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我國自2007年，已開始實(shí)施新會計準(zhǔn)則，與以往的舊會計準(zhǔn)則相比，對會計信息質(zhì)量提出了更高要求。尤其隨著我國加入世界貿(mào)易組織一來，各國之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)間的競爭日益加強(qiáng)。新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)的趨同，更加能夠適應(yīng)當(dāng)前我國會計發(fā)展現(xiàn)狀。因此，研究新會計準(zhǔn)則下的會計信息質(zhì)量要求具有重要意義。
一、新會計準(zhǔn)則下的會計信息質(zhì)量要求
會計準(zhǔn)則是會計實(shí)務(wù)在理論上的一種概括，是所有會計工作者需要遵循的規(guī)則及其指南，可作為衡量會計工作優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。新會計準(zhǔn)則下會計信息質(zhì)量要求發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：
（一） 權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，它作為會計活動的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會計信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用;
（二）歷史成本不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計計量作出要求，應(yīng)面向未來。
（三）配比原則不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在會計實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質(zhì)量體系中，不過其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會計活動中依然存在。
二、我國會計質(zhì)量存在的問題
（一）會計質(zhì)量存在的問題
1.會計信息報表失真
從企業(yè)的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，由于會計信息處理中存在著各種各樣的問題，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)報表發(fā)生錯誤，影響了會計信息的準(zhǔn)確性。在會計信息處理中，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行會計信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。
2.會計信息披露不充分
當(dāng)前會計信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中，會計信息的真實(shí)性是其最基本的原則和特征，也是會計信息披露中的基本要求，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進(jìn)行會計信息造假，造成會計信息失真嚴(yán)重。
3.會計信息的可比性不足
影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為：信息披露不規(guī)范的不可比;會計準(zhǔn)則和會計制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比以及上市公司審計水平和標(biāo)準(zhǔn)的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務(wù)所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術(shù)和成本要求降低，為造假提供方便條件。
（二）造成會計信息質(zhì)量差的原因
針對這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會計信息質(zhì)量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，企業(yè)會計信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，會計信息的質(zhì)量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提升。
三、我國會計信息質(zhì)量提升途徑
基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手：
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關(guān)系，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓(xùn)，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會計信息真實(shí)性的辨別能力。加強(qiáng)企業(yè)員工的控制理念，在實(shí)際的工作中自覺的進(jìn)行自我約束，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，保證會計信息質(zhì)量。
（二）建立內(nèi)部控制制度
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提升會計信息質(zhì)量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的內(nèi)部控制推動計劃進(jìn)行調(diào)整。針對企業(yè)內(nèi)部控制推行計劃中存在的問題進(jìn)行有效的分析，采取積極有效的措施進(jìn)行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提升。
（三）建立風(fēng)險評估制機(jī)制
在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強(qiáng)風(fēng)險評估，可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風(fēng)險評估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制中風(fēng)險的預(yù)防，針對企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進(jìn)行評估，建立預(yù)警體系，減少對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實(shí)施，提供保障。
四、結(jié)束語
綜上所述，會計主體價值信息是由會計信息所反映的，而是會計信息對于會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)性要求必須要達(dá)到。新會計準(zhǔn)則是對行為的一種規(guī)則，提供給了一個框架體系用來進(jìn)行社會生產(chǎn)和傳遞會計信息。以上本文通過概述會計信息質(zhì)量要求，并對其目前的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，相應(yīng)的提出合理化建議，旨在提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范新會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
我們對會計信息質(zhì)量的含義進(jìn)行主要闡釋，主要指在企業(yè)財務(wù)報告中對會計信息質(zhì)量進(jìn)行表述的基礎(chǔ)性要求，投資者進(jìn)行投資時將其作為主要參考特征。相關(guān)性、可比性、可理解性都是會計信息質(zhì)量要求的主要特征。
二、研究會計信息質(zhì)量要求的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，更多的國家對會計準(zhǔn)則越來越重視。會計對于協(xié)調(diào)國際經(jīng)濟(jì)摩擦和促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的作用。資本主義市場在國際會計準(zhǔn)則下進(jìn)一步加深了全球化程度，跨國公司更具影響力，各個國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化時的難度系數(shù)得到很大程度的降低，加快經(jīng)濟(jì)效率運(yùn)轉(zhuǎn)。在全球進(jìn)行改革的情況下也需要變更會計準(zhǔn)則，中國順勢卷入了世界經(jīng)濟(jì)一體化中。面對發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)全球化，我國對于外交工作積極開展，并在制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中有所參與，從而進(jìn)一步提高了我國在國際上的影響力。同時我國作為一個經(jīng)濟(jì)大國，在全球范圍內(nèi)都有著影響，因此，在進(jìn)行選擇會計信息質(zhì)量要求的路徑時要十分慎重。
三、會計信息質(zhì)量要求在新會計準(zhǔn)則下的現(xiàn)狀
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，它作為會計活動的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會計信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用；（二）歷史成本不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計計量作出要求，應(yīng)面向未來。（3）配比原則不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在會計實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質(zhì)量體系中，不過其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會計活動中依然存在；（4）資本性支出和劃分收益支出原則不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，為了方便企業(yè)長期準(zhǔn)備資本減值，和避免出現(xiàn)會計概念模糊的局面，在起始計量中采用資本性支出和劃分收益支出這兩個概念。
四、對我國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求作出前瞻性的分析
現(xiàn)在很多國家都已采用IFRS，所以，我國對選擇會計信息質(zhì)量的路徑和實(shí)現(xiàn)策略的行動計劃成為了最緊迫的任務(wù)，對以上各種因素進(jìn)行綜合考慮，并借鑒別國在這方面的經(jīng)驗，總體上來說，中國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求應(yīng)將IFRS作為趨勢所向，對于IFRS的大部分會計準(zhǔn)則都可直接進(jìn)行采用，并對我國特有的一部分會計準(zhǔn)則進(jìn)行保留。要想實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的策略和目標(biāo)，我們就必須制定清晰的行動方案和計劃，其主要內(nèi)容為：（1）對我國的企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的進(jìn)程速度如何控制和加快推進(jìn)（2）如何滿足我國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的需求（3）在會計信息質(zhì)量要求中需要變革哪些組織機(jī)構(gòu)
我國企業(yè)進(jìn)行會計信息質(zhì)量要求的根本目的是維護(hù)并擴(kuò)展我國在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的利益。盡管我國對企業(yè)會計信息質(zhì)量要求已有所明示，但還未充分解釋出我國的質(zhì)量要求路線圖：（1）我國企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的目標(biāo)（2）有哪些因素約束了會計信息質(zhì)量要求（3）我國在面對國際趨勢中為了更好地發(fā)展應(yīng)作出哪些取舍（4）為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，我國該采取哪些有效措施。
五、對會計信息質(zhì)量要求進(jìn)一步完善的相關(guān)措施
（一）對區(qū)域性的會計信息質(zhì)量要求建設(shè)要不斷的推進(jìn)
我國通過與歐盟之間的定期溝通機(jī)制的有效建立，可對IASB正修改或制訂的準(zhǔn)則項目進(jìn)行積極的協(xié)調(diào)。將與歐盟國家的認(rèn)證關(guān)系進(jìn)一步維持，從而使得我國會計準(zhǔn)則能夠與歐盟集團(tuán)達(dá)成一種共識，最終實(shí)現(xiàn)順利合作，使亞太國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步得到完善，加強(qiáng)國際機(jī)構(gòu)間的合作。不斷發(fā)展和完善亞太會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，進(jìn)行觀點(diǎn)的及時交流，協(xié)調(diào)各國家立場角度。
