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跟蹤審計的本質(zhì)是一種提前介入的實時審計。跟蹤審計并不是事前審計，也不是事后審計，而是審計關(guān)口前移至審計事項發(fā)生但其尚未完成時所進行的實時審計、同步審計。跟蹤審計具有以下幾個主要特點：第一，預(yù)防性。跟蹤審計的主要目的是預(yù)防。它通過審計的提前介入，及時發(fā)現(xiàn)審計事項中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發(fā)生;第二，過程性。跟蹤審計是對審計事項全過程的審計。但對全過程的審計并不是全面審計或全部審計，而是對分階段有重點地對審計事項的過程進行審計。與以往強調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計更強調(diào)“過程”;第三，動態(tài)性。跟蹤審計重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計，一定要強調(diào)出“跟”的動態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢;第四，時效性。跟蹤審計“跟”的目的就是及時發(fā)現(xiàn)問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費與不良效果之前立即整改，及時將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾性，形成審計跟蹤的高壓態(tài)勢。
二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑
目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風(fēng)險。
（一）審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計成為審計事項內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，在對建設(shè)項目的審計中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會由于不能夠準確地把握審計監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風(fēng)險。
（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權(quán)威性和嚴肅性，在增加了審計服務(wù)功能的同時減弱了審計的監(jiān)督職能。
（三）審計效果與審計成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。
（四）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術(shù)方法是一個挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計機關(guān)和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應(yīng)承擔什么樣的責(zé)任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計責(zé)任，需要認真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責(zé)任的同時，又需要承擔怎樣的審計風(fēng)險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風(fēng)險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認識與理解也存在差異，都會加大審計風(fēng)險。
三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議
（一）加大對關(guān)鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內(nèi)容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監(jiān)督的同時，必須突出對該事項關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對于資金的跟蹤審計，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設(shè)項目跟蹤審計為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點。一般認為，建設(shè)項目關(guān)鍵控制點表現(xiàn)為這樣幾個環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計;(3)招標投標;(4)施工準備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設(shè)備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。
基建工程項目跟蹤審計作為工程審計的一種模式，它通過動態(tài)監(jiān)督各階段的運作, 有效克服事后監(jiān)督的局限性，實現(xiàn)審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變，從而更加公正、合理、及時、準確的確定和控制工程造價，達到提高工程效率、確保工程質(zhì)量并有效節(jié)約資金的目的。同時，在堵塞管理漏洞、防范腐敗風(fēng)險等方面起到一定的促進作用，經(jīng)濟效益和社會效益顯著。建設(shè)項目跟蹤審計因其適時性、效益性顯著，己成為各地審計機關(guān)開展投資效益審計的主要模式。本文就建設(shè)項目跟蹤審計的應(yīng)注意的問題作如下探討。
一、基建工程項目跟蹤審計的含義和特點
1.基建工程項目跟蹤審計的基本含義。所謂基建工程項目跟蹤審計就是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù),運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標、合同、施工、材料，設(shè)備的采購計價、結(jié)(決)算等全過程的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性,通過事前、事中、事后的跟蹤控制進行全過程的審計監(jiān)督、服務(wù)與評價。
2.基建工程項目跟蹤審計的特點 。與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，基建工程項目過程跟蹤審計有其突出的特點。首先，基建工程項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。其次，從時間角度來看，基建工程項目全過程跟蹤審計是事前、事中過程審計與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計的有機結(jié)合，二者相輔相成。
二、基建工程項目跟蹤審計應(yīng)注意的問題
1.關(guān)注設(shè)計階段的審計工作。設(shè)計階段是決定建筑產(chǎn)品價值形成的關(guān)鍵階段。設(shè)計單位在設(shè)計方案時，往往只重視專業(yè)技術(shù)而輕視甚至忽略經(jīng)濟成本。而相對建設(shè)單位而言，由于專業(yè)技術(shù)力量薄弱，通常情況下只能對工程項目的使用功能提出修改意見，很少有能力核對設(shè)計圖紙的全面性、周密性和經(jīng)濟性，設(shè)計中的疏誤往往到施工時才會被發(fā)現(xiàn)。因此，應(yīng)特別重視設(shè)計階段的審計工作。
審核設(shè)計方案。核查設(shè)計編定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標準是否與批準的可行性研究報告相符，有無超規(guī)模、超標準問題；設(shè)計的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進行了反復(fù)論證，是否實行限額設(shè)計；核查各專業(yè)設(shè)計的深度和廣度，有無互相沖突和矛盾之處；核查設(shè)計選材是否脫離實際，過于追求“高、精、尖”和“高、大、全”，是否在最大限度滿足使用功能的前提下，合理采用新技術(shù)、新材料、新工藝，是否做到技術(shù)與經(jīng)濟有機地結(jié)合。
嚴格把好圖紙審核關(guān)。圖紙審核是事前審計的重要環(huán)節(jié)。通過對各類施工圖紙的技術(shù)經(jīng)濟指標審核分析，盡可能的將各專業(yè)暴露出來的問題解決在招標之前，能大大減少不必要的損失和浪費，同時也為工程量實物清單的實施提供技術(shù)保障。圖紙審核主要包括：設(shè)計總說明的內(nèi)容是否完整、清晰，各類設(shè)計是否符合招標合同要求，土建、水、電、暖等設(shè)計是否合理、配套，有無相互沖突和矛盾之處。
2.跟蹤審計工作的定位。跟蹤審計人員在工程建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色，務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中要防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計的職能是監(jiān)督和服務(wù)，特別是在事前審計過程中切記要正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全過程各階段運作是否正常，也就不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議，從而形成審計風(fēng)險隱患。因此，跟蹤審計工作一定要定位準確。
