時間：2023-07-17 09:50:04
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高校反腐倡廉建設是高校黨建的重要組成部分，是依法治教、規(guī)范管理的內(nèi)在要求和基本內(nèi)容。推行風險崗位廉能管理是對黨員干部行使權(quán)力進行有效監(jiān)督的重要手段。
一、構(gòu)建高校崗位廉能管理體系的意義
反腐敗是人類社會的一項長期的、復雜的、艱巨的工程。走向腐敗的官員，往往都是在名利、虛榮的欲望驅(qū)使下，存在“有權(quán)不用，過期作廢”及“人生苦短，及時行樂”的思想觀念，對違法行為抱有幻想。解決腐敗問題的關(guān)鍵是要健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督機制，改革不科學管理模式可能造成的監(jiān)督缺失弊端，推進民主公開工作，擴大社會監(jiān)督的范圍和參與度。搭建“可視化平臺”，編織反腐倡廉建設的“縛權(quán)網(wǎng)絡”，確保權(quán)力執(zhí)行透明化。為避免行政權(quán)力的濫用，必須科學規(guī)范行政權(quán)力，以明確的程序約束權(quán)力，以公開的信息監(jiān)督權(quán)力。
二、構(gòu)建有效的崗位廉能管理體系的思路
1.完善制度，構(gòu)建高校崗位廉能管理體系。對學校每一個崗位權(quán)力事項及業(yè)務流程進行清理，逐項審核確定各權(quán)力事項、行使依據(jù)、責任主體、服務承諾和工作紀律，編制崗位職權(quán)文件。查找崗位職責、業(yè)務流程、制度機制和外部環(huán)境等四類風險，評估風險等級，并確定責任人。從教育、制度、監(jiān)督等方面制定相應防控措施，規(guī)范并編制崗位業(yè)務流程。理清權(quán)限，查找風險并評估。完善制度，規(guī)范流程，風險防控。形成“管理有目標，過程可監(jiān)控，執(zhí)行有記錄，績效重考評”的管理體系架構(gòu)，充分體現(xiàn)全員性、全程性和全面性的特點。
2.有效監(jiān)督，構(gòu)建全方位、大縱深、真實可信的院務公開欄目及監(jiān)督平臺。通過把教職工關(guān)心的所有的熱點和敏感問題通過辦公自動化平臺進行全方位、全過程、全天候的即時公開，并通過全院所有教職員工的即時監(jiān)督及紀檢、工會等職能部門隨時監(jiān)控，在“監(jiān)督平臺”隨機查詢監(jiān)督意見，監(jiān)督信息，協(xié)調(diào)處理有關(guān)情況，督促責任部門（人）落實整改意見，并反饋驗證結(jié)果。讓廣大教職工真正享有知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、選擇權(quán)和評判權(quán)，促使黨風廉政建設和民主政治建設落到實處。
3.權(quán)力制衡，構(gòu)建權(quán)力監(jiān)控體系。打破常規(guī)，根據(jù)權(quán)力制衡的基本原理對權(quán)力進行合理地分解，再科學進行授予，使書記與院長之間、正職與副職之間、院領導與中層主管之間以及中層主管之間進行了有效的權(quán)力制衡。在自上而下的紀檢監(jiān)督、自下而上的群眾監(jiān)督的縱向權(quán)力制約的基礎上，科學地運用權(quán)力制衡權(quán)力，進行權(quán)力的橫向制約，構(gòu)筑“縱向問責+橫向問責+透明公開”的權(quán)力監(jiān)控體系，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機制。
三、構(gòu)建有效的崗位廉能管理體系的工作方案
1.構(gòu)建高校崗位廉能管理體系。以學校管理體系為依托，以權(quán)力運行重要領域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重點崗位為對象，以促進權(quán)力運行公開透明、廉潔高效為核心，綜合運用教育、制度、監(jiān)督等措施手段，促使風險崗位工作人員廉潔從政、高效履職。
2.充分發(fā)揮校園網(wǎng)的作用，健全“院務公開”和“監(jiān)督平臺”網(wǎng)絡監(jiān)督體系。通過院務公開管理系統(tǒng)實施全方位、大縱深、真實可信的院務公開；并通過監(jiān)督平臺實施全方位、全過程的即時監(jiān)督，進行反饋、驗證及考核與評價。實現(xiàn)監(jiān)督工作的系統(tǒng)性、全面性、全程性、全員性，把決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，相互鉗制。
3.建立健全高校紀檢、工會、質(zhì)量管理辦三管齊下的監(jiān)督體系，嚴格執(zhí)行民主決策制度以及崗位權(quán)力運行的廉政管理和效能管理制度。完善相關(guān)文件，將崗位廉能管理工作實施情況作為黨風廉政建設責任制、校園治安綜合治理檢查考核的重要內(nèi)容及任用干部征求紀委意見的重要依據(jù)。
四、效果評價方法
1.實施切實有效的院務公開，以過程正義來實現(xiàn)結(jié)果正義，充分利用監(jiān)督平臺進行驗證及考核，結(jié)果與相關(guān)責任部門（人）的績效掛鉤。
2.通過相關(guān)領域的文獻資料閱讀和實證分析，分析概括透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找出實際經(jīng)驗中的規(guī)律及科學的理論分析。調(diào)研高校崗位廉能管理工作的實踐模式和優(yōu)缺點，總結(jié)崗位廉能管理經(jīng)驗，不斷修正和完善，建立長效管理機制。
3.通過對校園網(wǎng)“院務公開”和“監(jiān)督平臺”模式的運行、反饋及跟蹤調(diào)查，調(diào)研院務公開的狀態(tài)、網(wǎng)絡監(jiān)督的狀況、實施程度與模式、管理層和員工狀態(tài)，進行相關(guān)實證資料的搜集與獲取。同時評價師生滿意度，進行廉政、勤政、優(yōu)政的對比研究，并了解社會評價。
總之，構(gòu)建高校崗位廉能管理體系，對崗位的行政行為、制度機制落實、權(quán)力運行過程進行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生的不良行為實施有效控制，可促使各崗位工作人員廉潔、高效履行職責。對遏制高校腐敗，實現(xiàn)崗位廉政風險最小化、工作效能最大化、發(fā)展環(huán)境最優(yōu)化，具有重大而深遠的意義。
參考文獻：
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隨著高等教育的蓬勃發(fā)展，高校的辦學規(guī)模日益擴大，其辦學資金來源的渠道越來越多樣化，對高校財務管理工作也提出了更高的要求。在筆者看來，只有不斷提升高校財務人員的綜合素養(yǎng)，才能從根本上滿足現(xiàn)代高校的財務管理要求，為高校的長遠發(fā)展發(fā)揮其有效的作用。
一、當前高校財務財務人員基本素質(zhì)簡析
目前高校財務人員素養(yǎng)的不足之處包括以下幾個方面：
1. 職業(yè)歸屬感有待提高
近年來，在高等教育不斷普及，高校規(guī)模不斷擴大的形勢下，高校財務工作的職能在不斷擴充，財務人員的編制數(shù)額也應該得到合理的增加。但事實上并非如此，這幾年來國家一直在大力深化事業(yè)單位改革，推行精簡事業(yè)編制人員的政策，其結(jié)果導致高校的財務人員編制數(shù)量無法得到相應的增加，與高校辦學規(guī)模不能配比，許多高校為了解決這一問題，往往通過人事或人才派遣方式招聘非事業(yè)編制的財務人員，雖然這種方式暫時解決了財務人員不足的問題，但隨之產(chǎn)生的“同工不同酬”的狀況，容易讓這部分非事業(yè)編制的財務人員缺乏職業(yè)歸屬感，工作積極性減弱，進而導致高校財務工作效率下降、財務人員流失比率上升等嚴重問題。[1]
2.專業(yè)素質(zhì)急待提升
高校財務管理承擔了整個高?；I資、投資、資金分配等經(jīng)濟活動的管理工作，要完成好這些管理工作，就需要財務人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。就高校財務人員而言，其應具備的專業(yè)素質(zhì)不僅僅是指專業(yè)技能，還包括了服務素質(zhì)、協(xié)作素質(zhì)等。但當前高校財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)在這些方面均存在不足，在專業(yè)技能方面，目前的高校財務人員的的專業(yè)技能多局限于精通財務管理、賬務處理、審計等專業(yè)知識，對于計算機和財務軟件應用等相關(guān)知識學習較少；在服務素質(zhì)方面的培養(yǎng)也存在一定問題，不少高校財務人員對自身的定位不準確，總感覺自己是一名機關(guān)管理人員，沒有樹立起為學生、教職工服務的意識；在協(xié)調(diào)合作方面，由于多數(shù)財務人員都只會埋頭“管賬”，欠缺溝通意識，當嚴謹?shù)呢攧罩贫扰c實務操作產(chǎn)生問題時，不能積極的與高校其他部門進行有效的溝通，導致了一些具體的財務管理工作難以順利開展。[2]
3.職業(yè)道德素質(zhì)方面有所欠缺
近年來，高校的案頻頻發(fā)生，犯罪主體以校領導、主管財務人員居多，這已成為社會和媒體關(guān)注的熱點。這說明很多高校的財務管理人員在利益、金錢的誘惑下容易迷失自我，不能做到遵紀守法，廉潔自律，客觀公正，缺乏高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和法制觀念。
4..風險意識較為薄弱
自從高等教育規(guī)模化以來，高校的資金來源已不僅僅是依靠財政撥款，還包括了科研、捐贈、銀行貸款等多種渠道，尤其是貸款規(guī)模日益加大，致使很多高校都背上了巨額負債的包袱；另外，很多高校由于存在沉淀資金，開辦了第三產(chǎn)業(yè)或?qū)ν馔顿Y，但卻因決策失敗等種種原因而導致投資失利、高校資金流失等情況，以上這些問題的產(chǎn)生，與財務人員缺乏風險意識，未能及時向高校領導層在融資、投資決策方面提供相關(guān)合理化建議密切相關(guān)。
二、提高高校財務人員基本素質(zhì)的對策與措施
筆者以為要全面提升高校財務管理人員的素質(zhì)與修養(yǎng)，應從以下幾點著手加以改善：
1.嚴格財務人員錄用標準，加強其對于崗位的認同感
財務管理工作是高校管理工作的重要組成部分，財務人員的素質(zhì)直接影響到高校財務管理工作運行的效率與質(zhì)量。因此在人員聘用上一定要嚴格要求，引進高素質(zhì)的財務管理人員，并且在工資待遇上盡可能做到“同工同酬”，既可以增加財務人員的工作歸屬感和認同感，更有利于高校財務工作的順利開展。
2.注重高校財務人員綜合能力培養(yǎng)，提高專業(yè)素養(yǎng)
首先，隨著網(wǎng)絡與通信技術(shù)的的不斷發(fā)展，高校財務管理對電腦的應用日益廣泛，憑證管理、銀行對賬、往來款管理、財務報表制作、稅務申報、各類預決算報表上報、財務數(shù)據(jù)分析等大多數(shù)工作都依賴于計算機上各類財務軟件的熟練應用，因此高校的財務人員除了要具備專業(yè)的財務知識外，還應該大力加強對計算機操作及軟件應用能力的培養(yǎng)。
其次，高校資金來源的多樣化，沉淀資金的持有量越來越多，怎樣有效的利用好這些沉淀資金，也成為高校管理者非常關(guān)心的問題。這就要求高校財務人員增加金融理財方面的知識積累，讓高校的沉淀資金能夠“活”起來，更好發(fā)揮其價值作用。
最后，高校的財務人員應該具有雙重身份，他們既是管理者，也是服務者，財務工作是高校管理對外的窗口，直接關(guān)系到高校的聲譽與影響。財務人員的服務對象包括學生、一線教師，服務的領域包括教學、科研、后勤等多領域，要做好這些服務工作，就要求財務人員放下管理者的“身段”，培養(yǎng)和樹立良好的服務理念，不僅能為高校的發(fā)展樹立良好的形象，更進一步提升了高校的綜合實力。
