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時(shí)間：2023-06-20 18:03:23
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高校的發(fā)展離不開(kāi)高校的基建項(xiàng)目建設(shè)，就當(dāng)前來(lái)看，高校基建項(xiàng)目建設(shè)已經(jīng)成為高校彰顯自身特點(diǎn)，健康持續(xù)發(fā)展的標(biāo)志性工程，因此高?；?xiàng)目管理工作隨之引入注目起來(lái)。如何讓高?；?xiàng)目在滿(mǎn)足教學(xué)、辦公、學(xué)習(xí)和生活需要的同時(shí)，節(jié)約投資，保證質(zhì)量，并適應(yīng)高校的發(fā)展需要，是高校基建項(xiàng)目管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵。因此，鑒于當(dāng)前建筑項(xiàng)目激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，有必要讓高校管理者提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提高高?；?xiàng)目管理的水平。
一、高校基建項(xiàng)目管理的特點(diǎn)
1、特殊性明顯
如今，我國(guó)的建筑業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)中正扮演越來(lái)越重要的角色，然而根據(jù)建筑工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，尤其是建筑項(xiàng)目以質(zhì)量為前提的要素，決定了其高風(fēng)險(xiǎn)性無(wú)法避免。
影響建筑項(xiàng)目質(zhì)量的因素包括了整個(gè)建筑項(xiàng)目實(shí)施到竣工的整個(gè)流程，比如建筑項(xiàng)目中涉及到的項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工材料、施工機(jī)械、地形地質(zhì)、水文氣象等客觀因素，以及施工人員、施工技術(shù)、操作方法、管理制度等主觀因素，都可以對(duì)建筑項(xiàng)目造成直接的質(zhì)量影響，而且還有其他不可預(yù)知的自然因素和社會(huì)因素埋伏在暗處，這一切都是建筑項(xiàng)目質(zhì)量的潛在威脅。
另外，在具體的項(xiàng)目施工中，施工質(zhì)量是分階段性的，涉及方面眾多，這就為監(jiān)管質(zhì)量部門(mén)提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)于一些隱蔽性強(qiáng)的建筑項(xiàng)目，若不參與整個(gè)過(guò)程的施工，很難在竣工時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的質(zhì)量問(wèn)題，而一旦日后質(zhì)量問(wèn)題爆發(fā)出來(lái)，整個(gè)工程都將受到影響，承包商自然會(huì)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
高?；ㄔ诮ㄔO(shè)和管理過(guò)程中有其他建設(shè)項(xiàng)目不一樣的特點(diǎn)：如在設(shè)計(jì)方面，高?；ǖ哪康牟粌H是為教師和學(xué)生提供簡(jiǎn)單的學(xué)習(xí)和居住空間，還應(yīng)該更多地關(guān)注人文內(nèi)涵的建設(shè)和思想文化的碰撞、共享。在建設(shè)方面，高校基建在校園內(nèi)進(jìn)行，且大部分工程都是利用寒暑假期間建設(shè)，對(duì)時(shí)問(wèn)與周期方面有更加緊迫的要求。另外，由于學(xué)校屬于噪音敏感區(qū)域，對(duì)建筑工程噪音控制要求格外高，在安全與噪音控制方面要求較高。
2、非盈利性
高?；?xiàng)目的另一個(gè)特點(diǎn)即是其非盈利性，一般投資者都會(huì)追求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益最大化，但是高校的非盈利性目的，促使其與這種大形勢(shì)相違背。雖然其沒(méi)有盈利性，但是它卻是各個(gè)城市以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)必不可少的組成部分。一般，一所城市高?；?xiàng)目的比重和質(zhì)量，往往體現(xiàn)了這個(gè)城市的文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，另外，高?；?xiàng)目也蘊(yùn)含著改善人民生活環(huán)境、提高人民素質(zhì)的意義，所以公益性特點(diǎn)顯著，但基于它的重要意義決定了國(guó)家財(cái)政的必要支出。
3、規(guī)范性強(qiáng)
由于高?；?xiàng)目的投資主體是國(guó)家，所以在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，施工方就必須達(dá)到國(guó)家相關(guān)方針、政策和法律法規(guī)的要求。一般相關(guān)政府會(huì)對(duì)基建項(xiàng)目管理采取4方面的措施：（1）立項(xiàng)審批制度，即結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)高?；?xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格而可行的審批制度，對(duì)審批不合格的項(xiàng)目堅(jiān)決不予批準(zhǔn)，只有審批合格的項(xiàng)目方能列為政府年度執(zhí)行項(xiàng)目，同時(shí)列入政府預(yù)算中，進(jìn)而批準(zhǔn)；（2）政府采購(gòu)制度，政府采購(gòu)是政府在基建項(xiàng)目管理中的重要方面，它包括基建項(xiàng)目所使用的相應(yīng)機(jī)械設(shè)備，以及所有的項(xiàng)目材料的采購(gòu)，一般通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的形式進(jìn)行；（3） 項(xiàng)目評(píng)審程序，即從項(xiàng)目預(yù)算、設(shè)計(jì)、招標(biāo)，以及具體工程施工的過(guò)程和竣工結(jié)算實(shí)施項(xiàng)目的評(píng)審程序；（4）項(xiàng)目管理制度，一般都是由政府相關(guān)部門(mén)組建項(xiàng)目法人，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行管理，主要從項(xiàng)目成本，項(xiàng)目進(jìn)度以及項(xiàng)目質(zhì)量三個(gè)主要方面進(jìn)行控制，以及項(xiàng)目竣工后的驗(yàn)收和結(jié)算工作。
4、關(guān)注性高
高校一般在城市都有較高的影響力，因此高校基建項(xiàng)目也深受其影響，會(huì)受到更多人的關(guān)注，與此通過(guò)，它在社會(huì)公眾的文化、生活以及社會(huì)大眾切身利益等方面都表現(xiàn)出的重要性，也決定其勢(shì)必會(huì)成為社會(huì)輿論的焦點(diǎn)。因此，一般政府在進(jìn)行高?；?xiàng)目實(shí)施時(shí)，都會(huì)設(shè)立相應(yīng)的部門(mén)或者指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)與媒體的溝通，與公眾對(duì)話，通報(bào)工程的進(jìn)度、質(zhì)量情況等相關(guān)信息，接受社會(huì)輿論監(jiān)督，從而確保項(xiàng)目順利竣工。
二、提高高?；?xiàng)目管理的方法
高?；?xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)依然是，加速項(xiàng)目進(jìn)度、提高質(zhì)量和降低成本為前提，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的，鑒于其特殊性結(jié)合項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，筆者建議從以下幾個(gè)方面提高高校基建項(xiàng)目的管理水平，從而保證高校基建項(xiàng)目有序、正常的進(jìn)行直至順利竣工。
1、計(jì)劃性
計(jì)劃性是工程項(xiàng)目的客觀要求，因?yàn)槠渖婕暗姆秶鷱V，各種工程手續(xù)報(bào)批和招標(biāo)手續(xù)以及簽訂合同都需要花費(fèi)大量的時(shí)間。對(duì)高?；?xiàng)目而言，其同樣非常重要，若沒(méi)有良好的計(jì)劃，很容易造成疏忽，導(dǎo)致工程質(zhì)量和進(jìn)度受到影響，因此對(duì)于高校的基建工程應(yīng)整體考慮，合理規(guī)劃。目前，各施工隊(duì)都會(huì)采用流水性施工管理技術(shù)，其不但對(duì)工程實(shí)施了科學(xué)的管理，而且在工程項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，也做大了環(huán)環(huán)相扣，以保證各施工隊(duì)可以同步或者進(jìn)行有效的工程搭接，得到了良好的效果。因此，管理者應(yīng)對(duì)工程在工期和具體施工操作聯(lián)合起來(lái)考慮，進(jìn)而編制出較為科學(xué)的計(jì)劃書(shū)。
2、建立健全高?；ü芾眢w制
根據(jù)高校基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)行可行性研究，建立健全項(xiàng)目的質(zhì)量管理體制、風(fēng)險(xiǎn)管理體制等，力圖風(fēng)險(xiǎn)最低化，投資最少化，效益最大化。與此同時(shí)，展開(kāi)公平、工作的管理平臺(tái)，以及明確的獎(jiǎng)懲制度，同時(shí)將監(jiān)督管理工作運(yùn)用到工程項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，比如，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，可以領(lǐng)導(dǎo)牽頭組建監(jiān)督小組，組員可由紀(jì)檢、后勤、財(cái)務(wù)、工會(huì)、基建等部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，以此來(lái)加強(qiáng)項(xiàng)目重要階段的監(jiān)督和指導(dǎo)，比如施工隊(duì)伍的考察、篩選，工程的招標(biāo)投標(biāo)，結(jié)算等，從而保證工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
3、提高高校基建管理干部素質(zhì)
高?；ǖ墓芾黻?duì)伍，因?yàn)樵诮M成上大都有高校的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，因此對(duì)于相關(guān)人員在項(xiàng)目管理方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)就十分必要，要使項(xiàng)目管理者提高高?；?xiàng)目的重視，以學(xué)校教學(xué)、學(xué)校發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際和項(xiàng)目本身進(jìn)行統(tǒng)籌安排，同時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，以免造成不必要的損失和麻煩，在進(jìn)行重要的決策時(shí)，集各領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)會(huì)議重點(diǎn)商議。
總結(jié)：
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，讓高?；?xiàng)目工程也越發(fā)頻繁，因此對(duì)高校來(lái)講，了解高?；?xiàng)目的特殊性，建立健全高校項(xiàng)目管理制度，是高校基建項(xiàng)目工程順利實(shí)施重要保證。在高?；?xiàng)目投資逐漸增多，貸款額日益增大，風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)增高的形式下，項(xiàng)目管理者更應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，深切領(lǐng)會(huì)高?；?xiàng)目的特點(diǎn)和重要環(huán)節(jié)，不斷提升自身的管理水平，以達(dá)到保證項(xiàng)目順利竣工的基礎(chǔ)上，為促進(jìn)我國(guó)建筑行業(yè)的良好發(fā)展貢獻(xiàn)力量。
參考文獻(xiàn)
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[2]段明梁.現(xiàn)階段高?；?xiàng)目管理模式的選擇[J]云南建筑，2011（4）
一、自動(dòng)化抄表核算管理的目標(biāo)
1.1自動(dòng)化抄表核算理念
自動(dòng)化抄表核算是基于用電信息采集系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)電采系統(tǒng)或采集系統(tǒng)）“全采集、全覆蓋、全費(fèi)控”的新型電費(fèi)抄核收模式，以“集約、高效、智能、便捷”為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)集中高效抄表，統(tǒng)一核算。
電采系統(tǒng)是對(duì)電力用戶(hù)的用電信息進(jìn)行采集、處理和實(shí)時(shí)監(jiān)控的系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)用電信息的自動(dòng)采集、計(jì)量異常監(jiān)測(cè)、電能質(zhì)量監(jiān)測(cè)、用電分析和管理、相關(guān)信息、分布式能源監(jiān)控、智能用電設(shè)備的信息交互等功能。
自動(dòng)化抄表是抄表員通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)向電采系統(tǒng)發(fā)起采集請(qǐng)求，采集主站接到請(qǐng)求后將凍結(jié)在主站的數(shù)據(jù)通過(guò)電采系統(tǒng)返回到營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)的一種新型的智能化抄表方式。
1.2自動(dòng)化抄表核算的目標(biāo)
2012年電采系統(tǒng)正式在抄表工作中應(yīng)用，公司黨政領(lǐng)導(dǎo)親自統(tǒng)籌協(xié)調(diào)系統(tǒng)建設(shè)工作，多次召開(kāi)推進(jìn)會(huì)、研討會(huì)，并專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《電能表采集系統(tǒng)建設(shè)管理規(guī)定》，要求自動(dòng)化抄表核算率要達(dá)到75%以上。
自動(dòng)化抄表核算涉及的指標(biāo)及目標(biāo)值見(jiàn)下表：
二、提高自動(dòng)化抄表核算的措施
2.1自動(dòng)化抄表核算流程
自動(dòng)化抄表的核心是營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)和電采系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，首先從營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)向電采系統(tǒng)發(fā)送采集請(qǐng)求，然后電采系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化抄表，最后將抄表數(shù)據(jù)反饋到營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)中，總體流程如下圖所示：
2.2明確工作職責(zé)，調(diào)整崗位設(shè)置
根據(jù)“大營(yíng)銷(xiāo)”體系建設(shè)實(shí)施方案，針對(duì)自動(dòng)化抄表核算流程，主管領(lǐng)導(dǎo)親自統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作，撤銷(xiāo)原集抄班，成立高、低壓抄表班，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)自動(dòng)化抄表工作。抄表班配備工作責(zé)任心強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)水平高的人員，負(fù)責(zé)城區(qū)所有用戶(hù)的自動(dòng)抄表工作，主要包括抄表段管理、抄表計(jì)劃制定、獲取抄表數(shù)據(jù)、抄表數(shù)據(jù)復(fù)核，對(duì)自動(dòng)獲取抄表數(shù)據(jù)失敗的用戶(hù)現(xiàn)場(chǎng)補(bǔ)抄，對(duì)抄表數(shù)據(jù)異常的用戶(hù)現(xiàn)場(chǎng)核查；高壓班負(fù)責(zé)10kV考核表、直供戶(hù)、縣局躉售用戶(hù)、專(zhuān)板專(zhuān)線的現(xiàn)場(chǎng)補(bǔ)抄、現(xiàn)場(chǎng)核查和周期核抄工作；核算班負(fù)責(zé)所有自動(dòng)化抄表用戶(hù)自動(dòng)化抄表數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)復(fù)核、電費(fèi)電量計(jì)算、電費(fèi)發(fā)行等工作。
自動(dòng)化抄表核算流程中相關(guān)各班組主要職責(zé)如下：
2.3自動(dòng)化抄表核算率的提升措施
在電采系統(tǒng)深化應(yīng)用初期，自動(dòng)化抄表核算率較低，在應(yīng)用過(guò)程中我們邊實(shí)踐邊研究，邊應(yīng)用邊改進(jìn)，發(fā)現(xiàn)了造成自動(dòng)化抄表核算率低的主要原因：一是用戶(hù)基礎(chǔ)檔案不準(zhǔn)確；二是采集數(shù)據(jù)無(wú)法同步，基于此，我們制定了提升自動(dòng)化抄表核算率的措施。
2.3.1組織現(xiàn)場(chǎng)核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的信息及時(shí)更正
從2012年8月起，對(duì)市區(qū)所有臺(tái)區(qū)進(jìn)行基礎(chǔ)信息核查，包括臺(tái)區(qū)掛接關(guān)系、用戶(hù)信息、用戶(hù)聯(lián)系方式等，目前營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)中錯(cuò)誤信息已修正完成90%以上。日后也仍將加大對(duì)臺(tái)區(qū)基礎(chǔ)信息核查的力度，將準(zhǔn)確性提高到100%，并繪制“一圖兩表”（臺(tái)區(qū)設(shè)施一覽表/臺(tái)區(qū)用戶(hù)明細(xì)表），對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的信息及時(shí)更正。
2.3.2加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)全過(guò)程管理，確保營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)用戶(hù)基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確性
自2012年8月份以來(lái)，營(yíng)業(yè)及電費(fèi)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)現(xiàn)場(chǎng)用戶(hù)基本信息核查小組，對(duì)抄表員現(xiàn)場(chǎng)核查情況監(jiān)督檢查，8月至11月共檢查1321個(gè)臺(tái)區(qū)，覆蓋了全部臺(tái)區(qū)的80%以上，對(duì)臺(tái)區(qū)要求完善“一圖兩表”等信息。設(shè)專(zhuān)人定期對(duì)系統(tǒng)信息更正維護(hù)情況進(jìn)行稽查，要求信息準(zhǔn)確率達(dá)到100%。
2.3.3對(duì)營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)和電采系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行同步
電采系統(tǒng)中有凍結(jié)數(shù)據(jù)，但營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)獲取不到電采系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，這就需要進(jìn)一步理順數(shù)據(jù)關(guān)系，為此，我們繪制電能計(jì)量自動(dòng)化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓?fù)鋱D，并詢(xún)問(wèn)設(shè)備制造廠家和請(qǐng)教省公司項(xiàng)目組的專(zhuān)家，得出結(jié)論：如何使數(shù)據(jù)順利從中間庫(kù)推送至營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)是解決問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)。
所以，對(duì)于不能成功采集的用戶(hù)按照：營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)采集管理采集檔案維護(hù)_河南 輸入終端地址查詢(xún)同步終端檔案的步驟進(jìn)行同步數(shù)據(jù)。
2.3.4嚴(yán)肅績(jī)效管理，規(guī)范操作流程
除按照《電力供應(yīng)與使用條例》和《供用電營(yíng)業(yè)規(guī)則》的要求，對(duì)電費(fèi)管理抄、核、收的各個(gè)關(guān)節(jié)做出明確規(guī)定外，營(yíng)業(yè)及電費(fèi)部還根據(jù)自己的實(shí)際情況制定了《自動(dòng)化抄表管理規(guī)定》、《自動(dòng)化抄表考核細(xì)則》和《自動(dòng)化抄表補(bǔ)充規(guī)定》等，每月對(duì)抄表質(zhì)量進(jìn)行核查、對(duì)異常電量和三相表抄表情況進(jìn)行抽查、抄表員之間進(jìn)行互查，要求每位抄表員每個(gè)抄表周期現(xiàn)場(chǎng)手抄3000戶(hù)，以實(shí)現(xiàn)3個(gè)月輪抄一遍的規(guī)定，對(duì)于不按時(shí)抄表、抄表質(zhì)量問(wèn)題、錯(cuò)抄漏抄甚至估抄的抄表員進(jìn)行嚴(yán)肅考核。
