時間：2023-06-14 09:35:01
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摘要：建設(shè)工程造價跟蹤審計，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對工程建設(shè)全過程的各個重要節(jié)點進行的跟蹤審計。從控制造價各個環(huán)節(jié)來分析，工程造價跟蹤審計體現(xiàn)了項目投資者對建設(shè)工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價，提高了工程的投資效益。
關(guān)鍵詞：工程造價跟蹤審計；作用；控制方法
建設(shè)工程造價跟蹤審計，就是參與工程建設(shè)的全部建設(shè)過程，對工程建設(shè)全過程的各個重要節(jié)點進行的跟蹤審計。為加強建設(shè)工程的全過程造價跟蹤審計，合理控制工程造價，及時解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的造價問題，跟蹤審計人員就必須參與工程建設(shè)的全過程，涵蓋了從工程可行性研究立項、概算的編制審核，到圖紙設(shè)計方案經(jīng)濟合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標投標、各項設(shè)計合同施工合同條款的審核以及暫定價或甲供材料（設(shè)備）的詢價招標采購、工程設(shè)計變更及經(jīng)濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容。從控制造價各個環(huán)節(jié)來分析，工程造價跟蹤審計起到了對建設(shè)工程造價的事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制，在確保工程質(zhì)量、進度、安全的前提下，最大限度的降低了工程造價，提高了工程的投資效益。
1當前建設(shè)工程造價的現(xiàn)狀
1.1 設(shè)計階段的經(jīng)濟合理性比較論證不夠。有的建設(shè)單位往往僅注重設(shè)計費的高低，對設(shè)計單位設(shè)計的圖紙是否經(jīng)濟合理，論證不夠。
1.2 隨著建設(shè)招投標市場的競爭日趨激烈，有些通過招投標競爭中標的工程下
浮讓利過多，從而導(dǎo)致中標單位把利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價控制的難度。
1.3 多數(shù)建設(shè)單位缺乏建筑、造價管理專業(yè)的技術(shù)人員，對工程造價控制的力量薄弱，也必需要委托有資質(zhì)的造價咨詢單位進行工程造價跟蹤審計。
1.4 “投資控制”是監(jiān)理公司三大控制中的一大控制，但從目前工程建設(shè)的實際
情況來看，絕大多數(shù)監(jiān)理單位更側(cè)重于工程質(zhì)量和進度控制，把造價控制擺在相對次要位置，某些簽證、變更流于形式，放到結(jié)算審計再審。
2建設(shè)工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用就是：跟蹤審計始終貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在工程可行性研究立項、概算的編制審核，到圖紙設(shè)計的經(jīng)濟合理性比較、施工圖預(yù)算的編制、工程的招標投標、各項設(shè)計合同施工合同條款的審核以及暫定價或甲供材料（設(shè)備）的詢價招標采購、工程設(shè)計變更及經(jīng)濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。是將事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，使整個工程實施處于受控
狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
2．1 加強設(shè)計階段的設(shè)計方案和圖紙經(jīng)濟合理性比較論證。跟蹤審計單位應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位在注重設(shè)計費用高低的同時，對設(shè)計單位的設(shè)計方案、圖紙是否經(jīng)濟合理進行論證，從設(shè)計源頭上控制好工程造價。
2．2 要重點對工程量清單、招標控制價的編制進行審核，同時對工程的招標文件、施工合同的有關(guān)造價條款要重點審核。
2．3 通過跟蹤審計，有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，促進監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可以對造價計價和管理進行更好的
控制，對監(jiān)理等其他有關(guān)部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究。
2．4 在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計單位針對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進行經(jīng)濟技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為
建設(shè)單位提供決策依據(jù)。
2．5 作為跟蹤審計單位，應(yīng)及時掌握大量建筑材料、設(shè)備的實際市場價格信息，較為準確地幫助建設(shè)單位通過詢價、招標或競爭性談判方式來確定合理的材料和
設(shè)備價格，從而達到控制或降低工程造價的目的;
2．6 對于施工現(xiàn)場的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準確核量計價，及時辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對于在將來結(jié)算中準確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現(xiàn)場計量，以免在決算中爭議。2．7 在控制工程進度款支付方面，跟蹤審計單位按規(guī)定進行核價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進度款支付意見，從總體上控
制工程進度款的支付。
3建設(shè)工程造價跟蹤審計方法及注意點
3.1 要保持跟蹤審計工作的獨立性、客觀性、公平公正性。要注意跟蹤審計與項
目管理的區(qū)分問題。
3.2 要保持跟蹤審計工作與工程建設(shè)管理的協(xié)調(diào)性。做到主動服務(wù)，積極配合。
3.3 選擇一個好的跟蹤審計單位，同時在此基礎(chǔ)上選擇一個好的跟蹤審計服務(wù)團
隊，是做好跟蹤審計、決定跟蹤審計工作成敗的關(guān)鍵。
3.4 加強對現(xiàn)場跟蹤審計人員的管理和監(jiān)督，提高現(xiàn)場跟蹤審計人員的綜合素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)水平。這主要包括兩方面。
一方面建設(shè)單位通過制定相關(guān)的規(guī)章制度對項目現(xiàn)場的審計人員進行約束
和管理，建設(shè)方派駐的現(xiàn)場管理人員對其行為進行監(jiān)督。
更重要另一方面就是跟蹤審計單位加強對派駐項目現(xiàn)場審計人員的管理，主要包括：
一是根據(jù)各個不同的跟蹤審計業(yè)務(wù)，配備相應(yīng)專業(yè)的跟蹤審計人員。
二是跟蹤審計人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把
個人職業(yè)道德、責任心、技術(shù)水平作為進入現(xiàn)場審計的考核指標。
三是建立廉潔自律制度。嚴格執(zhí)行審計廉政紀律，恪守職業(yè)道德。
四是嚴格執(zhí)行專業(yè)人員自校、項目負責人復(fù)核、技術(shù)負責人審核的三級質(zhì)量控制度；
中圖分類號：F239文獻標識碼： A
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷推進與建設(shè)項目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項目事后審計模式存在著越來越多的缺陷。如審計介入的滯后性，當事后審計開始時其工程已竣工驗收，審計人員對施工、驗收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當后期結(jié)算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計時間；如審計監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個階段，不能全面反映出建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標等其他階段經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督，致使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計存在的缺陷，促進建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。
一、充分認識建設(shè)項目跟蹤審計的必要性和重要性
建設(shè)項目跟蹤審計就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾
正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。建設(shè)項目跟蹤審計開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計功能，使審計的制約、促進作用在更多方面得以發(fā)揮。
（一）通過跟蹤審計，可以協(xié)助業(yè)主完善合同
在跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時，在跟蹤審計模式下，審計人員可以分期審計工程結(jié)算，經(jīng)審計后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。
（二）通過跟蹤審計，降低了審計檢查風險
審計人員在跟蹤審計模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時對中間建設(shè)過程進行審計，并提出審計意見，從而大大減少了因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
（三）通過跟蹤審計，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量
通過對基建物資采購、設(shè)計、招投標、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，勢必將形成有效的約束機制，促進建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進而保證工程質(zhì)量。
二、準確把握建設(shè)項目跟蹤審計重點與難點
建設(shè)項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建設(shè)項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
