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（1）組織形式優(yōu)化選擇法。納稅人針對可供選擇的組織形式進行稅收籌劃管理方案設計，通過多種稅收籌劃管理方案對比分析，從中找出稅負最低的組織形式的稅收籌劃管理方法。目前，我國企業(yè)分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)兩大類，法人企業(yè)對外設立的組織形式為公司企業(yè)，非法人企業(yè)包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、分支機構(gòu)三種。公司企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅，分支機構(gòu)需要根據(jù)總機構(gòu)類型來確定是繳納企業(yè)所得稅，還是個人所得稅。納稅人設立時，需要根據(jù)自身情況考慮組織形式對未來負擔稅收的影響。例如，A公司是一家虧損比較嚴重的企業(yè)，決定在B地設立一家營業(yè)機構(gòu)，如果以分支機構(gòu)形式設立，分支機構(gòu)盈利可以用來彌補A公司虧損，減輕稅負，如果設立子公司將獨立繳納企業(yè)所得稅，不但不能利用A公司虧損額，從整體上看反而增加稅負。當然，這里組織形式優(yōu)化選擇不僅包括對外設立的組織形式優(yōu)化選擇，也包括納稅人組織內(nèi)部的部門和單位以及主要業(yè)務的重新調(diào)整。比如，A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，A公司銷售產(chǎn)品同時利用自有車輛為客戶送貨服務，屬稅法規(guī)定的混合銷售行為，需按收取的全部價款征收17%的增值稅，2011年A公司將自有車輛獨立出來，成立了獨立核算的車隊，由原混合銷售行為變?yōu)榧鏍I行為，將收取價款一部分作為運輸收入，適用3%營業(yè)稅，降低了A公司的稅負。
（2）經(jīng)營方式優(yōu)化選擇法。目前，我國經(jīng)濟市場化程度越來越高，針對每一項經(jīng)營活動，納稅人可供選擇的經(jīng)營方式多種多樣，而對于每種經(jīng)營方式，相應稅法規(guī)定不盡相同，也就為納稅人提供可籌劃的空間。例如：納稅人長期籌資時可供選擇的籌資方案有兩種：一種是通過長期負債進行籌資，另一種是通過權益籌資，即對外發(fā)行股票或向股東增資。納稅人具體采用哪一種方案，需要考慮兩種籌資方案在負債利率、負債償還方式和股利分配等因素下，對納稅人的稅收影響。一般情況下，由于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，能起到抵減企業(yè)應納稅所得額的作用，納稅人通常會采用長期負債作為籌資方案。
（3）財務會計稅收優(yōu)化選擇法。納稅人利用現(xiàn)行稅收法規(guī)政策、稅收臨界點或稅收數(shù)據(jù)分析對其財務會計或預算管理進行優(yōu)化，從而達到減輕稅負或推遲納稅目的的稅收籌劃管理方法。目前，我國的會計和稅收法規(guī)、政策，在很多情況下，都給企業(yè)留下可供選擇的空間，如固定資產(chǎn)單位價值標準、折舊年限、存貨計價方法等。例如，我國會計準則沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但稅法規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，納稅人在制定固定資產(chǎn)折舊會計政策時，在不違反會計準則的前提條件下，盡量使折舊年限與稅法相接近，以達到延期納稅的好處。另外，我國稅法對一些費用項目規(guī)定了稅法允許的扣除標準，如福利費、業(yè)務招待費等，納稅人需計算稅收控制點或臨界點，從財務會計角度對該項目進行控制，以便減少納稅調(diào)整。
（4）稅收優(yōu)惠運用法。納稅人充分利用稅收法規(guī)中能夠直接或間接減免、降低稅負的稅收政策，享受稅收優(yōu)惠待遇或降低稅負的稅收籌劃管理方法。目前，我國每年都根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展，對稅收政策進行調(diào)整，出臺一些稅收優(yōu)惠政策。很多納稅人都根據(jù)實際經(jīng)營情況，尋找適合的稅收優(yōu)惠政策，加以充分利用。
（5）合同優(yōu)化法。同一經(jīng)濟事項因合同訂立的不同，可能會給企業(yè)帶來不同稅收結(jié)果。合同優(yōu)化法就是不違反稅法的前提條件下，納稅人利用合同進行稅收籌劃管理，降低稅負的方法。如，A企業(yè)2011年將自有閑置廠房和設備整體出租收取租金100萬元，按照我國房產(chǎn)稅法規(guī)定，出租房屋按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，如果A企業(yè)直接與對方簽訂整體出租合同，由于合同未將廠房出租和設備出租區(qū)分，則設備出租視同房屋出租，A企業(yè)收取的全部租金均需繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)計算A企業(yè)應繳納房產(chǎn)稅12萬元，但A企業(yè)如果對該合同進行籌劃，對取得100萬元租金收入在廠房和設備之間進行合理分配，在合同中標明廠房收取租金80萬元，設備收取租金20萬元，A企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的基數(shù)將變?yōu)?0萬元，經(jīng)計算A企業(yè)需繳納房產(chǎn)稅9.60萬元，從而可使A企業(yè)在合法的前提條件下少繳納2.40萬元房產(chǎn)稅?？梢?，如果納稅人能充分借助經(jīng)濟合同對其經(jīng)濟活動進行稅收籌劃，可為企業(yè)帶來較大稅收利益。
二、稅收籌劃管理中應注意的問題
（1）稅收籌劃管理要具有全員性。目前，很多企業(yè)認為稅收籌劃管理僅是財務部門的事，與其他部門和人員無關。這也是日常經(jīng)濟生活中對稅收籌劃管理認識和理解的誤區(qū)。首先，納稅人每項稅收籌劃管理方案成功與否很大程度取決于實施所需條件的完善程度，如合規(guī)發(fā)票的取得、政府部門的批件等，這些都需要納稅人相關部門和人員的積極配合。其次，我國是一個多稅種的國家，納稅人日常經(jīng)營各個環(huán)節(jié)均涉及稅收，企業(yè)中每個部門活動對企業(yè)稅負都可能產(chǎn)生影響，這需要納稅人各部門和人員都要有稅收籌劃管理意識，都要有節(jié)稅意識，才能真正意義降低企業(yè)整體稅負。再次，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營稅收籌劃管理已與企業(yè)經(jīng)營管理密不可分，有時候企業(yè)稅收籌劃管理決策甚至可以改變企業(yè)整個經(jīng)營方向和經(jīng)營理念?？梢?，稅收籌劃管理已經(jīng)不只是財務部門的事，而是企業(yè)全員的事。因此，只有采取“全員稅收籌劃管理”才能真正意義降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有利于企業(yè)長遠平穩(wěn)的發(fā)展。
