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時間：2023-07-17 09:50:04
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高校反腐倡廉建設(shè)是高校黨建的重要組成部分，是依法治教、規(guī)范管理的內(nèi)在要求和基本內(nèi)容。推行風(fēng)險崗位廉能管理是對黨員干部行使權(quán)力進(jìn)行有效監(jiān)督的重要手段。
一、構(gòu)建高校崗位廉能管理體系的意義
反腐敗是人類社會的一項長期的、復(fù)雜的、艱巨的工程。走向腐敗的官員，往往都是在名利、虛榮的欲望驅(qū)使下，存在“有權(quán)不用，過期作廢”及“人生苦短，及時行樂”的思想觀念，對違法行為抱有幻想。解決腐敗問題的關(guān)鍵是要健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督機(jī)制，改革不科學(xué)管理模式可能造成的監(jiān)督缺失弊端，推進(jìn)民主公開工作，擴(kuò)大社會監(jiān)督的范圍和參與度。搭建“可視化平臺”，編織反腐倡廉建設(shè)的“縛權(quán)網(wǎng)絡(luò)”，確保權(quán)力執(zhí)行透明化。為避免行政權(quán)力的濫用，必須科學(xué)規(guī)范行政權(quán)力，以明確的程序約束權(quán)力，以公開的信息監(jiān)督權(quán)力。
二、構(gòu)建有效的崗位廉能管理體系的思路
1.完善制度，構(gòu)建高校崗位廉能管理體系。對學(xué)校每一個崗位權(quán)力事項及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行清理，逐項審核確定各權(quán)力事項、行使依據(jù)、責(zé)任主體、服務(wù)承諾和工作紀(jì)律，編制崗位職權(quán)文件。查找崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制和外部環(huán)境等四類風(fēng)險，評估風(fēng)險等級，并確定責(zé)任人。從教育、制度、監(jiān)督等方面制定相應(yīng)防控措施，規(guī)范并編制崗位業(yè)務(wù)流程。理清權(quán)限，查找風(fēng)險并評估。完善制度，規(guī)范流程，風(fēng)險防控。形成“管理有目標(biāo)，過程可監(jiān)控，執(zhí)行有記錄，績效重考評”的管理體系架構(gòu)，充分體現(xiàn)全員性、全程性和全面性的特點。
2.有效監(jiān)督，構(gòu)建全方位、大縱深、真實可信的院務(wù)公開欄目及監(jiān)督平臺。通過把教職工關(guān)心的所有的熱點和敏感問題通過辦公自動化平臺進(jìn)行全方位、全過程、全天候的即時公開，并通過全院所有教職員工的即時監(jiān)督及紀(jì)檢、工會等職能部門隨時監(jiān)控，在“監(jiān)督平臺”隨機(jī)查詢監(jiān)督意見，監(jiān)督信息，協(xié)調(diào)處理有關(guān)情況，督促責(zé)任部門（人）落實整改意見，并反饋驗證結(jié)果。讓廣大教職工真正享有知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、選擇權(quán)和評判權(quán)，促使黨風(fēng)廉政建設(shè)和民主政治建設(shè)落到實處。
3.權(quán)力制衡，構(gòu)建權(quán)力監(jiān)控體系。打破常規(guī)，根據(jù)權(quán)力制衡的基本原理對權(quán)力進(jìn)行合理地分解，再科學(xué)進(jìn)行授予，使書記與院長之間、正職與副職之間、院領(lǐng)導(dǎo)與中層主管之間以及中層主管之間進(jìn)行了有效的權(quán)力制衡。在自上而下的紀(jì)檢監(jiān)督、自下而上的群眾監(jiān)督的縱向權(quán)力制約的基礎(chǔ)上，科學(xué)地運用權(quán)力制衡權(quán)力，進(jìn)行權(quán)力的橫向制約，構(gòu)筑“縱向問責(zé)+橫向問責(zé)+透明公開”的權(quán)力監(jiān)控體系，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制。
三、構(gòu)建有效的崗位廉能管理體系的工作方案
1.構(gòu)建高校崗位廉能管理體系。以學(xué)校管理體系為依托，以權(quán)力運行重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重點崗位為對象，以促進(jìn)權(quán)力運行公開透明、廉潔高效為核心，綜合運用教育、制度、監(jiān)督等措施手段，促使風(fēng)險崗位工作人員廉潔從政、高效履職。
2.充分發(fā)揮校園網(wǎng)的作用，健全“院務(wù)公開”和“監(jiān)督平臺”網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督體系。通過院務(wù)公開管理系統(tǒng)實施全方位、大縱深、真實可信的院務(wù)公開；并通過監(jiān)督平臺實施全方位、全過程的即時監(jiān)督，進(jìn)行反饋、驗證及考核與評價。實現(xiàn)監(jiān)督工作的系統(tǒng)性、全面性、全程性、全員性，把決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，相互鉗制。
3.建立健全高校紀(jì)檢、工會、質(zhì)量管理辦三管齊下的監(jiān)督體系，嚴(yán)格執(zhí)行民主決策制度以及崗位權(quán)力運行的廉政管理和效能管理制度。完善相關(guān)文件，將崗位廉能管理工作實施情況作為黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制、校園治安綜合治理檢查考核的重要內(nèi)容及任用干部征求紀(jì)委意見的重要依據(jù)。
四、效果評價方法
1.實施切實有效的院務(wù)公開，以過程正義來實現(xiàn)結(jié)果正義，充分利用監(jiān)督平臺進(jìn)行驗證及考核，結(jié)果與相關(guān)責(zé)任部門（人）的績效掛鉤。
2.通過相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)資料閱讀和實證分析，分析概括透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找出實際經(jīng)驗中的規(guī)律及科學(xué)的理論分析。調(diào)研高校崗位廉能管理工作的實踐模式和優(yōu)缺點，總結(jié)崗位廉能管理經(jīng)驗，不斷修正和完善，建立長效管理機(jī)制。
3.通過對校園網(wǎng)“院務(wù)公開”和“監(jiān)督平臺”模式的運行、反饋及跟蹤調(diào)查，調(diào)研院務(wù)公開的狀態(tài)、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的狀況、實施程度與模式、管理層和員工狀態(tài)，進(jìn)行相關(guān)實證資料的搜集與獲取。同時評價師生滿意度，進(jìn)行廉政、勤政、優(yōu)政的對比研究，并了解社會評價。
總之，構(gòu)建高校崗位廉能管理體系，對崗位的行政行為、制度機(jī)制落實、權(quán)力運行過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生的不良行為實施有效控制，可促使各崗位工作人員廉潔、高效履行職責(zé)。對遏制高校腐敗，實現(xiàn)崗位廉政風(fēng)險最小化、工作效能最大化、發(fā)展環(huán)境最優(yōu)化，具有重大而深遠(yuǎn)的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]任建明.透析國際反腐倡廉的有益經(jīng)驗[J].理論導(dǎo)報,2008,(7):60-61.
[2]陳建平.科學(xué)“運”權(quán):推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)科學(xué)化的關(guān)鍵[J].福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2010,13(1):58-61.
隨著高等教育的蓬勃發(fā)展，高校的辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，其辦學(xué)資金來源的渠道越來越多樣化，對高校財務(wù)管理工作也提出了更高的要求。在筆者看來，只有不斷提升高校財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，才能從根本上滿足現(xiàn)代高校的財務(wù)管理要求，為高校的長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮其有效的作用。
一、當(dāng)前高校財務(wù)財務(wù)人員基本素質(zhì)簡析
目前高校財務(wù)人員素養(yǎng)的不足之處包括以下幾個方面：
1. 職業(yè)歸屬感有待提高
近年來，在高等教育不斷普及，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大的形勢下，高校財務(wù)工作的職能在不斷擴(kuò)充，財務(wù)人員的編制數(shù)額也應(yīng)該得到合理的增加。但事實上并非如此，這幾年來國家一直在大力深化事業(yè)單位改革，推行精簡事業(yè)編制人員的政策，其結(jié)果導(dǎo)致高校的財務(wù)人員編制數(shù)量無法得到相應(yīng)的增加，與高校辦學(xué)規(guī)模不能配比，許多高校為了解決這一問題，往往通過人事或人才派遣方式招聘非事業(yè)編制的財務(wù)人員，雖然這種方式暫時解決了財務(wù)人員不足的問題，但隨之產(chǎn)生的“同工不同酬”的狀況，容易讓這部分非事業(yè)編制的財務(wù)人員缺乏職業(yè)歸屬感，工作積極性減弱，進(jìn)而導(dǎo)致高校財務(wù)工作效率下降、財務(wù)人員流失比率上升等嚴(yán)重問題。[1]
2.專業(yè)素質(zhì)急待提升
高校財務(wù)管理承擔(dān)了整個高校籌資、投資、資金分配等經(jīng)濟(jì)活動的管理工作，要完成好這些管理工作，就需要財務(wù)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。就高校財務(wù)人員而言，其應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)不僅僅是指專業(yè)技能，還包括了服務(wù)素質(zhì)、協(xié)作素質(zhì)等。但當(dāng)前高校財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)在這些方面均存在不足，在專業(yè)技能方面，目前的高校財務(wù)人員的的專業(yè)技能多局限于精通財務(wù)管理、賬務(wù)處理、審計等專業(yè)知識，對于計算機(jī)和財務(wù)軟件應(yīng)用等相關(guān)知識學(xué)習(xí)較少；在服務(wù)素質(zhì)方面的培養(yǎng)也存在一定問題，不少高校財務(wù)人員對自身的定位不準(zhǔn)確，總感覺自己是一名機(jī)關(guān)管理人員，沒有樹立起為學(xué)生、教職工服務(wù)的意識；在協(xié)調(diào)合作方面，由于多數(shù)財務(wù)人員都只會埋頭“管賬”，欠缺溝通意識，當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)制度與實務(wù)操作產(chǎn)生問題時，不能積極的與高校其他部門進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致了一些具體的財務(wù)管理工作難以順利開展。[2]
3.職業(yè)道德素質(zhì)方面有所欠缺
近年來，高校的案頻頻發(fā)生，犯罪主體以校領(lǐng)導(dǎo)、主管財務(wù)人員居多，這已成為社會和媒體關(guān)注的熱點。這說明很多高校的財務(wù)管理人員在利益、金錢的誘惑下容易迷失自我，不能做到遵紀(jì)守法，廉潔自律，客觀公正，缺乏高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和法制觀念。
4..風(fēng)險意識較為薄弱
自從高等教育規(guī)?；詠?，高校的資金來源已不僅僅是依靠財政撥款，還包括了科研、捐贈、銀行貸款等多種渠道，尤其是貸款規(guī)模日益加大，致使很多高校都背上了巨額負(fù)債的包袱；另外，很多高校由于存在沉淀資金，開辦了第三產(chǎn)業(yè)或?qū)ν馔顿Y，但卻因決策失敗等種種原因而導(dǎo)致投資失利、高校資金流失等情況，以上這些問題的產(chǎn)生，與財務(wù)人員缺乏風(fēng)險意識，未能及時向高校領(lǐng)導(dǎo)層在融資、投資決策方面提供相關(guān)合理化建議密切相關(guān)。
二、提高高校財務(wù)人員基本素質(zhì)的對策與措施
筆者以為要全面提升高校財務(wù)管理人員的素質(zhì)與修養(yǎng)，應(yīng)從以下幾點著手加以改善：
1.嚴(yán)格財務(wù)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)其對于崗位的認(rèn)同感
財務(wù)管理工作是高校管理工作的重要組成部分，財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響到高校財務(wù)管理工作運行的效率與質(zhì)量。因此在人員聘用上一定要嚴(yán)格要求，引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，并且在工資待遇上盡可能做到“同工同酬”，既可以增加財務(wù)人員的工作歸屬感和認(rèn)同感，更有利于高校財務(wù)工作的順利開展。
2.注重高校財務(wù)人員綜合能力培養(yǎng)，提高專業(yè)素養(yǎng)
首先，隨著網(wǎng)絡(luò)與通信技術(shù)的的不斷發(fā)展，高校財務(wù)管理對電腦的應(yīng)用日益廣泛，憑證管理、銀行對賬、往來款管理、財務(wù)報表制作、稅務(wù)申報、各類預(yù)決算報表上報、財務(wù)數(shù)據(jù)分析等大多數(shù)工作都依賴于計算機(jī)上各類財務(wù)軟件的熟練應(yīng)用，因此高校的財務(wù)人員除了要具備專業(yè)的財務(wù)知識外，還應(yīng)該大力加強(qiáng)對計算機(jī)操作及軟件應(yīng)用能力的培養(yǎng)。
其次，高校資金來源的多樣化，沉淀資金的持有量越來越多，怎樣有效的利用好這些沉淀資金，也成為高校管理者非常關(guān)心的問題。這就要求高校財務(wù)人員增加金融理財方面的知識積累，讓高校的沉淀資金能夠“活”起來，更好發(fā)揮其價值作用。
