首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題歸納
時(shí)間：2023-06-28 10:03:08
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（一）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中最重要的特征就是獨(dú)立性，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作所能夠發(fā)揮的作用。
（二）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受限我國(guó)很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候，一般涉及面不廣，只針對(duì)目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)。盡管供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了改制，但目前總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作還相對(duì)處于較低的層次。
（三）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠我國(guó)很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問(wèn)題之后，才進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問(wèn)題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。
二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作
（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)工作制度嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員做假賬或設(shè)立法定賬冊(cè)以外的任何賬冊(cè)，為財(cái)會(huì)工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為降費(fèi)增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，由財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨?cái)務(wù)管理的熟悉者、參與者。
（二）建立審計(jì)監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計(jì)成果利用供水企業(yè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，要按照“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的程序，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時(shí)期審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。同時(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用方式，提高審計(jì)分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點(diǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計(jì)成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強(qiáng)對(duì)各類情況和問(wèn)題的綜合分析和深入研究，及時(shí)向公司董事會(huì)提供有價(jià)值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門的信息資源共享機(jī)制，使審計(jì)成果“一果多用”。
（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)供水企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計(jì)人員應(yīng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面、嫻熟豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察問(wèn)題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是供水財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作委員會(huì)，并明確具體職責(zé)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見書和審計(jì)決定都要經(jīng)過(guò)審計(jì)工作委員會(huì)的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問(wèn)題及時(shí)糾正，確保文書表達(dá)清楚，引用政策正確，審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)。同時(shí)，實(shí)施審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任辦法。在明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員違反法定程序?qū)嵤徲?jì)造成損失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問(wèn)題等人為原因，追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人的事業(yè)心和責(zé)任感。其次，實(shí)施審計(jì)臺(tái)帳辦法。將每一各審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)立審計(jì)臺(tái)帳，被審單位的基本情況，主要審計(jì)數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個(gè)人，審計(jì)人員簽名后存檔，建立審計(jì)資料庫(kù)。再次，實(shí)施集體定案辦法。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由供水企業(yè)董事會(huì)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計(jì)的人員組成；在審計(jì)處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實(shí)施民主集中制。在審計(jì)決定的落實(shí)上，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，由過(guò)去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。
（五）完善風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)要重視風(fēng)險(xiǎn)控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。
（六）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)審計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)時(shí)展的必然工作,企業(yè)存在的價(jià)值，是要為客戶創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是客戶能夠從你這里用較少的代價(jià)得到較多的價(jià)值，而創(chuàng)新是核心競(jìng)爭(zhēng)力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計(jì)人員帶來(lái)了好處。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案的全過(guò)程信息化管理，并支持審計(jì)作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)更大幅地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，減輕了審計(jì)人員的工作量。
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中最重要的特征就是獨(dú)立性，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作所能夠發(fā)揮的作用。
（二）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受限
我國(guó)很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候，一般涉及面不廣，只針對(duì)目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)。盡管供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了改制，但目前總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作還相對(duì)處于較低的層次。
（三）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠
我國(guó)很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問(wèn)題之后，才進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問(wèn)題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。
二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作
（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)工作制度
嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員做假賬或設(shè)立法定賬冊(cè)以外的任何賬冊(cè)，為財(cái)會(huì)工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為降費(fèi)增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，由財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨?cái)務(wù)管理的熟悉者、參與者。
（二）建立審計(jì)監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計(jì)成果利用
供水企業(yè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，要按照“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的程序，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時(shí)期審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。同時(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用方式，提高審計(jì)分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點(diǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計(jì)成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強(qiáng)對(duì)各類情況和問(wèn)題的綜合分析和深入研究，及時(shí)向公司董事會(huì)提供有價(jià)值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門的信息資源共享機(jī)制，使審計(jì)成果“一果多用”。
（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)
供水企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計(jì)人員應(yīng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面、嫻熟豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察問(wèn)題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理
內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是供水財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作委員會(huì)，并明確具體職責(zé)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見書和審計(jì)決定都要經(jīng)過(guò)審計(jì)工作委員會(huì)的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問(wèn)題及時(shí)糾正，確保文書表達(dá)清楚，引用政策正確，審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)。同時(shí)，實(shí)施審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任辦法。在明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員違反法定程序?qū)嵤徲?jì)造成損失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問(wèn)題等人為原因，追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人的事業(yè)心和責(zé)任感。其次，實(shí)施審計(jì)臺(tái)帳辦法。將每一各審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)立審計(jì)臺(tái)帳，被審單位的基本情況，主要審計(jì)數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個(gè)人，審計(jì)人員簽名后存檔，建立審計(jì)資料庫(kù)。再次，實(shí)施集體定案辦法。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由供水企業(yè)董事會(huì)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計(jì)的人員組成；在審計(jì)處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實(shí)施民主集中制。在審計(jì)決定的落實(shí)上，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，由過(guò)去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。
（五）完善風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)
要重視風(fēng)險(xiǎn)控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。
（六）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)審計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)時(shí)展的必然工作,企業(yè)存在的價(jià)值，是要為客戶創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是客戶能夠從你這里用較少的代價(jià)得到較多的價(jià)值，而創(chuàng)新是核心競(jìng)爭(zhēng)力得
以持續(xù)的關(guān)鍵。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計(jì)人員帶來(lái)了好處。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案的全過(guò)程信息化管理，并支持審計(jì)作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)更大幅地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，減輕了審計(jì)人員的工作量。
