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時(shí)間：2023-07-19 09:29:36
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一、貨幣資金舞弊行為的表現(xiàn)
(一)庫存現(xiàn)金中的舞弊行為
1、憑證金額的舞弊
在對(duì)憑證金額舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員在核查企業(yè)憑證的時(shí)候，對(duì)發(fā)票、收據(jù)等憑證上的金額進(jìn)行修改，通常做法是把原始憑證上現(xiàn)金收入的金額改小，或者將原始憑證上現(xiàn)金支出的金額改大。(2)故意錯(cuò)記憑證金額。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在記錄現(xiàn)金日記賬的明細(xì)科目時(shí)，就故意錯(cuò)記各明細(xì)科目的交易金額，或者故意將明細(xì)科目的合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，這樣來實(shí)現(xiàn)企業(yè)或個(gè)人舞弊的特殊目的。
2、憑證單據(jù)的舞弊
對(duì)憑證單據(jù)舞弊最為常見的手法有：(1)撕毀憑證單據(jù)。通常企業(yè)會(huì)計(jì)人員都是專門一人在負(fù)責(zé)核實(shí)票據(jù)，這樣就創(chuàng)造了舞弊條件，其利用職務(wù)之便，在核實(shí)收入現(xiàn)金的票據(jù)時(shí)，乘機(jī)撕毀票據(jù)。(2)少開或不開收入憑證單據(jù)。出納人員對(duì)收入現(xiàn)金不開發(fā)票、收據(jù)，或者用盜取的發(fā)票、收據(jù)向客戶開票，造成收多報(bào)少的情況，進(jìn)而達(dá)到隱匿現(xiàn)金的目的。(3)虛開費(fèi)用憑證單據(jù)。企業(yè)出納員或會(huì)計(jì)人員與企業(yè)外部人員串通，夸大費(fèi)用支出的額度，在開具憑證時(shí)采取瞞報(bào)的手段來冒領(lǐng)現(xiàn)金，將多余部分據(jù)為己有。當(dāng)然，上面所列的手法是針對(duì)企業(yè)想要隱匿利潤或個(gè)人舞弊的目的，對(duì)于想要謊報(bào)利潤的企業(yè)則反其道而行之。
3、費(fèi)用報(bào)銷中舞弊
會(huì)計(jì)人員或其他人員在購置私人物品時(shí)，往往利用其職務(wù)之便，將購置私人物品的費(fèi)用單據(jù)通過企業(yè)公款渠道進(jìn)行報(bào)銷，竊取企業(yè)的資金；或者在購買企業(yè)公用物品時(shí)，通過與賣方人員進(jìn)行合謀串通，在開具的原始憑證單據(jù)上添加一些根本不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其金額，從而形成加碼報(bào)銷。
4、現(xiàn)金使用中舞弊
在企業(yè)現(xiàn)金使用中出現(xiàn)的舞弊手法有：(1)改變專用資金的用途。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的指使，將既定用途的資金改用于其他用途。比如將原定于用做產(chǎn)品研發(fā)的專項(xiàng)資金用來投資股票，就明顯違背了?？顚Ｓ玫囊?，屬于現(xiàn)金舞弊。(2)私自挪用現(xiàn)金。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在沒有得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將企業(yè)收付實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或其他用途。(3)小額現(xiàn)金不入賬。企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中的邊角余料、廢舊物品，殘次品的銷售收入不入賬，雖然每一項(xiàng)數(shù)額較小，但積少成多也是一筆大數(shù)目。
(二)銀行存款管理中的舞弊行為
1、借助銀行賬戶舞弊
在銀行方面，由于銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，導(dǎo)致一些針對(duì)銀行賬戶的舞弊在賬務(wù)上一時(shí)無法發(fā)現(xiàn)其問題的存在。在銀行賬戶上的常見舞弊手法有：(1)公款私存。企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用自己保管貨幣資金收支工作的便利，把企業(yè)賬戶上資金劃入其個(gè)人的銀行賬戶上，從而來套取該筆金額在存款期間所獲利息的目的。(2)出借企業(yè)賬戶。會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)非法地允許其他企業(yè)或個(gè)人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，在這個(gè)交易過程中收取第三方的好處費(fèi)。(3)為企業(yè)多頭開戶。由于銀行之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，常常會(huì)出現(xiàn)互相搶奪客戶，從而降低對(duì)客戶資料真實(shí)性核查的情況。會(huì)計(jì)人員利用這一點(diǎn)，私自盜取企業(yè)印章或委托書在其他行以企業(yè)名義開設(shè)存款賬戶，然后對(duì)付款方以本單位更換開戶行為由，要求其將貨款收人轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而實(shí)現(xiàn)截留企業(yè)公款的目的。
2、借助銀行票據(jù)舞弊
除了銀行賬戶外，在銀行票據(jù)方面也會(huì)發(fā)生舞弊。在企業(yè)實(shí)務(wù)中常見的手法有：(1)偽造銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員在騙取企業(yè)銀行貨幣資金后，必定會(huì)在銀行發(fā)來的對(duì)賬單上留下蛛絲馬跡，為了使銀行對(duì)賬單上的余額與銀行存款日記賬上余額平衡，通過偽造銀行對(duì)賬單來掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。(2)私自進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)收到的如商業(yè)匯票、銀行本票等票據(jù)時(shí)，在沒有經(jīng)過本企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下，私自進(jìn)行背書，暫時(shí)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，這樣來侵占有企業(yè)的貨幣資金款。(3)“初”取“末”存。由于大多數(shù)的舞弊手段都會(huì)有明顯的漏洞，企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更加安全的占用企業(yè)貨幣資金，會(huì)通過私蓋企業(yè)印章的手法，在會(huì)計(jì)月初時(shí)從銀行賬戶上提取大量現(xiàn)金，而在接近月末時(shí)再將所欠款額轉(zhuǎn)回，利用貨幣資金的時(shí)間差為個(gè)人謀利。此過程中，在獲利的同時(shí)，又能使銀行月末發(fā)來的對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，掩人耳目，讓人難以發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
(一)制定適宜的貨幣資金內(nèi)控制度
企業(yè)要在參考《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》及相關(guān)法律法規(guī)的基本規(guī)定基礎(chǔ)之上，制定出切實(shí)符合企業(yè)實(shí)際情況的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。鑒于各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、貨幣資金規(guī)模存在著較大的差異，因此各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的情況制定對(duì)應(yīng)的貨幣資金管理制度。用制度來約束企業(yè)貨幣資金的管理，一方面便于平時(shí)工作中進(jìn)行查證，按照制度規(guī)定辦事，避免出現(xiàn)不必要的混亂；另一方面也可以體現(xiàn)出企業(yè)的前瞻性，這樣能夠做到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)有章可循，從制度建設(shè)上防止舞弊行為的出現(xiàn)。
(二)完善公司治理明確責(zé)任
從企業(yè)產(chǎn)權(quán)角度來看，貨幣資金管理中出現(xiàn)的舞弊行為與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密切相關(guān)的。在公司有效運(yùn)作前提下，各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致公司淪為部分強(qiáng)勢(shì)群體的牟利工具，管理機(jī)構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險(xiǎn)的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，合理運(yùn)用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)對(duì)于現(xiàn)有制度執(zhí)行不力的情況，在很大程度上歸于責(zé)任追究制度不健全，缺乏嚴(yán)格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴(yán)格執(zhí)行，必須把具體控制責(zé)任落實(shí)到貨幣資金管理的每個(gè)人，尤其是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在制度設(shè)計(jì)、人員配備、相關(guān)財(cái)務(wù)決策、事前控制及事后責(zé)任追究方面的責(zé)任落實(shí)，不能把所有的責(zé)任都劃分到具體財(cái)務(wù)決策執(zhí)行人員。
(三)崗位分工互相牽制
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》明確規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機(jī)制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。具體說來就是，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，
專設(shè)登記簿對(duì)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進(jìn)行記錄。
(四)實(shí)行崗位定期輪崗安排
要實(shí)行崗位輪崗。雖然長時(shí)間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化。輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成。通過輪崗交接可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問題，同時(shí)可以形成一種潛在監(jiān)督，一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫等現(xiàn)象的發(fā)生。
(五)保持財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性
公司財(cái)務(wù)現(xiàn)在受到越來越多的關(guān)注，原因在于無論是投資者在對(duì)公司業(yè)績的評(píng)價(jià)，還是公司所有者對(duì)管理者的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)都十分依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量比較。但是這種關(guān)注大都局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門人員常常沒有獨(dú)立性，成為領(lǐng)導(dǎo)意志的單純執(zhí)行者，會(huì)為了達(dá)到某種指標(biāo)要求而絞盡腦汁，對(duì)外報(bào)告完全成為數(shù)字游戲。為了改變這種財(cái)務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須在體制設(shè)置中體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理當(dāng)中的主導(dǎo)作用，讓財(cái)務(wù)人員有必要的講話的權(quán)利，保持必要的獨(dú)立性，而不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)意志的體現(xiàn)。
(六)建立合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部核查制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬的過程中、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬之后，進(jìn)行稽查、核實(shí)，這樣來保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，稽核必須強(qiáng)化權(quán)限，擴(kuò)大業(yè)務(wù)核對(duì)的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無誤，貨幣資金才會(huì)真實(shí)可靠。其次是應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和要求。
(七)完善評(píng)價(jià)機(jī)制定期考核。
引言
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。綜合目前企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制制度包括以下幾方面的內(nèi)容：第一，是授權(quán)控制。是指企業(yè)各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，可以使事件在發(fā)生前就得到控制?？梢詫?duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。第二，是分工控制。分工控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。相關(guān)人員要互相制約、相互監(jiān)督。
第三，是業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。第四，是財(cái)產(chǎn)安全控制制度。是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，采用的方法和措施。第五，是書面文件控制。是把企業(yè)對(duì)于經(jīng)營管理的要求，制成書面文件、規(guī)章制度，使各級(jí)工作人員，都隨時(shí)可見。第六，是人員素質(zhì)控制。要采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級(jí)人員具有與工作相適應(yīng)的素質(zhì)，保證工作的質(zhì)量。顯然，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的根本要求，從內(nèi)部控制所涉及到的問題來看它與會(huì)計(jì)工作有著密切的聯(lián)系，在企業(yè)內(nèi)部控制的最初發(fā)展雛形是借助于會(huì)計(jì)控制來實(shí)施內(nèi)部控制的。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制重要的組成部分。從現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐看，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心地位始終沒有改變，企業(yè)內(nèi)部控制也是圍繞著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而建立的，因此，明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠的重要制度。
1. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容
1.1企業(yè)對(duì)貨幣資金的控制