最后，高校的財務(wù)人員應(yīng)該具有雙重身份，他們既是管理者，也是服務(wù)者，財務(wù)工作是高校管理對外的窗口，直接關(guān)系到高校的聲譽(yù)與影響。財務(wù)人員的服務(wù)對象包括學(xué)生、一線教師，服務(wù)的領(lǐng)域包括教學(xué)、科研、后勤等多領(lǐng)域，要做好這些服務(wù)工作，就要求財務(wù)人員放下管理者的“身段”，培養(yǎng)和樹立良好的服務(wù)理念，不僅能為高校的發(fā)展樹立良好的形象，更進(jìn)一步提升了高校的綜合實力。
3.加強(qiáng)高校財務(wù)人員法制教育和職業(yè)道德教育
高校財務(wù)管理的工作性質(zhì)決定了財務(wù)管理人員必須具備良好的職業(yè)道德和法律意識。尤其是高校建設(shè)規(guī)模日益擴(kuò)大，更需要對高校財務(wù)人員加強(qiáng)職業(yè)道德和法制教育，財務(wù)管理人員只有牢牢堅守職業(yè)道德這條生命線，增加法制觀念教育，才能使高校財務(wù)人員在工作中具備誠實守信，客觀公正，廉潔自律，遵紀(jì)守法的良好職業(yè)素養(yǎng)，最大限度地避免財務(wù)工作中可能出現(xiàn)的違法違規(guī)事件。[3]
4.強(qiáng)化高校財務(wù)人員風(fēng)險意識培養(yǎng)，更好的為高校領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策
高校的財務(wù)風(fēng)險主要包括信貸風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金流失風(fēng)險等。近年來隨著高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，資金來源的渠道不斷增多，相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險也隨之增大。為了防范高校財務(wù)風(fēng)險，必須積極培養(yǎng)財務(wù)人員的風(fēng)險意識，在高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行投資、籌資等決策的過程中，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮影響決策的財務(wù)因素，向高校領(lǐng)導(dǎo)提出合理的意見和建議，有效化解財務(wù)風(fēng)險，幫助領(lǐng)導(dǎo)層做好管理工作，不斷提高管理水平。
參考文獻(xiàn)：
一、研究背景
（一）相關(guān)概念
醫(yī)學(xué)院校物資采購，是醫(yī)學(xué)院?；诮虒W(xué)、科研、醫(yī)療、管理、基本建設(shè)和專項工程等活動中對材料、燃料、動力、工具、配件和設(shè)備等物資采購的需求，由醫(yī)學(xué)院校高級管理層，以及采購、驗收、倉儲、會計、使用、法務(wù)、審計、監(jiān)察等職能部門或者功能小組，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策及標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，在物資采購內(nèi)部控制、計劃、合同、招標(biāo)、供貨商選擇、數(shù)量、價格、質(zhì)量、物資保管、結(jié)算付款以及期后事項等相關(guān)環(huán)節(jié)中，施行決策、執(zhí)行、監(jiān)督的行政管理過程。
廉政風(fēng)險防控，是應(yīng)用風(fēng)險管理理論和質(zhì)量管理方法，按照計劃、執(zhí)行、考核、修正循環(huán)機(jī)制（PDCA循環(huán)），采取預(yù)防、監(jiān)控、處置等措施對各類廉政風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)管理的制度創(chuàng)新，在有效推進(jìn)懲防體系建設(shè)、強(qiáng)化源頭治腐的實踐中已取得顯著成效；廉政風(fēng)險評估作為廉政風(fēng)險防控的重要一環(huán)，已成為當(dāng)前和今后進(jìn)一步提高反腐倡廉建設(shè)水平的重要政治任務(wù)和重要工作舉措。
（二）研究現(xiàn)狀
隨著教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化的探索推進(jìn)，以及2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的全面推行，醫(yī)學(xué)院校物資采購作為組織重要經(jīng)濟(jì)管理活動和廉政風(fēng)險防控關(guān)鍵節(jié)點，正在面臨提升組織自主管理水平、完善配套權(quán)力制衡機(jī)制、落實廉政風(fēng)險防控要求、發(fā)揮采購監(jiān)督評價作用的戰(zhàn)略動因和政策需求。醫(yī)學(xué)院校如何順應(yīng)大學(xué)治理理念與內(nèi)控規(guī)范要求，在單位整體層面和業(yè)務(wù)活動層面，建立可辨認(rèn)、分析和管理的物資采購廉政風(fēng)險定期評估機(jī)制，已成為目前廉政風(fēng)險防控亟待研究的一大課題。
現(xiàn)有文獻(xiàn)檢索顯示，廉政風(fēng)險具有普遍性、可測性、不確定性、客觀性、發(fā)展性等不同特點，已有部分紀(jì)檢、審計、財會等專業(yè)人員從高校行政權(quán)力、高校設(shè)備采購、醫(yī)學(xué)裝備采購、企業(yè)物資采購等不同視角，對廉政風(fēng)險的內(nèi)容分析、評估機(jī)制、防范對策進(jìn)行了理論研究和實踐探索，以上研究為醫(yī)學(xué)院校進(jìn)一步提升風(fēng)險理解和處理水平提供了有益借鑒。
（三）問題的提出
基于上述情況，本文主要借鑒《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》風(fēng)險評估框架，通過目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對四大步驟，嘗試運用相關(guān)風(fēng)險管理技術(shù)與方法，探索建立醫(yī)學(xué)院校物資采購廉政風(fēng)險評估機(jī)制。
二、醫(yī)學(xué)院校物資采購廉政風(fēng)險評估機(jī)制
（一）目標(biāo)設(shè)定
醫(yī)學(xué)院校物資采購是廉政風(fēng)險多發(fā)、高發(fā)領(lǐng)域，常出現(xiàn)設(shè)備閑置效益低下、政策合法合規(guī)性風(fēng)險等問題，甚至“窩案”、“串案”的發(fā)生。物資采購廉政風(fēng)險評估的目標(biāo)便是將其廉政風(fēng)險控制在醫(yī)學(xué)院校所期望的風(fēng)險容限以內(nèi)，規(guī)范權(quán)力運行，規(guī)避廉政風(fēng)險，提高資金使用效益，最終建立物資采購廉政風(fēng)險防控的長效機(jī)制。
（二）風(fēng)險識別
醫(yī)學(xué)院校物資采購總體流程大致可分為采購計劃申報審批環(huán)節(jié)、采購申報價格環(huán)節(jié)、采購合同環(huán)節(jié)、采購計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)。采購計劃申報審批環(huán)節(jié)的風(fēng)險點大致包括：采購計劃未納入年度經(jīng)費預(yù)算、臨時動議等造成的程序失控、采購計劃未經(jīng)專家論證、部門領(lǐng)導(dǎo)審批等造成的采購依據(jù)不當(dāng)、大額或復(fù)雜的采購計劃未進(jìn)行分解、采購計劃與其他計劃產(chǎn)生不協(xié)調(diào)等。采購申報價格環(huán)節(jié)的風(fēng)險點大致包括：未能明確價格標(biāo)準(zhǔn)、使用無效或低效的價格信息系統(tǒng)、采購效率低下、形式化的價格審查、價格組成內(nèi)容單一化、物資使用單位或物資管理部門與供應(yīng)商串通價格作弊風(fēng)險等；采購合同環(huán)節(jié)的風(fēng)險點大致包括：合同與現(xiàn)行國家規(guī)定相悖、合同起草無依據(jù)、盲目簽訂采購合同、無效合同、合同條款模糊、不完善、帶有對醫(yī)學(xué)院校不利條款、合同違約、不嚴(yán)格執(zhí)行合同、違背原合同簽訂補(bǔ)充協(xié)議、合同檔案管理混亂等；采購計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險點大致包括：未按國家或醫(yī)學(xué)院校規(guī)定采取與采購額度相適應(yīng)的采購方式、供應(yīng)商不具備相應(yīng)資質(zhì)、改變供應(yīng)商、采購價格虛高、質(zhì)量檢驗流于形式、計量不符合實際、物資保管低效、票據(jù)作假、手續(xù)不完備的付款申請、付款提前或滯后、付款不實和違規(guī)結(jié)算等；采購后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險點大致包括：物資超儲積壓或儲備不足、物資賬與財務(wù)賬賬實不符、物資使用質(zhì)量低劣、物資使用效率低下、無效的內(nèi)部監(jiān)督等。
（三）風(fēng)險分析
工作機(jī)制層面：物資采購業(yè)務(wù)部門、合規(guī)部門、監(jiān)管部門以及使用部門應(yīng)當(dāng)立足崗位職能、聚焦主體責(zé)任，從規(guī)范權(quán)力運行和建機(jī)制破難題出發(fā)，建立自下而上和自上而下的雙向評估機(jī)制。物資采購部門定期開展風(fēng)險自我評估和控制完善，財務(wù)、審計部門在控制、風(fēng)險管理和治理領(lǐng)域發(fā)揮確認(rèn)作用和咨詢服務(wù)功能，紀(jì)檢監(jiān)察部門在“三轉(zhuǎn)”過程中，還應(yīng)加強(qiáng)對物資采購風(fēng)險信息的收集和研判，采取備案的方式對物資采購實施監(jiān)督，不定時不定項實施現(xiàn)場監(jiān)督，通過調(diào)閱文件資料、接受舉報等方式加大監(jiān)督力度。管理技術(shù)層面：可以運用風(fēng)險矩陣模型，在梳理業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，分解責(zé)任權(quán)力體系的基礎(chǔ)上，對物資采購所有潛在問題進(jìn)行梳理，逐個評估這些潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性，可按低、中、高（或極低、低、中、高、極高等更多層次）進(jìn)行分類。之后，應(yīng)逐個評估這些潛在風(fēng)險發(fā)生之后對物資采購項目的影響，也按低、中、高（或更多層次）進(jìn)行分類，由此組成風(fēng)險矩陣（見圖表），對可能產(chǎn)生的廉政風(fēng)險進(jìn)行逐一梳理和歸納。
（四）風(fēng)險應(yīng)對
針對各流程環(huán)節(jié)上潛在的風(fēng)險點，從風(fēng)險矩陣來看，若潛在風(fēng)險在“危險”區(qū)域，則應(yīng)不遺余力阻其發(fā)生；若潛在風(fēng)險在“高”區(qū)域，醫(yī)學(xué)院校則應(yīng)支出相對合理的成本來阻止其發(fā)生；若潛在風(fēng)險在“中”區(qū)域，則應(yīng)采取一些適宜的措施來阻止其發(fā)生或盡可能降低其發(fā)生后造成的影響。通常采用風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等策略，若風(fēng)險程度低微，在可容忍的范圍內(nèi)，亦可保留該風(fēng)險等，若阻止發(fā)生的成本大大超出醫(yī)學(xué)院校設(shè)定的可接受范圍，則應(yīng)改變計劃從而消除風(fēng)險，或者消除風(fēng)險發(fā)生的條件，規(guī)避該風(fēng)險的發(fā)生。醫(yī)學(xué)院?；诂F(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)等各種手段，在評估了相關(guān)風(fēng)險的可能性和后果以及成本效益之后，通過部門三重一大會議、專家論證、管理咨詢、民主生活會、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會、院校黨政聯(lián)席會集體研究制定不同策略，最終將剩余風(fēng)險控制在期望的風(fēng)險容限內(nèi)。
以某醫(yī)學(xué)院校為例，物資采購部門層面，嚴(yán)格執(zhí)行采購申報和審批制度，做好事前論證和審批，防止物資采購后無存放場地或重復(fù)購置導(dǎo)致物資使用效率低下等風(fēng)險。嚴(yán)格執(zhí)行國家和醫(yī)學(xué)院校關(guān)于招投標(biāo)采購、協(xié)議供貨、自行采購等相關(guān)規(guī)定，避免通過化整為零的方式規(guī)避招投標(biāo)。通過信息化的管理，提高物資采購的管理水平，搭建物資與財務(wù)信息共享平臺。在低價設(shè)備采購過程中，通過儀器設(shè)備競價采購系統(tǒng)，采取“背靠背”的方式報價，規(guī)避價格風(fēng)險，對協(xié)議供貨進(jìn)行了延伸和有效探索。紀(jì)檢監(jiān)察部門層面，與物資采購部門一起，做好物資采購人員的廉潔教育，通過思想政治教育、警示教育、法制教育，簽署《廉潔承諾書》和《主體責(zé)任承諾書》，提高物資采購人員抵御廉政風(fēng)險的能力，自覺遵守廉潔自律規(guī)定。推動“三重一大”制度進(jìn)部門、進(jìn)系室，從程序上防控廉政風(fēng)險。
三、結(jié)語
醫(yī)學(xué)院校物資采購應(yīng)通過組成物資采購廉政風(fēng)險防控領(lǐng)導(dǎo)小組，對醫(yī)學(xué)院校在該領(lǐng)域的廉政風(fēng)險承擔(dān)全面的主體責(zé)任，制定并適時調(diào)整完善制度，多部門參與配合、共同實現(xiàn)控制監(jiān)督體系聯(lián)合治理效應(yīng)。從初步評估風(fēng)險，制定實行應(yīng)急計劃和風(fēng)險策略開始，持續(xù)運用并不斷改進(jìn)評估機(jī)制，逐步確立每個廉政風(fēng)險點的防控措施和責(zé)任主體，逐步建立完善系統(tǒng)的廉政風(fēng)險防控手冊，不斷總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新防控措施，建立健全物資采購廉政風(fēng)險防控長效機(jī)制。
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度重視，防患于未然，把會計核算風(fēng)險控制到最低點。筆者認(rèn)為可通過以下途徑防范和控制高校會計核算風(fēng)險。
一、高校要高度重視會計核算工作，合理設(shè)崗，合理配備高素質(zhì)會計核算人員
會計核算是高校財務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，它直接關(guān)系到高校會計信息是否真實。同時，會計核算又是專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的繁重而復(fù)雜的工作，會計核算風(fēng)險具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高對會計核算工作重要性的認(rèn)識，并通過以下措施把對會計核算工作的支持落到實處。
