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篇1

一、引言

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，大多數(shù)國(guó)家都非常重視對(duì)科研的經(jīng)費(fèi)

投入，科研經(jīng)費(fèi)占國(guó)家或者地區(qū)GDP的比重可以反映一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)對(duì)科研的重視程度。

“大科學(xué)” （big science）是美國(guó)科學(xué)家溫伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科學(xué)研究的特點(diǎn)來(lái)看，重大科研項(xiàng)目具有研究意義重大、目標(biāo)宏大、投資規(guī)模巨大、 學(xué)科交叉多、內(nèi)容涉及廣、研究周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其組織與管理更具難度。

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)綜合實(shí)力的增強(qiáng)，我國(guó)對(duì)科學(xué)技術(shù)研究前所未有的重視，經(jīng)費(fèi)投入不斷加大。高校是我國(guó)開(kāi)展科學(xué)研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已經(jīng)成為重大科研項(xiàng)目的主力軍，承擔(dān)了國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究、 高技術(shù)科學(xué)研究、 經(jīng)濟(jì)建設(shè)科學(xué)研究等科研項(xiàng)目，如國(guó)家重大基礎(chǔ)研究計(jì)劃“973”，國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃“ 863”， 國(guó)家重點(diǎn)科技攻關(guān)計(jì)劃等。高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)趨勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來(lái)源之一。

在科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過(guò)程中，絕大部分高校根據(jù)財(cái)政部、教育部等部門(mén)的要求，加強(qiáng)管理，合理使用，保證了科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。但從近年來(lái)審計(jì)、檢查的情況看，也有少數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)一些問(wèn)題，影響了正常的科研工作。

針對(duì)當(dāng)前高校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資金使用效益，確?？蒲泄ぷ鹘】蛋l(fā)展， 教育部、財(cái)政部和科技部相繼下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理政策、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的通知》（教財(cái)〔2011〕12號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專(zhuān)項(xiàng)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)），要求各高校必須高度重視科研經(jīng)費(fèi)管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出的管理，建立研究生助研津貼制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理和科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理，加強(qiáng)科研合同管理，逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查工作。因此，作為高校履行監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，責(zé)無(wú)旁貸要擔(dān)負(fù)起加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的重任，尤其是要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)重大科研項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)。

二、高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的必要性

高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或受托的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校重大科研項(xiàng)目的立項(xiàng)及程序的合法性，預(yù)算編制的真實(shí)性和可行性，決算的完整性和準(zhǔn)確性，資金到位、專(zhuān)款專(zhuān)用、內(nèi)部控制執(zhí)行、使用合規(guī)合法、項(xiàng)目績(jī)效等情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、審核和評(píng)價(jià)。

高校重大科研項(xiàng)目通常是國(guó)家急需解決的科學(xué)研究領(lǐng)域里重大問(wèn)題，在國(guó)家科學(xué)研究和國(guó)計(jì)民生中意義重大，管理和組織好高校重大科研項(xiàng)目十分重要，對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)顯得更為必要。

（一）有利于確保高校重大科研項(xiàng)目監(jiān)管機(jī)制落實(shí)到位

以前，高校重大科研項(xiàng)目的監(jiān)管主要是高校外部和高校內(nèi)部二個(gè)方面的事后監(jiān)管。在高校外部一般有國(guó)家主管機(jī)構(gòu)監(jiān)管，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的事后監(jiān)管。在高校內(nèi)部的監(jiān)管，一般有高?？蒲泄芾聿块T(mén)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等進(jìn)行的監(jiān)管。這些監(jiān)管往往注重的是事后監(jiān)管，對(duì)事中尤其是事前監(jiān)管缺失或不到位。而實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，能有效改變這一現(xiàn)狀，將審計(jì)關(guān)口前移，健全內(nèi)控制度，及時(shí)避免科研項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的不合理、違紀(jì)違法現(xiàn)象，確保高校重大科研項(xiàng)目監(jiān)管機(jī)制落實(shí)到位。

（二）有利于積極促進(jìn)科研資金充分發(fā)揮效益。

我國(guó)高校的科研項(xiàng)目大都采用課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制式的 “課題制”科研項(xiàng)目管理模式，這種模式能充分發(fā)揮科研人員的主動(dòng)性和創(chuàng)新性，但也存在一定的缺陷。高?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人大多是學(xué)術(shù)型人才，缺乏對(duì)科研項(xiàng)目規(guī)范管理和合理使用科研資金的相關(guān)知識(shí)，對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)就能讓高校重大科研項(xiàng)目執(zhí)行整個(gè)過(guò)程中都有各個(gè)領(lǐng)域?qū)I(yè)人員的參與，科研管理部門(mén)實(shí)施項(xiàng)目管理，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)動(dòng)態(tài)核算管理，審計(jì)監(jiān)察部門(mén)對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程實(shí)行監(jiān)督，最大可能地發(fā)揮科研資金的效益，減少浪費(fèi)。

（三）有利于有效解決預(yù)算執(zhí)行偏離問(wèn)題

對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員會(huì)普遍發(fā)現(xiàn)一個(gè)特別頭疼又難于解決的頑疾，那就是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出與預(yù)算偏差大，嚴(yán)重地影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的發(fā)生有預(yù)算編制階段缺少充分調(diào)研、項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程不按預(yù)算執(zhí)行偏移預(yù)算、缺乏全局觀念擠占挪用經(jīng)費(fèi)、部門(mén)間協(xié)調(diào)差等多種因素影響所致，高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)對(duì)有效解決科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行偏離預(yù)算不失為一劑良藥。

三、高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的主要內(nèi)容

高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)高校重大科研項(xiàng)目的科研立項(xiàng)、 預(yù)算編制、 經(jīng)費(fèi)使用及核算和項(xiàng)目決算及評(píng)估，其審計(jì)內(nèi)容涵蓋高校重大科研項(xiàng)目從始至終的全過(guò)程。

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

審計(jì)人員參加有關(guān)立項(xiàng)的論證及申報(bào)會(huì)議，對(duì)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告進(jìn)行審簽。項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)是檢查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合規(guī)、合法，立項(xiàng)資料是否完整。

（二）項(xiàng)目預(yù)算編制審計(jì)

項(xiàng)目組編制的項(xiàng)目預(yù)算，經(jīng)所在二級(jí)單位、高?？蒲兄鞴懿块T(mén)、計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)審查后，交審計(jì)部門(mén)審核，審核的重點(diǎn)是審查預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)