3.加強高校財務人員法制教育和職業(yè)道德教育
高校財務管理的工作性質(zhì)決定了財務管理人員必須具備良好的職業(yè)道德和法律意識。尤其是高校建設規(guī)模日益擴大，更需要對高校財務人員加強職業(yè)道德和法制教育，財務管理人員只有牢牢堅守職業(yè)道德這條生命線，增加法制觀念教育，才能使高校財務人員在工作中具備誠實守信，客觀公正，廉潔自律，遵紀守法的良好職業(yè)素養(yǎng)，最大限度地避免財務工作中可能出現(xiàn)的違法違規(guī)事件。[3]
4.強化高校財務人員風險意識培養(yǎng)，更好的為高校領導出謀劃策
高校的財務風險主要包括信貸風險、投資風險、資金流失風險等。近年來隨著高校辦學規(guī)模擴大，資金來源的渠道不斷增多，相應的財務風險也隨之增大。為了防范高校財務風險，必須積極培養(yǎng)財務人員的風險意識，在高校領導進行投資、籌資等決策的過程中，財務人員應當充分考慮影響決策的財務因素，向高校領導提出合理的意見和建議，有效化解財務風險，幫助領導層做好管理工作，不斷提高管理水平。
參考文獻：
一、研究背景
（一）相關(guān)概念
醫(yī)學院校物資采購，是醫(yī)學院校基于教學、科研、醫(yī)療、管理、基本建設和專項工程等活動中對材料、燃料、動力、工具、配件和設備等物資采購的需求，由醫(yī)學院校高級管理層，以及采購、驗收、倉儲、會計、使用、法務、審計、監(jiān)察等職能部門或者功能小組，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策及標準，按照一定的程序和方法，在物資采購內(nèi)部控制、計劃、合同、招標、供貨商選擇、數(shù)量、價格、質(zhì)量、物資保管、結(jié)算付款以及期后事項等相關(guān)環(huán)節(jié)中，施行決策、執(zhí)行、監(jiān)督的行政管理過程。
廉政風險防控，是應用風險管理理論和質(zhì)量管理方法，按照計劃、執(zhí)行、考核、修正循環(huán)機制（PDCA循環(huán)），采取預防、監(jiān)控、處置等措施對各類廉政風險進行科學管理的制度創(chuàng)新，在有效推進懲防體系建設、強化源頭治腐的實踐中已取得顯著成效；廉政風險評估作為廉政風險防控的重要一環(huán)，已成為當前和今后進一步提高反腐倡廉建設水平的重要政治任務和重要工作舉措。
（二）研究現(xiàn)狀
隨著教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化的探索推進，以及2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的全面推行，醫(yī)學院校物資采購作為組織重要經(jīng)濟管理活動和廉政風險防控關(guān)鍵節(jié)點，正在面臨提升組織自主管理水平、完善配套權(quán)力制衡機制、落實廉政風險防控要求、發(fā)揮采購監(jiān)督評價作用的戰(zhàn)略動因和政策需求。醫(yī)學院校如何順應大學治理理念與內(nèi)控規(guī)范要求，在單位整體層面和業(yè)務活動層面，建立可辨認、分析和管理的物資采購廉政風險定期評估機制，已成為目前廉政風險防控亟待研究的一大課題。
現(xiàn)有文獻檢索顯示，廉政風險具有普遍性、可測性、不確定性、客觀性、發(fā)展性等不同特點，已有部分紀檢、審計、財會等專業(yè)人員從高校行政權(quán)力、高校設備采購、醫(yī)學裝備采購、企業(yè)物資采購等不同視角，對廉政風險的內(nèi)容分析、評估機制、防范對策進行了理論研究和實踐探索，以上研究為醫(yī)學院校進一步提升風險理解和處理水平提供了有益借鑒。
（三）問題的提出
基于上述情況，本文主要借鑒《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》風險評估框架，通過目標設定、風險識別、風險分析和風險應對四大步驟，嘗試運用相關(guān)風險管理技術(shù)與方法，探索建立醫(yī)學院校物資采購廉政風險評估機制。
二、醫(yī)學院校物資采購廉政風險評估機制
（一）目標設定
醫(yī)學院校物資采購是廉政風險多發(fā)、高發(fā)領域，常出現(xiàn)設備閑置效益低下、政策合法合規(guī)性風險等問題，甚至“窩案”、“串案”的發(fā)生。物資采購廉政風險評估的目標便是將其廉政風險控制在醫(yī)學院校所期望的風險容限以內(nèi)，規(guī)范權(quán)力運行，規(guī)避廉政風險，提高資金使用效益，最終建立物資采購廉政風險防控的長效機制。
（二）風險識別
醫(yī)學院校物資采購總體流程大致可分為采購計劃申報審批環(huán)節(jié)、采購申報價格環(huán)節(jié)、采購合同環(huán)節(jié)、采購計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)。采購計劃申報審批環(huán)節(jié)的風險點大致包括：采購計劃未納入年度經(jīng)費預算、臨時動議等造成的程序失控、采購計劃未經(jīng)專家論證、部門領導審批等造成的采購依據(jù)不當、大額或復雜的采購計劃未進行分解、采購計劃與其他計劃產(chǎn)生不協(xié)調(diào)等。采購申報價格環(huán)節(jié)的風險點大致包括：未能明確價格標準、使用無效或低效的價格信息系統(tǒng)、采購效率低下、形式化的價格審查、價格組成內(nèi)容單一化、物資使用單位或物資管理部門與供應商串通價格作弊風險等；采購合同環(huán)節(jié)的風險點大致包括：合同與現(xiàn)行國家規(guī)定相悖、合同起草無依據(jù)、盲目簽訂采購合同、無效合同、合同條款模糊、不完善、帶有對醫(yī)學院校不利條款、合同違約、不嚴格執(zhí)行合同、違背原合同簽訂補充協(xié)議、合同檔案管理混亂等；采購計劃執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險點大致包括：未按國家或醫(yī)學院校規(guī)定采取與采購額度相適應的采購方式、供應商不具備相應資質(zhì)、改變供應商、采購價格虛高、質(zhì)量檢驗流于形式、計量不符合實際、物資保管低效、票據(jù)作假、手續(xù)不完備的付款申請、付款提前或滯后、付款不實和違規(guī)結(jié)算等；采購后續(xù)環(huán)節(jié)的風險點大致包括：物資超儲積壓或儲備不足、物資賬與財務賬賬實不符、物資使用質(zhì)量低劣、物資使用效率低下、無效的內(nèi)部監(jiān)督等。
（三）風險分析
工作機制層面：物資采購業(yè)務部門、合規(guī)部門、監(jiān)管部門以及使用部門應當立足崗位職能、聚焦主體責任，從規(guī)范權(quán)力運行和建機制破難題出發(fā)，建立自下而上和自上而下的雙向評估機制。物資采購部門定期開展風險自我評估和控制完善，財務、審計部門在控制、風險管理和治理領域發(fā)揮確認作用和咨詢服務功能，紀檢監(jiān)察部門在“三轉(zhuǎn)”過程中，還應加強對物資采購風險信息的收集和研判，采取備案的方式對物資采購實施監(jiān)督，不定時不定項實施現(xiàn)場監(jiān)督，通過調(diào)閱文件資料、接受舉報等方式加大監(jiān)督力度。管理技術(shù)層面：可以運用風險矩陣模型，在梳理業(yè)務流程環(huán)節(jié)，分解責任權(quán)力體系的基礎上，對物資采購所有潛在問題進行梳理，逐個評估這些潛在風險發(fā)生的可能性，可按低、中、高（或極低、低、中、高、極高等更多層次）進行分類。之后，應逐個評估這些潛在風險發(fā)生之后對物資采購項目的影響，也按低、中、高（或更多層次）進行分類，由此組成風險矩陣（見圖表），對可能產(chǎn)生的廉政風險進行逐一梳理和歸納。
（四）風險應對
針對各流程環(huán)節(jié)上潛在的風險點，從風險矩陣來看，若潛在風險在“危險”區(qū)域，則應不遺余力阻其發(fā)生；若潛在風險在“高”區(qū)域，醫(yī)學院校則應支出相對合理的成本來阻止其發(fā)生；若潛在風險在“中”區(qū)域，則應采取一些適宜的措施來阻止其發(fā)生或盡可能降低其發(fā)生后造成的影響。通常采用風險降低、風險轉(zhuǎn)移等策略，若風險程度低微，在可容忍的范圍內(nèi)，亦可保留該風險等，若阻止發(fā)生的成本大大超出醫(yī)學院校設定的可接受范圍，則應改變計劃從而消除風險，或者消除風險發(fā)生的條件，規(guī)避該風險的發(fā)生。醫(yī)學院?；诂F(xiàn)代化科學技術(shù)等各種手段，在評估了相關(guān)風險的可能性和后果以及成本效益之后，通過部門三重一大會議、專家論證、管理咨詢、民主生活會、黨風廉政建設工作會、院校黨政聯(lián)席會集體研究制定不同策略，最終將剩余風險控制在期望的風險容限內(nèi)。
以某醫(yī)學院校為例，物資采購部門層面，嚴格執(zhí)行采購申報和審批制度，做好事前論證和審批，防止物資采購后無存放場地或重復購置導致物資使用效率低下等風險。嚴格執(zhí)行國家和醫(yī)學院校關(guān)于招投標采購、協(xié)議供貨、自行采購等相關(guān)規(guī)定，避免通過化整為零的方式規(guī)避招投標。通過信息化的管理，提高物資采購的管理水平，搭建物資與財務信息共享平臺。在低價設備采購過程中，通過儀器設備競價采購系統(tǒng)，采取“背靠背”的方式報價，規(guī)避價格風險，對協(xié)議供貨進行了延伸和有效探索。紀檢監(jiān)察部門層面，與物資采購部門一起，做好物資采購人員的廉潔教育，通過思想政治教育、警示教育、法制教育，簽署《廉潔承諾書》和《主體責任承諾書》，提高物資采購人員抵御廉政風險的能力，自覺遵守廉潔自律規(guī)定。推動“三重一大”制度進部門、進系室，從程序上防控廉政風險。
三、結(jié)語
醫(yī)學院校物資采購應通過組成物資采購廉政風險防控領導小組，對醫(yī)學院校在該領域的廉政風險承擔全面的主體責任，制定并適時調(diào)整完善制度，多部門參與配合、共同實現(xiàn)控制監(jiān)督體系聯(lián)合治理效應。從初步評估風險，制定實行應急計劃和風險策略開始，持續(xù)運用并不斷改進評估機制，逐步確立每個廉政風險點的防控措施和責任主體，逐步建立完善系統(tǒng)的廉政風險防控手冊，不斷總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新防控措施，建立健全物資采購廉政風險防控長效機制。
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度重視，防患于未然，把會計核算風險控制到最低點。筆者認為可通過以下途徑防范和控制高校會計核算風險。
一、高校要高度重視會計核算工作，合理設崗，合理配備高素質(zhì)會計核算人員
會計核算是高校財務管理的基礎性工作，它直接關(guān)系到高校會計信息是否真實。同時，會計核算又是專業(yè)性、技術(shù)性很強的繁重而復雜的工作，會計核算風險具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強風險意識，提高對會計核算工作重要性的認識，并通過以下措施把對會計核算工作的支持落到實處。
（一）合理設置會計核算崗位
目前，高校會計核算人員普遍感覺工作強度大，任務重，在這樣高強度的工作條件下容易出現(xiàn)會計核算差錯，引發(fā)會計核算風險。按需設置會計核算崗位，切實減輕會計核算人員的工作壓力，是防范高校會計核算風險的必由之路。因此，會計核算人員的配備應在按崗定人的基礎上，結(jié)合業(yè)務量合理配置人員，使各項業(yè)務都能做到雙向復核，并加強崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現(xiàn)象，將會計核算業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都置于有效監(jiān)督之下。