企業(yè)以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金是貨幣資金。是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，它包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬賬戶的余額。貨幣資金按其形態(tài)和用途，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的流動(dòng)資金，是企業(yè)的重要流通手段，因此是內(nèi)部控制的審點(diǎn)。
企業(yè)對(duì)貨幣資金控制，是指對(duì)企業(yè)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，在實(shí)施企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的過程中要執(zhí)行責(zé)任負(fù)責(zé)制，會(huì)計(jì)人員和主管領(lǐng)導(dǎo)要在責(zé)任中相互制約，這樣才能夠確保貨幣資金達(dá)到安全的保證。企業(yè)的貨幣資金是在流動(dòng)領(lǐng)域最強(qiáng)的資產(chǎn)，它涉及面廣，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中收付頻繁，尤其是隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，貨幣資金支付便捷、方便，只要是一個(gè)鍵盤指令，就可以完成大款的目的，因此，在貨幣資金的轉(zhuǎn)換過程中，往往成為經(jīng)濟(jì)犯罪分子竊取之物。因此，企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度不僅要做到：保證收入環(huán)節(jié)的貨幣資金及時(shí)回收，還要保證銀行帳號(hào)的正確性，保證貨幣資金的安全性。并要正確地進(jìn)行記錄和要求及時(shí)反饋；所有的資金的支出都要按照以預(yù)算為原則，超出預(yù)算外的資金必須通過領(lǐng)導(dǎo)審核；同時(shí)，對(duì)企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等要妥善保管，堅(jiān)決不允許過量保存現(xiàn)金余額。
1.2企業(yè)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制
企業(yè)對(duì)實(shí)物的控制目的，是指保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全的控制。一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，要建立嚴(yán)格的入庫、出庫制度，要明確責(zé)任人。第一，要建立科學(xué)的保管制度。同時(shí)在選擇庫址、庫防設(shè)施是要注意防水、防盜措施，在安全保衛(wèi)方面要有相應(yīng)的制度；對(duì)于具有特殊要求的物品要進(jìn)行科學(xué)保管，對(duì)保管的物資要分門別類地存放在指定倉庫，進(jìn)行科學(xué)地編號(hào)，這樣就可以便于保管員做到在發(fā)料、盤點(diǎn)時(shí)快速、準(zhǔn)確。第三，要對(duì)企業(yè)物資實(shí)行永續(xù)盤存制，利用計(jì)算機(jī)管理就可以隨機(jī)在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。第四，要建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，一旦發(fā)現(xiàn)物資的管理問題，要及時(shí)上報(bào)，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。第五，要建立健全企業(yè)物資的檔案保管制度，對(duì)于保管物資的支付要記錄在案存檔備查。
1.3關(guān)于企業(yè)對(duì)外投資 控制
企業(yè)對(duì)外投資的方向主要是購買股票、債券、向其他單位投入資產(chǎn)等，企業(yè)經(jīng)營者希望通過投資行為獲得利益。但是，不是所有的投資行為都能夠如愿以償，必須避免不必要的投資損失，保證企業(yè)投資目的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對(duì)外投資管理部門在對(duì)外投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益及相關(guān)信息的收集、整理、報(bào)告。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目價(jià)值及增減、收益變動(dòng)等情況的跟蹤管理，企業(yè)應(yīng)該定期與投資業(yè)務(wù)相關(guān)人員組織對(duì)外投資進(jìn)行盤點(diǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)長期投資的管理，包括對(duì)投資規(guī)模及承受能力進(jìn)行控制，按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
1.4工程項(xiàng)目控制
在工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中要建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，建設(shè)單位和施工單位要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，核心問題是職責(zé)分工，處理好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有兩個(gè)以上部門、兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，相互控制。要保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整；要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全；要確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2. 我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷問題
2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)問題
我國企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱，一些企業(yè)管理者對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，在有些企業(yè)的決策層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在誤解，認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是束縛了企業(yè)的手腳，不僅僅是影響了企業(yè)的辦事效率，甚至還有人認(rèn)為是人為的制造矛盾，這樣就使一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一種擺設(shè)，基本上不起約束作用。更多的是使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制失控。
2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的科學(xué)和系統(tǒng)性存在問題
企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)和系統(tǒng)性，主要表現(xiàn)在企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。第一，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營輕管 （下轉(zhuǎn)第107頁）
（上接第105頁）
理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至使既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。第二，是對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常常偏重事后控制，只有當(dāng)違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法彌補(bǔ)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本較高，也失去了應(yīng)有的效力。第三，是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性也導(dǎo)致其管理滯后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員還不能適應(yīng)要求，就沒有能力制訂內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以健全。
2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督問題
對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力，制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各職能部門之間缺乏必要的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，由于有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任，形成自己監(jiān)督自己的局面，無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。
3. 做好企業(yè)內(nèi)部控制的基本對(duì)策
3.1提高認(rèn)識(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu)
加快促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，盡快建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行。這是針對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)等不同的權(quán)力的控制權(quán)，使各權(quán)力主體形成相互制衡，防止內(nèi)部人控制。首先，要完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性。其次，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的專業(yè)知識(shí)，并保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。要建立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)公司活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等。第三，要建立股東對(duì)經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束。嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，并決定對(duì)經(jīng)理的解聘撤換。
3.2企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督經(jīng)常性與過程控制性的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督與過程控制。有效將某些差錯(cuò)舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，來保證內(nèi)部控制的有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行。一是要求企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任與監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化；二是狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)的要求；三是拓寬內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，盡量覆蓋所有的經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域，除著眼企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性以外，還應(yīng)兼顧效益性；在對(duì)重要的業(yè)務(wù)與崗位進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題的專項(xiàng)檢查與審計(jì)。
結(jié)語
從目前企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)可以分為兩個(gè)層次，其一是可靠性，就是促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告的質(zhì)量，為財(cái)產(chǎn)安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。這樣，就使企業(yè)的發(fā)展預(yù)算應(yīng)運(yùn)而生，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得到成熟 。
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農(nóng)業(yè)資金有廣義和狹義之分。狹義的農(nóng)業(yè)資金是指社會(huì)各方面投入農(nóng)業(yè)的各種貨幣資金。廣義的農(nóng)業(yè)資金是指國家、個(gè)人或社會(huì)其他部門投入農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的各種貨幣資金、實(shí)物資本和無形資產(chǎn)，以及在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的各種流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的總和。
（二）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的特點(diǎn)
農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)具有資金渠道多、點(diǎn)多、面廣、分散、項(xiàng)目多的特點(diǎn)，其流向遍布廣大鄉(xiāng)村，涉及千家萬戶。它決定了農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金具有與其他專業(yè)審計(jì)的某些獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性，它要求審計(jì)人員要有較寬的知識(shí)面，熟悉諸多部門、行業(yè)的管理知識(shí)和財(cái)會(huì)規(guī)章制度。因每項(xiàng)專項(xiàng)資金審計(jì)的依據(jù)有所不同。
農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)涉及的部門多，行業(yè)復(fù)雜。所涉及部門的生產(chǎn)、經(jīng)營、業(yè)務(wù)差別很大，因此，審計(jì)時(shí)要根據(jù)各自的不同情況，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)，既要審計(jì)資金主管和分配部門，又要審計(jì)資金使用單位和工程項(xiàng)目。
農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用周期長，短期效益不明顯。專項(xiàng)資金投入有的要持續(xù)幾年，甚至幾十年才能產(chǎn)出，而且許多專項(xiàng)資金都是補(bǔ)質(zhì)，與部門、單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村戶自有資金配套使用，還要很多社會(huì)性事業(yè)單位不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的無償投入，因此，審計(jì)時(shí)既要看經(jīng)濟(jì)效益，又要看社會(huì)效益、生態(tài)效益，增加審計(jì)難度。
二、改進(jìn)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策
（一）各審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)配合與協(xié)調(diào)