跟蹤審計(jì)人員不定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。檢查的重點(diǎn)是：

（1）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項(xiàng)目預(yù)算書(shū)和資金管理的有關(guān)規(guī)定。

（2）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否按計(jì)劃使用，是否專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)擠占、截留、挪用資金。

（3）招待費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、儀器設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、助研費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)支出是否真實(shí)、合規(guī)。

（4）資產(chǎn)購(gòu)置是否按照政府采購(gòu)有關(guān)規(guī)定組織采購(gòu)，是否按批復(fù)購(gòu)置設(shè)備的預(yù)算執(zhí)行；購(gòu)置設(shè)備是否納入學(xué)校固定資產(chǎn)管理，需辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)是否登記等。

（四）項(xiàng)目決算審計(jì)

項(xiàng)目組編制的項(xiàng)目決算，報(bào)經(jīng)所在二級(jí)單位、高?？蒲兄鞴懿块T(mén)、計(jì)劃財(cái)務(wù)部門(mén)審查后，交審計(jì)部門(mén)審計(jì)。決算審計(jì)的重點(diǎn)是：

（1）財(cái)政資金是否按計(jì)劃及時(shí)足額撥付，配套資金是否足額籌集。

（2）科研經(jīng)費(fèi)（含配套經(jīng)費(fèi)）是否按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用。

（3）各項(xiàng)支出是否按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行；實(shí)際支出與預(yù)算比較是否超出規(guī)定范圍、比例或金額；購(gòu)置設(shè)備是否與預(yù)算清單一致。

（4）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算變更、研制時(shí)間延長(zhǎng)等是否按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

（5）經(jīng)費(fèi)支出中涉及的各項(xiàng)合同、協(xié)議等是否真實(shí)、合法。

（6）支出憑證是否真實(shí)、完整、有效，是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。

（7）各項(xiàng)支出是否真實(shí)發(fā)生，是否與項(xiàng)目相關(guān)，支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定；有無(wú)截留、擠占、挪用等情況。

（8）往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)。

（9）結(jié)余資金的處置是否符合相關(guān)規(guī)定。

（10）報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

（五）項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)

項(xiàng)目組提交項(xiàng)目績(jī)效報(bào)告，經(jīng)所在二級(jí)單位、高校科研主管部門(mén)、人事部門(mén)審查后，交審計(jì)部門(mén)審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目績(jī)效的真實(shí)性，投入的經(jīng)濟(jì)性，管理的效率性，產(chǎn)出的效果性等。

四、 高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的程序及方法

（一）高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的程序

高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的程序，是高校重大科研項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，是高校重大科研項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要保證，一般要經(jīng)歷準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段三個(gè)必要程序。

1、準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段是高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的起點(diǎn)，此階段審計(jì)人員要做的工作主要有了解該重大科研項(xiàng)目的基本情況，包括科研項(xiàng)目組人員構(gòu)成、現(xiàn)有科研基礎(chǔ)條件和相關(guān)法規(guī)等，初步評(píng)價(jià)該重大科研項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)，分析該重大科研項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及編制進(jìn)行該重大科研項(xiàng)目的審計(jì)工作計(jì)劃，若是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)則要按程序或招標(biāo)委托簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。

2、 實(shí)施階段

實(shí)施階段是高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)，此階段審

計(jì)人員要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員收集該重大科研項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)資料和證據(jù)，包括技術(shù)資料，對(duì)該重大科研項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)控測(cè)評(píng)，審查該重大科研項(xiàng)目的會(huì)計(jì)決算資料，對(duì)其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查等。

3、 終結(jié)階段

終結(jié)階段是高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的終點(diǎn)，此階段審計(jì)人

員主要是對(duì)該重大科研項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)價(jià)，編寫(xiě)審計(jì)工作底稿，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，有必要的還可以對(duì)該重大科研項(xiàng)目提出審計(jì)建議書(shū)，以便加強(qiáng)對(duì)高校重大科研項(xiàng)目的管理等。

（二）高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的方法

高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的方法主要有以下技術(shù)方法：

1、審閱法

是審計(jì)方法中最基本、最重要的審計(jì)技術(shù)方法，高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)離不開(kāi)審閱法，不僅包括對(duì)重大科研項(xiàng)目的憑證、賬簿和報(bào)表的審閱，還包括對(duì)該重大科研項(xiàng)目的預(yù)算、計(jì)劃、合同以及相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資料、專(zhuān)用材料、專(zhuān)用設(shè)備等資料的審閱。尤其值得一提的是審閱是有技巧的，審計(jì)人員要從科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)增減變動(dòng)、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)和時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如對(duì)某一高校重大科研項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)大量購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用材料，這就很值得審計(jì)人員關(guān)注。

2、核對(duì)法

也是高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)常用的方法之一，它是將重大科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)記錄及其與該項(xiàng)目相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法。

3、觀察法

是審計(jì)人員在對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)時(shí)，通過(guò)察看項(xiàng)目組有關(guān)人員正在執(zhí)行的活動(dòng)和工作流程程序，取得審計(jì)人員所需要的審計(jì)證據(jù)。

4、盤(pán)點(diǎn)法

是審計(jì)人員用來(lái)檢查高校重大科研項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)和賬戶(hù)余額是否相符，以證實(shí)賬戶(hù)余額是否真實(shí)和準(zhǔn)確的方法。不少高校重大科研項(xiàng)目均要采購(gòu)大量的專(zhuān)用設(shè)備、專(zhuān)用材料等，盤(pán)點(diǎn)法的應(yīng)用是檢查這些有形資產(chǎn)存在、真實(shí)的重要手段，是審計(jì)人員對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)必不可少的方法。

5、分析法

是審計(jì)人員在高校重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)中對(duì)項(xiàng)目開(kāi)支中重要的比例或趨勢(shì)與預(yù)算數(shù)額、或相關(guān)資料進(jìn)行分析比對(duì)，查清重大科研項(xiàng)目異常變動(dòng)的因素，分析執(zhí)行與預(yù)算偏離的原因，以便采取適當(dāng)對(duì)策獲取審計(jì)證據(jù)。