（二）保留在特色領(lǐng)域我國會計準(zhǔn)則的制定權(quán)
一、引言
會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果，金融危機(jī)爆發(fā)后，會計信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會計信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會計信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機(jī)時代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計報告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對會計信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問題出發(fā)，提出對會計信息質(zhì)量要求的若干思考。
二、會計信息質(zhì)量特征的組成
國內(nèi)外的財務(wù)會計概念框架中，關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。國際上，2010年FASB發(fā)表第8號概念公告，IASB也發(fā)表財務(wù)報告概念框架，兩者都將會計信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強(qiáng)性的質(zhì)量特征。基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實(shí)反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預(yù)測價值和反饋價值，如實(shí)反映應(yīng)具有客觀性、無偏性和無誤性。增強(qiáng)性的會計信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。
三、對“相關(guān)性”和“可靠性”的思考
在構(gòu)成會計信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實(shí)反映）是主要的兩種，各國會計界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達(dá)順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計準(zhǔn)則中將相關(guān)性列于首位。在實(shí)務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰？這就要依據(jù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)討論。會計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強(qiáng)經(jīng)營管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。[1]這一目標(biāo)反映了財務(wù)報告“決策有用觀”，似乎更強(qiáng)調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因為不同的決策者對于會計信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會計信息作出判斷。
基于以上矛盾，我們認(rèn)為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導(dǎo)性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財務(wù)報告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的會計制度時，應(yīng)當(dāng)更重視會計信息的相關(guān)性。各個會計信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財務(wù)報告的編制者，以及會計信息的使用者，則應(yīng)當(dāng)以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。
四、對會計信息質(zhì)量要求的補(bǔ)充思考
上世紀(jì)末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計信息質(zhì)量特征中應(yīng)當(dāng)增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當(dāng)時在美國會計界引起了強(qiáng)烈反響，他認(rèn)為“高質(zhì)量”是“凡當(dāng)年反映的交易或事項，既不提前也不推后，不預(yù)提未來風(fēng)險準(zhǔn)備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務(wù)造假案件的指責(zé)和反思，認(rèn)為隱蔽的會計造假手段和晦澀難懂的會計語言給企業(yè)高管提供了舞弊的機(jī)會。他還曾預(yù)言一場由這類財務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機(jī)正在醞釀，但在當(dāng)時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開始反思會計信息特征，而FASB認(rèn)為“高質(zhì)量”難以定義，并沒有將其寫入準(zhǔn)則。[5]
金融危機(jī)爆發(fā)后，會計信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機(jī)的爆發(fā)歸責(zé)于會計人員提供了虛假信息，會計信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機(jī)的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認(rèn)為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實(shí)意義。尤其在我國，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護(hù)機(jī)制不完善、會計和審計技術(shù)不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機(jī)的反應(yīng)也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會計信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會計信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會計信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會計這一專業(yè)語言“普及化”，讓更多的會計信息使用者看懂會計語言，真正實(shí)現(xiàn)會計信息的可理解性。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則.[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
[2]葛家澍，占美松.會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇.[J].廈門大學(xué)學(xué)報，2007.6：77-81
中圖分類號：F83 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2011）36-0066-02
一、會計信息的可靠性和相關(guān)性要求
可靠性與相關(guān)性是會計準(zhǔn)則中會計信息質(zhì)量的兩大要求，它們具有不同的內(nèi)涵。
可靠性要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸?shí)性、可驗證性和中立性三個方面的內(nèi)容。真實(shí)性是指會計信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計計量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟(jì)事項或交易一致；可驗證性是指對同一會計事項，由不同的人采用相同的方法，應(yīng)當(dāng)取得相同的結(jié)果。中立性是指會計信息應(yīng)具有超然而獨(dú)立的特性，會計人員應(yīng)處于中立性的立場，以公認(rèn)合法的會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來處理會計事項，會計信息的表述應(yīng)不偏不倚。
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個方面的內(nèi)容。預(yù)測價值是指信息使用者能通過有關(guān)企業(yè)過去與現(xiàn)在的財務(wù)報告，預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，從而作出正確的決策；反饋價值是指信息使用者能利用財務(wù)信息，去證實(shí)或者去糾正原來的預(yù)期或決定；及時性是指企業(yè)要及時收集會計信息、及時對會計信息進(jìn)行加工和處理以及及時傳遞會計信息。
二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系
可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。
相互依存體現(xiàn)在: 可靠性和相關(guān)性都是為決策有用的，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使用者的要求。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；反之，如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相差太遠(yuǎn)，也會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，二者共同影響或決定著會計信息的有用性。
相互矛盾體現(xiàn)在：現(xiàn)實(shí)中，往往會出現(xiàn)為了加強(qiáng)相關(guān)性而擴(kuò)大會計反映的范圍或改變會計方法等使得可靠性削弱的現(xiàn)象；反之，也經(jīng)常會出現(xiàn)為了提高可靠性而使大量計量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會計方法使得相關(guān)性削弱的現(xiàn)象。例如在資產(chǎn)計價中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。歷史成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性，現(xiàn)行成本計量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性。采用歷史成本計價，因為已發(fā)生的會計事項容易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的、可計量的，真實(shí)性強(qiáng)，可靠性高，但是在物價變動情況下，歷史成本不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)價值的變動，因而相關(guān)性較差。現(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)值、公允價值、重置完全價值、可變現(xiàn)凈值計價，相關(guān)性強(qiáng)，但由于現(xiàn)行成本涉及大量的不確定性，需對其數(shù)值大小做出各種估計，其可驗證性和真實(shí)性就差一些。此外，對于有些經(jīng)濟(jì)活動信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會得到相反的結(jié)論。例如對于企業(yè)的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業(yè)管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注報送，最終權(quán)衡的結(jié)果只能是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對立，因此，提高了相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關(guān)性。
三、可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)選擇
由于我國和西方國家的會計環(huán)境不同，會計信息對可靠性和相關(guān)性的側(cè)重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后，相關(guān)性已經(jīng)成為會計信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會計發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范與西方國家存在著較大的差別，在對會計信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對于可靠性與相關(guān)性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點(diǎn)并存。筆者認(rèn)為應(yīng)針對我國國情，堅持以可靠性為基礎(chǔ)，在此前提下兼顧相關(guān)性。