（2）稅收籌劃管理要進入企業(yè)決策層。我國多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃管理主要在企業(yè)財務部門，沒單獨設立管理部門，且屬于中層管理，管理級別較低，沒有進入到企業(yè)決策層。多數(shù)企業(yè)稅收籌劃管理是在重大經(jīng)營事項已經(jīng)決策完畢后，已開始執(zhí)行后才進行。事實上，這樣做會導致稅收籌劃管理失去一些籌劃空間，可供選擇余地相對較少，同時如果企業(yè)決策層進行決策時沒有考慮稅收因素，就有可能導致經(jīng)營決策的失誤。納稅人想要稅收籌劃管理在企業(yè)中完全發(fā)展，真正意義上起到降低稅收負擔的作用，就必須提高稅收籌劃管理人員在企業(yè)中的地位，使其進入決策層。
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。
（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有校這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡雹觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。
（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基矗在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ瑢σ欢〞r期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。
1.存貨計價方法的選擇
企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應根據(jù)當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
r>固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費用分攤方法的選擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。
四、稅收籌劃應考慮的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率
一、稅收籌劃及其特點
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排，是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃的特點主要有：
1．合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。
2．超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務，如：產(chǎn)品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3．目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4．積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
5．綜合性。由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。
6．普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念?！抖愂照魇展芾矸ā访鞔_規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有：①偷稅是指企業(yè)在納稅義務已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務發(fā)生前，通過事先的設計和安排而規(guī)避部分納稅義務；②偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關規(guī)定，并不違反稅法；③偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而稅收籌劃是一種合法的行為。
當前，一些企業(yè)避稅心切，或者受到一些書籍的誤導，以至于良莠不分，把偷稅行為當成了稅收籌劃，直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的行為誤認為是稅收籌劃；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子進行偷稅。
筆者認為，只要企業(yè)的財務人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃的應用
稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務會計政策的有關規(guī)定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面：
1．企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：
（1）公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。
（2）分公司與子公司的選擇。設立分公司
還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。
2．企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。
3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
4．對外籌資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。
5．利用會計核算進行稅收籌劃。這表現(xiàn)在：①存貨計價方法籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，采取最有利于企業(yè)的方法，達到稅收籌劃的目的；②成本費用核算中的稅收籌劃。根據(jù)各單位的實際情況，通過選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法、折舊計提方法等有效合理地控制成本，以達到稅收籌劃的目的。例如計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外，當企業(yè)預計近期利潤較高時，也可適當安排購置和更新設備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應盡量使用加速折舊法。此外，企業(yè)可依據(jù)有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。