五、重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)要注意的幾個(gè)問(wèn)題

做好重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，必須切實(shí)加強(qiáng)科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、項(xiàng)目組、紀(jì)檢監(jiān)察等多部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)。學(xué)?？蒲泄芾聿块T(mén)對(duì)的重大科研項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好經(jīng)費(fèi)管理工作；財(cái)務(wù)部門(mén)把好經(jīng)費(fèi)審批財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和內(nèi)容，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項(xiàng)目決算；項(xiàng)目組在負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)決算的編制，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，應(yīng)自覺(jué)接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，按規(guī)定及時(shí)辦理項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)；紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)監(jiān)督、指導(dǎo)相關(guān)責(zé)任部門(mén)按規(guī)定完成項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)、執(zhí)行合同約定，遵守法規(guī)、政策等。各部門(mén)既應(yīng)分工負(fù)責(zé)，還要密切溝通，協(xié)調(diào)配合，只有這樣，重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)才能得以順利進(jìn)行。

做好重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，必須堅(jiān)持有利于調(diào)動(dòng)科研工

作者積極性的原則。高?？萍脊ぷ髡呤峭苿?dòng)高?？萍脊ぷ靼l(fā)展的主動(dòng)力，特別是重大科研項(xiàng)目往往與重大基礎(chǔ)研究、重點(diǎn)科技攻關(guān)或者是經(jīng)濟(jì)建設(shè)科學(xué)研究等科研項(xiàng)目息息相關(guān)，因此，在重大科研項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)中，審計(jì)人員必須本著充分激勵(lì)科研工作者的積極性，充分發(fā)揮科研工作者主觀能動(dòng)性，堅(jiān)持實(shí)事求是，既嚴(yán)格堅(jiān)持執(zhí)行國(guó)家有關(guān)科研法規(guī)政策，又堅(jiān)持為科研項(xiàng)目排憂(yōu)解難，促進(jìn)高校科研工作尤其是重大科研項(xiàng)目上新的臺(tái)階。

做好重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，必須從本單位部門(mén)工作實(shí)際

出發(fā)，靈活采取多種審計(jì)方法，確保審計(jì)效果。重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)有自己的特點(diǎn)，由于資源、條件等因素的影響，要做好重大科研項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)更要采取多種審計(jì)方法，調(diào)查分析，摸清情況，提高審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性，利用現(xiàn)代審計(jì)手段，注重審計(jì)實(shí)效，通過(guò)邊審邊改、集中整改等方式，達(dá)到審計(jì)促管理的效果。

參考文獻(xiàn)：

篇2

跟蹤審計(jì)的過(guò)程性和全面性決定了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍大、周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，但建設(shè)項(xiàng)目眾多管理部門(mén)的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實(shí)際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門(mén)的造價(jià)控制職能與審計(jì)部門(mén)的造價(jià)咨詢(xún)和評(píng)價(jià)職能混為一談，把造價(jià)管理的職責(zé)理解成審計(jì)的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計(jì)是建設(shè)管理部門(mén)下面的造價(jià)控制組。高校校長(zhǎng)經(jīng)常把建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)重要任務(wù)，施工時(shí)把工期放在首位，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會(huì)導(dǎo)致工程時(shí)間緊、設(shè)計(jì)粗糙。校長(zhǎng)最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時(shí)入住，而對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)并不是很關(guān)注。施工單位往往會(huì)抓住學(xué)校這個(gè)弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價(jià)。由于跟蹤審計(jì)的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門(mén)的工作量，若因變更價(jià)格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計(jì)影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，給跟蹤審計(jì)工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計(jì)力量有待提升

近年來(lái)，各高校不同程度地開(kāi)展了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，但離建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需求仍有一定距離。一是審計(jì)力量的不足制約著跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目投資大，跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計(jì)人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專(zhuān)職審計(jì)人員。二是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計(jì)要求不適應(yīng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟練掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)思維的影響嚴(yán)重，知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)為主，工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專(zhuān)業(yè)類(lèi)型為會(huì)計(jì)師類(lèi)、審計(jì)師類(lèi)、經(jīng)濟(jì)師類(lèi)等，45.5%的專(zhuān)業(yè)類(lèi)型為會(huì)計(jì)師類(lèi)，而工程師類(lèi)內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計(jì)人員少，大多數(shù)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。在實(shí)際工作中，缺乏對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評(píng)估等具體管理辦法，也沒(méi)有精力對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門(mén)及由其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。[3]全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績(jī)效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過(guò)程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過(guò)程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題，并向建設(shè)管理部門(mén)及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見(jiàn)或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門(mén)加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。2.有利于提升績(jī)效全過(guò)程跟蹤審計(jì)注重對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問(wèn)題；審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，了解具體的施工過(guò)程，能及時(shí)對(duì)工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問(wèn)題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過(guò)程，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線(xiàn)，對(duì)權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開(kāi)始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國(guó)部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來(lái)源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過(guò)招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專(zhuān)家對(duì)圖紙進(jìn)行會(huì)審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評(píng)審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無(wú)漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評(píng)標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)，是否符合國(guó)家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無(wú)遺漏關(guān)鍵性?xún)?nèi)容，有無(wú)不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說(shuō)明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門(mén)、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門(mén)是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開(kāi)招標(biāo)，對(duì)于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購(gòu)是否進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對(duì)品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過(guò)程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無(wú)虛列來(lái)往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。1．審計(jì)準(zhǔn)備（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門(mén)依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門(mén)完成社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門(mén)共同組成的審計(jì)組。2．審計(jì)實(shí)施（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。向高校建設(shè)管理部門(mén)下達(dá)全過(guò)程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書(shū)和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對(duì)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建設(shè)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。收到建設(shè)管理部門(mén)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。（5）反饋意見(jiàn)落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見(jiàn)的采納與落實(shí)情況，以書(shū)面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽(tīng)取被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出限期整改的要求。（7）開(kāi)展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門(mén)提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開(kāi)展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門(mén)提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。3．審計(jì)終結(jié)（1）出具造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。高校審計(jì)部門(mén)出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門(mén)出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過(guò)程中已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況和尚未整改的問(wèn)題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對(duì)建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運(yùn)行效果的對(duì)策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)

為了使全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門(mén)頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級(jí)層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門(mén)、建設(shè)管理部門(mén)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門(mén)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門(mén)也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員的形式來(lái)開(kāi)展，因此，建立和完善委托社會(huì)審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門(mén)要細(xì)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的合同簽訂、過(guò)程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評(píng)價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門(mén)完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開(kāi)展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，做好調(diào)查、咨詢(xún)、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺(tái)。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。3.聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)良好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開(kāi)展社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過(guò)程中，要加大對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績(jī)和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱(chēng)和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專(zhuān)業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）控制委托審計(jì)過(guò)程，是提升模式運(yùn)行效果的保障