（二）配齊配足高素質(zhì)會計核算人員
會計核算風險可以通過會計人員避免，也可通過會計人員產(chǎn)生。因此，選派業(yè)務素質(zhì)高、思想品質(zhì)好的會計人員到會計核算崗位工作，是防范高校會計核算風險的重要措施。所以，會計核算崗應配備具有良好的思想品德、堅持原則、忠于職守、認真負責、熟悉會計業(yè)務、具備較高業(yè)務水平、較豐富的實際工作經(jīng)驗和較強的計算機操作技能的會計人員。
二、高校要建立健全各項財務管理規(guī)章制度，加大執(zhí)法力度，利用法律法規(guī)抵御會計核算風險
為確保會計核算工作的合法性、規(guī)范性，防范高校會計核算風險，必須狠抓內(nèi)部會計控制制度、財務會計制度和會計崗位責任制等制度的建立，規(guī)范會計核算程序和會計核算行為。
（一）建立健全內(nèi)部會計控制制度，強化會計監(jiān)督是防范與化解會計風險的重要措施
要防范會計核算風險，高校應當制定內(nèi)部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離，使崗位和權(quán)限彼此牽制，相互制約。
（二）制定并落實會計核算崗位責任制，明確每個會計核算崗位的責任與權(quán)利，層層落實、責任到人，并且嚴格日常操作，加強會計核算業(yè)務監(jiān)控的實時性
具體地說：審核人員要嚴把憑證的受理審核關(guān)，杜絕假冒、變造，手續(xù)不完備的憑證進入；核算人員要仔細計算每張原始憑證的金額，減少核算差錯，嚴格按《高校會計制度》進行會計入賬處理；復核人員要嚴格履行復核崗位職責，把好復核關(guān)。高校還應建立會計人員責任追究制度，以制度形式督促會計核算人員必須加強工作責任心，嚴格執(zhí)行各項財經(jīng)制度。
（三）建立健全并大力宣傳本校財務規(guī)章制度
高校要依據(jù)《會計法》及相關(guān)法規(guī)并結(jié)合本校實際建立健全并大力宣傳本校財務有關(guān)報銷、借款等的制度，這樣會計核算人員就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究，從源頭上防范票據(jù)不合法、手續(xù)不完備的風險。
三、加強會計核算人員的培訓工作，提高會計核算人員的業(yè)務素質(zhì)
會計核算人員的責任心、道德水平、業(yè)務技能如何，直接影響到會計核算工作的質(zhì)量。會計核算人員業(yè)務素質(zhì)高，核算能力強，則可降低錯賬引發(fā)的會計核算風險。所以提高會計核算人員的素質(zhì)，是有效防范會計核算風險的基礎。
高校要提高會計核算人員的業(yè)務素質(zhì)，開展培訓學習是有效途徑。高校應針對不同對象，通過多種形式激發(fā)會計核算人員的學習熱情，提高培訓效果，使其能及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業(yè)判斷能力，具體地說：
（一）強化會計核算人員學習意識
高?？赏ㄟ^多種形式印發(fā)各項規(guī)章制度以及相關(guān)業(yè)務知識、法律法規(guī)及微機操作技術(shù)等學習材料，提高會計人員的認知能力，增強會計核算人員的抗風險能力。
（二）加強業(yè)務技能培訓
高校要根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業(yè)務知識競賽和業(yè)務理論研討會。通過集中學習、輔導和自學相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務技能。
四、以人為本，強化會計職業(yè)道德教育，是防范高校會計核算風險的重要途徑
（一）要以人為本，尊重會計核算人員，激發(fā)會計核算人員的積極性和創(chuàng)造性
“人是生產(chǎn)力的第一要素”，高校各項規(guī)章制度的落實，都要靠會計人員去執(zhí)行。因此，高校應為會計核算人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境、生活環(huán)境、輿論環(huán)境和制度環(huán)境，使人盡其才，才盡其用。
（二）加強會計核算人員職業(yè)道德教育
通過一定的方式和手段系統(tǒng)傳播、闡釋會計人員職業(yè)道德規(guī)范，營造濃烈的輿論氛圍，使職業(yè)道德觀念滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善其認知標準，建立符合道德規(guī)范的價值觀，提高每個會計核算人員的自律意識，使之具備“愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、提高技能”等良好職業(yè)道德，自覺提高責任意識，堅持原則，認真做好本職工作，規(guī)范日常業(yè)務處理，嚴防會計核算風險。
（三）培養(yǎng)會計人員敏銳的風險防范意識
風險導向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎審計和制度基礎審計上發(fā)展起來的一種新型審計模式，它通過識別和評估影響組織目標實現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定出多樣化的審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校也成為腐敗案件的多發(fā)區(qū)，使高校內(nèi)審責任和風險日益突出。因此，高校開展風險導向?qū)徲媱菰诒匦?，筆者認為開展風險導向?qū)徲嬛袘⒁庖韵聨讉€方面:
1、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，增強風險意識
當前，高校經(jīng)濟活動的日益復雜，要求內(nèi)部審計把審計監(jiān)督拓展到學校經(jīng)濟活動的各個方面，這就對內(nèi)部審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員面臨著更新知識的需要，他們不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，而且隨著高校新校區(qū)的建設，還需要掌握工程專業(yè)的審計人才，同時還要了解計算機知識和相關(guān)軟件的應用。目前高校內(nèi)審人員理論知識單一，往往只懂財務或?qū)徲嫹矫娴闹R，缺乏具有綜合知識的復合型人才。內(nèi)部審計力量不足，人員素質(zhì)不高，審計工作缺乏深度與廣度，這些都影響了審計評價的真實性，從而增加了審計風險。
為此，高校開展風險導向?qū)徲嬁陀^上要求內(nèi)審人員必須進行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛R體系的培訓，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，必須具備較高的業(yè)務素質(zhì)，確保其綜合分析問題和解決問題的能力得到提高。應重視法律、風險管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng)，為現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A。因此，合格的審計人員不僅應具有較強的理論知識，還要具備較高的專業(yè)勝任能力和風險識別能力，嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹慎，這是控制審計風險的根本對策。
2、應將審計關(guān)口前移，完善內(nèi)控制度建設
傳統(tǒng)賬項基礎審計的重心在詳細檢查，因而是滯后的;制度基礎審計的重心移到控制風險，向前邁進了一步;風險導向?qū)徲媱t將審計重心再次前移。高校內(nèi)部審計的方式應逐步從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，干部經(jīng)濟責任審計應由離后審轉(zhuǎn)向任期審，強化內(nèi)控制度建設，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施進行糾正。新校區(qū)建設、重大建設項目由原來的事后竣工結(jié)算審計向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變，這樣可以有效控制工程造價、降低審計風險，同時還能提高領導干部廉潔從政意識。
高校能否正常實施風險導向?qū)徲嫴⑹盏筋A期效果，通常取決于被審計單位的管理制度是否健全，內(nèi)控是否有效等。因為內(nèi)控管理制度的不健全及內(nèi)控制度的低效率，會產(chǎn)生較高的固有風險。在這種情況下要保證審計風險降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi)，就必須降低檢查風險，擴大樣本量，甚至進行詳細審計，這樣勢必增加審計工作量。因此，必須建立和完善被審單位內(nèi)控制度的建設，實施風險導向?qū)徲嫴拍苋〉糜行У倪M展。
3、注重審計手段和方法的創(chuàng)新，加快審計信息化建設
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓枰褂帽粚徲媶挝坏拇罅啃畔ⅲ瑫r需要對所收集的信息進行全面、細致的分析研究。而目前高校內(nèi)審仍舊采用傳統(tǒng)的審計方法和手段，審計效率較低，已遠不適用新形勢下高校的迅速發(fā)展。在審計技術(shù)方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。據(jù)報道，西方發(fā)達國家比較重視輔助審計軟件的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本、提高審計質(zhì)量和效率的重要手段。
因此，推行審計軟件的開發(fā)和應用，加快審計信息化建設對高校內(nèi)部審計未來的發(fā)展具有重要的意義?？梢赃M一步優(yōu)化完善審計方式和手段，全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，也是高校實施風險導向?qū)徲嫷闹匾e措。
4、重視后續(xù)跟蹤審計，實行審計結(jié)果公示制度
后續(xù)跟蹤審計，是指審計部門在審計報告或?qū)徲嫑Q定發(fā)出一定時段后，審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設性的建議是否被及時采納，或者審查和監(jiān)督被審計單位是否采取了其他相關(guān)的風險防范和控制措施。后續(xù)跟蹤審計也要堅持風險導向和成本效益原則，如果存在的問題較大或性質(zhì)嚴重的，不僅分管的校領導要重視后續(xù)審計，而且內(nèi)部審計部門也要投入必要時間、精力，保證后續(xù)審計項目的深度和廣度。通過后續(xù)跟蹤審計，可以及時監(jiān)督審計提出的建議或決定落實、整改情況，同時樹立了審計工作的嚴肅性和權(quán)威性，有利于進一步提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。
高校實行審計結(jié)果公示制度是一把雙刃劍，一方面可以利用學校教職工輿論督促被審計單位及時糾正問題，形成各部門齊抓共管的良好氛圍，共同遵守財經(jīng)法紀的局面，震懾其他相關(guān)單位;另一方面對內(nèi)部審計部門及人員起到很大的監(jiān)督作用，在實施高校內(nèi)部審計結(jié)果公示前，審計人員必須反復斟酌公示內(nèi)容，須經(jīng)相關(guān)領導批準后，才能向外公布。有利于促進審計人員提高審計質(zhì)量，增強內(nèi)審部門的權(quán)威性，同時要求審計人員充分權(quán)衡利弊兩方面的影響，把審計風險降到最低。
