風險的機制。因此,風險成為促進兩者協(xié)同的重要力量。
雖然財務預警與風險導向內(nèi)部審計屬于不同的領(lǐng)域,前者屬于企業(yè)管理領(lǐng)域,后者屬于審計領(lǐng)域,但共同的理論基礎(chǔ)將兩者連接在了一起。以增加企業(yè)價值為共同目的,財務預警與風險導向內(nèi)部審計在動態(tài)中發(fā)展,其鏈接點在于企業(yè)的風險。在財務預警中融入風險導向內(nèi)部審計機制,提高了財務危機預警的效果,而財務預警又對風險導向內(nèi)部審計具有反作用,從而兩者具有協(xié)同效應,將兩者整合為一個大系統(tǒng),可以體現(xiàn)出整體功能的放大效應。所以最終的目標是在兩者各自的發(fā)展變化中實現(xiàn)整合。
參考文獻:
[1]張鳴、張艷、程濤:《企業(yè)財務預警研究前沿》,中國財政經(jīng)濟出版社2004年版。
[2]彭韶兵、刑精平:《公司財務危機論》,清華大學出版社2005年版。
[3]中國注冊會計師協(xié)會:《公司戰(zhàn)略與風險管理》,經(jīng)濟科學出版社2009年版。
[4]朱榮恩、賀欣:《內(nèi)部控制框架的新發(fā)展一一企業(yè)風險管理框架》,《審計研究》2003年第6期。
實際上對于縣級政府來說，想要保障財政資金得到合理充分的利用，就必須要進行財政的預算，對資金進行合理的規(guī)劃與使用，合理的財政預算可以有效保障財政工作的執(zhí)行。除此之外，在財政工作開展的過程中還需要審計部門進行審計，這樣才能夠及時對于政府工作進行監(jiān)督，有效增強政府工作的時效性。因此，對于縣級政府來說，應該做到以下五個方面。
一、工作中必須及時正視并更正問題
就目前縣級財政審計情況來看，依然存在著一些有待解決的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是在審計工作開展過程中，審計人員的整體素質(zhì)有待提升。由于審計工作較為復雜，需要審計人員不僅僅具備專業(yè)的審計知識，還需要具備經(jīng)濟學、社會學等其他學科的知識，因此今后在審計工作的開展過程中，應該重視提升審計工作人員素質(zhì)，審計工作者也要加強學習，不斷提高審計工作效率。
二是審計工作停留在表面，不能發(fā)現(xiàn)揭示實際問題。尤其是對于縣級政府來說，審計部門并不具備獨立性，因此在預算執(zhí)行審計工作的開展過程中，一些財政問題不能被發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)之后也沒辦法進行處理[1]。這就要求對于縣級政府進行財政審計的過程中，要增強審計部門的獨立性，并且要加強異地審計的力度。
二、必須建設完善的預算執(zhí)行管理系統(tǒng)
在審計工作執(zhí)行過程中，只有建立起一個完善的審計工作系統(tǒng)才可以保證審計工作的順利進行，并且在一定程度上可以增強審計工作的實效性。具體來說應該做到以下幾點。首先要重視審計組織結(jié)構(gòu)的建設。對于縣級政府來說要在觀念上加強對于審計工作的重視，政府審計機關(guān)應該成立工作小組，由審計機關(guān)領(lǐng)導來擔任組長，負責縣級政府審計工作整體戰(zhàn)略的計劃與部署，這樣可以增強審計小組的權(quán)威，并且增強審計工作的計劃性、目的性。
其次對于縣級的審計機關(guān)來說，無論是在工作經(jīng)驗還是人員素質(zhì)方面都與上級審計部門存在著一定的差距。因此上級審計部門有義務對于縣級的審計工作進行指導，這樣可以提高縣級審計部門的整體能力。最后縣級審計部門應該樹立全局觀念，審計工作應該統(tǒng)一部署，并且重視審計方案的設計與審計人員的工作分配，保證審計部門成為一個有機的統(tǒng)一體。
三、必須學會統(tǒng)籌兼顧抓住工作重點
在縣級政府財政分配與使用的過程中，每個階段都存在著審計工作的重點。因此，審計工作在執(zhí)行的過程中必須要在統(tǒng)籌全局的過程中抓住工作重點，但是值得注意的是在工作的不同階段具有不同的工作側(cè)重。首先在開展預算審計的過程中，應該重視預算編制與管理的審計。在審計過程中，既要從整體上研究財政預算編輯是否科學合理，只有科學合理的預算編輯才能夠保障財政分配的科學合理，除此之外還要看項目預算是否可以被細分，審批手續(xù)是否齊全等。