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動(dòng)，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過(guò)程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會(huì)不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對(duì)委托跟蹤審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)，除了受托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門(mén)還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核、檢查高校審計(jì)部門(mén)要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢(xún)問(wèn)有關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對(duì)審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對(duì)賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位高校審計(jì)部門(mén)要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門(mén)的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要避免口頭答復(fù)的做法，對(duì)需要回答的問(wèn)題，要通過(guò)議事機(jī)制來(lái)妥善處理。4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析解決問(wèn)題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

篇3

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又稱(chēng)同步審計(jì)?？v觀其發(fā)展歷程，無(wú)論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒(méi)有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來(lái)的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

一 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1．選擇最佳跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開(kāi)始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開(kāi)始跟蹤。

選擇哪種模式，沒(méi)有固定的限制，理論上說(shuō)介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入。

2．配備跟蹤審計(jì)工作小組

跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊(cè)造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對(duì)待和解決問(wèn)題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長(zhǎng)最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會(huì)演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無(wú)法得到完全體現(xiàn)。

3．框定跟蹤審計(jì)主要對(duì)象

在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對(duì)象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過(guò)偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會(huì)獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等途徑來(lái)獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過(guò)監(jiān)理這一關(guān)，因此，對(duì)監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

4．明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：（1）項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計(jì)任務(wù)是否完備，設(shè)計(jì)單位選擇是否合理，設(shè)計(jì)所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等；（2）初步設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過(guò)論證，功能是否滿(mǎn)足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國(guó)家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計(jì)是否經(jīng)過(guò)審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計(jì)進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等；（3）有無(wú)實(shí)行限額設(shè)計(jì)，各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計(jì)是否滿(mǎn)足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿(mǎn)足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計(jì)文件是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，設(shè)計(jì)變更是否合理等。

第二，招投標(biāo)階段。根據(jù)會(huì)審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會(huì)上公開(kāi)征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。應(yīng)把握兩個(gè)重點(diǎn)：（1）是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計(jì)劃是否滿(mǎn)足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的拆遷工作是否滿(mǎn)足建設(shè)要求，項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請(qǐng)資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)單位的選擇是否合理合法等；（2）招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過(guò)完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范合法，評(píng)委的選擇及評(píng)委的評(píng)審工作是否公平公正，評(píng)標(biāo)辦法是否合理，評(píng)標(biāo)報(bào)告是否真實(shí)合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

第三，簽訂合同階段。

主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書(shū)的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對(duì)工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

第四，施工階段。重點(diǎn)包括：（1）是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會(huì)審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場(chǎng)條件，是否申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會(huì)制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實(shí)、能否滿(mǎn)足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等；（2）各項(xiàng)目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購(gòu)供應(yīng)是否滿(mǎn)足進(jìn)度要求，工程計(jì)量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。

第五，驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計(jì)分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收和總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場(chǎng)；其次，切不可走過(guò)場(chǎng)。一定要深入現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

第六，竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無(wú)沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

二 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善建議

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前還處于摸索階段，無(wú)現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實(shí)際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

1．履行職責(zé)過(guò)程中堅(jiān)持審計(jì)思路

在處理現(xiàn)場(chǎng)簽證的問(wèn)題上，甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員往往希望跟蹤審計(jì)人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)跟蹤審計(jì)人員一定要堅(jiān)持自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽署好意見(jiàn)后再表明立場(chǎng)。還有，建議跟蹤審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場(chǎng)時(shí)盡量與甲方現(xiàn)場(chǎng)工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學(xué)校內(nèi)部管理部門(mén)之間的矛盾。

2．開(kāi)展工作過(guò)程中提升審計(jì)價(jià)值

據(jù)統(tǒng)計(jì)，自推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以來(lái)，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)除了沿襲原有的造價(jià)鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項(xiàng)極其重要的職能：（1）評(píng)價(jià)職能，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整體管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)約束校內(nèi)管理部門(mén)權(quán)限；（2）咨詢(xún)和建議職能，事先針對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防與控制，及時(shí)反饋建設(shè)過(guò)程中的信息，第一時(shí)間提供解決方案，較好地解決了高?；窘ㄔO(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等諸多問(wèn)題。審計(jì)價(jià)值不只體現(xiàn)在問(wèn)題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)了對(duì)權(quán)力使用過(guò)程的約束。

3．設(shè)計(jì)規(guī)劃過(guò)程中關(guān)注環(huán)境問(wèn)題

環(huán)境審計(jì)是近階段全世界審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類(lèi)提出的一項(xiàng)倡議。教育是百年大計(jì)，高校在大興土木之前，更應(yīng)該堅(jiān)定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問(wèn)題考慮進(jìn)來(lái)，綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購(gòu)置力求一步到位，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。

4．設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指標(biāo)體系

為了提高建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)質(zhì)量，必須使審計(jì)工作規(guī)范化，科學(xué)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理績(jī)效狀況，如何建立項(xiàng)目管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)是亟待解決的問(wèn)題。目前建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)剛剛引入我國(guó)，并沒(méi)有正式的法律法規(guī)對(duì)其績(jī)效指標(biāo)加以界定，沒(méi)有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績(jī)效審計(jì)工作的難度。因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。

總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前，在高校建設(shè)過(guò)程中，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在實(shí)踐中深化對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究，使之不斷完善和提高，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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一 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.選擇最佳跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式：一是全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開(kāi)始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開(kāi)始跟蹤。

選擇哪種模式，沒(méi)有固定的限制，理論上說(shuō)介入越早，審計(jì)效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入。

2.配備跟蹤審計(jì)工作小組

跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊(cè)造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對(duì)待和解決問(wèn)題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長(zhǎng)最好由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會(huì)演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值就無(wú)法得到完全體現(xiàn)。

3.框定跟蹤審計(jì)主要對(duì)象

在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對(duì)象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計(jì)單位納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過(guò)偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會(huì)獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等途徑來(lái)獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過(guò)監(jiān)理這一關(guān)，因此，對(duì)監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

轉(zhuǎn)貼于

4.明確跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

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中圖分類(lèi)號(hào)F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

1 不同點(diǎn)