（一）合理設(shè)置會計核算崗位
目前，高校會計核算人員普遍感覺工作強(qiáng)度大，任務(wù)重，在這樣高強(qiáng)度的工作條件下容易出現(xiàn)會計核算差錯，引發(fā)會計核算風(fēng)險。按需設(shè)置會計核算崗位，切實減輕會計核算人員的工作壓力，是防范高校會計核算風(fēng)險的必由之路。因此，會計核算人員的配備應(yīng)在按崗定人的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)量合理配置人員，使各項業(yè)務(wù)都能做到雙向復(fù)核，并加強(qiáng)崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現(xiàn)象，將會計核算業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都置于有效監(jiān)督之下。
（二）配齊配足高素質(zhì)會計核算人員
會計核算風(fēng)險可以通過會計人員避免，也可通過會計人員產(chǎn)生。因此，選派業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品質(zhì)好的會計人員到會計核算崗位工作，是防范高校會計核算風(fēng)險的重要措施。所以，會計核算崗應(yīng)配備具有良好的思想品德、堅持原則、忠于職守、認(rèn)真負(fù)責(zé)、熟悉會計業(yè)務(wù)、具備較高業(yè)務(wù)水平、較豐富的實際工作經(jīng)驗和較強(qiáng)的計算機(jī)操作技能的會計人員。
二、高校要建立健全各項財務(wù)管理規(guī)章制度，加大執(zhí)法力度，利用法律法規(guī)抵御會計核算風(fēng)險
為確保會計核算工作的合法性、規(guī)范性，防范高校會計核算風(fēng)險，必須狠抓內(nèi)部會計控制制度、財務(wù)會計制度和會計崗位責(zé)任制等制度的建立，規(guī)范會計核算程序和會計核算行為。
（一）建立健全內(nèi)部會計控制制度，強(qiáng)化會計監(jiān)督是防范與化解會計風(fēng)險的重要措施
要防范會計核算風(fēng)險，高校應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離，使崗位和權(quán)限彼此牽制，相互制約。
（二）制定并落實會計核算崗位責(zé)任制，明確每個會計核算崗位的責(zé)任與權(quán)利，層層落實、責(zé)任到人，并且嚴(yán)格日常操作，加強(qiáng)會計核算業(yè)務(wù)監(jiān)控的實時性
具體地說：審核人員要嚴(yán)把憑證的受理審核關(guān)，杜絕假冒、變造，手續(xù)不完備的憑證進(jìn)入；核算人員要仔細(xì)計算每張原始憑證的金額，減少核算差錯，嚴(yán)格按《高校會計制度》進(jìn)行會計入賬處理；復(fù)核人員要嚴(yán)格履行復(fù)核崗位職責(zé)，把好復(fù)核關(guān)。高校還應(yīng)建立會計人員責(zé)任追究制度，以制度形式督促會計核算人員必須加強(qiáng)工作責(zé)任心，嚴(yán)格執(zhí)行各項財經(jīng)制度。
（三）建立健全并大力宣傳本校財務(wù)規(guī)章制度
高校要依據(jù)《會計法》及相關(guān)法規(guī)并結(jié)合本校實際建立健全并大力宣傳本校財務(wù)有關(guān)報銷、借款等的制度，這樣會計核算人員就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，從源頭上防范票據(jù)不合法、手續(xù)不完備的風(fēng)險。
三、加強(qiáng)會計核算人員的培訓(xùn)工作，提高會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
會計核算人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計核算工作的質(zhì)量。會計核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高，核算能力強(qiáng)，則可降低錯賬引發(fā)的會計核算風(fēng)險。所以提高會計核算人員的素質(zhì)，是有效防范會計核算風(fēng)險的基礎(chǔ)。
高校要提高會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)是有效途徑。高校應(yīng)針對不同對象，通過多種形式激發(fā)會計核算人員的學(xué)習(xí)熱情，提高培訓(xùn)效果，使其能及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業(yè)判斷能力，具體地說：
（一）強(qiáng)化會計核算人員學(xué)習(xí)意識
高?？赏ㄟ^多種形式印發(fā)各項規(guī)章制度以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識、法律法規(guī)及微機(jī)操作技術(shù)等學(xué)習(xí)材料，提高會計人員的認(rèn)知能力，增強(qiáng)會計核算人員的抗風(fēng)險能力。
（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)
高校要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討會。通過集中學(xué)習(xí)、輔導(dǎo)和自學(xué)相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。
四、以人為本，強(qiáng)化會計職業(yè)道德教育，是防范高校會計核算風(fēng)險的重要途徑
（一）要以人為本，尊重會計核算人員，激發(fā)會計核算人員的積極性和創(chuàng)造性
“人是生產(chǎn)力的第一要素”，高校各項規(guī)章制度的落實，都要靠會計人員去執(zhí)行。因此，高校應(yīng)為會計核算人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境、生活環(huán)境、輿論環(huán)境和制度環(huán)境，使人盡其才，才盡其用。
（二）加強(qiáng)會計核算人員職業(yè)道德教育
通過一定的方式和手段系統(tǒng)傳播、闡釋會計人員職業(yè)道德規(guī)范，營造濃烈的輿論氛圍，使職業(yè)道德觀念滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善其認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，建立符合道德規(guī)范的價值觀，提高每個會計核算人員的自律意識，使之具備“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、提高技能”等良好職業(yè)道德，自覺提高責(zé)任意識，堅持原則，認(rèn)真做好本職工作，規(guī)范日常業(yè)務(wù)處理，嚴(yán)防會計核算風(fēng)險。
（三）培養(yǎng)會計人員敏銳的風(fēng)險防范意識
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新型審計模式，它通過識別和評估影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險，立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定出多樣化的審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校也成為腐敗案件的多發(fā)區(qū)，使高校內(nèi)審責(zé)任和風(fēng)險日益突出。因此，高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱菰诒匦?，筆者認(rèn)為開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)注意以下幾個方面:
1、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險意識
當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，這就對內(nèi)部審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，而且隨著高校新校區(qū)的建設(shè)，還需要掌握工程專業(yè)的審計人才，同時還要了解計算機(jī)知識和相關(guān)軟件的應(yīng)用。目前高校內(nèi)審人員理論知識單一，往往只懂財務(wù)或?qū)徲嫹矫娴闹R，缺乏具有綜合知識的復(fù)合型人才。內(nèi)部審計力量不足，人員素質(zhì)不高，審計工作缺乏深度與廣度，這些都影響了審計評價的真實性，從而增加了審計風(fēng)險。
為此，高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求內(nèi)審人員必須進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn)，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應(yīng)重視法律、風(fēng)險管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。因此，合格的審計人員不僅應(yīng)具有較強(qiáng)的理論知識，還要具備較高的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險識別能力，嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，這是控制審計風(fēng)險的根本對策。
2、應(yīng)將審計關(guān)口前移，完善內(nèi)控制度建設(shè)
傳統(tǒng)賬項基礎(chǔ)審計的重心在詳細(xì)檢查，因而是滯后的;制度基礎(chǔ)審計的重心移到控制風(fēng)險，向前邁進(jìn)了一步;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t將審計重心再次前移。高校內(nèi)部審計的方式應(yīng)逐步從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)由離后審轉(zhuǎn)向任期審，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施進(jìn)行糾正。新校區(qū)建設(shè)、重大建設(shè)項目由原來的事后竣工結(jié)算審計向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變，這樣可以有效控制工程造價、降低審計風(fēng)險，同時還能提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政意識。
高校能否正常實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑹盏筋A(yù)期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內(nèi)控是否有效等。因為內(nèi)控管理制度的不健全及內(nèi)控制度的低效率，會產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險。在這種情況下要保證審計風(fēng)險降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi)，就必須降低檢查風(fēng)險，擴(kuò)大樣本量，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計，這樣勢必增加審計工作量。因此，必須建立和完善被審單位內(nèi)控制度的建設(shè)，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴拍苋〉糜行У倪M(jìn)展。
3、注重審計手段和方法的創(chuàng)新，加快審計信息化建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰褂帽粚徲媶挝坏拇罅啃畔ⅲ瑫r需要對所收集的信息進(jìn)行全面、細(xì)致的分析研究。而目前高校內(nèi)審仍舊采用傳統(tǒng)的審計方法和手段，審計效率較低，已遠(yuǎn)不適用新形勢下高校的迅速發(fā)展。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。據(jù)報道，西方發(fā)達(dá)國家比較重視輔助審計軟件的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本、提高審計質(zhì)量和效率的重要手段。
因此，推行審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用，加快審計信息化建設(shè)對高校內(nèi)部審計未來的發(fā)展具有重要的意義?？梢赃M(jìn)一步優(yōu)化完善審計方式和手段，全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，也是高校實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾e措。
4、重視后續(xù)跟蹤審計，實行審計結(jié)果公示制度
后續(xù)跟蹤審計，是指審計部門在審計報告或?qū)徲嫑Q定發(fā)出一定時段后，審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時采納，或者審查和監(jiān)督被審計單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險防范和控制措施。后續(xù)跟蹤審計也要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，如果存在的問題較大或性質(zhì)嚴(yán)重的，不僅分管的校領(lǐng)導(dǎo)要重視后續(xù)審計，而且內(nèi)部審計部門也要投入必要時間、精力，保證后續(xù)審計項目的深度和廣度。通過后續(xù)跟蹤審計，可以及時監(jiān)督審計提出的建議或決定落實、整改情況，同時樹立了審計工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有利于進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