（七）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合
關(guān)鍵詞:
會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)財(cái)務(wù)審計(jì)
隨著信息化社會(huì)的悄然來(lái)臨，信息已經(jīng)成為了人類社會(huì)發(fā)展中的重要部分，在對(duì)人們的生產(chǎn)生活發(fā)生著改變同時(shí)，也影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和運(yùn)行方式。正確利用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有很大的提高作用，它的應(yīng)用對(duì)企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代社會(huì)中占據(jù)有利的位置起著至關(guān)重要的作用。隨著社會(huì)信息化規(guī)模的增加，各種生產(chǎn)生活中的信息量也隨之在飛快的增加著，伴隨而來(lái)的是信息的處理技術(shù)的不斷前進(jìn)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的出現(xiàn)也就是時(shí)展的需求了。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的內(nèi)容目標(biāo)以及需求的深入認(rèn)識(shí)和分析，在充分發(fā)揮其作用的同時(shí)也要清楚地認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的存在，并且尋找出一種科學(xué)合理又高效的解決手段，以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)前進(jìn)。
一、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的內(nèi)容
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)記錄下來(lái)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源泉。在日常的會(huì)計(jì)工作中，從不同的來(lái)源和渠道獲得的各種原始會(huì)計(jì)資料和原始憑證以及記賬憑證等都稱為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)是最先由外國(guó)提出的，他們將其定義為向決策支持提供服務(wù)的數(shù)據(jù)技術(shù)。因此數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)最基本特點(diǎn)就是存放數(shù)據(jù)，但是他存放的不只是新的數(shù)據(jù)，還包括一些舊的歷史數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)都是從其他數(shù)據(jù)庫(kù)中引進(jìn)的。盡管當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)中所應(yīng)用軟件種類在不斷的增多，但是他們之間卻往往都是自顧自的，他們所依據(jù)的數(shù)據(jù)平臺(tái)和所采用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都有著很大的不同。因此就造成了無(wú)論是在不同的會(huì)計(jì)軟件之間，還是在會(huì)計(jì)軟件與相關(guān)的業(yè)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換都存在障礙。在前些年由國(guó)家正式頒布的《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》中，就以硬性法規(guī)規(guī)定的形式在一定程度上解決了這些數(shù)據(jù)交換之間存在的障礙。從已經(jīng)的會(huì)計(jì)核算軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用來(lái)看，接口標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性造成了推廣應(yīng)用中存在一定的困難。只要是已經(jīng)符合了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)要求的，通過(guò)相關(guān)的核算軟件對(duì)所導(dǎo)出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，于此同時(shí)還要利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)來(lái)對(duì)種類繁多的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類管理，這樣的做法無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的利用率，還是對(duì)管理決策的質(zhì)量提高都有很大的作用。但是雖然當(dāng)前已經(jīng)了會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)，但是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)接口的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際應(yīng)用還處于剛起步的階段，因此還缺乏深入的研究，在現(xiàn)階段如何解決接口標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用問(wèn)題是一項(xiàng)重要的問(wèn)題。
二、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的建立目標(biāo)
數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的創(chuàng)建目的主要就是通過(guò)它的多維模式結(jié)構(gòu)和快速計(jì)算分析能力以及強(qiáng)大的信息輸出能力，為企業(yè)的決策分析提供強(qiáng)有力的支持。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)作為數(shù)據(jù)庫(kù)的一種重要組成部分，其建立目標(biāo)更是具有這些特點(diǎn)。首先是為企業(yè)單位的分析決策過(guò)程提供支持。企業(yè)使用會(huì)計(jì)核算軟件是不同的，有可能只是一種有可能是幾種，而且再加上社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的進(jìn)步，企業(yè)原來(lái)所選用的軟件不能完全滿足單位對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和管理的需求。這時(shí)就需要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的使用，基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中已經(jīng)具備了具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及經(jīng)年累月的數(shù)據(jù)積累，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的李叔數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)形成了規(guī)范化。因此企業(yè)在依靠會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的基礎(chǔ)上，能夠更好的利用相關(guān)分析預(yù)測(cè)工具對(duì)自身的分析決策提供良好的數(shù)據(jù)支持。其次是為審計(jì)的信息化奠定了基礎(chǔ)。建立規(guī)范化的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，有利于審計(jì)人員更直接的獲取被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不必再浪費(fèi)掉大力的人力物力和時(shí)間去翻找查閱數(shù)據(jù)資料，在節(jié)省資源的同時(shí)也提高了審計(jì)工作的效率。依據(jù)會(huì)計(jì)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)形成的數(shù)據(jù)集市，再根據(jù)具體的審計(jì)需求建立審計(jì)的分析模式對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)式審計(jì)，有助于減輕審計(jì)人員的工作量和提高審計(jì)工作的效率，符合當(dāng)前科技發(fā)展的需求。最后是對(duì)提高銀行等中介機(jī)構(gòu)的工作效率的作用。對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)的企業(yè)單位而言，需要使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算軟件的結(jié)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，銀行和一些資訊類機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)的主要作用是為企業(yè)提供審計(jì)或者金融等相關(guān)服務(wù)，或者是依據(jù)企業(yè)需要為其提供制度設(shè)計(jì)改革等中介業(yè)務(wù)服務(wù)。在規(guī)范化的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)幫助下，有助于更好的根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)需求建立適合的分析模型，通過(guò)對(duì)電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析使用提高工作的效率，在增強(qiáng)這類機(jī)構(gòu)的信譽(yù)度和可靠性的同時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展起著重要的作用。由上所述，我們就能分析認(rèn)識(shí)到在財(cái)務(wù)審計(jì)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立應(yīng)用重要性。我們知道財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要組成，它不除了檢查企業(yè)的日常財(cái)務(wù)外，更是對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況的直接反映。與此同時(shí)在企業(yè)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)審計(jì)也是十分重要的，它的正確審計(jì)是能決定企業(yè)以后的生死存亡的。基于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容認(rèn)識(shí)我們知道這個(gè)工作的工作量將會(huì)十分的巨大繁瑣，而企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立就為這種復(fù)雜的審計(jì)工作提供了便利條件。
三、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的建立模式
我們通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作復(fù)雜繁瑣性質(zhì)的深入認(rèn)識(shí)，明白了建立完善健全的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的必要性，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)多維度數(shù)據(jù)集的建立，分析所有數(shù)據(jù)，更好的為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)模型的建立時(shí)的首要問(wèn)題是明確自己的需求。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)使通過(guò)數(shù)據(jù)模型進(jìn)行表述的，是在對(duì)信息的管理中實(shí)現(xiàn)管理分析的依據(jù)。要想將實(shí)際生活中的食物轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑹澜缰械臄?shù)據(jù)，就要依靠數(shù)據(jù)模型來(lái)實(shí)現(xiàn)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立所使用的模型主要是概念模型物理模型和邏輯模型這兩種。而依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊復(fù)雜性，再起會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立中最主要的還是邏輯模型的設(shè)計(jì)，尤其是對(duì)事實(shí)表和維表的設(shè)計(jì)和粒度的劃分。通常在設(shè)計(jì)好數(shù)據(jù)概念的模型后，還需要實(shí)現(xiàn)從數(shù)字從虛擬概念到現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。在根據(jù)會(huì)計(jì)核算軟件的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)數(shù)據(jù)元素格式統(tǒng)一了設(shè)計(jì)之后，所建立的邏輯模型就會(huì)根據(jù)數(shù)據(jù)接口的規(guī)定對(duì)數(shù)據(jù)的字段進(jìn)行格式的描述。一般來(lái)說(shuō)，邏輯模型的設(shè)計(jì)內(nèi)容主要是事實(shí)表和維表以及粒度這三種。首先是關(guān)于事實(shí)表的設(shè)計(jì)。事實(shí)表就是能夠直接反應(yīng)出數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)用主題的最主要的表，它涵蓋了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中最主要的信息。由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)都是來(lái)自擁有不同的數(shù)據(jù)接口的數(shù)據(jù)庫(kù)，因此在設(shè)計(jì)模型時(shí)要注意這些數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，只有這樣才能符合會(huì)計(jì)核算軟件的接口標(biāo)準(zhǔn)輸出數(shù)據(jù)文件。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)事實(shí)表的設(shè)計(jì)為我們充分提供了企業(yè)財(cái)務(wù)的具體狀況詳情和名目條例。在此基礎(chǔ)上，事實(shí)表在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的形式也需要是多種多樣的，比如通過(guò)柱狀圖線形圖以及表格等方式的展示，這樣就能在企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)使用中發(fā)揮更大的作用。其次是維表的設(shè)計(jì)。在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)維表的設(shè)計(jì)中，首先是要注重其多元化的特點(diǎn)并從中找出關(guān)聯(lián)性。、維表在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)也是需要根據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定而來(lái)的，也在影響著企業(yè)的決策和分析。根據(jù)事實(shí)表設(shè)計(jì)的維表分為會(huì)計(jì)期間維表和企業(yè)維表等。最后是關(guān)于粒度的劃分。粒度指的是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)單位中數(shù)據(jù)保存的細(xì)化程度或綜合程度的級(jí)別。通過(guò)劃分粒度將會(huì)對(duì)直接影響到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)量和信息查詢情況，并且根據(jù)用戶對(duì)數(shù)據(jù)的要求研究粒度的劃分和設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)中的會(huì)計(jì)審計(jì)通常是按照天數(shù)來(lái)提取的數(shù)據(jù)，采用地力度將會(huì)是使用按月為單位儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)，而針對(duì)那些時(shí)間較久遠(yuǎn)的則是使用的按年為單位的數(shù)據(jù)了。這樣的做法既可以保證財(cái)務(wù)狀況的公開透明，有利于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行。企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中數(shù)據(jù)是具有動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)的，這就是要求企業(yè)要在建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)后仍然堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)的更新維護(hù)。通過(guò)實(shí)施表和維表的設(shè)計(jì)進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù)模型的創(chuàng)建，更好的服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
