時間：2023-06-28 10:03:12
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0.前言
財務工作是一個企業(yè)和一個單位的核心工作，高質量的財務工作能夠為一個企業(yè)的提供具有發(fā)展前景的項目計劃，同時還能夠及時的避開市場上的不良影響，進一步提升企業(yè)的經濟效益，而會計活動和審計活動作為財務工作中的兩個重要組成部分，其重要意義越來越受到人們的重視，因此，本文圍繞這兩個活動進行了全面的論述和分析。
1.會計與審計的基本概念分析
1.1會計活動
會計活動就是會計人員針對于企業(yè)內部的經營狀況和資金流動狀況，定期進行的企業(yè)內部財務匯總和分析。會計活動的主要目的是通過企業(yè)的資本投入與產生效益來來判斷企業(yè)的經濟效益。隨著會計活動的日益成熟與完善，目前的會計活動還要從單一的核算經濟數據的基礎上，逐漸的學會依據市場動態(tài)和社會需求為企業(yè)制定出一個行之有效的經濟發(fā)展方針，并及時根據核算的數據叫停一些沒有收益效果的項目，總之，核心工作是提高企業(yè)的經濟效益，更好的促進企業(yè)的健康長久發(fā)展。
1.2審計活動
傳統(tǒng)的審計活動也稱之為財務審計活動，主要是負責查驗會計活動的數據，以防止一些營私舞弊的現象發(fā)生，確保會計活動是正常開展的。但是隨著近幾年來企業(yè)發(fā)展模式的不斷轉變，審計活動的性質和范圍也逐漸有所轉變，工作的范疇更廣了，審計活動需要在原有的基礎上對企業(yè)經營狀況和企業(yè)項目等都進行全面的監(jiān)控。而且審計活動還可以細化為企業(yè)內部的審計活動和企業(yè)外部的審計活動兩個方面。
2.財務工作中會計活動與審計活動的有效關聯(lián)性
2.1二者工作內容上相互聯(lián)系
會計活動主要是對企業(yè)的經營活動以及相關的財務信息的匯總和分析，并在此基礎上提出企業(yè)未來發(fā)展的合理性建議。而審計活動是要以會計活動的內容為依托的，對會計的內容進行全面的審核和監(jiān)督，審核工作要嚴格的按照審計活動的各項章程來完成，確保審計活動的有效性和合法性。雖然二者在方向上存在偏頗，但是二者的內容都是圍繞財務來進行的，因此在本質內容上是具有關聯(lián)性的。
2.2二者具有目的的統(tǒng)一性
會計活動也好審計活動也罷，二者都是為了企業(yè)的未來發(fā)展而服務的。二者的主要目的都是進行科學的財務工作促進企業(yè)經濟效益的提高。會計人員在進行會計活動時，能夠發(fā)現企業(yè)經營中的優(yōu)勢和弊端，有利于在未來制定企業(yè)的發(fā)展方針時趨利避害，而審計活動則能夠在宏觀上發(fā)現企業(yè)經營中存在的主要弱點，如果能夠進行全面的財務審計活動，那么企業(yè)經營中存在的一些隱性問題就會被暴露出來，有益于企業(yè)進行更深層次的調整和改進。
2.3審計活動和會計活動在工作范圍上存在共性
二者都是圍繞企業(yè)的經濟因素而進行的，一個企業(yè)要想獲得長足的發(fā)展，就需要對內部的財務工作進行及時有效的監(jiān)督，這樣才能杜絕一些內部工作人員利用職務之便為個人謀私利，而影響企業(yè)的整體發(fā)展。審計活動和會計活動都是在企業(yè)的內部完成的，一個高質量的審計活動，能夠更好的促進企業(yè)的經濟發(fā)展，是企業(yè)進行經濟調控的一個有效的手段。
3.審計活動與財務活動在具體的工作中存在一些特定的沖突
3.1審計活動與會計活動的本質內涵不同
所謂的財務管理，具有廣義和狹義上的區(qū)分，狹義上的外物管理主要是管理企業(yè)的投入成本與獲取的經濟效益的差額作為企業(yè)的盈利數值。而廣義上財務果凍還要設計到企業(yè)內部的資金投入方向和具體使用方向。此時，當財務活動制定了具體的資金運作流程和規(guī)劃時，就需要審計活動對其展開系統(tǒng)的分析和管理，因此，兩者在本質上是不同的。
3.2審計活動和會計活動的工作側重點不同
會計活動主要是對企業(yè)的內部資金進行核算，并計算出企業(yè)的虧損狀況，換言之，會計活動是對于企業(yè)的資金的管理和使用；而審計活動則是一個具體的監(jiān)控活動，它不僅要監(jiān)控會計活動是否有的現象，還要監(jiān)控企業(yè)的政策方針是否有效。隨著企業(yè)經營模式的改變，未來審計活動的開展多集中于企業(yè)的政策方針是否有效。
3.3監(jiān)督內容不同
財務監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產經營活動所進行的控制和調節(jié)，它與財務部門的其他業(yè)務連為一體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務資金運營情況進行檢查，而且依據審計證據，通過綜合分析形成審計結論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經濟活動。再者，財務監(jiān)督主要是日常的業(yè)務監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務有關的經濟活動，是較高層次的經濟監(jiān)督活動。
4.合理應對會計活動與審計活動之間的關聯(lián)的有效性措施
4.1保持適當的職業(yè)質疑
作為一名合格的審計人員，必須保持高度的職業(yè)敏感和絕對的敬業(yè)精神，一切以客觀的監(jiān)控數據為判斷的準則，不能夠在工作的過程中融入個人的主管判斷。例如，不能夠因為某一項經濟活動是企業(yè)的高管主要負責的，就對其放松警惕，事實證明，在一些企業(yè)的內部會計人員與管理層的工作人員相互勾結，做假賬的現象屢見不鮮。因此審計人員不能夠單憑主管的判斷影響審計活動的公平性原則。越是管理層組織進行審計的內容，審計人員越要進行嚴格的審計。對于發(fā)現的問題，無論負責人是誰，都要追究到底。
4.2加強內部控制
現代審計是建立在內控制度基礎上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標準和范圍，使審計活動有效率，關鍵在于評價內部控制的有效性。內部控制是一個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機會。
4.3加強外部審計
外部審計工作比較復雜，需要從以下幾個方面來逐步落實：
4.3.1完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度
目前一些企業(yè)的外部審計單位由于工作年限較長，難免會出現權錢交易。為了避免這一現象的發(fā)生，我們國家的審計法規(guī)中明確規(guī)定了外部審計單位與一個企業(yè)合作的最高年限，當達到最高年限時，企業(yè)需要重新尋找外部審計單位。這種做法可以使事務所之間相互監(jiān)督，形成同業(yè)互查機制，有利于提高審計質量，促進事務所公平競爭。
4.3.2推行會計事務所的強強聯(lián)合和兼并
聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強的事務所或者幾家事務所全部終止，重新設立一家新的事務所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務所人員、客戶、資產方面在短時間內達到一定規(guī)模。必須將審計質量高低不同的事務所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質量高的事務所轉到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴大規(guī)模。
5.結語
綜上所述，雖然會計活動與審計活動在一些領域內存在著沖突，但是二者仍然具有一定的關聯(lián)性，只要相關部門建立健全審計活動的規(guī)范和章程，并進行行之有效的會計活動，二者能夠更好的服務于企業(yè)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供更加有力的保障。
【參考文獻】
[1]于海云.注冊會計師同時提供非審計服務并不影響審計質量[J].財會月刊，2006，（07）：56.