1.可靠性是會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會誤導(dǎo)決策，造成決策與實(shí)際目標(biāo)背道而馳，因而是一種負(fù)相關(guān)作用，而且會對接下來的一系列會計工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是因為：第一，把可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，有利于會計固有功能的發(fā)揮。會計固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實(shí)性，各種會計目標(biāo)觀都強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財務(wù)信息要考慮國家控股的特點(diǎn)，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，會計信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來曝出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題，所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會計信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對會計信息的信賴度。
2.重視相關(guān)性。雖然，由于當(dāng)前我國會計信息失真問題十分嚴(yán)重，迫切需要提高會計信息的可靠性，但也不能忽視會計信息的相關(guān)性。因為，第一，相關(guān)性不僅指與投資者的投資決策相關(guān)，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關(guān)系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關(guān)法律法規(guī)不斷健全、新經(jīng)濟(jì)類型不斷增加的情況，各方面對會計信息的相關(guān)性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，發(fā)達(dá)國家的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國尚不多見，但隨著對外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會進(jìn)入我國，對相應(yīng)會計信息的需求必然會引起重視，會計信息相關(guān)性問題也將會引起關(guān)注。
由此可見，我國對會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。
四、提高可靠性與相關(guān)性的措施
可靠性與相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會計信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。提高可靠性與相關(guān)性的具體建議如下：
1.完善財會法規(guī)體系，加大對管理當(dāng)局財務(wù)造假的懲治力度。財務(wù)欺詐的一個可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會計信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。而我國，曾涉嫌財務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財務(wù)作假的機(jī)會成本。
2.加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)禁虛假發(fā)票的買賣等違法行為，為企業(yè)會計系統(tǒng)的運(yùn)行創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境和法律環(huán)境。會計行為作為一種社會行為，必然要受到社會各種約束機(jī)制的制約，如各種財經(jīng)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度等法律性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范等對會計行為都有制約，這就要求會計人員在進(jìn)行各種會計行為時，要客觀公正，如實(shí)提供會計信息，不以個人偏好進(jìn)行會計信息的取舍，或利用自己掌握的信息進(jìn)行其他不法交易。
3.完善會計信息披露的約束制度。主要是加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管的力度。從外部來看，財政、稅收、銀行等部門應(yīng)定期對各社會主體的會計核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況，對違反會計制度、損害國家利益的會計主體視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰。審計部門要強(qiáng)化其監(jiān)督職能，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。從內(nèi)部來看，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會計行為。一要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會制度，減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為。二要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進(jìn)行約束與控制，建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員，為了公司利益會進(jìn)行干預(yù)，而他們的干預(yù)大多是違法的，所以加大監(jiān)管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責(zé)任。
4. 加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育。首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要明確會計主體的地位，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。各會計主體的管理當(dāng)局應(yīng)督促會計人員自覺遵規(guī)守法，必要時應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。同時要加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育和后期培訓(xùn)工作，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會計人員應(yīng)具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。會計人員尤其應(yīng)特別具有會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在會計準(zhǔn)則的應(yīng)用上，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運(yùn)資本的管理、風(fēng)險控制與核算、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表的分析與預(yù)測等，這些方面都要求企業(yè)會計人員具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。
綜上所述，會計信息的相關(guān)性和可靠性是矛盾的統(tǒng)一體，目前，在我國投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會計信息的情況下，或者說信息使用者對會計信息的相關(guān)性要求并不很高時，會計信息的可靠性問題更為突出，仍應(yīng)以提高會計信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關(guān)性，因為如果失去相關(guān)性，再可靠的會計信息也是無用的。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，金融證券市場的逐步發(fā)展完善，對相關(guān)性信息的需求也會越來越多。總而言之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，兼顧相關(guān)性是我國目前在二者之間作出的最好的選擇。
參考文獻(xiàn)：
在“以信息化帶動工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會計信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問題。會計信息不僅是對企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運(yùn)用會計信息進(jìn)行經(jīng)營決策中對財務(wù)會計信息的質(zhì)量也提出了新的要求。
一、企業(yè)經(jīng)營決策要求高質(zhì)量的會計信息
2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營責(zé)任觀”這一會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會計目標(biāo)，明確將“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財務(wù)會計報告目標(biāo)，對財務(wù)會計報告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對會計信息的質(zhì)量有了更高的要求。
基本準(zhǔn)則第二章由原來的會計核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶嬓畔①|(zhì)量要求”，并將“如實(shí)提供”作為會計信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚?shí)的交易或事項為依據(jù)，或者不遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、編制財務(wù)會計報表，必然不能如實(shí)提供“真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。
“會計信息質(zhì)量要求”還對相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會計信息“應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！睍嬓畔⑹欠裼杏?，是否具有價值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相關(guān)單位就應(yīng)利用會計提供的營業(yè)收入、營業(yè)稅金等歷史資料，對照國家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測算，預(yù)先了解這一改革對本企業(yè)未來的稅收、利潤、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營決策建立在可預(yù)測的基礎(chǔ)之上。
會計信息質(zhì)量的清晰性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。可比性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時期可比，不同企業(yè)相同會計期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。
此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會計信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，防止不實(shí)的財務(wù)效益信息的發(fā)生。及時性原則要求及時收集、處理經(jīng)濟(jì)事項，及時將會計信息傳遞給財務(wù)報告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時，應(yīng)以最好地滿足財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。
只有真實(shí)有用的信息，才能對企業(yè)經(jīng)營決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實(shí)、不完整甚至虛假的信息，非但不會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生積極作用，反而會造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財務(wù)造假被港證監(jiān)會和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》）這一最新的報道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對“企業(yè)經(jīng)營決策對會計信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問題的探討，應(yīng)該建立在財務(wù)信息“真實(shí)、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營者在企業(yè)運(yùn)營的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險、最健康的財務(wù)狀況來實(shí)現(xiàn)最大的效益。