（一）建設(shè)項目準備階段跟蹤審計是保證建設(shè)項目審計質(zhì)量的前提
準備階段審計是對建設(shè)項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建設(shè)項目審批程序?qū)徲?、項目可行性研究報告審計、設(shè)計概算審計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計、拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、建設(shè)項目環(huán)境審計和前期財務(wù)審計等多項內(nèi)容。這一階段審計，重點是評價建設(shè)項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預(yù)防作用，使建設(shè)項目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項目的順利實施奠定基礎(chǔ)，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質(zhì)量。
（二）建設(shè)項目實施階段跟蹤審計是保證建設(shè)項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵
實施階段審計是指從項目開工建設(shè)至項目竣工決算之前，對建設(shè)項目有關(guān)的經(jīng)濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建設(shè)項目審計的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，工程變更審計，現(xiàn)場技術(shù)核定單及簽證審計，新增項目審計，新增材料核價，工程索賠審計，施工預(yù)付款、進度款、結(jié)算款的審計。這一階段審計的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點把握設(shè)計變更與索賠情況，嚴格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設(shè)項目實施階段的審計，可以及時督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產(chǎn)性項目。
（三）建設(shè)項目竣工階段跟蹤審計是實現(xiàn)跟蹤審計目標的保證
竣工階段審計主要是指建設(shè)項目效果審計，是對交付使用的建設(shè)項目進行后評估，驗證建設(shè)項目是否達到了預(yù)期目標。其審計的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，建設(shè)項目總投資審計，建設(shè)項目投資效果審計。通過建設(shè)項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設(shè)項目實際達到的效果，實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標。
三、積極開拓建設(shè)項目跟蹤審計新思路
（一）創(chuàng)新建設(shè)項目跟蹤審計理念
一是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟性、效益性以及效果性審計的有機結(jié)合，將風險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建設(shè)項目各個審計環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術(shù)、經(jīng)濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進建設(shè)項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。
（二）健全和完善建設(shè)項目跟蹤審計的規(guī)章制度
跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
（三）準確把握建設(shè)項目跟蹤審計的介入時間
跟蹤審計作為績效審計的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設(shè)項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。
四、 跟蹤審計的工作重點
全過程跟蹤審計，是以流程為基礎(chǔ)、以風險為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標的全面管理審計。審計主要內(nèi)容為：招標文件的審核、控制價的審核、清標、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計、所有參建方資質(zhì)的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項目質(zhì)量審計、主材和設(shè)備價格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進度款的審核、項目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風險評審等。
(一)建設(shè)項目設(shè)計階段跟蹤審計
1、設(shè)計方案能夠?qū)こ添椖康脑靸r起到舉足輕重的作用，設(shè)計方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計階段對于工程造價的影響程度能夠達到75%左右。顯然，工程設(shè)計階段的造價控制工作對于全過程工程造價的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計經(jīng)跟蹤設(shè)計測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價偏高，經(jīng)設(shè)計重新優(yōu)化后，含量及單方造價達到正常水平，同時為后面住宅設(shè)計優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。
由此可以看出，要格外重視對于相關(guān)設(shè)計方案的優(yōu)化設(shè)計，利用相關(guān)的指標對工程項目的設(shè)計功能、安全性、經(jīng)濟性等要素進行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計工作會對工程造價產(chǎn)生重大影響，同時還會對施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。
為此，為做好設(shè)計階段工程造價的造價跟蹤審計工作，要充分鼓勵相關(guān)的設(shè)計人員做好設(shè)計方案的選擇工作，同時要將相關(guān)的競爭機制引入工程設(shè)計過程中，充分實行設(shè)計招標的制度，進而促進設(shè)計人員的競爭意識。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計方案。
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
一、跟蹤審計工作開展的背景和原因
建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是審計部門或?qū)徲嬋藛T根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運用科學(xué)的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。其產(chǎn)生背景和原因主要有以下幾方面：
1、社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。2011年，杭州人均生產(chǎn)總值突破8萬元，約合12380美元。從國際的經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗看，這一時期，經(jīng)濟增長方式、社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟體制將發(fā)生轉(zhuǎn)變，社會對政府資金管理的要求也在不斷提高；同時，杭州市城市建設(shè)規(guī)模不斷擴大，城市建設(shè)也是領(lǐng)導(dǎo)和群眾最為關(guān)心的重點之一，各級、各部門進行科學(xué)決策的基本依據(jù)越來越依賴于及時、準確的城市建設(shè)信息，需要跟蹤審計履行職責。
2、投資審計發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的事后審計是工程投資結(jié)果的審計，雖然形式上核減了部分費用，但對降低造價只有亡羊補牢的作用。而跟蹤審計是對工程過程的監(jiān)督，事前和事中審計可以及時分析和發(fā)現(xiàn)問題，及時預(yù)測投資的效果，起到監(jiān)督和輔助決策的效果，提高投資效益。
3、工程建設(shè)管理的需要。由于建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標、施工、監(jiān)理等任何管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失，影響投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性。當前，我國的工程建設(shè)領(lǐng)域時有發(fā)生前期準備不充分、可行性研究不充分、管理決策不科學(xué)、專業(yè)配備不齊全、監(jiān)理不作為等現(xiàn)象，由此造成的損失令人觸目驚心，需要跟蹤審計來參與項目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益。
二、跟蹤審計工作模式
目前，杭州市跟蹤審計工作已經(jīng)十分普遍，部分地區(qū)的政府工程已經(jīng)實現(xiàn)了所有項目全過程跟蹤審計。跟蹤審計工作根據(jù)項目重要性、審計重點和審計單位力量分類開展。
(一)根據(jù)跟蹤審計的主體分類：
1、審計部門負責跟蹤審計。建設(shè)項目由審計機關(guān)工作人員直接負責跟蹤審計。該類項目往往屬于重點項目，且投資量大。
2、審計部門指派跟蹤審計。建設(shè)項目由審計機關(guān)指派社會中介機構(gòu)實施跟蹤審計，審計機關(guān)派人指導(dǎo)跟蹤審計工作。該類項目相對重要，但由于審計機關(guān)人員力量受限而無法直接參與其中，采取借助社會力量的方式實施跟蹤審計。
3、業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計。建設(shè)項目由業(yè)主單位指派工作人員或委托中介機構(gòu)實施跟蹤審計。該類項目相對不重要，但建設(shè)單位為了提高其內(nèi)部管理水平而實施跟蹤審計。
（二）根據(jù)跟蹤審計的監(jiān)督和服務(wù)深度分類：
1、監(jiān)督性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員及時跟蹤項目進展情況，定期檢查和審計工程管理和財務(wù)資料，提出整改意見和優(yōu)化管理建議，并解答業(yè)務(wù)提出的疑問，根據(jù)需要對工地進行現(xiàn)場檢查。