四、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用
企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的最主要的作用是要為企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)提供依據(jù)的。在企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，依照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)接口，將會(huì)計(jì)科目憑證和會(huì)計(jì)賬簿報(bào)表等數(shù)據(jù)歸納，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。因此可以在標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口的實(shí)用基礎(chǔ)上將每年度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保存，再按照每一年的數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入到會(huì)計(jì)核算軟件之中，利用軟件的核算功能對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，以達(dá)到為管理者提供企業(yè)正確分析決策的要求。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)的要求增大，在數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化的前提下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用技術(shù)和方法會(huì)越來(lái)越多，并且適用范圍也會(huì)不斷變大，將會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)在審計(jì)工作中，采用這種高效簡(jiǎn)單的審計(jì)方法，在節(jié)省工作時(shí)間和工作人力的同時(shí)還能保證完成工作的質(zhì)量。
五、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題
伴隨著數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，信息產(chǎn)業(yè)在迎來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也將面臨著更大的挑戰(zhàn)。雖然現(xiàn)階段有很多關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)用的報(bào)道，但是透過(guò)這些報(bào)道不難發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的使用仍然存在種種問(wèn)題。首先是會(huì)計(jì)人員觀念方面的淡薄，很多人都認(rèn)為數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)只是對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施存儲(chǔ)歸總和轉(zhuǎn)換的地方，在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)都將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等同于一個(gè)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)存在，不能正確認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在數(shù)據(jù)分析方面的重要作用。因此在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，就不能更好的利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，會(huì)浪費(fèi)更多的財(cái)力物力和時(shí)間精力。其次是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的設(shè)計(jì)管理方面。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)不僅包括豐富的處理內(nèi)容，還要對(duì)其信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)。但是在數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程中，由于當(dāng)前技術(shù)條件的限制和操作中誤差的存在，這些來(lái)源十分復(fù)雜的數(shù)據(jù)在進(jìn)行類型轉(zhuǎn)換長(zhǎng)度截取的工作時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤。這就需要定期對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行定期必要的清理篩選，加強(qiáng)工作人員的知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練，增加他們的操作熟練性和認(rèn)真細(xì)致度，更好更快地在依靠數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的基礎(chǔ)上完成企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
隨著社會(huì)信息化的發(fā)展需求的增大，企業(yè)建立會(huì)計(jì)倉(cāng)庫(kù)和在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用都是科技發(fā)展的必然選擇。但是由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在很多企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐較少，積累的經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，因此我們還要清楚地認(rèn)識(shí)到這個(gè)過(guò)程中存在的問(wèn)題并且進(jìn)行科學(xué)分析尋找解決完善的方法。在不斷的尋找科學(xué)合理的解決方法時(shí)還要正確的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立是一個(gè)需要長(zhǎng)期實(shí)踐的過(guò)程，其在財(cái)務(wù)審計(jì)中的使用更會(huì)是一個(gè)不斷的需要積累和完善的過(guò)程。要在財(cái)務(wù)審計(jì)中堅(jiān)持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的使用，減少財(cái)務(wù)工作的審計(jì)人員數(shù)量和工作量，提高審計(jì)效率和減輕審計(jì)工作，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展。
作者：趙丹蕾 單位：武漢市中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
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早在1539年,瑞典就成立了國(guó)家審計(jì)廳,負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政、審計(jì)工作。以后,瑞典的政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府機(jī)構(gòu),它主要負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)的管理工作。當(dāng)時(shí)的瑞典審計(jì)機(jī)構(gòu)有兩個(gè),一是議會(huì)審計(jì)師,負(fù)責(zé)對(duì)議會(huì)和內(nèi)閣各部門的審計(jì)工作,由議會(huì)從議員中選出12人,彌補(bǔ)政府審計(jì)的缺陷;二是國(guó)家審計(jì)局,它是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。它只對(duì)政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),同時(shí)還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。從2003年7月1日起,這兩個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合并為國(guó)家審計(jì)總署,直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé),隸屬于議會(huì)。其總體目標(biāo)是旨在促進(jìn)政府資源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通過(guò)獨(dú)立審查整個(gè)政府活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
二、瑞典審計(jì)署的最高領(lǐng)導(dǎo)
瑞典國(guó)家審計(jì)署的最高領(lǐng)導(dǎo)是由三位總審計(jì)長(zhǎng)組成,總審計(jì)長(zhǎng)是由國(guó)會(huì)選舉產(chǎn)生。他們的任期分別為三年、五年和七年,審計(jì)長(zhǎng)的連任不能超過(guò)七年。瑞典審計(jì)署把審計(jì)業(yè)務(wù)分成三個(gè)不同的領(lǐng)域。(1)安全和協(xié)調(diào)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)管理領(lǐng)域。這個(gè)領(lǐng)域涵蓋政府支出部門(包括隸屬于國(guó)會(huì)的行政機(jī)構(gòu)),國(guó)民經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)管理,文化、媒體、宗教團(tuán)體,市政當(dāng)局的捐獻(xiàn),國(guó)債利息等,支付給歐盟的費(fèi)用;司法;國(guó)際合作;防御和緊急預(yù)備、對(duì)外援助和移民。(2)勞動(dòng)、醫(yī)療和社會(huì)福利領(lǐng)域。該領(lǐng)域包括下列支出領(lǐng)域:勞動(dòng)力市場(chǎng),工作壽命,移民和難民,健康、醫(yī)療和社會(huì)保障,由于疾病、殘疾和年老無(wú)力導(dǎo)致的家庭和兒童的資金保障,以及不包括在國(guó)家預(yù)算范圍內(nèi)的養(yǎng)老保障系統(tǒng)。(3)增長(zhǎng)、教育和發(fā)展領(lǐng)域。該領(lǐng)域主要包括下列支出:稅收、關(guān)稅和執(zhí)行,學(xué)習(xí)補(bǔ)助,教育和大學(xué)研究,地區(qū)平等和發(fā)展,工業(yè)和商業(yè),城市和地方規(guī)劃,住房提供和建造,能源,通信,農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè),公共環(huán)境保護(hù)和自然環(huán)境保護(hù)。
每位總審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)一個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)事務(wù),這些領(lǐng)域在三位總審計(jì)長(zhǎng)之間定期輪換。
三、瑞典審計(jì)署的顧問(wèn)委員會(huì)
瑞典國(guó)會(huì)為瑞典國(guó)家審計(jì)署任命了一個(gè)由11名議員和11名代表組成的顧問(wèn)委員會(huì)。顧問(wèn)委員會(huì)的22名成員在現(xiàn)任或者前任的國(guó)會(huì)議員中選舉產(chǎn)生。
瑞典國(guó)家審計(jì)署成立時(shí),關(guān)于三位總審計(jì)長(zhǎng)和顧問(wèn)委員會(huì)之間的職責(zé)劃分進(jìn)行了充分的討論。當(dāng)前,顧問(wèn)委員會(huì)的職責(zé)由憲法和其他法律中調(diào)節(jié)審計(jì)署的相關(guān)規(guī)章所控制。國(guó)會(huì)常務(wù)委員會(huì)憲法委員會(huì)關(guān)于瑞典國(guó)家審計(jì)署的公告進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了顧問(wèn)委員會(huì)和審計(jì)長(zhǎng)之間明確劃分職責(zé)的重要性。
顧問(wèn)委員會(huì)通過(guò)立法來(lái)關(guān)注審計(jì)工作,例如,明確規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)必須將最重要的審計(jì)工作向顧問(wèn)委員會(huì)報(bào)告。三位審計(jì)長(zhǎng)則分別和獨(dú)立決定審計(jì)的具體內(nèi)容、審計(jì)的方法手段和審計(jì)的結(jié)論。顧問(wèn)委員會(huì)根據(jù)審計(jì)長(zhǎng)所作的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的建議對(duì)是否作出決策以及作出什么決策進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。
另外,由于只有顧問(wèn)委員會(huì)才能根據(jù)審計(jì)署完備規(guī)范的審計(jì)報(bào)告向議會(huì)提出建議和說(shuō)明,顧問(wèn)委員會(huì)相對(duì)國(guó)會(huì)有所謂的動(dòng)議優(yōu)先權(quán)。同時(shí),正是顧問(wèn)委員會(huì)決定審計(jì)署的預(yù)算草案和通過(guò)年度報(bào)告。
每個(gè)總審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)向政府和國(guó)會(huì)提交各自的審計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)審計(jì)審簽意見,并把審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通知審計(jì)署的顧問(wèn)委員會(huì)。如果被審計(jì)單位是國(guó)會(huì)的機(jī)構(gòu),該報(bào)告只對(duì)國(guó)會(huì)提交。顧問(wèn)委員會(huì)可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告向國(guó)會(huì)提出建議或說(shuō)明。
四、瑞典審計(jì)署的審計(jì)任務(wù)