總之，在高校開展風險導向?qū)徲嫞瑧攲L險審計理念始終貫穿于審計工作全過程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員“風險顧問”的作用。幫助和督促職能部門(單位)及時發(fā)現(xiàn)、堵塞教學、科研、資產(chǎn)、新校區(qū)建設等方面存在的管理缺陷和漏洞，不斷提高管理水平、辦學效益和投資效益。
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
作為高校管理體系的重要組成部分，財務工作滲透到高校的每一個部門和角落，財務管理人員既是財務工作的承載者，又是財務工作的推動者。通過加強對高校財務人員的思想政治建設等多種途徑，不斷增強服務意識、規(guī)范意識、廉潔意識，對提升高校財務人員隊伍的整體素質(zhì)以及財務工作效率具有十分重要的意義。
一、高校財務人員思想現(xiàn)狀
1.服務意識淡薄。在日常業(yè)務中，有的高校財務人員經(jīng)常處于環(huán)境嘈雜、工作強度大的環(huán)境下，情緒波動大，態(tài)度也會出現(xiàn)好壞。繁忙的時候?qū)熒憩F(xiàn)得不耐煩，出現(xiàn)不合規(guī)報銷業(yè)務時解釋不熱心、不細致，甚至推諉。這些都反映出工作人員服務意識不足。有的財務部門作為高校綜合管理部門，深入師生的服務意識也不足，僅僅滿足于柜臺上報銷等常規(guī)業(yè)務，出臺新財務規(guī)定和管理措施時憑感覺和過去經(jīng)驗，不深入征求師生意見和建議，關(guān)起門來做決定，造成財務服務師生的管理水平難以提高。
2.規(guī)范意識不強。會計作為一種特殊的職業(yè)，必須要求具備較強的規(guī)范意識，熟悉和掌握國家統(tǒng)一的會計制度、財經(jīng)法律、法規(guī)。會計日常工作都是與經(jīng)濟有關(guān)的業(yè)務，更需要會計人員嚴格把關(guān)、遵守制度。而有的財務人員不認真執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)，實施起來隨意性較大，有時礙于情面或者外部壓力放棄原則。隨著高校全面發(fā)展，資金來源日趨多樣化，會計要求的不斷提高，會計人員所面對的將不再是一個個單純的數(shù)字，而是一個復雜多變、風險不斷加大的工作環(huán)境，這時會計人員一旦缺乏法制觀念和規(guī)范意識，將可能給高校造成較大的財務損失。
3.廉潔意識不夠。作為學校財務人員，要不斷提高修養(yǎng)，增強反腐倡廉意識，始終在思想上筑牢堤壩，在工作中堅守防線，在生活中把住關(guān)口。思想是行為的先導。有的財務人員思想放松，導致行為偏差，方向偏軌，損害了國家和學校的利益。有的未能經(jīng)受金錢的誘惑，利用工作上的便利和管理上的漏洞來謀求不正當利益，最終走上了違法犯罪的道路。特別是隨著財政資金來源渠道的變化，各高校逐步由先前的國家財政撥款發(fā)展為國家撥款、地方政府撥款、社會捐贈、學校自籌、銀行貸款、社會融資等多元方式。高校籌資渠道的多元化，在為高校迅速發(fā)展提供契機與條件的情況下，也一定程度上增加了財務人員的廉潔風險。
二、加強高校財務人員思想政治建設的建議
針對上述問題，需要重點圍繞“三個意識”，切實加強財務人員思想政治建設，努力建設一支政治能力強、業(yè)務素質(zhì)精的高校財務人員隊伍。
1.切實增強服務意識。財務部門和財務人員要擺正教學與財務管理的關(guān)系，牢固樹立為教師、為學生服務的思想， 想師生之所想，急師生之所急，切實幫助教學部門解決實際困難，充分發(fā)揮財務管理的參謀和助手作用。要不斷創(chuàng)新理財業(yè)務，通過創(chuàng)新不斷提升為師生服務的質(zhì)量，提高學校整體的教學水平與工作效率。要增強現(xiàn)代財務管理素質(zhì)，努力做到精通財務知識、善于財務管理，從而不斷提高服務能力。日常工作中要熱情禮貌，既要服務到位，又要改進作風，樹立財務部門和財務人員良好的形象。
2.切實增強規(guī)范意識。要通過思想政治建設，引導財務人員正確處理國家、集體、個人三者利益關(guān)系，嚴格執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務制度辦事，認真地進行核算和管理，忠實履行財務監(jiān)督職能。作為懂財理財?shù)膶I(yè)人員，要不折不扣按照財務法規(guī)、制度規(guī)定和要求，保證所提供的信息合法、真實、準確，說實話、辦實事、報實情，不因個人或小集體的利益，違反法律法規(guī)，弄虛作假，自覺維護職業(yè)形象和人格尊嚴。同時，財務部門要加強制度建設，特別是要搞好內(nèi)部控制，為財務人員規(guī)范開展工作提供制度保障。
3.切實增強廉潔意識。要通過思想政治建設引導財務人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，熱愛財務，忠于職守，始終站穩(wěn)腳跟，抵制克服拜金主義、個人主義、享樂主義等腐朽思想侵蝕，增強免疫力。要大力表彰先進典型，并嚴肅查處違規(guī)人員，通過正、反典型的激勵和警示作用，弘揚正氣，抵制歪風，真正做到秉公辦事，廉潔自律。
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中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)08-0102-02
一、內(nèi)部審計的職能作用
(一)經(jīng)濟監(jiān)督作用
在保證本單位財務收支真實、合法的基礎上，對企業(yè)的財務收支進行監(jiān)督，努力促進增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益；緊緊圍繞學校中心工作，圍繞校領導關(guān)注的問題對內(nèi)部的重點單位、重點部門、重點資金及重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；以財務審計為基礎，以管理審計為重點。全面開展建設項目全過程跟蹤審計，對學校內(nèi)部管理和制度執(zhí)行進行監(jiān)督，即審查學校各項投入是否合理，管理是否高效，回報是否最大化等。
(二)參謀作用
在知識經(jīng)濟時代，高校面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常存在各種新問題和新情況，此時，審計可以利用對國家有關(guān)政策和對學校內(nèi)部秩序比較熟悉的優(yōu)勢，在決策中給學校領導發(fā)揮參謀作用；在建設項目實施過程中，對查出的有關(guān)造價等問題予以揭示并提出具有針對性、可操作性的整改建議，為領導正確決策提供依據(jù)；通過對領導關(guān)心的熱點問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調(diào)查，為領導決策提供有價值的信息；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題及時向下屬單位提出審計意見和建議，并督促其落實整改，促進審計結(jié)果向?qū)徲嫵晒霓D(zhuǎn)化。
(三)評價和簽證服務
通過經(jīng)濟責任審計等審計方式，評價領導干部及學校內(nèi)部治理情況，為學校領導選用干部、簽證各類經(jīng)濟事項提供依據(jù)。同時，通過審計評價中對遵守財經(jīng)法紀方面經(jīng)濟責任的表述，能促進干部廉潔自律，自覺遵守財經(jīng)法紀，避免和減少違紀問題的發(fā)生，從而在一定程度上對糾正經(jīng)濟領域中的不正之風、端正黨風和社會風氣起到一定的推動作用。
二、內(nèi)部審計與學校內(nèi)部治理的關(guān)系
(一)從理論起源上看
契約理論認為，單位或部門是有關(guān)要素投人者之間一系列長期契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。由于契約的不完全性，單位或部門的要素投入者未來的收益是不確定的。內(nèi)部治理主要涉及內(nèi)部控制權(quán)的配置和行使，內(nèi)部職工的工作業(yè)績的評價及如何設計和實施激勵制度等。
委托理論認為。在組織結(jié)構(gòu)中，各管理層與職員之間都存在著一種委托關(guān)系。受托責任理論認為，資源的‘管理者對資源所有者承擔著有效管理所托付資源的責任，受托者有責任對資源的所有者解釋、說明其活動及結(jié)果。契約理論、委托理論、受托責任理論構(gòu)成了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計共同的理論基礎，它們都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)利之間的相互制衡，這正好也體現(xiàn)了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計有著共同的追求目標、共同關(guān)注的利益群體、共同面臨的問題。因此，它們是密不可分、相輔相成的。
(二)從兩者的互動性上看
首先，內(nèi)部審計的功能發(fā)揮依賴于內(nèi)部治理是否提供了有利條件。內(nèi)部治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促進內(nèi)部審計有效開展、保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎。在完善的內(nèi)部治理下，才可能有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)才可能獨立地進行評價和監(jiān)督。其次，完善的內(nèi)部治理離不開內(nèi)部審計。因此，合理有效的內(nèi)部審計是良好部門單位治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。
三、內(nèi)部審計在高校治理中的作用
(一)評價經(jīng)濟責任
經(jīng)濟責任審計是內(nèi)部審計的一個重要方面，通過對被審計單位的經(jīng)濟活動進行事前、事中和事后經(jīng)濟責任的審計，著重考核和評價其預測、決策、目標和計劃是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理資財，對已進行的與經(jīng)濟相關(guān)的活動進行公證評價，這是內(nèi)部審計的一項重要作用。顯然，高校內(nèi)部審計有責任協(xié)助高校領導審查其委托活動的經(jīng)營目標和經(jīng)營方針是否合規(guī)、合法，是否經(jīng)濟有效、切實可行，以實現(xiàn)其預期的效果。同時，通過內(nèi)部審計，審計人員可以評價被審計對象的經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性、針對性的評價意見和改進建議，協(xié)助高校領導更有效地規(guī)劃學校的經(jīng)營活動。
(二)鑒定質(zhì)量
現(xiàn)代高校首先是一個通過完成教學和科研活動以傳播知識、發(fā)展科學的場所，教學質(zhì)量和科研成果水平是高校各種活動和因素共同作用的綜合反映。當高校的教學和科研由委托人將對此的管理(經(jīng)營)責任托付給受托人時，審計鑒定的涵義隨之被拓展和延伸，單純的財務審計已經(jīng)不能滿足要求，而必須通過內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計實現(xiàn)這些目標。