1.1 介入時(shí)點(diǎn)不同

由于高校大型基建項(xiàng)目一般具有投資大，工藝復(fù)雜，所涉及的專(zhuān)業(yè)多，因此，為了更好地控制項(xiàng)目造價(jià)，一般做法是審計(jì)提前介入，監(jiān)督關(guān)口前移。即重點(diǎn)放在事前控制與監(jiān)督。而對(duì)于小型修繕項(xiàng)目的審計(jì)，相對(duì)而言，往往偶然性大，時(shí)間緊迫，如管道破裂、屋面漏雨、線(xiàn)路搶修等，而且工期較短，造價(jià)相對(duì)較少，工藝簡(jiǎn)單，專(zhuān)業(yè)單一，因此審計(jì)的介入點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)采用事中審計(jì)或事后的竣工審計(jì)即可。

1.2 審計(jì)時(shí)限不同

高校大型基建項(xiàng)目的竣工決算資料送審時(shí)限：建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)束30天內(nèi)，承建單位將項(xiàng)目《決算書(shū)》報(bào)建設(shè)單位，建設(shè)單位在15天內(nèi)將審核后的《決算書(shū)》及其相關(guān)資料送達(dá)審計(jì)處。凡未及時(shí)報(bào)送決算資料或報(bào)送的資料不完整致使審計(jì)無(wú)法正常進(jìn)行的，審計(jì)處拒絕審計(jì)。因拖延或拒不辦理竣工決算或決算審計(jì)給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。高校大型建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)限：審計(jì)處在接到建設(shè)單位送達(dá)的完整的審計(jì)資料后，應(yīng)及時(shí)組織、安排審計(jì)的實(shí)施。根據(jù)審計(jì)工作量大小確定具體反饋時(shí)間，一般不超過(guò)45天（不含審計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)間）。審計(jì)結(jié)束15日內(nèi)，承建單位和建設(shè)單位應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)無(wú)故不簽章又不返饋審計(jì)意見(jiàn)的，視為對(duì)審計(jì)結(jié)果無(wú)異議，可由審計(jì)部門(mén)直接出具審計(jì)報(bào)告。而對(duì)于小型修繕項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)限來(lái)說(shuō)，時(shí)間較短，一般在修繕工程完工后，施工單位必須在7天以?xún)?nèi)報(bào)送工程竣工決算資料，審計(jì)處接到資料后，審計(jì)時(shí)限一般不超過(guò)10天。

1.3 審計(jì)程序不同

對(duì)于高校大型基建項(xiàng)目與小型修繕項(xiàng)目的審計(jì)程序區(qū)別如下：

首先是確定審計(jì)項(xiàng)目。高校工程投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)屬非定期審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)有審計(jì)資源的有限性及我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)工作的中心任務(wù)決定了不可能也沒(méi)有必要對(duì)每一項(xiàng)高校工程投資項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，因而首先要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行選擇。因此選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定是選擇投資額大、對(duì)高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大、廣大師生及社會(huì)關(guān)注度高建設(shè)項(xiàng)目，而對(duì)于小型修繕項(xiàng)目就不一定都要審計(jì)。

其次是組織審計(jì)人員。要根據(jù)項(xiàng)目的類(lèi)型特點(diǎn)，選擇具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，同時(shí)還需選派具有項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人士。如有必要，還可外聘相關(guān)專(zhuān)家，包括統(tǒng)計(jì)類(lèi)、工程經(jīng)濟(jì)類(lèi)、環(huán)保類(lèi)專(zhuān)家?guī)椭瓿蓪徲?jì)任務(wù)。而對(duì)于小型修繕項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般不用從外聘請(qǐng)專(zhuān)家，有必要時(shí)可對(duì)學(xué)校審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

其三是制定審計(jì)方案。審計(jì)方案是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的預(yù)先規(guī)劃，是檢查審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量成果的依據(jù)。審計(jì)方案應(yīng)明確績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)要求、重點(diǎn)范圍、人員分工及時(shí)間安排情況。審計(jì)方案設(shè)計(jì)制定合理與否，直接影響到整個(gè)審計(jì)的效率及審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)方案須充分考慮項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目的社會(huì)背景、高校工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度情況。而對(duì)于小型修繕項(xiàng)目而言其審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單，主要是工程量小，資金少，主要目標(biāo)是，質(zhì)量合格，造價(jià)合理。

其四是實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)實(shí)施階段包括收集審計(jì)證據(jù)、分析審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)意見(jiàn)三個(gè)主要方面。收集審計(jì)證據(jù)可分為定性法和定量法兩類(lèi)，其中定量法中的統(tǒng)計(jì)分析法、定性分析法中的認(rèn)知圖法，在實(shí)施具體審計(jì)時(shí)，一定要保證審計(jì)證據(jù)的合理合法及有效性。而對(duì)于小型修繕項(xiàng)目而言在收集審計(jì)證據(jù)、分析審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)意見(jiàn)方面主要的區(qū)別在于工程數(shù)目、工程量的大小與涉及的資金多少不同而已。

1.4定價(jià)方式不同

高校大型基建項(xiàng)目的定價(jià)，一般是高?；ㄌ幤刚?qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員或相關(guān)中介機(jī)構(gòu)作出標(biāo)的，通過(guò)招標(biāo)，由施工單位按照企業(yè)施工定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作出標(biāo)書(shū)，高校在選擇施工方時(shí)，除了報(bào)價(jià)接近標(biāo)的外，還要考慮技術(shù)措施，工期等相關(guān)因素，來(lái)確定中標(biāo)單位，中標(biāo)單位的報(bào)價(jià)即為該項(xiàng)目的定價(jià)。當(dāng)然最終的定價(jià)還應(yīng)包括設(shè)計(jì)變更、材料替換以及因高校方造成的停工等等費(fèi)用（具體要看與施工方簽訂的建筑工程施工合同）。而對(duì)于小型修繕項(xiàng)目的定價(jià)相對(duì)來(lái)說(shuō)主要是隨行就市，因?yàn)樾蘅樄こ添?xiàng)目有許多工程沒(méi)有詳細(xì)的定額子目，只能參照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算，對(duì)于一些新型建筑材料，要到市場(chǎng)去調(diào)查，不能僅僅依據(jù)施工方列出的單價(jià)，尤其是人工費(fèi)的計(jì)算，必須依據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)合理確定價(jià)格。