瑞典國(guó)家審計(jì)署有三項(xiàng)主要任務(wù):財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和國(guó)際業(yè)務(wù)。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)
按照審計(jì)慣例,財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查和評(píng)估公共機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠,及他們的會(huì)計(jì)工作是否真實(shí)和公允地反映了他們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí),還審查機(jī)構(gòu)的高層管理人員是否遵循可適用的規(guī)則和決定。
財(cái)務(wù)審計(jì)審查下列實(shí)體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告:
(1)瑞典政府。
(2)政府辦公室(如總理辦公室,各部委和行政事務(wù)辦公室)及向政府提交報(bào)告的公共機(jī)構(gòu),但7個(gè)國(guó)家養(yǎng)老基金除外。
(3)瑞典議會(huì)行政部門,議會(huì)監(jiān)察員,瑞典中央銀行(瑞典央行)及其Tercentary基金會(huì)。
(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門。
財(cái)務(wù)審計(jì)也審查提供期中財(cái)務(wù)報(bào)表的被審計(jì)對(duì)象所提供的期中財(cái)務(wù)報(bào)表。此外,瑞典國(guó)家審計(jì)署有權(quán)任命基金會(huì)和國(guó)有企業(yè)的審計(jì)員。在涉及瑞典政府、政府辦公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門的情況下,財(cái)務(wù)審計(jì)不評(píng)價(jià)各實(shí)體的最高管理層所開展的工作。
2.績(jī)效審計(jì)
績(jī)效審計(jì)主要是檢查公共管理機(jī)構(gòu)的效率性和效果性。它側(cè)重關(guān)注與國(guó)家預(yù)算、公共管理、業(yè)績(jī)和成果等公眾委托有關(guān)的事項(xiàng)?？?jī)效審計(jì)的目的旨在促進(jìn)發(fā)展,使政府在取得所追求的良好貨幣價(jià)值的情形下考慮社會(huì)的整體利益。
績(jī)效審計(jì)可以審查以下組織所開展的業(yè)務(wù):
(1)政府、政府辦公室,法院和向政府提交報(bào)告的公共部門、瑞典議會(huì)行政機(jī)構(gòu)和向瑞典議會(huì)報(bào)告的公共機(jī)構(gòu)。
(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公園行政管理部門。
(3)基金會(huì)和國(guó)有企業(yè)。
(4)使用公共捐贈(zèng)和優(yōu)惠的實(shí)體,如果其業(yè)務(wù)由法律管控或國(guó)家對(duì)其有影響力的管控。
(5)失業(yè)福利基金,涉及失業(yè)救濟(jì)金的管理。
3.國(guó)際業(yè)務(wù)
瑞典國(guó)家審計(jì)署從事廣泛的國(guó)際業(yè)務(wù),包括與其他最高審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作與接觸,工作涉及到歐盟、國(guó)際組織和國(guó)際發(fā)展合作的審計(jì)。一些合作與接觸活動(dòng)是在最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際組織(INTOSAI)的支持下進(jìn)行的。這些接觸有助于所有的瑞典國(guó)家審計(jì)署的業(yè)務(wù)及整個(gè)組織的發(fā)展。
瑞典國(guó)家審計(jì)署協(xié)助歐洲法院審計(jì)員審查歐盟資金在瑞典的使用。此外,瑞典國(guó)家審計(jì)署與其他歐盟成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)合作開展業(yè)務(wù)。此種合作的目的在于交流關(guān)于歐盟資金審計(jì)方面的信息和經(jīng)驗(yàn)。甚至于,瑞典國(guó)家審計(jì)署可以作為一個(gè)瑞典是其成員及捐助者的國(guó)際組織的外部審計(jì)師。
國(guó)際發(fā)展合作的目的是為了幫助發(fā)展中國(guó)家建立更強(qiáng)力的審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前,瑞典國(guó)家審計(jì)署主要與非洲和東南歐審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作。自2004年,瑞典議會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典國(guó)家審計(jì)署用于國(guó)際發(fā)展合作的援助資金。
五、瑞典審計(jì)署的組織機(jī)構(gòu)
瑞典審計(jì)署的組織機(jī)構(gòu)比較獨(dú)特。他們主要是由六個(gè)績(jī)效審計(jì)部門和六個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門構(gòu)成。三個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的每一個(gè)都包含兩個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門和兩個(gè)績(jī)效審計(jì)部門。每個(gè)績(jī)效審計(jì)部門的責(zé)任范圍大體上與其相對(duì)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門的責(zé)任范圍一致。
瑞典審計(jì)署還有三個(gè)專業(yè)部門,他們是公共公司審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)部、國(guó)際業(yè)務(wù)部和審計(jì)質(zhì)量和方法保障部。公共公司審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)審計(jì)國(guó)有企業(yè)并對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行徹底審計(jì)。國(guó)際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)瑞典審計(jì)署的國(guó)際事務(wù),包括不同領(lǐng)域能力組合的國(guó)際配置或國(guó)際機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。質(zhì)量控制和技術(shù)方法部負(fù)責(zé)控制過(guò)程的開發(fā)和管理,審計(jì)方法的開發(fā),審計(jì)方法開發(fā)和質(zhì)量控制的技術(shù)支持等。瑞典審計(jì)署還有一些支持部門,包括人力資源部、財(cái)務(wù)和行政管理部、計(jì)算機(jī)技術(shù)與法律事務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部和審計(jì)長(zhǎng)秘書處。
此外,國(guó)會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典審計(jì)署設(shè)置技術(shù)咨詢委員會(huì),負(fù)責(zé)對(duì)技術(shù)方法和質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行咨詢,為瑞典審計(jì)署提供廣泛和細(xì)致的科技能力。
一、概述
針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概述主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行闡述：
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義
主要有三部分構(gòu)成，即以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，通過(guò)分析評(píng)價(jià)企業(yè)保持和加強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略，來(lái)對(duì)審計(jì)取證的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo)，從而從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法在新社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的科學(xué)性和有效性。以運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路作為研究主體，結(jié)合重要性的判斷，“自一下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。以繼承和發(fā)展傳統(tǒng)審計(jì)方法作為基本路線。通過(guò)戰(zhàn)略分析，過(guò)程分析以及數(shù)值對(duì)比得出風(fēng)險(xiǎn)值。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別于聯(lián)系
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)分析與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程。但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
（三）實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本模型不合理，不符合系統(tǒng)理論，在審計(jì)資源上分配不合理。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題分析
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際運(yùn)用中也存在一部分問(wèn)題，主要概括為以下幾個(gè)方面：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合知識(shí)體系不完善導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)問(wèn)題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)雖然有其可行性的分析，但是一定程度上仍然存在大量需要解決的問(wèn)題。
（1）在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計(jì)出新的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評(píng)估指標(biāo)體系還應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計(jì)反映長(zhǎng)期效益的指標(biāo)。
（2）盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的可行性。
（3）根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也會(huì)隨之變化，即應(yīng)隨時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評(píng)估體系應(yīng)該有一定的靈活性。
（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還剛起步，我國(guó)當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)普遍很低，審計(jì)人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，加之比較完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。
（二）缺乏也有效的管理層約束機(jī)制導(dǎo)致審計(jì)效果受到影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)在原因業(yè)務(wù)層面審計(jì)證據(jù)不足，審計(jì)工作底稿不規(guī)范，審計(jì)人員業(yè)務(wù)專業(yè)水平不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，審計(jì)工作存在收費(fèi)混亂的現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身以外的原因國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督層審計(jì)制度不完善，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)缺乏監(jiān)督，媒體監(jiān)督力度不夠，被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)制度不完善。
（三）國(guó)內(nèi)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法律法規(guī)體系尚未完善
我國(guó)現(xiàn)有的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策主要包括：提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好地運(yùn)用專業(yè)判斷能力，才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題。健全法律法規(guī)制度。針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的優(yōu)化策略
針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用方面存在的問(wèn)題，我們提出了相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化方法及策略，主要包含以下三個(gè)方面：
（一）在業(yè)內(nèi)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)，優(yōu)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)分析方法
首先，應(yīng)該建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)章制度。建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)章制度，要做到有章可循，有法可依。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)，熟練地掌握內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)。應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，還應(yīng)將該規(guī)章制度同本單位的績(jī)效考核制度充分的結(jié)合。其次，要提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。要一切從實(shí)際出發(fā)，制定和完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的管理辦法，要嚴(yán)把事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量關(guān)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德，部門和單位領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作和審計(jì)人才，增強(qiáng)他們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，要明確內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅財(cái)務(wù)審計(jì)紀(jì)律。最后還要深化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。要適時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員組成，定期研究、考核、部署。要完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，摒除對(duì)立觀念，樹立和諧的服務(wù)觀，加強(qiáng)溝通。