二、關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告體系的重心轉(zhuǎn)移
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第二條明確，“財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！币虼素攧?wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表和報表附注。而在如何利用這些報表，如何反映企業(yè)績效方面歷來有兩種觀念，即利潤表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國的會計準(zhǔn)則體系，在會計理念上由利潤表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財務(wù)報表體系重心由傳統(tǒng)的利潤表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會計報表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來，開拓進(jìn)取，對企業(yè)價值增進(jìn)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識。
長期以來，人們對企業(yè)業(yè)績的觀察，主要關(guān)注建立在會計分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤組成的“利稅”，而對因市場價格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實(shí)的業(yè)績信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般采用重置成本法或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤表只是反映進(jìn)入利潤的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。
為此，為更好地利用財務(wù)會計信息，會計信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤表為中心的利潤表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際能夠體現(xiàn)的價值計量，經(jīng)過與期初對比，計算本會計期間的實(shí)際收益或損失。
資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會計期間除所有者內(nèi)部變動以外的所有通過交易或其他經(jīng)濟(jì)事項所引起的凈資產(chǎn)的變動。這包括由經(jīng)營和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時，在經(jīng)營決策中也應(yīng)十分重視對現(xiàn)金流量表的研究和對比分析。
產(chǎn)品的標(biāo)識要求
新國標(biāo)要求產(chǎn)品的標(biāo)識除符合國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 5296.4―1998外,還應(yīng)該符合GB 18401―2003規(guī)定。在產(chǎn)品吊牌上應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱和地址、產(chǎn)品名稱、執(zhí)行產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)文號、產(chǎn)品質(zhì)量等級、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗合格證明,產(chǎn)品符合GB 18401安全技術(shù)要求類別。在產(chǎn)品的耐久標(biāo)簽上正確標(biāo)注產(chǎn)品號型和規(guī)格、原料的纖維組成和含量及產(chǎn)品維護(hù)方式。如果在使用和貯存過程有特殊要求的,還應(yīng)注明產(chǎn)品使用和貯存注意事項。產(chǎn)品的使用說明不允許缺項,要正確規(guī)范產(chǎn)品的標(biāo)識,能夠分清生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者之間的責(zé)任。這樣可以減少消費(fèi)糾紛,既能維護(hù)消費(fèi)者和用戶的利益,又能維護(hù)生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商自身利益。
產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求
新國標(biāo)在這部分內(nèi)容上與修訂前的內(nèi)容基本保持一致,根據(jù)目前服裝企業(yè)的設(shè)備配置和工藝發(fā)展情況,對產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求作了些微調(diào)。現(xiàn)今鎖眼設(shè)備和工藝已發(fā)生變化,按細(xì)線機(jī)鎖眼和粗線手工鎖眼已不切合實(shí)際。新國標(biāo)鎖眼針距密度按縫線的細(xì)度分類規(guī)定,并明確了縫線的細(xì)度值。
增加了“縫份寬度不小于0.8cm”的要求,以保證縫跡的牢固度,還修改了外觀疵點(diǎn)的規(guī)定?？紤]到面料紗疵種類很多,原標(biāo)準(zhǔn)僅列出粗紗和大肚紗,難以涵蓋不同的紗疵情況。本次修訂根據(jù)疵點(diǎn)對服裝外觀的影響程度,將紗疵等疵點(diǎn)分為“明顯”和“輕微”兩大類,使該部分內(nèi)容更具操作性。另外,對影響使用和牢固的毛、脫、漏縫制缺陷,以及對影響美觀的污漬黃斑等外觀缺陷加嚴(yán)了考核要求 。
產(chǎn)品的理化性能要求
新國標(biāo)理化性能考核項目在保留原標(biāo)準(zhǔn)理化性能項目的基礎(chǔ)上,與國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003的要求相銜接,增加了GB 18401―2003規(guī)定的考核指標(biāo)pH值、可分解致癌芳香胺染料、異味和耐水色牢度。還考慮到現(xiàn)在部分西服是可水洗的,增加了可水洗產(chǎn)品考核水洗尺寸變化率和耐皂洗色牢度。另外,增加了面料撕破強(qiáng)力、面料耐光色牢度的要求,以及里料、裝飾件和繡花色牢度的要求。
1.纖維含量。面、里料的纖維成分組成及不同組分的含量會影響服裝的服用性能和服裝的價值,因此纖維含量是消費(fèi)者購買服裝時重要的考慮因素之一。原西服標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:成品所用原料的成分和含量應(yīng)與使用說明上標(biāo)注的內(nèi)容相符,沒有明確規(guī)定何為“相符”,新標(biāo)準(zhǔn)則要求產(chǎn)品纖維含量標(biāo)注必須符合FZ/T 01053規(guī)定。
2.甲醛含量。服裝殘留的甲醛在穿著過程中可能會釋放出來,它對人體的黏膜和呼吸道造成強(qiáng)烈的刺激,從而損害人體健康。新國標(biāo)規(guī)定甲醛含量符合GB 18401―2003規(guī)定。
3.可分解芳香胺染料。某些偶氮染料經(jīng)還原可釋放出有致癌作用的芳香胺,新國標(biāo)規(guī)定這類染料禁止使用。
4.異味。服裝上殘留的化學(xué)整理劑和助劑會產(chǎn)生氣味,以及服裝在儲運(yùn)過程中也會吸附環(huán)境中的氣味,其中有些氣味對人體的健康危害性較大。新國標(biāo)規(guī)定,西服的異味應(yīng)符合GB 18401―2003規(guī)定,服裝上不允許存在霉味、高沸程石油味(汽油、柴油、煤油等)、芳香烴氣味和魚腥味。
5.尺寸變化率。原標(biāo)準(zhǔn)考核干洗后的縮率,只對干洗后服裝尺寸是否縮小進(jìn)行考核。但實(shí)際上服裝經(jīng)洗滌后尺寸變化同樣會影響穿著效果。因而,新國標(biāo)根據(jù)西服維護(hù)方式不同,分別考核產(chǎn)品的干洗尺寸變化率和水洗尺寸變化率?？己酥笜?biāo)如下:
干洗尺寸變化率:衣長-1.0～+1.0;胸圍-0.8～+0.8
水洗尺寸變化率:衣長-1.5～+1.5;胸圍-1.0～+1.0
6.干洗后起皺級差。西服經(jīng)過干洗后,縫紉線、粘合襯、面料及里料都會產(chǎn)生不同程度的尺寸變化,如果這種變化不同步,則服裝表面會產(chǎn)生皺縮,影響服裝的外觀。干洗后起皺級差標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為優(yōu)等品>4級,一等品≥4級,合格品≥3級。
7.覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度。為了使男、女西服的前身部位和領(lǐng)駁部位平挺、柔軟、有彈性,并使穿后不變形,前身部位和領(lǐng)駁部位的面料需要覆粘合襯。但是,服裝在穿著和維護(hù)過程中,面料和粘合襯之間會產(chǎn)生一定的剝離力。如果覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度偏小,則服裝覆粘合襯部位容易起泡,甚至粘合襯和布料完全分開,影響服裝的外觀和使用壽命。因此,覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度是服裝的重要性能指標(biāo),新國標(biāo)規(guī)定覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度≥6N/(2.5cm×10cm)。
8.起毛起球?？椢镌诖┲^程中因織物本身的性能及受到外部摩擦力,使織物表面起毛起球?？椢锉砻娴钠鹈鹎颥F(xiàn)象,在天然纖維和化學(xué)纖維織物上都會出現(xiàn),而毛紡織物、合成纖維及混紡織物中更容易出現(xiàn)。新國標(biāo)規(guī)定面料起毛起球考核指標(biāo)見表1。
9.紕裂?？椢锛劻咽侵缚椢镌谑褂眠^程中受到外力作用而出現(xiàn)的經(jīng)緯紗滑移現(xiàn)象?？椢锛劻殉梢虮容^復(fù)雜,與織物纖維類別、性能、織物結(jié)構(gòu)、織造工藝及織物后整理都有關(guān)系。服裝上的紕裂現(xiàn)象主要發(fā)生在接縫部位和容易受摩擦的外拱處,它會嚴(yán)重影響服裝的服用性能和使用壽命。新國標(biāo)規(guī)定西服面里料紕裂≤0.6cm。
10.面料撕破強(qiáng)力。面料撕破強(qiáng)力是新修訂后的西服產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)新增加的考核指標(biāo),考慮到面料標(biāo)準(zhǔn)和制品標(biāo)準(zhǔn)的銜接,指標(biāo)值要求達(dá)到毛織品標(biāo)準(zhǔn)一等品水平,≥10N。
11.色牢度要求。新標(biāo)準(zhǔn)在色牢度考核指標(biāo)方面增加了面料耐皂洗色牢度、面料耐光色牢度、面料耐水色牢度,里料、裝飾件和繡花的耐皂洗色牢度、耐水色牢度和耐干洗色牢度的沾色要求,既與國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003內(nèi)容銜接,又考慮到目前我國西服生產(chǎn)企業(yè)在整體工藝和設(shè)備水平的現(xiàn)狀,以及西服產(chǎn)品使用和日常維護(hù)的特點(diǎn)。
新國標(biāo)規(guī)定色牢度考核指標(biāo)見表2:
市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計信息的使用者都需要企業(yè)及時'提供真實(shí)、可靠、有用的決策信息。隨著我國證券市場的發(fā)展和完善，上市公司的會計信息質(zhì)量的高低成為資本市場關(guān)注的一個重點(diǎn)，明確會計信息質(zhì)量特征的確切含義，構(gòu)建符合我們國情的會計信息質(zhì)量特征體系，提高會計信息質(zhì)量就顯得尤為重要。
一、會計信息質(zhì)量特征體系概述
1.會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵及作用。(1)會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵。會計信息的質(zhì)量特征最先是國外會計文獻(xiàn)中出現(xiàn)的一個概念，根據(jù)1980年5月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會下的定義，會計信息的質(zhì)量特征指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征”。換句話說，會計信息質(zhì)量特征是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述要求，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定會計信息為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量，即會計信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。(2)會計信息質(zhì)量特征的作用。根據(jù)會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵可以看出，會計信息質(zhì)量特征為會計目標(biāo)服務(wù)，對財務(wù)報表所提供的信息起約束的作用，它是聯(lián)系會計目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，它主要回答了什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。對會計信息質(zhì)量特征的要求高低會直接影響到會計信息形成的優(yōu)劣，也會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重要的影響。