根據(jù)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用范圍廣、項(xiàng)目繁瑣，大多數(shù)農(nóng)業(yè)資金支持項(xiàng)目都以縣市作為基礎(chǔ)點(diǎn)，輻射到村與戶之中。這也就意味著行政機(jī)構(gòu)的上層負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)資金的使用與分配，村、鎮(zhèn)一級(jí)則作為農(nóng)業(yè)資金的使用者，享受資金帶來的各項(xiàng)收益。這就要求各級(jí)審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中應(yīng)明晰自身審查工作的重點(diǎn)與核心。
（二）完善機(jī)構(gòu)建設(shè)，健全單位管理制度
作為審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)制度在其中扮演著關(guān)鍵性角色，也是進(jìn)行審計(jì)結(jié)果檢驗(yàn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。從現(xiàn)代農(nóng)業(yè)審計(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)狀看，需要在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)和完善制度建設(shè)：
（1）進(jìn)行農(nóng)業(yè)審計(jì)部門的優(yōu)化與調(diào)整，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置?，F(xiàn)階段，我國的審計(jì)部門一般只涉及到市一級(jí)的行政單位，從而造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作的缺失。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)設(shè)立審計(jì)部門，配備審計(jì)人員已成為迫切要求。
（2）建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度，提升審計(jì)工作質(zhì)量。根據(jù)權(quán)責(zé)分明，考核有據(jù)的規(guī)章評(píng)判內(nèi)部審計(jì)人員的行為。
（三）強(qiáng)化監(jiān)督控制 加大處罰力度
審計(jì)工作的開展要嚴(yán)格按照法定的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，一旦出現(xiàn)違紀(jì)問題應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這就要求審計(jì)、財(cái)政等相關(guān)檢查部門在工作的過程中應(yīng)相互配合，加強(qiáng)協(xié)作，在審計(jì)工作中一旦遇到較為嚴(yán)重的問題，可直接與檢查部門進(jìn)行直接聯(lián)系。
（四）提高審計(jì)人員的素質(zhì)與能力
農(nóng)業(yè)資金審計(jì)工作的順利完成，必須要與我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的實(shí)際情況結(jié)合起來，不斷進(jìn)行工作方式的優(yōu)化與調(diào)整，開拓為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)的新途徑。一方面審計(jì)人員對(duì)自身工作有一個(gè)全面的認(rèn)知。對(duì)于農(nóng)業(yè)資金審計(jì)工作的核心與難點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)把控，因而就需要在審計(jì)工作開展的過程中，積極與農(nóng)民進(jìn)行交流，對(duì)農(nóng)業(yè)資金的使用與分配情況進(jìn)行全面的了解與分析，以保證審計(jì)工作的順利完成。
（五）注重審計(jì)人員在審計(jì)中的技巧
對(duì)審計(jì)工作的重點(diǎn)難點(diǎn)工作進(jìn)行科學(xué)劃分。由于農(nóng)業(yè)資金審計(jì)對(duì)象多，資金構(gòu)成復(fù)雜，使得審計(jì)工作的工作難度較大，工作強(qiáng)度較強(qiáng)，因此，在審計(jì)實(shí)施中要立足實(shí)際，進(jìn)行重點(diǎn)難點(diǎn)工作的劃分，首先是對(duì)重點(diǎn)單位進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其次是對(duì)重要資金項(xiàng)目的重點(diǎn)審計(jì)。對(duì)重要的項(xiàng)目進(jìn)行專題審計(jì)工作。最后是重點(diǎn)環(huán)節(jié)資金。即抓住資金數(shù)額大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。
（六）發(fā)展跟蹤審計(jì)和效益審計(jì)
1、樹立綜合經(jīng)濟(jì)效益觀點(diǎn)
工業(yè)企業(yè)作為國民服務(wù)經(jīng)濟(jì)體系中的支柱性行業(yè)，在財(cái)務(wù)處理整體水準(zhǔn)要求上要比其他中小企業(yè)嚴(yán)格得多，并且其在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下必須具備這種高要求財(cái)務(wù)管理水平，以此才能拓寬工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展空前，提高理財(cái)投資能力。文章基于此，以工業(yè)企業(yè)貨幣資金管理作為切入視角，對(duì)其進(jìn)行了探討研究。
一、工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方式
（一）崗位分工
工業(yè)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)規(guī)模較大，必須要有明確的崗位分工、合理機(jī)制指導(dǎo)員工合理分擔(dān)自身任務(wù)、職責(zé)才能完成上級(jí)或單位業(yè)績指標(biāo)。所以，崗位分工是貨幣資金控制體系中的必要組成部分，對(duì)促進(jìn)貨幣資金管理有著莫大作用與現(xiàn)實(shí)意義。也就是說，在分配到具體崗位上的會(huì)計(jì)行為主體，必須要依據(jù)自身職責(zé)、從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)去辦理各種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，正確處理好會(huì)計(jì)信息、報(bào)表、原始憑證等。為此，在資金貨幣管理工作所推崇的崗位分工執(zhí)行方式，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下幾點(diǎn)執(zhí)行原則。首先，凡涉及到的賬務(wù)類、登記類、會(huì)計(jì)信息原始憑證、以及接收到的憑證編制等，都應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)與執(zhí)行。其次，出納要明確自身職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行不相容工作分離規(guī)定，如簽發(fā)支票、每日記賬、負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息復(fù)核等工作，而存款余額調(diào)節(jié)表工作應(yīng)由其他崗位財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。再者，貨幣資金審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)全面負(fù)責(zé)現(xiàn)金盤查、清點(diǎn)、定期組織抽查、以及負(fù)責(zé)好會(huì)計(jì)信息披露等。最后，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)保證必要的審核工作質(zhì)量，即確認(rèn)好收支、檢查單位主要負(fù)責(zé)人印章等檢核工作，同時(shí)在一定周期時(shí)間內(nèi)組織對(duì)賬、查賬、并確保存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作質(zhì)量等。
（二）收支控制
1、收入。凡是涉及與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)方面的資金活動(dòng)處理必須要求有票據(jù)，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)結(jié)算，為現(xiàn)金結(jié)算與及時(shí)向銀行運(yùn)送現(xiàn)金款提供方便。此外，對(duì)于結(jié)算而言，要防范壞賬、爛賬的可能，避免形成賒銷負(fù)擔(dān)，保證資金回籠輸出力度；同時(shí)，對(duì)資金收支進(jìn)行控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)把各種資金及時(shí)遞交到單位出納人員，并對(duì)坐支、坐收現(xiàn)象加以避免。
2、支出控制。企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的每筆支出必須經(jīng)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人審批，一般是會(huì)計(jì)工作人員負(fù)責(zé)復(fù)核，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)審核，出納負(fù)責(zé)付款事宜。另外，也要確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)支出是在預(yù)算編制計(jì)劃之內(nèi)。
3、貨幣資金保管控制。貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員( 包括單位負(fù)責(zé)人)，不得接觸貨幣資金；要嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬，每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額與自己所保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目；所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號(hào)并按順序使用，已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬。
二、工業(yè)企業(yè)貨幣資金管理重點(diǎn)
（一）不相容人員分離機(jī)制
資金貨幣控制是財(cái)務(wù)活動(dòng)處理、管理、控制的重點(diǎn)內(nèi)容，所以必然涉及到人員分配、職責(zé)明確、合理分工等諸多問題。而不相容人員分離機(jī)制是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵行的重要機(jī)制。即涉及到付款、結(jié)算、業(yè)務(wù)手續(xù)等一切的財(cái)務(wù)活動(dòng)，必須落實(shí)權(quán)責(zé)一體。
（二）加強(qiáng)運(yùn)作資金管理
只有企業(yè)的資金具備高效、快速的流動(dòng)周轉(zhuǎn)能力，才能切實(shí)發(fā)揮流動(dòng)資金或投資的切實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)資金的保值和增值。為此，控制資金流動(dòng)、提高資金使用率，必須要從貨幣資金控制的“三率”著手，即“流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率”。其中，現(xiàn)金比率這項(xiàng)資金控制財(cái)務(wù)指標(biāo)既是重點(diǎn)亦是難點(diǎn)，它能夠直觀反映工業(yè)企業(yè)最近所投項(xiàng)目、或者近期從事某項(xiàng)投資活動(dòng)的具體償還能力高低。即流轉(zhuǎn)收入和流轉(zhuǎn)支出要確保達(dá)到“差值余額為零”，實(shí)現(xiàn)逐步提高資金使用率。
（三）強(qiáng)化專項(xiàng)貨幣資金的控制管理
專項(xiàng)貨幣資金管理控制的基本要求是確保專項(xiàng)資金管理體系能夠確立。首先，貨幣資金控制要有具體控制范疇，在控制范疇內(nèi)的各個(gè)資金支出業(yè)務(wù)項(xiàng)目還應(yīng)要求其能完全囊括、覆蓋住。其次，把好控制執(zhí)行?？刂茍?zhí)行需把好管控方向，即賬務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的盤查、清點(diǎn)、庫存限額事宜要同步進(jìn)行控制，目的是保全資金、資產(chǎn)安全。最后，資金控制執(zhí)行手段應(yīng)具備合法性。此外，收支業(yè)務(wù)除了要貫徹各種正規(guī)管理機(jī)制，還應(yīng)管理好最為直接的票據(jù)、印章等。如票據(jù)的保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷、遺失處理等。
三、結(jié)語
貨幣資金管理是項(xiàng)系統(tǒng)工作、具備復(fù)雜管理要求的重點(diǎn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以，它是工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)測(cè)重點(diǎn)。此外，貨幣資金管理的最終目的也是確保企業(yè)自身的資金管理可以實(shí)現(xiàn)資金有序控制、規(guī)?；芾恚M(jìn)而才能保證財(cái)務(wù)其他環(huán)境的合法性與合規(guī)性，提高財(cái)務(wù)專崗相關(guān)工作人員的職業(yè)判斷能力，防范舞弊、違規(guī)的行為發(fā)生，在源頭上為財(cái)務(wù)資金活動(dòng)所需的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠提供有利實(shí)施基礎(chǔ)，最終使工業(yè)企業(yè)能夠快速適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的管理需求，推動(dòng)自身不斷向前發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]陳莉.貨幣資金內(nèi)部控制的問題及對(duì)策[J].技術(shù)與市場(chǎng), 2011,(09)
顯然，這三類資產(chǎn)中前兩類都是影響企業(yè)盈利的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)時(shí)就必須對(duì)前兩類資產(chǎn)進(jìn)行控制，具體來講，在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，如何把對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的管理落到實(shí)處呢?因此，必須對(duì)資產(chǎn)分項(xiàng)進(jìn)行分析。
一、貨幣資金
企業(yè)資產(chǎn)的第一大項(xiàng)是貨幣資金。貨幣資金的特點(diǎn)是償債能力最強(qiáng)，但是盈利能力最弱，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)債務(wù)到期的時(shí)候，貨幣資金不需要經(jīng)過任何轉(zhuǎn)換，馬上就可以去償債，所以貨幣資金越充裕，企業(yè)償債能力越強(qiáng)。
盈利能力最弱是指什么?貨幣資金由三類組成：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。這三類里面，庫存現(xiàn)金不能給企業(yè)帶來盈利，因?yàn)樗粫?huì)增值，如果發(fā)生通貨膨脹，它還會(huì)貶值；銀行存款可以從銀行取得利息收入，但銀行存款利率應(yīng)該是整個(gè)社會(huì)投資回報(bào)當(dāng)中最低的，因?yàn)槿魏我粋€(gè)政府都不會(huì)鼓勵(lì)把大量的社會(huì)閑散資金存放在銀行，所以盈利能力最弱：其他貨幣資金是企業(yè)具有專門用途的貨款。如果一個(gè)企業(yè)大量的資產(chǎn)都以貨幣資金形態(tài)存在，那么，在財(cái)務(wù)管理上通常會(huì)認(rèn)為此企業(yè)在資金管理上是保守的，經(jīng)營管理者也是保守的，在此過程當(dāng)中可能喪失很多投資機(jī)會(huì)，企業(yè)發(fā)展后勁必然受影響。
因此，在財(cái)務(wù)管理中，貨幣資金所占的比例關(guān)系到投資決策和籌資決策；如果貨幣資金比例過大，在財(cái)務(wù)管理的時(shí)候應(yīng)該考慮進(jìn)行投資；如果貨幣資金所占比例過小，就要考慮進(jìn)行籌資。