通過內(nèi)部審計，對影響教學質(zhì)量和科研成果產(chǎn)出水平的因素，對教學管理和科研管理活動進行鑒定，即對業(yè)務活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明。同時，對與此相關(guān)的因素進行全面、系統(tǒng)、綜合的審核、分析，找出問題和差距，并為進一步提高教學質(zhì)量和科研產(chǎn)出水平，提高教學管理和科研管理水平提供建議，以便不斷改進和提高。這個作用主要是通過教育質(zhì)量審計、績效審計來實現(xiàn)。
(三)檢查內(nèi)控制度
內(nèi)控制度是一系列相互聯(lián)系、相互制約的控制措施。在高校治理中，各職能部門承擔著各自的管理職責，部門之間既有聯(lián)系又有控制，部門內(nèi)部各崗位之間同樣既有聯(lián)系又有控制，內(nèi)部審計人員通過對各職能部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間，是否有和是否執(zhí)行相互聯(lián)系、相互制約的控制措施的審計，來判斷內(nèi)控制度是否存在、整體功能和控制效果的好壞，并提出相應的建議，建立健全內(nèi)控制度。
通過內(nèi)部審計，對高校內(nèi)控制度的基本構(gòu)造進行完善，使組織機構(gòu)、人員素質(zhì)、授權(quán)批準、職務分工、計劃目標、信息質(zhì)量、財產(chǎn)安全、業(yè)務程序等方面均建立相應的內(nèi)控制度。通過內(nèi)部審計，檢查各部門有關(guān)人員的權(quán)限和責任，避免相互推諉，以提高工作效率，在確保工作效率的前提下，利用其彼此間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系防止或糾正各種可能發(fā)生的錯誤和舞弊，合理、節(jié)約、有效、安全地使用和保管各項財產(chǎn)資源，防止財產(chǎn)物資的損失浪費。
(四)防范風險
防范風險是內(nèi)部審計的一個重要功能，這個作用在高校治理中尤為重要。由于高校治理結(jié)構(gòu)的缺失，一方面高校領導行為缺乏有效的激勵和監(jiān)督，另一方面高校多種類型的非經(jīng)濟活動也可能導致一些行為人或部門發(fā)生一些潛在的風險?？梢?，在高校治理中，進行審計是風險防范的一個表征，重要的還需要通過對被審計對象的優(yōu)勢和劣勢、機會和威脅進行審核，幫助其識別所面臨的風險，并對風險來源、可能性以及后果進行分析；根據(jù)現(xiàn)有管理、能力、技術(shù)、程序及風險偏好程度等對已識別風險進行評估，確定可控和不可控風險，以便采取相應措
施；對可接受的風險水平，確定防范風險的措施和手段。
(五)提高治理效率
高校的內(nèi)部審計是從發(fā)現(xiàn)的問題、錯誤和弊端出發(fā)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議，以便改善高校的運作和管理水平，從而提高治理效率。
高校的內(nèi)部審計內(nèi)容表現(xiàn)為兩個層面，一個是微觀的詳細項目審計，另一個是宏觀的長期計劃審計。微觀的詳細項目審計是通過一個個具體項目，從局部出發(fā)，就這一項目中存在的問題提出意見和建議，解決的是個別問題；對高校長期發(fā)展計劃的審計，是通過對高校戰(zhàn)略發(fā)展活動進行綜合、系統(tǒng)和定期的審核，并提出改進戰(zhàn)略效果的意見，包括對高校發(fā)展方向和總體指導思想、各子部門之間的協(xié)同支持和聯(lián)系、資源的長期使用有效控制、治理結(jié)構(gòu)、價值理念是否適合目前戰(zhàn)略等詳細內(nèi)容的審計。通過內(nèi)部審計的宏觀作用，可以增強對高校內(nèi)部活動方向性和全局性控制，確保各職能部門資源分配合理、職責分明，分工協(xié)調(diào)，并能做到相互監(jiān)督，相互制約。內(nèi)部審計的這種控制功能，顯然對改善高校治理的整體運作效率有重要影響。
四、加強內(nèi)部審計，完善高校內(nèi)部治理的對策
(一)從制度上明確內(nèi)部審計在高校治理中的重要作用
當前，高校應從規(guī)范內(nèi)部審計和完善學校內(nèi)部治理的角度出發(fā)，制定相應的規(guī)章制度，這不僅使教職工對學校內(nèi)部的治理進行關(guān)注，也會認識到內(nèi)部審計是學校內(nèi)部發(fā)展的重要措施，而且使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得到學校應有的重視，使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮；使內(nèi)部審計新的概念得到體現(xiàn)：內(nèi)部審計不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到學校治理中，幫助學校改進風險管理體系，促進內(nèi)部控制的改善。
(二)對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求
近年來，隨著高校紛紛大規(guī)模擴招和擴張建設，資金需求和資金投入逐漸加大。由于財政對高校的投入資金有限，銀行貸款便成為高校解決資金需求的主要來源，負債辦學漸漸成為一種普遍現(xiàn)象，因此引發(fā)的高校財務風險越來越嚴重。為了更好地促進今后高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，高校財務風險問題亟待解決。財務風險與會計制度的變革息息相關(guān)，應對財務風險更重要的是高校會計制度的制定。
一、財務風險的含義
財務風險是指公司財務結(jié)構(gòu)不合理、融資不當使公司可能無法按期支付負債融資所應負的利息而導致投資者預期收益下降的風險。例如，企業(yè)若因呆帳過多導致現(xiàn)金不足以付息，或是舉借了過多的債務，所得利潤不足以償還債務等等皆有可能。企業(yè)財務風險貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，包括四個方面：籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配風險。主要特征是客觀性、全面性、不確定性、收益與損失共存性。財務風險是企業(yè)在財務管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實問題，財務風險是客觀存在的，管理者不能完全消除風險，只能盡可能地降低風險。
二、高校財務風險的種類
高校是高等學校的簡稱，包括大學、專門學院、高等職業(yè)技術(shù)學院、高等專科學校。高校屬于事業(yè)單位，如果出現(xiàn)財務風險，它不會因為資不抵債或者過高的負債率而破產(chǎn)。但高校的流動資金可能短缺，另外像拖欠教師工資、支付不起日常費用、拖欠支付工程價款等這些現(xiàn)象都有可能發(fā)生。近幾年，隨著高校往“大學城”、“巨無霸”、“多校區(qū)”方向發(fā)展，高校紛紛通過銀行貸款來緩解資金的不足，這使高校面臨著巨大的財務風險。
1、籌資風險
籌資風險，即高校的債務風險。高校籌資活動風險主要是指高校向銀行等金融機構(gòu)進行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務而嚴重影響教學科研和人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。隨著高等學校辦學規(guī)模的不斷擴大，資金使用數(shù)額越來越大。有些學校沒有按照自身的規(guī)模和發(fā)展狀況合理負債，造成學校盲目負債，利息負擔過重，甚至超出償還能力，因此，借款利息導致財務風險。另外，高校貸款往往是信用貸款，如果貸款不能及時償還，會影響銀行對高校的信用評級，負債過多又會導致高校的信譽風險。
2、投資風險
投資風險，即高校在其財務運轉(zhuǎn)過程的投資環(huán)節(jié)存在的投入資金無法收回的可能性。在對外投資方面，由于高校對外部環(huán)境和復雜經(jīng)濟業(yè)務的變化，缺乏預見性而導致管理滯后，如對校辦企業(yè)和金融產(chǎn)品的投入，因其收益低導致投資期滿本金難以收回的風險。在對內(nèi)投資方面，如對固定資產(chǎn)和后勤經(jīng)營資產(chǎn)的投入，由于固定資產(chǎn)規(guī)模與學校規(guī)模的不匹配以及后勤經(jīng)營的“微利”思想，導致投入資金收回困難的風險。此外，高校的產(chǎn)品――學生“銷售”出去后投入資金收回時間和金額不確定，包括：學生學費拖欠、政府的資金前期投入不足、學生和社會企業(yè)對高校的捐贈數(shù)額和時間不確定，從而導致了資金回收風險。
3、經(jīng)營風險
經(jīng)營風險，即高校在日常財務運轉(zhuǎn)過程中存在的收支失衡的可能性。高校收入一方面來自政府撥款，另一方面主要來源于學生的學費，目前高校學費一般一年4000元左右，有些高校學費達1萬多元，但學費具有剛性，一旦制定，短期內(nèi)很難變動。學費收入與每年招生有關(guān)，招生越多，收入越高。但隨著教育體制改革的不斷深入，高校的生源逐年呈下降的趨勢，因此，學校來源于學生的學費收入越來越少。另外，收入的減少影響了支出，表現(xiàn)在教育經(jīng)費的不足，進而導致教育質(zhì)量下降，這又反過來影響生源數(shù)量和收入。因此，經(jīng)營風險與學校的發(fā)展呈負相關(guān)。
4、內(nèi)部控制風險
近年來，有些高校的領導者利用職權(quán)，沒有做到清正廉潔，為了個人利益做一些地下交易，從而幫一些投機的家長達成目的。此外，有些財務工作者也不作為，財務工作中出現(xiàn)內(nèi)部牽制機制不健全、會計工作秩序混亂等問題，導致挪用公款、公款私存、套改賬目、隱匿偷盜錢財物資等嚴重非法現(xiàn)象，造成高校的資金大量流失。
高校的財務風險問題隨著規(guī)模的擴大和教育體制改革接踵而至，因此，高校的會計制度改革變得越來越重要。
三、高校會計制度概述
為適應財政預算改革和高等學校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，進一步規(guī)范高等學校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號），結(jié)合新修訂的《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號），對《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號）進行了修訂。修訂后的《高等學校會計制度》于2014年1月1日起施行。
高校會計制度經(jīng)過2013年的改革，有以下幾點變化：一是在核算基礎方面，適當引入權(quán)責發(fā)生制，提高了高校會計制度提供的信息含量;二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，更加真實反映資產(chǎn)價值;三是明確規(guī)定了基建投資業(yè)務相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”，增強高校會計信息的完整性;四是進一步細化事業(yè)支出的分類和核算，更為清晰地反映高校支出結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)部成本費用管理提供會計信息支持;五是統(tǒng)一要求將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入高校年度財務報表反映，確定了將全部校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全額并入學校資產(chǎn)負債表、將后勤保障單位的收支凈額納入學校收入支出表、將其他校內(nèi)獨立核算單位的收支總額并入收入支出表;六是系統(tǒng)完善了財務報表體系，優(yōu)化了財務報表結(jié)構(gòu)，進一步提高財務報表的通用性和有用性。
四、針對財務風險的高校會計制度改革的探討