高校實行審計結(jié)果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學(xué)校教職工輿論督促被審計單位及時糾正問題，形成各部門齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財經(jīng)法紀(jì)的局面，震懾其他相關(guān)單位;另一方面對內(nèi)部審計部門及人員起到很大的監(jiān)督作用，在實施高校內(nèi)部審計結(jié)果公示前，審計人員必須反復(fù)斟酌公示內(nèi)容，須經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能向外公布。有利于促進(jìn)審計人員提高審計質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)審部門的權(quán)威性，同時要求審計人員充分權(quán)衡利弊兩方面的影響，把審計風(fēng)險降到最低。
總之，在高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?yīng)當(dāng)將風(fēng)險審計理念始終貫穿于審計工作全過程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員“風(fēng)險顧問”的作用。幫助和督促職能部門(單位)及時發(fā)現(xiàn)、堵塞教學(xué)、科研、資產(chǎn)、新校區(qū)建設(shè)等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、辦學(xué)效益和投資效益。
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
作為高校管理體系的重要組成部分，財務(wù)工作滲透到高校的每一個部門和角落，財務(wù)管理人員既是財務(wù)工作的承載者，又是財務(wù)工作的推動者。通過加強(qiáng)對高校財務(wù)人員的思想政治建設(shè)等多種途徑，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識、規(guī)范意識、廉潔意識，對提升高校財務(wù)人員隊伍的整體素質(zhì)以及財務(wù)工作效率具有十分重要的意義。
一、高校財務(wù)人員思想現(xiàn)狀
1.服務(wù)意識淡薄。在日常業(yè)務(wù)中，有的高校財務(wù)人員經(jīng)常處于環(huán)境嘈雜、工作強(qiáng)度大的環(huán)境下，情緒波動大，態(tài)度也會出現(xiàn)好壞。繁忙的時候?qū)熒憩F(xiàn)得不耐煩，出現(xiàn)不合規(guī)報銷業(yè)務(wù)時解釋不熱心、不細(xì)致，甚至推諉。這些都反映出工作人員服務(wù)意識不足。有的財務(wù)部門作為高校綜合管理部門，深入師生的服務(wù)意識也不足，僅僅滿足于柜臺上報銷等常規(guī)業(yè)務(wù)，出臺新財務(wù)規(guī)定和管理措施時憑感覺和過去經(jīng)驗，不深入征求師生意見和建議，關(guān)起門來做決定，造成財務(wù)服務(wù)師生的管理水平難以提高。
2.規(guī)范意識不強(qiáng)。會計作為一種特殊的職業(yè)，必須要求具備較強(qiáng)的規(guī)范意識，熟悉和掌握國家統(tǒng)一的會計制度、財經(jīng)法律、法規(guī)。會計日常工作都是與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)，更需要會計人員嚴(yán)格把關(guān)、遵守制度。而有的財務(wù)人員不認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)，實施起來隨意性較大，有時礙于情面或者外部壓力放棄原則。隨著高校全面發(fā)展，資金來源日趨多樣化，會計要求的不斷提高，會計人員所面對的將不再是一個個單純的數(shù)字，而是一個復(fù)雜多變、風(fēng)險不斷加大的工作環(huán)境，這時會計人員一旦缺乏法制觀念和規(guī)范意識，將可能給高校造成較大的財務(wù)損失。
3.廉潔意識不夠。作為學(xué)校財務(wù)人員，要不斷提高修養(yǎng)，增強(qiáng)反腐倡廉意識，始終在思想上筑牢堤壩，在工作中堅守防線，在生活中把住關(guān)口。思想是行為的先導(dǎo)。有的財務(wù)人員思想放松，導(dǎo)致行為偏差，方向偏軌，損害了國家和學(xué)校的利益。有的未能經(jīng)受金錢的誘惑，利用工作上的便利和管理上的漏洞來謀求不正當(dāng)利益，最終走上了違法犯罪的道路。特別是隨著財政資金來源渠道的變化，各高校逐步由先前的國家財政撥款發(fā)展為國家撥款、地方政府撥款、社會捐贈、學(xué)校自籌、銀行貸款、社會融資等多元方式。高校籌資渠道的多元化，在為高校迅速發(fā)展提供契機(jī)與條件的情況下，也一定程度上增加了財務(wù)人員的廉潔風(fēng)險。
二、加強(qiáng)高校財務(wù)人員思想政治建設(shè)的建議
針對上述問題，需要重點圍繞“三個意識”，切實加強(qiáng)財務(wù)人員思想政治建設(shè)，努力建設(shè)一支政治能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的高校財務(wù)人員隊伍。
1.切實增強(qiáng)服務(wù)意識。財務(wù)部門和財務(wù)人員要擺正教學(xué)與財務(wù)管理的關(guān)系，牢固樹立為教師、為學(xué)生服務(wù)的思想， 想師生之所想，急師生之所急，切實幫助教學(xué)部門解決實際困難，充分發(fā)揮財務(wù)管理的參謀和助手作用。要不斷創(chuàng)新理財業(yè)務(wù)，通過創(chuàng)新不斷提升為師生服務(wù)的質(zhì)量，提高學(xué)校整體的教學(xué)水平與工作效率。要增強(qiáng)現(xiàn)代財務(wù)管理素質(zhì)，努力做到精通財務(wù)知識、善于財務(wù)管理，從而不斷提高服務(wù)能力。日常工作中要熱情禮貌，既要服務(wù)到位，又要改進(jìn)作風(fēng)，樹立財務(wù)部門和財務(wù)人員良好的形象。
2.切實增強(qiáng)規(guī)范意識。要通過思想政治建設(shè)，引導(dǎo)財務(wù)人員正確處理國家、集體、個人三者利益關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務(wù)制度辦事，認(rèn)真地進(jìn)行核算和管理，忠實履行財務(wù)監(jiān)督職能。作為懂財理財?shù)膶I(yè)人員，要不折不扣按照財務(wù)法規(guī)、制度規(guī)定和要求，保證所提供的信息合法、真實、準(zhǔn)確，說實話、辦實事、報實情，不因個人或小集體的利益，違反法律法規(guī)，弄虛作假，自覺維護(hù)職業(yè)形象和人格尊嚴(yán)。同時，財務(wù)部門要加強(qiáng)制度建設(shè)，特別是要搞好內(nèi)部控制，為財務(wù)人員規(guī)范開展工作提供制度保障。
3.切實增強(qiáng)廉潔意識。要通過思想政治建設(shè)引導(dǎo)財務(wù)人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，熱愛財務(wù)，忠于職守，始終站穩(wěn)腳跟，抵制克服拜金主義、個人主義、享樂主義等腐朽思想侵蝕，增強(qiáng)免疫力。要大力表彰先進(jìn)典型，并嚴(yán)肅查處違規(guī)人員，通過正、反典型的激勵和警示作用，弘揚(yáng)正氣，抵制歪風(fēng)，真正做到秉公辦事，廉潔自律。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)08-0102-02
一、內(nèi)部審計的職能作用
(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用
在保證本單位財務(wù)收支真實、合法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，努力促進(jìn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益；緊緊圍繞學(xué)校中心工作，圍繞校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題對內(nèi)部的重點單位、重點部門、重點資金及重要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督；以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點。全面開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計，對學(xué)校內(nèi)部管理和制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，即審查學(xué)校各項投入是否合理，管理是否高效，回報是否最大化等。
(二)參謀作用
在知識經(jīng)濟(jì)時代，高校面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常存在各種新問題和新情況，此時，審計可以利用對國家有關(guān)政策和對學(xué)校內(nèi)部秩序比較熟悉的優(yōu)勢，在決策中給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮參謀作用；在建設(shè)項目實施過程中，對查出的有關(guān)造價等問題予以揭示并提出具有針對性、可操作性的整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題及時向下屬單位提出審計意見和建議，并督促其落實整改，促進(jìn)審計結(jié)果向?qū)徲嫵晒霓D(zhuǎn)化。
(三)評價和簽證服務(wù)
通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等審計方式，評價領(lǐng)導(dǎo)干部及學(xué)校內(nèi)部治理情況，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)選用干部、簽證各類經(jīng)濟(jì)事項提供依據(jù)。同時，通過審計評價中對遵守財經(jīng)法紀(jì)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的表述，能促進(jìn)干部廉潔自律，自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)，避免和減少違紀(jì)問題的發(fā)生，從而在一定程度上對糾正經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的不正之風(fēng)、端正黨風(fēng)和社會風(fēng)氣起到一定的推動作用。
二、內(nèi)部審計與學(xué)校內(nèi)部治理的關(guān)系
(一)從理論起源上看
契約理論認(rèn)為，單位或部門是有關(guān)要素投人者之間一系列長期契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。由于契約的不完全性，單位或部門的要素投入者未來的收益是不確定的。內(nèi)部治理主要涉及內(nèi)部控制權(quán)的配置和行使，內(nèi)部職工的工作業(yè)績的評價及如何設(shè)計和實施激勵制度等。
委托理論認(rèn)為。在組織結(jié)構(gòu)中，各管理層與職員之間都存在著一種委托關(guān)系。受托責(zé)任理論認(rèn)為，資源的‘管理者對資源所有者承擔(dān)著有效管理所托付資源的責(zé)任，受托者有責(zé)任對資源的所有者解釋、說明其活動及結(jié)果。契約理論、委托理論、受托責(zé)任理論構(gòu)成了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計共同的理論基礎(chǔ)，它們都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)利之間的相互制衡，這正好也體現(xiàn)了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計有著共同的追求目標(biāo)、共同關(guān)注的利益群體、共同面臨的問題。因此，它們是密不可分、相輔相成的。
(二)從兩者的互動性上看
首先，內(nèi)部審計的功能發(fā)揮依賴于內(nèi)部治理是否提供了有利條件。內(nèi)部治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促進(jìn)內(nèi)部審計有效開展、保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。在完善的內(nèi)部治理下，才可能有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才可能獨立地進(jìn)行評價和監(jiān)督。其次，完善的內(nèi)部治理離不開內(nèi)部審計。因此，合理有效的內(nèi)部審計是良好部門單位治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。
三、內(nèi)部審計在高校治理中的作用
(一)評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是內(nèi)部審計的一個重要方面，通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，著重考核和評價其預(yù)測、決策、目標(biāo)和計劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理資財，對已進(jìn)行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動進(jìn)行公證評價，這是內(nèi)部審計的一項重要作用。顯然，高校內(nèi)部審計有責(zé)任協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)審查其委托活動的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營方針是否合規(guī)、合法，是否經(jīng)濟(jì)有效、切實可行，以實現(xiàn)其預(yù)期的效果。同時，通過內(nèi)部審計，審計人員可以評價被審計對象的經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對性的評價意見和改進(jìn)建議，協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)更有效地規(guī)劃學(xué)校的經(jīng)營活動。
(二)鑒定質(zhì)量
現(xiàn)代高校首先是一個通過完成教學(xué)和科研活動以傳播知識、發(fā)展科學(xué)的場所，教學(xué)質(zhì)量和科研成果水平是高校各種活動和因素共同作用的綜合反映。當(dāng)高校的教學(xué)和科研由委托人將對此的管理(經(jīng)營)責(zé)任托付給受托人時，審計鑒定的涵義隨之被拓展和延伸，單純的財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足要求，而必須通過內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計實現(xiàn)這些目標(biāo)。