[2]楊萬貴.會計師事務所非審計服務的思考[J].甘肅社會科學，2005，（02）：190-193.
(一)財務會計概述
會計的基本計量單位是貨幣。是對存在經濟活動的經濟體的經濟數據整合分析以獲得自身發(fā)展所需信息的一種經濟管理手段。
財務會計是會計工作其中的一種，是財務管理的重要工具。在傳統(tǒng)會計基礎上，以相關準則為約束，采用諸多方法對企業(yè)或單位經濟活動中各數據進行全面整理分析。整理結果應用于企事業(yè)單位的經營與管理上，為之提供數據信息服務，讓企事業(yè)單位能夠對企業(yè)或單位的發(fā)展做出更準確的調整，實現更好運營。
(二)審計概述
審計是對財務會計具有監(jiān)督檢查效力的規(guī)范經濟行為的財務管理手段。審計并不是依附于會計而存在的，有專設審計機構以及專職人員。審計工作主要是對存在經濟活動的企事業(yè)機關單位的財務信息進行審查，根據審查結果確定經濟體的運營情況。審計又可分為外部審計和內部審計。二者區(qū)別在于審計執(zhí)行者不同，根本目的存在些微偏差，但審計流程大致相當。
(三）財務會計與審計的關聯(lián)
(1) 工作對象之間的關聯(lián)
會計發(fā)展到一定成熟階段，就產生了初期的審計。二者的工作對象是經濟活動的財務資料。財務會計是對財務資料進行分析記錄，將整理結果以財務報表形式反映出來，供單位運營使用。審計是對財務資料進行審查，發(fā)現其中存在的不合理問題，及時做出處理以保證財務制度的落實以及企事業(yè)單位經濟的安全運營。早期審計對象是會計工作對象的一部分。隨著審計的不斷發(fā)展，其對象逐漸擴大，但并未包含所有會計對象，并且與之還存在一些區(qū)別。在如今的審計與會計的發(fā)展中，審計對象不僅包括會計工作所有對象，還存在更多內容，如對經濟活動的合法性、效益性、真實性等進行監(jiān)督審查。審計對會計同時起到監(jiān)督作用。由此看來，二者工作對象可大致概述為“被包容一大致相同一包容”的一個動態(tài)發(fā)展關系。
(2) 工作職能之間的關聯(lián)
財務會計本著統(tǒng)一管理原則，對經濟活動過程進行監(jiān)督，審查經濟利益是否達到預定目標，經濟活動是否合法。審計本著獨立客觀的原則，對已發(fā)生經濟活動進行嚴肅審查，判斷其合法性。此處應該注意的是，財務會計工作中只有監(jiān)管部分的工作與審計職能相當。而會計監(jiān)督僅是審計監(jiān)督的基礎工作，并且審計監(jiān)督反過來對會計監(jiān)督又可以產生再監(jiān)督。二者都是為了加大對經濟活動的管理與監(jiān)督，創(chuàng)造更多經濟利益。
(3) 業(yè)務之間的關聯(lián)
財務會計的管理要依賴會計資料的真實性，而審計工作不僅需要真實的會計資料，還需要財務信息的真實性，如此才可以進行客觀正確的審計工作，才能真正發(fā)揮審計工作的職能作用。在正常的財務會計工作中，財務會計要依照國家以及單位的要求進行財務資料的核算，記賬；審計要參考財務資料對財務會計工作過程進行監(jiān)督審查，對會計資料進行分析評價。二者都需要有真實的會計資料作為基礎，否則工作開展將失去應有的意義。
二、財務會計與審計的區(qū)別
(1)產生條件不同
當人們在勞動成果富余時產生對其管理分配的技術需要，就刺激了會計的產生。早期的會計是對勞動成果的計量與記錄。生產的發(fā)展對會計工作的高要求促進了會計獨立。而審計是在會計產生的基礎上，為滿足對會計活動的監(jiān)督管理應運而生的產物。早期的審計是經濟體內部選取負責人進行經濟與會計活動的監(jiān)察，后又發(fā)展到聘用外部人員進行會計資料的審計監(jiān)督。隨著經濟形式的變化，尤其是“甩手掌柜”經營形式的出現，聘用獨立審計機關或人員進行經營管理成為了經濟活動的急切需要，因此審計開始成為獨立職業(yè)。
(2) 責任不同
財務會計的責任是整理反映出真實經營資料，促進經濟活動高效穩(wěn)定進行。審計只負責審計報告的客觀真實，對會計工作的合法性負責。
(3) 方法不同
財務會計工作方法包括財務資料核算、分析與檢查，通過完整核算體系對財務資料進行核算匯總，為財務管理與經濟運營提供所需資料。審計方法包括了方案制定、資料審查、對象選取與評價、審計報告設計與提交，最后還要判斷會計活動的合法性。此外還有其他一些不同之處，由于篇幅限制，本文暫不做論述。
三、怎樣正確對待審計與會計的關系
(1) 明確對本質的認識
雖然二者目的相同，但是本質上卻存在差別。財務會計和審計的本質，一為理財，一為監(jiān)管。財務會計的監(jiān)管要以貨幣計量為基礎，范圍上存在局限性。審計對經濟活動進行全方面審查，范圍涵蓋經營活動整個過程，幫助發(fā)現問題并應對，保證經濟穩(wěn)定健康發(fā)展。
(2) 掌握二者的動態(tài)發(fā)展關系
如前文陳述，財務會計與審計的關系隨著經濟發(fā)展的變動而變動。二者是相互監(jiān)督、相互影響還是相互促進、相互融合都取決于經濟發(fā)展對經濟活動的約束與要求。以發(fā)展的眼光看問題。明辨二者關系不混淆，可減少財務會計和審計工作的開展與提升過程中問題的雜合，提高企事業(yè)、機關單位的發(fā)展速度與效益。
(3) 加強對審計與財務會計的監(jiān)督
審計又分為內部審計與外部審計。若財務會計人員素質無法得到保證，聯(lián)合領導甚至是審計人員做假賬，占取經濟利益，財務會計與審計的監(jiān)管職能無法得到體現，更為經濟活動造成嚴重的打擊。因此加強對二者崗位的監(jiān)督以及對專職人員素質的提高教育，對于財務會計與審計工作的進行也有著至關重要的作用。
四、結束語
（一）企業(yè)會計審計工作中存在的問題
首先，我國會計審計的獨立性得不到保證。會計審計是企業(yè)內部審計的主要手段之一，幾乎所有企業(yè)的會計審計管理人員都是企業(yè)內部工作人員，會計監(jiān)督工作的展開受到權利效力及各種利益關系的制約，審計的公平性、公正性難以保證，促進監(jiān)督作用得不到發(fā)揮，會計審計工作對權利擁有者幾乎形同虛設。其次，會計審計管理體制缺乏合理性。企業(yè)會計審計是保證被審計人員自覺履行職責，遵守相關法律法規(guī)，實現企業(yè)自我約束的重要手段。但是，國家宏觀與企業(yè)微觀上卻分別賦予了它差別的服務職能。國家要求會計審計的工作重點在于對企業(yè)的經營管理狀況進行監(jiān)督和審查，防止企業(yè)危害結果的發(fā)生，側重會計監(jiān)督作用。而企業(yè)內部對會計審計的工作要求是為企業(yè)的經營發(fā)展做出綜合性的謀劃與建議，側重于決策作用。在有限的人力與時間內，審計工作的側重點不同必然產生程序及實踐的沖突，難以發(fā)揮審計的理論優(yōu)勢。最后，企業(yè)領導對會計審計工作的重視不足，工作投入力度不大，會計審計人員專業(yè)素質難以應對復雜多變的現代化企業(yè)管理。
（二）企業(yè)會計財務審核工作中出現的問題