對(duì)貨幣資金，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是銀行存款，因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目涉及到資金的合理使用問題。企業(yè)銀行存款里的資金分為以下幾大類：經(jīng)營周轉(zhuǎn)的流動(dòng)資金、折舊、提取的更新改造資金、留存收益、各項(xiàng)應(yīng)付款，這些資金都在銀行存款里面存放，如果企業(yè)在資金安排上出錯(cuò)，必然會(huì)給企業(yè)整個(gè)資金運(yùn)作帶來問題。如普遍常見的有兩種現(xiàn)象：一種是企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)流動(dòng)資金緊張，把所有資金都當(dāng)成流動(dòng)資金使用，到更新改造時(shí)缺錢，而更新改造借款一般都是中長期借款，利息重，如果投資回報(bào)不足以支付銀行存款利息，企業(yè)就走向死亡。另一種情況是為了更新改造，把所有流動(dòng)資金都當(dāng)作更新改造資金使用，結(jié)果造成了流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緊張，甚至?xí)蛊髽I(yè)到期債務(wù)償還不了，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
二、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款歷來是企業(yè)管理當(dāng)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在管理當(dāng)中應(yīng)該分成三類進(jìn)行管理 第一類是應(yīng)收賬款當(dāng)中的不良資產(chǎn)，確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)是債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)或者是資不抵債，其次是應(yīng)收賬款掛賬3年以上；第二類是應(yīng)收賬款中的沉淀資產(chǎn)，即掛賬1年以上，3年以下的部分：第三類是良性資產(chǎn)，目前確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是掛賬1年以下。
把應(yīng)收賬款分成三類以后，應(yīng)該和會(huì)計(jì)核算配合起來，每期都應(yīng)該計(jì)算出這三類應(yīng)收賬款的比例，并分層次來進(jìn)行管理。對(duì)于不良資產(chǎn)，應(yīng)該尋求有關(guān)政策，把它從會(huì)計(jì)核算當(dāng)中作為壞賬轉(zhuǎn)銷掉，沉淀資產(chǎn)發(fā)展的進(jìn)一步結(jié)果是可能變成不良資產(chǎn)，所以是資金管理的重點(diǎn)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)催收，力求激活。
三、其他應(yīng)收款
在其他應(yīng)收款的管理上，過去并未將其作為重點(diǎn)，但最近幾年來，其他應(yīng)收款在企業(yè)變得越來越重要，原因是它的比例越來越大，在很多單位其他應(yīng)收款甚至大于應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三種。
在其他應(yīng)收款管理上，一定要分清其它應(yīng)收款比例過大的原因，針對(duì)不同原因分別進(jìn)行管理，因?yàn)樵虿煌?，給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。正常情況下，其他應(yīng)收款不應(yīng)該大于應(yīng)收賬款。因?yàn)槠渌罾锇氖菓?yīng)收賠款、應(yīng)收罰款，備用金、內(nèi)部職工欠款和企業(yè)內(nèi)部往來款，一個(gè)正常經(jīng)營的企業(yè)，就不應(yīng)該有嚴(yán)重的社會(huì)拖欠，由于產(chǎn)生其他應(yīng)收款的原因不一樣，在管理上風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。
第一種情況，企業(yè)提供了商品或者是勞務(wù)以后，盡管貨款沒有收到，但也要作為當(dāng)期收入來處理，企業(yè)會(huì)考慮款還沒有收到。如果入賬馬上要交稅，但如果不入賬，管理上會(huì)有問題，會(huì)造成資產(chǎn)流失，于是會(huì)采取另外一種辦法，不計(jì)入應(yīng)收賬款。而計(jì)入其他應(yīng)收款。從債權(quán)角度講，其它應(yīng)收款也是債權(quán)，增加債權(quán)沒有錯(cuò)，至少不會(huì)給企業(yè)造成資產(chǎn)流失。但是這種情況一旦被查出來，不管什么原因，一定按照偷稅處理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常大。
第二種情況，可能是有私自拆借的行為存在，如一些單位到銀行貸不來款，向你借款，你借出去的借款是列入其他應(yīng)收款核算的，這樣做在會(huì)計(jì)核算是沒有問題，但是在審計(jì)過程當(dāng)中問題就大了。因?yàn)榻璩鋈サ目钍菓?yīng)該收取利息的，利息是要繳納所得稅的，利息如果沒有入賬，問題是很嚴(yán)重的，而且還有可能由此揪出企業(yè)的小金庫。
第三種情況，其他應(yīng)收款比例過大是由備用金引起的，在會(huì)計(jì)核算上，備用金有定額和非定額，備用金到了借款人的手里面是循環(huán)周轉(zhuǎn)使用的，按照管理要求，到年底必須結(jié)賬，可有些單位當(dāng)年根本結(jié)不了賬，錢就在個(gè)人手里面滾。如果這個(gè)人辭職或不辭而別了，又沒有制約手段，錢很有可能收不回來，由此造成很多單位應(yīng)收款過大，所以，這部分必須作為內(nèi)部結(jié)算管理，重點(diǎn)管好，一定要強(qiáng)化內(nèi)部制度和控制制度。
第四種情況，其他應(yīng)收款比例過大，也可能是把長期投資計(jì)入了其他應(yīng)收款，把長期投資計(jì)入其他應(yīng)收款原因很多，一種原因的指導(dǎo)思想可能就是為了偷稅。長期投資如果入賬的話可能涉及到投資收益問題，投資收益問題在會(huì)計(jì)上要繳納所得稅。企業(yè)為了隱瞞投資收益，把長期投資計(jì)入其他應(yīng)收款，那么將來獲取利收益的時(shí)候，照樣不反映，也可以作為小金庫的資金來源，如果是這種情況，審計(jì)出來按照偷稅來進(jìn)行處理，風(fēng)險(xiǎn)也比較大。
第五種情況也有可能存在，即是為了包裝企業(yè)的短期償債能力，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)外的形象是通過報(bào)表反映出來的，衡量企業(yè)短期償債能力的典型指標(biāo)是流動(dòng)比率、速動(dòng)比率都是通過報(bào)表算出來的。流動(dòng)比率理論上要求最好是百分之二百，最低控制線也應(yīng)該是百分之百。但如果把長期投資計(jì)入其他應(yīng)收款，客觀上就會(huì)得到一個(gè)結(jié)果：長期資產(chǎn)減少，流動(dòng)資產(chǎn)增加，那么短期償債能力的指標(biāo)就好看了。
還有一種情況，既不是為了偷稅，也不是為了包裝，而是為了符合國家一些有關(guān)政策，比如，對(duì)對(duì)外投資的有關(guān)政
策，《公司法》規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，也就是說用短期投資加長期投資做分子，然后用所有者權(quán)益做分母，不能超過50％。還有一個(gè)規(guī)定就是企業(yè)如果當(dāng)年技術(shù)改造任務(wù)重，不得對(duì)外投資。什么叫技術(shù)改造任務(wù)重呢?用指標(biāo)衡量，就是固定資產(chǎn)呈現(xiàn)率不得低于50％，也就是固定資產(chǎn)凈值占原值的比重，如果低于50％，這時(shí)有些企業(yè)就把對(duì)外投資計(jì)入其它應(yīng)收款。
其他應(yīng)收款比例過大，原因很多，會(huì)帶來不同財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理人員必須了解。
四、存貨
存貨也要區(qū)分不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)。不良資產(chǎn)指的是超過有效期限的存貨、失去市場(chǎng)的存貨和銷損沒有單獨(dú)列賬的存貨，應(yīng)該把這部分存貨從賬上消掉。
存貨當(dāng)中的沉淀資產(chǎn)就是儲(chǔ)存一年以上的存貨，當(dāng)年根本沒有參與企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也就沒有給企業(yè)帶來利潤，沉淀在企業(yè)的各個(gè)庫房。把上述兩類扣除以后，就是存貨當(dāng)中的良性資產(chǎn)。
1 存貨中的追加成本
在存貨管理上有一個(gè)問題必須要解決，就是存貨的追加成本。什么是存貨的追加成本?從財(cái)務(wù)角度看就是，為了保管存貨在后續(xù)投入的成本，首先是存貨占用資金的利息支出。此外，存貨在儲(chǔ)存過程當(dāng)中，還要發(fā)生一些追加費(fèi)：存貨儲(chǔ)存要有庫房，要發(fā)生折舊費(fèi)，修理費(fèi)；存貨要設(shè)置管理人員，那么要有工資福利費(fèi)；存貨一般都要投保，那么要有保險(xiǎn)支出；儲(chǔ)存過程當(dāng)中也可能發(fā)生其他損失，這些后續(xù)成本應(yīng)該在管理費(fèi)用上核算，但這些追加成本都沒有和存貨的核算放在一起，所以，企業(yè)應(yīng)該提倡零庫存，提倡適時(shí)制生產(chǎn)，都是為了降低存貨成本，達(dá)到提高效益的目的。
2 轉(zhuǎn)變庫存管理觀念
在存貨管理上，要轉(zhuǎn)變一個(gè)管理觀念，就是認(rèn)為倉庫管理很簡單，什么人都能干。
幾乎所有的企業(yè)都重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，但是沒有注意到倉庫管理人員的素質(zhì)，但其實(shí)在整個(gè)資金過程中，真正以貨幣資金存在的沒有多少，大量是以實(shí)物形態(tài)存在的，實(shí)物管理如果出了問題，怎么才能保證資金周轉(zhuǎn)的通暢?所以，物流管理和資金管理以及資金流的管理必須配套。
作為公司主要經(jīng)營者，月初必須提出目標(biāo)利潤，目標(biāo)利潤提出來之后，由財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員、倉儲(chǔ)管理人員共同研究目標(biāo)問題，先研究多大的銷售收入可以保證目標(biāo)利潤，然后再研究多大的銷售量可以保證銷售收入。為了保證銷售量，庫存應(yīng)該是多少，生產(chǎn)線上應(yīng)該是多少?生產(chǎn)線上投產(chǎn)的數(shù)量是多少，投產(chǎn)量材料采購怎么保證?庫存應(yīng)該是多少，正在采購當(dāng)中是多少，最后制定出最佳庫存量、最佳采購批量以及最佳采購時(shí)間。
倉庫要保證材料既不超出積壓，又不能出現(xiàn)停工待料，那么，成品就要保證既不能超出積壓，也不能供不應(yīng)求，使整個(gè)資金協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)決不能是計(jì)劃由計(jì)劃部門管，倉庫管倉庫，物流和計(jì)劃脫節(jié)。要建立一些模型，才可以把最佳庫存量、最佳采購量和最佳采購時(shí)間確定出來，如果沒有高等數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)，沒有經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)的倉儲(chǔ)管理人員是不行的，不熟悉企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的保管員是不行的，所以倉庫保管員的素質(zhì)一定要很高。
五、長期投資
長期投資有的單位有，有的單位沒有，但是目前企業(yè)在長期投資管理上存在的問題比較普遍，一種是沒有投資收益，第二個(gè)就是投資收不回來，針對(duì)這種情況，從財(cái)務(wù)管理上應(yīng)該分環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。
首先，長期投資經(jīng)常碰到的一個(gè)問題就是對(duì)方假的會(huì)計(jì)報(bào)表，怎么預(yù)防呢?就是不能只看會(huì)計(jì)報(bào)表，還要看配套的完稅憑證，比如說，有了所得稅完稅憑證，根據(jù)稅率和完稅額推出利潤，把結(jié)果跟會(huì)計(jì)報(bào)表比，就知道報(bào)表是真是假的。
其次，投資方向要仔細(xì)研究，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，往往想要防止主營業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所以投資往往都是投到與主營業(yè)務(wù)完全不相關(guān)的行業(yè)，這樣做的風(fēng)險(xiǎn)非常大。因?yàn)槿绻芾砀簧先ィ顿Y收益和投資將來的收回都會(huì)有問題，所以，在財(cái)務(wù)管理上必須把好關(guān)。
第三，就是對(duì)外投資的產(chǎn)權(quán)管理產(chǎn)權(quán)別是在多層次投資大的時(shí)候。舉一個(gè)簡單的例子：比如說，一個(gè)母公司，下面有全資注冊(cè)的子公司，子公司全資注冊(cè)大孫公司，孫公司用這個(gè)利潤注冊(cè)孫公司，應(yīng)該管到哪幾層?全都要管，經(jīng)營可以不管，但是產(chǎn)權(quán)必須全部管理。根據(jù)我國目前的現(xiàn)行政策，增值必須歸屬于原始臺(tái)的貨幣出資者，所以，在多層次投資的情況下，不能產(chǎn)權(quán)流失，或者說出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰的情況。
六、固定資產(chǎn)
資產(chǎn)里面比較大的就是固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在質(zhì)量的劃分上，要按照下列順序：先把固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用和閑置的，閑置里面再分成未使用和不能繼續(xù)使用。生產(chǎn)經(jīng)營用的是給企業(yè)創(chuàng)造利潤的，是良性資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用和未使用的，有效但是沒有個(gè)企業(yè)盈利，屬于沉淀資產(chǎn)；不能繼續(xù)使用的，不能給企業(yè)帶來利益的，并且失去了有效性的，屬于不良資產(chǎn)。許多企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)額很大，可是收入很小，固定資產(chǎn)使用效益太低了，說明資金無效占用太大，財(cái)務(wù)管理當(dāng)中是必須要抓的。
此外，還必須注意固定資產(chǎn)的比例，因?yàn)橥ǔＴ谪?cái)務(wù)管理上有一種傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為船大壓風(fēng)浪，固定資產(chǎn)越多越好，是不是這樣呢?固定資產(chǎn)比例大，給企業(yè)首先帶來的是稅賦增加。因?yàn)槿绻潭ㄙY產(chǎn)規(guī)模過大，增值稅負(fù)擔(dān)必然重，這會(huì)影響企業(yè)的長遠(yuǎn)盈利能力和技術(shù)改造，在資金管理上要充分認(rèn)識(shí)的一點(diǎn)。
目前，由于各個(gè)單位固定資產(chǎn)都要進(jìn)行更新改造，所以在建工程占用的資金也是企業(yè)資金管理的一個(gè)重點(diǎn)，在建工程使用資金是流動(dòng)資金，投入以后變成長期資金，也就是說將企業(yè)的“活錢”變成了“死錢”，因此，如果在工程管理上出現(xiàn)問題，這部分資金長期占用，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緊張。
同時(shí)，還要注意，財(cái)務(wù)管理有兩大黑洞：第一個(gè)黑洞是材料采購，第二是工程管理。因?yàn)楣こ踢M(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，通常都要搞決算審計(jì)。而工程真正要管理好，應(yīng)該是跟蹤審計(jì)?？墒沁M(jìn)行決算審計(jì)的時(shí)候，工程當(dāng)中有很多問題是根本說不清楚的，所以在管理上務(wù)必要注意怎么樣建立起來強(qiáng)有力的控制群，即使沒有跟蹤審計(jì)，也使這個(gè)審計(jì)最后了解資金使用的全過程，不至于出現(xiàn)資金管理的黑洞。
七 在建工程
關(guān)于再建工程，別的資產(chǎn)都是分為三類的，而在建工程在資金管理上分為兩類：一類不良資產(chǎn)，另外一類是沉淀資產(chǎn)，什么樣的在建工程占用的資金屬于不良資產(chǎn)呢?就是因某種原因不能形成固定資產(chǎn)的半截子工程所占有的資金就屬于不良資產(chǎn)，把這個(gè)扣除以后，其余都是沉淀資產(chǎn)，為什么呢?因?yàn)樵俳üこ陶加玫馁Y金沒有參與企業(yè)當(dāng)期利潤周轉(zhuǎn)，沒有給企業(yè)帶來利潤。沒有良性的，這也是再建工程的一個(gè)特殊性。所以，在建工程會(huì)影響企業(yè)的盈利，因?yàn)檎加么筚Y金而沒有給企業(yè)帶來利潤，如果工期拖長，必然影響企業(yè)的盈利能力。