要降低和防范財務風險，必須有可計量的財務風險預警指標，而高校的財務風險預警指標有：一是資產(chǎn)負債率，是衡量資產(chǎn)與負債的比率，判斷資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)是否合理，一般以系數(shù)1為標準;二是流動比率，是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，衡量能否快速變現(xiàn)，從而滿足現(xiàn)金的需要;三是償債保障比率，是衡量學校收入的償債能力的比率，該比率越低表明學校的償債能力越強;四是收入支出比率，如果該比值大于1，說明學校收入大于支出，有結(jié)余，財務運行正常;如果比值小于1，說明學校入不敷出，財務出現(xiàn)隱患。然而高校對上述四項預警指標涉及的會計要素不能達到標準，導致這些預警指標不能發(fā)揮其應有的作用。
2014年新施行的高校會計制度汲取了現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的優(yōu)點，雖然拓展了核算內(nèi)容，提高了會計信息質(zhì)量，通過多次采集意見修訂了高校會計制度，達到了完善效果。但會計核算方式的具體實施性、可比性低、會計科目設置存在缺陷、會計報表不完善等問題依然存在，因此，高校財務風險并不能有效得以降低和防范。鑒于此，應進一步深化高校會計制度改革，對高校會計制度進行適應性的創(chuàng)新，以使高校能夠可持續(xù)發(fā)展，具體建議如下。
1、會計核算方式有效結(jié)合
新制度規(guī)定“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。”這是一大跨越，因為收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足高校資產(chǎn)和運營的需要，所以應盡快用活權(quán)責發(fā)生制的核算方式，實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的有效結(jié)合。
2、完善會計科目
新制度中對相關(guān)科目進行了較大的調(diào)整，科目設置更加合理，但仍有缺陷之處。建議增設以下科目：一是計提壞賬準備。隨著高校改革的深入，市場經(jīng)濟理念已經(jīng)融入高校運行的各個方面，但也加大了高校在投資、經(jīng)營運作等方面的風險和不確定性。因此，在經(jīng)濟業(yè)務核算時，遵循謹慎性原則可提取壞賬準備。二是增設“人才培養(yǎng)支出”一級科目，用于核算高校人才教育培養(yǎng)成本。將新制度中與培養(yǎng)成本有關(guān)的支出類費用全部納入該科目，對其他支出費用的核算范圍也做相應的調(diào)整。
3、統(tǒng)一會計制度，保證會計信息的可比性
新制度將基建項目加入“大賬”進行核算，提高了高校會計信息的完整性，但對于部分會計科目的核算原則仍沒有明確規(guī)定，若不進行統(tǒng)一規(guī)范，高校便不能參照統(tǒng)一的標準進行核算，只能依據(jù)高校財務人員的職業(yè)習慣進行判斷，加大了人為可操縱性，同時也使各高校會計信息不具有橫向可比性，降低了會計信息的質(zhì)量。因此，建議統(tǒng)一核算標準，降低相關(guān)賬目的可操作性，以提高高校財務信息的可比性。
4、繼續(xù)完善高校財務報表體系
（1）借鑒美國大學的財務報告公開制度，在高校建立實施財務報告公開披露制度和外部審計制度，引入外部監(jiān)督機制，從而提高財務信息的可信度和資金使用的透明度。
（2）在學校網(wǎng)站建立“人才培養(yǎng)成本表”，向已繳費上學的學生和家長及時披露高校人才培養(yǎng)成本的信息，同時也起到向未及時繳費的學生以提示作用。
（3）增加現(xiàn)金流量表，明確反映高校現(xiàn)金流狀況，這樣不僅有利于提高高校資金運營效率、增加效益，也能為高校的籌集資金和投資活動提供重要依據(jù)。
（4）在學校網(wǎng)站披露非財務信息，例如學校管理人員的水平、素質(zhì)等人力資源方面的信息，學校綜合實力、師資力量、專業(yè)排名、畢業(yè)生就業(yè)率等信息，同時對這些信息進行實時更新。
五、結(jié)語
高校財務風險制約高校的長期發(fā)展，而財務風險的防范又需要良好會計制度的支撐，因此，進行會計制度改革尤為重要。當然，這不僅需要國家財政部門建立制度風向標，更重要的是高校自身的財務風險應對和對會計制度協(xié)調(diào)性、適應性的踐行。
【參考文獻】
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現(xiàn)階段很多高校的工程建設項目已經(jīng)基本完成，正處于維修、擴建時期。很多高校目前的基建項目基本上都是一些零星的維修工作和少量的建設項目，這些項目的采購工作一般來說比較冗雜：維修項目涉及檢測和鑒定、施工等多個方面，這些項目通常的采購金額一般數(shù)量并不大，但是小而繁雜；很多任務比較緊急，因此通常采取非招標的形式進行采購，積少成多，小項目多導致總采購量大，管理難度很大。
1.2非招標采購制度不完善，流程不規(guī)范
現(xiàn)階段，不少的高校對于非招標采購工作并沒有形成一套科學的管理制度，對于采購的流程和操作規(guī)范也缺乏明文規(guī)定。雖然我國有專門的投標和招標管理法律，但是在實際操作中不少項目的招標決定權(quán)仍由采購的執(zhí)行方掌握，存在很大的風險；法律對于非招標采購只規(guī)定了談判和詢價程序，對于審批程序卻并沒有作出明確規(guī)定，導致采購項目存在很大腐敗風險；調(diào)查顯示，目前我國的高校建設項目雖然有一些基本的招標規(guī)章制度，但是對于涉及金額少、非招標的項目卻沒有相對有效的管理辦法，采購制度不完善，導致采購環(huán)節(jié)存在很大廉政風險。
1.3缺乏有力的監(jiān)管措施
現(xiàn)階段，為數(shù)不少的高校并沒有對監(jiān)察工作進行明確的職能劃分和責任分配，在進行采購管理時，缺乏有效的監(jiān)管手段，導致監(jiān)管工作取得的成效十分有限：詢價和談判文件中會涉及采購物品的參數(shù)和工程要求等信息，但是監(jiān)察工作人員受專業(yè)能力的限制無法有效識別項目管理者的特殊要求，導致審查環(huán)節(jié)無法發(fā)揮出應有的作用；采購的物品不僅要考慮成本，還要兼顧工程質(zhì)量和施工要求，但是現(xiàn)實卻是采購信息的過于隨意；監(jiān)管人員水平有限，對于基建項目的管理往往只停留在表面，專業(yè)知識的缺乏使得他們對于腐敗問題的發(fā)生并不能起到有效遏制的作用；采購時或依據(jù)以前經(jīng)驗或者是經(jīng)濟利益的牽扯，很多的基建工程非招標采購存在定點采購的現(xiàn)象，供應商相對固定。
2加強高效基建工程非招標采購管理中風險控制的對策建議
2.1完善非招標采購的管理體制
由于現(xiàn)階段我國的高校基建工程采購一般是管理部門下設采購中心負責采購或者高校招標采購中心負責采購工作兩種情況，后者的管理方式明顯更為先進。因此，管理體制的完善首先要明確高校采購中心的優(yōu)勢，利用體制優(yōu)勢控制采購風險；采用這種模式的要點是保證工作人員的素質(zhì)，確保其人員構(gòu)成的合理性，最好從基建工程和監(jiān)察部門、審計部門等多個部門隨機選取人員來組成采購小組；對于成員的要求相對嚴格，一般要保證其具有專業(yè)知識基礎和廉潔作風，責任心要強。
2.2完善高?；üこ谭钦袠瞬少彽南嚓P(guān)管理制度
鑒于高?；üこ淘诜钦斜２少徆芾碇腥狈ν晟频闹贫戎危F(xiàn)階段的高?；üこ桃胱龊蔑L險控制，就必須首先完善采購的相關(guān)管理制度，為采購管理提供制度保障。很多基建施工項目采取化整為零方式逃避招標管理，給腐敗現(xiàn)象的滋生提供了溫床，使得采購管理難度增大，為了改變這一狀況，就必須完善非招標采購的管理制度，從根本上解決非招標采購環(huán)節(jié)中的腐敗問題，確保高?；üこ痰慕ㄔO秩序。舉個例子來說，重慶某區(qū)在2010年頒布的非招標采購管理暫行辦法中，對于競爭性談判和詢價采購、單一來源作出了明文規(guī)定，值得借鑒和參考?？偟膩碚f，針對非招標采購實施集體決策并逐級審批的管理辦法和制度，有利于避免高?；üこ痰母瘮》缸?，是加強廉政風險控制的有效舉措。
2.3對于供應商要加強信息庫建設，并進行合理選擇
高?；üこ滩少彶块T可以效仿省市地區(qū)的方法建立供應商的信息庫，將材料供應商分為不合格、達標、優(yōu)秀等三個種類，并進行信息庫的不斷建設和完善。對于不合格的供應商，可以參照省市公布不法企業(yè)名單，堅決抵制；對于高校以前合作過的企業(yè)，要及時進行經(jīng)驗結(jié)語，產(chǎn)品質(zhì)量低劣或者企業(yè)信譽差的公司，要及時列入不合格名單，以后不再與之繼續(xù)合作；對于產(chǎn)品供應商要形成科學評價體系，可以通過建立采分點來實現(xiàn)，達標和優(yōu)秀的供應商要進行客觀的評價，在采購的時候要綜合考慮高校的基建工程的實際要求和成本預算進行合理的選擇，采用最優(yōu)方案。
2.4加大監(jiān)督管理力度
實行監(jiān)督管理的主要對象是采購文件和評標專家。由于采購文件的內(nèi)容專業(yè)性較強，實行監(jiān)督管理必須依靠專門的技術(shù)人員進行監(jiān)管，確保文件中的失誤和遺漏能夠得到及時的糾正和補充，使采購文件趨于規(guī)范、合理；評標專家的構(gòu)成要合理，因此最好從專家?guī)熘羞M行隨機的抽取，為了確保其能夠客觀公正的評標，對于確定專家人選的過程要進行嚴格的監(jiān)督管理，專家人員要做好保密工作。監(jiān)督管理措施的實行有助于高校基建工程的非招標采購管理效率的提高，對于避免腐敗案件的發(fā)生意義重大，是確保采購工作規(guī)范操作的重要保障，在高校基建工程的廉政風險控制中發(fā)揮著極大的作用，高校相關(guān)管理部門應加強重視。
一、引言
近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，教育管理體制也發(fā)生了重大變化，學校發(fā)展成為獨立自主辦學的法人實體，逐漸脫離了僅僅依靠國家財政撥款的局限，形成多渠道辦學的模式。與此同時，高校的擴招現(xiàn)象明顯，資金需求急劇增加。在高校辦學模式的發(fā)展過程中，內(nèi)部管理制度卻沒有與時俱進，高校內(nèi)部會計控制制度不健全，多渠道的資金來源、多方面的資金使用使高校運轉(zhuǎn)的風險逐漸增大。因此，健全內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部控制力度已成為高校的一項緊迫任務。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部會計控制被定義為單位為了提高會計信息的質(zhì)量并保護資產(chǎn)的完整和安全，確保會計準則和相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實施而采取的若干控制辦法。健全高校內(nèi)部會計控制制度能夠保證資產(chǎn)運用的合理和高校經(jīng)濟活動的順利進行。這不僅為管理者的正確決策提供依據(jù)，同時也是促進學校綜合水平提高的重要部分。
二、我國高校內(nèi)部會計控制存在的問題
1、高校內(nèi)部會計控制意識不強
我國對內(nèi)部會計控制的認識和研究與國外相比起步較晚，并且大部分以企業(yè)為研究主體，這使以高校為研究對象的內(nèi)部會計控制理論缺乏，再加之人們對其認識和關(guān)注度不夠，造成高校內(nèi)部會計控制意識薄弱。收付實現(xiàn)制為現(xiàn)行高校會計制度以會計核算的基礎，這種核算方式在計劃經(jīng)濟時期符合政府管理需要的條件下，將高校作為單純的事業(yè)單位，只核算收入和支出，而不進行收支配比和核算成本。