（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合知識(shí)體系，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員
大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的判斷能力，做好新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)，通過(guò)參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)體系
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織，業(yè)務(wù)拓展?fàn)顩r關(guān)系到一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的發(fā)展和未來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持原有客戶資源，為了生存和發(fā)展而喪失審計(jì)原則，妥協(xié)被審計(jì)單位錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)意見。獨(dú)立、客觀地出具審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則。例如，世界原五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因“安然事件”而在公眾視線中消失，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助安然公司直接或間接地執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又出具具有公信力的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，這樣的審計(jì)報(bào)告又能有多少真實(shí)性和依賴性？注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行此類型業(yè)務(wù)時(shí)必須提高警惕，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須苦練“內(nèi)功”，不但要精通審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)知識(shí)，而且還需熟練掌握企業(yè)管理和其他方面的知識(shí)，不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和提高自身專業(yè)素質(zhì)。
四、小結(jié)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在審計(jì)人員充分了解被審單位信息的基礎(chǔ)上，分析風(fēng)險(xiǎn)的大小，進(jìn)而確定實(shí)際性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的一種新型審計(jì)模式，幫助和督促職能部門（單位）及時(shí)發(fā)現(xiàn)、科研、資產(chǎn)等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、經(jīng)濟(jì)效益和投資效益。
（作者單位為華南農(nóng)業(yè)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義和內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡(jiǎn)言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時(shí)，政府審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國(guó)提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計(jì)、效率(Efficiency)審計(jì)、效果(Effect)審計(jì)，即“三E審計(jì)”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計(jì)也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，具體涵義如下：
（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用資源的節(jié)約程度。勞動(dòng)消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來(lái)衡量。
（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對(duì)社會(huì)資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動(dòng)生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對(duì)數(shù)來(lái)衡量。
（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)來(lái)衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念從提出后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過(guò)近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)涵。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點(diǎn)?？傮w來(lái)說(shuō)，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：
1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是依托現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)而進(jìn)行的，所以財(cái)務(wù)審計(jì)的各種方法都會(huì)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中得到充分的利用?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法也呈多樣化特征。另外，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，除采用常規(guī)審計(jì)方法外，還運(yùn)用到多種學(xué)科知識(shí)，如數(shù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又要綜合多種知識(shí)來(lái)決定具體審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對(duì)象和內(nèi)容來(lái)決定。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對(duì)其方法體系的掌握和運(yùn)用。
2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及運(yùn)用一般審計(jì)方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡(jiǎn)單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計(jì)方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實(shí)、問(wèn)題，也要注重運(yùn)用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計(jì)方法，從而使得審計(jì)證據(jù)更有力，審計(jì)結(jié)論更有可靠。
3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實(shí)踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常從定性和定量這兩方面對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。因?yàn)橹饔^、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計(jì)中要必須注意定性方法的運(yùn)用，必要時(shí)依靠專家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)效性要求。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計(jì)方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系，這是審計(jì)理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法體系的爭(zhēng)論很多，但綜合各方觀點(diǎn)，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法基本劃分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法體系。
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問(wèn)題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn)：
1、財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估；然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問(wèn)題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問(wèn)題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。
我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施方法?，F(xiàn)代審計(jì)理論的重大突破就在于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用，它帶來(lái)了審計(jì)效率的革命性提升。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論認(rèn)為，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制制度時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是內(nèi)部控制制度存在但沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)質(zhì)性檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險(xiǎn)水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所允許發(fā)生的實(shí)質(zhì)性檢查錯(cuò)誤水平就應(yīng)越低，也就是說(shuō)不允許在實(shí)質(zhì)性檢查過(guò)程中發(fā)生重大的錯(cuò)誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實(shí)質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評(píng)定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平很低，這就可以減少實(shí)質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計(jì)效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計(jì)看起來(lái)似乎增加了審計(jì)工作量，但它卻真實(shí)地順應(yīng)了那句諺語(yǔ)“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會(huì)中介審計(jì)的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計(jì)理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動(dòng)，從而提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制制度審計(jì)分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)估。它的基本評(píng)估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實(shí)內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評(píng)估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。先根據(jù)健全性評(píng)估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險(xiǎn)的大小決定符合性測(cè)試的范圍，然后進(jìn)行符合性測(cè)試的抽樣，再運(yùn)用檢查證據(jù)法、重新處理法、實(shí)地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測(cè)試，得到內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)果。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計(jì)方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效率。抽樣審計(jì)方法在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都會(huì)應(yīng)用到。符合性測(cè)試主要涉及三種抽樣技術(shù)：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來(lái)找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表對(duì)檢查結(jié)果做出評(píng)價(jià)。主要適用一次性檢查的項(xiàng)目。
（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評(píng)價(jià)，適用預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率較低的項(xiàng)目。
（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯(cuò)誤舞弊審計(jì)。
實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計(jì)抽樣。它是用樣本均值來(lái)推出總體數(shù)值的方法，重點(diǎn)應(yīng)用于驗(yàn)證賬面記錄正確性和估計(jì)賬面記錄數(shù)值。
（2）差異估計(jì)抽樣。它是用樣本平均差錯(cuò)額來(lái)推出總體差錯(cuò)額或正確額。它的優(yōu)點(diǎn)在于可減少審計(jì)工作量，只對(duì)有差錯(cuò)的樣本進(jìn)行計(jì)算；缺點(diǎn)是樣本中的錯(cuò)誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計(jì)量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識(shí)做多，主要用于復(fù)雜樣本審計(jì)?？偠灾?，抽樣審計(jì)技術(shù)已成為現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的巨大推動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)積極采用抽樣審計(jì)技術(shù)。
現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。
（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過(guò)程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。
（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來(lái)越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法及其運(yùn)用