同時在預算分配的過程中，不僅要重視專項轉(zhuǎn)移支付資金的審計，還要重視一般性轉(zhuǎn)移支付的審計，對于這兩種預算分配途徑的審計應該著重保障資金的投向正確，這樣才可以保障財政資金不被截留、占用等，有效防止資金出現(xiàn)損失。審計工作開展時，應該對于項目進行跟蹤審計，并且有專門的審計人員負責，這樣一旦出現(xiàn)任何審計問題可以及時進行責任的追究，有效減少財政損失。
四、必須重視工作效率的提升
想要增強審計部門的能力和水平，就應該重視審計工作效率的提升。在具體的工作中首先應該將審計工作進行細化，將工作任務落實到具體的工作人員當中，這樣每個工作人員在工作過程中都有自己的工作任務，并且各項審計工作之間是相互聯(lián)系的，還要求審計工作人員要及時完成工作任務。將工作任務落實到具體的工作人員中，還要對于審計部門進行結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對于人員進行合理的配置，這樣才可以為工作人員提供良好的工作環(huán)境，并且工作人員之間形成良好的工作默契，能夠在一定程度上提高工作效率。
同時還應該重視專項審計與常規(guī)審計相結(jié)合。對于縣級審計部門來說，在常規(guī)審計工作過程中，如果發(fā)現(xiàn)一些財政問題并不能夠及時得到解決，這樣就會極大地降低工作效率，如果審計過程中發(fā)現(xiàn)問題可以及時成立專項審計小組，就可以對于財政問題進行深入的調(diào)查，找出責任人及時解決問題，在這個過程中并不影響常規(guī)審計的工作進程，這樣就可以有效提高工作效率。
五、必須強化對審計工作的監(jiān)督
審計工作本身也需要進行工作監(jiān)督，這樣才可以保障審計工作正常進行。進行審計工作的監(jiān)督應該從兩個方面入手。一方面要加強審計工作的內(nèi)部監(jiān)督，這就需要審計部門內(nèi)重視監(jiān)督工作的開展，并且及時更正財政預算執(zhí)行審計中存在的問題，有效提高審計工作的效率。
另一方面需要建立一個完善的外部工作監(jiān)督系統(tǒng)，人民群眾不僅可以對審計工作進行監(jiān)督，還可以對于政府的財政工作進行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問題可以向?qū)徲嫴块T提出建議，這樣才可以保障審計工作可以有效進行。在人民群眾監(jiān)督的過程中，審計部門需要將縣級政府信息進行公示，這樣才有利于人們及時了解政府工作動態(tài)，并且進行有效的監(jiān)督。
六、結(jié)束語
隨著我國財政審計工作的不斷深入，我國財政審計系統(tǒng)一定會更加完善，這樣就可以有效增強我國審計工作的能力和工作效率。在審計工作的開展過程中，對于縣級政府來說需要提高對審計工作的重視程度，不斷提高審計工作效率，有效推動審計工作進步。
參考文獻：
[1]羅文春.深化縣級財政預算執(zhí)行審計的途徑探析[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2015，03：7-8
[2]彭文先.強化縣級財政預算執(zhí)行審計的途徑研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，07：302
1.引言
財務審計與資產(chǎn)評估是行政事業(yè)單位財務管理的兩個重要組成部分，財務審計是審查行政事業(yè)單位財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的重要方式，而資產(chǎn)評估則是估測行政事業(yè)單位資產(chǎn)的現(xiàn)實價值及其可創(chuàng)造的未來價值并為其可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、交易作價格基礎(chǔ)。財務審計與資產(chǎn)評估的準確性、公平性、透明性將直接影響行政事業(yè)單位的價值評估和增值。因此，緊抓兩者間的關(guān)系，尋找其共性，結(jié)合實際，找尋在行政事業(yè)單位工作中財務審計與資產(chǎn)評估所存在的問題，進而努力探索解決問題的方法，是行政事業(yè)單位管理者應密切關(guān)注的。