首先，在如今高校的教育體制發(fā)生了重大變化，高校的內(nèi)外環(huán)境也不同的形勢下，高校實行的收付實現(xiàn)制的核算基礎就存在它固有的缺陷，即不注重教育成本和辦學的經(jīng)濟效益，無法顯示出在當前的市場經(jīng)濟背景下學校的財務狀況。其次，在教學管理理念方面，高校管理者忽視了學校內(nèi)外環(huán)境的變化，偏向于注重教學和科研工作，對高校內(nèi)部會計控制制度重視不夠，這在本質(zhì)上就給高校內(nèi)部會計控制帶來了困難。
2、高校內(nèi)部會計控制制度不規(guī)范
由于我國高校缺乏內(nèi)部會計控制的正確理念，加之大環(huán)境下內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全，造成所建立的高校內(nèi)部會計控制度缺乏科學性和合理性，內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容和范圍不全面。內(nèi)容不全表現(xiàn)為部分高校內(nèi)部會計制度沒有涉及到對外投資有關(guān)方面，缺乏規(guī)范的決策程序，可能會增加投資的風險，給高校帶來資金流失危險；還有的學校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資等沒有進行嚴格管理，對固定資產(chǎn)和工程物資的采購、保管、付款等職責分離不嚴格，沒有對其按規(guī)定程序辦理出入庫，未定期盤點固定資產(chǎn)，也未及時與會計記錄進行核對。范圍不全面表現(xiàn)為，部分高校忽視對創(chuàng)收經(jīng)費的內(nèi)部會計控制；還有一部分高校的內(nèi)部會計控制雖較為完善，但由于貫徹力度不強、執(zhí)行方案不規(guī)范，導致內(nèi)部會計控制形同虛設。
3、高校內(nèi)部財務管理流程不合理
高校財務管理流程是指高校在財務管理過程中，為實現(xiàn)財務會計目標而進行的操作規(guī)則。高校財務管理任務和財務實際工作可以概括為預算控制、收支與核對管理和事后分析三部分。首先，受上級批準撥款計劃編制預算的歷史原因和缺乏自主辦學的法人意識原因的影響，部分高校沒有建立科學合理的預算控制體制，出現(xiàn)預算編制和執(zhí)行實施不統(tǒng)一的情形。其次，由于教育資源需求上升和財力資源供求有限性之間的矛盾，高校對財力投入的依賴性增大。隨著高校主要經(jīng)濟來源由財政撥款向自籌轉(zhuǎn)變，高校收入結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定的問題日益顯現(xiàn)。再次，當前部分高校只重點關(guān)注各項經(jīng)濟活動的事前計劃和事中控制，而忽視對問題的總結(jié)分析與研究，未進行事后的分析和完善，這又將給高校的經(jīng)濟發(fā)展帶來風險。
4、高校風險防范和監(jiān)控措施不完善
目前高校面臨的風險表現(xiàn)為資產(chǎn)風險、投資風險、籌資風險、合同風險等。面對高校經(jīng)濟活動暴露的風險，可以看出其防范監(jiān)控措施的問題所在。首先，沒有設立專門的監(jiān)督機構(gòu)，而是由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門和執(zhí)行人員自行監(jiān)督檢查；即便設立了審計機構(gòu)，其獨立性也受到影響，內(nèi)部會計控制僅滿足于一些表面形式，缺乏主動性，在遇到具體問題時不能客觀嚴肅的處理。其次，重要經(jīng)濟事務的集體決策機制尚未有效形成，缺乏風險管理和防范機制，決策隨意，在重大項目決策時，被學校行政力量所左右，沒有在前期對項目可行性進行論證，沒有相關(guān)的風險評估揭示和控制舉措，盲目擴張或者超規(guī)模投資使高校面臨巨大的潛在風險。最后，預算體制不健全。學校財務預算應該經(jīng)過有關(guān)部門的批準，在實施過程中應具有權(quán)威性和約束性，其他人無權(quán)擅自修改。對于特殊情況的出現(xiàn)，應按相關(guān)規(guī)定給予調(diào)整。而現(xiàn)實中，存在預算執(zhí)行分離，管理松散，控制不嚴的現(xiàn)象，這往往也給諸多風險提供了可能。
三、完善高校內(nèi)部會計控制實施策略探究
1、完善法制法規(guī)，樹立高校內(nèi)部會計控制理念
由于現(xiàn)階段我國關(guān)于內(nèi)部會計制度的法律法規(guī)還不健全，因此，政府相關(guān)部門要在現(xiàn)存基礎上頒布法律性的文件，尤其是關(guān)于高校內(nèi)部會計控制框架構(gòu)建的基本要求和標準，并對資金、固定資產(chǎn)的管理作出統(tǒng)一的規(guī)定，為高校內(nèi)部會計控制的制定提供有效的法律依據(jù)。
在內(nèi)部會計控制理念方面，首先，高校領導應該與時俱進，關(guān)注高校內(nèi)外環(huán)境的變化，更新自己固有的舊理念，結(jié)合學校的規(guī)模及業(yè)務特點建立與之相適應的內(nèi)部會計控制方法和模式。其次，高校領導應當嚴格要求自己，樹立勤政廉潔的良好形象，提高會計從業(yè)人員應提高思想道德素質(zhì)，制止高校中各種經(jīng)濟違法違紀現(xiàn)象的出現(xiàn)，為高校的建設和發(fā)展營造良好的環(huán)境。
2、規(guī)范會計控制制度，建立標準量化考核體系
國家和政府作為高校的主管部門，不僅要從制度上明確校長作為高校實際經(jīng)營管理的一系列權(quán)利和義務關(guān)系，同時要在高校的日常財務運營和經(jīng)濟活動中開展規(guī)范性的審計稽查工作，明確各方責任并建立審計小組。不僅要鼓勵校長在經(jīng)營管理中不斷開拓創(chuàng)新，促進高校的蓬勃發(fā)展，也要防范潛在的風險。要制定量化考核體制，促使校長在位期間強化學校的管理。同時建立獎罰制度，獎懲分明，以激勵高校管理者努力加強高校的經(jīng)營與管理。
此外，高校應加強內(nèi)部組織和機構(gòu)建設，明確崗位職責。從我國高校發(fā)展的規(guī)律出發(fā)，為適應市場經(jīng)濟的大環(huán)境，各高校應建立預算項目負責人責任制。一方面，每一個預算項目都要安排專人負責預算的管理使用，并且限定該項目只有得到該負責人的認可，財務部門才能辦理相應的財務手續(xù)。另一方面，由學校財務部門、審計部門定期或不定期地對預算單位負責人的預算進行考核、監(jiān)督和評價，對預算操作執(zhí)行中的具體情況進行管理和指導，并提出意見，控制超不符合預算的費用開支。權(quán)責分明不僅有效地避免了學校各級領導越權(quán)批經(jīng)費現(xiàn)象的發(fā)生，也減少了不必要的或者無預算的開支。
3、規(guī)范財務管理流程，規(guī)范流程體系
首先，要加強預算控制。預算控制要求高校嚴格按照部門預算的有關(guān)規(guī)定進行基本數(shù)據(jù)收集，按照有關(guān)規(guī)定準確地編制部門預算，按照財政部門和主管部門批準的部門預算嚴格執(zhí)行和有效控制，并按照規(guī)范的程序進行預算調(diào)整。執(zhí)行財務預算的同時加強預算執(zhí)行的控制、分析，定期向有關(guān)部門通報預算執(zhí)行情況，為學校加強財務管理提供有力依據(jù)。其次，學校應加強財務管理的投入，完善資金自籌的方式和體系，保證經(jīng)濟基礎結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。再次，高校應建立高效、開放的信息溝通系統(tǒng)。通過信息溝通，高?？墒占郊皶r有效的外部和內(nèi)部信息，實現(xiàn)信息在高校各層、各部門之間迅速的傳遞和交流，并在已有信息的基礎上進行知識創(chuàng)新和財務決策。
同時，在財務管理過程中，重點關(guān)注各項經(jīng)濟活動，對某些違規(guī)、違法行為應該嚴厲打擊，杜絕經(jīng)濟違法現(xiàn)象的發(fā)生。
4、認清管理風險，加強防范和監(jiān)控力度
高校在面對經(jīng)濟事項時，應該根據(jù)不同的經(jīng)濟業(yè)務，建立健全風險評估體系和應對機制，應對籌資方向、渠道、規(guī)模以及資金用途和效益、存在的風險等各個方面實施全面控制。對風險較大的項目要事先進行可行性分析研究，并根據(jù)項目和金額的大小確定審批權(quán)限，考慮可能出現(xiàn)的風險和應對措施，制定相關(guān)的處理方案。
同時，高校應加強內(nèi)外部的審計監(jiān)督和稽查。學校的審計部門專門指派審計小組著重對學校的物資采購、活動審批、工程招標等重要基礎設施建設項目和經(jīng)濟事項進行監(jiān)督。吸納企業(yè)管理經(jīng)驗，學校重要崗位負責人離任進行審計；此外各級財政部門應該加強對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和指導。財政部門制定相關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，以此為戒對高校內(nèi)部會計控制有著同樣的規(guī)范和指導作用，并且要從外部有力地促進高校內(nèi)部會計控制制度的實施。
四、結(jié)語
近年來，各個高校通過對原有設施的改造、升級和換代，過多舉債，這給高校發(fā)展帶來巨大變化的同時，也使高校管理復雜度和風險度提高。例如，財務管理電算化的運用在給高校財務信息管理帶來便捷的同時，由于計算機信息系統(tǒng)不完善的局限性，造成技術(shù)風險的出現(xiàn)和責任不明現(xiàn)象。另外，過度的規(guī)模開發(fā)使高校的規(guī)模報酬開始進入邊際遞減的窘境。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校內(nèi)部會計控制顯得尤為重要，但現(xiàn)階段高校內(nèi)部會計控制仍存在內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控意識淡漠、預算編制不合理、執(zhí)行不嚴格等問題。針對這些問題，我們應從完善法規(guī)、明確權(quán)責關(guān)系和增強監(jiān)控和防范的角度出發(fā)，建立健全合理可行的高校內(nèi)部會計控制制度，從而保障高校健康穩(wěn)步快速地發(fā)展。
【參考文獻】
二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計資源配置
高校內(nèi)部審計資源是高校內(nèi)部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統(tǒng)籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內(nèi)部審計價值實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計機構(gòu)要依據(jù)風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數(shù)，根據(jù)高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關(guān)鍵控制點上，放棄低風險環(huán)節(jié)得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內(nèi)部審計機構(gòu)也要依據(jù)重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業(yè)判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內(nèi)部審計機構(gòu)還要依據(jù)審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側(cè)重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經(jīng)濟效益，一定程度上促進規(guī)范管理;內(nèi)部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側(cè)重于效益性審計目標，能直接增加經(jīng)濟效益，促進被審計單位和學校可持續(xù)發(fā)展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經(jīng)濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制