3.跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，對審計人員的政治素質(zhì)，責(zé)任心和敬業(yè)精神提出了更高的要求。樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，才能保證跟蹤審計有效實施。
4.制定切實可行的審計方案。由于建設(shè)項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。
5.設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點 。根據(jù)建設(shè)項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設(shè)項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全過程實施跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)對建設(shè)工程全過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注。在實施審計時，可在設(shè)計、招投標、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則，確保建設(shè)項目投資得到有效控制。
三、結(jié)束語
跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，只要我們準確進行審計定位，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，把握跟蹤審計過程中應(yīng)該注意的問題，就會使跟蹤審計工作有效地進行開展。
參考文獻：
中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0168-02
傳統(tǒng)的基建項目竣工結(jié)算審計在工程項目竣工后對項目結(jié)算進行事后監(jiān)督，往往造成“于事無補”，反而落得“秋后算帳”的尷尬局面，因而從源頭上防止建設(shè)資金的虛報冒領(lǐng)和揮霍浪費，對建設(shè)項目進行全過程的事前、事中、事后的監(jiān)督成為了高校內(nèi)部審計部門對基建項目進行審計監(jiān)督的首要選擇。怎樣完成這一重任呢?在高校自身審計力量相對薄弱的情況下，建立有效的跟蹤審計模式，規(guī)避建設(shè)項目跟蹤審計中的審計風(fēng)險，控制工程造價，是高校內(nèi)部審計工作者面臨的難點問題。
1 目前高校建設(shè)項目跟蹤審計的主要模式及缺陷
建立何種跟蹤審計模式，一般需考慮以下三點因素：
（1）內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境包括態(tài)度、能力、意識以及管理者的行為；風(fēng)險評估是管理層確認、分析及管理那些對目標達成有影響的風(fēng)險的過程；控制活動是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標實現(xiàn)的風(fēng)險；信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔他們的責(zé)任；監(jiān)督與管理層評估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān)；內(nèi)部控制的5個組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計形式很重要。如果一個建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實的基建管理隊伍和過硬的內(nèi)部審計力量，可以選擇松散型的跟蹤審計，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點進行介入取證。否則，就要實行緊密型的全過程跟蹤審計。
（2）審計人員對審計風(fēng)險重視程度。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是建設(shè)項目本身所存在的風(fēng)險，控制風(fēng)險與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風(fēng)險是審計人員無法消除的。審計人員為了降低審計風(fēng)險，只有降低檢查風(fēng)險，采取更加嚴格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計，對建設(shè)項目進行“貼身”式監(jiān)督，隨著建設(shè)項目的深入而一步步降低檢查風(fēng)險，從而降低審計風(fēng)險。
（3）審計成本。建設(shè)項目跟蹤審計與以往的事后審計在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計的成本要比以往的審計模式高得多。同時，緊密型的跟蹤審計要求人員幾乎時刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計要高一些。在目前跟蹤審計效益還不能有效計量的情況下，對跟蹤審計形式的選擇，不可避免地要考慮審計成本。
目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項目跟蹤審計模式大致分為兩種：
一種是緊密型跟蹤審計模式，即全過程跟蹤審計模式。要求審計人員從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、招投標、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進行審計監(jiān)督。審計人員吃住都在施工現(xiàn)場，時刻監(jiān)督。這樣審計成本較高。
另一種是松散型跟蹤審計模式，即重點環(huán)節(jié)跟蹤審計方式。審計人員從工程的某個關(guān)鍵點作為切入點，在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員進行跟蹤審計，而不需要時刻在現(xiàn)場。這種審計模式往往由于跟蹤的不及時或“過于緊密”，會造成審計風(fēng)險較大。
由于跟蹤審計的類型不同，勞動和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計模式的收費標準就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計計費一般不支付基本費用，僅按審減額的5％-10％收費；緊密型跟蹤審計模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價咨詢收費標準的通知》（鄂價房地字［2000］51號文）的標準，跟蹤審計基本費用按文件標準計算金額的50％-100％計費，也有的按工程施工合同金額的0.1％計取，結(jié)算審計費用按審減額的5％-8％計取。
同時，這兩種跟蹤審計模式都是建立在學(xué)校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計而言，無論哪種跟蹤審計模式都有明顯的進步之處。但高校作為這兩種審計模式的行為主體，當學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計合理，執(zhí)行有效時，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計不當，執(zhí)行有漏洞時，其效果就會打折扣。
高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計機關(guān)審計，否則會造成國家審計的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項目審計還需要高校主體外的國家審計力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計的獨立性，有助于提高審計質(zhì)量，也有助于防范建設(shè)項目中的風(fēng)險。
2 高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的設(shè)計
高校建設(shè)項目審計經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計，正在推行全過程跟蹤審計，但是，由于高校建設(shè)項目跟蹤審計的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計的參與。因此，在實施高校建設(shè)項目跟蹤審計過程中，應(yīng)建立以學(xué)校內(nèi)部審計人員為主，以社會審計為補充，通過國家審計的最終介入，建立起內(nèi)部審計、社會審計和國家審計相結(jié)合的新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式。
以高校內(nèi)部審計力量為主體進行緊密型跟蹤，委托社會審計機構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計機關(guān)在高校內(nèi)部審計和社會審計的基礎(chǔ)上，對工程造價進行事后檢查式的復(fù)審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價審計和財務(wù)審計相結(jié)合、詳細審計和抽查審計相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價跟蹤審計模式。
這樣筑起了跟蹤審計的“三道防線”，即由內(nèi)部審計機構(gòu)對建設(shè)過程實施跟蹤審計，在結(jié)算審計時，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當內(nèi)部審計力量較弱時，可以聘請相關(guān)的社會專門人才參與到工程跟蹤審計中，共同把好第一道關(guān)。由社會審計人員參與工程跟蹤審計過程中，結(jié)算審核時，在內(nèi)審機構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計，把第二道關(guān)。最后由國家審計機關(guān)實施審計把第三道關(guān)。
