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篇1

一、引言

隨著我國全面深化改革進(jìn)程不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)資金管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所起著重要作用。當(dāng)前內(nèi)審工作也存在許多不足，例如，監(jiān)督與服務(wù)職能難以統(tǒng)一；審計(jì)人員能力有待加強(qiáng)；審計(jì)環(huán)境還需進(jìn)一步改善，這些因素在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。新形勢下，采用績效評(píng)價(jià)方式能夠全方位考核內(nèi)部審計(jì)工作，促使內(nèi)審工作在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)溝通等方面有所改善，更好的為改革發(fā)展服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的含義和內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)績效是指在一定時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計(jì)部門的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)主要由以下五個(gè)基本要素組成。一是評(píng)價(jià)主體，是指評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行者，包括專門的機(jī)構(gòu)、組織和人員；二是評(píng)價(jià)客體，是指評(píng)價(jià)對象，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目組等。三是評(píng)價(jià)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的目標(biāo)時(shí)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)績做出客觀評(píng)價(jià)，并將評(píng)判結(jié)果運(yùn)用于管理；四是評(píng)價(jià)方式包括制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實(shí)施、比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論等一系列評(píng)價(jià)活動(dòng)的方式方法。內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括評(píng)價(jià)其應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做的、準(zhǔn)確性如何。具體包括五個(gè)方面內(nèi)容：一是工作量，指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)或一定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量，工作量是內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容；二是工作效果，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的各項(xiàng)審計(jì)工作所產(chǎn)生的結(jié)果。工作效果評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否如實(shí)向管理層反映情況；審計(jì)意見或建議由多少被管理層采納等；三是審計(jì)成本，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)。審計(jì)成本是績效考評(píng)的重要因素之一，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)任務(wù)時(shí)間緊、任務(wù)重，而審計(jì)力量不足的情況，如何有效控制審計(jì)成本，在最少“投入”下產(chǎn)生最大的審計(jì)效果十分重要；四是審計(jì)質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作質(zhì)量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計(jì)程序，是否關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是否提出合理化建議等。

三、內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的方法以及存在的問題

1.目標(biāo)管理法及其存在問題

目標(biāo)管理思想是指以企業(yè)整體目標(biāo)為核心，內(nèi)審工作績效評(píng)價(jià)從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行考評(píng)。它的優(yōu)點(diǎn)在于：一是基于企業(yè)整體目標(biāo)，具有大局意識(shí)，從頂層目標(biāo)出發(fā)，層層分解到各具體部門、具體員工，形成員工的工作目標(biāo)，進(jìn)而使組織上下都為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而努力；二是具有員工參與機(jī)制，員工可以參加目標(biāo)制定，避免員工對目標(biāo)不滿產(chǎn)生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)更為客觀、合理，能夠有效激勵(lì)員工。目標(biāo)管理思想在評(píng)價(jià)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門的績效方面還有所欠缺，主要表現(xiàn)在：一是缺乏應(yīng)變性，目標(biāo)管理思想在期初將企業(yè)整體目標(biāo)確定，對于形勢轉(zhuǎn)變下要求的目標(biāo)調(diào)整缺乏應(yīng)變性和靈活性；二是目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；三是僅關(guān)注短期目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長期改造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理的部門，短期目標(biāo)難以發(fā)揮內(nèi)審作用，而且還會(huì)扭曲內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)法及其存在問題

關(guān)鍵績效指標(biāo)是指將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，找出支持整體戰(zhàn)略目標(biāo)的每個(gè)部門和員工的關(guān)鍵成功因素。他的優(yōu)點(diǎn)在于關(guān)鍵績效指標(biāo)是一個(gè)系統(tǒng)化的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，重點(diǎn)關(guān)注和選取對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響最為顯著的關(guān)鍵指標(biāo)，再將關(guān)鍵指標(biāo)層層下達(dá)，形成部門和個(gè)體的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。關(guān)鍵績效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，特別是對內(nèi)部審計(jì)這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等尚未明確。

3.經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)方法及其存在問題

經(jīng)濟(jì)增加值法是一種企業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)，指資本獲得的收益至少要能彌補(bǔ)投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)增加值法主要適用于上市企業(yè)，上市企業(yè)一般的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東投資價(jià)值最大化，因此衡量企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)應(yīng)該準(zhǔn)確反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值法就其性質(zhì)而言仍屬財(cái)務(wù)業(yè)績的綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo)，還存在不足：一是評(píng)價(jià)模式過于綜合，對于具體部門及個(gè)人績效評(píng)價(jià)難以操作；二是側(cè)重于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部控制建立健全、風(fēng)險(xiǎn)把控能力，管理模式改善與創(chuàng)新等未進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)及其可行性分析

1.平衡計(jì)分卡的含義及特點(diǎn)

平衡計(jì)分卡尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間、財(cái)務(wù)度量績效與非財(cái)務(wù)度量績效之間、企業(yè)內(nèi)部成長與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡狀態(tài)，是全面衡量企業(yè)戰(zhàn)略管理績效，進(jìn)行戰(zhàn)略控制的重要工具和方法。平衡計(jì)分卡方法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)（Financial）、客戶（Customers）、內(nèi)部流程（InternalBusinessProgress）、學(xué)習(xí)與成長（LearningandGrowth）四個(gè)角度審視自身業(yè)績。平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理工具之一，把企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)管理過程的核心地位，它以一種簡單、一致的方法描述了企業(yè)的戰(zhàn)略并將其在企業(yè)各個(gè)層面展現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)不同，平衡計(jì)分卡有著自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢：一是評(píng)價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是平衡計(jì)分卡可作為企業(yè)內(nèi)部績效評(píng)價(jià)通用語言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業(yè)戰(zhàn)略；三是能夠在戰(zhàn)略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內(nèi)外因素的影響、領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)、財(cái)務(wù)優(yōu)先次序和具體操作；它將戰(zhàn)略方向與目標(biāo)值和指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它在企業(yè)各級(jí)向下層層分解。

2.平衡計(jì)分卡的優(yōu)越性

平衡計(jì)分卡與其他績效評(píng)價(jià)相比，獨(dú)特優(yōu)勢在于“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”，它不僅是一種業(yè)績的評(píng)價(jià)體系，更為重要的是作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)而存在。2.1平衡計(jì)分卡的“平衡觀”。平衡計(jì)分卡可以在以下因素中達(dá)到“平衡”：財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡；外部指標(biāo)（股東、客戶）與內(nèi)部指標(biāo)（組織結(jié)構(gòu)、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；客觀業(yè)績指標(biāo)與主觀業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；短期衡量指標(biāo)和長期平衡指標(biāo)之間的平衡。2.2平衡計(jì)分卡的“戰(zhàn)略觀”。平衡計(jì)分卡把戰(zhàn)略置于中心地位，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同的目標(biāo)，并設(shè)立具體的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過將員工報(bào)酬與測評(píng)指標(biāo)連接起來的辦法促使員工采取一切必要的行動(dòng)去實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

3.平衡計(jì)分卡在內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)中的可行性

平衡計(jì)分卡通過財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定績效指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的績效，其運(yùn)用于內(nèi)審部門具有現(xiàn)實(shí)可行性：3.1平衡計(jì)分卡是一種準(zhǔn)確的計(jì)量工具。內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)具有特殊性，較為難以用定量指標(biāo)進(jìn)行分析，平衡計(jì)分卡能夠?qū)⒍糠治雠c定性分析相結(jié)合，適用于內(nèi)部審計(jì)部門績效評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行全方位的量化績效考核。3.2平衡計(jì)分卡適合于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的需求。內(nèi)部審計(jì)不再以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)，而是站在管理層角度，對企業(yè)整體的內(nèi)部管理活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行、政策法規(guī)落實(shí)等方面進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)，平衡計(jì)分卡的多維度評(píng)價(jià)方式與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作相契合。

參考文獻(xiàn):

[1]范經(jīng)華.《基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討》.審計(jì)研究.2013年第2期.

[2]孟志華.《基于BSC的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建》.審計(jì)月刊.2016年第3期.

篇2

一、財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)的指標(biāo)體系簡介

邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發(fā)署1970年開發(fā)、用于公共項(xiàng)目規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)估的分析工具。它是一種綜合、系統(tǒng)地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關(guān)系，即一定條件會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)結(jié)果。財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目是一個(gè)具體的工程項(xiàng)目，其投入、措施、產(chǎn)出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關(guān)系很清晰，對于構(gòu)建環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產(chǎn)出、影響的思路，建立了財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.資金類投入指標(biāo)

依據(jù)邏輯框架法，該指標(biāo)是反映投入階段績效情況，即投入一定的財(cái)政環(huán)保資金，考察資金是否充足、到位是否及時(shí)以及資金運(yùn)用效率，主要有資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個(gè)定量指標(biāo)。

2.項(xiàng)目組織管理類措施指標(biāo)

財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的資金投入以后，應(yīng)該有效開展項(xiàng)目建設(shè)和監(jiān)督管理，因此，項(xiàng)目管理類指標(biāo)就是用來考核監(jiān)管措施的實(shí)施情況。項(xiàng)目組織管理類指標(biāo)包括制度健全性指標(biāo)、管理有效性指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力指標(biāo)3個(gè)定性指標(biāo)。

3.項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能發(fā)揮類產(chǎn)出指標(biāo)

通過采取監(jiān)管措施，是為了保障有效的產(chǎn)出，即污染治理工程的設(shè)施建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果。本文具體設(shè)置了項(xiàng)目完成任務(wù)量、項(xiàng)目完成質(zhì)量、項(xiàng)目實(shí)用性、項(xiàng)目達(dá)標(biāo)情況4個(gè)定量指標(biāo)。

4.社會(huì)環(huán)境效益類影響指標(biāo)

該類指標(biāo)用于評(píng)價(jià)環(huán)保資金項(xiàng)目的社會(huì)影響以及對當(dāng)?shù)丨h(huán)境改善產(chǎn)生的持續(xù)性影響，是環(huán)保資金項(xiàng)目效果性的直接體現(xiàn)。社會(huì)環(huán)境效益類指標(biāo)包括主要污染物排放削減率、排污費(fèi)削減率、公眾對環(huán)境保護(hù)的滿意率、單位投資額新增就業(yè)人數(shù)4個(gè)定量指標(biāo)。

二、財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的構(gòu)建

在環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，其指標(biāo)體系中既有定量指標(biāo)也有定性指標(biāo)，并且是一個(gè)多層次的體系。而且很多定性指標(biāo)不是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)用語言表達(dá)的模糊的概念，難以進(jìn)行量化[2]。結(jié)合本文構(gòu)建的環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)，決定運(yùn)用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評(píng)價(jià)（fuzzy comprehensive evaluation，F(xiàn)CE）結(jié)合運(yùn)用的方法，即AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法來進(jìn)行環(huán)保資金項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)，運(yùn)用過程如圖1所示。

（一）運(yùn)用層次分析法確定權(quán)重的步驟

運(yùn)用層次分析法（AHP）來確定各指標(biāo)體系中各指標(biāo)重要性（權(quán)重）的基本步驟可分為四個(gè)，即：

1.建立問題的遞階層次結(jié)構(gòu)模型

通過分析出環(huán)保資金項(xiàng)目績效影響因素的因果關(guān)系，本文將影響因素分解成兩個(gè)層次，建立層次結(jié)構(gòu)圖，圖中總目標(biāo)是：環(huán)保資金項(xiàng)目績效U，各子目標(biāo)是：資金績效u1，項(xiàng)目組織管理績效u2，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、功能績效u3，社會(huì)環(huán)境績效u4，各子目標(biāo)的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設(shè)立。

2.構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)行外部專家調(diào)查

層次分析法采用的是通過兩兩比較的方法，構(gòu)造判斷矩陣。外部專家需要對每一層次評(píng)價(jià)指標(biāo)兩兩比較，即每次取兩個(gè)因子Ci和Cj，然后反復(fù)回答：針對準(zhǔn)則S，兩個(gè)指標(biāo)Ci和Cj，哪一個(gè)更重要，重要多少，根據(jù)不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標(biāo)度法，將表示Ci和Cj對準(zhǔn)則S影響大小的相對重要性進(jìn)行定性描述，并用準(zhǔn)確的數(shù)字aij進(jìn)行量化表示，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。對于準(zhǔn)則S，n個(gè)被比較指標(biāo)完成所有兩兩比較后，全部比較結(jié)果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡稱判斷矩陣）。

aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點(diǎn)；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數(shù)有相應(yīng)的類似意義[3]。

以資金類層面為例，按照上述方法，構(gòu)造5個(gè)二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣如圖3所示：

同理可以構(gòu)造出項(xiàng)目組織管理層、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能層以及社會(huì)環(huán)境效益層各二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

計(jì)算指標(biāo)權(quán)重是指計(jì)算判斷矩陣的最大特征根及其對應(yīng)的歸一化特征向量W，即權(quán)數(shù)的分配。ui對U的權(quán)重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數(shù)，且w1+w2+…+wn=1；uij對指標(biāo)ui的權(quán)重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數(shù)，且wi1+wi2+…+win=1。在構(gòu)建判斷矩陣A的基礎(chǔ)上，W及的計(jì)算過程如下：

計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

（1）

計(jì)算Mi的n次方根Wi’

（2）

將Wi’歸一化得到Wi

（3）

則所求的特征向量即為權(quán)重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i個(gè)元素。

在資金類指標(biāo)的判斷矩陣A1的基礎(chǔ)上，套用公式（1）、（2）計(jì)算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

應(yīng)用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）計(jì)算判斷矩陣A1的最大特征根：

4.一致性檢驗(yàn)

計(jì)算一致性指標(biāo)CI和隨機(jī)一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI為判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，具體值見表1：

當(dāng)CR

套用公式（5）、（6）對w1進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：

結(jié)果顯示通過一致性檢驗(yàn)，w1值可以作為權(quán)重。

同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對U的權(quán)重分配集WT，以及uij對指標(biāo)ui的權(quán)重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)

模糊綜合評(píng)價(jià)法是在AHP法確定了各因素權(quán)重的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，環(huán)保資金項(xiàng)目績效的最終評(píng)價(jià)結(jié)果可以得到一個(gè)具體分值，通常按下列步驟進(jìn)行：