2.我國會計信息質(zhì)量特征體系的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀。(1)我國會計信息質(zhì)量特征的發(fā)展歷程。我國會計信息質(zhì)量特征的發(fā)展與會計的改革基本是一致，改革開放以來，會計信息質(zhì)量特征受到越來越多的關(guān)注和重視，但對會計信息質(zhì)量特征做出明確規(guī)定的歷史并不長。1992年11月30日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，并沒有明確提出會計信息質(zhì)量特征這一概念，以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：“真實(shí)性、有用性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性、完整性”。2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》中增加又了“實(shí)質(zhì)重于形式”這條會計信息質(zhì)量特征，這實(shí)際上和1992年頒布的一般原則沒有什么差別，只是作了一點(diǎn)補(bǔ)充。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》才明確提出了“可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性”等八項會計信息質(zhì)量要求。(2)對我國會計信息質(zhì)量特征現(xiàn)狀的評析。目前的會計信息質(zhì)量要求，雖然同時提出了八項內(nèi)容，但并沒有使用上述術(shù)語，也沒有列出層次，更沒有明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。各質(zhì)量特征之間只是一種簡單的平行、并列的關(guān)系，沒有形成一個嚴(yán)密的邏輯體系，這與我國以前相關(guān)準(zhǔn)則制度中對會計目標(biāo)的定位模糊不無關(guān)系。目前我國會計信息質(zhì)量特征是一系列比較抽象的理論概念，其確切含義在實(shí)務(wù)中較難以把握，將其作為衡量會計核算工作標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)用意義比較有限。
3.國際重要會計組織對會計信息質(zhì)量特征的表述。國際上比較有影響力的會計組織對會計信息質(zhì)量特征都有表述，本文僅以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(簡稱FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(簡稱IAsc)為例加以說明。(1)FASB對會計信息質(zhì)量特征的表述。美國的會計信息質(zhì)量是一個邏輯嚴(yán)密的分級體系，并且它是目前普遍公認(rèn)的最為完整的理論概括。FASB將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)區(qū)分開，于1980年12月在其的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。(2)IASC對會計信息質(zhì)量特征的表述。IASC在其1989年的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、及時性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外，把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。
二、我國會計信息質(zhì)量特征體系與國際的比較
1.發(fā)達(dá)國家會計信息質(zhì)量特征體系與我國的比較
(1)美國會計信息質(zhì)量特征體系與我國的比較。從會計信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)來看，F(xiàn)ASB的整個質(zhì)量特征體系以“決策有用性”為核心，由相關(guān)性和可靠性組成，相關(guān)性與可靠性是美國最重要的會計信息質(zhì)量特征，在合乎“效益>成本”和“重要性，“兩個普遍約束條件的前提下；二者缺一不可。將“可比性”作為次級質(zhì)量特征，將“可理解性”設(shè)為決策者和針對決策的各種信息質(zhì)量特征的橋梁。進(jìn)一步將相關(guān)性分為預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性分為可核性、中立性和真實(shí)性。我國并沒有嚴(yán)格意義上的結(jié)構(gòu)可言，對會計信息質(zhì)量要求只是平行羅列出來。從會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容來看，我國沒有預(yù)測性、反饋性、可驗證性、中立性、如實(shí)反映、效益大于成本等項目；美國則不包括謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式這兩項。從會計信息質(zhì)量特征的具體內(nèi)容看，我國與FASB的表述也有差異。以相關(guān)性為例，美國的相關(guān)性指會計信息能夠幫助用戶去預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實(shí)或去糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策，側(cè)重于微觀決策。在我國，相關(guān)性指會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求，我國會計信息不僅要滿足微觀決策還要滿足國家的宏觀決策。
(2)英、法等歐洲國家會計信息質(zhì)量特征體系與我國的比較。自美國之后，歐洲發(fā)達(dá)國家對會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建也陸續(xù)“嶄露頭角”，他們針對本國實(shí)際，也都有各自的表述。英國會計準(zhǔn)則委員會(簡稱ASB)于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財務(wù)會計概念框架的公告，稱為“財務(wù)報告原則”。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。英國將信息質(zhì)量分為三大部分：第一部分與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性；第二部分與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性；第三部分對信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國對財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求一真實(shí)與公允。英國對財務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國家之一，它的表述也是具有完整的邏輯層次，形成了清晰實(shí)用、針對性強(qiáng)的三大類主要質(zhì)量特征。法國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)與英美國家的“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”不同，法國的會計規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項會計準(zhǔn)則散見于商法、公司法的有關(guān)條例中。法
國傳統(tǒng)上的會計原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體(以下簡稱EEC)第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。如果因為遵守“真實(shí)與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見其對合法性的要求非常嚴(yán)格。由此可見，英、法都十分看重“真實(shí)與公允”這條質(zhì)量特征，英國甚至將這一點(diǎn)作為其財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求。法國則更重視法律的效力，其會計規(guī)范更是以法律條文的形式出現(xiàn)，足見其對合法性的重視。
2.國際會計準(zhǔn)則委員會會計信息質(zhì)量特征體系與我國的比較。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會對會計信息質(zhì)量特征體系的表述可知，IASC的會計質(zhì)量特征體系是一個包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。主要質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性?？煽啃院涂杀刃裕淮我|(zhì)量特征包括重要性、如實(shí)反映；實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性等；還規(guī)定了及時性、成本效益兩個限定因素。國際會計準(zhǔn)則中清晰地劃分了各個會計信息質(zhì)量特征之間的主次邏輯，并指出了主次質(zhì)量特征間的結(jié)構(gòu)層次。
三、對完善我國會計信息質(zhì)量特征體系的啟示
1.規(guī)定會計信息質(zhì)量特征體系的約束條件。美國及國際會計信息質(zhì)量特征體系都規(guī)定了不同的約束條件，其中成本效益條件卻作為二者基本上都有的約束條件存在著，這一條件要求為滿足任一質(zhì)量特征而花費(fèi)的成本必須不超過其所能帶來的收益。我國卻缺乏成本效益這一約束條件，可以提出約束條件，這也是援引FASB和IASC的做法，將成本效益原則作為一個約束因素。當(dāng)各個質(zhì)量特征之間存在沖突的時候，以成本效益這個大前提作為我們的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取舍。
2.健全會計信息質(zhì)量特征體系的層次。我國諸多質(zhì)量特征之間缺乏明確的主次邏輯關(guān)系，從其結(jié)構(gòu)上看內(nèi)部邏輯關(guān)系混亂，一系列的條款平行羅列，各部分間沒有相互聯(lián)系，彼此孤立，未能形成一個完整的邏輯構(gòu)架。可以借鑒FASB和IASC的模式，結(jié)合我國有關(guān)會計信息質(zhì)量特征方面的規(guī)定，對現(xiàn)有會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行適當(dāng)修改及補(bǔ)充，建立層次清晰、主次分明的質(zhì)量特征體系，并明確它們之間的層次性和內(nèi)在的聯(lián)系。在確定了約束條件之后，我們再將其確定為多個層次。
3.明確會計信息質(zhì)量特征體系的歸屬。在會計信息質(zhì)量特征歸屬上，我國與其他組織的表述差異較大，F(xiàn)ASB和IASC將會計信息質(zhì)量特征作為財務(wù)會計概念框架的一部分。我國則將會計信息質(zhì)量特征以一般原則的形式在企業(yè)會計準(zhǔn)則中加以說明，作為-個強(qiáng)制措施指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)，具有很強(qiáng)的法律效力。FASB和IASC的做法更為恰當(dāng)，會計信息質(zhì)量特征是一個理論問題，本身不具有可操作性，由于人們的認(rèn)識與判斷不同，在同一條件下，根據(jù)同一質(zhì)量特征的要求，人們選擇的會計處理方法可能不同，而且有些質(zhì)量特征本身就相互矛盾(如相關(guān)性與可靠性)，將其列入會計準(zhǔn)則之中，不具有實(shí)際意義。因此，對于我國來說，美國的做法是值得借鑒的。
四、結(jié)論
我國會計信息質(zhì)量特征體系與發(fā)達(dá)國家、國際會計準(zhǔn)則委員會之間存在一定的差異，典型的發(fā)達(dá)國家如美國、英國等國家都構(gòu)建了體系完善的會計信息質(zhì)量特征體系，其體系層次清晰并有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。與我國同樣屬于發(fā)展中國家的印度，其會計信息質(zhì)量特征體系則基本上借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會盼作法，與國際會計趨同程度很高?？梢詮囊韵氯齻€方面來完善我國會計信息質(zhì)量特征體系：第一，規(guī)定會計信息質(zhì)量特征的約束條件，即會計處理的先決條件：第二，對我國的會計信息質(zhì)量特征作出主次清晰、層次分明的體系構(gòu)建；第三，明確會計信息質(zhì)量特征體系的歸屬問題。
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會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)之間的橋梁,是會計信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比會計目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會計信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志?！?會計信息質(zhì)量是連接財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標(biāo)一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計量,起著指導(dǎo)作用,對會計信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)