審計(jì)分析方法，它是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項(xiàng)分析、局部分析和全面分析三類；或按時(shí)間劃分為事前分析與事后分析。審計(jì)分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來(lái)揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡(jiǎn)明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。
（3）對(duì)比分析法。它是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來(lái)進(jìn)行檢查，分析原因，做出評(píng)價(jià)?？梢圆捎每v向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對(duì)比分析法雖然看起來(lái)很簡(jiǎn)單，但它能揭示很深刻的問(wèn)題，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國(guó)內(nèi)國(guó)際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
（四）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法及其運(yùn)用
審計(jì)評(píng)價(jià)方法，就是運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將通過(guò)審計(jì)查證和分析取得被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對(duì)照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評(píng)價(jià)是效益審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的三種方式是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)是對(duì)前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。兩類評(píng)價(jià)方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響，很多時(shí)候要征求專家的評(píng)價(jià)意見，所以定性方法是不能忽視的。而評(píng)價(jià)中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評(píng)分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評(píng)分法根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計(jì)算總分，做出評(píng)價(jià)結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動(dòng)情況，能概括反映總體效益變動(dòng)相對(duì)程度。綜合評(píng)分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點(diǎn)。我們使用各種審計(jì)方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計(jì)證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)，所以無(wú)論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對(duì)于采集審計(jì)證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法是有機(jī)整體，是個(gè)完整的綜合體系，不能將它們孤立起來(lái)，而應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的和要求，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能收到更好的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]李平，論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，四川會(huì)計(jì)，1995年第10期。
[2]李剛，試論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，審計(jì)理論與實(shí)踐，2002年第5期。
關(guān)鍵詞： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；執(zhí)業(yè)判斷；執(zhí)業(yè)判斷模式；執(zhí)業(yè)判斷方法
Key words: CPA；operation judgement；the mode of operation judgement；the method of operation judgement
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2011）25-0115-02
1 執(zhí)業(yè)判斷的含義
執(zhí)業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷和選擇。根據(jù)此定義，執(zhí)業(yè)判斷的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，執(zhí)業(yè)判斷的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn)，執(zhí)業(yè)判斷的基本方法是識(shí)別和比較，執(zhí)業(yè)判斷的內(nèi)容是審計(jì)事項(xiàng)判斷和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身行為，執(zhí)業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計(jì)、判定或選擇。
2 執(zhí)業(yè)判斷的成因
2.1 信息可信性合理保證者的獨(dú)特角色 審計(jì)的角色是為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可靠性提供合理的保證，而這種保證是來(lái)自于對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息狀況的合理的評(píng)估或估計(jì)，評(píng)估和估計(jì)實(shí)質(zhì)上都是判斷。因此，審計(jì)的信息可信性保證的角色決定了執(zhí)業(yè)判斷存在的必然性。
2.2 環(huán)境的不確定性 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜和多變，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也存在不確定性，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能得出準(zhǔn)確的結(jié)果，需要會(huì)計(jì)人員加以估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免地要對(duì)這些不確定的事項(xiàng)進(jìn)行再判斷。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性是導(dǎo)致執(zhí)業(yè)判斷產(chǎn)生的又一原因。
2.3 信息的不對(duì)稱 這里所說(shuō)的信息不對(duì)稱是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在信息不對(duì)稱。被審計(jì)單位擁有信息上的優(yōu)勢(shì)，原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是外部人員，其審計(jì)的時(shí)間與掌握的信息都是有限的。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息的可靠性表示意見，只能借助他們的執(zhí)業(yè)判斷。
2.4 審計(jì)方法的要求 在現(xiàn)代的審計(jì)實(shí)務(wù)中，廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法。抽樣審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象的總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果推斷總體特征的方法。它包括非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣。無(wú)論是在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，還是在統(tǒng)計(jì)抽樣中都需要運(yùn)用執(zhí)業(yè)判斷。
2.5 會(huì)計(jì)方法的可選擇性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，同樣需要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性做出判斷，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員做出的判斷的恰當(dāng)性，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性表示意見。
2.6 部分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性和外部性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，并不是要發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和弊端，而是要發(fā)現(xiàn)其中超過(guò)重要性水平者。究竟重要性水平為多少只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師視具體情況做出判斷。此外，在許多審計(jì)問(wèn)題中都存在類似的情況，如控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)程序的選擇、持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況等都不存在明確的標(biāo)準(zhǔn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以判斷。
3 執(zhí)業(yè)判斷的構(gòu)成要素
3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是執(zhí)業(yè)判斷的主體，是執(zhí)業(yè)判斷中非常重要的要素。執(zhí)業(yè)判斷主要是審計(jì)主體的活動(dòng)。從整個(gè)審計(jì)過(guò)程來(lái)看，所有的執(zhí)業(yè)判斷都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的，執(zhí)業(yè)判斷的正確與否主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，對(duì)于執(zhí)業(yè)判斷績(jī)效而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)起著關(guān)鍵作用。一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)主要受四個(gè)因素的影響：知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力、努力程度。執(zhí)業(yè)判斷是一種職業(yè)判斷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備一定的專業(yè)知識(shí)。比如，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、參加后續(xù)教育等。同時(shí)審計(jì)工作人員不僅是所學(xué)專業(yè)知識(shí)的翻版，許多情況下需要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)做出判斷，經(jīng)驗(yàn)在執(zhí)業(yè)判斷中起著重要的作用。而經(jīng)驗(yàn)的獲得是一個(gè)逐漸積累的過(guò)程，只能在不斷實(shí)踐中獲得。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要有做出正確判斷的能力，它是做出正確判斷的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力程度是影響執(zhí)業(yè)判斷的又一因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力程度不僅影響執(zhí)業(yè)判斷的能力，也影響經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的獲得。
3.2 執(zhí)業(yè)判斷任務(wù) 執(zhí)業(yè)判斷的客體是審計(jì)項(xiàng)目，也就是這里所說(shuō)的審計(jì)任務(wù)。審計(jì)任務(wù)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷也會(huì)不同。審計(jì)按其目的和內(nèi)容，可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的特例?？梢园阉鼈冏鳛橐活?。財(cái)務(wù)審計(jì)中的判斷與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的判斷，在判斷的內(nèi)容和判斷難易程度上有較大差異。比如，財(cái)務(wù)審計(jì)一般是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性做出判斷，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性做出判斷。
4 執(zhí)業(yè)判斷模式
執(zhí)業(yè)判斷模式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)式樣，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師描述執(zhí)業(yè)判斷過(guò)程或注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷可以遵循的基本模式。執(zhí)業(yè)判斷的一般模式可以歸納為：
4.1 確定執(zhí)業(yè)判斷的問(wèn)題與目標(biāo) 確定判斷的問(wèn)題和目標(biāo)是執(zhí)業(yè)判斷的起點(diǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行一項(xiàng)執(zhí)業(yè)判斷時(shí)，首先需要明確對(duì)什么做出判斷，判斷的目標(biāo)是什么。從宏觀上看，執(zhí)業(yè)判斷的問(wèn)題或者是事項(xiàng)或者是行為；從微觀看，可以是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。執(zhí)業(yè)判斷的目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性做出判斷，選擇正確的審計(jì)意見。
4.2 確定執(zhí)業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn) 在確定了判斷目標(biāo)之后，就必須要確定判斷標(biāo)準(zhǔn)。最為常見的用于事項(xiàng)判斷的標(biāo)準(zhǔn)包括各種財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等。用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為判斷的標(biāo)準(zhǔn)包括審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等。
4.3 收集有關(guān)資料 無(wú)論是對(duì)哪種形式的執(zhí)業(yè)判斷來(lái)說(shuō)，收集資料都是十分重要的環(huán)節(jié)。收集資料是形成執(zhí)業(yè)判斷的基礎(chǔ)。