1.5審計(jì)涉及的主體不同

高校大型基建項(xiàng)目前期審計(jì)，如項(xiàng)目建議書(shū)審批、可行性研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批是否嚴(yán)格遵守審批程序；是否對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究按規(guī)定進(jìn)行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實(shí)事求是；項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等有關(guān)文件的編制、審批是否按規(guī)定程序進(jìn)行，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及規(guī)定，有無(wú)越權(quán)審批的現(xiàn)象；項(xiàng)目立項(xiàng)、投資計(jì)劃是否按現(xiàn)行分級(jí)管理的規(guī)定具備合法手續(xù)等。以上審計(jì)所涉及的主體，不僅包括高校，還涉及到國(guó)家相關(guān)部門(mén)，如規(guī)劃部門(mén)、環(huán)境部門(mén)等相關(guān)行為主體；其次在工程施工前，比如，設(shè)計(jì)概算和預(yù)算是否做到限額設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)總概算是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)。以上就涉及到設(shè)計(jì)的相關(guān)部門(mén)；其三，在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)在工程招標(biāo)前，對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法、工程量清單、信息方式、招標(biāo)方式等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；列席工程開(kāi)標(biāo)會(huì)，檢查開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程，確定招標(biāo)投標(biāo)是否全面，運(yùn)作是否規(guī)范。以上主要涉及招標(biāo)投標(biāo)相關(guān)機(jī)構(gòu)及施工單位。其四，在施工階段，主要涉及質(zhì)量監(jiān)督單位、施工單位，監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商以及建設(shè)單位等。而對(duì)于修繕工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，一般就是高?；ㄌ巵?lái)行使甲方的權(quán)利，審計(jì)所涉及的主體主要是施工單位。

2 相同點(diǎn)

2.1審計(jì)原則相同

無(wú)論是高校大型基建項(xiàng)目，還是后期的修繕工程項(xiàng)目，對(duì)于工程審計(jì)而言，均是依據(jù)合同、有效的法律、法規(guī)、政策、設(shè)計(jì)與施工規(guī)范、竣工資料以及施工合同等相關(guān)資料，按照行業(yè)要求，審核工程建設(shè)項(xiàng)目的投資，是否按照約定執(zhí)行的準(zhǔn)確、客觀、合法、合理。在審計(jì)時(shí)，送審的資料、施工合同、竣工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格、套用定額、工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算規(guī)則等原則是一樣的，只是子目?jī)?nèi)容，工程量與金額大小不同而已，因此，其重要性不言而喻，一定要引起高校的高度重視。

2.1 審計(jì)依據(jù)相同

審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀尺度。無(wú)論是高校大型基建項(xiàng)目，還是后期的修繕工程項(xiàng)目的審計(jì)，首先必須依據(jù)國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門(mén)頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；涉外被審事項(xiàng)，所引國(guó)際慣例的條約等。其次，審計(jì)時(shí)還必須依據(jù)被審單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。

篇6

一、高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

隨著我國(guó)高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來(lái)了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來(lái)源多渠道,投資大,周期長(zhǎng),技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對(duì)學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)在增大,同時(shí)也對(duì)提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢(shì),合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計(jì)工作的重點(diǎn),也成為擺在監(jiān)察、審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重大而迫切的課題。

長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式,高校建設(shè)項(xiàng)目也不例外。實(shí)踐證明,這種審計(jì)方式存在一定的局限性,審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問(wèn)題已無(wú)法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無(wú)法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?jiàn),傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端,難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

有鑒于此,1994年南京市審計(jì)局率先開(kāi)始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子,并對(duì)南京長(zhǎng)江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì),取得良好效果。其后,這種跟蹤審計(jì)模式先后被其它省市的審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目也逐漸借用了這種審計(jì)方式。

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過(guò)程管理活動(dòng),進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資,幫助建設(shè)部門(mén)糾正偏差,及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項(xiàng)目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督,它一改過(guò)去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過(guò)完善規(guī)章制度、合理配置審計(jì)資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過(guò)程審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,確保審計(jì)質(zhì)量,從而為被審計(jì)單位提供更多更好的服務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的價(jià)值增值,協(xié)助業(yè)主實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

二、新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理,由過(guò)去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì),這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購(gòu)、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過(guò)程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段,審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié),全過(guò)程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專(zhuān)職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場(chǎng),對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上控制工程投資。

1.跟蹤審計(jì)的事前控制

事前控制是跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項(xiàng)目投資真實(shí)合理的前提。具體要把握以下幾點(diǎn)。根據(jù)建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目情況,組成跟蹤審計(jì)小組,確定審計(jì)負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計(jì)人員,依據(jù)項(xiàng)目特征制定審計(jì)方案,編制審計(jì)計(jì)劃,參與審計(jì)活動(dòng)。

(2)認(rèn)真研究、核查報(bào)審的文件和資料,檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)、合理,能否滿(mǎn)足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

(3)嚴(yán)格審查各項(xiàng)前期費(fèi)用的支付情況,檢查各項(xiàng)規(guī)費(fèi)是否合規(guī)、合理,征地拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費(fèi)的發(fā)生,減少工程的投資成本。

(4)進(jìn)行概算審計(jì),從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時(shí)提出階段性審計(jì)意見(jiàn)。

(5)和相關(guān)職能部門(mén)召開(kāi)討論會(huì),共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)中的地位,給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的環(huán)境。

2.跟蹤審計(jì)的事中控制

事中控制是項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項(xiàng)目投資。主要有以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié):

(1)設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位是否符合資質(zhì),設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿(mǎn)足要求,設(shè)計(jì)是否控制在項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計(jì)劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計(jì)階段的人為浪費(fèi),控制工程造價(jià)。

(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計(jì)劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價(jià)的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與招標(biāo),監(jiān)督開(kāi)標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報(bào)名、制標(biāo)、評(píng)標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對(duì)涉及專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計(jì)人員應(yīng)咨詢(xún)或通過(guò)專(zhuān)家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。

(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)記錄,參與驗(yàn)收,做到由基建、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實(shí)際。其次,把好對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)的價(jià)格關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報(bào)出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過(guò)咨詢(xún)、查詢(xún)、詢(xún)價(jià),搜集材料價(jià)格,通過(guò)工程例會(huì),由各工程管理方參與討論、議價(jià),最后審計(jì)綜合各方情況進(jìn)行定價(jià),并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價(jià)格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開(kāi)招投標(biāo)。通過(guò)以上的跟蹤定價(jià),進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對(duì)設(shè)計(jì)方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn),對(duì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價(jià)降為最小。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則,對(duì)弄虛作假、高估冒算的行為給予堅(jiān)決抵制。