6．股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。
本文探討員工取得期權的稅收籌劃，高層激勵的稅收籌劃將于以后的財稅?？杏懻摗?/p>
期權的稅務管理要求
（一）申報與扣繳。
為了強化期權的個人所得稅管理，稅法從兩方面明確了期權征收個人所得稅的管理措施。一方面是規(guī)定了扣繳義務人。實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務人，應按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務。另一方面明確自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務人的，該個人應在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。
（二）報送有關資料。
實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調(diào)整通知書等資料報送主管稅務機關?？劾U義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務機關。
（三）處罰。
實施股票期權計劃的企業(yè)和因股票期權計劃而取得應稅所得的自行申報員工，未按規(guī)定報送上述有關報表和資料，未履行申報納稅義務或者扣繳稅款義務的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。
財政部、國家稅務總局《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）自2005年7月1日起執(zhí)行。同時明確《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
期權個人所得稅籌劃的思路
通過上述有關規(guī)定的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法對期權個人所得稅的征收和管理存在不同的規(guī)定，這就為納稅人籌劃個人所得稅提供了操作的可能性，在這里我們不妨作一個初步分析。
一是在工資與期權之間的選擇。從被激勵對象的角度而言，如果自己可以在取得工資和期權之間作出選擇，應當考慮工資是既定的收入，而期權存在不確定性，因此，如果選擇期權，就存在取得收入數(shù)量多少的風險。
二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，根據(jù)我國的個人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級超額累進制征收個人所得稅；如果選擇期權，還可以在“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項目中進行籌劃。
籌劃案例
李天華是一個企業(yè)管理人才，2004年1月1日應聘來長江環(huán)保設備制造有限公司的一家子公司擔任總經(jīng)理。長江環(huán)保設備制造有限公司是一家上市公司，對人才的使用十分重視。人力資源部的張經(jīng)理認為，如果雙方合同約定，平時公司每月向李天華支付工資6000元，作為日常生活費用，即年收入為72000元。如果工作滿三年，就可以按當天市價40%的價格購買公司的股票10萬股。假設2006年12月31日，李天華按規(guī)定行權，取得期權所得109.2萬元。
方案一
平均發(fā)放。企業(yè)月向李天華支付工資6000元，同時將激勵獎金分攤到每個月發(fā)放，即將1308000元分攤到三年的每一個月中發(fā)放。
在采用平均發(fā)放的方案下，李天華所要繳納的個人所得稅合計為：
[（1308000/36-1600）×25%－1375]×36=263099.97（元）。
方案二
進行期權激勵。工作滿三年，就可以按當天市價40%的價格購買公司的股票10萬股。三年合計取得收入1308000元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應當計算繳納個人所得稅如下：
其一，平時發(fā)放工資時應當繳納的個人所得稅合計為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，享受期權激勵取得的行權所得應當繳納個人所得稅為：
應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
=（1092000/12×40%－10375）×12
=312300（元）
三年內(nèi)李天華合計應計算繳納個人所得稅為：
19260＋312300=331560（元）。
方案三
在行權次數(shù)上的選擇。如果對李天華每年的年底進行一次期權激勵，假設可以獲得36.4萬元的行權所得，三年合計發(fā)放激勵獎金109.2萬元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應當計算繳納個人所得稅如下：
其一，平時發(fā)放工資時應當繳納的個人所得稅合計為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，享受期權激勵取得的行權所得應當繳納個人所得稅為：
（364000×25%－1375）×3=268875（元）
三年內(nèi)李天華合計計算繳納個人所得稅為：
19260＋268875=288135（元）。
方案四
其一，平時發(fā)放工資時應當繳納的個人所得稅合計為：
（6000-1600）×15%－125]×36=19260（元）
其二，如果通過籌劃，將1308000元轉(zhuǎn)化為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項目（假設企業(yè)出現(xiàn)某種機會，通過籌劃并獲得主管稅務機關的認可），則：
1308000×20%=261600（元）：
整體來說，稅收籌劃主要包含四個方面：第一，其主體是應該交稅的相關義務人，不僅包含個人，也包含單位。第二，稅收籌劃指的是交稅之前的籌劃事項，也就是對單位相關事項進行合理安排和規(guī)劃，以便減少交稅款項。第三，稅收籌劃是指對交稅事項進行合理安排，并不是反對我國的稅法，而是通過正當?shù)幕顒?，巧妙運用稅收政策，促進稅費最低。第四，進行稅收籌劃，根本目標是為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，降低成本。在企業(yè)財務管理中，稅收籌劃是主要組成部分，貫穿企業(yè)發(fā)展的始終。
三、企業(yè)財務管理中開展稅收籌劃的意義
1.有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標