2.財務審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系
2.12.財務審計與資產(chǎn)評估相互獨立，相互區(qū)分
行政事業(yè)單位的財務審計是為了財政、稅務等管理部門檢驗會計工作的真實性、合法性以及評價會計個人能力而設置的一種財務管理制度，行政事業(yè)單位的賬冊及會計報表所反映的數(shù)據(jù)若符合財務、會計制度，相關(guān)審計部門便予以確認，否則，便如實進行披露，由行政事業(yè)單位管理者對會計工作提出意見，總之，財務審計是對會計工作的一種監(jiān)督手段，審計報告依據(jù)財務、會計的相關(guān)準則，反映行政事業(yè)單位各類資產(chǎn)的歷史成本。從資產(chǎn)評估的產(chǎn)生條件來看，其職能是對不同時期行政事業(yè)單位已經(jīng)形成的資產(chǎn)估算價值，為其可能的交易提供公允的價格依據(jù)，并且交易價格與現(xiàn)金是嚴格等值的，但由于物價上漲、資產(chǎn)價值上的變化等原因，資產(chǎn)實際價值與行政事業(yè)單位的賬面價值不一定相符。綜上所述，無論是從職能，或者是服務對象來講，財務審計與資產(chǎn)評估都存在巨大差異。
2.2財務審計與資產(chǎn)評估相互聯(lián)系、互為依托
在現(xiàn)實生活中，許多人錯誤地認為行政事業(yè)單位的財務審計可以完全取代資產(chǎn)評估，這種割裂資產(chǎn)變化與物價帶來變化的做法是極其錯誤地。然而，行政事業(yè)單位財務審計與資產(chǎn)評估也并不是完全沒有聯(lián)系和共性的。首先，財務審計與資產(chǎn)評估都是了解行政事業(yè)單位財政價值以及其增值與否的重要手段。財務審計相當于是行政事業(yè)單位會計工作的檢察官，通過審計工作能夠檢驗會計從業(yè)人員是否遵循國家的相關(guān)法規(guī)，從而力求會計賬冊、報表能夠真實反映行政事業(yè)單位各類財產(chǎn)物資實際價值的目的。資產(chǎn)評估則是當行政事業(yè)單位發(fā)生重大變動時以中介人的角色如實地確定行政事業(yè)單位的現(xiàn)時價值，只有當會計核算的價值與現(xiàn)時價值相差無幾時，資產(chǎn)評估的價值才能與賬面面價值保持一致，會計記賬時才可以以資產(chǎn)評估的價值為依據(jù)，此時，兩者相互聯(lián)系，相互影響，互為依托[1]。
3.財務審計與資產(chǎn)評估存在的問題
3.1對財務審計與資產(chǎn)評估存在認識上的盲點
長期以來，人們對財務審計與資產(chǎn)評估的性質(zhì)及結(jié)果存在認識上的盲點，行政事業(yè)單位對此也是視而不見或者根本無力改變?nèi)藗兊腻e誤看法。主要有以下兩點：其一，人們普遍無意識地認為資產(chǎn)評估的價值絕對不能低于財務審計的資產(chǎn)賬面上的價值，假如高于此價值便造成了國有資產(chǎn)的大量流失；其二，資產(chǎn)的交易價格一定就是資產(chǎn)評估時產(chǎn)生的價格，倘若資產(chǎn)的交易價格低于其評估價值便也是國有資產(chǎn)的流失。由于人們此種既定錯誤認識的影響，資產(chǎn)評估機構(gòu)面臨著非凡的壓力，他們?nèi)f不敢讓國家蒙受損失于是自發(fā)地歪曲事業(yè)單位的資產(chǎn)價值來消除良心上的不安與惶恐，更有甚者，資產(chǎn)評估機構(gòu)迫于事業(yè)單位利益主體的壓力胡亂地、錯誤地估算資產(chǎn)價值于某種程度上不可避免地造成了國有資產(chǎn)的流失[2]。
3.2財務審計與資產(chǎn)評估的技術(shù)方法不夠成熟
行政事業(yè)單位多履行一些執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能，其本身并非盈利性質(zhì)，具有其特殊性。而現(xiàn)行的財務審計與資產(chǎn)評估的技術(shù)方法并非針對其特殊的職能而設定。