此外,跟蹤審計(jì)應(yīng)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用等。同時(shí)還必須審查確定施工單位的工程量月報(bào),作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況提出階段性審計(jì)意見(jiàn)。

(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實(shí)工程量,對(duì)平時(shí)跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計(jì)算。其次,要查看定額、項(xiàng)目名稱(chēng)及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計(jì)算,還應(yīng)注意材料價(jià)格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅(jiān)持原則,最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映。

3.跟蹤審計(jì)的事后控制

事后控制是項(xiàng)目決算階段制定決算審計(jì)方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計(jì)階段。主要是做好審計(jì)資料的匯集整理和存檔工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時(shí)進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)檔案。檔案資料必須真實(shí)、完整,對(duì)涉及高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的來(lái)信來(lái)訪(fǎng)材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級(jí)檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。

此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)還要注意以下兩點(diǎn):

第一,保持審計(jì)工作的獨(dú)立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨(dú)立不孤立”。

第二,跟蹤審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),根據(jù)不同項(xiàng)目特征,不同施工方案,制定切實(shí)可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對(duì)工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路

1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計(jì)資源和成本等要素,確定介入的時(shí)間。但無(wú)論采取何種形式,審計(jì)都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過(guò)程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)的過(guò)程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

2.合理定位跟蹤審計(jì)介入深度

高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計(jì)是以堵塞漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程,不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)與校方聯(lián)系并以書(shū)面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。

3.把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì),沿著建設(shè)周期這條主軸展開(kāi),以工程投資控制為主線(xiàn),緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,并將其與其他審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。其次,在跟蹤審計(jì)中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn),制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。

4.健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì),是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依、依法實(shí)施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門(mén)各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng),并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

5.規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會(huì)中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi),就顯得尤為重要。只有這樣,審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì),結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備較好,業(yè)務(wù)力量相對(duì)較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

此外,跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計(jì)人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí),同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過(guò)程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過(guò)程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實(shí)踐中深化對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

篇7

第二，明確受托項(xiàng)目的具體內(nèi)容，確定審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)所有大小工程項(xiàng)目都要簽定工程審計(jì)委托協(xié)議書(shū)以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)于新建工程招標(biāo)委托審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按照國(guó)家、省、市和行業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，要求被委托單位書(shū)面承諾參加本工程項(xiàng)目造價(jià)審核工作應(yīng)達(dá)到的基本要求(含執(zhí)業(yè)操守、質(zhì)量、服務(wù)、時(shí)限、接受監(jiān)督管理、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等)。同時(shí)明確提出：跟蹤審計(jì)收費(fèi)優(yōu)惠比例（跟蹤咨詢(xún)費(fèi)不隨工程實(shí)際結(jié)算價(jià)而調(diào)整）；工程量清單及控制價(jià)編制（審核）收費(fèi)優(yōu)惠比例（收費(fèi)基數(shù)以招標(biāo)人公布的招標(biāo)控制價(jià)為準(zhǔn)）；結(jié)算審核收費(fèi)優(yōu)惠比例（按結(jié)算審減額，不計(jì)基本費(fèi)），且收費(fèi)優(yōu)惠比例均不得低于20%。對(duì)于零星維修項(xiàng)目，要通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)談判，協(xié)商定價(jià)原則確定審計(jì)費(fèi)用。一方面，保證社會(huì)審計(jì)單位的合理利潤(rùn)，確保在審核時(shí)認(rèn)真履行受委職責(zé)，維護(hù)高校利益；一方面，避免事務(wù)所為獲取經(jīng)濟(jì)利益，偏離公平公正一味追求審減額而損害施工單位的利益。

篇8

建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的目的是認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家投資政策，真實(shí)反映并有效控制工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，促進(jìn)建設(shè)工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主、施工單位的合法權(quán)益，切實(shí)提高建設(shè)資金投資效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。全過(guò)程審計(jì)主要體現(xiàn)在投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、施工過(guò)程審計(jì)及竣工結(jié)算審計(jì)等方面。

一、投資立項(xiàng)審計(jì)

建設(shè)工程投資立項(xiàng)審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)論證過(guò)程、審查與評(píng)價(jià)擬上報(bào)的項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，為決策部門(mén)提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益；或者說(shuō)是審查擬建項(xiàng)目是否符合學(xué)校的方針政策，是否符合學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，項(xiàng)目的建設(shè)有無(wú)必要等。通過(guò)建設(shè)工程投資立項(xiàng)審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，加強(qiáng)前期工作，確保擬建項(xiàng)目建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，防止損失和浪費(fèi)，切實(shí)保證建設(shè)項(xiàng)目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評(píng)價(jià)；可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告真實(shí)性的審查與評(píng)價(jià)；可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告完整性的審查與評(píng)價(jià)；可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告科學(xué)性的審查與評(píng)價(jià)；資金來(lái)源的審查與評(píng)價(jià)；項(xiàng)目決策的審查與評(píng)價(jià)。

投資立項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵在于可行性研究，可行性研究的質(zhì)量直接影響投資立項(xiàng)審計(jì)的效率，可行性研究是一項(xiàng)非常嚴(yán)肅和認(rèn)真的工作，它對(duì)于項(xiàng)目的科學(xué)決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務(wù)必做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)事求是，依據(jù)的各類(lèi)資料務(wù)必詳細(xì)而準(zhǔn)確，來(lái)不得半點(diǎn)虛假。同時(shí)，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國(guó)家有關(guān)編制規(guī)范進(jìn)行編制，充分論證項(xiàng)目的必要性和可行性，并對(duì)項(xiàng)目的不確定性進(jìn)行深入研究。

二、設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)

設(shè)計(jì)（勘察）階段是工程建設(shè)過(guò)程中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它在很大程度上決定了建設(shè)工程的質(zhì)量和造價(jià)，影響建設(shè)工程的工期，因此，設(shè)計(jì)（勘察）的跟蹤審計(jì)非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)管理的審查與評(píng)價(jià)。關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)管理的審查，主要體現(xiàn)在：委托設(shè)計(jì)與招投標(biāo)管理的審查與評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)方案選定的審查與評(píng)價(jià)；初步設(shè)計(jì)管理的審查與評(píng)價(jià)；施工圖設(shè)計(jì)管理的審查與評(píng)價(jià)。

