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篇1

審計質(zhì)量是審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計工作質(zhì)量是審計的基礎(chǔ),審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從審計信息的使用者來看,他們看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量,而審計部門和審計人員著重把握的卻是審計工作過程的質(zhì)量。審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心和基礎(chǔ),提高審計質(zhì)量應(yīng)該從提高審計項目質(zhì)量做起。審計項目作為審計項目質(zhì)量的載體,也是審計質(zhì)量控制和管理的直接對象。審計項目是審計監(jiān)督活動的落腳點,是審計人員根據(jù)審計工作計劃,在一定條件下,圍繞特定審計目標(biāo)所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。

一、審計項目質(zhì)量的基本內(nèi)容

1、審計項目執(zhí)行主體的質(zhì)量。審計項目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計組和審計人員的質(zhì)量,因此,提高審計組、審計人員的質(zhì)量是提高審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)和重點。審計署辦法的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》對審計主體也做出了明確的規(guī)定:“確定審計組組長、審計組成員及其分工時,應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,符合有關(guān)規(guī)定的要求?！痹凇吨腥A人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,審計人員應(yīng)當(dāng)具備“熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策;掌握審計及相關(guān)專業(yè)知識;有一定的審計或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗:具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力?！?/p>

2、審計方案的質(zhì)量。在整個審計項目質(zhì)量控制體系中,審計方案起著“龍頭”和“靈魂”的作用。因此,審計方案的質(zhì)量在整個審計環(huán)節(jié)中是十分重要的。編制審計方案是保證審計工作質(zhì)量、提高審計工作效率的首要環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。審計方案的編制質(zhì)量的高低會直接影響到整個審計工作的質(zhì)量。

3、審計實施的質(zhì)量。審計實施階段是審計人員按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計實施方案進(jìn)行審計,依據(jù)有關(guān)規(guī)定收集審計證據(jù)、記錄審計過程、編制審計工作底稿、作出審計評價的一個過程。它是對一個審計項目進(jìn)行審計的重要階段。審計實施的好壞,直接影響到整個審計項目的審計質(zhì)量。所以,控制好審計實施的質(zhì)量尤為重要。

4、審計報告的質(zhì)量。審計報告總結(jié)概括了審計工作的目的、范圍和結(jié)果,為做好審計項目評價提供了有效的依據(jù)。審計報告一方面是反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題,更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析,從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議,為管理者提供決策依據(jù)和改進(jìn)措施,審計報告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)審計工作的價值增值。

5、審計意見執(zhí)行的質(zhì)量。審計意見的執(zhí)行與否,是審計項目質(zhì)量高低的影響因素之一,定期檢查審計意見執(zhí)行情況,督促審計意見的落實,是審計人員必須做好的工作。審計結(jié)果是否被有關(guān)單位認(rèn)可并且實施一系列的整改措施,審計建議和意見是否被吸收和采納,審計工作是否還存在有待完善的地方,這些都是審計機關(guān)關(guān)心的內(nèi)容。審計意見的好壞,對審計質(zhì)量具有直接影響。

二、影響項目審計質(zhì)量控制的原因

1、審計人員素質(zhì)不高。從現(xiàn)在大多數(shù)審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看,懂一般財務(wù)審計的人很多,而掌握現(xiàn)代管理知識、計算機知識,具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少。保持客觀、公正、獨立的立場是作為一名審計人員的職責(zé),要始終把公眾利益和社會責(zé)任放在第一位。但當(dāng)前審計人員職業(yè)道德水平不高已是一個不爭的事實,執(zhí)業(yè)不規(guī)范,無視職業(yè)道德的約束,從而造成了審計質(zhì)量低下,嚴(yán)重制約了審計的生存和發(fā)展,而且也嚴(yán)重敗壞了審計人員的自身形象。