首先，會計財務核算工作缺乏合理定位。絕大多數企業(yè)對會計核算工作的認識不足，往往將會計財務核算職能與其他審計工作相融合展開，會計財務核算界限不清晰，管理人員身兼數職，自身職業(yè)技能、專業(yè)化知識及工作精力都得不到保障，會計財務核算工作消極展開。其次，企業(yè)缺乏合理科學的會計財務核算監(jiān)督機制。企業(yè)管理層權利制約、干預財務核算監(jiān)督職能，難以保障企業(yè)經營活動的合法性與合理性，滋生了企業(yè)內部經濟腐敗的土壤。最后，會計財務核算沒有統(tǒng)一、科學的工作制度安排。在企業(yè)內部，會計財務核算以企業(yè)需要而展開，屬于被動、附和性工作，因為沒有進入企業(yè)發(fā)展決策戰(zhàn)略規(guī)劃，人為目的性操作問題十分突出，會計核算信息失真情況嚴重。
二、解決會計審計與會計財務核算問題的對策
（一）解決企業(yè)會計審計問題對策
（一）財務會計的必要性
(一)企業(yè)財務會計和審計工作的相同點
企業(yè)財務會計和審計工作是企業(yè)財務管理的主要內容，兩者在具體的工作環(huán)節(jié)、工作手段、工作范圍等方面都有很大的聯(lián)系，具體表現在以下幾方面：
1.在具體的工作內容上，企業(yè)財務會計和審計工作兩者都有對企業(yè)生產運營過程的實施監(jiān)督和管理。企業(yè)財務會計在進行具體的會計工作時，可以在依法的前提下，實施監(jiān)督和管理企業(yè)生產經營的全過程和運營細節(jié)。企業(yè)審計的工作主要是在企業(yè)財務進行監(jiān)督過程以后，再次對企業(yè)生產經營活動實行監(jiān)督和管理，還有對企業(yè)財務認定的相關業(yè)務活動做出認定。
2.企業(yè)財務會計和審計在具體的工作過程中，具有相同的目標，就是在對企業(yè)內部的財務實施內部管理和控制，進而可以達到全方位掌控企業(yè)財務內部控制的目的，以最大限度地使企業(yè)實現利潤增漲，降低運營成本的最終目標。同時，財務會計和審計的工作出發(fā)點都是以企業(yè)的根本利益為主。
3.企業(yè)財務會計和審計工作在范圍上有很大的關聯(lián)，財務會計主要管理和控制企業(yè)內部的流動資金，包括企業(yè)所有業(yè)務收支范圍內的管理。審計工作的主要范圍也是企業(yè)內部的經濟管理和控制，以進一步保證其有效性和完整性。
(二)企業(yè)財務會計和審計工作的不同點
1.從工作重點來看，企業(yè)財務會計主要對企業(yè)生產運營的資金、一切賬務記錄進行管理和控制，重點放在企業(yè)的資金上。審計工作的重點是進行內部的管理和控制，主要在人力資源、運行機制、內部管理等進行監(jiān)督。
2.從工作對象來看，企業(yè)財務會計主要是針對于一切賬目管理，資產的運營控制，同時形成一定的會計報表，以便可以為企業(yè)以后的發(fā)展提供決策依據，其工作對象具有詳細性和具體性。審計工作主要是以監(jiān)督和管理財務會計所有的業(yè)務活動為主，以便保證其資金管理和控制活動得以實現。
3.從工作層次上來看，企業(yè)財務會計的工作內容主要是財務管理和控制，是低層次的監(jiān)督管理。審計工作的主要內容除了有對會計工作的檢測和控制，還有與企業(yè)財務相關的所有業(yè)務，是高層次的經濟監(jiān)督管理工作。
二、對企業(yè)財務會計和審計工作的進行提出一些建議
(一)理清企業(yè)財務會計和審計工作的關聯(lián)性
要做好企業(yè)財務會計和審計的監(jiān)督管理工作，必須要理清財務會計和審計存在的關聯(lián)性，在本質上把兩者的共同點和不同點認識清楚。企業(yè)財務會計的本質是資產管理，以推進企業(yè)經濟效益的增長為主要目標。審計工作從本質上來講，就是進行企業(yè)財務的監(jiān)督，以評價企業(yè)經濟業(yè)務行為主要內容。其中，企業(yè)財務會計的監(jiān)督管理工作和審計工作具有一些相同之處。所以，企業(yè)就需要利用審計監(jiān)督和評價，規(guī)劃好發(fā)展目標，以促進企業(yè)經濟高效、穩(wěn)定發(fā)展。
(二)保證企業(yè)財務內部管理和外部控制互相結合
為了更好地部門企業(yè)財務工作發(fā)生的情況，企業(yè)必須要設立有關的控制管理制度。企業(yè)的內部控制管理是企業(yè)經濟發(fā)展的保證，它包括企業(yè)生產經營活動中的多個環(huán)節(jié)，主要有企業(yè)業(yè)務活動運營的實際政策、管理制度、以及有關的規(guī)范、標準等。同時，可以利用多種不同的業(yè)務程序，在具體分工的前提下，進一步促進企業(yè)內部控制管理和外部控制管理互相結合，以便保證企業(yè)多項經濟發(fā)展信息可以被有效規(guī)范化地記錄和運用。
(三)明確企業(yè)財務會計和審計工作的職責和權利
企業(yè)財務會計的具體工作環(huán)節(jié)中，資產的監(jiān)督管理程序惡化審計工作具有很大的共同點，其都是為了保證企業(yè)財務資料信息的有效性和完整性，進而促進企業(yè)經濟的監(jiān)督管理工作不斷規(guī)范化和標準化?？墒?，企業(yè)財務會計的監(jiān)督管理工作和審計工作的側重點又有所不同，審計工作主要以強化企業(yè)財務的監(jiān)督和評價為主。所以，就要明確財務會計和審計工作不同的職責和權利，以便加深財務工作人員對自身工作范圍的認識，進而提升不同職責部門和環(huán)節(jié)的財務工作效率，保證企業(yè)財務管理和監(jiān)督工作的有效進行。
中圖分類號：F23 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01
企業(yè)經濟活動中，會計和審計是促進經濟活動順利開展的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)整體發(fā)展具有重要作用。財務會計和審計兩者之間雖然性質有很大差別，也存在著矛盾與沖突，在實際的會計工作中，必須重視他們之間的處理，對財務會計和審計的不同之處有充分的認識，才能不斷推動企業(yè)的全面發(fā)展。
一、會計與審計的概念
1.會計活動
該項活動主要是指會計工作者結合企業(yè)運行情況和資金流動情況，在規(guī)定的時間內對企業(yè)的財物活動進行分類研究。該項活動的主要任務是對資本投入與所得效益進行分析，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供參考依據。
2.審計活動
企業(yè)管理中的審計業(yè)務是對會計活動的一系列數據進行審查，防止出現任何的問題，保證會計活動能夠有效進行。隨著企業(yè)發(fā)展形勢不斷調整，審計業(yè)務地性質及目標也在逐漸拓展。為此，應該在已有的基礎上，完成對企業(yè)各個項目的監(jiān)督管理。根據審計工作的效果來判斷企業(yè)運營整體狀況。
二、財務會計和審計工作的關聯(lián)性