3 新的高校建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點和優(yōu)勢
（1）該建設(shè)項目跟蹤審計模式的特點。
①國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三結(jié)合。內(nèi)部審計人員始終站在第一線，社會審計人員按節(jié)點情況對工程建設(shè)進行監(jiān)督，國家審計人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進行審計監(jiān)督。
②緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計人員進行緊密型跟蹤審計，有利于掌握第一手數(shù)據(jù)資料，保證審計結(jié)果的真實性。社會審計人員通過松散型的跟蹤審計掌握工程狀況，提高審計效率。
③事前、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計人員和社會審計人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，國家審計人員是事后審計，將事前、事中、事后審計結(jié)合在一起。
④詳細審計和抽查審計相結(jié)合。通過內(nèi)部審計人員的詳細審計，社會審計人員根據(jù)工程特點有重點的詳細審計，和國家審計人員在前兩者審計基礎(chǔ)上的抽查審計，體現(xiàn)了詳細審計和抽查審計相結(jié)合的特點。
⑤財務(wù)審計和建設(shè)工程造價審計相結(jié)合。國家審計機關(guān)事后以財政建設(shè)資金的使用情況進行財務(wù)審計，并附帶對工程造價的確定、結(jié)算情況進行審計；內(nèi)部審計和社會審計則以建設(shè)工程造價審計為主，對建設(shè)工程過程中的財務(wù)情況進行審計。
（2）該建設(shè)項目跟蹤審計模式的優(yōu)勢。
①充分發(fā)揮學(xué)校內(nèi)部審計、社會審計、國家審計的職能。學(xué)校內(nèi)部審計人員對本單位的目標、規(guī)章制度、職能分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營情況都非常了解，熟悉學(xué)校的內(nèi)部情況和管理狀況，但由于自身能力有限，缺乏專業(yè)技術(shù)人員，往往無法獨立開展跟蹤審計活動。而社會審計人員具備專業(yè)技術(shù)力量，但對學(xué)校的內(nèi)部狀況不了解，無法高效的開展項目審計工作；國家審計人員由于時間、精力有限，同時各個高校都進行大規(guī)模的建設(shè)，使國家審計人員更加顯得缺乏，對高校審計項目往往“心有余而力不足”，因此，國家審計部門通過對學(xué)校內(nèi)部審計和社會審計人員的跟蹤審計結(jié)果進行監(jiān)督與復(fù)審，提高了工作效率，發(fā)揮了國家審計的威力，而又不用面面俱到。這樣就充分發(fā)揮了三者的職能。
②優(yōu)勢互補確保審計質(zhì)量。學(xué)校內(nèi)部審計、社會審計和國家審計都有優(yōu)勢，社會審計擁有各種工程審計所需的專業(yè)技術(shù)人員，借助社會審計的力量可以彌補國家審計、內(nèi)部審計力量的不足，提高審計工作效率，更好的實現(xiàn)總體目標。內(nèi)部審計人員實施緊密型的跟蹤審計，整天在現(xiàn)場實時監(jiān)督學(xué)校建設(shè)管理部門和施工單位的工程施工行為，及時發(fā)現(xiàn)問題，做好跟蹤審計記錄，提供管理建議；但由于學(xué)校內(nèi)部審計人員和社會審計人員都在跟蹤審計第一線，有時提供咨詢建議，甚至參與到工程建設(shè)管理過程中，容易導(dǎo)致角色混淆。國家審計人員通過事后的復(fù)審，可以起到監(jiān)督檢查內(nèi)部審計和社會審計作用，對跟蹤審計工作和審計質(zhì)量等方面存在的問題進行糾正，必要時可以將社會審計納入“黑名單”。這樣，可促使跟蹤審計人員有效履行審計職責(zé)，提高審計工作質(zhì)量，又由國家審計起到最后把關(guān)者的作用。
③有利于降低審計成本，節(jié)約審計資源。社會審計進行松散型的跟蹤審計，不必派人24小時跟蹤審計在現(xiàn)場，可以將節(jié)約出來的審計人員安排其他的審計任務(wù)，避免了審計資源的閑置。另一方面，內(nèi)部審計人員可以始終在工作現(xiàn)場，履行自己的職責(zé)，而學(xué)校也相應(yīng)節(jié)約了審計費用，降低了審計成本。
參考文獻
［1］尹維吉力.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要［M］.北京：中信出版社，2006.
一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果
跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉(zhuǎn)化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產(chǎn)出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調(diào)促進性，利用相關(guān)職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。
審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關(guān)編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和做出科學(xué)的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務(wù)的高度，有效發(fā)揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設(shè)項目跟蹤審計中，應(yīng)結(jié)合審計重點內(nèi)容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現(xiàn)建設(shè)目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。
二、跟蹤審計報告的特點及現(xiàn)實要求
1.跟蹤審計報告的特點。
一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發(fā)現(xiàn)的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側(cè)重關(guān)注點”，審計報告必須服務(wù)于審計工作主體，針對不同階段的審計內(nèi)容體現(xiàn)不同的關(guān)注點。
2.跟蹤審計報告的現(xiàn)實要求。
跟蹤審計是以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計監(jiān)督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學(xué)的審計信息觀和質(zhì)量觀，應(yīng)做到以下幾個方面：一是審計報告內(nèi)容和數(shù)據(jù)要客觀準確，扎實可靠，經(jīng)得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應(yīng)當從體制上來研究解決的，就應(yīng)當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應(yīng)當突出普遍性；反映的問題屬于應(yīng)當立案查處的，就應(yīng)當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關(guān)注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應(yīng)從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應(yīng)具有宏觀性和建設(shè)性。五是要重視現(xiàn)實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預(yù)見性。前瞻性是建立在研究現(xiàn)實問題的基礎(chǔ)上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設(shè)的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應(yīng)當考慮對當前的工作是不是指導(dǎo)意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內(nèi)容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計報告的撰寫重點
1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內(nèi)容要大氣，主要反映項目建設(shè)和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。
2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數(shù)據(jù)去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數(shù)，也要有相對數(shù)、相對比率等。
3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發(fā)現(xiàn)的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內(nèi)容。