1.建立評(píng)價(jià)等級(jí)集

本文設(shè)置5個(gè)等級(jí)N={n1，n2，n3，n4，n5}={優(yōu)秀，良好，一般，較差，差}。對應(yīng)的，指標(biāo)評(píng)語集定量可以采用百分制來表示：N={95，85，75，65，55}。每個(gè)調(diào)查者根據(jù)自己掌握或認(rèn)知的情況，對各項(xiàng)指標(biāo)分別評(píng)價(jià)并且打出具體分?jǐn)?shù)。

2.子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）建立模糊隸屬度矩陣

設(shè)ri表示第i個(gè)子目標(biāo)的指標(biāo)集C到評(píng)價(jià)集V的模糊關(guān)系集合。rnm表示對C中的第n個(gè)指標(biāo)作出第m種評(píng)語的評(píng)價(jià)成員占調(diào)查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：

由此可得到子目標(biāo)資金類績效u1的模糊隸屬度矩陣r1：

含義是對資金類績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對于{資金安排充足率、財(cái)政資金帶動(dòng)率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)優(yōu)秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個(gè)樣本范圍內(nèi)，有40%的評(píng)價(jià)員認(rèn)為資金安排充足績效表現(xiàn)是優(yōu)秀的；認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)良好，打85分的占參加打分的總?cè)藬?shù)的60%，換言之，在參加打分的評(píng)價(jià)員里面，有60%的人認(rèn)為在該方面績效是良好的。依此類推。

（2）一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)

將權(quán)向量wi與各子目標(biāo)的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Bi。模糊綜合評(píng)價(jià)模型為：

（7）

套用公式（7）計(jì)算子目標(biāo)資金類績效u1的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B1：

同理可得到各子目標(biāo)u2的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.總目標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）建立模糊隸屬度矩陣

用各子目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量構(gòu)造總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)

將權(quán)向量WT與總目標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果矩陣B合成得到總目標(biāo)U的模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量Z：

（8）

套用公式（8）計(jì)算得到：

4.最終綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值的計(jì)算

財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效最終的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分值為E，

E=Z×KT （9）

其中，與評(píng)價(jià)結(jié)果集合相對應(yīng)的數(shù)量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）計(jì)算得到：

總之，財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法應(yīng)用適當(dāng)，能科學(xué)地評(píng)價(jià)財(cái)政環(huán)保資金項(xiàng)目的效率、效果，能促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的良性循環(huán)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]程亮，吳舜澤等.論中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建[J].環(huán)境科學(xué)與管理，2010（11）.

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篇3

隨著吐哈油田部分區(qū)塊注水開發(fā)進(jìn)入中高含水期，化學(xué)調(diào)剖已經(jīng)成為治理注水區(qū)塊平、剖面矛盾、提高水驅(qū)油效果的重要手段。目前吐哈油田礦場調(diào)剖效果評(píng)價(jià)，一般通過水井注水壓力、注水量、吸水剖面、吸水指示曲線、壓降曲線以及油井產(chǎn)狀的變化綜合評(píng)價(jià)，但是要客觀科學(xué)評(píng)價(jià)區(qū)塊整體調(diào)剖效果，必須要考慮調(diào)剖劑井間波及體積，深部封堵位置等因素，所以本文提出采用試井方法來評(píng)價(jià)調(diào)剖劑在地層中的成膠情況、成膠強(qiáng)度以及調(diào)剖劑是否實(shí)現(xiàn)了深部放置。

1 基本原理

1.1 調(diào)驅(qū)試井解釋理論模型研究

根據(jù)實(shí)測試井資料的滲流特征分析，吐哈油田調(diào)驅(qū)井試井解釋理論模型主要表現(xiàn)為復(fù)合模型的特征，調(diào)驅(qū)劑波及區(qū)域表現(xiàn)為冪律流體滲流特征或流動(dòng)性變差的牛頓流體滲流特征，原油或水存在區(qū)域表現(xiàn)為牛頓流體的滲流特征。在這些認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上研究建立了四種試井解釋模型，實(shí)際應(yīng)用過程中根據(jù)實(shí)測壓力導(dǎo)數(shù)曲線特征、流體特征以及影響因素等的不同分別選用與實(shí)際情況相適應(yīng)的試井解釋模型進(jìn)行解釋。

1.1.1 非牛頓流體試井解釋模型

該模型是四種模型中最簡單基礎(chǔ)的模型，其假設(shè)均質(zhì)等厚、各向同性的油層中心有一口井，流體為單相微可壓縮的非牛頓冪律流體，流體流動(dòng)滿足廣義達(dá)西定律，等溫滲流；不考慮ASP溶液在地層中的稀釋與吸附，忽略重力和毛管力的影響；考慮井筒儲(chǔ)集效應(yīng)和表皮效應(yīng)的影響。

1.1.2 多區(qū)復(fù)合試井解釋模型

在聚合物的注入過程中，當(dāng)以聚合物注入井為中心時(shí)，油藏流體的性質(zhì)由內(nèi)到外將發(fā)生巨大的變化，聚合物溶液驅(qū)替到的內(nèi)區(qū)，滲流流體可視為非牛頓冪律型流體，而聚合物溶液還沒有驅(qū)替到的外區(qū)，滲流流體可視為牛頓流體，此時(shí)的試井解釋模型即為非牛頓―牛頓流體形成的兩區(qū)徑向復(fù)合模型；若地層中流體分布表現(xiàn)為以井為中心，由內(nèi)向外形成牛頓流體―非牛頓冪律流體―牛頓流體的徑向分布特征，即為三區(qū)徑向復(fù)合模型；以此類推，若進(jìn)行多輪次調(diào)剖，則演變?yōu)楦鄥^(qū)的復(fù)合試井解釋模型。

1.1.3 界面存在附加阻力的兩區(qū)/三區(qū)徑向復(fù)合油藏試井解釋模型

流體在復(fù)合油藏交接面間的流動(dòng)存在著一定的阻力，尤其是滲透率低于5×10-3μm2的油藏，這種阻力影響將表現(xiàn)得更加明顯，當(dāng)考慮這一影響因素時(shí)，則選用界面存在附加阻力的兩區(qū)/三區(qū)徑向復(fù)合油藏試井解釋模型。

1.1.4 中區(qū)物性呈冪函數(shù)變化的三區(qū)復(fù)合油藏試井解釋模型

無論是天然沉積形成的復(fù)合油藏還是人工誘導(dǎo)形成的復(fù)合油藏，其流度和/或儲(chǔ)存系數(shù)在一定范圍內(nèi)是連續(xù)變化的，典型的復(fù)合油藏存在的三個(gè)特征區(qū)域：內(nèi)區(qū)、過渡區(qū)和外區(qū)。根據(jù)數(shù)值模擬研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“過渡區(qū)”的流度和儲(chǔ)存系數(shù)隨徑向距離呈冪函數(shù)變化?？紤]這一因素影響時(shí)則選用中區(qū)（過渡區(qū)）物性呈冪函數(shù)變化的三區(qū)徑向復(fù)合油

藏。

1.2 調(diào)驅(qū)封堵試井評(píng)價(jià)及解釋方法研究

通過許多現(xiàn)場資料分析可見，注水井調(diào)剖前后壓降試井曲線特征有明顯變化，反映的油藏滲流特性參數(shù)也有明顯差異。利用現(xiàn)代試井解釋軟件，采用曲線擬合法根據(jù)實(shí)測試井資料壓力導(dǎo)數(shù)曲線特征，選擇合適的解釋模型，在一定的初值條件下，利用試井軟件計(jì)算理論模型曲線，與實(shí)測試井曲線進(jìn)行擬合，只有當(dāng)計(jì)算的理論模型曲線與實(shí)測試井曲線達(dá)到較好擬合，才能說明分析結(jié)果是正確可靠的，如果得不到比較好的擬合，則需要調(diào)整解釋參數(shù)（井筒儲(chǔ)集系數(shù)、表皮系數(shù)、各區(qū)地層滲透率、復(fù)合區(qū)域半徑、流度比、導(dǎo)壓系數(shù)比等），重復(fù)上述過程，直到

4-5井是一口注水井，該井于2012.10.8-2013.1.28日進(jìn)行了一次化學(xué)調(diào)剖，共注入聚合物調(diào)剖劑4100m3。在調(diào)剖前后該井分別于2012.6月和2013.1月進(jìn)行了壓降試井測試，測試時(shí)間15天。壓力導(dǎo)數(shù)曲線顯示該井為多區(qū)復(fù)合模型的滲流特征。4-5井調(diào)剖前后壓降試井雙對數(shù)曲線如圖1所示。

壓降試井雙對數(shù)曲線顯示：由于調(diào)剖劑對地層產(chǎn)生封堵，壓力擴(kuò)散變慢，導(dǎo)致調(diào)后井筒儲(chǔ)集時(shí)間大幅延長。井筒儲(chǔ)集時(shí)間由調(diào)前的0.05h延長至調(diào)后的13h；4-5井調(diào)前試井曲線存在明顯的分區(qū)特征，而調(diào)剖后曲線未探測到邊界，呈現(xiàn)均質(zhì)油藏特征，這說明調(diào)剖劑對高滲流通道在一定范圍內(nèi)有效封堵，使地層趨向于均質(zhì)；調(diào)后導(dǎo)數(shù)曲線后期近似直線，也說明調(diào)剖使地層趨向于均質(zhì)；導(dǎo)數(shù)曲線明顯上移，說明此次試井壓力傳導(dǎo)范圍內(nèi)，儲(chǔ)層滲透率顯著降低，調(diào)剖劑產(chǎn)生明顯堵塞作用。

另外，根據(jù)實(shí)測壓力導(dǎo)數(shù)曲線形態(tài)特征選用多區(qū)復(fù)合模型進(jìn)行解釋。通過試井軟件解釋參數(shù)看，此次調(diào)剖對地層深部產(chǎn)生堵塞作用，調(diào)后在可探測到范圍內(nèi)，滲透率不變，與調(diào)前對比，封堵導(dǎo)致32m（一區(qū)半徑）內(nèi)儲(chǔ)層滲透率降低近2/3，57m（二區(qū)半徑）范圍內(nèi)滲透率接近，說明調(diào)剖劑的作用距離至少在57m；表皮系數(shù)顯示該井調(diào)后且未產(chǎn)生近井堵塞。另外，從調(diào)前各區(qū)滲透率情況看，此次試井二區(qū)外的壓力未傳導(dǎo)過來，測試時(shí)間偏短。4-5井試井解釋結(jié)果詳見表1。

3 結(jié)論

（1）本文建立了適用于調(diào)剖劑深部封堵效果評(píng)價(jià)的四種試井解釋模型，可根據(jù)實(shí)測壓力導(dǎo)數(shù)曲線形態(tài)、流體特征及影響因素等的不同選擇適合的模型進(jìn)行解釋，依據(jù)解釋結(jié)果和調(diào)剖前后曲線形態(tài)的變化特征可以用于評(píng)價(jià)調(diào)剖效果及調(diào)剖劑封堵位置，這一評(píng)價(jià)方法完善了傳統(tǒng)的調(diào)剖效果評(píng)價(jià)方法，具有較強(qiáng)的針對性與實(shí)用性，對礦場評(píng)價(jià)調(diào)剖劑封堵效果意義重大。

（2）作為利用試井資料進(jìn)行調(diào)驅(qū)封堵效果的評(píng)價(jià)，應(yīng)在進(jìn)行調(diào)剖施工前后各進(jìn)行一次壓降試井，以便進(jìn)行對比分析；另外，為了即時(shí)的獲取調(diào)驅(qū)封堵位置（半徑）和封堵的效果，應(yīng)在注入調(diào)驅(qū)劑后立即進(jìn)行壓降試井，此時(shí)解釋的內(nèi)區(qū)半徑即為調(diào)驅(qū)封堵半徑。

參考文獻(xiàn)

[1] 郭建國，李新華，劉曰武：應(yīng)用試井方法評(píng)價(jià)

篇4

中圖分類號(hào)：R826.62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0515（2013）5-012-01

頸椎病的概念就是指的頸椎間盤發(fā)生了退化，頸椎肥厚增生和頸部因?yàn)閾p傷而造成的頸椎骨質(zhì)增生，或者是椎間盤脫節(jié)、韌帶變厚，對頸脊髓、頸部神經(jīng)和血管產(chǎn)生刺激或者是壓迫的情況，從而出現(xiàn)了各種病癥。表現(xiàn)出來的主要形式就是頸肩痛、頭昏、上肢失去知覺、肌肉的萎縮，嚴(yán)重的情況甚至是四肢麻痹、大小便出現(xiàn)問題，或者直接癱瘓。一般集中在老年人的身上，男性的發(fā)病率會(huì)比女性要高。神經(jīng)根型的頸椎病在頸椎病的發(fā)病概率中排第一，目前為止，還沒有特別有效的治療辦法，在最近幾年當(dāng)中，中醫(yī)針灸在臨床治療的工作中有突出的表現(xiàn)，為了更好的了解各種不同的針灸方法對于神經(jīng)根型頸椎病的治療效果有何不同，于是特別選取了我院在2011年4月到2013年4月的190例神經(jīng)根型頸椎病患者，隨機(jī)分成三組，使用不一樣的針灸方法進(jìn)行治療。

1.資料與方法

1.1臨床資料

2011年4月到2013年4月，我院供接收了190例神經(jīng)根型頸椎病患者，當(dāng)中男性患者98例，女性患者92例，年齡層在26歲到68歲之間（36.9±7.1），病程在1個(gè)月到一年不等，平均病程為4個(gè)半月?；颊叩念i部板比較僵硬，肩、頸、背有明顯的壓痛點(diǎn)，手指活動(dòng)不暢，而且會(huì)伴有疼痛感。將全部患者都進(jìn)行X線立位片的一般拍攝檢查，發(fā)現(xiàn)每一位患者都有不一樣程度的病理改變，在進(jìn)行治療工作的時(shí)候，可以鎖定神經(jīng)根型頸椎病是造成其上肢疼痛的主要原因。這190例的病患隨機(jī)分成三組，分別采用平衡針灸、溫針合并走罐和電針合并頸椎牽引的方式進(jìn)行治療的工作，這三組病患之間的臨床資料對比顯示，沒有特別明顯的不同（P>0.05）