2.投資行為的合法性。審驗(yàn)企業(yè)增資的合法性，是變更驗(yàn)資的另一個(gè)重點(diǎn)，對(duì)于債轉(zhuǎn)股、公積金轉(zhuǎn)股等審驗(yàn)則更側(cè)重于合法性。按現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定：（1）分期出資的非首次出資，其依據(jù)為公司章程。（2）有限責(zé)任公司增資擴(kuò)股，經(jīng)本企業(yè)股東會(huì)審議批準(zhǔn)，按《公司法》第179條規(guī)定執(zhí)行。（3）股份有限公司發(fā)行新股，按照《公司法》第134、135、179條規(guī)定辦理。
二、以現(xiàn)金增資及前期出資實(shí)有情況的審驗(yàn)
（一）檢查與貨幣資金收付相關(guān)的項(xiàng)目
審驗(yàn)以現(xiàn)金出資與審驗(yàn)前期出資，在業(yè)務(wù)性質(zhì)上有所不同，但由于抽回投資一般多采用貨幣資金付出方式，一方面表現(xiàn)以往貨幣資金（存款）的減少，另一方面表現(xiàn)為應(yīng)收款項(xiàng)的增加。因此在審驗(yàn)以現(xiàn)金出資、查驗(yàn)投入現(xiàn)金的來源時(shí)，可將驗(yàn)資前付出現(xiàn)金、增加應(yīng)收款項(xiàng)這一與審驗(yàn)實(shí)收資本相關(guān)事項(xiàng)一并進(jìn)行梳理，既理清出資現(xiàn)金的來源，也查清以往出資是否已到位或已被抽回。主要審驗(yàn)程序包括：（1）檢查現(xiàn)金及銀行存款日記賬，審核近期內(nèi)大額貨幣資金付出的去向，排除企業(yè)以自有現(xiàn)金作虛假投資的可能。（2）索取近期銀行存款余額對(duì)賬單，檢查銀、企雙方未達(dá)賬項(xiàng)情況，排除收入往來款不入賬、轉(zhuǎn)出資金不銷賬直接或轉(zhuǎn)彎抹角將業(yè)務(wù)往來收入現(xiàn)金變成投入資本的可能。（3）向結(jié)算戶銀行及主貸款銀行進(jìn)行函證，排除以借入貸款不入賬的辦法虛報(bào)投入資本的可能。（4）檢查應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)余額和近期的借方記錄，有疑點(diǎn)的應(yīng)審查原始憑證，排除在預(yù)付、外借、應(yīng)收上搞先提后存虛假出資。（5）檢查大額應(yīng)收、預(yù)付項(xiàng)目原始憑證，排除以應(yīng)收項(xiàng)目掩蓋抽逃出資的可能。
（二）涉及貨幣資金出資和抽資審驗(yàn)的具體操作
1.受理現(xiàn)金增資驗(yàn)資業(yè)務(wù)后，首先應(yīng)取得被審驗(yàn)單位最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)涉及貨幣資金應(yīng)收、預(yù)付項(xiàng)目的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審查，檢查以往出資是否已記賬到位，檢查資金到位以后有沒有以應(yīng)收款等形式變相抽回出資，檢查賬務(wù)記錄中有沒有涉及以上需要“排除”的事項(xiàng)存在。
對(duì)以上內(nèi)容的審查，都應(yīng)視同審計(jì)編制審計(jì)工作底稿。
2.取得被審計(jì)單位自最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表日至驗(yàn)資截止日的貨幣資金收付憑證和銀行存款對(duì)賬單，檢查這期間有沒有以自有資金作為投資資產(chǎn)的可能或者有抽回、變相抽回投入資本的，或有無將原投資抽出后再匯回又變成新一輪投資的可能。
三、以實(shí)物增資的審驗(yàn)
驗(yàn)資，是對(duì)被審驗(yàn)單位已接受投資資產(chǎn)的檢查確認(rèn)。因此，待審驗(yàn)人員觀察、監(jiān)盤實(shí)物時(shí)，投資的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)均已交付給被審驗(yàn)單位，且按規(guī)定應(yīng)作產(chǎn)權(quán)過戶的，均已依法辦理完畢。
實(shí)物資產(chǎn)的作價(jià)，則以實(shí)物資產(chǎn)出資明細(xì)表配以評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告為審驗(yàn)證據(jù)。
（一）出資行為真實(shí)性的審驗(yàn)
（1）檢查貨幣資金明細(xì)賬并與近期的銀行對(duì)賬單核對(duì)，有疑點(diǎn)的，應(yīng)追蹤檢查相關(guān)原始憑證，排除以現(xiàn)金購進(jìn)資產(chǎn)又假充收到投資資產(chǎn)的可能。（2）檢查預(yù)付、應(yīng)付相關(guān)賬戶和原始憑證，排除以賒銷方式購進(jìn)貨物假充實(shí)物投資的可能。（3）檢查相關(guān)賬務(wù)記錄及相關(guān)原始憑證，排除被審驗(yàn)單位以自有資產(chǎn)或以第三人的資產(chǎn)假充投入資產(chǎn)的虛假出資。
非貨幣資產(chǎn)出資，資產(chǎn)評(píng)估是必備要件，而其虛假出資另一存在形式是虛增投入資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，審驗(yàn)應(yīng)注意：（1）要審查評(píng)估機(jī)構(gòu)的相應(yīng)資質(zhì)，關(guān)注評(píng)估機(jī)構(gòu)的誠信程度。（2）對(duì)出資明細(xì)表中的大額資產(chǎn)進(jìn)行抽樣詢價(jià)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)應(yīng)追加審驗(yàn)程序查明原因。
（二）出資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的審驗(yàn)
1.投資者開具的發(fā)票。由投資人向被投資單位出具轉(zhuǎn)移貨物財(cái)產(chǎn)權(quán)的法定憑證，應(yīng)為發(fā)票?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位，視同銷售貨物納稅，被投資單位可以與購進(jìn)貨物一樣計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，由出資人自己向被投資單位開具貨物發(fā)票，是已辦理財(cái)稅權(quán)轉(zhuǎn)移的重要憑證。
2.稅務(wù)部門代開發(fā)票。對(duì)無法開具發(fā)票的投資人，可到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開票點(diǎn)申請(qǐng)代開發(fā)票，注明供貨人和貨物接收人。
3.以不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證作為已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的證明。稅法規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)又不屬免稅行為，因此無法開具銷售發(fā)票。但以房產(chǎn)、土地使用權(quán)投資時(shí)，按規(guī)定必須辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)（過戶時(shí)如因涉稅受阻，可請(qǐng)地稅機(jī)關(guān)出具不征稅證明），因此可以用辦理好的產(chǎn)權(quán)證作為已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證據(jù)。
4.投資資產(chǎn)和移交接收。投資資產(chǎn)已交被投資單位接收，是其財(cái)產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員一方面要對(duì)投入資產(chǎn)觀察、監(jiān)盤，同時(shí)還要編制投入資產(chǎn)明細(xì)表，由被投資單位經(jīng)辦人簽字并加蓋公章。另外，觀察、監(jiān)盤時(shí)應(yīng)注意，實(shí)物資產(chǎn)存放地不在被投資單位的，則有“借產(chǎn)”驗(yàn)資的可能。
（三）出資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性的審驗(yàn)
1.投資者以產(chǎn)成品、半成品出資。審驗(yàn)時(shí)只要投資人賬務(wù)上有完整的產(chǎn)成品、半成品成本核算記錄和相應(yīng)的原始憑證，排除代加工的可能后，應(yīng)能確認(rèn)投資人對(duì)投資資產(chǎn)的原始所有權(quán)。
2.投資者以外購材料物資、外購的新、舊設(shè)備出資。審驗(yàn)投資者用于出資的外購物品，應(yīng)檢查其購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸單、提貨單、保險(xiǎn)單等，以驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬。如果出資人因貨款尚未付清等原因無法提供購貨發(fā)票，也可檢查其與供貨人簽訂的供貨合同和已交部分貨款的賬務(wù)記錄和收據(jù)等證據(jù)。按《民法通則》的規(guī)定：除法律另外規(guī)定或當(dāng)事人另有約定外，按照合同或其他合法方式取得財(cái)產(chǎn)的，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)從財(cái)產(chǎn)交付時(shí)起轉(zhuǎn)移。
3.投資者以自己使用過的設(shè)備、低值易耗品出資：（1）如果投資者有健全的賬務(wù)，可憑賬面記錄和原始憑證確認(rèn)其對(duì)出資實(shí)物的所有權(quán)。（2）如果投資者未建賬或賬務(wù)記錄不規(guī)范，應(yīng)要求其提供對(duì)出資實(shí)物擁有產(chǎn)權(quán)的購進(jìn)發(fā)票等其他有效證明。（3）車船之類實(shí)物備有行車證、行船證的，可憑以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
4.投資者以不動(dòng)產(chǎn)出資：（1）投資者以房屋建筑物出資，審驗(yàn)時(shí)只要有原以出資人為所有權(quán)人的房屋所有權(quán)證（以下簡稱房產(chǎn)證）之類產(chǎn)權(quán)憑證即可，屬以在建工程或剛完工尚未領(lǐng)證的房屋建筑物投資的，應(yīng)審驗(yàn)其準(zhǔn)建證之類基建證明，同時(shí)檢查建房的相關(guān)賬務(wù)記錄和原始憑證。（2）投資者以土地使用權(quán)出資的，應(yīng)同時(shí)審驗(yàn)其權(quán)屬性和合法性。土地使用權(quán)權(quán)屬，應(yīng)以國有土地使用權(quán)證為準(zhǔn)，尚未領(lǐng)證的，則以出讓合同、出讓金收據(jù)為主要證據(jù)。
由于按規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)出資應(yīng)先過戶后驗(yàn)資，因?yàn)檫^戶，驗(yàn)資時(shí)原產(chǎn)權(quán)證已被房地產(chǎn)管理部門收繳，驗(yàn)資則無法提供能證明原產(chǎn)權(quán)歸屬的證件，處理這問題有兩種方法：（1）有條件的，可在產(chǎn)權(quán)過戶前由審驗(yàn)人員將產(chǎn)權(quán)證復(fù)印并簽驗(yàn)留存，待過戶后驗(yàn)資時(shí)再配合審驗(yàn)。（2）不具備以上條件的，應(yīng)由審驗(yàn)人員通過向房地產(chǎn)管理部門函證解決。
以無形資產(chǎn)出資的審驗(yàn)，可參照以上不動(dòng)產(chǎn)出資審驗(yàn)程序處理。知識(shí)產(chǎn)權(quán)等出資一般限于使用權(quán)，在程序上更著重于合同約定。
四、債轉(zhuǎn)股、公積金轉(zhuǎn)股等特殊形式增資的審驗(yàn)
1.轉(zhuǎn)股增資的“債”、資本公積、盈余公積、未分配利潤（以下合稱公積金）等真實(shí)性的審驗(yàn)。首先應(yīng)審驗(yàn)用于轉(zhuǎn)股的這些項(xiàng)目金額的真實(shí)性，具體應(yīng)詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)股債權(quán)存在的真實(shí)性和合法性，檢查轉(zhuǎn)股公積金項(xiàng)目轉(zhuǎn)股前余額形成的全過程，排除這些項(xiàng)目金額是人為編造的可能。
2.轉(zhuǎn)股行為合法性的審驗(yàn)：（1）債轉(zhuǎn)股，除金融債權(quán)、國有資產(chǎn)“債轉(zhuǎn)股”需上級(jí)主管部門批準(zhǔn)以外，其他性質(zhì)債轉(zhuǎn)股無須批準(zhǔn)，只要不違背限制條件，符合基本程序（如債權(quán)人同意、且有股東會(huì)或董事會(huì)、股東大會(huì)決議）即可。（2）公積金轉(zhuǎn)股首先應(yīng)經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)討論決定，其中資本公積一般只有“資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”項(xiàng)目金額可用于轉(zhuǎn)股，其他資產(chǎn)公積一般不能用于轉(zhuǎn)股，法定盈余公積轉(zhuǎn)股后，所留存的金額不得低于注冊(cè)資本的25%；未分配利潤轉(zhuǎn)股，則必須是計(jì)提法定盈余公積后的稅后利潤。
五、對(duì)以前驗(yàn)資、出資事項(xiàng)及企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注與披露
對(duì)于公立醫(yī)院來說，其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與企業(yè)相比，皆具有復(fù)雜性、特殊性的特點(diǎn)，所以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好與否，將直接影響公立醫(yī)院的健康有序發(fā)展，下面對(duì)公立醫(yī)院建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)際意義進(jìn)行詳細(xì)說明。
（一）實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障
公立醫(yī)院是不以營利為目的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是提高資金使用效率、維護(hù)國有資產(chǎn)安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法開展。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的有效手段之一，其制度建設(shè)是現(xiàn)代公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重要內(nèi)容，能夠切實(shí)保障醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范化、合法化開展，杜絕出現(xiàn)資金浪費(fèi)或國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制效率。
（二）保證公立醫(yī)院資金運(yùn)營效益的有效手段
在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋到醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠保證醫(yī)院資金有效運(yùn)營。如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度通過規(guī)范會(huì)計(jì)工作，可以提高醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，使財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映醫(yī)院資金的使用情況，并為資金運(yùn)營提供決策支持；通過加強(qiáng)收入與支出內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院收支標(biāo)準(zhǔn)，杜絕擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、隨意審批資金支出、違規(guī)截留或占用資金等現(xiàn)象，從而保證醫(yī)院資金運(yùn)營效益。
（三）維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整的必然選擇
公立醫(yī)院的大部分資產(chǎn)均屬于國有資產(chǎn)，為了防止國有資產(chǎn)流失，醫(yī)院必須加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管，保障現(xiàn)金和銀行存款安全，保護(hù)醫(yī)院設(shè)備、醫(yī)用耗材等實(shí)物資產(chǎn)的安全，做好資產(chǎn)使用分析評(píng)價(jià)工作，有利于增強(qiáng)醫(yī)院管理國有資產(chǎn)的保值能力，堵塞國有資產(chǎn)流失的漏洞。
二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思路