三、效果展示及存在不足
3.1綜合評(píng)估
自動(dòng)化抄表核算大大提高抄核收工作效率。通過(guò)管理措施和技術(shù)手段，徹底顛覆了傳統(tǒng)的人工電費(fèi)抄核收管理模式，帶來(lái)了營(yíng)銷(xiāo)管理模式的變革；通過(guò)用電信息的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，為電網(wǎng)規(guī)劃、低壓臺(tái)區(qū)治理、負(fù)荷預(yù)測(cè)等工作提供技術(shù)支持；通過(guò)臺(tái)區(qū)線損的實(shí)時(shí)計(jì)算，避免管理線損、降低技術(shù)線損；通過(guò)用電信息的自動(dòng)采集，杜絕了人為抄表的差錯(cuò)、估抄、漏抄，提高了抄表準(zhǔn)時(shí)率和抄表正確率，減少了電量突增、突減等問(wèn)題，減少了執(zhí)行階梯電價(jià)產(chǎn)生電量糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，從而減少輿情風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 效果展示
國(guó)網(wǎng)信陽(yáng)供電公司從2012年開(kāi)始正式推廣自動(dòng)化抄表核算工作，就2012年4-6月份的數(shù)據(jù)來(lái)看，月均抄表總戶(hù)數(shù)181133，月均自動(dòng)化抄表戶(hù)數(shù)92344，月均自動(dòng)化抄表率僅為50.96%，離省公司和公司的指標(biāo)要求還相差較遠(yuǎn)，如下圖所示：
經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)及電費(fèi)部全體員工近一年的努力，我們對(duì)2013年上半年自動(dòng)化抄表核算數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，如上圖所示。
從圖中可看出，通過(guò)對(duì)電采系統(tǒng)的深化應(yīng)用，2013年除了2月份省公司營(yíng)銷(xiāo)、電采系統(tǒng)接口故障外，其他各月自動(dòng)化抄表率均維持的75%-90%之間，超過(guò)了省公司的既定指標(biāo)，進(jìn)一步說(shuō)明信陽(yáng)公司在用電信息采集在營(yíng)銷(xiāo)管理的深化應(yīng)用方面取得了成效。
隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和逐步完善，人力資源管理審計(jì)在完善內(nèi)控與加強(qiáng)人力資源管理中的重要性也越來(lái)越凸顯，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)人力資源管理的支撐，但是，目前民營(yíng)企業(yè)在對(duì)人力資源管理的認(rèn)識(shí)上存在缺陷，在人員招聘、績(jī)效考核等方面往往有管理者個(gè)人說(shuō)了算，無(wú)論是組織架構(gòu)還是流程方法都存在各種各樣的問(wèn)題，缺乏必要的審查和監(jiān)督，一方面增加了人力成本，另一方面導(dǎo)致企業(yè)人力資源大量流失，因此在民營(yíng)企業(yè)中實(shí)行人力資源管理審計(jì)迫在眉睫。
一、民營(yíng)企業(yè)人力資源管理現(xiàn)狀
（一）人力資源結(jié)構(gòu)不合理
民營(yíng)企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)經(jīng)常出現(xiàn)畸形，究其原因一是民營(yíng)企業(yè)用人唯親，管理者往往在關(guān)鍵部門(mén)安插自己的親信，而對(duì)外部招聘的人員則心存戒心，即使對(duì)方能為企業(yè)創(chuàng)造較大的價(jià)值；二是為降低企業(yè)的成本，民營(yíng)企業(yè)對(duì)非長(zhǎng)期的崗位，往往通過(guò)短期或者臨時(shí)招聘獲得，人員流動(dòng)十分頻繁；三是高水平人才由于地理、薪資水平或者對(duì)民營(yíng)企業(yè)認(rèn)知的原因，對(duì)民營(yíng)企業(yè)不會(huì)是就業(yè)的首選。
（二）培訓(xùn)機(jī)制不夠完善
大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)對(duì)待員工的目光比較短淺，缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃，認(rèn)為自身和員工之間只是簡(jiǎn)單的勞資關(guān)系，同時(shí)又由于民營(yíng)企業(yè)員工的流動(dòng)率較高，往往也會(huì)讓管理者認(rèn)為花大量的時(shí)間和成本對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)是不合算的，因此，員工的積極性就無(wú)法調(diào)動(dòng)，員工的潛力也得不到很好的開(kāi)發(fā)，員工和企業(yè)之間的關(guān)系只是簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，一旦利益受阻，可能就一拍兩散。
（三）人力資源管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃
人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略重要組成部分，但是許多民營(yíng)企業(yè)的管理者認(rèn)為憑借自身經(jīng)驗(yàn)就能評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，采取適當(dāng)措施，不需要過(guò)多依靠人力資源管理，這種目光短淺的想法會(huì)使企業(yè)只注重短期利益，所做的決策常常過(guò)于憑借自身的主觀判斷，使得人力資源管理的非理性和偶然性加大，最終影響了企業(yè)的整體效益。
（四）績(jī)效管理制度不健全
首先要明確績(jī)效考核績(jī)效管理和是不同的，前者強(qiáng)調(diào)績(jī)效是一個(gè)完整的體系，整個(gè)過(guò)程穿插在企業(yè)管理活動(dòng)的事前、事中和事后，要求員工關(guān)注企業(yè)的總體績(jī)效而非短期利益，從而符合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；后者是績(jī)效管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，僅僅是對(duì)員工某個(gè)時(shí)期的工作行為進(jìn)行評(píng)估，更偏重事后的評(píng)價(jià)。而民營(yíng)企業(yè)往往將這兩者等同起來(lái)，將考核結(jié)果作為評(píng)價(jià)員工的唯一標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效指標(biāo)設(shè)置也多不合理，往往只考慮短期業(yè)績(jī)方面的指標(biāo)，忽視長(zhǎng)期規(guī)劃。
（五）相關(guān)法律意識(shí)淡薄
很多民營(yíng)企業(yè)法律意識(shí)淡薄，在法律上習(xí)慣上打球，而且內(nèi)部規(guī)章制度也不健全，管理方法有待提高，聘用程序有待規(guī)范，對(duì)人力資源管理中存在各種非理性的因素，存在比較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)未來(lái)的訴訟成本，甚至影響企業(yè)的名譽(yù)。
二、民營(yíng)企業(yè)人力資源管理審計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
人力資源管理審計(jì)需要有其獨(dú)立性和權(quán)威性，因此在組織架構(gòu)的設(shè)置上，需要自成體系，必要時(shí)可以請(qǐng)外部專(zhuān)家加以指導(dǎo)，具體設(shè)計(jì)如下圖所示：
保持一定的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)能夠有效實(shí)施的基礎(chǔ)，人力資源管理審計(jì)也是如此。首先，企業(yè)應(yīng)在人力資源部和審計(jì)部挑選有工作經(jīng)驗(yàn)的員工，成立人力資源管理審計(jì)小組。由于人力資源管理審計(jì)流程復(fù)雜，除了要具備人力資源管理、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需精通經(jīng)濟(jì)管理方面的綜合性知識(shí)與技能，因此，小組成員必須準(zhǔn)備充足，若相關(guān)人員素質(zhì)與技能不足，可以引入外部專(zhuān)家進(jìn)行指導(dǎo)。
人力資源管理審計(jì)小組成立后，由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，一般不再受其它部門(mén)制約，而審計(jì)委員會(huì)則對(duì)企業(yè)監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)負(fù)責(zé)。人力資源管理審計(jì)小組在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)減少多頭管理，這有利于其保證獨(dú)立性、公正性以及高效率。人力資源管理審計(jì)小組在工作中還應(yīng)與財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等職能部門(mén)進(jìn)行溝通，及時(shí)得到所需的各種審計(jì)證據(jù)。
三、民營(yíng)企業(yè)人力資源管理審計(jì)流程構(gòu)建
（一）成立人力資源管理審計(jì)小組
人力資源管理審計(jì)小組一般需要5-6人，可以從人力資源管理部與審計(jì)部抽調(diào)，也可以臨時(shí)從外部聘任一部分專(zhuān)家。組長(zhǎng)一般由監(jiān)事長(zhǎng)擔(dān)任，若無(wú)監(jiān)事長(zhǎng)，則由審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)。同時(shí)人力資源管理審計(jì)小組成員之間需要一定時(shí)間的協(xié)調(diào)與溝通，增強(qiáng)審計(jì)小組整體的配合程度。
（二）確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)計(jì)劃
首先制定人力資源管理審計(jì)目標(biāo)，主要是考察人力資源管理戰(zhàn)略與企業(yè)總體戰(zhàn)略是否相契合，其次是檢查企業(yè)人力資源管理制度是否存在缺陷，有無(wú)與法律法規(guī)相抵觸的地方，是否能提升企業(yè)績(jī)效。目標(biāo)確定后，再?gòu)膽?zhàn)略規(guī)劃、規(guī)章制度、合法合規(guī)和企業(yè)效益這四個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)，確定審計(jì)的開(kāi)始與結(jié)束時(shí)間，確認(rèn)審計(jì)的范圍并預(yù)計(jì)審計(jì)結(jié)果。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在審計(jì)開(kāi)始之前，先向人力資源部等有關(guān)部門(mén)即被審計(jì)單位發(fā)送內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)，以便相關(guān)人員知悉并配合。以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，收集各類(lèi)內(nèi)外部信息，特別是人力資源管理部門(mén)的多年的工作信息，對(duì)其進(jìn)行SWOT分析，然后從戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)章制度、合法合規(guī)和企業(yè)效益四個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尋找重點(diǎn)區(qū)域，明確審計(jì)重心。
（四）制定審計(jì)方案，搜集審計(jì)證據(jù)
首先，制定審計(jì)方案，方案中應(yīng)該包括職務(wù)系統(tǒng)、招聘系統(tǒng)、培訓(xùn)系統(tǒng)、績(jī)效系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)五大系統(tǒng)，根據(jù)方案的內(nèi)容和小組人員的配備情況，規(guī)定所要完成的工作任務(wù)。其次，根據(jù)審計(jì)方案和前述的審計(jì)重點(diǎn)，搜集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，做定性或者定量的分析，然后，編制審計(jì)工作底稿，要說(shuō)明問(wèn)題發(fā)生的具體情況，一般應(yīng)當(dāng)包含時(shí)間、數(shù)量、金額、地點(diǎn)、方式、用途等內(nèi)容，最后，復(fù)核審計(jì)工作底稿，復(fù)核無(wú)誤后進(jìn)行簽收并歸檔和保管。
（五）編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告
人力資源管理審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括六個(gè)部分：人力資源管理審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)時(shí)間與范圍、審計(jì)結(jié)論、改進(jìn)建議。報(bào)告中應(yīng)重點(diǎn)闡述三個(gè)方面，一是在人力資源管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，二是評(píng)估企業(yè)對(duì)這些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，三是提出改進(jìn)意見(jiàn)，如何解決問(wèn)題和降低風(fēng)險(xiǎn)。
（六）后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)是審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi)，人力資源管理審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正措施并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。小組的負(fù)責(zé)人應(yīng)確定后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)、時(shí)間和范圍，審計(jì)小組成員則應(yīng)確保被審計(jì)單位是否采取了措施進(jìn)行風(fēng)控，是否按建議的方向糾正，是否將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度內(nèi)。
審計(jì)小組在后續(xù)審計(jì)工作時(shí)應(yīng)考慮以下五個(gè)因素：一是進(jìn)行重要性分析；二是糾偏所帶來(lái)的人力與財(cái)務(wù)成本；三是預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的失敗概率，若概率偏高，則需適當(dāng)調(diào)整；四是糾正過(guò)程的復(fù)雜性，若過(guò)于復(fù)雜，則需考慮如果縮減程序；五是后續(xù)審計(jì)的時(shí)間長(zhǎng)短，若過(guò)于耗時(shí)，則需縮短時(shí)間。因此，后續(xù)審計(jì)工作應(yīng)將重心放在前次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)區(qū)域，以及針對(duì)這些重點(diǎn)區(qū)域采取糾正行為的難易程度。
目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在人力資源管理上還處于摸著石頭過(guò)河的狀態(tài)，因此民營(yíng)企業(yè)如何實(shí)施人力資源管理審計(jì)還需要進(jìn)一步的探討。當(dāng)然，人力資源管理審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，需要投入相當(dāng)大的成本，因此，民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行人力資源管理審計(jì)時(shí)，還要充分考慮成本收益比，設(shè)計(jì)符合自身的人力資源管理審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，并構(gòu)建規(guī)范的人力資源管理審計(jì)流程，減少風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]丁暉.人力資源審計(jì)與企業(yè)的發(fā)展[J].特鋼技術(shù)，2008（3）
文章編號(hào)：1003-4625(2011)12-0055-03 中圖分類(lèi)號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、績(jī)效審計(jì)的定義與發(fā)展趨勢(shì)
績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)理論試圖創(chuàng)立的是一種最終能夠提高效率和效果的學(xué)問(wèn)。
與傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)與其說(shuō)是審計(jì)倒不如說(shuō)是研究工作，是對(duì)被審計(jì)單位的管理狀況、績(jī)效高低、原因、如何改進(jìn)等問(wèn)題的深入分析和探討。
目前，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的一種主流趨勢(shì)。
美國(guó)審計(jì)總署(GAO)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)占其審計(jì)總項(xiàng)目的90％。
我國(guó)審計(jì)署提出，要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度。國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)表示，到2012年我國(guó)所有審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。
二、人民銀行績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為組織治理體系的重要組成部分，已經(jīng)滲透到內(nèi)部管理的各方面，其根本目的是提升組織治理，改善組織運(yùn)營(yíng)。
中國(guó)人民銀行提出內(nèi)部審計(jì)在審查業(yè)務(wù)合規(guī)性基礎(chǔ)上，承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提供增值服務(wù)、促進(jìn)組織績(jī)效的重要職責(zé)。而績(jī)效審計(jì)正是在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)解決“對(duì)不對(duì)”的問(wèn)題基礎(chǔ)上，解決了“好不好”的問(wèn)題，拓展內(nèi)部審計(jì)參與組織治理的良性空間。
近年來(lái)，中國(guó)人民銀行各級(jí)行內(nèi)審部門(mén)先后探索了績(jī)效審計(jì)的形式，取得了積極效果，積累了一定經(jīng)驗(yàn)。開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)范圍涉及預(yù)算資金使用效益審計(jì)、有關(guān)消耗性物品的使用審計(jì)以及各具體業(yè)務(wù)部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)管理績(jī)效審計(jì)。
部分行在績(jī)效審計(jì)中嘗試了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，在審計(jì)中加強(qiáng)了績(jī)效評(píng)價(jià)和量化考核，定性分析與定量分析相結(jié)合，還嘗試了一些新的分析方法，如適當(dāng)運(yùn)用業(yè)務(wù)管理思維和管理原則來(lái)分析“好不好”的問(wèn)題，進(jìn)行成本效益分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)舉措的實(shí)際效果；能夠在系統(tǒng)總結(jié)、分析的基礎(chǔ)上，對(duì)所審計(jì)領(lǐng)域體制、機(jī)制和管理層面的問(wèn)題提出較好的審計(jì)意見(jiàn)和建議。
但從總體看，目前對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知和實(shí)踐仍是初步的，現(xiàn)階段開(kāi)展人民銀行績(jī)效審計(jì)面臨諸多難點(diǎn)。
一是審計(jì)人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚不能有效適應(yīng)績(jī)效審計(jì)需要。
目前，人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處于初級(jí)階段，內(nèi)審人員觀念更新不夠，跳不出合規(guī)性審計(jì)方式和方法的束縛。同時(shí)，審計(jì)人員還有著知識(shí)結(jié)構(gòu)上的約束，大部分內(nèi)審人員的知識(shí)背景多以會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)為主，缺乏管理、統(tǒng)計(jì)等方面的人才。以上這些直接導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)難以取得實(shí)質(zhì)性突破，具體體現(xiàn)在績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題仍然以合規(guī)性問(wèn)題為主，只是在報(bào)告中機(jī)械地套用“經(jīng)濟(jì)、效率和效果”的3E模式，提升組織績(jī)效的力度有限。