1.2方法

治療組使用交叉取穴的方式進(jìn)行針刺的治療工作，頸痛穴和肩痛穴是主要的治療穴位。要對穴位進(jìn)行消毒，施針有效的標(biāo)準(zhǔn)以局部范圍之內(nèi)出現(xiàn)脹痛感。施針兩天一次，20天為一個(gè)治療過程。上文說到的兩個(gè)主要穴位有針感就可以停針了，有一部分的病程患者超過3個(gè)月的而且癥狀比較嚴(yán)重的，施針停留的時(shí)間在一刻鐘左右，進(jìn)行施針的時(shí)候，需要患者配合著進(jìn)行相應(yīng)的肢體活動(dòng)。

對照組的病患以俯臥的姿勢，保持頸部的呈現(xiàn)一個(gè)最舒服的姿勢，將頸夾脊穴位和阿是穴當(dāng)成主穴，肩井、天宗、肩中俞、曲池、外關(guān)等穴位進(jìn)行輔助治療，使用的是一次性的30號(hào)的3寸的毫針進(jìn)行施針的操作，對阿是穴采取溫針的治療方式，每一次治療的時(shí)間保持在半個(gè)小時(shí)，有效的標(biāo)準(zhǔn)是局部的皮膚紅潤或者是充血為宜，兩天一次，20天為一個(gè)治療療程。

觀察組患者使用背靠式的坐姿，保持頸部松弛舒服為宜，以阿是穴當(dāng)成施針主穴，對肩并、曲池、合谷、天宗、外穴等等進(jìn)行輔助治療，使用的針和對照組的針相同，選取夾脊穴和阿是穴用G6805-I型號(hào)的電針進(jìn)行治療，每次治療時(shí)間持續(xù)半個(gè)小時(shí)，強(qiáng)度根據(jù)患者自身的承受壓力進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，兩天一次，二十天為一個(gè)治療過程。每次針灸治療之后用頸椎牽引進(jìn)行治療，持續(xù)時(shí)間為一刻鐘。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

使用統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件SPPSS10.0，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，t檢驗(yàn)。

2.結(jié)果

在結(jié)束了治療的工作之后，對這三組的治療效果進(jìn)行判定，可以發(fā)現(xiàn)治療組和對照組的治療效果較好，觀察組的效果次之，但是彼此之間沒有特別明顯的差異（P>0.05），但是在治愈這個(gè)方面，治療組和對照組的治療效果明顯的要比觀察組好（P

3.討論

針灸治療頸椎病的方法多種多樣，而且成本很低，治療費(fèi)用很低，操作辦法非常的簡單而且沒有明顯的不良反應(yīng)，有較高的安全性及有效性，最近幾年的臨床治療當(dāng)中，受到了大部分醫(yī)生的青睞。本文當(dāng)中就是對三種不一樣的針灸方法在神經(jīng)根型頸椎上的治療效果進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)治療組和對照組的不效果最好，觀察組的效果次之，可是三者之間都沒有明顯的差異（P>0.05）.可是在治愈率方面，治療組和對照組的效果比觀察組的效果要好很多（P

參考文獻(xiàn)：

篇5

就目前中小學(xué)考試質(zhì)量來看,試題難度過大,效度不高,促進(jìn)發(fā)展的功能不強(qiáng)是其主要問題。

(一) 在試題難度方面,一般考試仍受“全面發(fā)展”、知識(shí)中心思想影響,為了考查學(xué)生的知識(shí)的全面性,考試內(nèi)容范圍普遍廣,題量大,學(xué)生沒有相對充足的時(shí)間思考每一個(gè)題目,而且試題的難易編排也不盡規(guī)范,沒有按照由易到難的順序排列,不符合考生的思維逐漸深入的過程,一些沒有實(shí)際意義的偏題怪題仍然存在,加之有些考試題目用詞、用句不甚通俗易懂,句型比較復(fù)雜,考試難度依然過大。

(二)在考試效度方面,考試內(nèi)容過度注重課本上的知識(shí),忽視了實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力和應(yīng)用能力等的考查;試題編制往往為了追求答案的客觀化和標(biāo)準(zhǔn)化,題型單一,客觀題比重過大,絕大多數(shù)試題是具有唯一正確答案的封閉式試題,重點(diǎn)對學(xué)生學(xué)了多少,即學(xué)習(xí)的“量”進(jìn)行評(píng)價(jià),忽略了學(xué)生深層理解及應(yīng)用能力的考評(píng)。

(三)在考試評(píng)價(jià)的功能方面,其發(fā)展還沒有得到充分發(fā)揮。一方面,考試方式仍以傳統(tǒng)的紙筆考試為主,這種考試方式有利于考查學(xué)生對已有知識(shí)的了解、掌握以及簡單運(yùn)用,但對許多高層次的能力,如學(xué)生運(yùn)用知識(shí)和解決問題能力、合作與交流能力、創(chuàng)新能力及情感態(tài)度、價(jià)值觀方面的考查有很大的局限性,不利于學(xué)生全面發(fā)展;另一方面,從考試的實(shí)際功能來看,考試評(píng)價(jià)往往不真正以檢查學(xué)生的學(xué)習(xí)是否有效為指向,而以淘汰一部分學(xué)生為目標(biāo),許多學(xué)生在考試之后經(jīng)常得到的體驗(yàn)是“沮喪、受挫,興趣漸失、信心殆盡”等負(fù)面刺激、不良影響,背離了基礎(chǔ)教育的性質(zhì)的和任務(wù),考試評(píng)價(jià)功能異化,成為制約素質(zhì)教育發(fā)展的重要因素之一。亟待“改變考試評(píng)價(jià)過分強(qiáng)調(diào)甄別與選拔的功能,發(fā)揮考試評(píng)價(jià)促進(jìn)學(xué)生發(fā)展、教師提高和改進(jìn)教學(xué)實(shí)踐的功能。”

二、深化考試評(píng)價(jià)改革的方向與策略

教育的根本任務(wù)是提高學(xué)生綜合素質(zhì),促進(jìn)學(xué)生德智體全面發(fā)展。新的考試評(píng)價(jià)體系的重心必須由原來的智力水平的評(píng)價(jià)為主逐步發(fā)展到以發(fā)展能力、激勵(lì)成功為主的方向上來,要適當(dāng)降低難度,進(jìn)一步提高考試的效度,使之更為科學(xué)地反映、促進(jìn)教學(xué)過程順利進(jìn)行、教學(xué)水平和效果不斷提高,促進(jìn)素質(zhì)教育的順利實(shí)施及青少年全面健康發(fā)展。

(一)在試題內(nèi)容方面,要緊扣大綱,選取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容,努力提高效度。效度要求試卷能最大限度地體現(xiàn)新課程標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的發(fā)展目標(biāo)和學(xué)習(xí)要求。首先,要以教學(xué)大綱上要求掌握的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能為基準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)在考查知識(shí)的基礎(chǔ)上考查能力。通過考試導(dǎo)向,進(jìn)一步確立基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能的重要地位,為學(xué)生的繼續(xù)學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次, 試題內(nèi)容要開放、貼近學(xué)生的實(shí)際生活,密切關(guān)注學(xué)生應(yīng)用和聯(lián)系實(shí)際的能力。改變傳統(tǒng)考試以記憶性、技巧性或速度為主的現(xiàn)狀,加強(qiáng)試題與社會(huì)實(shí)際和學(xué)生生活的聯(lián)系,引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注實(shí)際生活,重視生活體驗(yàn)。在試卷中,大力提倡和展現(xiàn)聯(lián)系學(xué)生現(xiàn)實(shí)生活,聯(lián)系現(xiàn)代社會(huì)和科技發(fā)展的題目,讓學(xué)生意識(shí)到生活中處處有“問題”,且試卷語言、文字、圖形要盡量符合學(xué)生的現(xiàn)實(shí)生活及理解能力,強(qiáng)化學(xué)生的角色意識(shí)和參與意識(shí)。通過實(shí)際問題的解決考查學(xué)生對知識(shí)的理解、運(yùn)用程度。

例如,如圖所示,“嫦娥一號(hào)”探月衛(wèi)星沿地月轉(zhuǎn)移軌道飛向月球,在月球附近一點(diǎn)P軌進(jìn)入以月球球心F為一個(gè)焦點(diǎn)的橢圓軌道I繞月飛行,之后衛(wèi)星在P點(diǎn)第二次變軌進(jìn)入仍以F為一個(gè)焦點(diǎn)的橢圓軌道Ⅱ繞月飛行,最終衛(wèi)星在P點(diǎn)第三次變軌進(jìn)入以F為圓心的圓形軌道Ⅲ繞月飛行,若用2c1和2c2分別表示橢軌道Ⅰ和Ⅱ的焦距,用2a1和2a2分別表示橢圓軌道Ⅰ和Ⅱ的長軸的長,給出下列式子:

1. a1+c1=a2+c2; 2. a1-c1=a2-c2;

3. c1a2>a1c1; 4.

A.13B.23C.14 D.24

本題材在有效考查橢圓的性質(zhì)及公式等知識(shí)掌握情況的同時(shí),用現(xiàn)實(shí)問題提出題目,更容易提高學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際,用書本知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問題的能力,試題質(zhì)量較高。

(二)試題編制方面。一是整個(gè)試卷的試題難度的排列應(yīng)遵循由易到難排列,使多數(shù)考生都能在基礎(chǔ)題得到基本的分?jǐn)?shù),有了前面相對簡單題的順利解答既有利于降低考試焦慮,也有利于后面難題的作答,有利于學(xué)生充分發(fā)揮、自我實(shí)現(xiàn)。二是對單題而言,采取分步設(shè)問的方式,降低題目入口的難度,前一、二問多數(shù)考生都能理解、會(huì)做。三是要針對不同類型試題的優(yōu)缺點(diǎn)合理選用題型,根據(jù)不同性質(zhì)的考試需要確定主客觀題型的比例,例如如果是達(dá)標(biāo)式考試就可適當(dāng)增加客觀題型的題量促使更多的考生通過考試,如果是選拔性考生就可以通過適當(dāng)?shù)脑黾又饔^題的題量增加區(qū)分度,達(dá)到對不同學(xué)習(xí)水平考生有效甄別的目的。四是要設(shè)置更多的開放性題目,改變傳統(tǒng)考試注重答案唯一的狀況,使學(xué)生不再滿足于記住教師給予的結(jié)論,通過設(shè)置探究型問題、開放型問題、操作型問題、應(yīng)用型問題等多維度地考查學(xué)生的學(xué)習(xí)能力,增強(qiáng)學(xué)生獨(dú)立思考、積極創(chuàng)新的意識(shí)。

篇6

二、西方國家政府績效審計(jì)概況

（一）美國政府績效審計(jì)概述

美國是聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦、州和地方政府相對獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實(shí)行的是立法型的政府績效審計(jì)管理體制。美國政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國政府績效審計(jì)最高機(jī)構(gòu)美國政府責(zé)任署（GAO）是獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門，其經(jīng)費(fèi)采用獨(dú)立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對政府績效審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，美國還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計(jì)有法可依，1973年美國審計(jì)總署的《黃皮書》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國審計(jì)理論界和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國的審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績審核指標(biāo)、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績效審計(jì)指標(biāo)體系。

（二）英國政府績效審計(jì)發(fā)展

英國屬于君主立憲制國家，但是它也采用的是立法型模式，英國政府績效審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國家審計(jì)署主要對議會(huì)負(fù)責(zé)，是獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。英國績效審計(jì)的開展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983年頒布的《國家審計(jì)法》和2009更新的《績效審計(jì)手冊》。而與美國不同的是，英國的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對比較靈活和具有針對性，其采用的是最佳價(jià)值審計(jì)指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類服務(wù)指標(biāo)兩大類指標(biāo)，及170多項(xiàng)具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計(jì)行業(yè)或部門的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

雖然不同的國家有其特殊的國情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國的政府績效審計(jì)發(fā)展來看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運(yùn)用到中國實(shí)踐中來，在把握我國基本國情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過科學(xué)合理的分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

三、我國政府績效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

（一）我國政府績效審計(jì)發(fā)展歷程

我國從20世紀(jì)80年代開始實(shí)施政府績效審計(jì)，理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國家成熟的政府績效審計(jì)相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全。2008年審計(jì)署的《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2013年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系。我國政府績效審計(jì)起步較晚，至今仍無規(guī)范的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可供參考，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在政府審計(jì)中難以得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。當(dāng)前我國不僅缺乏對政府機(jī)關(guān)，公共部門資金使用及投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒有對政府使用資金的社會(huì)效益量化的評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的缺乏給我國的政府績效審計(jì)工作帶來了很大的困難，因此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國國情，科學(xué)合理的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)政府績效審計(jì)發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)過于簡單，所以對政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究具有十分重要的意義。

（二）我國政府績效評(píng)價(jià)體系

縱觀我國績效審計(jì)的發(fā)展歷程，目前只有兩套績效評(píng)估指標(biāo)體系可供審計(jì)機(jī)關(guān)參考，包括財(cái)政部1995年的企業(yè)績效評(píng)估指標(biāo)體系和2004年中國人事部《中國政府績效評(píng)估研究》課題組提出的地方政府績效評(píng)估指標(biāo)體系。1995年的企業(yè)績效評(píng)估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對社會(huì)的貢獻(xiàn)三個(gè)方面規(guī)定了十項(xiàng)指標(biāo)：銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率或速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績效，而沒有將社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績效評(píng)價(jià)缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績效評(píng)估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來評(píng)價(jià)地方政府的績效，共分為三級(jí)，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、11個(gè)二級(jí)指標(biāo)和33個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績效審計(jì)的角度來看，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)不具有實(shí)際利用價(jià)值，不能應(yīng)用到我國的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中去，目前的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

四、我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問題及原因分析

（一）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問題

（1）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠先進(jìn)，績效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷來進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，增加了評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤率，難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，并且由于政府績效審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對象具有無償性和社會(huì)效益性等又加大了解決此問題的難度。

（2）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國仍沒有出臺(tái)與政府績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)所采用的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致各地方政府績效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會(huì)受到制裁，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量，降低了社會(huì)公眾對政府的信任。

（3）我國的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn) 確，不能滿足績效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，但是我國的審計(jì)人員素質(zhì)總體不高，在評(píng)價(jià)過程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計(jì)程序和審計(jì)工作，經(jīng)常浪費(fèi)人力、財(cái)力等對一些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