(一)美國的觀點(diǎn)
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》。在第2號公告中,會計信息質(zhì)量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統(tǒng)論述。它以會計目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對會計信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號公告指出,財務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會計信息質(zhì)量的層次。
(二)IASC的觀點(diǎn)
1989年,國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)《編制財務(wù)報表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。
(三)英國的觀點(diǎn)
1999年2月,英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財務(wù)報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見解,較全面闡述了財務(wù)報表的概念框架。
二、我國對會計信息質(zhì)量特征的研究
我國目前沒有對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會計制度》將會計基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項金額能會對會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設(shè),基本的會計知識,會計的計量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實(shí)質(zhì)上也是對企業(yè)財務(wù)報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,對以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對會計信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性這幾個特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告時必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會計信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財務(wù)報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會計信息,企業(yè)提供的信息須有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價或者預(yù)測。
會計信息是否具有有用性和使用價值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值。
(三)可理解性
可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會計信息,以便于財務(wù)報告使用者理解和使用財務(wù)信息。
要實(shí)現(xiàn)會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會計期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息,從而使財務(wù)報告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項進(jìn)行比較,從而作出合理決策。
(五)實(shí)質(zhì)重于形式
實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。
在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。
重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經(jīng)驗運(yùn)用,具有一定的主觀性。
(七)謹(jǐn)慎性
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告各項交易或者事項時,應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風(fēng)險和損失做出充分估計,既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。
(八)及時性
及時性要求企業(yè)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時提供,也會失去實(shí)效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。
三、我國會計信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較
通過對西方各國及我國會計信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會計信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財務(wù)報表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會計信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質(zhì)量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會計信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。
(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個及時性,我國將及時性單獨(dú)列為一個質(zhì)量要求。
(六)除了FASB沒有在其會計信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會計信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。
四、對于改進(jìn)我國會計信息質(zhì)量體系的思考
首先,我國的會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。
其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會計信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會計信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。
再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會計信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟(jì)活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會計信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項質(zhì)量特征是會計信息使用者對會計信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項特征也最能體現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì),是會計信息的靈魂?！拔磥淼呢攧?wù)會計和財務(wù)報告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>
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1980年5月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）了第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，以財務(wù)會計目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導(dǎo)作用的會計信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財務(wù)報告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費(fèi)成本的利益。
在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會計信息的質(zhì)量特征視為一個由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認(rèn)為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測的情況提供反饋。相關(guān)的會計信息必須同時具備可預(yù)測值、反饋值和及時性?？煽啃允侵笗嬓畔?yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。可靠的會計信息要具備如實(shí)反映、可驗證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認(rèn)”的界限，效益大于成本是會計信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質(zhì)量要求。
（二）IASC會計信息質(zhì)量特征體系
國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年的《編制財務(wù)報表的框架》中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指財務(wù)報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財務(wù)報表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實(shí)與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財務(wù)報表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進(jìn)一步解釋了可理解性假定財務(wù)信息面對的是具有一定的工商經(jīng)濟(jì)活動和會計方面的知識，并愿意花費(fèi)一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預(yù)測作用和確證作用，同時還受到其性質(zhì)和重要性的影響?？煽啃允侵感畔]有重要差錯或偏向，并能夠如實(shí)反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對既相互聯(lián)系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權(quán)衡及各項質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約?？杀刃杂糜谕黄髽I(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財務(wù)報表之間的比較，要求對于同類交易或事項必須按一致的方法進(jìn)行計量、列報。
（三）英國會計信息質(zhì)量特征體系
英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財務(wù)會計概念框架的公告，稱為“財務(wù)報告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見解，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對財務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)，確立了編報反映真實(shí)與公允觀點(diǎn)的財務(wù)報告所應(yīng)遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。
英國將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測價值和證實(shí)價值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等；（2）與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國對財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)與公允?？梢?，英國對財務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國家之一。
（四）法國和德國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)
與英美國家的“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”不同，法國的會計規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項會計準(zhǔn)則散見于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國傳統(tǒng)上的會計原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。但是如果因為遵守“真實(shí)與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見其對合法性的要求非常嚴(yán)格。