二是缺少績(jī)效管理實(shí)踐和審計(jì)理論規(guī)范的積淀。
政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)的理論研究在國(guó)外相對(duì)成型，其績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐已經(jīng)成為國(guó)家治理的重要手段。而在國(guó)內(nèi)還僅僅處于起步階段，國(guó)內(nèi)政府部門(mén)實(shí)行績(jī)效管理的觀念還沒(méi)有成熟，政府部門(mén)自身進(jìn)行績(jī)效管理和績(jī)效評(píng)估的手段和方式還不夠完備。作為履行政府職能的人民銀行目前尚未形成一個(gè)明確的績(jī)效審計(jì)理論規(guī)范，既沒(méi)有績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等可操作性指導(dǎo)文件，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系還有待完善。
三是內(nèi)審部門(mén)的客觀性和獨(dú)立性不夠。
在人民銀行內(nèi)部開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，有別于第三方開(kāi)展的獨(dú)立審計(jì)，獨(dú)立性和客觀性要受到一定程度的制約，如面臨評(píng)價(jià)尺度能否被接受的問(wèn)題。一般而言，績(jī)效審計(jì)較合規(guī)性審計(jì)更需要綜合性、權(quán)變的柔性標(biāo)準(zhǔn)，如果溝通協(xié)調(diào)不到位，還會(huì)影響內(nèi)審部門(mén)與被審計(jì)單位的關(guān)系，這對(duì)人民銀行內(nèi)審部門(mén)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。
四是人民銀行業(yè)務(wù)目標(biāo)的多元化，導(dǎo)致難以確定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
由于人民銀行業(yè)務(wù)目標(biāo)具有多元化的特征，對(duì)其開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)較為困難，其原因在于：
一是效益或成本有很多是難以用市場(chǎng)價(jià)格或貨幣單位計(jì)量的，即缺乏共度性，難以用一個(gè)統(tǒng)一的尺度來(lái)度量。
二是效益或成本往往不是直接地體現(xiàn)出來(lái)，有些效益是無(wú)形的，如宏觀調(diào)控效果、金融生態(tài)環(huán)境等很難用簡(jiǎn)單的幾個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)。
三是效益或成本往往具有長(zhǎng)期性，短時(shí)間內(nèi)難以顯現(xiàn)其影響力。人民銀行業(yè)務(wù)目標(biāo)的這些特征決定了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的艱巨性和困難程度。
三、對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的思考
(一)更新觀念，不斷摸索
開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究，探索審計(jì)方法，在此基礎(chǔ)上先易后難逐步實(shí)施?；讵?dú)立性與客觀性的考慮，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)實(shí)行下查一級(jí)比同級(jí)監(jiān)督遇到的阻力和困難要小一點(diǎn)；基于評(píng)價(jià)指標(biāo)難易確定的考慮，可先從財(cái)務(wù)預(yù)算、物品消耗以及經(jīng)營(yíng)性附屬機(jī)構(gòu)等開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)性附屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)，要走出財(cái)務(wù)性審計(jì)的局限，從績(jī)效的角度關(guān)注其經(jīng)營(yíng)成果并進(jìn)行橫向和縱向的比較分析。
績(jī)效審計(jì)實(shí)踐是最好的課堂，因此應(yīng)鼓勵(lì)各級(jí)內(nèi)審部門(mén)大力開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的探索，邊學(xué)習(xí)，邊總結(jié)，邊提高。同時(shí)還要加強(qiáng)與內(nèi)審協(xié)會(huì)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)作與交流，吸取經(jīng)驗(yàn)，拓寬視野，少走彎路。
(二)逐步建立人民銀行績(jī)效審計(jì)理論框架
理論框架是一個(gè)具有相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則首尾一貫的體系，規(guī)定著績(jī)效審計(jì)的性質(zhì)、功能和范圍。應(yīng)當(dāng)在不斷實(shí)踐和探索的基礎(chǔ)上，廣泛積累經(jīng)驗(yàn)，去粗取精，構(gòu)建人民銀行績(jī)效審計(jì)的理論框架，適時(shí)推出人民銀行績(jī)效審計(jì)指引、原則性框架以及具體業(yè)務(wù)類(lèi)別的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對(duì)審計(jì)對(duì)象目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開(kāi)，使之成為可以進(jìn)行取證和計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)量、數(shù)量指標(biāo)體系。
在建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)該遵循以下原則：系統(tǒng)評(píng)價(jià)全面考核原則、權(quán)責(zé)對(duì)等原則、注重實(shí)效原則和可操作性原則。在設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，還要考慮區(qū)分長(zhǎng)期指標(biāo)和短期指標(biāo)，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)和績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)等。
(三)正確處理績(jī)效審計(jì)與其他審計(jì)方式的關(guān)系
2003年《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》修訂版中，進(jìn)一步將績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)擴(kuò)充為項(xiàng)目的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性及提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息等五部分內(nèi)容?？梢?jiàn)，績(jī)效審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)并不是互相排斥的。合規(guī)性審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，也是當(dāng)前內(nèi)審部門(mén)得以“安身立命”的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。當(dāng)前績(jī)效審計(jì)工作正處于摸索階段，內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持績(jī)效審計(jì)與常規(guī)性審
計(jì)相結(jié)合。
一方面，在合規(guī)性審計(jì)中逐步融入對(duì)工作效益、效果、效率的審計(jì)內(nèi)容，提出改善組織運(yùn)營(yíng)，提升組織治理的對(duì)策建議。
另一方面，績(jī)效審計(jì)關(guān)注組織治理，而對(duì)組織治理進(jìn)行評(píng)價(jià)的切入點(diǎn)就是內(nèi)部控制。西方國(guó)家最新審計(jì)發(fā)展表明，管理審計(jì)不能脫離對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制的關(guān)注，出現(xiàn)了管理審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相融合的趨勢(shì)。
因而，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，要秉持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，力求將績(jī)效審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相融合，把握三者的最佳結(jié)合點(diǎn)?？梢詫?nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)理念融入履職、離任審計(jì)工作，從被審計(jì)單位的內(nèi)控管理、組織治理以及績(jī)效入手，加大全面評(píng)價(jià)的深度和廣度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)提升管理績(jī)效，提供增值的目的。
(四)加強(qiáng)質(zhì)量控制體系建設(shè)
鑒于績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性，為了確?？?jī)效審計(jì)的質(zhì)量，有必要建立比以往更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系，以檢查制定的質(zhì)量控制政策和程序是否得到有效執(zhí)行。建立年度檢查計(jì)劃對(duì)年度內(nèi)完成的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有重點(diǎn)的抽查，確保質(zhì)量保證體系得到遵循和應(yīng)用。在評(píng)估每個(gè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展?jié)撃艿幕A(chǔ)上，督導(dǎo)者可以為其設(shè)計(jì)個(gè)人發(fā)展規(guī)劃，以及提供階段性的工作反饋和指導(dǎo)意見(jiàn)，幫助審計(jì)人員提高工作業(yè)績(jī)、達(dá)到預(yù)期工作目標(biāo)。
實(shí)施檢查人員必須是經(jīng)驗(yàn)豐富的督導(dǎo)級(jí)審計(jì)人員，檢查情況形成的報(bào)告可以在系統(tǒng)內(nèi)部公開(kāi)，通過(guò)質(zhì)量監(jiān)督和學(xué)習(xí)循環(huán)為績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量提供重要保證。
同時(shí)，還可以組織系統(tǒng)內(nèi)跨地區(qū)同業(yè)復(fù)核，進(jìn)一步增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)控。
(五)完善人才隊(duì)伍建設(shè)
績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展離不開(kāi)一支合格的人才隊(duì)伍。人才隊(duì)伍的建設(shè)可以從兩個(gè)層面展開(kāi)。
一是現(xiàn)有審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)?？?jī)效審計(jì)對(duì)于絕大多數(shù)審計(jì)人員來(lái)講是新事物，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍和學(xué)習(xí)制度，是建立績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍最迫切的工作。在建設(shè)審計(jì)人才隊(duì)伍時(shí)要考慮老中青結(jié)合、不同知識(shí)背景的結(jié)合，理論和業(yè)務(wù)實(shí)踐的結(jié)合，從團(tuán)隊(duì)的角度，整合審計(jì)隊(duì)伍的技能范圍。思考建立績(jī)效審計(jì)人員的能力框架，在總結(jié)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，明確完成績(jī)效審計(jì)所必需的素質(zhì)和技能，為審計(jì)人員提供方向指引。
二是專(zhuān)家隊(duì)伍建設(shè)。國(guó)外國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，依靠專(zhuān)家隊(duì)伍的建設(shè)，其主要任務(wù)之一就是為審計(jì)項(xiàng)目組提供專(zhuān)家服務(wù)，幫助其對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題進(jìn)行分析。專(zhuān)家常常檢查審計(jì)任務(wù)設(shè)計(jì)和審計(jì)計(jì)劃的編制，為審計(jì)組分析問(wèn)題和開(kāi)展調(diào)查提供技術(shù)建議和其他方法，核對(duì)報(bào)告的草稿或終稿等等。通過(guò)建立一支專(zhuān)家隊(duì)伍，在一定程度上保證了審計(jì)組所作的分析和調(diào)查都是可靠的、高質(zhì)量的。人民銀行專(zhuān)家隊(duì)伍建設(shè)可以在總行的層面予以考慮，在人民銀行分支機(jī)構(gòu)的層面，要加強(qiáng)同業(yè)務(wù)管理部門(mén)的溝通，取得相關(guān)人員的支持與配合。
(六)推動(dòng)人民銀行開(kāi)展績(jī)效管理
人民銀行內(nèi)審部門(mén)應(yīng)通過(guò)實(shí)施績(jī)效審計(jì)，進(jìn)一步推動(dòng)業(yè)務(wù)管理部門(mén)開(kāi)展績(jī)效管理，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與管理的互動(dòng)。
在人民銀行推進(jìn)績(jī)效管理，首先要培育鮮明的績(jī)效管理文化，明確作為政府職能部門(mén)的管理責(zé)任，形成總體的績(jī)效管理戰(zhàn)略，依據(jù)目標(biāo)管理原則將績(jī)效管理戰(zhàn)略分解為部門(mén)和崗位目標(biāo)，結(jié)合IS09001質(zhì)量管理體系與公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，將這些目標(biāo)整合為績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，按照KPI(關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法)原則設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，然后進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
績(jī)效審計(jì)以績(jī)效管理結(jié)果為導(dǎo)向，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)估信息進(jìn)行再確認(rèn)，并提出績(jī)效管理的改進(jìn)建議，只有這樣內(nèi)審部門(mén)才能與其他業(yè)務(wù)管理部門(mén)形成建設(shè)性的合作關(guān)系，從而最大化地提升組織效能。
參考文獻(xiàn)：
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（1）審計(jì)成果整改落實(shí)機(jī)制不夠健全，不夠重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，缺乏后續(xù)跟蹤落實(shí)機(jī)制，未真正整改存在問(wèn)題。
（2）審計(jì)成果質(zhì)量參差不齊，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況描述過(guò)于簡(jiǎn)單或含糊不清，已采取或擬采取的整改措施、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、舉一反三等不具體或不到位，未能清晰反映實(shí)施的整改進(jìn)度和整改效果。
（3）審計(jì)成果利用不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題舉一反三整改力度不夠，審計(jì)成果運(yùn)用的執(zhí)行力有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
（4）審計(jì)成果信息化管理程度不高，審計(jì)成果管理的全過(guò)程停留在手工流轉(zhuǎn)，無(wú)法實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握最新信息。
（5）審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未進(jìn)一步加工轉(zhuǎn)化，未形成整體性綜合分析，僅僅停留在審計(jì)成果的被動(dòng)運(yùn)用上，未能建立獨(dú)立的、完整的審計(jì)成果深化運(yùn)用體系。
（6）審計(jì)成果共享度不高，降低審計(jì)成果運(yùn)用范圍。由于部分審計(jì)成果涉及被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)密等因素影響，往往未能實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的全面共享。
2.全面推進(jìn)審計(jì)成果深化運(yùn)用管理體系的幾點(diǎn)建議
2.1建立健全審計(jì)成果“四推”深化運(yùn)用管理體系，剛性保證流程運(yùn)轉(zhuǎn)通暢
細(xì)化審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格規(guī)定審計(jì)數(shù)據(jù)收集、審計(jì)意見(jiàn)整改落實(shí)、審計(jì)信息加工轉(zhuǎn)化、審計(jì)成果推廣應(yīng)用的實(shí)施細(xì)節(jié)，固化審計(jì)成果“四推”（即推行標(biāo)準(zhǔn)化模板固化收集模式、推動(dòng)跟蹤落實(shí)審計(jì)成果整改、推進(jìn)審計(jì)成果增值增效、推廣營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)成果”）管理流程，確保深化運(yùn)用審計(jì)成果。
2.1.1以審計(jì)成果 “五分類(lèi)”管理為抓手，推行標(biāo)準(zhǔn)化模板固化收集模式
采取固化審計(jì)成果收集、反饋模式，推行審計(jì)成果分類(lèi)管理，加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)管理工作，為下階段做好數(shù)據(jù)支撐。
2.1.2以“四推行”為抓手，推動(dòng)跟蹤落實(shí)審計(jì)成果整改
（1）推行銷(xiāo)賬式分類(lèi)管理審計(jì)成果，確保整改問(wèn)題全面落實(shí)：
滾動(dòng)匯總審計(jì)成果登記表，采取銷(xiāo)賬式方法管理審計(jì)成果，按季度收集、反饋整改進(jìn)度，確保每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題都能得到及時(shí)整改、有力推進(jìn)。
（2）推行審計(jì)工作聯(lián)系單，專(zhuān)人跟蹤“老大難”整改：
針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的“老大難”問(wèn)題，推行分類(lèi)審計(jì)工作聯(lián)系單，實(shí)行編號(hào)管理，要求限時(shí)整改，指定專(zhuān)人指導(dǎo)督促落實(shí)整改，并針對(duì)存在問(wèn)題形成操作性強(qiáng)、可量化、時(shí)間節(jié)點(diǎn)及部門(mén)責(zé)任清晰的整改方案、整改進(jìn)度表，引起各責(zé)任單位重視，確保被審計(jì)單位按時(shí)高質(zhì)量整改落實(shí)。
（3）推行不定期邀請(qǐng)專(zhuān)家深入基層指導(dǎo)，切實(shí)解決審計(jì)整改難點(diǎn)：
針對(duì)各類(lèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中屢教不改的“老大難”問(wèn)題，組織邀請(qǐng)專(zhuān)家深入基層指導(dǎo)整改難點(diǎn)及工作重點(diǎn)，切實(shí)為基層單位排憂(yōu)解難，營(yíng)造齊抓共管、共同落實(shí)氛圍，極大地提高審計(jì)整改工作的效率和效果。
（4）推行后續(xù)審計(jì)、交叉驗(yàn)收，確?！岸鄦?wèn)題”單位整改到位：
對(duì)存在問(wèn)題較多的單位，采取后續(xù)審計(jì)、交叉驗(yàn)收等方式對(duì)被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤督辦，分析未整改的原因，并形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)整改完成情況，落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改，促進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理。
2.1.3以“深加工、精包裝”為抓手，推進(jìn)審計(jì)成果增值增效