4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內(nèi)容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產(chǎn)生的原因。怎么了，即要了解這個問題產(chǎn)生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發(fā)生。
四、跟蹤審計報告的文字表述要求
按照《國家審計準則》有關(guān)審計報告內(nèi)容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據(jù)充分可靠，評價和結(jié)論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應(yīng)達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結(jié)構(gòu)嚴謹、脈絡(luò)清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現(xiàn)法律、法規(guī)的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節(jié)輕重。三是證據(jù)確鑿、結(jié)論公正。審計結(jié)論要重證據(jù)，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學(xué)態(tài)度。四是邏輯清晰、環(huán)環(huán)相扣。文字表述符合事物發(fā)展的一般規(guī)律和人們思維的一般習(xí)慣，符合邏輯性、層次遞進性，環(huán)環(huán)相扣。
具體起草跟蹤審計報告時應(yīng)注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內(nèi)，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數(shù)據(jù)、有問題的數(shù)據(jù)、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規(guī)問題、完善了制度、人員培訓(xùn)或加強了業(yè)務(wù)和財務(wù)知識學(xué)習(xí)”等內(nèi)容。
五、問題定性和審計建議的基本要求
1.審計查出問題的定性要求。
在政府投資建設(shè)項目建設(shè)過程中尤其容易在基本建設(shè)程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現(xiàn)問題，而且情況相當復(fù)雜。對建設(shè)單位來說，既有內(nèi)部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規(guī)定、問題的性質(zhì)，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據(jù)、重調(diào)查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結(jié)論。其次明白為什么，即建設(shè)單位或者項目參建單位產(chǎn)生問題的主觀因素、客觀因素，內(nèi)部原因、外部原因。第三分清重要性。依據(jù)產(chǎn)生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態(tài)度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。
跟蹤審計的程序機電安裝工程的跟蹤審計的程序為：確定審計人員‐審前調(diào)查‐編制審計方案‐實施審計‐提出審計的意見和建議以及最終審計報告。跟蹤審計的特點機電安裝工程的跟蹤審計具有動態(tài)性、效益性、全面性以及建議性等特點。通過在工程的現(xiàn)場進行審計工作，動態(tài)實時的跟進工程的進展情況，關(guān)注工程的支出，可以有效提高機電安裝工程的效益。此外，對于全過程的全面的跟蹤審計使得審計內(nèi)容更加全面，給出的審計報告所提出的審計建議更具有建設(shè)性的意義。
跟蹤審計在機電安裝工程中的定位合理的定位跟蹤審計，需要避免兩個方面的傾向：一是跟蹤審計部門的非獨立性，二是跟蹤審計部門對于施工過程的過度干預(yù)。前者使得跟蹤審計無法順利進行，不能對于安裝工程起到有效的監(jiān)督作用；后者則會影響施工的質(zhì)量和效率，影響工期的進度。為此，在實踐中，通過設(shè)立獨立的審計部門，賦予其獨立審計的權(quán)限，同時，為了避免對于施工過程的過度干預(yù)，又要求審計部門在獨立審計的基礎(chǔ)上，對于工程施工中發(fā)現(xiàn)的問題采取建議的方式向有關(guān)部門匯報。建立跟蹤審計制度建立跟蹤審計制度，對于跟蹤審計的實施辦法、規(guī)范、審計人員和工程監(jiān)理以及施工單位的權(quán)利和義務(wù)加以規(guī)定，有利于跟蹤審計工作的順利進行。理順跟蹤審計部門與其他部門的關(guān)系跟蹤審計部門與其他部門之間關(guān)系錯綜復(fù)雜，理順跟蹤審計部門和其他相關(guān)部門的關(guān)系，有利于跟蹤審計工作順利進行，也有利于跟蹤審計部門充分發(fā)揮審計與監(jiān)督的作用。
跟蹤審計模式的確定對于機電安裝工程的跟蹤審計，其模式可以有兩種選擇：全面審計和局部審計。選擇哪一種模式需要根據(jù)實際情況中，審計介入的時間和地點來決定。通常，如果工程投資較小、工期較短，那么可以采用重點審計模式，而工期較長、投資較大的工程，則采用全程審計的模式相對更好。跟蹤審計重點內(nèi)容的確定確定了機電安裝工程審計模式之后，進一步確定審計的重點內(nèi)容和重點階段，以促進審計資源的優(yōu)化配置，集中審計力量，抓好工程項目中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計費用的確定跟蹤審計部門的設(shè)定，通常有兩種方式，一是由建設(shè)單位內(nèi)部人員組成，二是委托獨立的中介機構(gòu)組成審計部門對于特定的工程進行審計。
在建設(shè)單位人力資源不足的情況下，通常委托獨立的第三方執(zhí)行跟蹤審計。在這樣的情況下，就需要對于跟蹤審計的費用加以合理的確定。合理的確定和支付跟蹤審計費用，是調(diào)動跟蹤審計人員的積極性以及提高審計的質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，在國內(nèi)尚無統(tǒng)一的跟蹤審計的費用收取標準，不過在沿海地區(qū)，江浙滬一帶已近各自出臺了一系列的關(guān)于工程造價服務(wù)的相關(guān)標準，比如浙江省于2009年出臺的《浙江省建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)基準收費標準》等。跟蹤審計的費用標準可以在工程造價咨詢服務(wù)的收費標準的基礎(chǔ)上，加以改變。由于跟蹤審計的時間長，內(nèi)容多，因此往往費用也要高于工程造價咨詢服務(wù)的收費標準。具體的實踐過程中，各建設(shè)單位可以結(jié)合具體的實際以及以往的經(jīng)驗，確定機電安裝工程中跟蹤審計的費用標準，確保給出的費用標準可以有效的調(diào)動審計人員的積極性，促進跟蹤審計工作有效進行。
作者：徐大軍 單位：江蘇興光項目管理有限公司
隨著我國民生工程建設(shè)腳步的不斷加快，政府投資項目日漸增多。作為國家資金使用管理的關(guān)鍵，強化政府投資項目審計工作是保障國有資金安全使用的重點。在傳統(tǒng)政府投資項目審計中，多采用竣工結(jié)算審計方式對投資項目進行設(shè)計。這樣的設(shè)計方式極易造成審計內(nèi)容的遺漏及資金流失，影響了政府投資項目的建設(shè)與管理。為了保障國有資金的有效使用、保障政府投資項目建設(shè)進度及施工質(zhì)量，現(xiàn)代政府投資項目審計工作應(yīng)采用跟蹤審計方式開展審計工作。以跟蹤審計優(yōu)勢對政府投資項目投資立項及施工過程中各階段經(jīng)濟活動進行審計，保障投資資金的有效使用、保障經(jīng)濟活動真實合法，維護政府投資安全、提高投資效益。
一、政府投資項目跟蹤審計的意義
傳統(tǒng)的政府投資項目審計以項目竣工后的事后決算審計為主，這樣的審計方式造成了審計人員脫離了具體的建設(shè)過程，影響了審計人員對問題的發(fā)現(xiàn)。即使在決算審計時發(fā)現(xiàn)了問題，其實損失已經(jīng)造成。由于政府項目投資較大、建設(shè)周期較長，因此問題發(fā)生后極難改變，進而造成了、資金流失等問題，影響了國有資金的使用安全、影響了政府投資項目建設(shè)目標的實現(xiàn)。針對政府投資項目審計現(xiàn)狀，運用跟蹤審計方式能夠?qū)φ顿Y項目的各個階段進行全過程跟蹤審計。通過全過程跟蹤審計工作的開展，及時發(fā)現(xiàn)施工過程中的問題，及時做出正確的處理，保障國有資金安全、保障項目建設(shè)的順利進行。因此，在我國政府投資項目的審計管理中應(yīng)加快跟蹤審計方法的運用，通過全過程跟蹤審計減少項目損失、監(jiān)督項目的實施，實現(xiàn)民生工程投資建設(shè)目標。
二、政府投資項目的跟蹤審計
（一）明確政府投資項目跟蹤審計的方式
根據(jù)政府投資項目的特點，政府投資項目跟蹤審計工作主要通過事前審計、事中審計、事后審計實現(xiàn)對政府投資項目的全過程跟蹤審計。在政府投資項目跟蹤審計中應(yīng)明確跟蹤審計方式及要點，以提前介入的審計、全過程的跟蹤監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)政府投資項目建設(shè)施工中的問題，及時進行改進。利用政府投資項目跟蹤審計工作規(guī)范、監(jiān)督項目施工管理工作，促進政府投資項目投資建設(shè)目的的達成。通過明確政府投資項目跟蹤審計方式，使審計單位能夠根據(jù)跟蹤審計方式對投資項目進行分析與評測。針對政府投資項目的實際情況及審計需求開展審計工作，促進跟蹤審計目標的實現(xiàn)。
（二）根據(jù)跟蹤審計需求建立審計管理體系