德國始終強(qiáng)調(diào)會計的國家特征，沒有采用美國關(guān)于會計信息質(zhì)量的研究成果，也沒有對會計信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國商法和公司法中關(guān)于會計原則的規(guī)定及我國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的認(rèn)定方法可知，德國財務(wù)會計信息的主要質(zhì)量特征對于所有企業(yè)是真實(shí)性和合規(guī)性，對于資本性公司是真實(shí)性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國沒有將相關(guān)性列入會計信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號指令，德國將真實(shí)與公允列入了質(zhì)量特征，但其實(shí)際執(zhí)行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會計信息質(zhì)量特征體系
《加拿大特許會計師協(xié)會會計手冊》第1000節(jié)中的“財務(wù)報表概念”提出的會計目標(biāo)既有對決策有用性的描述，又有對受托責(zé)任的描述。根據(jù)會計目標(biāo)，該手冊提出四個主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級質(zhì)量特征是信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質(zhì)量特征是真實(shí)反映、可驗證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)“重要性”，提倡適度運(yùn)用穩(wěn)健原則，但不認(rèn)可秘密準(zhǔn)備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。
二、我國會計信息質(zhì)量特征體系存在的問題
（一）沒有正式的會計信息質(zhì)量特征體系
早在1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也明確提出了會計信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計信息質(zhì)量特征體系，基本準(zhǔn)則中提出的會計信息質(zhì)量要求的八項一般原則并不能取代會計信息質(zhì)量特征體系。
（二）會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面
從質(zhì)量特征的構(gòu)成來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預(yù)測價值、可驗證性、實(shí)質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預(yù)測價值、可檢驗性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認(rèn)為從信息中派生出來的效益應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》卻沒有明確提出這一會計信息質(zhì)量特征。
（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性
從各個質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會計信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國新會計準(zhǔn)則只是簡單地列舉說明了會計信息質(zhì)量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒有形成一個內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說明，也沒有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導(dǎo)致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對會計信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡。
（四）沒有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對會計信息質(zhì)量的要求
現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，降低了會計信息的成本，實(shí)現(xiàn)了會計信息的共享，提高了對會計信息質(zhì)量的要求，使會計工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運(yùn)用提高了會計信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計信息的分析，使會計信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時效性，準(zhǔn)確性、完整性等多種量度發(fā)展。
三、構(gòu)建我國的會計信息質(zhì)量特征體系
（一）真實(shí)性――會計信息總體質(zhì)量特征
由于我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，社會公眾對上市公司披露的會計信息的信任度比較低，而且會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會計信息必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他信息。將真實(shí)性作為總體質(zhì)量特征，符合我國會計群體的認(rèn)知習(xí)慣，與我國的會計法規(guī)對會計核算的要求相吻合，而且真實(shí)性幾乎能覆蓋會計工作的各個環(huán)節(jié)。真實(shí)性包括完整性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、客觀中立等次級質(zhì)量特征。
（二）合規(guī)性――會計信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一
我國政府對會計工作的管理和監(jiān)控是直接的，財政部在制定會計準(zhǔn)則時具有絕對的權(quán)威性，由《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》及并行存在的會計準(zhǔn)則和會計制度組成了一個比較完整嚴(yán)密的會計法律、法規(guī)體系，并且具有較強(qiáng)的權(quán)威性、約束力和強(qiáng)制性。所以，合規(guī)性是會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會計法規(guī)能得到會計人員的理解、對會計法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實(shí)、對會計信息產(chǎn)生過程能夠驗證，才能保障會計信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會計法規(guī)里貫穿了謹(jǐn)慎理財?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級質(zhì)量特征包括可理解性、可驗證性和謹(jǐn)慎性。
（三）相關(guān)性――會計信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二
新會計準(zhǔn)則中更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。因此，相關(guān)的會計信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會計信息還要具有及時性、預(yù)測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2013年2月19日
在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，會計信息質(zhì)量是重要信息集合體，是企業(yè)資金調(diào)度和業(yè)務(wù)管理內(nèi)容的綜合反映。由于會計信息是業(yè)務(wù)發(fā)展的核心載體，因而要求會計信息客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確披露真實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計信息需求者作為信息使用者，其具體決策依據(jù)于會計信息質(zhì)量，對會計信息質(zhì)量提出較高要求。建立在正確會計信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實(shí)的會計信息，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策行為從初始就承擔(dān)較大風(fēng)險。本文從會計信息質(zhì)量加工、成品評價和信息披露等層面分析會計信息質(zhì)量，以期全面了解會計信息質(zhì)量特征。
一、會計信息加工質(zhì)量要求
會計信息是一個連續(xù)性信息集合體，是企業(yè)發(fā)展過程中各種資金調(diào)度的會計核算反映。在會計信息加工過程中，必須從不同角度關(guān)心信息合成，以獲取多維度會計信息。
1、會計信息質(zhì)量的多維度性。信息社會發(fā)展對企業(yè)管理提出較高要求，要求企業(yè)不僅掌握資金流動信息，還需要掌握資源調(diào)度等信息。這種社會需求意味著企業(yè)管理是一個多維度的業(yè)務(wù)管理，要從不同層面、不同角度控制企業(yè)運(yùn)行。要求企業(yè)在年初明細(xì)科目設(shè)置、項目控制和管理等方面綜合考慮，以保證會計信息質(zhì)量從業(yè)務(wù)開始之時，就具有多維度管理理念，盡量滿足不同管理需求，保證信息制造過程是一個復(fù)合性信息制造過程，滿足不同管理實(shí)體對會計信息質(zhì)量的需要。
2、會計信息質(zhì)量的虛實(shí)結(jié)合性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確指出，會計信息制造必須遵循統(tǒng)一的制度和規(guī)則，并在科目設(shè)置、賬簿管理和業(yè)務(wù)核算等方面均有固定規(guī)范性要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》約定從邏輯推理角度分析，必將導(dǎo)出規(guī)范化的會計信息質(zhì)量。然而，業(yè)務(wù)管理需求賦予信息管理更多質(zhì)量要求，需要企業(yè)提供一些“虛擬”性會計信息。例如，現(xiàn)代企業(yè)對企業(yè)人力資源管理、業(yè)務(wù)流程合理性和業(yè)務(wù)前瞻性發(fā)展等信息提出較大需求，這是企業(yè)發(fā)展的核心需求，也是一個前瞻性需求，必將引致虛擬化會計信息質(zhì)量加工、供給和信息披露，對真實(shí)性和虛擬性提出較高的加工壓力?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論指出，前瞻性的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需求是管理的前沿，也是會計信息質(zhì)量制造和加工必須充分考慮的內(nèi)在動力，是會計信息質(zhì)量改革的前沿。
3、會計信息質(zhì)量的延續(xù)性。會計核算基礎(chǔ)管理的一個核心要求，在于確保會計信息質(zhì)量的一致性。不同年度會計信息加工須遵循統(tǒng)一會計方法和會計規(guī)范性要求，以實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量統(tǒng)一。在企業(yè)會計信息加工過程中，由于會計人員素質(zhì)、會計業(yè)務(wù)理解不一致等問題，導(dǎo)致會計信息加工存在前后不一致問題。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證同類業(yè)務(wù)會計處理方法一致、會計核算處理一致等，成為保證會計信息質(zhì)量前后一致的綜合型要求。此外，企業(yè)內(nèi)部和外部信息分析管理人員，也對會計信息的一致性提出要求，要求不同年度和不同期間的會計信息加工，必須具有延續(xù)性特征，以保證會計信息具有可比性，保證核算口徑一致，以確保會計信息質(zhì)量真實(shí)完整。會計基礎(chǔ)理論指出，會計信息加工過程中的延續(xù)性，是確保會計信息質(zhì)量的重要前提，也是信息質(zhì)量真實(shí)性需求。
二、會計信息成品質(zhì)量要求
《企業(yè)會計制度》要求，企業(yè)須提供月度、季度、半年度和年度報表，以供信息需求者全面了解企業(yè)完整的會計信息。會計報表是一個成品，是期間會計信息的集合體，總括性反映會計信息。會計成品信息質(zhì)量須具有以下特征：
1、會計信息質(zhì)量的可比性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求，會計信息質(zhì)量須具有可比性?？杀刃园ú煌瑫嬈陂g會計信息的縱向可比性，還包括同類企業(yè)會計信息橫向可比性。縱向信息可比可以確保會計信息前后一致性，橫向信息可比可確保了解企業(yè)在同行中的真實(shí)位置，了解企業(yè)真實(shí)競爭力和發(fā)展?jié)摿?。可比性的核心控制點(diǎn)在于信息加工路徑的一致性，及信息披露方法的一致性。只有會計信息處理和披露方法保持統(tǒng)一，才能確保信息具有可比性，才能確保會計信息質(zhì)量真實(shí)可靠。