企業(yè)財務管理的主要目標是提高利潤，降低成本，一般來說增加利潤的方法可以分為兩種：第一，促進企業(yè)效益的提升。第二，減少企業(yè)支出，包括稅費和各項經(jīng)費。第一種方法在投資一定的狀況下，雖然通過各種方法能夠提高效益，但是提高的力度是有限度的。而第二種方法，通過進行合理的稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)稅費，為企業(yè)利潤的增加提供了可能，能夠更好地促進企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。
2.有利于提高企業(yè)納稅意識
依法納稅是企業(yè)應盡的義務，任何一個企業(yè)都必須依據(jù)國家規(guī)定依法納稅。稅收籌劃只是在合理條件下降低企業(yè)稅費，是客觀的，但是目前隨著市場競爭不斷激烈化，很多企業(yè)成本不斷增加，降低稅費的需求越來越大，因此更多企業(yè)會重視稅收的籌劃，將自己的減稅行為控制在國家規(guī)定的標準之內(nèi)。另外，稅收籌劃管理間接促進企業(yè)利潤的提升，合理的籌劃管理，能夠為企業(yè)降低較多稅費，從而引起企業(yè)管理者的重視，提高納稅意識。
3.有利于提高企業(yè)財務管理水平
企業(yè)財務管理最主要的三方面是利潤、成本、資金。稅收籌劃管理是降低成本、資金，提高企業(yè)利潤的重要手段，合理的稅收籌劃管理，能夠提高企業(yè)財務管理的效率。一般來說，稅收的相關政策制度在一定時期內(nèi)具有一定的嚴密性、規(guī)范性和實用性，企業(yè)要想通過稅收管理降低稅費，需要加強內(nèi)部的財務核算、財務資料整合分類以及經(jīng)營管理等，而這些行為的進行無形中提高了企業(yè)財務管理的水平。
四、改進稅收籌劃的意見和對策分析
1.要培養(yǎng)企業(yè)財務人員的稅收籌劃意識
企業(yè)財務人員是收稅籌劃的主要人員，在企業(yè)納稅中發(fā)揮著重要的作用。就目前狀況來看，雖然很多人的納稅觀念已經(jīng)改變，可以依法納稅，但是很多會計人員只是依據(jù)國家規(guī)定進行稅費繳納，并沒有進行籌劃研究，這就在無形中造成了企業(yè)資本的流失。所以必須要加強企業(yè)財務人員的培訓，提高業(yè)務能力，為稅收籌劃打好基礎。另外，要完善企業(yè)財務人員的專業(yè)知識，可以定期組織財務人員去學習，定期召開溝通交流會，提高財務人員對稅收籌劃的認識，也可以定期考察財務人員的稅務方面知識，提高財務管理的水平。
2.企業(yè)領導要重視稅收籌劃
企業(yè)領導重視稅收籌劃是基礎，財務人員稅收培訓是條件。首先企業(yè)領導要了解相關稅收知識，從本身出發(fā)進行稅收籌劃意識的培養(yǎng)，這樣才能提高自己的納稅和籌劃意識，進而促進財務人員的意識培養(yǎng)。稅收籌劃貫穿于企業(yè)運營的整個過程，如果企業(yè)領導不重視稅收管理，那么勢必會造成財務人員對稅收籌劃的忽視?？梢酝ㄟ^財務資料的分析，了解稅費繳納的數(shù)額，并進行對比評估，提高籌劃意識。另外，從企業(yè)運行整體入手，項目開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及供應環(huán)節(jié)都與企業(yè)的稅收相關，并不單單是財務人員的事情，要做好單位人員整體的宣傳，為減少稅費做鋪墊。
3.注重稅收籌劃的可操作性和整體性
對企業(yè)內(nèi)部財務活動進行合理整合和籌劃，降低稅費，促進企業(yè)利益最大化，這并不是一件容易的事。在籌劃的過程中要注重企業(yè)的實際狀況，通過實際情況的分析制定合理的籌劃方案，而不能盲目追求低稅費，忽視企業(yè)其他方面的利益，造成企業(yè)決策的偏頗。另外，還要對籌劃的實施方案進行分析和研究，確定其可行性之后再進行決策。
Abstract:Themodernbusinessfinancemanagementisinamodernbusinessmanagementsystem''''svaluemanagementsystemmanagementsystem,seepstoenterprise''''seachdomain,eachlink.Thetaxrevenueasthemodernbusinessfinancemanagement''''simportanteconomicenvironmentessentialfactorandthemodernbusinessfinancedecision-making''''svariable,totheconsummationbusinessfinancecontrolsystem,achievesthebusinessfinancemanagementgoaltobeveryimportant.Therefore,embarksfromthetaxrevenuetothebusinesseconomicdevelopment''''sinfluence,intheresearchmodernbusinessfinancemanagementrealizesthetaxrevenuepreparationtohavewidespreadandtheprofoundsignificance.
keyword:Taxrevenuepreparation;Modernenterprise;Financialcontrol
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔風險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應是首選，若合作經(jīng)營應選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應考慮折舊因素，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務處理尋求低稅負。例如，大型機械設備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設置獨立核算的設備安裝公司，使設備價款與安裝勞務費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設備的增值稅和提供安裝勞務的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規(guī)定應當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內(nèi)容：
一是與會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。二是與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務機關批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等等。
對于經(jīng)營過程中的稅收額外負擔，企業(yè)應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。
二、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