為了實現(xiàn)跟蹤審計目的、提高跟蹤審計工作效率、規(guī)范跟蹤審計工作，在實施政府投資項目跟蹤審計前應(yīng)建立科學(xué)的、完善的審計管理體系。根據(jù)政府投資項目的實際情況，確定跟蹤審計工作內(nèi)容及重點。以針對性、適用性為基礎(chǔ)建立科學(xué)的審計管理體系，指導(dǎo)項目跟蹤審計工作人員的具體工作。在審計管理體系的建立中，還應(yīng)將審計管理工作目標、內(nèi)容分解落實到各個崗位，以此指導(dǎo)審計人員的具體工作，實現(xiàn)跟蹤審計管理目標。
（三）政府投資項目的跟蹤審計內(nèi)容與重點
1、投資階段的審計重點
投資階段的審計工作是對項目資金、項目法人、招投標工作以及合同管理等工作的審計。針對政府投資項目的特點，對資金落實情況、法人確定機制、資金籌集與責(zé)任制度等進行審計。同時，針對項目勘察、設(shè)計、建立以及招投標活動中的審計需求開展審計工作，避免暗箱操作等情況損害國家利益、避免串通舞弊影響項目招投標工作的開展。以公平、公正、公開的招投標實現(xiàn)市場經(jīng)濟體制下政府投資項目投資階段審計目標，并確保項目施工前準備活動滿足施工需求，保障政府投資項目施工管理基礎(chǔ)工作的落實。
2、建設(shè)施工階段的審計分析
政府投資項目施工階段的審計工作是在工程施工期間對工程管理、施工進度、使用材料以及變更等事項的審計。通過對內(nèi)容控制體系建立與執(zhí)行情況的監(jiān)督審計、通過施工過程中進度及資金情況的審計、通過對造價執(zhí)行情況的審計保障工程的順利進行，保障投資資金的安全與使用。在施工階段的審計中，跟蹤審計人員應(yīng)著重對項目資金的撥付、管理及使用的真實性、合法性進行審計，并根據(jù)工程造價對資金使用效率進行監(jiān)督審查。通過資金撥付、使用的監(jiān)管審計保障工程進度及工程質(zhì)量，滿足政府投資項目審計管理需求。
3、竣工結(jié)算審計的分析
由于投資階段審計與施工階段審計工作的執(zhí)行為竣工結(jié)算審計工作奠定了良好的基礎(chǔ)，因此竣工結(jié)算審計工作量也較傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計有著較大的減少。通過結(jié)算編制依據(jù)、各項定格套用情況餓審計、標底及工程量計價清單執(zhí)行審計、工程款項審計等工作，實現(xiàn)跟蹤審計目的，保障審計工作質(zhì)量滿足審計工作需求。
（四）注重跟蹤審計評價，提高審計能力及審計質(zhì)量
在政府投資項目的跟蹤審計執(zhí)行中，建立有效的評價體制是保障審計效果、實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵。在審計工作開始前應(yīng)針對政府投資項目的實際情況、審計工作管理體系及管理目標建立績效評價與審計工作評價體系。通過評價體系的建立對跟蹤審計管理體系、審計工作執(zhí)行情況進行評測與評價，了解跟蹤審計工作開展中的實際情況及存在問題。通過評價結(jié)論及跟蹤評價及時發(fā)現(xiàn)跟蹤審計工作中存在的問題，實現(xiàn)跟蹤審計管理體系改進、審計能力提高的目標，預(yù)防審計工作中存在的問題造成的資金安全隱患。
三、政府投資項目跟蹤審計工作的附加作用
政府投資項目跟蹤審計工作的開展不僅能夠保障政府投資資金的安全、保障投資項目施工質(zhì)量，政府投資項目跟蹤審計工作的科學(xué)開展還能夠促進施工單位管理水平的提升、促進監(jiān)理工作職能的有效發(fā)揮。通過跟蹤審計工作提高項目建設(shè)施工單位對質(zhì)量、資金管理人士，促進施工單位施工管理水平的提高。以跟蹤審計使施工單位財務(wù)管理與施工管理更加 協(xié)調(diào)的開展工作，為保障項目施工進度及施工質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。而且，在政府投資項目跟蹤審計過程中，通過審計內(nèi)容、審計工作能夠提高建立單位對施工過程的監(jiān)督與管理。強化監(jiān)理工程師對施工過程中各環(huán)節(jié)的關(guān)注，進而保障項目施工進度及施工質(zhì)量。通過動態(tài)的跟蹤審計對工程項目分時段、分內(nèi)容的開展動態(tài)化審計工作，提高施工數(shù)據(jù)的審計質(zhì)量，避免短時間處理大量數(shù)據(jù)造成的誤差及漏洞，保障政府投資項目的順利開展。
四、結(jié)論
針對我國國民經(jīng)濟發(fā)展過程中公共建設(shè)項目管理需求，在政府投資建設(shè)的項目管理中必須強化審計工作的開展。利用跟蹤審計方法提高對政府投資項目的審計管理能力，保障國家資金的有效使用。針對政府投資項目多樣性特點，審計部門還應(yīng)強化自身審計能力。針對政府投資項目特點加快審計人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)，通過科學(xué)的跟蹤審計與管理保障政府投資項目的順利開展。在跟蹤審計活動中，審計單位還應(yīng)建立評價評測體系，通過評價評測體系對跟蹤審計活動進行實時評價，及時發(fā)現(xiàn)審計活動中存在的問題，保障審計工作目標的實現(xiàn)。
近年來，隨著高校承擔科研項目數(shù)量的增加，科研經(jīng)費總量呈現(xiàn)快速增長的趨勢，科研經(jīng)費收支已成為高校財務(wù)收支的重要組成部分，但科研經(jīng)費管理漏洞也日益顯現(xiàn)。為了加強審計監(jiān)督、規(guī)范科研經(jīng)費支出行為和提高科研經(jīng)費的使用效益，各高校開展了科研經(jīng)費全過程跟蹤審計工作。
科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的優(yōu)勢和特點
科研經(jīng)費全過程跟蹤審計作為由事后結(jié)題審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，在審計實踐中，有著自己的優(yōu)勢和特點。
能夠強化對科研經(jīng)費預(yù)算的監(jiān)管
科研經(jīng)費監(jiān)管的核心就是預(yù)算及其執(zhí)行，它是規(guī)范經(jīng)費合理使用的依據(jù)和基礎(chǔ)。跟蹤審計人員在項目爭取的階段能夠指導(dǎo)項目人員編制科學(xué)合理的預(yù)算，實現(xiàn)全額預(yù)算和細化預(yù)算，項目立項后，嚴格規(guī)范預(yù)算的調(diào)整程序，并以預(yù)算為依據(jù)，監(jiān)督經(jīng)費的支出，有效地強化了預(yù)算的監(jiān)管。
可以實時監(jiān)控和審核科研經(jīng)費的支出
在過去的科研經(jīng)費報銷審核中，由于經(jīng)費監(jiān)督機制不健全，再加上管理人員及項目負責(zé)人認識上的問題，虛報冒領(lǐng)、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象比較嚴重。跟蹤審計監(jiān)督的介入，可以有效地規(guī)范科報銷手續(xù)、嚴格預(yù)算執(zhí)行和控制經(jīng)費的開支。并通過財務(wù)、科研和審計部門的信息共享機制，實時監(jiān)控科研收支的情況。
為項目結(jié)題審計創(chuàng)造有力的條件
由于傳統(tǒng)事后結(jié)題審計對經(jīng)費收支存在的疑問點只能詢問課題負責(zé)人，相關(guān)負責(zé)人肯定對自己的行為找出各種各樣的解釋和辯解，同時限于內(nèi)審條件和成本的限制，難以查實轉(zhuǎn)出資金的真實去向。而跟蹤審計可以有效避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。
從總體上看，科研經(jīng)費全過程跟蹤審計擁有以下特點：
范圍全面性。傳統(tǒng)的科研項目結(jié)題審計是以審查科研收支的真實性、合法性為主要目的而實施的一種審計，而科研項目跟蹤審計則涉及到整個科研項目全過程的方方面面，包括對項目的預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、項目效益、項目進度等進行全方位的審計。
過程的動態(tài)性。科研經(jīng)費全過程跟蹤審計要貫穿于項目的全過程，審計人員必須及時地、動態(tài)地掌握科研項目的各種信息，才能使審計延伸至各個環(huán)節(jié)，及時查錯防漏，實現(xiàn)有效地杜絕經(jīng)費浪費和資產(chǎn)流失的目標。
內(nèi)容系統(tǒng)性。傳統(tǒng)的項目結(jié)算審計的內(nèi)容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計的內(nèi)容則非常廣泛，各階段、各環(huán)節(jié)之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，這就要求審計人員必須系統(tǒng)地、全面地看問題，認真嚴謹?shù)貓?zhí)行審計規(guī)范，不放過任何可疑的問題。
科學(xué)把握科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的重點
1、申報立項階段重點
由于高校老師一般不具有專業(yè)的財務(wù)知識，預(yù)算管理及觀念淡薄，項目預(yù)算往往精確性低，與實際所需成本支出偏差較大，造成數(shù)據(jù)的失真。所以跟蹤審計人員重點協(xié)助項目負責(zé)人按照不同項目的具體要求逐項編制預(yù)算，保證其科學(xué)性、合理性和全面性。
加強對科研合同的審計，尤其橫向課題的合同條款，重點關(guān)注雙方的資金撥付、資產(chǎn)采購管理、知識產(chǎn)權(quán)的歸屬等合法性、合規(guī)性、合理性及可行性。審查有無虛設(shè)課題或重復(fù)申報課題的現(xiàn)象等等。
2、項目實施階段重點