2、顧問性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員參與工程例會，了解工程進展和存在問題，及時和有效的實施工程管理審計工作，還為甲方?jīng)Q策提供政策方面的意見，協(xié)助甲方作出正確決策，跟蹤審計工作人員在監(jiān)督的同時也發(fā)揮顧問的作用。
3、服務(wù)性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員深入?yún)⑴c工程管理，從審計角度為業(yè)主決策提供參考依據(jù)，充分發(fā)揮跟蹤審計的服務(wù)功能，及時監(jiān)督和提示業(yè)主工程可能存在的管理問題，為業(yè)主提供招標文件審查、合同審查、投資測算和政策咨詢等服務(wù)，幫助業(yè)主進行科學(xué)決策。如在業(yè)主簽證聯(lián)系單前，開展工程量計算和計價，評估合理性，提出書面審查報告。
在實踐中，上述6類跟蹤審計工作在參與工程管理時也有一定規(guī)律，審計部門負責或指派跟蹤審計主要以監(jiān)督性跟蹤審計為主，也有顧問性跟蹤審計，而服務(wù)性跟蹤審計非常少，主要原因是審計部門從行政職能角度出發(fā)，重點是發(fā)揮監(jiān)督作用，防止國家建設(shè)資金浪費；而業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計主要以服務(wù)性跟蹤審計為主，主要原因是業(yè)主委托跟蹤審計的目的為提高其工程管理水平，幫助其做出正確決策。
三、不同工程管理條件下的跟蹤審計效果分析
杭州市大部分工程管理模式仍然是傳統(tǒng)的設(shè)計-招標-建造模式（DBB），工程項目的實施必須按上述方式進行，只有一個階段結(jié)束后另一個階段才能開始，該模式對業(yè)主要求較高，需要業(yè)主對設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面有較強的專業(yè)性。在的工程管理中，業(yè)主的專業(yè)性往往有較大差別，跟蹤審計在其中發(fā)揮的作用和產(chǎn)生的效果也有區(qū)別。
1、專業(yè)性較強的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往是專門的建設(shè)單位，組織內(nèi)有獨立的前期、技術(shù)、造價和工程現(xiàn)場管理等部門，人員素質(zhì)高，專業(yè)性強。這樣，跟蹤審計人員只能提供少量的咨詢服務(wù)，但仍然可以發(fā)揮監(jiān)督和檢查的作用，進行廉政風險防控，并減少錯誤的發(fā)生。
2、專業(yè)性不平衡的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往也是專門的建設(shè)單位，但受到專業(yè)人員配備、工作任務(wù)等因素影響，專職部門不全或?qū)I(yè)力量不足，無法實施全方位的專業(yè)管理。業(yè)主為了按時完成建設(shè)任務(wù)，往往配備了專業(yè)的現(xiàn)場技術(shù)人員，而忽視設(shè)計方面或造價方面。跟蹤項目時，審計單位往往會發(fā)現(xiàn)業(yè)主在某個方面經(jīng)常出現(xiàn)問題，而其余方面均控制較好。由于業(yè)務(wù)的專業(yè)性不平衡，跟蹤審計的監(jiān)督檢查時提出的整改意見將存在落實困難的情況，而全面的咨詢服務(wù)也會存在資金或人員的浪費。
3、專業(yè)性較弱的業(yè)主方。這類業(yè)主往往不是專業(yè)的建設(shè)單位，實施的項目規(guī)模小、數(shù)量多，管理人員少，且多為非專業(yè)人士，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和社區(qū)（村）是該類業(yè)主的典型代表。跟蹤審計能夠充分發(fā)揮其各方面作用，但受到專業(yè)性影響，整改意見落實相當困難，提高業(yè)主專業(yè)性是有效實施項目管理的關(guān)鍵。
為分析不同跟蹤審計對不同業(yè)主的監(jiān)督和服務(wù)作用，筆者通過長期從事跟蹤審計的工作人員和工程管理專業(yè)人士的介紹，結(jié)合工作經(jīng)驗，對各方的技術(shù)力量和能力進行了評估和分析。評估情況如下：
1、評估分數(shù)按照社會平均能力確定，分數(shù)越高能力越強，表1是對各類委托方式和各類監(jiān)督、服務(wù)深度的跟蹤審計能力進行評估；表2是在表1基礎(chǔ)上，對各類委托方式在不同監(jiān)督、服務(wù)深度下的跟蹤審計能力評估，分數(shù)根據(jù)表1評估進行疊加。
2、評分主要考慮跟蹤審計單位主要工作內(nèi)容、資質(zhì)、單位工作目標以及跟蹤審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。
四、跟蹤審計分析結(jié)論和工作建議
1、業(yè)主專業(yè)性影響跟蹤審計作用發(fā)揮。跟蹤審計的監(jiān)督作用在各類業(yè)主中均能發(fā)揮有效作用，但服務(wù)作用與業(yè)主專業(yè)有較大關(guān)系。業(yè)主專業(yè)性強，跟蹤審計的監(jiān)督作用容易發(fā)揮；業(yè)主專業(yè)性弱，跟蹤審計的服務(wù)作用容易發(fā)揮。在確定跟蹤審計方式時，審計部門除考慮項目重要性和投資外，還應(yīng)考慮業(yè)主方的專業(yè)性。
2、跟蹤審計委托方式?jīng)Q定跟蹤審計工作重點。由于委托方式不同，跟蹤審計方式明顯偏向監(jiān)督或服務(wù)，審計部門在開展該項工作時應(yīng)當通過改變委托方式和管理模式等方式來調(diào)節(jié)側(cè)重點，以事前、事中和事后的全過程控制，實現(xiàn)跟蹤審計的工作目的。如資金方面，由于無論哪方出資都是使用財政資金，但審計單位委托社會中介就可以偏重監(jiān)督，而業(yè)務(wù)方委托就可以偏重服務(wù)；又如，在業(yè)務(wù)委托社會中介的前期下，審計部門可以通過加強對中介公司的行業(yè)管理來加強跟蹤審計的監(jiān)督作用。
3、根據(jù)業(yè)主情況定制跟蹤審計方案將有效提高審計工作效率。
二、開展政策落實跟蹤審計的意義和特點
（一）政策落實跟蹤審計的意義
政策落實跟蹤審計可以更好的保證國家經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營，跟蹤審計是更好的監(jiān)督責任人對職責的履行情況，通過跟蹤審計的實施，更好的保證落實建筑跟蹤審計政策，更好的推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強發(fā)展新動力、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路具有重要意義。在整個政策措施實施的過程中，跟蹤審計都發(fā)揮著巨大的作用，有效的保證了政策的實施和運行。所以，政策落實的跟蹤審計推進政策的落實、促進經(jīng)濟的發(fā)展，同時也更好的保證政府建設(shè)審計方法的實現(xiàn)。
（二）政策落實跟蹤審計的主要特點
政策落實跟蹤審計的主要特點有：首先具有時效性。跟蹤審計必須在最短時間內(nèi)對社會焦點以及熱點來進行關(guān)注，對政策實施過程中出現(xiàn)的問題和不足之處及時作出反應(yīng)，準確的找到解決方法，防止問題持續(xù)發(fā)酵，出現(xiàn)滯后的情況。其次具有持續(xù)性。政策跟蹤審計落實監(jiān)督事前、事中政策措施的實施情況，規(guī)范和完善管理及制度，發(fā)揮審計的作用。再次具有針對性。政策落實跟蹤審計對經(jīng)濟形勢的變化、政策關(guān)注、政策實施的可能性等方面的風險問題提出建議。
三、政策措施落實跟蹤審計存在的問題
（一）政策措施落實審計制度不夠規(guī)范
政策措施的落實跟蹤審計屬于一個全新的審計形式，目前并沒有規(guī)范的標準來對規(guī)定有所明確。開展政策措施落實情況審計缺乏相關(guān)的操作指南、指導(dǎo)意見等系統(tǒng)性的規(guī)范性文件，無法保證其有效性以及權(quán)威性。同時，國家政策措施落實審計開展的時候，審計制度和當下跟蹤審計實際工作情況不相吻合，所以，政策措施的完善落實是當務(wù)之急。
（二）跟蹤審計監(jiān)督與管理缺乏實效性
因為政策措施落實跟蹤審計進行的比較晚，最近幾年才得以重視，所以，政府部門并沒有深刻的認識到審計工作的重要作用，而且在監(jiān)督和管理的實效性以及準確性方面的約束是相當缺乏的。許多跟蹤審計工作不僅僅存在于表面，不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，因為政策措施跟蹤審計會對一些部門的經(jīng)濟利益產(chǎn)生所影響。
（三）審計力量不適應(yīng)
政策落實跟蹤審計工作的開展對審計人員的要求有財務(wù)審計專業(yè)的技術(shù)，以及相關(guān)專業(yè)知識面的廣度，同時還應(yīng)該掌握政策動向，有一定的政治敏銳性以及深刻的洞察能力。然而，當前基層審計機關(guān)的審計人員只是結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型人才，不能夠熟練應(yīng)用審計調(diào)查方法以及技術(shù)，又加上審計人員不足，任務(wù)繁重，沒有系統(tǒng)完整的培訓(xùn)，政策落實跟蹤審計的開展具有一定的挑戰(zhàn)性。
（四）審計對象、范圍更加廣泛
常規(guī)審計的審計對象很明確，往往是某一個具體的單位、部門及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)；而政策措施落實情況跟蹤審計的審計對象比較抽象，不限于具體的某個單位，而是與某項經(jīng)濟政策相關(guān)的所有單位或部門。
四、政策措施跟蹤審計措施
（一）統(tǒng)籌謀劃，確保跟蹤方式科學(xué)性
對跟蹤審計的內(nèi)容、周期長、人員不足等問題要采用科學(xué)有效的方法進行解決。一是節(jié)能的方法。對組織領(lǐng)導(dǎo)、工作方案、標準口徑、審計報告以及對外公布幾項原則采用統(tǒng)一的手段，統(tǒng)籌兼顧審計和人力資源，業(yè)務(wù)科室分界線有效打破。對審計人員專業(yè)的特長以及時期不同的審計工作的偏重點、混合編組、合理搭配審計人員，這樣便于高效科學(xué)完成。二是復(fù)合式方法。將實施方案中政策措施跟蹤審計中的事項合理的編入正在進行的審計項目實施方案中，與保障性住房跟蹤審計，以及經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、政府投資項目審計等方式相結(jié)合。三是采取交叉式方法。將審計力量更好的整合，集中抽調(diào)基層審計機關(guān)人員，更好的實現(xiàn)省與省、市與市、縣與縣之間交叉審計，更好的保證審計結(jié)果的真實性和審計工作的嚴肅性。四是探索建立審計對象數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，采集整理審計對象的有關(guān)情況，實行動態(tài)管理，為科學(xué)制訂審計計劃奠定基礎(chǔ)。
（二）完善法規(guī)體系
對實踐經(jīng)驗進行總結(jié)，制定明確的、操作性比較強的審計規(guī)范以及制度，更好的對跟蹤審計程序以及行為進行規(guī)范細化，評價標準體系的完善。二是要不斷學(xué)習，借鑒國外政策審計經(jīng)驗，提出一些和我國國情政策落實跟蹤審計更符合的制度體系。三是積極的推動政策落實跟蹤審計，法規(guī)制度的建設(shè)，在法律體系審計過程中，要更加明確部門政策監(jiān)督權(quán)限，保證政策落實跟蹤審計順利進行。
（三）抓準審計時機