首先，部分行政事業(yè)單位利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，粉飾事業(yè)單位的財政狀況與經(jīng)營成果，由于關(guān)聯(lián)交易本身的復雜性和隱蔽性，財務審計完全估計不到致使國有資產(chǎn)蒙受損失；其次，事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的審計仍未入賬，譬如專利權(quán)等流失于賬本之外，另外人們對無形資產(chǎn)的確認爭議較大，相關(guān)的審計工作基本無法開展；最后事業(yè)單位關(guān)于土地資產(chǎn)的賬務處理也無統(tǒng)一的規(guī)范可以依據(jù)。資產(chǎn)評估的技術(shù)方法也是不夠成熟，比如事業(yè)單位的整體價值評估、單項資產(chǎn)價值評估、資產(chǎn)評估價值變動的賬務處理以及增產(chǎn)評估涉及的稅收等等都存在漏洞，嚴重影響了事業(yè)單位資產(chǎn)評估的質(zhì)量。
3.3財務審計與資產(chǎn)評估的監(jiān)督機制不全
目前我國關(guān)于行政事業(yè)單位財務審計與資產(chǎn)評估的法律、法規(guī)體系龐雜，它們出自財政部、稅務局、國土等多個部門，法案經(jīng)過多個不同部門的整理重疊、矛盾的地方很多，某處規(guī)范似乎可以找到不同的法律來源因而其執(zhí)法便遭遇莫大的困難。非但如此，由于行政事業(yè)單位也涉及到一些管理和監(jiān)管職責，部分行政事業(yè)單位人員知法犯法甚至故意鉆尋現(xiàn)有法律的漏洞為自己膨脹的利益欲望服務盜取國家財產(chǎn)，法律的威懾力不足可見一斑。此外，政府部門也即是行政事業(yè)單位縱容甚至包庇一些下屬的行政事業(yè)單位的虛構(gòu)財產(chǎn)、粉飾報表的行為，評估機構(gòu)也為部分政府部門所控制根據(jù)其意愿對國有資產(chǎn)隨意估價，此種行為部分行政事業(yè)單位難辭其咎[3]。
4.提高財務審計與資產(chǎn)評估質(zhì)量的建議
4.1規(guī)范財務審計與資產(chǎn)評估的管理模式
行政事業(yè)單位的財務審計與資產(chǎn)評估是對其國有資產(chǎn)妥善管理的兩種重要方式，審計機構(gòu)和評估機構(gòu)已經(jīng)成為社會監(jiān)督體系中一支不可忽視的力量，正因為兩者發(fā)揮出愈來愈顯著的作用，規(guī)范其管理模式也顯得特別重要。財務審計和資產(chǎn)管理要結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展和改革的需要，嚴抓事業(yè)單位的內(nèi)部審計的同時，大力拓展評估服務的領(lǐng)域，關(guān)注行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管的市場需求，以其需求為切入點發(fā)揮審計和評估的力量。此外，相關(guān)管理部門要花大氣力糾正人們對于財務審計與資產(chǎn)評估的錯誤認識，在管理時要嚴格確保審計與評估機構(gòu)的獨立性，不能因歷史原因、行政掛靠、委托主體等不良因素干擾兩機構(gòu)的獨立、自主運行而落入混亂的管理模式之中不能發(fā)揮出其應有的作用。創(chuàng)新管理模式已是當無之急，唯有如此，行政事業(yè)單位的財務審計與資產(chǎn)管理才能步入正軌[4]。
4.2加強財務審計與資產(chǎn)評估的理論研究
行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)并不完全等同于企業(yè)資產(chǎn)，在價值計算、管理方式、財務審計等方面都有其獨特特色，相關(guān)的從業(yè)人員應認清兩者之間的區(qū)別。比如說行政單位的房地產(chǎn)，它更多地是為了滿足行政單位居住之便以使其履行事業(yè)單位的職能，它并不具有市場因素，在其與非行政事業(yè)單位發(fā)生置換時，資產(chǎn)評估機時邊出現(xiàn)了許多急需論證的理論知識。置換行為的合法性、置換土地的性質(zhì)以及其具體用途等等均需考慮且應嚴肅對待，類似的理論研究還有很多需要引起事業(yè)單位審計與資產(chǎn)評估從業(yè)人員的注意，他們必須加強技術(shù)創(chuàng)新，積極開展行政事業(yè)單位財務審計與資產(chǎn)評估的課題研究豐富、提升自己的理論素養(yǎng)[5]。
4.3健全財務審計與資產(chǎn)評估的監(jiān)督機制