1稅收籌劃的風險控制
1.1培養(yǎng)正確納稅意識
依法納稅是納稅人的義務,而合理、合法地籌劃稅收、科學按排收支也是納稅人的權利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關鍵。
1.2準確把握稅法
準確把握稅收政策也是稅收籌劃的關鍵,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。
1.3關注稅法變動
成功的稅收籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
1.4保持賬證完整
稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。
1.5健全財務管理
稅收籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時,必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務核算和財務管理,才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。
2進行稅收籌劃的對策
2.1企業(yè)設立前的稅收籌劃
(1)利用注冊地(經(jīng)營所在地)進行稅務籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展,對設在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個企業(yè),在其成立前,要善于研究國家的政策導向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點,并將經(jīng)營管理所在地也設在注冊地。如國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術開發(fā)區(qū)就是其例。
(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進行稅務籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標準為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
(3)利用行業(yè)性質(zhì)進行稅務籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實扣除,超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn),而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以,企業(yè)在作投資領域的決策時,對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2企業(yè)設立后的稅收籌劃
(1)企業(yè)設立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響,企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔不同的稅負。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負。
利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負。從成本核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應納所得稅數(shù)額根據(jù)應納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時,盡量增加準予扣除的項目,即在財務會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支,會使應納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù),并達到減輕稅負的目的。
合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。
但是,需要注意的是:企業(yè)的會計政策一旦確定,不得隨意變更。
(2)利用公積金政策進行稅務籌劃。
取消福利分房后,國家為了推進住房貨幣化政策,鼓勵職工自主購買住房,允許企業(yè)在國家規(guī)定的標準內(nèi)全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結(jié)合公司的實際情況,在公司財力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來進行稅務籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。
(3)利用個人所得稅政策進行稅務籌劃。
2005年1月26日,國家稅務總局出臺了一個新的文件——《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號),對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中,納稅人當月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺,個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。
3稅收籌劃應有系統(tǒng)的觀點
【論文摘要】高新技術企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業(yè)如何在合理合法的基礎上降低企業(yè)的稅負。
近年來,我國的高新技術產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術企業(yè)必須要關注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業(yè)稅收籌劃能否成功的關鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。我國高新技術企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關鍵看當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應盡快申報自身的知識產(chǎn)權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權,取得高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當?shù)囟悇諜C關對稅收優(yōu)惠的審批這一關上,這就要求企業(yè)的相關財務人員和管理人員時常與當?shù)囟悇詹块T保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權;而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)的稅負。其次,高新技術企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業(yè)稅收負擔,直接影響了高新技術企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。