項目實施階段是跟蹤審計監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計重點是以批復(fù)的項目預(yù)算為依據(jù)，嚴格審核各項明細支出。如：人員費的支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領(lǐng)現(xiàn)象，人員費是否直接撥付至領(lǐng)款人個人銀行賬戶；購置設(shè)備儀器的名稱、型號、數(shù)量是否符合預(yù)算批復(fù)，符合政府采購條件的是否辦理了相關(guān)手續(xù)，采購合同條款是否合法合規(guī)，是否明確了固定資產(chǎn)歸屬，是否辦理了相關(guān)固定資產(chǎn)驗收入庫手續(xù)等；招待費、差旅費和辦公費是否符合預(yù)算開支范圍、使用標準，支出是否真實合法，票據(jù)是否正規(guī)、真實，支出內(nèi)容是否合理；會議費是否有會議通知，票據(jù)日期是否與會議召開日期一致；審核外協(xié)費支出協(xié)議，協(xié)作研究內(nèi)容、經(jīng)費分配以及產(chǎn)權(quán)歸屬問題等條款是否真實合法，協(xié)作單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)能力，是否與項目組成員有經(jīng)濟利益關(guān)系，是否憑合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，有無轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個人的銀行賬戶的現(xiàn)象；專家咨詢費是否根據(jù)咨詢形式以及專家職稱級別執(zhí)行相應(yīng)的補助標準；項目收入是否按照項目合同的約定如期足額劃入學(xué)校賬戶；預(yù)算變更調(diào)整是否按照規(guī)定履行了相應(yīng)手續(xù)等。
3、項目結(jié)題階段
項目結(jié)題階段主要審查經(jīng)費決算表是否經(jīng)過財務(wù)、科研部門的審核，數(shù)據(jù)是否真實、準確和完整。結(jié)余經(jīng)費是否按照相關(guān)管理規(guī)定辦理結(jié)賬手續(xù)，是否對固定資產(chǎn)進行了清理。同時審計人員對科研經(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動的效益性進行檢查評價，作出審計結(jié)論，提出審計建議。
三、有效捕捉科研經(jīng)費全過程跟蹤審計的關(guān)鍵點
科研經(jīng)費跟蹤審計的實施過程與科研過程同步進行，通常情況下跟蹤審計不能影響科研進展。在這種情況下，如何抓好跟蹤審計關(guān)鍵點，成為跟蹤審計的重要保障。
建設(shè)一支高素質(zhì)的科研項目跟蹤審計隊伍
科研經(jīng)費跟蹤審計時間長，內(nèi)容復(fù)雜，審計風(fēng)險大，審計質(zhì)量控制難，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作為保障，就難以達到跟蹤審計的目的和效果。這就要求審計人員要具備全面的財務(wù)管理、物質(zhì)采購管理、必要的法律法規(guī)知識，同時還要有較高的判斷分析能力和邏輯推理思維能力。因此審計人員要加強后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，向其他高校學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗，改變單一的知識結(jié)構(gòu)，提高綜合應(yīng)變能力。
做好與各個部門的協(xié)作配合
科研經(jīng)費全過程跟蹤審計涉及到科研、財務(wù)、資產(chǎn)、招投標等部門，正確處理好與這些相關(guān)職能部門的協(xié)同關(guān)系，對于跟蹤審計工作能否達到預(yù)期目標和效果至關(guān)重要。這就需要建立溝通和協(xié)調(diào)機制，共享信息資源，使各部門相互支持和配合，形成監(jiān)督的合力，使跟蹤審計能夠充分地發(fā)揮審計職能，不斷深化審計監(jiān)督和管理。
完善規(guī)范跟蹤審計的管理制度
高校應(yīng)根據(jù)國家相應(yīng)的項目經(jīng)費管理辦法，結(jié)合本單位科研工作實際，制定科學(xué)規(guī)范、操作性強的科研經(jīng)費全過程跟蹤審計辦法，明確科研項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容、范圍、基本程序及相關(guān)部門職責(zé)，使審計工作有法可依，有章可循。
總之，科研經(jīng)費全過程跟蹤審計使審計部門提前介入各個環(huán)節(jié)，提前發(fā)揮審計的監(jiān)督、協(xié)調(diào)和服務(wù)作用，并貫穿科研經(jīng)費管理的始終，確保科研項目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費有效運行，從而提高資金的使用效益。
[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12-0031-01
0 引 言
工程項目涉及諸多領(lǐng)域，項目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項目跟蹤審計工作也較為復(fù)雜。工程項目跟蹤審計不但要審計項目資金來源是否合法，還要審計投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計工程項目的合理性，還要審計工程項目的計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀情況以及財務(wù)收支情況等。所以，工程項目審計人員需要在掌握財務(wù)、審計、工程設(shè)計、現(xiàn)場施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，合理運用跟蹤審計標準，以提高工程項目審計工作的水平。
1 工程項目跟蹤審計標準分析
1.1 跟蹤審計標準的內(nèi)涵
工程項目跟蹤審計標準，指的是對工程審計客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進行約束的規(guī)范。跟蹤審計標準是審計人員對工程審計客體行為進行評價的基準。通常而言，工程審計客體的行為必須無條件地接受工程審計人員的檢查與評價。為了確保審計的公平性與公正性，工程審計人員在評價工程審計客體行為時，需要參照一定的標準，通過比較工程審計客體的具體行為和審計標準之間的差別，合理評價工程審計客體的行為。如果沒有跟蹤審計標準，就難以確保工程跟蹤審計工作的有序開展。在工程項目跟蹤審計中，需要審計工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標投標、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項目的投資決策、內(nèi)部控制、招標投標、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計標準。
1.2 跟蹤審計標準的功能
工程項目跟蹤審計標準主要具有3個方面的功能。①為規(guī)范審計客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計主體行為。工程項目跟蹤審計標準確立了一套科學(xué)的審計行為模式，對審計主體行為進行合理指導(dǎo)，提高審計工作的規(guī)范性與公正性。②充當工程項目審計控制的手段。工程項目審計標準反映了對被審計單位的要求與期望，是審計人員分析評價被審計單位行為的直接依據(jù)。對被審計單位而言，跟蹤審計標準是一種監(jiān)督力量，督促被審計單位按照審計標準不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項目審計的既定標準，通過相關(guān)審查。③降低工程項目審計成本。跟蹤審計標準不但為審計人員提供了審計指導(dǎo)依據(jù)，使審計工作的開展更加有效，還對被審計單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計人員的審計工作量和審計成本。
1.3 跟蹤審計標準的特點
工程項目跟蹤審計標準具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎藴誓軌蛴糜诰唧w的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標準開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標準在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標準易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準確地運用。工程項目跟蹤審計標準是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運用中不因人為因素而改變。
2 跟蹤審計標準的具體運用
2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運用
在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。
2.2 概預(yù)算在跟蹤審計中的運用
工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費標準、概預(yù)算指標以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標等是否符合相關(guān)標準。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進行審查時，應(yīng)當根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標與概算定額進行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費估價是否準確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應(yīng)當根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應(yīng)當根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。
2.3 會計準則在跟蹤審計中的運用