政策落實跟蹤審計是一項績效審計模式，對被審計項目的執(zhí)行時間、審計的資源以及審計的成本等方面的要素，選擇更合理，更恰當?shù)膶徲嫹椒ń槿肭‘數(shù)臅r間點。對每個項目都應(yīng)該加強審計，審計機關(guān)必須充分的了解政策背景以及實施的情況，要清楚明了最適宜以及最佳介入時間間隔為多少。對政策實施周期不夠長的政策項目，應(yīng)該重點控制其環(huán)節(jié)，不定期跟蹤審計。根據(jù)自身項目特點以及自身力量，按季度劃分階段，應(yīng)該分階段，分時期，分步驟展開審計工作。同時，應(yīng)該把握政策執(zhí)行階段特點的不同，以不同程度關(guān)注，根據(jù)審計內(nèi)容對審計介入深度更合理的定位。
（四）采取多種審計方式，督促審計整改，確保跟蹤審計成效
在審計過程中，既要對數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等進行審查，也要深入部門、單位、企業(yè)和項目，可以通過召開座談會、實地走訪等多種審計方式來更深入的了解情況，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體可行的整改意見，并督促有關(guān)部門及時整改落實。具體整改情況，要在下一季度審計報告中予以反映。充分發(fā)揮政策落實“督查員”和經(jīng)濟發(fā)展的“助推器”作用。
（五）強化政策執(zhí)行結(jié)果的跟蹤問效
一、跟蹤審計的優(yōu)越性
當今的世界審計處于以效益審計為中心的現(xiàn)代審計時代。我國的效益審計也正經(jīng)歷一個由產(chǎn)生到逐步發(fā)展的過程，仍處于不斷地探索階段。自從我國加入WTO之后，我國審計署把探索和推進效益審計提到重要的議事日程，而跟蹤審計模式的開展，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展方向，也更加適合我國現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。建設(shè)項目跟蹤審計是采取跟蹤審計模式進行的效益審計，是促進提高項目建設(shè)經(jīng)濟性、效益性和效果性的審計，原有的“事后”傳統(tǒng)審計監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實情況的需要。項目跟蹤審計介入早、安排早，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于建設(shè)期間、竣工決算的整個過程，有顯著的優(yōu)越性。
(一)審計方式不同
傳統(tǒng)的審計一般在項目竣工決算之后，由建設(shè)單位向?qū)徲嫴块T提供決算資料，是事后的送達審計方式，審計人員一般在辦公室內(nèi)進行審計，除非發(fā)現(xiàn)決算中有疑問，為獲取部分證據(jù)才偶爾去現(xiàn)場勘察。跟蹤審計則需要經(jīng)常在建設(shè)現(xiàn)場進行工作，進行實時的跟蹤，對容易造成浪費的環(huán)節(jié)，盡早地介入，體現(xiàn)了就地審計、及時審計的方式。
(二)審計內(nèi)容不同
傳統(tǒng)審計主要是在事后依據(jù)施工合同與法規(guī)，對施工單位報送的項目結(jié)算資料進行審計，通過對甲乙雙方已經(jīng)認可。達成共識的資料進行“刨根問底”。而跟蹤審計主要是在工程建設(shè)過程中，對所形成的決算資料以及影響項目經(jīng)濟性的事件及時進行動態(tài)審計，對項目的控制由以前的單一的事后控制轉(zhuǎn)向了事前、事中和事后控制相結(jié)合，充分體現(xiàn)了全面、全過程的審計特點。
(三)審計時機不同
傳統(tǒng)審計由于審計對象一般已經(jīng)交付使用，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。而跟蹤審計在項目建設(shè)過程中，審計的關(guān)口前移，對一些重要階段與環(huán)節(jié)及早進行介入審計，對項目的具體情況更加清楚，審計的時機把握的更加恰當，及時有效地預(yù)防經(jīng)濟風險，從而擺脫了事后審計的被動局面。
(四)審計作用不同
傳統(tǒng)審計方式由于審計時間滯后，不僅難以發(fā)現(xiàn)問題，即便是發(fā)現(xiàn)了問題，它對建設(shè)過程中造價管理的種種漏洞也顯得無能為力。因此，這種審計難以對事實加以補救。而在跟蹤審計模式下。審計作用更大。首先跟蹤審計堵住了在事后審計時無法看到的漏洞，降低了資源流失的可能性。從而能達到降低造價的目的。其次是由于審計的介入，對建設(shè)單位以及承包商都有牽制作用。從而對控制造價以及降低出現(xiàn)質(zhì)量問題的概率起到了積極作用。
(五)審計目標不同
傳統(tǒng)審計的目標主要是審計工程建設(shè)的支出是否合規(guī)。跟蹤審計追求的則是效益目標，審計工程支出是否合規(guī)僅僅是實現(xiàn)效益目標的手段和途徑之一，效益目標主要體現(xiàn)在能夠?qū)崿F(xiàn)工程支出和管理的雙重效益性。
二、有待解決的問題
(一)審計單位自身建設(shè)
首先是審計人員業(yè)務(wù)能力有待提高。跟蹤審計是一項新鮮事物，涉及的內(nèi)容以及領(lǐng)域比以往更多和更廣，對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，要勝任這項工作，就要不斷地提高自身的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識面。尤其是要加強對技術(shù)與經(jīng)濟方面有關(guān)知識的學(xué)習，熟悉參與工程建設(shè)單位的工作程序與方法，這樣才能理順工作思路，解決實際工作中遇到的問題。其次是觀念的轉(zhuǎn)變。對于審計人員而言，普遍帶有一種業(yè)績評價觀，即以某項工程的審減額來評價審計的績效，實際上，這種觀點不利于跟蹤審計發(fā)揮其作用，只有樹立了科學(xué)、正確的審計績效評價觀，才能跳出事后竣工決算審計的圈子，邁開跟蹤審計的步伐。
(二)營造環(huán)境、理順關(guān)系
跟蹤審計不僅涉及審計機關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境，與被審計單位積極溝通和協(xié)調(diào)，還要與當?shù)卣疁贤?，敦促政府進一步出臺相應(yīng)的文件規(guī)定，支持跟蹤審計工作，當然，從長遠看重要的是促進相關(guān)法律、法規(guī)的建立和完善。
由于跟蹤審計涉及到項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，觸及到各方面的利益。因此，要搞好跟蹤審計，必須解決好與工程建設(shè)方(包括建設(shè)主管部門、建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位等)的配合協(xié)調(diào)的問題。由于對跟蹤審計的認識以及跟蹤審計目前許多地方尚沒有政府法規(guī)性文件，有些單位時常采取不太合作的態(tài)度。所以理順與有關(guān)部門的關(guān)系，可以說是深化跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。
(三)制度保證的建設(shè)
當前，由于跟蹤審計還處在發(fā)展的初期，跟蹤審計實施辦法以及程序還很不規(guī)范，應(yīng)從審計理論上加以總結(jié)和提升，建立一套規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的跟蹤審計規(guī)章制度。只有這樣，才能規(guī)范各級審計機關(guān)、審計人員跟蹤審計監(jiān)督的行為，才能保證審計工作質(zhì)量，才能有效地規(guī)避審計風險。
一、建設(shè)項目傳統(tǒng)事后審計存在的問題
（一）審計處理存在“盲點”
審計人員不能對合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進行審計處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護，屬審計“空擋”，不在審計范圍之內(nèi)，審計人員不可對中標并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進行審計處理。審計人員不便對甲、乙雙方已簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理。
（二）存在較大的審計風險
事后審計看不到建設(shè)項目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進出、安裝等具體過程，只能將有關(guān)簽證單、驗收單、進貨單等作為審計依據(jù)，一旦此類審計依據(jù)本身存在問題，那么審計的基礎(chǔ)將不再，審計的結(jié)果也將偏離實際，存在較大的審計風險。
（三）難以充分發(fā)揮審計作用
事后審計難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，往往也因既成事實，難以加以補救，審計作用十分有限。
總的來說，事后審計讓審計人員脫離項目的建設(shè)實際，遠離具體的建設(shè)過程，無法滿足規(guī)范項目建設(shè)管理， 提升工程項目的整體管理水平，降低工程造價，突顯工程項目的經(jīng)濟性和效益性等審計要求，產(chǎn)生了突出且無法控制的風險。
二、全過程跟蹤審計的概念和優(yōu)勢
（一）全過程跟蹤審計的概念
全過程跟蹤審計，是指審計組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計方法，對項目的前期準備階段、建設(shè)實施階段、竣工決算及驗收移交階段實施的全過程參與的審計監(jiān)督活動。目的是規(guī)范項目建設(shè)程序，提高項目資金使用效益。
（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢
1、有利于促進建筑市場的規(guī)范
跟蹤審計通過對項目建設(shè)的設(shè)計、招投標、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購等方面的審計，形成有效的約束機制促進建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善。
2、有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督
跟蹤審計人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等都能做的眼見心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時建議改進，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。
3、有利于降低審計風險
跟蹤審計人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，能夠直接觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，減少估算和審計判斷的使用，降低審計檢查風險。能及時對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行直接審計，增加審計依據(jù)的可靠性，大大減少審計人員因不了解實際情況而帶來的檢查風險。
4、有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