通過內(nèi)部審計，對影響教學(xué)質(zhì)量和科研成果產(chǎn)出水平的因素，對教學(xué)管理和科研管理活動進(jìn)行鑒定，即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進(jìn)行鑒定和證明。同時，對與此相關(guān)的因素進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的審核、分析，找出問題和差距，并為進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量和科研產(chǎn)出水平，提高教學(xué)管理和科研管理水平提供建議，以便不斷改進(jìn)和提高。這個作用主要是通過教育質(zhì)量審計、績效審計來實現(xiàn)。
(三)檢查內(nèi)控制度
內(nèi)控制度是一系列相互聯(lián)系、相互制約的控制措施。在高校治理中，各職能部門承擔(dān)著各自的管理職責(zé)，部門之間既有聯(lián)系又有控制，部門內(nèi)部各崗位之間同樣既有聯(lián)系又有控制，內(nèi)部審計人員通過對各職能部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間，是否有和是否執(zhí)行相互聯(lián)系、相互制約的控制措施的審計，來判斷內(nèi)控制度是否存在、整體功能和控制效果的好壞，并提出相應(yīng)的建議，建立健全內(nèi)控制度。
通過內(nèi)部審計，對高校內(nèi)控制度的基本構(gòu)造進(jìn)行完善，使組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分工、計劃目標(biāo)、信息質(zhì)量、財產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序等方面均建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。通過內(nèi)部審計，檢查各部門有關(guān)人員的權(quán)限和責(zé)任，避免相互推諉，以提高工作效率，在確保工作效率的前提下，利用其彼此間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系防止或糾正各種可能發(fā)生的錯誤和舞弊，合理、節(jié)約、有效、安全地使用和保管各項財產(chǎn)資源，防止財產(chǎn)物資的損失浪費。
(四)防范風(fēng)險
防范風(fēng)險是內(nèi)部審計的一個重要功能，這個作用在高校治理中尤為重要。由于高校治理結(jié)構(gòu)的缺失，一方面高校領(lǐng)導(dǎo)行為缺乏有效的激勵和監(jiān)督，另一方面高校多種類型的非經(jīng)濟(jì)活動也可能導(dǎo)致一些行為人或部門發(fā)生一些潛在的風(fēng)險?？梢?，在高校治理中，進(jìn)行審計是風(fēng)險防范的一個表征，重要的還需要通過對被審計對象的優(yōu)勢和劣勢、機(jī)會和威脅進(jìn)行審核，幫助其識別所面臨的風(fēng)險，并對風(fēng)險來源、可能性以及后果進(jìn)行分析；根據(jù)現(xiàn)有管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險偏好程度等對已識別風(fēng)險進(jìn)行評估，確定可控和不可控風(fēng)險，以便采取相應(yīng)措
施；對可接受的風(fēng)險水平，確定防范風(fēng)險的措施和手段。
(五)提高治理效率
高校的內(nèi)部審計是從發(fā)現(xiàn)的問題、錯誤和弊端出發(fā)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，以便改善高校的運作和管理水平，從而提高治理效率。
高校的內(nèi)部審計內(nèi)容表現(xiàn)為兩個層面，一個是微觀的詳細(xì)項目審計，另一個是宏觀的長期計劃審計。微觀的詳細(xì)項目審計是通過一個個具體項目，從局部出發(fā)，就這一項目中存在的問題提出意見和建議，解決的是個別問題；對高校長期發(fā)展計劃的審計，是通過對高校戰(zhàn)略發(fā)展活動進(jìn)行綜合、系統(tǒng)和定期的審核，并提出改進(jìn)戰(zhàn)略效果的意見，包括對高校發(fā)展方向和總體指導(dǎo)思想、各子部門之間的協(xié)同支持和聯(lián)系、資源的長期使用有效控制、治理結(jié)構(gòu)、價值理念是否適合目前戰(zhàn)略等詳細(xì)內(nèi)容的審計。通過內(nèi)部審計的宏觀作用，可以增強(qiáng)對高校內(nèi)部活動方向性和全局性控制，確保各職能部門資源分配合理、職責(zé)分明，分工協(xié)調(diào)，并能做到相互監(jiān)督，相互制約。內(nèi)部審計的這種控制功能，顯然對改善高校治理的整體運作效率有重要影響。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計，完善高校內(nèi)部治理的對策
(一)從制度上明確內(nèi)部審計在高校治理中的重要作用
當(dāng)前，高校應(yīng)從規(guī)范內(nèi)部審計和完善學(xué)校內(nèi)部治理的角度出發(fā)，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，這不僅使教職工對學(xué)校內(nèi)部的治理進(jìn)行關(guān)注，也會認(rèn)識到內(nèi)部審計是學(xué)校內(nèi)部發(fā)展的重要措施，而且使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員得到學(xué)校應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮；使內(nèi)部審計新的概念得到體現(xiàn)：內(nèi)部審計不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到學(xué)校治理中，幫助學(xué)校改進(jìn)風(fēng)險管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善。
(二)對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求
近年來，隨著高校紛紛大規(guī)模擴(kuò)招和擴(kuò)張建設(shè)，資金需求和資金投入逐漸加大。由于財政對高校的投入資金有限，銀行貸款便成為高校解決資金需求的主要來源，負(fù)債辦學(xué)漸漸成為一種普遍現(xiàn)象，因此引發(fā)的高校財務(wù)風(fēng)險越來越嚴(yán)重。為了更好地促進(jìn)今后高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，高校財務(wù)風(fēng)險問題亟待解決。財務(wù)風(fēng)險與會計制度的變革息息相關(guān)，應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險更重要的是高校會計制度的制定。
一、財務(wù)風(fēng)險的含義
財務(wù)風(fēng)險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能無法按期支付負(fù)債融資所應(yīng)負(fù)的利息而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。例如，企業(yè)若因呆帳過多導(dǎo)致現(xiàn)金不足以付息，或是舉借了過多的債務(wù)，所得利潤不足以償還債務(wù)等等皆有可能。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，包括四個方面：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險和收益分配風(fēng)險。主要特征是客觀性、全面性、不確定性、收益與損失共存性。財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實問題，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，管理者不能完全消除風(fēng)險，只能盡可能地降低風(fēng)險。
二、高校財務(wù)風(fēng)險的種類
高校是高等學(xué)校的簡稱，包括大學(xué)、專門學(xué)院、高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院、高等?？茖W(xué)校。高校屬于事業(yè)單位，如果出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，它不會因為資不抵債或者過高的負(fù)債率而破產(chǎn)。但高校的流動資金可能短缺，另外像拖欠教師工資、支付不起日常費用、拖欠支付工程價款等這些現(xiàn)象都有可能發(fā)生。近幾年，隨著高校往“大學(xué)城”、“巨無霸”、“多校區(qū)”方向發(fā)展，高校紛紛通過銀行貸款來緩解資金的不足，這使高校面臨著巨大的財務(wù)風(fēng)險。
1、籌資風(fēng)險
籌資風(fēng)險，即高校的債務(wù)風(fēng)險。高?；I資活動風(fēng)險主要是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務(wù)而嚴(yán)重影響教學(xué)科研和人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金使用數(shù)額越來越大。有些學(xué)校沒有按照自身的規(guī)模和發(fā)展?fàn)顩r合理負(fù)債，造成學(xué)校盲目負(fù)債，利息負(fù)擔(dān)過重，甚至超出償還能力，因此，借款利息導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。另外，高校貸款往往是信用貸款，如果貸款不能及時償還，會影響銀行對高校的信用評級，負(fù)債過多又會導(dǎo)致高校的信譽(yù)風(fēng)險。
2、投資風(fēng)險
投資風(fēng)險，即高校在其財務(wù)運轉(zhuǎn)過程的投資環(huán)節(jié)存在的投入資金無法收回的可能性。在對外投資方面，由于高校對外部環(huán)境和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，如對校辦企業(yè)和金融產(chǎn)品的投入，因其收益低導(dǎo)致投資期滿本金難以收回的風(fēng)險。在對內(nèi)投資方面，如對固定資產(chǎn)和后勤經(jīng)營資產(chǎn)的投入，由于固定資產(chǎn)規(guī)模與學(xué)校規(guī)模的不匹配以及后勤經(jīng)營的“微利”思想，導(dǎo)致投入資金收回困難的風(fēng)險。此外，高校的產(chǎn)品――學(xué)生“銷售”出去后投入資金收回時間和金額不確定，包括：學(xué)生學(xué)費拖欠、政府的資金前期投入不足、學(xué)生和社會企業(yè)對高校的捐贈數(shù)額和時間不確定，從而導(dǎo)致了資金回收風(fēng)險。
3、經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險，即高校在日常財務(wù)運轉(zhuǎn)過程中存在的收支失衡的可能性。高校收入一方面來自政府撥款，另一方面主要來源于學(xué)生的學(xué)費，目前高校學(xué)費一般一年4000元左右，有些高校學(xué)費達(dá)1萬多元，但學(xué)費具有剛性，一旦制定，短期內(nèi)很難變動。學(xué)費收入與每年招生有關(guān)，招生越多，收入越高。但隨著教育體制改革的不斷深入，高校的生源逐年呈下降的趨勢，因此，學(xué)校來源于學(xué)生的學(xué)費收入越來越少。另外，收入的減少影響了支出，表現(xiàn)在教育經(jīng)費的不足，進(jìn)而導(dǎo)致教育質(zhì)量下降，這又反過來影響生源數(shù)量和收入。因此，經(jīng)營風(fēng)險與學(xué)校的發(fā)展呈負(fù)相關(guān)。
4、內(nèi)部控制風(fēng)險
近年來，有些高校的領(lǐng)導(dǎo)者利用職權(quán)，沒有做到清正廉潔，為了個人利益做一些地下交易，從而幫一些投機(jī)的家長達(dá)成目的。此外，有些財務(wù)工作者也不作為，財務(wù)工作中出現(xiàn)內(nèi)部牽制機(jī)制不健全、會計工作秩序混亂等問題，導(dǎo)致挪用公款、公款私存、套改賬目、隱匿偷盜錢財物資等嚴(yán)重非法現(xiàn)象，造成高校的資金大量流失。
高校的財務(wù)風(fēng)險問題隨著規(guī)模的擴(kuò)大和教育體制改革接踵而至，因此，高校的會計制度改革變得越來越重要。
三、高校會計制度概述
為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號），結(jié)合新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2012〕488號），對《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕105號）進(jìn)行了修訂。修訂后的《高等學(xué)校會計制度》于2014年1月1日起施行。
高校會計制度經(jīng)過2013年的改革，有以下幾點變化：一是在核算基礎(chǔ)方面，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高了高校會計制度提供的信息含量;二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，更加真實反映資產(chǎn)價值;三是明確規(guī)定了基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”，增強(qiáng)高校會計信息的完整性;四是進(jìn)一步細(xì)化事業(yè)支出的分類和核算，更為清晰地反映高校支出結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)部成本費用管理提供會計信息支持;五是統(tǒng)一要求將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入高校年度財務(wù)報表反映，確定了將全部校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全額并入學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表、將后勤保障單位的收支凈額納入學(xué)校收入支出表、將其他校內(nèi)獨立核算單位的收支總額并入收入支出表;六是系統(tǒng)完善了財務(wù)報表體系，優(yōu)化了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高財務(wù)報表的通用性和有用性。