關(guān)鍵詞：
跟蹤審計；電力審計；應(yīng)用
一、在電力審計工作中加強跟蹤審計的意義
在改革開放政策的強力推動下，我國社會經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，各領(lǐng)域的現(xiàn)代化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成果，這也就對電力領(lǐng)域的發(fā)展提出了更高的要求。現(xiàn)階段的電力工程項目建設(shè)相較于以往呈現(xiàn)出規(guī)模更大、功能更強、項目投入資金更多、涉及面更廣、管理更復(fù)雜的特點，使得電力審計工作面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜。電力審計工作信息化環(huán)境的形成，也帶來一系列新的審計風(fēng)險，審計工作中舞弊造假的隱蔽性也更強，這些都增加了電力審計工作的難度?；诖朔N情況，全面加強跟蹤審計的應(yīng)用，提高事前、事中、事后審計工作之間的緊密聯(lián)系，實現(xiàn)全程跟蹤、動態(tài)監(jiān)管，強化對每一環(huán)節(jié)財務(wù)資金運行的有效監(jiān)督約束，對于及時發(fā)現(xiàn)在電力審計工作中存在的違規(guī)操作、不良行為等，并及時予以制止，保障電力審計工作的實效性，促進工程建設(shè)安全、高效、廉潔、環(huán)保地運行，提高電力企業(yè)資金的有效利用率，有著十分積極的意義。
二、跟蹤審計在電力審計中應(yīng)用的不足
1.跟蹤審計隊伍建設(shè)滯后
跟蹤審計在現(xiàn)代電力審計工作中的確能夠發(fā)揮出十分巨大的作用，但跟蹤審計需要提前介入審計項目，跟蹤審計的全程跟蹤監(jiān)管需要依靠較大的人力、資金、時間成本投入才能得以保證，同時對于審計隊伍整體的專業(yè)素質(zhì)也有著較高的要求。但當前的實際情況是，許多審計單位與部門在跟蹤審計隊伍的建設(shè)上投入存在著一定的不足，在基層審計隊伍中掌握財務(wù)、工程、法律等專業(yè)相關(guān)知識，且能夠應(yīng)用信息化技術(shù)手段開展審計工作的人才十分缺乏。另外，審計隊伍整體的人力配置也存在著不足，加之審計部門在專業(yè)化培訓(xùn)的組織上不到位，審計隊伍難以有效滿足跟蹤審計工作開展的實際需要，導(dǎo)致一系列矛盾得不到有效解決。
2.審計計費方式不合理
目前，審計機關(guān)開展跟蹤審計，一部分工作通過組織社會中介機構(gòu)來完成，這就面臨著審計費用如何計算和列支的問題。社會中介機構(gòu)參與跟蹤審計大多按基本審核費加審減額比例提成的方式計費，于是就出現(xiàn)跟蹤審計工作做得越好，過程中問題糾正得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費就越少的情況。
3.跟蹤審計潛在風(fēng)險較多
跟蹤審計是一個動態(tài)性的漫長過程，期間所需要進行調(diào)節(jié)與把握的環(huán)節(jié)眾多，而電力工程建設(shè)本身也具有著一定的復(fù)雜性，工序相對繁瑣，其中可能影響跟蹤審計質(zhì)量的因素也相對較多，因此，跟蹤審計人員根據(jù)跟蹤審計過程中了解的情況和自身經(jīng)驗所提出的審計建議往往難以充分保證其可靠性與時效性，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，審計建議的價值便可能大大折扣。同時，由于部分電力企業(yè)在實際作業(yè)中配合不積極，導(dǎo)致一些重要的審計建議得不到落實，這也增加了審計人員所承擔的責(zé)任與風(fēng)險。
三、新形勢下做好電力跟蹤審計工作的有效策略
1.在跟蹤審計中采取審計要員制度
電力工程項目設(shè)立了控制中心，對工程項目實行項目經(jīng)理負責(zé)制，把精英人才派到施工前線，輔助和管理相關(guān)工作的完成。工程項目部是成本管理中心和成本的載體，在審計管理模式上必須改變傳統(tǒng)審計模式，把指揮控制中心對工程項目部的管理連接起來，采取總部審計委派員的方式，長期到各工程項目部開展審計工作，并以此為基礎(chǔ)，加強跟蹤審計專業(yè)化隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)和引入掌握電力工程、財務(wù)、法律等專業(yè)相關(guān)知識的綜合型人才，擔任審計要員的崗位，以充分滿足電力審計工作的實際需求，并更好地解決審計工作中發(fā)生的各類問題。
2.合理確定審計的計費方式
針對審計計費方式不合理的問題，應(yīng)加強對審計計費標準的調(diào)整，在開展電力企業(yè)的跟蹤審計時，除關(guān)注勞動投入與審減金額等取費的參考因素外，還應(yīng)加強跟蹤審計過程中監(jiān)管，將審計績效納入到跟蹤審計的取費指標當中，按照審計過程中實際解決的問題與其所能夠產(chǎn)生的效益與價值合理確定取費額度，以此來避免為增加經(jīng)濟效益而不明確指出審計中所發(fā)現(xiàn)的問題的情況發(fā)生，既保證跟蹤審計工作的質(zhì)量，也保證審核單位的經(jīng)濟效益。
3.加強審計風(fēng)險的預(yù)判與防范
面對電力企業(yè)跟蹤審計工作中的風(fēng)險性因素，必須要加強審計單位及審計人員對于風(fēng)險預(yù)判與防范的能力，應(yīng)立足于跟蹤審計動態(tài)性、周期長的特點，制定長期的審計工作開展方案，并制定全過程、精細化的跟蹤審計風(fēng)險防范機制，從電力企業(yè)工程建設(shè)與電力企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)與細節(jié)因素著手，對可能導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的因素進行全面分析與整合，形成風(fēng)險因素數(shù)據(jù)庫，并結(jié)合實際情況判斷各類風(fēng)險因素發(fā)生的幾率，針對發(fā)生幾率較大的風(fēng)險因素預(yù)先制定防控方案。此外，對于跟蹤審計人員也應(yīng)加強其對于電力工程建設(shè)相關(guān)知識的培訓(xùn)，尤其是發(fā)電機組等核心設(shè)備的造價、安裝成本、施工規(guī)范流程與要點等更應(yīng)有明確的把握，從而提高跟蹤審計人員對施工條件與審計環(huán)境變化等因素的應(yīng)對能力，并保證審計人員所提出的審計建議能夠具有可靠性與及時性，并且要增強審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力，保證實際作業(yè)中與電力企業(yè)負責(zé)人的良好協(xié)調(diào)，獲得電力企業(yè)積極的配合，確保跟蹤審計工作的良好開展?？偨Y(jié)：本文首先針對電力審計工作中加強跟蹤審計的意義進行了分析，之后就當前跟蹤審計在實際應(yīng)用中存在的不足進行了探討，并進一步嘗試針對新形勢下如何做好電力跟蹤審計工作提出了幾點建議，希望能夠為我國電力審計工作的高質(zhì)量開展提供一定的幫助。
參考文獻
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跟蹤審計標準的特點
工程項目跟蹤審計標準具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點?？刹僮餍允枪こ添椖扛檶徲嫎藴誓軌蛴糜诰唧w的審計實踐中，審計人員能夠根據(jù)審計標準開展相關(guān)的審計工作。工程審計跟蹤標準在客觀上對被審計單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項目跟蹤審計標準易于理解，沒有歧義，在審計工作中能夠被準確地運用。工程項目跟蹤審計標準是審計法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實際運用中不因人為因素而改變。
跟蹤審計標準的具體運用
1內(nèi)部控制在跟蹤審計中的運用
在工程項目跟蹤審計中，內(nèi)部控制的運用主要體現(xiàn)在以下2個方面。首先，審計工程項目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計中，根據(jù)工程項目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計單位制定的關(guān)于工程項目管理有關(guān)的全部制度文件，評估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴密、健全。其次，在工程項目具體實施的過程中，審計人員需要審查被審計單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。
2概預(yù)算在跟蹤審計中的運用
工程項目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費標準、概預(yù)算指標以及說明書等資料測算出的工程項目投資額。概預(yù)算是確定與控制項目投資、衡量工程項目的經(jīng)濟合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動的重要依據(jù)。在工程項目跟蹤審計中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標等是否符合相關(guān)標準。在對概算的構(gòu)成是否合法、正確進行審查時，應(yīng)當根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標與概算定額進行計算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費估價是否準確，分析運雜費等費用的計算是否合理。在審查工程費時，應(yīng)當根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價套用定額與工程量計算是否合理；在審查工程間接費時，應(yīng)當根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費的費用率和計算基礎(chǔ)的確定是否合理。