參與跟蹤審計的審計人員能更加全面的了解項目建設(shè)工程管理的過程，實地接觸到項目的立項、概算、設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資等各個環(huán)節(jié)，有助于審計人員拓展審計視野，學(xué)習掌握更多更新的知識，全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、開展全過程跟蹤審計的制約因素
建設(shè)項目全過程跟蹤審計的優(yōu)勢十分明確，但目前開展了跟蹤審計的建設(shè)項目并不多，這一方面是受制于審計力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計的準則和操作指南缺失，審計整改問責機制尚未真正建立，影響了跟蹤審計的開展。
（一）審計力量不足制約了跟蹤審計的開展
跟蹤審計涉及建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標、采購、施工等各個管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計需要審計人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財務(wù)知識，而目前不論是國家審計機關(guān)還是各大國有企業(yè)的內(nèi)部審計都存在審計力量無法滿足日益增長的審計任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計力量的情況下，開展跟蹤審計其質(zhì)量可想而知。
（二）跟蹤審計準則和操作指南缺失限制了跟蹤審計的發(fā)展
跟蹤審計還處于發(fā)展的初期階段，審計制度相對滯后，沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，審計人員難以對建設(shè)項目做出共性的判斷和評價，各個審計組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。
（三）尚未形成有效的審計整改問責機制影響了跟蹤審計的效力。
審計整改是審計過程的重要一環(huán)，通過審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時整改，最大限度避免、減低項目資金的損失浪費，也是實施跟蹤審計、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時有發(fā)生，缺乏有效的審計整改問責機制來確保審計成果的運用，審計效力大打折扣。
四、開展跟蹤審計的建議
（一）重視審計人員的培養(yǎng)
以審計實踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅持將參加項目實踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計人員的“第一跑道”，通過實踐，促進審計人員不斷學(xué)習研究跟蹤審計的先進經(jīng)驗，鍛煉跟蹤審計的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性和專業(yè)判斷能力。
加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計人員的施工、項目管理、財務(wù)管理等綜合能力。變單一的專業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補充既有的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來拓寬審計人員的知識面，構(gòu)建以專業(yè)知識為基礎(chǔ)、拓展知識為直線的“T型知識結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計的需要。
（二）建立完善的跟蹤審計規(guī)范體系
1 前言
近年來，隨著跟蹤審計工作的開展，在政府工程中跟蹤審計已經(jīng)越來越深入，對于政府工程的建設(shè)管理方面跟蹤審計工作已全面開展。跟蹤審計在政府工程中的開展已經(jīng)非常深入，這項工作對于政府工程來講具有非常大的現(xiàn)實意義，對于政府完善各個項目的管理及監(jiān)督各項資金的流動情況都發(fā)揮著重大的作用，全面提高了政府工程的經(jīng)濟效益與社會效益。本文主要從跟蹤審計工作的開展及意義出發(fā)，通過對跟蹤審計在政府工程中發(fā)揮的重要作用進行系統(tǒng)的研究與探討，使人們重點了解到跟蹤審計工作在政府工程管理方面及監(jiān)督方面的重要性，與此同時，找出跟蹤審計模式在政府工程方面存在的若干問題，并提出相應(yīng)的建議對其進行合理的解決，使我國的跟蹤審計在政府工程上發(fā)揮越來越重要的作用。
2 政府工程跟蹤審計開展的背景及意義
對于政府工程跟蹤審計工作主要指的是相關(guān)審計部門通過相應(yīng)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，利用合理且有效的處理方法及符合實際的審計依據(jù)，對政府工程的資金使用情況、建設(shè)過程中的進度與建設(shè)質(zhì)量等進行實時的監(jiān)督與管理，防止出現(xiàn)濫用資金及資金流失等情況出現(xiàn)，對于工程質(zhì)量也起到了一定的監(jiān)督控制作用，下面我們就對政府工程跟蹤審計開展的背景及意義進行系統(tǒng)的討論。
2.1 政府工程跟蹤審計的開展是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要
近年來，全球經(jīng)濟都有了突飛猛進的發(fā)展，從國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來看，我國的經(jīng)濟發(fā)展需要進一步的改革與完善，不論是經(jīng)濟增長方式還是社會經(jīng)濟體制都需要進一步的發(fā)生改變，因此，對于政府資金的管理與監(jiān)督成為了社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，這種情況下就需要一個管理部門對政府資金進行監(jiān)督與管理，這就使得跟蹤審計工作的開展成為了必然要求，另一方面，跟蹤審計可以為政府提供相應(yīng)的信息，這樣會為政府決策提供一定程度的幫助。
2.2 跟蹤審計是政府工程管理的需要
一般政府工程建設(shè)項目的施工周期相對較長，且施工中投入的資金數(shù)額非常大，不容易控制與管理，在工程施工過程中，需要進行控制的環(huán)節(jié)也非常多，不論在哪個環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)紕漏，其后果都非常嚴重，因此在政府工程施工時對其進行跟蹤審計是非常有必要的，跟蹤審計需要對工程施工的各個環(huán)節(jié)加以監(jiān)督和控制，從工程的方案設(shè)計規(guī)劃、物資的采購、工程的招標、工程施工資金的流動、施工的質(zhì)量等等各個方面都應(yīng)該進行全面的跟蹤審計，防止整個過程中出現(xiàn)非常大的紕漏，從而影響其經(jīng)濟效益和社會效益。就目前來講，我國的政府工程仍然存在著很多的漏洞，施工前期對方案的研究不夠透徹、可行性較差、各方面準備不夠全面、政府對于工程的管理不夠重視、采取的某些決策缺乏科學(xué)性、設(shè)備的配置不夠齊全等等，這些現(xiàn)象的存在，就使得政府很多工程存在嚴重的質(zhì)量問題，造成的損失也非常嚴重，在這種情況下，跟蹤審計就成為了政府工程施工中不可或缺的重要組成部分，在其中發(fā)揮著非常重要的作用。跟蹤審計在政府工程的管理方面，有利于政府加強對資金項目的管理，資金的管理在整個工程中是非常重要的，它貫穿于工程的全程，如果資金方面出現(xiàn)紕漏，造成的損失將會非常大，跟蹤審計就可以加強政府對資金的管理，對于資金的使用情況進行全面的監(jiān)督，防止出現(xiàn)資金的流失及的想象，這樣不僅加強了政府的管理，更保證了施工的質(zhì)量，對提高政府工程施工的經(jīng)濟效益和社會效益做出了非常大的貢獻。
3 如何對政府工程實施跟蹤審計工作
在對政府工程實施跟蹤審計時應(yīng)該將其劃分為三個主要階段，工程前期的跟蹤審計工作、工程施工階段的跟蹤審計工作及工程竣工結(jié)算的跟蹤審計工作。
3.1 工程前期的跟蹤審計工作
政府工程在進行前期的準備工作時，跟蹤審計主要的工作就是對政府工程項目的審批程序、資金的分配情況等進行具體的監(jiān)督與審查，其主要目的就是防止工程前期相關(guān)問題的出現(xiàn)。如果工程前期的跟蹤審計工作發(fā)揮了相應(yīng)的作用，會為工程項目的建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)，為后面工程的施工提供了有力的條件。
3.2 工程施工階段的跟蹤審計工作
政府工程的施工階段是整個工程能否順利完工的重要階段，它對于工程施工之后的質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用，而工程施工階段的跟蹤審計工作具體指的是在工程項目開始施工到工程竣工進行驗收之前，對于整個施工階段的資金控制和使用情況、施工質(zhì)量是否符合相關(guān)要求等各個方面進行全面的監(jiān)督與審查，防止相關(guān)問題的出現(xiàn)。在資金的管理方面，跟蹤審計工作發(fā)揮著非常重要的作用，對于成本的控制、預(yù)算的執(zhí)行等進行實時的監(jiān)督，保證資金能夠科學(xué)合理的運用，防止資金的外流及的現(xiàn)象發(fā)生。另外，通過工程施工階段的跟蹤審計，有效加強相關(guān)建設(shè)單位對工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。
3.3 工程竣工結(jié)算的跟蹤審計工作
在對工程竣工結(jié)算進行跟蹤審計時應(yīng)該嚴格按照前期預(yù)算進行詳細系統(tǒng)的審查，在跟蹤審計過程中相關(guān)人員應(yīng)該具有很強的專業(yè)性和技術(shù)性，對工程的各個施工環(huán)節(jié)應(yīng)該有非常透徹的了解，嚴格審查施工過程中成本的控制是否合理，對合同的執(zhí)行是否科學(xué)合理。相關(guān)設(shè)計人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，保證審計過程更加完善，審計風險也相對降低。
4 對政府工程跟蹤審計工作的建議及應(yīng)該注意的事項
在對政府工程進行跟蹤審計的過程中應(yīng)該進一步建立健全跟蹤審計的相關(guān)制度，保證跟蹤審計在實施過程中能夠有相關(guān)的法律法規(guī)可以遵循，因此，相關(guān)審計部門應(yīng)該加強對相關(guān)法律制度的建立，對跟蹤審計制定一套完善的法律制度，確保相關(guān)跟蹤審計人員在進行審計的過程中有法可依，且能夠為審計人員提供相應(yīng)的指導(dǎo)，使得審計程序更為科學(xué)、合理、規(guī)范。另外，審計人員在審計過程中應(yīng)該勇于發(fā)表意見，在進行審計時能夠分清職責，且勇于承擔審計責任，保證審計工作能夠順利實施。
5 結(jié)束語
政府工程的跟蹤審計是一項非常復(fù)雜的工作，需要相關(guān)部門的密切配合，還應(yīng)該加強對跟蹤審計人員的培訓(xùn)，進一步提高其審計能力，且在對政府工程進行審計的過程中科學(xué)合理的把握審計關(guān)鍵點，進一步的提高其審計效率，確保政府工程能夠更加完善，其經(jīng)濟效益和社會效益得到進一步提高。
參考文獻
[1]金曉光.論建設(shè)項目跟蹤審計[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010，12（24）：84-86.