（一）企業(yè)財務會計和申計工作的相同點
1.在實際的工作活動中，企業(yè)財務會計和審計工作都可以對企業(yè)的運營狀況進行監(jiān)督。在不觸犯法律規(guī)范的前提下，在對企業(yè)運營過程中每一個財務細節(jié)進行監(jiān)督管理的時候，還要對企業(yè)財務認可的相關工作進行認定。
2.對于企業(yè)來說，在具體的財務會計和審計活動中，工作人員必須完成一個共同的任務，就是通過對企業(yè)內部的財務活動的管理和控制提高企業(yè)整體管理工作的效率，推動企業(yè)的全面發(fā)展，實現企業(yè)利潤的大幅度提高，讓企業(yè)能以最低的成本，獲得最大的俄經濟效益推動企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展目標[1]。
3.從范圍大小出發(fā)，企業(yè)財務會計和審計工作之間的聯(lián)系非常緊密，作為企業(yè)固定資產與流動資金的主要控制方，財務會計的業(yè)務范圍比較廣，其中也包括企業(yè)內部審計工作，通過內部審計工作的開展，企業(yè)的財務管理工作才具有一定的有效性和完整性。
（二）企業(yè)財務會計和申計工作的不同點
1.根據工作重點內容，所謂的財務會計其主要職責是對企業(yè)生產經營過程中的經費、一切賬務情況進行管理與控制，重點是對各項經費使用、流動，人力資源分配、利用等各方面的審計監(jiān)督。
2.根據工作對象，所謂的財務會計其主要職責是對企業(yè)經營的所有賬目進行管理，對企業(yè)現有的資產使用進行控制，并將所有財務數據制定成會計報表，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供參考依據，它的工作對象有一定的詳細性和具體性。而審計業(yè)務主要內容是對會計所有業(yè)務進行監(jiān)督管理和控制，以確保會計活動的正確性與有效性。
3.根據工作層次，所謂的企業(yè)財務會計活動是對企業(yè)所有資產的有效利用，是對對企業(yè)進行的最基礎性的管理。而審計業(yè)務活動是對會計工作乃至企業(yè)財務有關的所有活動的審核，監(jiān)督管理，屬于較高層次的業(yè)務活動。
三、對財務會計與審計管理的會計操作進行探討
1.明確財務套計與審計之間的本質關系
從最終的目標以及業(yè)務的本質屬性來看，財務會計與審計工作有很大的差異性，不可將二者混淆。理財活動是財務會計活動的本質，其主要目標是推動企業(yè)的有序發(fā)展，而審計活動的本質則是對企業(yè)財務活動的監(jiān)督管理，是為了對企業(yè)經營活動進行合理的評估，它還包括企業(yè)各項資源等一系列復雜的內容[2]。從監(jiān)管作用來講，財務會計活動與審計業(yè)務具有一致性，都能夠起到推定企業(yè)經濟活動的作用，二者之間具有一定的關聯(lián)性。
2.促進內部控制與外部控制湘結合
為了從源頭上杜絕企業(yè)內部產生詢私舞弊惡習，企業(yè)必須要重視自身建設，制定專門的控制制度體系。企業(yè)內部控制包含的信息比較多，不但涉及到國家相關制度政策、規(guī)范標準，還需要經過一系列的程序才能落到實處。內部控制深入到企業(yè)的方方面面。企業(yè)生產發(fā)展的每一個環(huán)節(jié)都離不開企業(yè)有效的內部控制與管理，只有以此為基礎，企業(yè)的各項經營方針政策才能被落到實處。
3.分清財務套計與審計的職權
企業(yè)內部財務會計活動的開展，在監(jiān)管部分與審計業(yè)務方面存在著巨大的差異，不過二者的共同點是保證了企業(yè)財務信息的真實性、準確性，從為企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化與長遠性提供了基礎性的保障。在財務會計活動的過程中，監(jiān)督管理活動已經成為了審計業(yè)務活動的重要內容，不過審計業(yè)務的開展，必須要以提高企業(yè)經營水平作為主要的最終的目標。另外，必須要重視企業(yè)財務會計管理的范圍，督促財務管理工作者在審計監(jiān)督方面做好努力，從而保證審計工作有效地進行，提高企業(yè)整體管理水平，實現長遠發(fā)展。
財務管理是內部管理體系的重要組成部分。為了加強企業(yè)內部管理，規(guī)范企業(yè)財務報銷行為，倡導一切以安全生產、扭虧增盈為重點的指導思想，合理控制費用支出，設計制定合理的財務報銷制度。根據財務制度及企業(yè)的實際情況，將財務報銷分為日常辦公費用、薪資及相關費用、稅費支出、工程相關支出及專項支出等，以下分別說明報銷相關的借款流程及各項支出具體的財務報銷制度和報銷流程。
一、借支管理規(guī)定及借支流程設計
(一)借款管理流程設計
(1)出差借款：出差人員憑審批后的《出差申請表》按批準額度辦理借款，出差返回5個工作日內辦理報銷還款手續(xù)。
(2)其他臨時借款，如業(yè)務費、周轉金等，借款人員應及時報賬，除周轉金外其他借款原則上不允許跨月借支。
(3)各項借款金額超過5000元應提前一天通知財務部備款。
(4)借款銷賬規(guī)定：借款銷賬時應以借款申請單為依據，據實報銷，必須經主要領導批準，否則財務人員有權拒絕銷賬。借領支票者原則上應在5個工作日內辦理銷賬手續(xù)。
(5)借款未還者原則上不得再次借款，逾期未還借支者轉為個人借款從工資中扣回。
(二)借款流程設計
(1)借款人按規(guī)定填寫《借款單》，注明借款事由、借款金額(大小寫須完全一致，不得涂改)、支票或現金。
(2)審批流程：報銷人申請部門主任審核簽字會計復核主要領導審批。
(3)財務付款：借款憑審批后的借款單到財務部辦理領款手續(xù)。
二、日常費用報銷制度及流程
1.日常費用主要包括電話費、差旅費、交通費、辦公費、低值易耗品、業(yè)務招待費、資料費等。在一個預算期間內，各項費用的累計支出原則上不得超出預算。
2.費用報銷的一般規(guī)定。
(1)報銷人必須取得相應的合法票據，且發(fā)票背面有經辦人簽名。
(2)電話費：給轉正人員配備手機同時配備手機號碼。固定每月存300元話費，超出部分由自己承擔。
3.長期在外出差的人員可以申請備用金，每人標準為1000-5000元不等，根據不同情況而定。報銷5000元以上需提前一天通知財務部以便備款。
三、差旅費報銷制度及流程設計
1.住宿標準以經濟實用型酒店為宜，比如7day、如家、漢庭等類酒店等。
2.費用標準的補充說明：住宿費報銷時必須提供住宿發(fā)票，實銷實報?；锸硺藴剩喊?0/人天標準領取補貼。宴請客戶必須主要領導批準后方可報銷招待費，實銷實報;
3.報銷流程：
(1)出差申請：擬出差人員首先填寫《出差申請表》，詳細注明出差地點、目的、行程安排、預計差旅費用項目等，出差申請單由主要領導批準。
(2)借支差旅費：出差人員將審批過的《出差申請表》交財務部，按借款管理規(guī)定辦理借款手續(xù)，出納按規(guī)定支付所借款項。