（4）目前的政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不能和我國的實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來。在評(píng)價(jià)過程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)借鑒課題組提出地方政府績效評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)政部頒布的企業(yè)績效評(píng)估指標(biāo)體系，但是我國的這兩套指標(biāo)體系不符合審計(jì)工作的實(shí)際需要和審計(jì)對象的實(shí)際情況，不能大量運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，照搬指標(biāo)體系的方法，也不注重觀察存在的問題，不能做到具體問題具體分析，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果因此也就具有片面性。

（二）我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問題原因分析

（1）缺乏與政府績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國的績效審計(jì)工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒有明確規(guī)定。由于政府績效審計(jì)缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計(jì)單位以及相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。

（2）評(píng)價(jià)目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績效評(píng)價(jià)中發(fā)生偏離。績效評(píng)價(jià)體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評(píng)價(jià)目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績效審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評(píng)價(jià)目標(biāo)制定思路是一致的，但針對具體的被審計(jì)對象，評(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評(píng)價(jià)目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計(jì)機(jī)關(guān)在開始時(shí)制定出比較科學(xué)合理的評(píng)價(jià)目標(biāo)，但接著在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法時(shí)未能與評(píng)價(jià)目標(biāo)相符合一致。有的審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)實(shí)際的需要修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)的一致。這些也說明審計(jì)人員實(shí)際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績效審計(jì)評(píng)價(jià)水平不高。

（3）缺乏科學(xué)合理的績效審計(jì)評(píng)價(jià)流程。評(píng)價(jià)流程的科學(xué)制定使得每個(gè)審計(jì)人員心中都建立起開展工作的總體框架。但目前審計(jì)人員主要憑自己的經(jīng)驗(yàn)，大概的制定出一個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開展評(píng)價(jià)工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時(shí)，又需要投入大量的時(shí)間來重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒有收集，從而未能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)果，白白的浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力。

（4）缺乏全面的可供參考的績效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。我國雖然已經(jīng)有兩套績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)而提出的，與政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求有所不同。做好政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)，全面、系統(tǒng)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國現(xiàn)有的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前，評(píng)價(jià)指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)多而非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)多而預(yù)測指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會(huì)效益，如社會(huì)生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。

（5）審計(jì)人員的素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)。政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的各要素的選擇和制定對審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實(shí)際績效評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員缺乏必需的專業(yè)知識(shí)、綜合能力、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評(píng)價(jià)原則，不能科學(xué)合理的選擇評(píng)價(jià)方法，不能全面計(jì)算和分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評(píng)價(jià)結(jié)果。這些足以說明，我國審計(jì)人員的素質(zhì)與政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績效審計(jì)水平必須要重視的一個(gè)基礎(chǔ)工作。

五、我國政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）制定、完善與績效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)是有效開展績效審計(jì)評(píng)價(jià)和保證績效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，我國至今缺乏專門的針對政府績效審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國績效審計(jì)的發(fā)展歷程。因此，我國政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出符合國情的政府績效審計(jì)法律法規(guī)，為政府績效審計(jì)的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績效審計(jì)操作指南》、《政府績效審計(jì)職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績效審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。

（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)

在審計(jì)評(píng)價(jià)剛開始時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對象的實(shí)際情況，參考國家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目案例，通過深入調(diào)查，制定出一個(gè)初步的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并且所有的審計(jì)評(píng)價(jià)工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開展過程中，審計(jì)人員對被審計(jì)對象有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，被審計(jì)對象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動(dòng)，可能需要進(jìn)一步修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，這時(shí)候的評(píng)價(jià)目標(biāo)修改千萬要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計(jì)工作與后面審計(jì)工作的銜接。我們可以對被審計(jì)對象重新定位，保留評(píng)價(jià)目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評(píng)價(jià)目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序。

上圖構(gòu)建出在制定績效審計(jì)評(píng)價(jià)流程時(shí)所需要考慮的整體評(píng)價(jià)思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實(shí)施審計(jì)工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。

（1）制定準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)來確定績效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和適合的評(píng)價(jià)策略。評(píng)價(jià)目標(biāo)可以細(xì)分為真實(shí)合法性、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個(gè)績效審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略必須要與評(píng)價(jià)目標(biāo)相一致，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為中心。在制定評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略一定要具體詳細(xì)，需要將評(píng)價(jià)目標(biāo)結(jié)合審計(jì)所處的實(shí)際環(huán)境，落實(shí)到具體的評(píng)價(jià)對象上來，以便于開展績效評(píng)價(jià)工作。

（2）根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。有效的審計(jì)評(píng)價(jià)還需要有與評(píng)價(jià)目標(biāo)相適應(yīng) 的、規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)對象效益的尺度，是發(fā)表審計(jì)意見、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，在選擇時(shí)一定要緊緊抓住評(píng)價(jià)目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅(jiān)持與被審計(jì)對象溝通，以國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績效評(píng)價(jià)目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評(píng)價(jià)體系的核心。評(píng)價(jià)指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)過程中通過評(píng)價(jià)指標(biāo)，再用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，會(huì)對績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績效審計(jì)評(píng)價(jià)中，既可以選擇簡單的審閱和符合測試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評(píng)價(jià)目標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的實(shí)際情況比如審計(jì)費(fèi)用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法。 

（3）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計(jì)評(píng)價(jià)的第一層面，比如可以從審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、被審計(jì)對象存在的問題的解決情況等方面來支持審計(jì)評(píng)價(jià)，但是這樣形成的評(píng)價(jià)結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。

（4）根據(jù)審計(jì)中揭示的典型問題進(jìn)一步支持審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計(jì)評(píng)價(jià)，為了增加審計(jì)評(píng)價(jià)的深度，需要結(jié)合典型問題再予以論證支持。典型問題是指與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問題?？梢詮膶徲?jì)對象的管理體制和政策、資金管理使用過程、問題處理過程，人員和資源的配置等角度來發(fā)現(xiàn)存在的典型問題。通過對典型問題的研究可以確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理，是否存在與事實(shí)不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)評(píng)價(jià)。

（5）進(jìn)行審計(jì)分析來完善審計(jì)評(píng)價(jià)。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)存在的問題，我們還需要對存在的問題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績效評(píng)價(jià)的必經(jīng)階段，可以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)分析就是找出問題，并結(jié)合已經(jīng)計(jì)算出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對問題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。所以，由于審計(jì)分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。

（6）綜合各層面的評(píng)價(jià)，對被審計(jì)對象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。以上各層面的評(píng)價(jià)單獨(dú)看都具有片面性，不足以表達(dá)績效評(píng)價(jià)的全部內(nèi)容，只有將這些評(píng)價(jià)匯總起來，但這不是簡單的相加，而是要對這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。經(jīng)過科學(xué)的績效評(píng)價(jià)過程，對各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗(yàn)，最終得出的這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果必然能夠符合被審計(jì)對象的實(shí)際情況，正確地反映被審計(jì)項(xiàng)目的績效審計(jì)水平。

（四）加快政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的步伐

政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心，選擇和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要工作之一。政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為真實(shí)合法性指標(biāo)、社會(huì)效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再對這三類一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。在構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)和預(yù)測指標(biāo)并重的原則，從審計(jì)評(píng)價(jià)工作所需要的各個(gè)方面加強(qiáng)對評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和對政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的掌握和運(yùn)用程度。由于績效審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才顯然不能滿足績效審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開設(shè)審計(jì)、會(huì)計(jì)課程時(shí)可以適當(dāng)加入計(jì)算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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篇7

一、文獻(xiàn)回顧

20世紀(jì)60年代以來，由于越來越多的國家政府不斷開展績效審計(jì)，學(xué)者們也逐漸關(guān)注績效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的研究，取得了一些積極的成果（宋常等，2006）。投資項(xiàng)目績效審計(jì)涉及的內(nèi)容是非常廣泛的，包括投資決策、建設(shè)方案、計(jì)劃管理、資金管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理等諸多方面。投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法往往會(huì)由于績效審計(jì)對象和內(nèi)容的不同而不同，甚至對不同的審計(jì)人員同樣的項(xiàng)目也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)方法。目前，國內(nèi)外學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士對投資項(xiàng)目績效審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)主要采用AHP層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡等方法。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是一種簡便、靈活而又實(shí)用，將定性和定量相結(jié)合、系統(tǒng)化和層次化相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。它特別適用于那些難以完全定量分析的問題，并且具有可靠度較高、誤差較小的優(yōu)點(diǎn)。用AHP方法進(jìn)行投資績效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，一般首先對評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行層次劃分、重要性識(shí)別和權(quán)重設(shè)計(jì)；然后再采用AHP方法或結(jié)合模糊數(shù)學(xué)方法來構(gòu)建其績效審計(jì)評(píng)價(jià)模型。張宏亮和肖振東（2007）運(yùn)用AHP方法構(gòu)建了公共環(huán)境投資項(xiàng)目審計(jì)的一般指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)模型。梁星和王鳳華（2007）在構(gòu)建政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，基于模糊數(shù)學(xué)和AHP層次分析法，對政府績效審計(jì)構(gòu)建了模糊綜合評(píng)價(jià)模型。陳偉（2007）在對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施成本、效益、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等因素分析的基礎(chǔ)上，建立了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)績效評(píng)價(jià)的AHP層次結(jié)構(gòu)模型。肖限平（2011）借鑒項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的一些指標(biāo)和方法，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法提出了一個(gè)水利建設(shè)績效審計(jì)通用評(píng)價(jià)模型。該評(píng)價(jià)模型在選用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相關(guān)指標(biāo)后，通過確定相應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，并結(jié)合專家經(jīng)驗(yàn)打分法計(jì)算出項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)值。

平衡計(jì)分卡（The Balanced Scorecard，簡稱BSC）是以信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地考慮企業(yè)業(yè)績驅(qū)動(dòng)因素，多維度地平衡指標(biāo)評(píng)價(jià)因素的一種新的組織績效管理工具。借助平衡計(jì)分卡可構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)矩陣和對應(yīng)的評(píng)價(jià)模型，但根據(jù)不同的審計(jì)對象，平衡計(jì)分卡的維度需進(jìn)行相應(yīng)的改變。韓曉梅和韓朝莉（2008）根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)模型。于吉全和孫曉霞（2009）從影響建設(shè)項(xiàng)目績效的因素出發(fā)，將建設(shè)項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系劃分為前期決策、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目效益四個(gè)維度，建立了基于平衡計(jì)分卡的建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法和模型。張建新和馮彥妍（2010）將學(xué)校的籌集資金能力、產(chǎn)出效果、人財(cái)物的投入情況及利用效率、可持續(xù)發(fā)展能力和潛力等內(nèi)容作為平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，建立了高?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)模型。

綜觀已有的研究可以發(fā)現(xiàn)，由于投資項(xiàng)目績效審計(jì)的對象和內(nèi)容千差萬別，目前尚沒有形成一套科學(xué)統(tǒng)一的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)模型和方法。在進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，只能根據(jù)具體投資項(xiàng)目績效審計(jì)的需求、審計(jì)人員的偏好等因素選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法，而這些方法目前還主要在AHP層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡等中選擇。一般而言，投資項(xiàng)目績效審計(jì)成果要緊緊把握兩個(gè)方面：一是服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策；二是服務(wù)群眾的知情權(quán)。而現(xiàn)有評(píng)價(jià)方法在反映“用戶需求”及其需求與評(píng)價(jià)指標(biāo)的耦合方面尚存一些不足。質(zhì)量功能展開（Quality Function Deployment，以下簡稱QFD）是最能體現(xiàn)用戶需求、反映用戶聲音的一種方法。鑒于此，本文將質(zhì)量功能展開及其核心工具質(zhì)量屋（House of Quality，簡稱HoQ）技術(shù)引入到投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)中，提出了一種基于QFD的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，并通過算例說明該方法的具體應(yīng)用。

二、QFD技術(shù)與投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)

QFD最早由日本學(xué)者Akao Yo ji提出，它是一種能夠分析用戶需求，并能直觀地將需求映射為產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求的質(zhì)量分析工具。QFD方法通過矩陣來呈現(xiàn)用戶需求與產(chǎn)品設(shè)計(jì)指標(biāo)之間的映射關(guān)系，并對這種關(guān)系進(jìn)行量化分析；然后確定評(píng)價(jià)用戶需求的關(guān)鍵設(shè)計(jì)指標(biāo)，從而設(shè)計(jì)出滿足用戶需求的產(chǎn)品。質(zhì)量屋模型是QFD的核心，其詳細(xì)結(jié)構(gòu)如圖1所示。在質(zhì)量屋構(gòu)建過程中，用戶通常都是以較為模糊的、不完備的語言將他們的主觀感受表達(dá)成為需求內(nèi)容，用戶需求貫穿QFD的全過程。

本文將QFD引入投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)過程，首先分析影響投資項(xiàng)目績效的影響因素和因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，然后借鑒宋常等人（2011）提出的以“5E”為核心設(shè)計(jì)的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)基本框架，將政府和群眾關(guān)注的績效審計(jì)核心內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個(gè)屬性層看作用戶的需求（一級(jí)指標(biāo)），同時(shí)，為了簡單起見，將文獻(xiàn)[2]中的11個(gè)一級(jí)指標(biāo)作為本文的二級(jí)指標(biāo)，從而構(gòu)建基于QFD的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

三、基于QFD的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量屋模型

建立質(zhì)量屋模型是基于QFD的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容。通過質(zhì)量屋中的用戶需求與服務(wù)技術(shù)設(shè)施的關(guān)系矩陣和服務(wù)技術(shù)設(shè)施自相關(guān)矩陣，可以量化分析投資項(xiàng)目績效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和主要影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；然后，通過多階段質(zhì)量屋模型對評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行自頂向下的分解，直到分解到審計(jì)人員容易判斷的評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了研究的方便，本文將影響績效評(píng)價(jià)結(jié)果的因素稱為一級(jí)指標(biāo)，影響一級(jí)指標(biāo)的因素稱為二級(jí)指標(biāo)?；谶@樣的理解和分析，本文構(gòu)建了如圖2所示的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量屋模型，通過建立二階段質(zhì)量屋模型將實(shí)現(xiàn)基于QFD的績效審計(jì)評(píng)價(jià)。