四、針對財務(wù)風(fēng)險的高校會計制度改革的探討
要降低和防范財務(wù)風(fēng)險，必須有可計量的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，而高校的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)有：一是資產(chǎn)負(fù)債率，是衡量資產(chǎn)與負(fù)債的比率，判斷資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理，一般以系數(shù)1為標(biāo)準(zhǔn);二是流動比率，是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，衡量能否快速變現(xiàn)，從而滿足現(xiàn)金的需要;三是償債保障比率，是衡量學(xué)校收入的償債能力的比率，該比率越低表明學(xué)校的償債能力越強(qiáng);四是收入支出比率，如果該比值大于1，說明學(xué)校收入大于支出，有結(jié)余，財務(wù)運行正常;如果比值小于1，說明學(xué)校入不敷出，財務(wù)出現(xiàn)隱患。然而高校對上述四項預(yù)警指標(biāo)涉及的會計要素不能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致這些預(yù)警指標(biāo)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2014年新施行的高校會計制度汲取了現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的優(yōu)點，雖然拓展了核算內(nèi)容，提高了會計信息質(zhì)量，通過多次采集意見修訂了高校會計制度，達(dá)到了完善效果。但會計核算方式的具體實施性、可比性低、會計科目設(shè)置存在缺陷、會計報表不完善等問題依然存在，因此，高校財務(wù)風(fēng)險并不能有效得以降低和防范。鑒于此，應(yīng)進(jìn)一步深化高校會計制度改革，對高校會計制度進(jìn)行適應(yīng)性的創(chuàng)新，以使高校能夠可持續(xù)發(fā)展，具體建議如下。
1、會計核算方式有效結(jié)合
新制度規(guī)定“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！边@是一大跨越，因為收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足高校資產(chǎn)和運營的需要，所以應(yīng)盡快用活權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的有效結(jié)合。
2、完善會計科目
新制度中對相關(guān)科目進(jìn)行了較大的調(diào)整，科目設(shè)置更加合理，但仍有缺陷之處。建議增設(shè)以下科目：一是計提壞賬準(zhǔn)備。隨著高校改革的深入，市場經(jīng)濟(jì)理念已經(jīng)融入高校運行的各個方面，但也加大了高校在投資、經(jīng)營運作等方面的風(fēng)險和不確定性。因此，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時，遵循謹(jǐn)慎性原則可提取壞賬準(zhǔn)備。二是增設(shè)“人才培養(yǎng)支出”一級科目，用于核算高校人才教育培養(yǎng)成本。將新制度中與培養(yǎng)成本有關(guān)的支出類費用全部納入該科目，對其他支出費用的核算范圍也做相應(yīng)的調(diào)整。
3、統(tǒng)一會計制度，保證會計信息的可比性
新制度將基建項目加入“大賬”進(jìn)行核算，提高了高校會計信息的完整性，但對于部分會計科目的核算原則仍沒有明確規(guī)定，若不進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，高校便不能參照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，只能依據(jù)高校財務(wù)人員的職業(yè)習(xí)慣進(jìn)行判斷，加大了人為可操縱性，同時也使各高校會計信息不具有橫向可比性，降低了會計信息的質(zhì)量。因此，建議統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，降低相關(guān)賬目的可操作性，以提高高校財務(wù)信息的可比性。
4、繼續(xù)完善高校財務(wù)報表體系
（1）借鑒美國大學(xué)的財務(wù)報告公開制度，在高校建立實施財務(wù)報告公開披露制度和外部審計制度，引入外部監(jiān)督機(jī)制，從而提高財務(wù)信息的可信度和資金使用的透明度。
（2）在學(xué)校網(wǎng)站建立“人才培養(yǎng)成本表”，向已繳費上學(xué)的學(xué)生和家長及時披露高校人才培養(yǎng)成本的信息，同時也起到向未及時繳費的學(xué)生以提示作用。
（3）增加現(xiàn)金流量表，明確反映高?，F(xiàn)金流狀況，這樣不僅有利于提高高校資金運營效率、增加效益，也能為高校的籌集資金和投資活動提供重要依據(jù)。
（4）在學(xué)校網(wǎng)站披露非財務(wù)信息，例如學(xué)校管理人員的水平、素質(zhì)等人力資源方面的信息，學(xué)校綜合實力、師資力量、專業(yè)排名、畢業(yè)生就業(yè)率等信息，同時對這些信息進(jìn)行實時更新。
五、結(jié)語
高校財務(wù)風(fēng)險制約高校的長期發(fā)展，而財務(wù)風(fēng)險的防范又需要良好會計制度的支撐，因此，進(jìn)行會計制度改革尤為重要。當(dāng)然，這不僅需要國家財政部門建立制度風(fēng)向標(biāo)，更重要的是高校自身的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對和對會計制度協(xié)調(diào)性、適應(yīng)性的踐行。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 孫云良：新時期高校財務(wù)風(fēng)險及其防范[J].昆明理工大學(xué)學(xué)報（理工版），2008（5）.
現(xiàn)階段很多高校的工程建設(shè)項目已經(jīng)基本完成，正處于維修、擴(kuò)建時期。很多高校目前的基建項目基本上都是一些零星的維修工作和少量的建設(shè)項目，這些項目的采購工作一般來說比較冗雜：維修項目涉及檢測和鑒定、施工等多個方面，這些項目通常的采購金額一般數(shù)量并不大，但是小而繁雜；很多任務(wù)比較緊急，因此通常采取非招標(biāo)的形式進(jìn)行采購，積少成多，小項目多導(dǎo)致總采購量大，管理難度很大。
1.2非招標(biāo)采購制度不完善，流程不規(guī)范
現(xiàn)階段，不少的高校對于非招標(biāo)采購工作并沒有形成一套科學(xué)的管理制度，對于采購的流程和操作規(guī)范也缺乏明文規(guī)定。雖然我國有專門的投標(biāo)和招標(biāo)管理法律，但是在實際操作中不少項目的招標(biāo)決定權(quán)仍由采購的執(zhí)行方掌握，存在很大的風(fēng)險；法律對于非招標(biāo)采購只規(guī)定了談判和詢價程序，對于審批程序卻并沒有作出明確規(guī)定，導(dǎo)致采購項目存在很大腐敗風(fēng)險；調(diào)查顯示，目前我國的高校建設(shè)項目雖然有一些基本的招標(biāo)規(guī)章制度，但是對于涉及金額少、非招標(biāo)的項目卻沒有相對有效的管理辦法，采購制度不完善，導(dǎo)致采購環(huán)節(jié)存在很大廉政風(fēng)險。
1.3缺乏有力的監(jiān)管措施
現(xiàn)階段，為數(shù)不少的高校并沒有對監(jiān)察工作進(jìn)行明確的職能劃分和責(zé)任分配，在進(jìn)行采購管理時，缺乏有效的監(jiān)管手段，導(dǎo)致監(jiān)管工作取得的成效十分有限：詢價和談判文件中會涉及采購物品的參數(shù)和工程要求等信息，但是監(jiān)察工作人員受專業(yè)能力的限制無法有效識別項目管理者的特殊要求，導(dǎo)致審查環(huán)節(jié)無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用；采購的物品不僅要考慮成本，還要兼顧工程質(zhì)量和施工要求，但是現(xiàn)實卻是采購信息的過于隨意；監(jiān)管人員水平有限，對于基建項目的管理往往只停留在表面，專業(yè)知識的缺乏使得他們對于腐敗問題的發(fā)生并不能起到有效遏制的作用；采購時或依據(jù)以前經(jīng)驗或者是經(jīng)濟(jì)利益的牽扯，很多的基建工程非招標(biāo)采購存在定點采購的現(xiàn)象，供應(yīng)商相對固定。
2加強(qiáng)高效基建工程非招標(biāo)采購管理中風(fēng)險控制的對策建議
2.1完善非招標(biāo)采購的管理體制
由于現(xiàn)階段我國的高校基建工程采購一般是管理部門下設(shè)采購中心負(fù)責(zé)采購或者高校招標(biāo)采購中心負(fù)責(zé)采購工作兩種情況，后者的管理方式明顯更為先進(jìn)。因此，管理體制的完善首先要明確高校采購中心的優(yōu)勢，利用體制優(yōu)勢控制采購風(fēng)險；采用這種模式的要點是保證工作人員的素質(zhì)，確保其人員構(gòu)成的合理性，最好從基建工程和監(jiān)察部門、審計部門等多個部門隨機(jī)選取人員來組成采購小組；對于成員的要求相對嚴(yán)格，一般要保證其具有專業(yè)知識基礎(chǔ)和廉潔作風(fēng)，責(zé)任心要強(qiáng)。
2.2完善高?；üこ谭钦袠?biāo)采購的相關(guān)管理制度
鑒于高?；üこ淘诜钦斜２少徆芾碇腥狈ν晟频闹贫戎?，現(xiàn)階段的高校基建工程要想做好風(fēng)險控制，就必須首先完善采購的相關(guān)管理制度，為采購管理提供制度保障。很多基建施工項目采取化整為零方式逃避招標(biāo)管理，給腐敗現(xiàn)象的滋生提供了溫床，使得采購管理難度增大，為了改變這一狀況，就必須完善非招標(biāo)采購的管理制度，從根本上解決非招標(biāo)采購環(huán)節(jié)中的腐敗問題，確保高?；üこ痰慕ㄔO(shè)秩序。舉個例子來說，重慶某區(qū)在2010年頒布的非招標(biāo)采購管理暫行辦法中，對于競爭性談判和詢價采購、單一來源作出了明文規(guī)定，值得借鑒和參考?？偟膩碚f，針對非招標(biāo)采購實施集體決策并逐級審批的管理辦法和制度，有利于避免高?；üこ痰母瘮》缸铮羌訌?qiáng)廉政風(fēng)險控制的有效舉措。
2.3對于供應(yīng)商要加強(qiáng)信息庫建設(shè)，并進(jìn)行合理選擇
高校基建工程采購部門可以效仿省市地區(qū)的方法建立供應(yīng)商的信息庫，將材料供應(yīng)商分為不合格、達(dá)標(biāo)、優(yōu)秀等三個種類，并進(jìn)行信息庫的不斷建設(shè)和完善。對于不合格的供應(yīng)商，可以參照省市公布不法企業(yè)名單，堅決抵制；對于高校以前合作過的企業(yè)，要及時進(jìn)行經(jīng)驗結(jié)語，產(chǎn)品質(zhì)量低劣或者企業(yè)信譽(yù)差的公司，要及時列入不合格名單，以后不再與之繼續(xù)合作；對于產(chǎn)品供應(yīng)商要形成科學(xué)評價體系，可以通過建立采分點來實現(xiàn)，達(dá)標(biāo)和優(yōu)秀的供應(yīng)商要進(jìn)行客觀的評價，在采購的時候要綜合考慮高校的基建工程的實際要求和成本預(yù)算進(jìn)行合理的選擇，采用最優(yōu)方案。
2.4加大監(jiān)督管理力度
實行監(jiān)督管理的主要對象是采購文件和評標(biāo)專家。由于采購文件的內(nèi)容專業(yè)性較強(qiáng)，實行監(jiān)督管理必須依靠專門的技術(shù)人員進(jìn)行監(jiān)管，確保文件中的失誤和遺漏能夠得到及時的糾正和補(bǔ)充，使采購文件趨于規(guī)范、合理；評標(biāo)專家的構(gòu)成要合理，因此最好從專家?guī)熘羞M(jìn)行隨機(jī)的抽取，為了確保其能夠客觀公正的評標(biāo)，對于確定專家人選的過程要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，專家人員要做好保密工作。監(jiān)督管理措施的實行有助于高校基建工程的非招標(biāo)采購管理效率的提高，對于避免腐敗案件的發(fā)生意義重大，是確保采購工作規(guī)范操作的重要保障，在高?；üこ痰牧L(fēng)險控制中發(fā)揮著極大的作用，高校相關(guān)管理部門應(yīng)加強(qiáng)重視。
一、引言
近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，教育管理體制也發(fā)生了重大變化，學(xué)校發(fā)展成為獨立自主辦學(xué)的法人實體，逐漸脫離了僅僅依靠國家財政撥款的局限，形成多渠道辦學(xué)的模式。與此同時，高校的擴(kuò)招現(xiàn)象明顯，資金需求急劇增加。在高校辦學(xué)模式的發(fā)展過程中，內(nèi)部管理制度卻沒有與時俱進(jìn)，高校內(nèi)部會計控制制度不健全，多渠道的資金來源、多方面的資金使用使高校運轉(zhuǎn)的風(fēng)險逐漸增大。因此，健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制力度已成為高校的一項緊迫任務(wù)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部會計控制被定義為單位為了提高會計信息的質(zhì)量并保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，確保會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實施而采取的若干控制辦法。健全高校內(nèi)部會計控制制度能夠保證資產(chǎn)運用的合理和高校經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。這不僅為管理者的正確決策提供依據(jù)，同時也是促進(jìn)學(xué)校綜合水平提高的重要部分。
二、我國高校內(nèi)部會計控制存在的問題
1、高校內(nèi)部會計控制意識不強(qiáng)
我國對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識和研究與國外相比起步較晚，并且大部分以企業(yè)為研究主體，這使以高校為研究對象的內(nèi)部會計控制理論缺乏，再加之人們對其認(rèn)識和關(guān)注度不夠，造成高校內(nèi)部會計控制意識薄弱。收付實現(xiàn)制為現(xiàn)行高校會計制度以會計核算的基礎(chǔ)，這種核算方式在計劃經(jīng)濟(jì)時期符合政府管理需要的條件下，將高校作為單純的事業(yè)單位，只核算收入和支出，而不進(jìn)行收支配比和核算成本。