2、審計質(zhì)量缺乏全過程控制。在現(xiàn)行的具體項目審計業(yè)務(wù)中,缺乏對審前、審后環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)的、全過程性的審計業(yè)務(wù),但在實際審計工作中,一些審計人員只注重審計工作中現(xiàn)場審計的調(diào)查、取證工作,忽視了審計前的對項目、范圍、重點的事前控制,同時對事后審計工作的重視程度也不足,導(dǎo)致后續(xù)審計工作沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用,使審計后作出的決定得不到落實,審計成果得不到充分利用,無法保證審計項目的質(zhì)量。

3、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不夠具體化。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不同于審計準(zhǔn)則,也有別于審計法規(guī)?？陀^地講,近年來在審計規(guī)范體系建設(shè)上,明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),而忽視了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),導(dǎo)致審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的不明確,使審計項目質(zhì)量較低。

4、審計技術(shù)方法運用效力低。從審計的實踐來看,審計技術(shù)方法在實際工作中運用的效力比較低,與審計方法理論要求和社會經(jīng)濟發(fā)展需要存在著相當(dāng)大的差距,從而影響了審計人員執(zhí)業(yè)的質(zhì)量,增大了審計風(fēng)險。由于我國審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不夠豐富,專業(yè)技術(shù)水平較低,風(fēng)險意識較差,許多現(xiàn)代審計方法在實際審計工作中都未能得到有效的運用,有些審計人員還停留于使用一些傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法,甚至在一些基本技術(shù)方法的使用上都存在問題,連審計準(zhǔn)則所規(guī)定的最起碼的要求都無法達(dá)到,更不用說風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思路能在實踐中得到運用,與社會經(jīng)濟發(fā)展要求的差距較大,因而極易發(fā)生審計技術(shù)與方法風(fēng)險。從而導(dǎo)致審計項目質(zhì)量的低下。

5、審計結(jié)果落實難。重視審計項目后續(xù)工作,是完善審計質(zhì)量控制的延伸。任何項目結(jié)論、建議重在落實。提出的建議、處理處罰措施如果不落到實處,那么項目的所有程序、付出的勞動都是無意義的。然而從被審計單位的角度看,可能在執(zhí)行審計結(jié)果的過程中遇到了一些實際困難,便放棄繼續(xù)執(zhí)行,從而影響了審計結(jié)果的運用效果。

三、審計項目質(zhì)量控制措施

1、加強審計部門的人力資源建設(shè),為審計質(zhì)量提供人才保障。經(jīng)營管理者對審計信息的提供往往要求具有前瞻性、創(chuàng)新性。因此,對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求,為適應(yīng)審計發(fā)展的需要,加強審計人員后續(xù)教育與培訓(xùn)工作,培養(yǎng)和吸收審計工作復(fù)合型人才。審計人員必須在具備良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上,不僅要具有較好的專業(yè)知識,而且要有廣泛的相關(guān)領(lǐng)域知識;不僅要具有一定的操作技能,而且需要較為敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力等,這些素質(zhì)的高低往往直接影響審計的質(zhì)量。

2、加強項目審計的全程性。在執(zhí)行具體的項目審計業(yè)務(wù)時,審計組應(yīng)從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手,采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)姆椒▉砑訌娰|(zhì)量控制,克服目前過于關(guān)注審中控制的弊端。對審前調(diào)查、審計方案編制、審計實施及審計報告等一系列環(huán)節(jié)加強管理,強化審計計劃與方案的質(zhì)量管理;加強審計項目質(zhì)量控制,在重視現(xiàn)場審計取證、審計工作日記、審計工作底稿等的事中控制同時,加強審計前、審計后的質(zhì)量控制;做好審計復(fù)核工作,及時整理資料寫出審計報告初稿,在復(fù)核工作中發(fā)現(xiàn)審計工作不足,及時采取補救措施,防止審計報告失真,提高審計質(zhì)量;做好后續(xù)審計控制工作,跟蹤落實審計決定的采納實施情況,發(fā)揮審計監(jiān)督效果;做好審計檔案管理工作,為日后的審計及審計監(jiān)督服務(wù)。