圖2所示的質(zhì)量屋由左墻、天花板、房間、屋頂、隔墻和地板六部分組成。其中，左墻表示投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)；左墻與房間之間的隔墻表示評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重wi；天花板表示評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要影響因素；屋頂?shù)淖韵嚓P(guān)矩陣表示各影響因素間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；房間表示評(píng)價(jià)指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)程度，用矩陣Ri×j表示，其元素rij稱為關(guān)系度，表示第j個(gè)影響因素對第i個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度；地板表示各影響因素的權(quán)重，第j個(gè)影響因素相對于各評(píng)價(jià)指標(biāo)對投資項(xiàng)目績效水平的權(quán)重用kj表示。

通常，各項(xiàng)影響因素之間的相對權(quán)重、各評(píng)價(jià)指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)強(qiáng)弱，以及各項(xiàng)影響因素與各評(píng)價(jià)指標(biāo)間的關(guān)系都不能給出確定性度量，只能給出定性描述，需依賴專家打分確定。本文采用等級(jí)來描述，專家只需打出等級(jí)，無需具體打分，可以消除具體打分的非正常偏差。

（二）績效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項(xiàng)目績效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型如圖3所示。質(zhì)量屋的左墻只有一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在這里表示為總績效水平，天花板是影響總績效水平的一級(jí)指標(biāo)ci，屋頂是一級(jí)指標(biāo)自相關(guān)矩陣，地下室由一級(jí)指標(biāo)的影響權(quán)重wi和各個(gè)一級(jí)指標(biāo)的績效水平指數(shù)si兩部分構(gòu)成。

（三）績效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項(xiàng)目績效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型如圖4所示。該階段的質(zhì)量屋將一級(jí)指標(biāo)放在左墻，并根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的層次結(jié)合關(guān)系矩陣R'1×m和R''m×n將一級(jí)指標(biāo)分解為二級(jí)指標(biāo)后放在天花板。由于本文中的投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)可以由審計(jì)人員直接給出評(píng)價(jià)結(jié)果，因此，質(zhì)量屋的地下室存放根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成的判斷矩陣pm×n 。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重kj放在地下室的頂層，而地下室的左墻存放一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的績效水平指數(shù)si。

（四）關(guān)系矩陣的建立

第二階段質(zhì)量屋的中間房間均存放評(píng)價(jià)指標(biāo)與影響因素的關(guān)系矩陣，第一階段質(zhì)量屋用R'1×m表示，第二階段質(zhì)量屋用R''m×n表示，其矩陣元素表示質(zhì)量屋中下級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)對上級(jí)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度。為了計(jì)算的方便，本文采用專家打分法，用數(shù)字0―9來量化關(guān)聯(lián)程度的等級(jí)。

（五）判斷矩陣的建立

判斷矩陣pm×n位于地下室，如圖4所示。由于二級(jí)指標(biāo)在投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)中為最底層級(jí)，也是審計(jì)人員最容易評(píng)價(jià)的指標(biāo)。審計(jì)人員可以通過書面或者口頭詢問、檢查書面文書、現(xiàn)場觀察、追蹤業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)計(jì)分析等形式獲得具體數(shù)值。將獲得的各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)均值記為cj（j=1，2，…，n），則判斷矩陣pi×j的元素pij的值可以通過公式計(jì)算得到：

（六）計(jì)算投資項(xiàng)目總績效水平

總績效水平是投資項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)的最終結(jié)果，它是通過自下而上的計(jì)算得到的，先計(jì)算二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)績效指數(shù)，再計(jì)算總績效水平。本文為了簡便起見，在計(jì)算過程中，質(zhì)量屋中各指標(biāo)權(quán)重的確定采用Delphi方法。首先，將二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣pm×n和二級(jí)指標(biāo)權(quán)重矩陣vl×n的轉(zhuǎn)置矩陣相乘，便得到一級(jí)指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)si，該結(jié)果將存放在圖4所示第二階段質(zhì)量屋中的地下室房間；然后，將一級(jí)指標(biāo)的績效水平指數(shù)si依次與一級(jí)指標(biāo)權(quán)重wi相乘；然后求和；最后即可得到投資項(xiàng)目的總績效水平。第二階段質(zhì)量屋中一級(jí)指標(biāo)績效水平指數(shù)的計(jì)算公式為：

四、算例分析

下面以某市大型污水處理廠政府投資項(xiàng)目為例，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個(gè)方面，采用本文提出的QFD方法來分析該項(xiàng)目的投資績效審計(jì)評(píng)價(jià)過程。

（一）第一階段質(zhì)量屋模型的建立

績效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型如圖5所示。質(zhì)量屋的左墻為項(xiàng)目的總績效水平，天花板為5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，采用專家打分法獲得關(guān)系矩陣R'1×5中各元素r'ij（j=1，2，…，5）的值。

（二）第二階段質(zhì)量屋的建立

績效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型如圖6所示。質(zhì)量屋的左墻存放5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，天花板存放11個(gè)二級(jí)指標(biāo)，地下室房間存放根據(jù)公式（1）得到的二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣p5×11，地下室的左墻存放一級(jí)指標(biāo)的QoA水平指數(shù)si（i=1，2，…，5），地下室的頂層存放用Delphi法得到的二級(jí)指標(biāo)權(quán)重kj（j=1，2，3…，11），質(zhì)量屋的房間存放采用專家打分法得到關(guān)系矩陣R''5×11的元素值，如二級(jí)指標(biāo)“計(jì)劃產(chǎn)出效率性I21”與一級(jí)指標(biāo)“效率性”的關(guān)聯(lián)度r24=7。

（三）判斷矩陣的建立

判斷矩陣p5×11通過二級(jí)指標(biāo)與一級(jí)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度p5×11和審計(jì)人員對二級(jí)指標(biāo)的評(píng)估結(jié)果計(jì)算得到。實(shí)例中，對于11個(gè)二級(jí)指標(biāo)問題進(jìn)行訪談、問卷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析等最終得到各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)均值cj（j=1，2，…，11）。根據(jù)公式（1）計(jì)算出pij的值，如p13=9.313。

（四）計(jì)算總績效水平

從二級(jí)指標(biāo)開始自下而上，根據(jù)公式（2）依次算出各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)。如算例中s1=9.523*0.38+8.923*0.28+9.313*0.34=9.284，將所有一級(jí)指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)si算出放入圖5地下室，將si依次與一級(jí)指標(biāo)權(quán)重相乘后求和，即可得到本案例投資項(xiàng)目總績效水平：

通過二階段質(zhì)量屋模型對污水處理廠及其配套投資項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)可知，該項(xiàng)目評(píng)價(jià)得分84.86分，其中“經(jīng)濟(jì)性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環(huán)境性”次之，而“效果性”需要改進(jìn)提高，具體體現(xiàn)在“目標(biāo)管理效果性”和“內(nèi)部管理效果性”兩個(gè)層面。

篇8

二、缺乏完備準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息

我國財(cái)政績效審計(jì)數(shù)據(jù)庫尚在初始建設(shè)階段，對缺乏精確的歷史數(shù)據(jù)信息，難以進(jìn)行未來預(yù)期預(yù)測，在這種情況下，一是在審計(jì)評(píng)價(jià)是可能無數(shù)據(jù)參考，二是無法對未來時(shí)間的數(shù)據(jù)作出相對準(zhǔn)確的預(yù)測，嚴(yán)重影響了績效審計(jì)的評(píng)估精度和權(quán)威性。

三、構(gòu)建和完善財(cái)政績效審計(jì)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)體系

財(cái)政績效審計(jì)取得成效的關(guān)鍵是構(gòu)建科學(xué)完備的評(píng)價(jià)體系和方法。評(píng)價(jià)體系缺乏系統(tǒng)性不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)成效的評(píng)估，須采取確實(shí)可行的科學(xué)手段和措施。

(一)以立法推動(dòng)財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的完善

強(qiáng)化立法，建立符合我國國情的審計(jì)評(píng)價(jià)的法律規(guī)章制度，保障審計(jì)過程和結(jié)果的權(quán)威性和合法性，是審計(jì)評(píng)價(jià)程序公平公正的前提和基礎(chǔ)。也是推動(dòng)財(cái)政績效結(jié)構(gòu)審計(jì)評(píng)價(jià)體系不斷完善的源泉和動(dòng)力?，F(xiàn)階段針對財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的立法尚處于盲區(qū)。審計(jì)評(píng)價(jià)的程序缺乏法律依據(jù)和法律的保護(hù)。出臺(tái)相關(guān)法律，一是方便審計(jì)主體依法操作，二是約束審計(jì)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)行為，保證法理上結(jié)果的公平。

(二)確立契合財(cái)政支出實(shí)際的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

確立符合我國財(cái)政支出現(xiàn)狀的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。沒有規(guī)矩不成方圓，對于一個(gè)龐大的體系來說沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)更是行不通的。國家權(quán)威決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范整個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)的過程。利用科學(xué)的政策，協(xié)調(diào)實(shí)際的可操作性和理想標(biāo)準(zhǔn)間的矛盾，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的效益最大化。科學(xué)評(píng)估審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否契合現(xiàn)階段我國財(cái)政支出的狀況，適當(dāng)增加標(biāo)準(zhǔn)的彈性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接影響到了最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，所以標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理就是分重要。相關(guān)部門應(yīng)從法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面入手制定出具有社會(huì)廣泛認(rèn)同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(三)用現(xiàn)代信息手段完善財(cái)政收支項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫

運(yùn)用科技手段，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)?，F(xiàn)階段，我國對財(cái)政收支項(xiàng)目的分類尚未精確，這給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來一定的困難，增加了人力物力的損耗。按照不同功能和類型將龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，建立不同的數(shù)據(jù)類別，方便審計(jì)部門的審計(jì)和評(píng)價(jià)，節(jié)省大量的國家資源。充分利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)。引入網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)，使遠(yuǎn)程操作成為了現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)跨地域跨空間的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。能夠?qū)m時(shí)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)管，及時(shí)問題并解決問題，有助于企業(yè)管理水平的提高，針對財(cái)政收支的前端、終端及后端作科學(xué)的監(jiān)管評(píng)估，能極大的提高財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)的效率。

(四)探索符合審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

我國的財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未成熟，評(píng)價(jià)的方法還處于摸索階段。只有求真務(wù)實(shí)，在實(shí)踐中摸索出符合審計(jì)工作需要的評(píng)價(jià)方法和手段?？v上可以吸取自身失敗的教訓(xùn)成功的經(jīng)驗(yàn)，橫向上，我們應(yīng)靈活借鑒市場經(jīng)濟(jì)走在我國前頭的西方發(fā)發(fā)國家，汲取精華。制定評(píng)價(jià)方法的初衷應(yīng)當(dāng)是滿足公共需求。目前被廣泛認(rèn)可的審計(jì)評(píng)價(jià)方法主要有績效分析法、因素分析法、方案比較法及公眾評(píng)判法。無論哪一種方法都應(yīng)當(dāng)是在不脫離公眾評(píng)判法的基礎(chǔ)上操作的，財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系本身是為公眾服務(wù)的。

篇9

在這個(gè)委托與受托關(guān)系互動(dòng)的過程中，存在如下要素關(guān)系：（1）主體：委托方（經(jīng)濟(jì)資源所有者），受托方（經(jīng)濟(jì)資源管理者）；（2）客體：經(jīng)濟(jì)資源。這里的經(jīng)濟(jì)資源是廣義的，包括委托――受托關(guān)系構(gòu)建的各種物質(zhì)載體中介，如，貨幣、實(shí)物、人力資源、生態(tài)資源等；（3）目標(biāo)：監(jiān)管受托責(zé)任、解除受托責(zé)任；（4）過程：經(jīng)管過程（控制資源引致）、報(bào)告過程（信息不對稱引致）。

（二）公共受托責(zé)任 根據(jù)受托責(zé)任方的不同，受托責(zé)任可以劃分為：公共受托責(zé)任、公司受托責(zé)任和組織內(nèi)部受托責(zé)任。公共受托責(zé)任即是政府的受托責(zé)任，美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （GASB）提出，公共受托責(zé)任是指政府從事各項(xiàng)社會(huì)公共事務(wù)管理活動(dòng)的義務(wù)，或者是“對資源或活動(dòng)從公眾那里轉(zhuǎn)移給政府當(dāng)局而應(yīng)負(fù)責(zé)任的一種轉(zhuǎn)換”。美國審計(jì)總署（GAO）認(rèn)為，公共受托責(zé)任就是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機(jī)構(gòu)向社會(huì)公眾說明其全部活動(dòng)情況的義務(wù)。蔡春認(rèn)為，一個(gè)國家（政府）的資源應(yīng)屬于全體人民所有，國家（政府）是受人民之托在管理和經(jīng)營這些資源或財(cái)富，所以國家（政府）必須對經(jīng)管人民所托付的資源負(fù)責(zé)，必須就其經(jīng)管情況向人民做出報(bào)告或說明，國家（政府）對社會(huì)公眾所負(fù)的這些責(zé)任就是公共受托責(zé)任?？冃徲?jì)就是建立在公共受托責(zé)任基礎(chǔ)之上的，社會(huì)公眾作為終極委托人賦予政府管理、運(yùn)作公共經(jīng)濟(jì)資源，制定、執(zhí)行公共政策的權(quán)利，隨著民主意識(shí)的增強(qiáng)，他們不僅希望委托的資源得到安全、合規(guī)的管理，更希望資源保值增值。20世紀(jì)70年代以來，西方國家政府治理中出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)停滯、財(cái)政危機(jī)、效率低下、資源耗費(fèi)等嚴(yán)重問題，社會(huì)公眾轉(zhuǎn)而訴求低成本、低消耗、高效益、高效率、重服務(wù)、重效果的政府治理，英國、美國、新西蘭、澳大利亞等西方國家紛紛開展了一場聲勢浩大且影響深遠(yuǎn)的的政府改革運(yùn)動(dòng)，即“新公共管理運(yùn)動(dòng)”。在新公共管理運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，政府作為公共資源的最大受托方，社會(huì)公眾對政府肩負(fù)的受托公共責(zé)任提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新形勢的需要，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性的政府績效審計(jì)漸漸受到社會(huì)公眾的重視并成為理論研究的重點(diǎn)。