首先，在如今高校的教育體制發(fā)生了重大變化，高校的內(nèi)外環(huán)境也不同的形勢下，高校實行的收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)就存在它固有的缺陷，即不注重教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，無法顯示出在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)背景下學(xué)校的財務(wù)狀況。其次，在教學(xué)管理理念方面，高校管理者忽視了學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的變化，偏向于注重教學(xué)和科研工作，對高校內(nèi)部會計控制制度重視不夠，這在本質(zhì)上就給高校內(nèi)部會計控制帶來了困難。
2、高校內(nèi)部會計控制制度不規(guī)范
由于我國高校缺乏內(nèi)部會計控制的正確理念，加之大環(huán)境下內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全，造成所建立的高校內(nèi)部會計控制度缺乏科學(xué)性和合理性，內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容和范圍不全面。內(nèi)容不全表現(xiàn)為部分高校內(nèi)部會計制度沒有涉及到對外投資有關(guān)方面，缺乏規(guī)范的決策程序，可能會增加投資的風(fēng)險，給高校帶來資金流失危險；還有的學(xué)校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資等沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對固定資產(chǎn)和工程物資的采購、保管、付款等職責(zé)分離不嚴(yán)格，沒有對其按規(guī)定程序辦理出入庫，未定期盤點固定資產(chǎn)，也未及時與會計記錄進(jìn)行核對。范圍不全面表現(xiàn)為，部分高校忽視對創(chuàng)收經(jīng)費的內(nèi)部會計控制；還有一部分高校的內(nèi)部會計控制雖較為完善，但由于貫徹力度不強(qiáng)、執(zhí)行方案不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制形同虛設(shè)。
3、高校內(nèi)部財務(wù)管理流程不合理
高校財務(wù)管理流程是指高校在財務(wù)管理過程中，為實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)而進(jìn)行的操作規(guī)則。高校財務(wù)管理任務(wù)和財務(wù)實際工作可以概括為預(yù)算控制、收支與核對管理和事后分析三部分。首先，受上級批準(zhǔn)撥款計劃編制預(yù)算的歷史原因和缺乏自主辦學(xué)的法人意識原因的影響，部分高校沒有建立科學(xué)合理的預(yù)算控制體制，出現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行實施不統(tǒng)一的情形。其次，由于教育資源需求上升和財力資源供求有限性之間的矛盾，高校對財力投入的依賴性增大。隨著高校主要經(jīng)濟(jì)來源由財政撥款向自籌轉(zhuǎn)變，高校收入結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定的問題日益顯現(xiàn)。再次，當(dāng)前部分高校只重點關(guān)注各項經(jīng)濟(jì)活動的事前計劃和事中控制，而忽視對問題的總結(jié)分析與研究，未進(jìn)行事后的分析和完善，這又將給高校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來風(fēng)險。
4、高校風(fēng)險防范和監(jiān)控措施不完善
目前高校面臨的風(fēng)險表現(xiàn)為資產(chǎn)風(fēng)險、投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險、合同風(fēng)險等。面對高校經(jīng)濟(jì)活動暴露的風(fēng)險，可以看出其防范監(jiān)控措施的問題所在。首先，沒有設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而是由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門和執(zhí)行人員自行監(jiān)督檢查；即便設(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，其獨立性也受到影響，內(nèi)部會計控制僅滿足于一些表面形式，缺乏主動性，在遇到具體問題時不能客觀嚴(yán)肅的處理。其次，重要經(jīng)濟(jì)事務(wù)的集體決策機(jī)制尚未有效形成，缺乏風(fēng)險管理和防范機(jī)制，決策隨意，在重大項目決策時，被學(xué)校行政力量所左右，沒有在前期對項目可行性進(jìn)行論證，沒有相關(guān)的風(fēng)險評估揭示和控制舉措，盲目擴(kuò)張或者超規(guī)模投資使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險。最后，預(yù)算體制不健全。學(xué)校財務(wù)預(yù)算應(yīng)該經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，在實施過程中應(yīng)具有權(quán)威性和約束性，其他人無權(quán)擅自修改。對于特殊情況的出現(xiàn)，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定給予調(diào)整。而現(xiàn)實中，存在預(yù)算執(zhí)行分離，管理松散，控制不嚴(yán)的現(xiàn)象，這往往也給諸多風(fēng)險提供了可能。
三、完善高校內(nèi)部會計控制實施策略探究
1、完善法制法規(guī)，樹立高校內(nèi)部會計控制理念
由于現(xiàn)階段我國關(guān)于內(nèi)部會計制度的法律法規(guī)還不健全，因此，政府相關(guān)部門要在現(xiàn)存基礎(chǔ)上頒布法律性的文件，尤其是關(guān)于高校內(nèi)部會計控制框架構(gòu)建的基本要求和標(biāo)準(zhǔn)，并對資金、固定資產(chǎn)的管理作出統(tǒng)一的規(guī)定，為高校內(nèi)部會計控制的制定提供有效的法律依據(jù)。
在內(nèi)部會計控制理念方面，首先，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該與時俱進(jìn)，關(guān)注高校內(nèi)外環(huán)境的變化，更新自己固有的舊理念，結(jié)合學(xué)校的規(guī)模及業(yè)務(wù)特點建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制方法和模式。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自己，樹立勤政廉潔的良好形象，提高會計從業(yè)人員應(yīng)提高思想道德素質(zhì)，制止高校中各種經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，為高校的建設(shè)和發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。
2、規(guī)范會計控制制度，建立標(biāo)準(zhǔn)量化考核體系
國家和政府作為高校的主管部門，不僅要從制度上明確校長作為高校實際經(jīng)營管理的一系列權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，同時要在高校的日常財務(wù)運營和經(jīng)濟(jì)活動中開展規(guī)范性的審計稽查工作，明確各方責(zé)任并建立審計小組。不僅要鼓勵校長在經(jīng)營管理中不斷開拓創(chuàng)新，促進(jìn)高校的蓬勃發(fā)展，也要防范潛在的風(fēng)險。要制定量化考核體制，促使校長在位期間強(qiáng)化學(xué)校的管理。同時建立獎罰制度，獎懲分明，以激勵高校管理者努力加強(qiáng)高校的經(jīng)營與管理。
此外，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部組織和機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確崗位職責(zé)。從我國高校發(fā)展的規(guī)律出發(fā)，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，各高校應(yīng)建立預(yù)算項目負(fù)責(zé)人責(zé)任制。一方面，每一個預(yù)算項目都要安排專人負(fù)責(zé)預(yù)算的管理使用，并且限定該項目只有得到該負(fù)責(zé)人的認(rèn)可，財務(wù)部門才能辦理相應(yīng)的財務(wù)手續(xù)。另一方面，由學(xué)校財務(wù)部門、審計部門定期或不定期地對預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的預(yù)算進(jìn)行考核、監(jiān)督和評價，對預(yù)算操作執(zhí)行中的具體情況進(jìn)行管理和指導(dǎo)，并提出意見，控制超不符合預(yù)算的費用開支。權(quán)責(zé)分明不僅有效地避免了學(xué)校各級領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)批經(jīng)費現(xiàn)象的發(fā)生，也減少了不必要的或者無預(yù)算的開支。
3、規(guī)范財務(wù)管理流程，規(guī)范流程體系
首先，要加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算控制要求高校嚴(yán)格按照部門預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行基本數(shù)據(jù)收集，按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確地編制部門預(yù)算，按照財政部門和主管部門批準(zhǔn)的部門預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行和有效控制，并按照規(guī)范的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的同時加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制、分析，定期向有關(guān)部門通報預(yù)算執(zhí)行情況，為學(xué)校加強(qiáng)財務(wù)管理提供有力依據(jù)。其次，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理的投入，完善資金自籌的方式和體系，保證經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。再次，高校應(yīng)建立高效、開放的信息溝通系統(tǒng)。通過信息溝通，高?？墒占郊皶r有效的外部和內(nèi)部信息，實現(xiàn)信息在高校各層、各部門之間迅速的傳遞和交流，并在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識創(chuàng)新和財務(wù)決策。
同時，在財務(wù)管理過程中，重點關(guān)注各項經(jīng)濟(jì)活動，對某些違規(guī)、違法行為應(yīng)該嚴(yán)厲打擊，杜絕經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。
4、認(rèn)清管理風(fēng)險，加強(qiáng)防范和監(jiān)控力度
高校在面對經(jīng)濟(jì)事項時，應(yīng)該根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立健全風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機(jī)制，應(yīng)對籌資方向、渠道、規(guī)模以及資金用途和效益、存在的風(fēng)險等各個方面實施全面控制。對風(fēng)險較大的項目要事先進(jìn)行可行性分析研究，并根據(jù)項目和金額的大小確定審批權(quán)限，考慮可能出現(xiàn)的風(fēng)險和應(yīng)對措施，制定相關(guān)的處理方案。
同時，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部的審計監(jiān)督和稽查。學(xué)校的審計部門專門指派審計小組著重對學(xué)校的物資采購、活動審批、工程招標(biāo)等重要基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行監(jiān)督。吸納企業(yè)管理經(jīng)驗，學(xué)校重要崗位負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行審計；此外各級財政部門應(yīng)該加強(qiáng)對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和指導(dǎo)。財政部門制定相關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，以此為戒對高校內(nèi)部會計控制有著同樣的規(guī)范和指導(dǎo)作用，并且要從外部有力地促進(jìn)高校內(nèi)部會計控制制度的實施。
四、結(jié)語
近年來，各個高校通過對原有設(shè)施的改造、升級和換代，過多舉債，這給高校發(fā)展帶來巨大變化的同時，也使高校管理復(fù)雜度和風(fēng)險度提高。例如，財務(wù)管理電算化的運用在給高校財務(wù)信息管理帶來便捷的同時，由于計算機(jī)信息系統(tǒng)不完善的局限性，造成技術(shù)風(fēng)險的出現(xiàn)和責(zé)任不明現(xiàn)象。另外，過度的規(guī)模開發(fā)使高校的規(guī)模報酬開始進(jìn)入邊際遞減的窘境。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校內(nèi)部會計控制顯得尤為重要，但現(xiàn)階段高校內(nèi)部會計控制仍存在內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控意識淡漠、預(yù)算編制不合理、執(zhí)行不嚴(yán)格等問題。針對這些問題，我們應(yīng)從完善法規(guī)、明確權(quán)責(zé)關(guān)系和增強(qiáng)監(jiān)控和防范的角度出發(fā)，建立健全合理可行的高校內(nèi)部會計控制制度，從而保障高校健康穩(wěn)步快速地發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計資源配置