(3)返回報銷：出差人員應在回單位后五個工作日內辦理報銷事宜，部門經理審核簽字，財務部審核簽字，主要領導審批;原則上前款未清者不予辦理新的借支。
四、招待費及其他報銷制度及流程設計
(一)費用標準設計
(1)招待費：為了規(guī)范招待費的支出，大額招待費應事前征得主要領導的同意。其他費用根據實際需要據實支付。
(二)報銷流程設計
(1)招待費由經辦人按日常費用報銷一般規(guī)定及一般流程辦理報銷手續(xù)。
(2)其他費用報銷參照日常費用報銷制度及流程辦理。
五、薪資制度及流程設計
1.每月14日由會計根據本月出勤人數、天數做好工資表經主要領導審批后轉交財務部。按薪資審批程序審批。
2.每月15日由財務部通過銀行轉賬形式支付薪資，遇節(jié)假日順延。
六、月度財務會審制度設計
為加強財務管理，降低消耗，杜絕不符合財務規(guī)定的事項發(fā)生，制定財務會審制度意義重大。
1.會審時間：每月月底前兩天由經營主要領導牽頭，組織財務、審計、供應、資產、企管、醫(yī)院等部門負責人，對全礦各種進賬費用進行集體會審，經審查符合財務規(guī)定的費用方可入賬。
2.審查項目：包括材料、配件、設備購置、維簡大修、住宅工程費用、土建修繕、設備修理、運輸費、保險費、訴訟費、塌陷費、勞保費、警衛(wèi)消防費、醫(yī)藥采購費、辦公費、差旅費等各種費用。
3.會審要求：各單位對發(fā)生的需要進賬的費用，在每月25日前匯集到有關部門，其中：材料、配件、設備、資產采購、設備維修等手續(xù)匯集到供應科;維簡、大修、土建修繕等手續(xù)匯集到企管科，后勤手續(xù)匯集到后勤財務，藥品采購及醫(yī)院發(fā)生的費用匯集到醫(yī)院財務，其他各種進賬手續(xù)匯集到財務科。以上各職能部門要對匯集的手續(xù)進行整理，并編制明細表。
4.入賬要求：以便會審財務部門對經會審無誤經有關部門和相關領導審簽的費用手續(xù)為可入賬手續(xù)，在會審之前已入賬但不符合財務規(guī)定，會審不予通過的的手續(xù)需替換撤銷，嚴禁記賬。
對于會計實務活動與審計活動之間的聯(lián)系,一直以來,都是會計從業(yè)人員和經濟學者討論的熱點和難點,本文在分別介紹二者的不同內容以及表現形式的同時,對二者的角色進分析,找到二者的共同點和沖突之處,為加強審計工作提出自己的見解。
一、會計實務活動與審計活動各自的體現形式
(一)會計實務活動的表現
隨著我國經濟的發(fā)展,會計活動和會計人員在企業(yè)管理中的地位越來越重要,并且隨著企業(yè)管理控制需求的變化在不斷更新和發(fā)展。通常所說的會計實務活動指的是財務會計活動,主要形式是核算,是一種價值管理活動,采用一定的核算方式,對企業(yè)的經濟業(yè)務進行記錄、整理、核算、匯總,形成會計報表,綜合反映企業(yè)經濟活動的全過程和結果,為企業(yè)的決策者財務審核人員提供真實、可靠的財務信息,為決策者做出正確的發(fā)展決策提供基礎。會計實務活動的主體是人,具體來說就是指企業(yè)財務人員,財務人員對企業(yè)財產及財產活動進行管理和清點的人員,目的是為了使企業(yè)財產的擁有者能夠真實的了解企業(yè)財產的使用情況,以及資金流向,隨時掌握企業(yè)的盈虧,為企業(yè)發(fā)展把關。
(二)審計活動的表現
傳統(tǒng)的審計人員和審計活動的范圍僅限于對企業(yè)的賬目和財務報表進行審核,這個活動被稱為審計活動。早期的審計活動僅僅在于審核和檢查,以便找到錯誤和弊端。隨著經濟的發(fā)展,企業(yè)管理制度的不斷完善,對企業(yè)經營管理活動的事前預防和事中控制顯得更加重要,如今的審計活動已經不僅僅限于對賬目和報表的審核檢查,更加是對企業(yè)的生產經營活動進行管理和控制,為企業(yè)的發(fā)展提出科學合理的建議,以實現企業(yè)的利潤增長?？梢钥闯?審計活動的主要目的就是對企業(yè)的會計活動進行監(jiān)督和評價,審計活動分為內部審計和外部審計,內部審計一般指的是由某個企業(yè)單位內部人員組成一個特殊隊伍,通過一個系統(tǒng)的和有條理的方法,對企業(yè)的內部的風險進行預測和控制,以促進企業(yè)資金的合理有效流動。內部審計只是從企業(yè)內部處罰,在企業(yè)內部進行會計活動的監(jiān)督和評價,規(guī)范企業(yè)內部的會計活動,通過對企業(yè)的經營活動進行效率和效果方面的分析評價。外部審計包括注冊會計師審計和政府審計,是企業(yè)外部的組織和個人對企業(yè)的經濟活動進行評價的審計活動。注冊會計師審計是基于委托和責任所產生的,是商品經濟發(fā)展到一定階段,應對需要分離的財產的所有權和經營權而產生的,企業(yè)的所有者只能通過提交的財務報表了解企業(yè)的生產經營情況,因此,需要一個來自企業(yè)外部的公正、客觀的第三方來對企業(yè)財務報表進行判斷。
二、企業(yè)實務活動與審計活動的聯(lián)系
(一)二者有著相似的目的
會計實務活動和審計活動在根本目的上,都是從促進企業(yè)經濟管理體制的完善,提高企業(yè)經濟效益為根本目的,參與會計實務的人員,對于企業(yè)的管理過程中出現的各種問題,都需要及時向相關管理者提出意見以促進改善;會計審計人員在審計過程中,也能夠發(fā)現企業(yè)管理中所存在的不足和風險,通過向當局提出審核報告,提出具有建設性的意見,促進企業(yè)加強管理,提高企業(yè)經濟效益,所以說,會計實務活動和審計活動的根本目的是一致的。
(二)二者在范圍上都是對企業(yè)的財務進行管理和控制
無論是企業(yè)的會計實務活動還是企業(yè)的審計活動,都是對企業(yè)的財務方面進行控制和管理。在企業(yè)的日常經營活動中,需要對經濟活動的全過程進行記錄和整理,保證財務信息的及時性和準確性,確保企業(yè)財務活動的有效進行;審計活動也是對企業(yè)的財務活動進行審核和控制,確保企業(yè)各項資金的有效流動,為了提高審計活動的效率,審計人員要設計到企業(yè)財務工作的各個方面,因此,二者在范圍上是一致的。
三、會計實務活動與審計活動的不同之處
(一)二者在含義方面存在者不同
通常所說的會計實務活動,一般是指一個企業(yè)經營價值的計算,也就是把企業(yè)利潤的損益作為財務核算的根本對象,從廣義上來看,財務活動指的是以資金作為管理對象,對資金的流動和籌措過程進行監(jiān)督和核算。審計活動則是在企業(yè)中具有超脫財務人員的地位的特殊人群,對于企業(yè)的財務收支情況以及相關經濟活動的真實性和合法性進行評價和監(jiān)督的活動過程,在含義方面,與會計實務活動存在者很大的差異。
(二)二者的工作重點不同
會計實務活動指的是企業(yè)在資金的運營以及組織方面,對企業(yè)的財務關系進行關系,對企業(yè)經營活動進行記錄,其側重點在于通過真實有效的會計數據,對企業(yè)資金進行全方位的管理和約束 ,其重點在于實現資金的有效使用,也就是說,會計實務活動的側重點在于幫助企業(yè)的當局者進行理財,以實現企業(yè)資金的最大使用效率。審計活動則是側重于對企業(yè)的經營活動進行評價,對人事,內控制度,資源,環(huán)境等等各方面進行監(jiān)督和評價,現代企業(yè)制度中審計的重點在于評價企業(yè)的有效性。