二、績效評(píng)價(jià)體系目標(biāo)與構(gòu)建困境

（一）績效審計(jì) 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）于1986年在悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國際會(huì)議上形成了一份文件：《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，明確了“績效審計(jì)”的表述：最高審計(jì)機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)任務(wù)是進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，包括遵守法律和規(guī)章以及財(cái)務(wù)責(zé)任的所有方面；除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對公營部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績效審計(jì)。大多數(shù)國家都把“3E”作為績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness），隨著績效審計(jì)理論研究與實(shí)踐的深入又拓展為“5E”標(biāo)準(zhǔn)，即增加環(huán)境性（environment）和公平性 （equity）。英國國家審計(jì)署2003年頒布的《績效審計(jì)手冊》闡述了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，概言之，經(jīng)濟(jì)性的直接含義是成本減至最低；效率性的直接含義是達(dá)到最佳的投人和產(chǎn)出比例；效果性的直接含義是實(shí)際效果與預(yù)計(jì)效果的比例關(guān)系。在《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》、《亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南》或其他有關(guān)文件中并沒有給出環(huán)境性、公平性的闡述與原則要求。陳駿提出公平性是公共政策和公共服務(wù)的本質(zhì)屬性，公平性主要包括供給過程的公平性、供給機(jī)制的公平性以及供給取向的公平性。加拿大丹尼斯?普瑞斯波爾認(rèn)為，環(huán)境性指審查對自然資源的有效利用和對生態(tài)平衡的維護(hù)情況，公平性指審查在社會(huì)利潤分配方面是否公平及其對社會(huì)秩序的影響。

（二）績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系 評(píng)價(jià)體系是整個(gè)績效審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的核心部分，其建立與否是績效審計(jì)能否有效深入開展的最直接因素。目前，績效審計(jì)研究總體滯后于績效審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)重要原因就是缺乏一個(gè)科學(xué)的、有指導(dǎo)意義的、可操作的評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)體系研究還處于起步階段。筆者認(rèn)為，績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系難以建立的重要原因在于績效審計(jì)自身理論及其績效審計(jì)對象的特殊性，與傳統(tǒng)政府財(cái)務(wù)審計(jì)存在巨大差別。其難點(diǎn)在于：（1）經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，概念邊界不清、相互重疊，而環(huán)境性、公平性還沒有科學(xué)規(guī)范的闡述，各言其說。由于邊界不明，不同的人在不同的環(huán)境下就有不同的解讀。吳國萍認(rèn)為，實(shí)際工作中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都不是一個(gè)簡單的算術(shù)比，三者又常常是交叉在一起的，雖然績效審計(jì)沒有必要對以上三個(gè)方面都得出結(jié)論，但審計(jì)人員如果孤立地檢查經(jīng)濟(jì)性和效率性，而不考慮效果性，審計(jì)工作所能發(fā)揮的作用是有限的，在實(shí)際工作中很難將三者割裂開來。（2）政府活動(dòng)和公共項(xiàng)目具有長期性、多樣性、復(fù)雜性、社會(huì)效益性特點(diǎn)，整齊劃一、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系似乎不能涵蓋紛繁復(fù)雜的績效審計(jì)對象。如教育投入、環(huán)保項(xiàng)目、國防事業(yè)等是多層次的、短期難以見效的，且對未來的判斷與預(yù)期具有很大的不確定性和不可靠性，績效審計(jì)評(píng)價(jià)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)信度就會(huì)大打折扣。此外，有些項(xiàng)目是不計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的，更多的是側(cè)重社會(huì)福利、民眾福祉，傳統(tǒng)的投入――產(chǎn)出――效益評(píng)價(jià)模式似乎難以計(jì)量。（3）績效審計(jì)評(píng)價(jià)并不能完全替代財(cái)務(wù)審計(jì)適用于所有公共部門、公共資源，首先應(yīng)明確項(xiàng)目選題范圍，“有所為，有所不為”?？冃徲?jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)與績效審計(jì)的目標(biāo)相匹配，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)內(nèi)容，從而也就決定了審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容?？冃徲?jì)的評(píng)價(jià)隨審計(jì)對象的不同會(huì)有很大差別，因此，不可能建立一套普遍適用的、適合于所有審計(jì)對象的一般評(píng)價(jià)體系。

三、政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建思路

（一）績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 對政府績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)學(xué)者李爽和趙寶柱有較為統(tǒng)一的看法，他們認(rèn)為不能用一套固定的審計(jì)方法來完成不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，必須針對不同的審計(jì)對象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。周亞榮、廖洪認(rèn)為政府績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究應(yīng)先考慮劃分績效評(píng)價(jià)的對象，并基于預(yù)算視角單獨(dú)建立了政府部門績效審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，提出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)指標(biāo)非同一概念，評(píng)價(jià)指標(biāo)反映的是“績效是什么樣的”，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)反映的是“績效應(yīng)該是什么樣的”。筆者認(rèn)為，這二者沒有本質(zhì)的差別，他們都是為了績效審計(jì)提供一個(gè)參照，用什么標(biāo)準(zhǔn)來衡量的問題，當(dāng)已存在部門、行業(yè)、國際標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就可以直接利用其作為參照，當(dāng)不存在相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)建立一套評(píng)價(jià)體系，這二者可以相互配合使用。本文對二者不加以區(qū)分，均稱為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系如圖2所示：

在英國的績效審計(jì)實(shí)踐中，充分體現(xiàn)了“保持靈活和創(chuàng)造性”，在不同的時(shí)期、不同的地區(qū)，對于不同的績效審計(jì)項(xiàng)目，目標(biāo)的要求和實(shí)現(xiàn)方式也不盡相同。近年來英國的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有就績效審計(jì)的規(guī)劃、執(zhí)行和報(bào)告等環(huán)節(jié)做出嚴(yán)格規(guī)定，而是最大限度的鼓勵(lì)創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在不同的審計(jì)環(huán)境中不能采用“一成不變的”方法，要樹立創(chuàng)新意識(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的對象，確定不同的方法、預(yù)算和報(bào)告風(fēng)格。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織的職業(yè)道德規(guī)范制定了4條原則，即：專業(yè)勝任能力、公正性、保守職業(yè)秘密和獨(dú)立客觀公正。英國國家審計(jì)署在上述原則框架體系內(nèi)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，制定了英國績效審計(jì)的八條原則：專業(yè)勝任能力、公正性、嚴(yán)密性、客觀性和獨(dú)立性、責(zé)任、增值性、堅(jiān)定性、溝通協(xié)調(diào)。

（二）績效審計(jì)對象 可以根據(jù)績效審計(jì)對象的不同，采取“靈活和創(chuàng)造性”，建立不同的評(píng)價(jià)體系，對特殊的項(xiàng)目特殊對待，不必拘泥于統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，可以借鑒英國和最高審計(jì)組織的原則作為績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本原則，總攬績效評(píng)價(jià)?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)對象如圖3所示：

在項(xiàng)目選題上，績效審計(jì)并不能完全應(yīng)用于所有公共領(lǐng)域，績效審計(jì)的對象應(yīng)是“有所為，有所不為”的。筆者認(rèn)為應(yīng)著重關(guān)注如下范圍：（1）關(guān)乎國計(jì)民生、社會(huì)安全的審計(jì)項(xiàng)目，即重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或難點(diǎn)問題；（2）社會(huì)公眾特別關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題；（3）涉及重大資金支出的政府部門和政府活動(dòng)；（4）有關(guān)政府政策和重大改革措施實(shí)施的情況和效果；（5）適合使用提高績效審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)造巨大審計(jì)效益的領(lǐng)域。

（三）績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法 在評(píng)價(jià)方法上，各種審計(jì)方法常組合運(yùn)用，應(yīng)堅(jiān)持一般性和多元性的統(tǒng)一，多學(xué)科方法交叉結(jié)合。李爽和趙寶柱對效益審計(jì)方法進(jìn)行國際比較之后提出了效益審計(jì)的方法體系：即文件查閱、訪談、二手資料的評(píng)價(jià)和使用、調(diào)查、現(xiàn)場走訪、觀察、比較、個(gè)案資料、借鑒、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析、可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預(yù)算評(píng)價(jià)、環(huán)境分析、體制/運(yùn)營模式分析、咨詢、抽查、財(cái)務(wù)審計(jì)、科學(xué)實(shí)驗(yàn)等23種方法構(gòu)成的效益審計(jì)方法體系。綜合國內(nèi)外績效審計(jì)實(shí)踐，主要有以下多種評(píng)價(jià)技術(shù)：投入-產(chǎn)出-效益分析法，最低成本法，凈現(xiàn)值法，加法合成法（亦稱評(píng)分法），綜合指數(shù)法（亦稱指數(shù)評(píng)價(jià)法），模糊數(shù)學(xué)法（亦稱模糊綜合評(píng)價(jià)），邏輯框架法，目標(biāo)評(píng)價(jià)法，因素分析法，公眾評(píng)判法，歷史動(dòng)態(tài)比較法。根據(jù)一般的績效審計(jì)規(guī)律，投入產(chǎn)出效益分析法、最低成本法、凈現(xiàn)值法、加法合成法、綜合指數(shù)法、邏輯框架法適用于政府項(xiàng)目（公共資源）的績效審計(jì)評(píng)價(jià)；模糊數(shù)學(xué)法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法、因素分析法、公眾評(píng)價(jià)法、歷史動(dòng)態(tài)比較法等則適用于政府部門（政府職能）績效審計(jì)的評(píng)價(jià)。

一個(gè)科學(xué)的、有指導(dǎo)作用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、完整性、適當(dāng)性、可理解性、可達(dá)到性的特征。構(gòu)建評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，要“分門別類”，區(qū)分績效審計(jì)對象。對政府職能部門建立績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從預(yù)算視角切入是很有意義的探索。2003年以來，為與公共財(cái)政體系相適應(yīng)，我國政府實(shí)行了新的財(cái)政預(yù)算編制、管理體系――部門預(yù)算，部門支出中就編報(bào)了項(xiàng)目支出內(nèi)容。政府預(yù)算是依據(jù)法律程序編制的，具有科學(xué)性、規(guī)范性、公開性和可靠性。預(yù)算配置、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算的流程為績效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了良好的切入點(diǎn)。對公共資源建立績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 首先應(yīng)充分利用國內(nèi)、國際組織、各行各業(yè)等成熟的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)驗(yàn)，這也是國外績效審計(jì)先進(jìn)國家通常采用的模式。具體的標(biāo)準(zhǔn)包括：以國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)，以法律法規(guī)和政府導(dǎo)向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，以領(lǐng)域內(nèi)權(quán)威性專家的研究成果和意見為標(biāo)準(zhǔn)，以上級(jí)單位對被審計(jì)單位提出的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，以被審計(jì)對象特別研究或制定的技術(shù)手冊和技術(shù)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，以被審計(jì)單位自身制定的制度和規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)，以國外審計(jì)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)人員的職業(yè)判斷為標(biāo)準(zhǔn)等。對于投入產(chǎn)出易于準(zhǔn)確測算的項(xiàng)目，仍可使用傳統(tǒng)的投入-產(chǎn)出-效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用結(jié)果導(dǎo)向模式通過對多個(gè)預(yù)選方案進(jìn)行成本效益分析，選擇最優(yōu)項(xiàng)目，直接考察被審計(jì)對象的活動(dòng)帶來的一系列實(shí)際影響。對于強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益、民眾福祉的項(xiàng)目，考慮社會(huì)公眾滿意度的調(diào)查作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如，2002年英國國家審計(jì)署對政府部門133家公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)的情況進(jìn)行績效審計(jì)，審計(jì)署圍繞“公眾是否愿意通過撥打電話來獲得商品和服務(wù)”這個(gè)主題，對社會(huì)公眾做了綜合性調(diào)查，結(jié)果表明，60%的公眾愿意通過電話獲得建議服務(wù)，審計(jì)署以此為依據(jù)得出結(jié)論：公眾對公共服務(wù)熱線滿意度較高。

四、結(jié)論

對于績效審計(jì)研究與實(shí)務(wù)的應(yīng)用，我國還處于起步階段，一些省市地區(qū)或一些重大項(xiàng)目績效審計(jì)的開展累積了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。西方國家經(jīng)驗(yàn)表明，績效評(píng)價(jià)體系是不可能一步到位的，國外的績效審計(jì)已經(jīng)開展了很久，相對也比較成熟，可吸收其中先進(jìn)的部分。在構(gòu)建評(píng)價(jià)體系上，沒有一套應(yīng)用于所有項(xiàng)目的、固定不變的評(píng)價(jià)體系，任何學(xué)者、政府部門或被審計(jì)對象使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、合理化方法等都可以用作審計(jì)評(píng)價(jià)，只要能搞清問題的方法，可以說都是好的評(píng)價(jià)方法。因此，筆者認(rèn)為在評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與應(yīng)用中，需要關(guān)注如下事項(xiàng)：（1）績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)對象保持一致性、相關(guān)性，審計(jì)對象要區(qū)別分類，審計(jì)目標(biāo)可突出一個(gè)目標(biāo)，方法可組合運(yùn)用；（2）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須充分了解被審計(jì)對象及其環(huán)境的特性，被審計(jì)對象預(yù)期達(dá)到的目的；（3）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)“神秘化”，過分注重比率、系數(shù)等復(fù)雜量化指標(biāo)；（4）審計(jì)人員必須具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)，作出合理的職業(yè)判斷；（5）與被審計(jì)單位信息交流通暢，并考慮引入外部專家。

［本文系2011年重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃一般項(xiàng)目“城鄉(xiāng)統(tǒng)籌背景下重慶市基本公共服務(wù)均等化研究――義務(wù)教育均等化的績效考核與保障機(jī)制”（編號(hào)：2011YBSH044）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡春：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。

［2］劉英來：《效益審計(jì)研討會(huì)綜述》，《審計(jì)研究》2004年第6期。

篇10

（一）操作指南的“適度指引”問題 在操作指南撰寫過程中，編寫人員往往對如何把握指引的適當(dāng)程度感到困惑。借鑒國外先進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，比如，英國在近年的績效審計(jì)實(shí)踐中，充分體現(xiàn)“保持靈活和創(chuàng)造性”的指導(dǎo)思路，最大限度鼓勵(lì)創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)境中樹立創(chuàng)新意識(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的對象，確定適用的方法、預(yù)算和報(bào)告風(fēng)格。但由于目前人民銀行績效審計(jì)尚屬探索與發(fā)展階段，人員綜合素質(zhì)難以滿足高標(biāo)準(zhǔn)要求，如果操作指南過于籠統(tǒng)和抽象，容易造成審計(jì)人員對績效審計(jì)內(nèi)容無處下手的尷尬情況，容易放大主觀隨意性；而另一方面，檢查對照程序表式的操作指南，又略顯機(jī)械，不符合績效審計(jì)靈活、多變的特點(diǎn)，不利于績效審計(jì)的創(chuàng)新。