扭轉(zhuǎn)以前對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題僅限于“具體問(wèn)題具體對(duì)待”、“按下葫蘆浮起瓢”等被動(dòng)狀態(tài)，定期對(duì)一個(gè)時(shí)期的審計(jì)成果進(jìn)行匯總、分析、研究等“深加工、精包裝”，從中挖掘深層次的問(wèn)題，開(kāi)發(fā)審計(jì)成果深層次的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的二次提升及轉(zhuǎn)化。主要是突出對(duì)典型問(wèn)題的分析研究，針對(duì)當(dāng)前熱點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)綜合研究分析，增強(qiáng)審計(jì)成果的針對(duì)性和典型性；在審計(jì)成果的通俗化上下功夫，要克服習(xí)慣于在審計(jì)中找數(shù)據(jù)、在報(bào)告中堆數(shù)據(jù)的工作模式，在強(qiáng)調(diào)語(yǔ)言規(guī)范、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，切實(shí)改進(jìn)審計(jì)成果的文字表述，增強(qiáng)審計(jì)成果的可讀性和通俗性，擴(kuò)大對(duì)審計(jì)報(bào)告理解的對(duì)象面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的不斷增值、增效，全面推進(jìn)審計(jì)服務(wù)更上一個(gè)臺(tái)階。
2.1.4以強(qiáng)化宣傳教育為抓手，推廣營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)成果
（1）定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)等會(huì)議，做好審計(jì)成果“營(yíng)銷(xiāo)”：
定期召開(kāi)會(huì)議，向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)提升和轉(zhuǎn)化后的審計(jì)成果，反映深層次的苗頭性、傾向性問(wèn)題及解決意見(jiàn)，供領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理做決策，真正發(fā)揮審計(jì)成果的效用，使審計(jì)結(jié)果在更大范圍更高層次上得到運(yùn)用，從而維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
（2）定期培訓(xùn)，重點(diǎn)做好對(duì)高級(jí)、中層管理干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)：
結(jié)合當(dāng)前熱點(diǎn)問(wèn)題、典型經(jīng)驗(yàn)，舉辦講座、座談會(huì)等多種形式，增進(jìn)溝通，互學(xué)、互帶、互幫，扎實(shí)推進(jìn)工作開(kāi)展，切實(shí)為基層單位排憂(yōu)解難。
（3）定期編輯案例精讀等，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：
定期梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其整改落實(shí)情況，并通過(guò)收集分析來(lái)源于系統(tǒng)內(nèi)外、單位內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)信息，定期編輯《案例精讀》等，對(duì)口發(fā)送督辦通知、安全提示卡，對(duì)經(jīng)濟(jì)安全提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示。
2.2加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)，做好成果運(yùn)用的人才支撐
審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)是審計(jì)工作質(zhì)量的生命線，多種形式多種層面開(kāi)展審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和理念培訓(xùn)，建立適應(yīng)現(xiàn)代化審計(jì)管理的人才團(tuán)隊(duì)。
一是由“一攬子培訓(xùn)”向分層次培訓(xùn)轉(zhuǎn)變，分別制定審計(jì)骨干和審計(jì)從業(yè)人員兩個(gè)層面的培訓(xùn)規(guī)劃，加強(qiáng)各層次審計(jì)管理人員的培養(yǎng)，推進(jìn)審計(jì)人員從業(yè)資格、技術(shù)職稱(chēng)和執(zhí)業(yè)資格等取證學(xué)習(xí)；二是鼓勵(lì)參與各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目促進(jìn)“審培結(jié)合”，通過(guò)“師帶徒、新帶舊”，提升審計(jì)人員“實(shí)戰(zhàn)”水平，促進(jìn)跨專(zhuān)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)橫向交流；四是豐富培訓(xùn)內(nèi)容，增加公派后續(xù)學(xué)歷培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)等方面培訓(xùn)，為今后開(kāi)展審計(jì)信息化工作作好知識(shí)儲(chǔ)備和人才儲(chǔ)備。
2.3建立審計(jì)成果管理信息系統(tǒng)，全面管理審計(jì)成果
1.管理主體的多頭化嚴(yán)重影響了資金績(jī)效審計(jì)。通過(guò)對(duì)一些地方新農(nóng)村建設(shè)公共資金的績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方對(duì)農(nóng)村建設(shè)資金的的管理較為分散，管理主體多達(dá)十幾個(gè)部門(mén)，這種“散、小、亂”的資金管理問(wèn)題嚴(yán)重缺乏科學(xué)性、規(guī)范性。有的地方對(duì)資金管理和項(xiàng)目管理出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)，對(duì)于同一筆資金，管理項(xiàng)目的部門(mén)不知道資金的性質(zhì)與來(lái)源，而管資金的部門(mén)也不知道該項(xiàng)目的具體內(nèi)容與實(shí)施情況。在這種涉及多部門(mén)的權(quán)益分配、利益整合的情況下，要真正實(shí)現(xiàn)資金的整合就面臨諸多的困難，也導(dǎo)致資金績(jī)效審計(jì)困難重重。
2.復(fù)雜的資金管理過(guò)程嚴(yán)重影響了資金績(jī)效審計(jì)。我國(guó)新農(nóng)村建設(shè)公共資金的管理涉及到很多對(duì)象，而且管理過(guò)程較為復(fù)雜，這嚴(yán)重影響了公共資金管理績(jī)效水平。比如，有的地方在新農(nóng)村建設(shè)中涉及到100多個(gè)項(xiàng)目，公共資金投入面廣、線長(zhǎng)、點(diǎn)多，嚴(yán)重分散了資金的使用，同時(shí)增加了資金的監(jiān)管難度，導(dǎo)致資金管理績(jī)效水平低下。再比如，在公共資金的管理中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)經(jīng)常變化，無(wú)形之中加大了對(duì)補(bǔ)充信息的核準(zhǔn)難度，再加之一些工作人員工作或方法簡(jiǎn)單，或存在一定的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，從而影響了資金管理的績(jī)效。
3.環(huán)境的不斷變化嚴(yán)重影響了資金績(jī)效審計(jì)。環(huán)境變化是新農(nóng)村建設(shè)中公共資金使用的重要因素，環(huán)境的變化必然影響績(jī)效水平。比如，近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格不斷攀升，但是農(nóng)民真正享受的糧食補(bǔ)貼增長(zhǎng)速度較慢，有的地區(qū)甚至沒(méi)有增長(zhǎng)，這種增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格上漲的幅度，這在很大程度上弱化了公共建設(shè)資金的效果，壓縮了農(nóng)民的增收空間，嚴(yán)重影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，建設(shè)公共資金的績(jī)效很難返回。我國(guó)著名的水稻雜交之父袁隆平在2012年做過(guò)統(tǒng)計(jì)，湖南省農(nóng)民種植水稻每畝的純收益僅為116.6元，扣除國(guó)家的糧食補(bǔ)貼109.1元，農(nóng)民的實(shí)際純收益僅為7.5元?？梢?jiàn)，新農(nóng)村建設(shè)中公共資金環(huán)境的變化使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)失去了優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)重影響了公共資金的績(jī)效水平，也為績(jī)效審計(jì)帶來(lái)了困難。
二、突破新農(nóng)村建設(shè)公共資金績(jī)效審計(jì)難點(diǎn)的思考
1.著力抓好財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合。新農(nóng)村建設(shè)公共資金績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間有著密切的聯(lián)系，但也有不同。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是基礎(chǔ)工作，新農(nóng)村建設(shè)的公共資金績(jī)效審計(jì)是財(cái)政收支審計(jì)的提高與發(fā)展，是更高層次的國(guó)家審計(jì)形式。為此，可以圍繞兩者結(jié)合做文章，在確保做到傳統(tǒng)的財(cái)政收支審計(jì)真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上，同時(shí)對(duì)被審單位利用公共資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性等進(jìn)行全面審計(jì)評(píng)價(jià)。
集團(tuán)公司在商品房領(lǐng)域，公司開(kāi)發(fā)了浦東高行、常熟、月浦、信陽(yáng)、紹興和鎮(zhèn)江等多個(gè)地區(qū)的項(xiàng)目。在保障房領(lǐng)域，公司先后與當(dāng)?shù)卣献鞒薪恿松虾?、揚(yáng)州、慈溪等多個(gè)地區(qū)的項(xiàng)目。審計(jì)部對(duì)上述項(xiàng)目均開(kāi)展了包括投資管理審計(jì)在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)工作。
一、房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與不足
（一）房地產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀
目前房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)包括投資管理審計(jì)、負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效考核審計(jì)。其中投資管理審計(jì)是審計(jì)部對(duì)公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)類(lèi)項(xiàng)目專(zhuān)設(shè)的一項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容涵蓋開(kāi)發(fā)的全部過(guò)程，包括項(xiàng)目前期、實(shí)施、竣工驗(yàn)收、銷(xiāo)售、交付使用以及后評(píng)價(jià)等全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的收益性、效果性等。審計(jì)部根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃或公司的安排在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期、中期或后期任一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)生項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人員離任時(shí)進(jìn)行；績(jī)效考核審計(jì)通常在項(xiàng)目進(jìn)入收尾階段時(shí)進(jìn)行。
目前公司開(kāi)展房地產(chǎn)審計(jì)的一般工作流程如下：根據(jù)審計(jì)計(jì)劃擬定審計(jì)項(xiàng)目―下達(dá)審計(jì)通知書(shū)―擬定審計(jì)方案―組織實(shí)施審計(jì)―交換審計(jì)意見(jiàn)―出具審計(jì)報(bào)告―征求意見(jiàn)并報(bào)送審批―后續(xù)整改跟蹤。主要分為四個(gè)階段，在審計(jì)前期，確定具體的房地產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)時(shí)間后，安排審計(jì)人員組成審計(jì)組，由審計(jì)組撰寫(xiě)審計(jì)通知書(shū)，并在實(shí)施審計(jì)前通過(guò)OA系統(tǒng)送達(dá)被審計(jì)單位。
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)后，與被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人召開(kāi)進(jìn)場(chǎng)會(huì)，說(shuō)明審計(jì)目的和要求，由被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人作情況介紹，并向?qū)徲?jì)組提供真實(shí)、完整的審計(jì)資料。
審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，根據(jù)審計(jì)底稿及時(shí)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿，并報(bào)審計(jì)部負(fù)責(zé)人審核，報(bào)告初稿經(jīng)審核后向被審計(jì)單位初步征求意見(jiàn)，對(duì)存在爭(zhēng)議的地方進(jìn)行初步溝通，需要修正的，補(bǔ)充相關(guān)資料進(jìn)行修訂形成正式報(bào)告。
審計(jì)整改階段，根據(jù)管理者審批后的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)送審計(jì)整改通知，限期上報(bào)整改結(jié)果，并由審計(jì)組進(jìn)行整改效果評(píng)價(jià)，對(duì)未整改完畢的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)跟蹤落實(shí)，必要時(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。
（二）房地產(chǎn)審計(jì)不足
1.沒(méi)有突出重大風(fēng)險(xiǎn)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)
目前開(kāi)展的房地產(chǎn)審計(jì)，基本是依據(jù)開(kāi)發(fā)流程進(jìn)行的全過(guò)程審計(jì)，沒(méi)有突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。如目前已做的投資管理審計(jì)，是按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)流程，從拿地―成立項(xiàng)目公司―前期可研、投控―設(shè)計(jì)―報(bào)建―開(kāi)發(fā)―銷(xiāo)售―清盤(pán)，對(duì)各個(gè)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)不突出。
2.合理性審計(jì)不夠
目前房地產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，更多是關(guān)注于合法性的計(jì)，如項(xiàng)目開(kāi)發(fā)報(bào)建是否按照國(guó)家規(guī)定流程進(jìn)行辦理；項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)前是否按規(guī)定取得各類(lèi)許可證照；項(xiàng)目預(yù)售前是否達(dá)到預(yù)售條件，是否按時(shí)申報(bào)取得預(yù)售許可證；以及各類(lèi)后期竣工驗(yàn)收工作、交付工作等是否符合國(guó)家和地方規(guī)定等。而對(duì)于合理性審計(jì)，如項(xiàng)目開(kāi)發(fā)定位是否準(zhǔn)確、各類(lèi)成本支出是否合理控制、銷(xiāo)售定價(jià)策略是否合適等，審計(jì)關(guān)注不夠。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)不足
目前審計(jì)工作主要處于確認(rèn)和評(píng)價(jià)階段。既然是評(píng)價(jià)，就要有相應(yīng)的評(píng)價(jià)依據(jù)、相關(guān)業(yè)務(wù)流程的管理制度和體系。而目前公司關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的制度還是幾年前制定的，隨著公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，部門(mén)職責(zé)的重新界定，大部分制度已經(jīng)不適應(yīng)目前公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀。沒(méi)有適用的內(nèi)部控制制度，使得在審計(jì)活動(dòng)中，沒(méi)有合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，客觀上也影響了審計(jì)的質(zhì)量。如對(duì)商品房公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，多次發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目可研信息、投資估算、設(shè)計(jì)概算以及施工圖預(yù)算均未上報(bào)公司備案和審批，表面上是子公司工作不到位，實(shí)際上公司對(duì)此也并無(wú)明確的內(nèi)部控制制度要求。再如對(duì)項(xiàng)目公司績(jī)效的考核，公司迄今為止對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)公司的績(jī)效考核沒(méi)有建立考核管理制度，而各項(xiàng)目公司年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)也只在公司下達(dá)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，由房地產(chǎn)分公司在各子公司中進(jìn)行統(tǒng)籌，對(duì)于如何考核沒(méi)有約定。從審計(jì)過(guò)程看，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)普遍反映團(tuán)隊(duì)為公司創(chuàng)造了很大的效益，而沒(méi)有得到應(yīng)有的回報(bào)，影響士氣。
4.審計(jì)人員知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足
目前審計(jì)部門(mén)的員工，由財(cái)務(wù)和預(yù)算人員組成，這種人員構(gòu)成目前從事施工業(yè)務(wù)的審計(jì)可以保證審計(jì)質(zhì)量，而施工業(yè)務(wù)只是整個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)鏈條中間的一個(gè)環(huán)節(jié)。進(jìn)行房地產(chǎn)審計(jì)需要審計(jì)人員具備戰(zhàn)略、投資、財(cái)務(wù)、法律、金融、項(xiàng)目報(bào)建、工程管理、成本控制等方面的知識(shí)。這些知識(shí)是目前審計(jì)人員所欠缺的。公司目前進(jìn)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的時(shí)間較短，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目不多，實(shí)施過(guò)的審計(jì)項(xiàng)目也不多，經(jīng)驗(yàn)不足，且主要依據(jù)自身的認(rèn)識(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)是否合適，有待商榷。
二、房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)要點(diǎn)
（一）項(xiàng)目公司基本情況
一是調(diào)取向上級(jí)集團(tuán)公司提交的申請(qǐng)報(bào)告以及批復(fù)意見(jiàn)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、董事會(huì)決議、開(kāi)發(fā)資質(zhì)文件等資料，查明項(xiàng)目開(kāi)發(fā)主體是否合法合規(guī)成立，是否滿(mǎn)足項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資質(zhì)要求。二是調(diào)取項(xiàng)目公司組織機(jī)構(gòu)圖及人力資源狀況，檢查機(jī)構(gòu)是否健全、人員是否滿(mǎn)足開(kāi)發(fā)需求。三是調(diào)取項(xiàng)目公司各項(xiàng)管理制度，查明公司管理制度是否健全。四是調(diào)取驗(yàn)資報(bào)告等，查明項(xiàng)目公司注冊(cè)資本金是否按時(shí)、足額、合法到賬。五是調(diào)取開(kāi)發(fā)地塊初始資料，了解開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況。
（二）項(xiàng)目投資控制審計(jì)