(三)會計實務人員與審計人員之間的沖突
在現代經濟活動中,會計實務人員與審計人員都是經濟活動的參與者,二者存在的目的都是為了企業(yè)經濟活動健康有序的進行,但是二者之間存在著相互沖突的一面。參與會計實務的人員不能參與到審計活動中去,審計人員需要對所要審計的企業(yè)和單位堅持公正的立場,同時也需要對企業(yè)中參與會計實務的人員進行監(jiān)督和評價,但是審計人員的工作又要依賴于會計實務人員,因此,會計實務人員為審計人員提供審計的基礎,同時,工作又要受到審計人員的監(jiān)督。
總結:
現代經濟互動中,只有正確處理會計實務活動與審計活動的關系,才能保證企業(yè)經濟活動健康有序的進行。
首先,我國政府對企業(yè)兼并和轉讓行為始終進行政府主導的干預,其目的是為了讓企業(yè)擺脫發(fā)展困境但效果預期低。其次,我國在企業(yè)經營信息上,尤其是上市公司的財報和審計報告中存在廣泛的信息不透明和不對稱性,造成了并購方無法科學準確判定轉讓方企業(yè)資產和損益情況。并在其交易價值判定中無法給出真實合理的價值結論,造成購入價值和實際價值不對等。企業(yè)因兼并而產生資產負債增加使得企業(yè)陷入收益率預測不符的財務境地。隨后,我國企業(yè)在發(fā)生兼并轉讓行為中多數用現金支付作為主要方式,流動性資源結構繁多,其他方式無法占主導地位,造成現金不足進而對外開始籌集,讓企業(yè)負債率開始增高,企業(yè)相關經營業(yè)務受到限制并讓企業(yè)受到資產負債結構調整引發(fā)的內在和外在限制性規(guī)則。因而在企業(yè)面臨后續(xù)還款等行為中發(fā)生問題讓引發(fā)相關財務問題。最后,我國相關的企業(yè)間交易中介機構依舊處于市場機制健全和完善階段,其行業(yè)能力和操作力度偏低,對兼并轉讓行為程度有限不適應目前現狀。
(二)企業(yè)在兼并轉讓中的會計問題
首先企業(yè)在兼并轉讓中會涉及兩個最基本的會計處理方法購買處理法和權益結合法。購買處理法是對行為發(fā)生企業(yè)之間會計核算要通過成本進行,成本包括交易的相關現金等資本,在轉讓方失去法人資格后其對方企業(yè)資產和負債要入到企業(yè)會計賬目中,產生的與凈資產公充差需要定義為商譽價值。而權益結合法是對轉讓企業(yè)的整年損益都要入到企業(yè)會計賬目中,商譽價值時不需要確認的,因此易出現兩種問題:一方面,兩種方法都具有合理性可以被采用,兼并企業(yè)最重要特征是處于行為發(fā)生后的主導控制地位,因而購買處理法可以很清晰的區(qū)分兼并企業(yè)。當企業(yè)規(guī)模類似并且是多個企業(yè)進行其兼并轉讓行為時,權益結構處理方法就會依靠優(yōu)勢更為合理。如何正確選擇情況相適宜的處理法是會計處理的首要問題[2]。另一方面,目前國內的證券金融市場在不斷發(fā)展階段,購買方無法得到市場的穩(wěn)定保障因而存在處理限制問題。公允價值時購買處理法需要依靠的根本價值前提因而資本市場公平均衡程度,能否通過公允呈現企業(yè)資產真實價值就尤為重要。而目前國內企業(yè)存在公允價值無法判定和判定不準確,影響了購買處理法的準確處理為會計處理帶來了問題。
(三)企業(yè)在兼并轉讓中的審計問題
首先,雖然頒布了《公司法》《上市公司收購管理辦法》等多個法案,但已經存在法律法規(guī)部完善的地方,讓兼并轉讓行為受到了法規(guī)法律不健全的影響。隨后,在資產真實價值判定上也不在各種問題,包括評估市場運行不合理,市場上評估業(yè)隨著各行業(yè)經濟發(fā)展的需要不斷增多,造成了評估業(yè)混亂和不規(guī)范的狀況;對資產評估范圍不準確,多數企業(yè)為了盡快完成收購匆忙評估資產,忽略無形資產評估等等;資產價值判定難度提高,當外資上市公司收購國內國有公司時會造成對國有公司各項如土地使用權、專利技術等方面判定不準確問題發(fā)生。最后,企業(yè)發(fā)生的兼并轉讓行為的相關審計工作是繁重和重要的,人員素質的高低關系的工作效果的大小。目前審計人員在獨立性容易受到外界各種不利因素的影響而發(fā)生主觀上對審計結果的改變。另外審計是需要遵循嚴格科學方法和流程,需要綜合能力和專業(yè)能力的共同提高得以保證的[3]。目前國內審計人員依舊處于隊伍整體水平偏低的狀況,無法保障兼并轉讓行為的準確審計。
(四)企業(yè)在兼并轉讓中財務、會計以及審計三者協(xié)調的問題
在兼并轉讓中的財務工作與會計處理以及審計工作三者都有必然聯(lián)系,當一方出現欠缺問題后,容易造成另外兩方工作受到波及影響,因而產生反映的結果數據失真以及無法完成工作需要達到的目的和要求。因此,如何協(xié)調三者工作中協(xié)調問題是需要面對的。
二.企業(yè)在兼并轉讓的財務與會計審計問題的對策
(一)企業(yè)在兼并轉讓中財務方面
首先,要促使政府和企業(yè)各自產權分離并把企業(yè)相關產權規(guī)則制度進行改革調整,把政府與企業(yè)行為進行規(guī)劃,讓各自做到定位準確避免互相不合理影響。其次,在兼并轉讓行為發(fā)生前需要對轉讓方進行細致考量和嚴格審查,并聘用專業(yè)機構對其相關的企業(yè)發(fā)展資料和資產狀況進行專業(yè)詳細的分析后,再進行準確的企業(yè)各方面科學評價并作為兼并轉讓行為的必要前提。隨后,要開展多方式的交易,在現金交易外可以推廣股權的交換和證券的交換,以及通過兼并方借入相應資金購買對方企業(yè)股票,把后續(xù)經營收益作為還款的方式等。最后,交易價格要提前確定盡量做到后續(xù)不發(fā)生更改,其相關中介機構也要政府主導進行完善,利用金融機構的優(yōu)勢為兼并轉讓行為提供資金籌集等方面擔保。
(二)企業(yè)在兼并轉讓中會計方面
在制定我國企業(yè)關于兼并轉讓的會計規(guī)則時要首先保證購買處理法和權益結合處理法之間的特征和關系。對符合相關適用原則的要嚴格使用其對應的方法,要保持兩個方法的可以區(qū)分以及排斥關系,預防企業(yè)發(fā)生會計信息不對稱和盈余損益管理問題的可能。其次,要對權益結合處理法適用的條件和操作性進行規(guī)范,美國等發(fā)達國家對其應用是規(guī)定了相應的數量標準,而目前我國和世界統(tǒng)一標準一致,并沒有規(guī)定出數量標準,因此,可以參考美國的規(guī)則制定數量規(guī)范,可以提高權益結合處理法的操作性。
(三)企業(yè)在兼并轉讓中的審計方面