4.4 發(fā)現(xiàn)并評(píng)估可能的方案 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所收集的資料的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)和尋找各種可能的方案，并對(duì)它們進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估一個(gè)審計(jì)方案時(shí)，既要考慮獲得高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)判斷的審計(jì)方案―效果，同時(shí)還要考慮方案實(shí)施的成本―效率。
4.5 比較標(biāo)準(zhǔn)與證據(jù)或方案 此階段的主要工作是要把確定執(zhí)業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)與所要判斷的對(duì)象相比較，確定其與標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。
4.6 形成執(zhí)業(yè)判斷 在把執(zhí)業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)證據(jù)對(duì)比，或者各種可能的可選擇方案對(duì)比，或者不同方案組合對(duì)比的基礎(chǔ)上，做出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷。對(duì)與合規(guī)性有關(guān)的判斷需要做出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷，即合規(guī)與不合規(guī)；對(duì)于選擇性的判斷則要選出最佳方案。
5 執(zhí)業(yè)判斷的方法
5.1 直覺(jué)判斷法 直覺(jué)判斷法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用已有的有關(guān)知識(shí)對(duì)當(dāng)前的事務(wù)做出分析和判斷。直覺(jué)判斷是建立在經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上的。
5.2 比較判斷法 比較法是對(duì)一事物與其相連系的其他事物，通過(guò)對(duì)比和分析以認(rèn)識(shí)其共同點(diǎn)、差異點(diǎn)和本質(zhì)的方法。比較判斷法可以分為同類比較判斷法和異類比較判斷法。
5.2.1 同類比較判斷法 同類比較判斷法是指根據(jù)類比的原理，把需要判斷的事物同以往遇到的類似的判斷事物進(jìn)行對(duì)比，從而做出判斷的方法。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)重要特征是重復(fù)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年復(fù)一年的審計(jì)中所涉及的審計(jì)及執(zhí)業(yè)判斷的內(nèi)容十分相近的，因此，為進(jìn)行類比提供了非常好的條件。執(zhí)業(yè)判斷中的類比包括：相同判斷事物的相同或相近情況的類比和相同判斷事物不同情況的類比。前者是為了做出與以前相近的判斷；后者則是為了做出與以前不同的判斷。比如在對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷時(shí)，如果了解到其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況與過(guò)去審計(jì)過(guò)的某企業(yè)的狀況基本相同，就可以對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出相同的判斷；如果兩個(gè)審計(jì)單位的情況相差比較大，判斷的控制風(fēng)險(xiǎn)水平也應(yīng)存在較大的差異。同類比較判斷法特別適用于帶有估計(jì)性的執(zhí)業(yè)判斷。
5.2.2 異類比較判斷法 異類比較判斷法是指把性質(zhì)不同的事物進(jìn)行比較，做出判斷的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷時(shí)大量運(yùn)用這一方法。在前面我們討論審計(jì)模式時(shí)已經(jīng)指出，執(zhí)業(yè)判斷中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是把執(zhí)業(yè)判斷事物與判斷標(biāo)準(zhǔn)相比較，而執(zhí)業(yè)判斷事物與判斷標(biāo)準(zhǔn)表現(xiàn)為不同的事物，因而，兩者的比較實(shí)際上是不同事物之間的比較。從執(zhí)業(yè)判斷過(guò)程模式來(lái)看，判斷事物與判斷標(biāo)準(zhǔn)的比較可以說(shuō)是執(zhí)業(yè)判斷過(guò)程的核心，可見，異類比較判斷法在執(zhí)業(yè)判斷中具有舉足輕重的地位。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為與審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的對(duì)比等都是這一方法的應(yīng)用。
5.3 歸納法 歸納法是從個(gè)別事物中推出的一般結(jié)論，從而得出普遍原理的方法。比如，某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從被審計(jì)單位的5000筆銷售業(yè)務(wù)中抽取3100筆業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果表明銷售收入是正確的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此做出推斷：被審計(jì)單位的銷售收入是正確、可靠的。
5.4 演繹法 演繹法也稱為演繹推理，是從一般原理出發(fā)，推演出個(gè)別結(jié)論的思維方法，是從一般到個(gè)別的認(rèn)識(shí)方法。審計(jì)意見判斷是這一方法運(yùn)用的典型例證，發(fā)表各種審計(jì)意見的條件是經(jīng)過(guò)歸納而形成的一般原理，進(jìn)行審計(jì)意見選擇就是根據(jù)其一般原理對(duì)具體的被審計(jì)單位的審計(jì)意見進(jìn)行推論的過(guò)程。
5.5 智力放大法 智力放大實(shí)際上就是利用外腦。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜和多變，新情況和新問(wèn)題層出不窮，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)是有限的。因此，在進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷的過(guò)程中不可避免地需要借助他人的經(jīng)驗(yàn)。在執(zhí)業(yè)判斷中運(yùn)用智力放大的方法就是判斷事物向他人咨詢，聽取他人的意見。由于這一方法運(yùn)用了集體的經(jīng)驗(yàn)，是一種有助于做出高質(zhì)量執(zhí)業(yè)判斷的有效方法。
5.6 專家判斷法 在執(zhí)業(yè)判斷中，最恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是正確性，但在很多情況下正確性是很難衡量的。因此，需要有一個(gè)替代標(biāo)準(zhǔn)。專家判斷的結(jié)果往往被作為替代標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷與專家的判斷一致時(shí)則認(rèn)為判斷是正確的。反之則是錯(cuò)誤的。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡春.審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究M.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
引言
會(huì)計(jì)審計(jì)工作是了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的最有效途徑，其對(duì)企業(yè)的影響主要涉及兩方面：第一，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)可以清楚的了解企業(yè)每一筆資金的流向，有利于財(cái)務(wù)部門從整體的角度分析與整理企業(yè)資金流動(dòng)；第二，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)能夠從整體的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與管理給出客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而找出企業(yè)資金管理存在的缺陷，并針對(duì)問(wèn)題給出合理建議。
一、會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題
（一）核算內(nèi)容不全面
目前，我國(guó)很多企業(yè)的成本核算仍然存在核算不全面的問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)成本核算準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。在企業(yè)成本核算中，不少企業(yè)管理者更加關(guān)注生產(chǎn)資料的有形資產(chǎn)，而經(jīng)常會(huì)忽略土地、人力等一些無(wú)形資產(chǎn)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，廠房建設(shè)中所占用土地是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中屬于一項(xiàng)重要資源。但是很多企業(yè)在成本核算體系中并未將其納入其中。
（二）縮減了企業(yè)成本核算的范圍
根據(jù)我國(guó)大部分企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，這些企業(yè)在開展成本核算工作期間，僅核算了產(chǎn)品在生產(chǎn)期間產(chǎn)生的損耗，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品在進(jìn)行生產(chǎn)之前的設(shè)計(jì)與規(guī)劃費(fèi)用引起高度重視，同時(shí)忽視了產(chǎn)品的管理與售后需要消耗的成本，所以從這方面來(lái)看減小了成本核算的范圍。從現(xiàn)代企業(yè)方面來(lái)看，因?yàn)樘嵘藙趧?dòng)生產(chǎn)的效率，加強(qiáng)了對(duì)各種裝備的運(yùn)用，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不需要投入大量的資金，產(chǎn)品在設(shè)計(jì)研發(fā)、宣傳等各個(gè)環(huán)節(jié)需要引起高度重視，同時(shí)這些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)總成本當(dāng)中占據(jù)較大的比例。通過(guò)深入分析當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，許多企業(yè)僅是把成本核算集中到產(chǎn)品制作這個(gè)環(huán)節(jié)，因此在開展成本核算管理工作時(shí)不全面，在一定程度上降低了成本核算的有效性，再加上企業(yè)注重利益的追求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。
（三）成本核算方法選擇不恰當(dāng)
現(xiàn)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，進(jìn)入到了一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)代，核算工作開展的目的，在于針對(duì)成本的具體損耗情況有一個(gè)科學(xué)的解讀，要懂得站在不同的角度來(lái)研討、優(yōu)化，這樣才能在綜合工作的開展上得到更好的成績(jī)。成本核算方法的選擇，具有不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的初期階段，對(duì)于各方面的數(shù)據(jù)、信息整理，沒(méi)有按照精細(xì)化的理念來(lái)完成，成本核算的工作開展，往往是采取便捷性的方法來(lái)操作，雖然在核算的效率上能夠大幅度的提升，但是在核算的質(zhì)量上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期的要求，造成的潛在性問(wèn)題是非常多的。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用
（一）創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)核算方法
當(dāng)前，我國(guó)成本會(huì)計(jì)核算工作還存在諸多的問(wèn)題，即便我國(guó)政府采取了相應(yīng)的解決措施，但是還需要構(gòu)建健全的體系，以便順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，企業(yè)在成本會(huì)計(jì)核算方面，需要參考西方國(guó)家比較完善的成本會(huì)計(jì)核算方法。就目前來(lái)看，企業(yè)成本會(huì)計(jì)方法具有多樣化的特征，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況選擇合適的成本會(huì)計(jì)核算方法。因?yàn)槲覈?guó)以往的成本核算方法僅使用在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，忽略了需求分析、銷售成本、技術(shù)成本等元素。
（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系
客觀、獨(dú)立是會(huì)計(jì)核算工作中必須要堅(jiān)守的原則。所以不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作，使其保持一定的獨(dú)立性。在日常財(cái)務(wù)管理期間，嚴(yán)禁出現(xiàn)權(quán)、責(zé)分離的情況，明確崗位職責(zé)，充分展現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，只有這樣才可有效利用會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。企業(yè)也要積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算理念，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，嚴(yán)禁單位領(lǐng)導(dǎo)過(guò)分干預(yù)會(huì)計(jì)核算工作。結(jié)合單位的具體情況，不斷改進(jìn)監(jiān)管體制，使得財(cái)務(wù)管理部門的作用得以充分發(fā)揮。
（三）記錄企業(yè)會(huì)計(jì)信息
一、新常態(tài)下對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)的影響
當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，在當(dāng)前形勢(shì)下，政府倡導(dǎo)服務(wù)型政府管理體系構(gòu)建，通過(guò)減少政府不必要的行政權(quán)力干預(yù)來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；同時(shí)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，政府也出臺(tái)了一系列利好政策，以推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇，通過(guò)制訂一系列金融政策和市場(chǎng)政策推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的基石，基層干部要樹立嚴(yán)格自律的形象，并要求農(nóng)村黨員干部切實(shí)做到公正廉潔自律，特別是農(nóng)村黨員干部要按照“三嚴(yán)三實(shí)”、“兩學(xué)一做”教育工作要求，嚴(yán)于律已、嚴(yán)于修身，學(xué)做結(jié)合，做好農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引領(lǐng)工作。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要從嚴(yán)治黨做好思想政治教育工作，更要做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作?；诖耍疚膶?duì)新常態(tài)下農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了研究[1]。