要做好公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，必須從制度建設(shè)上加以著手，其中包含健全收入管理內(nèi)部控制制度、健全支出管理內(nèi)部控制制度、健全資金資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度、實(shí)行內(nèi)部牽制制度、建立關(guān)鍵崗位輪崗制度，下面就其體系展開具體分析。
（一）健全收入管理內(nèi)部控制制度
醫(yī)院收入是維持醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)來源，收入管理是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。所以，公立醫(yī)院要加強(qiáng)收入內(nèi)部控制，健全相關(guān)規(guī)章制度，保障各項(xiàng)收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬。具體內(nèi)控措施如下：一是物價(jià)管理制度：財(cái)務(wù)科、藥學(xué)部嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)管理部門制定的醫(yī)療、藥品收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在HIS信息系統(tǒng)及時(shí)調(diào)整全院各項(xiàng)相應(yīng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)科室的收費(fèi)情況進(jìn)行監(jiān)控，定期抽查和分析門診、住院病人費(fèi)用情況和趨勢(shì)，并將檢查結(jié)果、整改建議上報(bào)主管院領(lǐng)導(dǎo)和反饋相關(guān)科室，確保醫(yī)院收入符合物價(jià)規(guī)定；二是票據(jù)管理制度：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的內(nèi)部控制，明確票據(jù)管理崗位職責(zé)，規(guī)范票據(jù)專管員對(duì)票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、使用、核銷等環(huán)節(jié)控制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，通過規(guī)范票據(jù)的使用、核銷能準(zhǔn)確劃清各項(xiàng)收入的界限和及時(shí)統(tǒng)一核算入賬；三是醫(yī)療退費(fèi)管理制度：制定退費(fèi)的申請(qǐng)、審批流程，定期分析退費(fèi)分布情況，防止退費(fèi)金額的非法截留，強(qiáng)化對(duì)退費(fèi)的內(nèi)部管理和控制。
（二）健全支出管理內(nèi)部控制制度
公立醫(yī)院支出管理是財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)，要想確保各項(xiàng)活動(dòng)的資金支出具備合理性和合規(guī)性，就必須加強(qiáng)支出管理的內(nèi)部控制，規(guī)范各項(xiàng)資金支出行為。具體措施如下：一是報(bào)銷制度：規(guī)范醫(yī)院支出（包括資產(chǎn)購置和維護(hù)）報(bào)銷審批、審核的權(quán)限、程序；二是職工差旅費(fèi)管理管理規(guī)定：明確職工公差的交通費(fèi)和住宿的開支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷的規(guī)定；三是重點(diǎn)費(fèi)用開支管理制度：明確人員經(jīng)費(fèi)中的夜餐費(fèi)、超時(shí)餐、職工福利費(fèi)、職工探親路費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的開支規(guī)定及報(bào)銷流程。
（三）健全資金資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度
醫(yī)院要針對(duì)資金資產(chǎn)管理建立起內(nèi)部控制制度，切實(shí)保障其安全完整。具體措施如下：一是貨幣資金內(nèi)部控制制度：貨幣資金控制風(fēng)險(xiǎn)最高，醫(yī)院每天的貨幣資金頻繁進(jìn)出，要確保收到的資金全部統(tǒng)一核算入賬，預(yù)防"小金庫”等不法行為，所以要規(guī)范現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收支授權(quán)批準(zhǔn)、程序以及銀行存款的及時(shí)對(duì)賬，明確涉及貨幣資金的銀行票據(jù)、印章的管理辦法；二是債權(quán)、債務(wù)管理制度：對(duì)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中形成的應(yīng)收、應(yīng)付的各類債權(quán)、債務(wù)，特別是病人預(yù)交金、應(yīng)收醫(yī)療款，指定專人稽核、催收、清欠、分析報(bào)告；三是職工借支管理制度：嚴(yán)格規(guī)范職工借支范圍、方式及報(bào)銷流程；四是資產(chǎn)管理制度：明確財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)在耗材物資、固定資產(chǎn)各級(jí)賬戶的入賬、盤點(diǎn)、處置過程中的職責(zé)，定期對(duì)物資庫房進(jìn)行監(jiān)盤，指導(dǎo)各部門的實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合。
（四）實(shí)行內(nèi)部牽制制度
公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)強(qiáng)化事前預(yù)防，減少財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。為此，應(yīng)實(shí)行內(nèi)部牽制制度，遵循不相容崗位相分離的風(fēng)險(xiǎn)控制原則，例如出納人員不得兼任會(huì)計(jì)制單、稽核、檔案保管、收支等賬目登記等工作，使錢、賬、物各崗位之間形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象。具體措施是實(shí)行內(nèi)部稽核制度：主要對(duì)現(xiàn)金和銀行存款、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)收支、相關(guān)資產(chǎn)等崗位的工作形成逐級(jí)稽核體系，明確各級(jí)稽核崗位職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種偏差，防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
（五）建立關(guān)鍵崗位輪崗制度
對(duì)于容易出現(xiàn)徇私舞弊的崗位除了實(shí)行內(nèi)部牽制制度，還要進(jìn)行對(duì)關(guān)鍵崗位定期或不定期輪換，例如對(duì)出納、銀行存款對(duì)賬、票據(jù)管理、薪資發(fā)放、資產(chǎn)管理等崗位進(jìn)行輪換，把財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率降至最低。
以上五個(gè)方面的制度，既有對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制規(guī)范，例如物價(jià)管理制度、醫(yī)療退費(fèi)管理制度、報(bào)銷制度等，也有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理的內(nèi)部控制規(guī)范，例如貨幣資金內(nèi)部控制制度、票據(jù)管理制度、內(nèi)部稽核制度等，力爭(zhēng)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的多維度控制，最大程度發(fā)揮對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的合規(guī)性和真實(shí)性，為醫(yī)院的管理決策提供可靠依據(jù)。
在培訓(xùn)中我知道了鼎信諾審計(jì)的數(shù)據(jù)庫主要有三種形式，access數(shù)據(jù)庫、sqlserver數(shù)據(jù)庫和oracle數(shù)據(jù)庫。前兩個(gè)數(shù)據(jù)庫在我以前的電腦課程里邊都有相應(yīng)的介紹，也都是比較容易掌握的部分。后面的oracle數(shù)據(jù)庫很強(qiáng)大，相對(duì)掌握起來比較難點(diǎn)。下面是我本次培訓(xùn)課程里邊重點(diǎn)的部分了，對(duì)我作為審計(jì)助理以后的審計(jì)工作具有非常重要的指導(dǎo)作用。
取數(shù)階段中我學(xué)到了取數(shù)分為以下三種情況，①被審計(jì)單位配合的情況下，可以直接使用U盤插入去取數(shù)。取數(shù)的形式還是之前講述的三種數(shù)據(jù)庫形式，這個(gè)取數(shù)的方法根據(jù)課件里邊講述的，掌握起來比較容易一些，也是以后我在以后的工作中比較常用的方法，對(duì)我以后的工作來說非常重要。②被審計(jì)單位不配合的情況下，不讓插入U(xiǎn)盤，只提供數(shù)據(jù)備份。這也是培訓(xùn)課程里邊比較重點(diǎn)的內(nèi)容，它對(duì)我以后的工作也很重要。③被審計(jì)單位只提供科目表和憑證表，這個(gè)取數(shù)也是我在以后的工作中必須要掌握的內(nèi)容。另外對(duì)Excell表格的操作也要掌握熟練，這是我在以后工作中最基礎(chǔ)的工作內(nèi)容。
審計(jì)程序里邊主要講述的內(nèi)容是創(chuàng)建項(xiàng)目、前段數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)初始化、底稿的編制程序、調(diào)整分錄和已審報(bào)表的編制方法。這些都是我在以后工作中必須要掌握的內(nèi)容。在培訓(xùn)中我認(rèn)識(shí)到在貨幣資金賬項(xiàng)明細(xì)表底稿程序編制中，帶分組詢證函是一種很常用的操作方法。應(yīng)收賬款等往來項(xiàng)目中往來詢證和替代測(cè)試操作對(duì)于我今后的工作重點(diǎn)。另外審計(jì)調(diào)整也是編制底稿的過程中需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容，這更要求我在以后的工作中要不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)，明白各種相關(guān)科目之間的勾稽關(guān)系。在整個(gè)培訓(xùn)過程中，我發(fā)現(xiàn)自身在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中都有一些比較薄弱的地方，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤和利潤表中凈利潤的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的編制方法這些在以前的課程中老師很少講述的部分是我以后工作中要重點(diǎn)去學(xué)習(xí)的地方。
一、當(dāng)前銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
信貸業(yè)務(wù)是我國商業(yè)銀行最核心的業(yè)務(wù)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的好壞關(guān)系到銀行能否健康的生存與發(fā)展。如果商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)不斷膨脹，那么勢(shì)必會(huì)造成不良資產(chǎn)劇增、信貸資金可用量減少及信貸資金周轉(zhuǎn)速度的放慢，同時(shí)也會(huì)在一定程度上使整個(gè)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況惡化、削弱其盈利能力，甚至導(dǎo)致其巨額虧損，面臨破產(chǎn)威脅。銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行在經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)過程中，由于各種不利因素引起貨幣資金不能按時(shí)回流，不能保值增值的可能性。信貸風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營過程中所面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)之一。在宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下,銀行業(yè)不良貸款慣性增長的趨勢(shì)可能延續(xù)下去，可見，銀行業(yè)整體業(yè)績欠佳乃大勢(shì)所趨。雖然目前我國商業(yè)銀行不良貸款率還不是很高，但相當(dāng)一部分銀行在信貸風(fēng)險(xiǎn)方面，利用內(nèi)部管理的便利性，對(duì)其進(jìn)行了調(diào)節(jié)和控制，沒有充分反映信貸風(fēng)險(xiǎn)。從中長期來看，銀行業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)上升，信貸資產(chǎn)質(zhì)量有進(jìn)一步惡化趨勢(shì)。2014年商業(yè)銀行平均資產(chǎn)利潤率1.23%，同比下降0.04個(gè)百分點(diǎn);平均資本利潤率17.59%，同比下降1.58個(gè)百分點(diǎn)。全年不良貸款率可能上升0.2～0.3個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到1.5%～1.6%的水平。
二、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的核心就是借款人通過各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團(tuán)關(guān)聯(lián)。是指一個(gè)集團(tuán)利用股權(quán)控股若干家子公司，每個(gè)子公司都是獨(dú)立法人，獨(dú)立享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任。集團(tuán)關(guān)聯(lián)貸款形式有以下幾種：一是子公司自身作為借款人申請(qǐng)貸款，用集團(tuán)母公司固定資產(chǎn)作貸款抵押物；二是相互擔(dān)保貸款。一家子公司貸款，其他子公司或集團(tuán)公司保證擔(dān)保。這種通過集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)所套取的銀行貸款一般都是在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一使用。在目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行，各種風(fēng)險(xiǎn)加速暴露的背景下，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況受到不同程度的沖擊，特別是多頭融資、過度融資的集團(tuán)客戶，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能出現(xiàn)，尤其應(yīng)引起我們的密切關(guān)注和警示。
（二）票據(jù)融資的風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難，加上銀行惜貸，企業(yè)營運(yùn)資金出現(xiàn)困難在所難免。為了取得銀行信用，一些企業(yè)利用50%或者更少的保證金獲取票據(jù)，脫離真實(shí)交易背景辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)后再去其他銀行申請(qǐng)更大金額的票據(jù)額度，這種做法，不僅同時(shí)虛假增加了銀行貸款及存款的規(guī)模，使銀行經(jīng)營的財(cái)務(wù)成本增加，制造了銀行信用泡沫，也影響了金融機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)增長的支持力度，存在較大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。其主要形式有兩種：一種是虛構(gòu)貿(mào)易背景、偽造或變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票，騙取銀行信貸資金。另一種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)互開增值稅發(fā)票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現(xiàn)，套取銀行存貸利差。
（三）信貸資金管理不到位的風(fēng)險(xiǎn)