《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定:新設高新技術企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務處理。
方案一：
按高于原值的價格301600出售，則需納稅
應納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
應納城建稅=5800×7%=406（元）
應納教育費附加=5800×3%=174（元）
所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進入損益。
（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理200000
累計折舊100000
貸：固定資產(chǎn)300000
（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借：銀行存款301600
貸：固定資產(chǎn)清理301600
（3）支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：銀行存款50000
（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時，則需按4%減半納稅增值稅。
借：固定資產(chǎn)清理5800
貸：應交稅金—應交增值稅5800
（5）計提城建稅及教育費附加
借：固定資產(chǎn)清理580
貸：應交稅金—應交城建稅406
其它應交款—教育費附加174
（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
借：固定資產(chǎn)清理45220
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益45220
方案二：
按低于原值價格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理200000
累計折舊100000
貸：固定資產(chǎn)300000
（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借：銀行存款299000
貸：固定資產(chǎn)清理299000
（3）支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：銀行存款50000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
案例：康達機械制造公司是一家個人獨資企業(yè)，2003年度，企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤6萬元，該企業(yè)適用個體工商業(yè)戶個人所得稅政策，企業(yè)負責人李生華向主管地稅機關申報繳納了個人所得稅10890元[即（60000元-800元×12）×35%-6750元].2004年3月，某市主管地稅機關在對2003年度的個人所得稅以及其他地方稅種的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了以下問題：
1.公司向李生亮支付借款利息30000元，未代扣代繳個人所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定公司應該賠繳。應賠繳個人所得稅為6000元（即250000元×12%×20%）。
2.支付借款利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分已經(jīng)在計算企業(yè)所得稅時在稅前扣除，根據(jù)現(xiàn)行個人獨資企業(yè)所得稅政策規(guī)定不得在稅前扣除。
應調(diào)增應納稅所得額16000元[即250000元×（12%-6%）].
根據(jù)財稅[2000]91號文件規(guī)定：投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。主管稅務機關核定投資者李生華的費用扣除標準為每月800元，全年合計9600元。則康達機械制造公司需補繳個人所得稅5600元[即（60000元+16000元-9600元）×35%-6750元-10890元].
地稅機關按稅法規(guī)定對康達機械制造公司的違法事實作出了補稅11600元的決定，同時根據(jù)稅收征管法規(guī)定對其作出罰款一倍的處理意見。這樣，康達機械制造公司和李生華累計繳納個人所得稅22490元（即10890元+5600元+6000元），罰款11600元。
正當李生華拿著《稅務違法處理決定書》和《稅務違法處罰決定書》籌款往稅務局去的路上遇到了我們，當我們問清情況后，想起李生華當初曾向我們咨詢過企業(yè)開辦的稅收情況，于是提醒他：當初我們曾建議你將借款辦企業(yè)改為合資辦企業(yè)的，你沒有按這個意見辦嗎？
一句話點醒了夢中人。原來，康達機械制造公司的老板李生華出資25萬元，向其弟李生亮借了25萬元，要于2003年1月開辦一家個人獨資企業(yè)。當李生華準備拿著注冊會計師的驗資報告到工商部門辦理《法人營業(yè)執(zhí)照》時，接受我們的建議，與其弟李生亮商量，將他的25萬元借款改作投資，兄弟倆按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請注冊成立了合伙企業(yè)。
由于公司成立后仍是李生華負責經(jīng)營，其弟很少介入公司管理事務，公司的會計沒有注意到這個變化，在進行具體的會計處理時，仍以獨資企業(yè)的方法操作。李生華按年息12%向李生亮支付了利息3萬元（銀行同期同檔利率為6%）。
事實上，兩個人作為合伙股東，不需要在稅前支付李生亮的30000元利息，而應在稅后進行利潤分配。在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應納稅所得額應當是90000元。
財稅[2000]91號文件規(guī)定：“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額?！比绻钌A與李生亮在合伙協(xié)議中未約定分配比例，則兩人的應納稅所得額均為45000元。二人應分別申報繳納個人所得稅6370元[即（45000元-9600元）×30%-4250元].
李生華與李生亮合計應承擔個人所得稅12740元（即6370元×2），比現(xiàn)行會計核算方法減少個人所得稅9750元（即22490元-12740元）。
“現(xiàn)在應該怎么辦？”李生華不知所措。