行政事業(yè)單位的財務審計與資產(chǎn)評估一直是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，歸根結(jié)底缺乏健全的健全的監(jiān)督機制才會使其百病叢生。構(gòu)建健全的監(jiān)督機制首先必須以法律為依托，行政事業(yè)單位的財務審計與資產(chǎn)評估其所遵循的法律體系龐雜，矛盾較多，相關(guān)部門應該化大為小，將寬泛、重復的條文具體到某一個審計或評估細節(jié)從而從細致處規(guī)范審計與評估從業(yè)人員的行為。此外，思想教育為輔的監(jiān)督模式也得納入行政事業(yè)單位管理流程之中，對于財務審計從業(yè)人員應曉以利害，敦促其知法守法、相互監(jiān)督，對于評估機構(gòu)則應三令五申地強調(diào)嚴格要求他們按照流程和規(guī)范來處理事情。當然，健全的監(jiān)督機制非朝夕之力便可完成的，相關(guān)管理人員應立足于實踐尋求更為妥善的方案[6]。
5.結(jié)語
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管承擔著維護國有資產(chǎn)安全完整，增強國有資產(chǎn)使用效率，確保事業(yè)單位更好地履行職責的重任，財務審計與資產(chǎn)評估毫無義務是對國有資產(chǎn)實施監(jiān)管的有利武器，我們必須弄清兩者間的微妙聯(lián)系，深入實踐中探究困難所在而后發(fā)揮我們的主觀能動性采取行之有效的手段提高財務審計與資產(chǎn)評估的質(zhì)量為人民服務。
參考文獻
[1]張先治.國企改制中財務審計與資產(chǎn)評估關(guān)系研究[J].審計與財務研究，2012（9）。
一、必要性探究
行政事業(yè)單位內(nèi)部財務控制與審計的任務主要是對單位內(nèi)部資金的使用、經(jīng)濟的活動以及內(nèi)部財務控制工作開展的一項監(jiān)督檢查工作。在行政單位內(nèi)部完善內(nèi)部控制制度是十分必要的：一是保證了國家方針政策和相關(guān)法律法規(guī)得以執(zhí)行，從根本上使行政任務與事業(yè)計劃得以實現(xiàn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，可以杜絕內(nèi)部財務出現(xiàn)漏洞，可以維護國家相關(guān)的法律政策，可以避免事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生職務犯罪；二是能夠保證信息的真實性，對財務使用效益進行科學評估，保證了資金的安全。科學的內(nèi)部財務控制與審計能蚨宰什變動進行有效的監(jiān)督，對單位資金（如：國家財政撥款）的使用情況使用效益進行評估考核，從而以內(nèi)部控制監(jiān)督的形式保證了國家財政資金安全。
二、在財務和審計中容易出現(xiàn)的相關(guān)問題
（一）沒有合理的設置崗位職能
近些年，我國行政事業(yè)單位改革以后，內(nèi)部審計部門基本上全被裁掉。很多行政事業(yè)單位沒有完善的內(nèi)部審計部門存在，部門職能歸屬于財務部，導致了職務專業(yè)性不強、職責不清、不能充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能。
（二）主觀性差
對于行政事業(yè)單位而言，由于單位的特殊性質(zhì)導致部分人員對健全科學內(nèi)部控制的認識不夠，不能正確認識到其對于單位經(jīng)濟和發(fā)展的重要意義，因而態(tài)度消極，工作懈怠，不能發(fā)揮崗位職責，導致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)疏松，經(jīng)濟運行權(quán)責不明確，增加了內(nèi)部經(jīng)濟的風險，無法發(fā)揮內(nèi)部審計控制的檢查監(jiān)督作用。
（三）在授權(quán)上沒有形成一定的規(guī)范
大部分單位沒有規(guī)范體系，只是按照單位領(lǐng)導的交代進行工作，即授權(quán)和特別授權(quán)。臨時性工作和短期性工作使內(nèi)部控制變得盲目且臨時，受個人因素影響較大，違背了民主制度的決策且不能著眼長遠，缺乏大局意識，使監(jiān)督檢查工作的效果大打折扣。