調(diào)取項(xiàng)目開(kāi)發(fā)可行性研究報(bào)告、投資估算、設(shè)計(jì)概算、開(kāi)發(fā)成本預(yù)算等相關(guān)資料。檢查項(xiàng)目是否按照規(guī)定執(zhí)行立項(xiàng)程序，檢查項(xiàng)目拿地、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的可研及市場(chǎng)分析情況；檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)決策的科學(xué)性以及決策程序是否符合公司規(guī)定；投資估算是否上報(bào)審核并確定估算指標(biāo)；設(shè)計(jì)定位是否科學(xué)合理，設(shè)計(jì)圖紙是否滿(mǎn)足節(jié)點(diǎn)需求和質(zhì)量要求，設(shè)計(jì)概算是否上報(bào)審批并確定概算控制指標(biāo)以及設(shè)計(jì)變更情況等；開(kāi)發(fā)成本預(yù)算是否清晰完整并可用，開(kāi)發(fā)成本列項(xiàng)是否完整可控；檢查三算（估算、概算和預(yù)算），對(duì)比是否具有可比性，是否滿(mǎn)足控制要求。
（三）項(xiàng)目前期開(kāi)發(fā)審計(jì)
一是調(diào)取土地、報(bào)建和各類(lèi)開(kāi)發(fā)證照，如土地證、項(xiàng)目建設(shè)工程規(guī)劃許可證、土地規(guī)劃許可證、施工許可證等，檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)是否按規(guī)定取得相應(yīng)證照，分析取得證照的進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目的影響，檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)是否按照證照規(guī)定范圍和批復(fù)時(shí)間進(jìn)行。二是調(diào)閱項(xiàng)目招標(biāo)及合同評(píng)審資料，審查項(xiàng)目是否制定相應(yīng)的招標(biāo)工作計(jì)劃，結(jié)合招標(biāo)資料報(bào)送、招標(biāo)結(jié)果出具、合同簽訂等資料，審核各項(xiàng)招標(biāo)工作是否按期完成。是否依法進(jìn)行招標(biāo)，是否以不合理的條件排斥潛在的投標(biāo)人，是否簽訂書(shū)面合同，是否簽訂背離原合同實(shí)質(zhì)的其他協(xié)議，工程是否發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)及資質(zhì)等級(jí)的單位等。整理未按計(jì)劃完成招標(biāo)工作的清單及原因，分析對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)度的影響。
（四）開(kāi)發(fā)過(guò)程管理審計(jì)
一是關(guān)注開(kāi)發(fā)工期、質(zhì)量和安全情況。二是檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的成本控制情況，內(nèi)容包括是否列明開(kāi)發(fā)成本明細(xì)項(xiàng)目并有相關(guān)依據(jù)，合同是否簽署并有效，成本是否完整清晰，相關(guān)變更、簽證、新增價(jià)格等是否如期、如實(shí)審核。
（五）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目后期審計(jì)
包括地名門(mén)牌是否按時(shí)申報(bào)完成、是否存在工程抵押情況、前期物業(yè)的招標(biāo)和合同備案工作以及各類(lèi)項(xiàng)目驗(yàn)收工作，如建設(shè)工程規(guī)劃驗(yàn)收、消防驗(yàn)收、衛(wèi)生驗(yàn)收、環(huán)保設(shè)施驗(yàn)收、綜合驗(yàn)收等；關(guān)注項(xiàng)目竣工交付資料、交付使用許可證辦理情況、大小產(chǎn)證的辦理情況及拖期原因等。
（六）銷(xiāo)售審計(jì)
一是項(xiàng)目是否按節(jié)點(diǎn)取得預(yù)售（現(xiàn)售）許可證并開(kāi)展銷(xiāo)售工作，預(yù)售價(jià)格是否按節(jié)點(diǎn)報(bào)物價(jià)局審批備案；預(yù)售合同是否按照規(guī)定文本和方式簽訂，預(yù)售備案和抵押登記工作是否按節(jié)點(diǎn)進(jìn)行等。二是關(guān)注銷(xiāo)售計(jì)劃情況及銷(xiāo)售回款情況，調(diào)取銷(xiāo)售計(jì)劃表、銷(xiāo)售表價(jià)和售價(jià)預(yù)測(cè)表等，審查評(píng)估未售房產(chǎn)的未來(lái)情況。三是審核項(xiàng)目的年度銷(xiāo)售指標(biāo)及回款指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
（七）財(cái)務(wù)管理審計(jì)
一是審查項(xiàng)目資金收支情況、進(jìn)行資金流量分析、檢查項(xiàng)目開(kāi)發(fā)融資情況及利息支出和還款情況。二是檢查項(xiàng)目銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、各類(lèi)稅費(fèi)等，分析費(fèi)用開(kāi)支明細(xì)及金額，測(cè)算土地增值稅清算情況。三是根據(jù)財(cái)務(wù)賬面記錄，分析開(kāi)發(fā)成本列項(xiàng)的準(zhǔn)確性和合理性，分析往來(lái)掛賬的合理性。四是盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的整體收入成本效益情況，分析項(xiàng)目投資收益和資本回報(bào)情況。
（八） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除上述事項(xiàng)外，還將確認(rèn)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)銷(xiāo)售及回款指標(biāo)完成情況、任期內(nèi)的收入利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況以及任期內(nèi)員工收入情況等。結(jié)合管理狀況對(duì)其任期內(nèi)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)強(qiáng)化對(duì)策
（一）加強(qiáng)以增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)目的在于為企業(yè)（組織）增加價(jià)值和提高運(yùn)營(yíng)效率，通過(guò)系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)（組織）目標(biāo)。而目前審計(jì)工作主要還處于評(píng)價(jià)的階段，雖然在審計(jì)活動(dòng)中也提出了一些合理的管理建議和意見(jiàn)，但對(duì)增值型計(jì)開(kāi)展還遠(yuǎn)不夠。如何更好地實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)，一是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)從實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的高度出發(fā)，在房地產(chǎn)板塊的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、項(xiàng)目公司法人治理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮更大的作用。二是做好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在審計(jì)活動(dòng)中放低姿態(tài)，以誠(chéng)相待，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)職能，與被審計(jì)單位共同探討房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，問(wèn)題產(chǎn)生的原因，共同協(xié)商解決問(wèn)題的方案，最終出具的審計(jì)報(bào)告才會(huì)有質(zhì)量、有分量，管理決策者可以了解真實(shí)的情況，被審計(jì)單位也樂(lè)于接受。實(shí)現(xiàn)與被審計(jì)單位的合作共贏，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從“我要審”到“要我審”的轉(zhuǎn)變。
（二）建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)是利用風(fēng)險(xiǎn)管理方法、系統(tǒng)管理和戰(zhàn)略管理理論，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)劃和分析，通過(guò)系統(tǒng)、持續(xù)的評(píng)價(jià)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審計(jì)單位不同時(shí)期管理的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并將審計(jì)資源投入到各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中始終貫穿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資源配置，從而更有效地為組織提供保證和咨詢(xún)作用。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)前期審計(jì)部所做過(guò)的審計(jì)工作、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，公司其他職能部門(mén)房地產(chǎn)事業(yè)部房地產(chǎn)業(yè)務(wù)檢查、規(guī)劃和指導(dǎo)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)情況進(jìn)行總結(jié)，找出房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。
（三）加強(qiáng)投資效果全過(guò)程審計(jì)
目前在公司開(kāi)展的房地產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)中，重點(diǎn)是盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目公司的開(kāi)發(fā)成本發(fā)生情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況、股東回報(bào)情況等。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，影響投資收益（成本控制）的主要工作大部分發(fā)生在前期，獲取土地的決策，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)主體形式的選擇，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的定位以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，將決定大部分開(kāi)發(fā)成本，最終影響投資回報(bào)的實(shí)現(xiàn)情況，這其中大部分內(nèi)容又遠(yuǎn)非目前作為被審計(jì)對(duì)象的項(xiàng)目公司所能控制。未來(lái)是否可以將前期投資決策作為審計(jì)的對(duì)象，值得思考。而項(xiàng)目公司作為開(kāi)發(fā)主體，其內(nèi)部控制是否健全有效，對(duì)于公司管理決策者和上級(jí)單位的決策執(zhí)行是否到位，也可作為審計(jì)重點(diǎn)。
（四）與其他部門(mén)聯(lián)動(dòng)開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)
目前在公司開(kāi)展的其他業(yè)務(wù)類(lèi)型的審計(jì)活動(dòng)中，多次與其他部門(mén)合作，開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)工作，取得了較好的審計(jì)效果。在今后開(kāi)展房地產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，可以考慮聯(lián)合其他部門(mén)，借助其投資控制、法律事務(wù)、財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理等方面的專(zhuān)長(zhǎng)，彌補(bǔ)審計(jì)部現(xiàn)有人員業(yè)務(wù)上與知識(shí)上的短板，共同開(kāi)展審計(jì)工作，以期達(dá)到更好的審計(jì)效果。
（五）提升審計(jì)人員的知識(shí)技能與水平
房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，要求審計(jì)人員在知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，具備更高的素質(zhì)和知識(shí)技能。審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)多種途徑，如對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)教育、內(nèi)部培訓(xùn)等，提升審計(jì)人員開(kāi)展房地產(chǎn)審計(jì)的知識(shí)技能和水平。
如何科學(xué)、合理、有效地對(duì)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、揭示風(fēng)險(xiǎn)和有效控制，對(duì)公司審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，本文嘗試對(duì)近年從事房地產(chǎn)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，希望能對(duì)公司房地產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的提升提供借鑒與參考。
參考文獻(xiàn)
1環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究現(xiàn)狀
目前我國(guó)學(xué)者還在積極的探索環(huán)境績(jī)效審計(jì)。各種理論、方法百花齊放，其中主要的觀點(diǎn)總結(jié)有以下：湯孟飛(2011)認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)在我國(guó)尚處于起步階段，通過(guò)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)用方法作深入研究，有利于進(jìn)一步推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐工作的開(kāi)展，完善環(huán)境審計(jì)的方法，豐富環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。許松濤、陳霞(2010)對(duì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織、美國(guó)環(huán)保局、英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)所的BS7750、歐盟EMAS和ISO14000系列的環(huán)境審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究，作了簡(jiǎn)要回顧與評(píng)述。指出我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系的構(gòu)建，需在環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、與其他審計(jì)之間的關(guān)系、將環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境管理工具等方面借鑒國(guó)外研究成果。近幾年來(lái)，我國(guó)的審計(jì)部門(mén)開(kāi)展了對(duì)相關(guān)環(huán)境保護(hù)工作的審計(jì)和評(píng)價(jià)，但總體而言，我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)尚處于起步階段。下面，筆者將選取千峰鋼鐵有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)某鋼公司)作為案例研究對(duì)象。
2我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用研究
2.1某鋼公司基本情況
2.1.1自然情況
某鋼公司1956年建廠，1998年由工廠制改建為有限責(zé)任公司，位于我國(guó)北方A省的B市。某鋼公司屬于國(guó)有控股企業(yè)，2009年末實(shí)收資本96億元。
2.1.2重大工程項(xiàng)目情況
(1)高爐煤氣循環(huán)發(fā)電項(xiàng)目。根據(jù)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)，項(xiàng)目建成后年供電量為12.l*10*8Kwh，此項(xiàng)目可為公司每年節(jié)省電費(fèi)3億元。
(2)干熄焦項(xiàng)目。干法熄焦可以回收紅焦顯熱，出爐紅焦的顯熱約占焦?fàn)t能耗的35%、40%，這部分能量相當(dāng)于煉焦煤能量的5%。2006年2月～2009年1月，某鋼公司共新建和改造干熄焦項(xiàng)目7個(gè)，累計(jì)投資3.5億元。
(3)污水處理廠項(xiàng)目。污水處理廠總占地7000平方米，設(shè)計(jì)日處理污水能力為7.2萬(wàn)立方米。項(xiàng)目2008年6月5日正式開(kāi)工，2010年4月試運(yùn)行。累計(jì)投資9675萬(wàn)元。
2.2某鋼公司環(huán)境績(jī)效審計(jì)過(guò)程
2.2.1審計(jì)目標(biāo)
受政府的委托，本次環(huán)境績(jī)效審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)是公司環(huán)境績(jī)效管理情況、國(guó)家政策法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境治理情況、資源節(jié)約情況以及節(jié)能項(xiàng)目建設(shè)情況。
2.2.2審計(jì)內(nèi)容
(1)環(huán)境績(jī)效管理審計(jì)；(2)國(guó)家政策法規(guī)執(zhí)行審計(jì)；(3)環(huán)境治理審計(jì)；(4)資源節(jié)約審計(jì)；(5)節(jié)能項(xiàng)目情況審計(jì)。某鋼公司環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置如下。根據(jù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)以及調(diào)查了解的情況，對(duì)一級(jí)目標(biāo)的權(quán)重做出以下確定：環(huán)境管理20%、環(huán)境績(jī)效40%、節(jié)能25%、項(xiàng)目環(huán)境15%。具體指標(biāo)體系和權(quán)重如表1所示。
2.2.3審計(jì)方法
本文采取的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有三種：第一種是傳統(tǒng)的審計(jì)方法；第二種是審計(jì)調(diào)查方法；第三種是專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法。
2.2.4審計(jì)結(jié)果
最終結(jié)果如下文所示。
(1)環(huán)境管理：環(huán)境管理方面得分12.5分，在本部分評(píng)價(jià)指標(biāo)及格線以上?？傮w上看，某鋼公司的確建立了相關(guān)管理部門(mén)，但是，存在高層重視程度不夠、重大工程項(xiàng)目進(jìn)度緩慢、落后產(chǎn)能的淘汰率不高等問(wèn)題。
(2)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)：某鋼公司得分33分，得分率高達(dá)82.5%。證明公司的環(huán)境績(jī)效工作完成的比較理想。但是，一些分項(xiàng)目標(biāo)還存在諸多問(wèn)題。如2009年某鋼公司噸鋼二氧化硫、噸鋼化學(xué)需氧量(COD)分別為4.73千克、0.11千克，高于相關(guān)領(lǐng)域的政府標(biāo)準(zhǔn)。
(3)節(jié)能績(jī)效指標(biāo)：這部分公司得分15分，恰好達(dá)到及格線。審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，按年度對(duì)用水量、初級(jí)能耗情況以及固廢量進(jìn)行分析討論，結(jié)果顯示，這三個(gè)指標(biāo)都呈現(xiàn)逐年惡化的趨勢(shì)。2009年，公司部分項(xiàng)目導(dǎo)致大量能源消耗，同時(shí)出現(xiàn)廢棄物排放污染環(huán)境的情況，但是這些項(xiàng)目卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)，導(dǎo)致公司虧損3億元。
(4)項(xiàng)目環(huán)境指標(biāo)評(píng)價(jià)。某鋼公司得9分，也恰好達(dá)到及格線。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，公司在沒(méi)有拿到環(huán)保部門(mén)審批的情況下，擅自開(kāi)始重大項(xiàng)目的施工，嚴(yán)重違反了相關(guān)法律法規(guī)。
2.3審計(jì)建議
2.3.1高度重視環(huán)境保護(hù)工作