（二）指標(biāo)評(píng)價(jià)方法的“評(píng)價(jià)定量”問題 當(dāng)前開展績效審計(jì)時(shí)，多數(shù)情形下均采用設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，而指標(biāo)體系中較多地采取定量評(píng)價(jià)的方法。由于人民銀行管理特點(diǎn)、基期數(shù)據(jù)不完整或缺失等因素影響，審計(jì)評(píng)價(jià)在內(nèi)容合理性、方法科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)公允性等方面尚存在值得商榷之處，此時(shí)采取定量評(píng)價(jià)的方式，并且據(jù)此做出審計(jì)結(jié)論，容易受到被審計(jì)對象的抵觸和質(zhì)疑，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)的公信力也可能會(huì)被削弱。

（三）審計(jì)內(nèi)容屬地管理下的“普遍適用”問題 人民銀行很多工作遵循屬地管理原則，區(qū)域化的管理方式形式多樣，將屬地管理的工作作為績效審計(jì)內(nèi)容，組織系統(tǒng)性的績效審計(jì)項(xiàng)目或出臺(tái)操作指南時(shí)，在界定審計(jì)范圍、明確審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等工作中，出現(xiàn)了如何解決“普遍適用”的問題。比如，在人民銀行全系統(tǒng)內(nèi)出臺(tái)基于某項(xiàng)屬地管理工作為對象的操作指南時(shí)，如果對審計(jì)內(nèi)容界定不夠科學(xué)，審計(jì)評(píng)價(jià)的對象、方式及標(biāo)準(zhǔn)等設(shè)置不夠具有代表性和普遍性，容易造成審計(jì)操作性下降，甚至無法正常開展的情況，使得審計(jì)結(jié)果橫向之間失去比較意義，成果利用的效果下降。

（四）審計(jì)介入的“適當(dāng)擇機(jī)”問題 “在什么時(shí)候開展績效審計(jì)比較合理？”是績效審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題?，F(xiàn)階段績效審計(jì)在選擇審計(jì)介入時(shí)機(jī)方面存在一定的隨意性或不合理。在不適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)介入會(huì)造成審計(jì)資源的浪費(fèi)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也會(huì)使得其他非審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)得以累積增加。

（五）審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃的“短期化”問題 人民銀行績效審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越廣泛，項(xiàng)目規(guī)劃中的不足也逐漸顯現(xiàn)，其中比較突出的是很多創(chuàng)新性績效審計(jì)項(xiàng)目沒有得到合理的規(guī)劃，項(xiàng)目實(shí)施“短期化”，有的存在“一次游”的現(xiàn)象。只重視創(chuàng)新而未進(jìn)行合理規(guī)劃，難免有些本末倒置，脫離了開展績效審計(jì)的目的，很多可以深入的、推廣的、后續(xù)跟蹤的，沒有持續(xù)開展。如何進(jìn)行績效審計(jì)項(xiàng)目的合理規(guī)劃，以何種制度或指導(dǎo)思想保證績效審計(jì)項(xiàng)目長期、有效開展，是在審計(jì)實(shí)踐中面臨的又一棘手問題。

（六）審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施中的“控制”問題 績效審計(jì)在現(xiàn)場實(shí)施過程中，相比合規(guī)性審計(jì)往往會(huì)出現(xiàn)較多新狀況或者問題，甚至?xí)l(fā)生由于無法有效解決新問題或?qū)徲?jì)方向把握偏差而導(dǎo)致審計(jì)陷入困境的情況。這些狀況在審前無法預(yù)估，需要審計(jì)人員在審計(jì)工作進(jìn)程、方向把握以及難題解決等方面具備較強(qiáng)的控制能力。這種控制能力一方面與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是緊密聯(lián)系的，但從另一個(gè)角度來看，是否可以研究、總結(jié)出一些審計(jì)方法、技術(shù)并合理運(yùn)用，幫助審計(jì)人員提高控制能力，成為績效審計(jì)必須思考的問題。

（七）審計(jì)報(bào)告框架的“靈活”問題 審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是決定審計(jì)作用發(fā)揮程度的重要因素。目前國內(nèi)外績效審計(jì)理論研究中，沒有通行的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告形式，這也表明了學(xué)界對績效審計(jì)報(bào)告撰寫的共同觀點(diǎn)，就是績效審計(jì)報(bào)告應(yīng)務(wù)實(shí)、有針對性，框架應(yīng)靈活、多變。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員對編寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告往往感到非常棘手，有的績效審計(jì)報(bào)告與合規(guī)性審計(jì)報(bào)告沒有太大區(qū)別，有的報(bào)告只是在正面評(píng)價(jià)的時(shí)候從績效角度闡述，而到對問題、薄弱環(huán)節(jié)等做出評(píng)價(jià)時(shí)則走回合規(guī)的老路，有的報(bào)告通篇只談績效而忽視了合規(guī)性基礎(chǔ)，有些報(bào)告過于冗長、或重點(diǎn)不突出、或定位不清晰、或體例混亂亦或語言繁復(fù)。提出科學(xué)的指導(dǎo)思路和方法，引導(dǎo)審計(jì)人員編寫出高質(zhì)量的績效審計(jì)報(bào)告，有效解決審計(jì)報(bào)告框架務(wù)實(shí)靈活的問題，對提高績效審計(jì)實(shí)效將是大有裨益的。

二、績效審計(jì)實(shí)務(wù)問題原因分析

（一）績效審計(jì)的需求與發(fā)展之間的不平衡 基于全面履行法定職責(zé)、強(qiáng)化權(quán)利約束、深化改革提高效能等目的，管理層對提升管理績效的需要逐漸強(qiáng)烈，審計(jì)需求和期望提高。但是目前人民銀行績效審計(jì)無論是戰(zhàn)略規(guī)劃、審計(jì)原則與目的、審計(jì)內(nèi)容范圍界定，還是具體程序、方法與技術(shù)，尚處于逐步完善階段?？冃徲?jì)發(fā)展與管理層的需求存在不平衡，這種不平衡可能造成內(nèi)審部門產(chǎn)生強(qiáng)烈的實(shí)施意愿，卻受到客觀條件限制，在矛盾與沖突中引發(fā)各種問題。

（二）現(xiàn)有管理水平與績效審計(jì)的要求存在一定差距 績效審計(jì)的分析與評(píng)價(jià)方法多樣、靈活，但這些方法均需要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，便于審計(jì)人員獲取相關(guān)證據(jù)，要求被審計(jì)對象擁有比較全面的效能管理信息資料。但目前人民銀行履職各項(xiàng)控制活動(dòng)以合規(guī)為目的較多，管理制度中對于績效的要求還不夠明確，很多效能管理活動(dòng)的記錄缺失，甚至沒有開展有利于提高效能的管理活動(dòng)，給績效審計(jì)在實(shí)際開展過程中造成不便，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)內(nèi)容界定、審計(jì)方法選用、績效審計(jì)評(píng)價(jià)等方面難于準(zhǔn)確控制與合理把握。

（三）績效審計(jì)部分概念尚存在模糊 目前績效審計(jì)中遇到的問題和困惑，其中部分是由于一些績效審計(jì)概念模糊造成的。這些概念的模糊不僅僅在總部績效審計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在，在國內(nèi)大量績效審計(jì)研究文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)，部分學(xué)者甚至也存在概念模糊甚至走入誤區(qū)，主要有以下概念和觀點(diǎn)供研討：

（1）績效審計(jì)評(píng)價(jià)與績效評(píng)價(jià)的區(qū)別。績效評(píng)價(jià)是管理層對自身管理活動(dòng)效能情況開展的評(píng)價(jià)，實(shí)施者是管理層，目的是提高自身管理效能，形式往往是獎(jiǎng)懲，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是基于管理層角度設(shè)置的、體現(xiàn)其管理思想、有利于其管理的標(biāo)準(zhǔn)，而績效審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)部門開展的獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)，實(shí)施者是內(nèi)審部門，目的是發(fā)現(xiàn)有效的績效改進(jìn)、促進(jìn)被審計(jì)對象提高管理水平，形式是向管理層和其他使用者提供審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是基于審計(jì)出發(fā)的具有客觀、公允等特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)以上區(qū)別，可以得出這樣的觀點(diǎn)：績效評(píng)價(jià)應(yīng)對被評(píng)價(jià)對象給出明確的、具有檔次差距的定性或定量評(píng)價(jià)結(jié)果；績效審計(jì)評(píng)價(jià)通過分析，作出定性或定量評(píng)價(jià)，提出有利于被評(píng)價(jià)對象提高管理效能的績效改進(jìn)，從而增加組織價(jià)值。因此，績效審計(jì)評(píng)價(jià)可以是根據(jù)審計(jì)內(nèi)容提出的針對性評(píng)價(jià)，可不必給出具有檔次差距的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（2）績效審計(jì)評(píng)價(jià)是績效審計(jì)的核心，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績效審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)?？冃徲?jì)與其他審計(jì)類型的主要區(qū)別在于對績效進(jìn)行分析，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)而得出具有建設(shè)性績效改進(jìn)建議的審計(jì)結(jié)論，因此績效審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)解決的是如何開展有效的績效審計(jì)評(píng)價(jià)。解決的途徑是確定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此為準(zhǔn)繩，發(fā)現(xiàn)績效改進(jìn)。工作的中心應(yīng)該是設(shè)定可靠、客觀、適用、可理解、可比和公允的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）績效審計(jì)評(píng)價(jià)并非一定要采取復(fù)雜的量化指標(biāo)與打分方法?？梢哉f績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是工具，有利于審計(jì)人員衡量審計(jì)事項(xiàng)和識(shí)別存在問題，但是采取復(fù)雜的量化指標(biāo)與打分方法，對管理活動(dòng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，容易與績效評(píng)價(jià)混淆，或者過猶不及、削弱審計(jì)的公信力?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)的主要方式應(yīng)該是通過設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，針對具體審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，同時(shí)配合適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)給定性評(píng)價(jià)進(jìn)行補(bǔ)充說明，如果需要采用定量評(píng)價(jià)的方法，量化指標(biāo)應(yīng)具有代表性、簡單、有效。

三、績效審計(jì)實(shí)務(wù)問題解決對策

（一）操作指南設(shè)計(jì)中應(yīng)遵循適度彈性的原則 適度彈性原則，即在保持審計(jì)內(nèi)容規(guī)范性的前提下，在審計(jì)評(píng)價(jià)中體現(xiàn)一定的開放性。在這一原則下，績效審計(jì)操作指南應(yīng)明確和細(xì)化績效審計(jì)內(nèi)容，提出指導(dǎo)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，針對審計(jì)內(nèi)容適度設(shè)置一部分具有代表性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體說明評(píng)價(jià)指標(biāo)的使用與分析方法，做到有收有放，指導(dǎo)適度。既可以避免操作指南過于機(jī)械，同時(shí)又給審計(jì)人員以靈活掌握的空間。審計(jì)內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的直接作用載體，審計(jì)內(nèi)容的界定是緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)的，對審計(jì)內(nèi)容設(shè)置過多的調(diào)整權(quán)限，可能不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容也有利于績效審計(jì)結(jié)果的橫向比較，因此其應(yīng)該具有一定的規(guī)范性，即審計(jì)人員應(yīng)在統(tǒng)一、規(guī)范、明確的審計(jì)內(nèi)容范圍內(nèi)開展審計(jì)。審計(jì)評(píng)價(jià)具有一定主觀性和靈活性，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)應(yīng)突出開放性的特點(diǎn)，即審計(jì)人員可以依據(jù)被審計(jì)對象實(shí)際情況，有針對性的開展評(píng)價(jià)。

人民銀行很多績效審計(jì)目前主要通過建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)，這種情況下，可以考慮盡量設(shè)置開放性的多因素評(píng)價(jià)指標(biāo)，體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的適度開放。單一因素評(píng)價(jià)指標(biāo)指向性強(qiáng)，但是缺乏一定的拓展性，而多因素評(píng)價(jià)指標(biāo)則具有相對開放的特點(diǎn)。比如在車輛管理審計(jì)中，設(shè)計(jì)單位里程油耗合理性評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以從同比與環(huán)比變化合理性、同類型車輛單位里程油耗對比、不同駕駛?cè)藛T同一車輛單位里程油耗對比、節(jié)油用品使用前后油耗變化對比等多個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)允許審計(jì)人員增加或減少評(píng)價(jià)因素，使得評(píng)價(jià)指標(biāo)更加符合不同審計(jì)對象的特點(diǎn)，體現(xiàn)靈活性和創(chuàng)造性

（二）績效審計(jì)評(píng)價(jià)主要以定性評(píng)價(jià)為主，定量評(píng)價(jià)方面可以創(chuàng)新性的運(yùn)用改良方法 從國外先進(jìn)績效審計(jì)實(shí)務(wù)來看，并非運(yùn)用很復(fù)雜的定量評(píng)價(jià)模式，多數(shù)是依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做出定性績效審計(jì)評(píng)價(jià)。但現(xiàn)階段人民銀行的績效審計(jì)實(shí)踐中，大多數(shù)傾向選擇定量評(píng)價(jià)，主要原因是定量評(píng)價(jià)在操作中具有更明確的指向性，可遵循性更強(qiáng)，適應(yīng)現(xiàn)有審計(jì)人員的能力范圍。而定性評(píng)價(jià)由于很難提出明確的指導(dǎo)意見，對審計(jì)人員的能力要求很高，因此在績效審計(jì)實(shí)踐中發(fā)展緩慢?？梢哉f，造成定性評(píng)價(jià)難以實(shí)施的最重要原因是顧慮評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不客觀、不公允。解決評(píng)價(jià)定量問題，可以考慮以下方法：首選方法：在保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)公允的情況下，進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。在績效審計(jì)的初步或逐步成熟的階段，如果能夠保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)公允，就可以考慮運(yùn)用定性評(píng)價(jià)。這需要審計(jì)人員一方面尋找或者設(shè)定盡量客觀、合理、具有說服力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面需加強(qiáng)與被審計(jì)對象交流，盡量就標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)。次選方法：定量評(píng)價(jià)的定性化處理。即定量、定性評(píng)價(jià)雙線進(jìn)行，定性為主、定量為輔。定量評(píng)價(jià)作為定性評(píng)價(jià)的依據(jù)，由審計(jì)人員內(nèi)部掌握，定量評(píng)價(jià)通過確定不同評(píng)分檔次的方式轉(zhuǎn)換為定性評(píng)價(jià)，最終向被審計(jì)對象反饋定性評(píng)價(jià)結(jié)果。