高校內(nèi)部審計資源是高校內(nèi)部審計正常履行職能、提供增值服務(wù)的基礎(chǔ)保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統(tǒng)籌考慮風(fēng)險、重要性水平和審計目標(biāo)等因素，對審計資源科學(xué)有效地加以配置，促進(jìn)高校內(nèi)部審計價值實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要依據(jù)風(fēng)險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學(xué)校各部門、領(lǐng)域的風(fēng)險系數(shù)，根據(jù)高風(fēng)險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點上，放棄低風(fēng)險環(huán)節(jié)得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也要依據(jù)重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業(yè)判斷科學(xué)合理地對各個被審計事項的重要性水平進(jìn)行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還要依據(jù)審計目標(biāo)來分配審計資源。按審計目標(biāo)分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務(wù)收支審計、預(yù)決算審計等側(cè)重于真實性、合法性審計目標(biāo)，一般不能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，一定程度上促進(jìn)規(guī)范管理;內(nèi)部控制審計、管理效益審計、風(fēng)險管理審計等則側(cè)重于效益性審計目標(biāo)，能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)被審計單位和學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經(jīng)濟(jì)效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制
高校內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機(jī)構(gòu)質(zhì)量和項目質(zhì)量兩方面上下功夫，確保高校內(nèi)部審計質(zhì)量能滿足內(nèi)審增值服務(wù)職能的要求。
1.高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制。實現(xiàn)獨立機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實行向校長報告的工作負(fù)責(zé)制，配置合理數(shù)量、合理知識結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)過硬的專職內(nèi)審人員，提供系統(tǒng)性長期性的后續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)會，使得內(nèi)審人員的能力和資質(zhì)與內(nèi)審工作的要求相匹配。利用高校特有的學(xué)術(shù)優(yōu)勢，建設(shè)“研究式”內(nèi)部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學(xué)的理論指導(dǎo)審計，以先進(jìn)的技術(shù)實施審計，以專家型的審計隊伍創(chuàng)新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環(huán)。
2.高校內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對高校機(jī)構(gòu)運行特點，合理選擇內(nèi)部審計增值點，加強(qiáng)貫穿審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計完結(jié)階段的質(zhì)量控制。在審計準(zhǔn)備階段，要加強(qiáng)對審計項目立項和審計計劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執(zhí)行審計立項相關(guān)制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學(xué)性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關(guān)鍵節(jié)點，編制操作性強(qiáng)的審計實施方案;明確審計目標(biāo)、審計范圍和審計內(nèi)容，細(xì)化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強(qiáng)審計證據(jù)、審計工作底稿和審計復(fù)核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應(yīng)用觀察、詢問、函證、監(jiān)盤、審核、計算、分析性復(fù)核等方法收集和整理充分有效的證據(jù)，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設(shè)置審核環(huán)節(jié)，落實審計承諾制度，在此基礎(chǔ)上形成客觀的審計評判;要規(guī)范審計工作底稿編制的格式和內(nèi)容，建立多級審查機(jī)制。在審計完結(jié)階段，要加強(qiáng)審計報告、審計檔案管理的質(zhì)量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關(guān)范圍內(nèi)限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據(jù)充分、表述完整、評價客觀、定性準(zhǔn)確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續(xù)性，為日常工作提供檔案保障;要加強(qiáng)后續(xù)審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結(jié)果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內(nèi)部審計工作向廣度深度拓展
高校內(nèi)部審計為學(xué)校提供增值服務(wù)，這種增值型價值可分為批判型、建設(shè)型和防護(hù)型三種形式。在各種審計形態(tài)中，財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于批判型，內(nèi)部控制審計則側(cè)重于建設(shè)型和防護(hù)型。高校內(nèi)部審計職能的設(shè)置上不能僅僅考慮就事論事式的財務(wù)審計或?qū)ｍ棇徲?，要?qiáng)調(diào)制度層面的干預(yù)，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內(nèi)容和著力點從貨幣財產(chǎn)收支等物性的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移到人及其經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值。高校內(nèi)部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。全面推進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部、學(xué)院二級單位(部門)、下屬企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學(xué)發(fā)展觀，權(quán)力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規(guī)范化以及個人廉潔自律。實務(wù)操作中，緊緊地圍繞內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)，檢查單位(部門)的預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)采購和管理、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行等情況，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)目標(biāo)責(zé)任完成、重要經(jīng)濟(jì)事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，建立和推行離任經(jīng)濟(jì)事項交接實施辦法，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)范性和有效性。
2.加強(qiáng)高?；üこ讨攸c領(lǐng)域的審計。高校結(jié)合自身的實際情況，加大對基建工程重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督。對建設(shè)工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價。著力做好重點環(huán)節(jié)的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進(jìn)在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當(dāng)依托社會審計開展建設(shè)項目全過程審計的經(jīng)驗，對受托中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量進(jìn)行評價，努力提高基建工程審計質(zhì)量。
3.拓展專項資金審計和審計調(diào)查。高校設(shè)有多個職能部門和學(xué)院，以及各個經(jīng)濟(jì)實體，可說是一個社會的縮影，高校內(nèi)審部門要為各個組織提供監(jiān)督、簽證、咨詢、評價等增值服務(wù)，必須實行借助專項資金審計和審計調(diào)查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎(chǔ)。專項審計調(diào)查的特點是針對性強(qiáng)，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內(nèi)審項目立項制度，關(guān)注學(xué)校師生關(guān)心的熱點、高校管理工作的難點、學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵點等方面，比如各類學(xué)生活動專項經(jīng)費審計調(diào)查、科研經(jīng)費審計調(diào)查、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費審計調(diào)查、實驗室建設(shè)經(jīng)費審計調(diào)查、研究生培養(yǎng)經(jīng)費審計調(diào)查、對外投資審計調(diào)查等。
4.著力抓好審計整改落實。高校內(nèi)部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發(fā)審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發(fā)現(xiàn)的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，切實地將任務(wù)分解到位。
5.探索構(gòu)建信息系統(tǒng)審計。探索搭建高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，對于資料管理、功能應(yīng)用、系統(tǒng)設(shè)置等進(jìn)行合理的功能設(shè)計與功能組合，建設(shè)在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計項目管理、提高人員素質(zhì)和加強(qiáng)審計工作自身監(jiān)管等方面進(jìn)一步加強(qiáng)管理，以達(dá)到“整合審計信息資源、夯實審計結(jié)論，加強(qiáng)審計質(zhì)量監(jiān)督、促進(jìn)審計管理，實現(xiàn)審計工作規(guī)范、推動方法創(chuàng)新，提升審計業(yè)務(wù)能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領(lǐng)域、實現(xiàn)過程監(jiān)督，保障審計成果利用，加強(qiáng)資源共享”的信息平臺。相關(guān)部門利用好網(wǎng)絡(luò)資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現(xiàn)真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現(xiàn)各子系統(tǒng)之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標(biāo)沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內(nèi)部審計管理要在強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，更重視服務(wù)、咨詢職能，構(gòu)建和諧審計環(huán)境。首先是要轉(zhuǎn)變觀念，從過去單一的監(jiān)督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領(lǐng)域的審計過度;加強(qiáng)審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯(lián)席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎(chǔ)上，注重平衡報告審計結(jié)果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規(guī)合理效益性審計事實做出正面評價;要建設(shè)審計人員兼容心理，要學(xué)會換位思考，分析被審計部門的主觀動機(jī)，注重合作性人際關(guān)系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創(chuàng)建和諧審計環(huán)境，這是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化的人文條件。