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）23-0032-02
1 跟蹤審計的概況
11 建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)涵
建設(shè)項目跟蹤審計是指審計機構(gòu)對建設(shè)項目進行全過程的造價管理的咨詢、評價和監(jiān)督活動。它不同于竣工結(jié)算審計,其實質(zhì)是實時審計,就地審計。跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程,能夠及時發(fā)現(xiàn)、糾正項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。如設(shè)計變更、隱蔽工程、材料價格等事后求證難的問題,擺脫了事后審計的被動局面,將審計重點從對事后結(jié)果監(jiān)督轉(zhuǎn)移到對過程監(jiān)督、咨詢和評價上來,體現(xiàn)了現(xiàn)代審計理念。
1.2高校實施建設(shè)項目跟蹤審計起因
隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展,高校的基本建設(shè)投資不斷增加,建設(shè)規(guī)模不斷擴大,不少學(xué)校都啟動了新校區(qū)建設(shè)。為了保證大額建設(shè)資金使用的合法合規(guī)性,提高建設(shè)資金的使用效益,同時也為了從源頭上防治腐敗,各級教育行政主管部門出臺了建設(shè)項目跟蹤審計的規(guī)定,各高校根據(jù)學(xué)校自身特點,對大中型建設(shè)工程項目進行全過程跟蹤審計。從實踐效果看,跟蹤審計有效提高了項目建設(shè)的質(zhì)量和效益,避免了事后審計“雖然查出問題,但已既成事實,糾正起來難度較大”這一難題,有效地發(fā)揮了審計部門的“免疫系統(tǒng)”的功能。
2 跟蹤審計的具體做法
2.1 合理規(guī)劃,積極立項
主要有：一是與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)積極匯報溝通,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視,使建設(shè)項目跟蹤審計工作能有效開展；二是成立了跟蹤審計領(lǐng)導(dǎo)小組,負責新校區(qū)審計工作。并將項目分配到人,紀委、監(jiān)察審計處的工作人員每人負責一個建設(shè)項目跟蹤審計工作,使建設(shè)項目跟蹤審計有了組織保證。
2.2 精心挑選工程造價咨詢單位,通過招標的形式實施委托審計根據(jù)日常工作接觸、考察,我們通過招標的形式按服務(wù)價格、綜合實力、跟蹤審計實施方案、社會信譽度等方面選取了社會信譽好、人員素質(zhì)高、工作責任心強的工程造價咨詢公司作為新校區(qū)建設(shè)項目的跟蹤審計單位。要求公司提供詳盡的跟蹤審計方案,同時要求方案切實可行,措施得力。簽訂協(xié)議后,召開了監(jiān)察審計處、基建規(guī)劃處、監(jiān)理人員和跟蹤審計人員四方參加協(xié)調(diào)會。通過協(xié)調(diào),明確各方權(quán)責。
2.3 建立考核制度,確保跟蹤審計效果
跟蹤審計不能一托了之,必須對跟蹤審計單位進行指導(dǎo)和考核。為了做好這項工作,我們專門制定了《新校區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計考核細則》,從跟蹤審計方案、人員保障、時間保障、跟蹤審計措施等方面制定了詳細的評分辦法,根據(jù)評分辦法對各跟蹤審計單位進行評價打分,并定期向各單位通報,便于他們改正提高。
2.4 明確跟蹤審計的重點和要求。
①招投標階段。項目招標申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實,標底是否經(jīng)過審計,項目的工程量清單編制是否精確、完整等。②簽訂合同階段。審核合同是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內(nèi)容訂立合同,合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確,雙方責任劃分是否清楚,合同中與工程造價有關(guān)的條款是否完善等。③施工階段。項目參加各方是否根據(jù)各自的職責范圍,建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行,相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制,確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通,工程質(zhì)量、進度和投資目標是否得到有效控制,物資采購供應(yīng)是否滿足進度要求,工程計量支付是否按照合同文件進行,計量的基礎(chǔ)資料是否真實完善,工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序,對隱蔽工程是否進行了現(xiàn)場審核,并完整記錄隱蔽工程實際發(fā)生情況；是否根據(jù)施工單位的工程進度進行付款等。④驗收交付階段。每一次驗收必須通知各方全部到場,切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場,嚴把施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全,隱蔽工程是否屬實,跟蹤審計人員需在第一時間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全,為日后竣工結(jié)算做好準備。⑤竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般采用“標底+變更”的方法。審核前,首先要熟悉合同和招投標文件,弄清標底范圍,明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更,哪些不涉及,再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料,審核工作量計算是否準確,變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突,清單子目套用是否正確,規(guī)費計取是否合理,材料計價是否符合合同約定等。審計過程中,跟蹤審計人員要以事實為依據(jù),以法律為準繩,既要客觀公正、堅持原則,又要注意工作方式方法,最大限度地使工程造價得到準確反映。
3 跟蹤審計取得的效果
31 審計的參與度加強,透明度得到增加
使審計的監(jiān)督職能滲透到工程建設(shè)程序驗收的各個環(huán)節(jié)。
32 能更好地控制和節(jié)約工程項目的成本,取得更佳的經(jīng)濟效益跟蹤審計能拓展以往事后審計的做法,做到關(guān)口前移,使審計做在項目開始之時,貫穿于項目建設(shè)過程之中,有效地降低了項目的造價。
33 進一步促進了對工程項目質(zhì)量的監(jiān)控
目前,我國建設(shè)項目管理客觀上還存在著一些程度不同的設(shè)計不到位、施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況。通過跟蹤審計,可及時、及早發(fā)現(xiàn)問題,促進各方加強管理，以利堵塞漏洞,防范風險。
34 有力地促進了高校干部隊伍的廉政建設(shè)
眾所周知,當前高校建設(shè)項目是“高危區(qū)”,腐敗案件時有發(fā)生。跟蹤審計形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機制,通過制度和程序,能有效地減少建設(shè)工程中的一些不良行為,起到保護干部、愛護干部的作用。
4 跟蹤審計面臨的問題和對策
41 跟蹤審計的取費
我們認為,跟蹤審計的取費要根據(jù)實際跟蹤效果嚴格按照收費標準計取跟蹤審計費用,做到客觀、公平、合理審計的支付審計費用,公正合理地評價工程造價咨詢?nèi)藛T的勞動。實際操作中,可以把跟蹤審計和結(jié)算審計服務(wù)分開,分別交給不同的審計單位進行審計。并在跟蹤合同中約定：施工單位的工程結(jié)算書需經(jīng)過跟蹤審計單位的審核之后方可送審,結(jié)算審減金額在送審金額5%(含5%)以內(nèi)的,全額支付跟蹤審計費用；審減金額在送審金額5%~10%(含10%)的,審減比率每增加1%,扣減工程造價1‰的跟蹤審計費,扣完為止；審減比率在10%以上的,由跟蹤審計單位支付結(jié)算審計費,學(xué)校根據(jù)實際情況,可對跟蹤審計單位提出訴訟。通過上述約定,可有效防止跟蹤審計單位與施工單位串通,損害業(yè)主利益的情況發(fā)生,也可以顯著提高跟蹤審計工作質(zhì)量。
42 審計人員的數(shù)量和專業(yè)技能尚難適應(yīng)跟蹤審計的實際要求高校建設(shè)項目數(shù)量較多,目前,出于成本效益原則的考慮,許多工程造價咨詢單位沒有指定專人跟蹤或者一個人同時承擔好幾個跟蹤審計項目的任務(wù),人員的數(shù)量難以達到對建設(shè)項目全過程進行控制的目的。由于跟蹤審計是對建設(shè)項目實行全過程的造價控制,相對于傳統(tǒng)的事后審計來說,涉及內(nèi)容更多、范圍更廣,審計人員需要的知識范圍更寬。而現(xiàn)有建設(shè)工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師,基本沒有施工經(jīng)驗,普遍缺乏土建、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識和技能,知識范圍不夠?qū)?很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有影響力的意見,不能起到對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制作用。因此,審計隊伍的建設(shè)有待加強,需要學(xué)校和跟蹤審計單位的共同努力,進一步提高審計人員的綜合素質(zhì)。