2、會計信息質(zhì)量的分析性。在會計信息質(zhì)量評價過程中，指標(biāo)設(shè)置成為一個重要分析評價要素。會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計總括性評價指標(biāo)提出要求，同時為個性化指標(biāo)體系建立預(yù)留發(fā)展空間。企業(yè)成品會計信息質(zhì)量供給，除了反映總括性指標(biāo)，還須提供個性化分析指標(biāo)。特別是從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于其發(fā)展路徑與傳統(tǒng)經(jīng)營實(shí)體有較大的差異，其會計信息披露與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有較大不同。因而，設(shè)置適合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的評價指標(biāo)，是確保分析質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)在提供會計信息質(zhì)量時，必須有差異化指標(biāo)供給需求，以便外部信息需求者全面分析評價企業(yè)經(jīng)營狀況，全面了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營管理信息。
3、會計信息質(zhì)量的前瞻性?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，使得前瞻性發(fā)展視野成為主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)涵。企業(yè)會計信息質(zhì)量供給必須滿足企業(yè)發(fā)展前沿需求。在會計信息供給中，提供企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ乳L期競爭力信息，成為提升企業(yè)價值的重要手段，也是提高社會認(rèn)可度的核心內(nèi)涵。會計信息質(zhì)量供給，要提供未來核心競爭力指標(biāo)，要提供確定性信息，讓信息使用者了解其信息，以確保企業(yè)價值得到充分提升。
三、會計信息披露的質(zhì)量要求
會計信息披露是在遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對會計信息進(jìn)行規(guī)范化整理后的信息披露，是一種公開性信息供給。會計信息披露完整與否，極大影響信息需求者的判斷，也影響其戰(zhàn)略抉擇。
1、會計信息披露的完整性。證券法明文規(guī)定，上市公司會計信息供給必須遵循完整性原則，要將需要披露的信息完整提交給大眾，以維護(hù)股民的利益。會計信息供給不僅包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)供給信息，還須包括或有事項信息供給和會計處理方法變更等內(nèi)容，須提供管理層及大股東信息等內(nèi)容。這些信息供給最大限度保證公眾的利益，也規(guī)范了會計信息供給市場。美國管理學(xué)家伯南克指出，完整的會計信息供給是企業(yè)長期競爭力的表現(xiàn)，也是其核心競爭力的主要內(nèi)涵。
2、會計信息披露的時效性。實(shí)效性是會計信息質(zhì)量的生命力，也是信息需求者關(guān)注的核心問題。會計信息時效性是指在規(guī)定的信息披露期間內(nèi)，及時準(zhǔn)確披露信息，使信息需求者全面了解業(yè)務(wù)內(nèi)容。實(shí)效性能規(guī)避信息滯后帶來的風(fēng)險，使信息需求者及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，并做出正確的判斷。會計信息披露不僅需要及時提交月度、季度、半年度和年度報表等信息，還需提交會計師事務(wù)所出示的審計報告等信息，以獲得公眾的認(rèn)可，確保會計信息真實(shí)可靠。
3、會計信息披露的合規(guī)性。鑒于世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在會計信息披露不真實(shí)等問題，我國會計準(zhǔn)則和證券管理條例明確指出，規(guī)范化的信息披露是保證投資者利益的核心手段。當(dāng)前，國家法律法規(guī)對會計信息披露做出了一些強(qiáng)制性約定，要求企業(yè)必須公布一些核心會計信息指標(biāo)，以滿足投資者的知情權(quán)。規(guī)范化的會計信息披露強(qiáng)制性規(guī)定，能有效提高會計信息質(zhì)量，確保不同會計信息具有可比性，確保投資者能了解真實(shí)的會計信息。當(dāng)前，針對會計信息披露過程中存在的問題，制定行業(yè)性信息披露規(guī)范性指標(biāo)，是一個值得思索的重點(diǎn)，也是一個需要不斷完善的內(nèi)容。只有建立和完善信息披露流程，增加約束性內(nèi)容，才能更大程度地保證投資者利益，才能確保會計信息供給市場科學(xué)有序發(fā)展。
四、結(jié)語
本文探討會計信息質(zhì)量問題，從會計信息加工、信息成品供給和信息披露等流程剖析會計信息質(zhì)量，指出只有根據(jù)會計信息加工流程特點(diǎn)，規(guī)劃科學(xué)合理的信息特征，才能確保會計信息質(zhì)量。
主要參考文獻(xiàn)：
1引言
隨著某打葉復(fù)烤新線技改上線，工藝及質(zhì)量管理需進(jìn)一步信息化，工藝改進(jìn)與管理創(chuàng)新的持續(xù)推進(jìn)，必將產(chǎn)生新的管理要求、工藝要求、質(zhì)量要求，這些要求如何納入企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化體系中執(zhí)行，信息系統(tǒng)必須成為支持上述改進(jìn)與標(biāo)準(zhǔn)化的有力工具；依托信息技術(shù)切實(shí)提升生產(chǎn)指揮與調(diào)度能力、客戶響應(yīng)與服務(wù)能力、質(zhì)量保障與控制能力、生產(chǎn)跟蹤與成本績效能力，并支持?jǐn)?shù)字煙草復(fù)烤企業(yè)創(chuàng)建與對標(biāo)活動。將信息化轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)烤企業(yè)的核心競爭力之一，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，提高企業(yè)的綜合實(shí)力和總體競爭能力。本文結(jié)合復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)有的實(shí)際情況，構(gòu)思設(shè)計MES系統(tǒng)中質(zhì)量管理模塊的功能來滿足企業(yè)質(zhì)量信息化需求。
2產(chǎn)品工藝管理
產(chǎn)品工藝管理是實(shí)現(xiàn)煙葉委托加工工藝的統(tǒng)一管理，提供生產(chǎn)配置管理、生產(chǎn)配方管理、委托加工方案管理、工藝技術(shù)指標(biāo)管理、工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理、質(zhì)量檢測要求管理等功能。其定義和說明如下：
2.1生產(chǎn)配置管理：建立產(chǎn)品工藝管理體系，定義產(chǎn)品的類型，各類產(chǎn)品的物料BOM、工藝指標(biāo)、工藝參數(shù)、質(zhì)量檢測項目；定義、審核和各類產(chǎn)品的工指標(biāo)、工藝參數(shù)、質(zhì)量檢測的參考標(biāo)準(zhǔn)；商定、評審工藝技術(shù)要求，簽署與下達(dá)《委托加工工藝技術(shù)要求》，并能根據(jù)生產(chǎn)執(zhí)行情況，定義工藝技術(shù)要求的變更管理。實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)信息的配置管理，需要的管理配置的信息包括：客戶名稱、產(chǎn)品生產(chǎn)牌號、產(chǎn)品生產(chǎn)類型、產(chǎn)品名稱及標(biāo)識、工藝路線、工藝段、工藝指標(biāo)、原煙配方及物料BOM、輔料配方及物料BOM、質(zhì)量檢測指標(biāo)等。
2.2生產(chǎn)配方管理：接收產(chǎn)品生產(chǎn)配方信息，并進(jìn)行配方指標(biāo)及參數(shù)的管理與維護(hù)。
2.3委托加工方案管理：接收《委托加工工藝技術(shù)要求》，討論及評審，提出變更請求，簽署工藝技術(shù)要求。對經(jīng)過簽署的《委托加工工藝技術(shù)要求》進(jìn)行下達(dá)、文件進(jìn)行編號和歸檔，作為產(chǎn)品工藝管理的依據(jù)。
2.4工藝技術(shù)指標(biāo)管理：實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品的工藝技術(shù)指標(biāo)（回潮、一潤、二潤等工）進(jìn)行定義和維護(hù)，包括：工藝指標(biāo)的制定、審批與下發(fā)、歸檔，以及按類別維護(hù)工藝指標(biāo)等幾方面的功能。
2.5工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理：實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品的工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定義和維護(hù)，包括：工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定、審批與下發(fā)、歸檔，以及按類別維護(hù)工藝參數(shù)等幾方面的功能。
2.6質(zhì)量檢測要求管理：為質(zhì)量檢驗提供內(nèi)容及判定的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對在制品檢驗規(guī)程的定義和維護(hù)。
3質(zhì)量運(yùn)作管理
質(zhì)量運(yùn)作管理實(shí)現(xiàn)在生產(chǎn)過程中對工藝質(zhì)量的情況進(jìn)行監(jiān)控、統(tǒng)計、分析、檢驗與考核的統(tǒng)一規(guī)范管理。質(zhì)量運(yùn)作管理接收工藝加工要求、工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量檢測要求、工藝檢查要求，并與現(xiàn)場操作層的工藝檢查作業(yè)終端、質(zhì)檢數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)對接，獲取每日的工藝檢查工單數(shù)據(jù)，各工藝檢查終端反饋的工藝檢查作業(yè)事件信息、工藝檢查數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)過程質(zhì)量異常，及時告警，以便生產(chǎn)管理人員及時采取措施，解決異常。
3.1質(zhì)檢資源管理：建立質(zhì)檢活動對象、內(nèi)容、規(guī)則的定義，如：原料檢驗、原煙檢驗、過程檢驗、成品檢驗、取樣規(guī)則、檢驗規(guī)則、判別規(guī)則等等；建立質(zhì)檢資源的定義，如：生產(chǎn)牌號、質(zhì)檢作業(yè)、質(zhì)檢人員、質(zhì)檢設(shè)備的定義與管理。
3.2質(zhì)檢執(zhí)行管理：對各家客戶、各類委托加工產(chǎn)品在不同工序的質(zhì)量檢測建立不同的檢測單據(jù)，比如：原煙檢測、選葉質(zhì)量、原料檢測、過程質(zhì)量檢測、成品檢查、化學(xué)檢測等等。對每項檢測單據(jù)攜帶相應(yīng)的信息，包括：檢測人員，生產(chǎn)班次，檢測對象，檢測項目，檢測方法，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。接收實(shí)驗室質(zhì)檢系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，并依照產(chǎn)品質(zhì)量的取樣規(guī)則、檢驗規(guī)則、判斷規(guī)則等進(jìn)行過程工藝質(zhì)量的跟蹤控制。
3.3質(zhì)檢數(shù)據(jù)采集：與現(xiàn)場質(zhì)檢操作等業(yè)務(wù)活動集成，與實(shí)驗室質(zhì)檢數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、生產(chǎn)過程控制系統(tǒng)集成。包括：現(xiàn)場操作人員的質(zhì)檢事件信息（包括各個工作組的質(zhì)量檢驗操作信息、工藝檢查操作信息等）；各項檢驗任務(wù)的實(shí)驗室離線質(zhì)量檢測數(shù)據(jù)；各個工作中心的工藝參數(shù)、質(zhì)量參數(shù)在線檢測數(shù)據(jù)等。
3.4質(zhì)量活動跟蹤：監(jiān)控車間各個工段設(shè)備的運(yùn)行情況，獲取各個工段設(shè)備當(dāng)前的設(shè)備參數(shù)信息（包括：在線水分儀實(shí)時水分、實(shí)時溫度、皮帶轉(zhuǎn)速、皮帶流量等等）；各工序的質(zhì)檢實(shí)績統(tǒng)計數(shù)據(jù)、生產(chǎn)事件信息（包括：生產(chǎn)操作、工藝自檢、質(zhì)量自檢等信息）、庫存事件信息（包括：庫存操作、工藝自檢、質(zhì)量自檢等信息）；按照作業(yè)工單編號來跟蹤各項質(zhì)檢作業(yè)任務(wù)的實(shí)際執(zhí)行情況，跟蹤各個質(zhì)檢作業(yè)任務(wù)的執(zhí)行狀態(tài)、作業(yè)班次、開工時間、完工時間、操作人員等信息，質(zhì)檢實(shí)績跟蹤信息，原煙質(zhì)量跟蹤信息，輔料質(zhì)量跟蹤信息，過程質(zhì)量跟蹤信息，成品質(zhì)量跟蹤，形成全面的、詳實(shí)的、可追溯的“質(zhì)檢作業(yè)跟蹤記錄”。
4數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析