建議某鋼公司調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，著眼于建設(shè)環(huán)境友好型和資源節(jié)約型企業(yè)。基于這樣的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)依據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)供需情況和公司產(chǎn)能，建立科學(xué)合理的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃。
2.3.2嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境保護(hù)方面的政策規(guī)定
建議某鋼公司積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)并且將之細(xì)化至每個(gè)部門(mén)。具體措施如下：一是認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)環(huán)保相關(guān)政策規(guī)定；二是完善環(huán)境保護(hù)制度；三是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)。
2.3.3積極建設(shè)環(huán)境治理項(xiàng)目
首先爭(zhēng)取最大限度的環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金，從而使某鋼公司技術(shù)改造有足夠的資金保障，進(jìn)而順利進(jìn)行。然后，在每年的年度預(yù)算中，要提取一定比例的環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金，建議環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的提取比例逐年加大。最后，節(jié)能減排工程要如期完成，確保能夠充分發(fā)揮工程的節(jié)能減排效益。
2.3.4加大新技術(shù)的研發(fā)
高新技術(shù)科技對(duì)公司發(fā)展必不可少，為了跟上日新月異的技術(shù)換代，建議某鋼公司在以下兩個(gè)方面認(rèn)真完成：一是保持與先進(jìn)鋼鐵企業(yè)的聯(lián)系，多進(jìn)行企業(yè)間的交流與合作；二是與科研部門(mén)通力合作，為某鋼公司中長(zhǎng)期發(fā)展提供強(qiáng)有力的智力支持和技術(shù)保證。
參考文獻(xiàn)
一、引言
云會(huì)計(jì)、“互聯(lián)網(wǎng)＋”的到來(lái)加快了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的步伐，財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為企業(yè)的一種管理模式，不僅僅代表單純的會(huì)計(jì)記賬手段，它包含了企業(yè)財(cái)務(wù)信息技術(shù)、企業(yè)績(jī)效管理、內(nèi)部組織管理、企業(yè)質(zhì)量控制等多方面因素。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)處于財(cái)務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下時(shí)，企業(yè)集團(tuán)層面、公司層面、部門(mén)層面的財(cái)務(wù)人員在各自填寫(xiě)完會(huì)計(jì)單據(jù)之后，數(shù)據(jù)會(huì)匯總到“云平臺(tái)”，平臺(tái)上可以自動(dòng)生成和自動(dòng)審核原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等，企業(yè)會(huì)呈現(xiàn)出內(nèi)部核算一體化的特點(diǎn)。與此同時(shí)，當(dāng)公司引進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)時(shí)，可能會(huì)裁減一部分負(fù)責(zé)基層財(cái)務(wù)工作的人員，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)會(huì)慢慢從記賬會(huì)計(jì)過(guò)渡到財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)部分。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要部分，它是具有獨(dú)立性、客觀性的特點(diǎn)，存在目的在于增加企業(yè)價(jià)值。隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，這給內(nèi)部審計(jì)也帶來(lái)了新的思考與挑戰(zhàn)，面對(duì)它的沖擊，內(nèi)部審計(jì)體系需要重新做出新的調(diào)整。
二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、治理慣例都發(fā)生了一些改變，這給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響具體有以下幾點(diǎn)：
(一)運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行核算的財(cái)務(wù)信息更加注重信息的整合與統(tǒng)一當(dāng)不同部門(mén)的信息呈現(xiàn)出統(tǒng)一的特征時(shí)，在一定程度上可以減輕內(nèi)部審計(jì)的成本和負(fù)擔(dān)，基礎(chǔ)性的復(fù)核和監(jiān)督已經(jīng)由財(cái)務(wù)共享服務(wù)完成，企業(yè)會(huì)在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)輸入信息值的不準(zhǔn)確性，并將可能發(fā)生錯(cuò)誤的信息及時(shí)反饋到上級(jí)部門(mén)。
(二)公司、機(jī)構(gòu)、部門(mén)三層級(jí)的財(cái)務(wù)人員分層化嚴(yán)重由于財(cái)務(wù)共享的引進(jìn)，當(dāng)每個(gè)單獨(dú)的部門(mén)將財(cái)務(wù)信息上傳之后，每一位會(huì)計(jì)主管可以在云端看見(jiàn)主管部門(mén)的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，公司、機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理人員可以直接在云端查看低層級(jí)遞交錄入的財(cái)務(wù)信息。這一現(xiàn)象導(dǎo)致不同層級(jí)之間的財(cái)務(wù)人員缺乏充分的溝通，同一層級(jí)的財(cái)務(wù)人員容易出現(xiàn)對(duì)同一業(yè)務(wù)理解不同的場(chǎng)面，信息的不對(duì)稱(chēng)會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)會(huì)更加貼近于各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位，更加能夠獲取多方位的信息。在不同地域的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，可以對(duì)某一經(jīng)營(yíng)單位共同實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師的部分工作也可能是由分布在各個(gè)信息系統(tǒng)的智能軟件來(lái)完成。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)不同部門(mén)的要求是不同的，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)包含財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合法合規(guī)審計(jì)、效率審計(jì)、管理審計(jì)等。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的推進(jìn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員集中培訓(xùn)了解企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的原理，轉(zhuǎn)換原先審計(jì)思想觀念，思考內(nèi)部審計(jì)流程，這些都在一定程度上增加了企業(yè)的培訓(xùn)成本。同時(shí)，審計(jì)人員不僅關(guān)注在財(cái)務(wù)云上有關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)分部特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，單獨(dú)評(píng)估它們的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)資源的重新分配與去中心化現(xiàn)在大部門(mén)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式是由最頂層的管理單元控制，同時(shí)企業(yè)上下層協(xié)調(diào)整個(gè)審計(jì)計(jì)劃任務(wù)的完成。審計(jì)負(fù)責(zé)人確定審計(jì)目標(biāo)后，將目標(biāo)細(xì)分落實(shí)到每個(gè)作業(yè)團(tuán)隊(duì)甚至每位內(nèi)部審計(jì)師。這種模式的內(nèi)部審計(jì)能夠高效率地完成大型的審計(jì)項(xiàng)目，也使審計(jì)資源快速地分配。但是隨著企業(yè)共享財(cái)務(wù)的引進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)層級(jí)的設(shè)定將會(huì)更加扁平化，或者自下而上地與自上而下相結(jié)合來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際需求，來(lái)確定審計(jì)資源的分配，使內(nèi)部審計(jì)完成的更有效率。
三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)
結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)共享環(huán)境下給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響，本文從三個(gè)維度上構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系：
(一)在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的正面，我們可以分為五個(gè)維度，分別是：調(diào)查背景、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施測(cè)試、反饋與報(bào)告、監(jiān)督整改。1.調(diào)查背景。在財(cái)務(wù)共享的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部人員信息都可以統(tǒng)一在一個(gè)端口進(jìn)行查看，內(nèi)部審計(jì)人員需要確認(rèn)提供信息者的獨(dú)立性和信息的準(zhǔn)確性，在此基礎(chǔ)上，不僅節(jié)約了內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用支出，還確保了信息的透明。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這個(gè)板塊，內(nèi)審人員一般采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、分析性復(fù)合法、定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法等分析出可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果與實(shí)施測(cè)試的內(nèi)容直接相關(guān)，內(nèi)審人員需要具備很強(qiáng)的判斷能力。公司內(nèi)部人員在運(yùn)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)輸入信息時(shí)，系統(tǒng)會(huì)實(shí)施檢測(cè)到輸入值的不恰當(dāng)性，可以及時(shí)反饋，提高了信息的真實(shí)性。3.實(shí)施測(cè)試。在實(shí)施測(cè)試時(shí)，實(shí)質(zhì)上審計(jì)人員的工作在一定程度上是相對(duì)增加的，因?yàn)閷徲?jì)人員在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間增加了財(cái)務(wù)共享中心，審計(jì)對(duì)象變?yōu)楸粚徲?jì)單位與財(cái)務(wù)共享中心。不同的審計(jì)對(duì)象的增加、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的分離等都會(huì)增加內(nèi)審人員的工作，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。所有內(nèi)審人員在實(shí)施測(cè)試部分應(yīng)保持高度的專(zhuān)業(yè)性，獨(dú)立反映出企業(yè)情況。4.信息反饋與報(bào)告。當(dāng)內(nèi)審人員實(shí)施測(cè)試之后，統(tǒng)一將企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和測(cè)試結(jié)果公布，并且將特別風(fēng)險(xiǎn)與外部審計(jì)單位溝通。與以往的層級(jí)式反饋不同，在云端信息的反饋相對(duì)而言更加及時(shí)，當(dāng)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況需要重新抽樣和復(fù)核時(shí)，相關(guān)人員可以盡快接收到信息，便與審計(jì)人員進(jìn)一步實(shí)施的工作。5.監(jiān)督整改。財(cái)務(wù)共享服務(wù)有利于治理層的監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)共享后，財(cái)務(wù)共享中心將所有單位的會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算業(yè)務(wù)集中進(jìn)行統(tǒng)一處理，包括子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在監(jiān)督整改方面，財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以提供統(tǒng)一的監(jiān)督和集中的整改標(biāo)準(zhǔn)。
(二)在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的上面，可以分為三個(gè)維度：效率審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。企業(yè)在設(shè)計(jì)這一板塊的維度時(shí)，不僅限于上文提到的三個(gè)維度，具體的要根據(jù)企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、身處的行業(yè)等要求去制定。例如還可以修改或添加財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合法合規(guī)審計(jì)等。1.效率審計(jì)。盡管在財(cái)務(wù)共享服務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和資金結(jié)算時(shí)統(tǒng)一處理，但是關(guān)于財(cái)務(wù)管理的職能，例如資金的融資、使用和籌劃，仍由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。所以?xún)?nèi)審人員應(yīng)著重于資金的運(yùn)用，將更多的控制測(cè)試集中在財(cái)務(wù)管理部分。2.管理審計(jì)。管理審計(jì)的重點(diǎn)在企業(yè)的管理業(yè)績(jī)、決策過(guò)程和運(yùn)營(yíng)計(jì)劃。這一部分僅使用抽樣審計(jì)不夠的，需要專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。在管理審計(jì)應(yīng)用的基本思路是確保內(nèi)部流程在共享中心的合理，只有內(nèi)部流程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是合理的，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)人員才能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行具體的審計(jì)工作。3.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中，審計(jì)人員需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)審工作。審計(jì)人員需要測(cè)試內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以幫助企業(yè)檢測(cè)出在邏輯性方面存在不合理的數(shù)據(jù)，測(cè)算出偏差數(shù)值和錯(cuò)誤的重要性，內(nèi)審人員可以將更多的關(guān)注點(diǎn)放在這些區(qū)域。
(三)在內(nèi)部審計(jì)框架立方體模型的側(cè)面，劃分為集團(tuán)層面審計(jì)、子公司層面審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)層面審計(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)四個(gè)維度。此部分的設(shè)計(jì)是根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模。如果企業(yè)是集團(tuán)公司，則要?jiǎng)澐譃樗膫€(gè)維度，如果只存在一個(gè)公司，則劃分為三個(gè)維度，分別是公司層面審計(jì)、分支機(jī)構(gòu)層面審計(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)。以上討論的正面和上面的維度都要在這一部分體現(xiàn)。例如，集團(tuán)層面的審計(jì)要包含調(diào)查背景調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)施測(cè)試、反饋與報(bào)告、監(jiān)督整改，同時(shí)選擇性地挑選效率審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)其中一種或全部，如果有更契合的維度，企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)。
四、財(cái)務(wù)共享環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)的創(chuàng)新點(diǎn)
(一)三維立體模型的思考。財(cái)務(wù)共享是財(cái)務(wù)信息的一大趨勢(shì)之一，它對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響范圍廣泛。僅僅是單一維度的內(nèi)部審計(jì)體系可能無(wú)法滿(mǎn)足財(cái)務(wù)共享服務(wù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。本文將正面五個(gè)維度，上面三個(gè)維度、側(cè)面四個(gè)維度相結(jié)合，更加全面地考慮了內(nèi)部審計(jì)的要求，開(kāi)闊了審計(jì)人員地思路。
(二)審計(jì)分類(lèi)的創(chuàng)新。在模型的上方本文是劃分的類(lèi)型是企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)信息的職能或者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求自行制定。一般來(lái)說(shuō)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，企業(yè)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)主體和審計(jì)時(shí)間分類(lèi)的比較常見(jiàn)，由于財(cái)務(wù)共享環(huán)境的特殊性，內(nèi)部審計(jì)會(huì)更關(guān)注不同信息的特性。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化趨勢(shì)的加強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境迅速發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著極大的不確定性，企業(yè)管理進(jìn)入了以戰(zhàn)略管理為主的時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制機(jī)制，在組織中扮演著越來(lái)越重要的角色，企業(yè)管理重心的演變對(duì)其提出了新的要求和使命?；趦?nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色而建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新的使命和角色，從而不能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作與組織的整體戰(zhàn)略一致化。
一、戰(zhàn)略審計(jì)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的挑戰(zhàn)