由于我國的信用環(huán)境相對(duì)較差，銀行監(jiān)管資金流向的手段不夠完善，一些信貸客戶存在以虛假理由申請(qǐng)貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉(zhuǎn)移貸款資金，逃避銀行監(jiān)管的情況。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行在信貸資金管理方面，仍存在一些亟待解決的風(fēng)險(xiǎn)和問題：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環(huán)節(jié)中，雖然有系統(tǒng)控制和制度約束，但信貸資金的使用與監(jiān)督未能最終落到實(shí)處；二是集團(tuán)客戶內(nèi)部資金管理模式的變化和網(wǎng)銀工具的使用，已成為信貸資金監(jiān)管的難點(diǎn)，雖然銀行也出臺(tái)了相應(yīng)制度和辦法，但與業(yè)務(wù)發(fā)展和控制風(fēng)險(xiǎn)還有一定差距；三是少數(shù)貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用流于形式的問題，將流動(dòng)資金貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)、貸款資金進(jìn)入證券市場(chǎng)的問題仍然存在。
三、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)及方法
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，始終是銀行內(nèi)部審計(jì)的方向。目的只有一個(gè)就是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)為銀行發(fā)展保駕護(hù)航的作用，通過審計(jì)職能的發(fā)揮，使問題越來越少、越來越小。針對(duì)發(fā)展速度逐步放慢的經(jīng)濟(jì)和宏觀調(diào)控政策變化的新形勢(shì)，內(nèi)審部門應(yīng)跟上時(shí)代的變化，把握政策導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開展審計(jì)，把握審計(jì)重點(diǎn)和方法，幫助銀行信貸管理部門提前把握認(rèn)識(shí)信貸風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能。
（一）關(guān)注宏觀政策變化，切入內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)
在適度寬松的貨幣政策下，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)這種變化，重點(diǎn)關(guān)注銀行內(nèi)部制定的信貸政策與國家法律規(guī)定及監(jiān)管部門規(guī)章制度要求是否相違背，貸款投向是否向國家支持的產(chǎn)行業(yè)，是否結(jié)合自身特點(diǎn)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，遵守審慎原則投放貸款，是否按資產(chǎn)負(fù)債比例管理要求從嚴(yán)掌握貸款規(guī)模，選擇貸款對(duì)象，是否存在盲目擴(kuò)張行為；信貸策略是否結(jié)合本行實(shí)際情況形成文件，并下發(fā)至每一個(gè)信貸人員學(xué)習(xí)了解、掌握并按要求執(zhí)行。
（二）集團(tuán)客戶和關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的審計(jì)重點(diǎn)及方法
集團(tuán)客戶或關(guān)聯(lián)企業(yè)通過建立股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)組織網(wǎng)、偽造虛假貸款申請(qǐng)材料、采取交叉擔(dān)保的方式套取銀行貸款的案件近幾年都有披露。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，查看借款人信貸資金的使用情況，判斷貸款資金流向是否與借款合同規(guī)定一致；關(guān)聯(lián)企業(yè)互保貸款是否存在被保證人長期占用的情況；集團(tuán)客戶是否存在占用借款人資金、借款主體與貸款實(shí)際使用人分離等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
（三）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)及方法
由于部分銀行經(jīng)營片面追求市場(chǎng)份額，防范意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)不夠，特別是在經(jīng)濟(jì)上行期，在內(nèi)部控制和管理中，放松對(duì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的貿(mào)易背景審查，為諸多違規(guī)行為或風(fēng)險(xiǎn)隱患的產(chǎn)生留出了空間，同時(shí)一些犯罪分子利用票據(jù)進(jìn)行詐騙，偽造、變?cè)煦y行承兌匯票，“克隆”票據(jù)也時(shí)有發(fā)生，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制提出了更高的要求，防范、化解票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩。內(nèi)部審計(jì)要通過對(duì)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實(shí)性、合法性審閱，重點(diǎn)關(guān)注承兌行業(yè)務(wù)流程控制是否到位，貼現(xiàn)資金監(jiān)管是否有效，杜絕票據(jù)貼現(xiàn)資金直接或間接通過第三方回流申請(qǐng)人的情況發(fā)生。
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-02
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，要做的主要工作是核查賬務(wù)，確定損益情況，有時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)重估，從而確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及企業(yè)權(quán)益的真實(shí)價(jià)值。清產(chǎn)核資工作有專門的規(guī)定和操作原則，要求中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，并對(duì)有關(guān)損益提出鑒證證明。結(jié)合多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資中存在的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注重以下幾點(diǎn)：
一、貨幣資金的審計(jì)
貨幣資金是企事業(yè)單位中流動(dòng)性最強(qiáng)的重要資產(chǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。在審計(jì)時(shí)遇到的問題一般有企業(yè)大額定期存款、非基本賬戶大額活期存款、企業(yè)存入證券公司的款項(xiàng)、企業(yè)短期貸款、應(yīng)付賬款賬戶長期外掛、存款余額函證執(zhí)行、現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款等。
對(duì)企業(yè)庫存現(xiàn)金的審計(jì)要進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)情況判斷企業(yè)的現(xiàn)金管理狀況，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控制度，分析企業(yè)是否存在賬外資金，同時(shí)實(shí)施必要的審計(jì)程序作為證明。企業(yè)在銀行的存款，不僅需要同銀行進(jìn)行賬單核對(duì)，還要對(duì)存款和貸款情況進(jìn)行詢證。結(jié)合企業(yè)編制的未達(dá)賬調(diào)節(jié)表進(jìn)行逐筆核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)數(shù)額較大和長期未到賬的項(xiàng)目。
二、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)
應(yīng)收款項(xiàng)損失的審計(jì)即壞賬損失的鑒證，指的是企業(yè)不能收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的損失，主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的審計(jì)，是企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。在應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，審核債權(quán)債務(wù)是否為正常的商業(yè)往來，并對(duì)近幾年的銷售和應(yīng)收帳款增加額比率進(jìn)行分析。首先，逐筆檢查應(yīng)收款，將款項(xiàng)進(jìn)行初步分類；其次對(duì)有損失的應(yīng)收款項(xiàng)注意檢查證據(jù)，進(jìn)行損失鑒證。若債務(wù)人掛賬與企業(yè)掛賬金額不一致，應(yīng)與債務(wù)人核對(duì)，待核對(duì)一致之后再進(jìn)行損失鑒證。若無法聯(lián)系債務(wù)人，導(dǎo)致核對(duì)難以進(jìn)行，應(yīng)檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，取得當(dāng)事人和企業(yè)負(fù)責(zé)人意見后再進(jìn)行鑒證，避免因此而引起的企業(yè)相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)犯罪問題。
對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付款的審計(jì)也應(yīng)通過檢查原始賬單、函證等程序?qū)徲?jì)來完成。金額巨大、長期應(yīng)收的項(xiàng)目更應(yīng)驗(yàn)證其真實(shí)性。
對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)性、完整性審查后，進(jìn)行損失確認(rèn)也是一個(gè)重要的難點(diǎn)。清產(chǎn)核資審計(jì)中對(duì)企業(yè)取得的具有法律效力的外部證據(jù)，檢查是否有破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、剩余財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)可供清償，若有，應(yīng)扣除破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、剩余財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)后金額作為損失申報(bào)。根據(jù)清產(chǎn)核資的有關(guān)規(guī)定，債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或被責(zé)令關(guān)閉的，依據(jù)有效的證據(jù)，可以確認(rèn)為損失。若企業(yè)尚未清算，則由審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)見證證明認(rèn)定為損失。很多企業(yè)存在類似的情況，債務(wù)單位的組織形式幾經(jīng)變更，對(duì)之前的欠款不予認(rèn)可，從法律角度出發(fā)，債權(quán)人還保留有追償?shù)臋?quán)利，不能認(rèn)定為損失。對(duì)各內(nèi)部單位欠款發(fā)生壞賬損失的，應(yīng)該收取內(nèi)部單位的款項(xiàng)進(jìn)行對(duì)賬，核對(duì)不相符的掛賬，不能認(rèn)定為損失。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按照清產(chǎn)核算核資文件規(guī)定出具原制度損失意見的，企業(yè)可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，采用個(gè)別認(rèn)定或賬齡分析法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師可以以下方面著手檢查：1.檢查債務(wù)形成的原始憑證，因?yàn)樵紤{證代表債務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證。3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單。4.檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目的銀行對(duì)賬單及有關(guān)憑證。5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，重點(diǎn)審查在資產(chǎn)負(fù)債表日前后入庫的材料采購明細(xì)賬和入庫憑證。而根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，可以選擇適當(dāng)?shù)姆治龀绦?，例如：將?yīng)付賬款的本期期末余額與本期期初余額比較，分析出現(xiàn)差額的原因；要求被審計(jì)單位對(duì)長期掛賬的應(yīng)付賬款作出解釋。
三、存貨損失的審計(jì)
存貨損失指有關(guān)商品、成品、半成品、以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀壞、報(bào)廢、淘汰等造成的凈損失，以及存貨成本的高流低轉(zhuǎn)資金掛賬等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)《存貨監(jiān)盤》等相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)真參加企業(yè)的盤點(diǎn)工作，對(duì)出現(xiàn)的重大盤虧項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行抽盤，了解并取得有關(guān)人員對(duì)問題的具體說明，并出具技術(shù)鑒定報(bào)告及其他相關(guān)內(nèi)部證據(jù)，據(jù)此進(jìn)行推斷。審計(jì)時(shí)，首先抽查企業(yè)大額購貨原始單據(jù)，是否有請(qǐng)購單、驗(yàn)收單、入庫單等一系列手續(xù)。通過賬務(wù)清查，將未估價(jià)入賬的存貨估價(jià)入賬，進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，將實(shí)物進(jìn)行分類盤點(diǎn)，對(duì)不良存貨進(jìn)行損失鑒證。檢查賬務(wù)上是否存在數(shù)量為零、金額是負(fù)數(shù)、未做暫估入賬的。要重點(diǎn)關(guān)注是否存在利用清產(chǎn)核資的機(jī)會(huì)多報(bào)損失的情況，以防止企業(yè)為了領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績對(duì)成本高流低傳，抑或?yàn)榱松倮U稅款對(duì)存貨低流高轉(zhuǎn)。清產(chǎn)核資要求對(duì)存貨的盤點(diǎn)進(jìn)行詳查，對(duì)各項(xiàng)報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧都進(jìn)行逐一核實(shí)。
賬務(wù)清查時(shí)，檢查已經(jīng)入庫的存貨是不是已經(jīng)全部入賬，已銷售出去的存貨是否全部出庫，委托加工的存貨核算是不是正確等。清產(chǎn)核資應(yīng)遵循實(shí)事求是的原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)注重事實(shí)，要大膽真實(shí)的披露，不能只看眼前利益。根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，單項(xiàng)或者批量金額較大的貨存，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門的技術(shù)鑒定證明，并結(jié)合對(duì)應(yīng)付賬款返還等程序來確認(rèn)存貨余額的真實(shí)。
四、固定資產(chǎn)的審計(jì)
固定資產(chǎn)損失指的是企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等出現(xiàn)的盤虧、盤盈、淘汰、毀損等造成的凈損失。