3會計準則在跟蹤審計中的運用
跟蹤審計是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計機構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設(shè)項目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到不斷完善，促進建設(shè)項目管理質(zhì)量、經(jīng)濟效益和增值目標得以實現(xiàn)。審計工作以建設(shè)資金的流向為主線，通過對建設(shè)項目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標得以順利實現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。
建設(shè)項目審計一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計、竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計等。預(yù)算執(zhí)行情況審計以及竣工結(jié)算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設(shè)項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結(jié)算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟糾紛。跟蹤審計則由事后結(jié)算審計向建設(shè)項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關(guān)注項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項目建設(shè)的質(zhì)量和效率。
2.跟蹤審計的模式
周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設(shè)項目立項論證開始到項目竣工結(jié)算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟管理、工程施工技術(shù)、財務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設(shè)活動中的適當時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設(shè)的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設(shè)過程中的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險點以及應(yīng)該關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設(shè)項目和改擴建項目具有較好的適用性。
周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設(shè)過程中，對建設(shè)活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設(shè)項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設(shè)活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預(yù)施工過程。周原認為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以建議型跟蹤審計模式為主。
李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內(nèi)審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計、內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內(nèi)審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內(nèi)部審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設(shè)項目；社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構(gòu)獨立對建設(shè)項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設(shè)項目；單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合實施建設(shè)項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項目。
二、我國建設(shè)項目跟蹤審計的興起與發(fā)展
跟蹤審計最早在20世紀90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關(guān)開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術(shù)的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風(fēng)險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風(fēng)險。
我國建設(shè)項目跟蹤審計起步于20世紀90年代，很多學(xué)者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目實施準則》，要求對關(guān)系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設(shè)項目，國家審計機關(guān)可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項目跟蹤審計提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項目，要有重點地對其建設(shè)過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設(shè)項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。
我國公立醫(yī)院對建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀初就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認為，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的前移，通過對建設(shè)項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認為，建設(shè)項目跟蹤審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計模式，是提高跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應(yīng)用到建設(shè)項目管理中，通過招標形式選擇社會中介機構(gòu)承擔建設(shè)工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。
三、公立醫(yī)院實施建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性
大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，認為跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設(shè)成本，提升項目管理的經(jīng)濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責(zé)任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設(shè)；五是實施建設(shè)項目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險。
在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導(dǎo)致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關(guān)的制度和流程設(shè)計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構(gòu)進行跟蹤審計，收費標準差異較大，審計取費標準未予規(guī)范，審計質(zhì)量得不到保證；六是審計人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴重不足，影響跟蹤審計的質(zhì)量和效果。
綜上所述，跟蹤審計的實施對建設(shè)項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目管理復(fù)雜，項目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設(shè)項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質(zhì)量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構(gòu)審計質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設(shè)項目中的監(jiān)督作用。
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