內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段，經(jīng)歷了緩慢的發(fā)展歷程。但是無(wú)論處于什么樣的階段，確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題。內(nèi)部審計(jì)是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機(jī)制，它的不同發(fā)展階段體現(xiàn)了企業(yè)管理重心的變化和管理者對(duì)企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注。反之，企業(yè)管理重心的演變也決定了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的改變。戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流方式，戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動(dòng)的行動(dòng)指南，是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，因此企業(yè)各方利益相關(guān)者主要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中一系列受托責(zé)任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益。這些變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)戰(zhàn)略管理的各個(gè)環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制。因而內(nèi)部審計(jì)的職能范圍不斷拓展，以站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的角度，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，并運(yùn)用自身的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境改進(jìn)現(xiàn)有的程序，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù)。
IIA在其1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這一定義將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對(duì)企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時(shí)反應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟，使內(nèi)部審計(jì)逐漸進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段。
根據(jù)Stanley Alan Farmer (2004)的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須符合以下三點(diǎn)：一是確保內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化?，F(xiàn)有的基于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)角色和使命而建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能體現(xiàn)新的使命和角色，不能有效評(píng)價(jià)和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，促進(jìn)其戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一。一方面，對(duì)于自身角色所發(fā)生的根本性改革和深遠(yuǎn)的變化，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要有一個(gè)衡量自身績(jī)效的框架來(lái)引導(dǎo)努力的方向，以將有限的審計(jì)資源投入到最有價(jià)值的領(lǐng)域。另一方面，面對(duì)外部環(huán)境的重大變化，管理當(dāng)局開(kāi)始審視傳統(tǒng)的組織管理模式，推動(dòng)了流程再造等管理創(chuàng)新。在流程重組的過(guò)程中，許多低附加值、對(duì)企業(yè)核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成沒(méi)有貢獻(xiàn)，不創(chuàng)造價(jià)值增值的業(yè)務(wù)流程紛紛被取消。在流程再造的過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是否得以生存和發(fā)展，取決于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值貢獻(xiàn)的判斷。因此，在戰(zhàn)略審計(jì)階段，為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)部門(mén)戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，完善內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，必須構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。
二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的比較與選擇
選擇適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的特征，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的價(jià)值貢獻(xiàn)，并且能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)人員積極性的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，必須遵循戰(zhàn)略性原則、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和平衡記分卡是當(dāng)前管理理論和實(shí)踐中最為重要的三種績(jī)效評(píng)價(jià)方法。它們?cè)趹?yīng)用于以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，各有其優(yōu)劣之處。
目標(biāo)管理是一種將企業(yè)的目標(biāo)分解為員工目標(biāo)的方法，作為一種先進(jìn)的績(jī)效管理方法，它有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效方面則有所欠缺，主要表現(xiàn)在：第一，目標(biāo)管理在期初將組織目標(biāo)分解為具體的個(gè)體目標(biāo)，缺乏應(yīng)變性?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜且多變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)也要基于企業(yè)的戰(zhàn)略適時(shí)調(diào)整自身的目標(biāo)；第二，目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過(guò)程；第三，目標(biāo)管理注重短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的工作所產(chǎn)生的業(yè)績(jī)具有長(zhǎng)期性，給企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的。短期目標(biāo)容易約束內(nèi)部審計(jì)工作，非但不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，提煉對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有核心影響力的關(guān)鍵指標(biāo)，再通過(guò)這些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的分解，形成部門(mén)核心戰(zhàn)略目標(biāo)和個(gè)體目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向，使部門(mén)和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實(shí)現(xiàn)部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)驅(qū)動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績(jī)效指標(biāo)體系過(guò)程當(dāng)中，并沒(méi)有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業(yè)的整體戰(zhàn)略。特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門(mén)，從哪些維度來(lái)分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等問(wèn)題，具有很大的挑戰(zhàn)性。
平衡計(jì)分卡為企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效指標(biāo)體系的構(gòu)建提供了切實(shí)可行的評(píng)價(jià)模型，并且克服了以往績(jī)效評(píng)價(jià)的缺點(diǎn)，操作性強(qiáng)。它把企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施分解為四個(gè)方面來(lái)考核，即財(cái)務(wù)方面，客戶(hù)方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面從不同的側(cè)重點(diǎn)綜合了驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)還在于，它可以應(yīng)用于業(yè)務(wù)單元和部門(mén)，使業(yè)務(wù)單元和部門(mén)的戰(zhàn)略與組織整體戰(zhàn)略保持一致，并且促進(jìn)業(yè)務(wù)單元之間、部門(mén)之間的戰(zhàn)略目標(biāo)的充分協(xié)調(diào)。平衡計(jì)分卡作為有效的戰(zhàn)略性績(jī)效管理工具，已經(jīng)被許多組織和部門(mén)廣泛運(yùn)用，但是在具體的操作過(guò)程中還存在一些實(shí)際的問(wèn)題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計(jì)分卡也有不足之處：首先，平衡計(jì)分卡基本模型中的財(cái)務(wù)維度是對(duì)組織或部門(mén)的成本和收益的衡量，在應(yīng)用于非盈利組織或部門(mén)績(jī)效的衡量時(shí)存在一定的難度；其次，平衡計(jì)分卡提供了組織或部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本模型，但是并沒(méi)有詳細(xì)闡述如何制定各個(gè)維度的指標(biāo)體系；第三，平衡記分卡的戰(zhàn)略分解是一種自上而下的過(guò)程，忽視了員工對(duì)績(jī)效管理的參與作用，不能激發(fā)員工提高其績(jī)效的積極性。
根據(jù)以上的分析，三種績(jī)效評(píng)價(jià)方法都存在各自的優(yōu)勢(shì)以及不足。本文認(rèn)為，根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征和每種績(jī)效評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)，應(yīng)以平衡計(jì)分卡模型為依據(jù)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型結(jié)構(gòu)，以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和目標(biāo)管理為基本指導(dǎo)思想設(shè)計(jì)模型結(jié)構(gòu)中每個(gè)維度的關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型的建立與修正
平衡計(jì)分卡是一種聚焦戰(zhàn)略的績(jī)效管理方法，它包括源自組織使命和戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。它從四個(gè)方面來(lái)反映組織或部門(mén)的戰(zhàn)略軌跡：財(cái)務(wù)方面，客戶(hù)方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。綜合這四個(gè)方面的績(jī)效指標(biāo)能夠有效的驅(qū)動(dòng)組織或部門(mén)的戰(zhàn)略。在現(xiàn)有的研究中，已經(jīng)有人將平衡計(jì)分卡基本模型引入了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)，從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)各個(gè)維度的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡基本模型如圖1所示。
平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)的方法，是將企業(yè)或部門(mén)的戰(zhàn)略規(guī)劃化為戰(zhàn)略行動(dòng)的工具。但是Kaplan 和Norton 發(fā)明的平衡計(jì)分卡并不能完全適用于任何一個(gè)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)。將平衡計(jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的特征，才能真正的發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)財(cái)務(wù)維度指標(biāo)并不能合理反映內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效，因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)服務(wù)于其它部門(mén)的獨(dú)立評(píng)價(jià)和咨詢(xún)部門(mén)，它對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的效益是通過(guò)其他多個(gè)部門(mén)的努力和配合而得以實(shí)現(xiàn)的，是間接的增值；第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基于企業(yè)的戰(zhàn)略，關(guān)心的不僅僅是企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績(jī)，更關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)產(chǎn)生的效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是直接、短期的業(yè)績(jī)，不符合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的特征；第三，內(nèi)部審計(jì)很多時(shí)候扮演的是監(jiān)督的角色，對(duì)受托者產(chǎn)生一定的威懾作用，這個(gè)威懾作用可以減少成本費(fèi)用，提高生產(chǎn)率等，但是這些都是對(duì)企業(yè)隱性的價(jià)值增值，無(wú)法準(zhǔn)確的度量；最后，內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程的始終，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都留下了內(nèi)部審計(jì)的足跡，如果計(jì)量?jī)?nèi)部審計(jì)在每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的績(jī)效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計(jì)分卡模型引入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，必須對(duì)其加以修正。
內(nèi)部審計(jì)提供的產(chǎn)品是服務(wù)，所以接受內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的客戶(hù)是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的重要維度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告對(duì)象，即服務(wù)的客戶(hù)主要有審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，外部的服務(wù)客戶(hù)主要有外部審計(jì)師。所以本文把內(nèi)部審計(jì)的客戶(hù)維度分解為董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)，高級(jí)管理層和外部審計(jì)師，去除內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)維度，保留內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，建立了修正的內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型，如圖2所示。
四、內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)模型闡釋
內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡模型為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供了基本框架，它以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)特征為依據(jù)，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)戰(zhàn)略的分解，并告訴人們應(yīng)該從哪些方面來(lái)考慮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效。
（一）董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)
戰(zhàn)略審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中扮演著重要的角色，對(duì)降低股東、董事會(huì)、高級(jí)管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)發(fā)揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會(huì)及其下屬審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的主要客戶(hù)之一，他們需要內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)于高級(jí)管理層職責(zé)履行情況的信息。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)是完全站在股東利益立場(chǎng)上的，因此，內(nèi)部審計(jì)在這一維度的目標(biāo)是“我們?nèi)绾呜暙I(xiàn)于股東？”
（二）高級(jí)管理層/被審計(jì)者
高級(jí)管理層既是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象又是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)的時(shí)候，高級(jí)管理層就是被審計(jì)者，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受托于高級(jí)管理層而對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)或職能部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督并提出建設(shè)性意見(jiàn)的時(shí)候，高級(jí)管理層就是內(nèi)部審計(jì)的委托人。這個(gè)維度是內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的重要方面，內(nèi)部審計(jì)面臨著如何在高級(jí)管理層面前扮演好這兩個(gè)完全不同的角色，如何協(xié)調(diào)不同客戶(hù)之間關(guān)系的問(wèn)題。因此，這一維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的，我們?cè)诠芾韺?被審計(jì)者面前應(yīng)當(dāng)如何表現(xiàn)？”
（三）外部審計(jì)師
隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的綜合評(píng)價(jià)必將成為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)主要趨勢(shì)。而選擇外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的外部評(píng)價(jià)者具有多方面的優(yōu)勢(shì)。首先他們有共同的理論基礎(chǔ)。本文選擇外部審計(jì)師作為外部評(píng)價(jià)者，因?yàn)橥獠繉徲?jì)是確保企業(yè)外部受托責(zé)任有效履行的基礎(chǔ)，是構(gòu)建良好公司治理框架的重要保障，而戰(zhàn)略審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)上升到公司治理的層次，對(duì)受托責(zé)任監(jiān)督已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部延伸至企業(yè)外部。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有了共同的目標(biāo)和新的合作領(lǐng)域，利用外部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效更加合理和專(zhuān)業(yè)。其次，對(duì)上市公司而言，外部審計(jì)為了節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，希望能夠最大限度的利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)來(lái)定奪對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用程度；第三，外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有根本的利益沖突，所以外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)更為客觀、專(zhuān)業(yè)。在這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：“如何與外部審計(jì)師合作？