固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)。包括每項(xiàng)固定資產(chǎn)是否存在，賬面余額是否真實(shí)，所有權(quán)是否屬于企業(yè)，手續(xù)是否完備等。通常按照獲取固定資產(chǎn)分類匯總表、分析性復(fù)核、帳帳核對(duì)的審計(jì)程序完成。2.審查固定資產(chǎn)的增加。審計(jì)的主要目的是確定新增固定資產(chǎn)的手續(xù)是否合法，計(jì)價(jià)合理與否以及會(huì)計(jì)處理是否正確。3.審查固定資產(chǎn)的減少。引起固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等情況?？梢詮臏p少的合法性、不同原因?qū)е碌墓潭ㄙY產(chǎn)數(shù)額計(jì)算的正確性、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬額是否正確、檢查是否存在未記賬的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)等方面著手。4.審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、運(yùn)用分析性復(fù)核、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)得以恢復(fù)時(shí)是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍之內(nèi)等。
固定資產(chǎn)的審計(jì)與存貨大致相同，需要注意的是對(duì)于固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性要予以關(guān)注。向資產(chǎn)保管人員索要近幾年的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表，結(jié)合賬務(wù)了解企業(yè)資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理。同樣，對(duì)每項(xiàng)報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧等都要一一核實(shí)。單項(xiàng)或者批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由企業(yè)做出專項(xiàng)說明，并出具由技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)提供的技術(shù)鑒定證明。審計(jì)中，對(duì)于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達(dá)到某種目的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
五、或有負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)
企業(yè)的或有負(fù)債項(xiàng)目通常不會(huì)全部都在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，但卻可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，審計(jì)時(shí)一方面重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的未決訴訟，向企業(yè)所聘任的律師、向當(dāng)?shù)胤ㄔ毫私馇瀹a(chǎn)核資企業(yè)涉及訴訟的完整性并評(píng)估訴訟可能會(huì)給企業(yè)帶來的損失；另一方面也要關(guān)注清產(chǎn)核資企業(yè)的各項(xiàng)對(duì)外擔(dān)保情況，檢查其是否會(huì)產(chǎn)生擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)或有負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)果確定是否需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。
六、無法支付款項(xiàng)的審計(jì)
清產(chǎn)核資企業(yè)在清理資產(chǎn)損失時(shí)，容易忽視對(duì)負(fù)債中無法支付款項(xiàng)的清理。因此，審計(jì)時(shí)對(duì)未回函的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)逐一核對(duì)，分析賬齡，重點(diǎn)關(guān)注3年以上無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的應(yīng)付款項(xiàng)。對(duì)相關(guān)合同、協(xié)議應(yīng)檢查其付款期限和限制性條款；對(duì)未回函的款項(xiàng)應(yīng)檢查相關(guān)債權(quán)人的催款記錄，對(duì)確定不需要支付的款項(xiàng)和確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行申報(bào)處理。
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“功以才成，業(yè)由才廣”。為著眼培育“拿得出、打得響”的全國審計(jì)領(lǐng)軍人才，按照“服務(wù)發(fā)展、注重培養(yǎng)、引領(lǐng)牽頭、整體提升”的原則，樹立人才為本思想，制定出臺(tái)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)實(shí)施意見，細(xì)化培養(yǎng)計(jì)劃，強(qiáng)化保障機(jī)制，跟進(jìn)激勵(lì)措施，健全審計(jì)人員培養(yǎng)、成長模式，推行跟蹤培育、師徒帶教、輪崗交流、分層培訓(xùn)機(jī)制，以實(shí)干精神適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念，著力打造一支具有良好政治素質(zhì)、對(duì)黨忠誠、熱愛審計(jì)事業(yè)，具有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，堅(jiān)持依法審計(jì)，遵守法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，德才兼?zhèn)?、以德為先、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)優(yōu)的高層次、職業(yè)化審計(jì)人才隊(duì)伍和審計(jì)鐵軍。
建立審計(jì)崗位準(zhǔn)入從業(yè)資格選拔制度。國家許多專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域（財(cái)經(jīng)、衛(wèi)生等領(lǐng)域）均設(shè)置了準(zhǔn)入門檻與各級(jí)資質(zhì)考核認(rèn)證辦法，以會(huì)計(jì)崗位為例，會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格證也有相應(yīng)的門檻設(shè)置，從業(yè)者持證期間必須按照要求參加繼續(xù)教育并接受年檢，會(huì)計(jì)人員的職稱晉升都有相應(yīng)等級(jí)的全國統(tǒng)一考試。這些制度為審計(jì)人員準(zhǔn)入選拔制度構(gòu)建提供了參考?？梢钥紤]將審計(jì)崗位準(zhǔn)入從業(yè)資格選拔制度納入到《基層建設(shè)先進(jìn)單位考核評(píng)比辦法》“雙爭(zhēng)”扣分條款，若兩年內(nèi)在審計(jì)崗位不能取得審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱證書即調(diào)離審計(jì)崗位，為審計(jì)后備力量儲(chǔ)備保證質(zhì)量。
強(qiáng)化審計(jì)人員“爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)”和看齊意識(shí)。要樹立“爭(zhēng)第一創(chuàng)一流有紅旗就扛”的意識(shí)，堅(jiān)守政治信仰，保持高昂斗志，進(jìn)一步提升干事創(chuàng)業(yè)的積極性。要對(duì)比先進(jìn)找差距，變壓力為動(dòng)力，增強(qiáng)憂患意識(shí)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。要爭(zhēng)當(dāng)審計(jì)工作尖兵，把發(fā)現(xiàn)案件線索、查處重大違規(guī)問題、廉潔從審、撰寫審計(jì)信息、計(jì)算機(jī)審計(jì)、績效審計(jì)等內(nèi)容作為奮斗目標(biāo)，爭(zhēng)當(dāng)審計(jì)能手，爭(zhēng)做復(fù)合型人才。以審計(jì)事項(xiàng)為單位做好調(diào)查記錄，作為審計(jì)方案編制依據(jù)，把好調(diào)查了解關(guān)；嚴(yán)格按照審計(jì)相關(guān)規(guī)定實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，把好審計(jì)實(shí)施關(guān)；做到審計(jì)結(jié)果事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正，建議切實(shí)可行，把好審計(jì)報(bào)告關(guān)。著力營造“比學(xué)趕超、奮勇爭(zhēng)先”的工作氛圍，保持好銳意進(jìn)取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發(fā)審計(jì)人員不斷奮進(jìn)、積極向上、開拓進(jìn)取。
建立審計(jì)“慕課”教育移動(dòng)APP平臺(tái)。圍繞貨幣資金安全、政府采購、基本建設(shè)和資產(chǎn)票據(jù)等財(cái)經(jīng)重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域，開設(shè)審計(jì)大講堂，由實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)骨干輪流擔(dān)當(dāng)主講人，充分發(fā)揮“傳幫帶”。從慕課平臺(tái)的互動(dòng)性、課程資源規(guī)劃、授課形式、呈現(xiàn)效果、發(fā)展趨勢(shì)入手，做好“慕課”在線教育。開設(shè)《如何防范貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)》、《零星工程造價(jià)審計(jì)》等精品課程，把握好內(nèi)部審計(jì)核心資源，打造先進(jìn)的審計(jì)數(shù)據(jù)與教育APP軟件，設(shè)立審計(jì)教育網(wǎng)校，為審計(jì)人員構(gòu)建高水平的自學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育平臺(tái)。
構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)人力資源管理模式。針對(duì)基建項(xiàng)目和采購活動(dòng)資金量大、技術(shù)要求高、周期長等特點(diǎn)，進(jìn)一步完善審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫、審計(jì)人力資源內(nèi)外部專家?guī)臁徲?jì)法律法規(guī)資源庫，加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位（審計(jì)署特派辦、省市審計(jì)局、公安局審計(jì)室等單位）的溝通聯(lián)系和人員交流合作，解決好內(nèi)部審計(jì)人才與外部審計(jì)資源的整合利用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)資源庫的管理，引入優(yōu)質(zhì)的基建、采購、信息化、船艇、特種設(shè)備造價(jià)審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為我所用，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
建立標(biāo)準(zhǔn)化“云審計(jì)”現(xiàn)場(chǎng)平臺(tái)應(yīng)用。利用云計(jì)算理念和技術(shù)構(gòu)建“公共云審計(jì)中心”，通過數(shù)據(jù)采集、信息溝通、質(zhì)量控制等功能，提供服務(wù)于審計(jì)工作的專業(yè)審計(jì)技術(shù)和資料，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)和審計(jì)資源的協(xié)同共享，高層次、多維度地掌握被審計(jì)單位的各項(xiàng)信息，將審計(jì)組織方式由傳統(tǒng)模式向“矩陣式、多層級(jí)、聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)”組織管理模式轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步拓展審計(jì)內(nèi)容與范圍，在提高審計(jì)工作效率、提升審計(jì)成果應(yīng)用水平、推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)等發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能。探索組建強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)師職業(yè)化人才，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體數(shù)據(jù)分析能力。
基于職業(yè)化視角的審計(jì)職業(yè)保障制度體系。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是審計(jì)制度改革的重要內(nèi)容和未來審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展方向，也是全面推進(jìn)依法治國對(duì)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然要求，隨著審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展和審計(jì)制度改革的不斷深入，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)成為重要課題。審計(jì)人員不僅要會(huì)核查會(huì)計(jì)賬目，更要能透過現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會(huì)審數(shù)據(jù)，更能通過數(shù)據(jù)找到規(guī)律；不僅要精通財(cái)務(wù)，更要熟悉相關(guān)政策規(guī)定；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更善于推動(dòng)解決問題，研究制定審計(jì)人才職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立健全激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化軍地有機(jī)整合、資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的人才合作培養(yǎng)機(jī)制，全方位、多渠道培養(yǎng)人才；加大復(fù)合型人才建設(shè)力度，加強(qiáng)政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、工程、法律等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，加大任職代職交流，創(chuàng)造多崗位鍛煉機(jī)會(huì)，進(jìn)一步拓寬視野，豐富閱歷。
建立定期內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)和績效考評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)各單位內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)小組建設(shè)和建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，制定采購、基建等項(xiàng)目操作規(guī)程及指南，明確審計(jì)工作目標(biāo)、權(quán)限、職責(zé)及工作流程。指導(dǎo)開展貨幣資金、票據(jù)、固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)，為本單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，嚴(yán)格把關(guān)，監(jiān)督本單位經(jīng)費(fèi)合理、合規(guī)、合法使用，并做好審計(jì)資料裝訂歸檔和每季度的數(shù)據(jù)上報(bào)工作。通過設(shè)立審計(jì)服務(wù)中心、每周審計(jì)知識(shí)告知、審計(jì)調(diào)研論文評(píng)比、參加國家審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試等方式，整合和優(yōu)化審計(jì)資源，打造審計(jì)業(yè)務(wù)品牌，探索建立以崗位為基礎(chǔ)、職業(yè)能力為導(dǎo)向、工作實(shí)績?yōu)橹攸c(diǎn)，同時(shí)注重職業(yè)道德和職業(yè)水平的審計(jì)人才績效考核評(píng)價(jià)體系。