高校內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構(gòu)質(zhì)量和項目質(zhì)量兩方面上下功夫，確保高校內(nèi)部審計質(zhì)量能滿足內(nèi)審增值服務職能的要求。
1.高校內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制。實現(xiàn)獨立機構(gòu)的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數(shù)量、合理知識結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)過硬的專職內(nèi)審人員，提供系統(tǒng)性長期性的后續(xù)教育和培訓機會，使得內(nèi)審人員的能力和資質(zhì)與內(nèi)審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術(shù)優(yōu)勢，建設“研究式”內(nèi)部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術(shù)實施審計，以專家型的審計隊伍創(chuàng)新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環(huán)。
2.高校內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對高校機構(gòu)運行特點，合理選擇內(nèi)部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結(jié)階段的質(zhì)量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執(zhí)行審計立項相關(guān)制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關(guān)鍵節(jié)點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內(nèi)容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據(jù)、審計工作底稿和審計復核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監(jiān)盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據(jù)，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環(huán)節(jié)，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規(guī)范審計工作底稿編制的格式和內(nèi)容，建立多級審查機制。在審計完結(jié)階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質(zhì)量控制?？沙鼍邔徲媹蟾嬲髑笠庖姼逶谙嚓P(guān)范圍內(nèi)限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據(jù)充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續(xù)性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續(xù)審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結(jié)果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內(nèi)部審計工作向廣度深度拓展
高校內(nèi)部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態(tài)中，財務收支審計、干部經(jīng)濟責任審計側(cè)重于批判型，內(nèi)部控制審計則側(cè)重于建設型和防護型。高校內(nèi)部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或?qū)ｍ棇徲嫞獜娬{(diào)制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內(nèi)容和著力點從貨幣財產(chǎn)收支等物性的標準轉(zhuǎn)移到人及其經(jīng)濟行為的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟價值。高校內(nèi)部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領導干部經(jīng)濟責任審計。全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業(yè)的主要負責人的經(jīng)濟責任審計，關(guān)注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發(fā)展觀，權(quán)力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規(guī)范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內(nèi)部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執(zhí)行、國有資產(chǎn)采購和管理、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行等情況，關(guān)注領導干部有關(guān)目標責任完成、重要經(jīng)濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟責任審計力度，建立和推行離任經(jīng)濟事項交接實施辦法，提高經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和有效性。
2.加強高?；üこ讨攸c領域的審計。高校結(jié)合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監(jiān)督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、評價。著力做好重點環(huán)節(jié)的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經(jīng)驗，對受托中介機構(gòu)審計質(zhì)量進行評價，努力提高基建工程審計質(zhì)量。
3.拓展專項資金審計和審計調(diào)查。高校設有多個職能部門和學院，以及各個經(jīng)濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內(nèi)審部門要為各個組織提供監(jiān)督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調(diào)查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調(diào)查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內(nèi)審項目立項制度，關(guān)注學校師生關(guān)心的熱點、高校管理工作的難點、學校發(fā)展的關(guān)鍵點等方面，比如各類學生活動專項經(jīng)費審計調(diào)查、科研經(jīng)費審計調(diào)查、學科建設經(jīng)費審計調(diào)查、實驗室建設經(jīng)費審計調(diào)查、研究生培養(yǎng)經(jīng)費審計調(diào)查、對外投資審計調(diào)查等。
4.著力抓好審計整改落實。高校內(nèi)部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發(fā)審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發(fā)現(xiàn)的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。
5.探索構(gòu)建信息系統(tǒng)審計。探索搭建高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，對于資料管理、功能應用、系統(tǒng)設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計項目管理、提高人員素質(zhì)和加強審計工作自身監(jiān)管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結(jié)論，加強審計質(zhì)量監(jiān)督、促進審計管理，實現(xiàn)審計工作規(guī)范、推動方法創(chuàng)新，提升審計業(yè)務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現(xiàn)過程監(jiān)督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關(guān)部門利用好網(wǎng)絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現(xiàn)真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現(xiàn)各子系統(tǒng)之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內(nèi)部審計管理要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構(gòu)建和諧審計環(huán)境。首先是要轉(zhuǎn)變觀念，從過去單一的監(jiān)督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯(lián)席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結(jié)果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規(guī)合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關(guān)系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創(chuàng)建和諧審計環(huán)境，這是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化的人文條件。