基建工程審計是經(jīng)濟監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，項目投資正變得越來越多樣化，利益結(jié)構(gòu)多元化，又迫切需要進行工程審計。通過各種適用的審計方法，能夠提高審計監(jiān)督，加強審計監(jiān)督。我們知道，工程造價管理與工程質(zhì)量、進度管理并稱為基建工程項目管理的三大核心問題，如何強化對工程造價的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進度的要求，一直是審計工作者研究的問題，也是廣大基建項目管理人員的目標與追求。為了加強對工程質(zhì)量、進度和投資的控制，國家有關(guān)部門制定了法人負責制、招標投標制、合同制和工程監(jiān)理制等5項制度。執(zhí)行這些制度，進行跟蹤審計，是對這些過程的監(jiān)控和科學(xué)監(jiān)督，以期達到預(yù)想的目標和效果。
一、跟蹤審計及其作用
（一）跟蹤審計的含義
又稱同步審計，是指審計人員按照基本建設(shè)程序，逐步開展對工程項目績效建設(shè)前工作的審計，在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關(guān)工作，并實現(xiàn)從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項目建設(shè)為主線的審計重心轉(zhuǎn)移。通過跟蹤審計，更加重視對前期決策執(zhí)行情況、資金籌集與使用情況、項目建設(shè)與管理情況以及項目建設(shè)效益情況等相關(guān)內(nèi)容的審計工作，更加注重審計質(zhì)量與審計效率的提高。
（二）跟蹤審計的必要性
跟蹤審計是對建設(shè)項目開展績效審計的一種有效方式，其特點是審計提前介入，全過程跟蹤監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)問題，及早糾正問題，節(jié)約政府資金和規(guī)范項目管理。其作用表現(xiàn)在：引進跟蹤審計是基建管理轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)變的需要；引進跟蹤審計有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷；有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。
二、跟蹤審計的思路與方法
（一）制定切實可行的審計方案
如果一個團隊不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，那么跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團隊統(tǒng)一思想，自覺主動參與審計工作。另外，由于建設(shè)項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。
（二）對跟蹤審計工作的定位要準確
作為工程項目建設(shè)中的一方，跟蹤審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計工作應(yīng)正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議，這都是審計工作應(yīng)防止的事項。因此，審計工作一定要定位準確。
（三）處理好建設(shè)項目中的各種關(guān)系
正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系。建議做好協(xié)調(diào)工作，力爭使得各方面形成合力。實踐證明，跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素外，主要還取決于甲方的態(tài)度和監(jiān)理的配合，跟蹤審計與監(jiān)理能否達到配合給力、運作通暢的效果，這就取決于兩者的定位是否準確、分工是否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。甲方管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們充分發(fā)揮作用，這是工作的重點所在。同時也要處理好跟蹤審計與造價審計的成果關(guān)系。一般情況下雖然通過日常的跟蹤審計已避免或整改了一些問題，但在審計成果上難以體現(xiàn)。尤其是經(jīng)過對工程變更簽證單和一些材料的跟蹤審計，已基本擰干了水分，雖然方便了建設(shè)單位工程款的支付，卻影響了造價審計的積極性。這樣，若不能及時地體現(xiàn)跟蹤審計的成果，極有可能促生“反正后面還要審計一次，前面的跟蹤就得過且過”的想法，因而失去跟蹤審計的意義。故需要我們進一步研究既能體現(xiàn)跟蹤審計的成果又有利于造價審計的科學(xué)方法，以保證兩者成果均能得以體現(xiàn)。
（四）提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。
三、跟蹤審計工作的發(fā)展趨勢
今后跟蹤審計的發(fā)展會體現(xiàn)在：創(chuàng)新方式方法，提高跟蹤審計成效。改進跟蹤審計項目組織方式，整合內(nèi)外部資源，科學(xué)調(diào)配審計力量；創(chuàng)新技術(shù)方法，深化計算機審計，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計，主動實施信息系統(tǒng)審計；大力推廣設(shè)備儀器輔助審計，在繼續(xù)推廣應(yīng)用GPS定位儀、全站儀、取芯儀等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準確性，提高審計工作質(zhì)量和效率。創(chuàng)新具體形式，提高跟蹤審計的針對性。根據(jù)資金運行和項目建設(shè)周期，開展階段性跟蹤審計，以提高審計質(zhì)量和效率；針對資金運行和項目建設(shè)的重點環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，節(jié)省人力物力，保障審計效果；對特殊審計項目開展同步跟蹤審計，充分掌握資金運用和項目建設(shè)情況，最大限度獲得成果；對同期同類、同一行業(yè)或系統(tǒng)的建設(shè)項目開展批量跟蹤審計或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計，以擴大審計成效。完善配套制度和準則，促進跟蹤審計規(guī)范開展。推行跟蹤審計意見書，及時披露問題，增強審計處理的時效性；推行階段跟蹤審計報告，定期反映資金運行和項目建設(shè)階段性狀況及審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議；改進審計統(tǒng)計報表編制工作，將跟蹤審計意見書或階段性審計報告反映的工作情況及時納入統(tǒng)計報表，確保及時客觀地反映跟蹤審計全過程情況和成果；正確把握跟蹤審計監(jiān)督職責范圍，堅持獨立性，做到盡職不缺位，到位不越位，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能。
四、結(jié)束語
綜上所述，房地產(chǎn)公司的工程審計工作采取跟蹤審計的方法有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時也形成了一定程度的牽制，有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷，更加客觀公正地審定工程造價，縮短審計時間，以體現(xiàn)公司的管理水平，提高工程決算水平使公司投資使用效率和收益逐漸上升。
因此，只要工作到位，跟蹤審計工作就會相對比較輕松簡單，爭議和對立的情況就不會很多。工程審計人員要習慣對工程進行動態(tài)總結(jié)和積累經(jīng)驗，為不斷提高業(yè)務(wù)水平打好扎實基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]蔡雪梅.工程造價審計中的審計風險[J].審計與理財，2012；4
之江大橋工程跟蹤審計方式
為加強高速公路建設(shè)管理，杜絕違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，規(guī)范交通基建程序，確保交通建設(shè)資金安全完整，節(jié)約工程投資，促進交通領(lǐng)域黨風廉政建設(shè)，浙江省交通運輸廳、浙江省審計廳依據(jù)國家有關(guān)建設(shè)審計法律法規(guī)，制定并下發(fā)了《關(guān)于積極推行我省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計的指導(dǎo)意見的通知》、《關(guān)于進一步加強和完善高速公路等省重點交通建設(shè)項目全過程跟蹤審計監(jiān)管的意見》等指導(dǎo)性文件，強化跟蹤審計在工程建設(shè)管理中的監(jiān)督、咨詢、管理作用。
之江大橋工程作為被列入首批跟蹤審計項目名單的省交通重點建設(shè)項目，在工程全過程跟蹤審計中創(chuàng)新思路，梳理跟蹤審計內(nèi)容，正確定位審計職責，研究跟蹤審計工作方法，將跟蹤審計與工程建設(shè)有機結(jié)合，取得了很好的跟蹤審計效果，促進了建設(shè)單位進一步加強建設(shè)管理，防范工程和財務(wù)管理風險，建立健全內(nèi)部控制制度。
1之江大橋跟蹤審計內(nèi)容
之江大橋工程全過程跟蹤審計內(nèi)容，主要加強以下幾個方面的審計內(nèi)容:
一是前置跟蹤審計介入點，結(jié)合項目建設(shè)特點，從源頭上加強審計監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在工程、財務(wù)管理中存在的問題，及時予以規(guī)范、整改。
二是嚴格審查工程基本建設(shè)程序和工程招投標、設(shè)計變更、合同管理等內(nèi)部控制，建立健全各項管理制度，加強工程管理。
三是嚴格工程計量結(jié)算支付審核，比對招投標文件、設(shè)計圖紙、工程量等，合理控制工程造價，節(jié)約工程投資。
四是嚴查工程違規(guī)轉(zhuǎn)(分)包等擾亂建設(shè)市場行為，防止建設(shè)資金擠占挪用、貪污浪費等違紀違規(guī)問題發(fā)生，確保建設(shè)資金籌集、使用的真實性、安全性、合法性和有效性;五是統(tǒng)籌組織安排建設(shè)期間委托跟蹤審計與工程竣工決算審計的協(xié)調(diào)關(guān)系，強化工程實施階段過程的跟蹤審計，盡可能將審計問題整改在工程實施階段，避免過程審計與最終竣工審計的意見不一，及時體現(xiàn)審計成果。