審計風險通常是指在企業(yè)的財務報表當中蘊含著重大的財務錯誤，但是審計人員沒有進行及時的發(fā)現以及提供不恰當的審計意?從而為會計師事務所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會計師事務所在進行企業(yè)財務審計時，其中必定會存在嚴重的財務舞弊行為，只要審計人員稍有疏忽同時出具毫無保留意見的審計報告時，當風險發(fā)生后就會對會計事務所造成致命的打擊，直接會給中小企業(yè)會計師事務所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業(yè)財務舞弊以及審計失敗案件多次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會計師事務所等都由于這些案件遭受到十分嚴厲的處罰以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會計師事務所規(guī)模小，無法承受較大的審計風險，必須要強化財務舞弊識別控制意識。筆者根據對企業(yè)財務舞弊案件探究發(fā)現，企業(yè)財務舞弊操作不單單是利用內部信息的優(yōu)勢所在將相關財務信息進行虛報、隱瞞等；同時還存在會計師事務所同相關企業(yè)進行合作，逃避某些必要的審計程序，通過協(xié)同作案達到逃避國家監(jiān)管部門監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會計事務所審計風險的誕生是多方面的。在對財務舞弊審計風險的研究方面，主要是以審計風險類型當中的財務舞弊企業(yè)進行研究，通過將企業(yè)因為財務舞弊行為所受到的懲罰作為審計風險的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實際操作來看，被審計企業(yè)的財務舞弊操作都會對會計事務所的發(fā)展有所影響。
不論是針對客戶企業(yè)進行初次審計還是連續(xù)審計，會計師事務所都需要對被審計企業(yè)的領導層進行一定的評估，能夠將更多的財務舞弊行為從宏觀上避免。企業(yè)領導層對企業(yè)財務報告的真實性有著直接掛鉤關系，應該將企業(yè)財務報表作為主要負責人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會計師在進行審計時應該注重對企業(yè)管理層的品質。同時在進行會計操作規(guī)范時也要重視對企業(yè)治理結構、管理理念的審查，應該將其列為評估審計風險的重要內容。而對于初次審計的企業(yè)，中小會計師事務所在進行審計前要重點查閱該企業(yè)往年的財務報告，要與前面審計的會計師事務所進行聯(lián)系，將相關資料進行充分的了解，倘若從中發(fā)現審計企業(yè)管理層存在審計上的不良記錄，其應該要重新對審計企業(yè)的誠信、管理等進行評估，從而確保審計風險能夠控制在中小會計師事務所的應對范圍之內。
二、中小會計師事務所審計風險存在的主要原因
（一）審計客戶企業(yè)的選擇上缺乏標準
中小會計師事務所在審計企業(yè)的客戶選擇上缺乏自己應有的標準，基本上都是直接根據審計費用來決定自己是否接受該審計企業(yè)的審計委托，并沒有結合中小會計師事務所自身綜合實力進行考慮。由于中小會計師事務所在審計風險范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風險承受范圍內的被審計企業(yè)的委托時，就會為中小會計師事務所埋下審計風險的隱患。只有將審計客戶企業(yè)的選擇標準制定下來后，才能夠為會計師事務所在客戶選擇上降低審計風險誕生的可能性。
（二）審計計劃與收費機制并沒有構建完善
中小會計師事務所由于規(guī)模小、利潤低，其各項機制在構建上并沒有進行完善。其中最關鍵的就是審計規(guī)劃以及審計收費機制，中小會計師事務所在進行審計項目計劃時基本上都是根據當時的被審計企業(yè)的具體情況在進行計劃的制定，并沒有統(tǒng)一的審計規(guī)劃標準進行借鑒，從而會造成審計項目標準不統(tǒng)一，在進行審查、復核的時候造成勞動力的浪費；其次就是審計收費機制的不健全，其在收費時也是根據不同被審計企業(yè)的實際情況進行收費，缺乏構建完善的審計收費機制，不能夠讓被審計企業(yè)直觀的了解到審計收費，而且對會計事務所也會造成不利的影響。
（三）審計項目團隊配置無法達到最優(yōu)
中小會計師事務所的專業(yè)人才數量是有限的，其規(guī)模的限制無法讓各個審計項目的團隊達到最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會選擇某一行業(yè)的企業(yè)進行審計，但是一旦涉及到多樣化的企業(yè)就有點兒捉襟見肘了。而且審計團隊直接關系到審計項目審計風險的大小，只有最優(yōu)的審計團隊配置才能夠將審計風險控制到最低。而且中小會計師事務所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓上也是有限制的，從而不利于審計項目團隊的配置。
三、中小會計師事務所應對審計風險的對策建議
（一）結合被審計企業(yè)的風險進行客戶選擇
中小會計事務所應該充分考慮自身的風險承受能力，然后將審計客戶進行分類選擇。在審計項目的各個流程都會蘊含審計風險，在各種涉及業(yè)務中都存在，因此會計師事務所進行審計風險評估時一定要選擇風險程度能夠相互匹配的審計客戶。但是在經濟環(huán)境的復雜多變背景下，審計客戶的風險是無法避免的，因此會計師事務所一定要進行風險防范，將有關客戶運營、管理的相關信心進行廣泛的搜集，然后對其風險進行系統(tǒng)性的評估，最終中小會計師事務所做出是否接受該審計客戶的委托。因此，會計師事務所在進行審計客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風險過大的客戶進行過濾，將這部分客戶進行拒絕。會計事務所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風險評估以及權衡工作。另外，還要結合企業(yè)內部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內容，從中挑選出治理水準較高，內部控制機制落實的審計客戶。
（二）制定標準化的審計規(guī)劃與收費機制
要想將無法識別的企業(yè)財務舞弊行為作出不恰當的審計意見這種情況進行避免就必須要增強會計事務所出具非標準審計意見的比例將審計風險進行合理的規(guī)避。根據筆者經驗發(fā)現，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會運用積極的手段進行盈余管理，這就將企業(yè)的財務舞弊操作行為大大增加，同時也會將企業(yè)的財務固定風險進行堆積，從而?е輪行峒剖攣袼?出具標準審計意見就會增加審計風險誕生的可能性，就應該由審計人員將相關財務舞弊數據進行收集，證明企業(yè)存在財務上存在一定問題，然后只是出具非標準的審計意見。而對于審計費用機制的構建，主要就是審計團隊認為企業(yè)存在財務舞弊，就不僅要增加審計資源的投入同時也要進行風險補償金額的提升。所以，審計人員一定要結合重大錯報風險的性質將相應的審計計劃進行嚴格的制定。