（三）界定審計(jì)內(nèi)容，適當(dāng)考慮建立拼插式內(nèi)容體系 解決屬地管理下的“普遍適用”問題，關(guān)鍵是克服多樣性，可以通過以下方式解決：一是下定義，即明確審計(jì)范圍與內(nèi)容，歸納審計(jì)內(nèi)容的共性特征，進(jìn)行合理界定，使得審計(jì)活動(dòng)在統(tǒng)一的概念范疇上實(shí)施。比如在辦公大樓運(yùn)行成本管理績效審計(jì)中，對于辦公大樓的范圍、由哪些成本構(gòu)成、這些成本具體表現(xiàn)為何種活動(dòng)等，通過下定義的方式，進(jìn)行規(guī)范，使得審計(jì)范圍與內(nèi)容變得普遍可行。二是建立拼插式內(nèi)容體系。將審計(jì)內(nèi)容分為必審與備審兩部分，除必審部分外，審計(jì)人員可根據(jù)被審計(jì)對象實(shí)際情況，選擇備審部分，有效克服多樣性。

（四）根據(jù)被審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)機(jī) 根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，績效審計(jì)對象可以分為流程化和結(jié)構(gòu)化兩類。流程化，指被審計(jì)業(yè)務(wù)以程序化的方式運(yùn)作，整個(gè)工作由若干個(gè)環(huán)節(jié)組成，某一環(huán)節(jié)的開展取決于上一環(huán)節(jié)是否完成，如基本建設(shè)項(xiàng)目就是典型的流程化審計(jì)對象。結(jié)構(gòu)化，是指被審計(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制并非各個(gè)環(huán)節(jié)前后依賴，而是由各自承擔(dān)相對獨(dú)立職能的部分有機(jī)構(gòu)成。如以辦公大樓運(yùn)行成本管理為例，包括能耗、物業(yè)、人員和設(shè)備維修成本管理等結(jié)構(gòu)模塊。

流程化和結(jié)構(gòu)化的績效審計(jì)，在介入時(shí)機(jī)上應(yīng)有所區(qū)別。對于流程化審計(jì)對象，介入時(shí)機(jī)應(yīng)選擇關(guān)鍵程序或環(huán)節(jié)發(fā)生的節(jié)點(diǎn)，屬于“發(fā)生”介入。對于結(jié)構(gòu)化審計(jì)對象，應(yīng)該在績效成果不好或有向不好趨勢轉(zhuǎn)變的時(shí)候選擇介入，屬于“發(fā)現(xiàn)”介入。目前關(guān)于績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制的研究，其目的之一就是發(fā)現(xiàn)需要審計(jì)的對象或者線索，作為審計(jì)介入時(shí)機(jī)決策的有力依據(jù)。因此，對于結(jié)構(gòu)化的績效審計(jì)，可探索和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，對達(dá)到預(yù)警閾值的被審計(jì)對象開展審計(jì)。當(dāng)然，這樣的選擇方式不完全絕對，基于流程化的審計(jì)對象建立預(yù)警指標(biāo)體系，據(jù)此進(jìn)行“發(fā)現(xiàn)”介入也是可以的。但由于流程化的審計(jì)對象本身就存在諸多關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果已經(jīng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行了績效審計(jì)，或者制度要求必須對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)如果審計(jì)部門還對其進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)警監(jiān)測，其必要性和審計(jì)成本是需要值得考慮的。

（五）績效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)有長期發(fā)展規(guī)劃 解決“短期化”問題的重要手段，是建立績效審計(jì)長期發(fā)展規(guī)劃，主要包括以下內(nèi)容：（1）績效審計(jì)長期發(fā)展目標(biāo)。目前應(yīng)遵循循序漸進(jìn)指導(dǎo)思想，從簡單到復(fù)雜、從單一內(nèi)容到全面、綜合性審計(jì)內(nèi)容、從“3E”績效逐步拓展到公平性、環(huán)境性等的“5E”績效。（2）績效審計(jì)發(fā)展各階段計(jì)劃。制定績效審計(jì)發(fā)展的長期、中期和短期計(jì)劃，明確各階段計(jì)劃的主要目標(biāo)、內(nèi)容和實(shí)施措施。（3）項(xiàng)目選擇的標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲?jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)考慮項(xiàng)目的增值性、重要性、風(fēng)險(xiǎn)程度以及可操作性。

（六）科學(xué)、有效運(yùn)用審計(jì)方法、技術(shù)，加強(qiáng)審計(jì)控制 這里所指控制，并不是指在規(guī)定的審計(jì)時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，而是指審計(jì)人員圍繞審計(jì)目的，對審計(jì)內(nèi)容做出合理判斷，采取合理的審計(jì)方式和技術(shù)，確保審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。從審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，提高控制能力可采取以下手段：（1）審前階段。一是通過審前問卷調(diào)查，便于審計(jì)人員在把握審計(jì)重點(diǎn)、調(diào)配審計(jì)力量時(shí)能夠有的放矢；二是制定有效審計(jì)方案，根據(jù)被審計(jì)對象和自身審計(jì)力量的情況，確定審計(jì)內(nèi)容、調(diào)配審計(jì)力量、提出審計(jì)要求；（2）審中階段。一是采取“頭腦風(fēng)暴”的形式，對基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、面臨困難進(jìn)行討論，糾正審計(jì)人員的一些錯(cuò)誤判斷，提高對審計(jì)內(nèi)容的控制能力，實(shí)踐證明，這一做法是行之有效的；二是借助外部專家力量，對于專業(yè)問題或?qū)徲?jì)人員不熟悉的審計(jì)領(lǐng)域，通過借調(diào)或咨詢外部專家，提高對審計(jì)現(xiàn)場的控制；三是采取合理的評(píng)估與跟蹤手段。對審計(jì)范圍的延伸，應(yīng)評(píng)估新問題可能涉及到的影響、危害，根據(jù)重要性及成本控制原則，綜合考慮，做出是否延伸的決定。

（七）績效審計(jì)報(bào)告撰寫遵循使用者效用最大原則 使用者效用最大化，是使審計(jì)報(bào)告的使用者以直觀方式、高效率從審計(jì)報(bào)告中了解其所需的信息。這要求審計(jì)人員在撰寫報(bào)告時(shí)，換位思考，所寫的內(nèi)容是否為管理層所關(guān)注，形式是否直接，重點(diǎn)是否突出，結(jié)構(gòu)的合理性是否確保使用者第一時(shí)間獲取審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，篇幅和結(jié)構(gòu)的擺布是否能夠保證報(bào)告閱讀者高效率獲取信息等。因此，應(yīng)積極嘗試簡明扼要、務(wù)實(shí)靈活的報(bào)告形式，追求報(bào)告使用者效用最大化。遵循該原則，應(yīng)注意以下方面：一是報(bào)告形式應(yīng)有所創(chuàng)新，可采取階段性、專題報(bào)告等形式，提高報(bào)告的針對性和時(shí)效性；二是審計(jì)結(jié)論應(yīng)鮮明、突出，尤其是體現(xiàn)績效的觀點(diǎn)；三是報(bào)告的格式要合理，根據(jù)重要性原則安排報(bào)告內(nèi)容；四是報(bào)告的語言要精煉，充分考慮到報(bào)告使用者的閱讀效率，用簡捷語言表達(dá)核心思想；五是審計(jì)建議應(yīng)具有建設(shè)性，注重從體制、機(jī)制上分析問題產(chǎn)生的根源，提出解決方案。

篇11

一、我國基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績效審計(jì)面臨的困境

由于基層在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及對績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)上都較為落后，開展績效審計(jì)的時(shí)間不長，在開展工作時(shí)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和形式。審計(jì)人員大都沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，對績效審計(jì)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，帶有鮮明的傳統(tǒng)色彩。開展績效審計(jì)工作時(shí)在諸多方面與中央、省市等存在著較大的差距，例如，不論是從審計(jì)對象、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度還是審計(jì)結(jié)果上看都存在著較大的問題，不符合績效審計(jì)的要求，也很難達(dá)到上級(jí)政府對績效審計(jì)的要求。由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)自身的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)情況，目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績效審計(jì)時(shí)面臨著諸多問題，主要是以下幾個(gè)方面：

1.缺乏正確的認(rèn)識(shí)。長時(shí)間以來我國政府主要是對財(cái)政收支狀況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。不論是人民群眾還是從事審計(jì)的工作人員，對于績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在表面上，比較膚淺，缺乏正確的、科學(xué)的認(rèn)識(shí)。相當(dāng)一部分審計(jì)人員沒有轉(zhuǎn)變工作方式及思維方式，在工作中仍然具有傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和審計(jì)方式，習(xí)慣于通過檢查賬本及尋找證據(jù)開展工作，這有利于發(fā)現(xiàn)在財(cái)政上的違紀(jì)問題，但卻很難據(jù)此分析評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的效率。另外，績效審計(jì)的特點(diǎn)決定了其不像傳統(tǒng)審計(jì)一樣可以獲得直接的成果，績效審計(jì)的成果往往具有長期性，主要體現(xiàn)在長遠(yuǎn)收益上，短期內(nèi)不容易體現(xiàn)出來。現(xiàn)階段，審計(jì)人員在傳統(tǒng)審計(jì)工作仍然有較大的壓力，績效審計(jì)需要審計(jì)人員投入較多的精力，而成果在短期內(nèi)也不明顯，這就導(dǎo)致了部分審計(jì)人員對績效審計(jì)的不滿和抵觸情緒，認(rèn)為績效審計(jì)是沒有必要的。

2.缺乏健全的法律法規(guī)制度。從國外開展工作的經(jīng)驗(yàn)來看，績效審計(jì)工作的開展需要法律法規(guī)及政策的有效支持，需要得到國家在立法上的保障。但由于我國績效審計(jì)工作起步較晚，仍然處于不成熟的階段，在不斷的摸索中前進(jìn)，還缺乏有效的制度保障，相關(guān)的法律法規(guī)制度不健全。在開展績效審計(jì)工作的過程中，許多投資部門已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了法律及政策的重要性，認(rèn)為應(yīng)該要完善決策程序，使重點(diǎn)項(xiàng)目從立項(xiàng)、決策、投資直到完工驗(yàn)收都要進(jìn)行績效審核，并使之法制化、制度化。但由于種種原因，目前我國還未出臺(tái)統(tǒng)一的關(guān)于績效審核的法律法規(guī)制度?？冃徲?jì)工作還缺乏法律的保障和約束，缺乏相應(yīng)的制度環(huán)境，不利于績效審計(jì)工作的高效開展。

3.缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。績效審計(jì)必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對項(xiàng)目的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是當(dāng)前作為阻礙績效審計(jì)發(fā)展的重要障礙性因素之一就是缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。由于績效審計(jì)的對象不同，評(píng)價(jià)時(shí)難以確定是以審計(jì)對象的效果性還是經(jīng)濟(jì)性為標(biāo)準(zhǔn)。即使是同一個(gè)項(xiàng)目，也存在著不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而選擇不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果。這就對績效審計(jì)工作的開展帶來了很大的困擾。每在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目前，審計(jì)人員就要與審計(jì)對象討論協(xié)商績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)問題，盡量尋找一種大家公認(rèn)的、雙方不存在分歧的標(biāo)準(zhǔn)。由此可以看出，有效的績效審計(jì)體系的缺失，對審計(jì)人員客觀公正的對項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)造成了很大的困難。

4.審計(jì)方法不科學(xué)及審計(jì)技術(shù)薄弱。績效審計(jì)需要綜合運(yùn)用多個(gè)學(xué)科的知識(shí)，包括應(yīng)用管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、教育學(xué)、社會(huì)學(xué)、計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)等眾多學(xué)科?？冃徲?jì)注重?cái)?shù)量分析以及對決策模型的研究，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)技術(shù)也越來越廣泛的應(yīng)用到績效審計(jì)的分析過程中。但是，從目前來看，基層績效審計(jì)仍然缺乏科學(xué)的方法，審計(jì)技術(shù)與方法不統(tǒng)一。由于審計(jì)對象的不同，審計(jì)人員可以自由的選擇合適的方法和技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。但與此同時(shí)，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，對開展績效審計(jì)工作提出了更高的要求。

由于績效審計(jì)需要綜合多個(gè)學(xué)科的知識(shí)加以運(yùn)用，對審計(jì)人員提出了更高的要求。但是，整體來看，基層績效審計(jì)人員素質(zhì)并不高，視野相對狹窄，缺乏應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)，不能熟練的掌握績效審計(jì)的技術(shù)，欠缺獨(dú)立完成績效審計(jì)工作的能力。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)面對困境的出路

1.建立規(guī)范的評(píng)價(jià)體系。建立一套可行性強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系是基層政府有效開展績效審計(jì)的必然要求。由于政府的審計(jì)對象繁多，情況較為復(fù)雜，可以根據(jù)不同的類別及它們的特點(diǎn)建立合理、科學(xué)的評(píng)價(jià)體系?？冃徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要包括經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為基準(zhǔn)，參考制定。社會(huì)效益則要根據(jù)審計(jì)對象的行業(yè)性質(zhì)來確定。由于很難用量化的指標(biāo)來衡量社會(huì)效益。因此，社會(huì)效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以具有原則性的規(guī)定，但也要根據(jù)具體情況制定出一些補(bǔ)充條款，不斷完善社會(huì)效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.改進(jìn)審計(jì)方法?？冃徲?jì)就是審計(jì)人員通過一定的方法和手段搜集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終得出審計(jì)結(jié)論。在這一系列過程中，特別是搜集審計(jì)證據(jù)以及對其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)都要運(yùn)用一定的方法和技術(shù)。因此，在開展績效審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要及審計(jì)要求，選擇合適的審計(jì)方法，并遵守適用性和層次性的原則。績效審計(jì)常用的方法包括目標(biāo)評(píng)價(jià)法、觀察、調(diào)查、專家咨詢法等。