2之江大橋跟蹤審計方法
為貫徹落實國家、省市有關(guān)工程建設(shè)跟蹤審計的要求，強化建設(shè)管理，提高資金使用效益，節(jié)約工程投資，控制工程造價，之江大橋工程在工程前期及實施期間，采取一系列的工作思路與方法，全面做好配合全過程跟蹤審計工作。
(1)委托具有豐富跟蹤審計經(jīng)驗的專業(yè)化社會審計中介機構(gòu)在省交通運輸廳、省審計廳的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，委托委托具有豐富跟蹤審計經(jīng)驗和資質(zhì)的專業(yè)化社會審計中介機構(gòu)，通過委托審計合同，約定雙方的權(quán)利與義務(wù)，正確定位跟蹤審計的職責，保證審計機構(gòu)作為第三方跟蹤審計的獨立性。
(2)跟蹤審計單位提前介入，派駐工程現(xiàn)場審計小組自工程技術(shù)前期始，跟蹤審計單位便參與項目的各階段工作推進，派駐工程現(xiàn)場審計小組，保持派駐現(xiàn)場審計人員的穩(wěn)定，及時全面掌握了解工程推進過程中的問題，及時提出審計意見。特別是在方案比選、招標文件編制、圖紙清單核算、計量條款設(shè)置、工程造價控制等方面，提前參與其中，及時發(fā)現(xiàn)、整改存在的問題，從工程源頭降低工程建設(shè)與投資的風險。
(3)成立跟蹤審計聯(lián)合工作小組跟蹤審計單位開展各項跟蹤審計工作需得到建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位的全力配合與支持，同時建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位也需加強與跟蹤審計單位的溝通聯(lián)系。在彼此需求下，成立跟蹤審計聯(lián)合工作小組，對于提高工程跟蹤審計效率，提前發(fā)現(xiàn)、解決跟蹤審計過程中的問題，起到非常重要的作用。聯(lián)合工作小組由建設(shè)單位牽頭，跟蹤審計單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及造價部門負責人組成，保持小組成員的穩(wěn)定與連貫性，保證審計效果。
(4)建立審計聯(lián)席會議制度，注重過程跟蹤審計控制跟蹤審計一般分為事前、事中、事后審計。從審計效果看，事前、事中的審計效果最為有效。因此之江大橋工程尤為注重事前、事中的跟蹤審計配合。通過建立審計聯(lián)席會議制度，不定期與定期的組織聯(lián)合工作小組成員單位審計聯(lián)系聯(lián)席會議，對重大、疑難、復(fù)雜的審計問題進行集中會審，充分征求各方意見與建議，將原來的事后對接，改為事前、事中的過程銜接，在過程中解決了審計問題，確保了問題解決的及時性、公正性，促進了工程建設(shè)管理水平的提高。
3跟蹤審計成效
項目自2009年動工建設(shè)便全面推行跟蹤審計制度以來，通過近3年的全過程跟蹤審計，很好的發(fā)揮了審計的監(jiān)督、咨詢、管理作用，提出了很多實用的審計意見，控制了工程投資，有效獲得了變更信息，降低了工程投資與建設(shè)風險。
如招標文件編制中，通過邀請跟蹤審計單位事先對招標文件有關(guān)條款的咨詢，及時指出條款設(shè)置的不妥之處，提出建議修改意見，以便更好的指導(dǎo)招標工作，為后續(xù)工程計量與審計定下基礎(chǔ)。另如對工程變更審核中，采取事先變更控制，邀請審計單位實時對工程現(xiàn)場情況進行了解，掌握工程實際進展及變更情況，分析工程變更原因，提出工程變更處理方法與建議，而后為業(yè)主、監(jiān)理決定工程變更提出第三方參考建議，避免了工程變更的隨意性。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前通過采取跟蹤審計已累提出合理化建議數(shù)十項，減少不必要的變更費用近百萬元，提高了工程變更的經(jīng)濟性與實用性。
關(guān)鍵詞 工程項目 全過程跟蹤審計 建設(shè)方
開展全過程跟蹤審計,相對于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負債損益審計及經(jīng)濟責任審計而言,是一種繼承和發(fā)展,更是一種挑戰(zhàn)。由于我國目前還沒有全過程跟蹤審計的審計準則或相關(guān)指南,加之全過程跟蹤審計難度大。對于建設(shè)方而言,對工程項目全過程跟蹤審計如何實施控制便成為一個迫切需要解決的問題。
一、工程項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵
工程項目全過程跟蹤審計是指審計機構(gòu)對工程項目從投資決策、工程設(shè)計、工程招標、工程施工、工程結(jié)算的各個階段、各個環(huán)節(jié)工程造價進行全面、全過程的監(jiān)督和控制①。與事后的工程竣工結(jié)算審計相比較,工程項目全過程跟蹤審計具有如下特點:一是審計時間的次數(shù)不同。工程項目全過程跟蹤審計的審計次數(shù)要大大增加。二是審計方式不同。事后審計體現(xiàn)為報送審計,而全過程跟蹤審計體現(xiàn)的是整個實施過程的審計。三是審計內(nèi)容不同。事后審計主要是在對竣工決算資料進行審計,全過程跟蹤審計在平時對形成竣工決算資料的各個環(huán)節(jié)、過程進行審計。四是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大。
二、工程項目全過程跟蹤審計控制問題
在一個實施全過程跟蹤審計的工程項目中,一般都會涉及建設(shè)方、施工方、審計方和監(jiān)理方。由于監(jiān)理方的主要工作職責是質(zhì)量對工程的質(zhì)量、工程安全負責,本文中暫不考慮監(jiān)理方的相關(guān)問題,具體探討前面三方面的問題。
第一,建設(shè)方在全過程跟蹤審計控制方面存在問題。一是忽視審計中介機構(gòu)資質(zhì)。在實際工作中,有些建設(shè)單位對審計中介機構(gòu)資質(zhì)這一類的重要文件視而不見或不重視,可能會影響工程結(jié)算審計的合法性、合理性。二是缺乏審計中介準入制度。在實際工作中,多數(shù)建設(shè)方是直接聘請“關(guān)系戶”進行工程項目的全過程跟蹤審計。在沒有與其他審計中介機構(gòu)進行比較的情況下,建設(shè)方也很難確保其質(zhì)量是可靠的。三是招投標管理不規(guī)范、不嚴格。一些建設(shè)單位工程項目建設(shè)的招投標管理不規(guī)范甚至是走形式,但是執(zhí)行效果并不理想。
第二,施工單位規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督。一是利用施工合同條款規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督。施工單位在簽訂合同時,一般會將有利于自身利益的合同條款列入合同或設(shè)置障礙來阻止全過程跟蹤審計監(jiān)督。二是利用材料價格波動規(guī)避全過程跟蹤審計監(jiān)督?，F(xiàn)階段,材料價格的確定經(jīng)常是由施工企業(yè)提出核價申請。施工企業(yè)總會在建材價格上升是提出重新核價,但建材價格下跌時便沿用最近的較高的價格,在這一升一降中,施工企業(yè)便會由于建材價格的波動而獲利。
第三,審計單位監(jiān)督不到位。一是缺乏全過程跟蹤審計準則和操作指南。跟蹤審計在工程建設(shè)投資領(lǐng)域的應(yīng)用還處于發(fā)展的初期階段,審計制度相對滯后,沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南。二是能勝任全過程跟蹤審計的審計人員短缺。我國從1998年就實施了注冊工程造價考試,培養(yǎng)了大批優(yōu)秀的工程造價人才,但是與我國現(xiàn)有工程建設(shè)項目所需的審計人員相比缺口較大,而能從容面對全過程跟蹤審計的人員更是少之又少。
三、工程項目全過程跟蹤審計控制的對策
工程項目全過程跟蹤審計是一種較為理想的工程審計模式。作為建設(shè)方,應(yīng)該著力于合理、健全的委托審計制度來遏制審計領(lǐng)域中存在的尋租行為和合謀行為,充分發(fā)揮全過程跟蹤審計在工程項目成本控制方面的作用。
第一,確定合適的審計單位。一是要考察擬投標審計單位。在確定工程項目全過程跟蹤審計的審計單位前,務(wù)必要對審計單位進行全方位的考察,只有合格的審計單位才有資格參與審計投標。二是要考察擬派的審計單位人員。對社會審計機構(gòu)的造價工程師的考察重點在其職業(yè)道德的考察上,在職業(yè)道德中重點應(yīng)考察的是職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力。三是要簽訂審計承諾書。其作用是用來規(guī)范后續(xù)的審計業(yè)務(wù)活動的相關(guān)行為,保證審計人員在審計過程中,嚴格遵守職業(yè)操守,為日后的審計質(zhì)量評判作為一個依據(jù)。
第二,合理定位跟蹤審計介入深度。審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制為目的,作為第三者參與項目建設(shè)的過程,而不是建設(shè)項目負責人。審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能。因此,建設(shè)方在工程項目全過程跟蹤審計過程中,也要對審計機關(guān)加強監(jiān)督,應(yīng)該防止審計機關(guān)角色的越位與偏離,強調(diào)審計機關(guān)在法定的范圍內(nèi)活動,對審計機關(guān)反映的問題及時進行處理,而不是讓審計機關(guān)越俎代庖。
第三,準確把握跟蹤審計介入時間。跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式,應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設(shè)單位要和審計機關(guān)一起準確把握好審計的介入時間。要注意的是,不論采取何種方式,審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進。
注釋:
①孫鐵強,藏永生.工程項目全過程審計控制點.科技信息.2007(15):271-272.