二、新常態(tài)下對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難。農(nóng)村是我國(guó)的最基層組織，是政府組織機(jī)構(gòu)的最基層機(jī)構(gòu)，村級(jí)基層政府組織通常由基層村民自行選舉產(chǎn)生，集體“三資”（資源、資產(chǎn)、資金）的“四權(quán)”（審批權(quán)、使用權(quán)、分配權(quán)、收益權(quán)）在村干部手中，村（社區(qū)）“三委人員”更換快，新官不清楚、不理舊賬問(wèn)題突出。并且一些會(huì)計(jì)中心在賬務(wù)核算中并未實(shí)現(xiàn)收支兩條線，社區(qū)也未配置相應(yīng)穩(wěn)定的報(bào)賬人員，大多由指定的臨時(shí)人員擔(dān)任。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，村干部即負(fù)責(zé)政務(wù)，又負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)這種模式顯然是不符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求的，加之村級(jí)基層政府組織的內(nèi)部控制制度的缺陷，加大了滋生個(gè)人腐敗問(wèn)題的可能性。從當(dāng)前審計(jì)角度看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下村級(jí)基層政府組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定不明確，很難明確經(jīng)濟(jì)主體責(zé)任人[2]。
2.缺乏專業(yè)審計(jì)人員。一些區(qū)域?qū)Υ寮?jí)政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作重視程度不足，未配備專業(yè)審計(jì)人才，導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量少，現(xiàn)有的部分審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺，審計(jì)能力有限[3]。
3.審核內(nèi)容單一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)發(fā)生了較大變化。農(nóng)村財(cái)務(wù)收支的審核內(nèi)容也隨之發(fā)生較大變化，一些區(qū)域?qū)徲?jì)人員仍按傳統(tǒng)的項(xiàng)目開展審計(jì)工作。我國(guó)村級(jí)基層政府組織審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的體系，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊，主觀評(píng)定因素較多，審計(jì)結(jié)果不客觀。
4.國(guó)家審計(jì)政策落實(shí)困難。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，國(guó)家出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供專項(xiàng)資金，很多政策在落地過(guò)程中，存在專項(xiàng)資金與項(xiàng)目不匹配、專項(xiàng)資金應(yīng)用不合理、信息不對(duì)稱等問(wèn)題，加之村級(jí)基層政府組織在財(cái)務(wù)管理上不專業(yè)也不到位，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)政策在村級(jí)基層政府組織中的落地困難[4]。
5.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足。在村級(jí)基層政府組織的審計(jì)中，歸納性提取出審計(jì)意見，并明確了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不足，一些村級(jí)基層政府組織并未根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改，對(duì)于村級(jí)基層政府組織的財(cái)務(wù)收支工作并未做進(jìn)一步的完善，并未將日常的財(cái)務(wù)收支工作與審計(jì)結(jié)果相掛鉤，開展整改工作。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑
1.轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，發(fā)展審計(jì)內(nèi)容，明確責(zé)任主體。村級(jí)基層政府組織的干部是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，在審計(jì)實(shí)踐中，要轉(zhuǎn)變審計(jì)思想，明確審計(jì)責(zé)任主體。村級(jí)基層政府組織的干部要切實(shí)擔(dān)責(zé)，擔(dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主體責(zé)任，積極作為，完善村級(jí)基層政府組織的管理，避免財(cái)務(wù)收支審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。
2.做好財(cái)務(wù)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，用先進(jìn)的管理手段，提高農(nóng)村管理水平，不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的管理思想和專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)和諧社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。同時(shí)明確審計(jì)負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍。明確負(fù)責(zé)主體的權(quán)限范圍，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作有明確的依據(jù)，并做好相關(guān)制度的執(zhí)行工作。
3.明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，豐富審計(jì)內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做好定量評(píng)價(jià)，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支問(wèn)題審計(jì)，讓審計(jì)定性評(píng)價(jià)結(jié)論具體量化有依據(jù)。
4.及時(shí)反饋審計(jì)成果，配合部門工作整改。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，對(duì)村級(jí)基層政府組織的審計(jì)結(jié)果要及時(shí)反饋，并做好備案存檔工作，并配合部門做好落實(shí)整改的跟蹤督導(dǎo)工作，確保農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)政策落實(shí)到位。
5.做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作。確保審計(jì)結(jié)果的細(xì)化和量化，具有可操作、可實(shí)施地，將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)入個(gè)人人事工作檔案中，與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人業(yè)績(jī)、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動(dòng)的參考。
四、結(jié)論
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)環(huán)境下，要做好村級(jí)政府組織的財(cái)務(wù)收支公開與監(jiān)督工作，促進(jìn)村級(jí)政府組織財(cái)務(wù)收支規(guī)范化管理，為村級(jí)基層政府組織培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才，做好審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用工作，對(duì)于一些村級(jí)政府組織的相關(guān)人員的違法違紀(jì)等行為要嚴(yán)肅依法處理?？傊?，要建立起服務(wù)型政府組織，完善村級(jí)基層政府組織管理工作，加強(qiáng)村級(jí)基層政府組織的財(cái)務(wù)管理，做好農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，推進(jìn)財(cái)務(wù)收支情況的信息公開與監(jiān)督工作，確保村民的知情權(quán)，推進(jìn)村級(jí)基層政府組織的民主化、法制化進(jìn)程。
參考文獻(xiàn)：
[1]師高康，胡輝.新常態(tài)下村級(jí)財(cái)務(wù)管理須常抓不懈――基于全國(guó)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)檢查調(diào)研[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2015，02
內(nèi)部審計(jì)理論
二、績(jī)效審計(jì)技術(shù)支撐
要推動(dòng)績(jī)效審計(jì)改革，就必須要有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),這是保障改革實(shí)施效果的基本保障，也是明確政府財(cái)政資金使用效益、效果以及效率的前提條件。與傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)相比較，績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別就是資金使用方式與資金使用結(jié)果的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變是體現(xiàn)了現(xiàn)代社會(huì)的科學(xué)性與先進(jìn)性。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的績(jī)效信息以及處理方法與途徑成為績(jī)效審計(jì)改革的技術(shù)支撐。因此，要將這種傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變成適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征的績(jī)效審計(jì)，就需要建立一個(gè)轉(zhuǎn)型后績(jī)效審計(jì)的綜合體系。要完善轉(zhuǎn)型后的績(jī)效審計(jì)，要統(tǒng)領(lǐng)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，將績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為載體，按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本路徑和結(jié)構(gòu)模型，為績(jī)效審計(jì)結(jié)果提供更多真實(shí)、有效、可靠的信息資料。
三、績(jī)效審計(jì)治理機(jī)制
績(jī)效審計(jì)治理機(jī)制是解決績(jī)效審計(jì)工作中，評(píng)價(jià)組織工作、審計(jì)結(jié)果公開制度以及績(jī)效信息的再次利用等問(wèn)題，健全績(jī)效審計(jì)治理機(jī)制能夠推動(dòng)績(jī)效審計(jì)改革穩(wěn)定實(shí)施與落實(shí)。(一)績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)資源短缺或社會(huì)公共管理受到限制是政府績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)為社會(huì)公共提供服務(wù)的主要內(nèi)容。其資源包括人力資源、資本、技術(shù)以及信息等。政府績(jī)效審計(jì)中，政府財(cái)政收支審計(jì)人員應(yīng)具備績(jī)效信息評(píng)價(jià)技術(shù)，還應(yīng)具備相適應(yīng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣才能保證審計(jì)人員的獨(dú)立性與公正性?，F(xiàn)階段，政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)督體制屬于行政管理模式，其中審計(jì)人員和審計(jì)者擁有同一隸屬關(guān)系和共同利益，權(quán)利職責(zé)不明確。深入來(lái)說(shuō)，就是政府自身在使用公共財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，又反過(guò)來(lái)審計(jì)自己，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系，這種關(guān)心致使我國(guó)績(jī)效審計(jì)的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系在處理上存在著審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題。針對(duì)這種情況，在實(shí)行績(jī)效審計(jì)改革初期應(yīng)該設(shè)立績(jī)效審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，將各項(xiàng)工作內(nèi)容明確到位，通過(guò)專門機(jī)構(gòu)治理專門工作，以此滿足績(jī)效審計(jì)對(duì)高素質(zhì)人才以及客觀性獨(dú)立的需求。我國(guó)績(jī)效審計(jì)專門機(jī)構(gòu)的建立可以將復(fù)合型人才作為審計(jì)人員的主體，現(xiàn)代信息技術(shù)人才作為輔助，滿足績(jī)效審計(jì)的綜合化與定量化標(biāo)準(zhǔn)，研究科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)以及模型。與審計(jì)署有隸屬關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)管理層要在一定程度上保證審計(jì)人員的客觀公正性，建立績(jī)效信息的質(zhì)量保證機(jī)制。(二)信息披露的績(jī)效審計(jì)我國(guó)政府審計(jì)工作的公開性、公平性、公正性還存在一定問(wèn)題，信息公布的透明度不高，反映的實(shí)時(shí)信息資料缺乏真實(shí)性與針對(duì)性，這也使得我國(guó)行政管理體制改革沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的重要因素。從國(guó)外績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)中能夠了解到，績(jī)效審計(jì)效果如何取決于政府績(jī)效審計(jì)的公開機(jī)制，合理的績(jī)效審計(jì)結(jié)果和內(nèi)容。這些不公正、不合理以及信息披露不透明等直接關(guān)系到績(jī)效審計(jì)改革的成敗。隨著績(jī)效審計(jì)在政府、社會(huì)與經(jīng)濟(jì)中廣泛擴(kuò)展，績(jī)效審計(jì)認(rèn)知度為績(jī)效審計(jì)信息披露奠定了良好的基礎(chǔ)，在未來(lái)發(fā)展道路上，績(jī)效審計(jì)信息披露應(yīng)結(jié)合披露準(zhǔn)則、內(nèi)容以及相關(guān)意見等要素展開。(三)結(jié)果轉(zhuǎn)換的績(jī)效審計(jì)政府績(jī)效審計(jì)不能只局限于績(jī)效審計(jì)結(jié)果，還需要針對(duì)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)行情況提高財(cái)政資金使用效率和效果。要保證績(jī)效審計(jì)合理運(yùn)用，就需要績(jī)效審計(jì)技術(shù)支撐以及公證的審計(jì)態(tài)度和質(zhì)量，同時(shí)也需要績(jī)效審計(jì)結(jié)果能夠發(fā)揮激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的功能效果，以此轉(zhuǎn)變績(jī)效審計(jì)工作思路，健全績(jī)效審計(jì)工作在各方面的積極效應(yīng)。目前，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)改革的最終目的是為了促進(jìn)資源合理配置，并保證資源使用效率、效果能夠被廣大人民所認(rèn)可，這樣才能夠突破績(jī)效審計(jì)實(shí)施瓶頸，才能推動(dòng)績(jī)效審計(jì)改革不斷發(fā)展與提高。