（四）內(nèi)部審計(jì)流程
內(nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要支撐，是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的“硬件”影響因素。如果沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，內(nèi)部審計(jì)的地位再高，獨(dú)立性再?gòu)?qiáng)也不可能產(chǎn)生高的績(jī)效。所以?xún)?nèi)部審計(jì)流程是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)，這個(gè)維度內(nèi)部審計(jì)需要考慮的問(wèn)題是：“我們必須怎么做才能貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略？”
（五）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，必須不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。企業(yè)所生存的環(huán)境千變?nèi)f化，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也要隨著環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程不斷提出新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)流程的革新離不開(kāi)學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。因此，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的深層驅(qū)動(dòng)因素，是基礎(chǔ)，沒(méi)有創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，就不能有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)流程，就不能提供令人滿(mǎn)意的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，最終就不能促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值。所以，內(nèi)部審計(jì)要貢獻(xiàn)于企業(yè)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略變化，就要考慮“如何持續(xù)提高競(jìng)爭(zhēng)力并創(chuàng)造價(jià)值？”
【主要參考文獻(xiàn)】
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[2] 趙紅英. 對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式的探討. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2006，（4）.
現(xiàn)代工程建設(shè)管理項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制已經(jīng)普遍實(shí)施，但是伴隨而來(lái)的是授權(quán)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)與項(xiàng)目管理權(quán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系可能發(fā)生偏離，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目與承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任履行實(shí)施監(jiān)督成為必然。同時(shí)在分權(quán)管理的今天，同樣存在高層經(jīng)理及其副手、下屬各部門(mén)經(jīng)理之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的判定問(wèn)題，也是每個(gè)高層管理者高效管理企業(yè)額需要。隨著電力工程建設(shè)領(lǐng)域市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，成本管控壓力加大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)的不斷提高，向管理要效益成為企業(yè)管理者的共識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者越來(lái)越關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)中企業(yè)內(nèi)部的組織管理問(wèn)題，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)。內(nèi)部控制產(chǎn)生與企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作為企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要組成部分，日益受到人們的重視。
一、內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)述
1、內(nèi)部審計(jì)的含義
“內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而專(zhuān)門(mén)設(shè)立的獨(dú)立職能機(jī)構(gòu)”企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)既不從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也不負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行直接控制，而是借助其職能，代表企業(yè)管理者或第一授權(quán)人，對(duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各部門(mén)的授權(quán)范圍工作及控制功能履行情況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)的各項(xiàng)措施政策得以正確貫徹實(shí)施。通過(guò)制訂各種政策和程序，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保資產(chǎn)安全、完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)的實(shí)現(xiàn)，提高組織的運(yùn)營(yíng)效率及效果的一種運(yùn)作機(jī)制。
2、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建立
海默教授曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當(dāng)局更有效地達(dá)到其控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用?！笨梢钥闯觯瑑?nèi)部審計(jì)的職能不僅僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要企業(yè)建立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，明確的崗位職責(zé)，清晰的業(yè)務(wù)流程，可追溯性的業(yè)務(wù)記錄和檔案管理，完備的檢查標(biāo)準(zhǔn)及合格充足的人員配備。
組織機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，設(shè)置獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，通過(guò)部門(mén)業(yè)務(wù)的合理分工與制衡。既要避免各部門(mén)職責(zé)和權(quán)力的重疊也要避免權(quán)力真空，既要有人負(fù)責(zé)又要防止錯(cuò)弊，而且還便于進(jìn)行相互檢查和制約。
3、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)下成員責(zé)任
正如前面所述，企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)都負(fù)有責(zé)任，企業(yè)的最高負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)有最終責(zé)任。
(1)各級(jí)管理層的責(zé)任
建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度并使之行之有效是企業(yè)高級(jí)管理層的責(zé)任。由各級(jí)管理層在各自責(zé)任范圍內(nèi)提供支持。各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)執(zhí)行已制定的政策和程序，發(fā)現(xiàn)管理控制中需要改進(jìn)之處，并使其下屬員工了解并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理念和要求。
(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)作為組織進(jìn)行內(nèi)部管理和控制的重要手段，是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是：
1)獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)作的合法性、合規(guī)性以及政策、程序的適當(dāng)性；
2)獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的有效性；
3)獨(dú)立評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)效果。
管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，并積極采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。
(3)員工的責(zé)任
內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于企業(yè)所有人員的參與。企業(yè)每一個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制都負(fù)有不同程度的責(zé)任，一是每個(gè)員工都應(yīng)遵守企業(yè)的各項(xiàng)政策和程序，為企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；二是所有員工都有責(zé)任向管理層反映企業(yè)不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內(nèi)部控制的建議。
4、內(nèi)部審計(jì)的含義
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部管理的范疇。
二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)
1、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應(yīng)性而
進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)主要包括以下幾點(diǎn)：’
(1)為建立和健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)提供支持
建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)在建立建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)方面提供支持，包括參與建設(shè)
項(xiàng)目的管理分級(jí)授權(quán)制度以及重要的政策、規(guī)章制度的制定和工作程序的設(shè)計(jì)，推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)
目管理的制度化、規(guī)范化。
(2)風(fēng)險(xiǎn)分析與內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在建設(shè)實(shí)施準(zhǔn)備階段，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，根據(jù)各項(xiàng)運(yùn)作
的風(fēng)險(xiǎn)程度，制定項(xiàng)目建設(shè)期間的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)規(guī)劃，包括需要實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的項(xiàng)目及審計(jì)的頻
度等，并依此安排審計(jì)資源。對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，還應(yīng)制定年度的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)
計(jì)劃既要考慮風(fēng)險(xiǎn)程度、重要性，也要顧及覆蓋面。
(3)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與靈活多樣的監(jiān)督方式相結(jié)合
由于建設(shè)項(xiàng)目顯著的動(dòng)態(tài)特點(diǎn)，在實(shí)施有計(jì)劃的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)采取其他靈活多
樣的、一事一議的審計(jì)方式，如內(nèi)部控制驗(yàn)證、事件調(diào)查等，以便根據(jù)管理層的指令或者發(fā)
現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向管理層提出建議或糾正
要求。
(4)事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合‘
事前監(jiān)督是驗(yàn)證目標(biāo)與計(jì)劃的適當(dāng)性和合規(guī)性；事中監(jiān)督是驗(yàn)證計(jì)劃和程序的執(zhí)行，以
及時(shí)采取措施，保持內(nèi)部控制的有效性；事后監(jiān)督是驗(yàn)證結(jié)果，以采取補(bǔ)救措施及進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)
反饋。
以建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)為例，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重對(duì)合同的全過(guò)程監(jiān)督，尤其要關(guān)注事前
監(jiān)督。
2、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)
(1)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容
績(jī)效審計(jì)是管理審計(jì)的內(nèi)容之一。建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是指依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效管理考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
(2)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象
績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，主要是建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)管理環(huán)節(jié)的各種資源使用及其管理績(jī)效的審查與評(píng)價(jià)。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的途徑和措施，提出改進(jìn)組織政策、工作程序和方法的對(duì)策建議，挖掘潛力，制定新的目標(biāo)。
(3)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和方法
1)對(duì)績(jī)效目標(biāo)體系的審查與評(píng)價(jià)。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的基本條件是，建設(shè)項(xiàng)目高級(jí)管理層已經(jīng)有明確的績(jī)效管理目標(biāo)體系和制定了績(jī)效管理考核體系。
2)對(duì)資源合理使用和有效使用的審查與評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程是資源投入過(guò)程。對(duì)各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價(jià)值的核心。應(yīng)對(duì)任何一項(xiàng)資源投入的必要性、可靠性、效益進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。
3)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理功能的審查與評(píng)價(jià)。包括對(duì)計(jì)劃管理能力、組織管理能力、創(chuàng)新能力和員工激勵(lì)制度的審查與評(píng)價(jià)。
三、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
在了解了內(nèi)部審計(jì)的一般原理和方法后，結(jié)合投資建設(shè)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)和項(xiàng)目固有的有關(guān)屬性，我們認(rèn)為，投資建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵階段在項(xiàng)目實(shí)施階段。采用的方法主要是過(guò)程審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行。
筆者認(rèn)為：重點(diǎn)做好以下工作：
加強(qiáng)項(xiàng)目管理程序體系建設(shè)，審核建設(shè)項(xiàng)目管理程序的完備性和執(zhí)行效果。
由于項(xiàng)目參與各方工程建設(shè)目標(biāo)的不同，為使項(xiàng)目參與各方都能夠沿著一個(gè)共同的目標(biāo)努力，有必要建立一整套項(xiàng)目管理體系，規(guī)范各方的行為和員工的工作規(guī)范。一套職責(zé)清晰，分工明確的項(xiàng)目管理程序，有利于工程建設(shè)的推進(jìn)
加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施階段招投標(biāo)和合同管理工作
隨著合同管理制和項(xiàng)目招投標(biāo)制的進(jìn)一步推行，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施和目標(biāo)的確定全部采用工程招投標(biāo)和合同方式得以實(shí)現(xiàn)。為符合項(xiàng)目建設(shè)的大環(huán)境和項(xiàng)目投資方的利益，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)的合規(guī)性、堅(jiān)持公平、公正、透明和程序化的工程招投標(biāo)制度是項(xiàng)目建設(shè)的必然，項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制和審計(jì)的參與是項(xiàng)目運(yùn)作符合上述要求的基本前提，有審計(jì)部門(mén)的介入，能夠有效的防止錯(cuò)誤的發(fā)生。能夠更好地規(guī)范項(xiàng)目合同管理工作，督促項(xiàng)目參與各方按照合同的要求履行自己的職責(zé)。強(qiáng)化對(duì)設(shè)計(jì)方的考核力度，降低工程投資。
控制工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，加強(qiáng)項(xiàng)目施工管理
項(xiàng)目變更是影響項(xiàng)目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會(huì)帶來(lái)項(xiàng)目工期和工程造價(jià)的變化。為有效的控制工程造價(jià)，必須嚴(yán)把工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證。強(qiáng)化項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的施工管理。
加強(qiáng)材料控制，防止材料浪費(fèi)。