（三）合理配置審計項目團隊
第一，專業(yè)性。履行審計委員會審核財務信息、監(jiān)督審計工作，以及監(jiān)督內部控制的職能，需要一定的財務專長。1999年美國的藍帶委員會要求審計委員會的成員中至少有一名成員具備“會計或相關的財務專長”。美國的薩班斯法案（2002）強調審計委員會成員中必須有一名財務專家。我國的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（2001）和《上市公司治理準則》（2002）表明，審計委員會的獨立董事中至少配備一名會計專業(yè)人士（為注冊會計師或高級職稱）。這些公司治理規(guī)范都明確了審計委員會監(jiān)督的專業(yè)性特征。
第二，獨立性。審計委員會必須就公司的審計質量、會計信息質量和內部控制的有效性發(fā)表獨立的意見，質疑公司存在的風險問題，這要求審計委員會具有獨立于控股股東的價值判斷。因而，審計委員會中財務專家的恰當身份應該是獨立董事，才能排除控股股東的影響，專業(yè)地判斷財務信息質量和審計質量，獨立地發(fā)表意見，保護中小投資者的利益。最理想的情形應該是，審計委員會成員全部為獨立董事，均為財務專家，但現實中難以做到。藍帶委員會的推薦是，審計委員會的成員應全部為非執(zhí)行董事（即獨立董事），薩班斯法案也要求審計委員會的成員全部為獨立董事。我國的治理要求是絕大部分為獨立董事以保證審計委員會履職的獨立性。
第三，風險導向。從履職的工作重點來看，審計委員會實質上是監(jiān)督會計、審計和內部控制中涉及的企業(yè)風險管理，要確保企業(yè)的風險管理有助于識別業(yè)務事項和交易及其相關的風險和機會，有助于管理風險容忍度，有助于公司用來監(jiān)控財務報告完整性和可靠性、使相關威脅最小化。審計委員會的監(jiān)督需要面對會計舞弊的風險、內控機制失效的風險，以及審計師舞弊的風險，其必須通過成員獨立的職業(yè)判斷和勤勉盡職，有效地評估風險和應對風險。從這個意義上，審計委員會的監(jiān)督工作應以風險為導向的，并有效地關注企業(yè)關鍵的財務風險以及控制薄弱的領域和環(huán)節(jié)。
綜上所述，審計委員會要高效地履行其公司治理職責，必須聘請善于職業(yè)判斷和質疑的、獨立的財務專家，以其勤勉盡職服務于董事會高效率的監(jiān)督工作。
二、有效地履行公司治理職能所需要的財務專長
許多國外的研究發(fā)現審計委員會聘請了財務專家能保證公司具有更高的財務信息質量，和審計質量，以及有利于內部控制的建設。從國外的研究來看，審計委員會聘任具有會計背景的財務專家更受到投資者的認可。這正是審計委員會的監(jiān)督特征所決定的，公司治理政策法規(guī)也特別關注并引導審計委員會聘請財務專家，財務專家所具有的財務專長（financial expertise）是審計委員會有效地履行公司治理職責的智力儲備。
（一）財務素養(yǎng)。審計委員會的成員不都是財務專家，按照現行法規(guī)的要求，審計委員會所聘的獨立董事起碼得具備一定的財務素養(yǎng)（Financial Literacy），如美國證監(jiān)會的規(guī)定所指應具備理解財務報告的能力，具體必須包括如下經濟與管理素養(yǎng)：大體上了解對公司重要的經濟、商業(yè)、運作、法律和財務風險；較好地了解公司的經營和財務報告間的關系；能組織和提出關于公司經營、業(yè)務、內部控制、財務報告過程和審計活動的問題的；能適當地質詢管理層。以上均有利于參與監(jiān)督工作。
（二）財務專長。在審計委員會被認為是財務專家的角色，其素質要求是比較嚴格的。以SEC規(guī)定的規(guī)定為例，財務專長（financial expertise）包括：（1）熟悉公認的會計準則和財務報告；（2）能對會計準則在會計估計、應計項目和計提準備方面的運用進行評估；（3）有直接和間接地編制、審計、分析或評價相當財務報告的經驗，且財務報告的復雜程度與受聘企業(yè)相當。（4）熟悉內部控制和財務報告流程。（5）熟悉審計委員會的職責。此外，SEC規(guī)定以上能力的獲得方式還應該在以下范圍之內：（1）擔任過CFO、首席會計師、主計長、注冊會計師或內部審計師等類似職務的工作經驗；（2）具備監(jiān)督CFO、首席會計師、主計長、注冊會計師或審計師等類似職務的工作經驗；（3）具有在編制、審計和評價財務報表方面監(jiān)督或評價公司業(yè)績或注冊會計師的經驗。薩班斯法案確定的財務專家的定義包括財務與會計的教育經歷和工作經歷，也包括財務與會計的管理工作經歷。
（三）專業(yè)主導。審計委員會是有一組董事組成的專業(yè)委員會，有的董事具備財務素養(yǎng)并兼具法律、行業(yè)等專長，有的董事是認定的財務專家。在審計委員會的大部分工作都需要用到財務專長進行職業(yè)判斷，盡管相關的法規(guī)表明財務專家不需要承擔更多的法律責任，但是在應對監(jiān)督審計質量、內部控制運行和財務信息質量等專業(yè)性的職責中，需要財務專家作為召集人主導工作，并需要其他成員的協(xié)作和支持。對于審計委員會成員的財務素養(yǎng)和財務專長的要求，是確保公司審計委員會能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用的基礎。
三、財務專家在有效履職中的專業(yè)判斷
（一）對審計質量的專業(yè)判斷
公司治理規(guī)則要求審計委員會履行監(jiān)督審計質量的責任，規(guī)定審計委員會可以提議選聘外部審計師，監(jiān)督外部審計師的工作，以及溝通內部審計師和外部審計師，確保審計質量。這要求審計委員會財務專家熟悉審計過程，在工作中進行如下專業(yè)判斷：準確地判斷所聘任外部審計師的執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)聲譽，外部審計師收費是否合理，外部審計師的審計工作效率，外部審計師與管理層、外部審計師和內部審計師的之間分歧的性質，等等。由于審計委員會要全程監(jiān)督外部審計師的年報審計，因此，財務專家可以較準確地判斷審計師的審計質量，合理地作出是否續(xù)聘審計師的決策。
此外，審計委員會負責內部審計負責人的（下轉第147頁）
（上接第20頁）聘任、監(jiān)督和支付薪酬，判斷內部審計師所報告的審計結果和存在問題的性質，以自身對內部審計政策、過程、實務和結果有清楚的理解，與內部審計師在專業(yè)上進行有效的溝通，督促改進內部審計工作。
（二）對內部控制運行的專業(yè)判斷
審計委員會應該監(jiān)督公司內部控制體系的設計和運行。財務專家必須要熟悉內部控制機制及其良好運行的標準，并保證應該有足夠的職業(yè)判斷能力以完成下列工作：理解建立和維持充分有效的內部控制的過程；理解財務報告內部控制評價的設計和運行的程序；檢查管理層和審計師對內部控制有效性評價的報告和意見；評估所識別的內部控制嚴重缺陷和重大弱點；確保管理層恰當地處理了已識別的重大弱點并已財務措施進行了糾正。