（四）沒有按照發(fā)展需要進行管理
對于內(nèi)部財務控制和審計工作人員來說，需要過硬的綜合能力素質(zhì)，不僅要熟悉財經(jīng)知識、法律法規(guī)、審計理論、金融、統(tǒng)計、稅收等知識，還要能夠掌握相關(guān)信息技術(shù)以及語言知識，能力上具備較強的觀察力、綜合分析力。但是，就目前狀況來看崗位人員專業(yè)性不強，缺乏計算機等一些新媒體技能，特別是在先進審計技術(shù)的方法上嚴重缺乏能力；并且崗位職責兼任單位內(nèi)部財務人員，工作量大，無法全心顧及到內(nèi)部的審計工作問題，從而導致了內(nèi)部審計的工作形同虛設，不能充分發(fā)揮作用。
三、相關(guān)策略
（一）對相關(guān)管理制度進行完善
制度的完善是強化內(nèi)部財務控制與審計的重要保障之一。要想建立健全的制度，首先要細化責任。就是要做到制度管人，責任落實到人，尤其對于薄弱環(huán)節(jié)和重點工作，一個細化的責任分配制度可以明確責任人，工作細化量化，崗位職責明確，形成崗位間相互監(jiān)督制約的良好風氣?？梢杂尚姓聵I(yè)單位主管部門進行委派，工資福利由派駐機構(gòu)解決，進而保證了審計工作待遇公平公正，使其免受了利益困擾，增加內(nèi)部審計的審查監(jiān)督作用。
（二）提升員工的積極性
建立相應的激勵機制和約束機制，運用兩種機制，把工作人員的主觀能動性充分發(fā)揮出來，促進成本降低。根據(jù)相應的機制，對不能盡職盡責的，要追究其責任；對私人恩怨出現(xiàn)在工作中的，對偽造事件打擊報復的，對給單位、人員造成了損失的，要追究其責任；對隱瞞會計信息資料，對拒絕內(nèi)部控制審計要求的，對阻礙審計檢查監(jiān)察的，要追究其責任。
（三）建立完善的監(jiān)督機制
國家要想使財政和審計部門的作用充分發(fā)揮，就要加強對相關(guān)部門的監(jiān)督和指導，幫助行政事業(yè)單位建立有效的制度，指出漏洞，實時督查，來促進行政事業(yè)單位內(nèi)部財政控制與審計的順利進行。規(guī)范制度的建立，用制度做事，用制度管人，規(guī)范審計工作行為，科學管理內(nèi)部控制工作，努力提高審計工作質(zhì)量，強化執(zhí)行審計控制服務，嚴格防范審計風險的發(fā)生，這些是內(nèi)部審計工作所要注意的。要從抓制度入手，打好基礎(chǔ)，建章立制，規(guī)范標準，明確目的，統(tǒng)一評價，根據(jù)實際情況，審時度勢，把控風險。
（四）提升個人素質(zhì)，完善團隊體系建設
人才是單位的命脈，工作人員的素質(zhì)直接影響了部門存在的價值，要想充分發(fā)揮財務控制和審計的監(jiān)督職能，首要的就是提升單位相關(guān)人員的素質(zhì)。提升素質(zhì)，分為業(yè)務能力、思想水平兩個方面。業(yè)務能力上，可以根據(jù)崗位職責組織學習，積極鼓勵自學，多進修多讀書，設立階段性考核，對于業(yè)務水平進行測試。平日里，要善于學習勤于學習，苦練內(nèi)功，積極提升。在相關(guān)薄弱的業(yè)務上，可以考慮聘請專業(yè)講師進行指導學習，快速且有效有針對的提升業(yè)務能力。在思想水平方面，適當組織活動，在單位形成良好風氣，可以通過組織公益活動等方式來提升業(yè)務人員的思想道德水平。知識經(jīng)濟現(xiàn)已成為現(xiàn)代社會的流行經(jīng)濟之一，革命性的影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展，新媒體、計算機、網(wǎng)絡、PC端等會計財務系統(tǒng)的廣泛普及應用和飛速的落實發(fā)展，對內(nèi)部控制審計人員相關(guān)的素質(zhì)要求越來越高；強化內(nèi)部控制部門人員對新興技術(shù)的掌握，快速適應新常態(tài)，探討研究信息技術(shù)軟件相關(guān)系統(tǒng)，發(fā)揮出計算機的優(yōu)勢，從而來提升內(nèi)部控制的業(yè)務水平和效率。積極的建設政治思想過硬、業(yè)務水準優(yōu)良的內(nèi)部財務控制與審計人才隊伍，是提升行政事業(yè)單位內(nèi)部財務控制與審計工作水平的重要基礎(chǔ)。
參考文獻：