3、完善審計項目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范,但就目前而言,沒有一個具體明確的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可以遵照執(zhí)行,審計質(zhì)量控制無章可循。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。

4、完善審計的技術(shù)方法,有效控制審計質(zhì)量。其為保證審計工作質(zhì)量和效果,提高審計效率提供了基礎(chǔ)條件。改進(jìn)現(xiàn)有的審計技術(shù)條件,依靠這些技術(shù)與手段,注重科學(xué)手段與經(jīng)驗總結(jié)相結(jié)合,將歷史經(jīng)驗總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來,實行審計技術(shù)方法的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化,引導(dǎo)審計人員做出合理的審計結(jié)論,從而適當(dāng)?shù)奶岣邔徲嬞|(zhì)量。

5、強化審計結(jié)果公告制度。實行審計公告制度,體現(xiàn)了“誰委托審計就向誰報告結(jié)果”的審計公理,也是對監(jiān)督者本身的再監(jiān)督。從信息使用者的角度來看,積極有效地推行審計公告制度已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計為民的關(guān)鍵措施,是審計先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。目前,我國審計公告制度法律約束力不強,透明度較低,社會公眾知曉率不高,外部制衡作用有限。因而,強化審計結(jié)果公告制度、增大輿論壓力,對于提高審計質(zhì)量是非常必要。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 亢青紅:對我國審計機關(guān)審計質(zhì)量控制的思考[J].經(jīng)濟師,2008(7).

[2] 任有泉:審計項目過程管理與質(zhì)量控制研究[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2007.

篇2

跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項目跟蹤審計，但建設(shè)項目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財務(wù)、審計、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強。在實際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責(zé)理解成審計的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計是建設(shè)管理部門下面的造價控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項目作為一項重要任務(wù)，施工時把工期放在首位，在規(guī)定時間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會導(dǎo)致工程時間緊、設(shè)計粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時入住，而對建設(shè)項目的造價并不是很關(guān)注。施工單位往往會抓住學(xué)校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設(shè)，但離建設(shè)項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項目投資大，跟蹤審計任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計人員編制和經(jīng)費保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計要求不適應(yīng)。建設(shè)項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經(jīng)濟、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，熟練掌握計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計思維的影響嚴(yán)重，知識結(jié)構(gòu)以會計為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會計師類、審計師類、經(jīng)濟師類等，45.5%的專業(yè)類型為會計師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對社會審計機構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數(shù)委托社會審計機構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構(gòu)選用、質(zhì)量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設(shè)項目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進(jìn)行審計，為后期的審計結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計，在建設(shè)項目的各個階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點

根據(jù)高校建設(shè)項目實施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點[4]，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關(guān)鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設(shè)項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關(guān)鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報進(jìn)度是否與實際工程進(jìn)度及實物工程量相符；進(jìn)度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關(guān)鍵控制點（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項目結(jié)余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準(zhǔn)備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項建設(shè)項目的具體情況，進(jìn)行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據(jù)立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施。（2）下達(dá)審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計立項通知書和實施細(xì)則，明確告知建設(shè)項目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項目竣工驗收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計。3．審計終結(jié)（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結(jié)算和審計費用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運行效果的基礎(chǔ)

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細(xì)則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計與項目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細(xì)化對社會審計機構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。1.加強在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗、新方法的平臺。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實際施工管理經(jīng)驗的工程技術(shù)人員，充實高校內(nèi)部審計隊伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。3.聘請社會審計人員或社會審計機構(gòu)聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽良好的社會審計機構(gòu)實施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機構(gòu)的信譽、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制就會不復(fù)存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強對委托跟蹤審計的復(fù)核、檢查高校審計部門要組織審計組進(jìn)行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計的深化和補漏；對審計內(nèi)容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設(shè)項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。