在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作中，由于設(shè)計(jì)方案不合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引用不當(dāng)、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或缺陷、設(shè)計(jì)變更頻繁等問(wèn)題，將導(dǎo)致設(shè)計(jì)圖紙或成果達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，帶來(lái)投資增加的風(fēng)險(xiǎn)，給工程項(xiàng)目帶來(lái)不可估計(jì)的損失。同時(shí)，編制初步設(shè)計(jì)概算是設(shè)計(jì)階段投資控制中最重要的一環(huán)，概算不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控，后續(xù)資金解決困難，項(xiàng)目難以如期實(shí)施等風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此情況，設(shè)計(jì)（勘察）審計(jì)在全過(guò)程審計(jì)中發(fā)揮著投資控制的重要角色。

三、招投標(biāo)審計(jì)

建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程施工招投標(biāo)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，是加強(qiáng)造價(jià)控制、切實(shí)做好“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”的客觀要求，是建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的重要內(nèi)容。它主要包括：施工招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)；監(jiān)理招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)；主要材料和設(shè)備招標(biāo)審查與評(píng)價(jià)；分包工程招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)；招投標(biāo)過(guò)程審查。

分包工程招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)作為一個(gè)新興的審查項(xiàng)目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現(xiàn)，因此對(duì)于此項(xiàng)審查又顯得非常的必要。根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定：“全部或者部分使用國(guó)撥資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)。” 高校項(xiàng)目中如屬?lài)?guó)家撥款項(xiàng)目，按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，所有項(xiàng)目必須通過(guò)招標(biāo)確定施工單位和工程造價(jià)。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標(biāo)的專(zhuān)業(yè)施工項(xiàng)目，總承包單位應(yīng)提前通知建設(shè)單位，按照國(guó)家有關(guān)招投標(biāo)的要求和程序組織招標(biāo)，以免影響施工總進(jìn)度。在制定分包合同有關(guān)條款時(shí)，通常應(yīng)盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發(fā)生。

四、合同審計(jì)

隨著工程審計(jì)程序的完善，合同審計(jì)作為不可或缺的部分起著關(guān)鍵性的作用，合同審計(jì)包括設(shè)計(jì)（勘察）合同審計(jì)、監(jiān)理合同審計(jì)、施工合同審計(jì)及材料、設(shè)備購(gòu)置合同審計(jì)等幾個(gè)方面。合同審計(jì)的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)（勘察）合同審計(jì)，設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵階段，限額設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)階段控制造價(jià)的重要方法，要求設(shè)計(jì)單位在各設(shè)計(jì)階段都應(yīng)要求各設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行造價(jià)分解，層層控制工程造價(jià)，但如果在合同中只明確限額設(shè)計(jì)的建安費(fèi)用總造價(jià)而不對(duì)具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，那么就不利于造價(jià)控制，也無(wú)法控制，從而發(fā)揮不了限額設(shè)計(jì)的作用。而施工合同的審計(jì)涉及面廣，幾乎涵蓋整個(gè)事中控制階段，施工合同對(duì)施工過(guò)程及竣工結(jié)算起著承上啟下的指導(dǎo)作用，它主要包括：審查合同是否明確規(guī)定工程范圍和工期；審查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查合同工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；審查合同所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內(nèi)部控制是否健全，有無(wú)防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施；審查合同中規(guī)定的中間驗(yàn)收內(nèi)部控制是否健全，交工驗(yàn)收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說(shuō)明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；審查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定；審查雙方權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)等，有無(wú)明確協(xié)作條款和違約責(zé)任等。

五、施工過(guò)程審計(jì)

建設(shè)工程施工過(guò)程審計(jì)是指項(xiàng)目開(kāi)工至竣工階段，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中工程計(jì)量、隱蔽工程、變更簽證、設(shè)備及材料采購(gòu)、工程進(jìn)度款支付、索賠等各項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)工程施工階段是實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價(jià)值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設(shè)工程施工階段審計(jì)是建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評(píng)價(jià)；主要材料及設(shè)備價(jià)格確認(rèn)的審查與評(píng)價(jià)；工程進(jìn)度款撥付的審查與評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)變更和施工簽證的審查與評(píng)價(jià)；索賠事項(xiàng)的審查與評(píng)價(jià)。

隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無(wú)法進(jìn)行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機(jī)。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內(nèi)容就是對(duì)這一現(xiàn)象的有效制約和控制。同時(shí)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)比以往的結(jié)算審計(jì)更能有效控制工程造價(jià)，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計(jì)過(guò)程中。因此審查的重點(diǎn)是要求隱蔽工程記錄的內(nèi)容必須詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息應(yīng)反映全面，以免造成爭(zhēng)議。

六、竣工結(jié)（決）算審計(jì)

建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是對(duì)建設(shè)及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)工程直接有關(guān)的財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)。它主要包括：工程驗(yàn)收的審查與評(píng)價(jià)；工程結(jié)算的審查與評(píng)價(jià)；工程決算的審查與評(píng)價(jià)。

工程結(jié)算作為投資規(guī)模確定的重要內(nèi)容，其審查工作也最為繁雜和關(guān)鍵，接到施工單位報(bào)送的結(jié)算資料后，應(yīng)及時(shí)審查報(bào)送資料是否齊全，結(jié)算方式是否正確，如不齊全應(yīng)及時(shí)通知工程管理單位督促施工單位補(bǔ)齊結(jié)算資料，以免延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間。在初步審核過(guò)程中應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資料的有效性進(jìn)行審查，核查各項(xiàng)資料簽名手續(xù)是否正確及完善，簽證單是否有效。同時(shí)，在工程量審核過(guò)程中，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)各項(xiàng)變更、施工簽證工程量是否與投標(biāo)部分重復(fù)，必須查勘現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)尤其是設(shè)計(jì)變更、施工簽證項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)、測(cè)量，才能確?？⒐D、設(shè)計(jì)變更、施工簽證的真實(shí)性。

建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)需要在實(shí)踐中不斷完善跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)投資效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，采用多種方法對(duì)公用、公益投資的社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，符合績(jī)效審計(jì)這個(gè)大方向。工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^(guò)程跟蹤審計(jì)，按照全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過(guò)程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭(zhēng)取最佳投資效益。

參考文獻(xiàn)：

篇9

高校的基本建設(shè)是發(fā)展高等教育事業(yè)，改善學(xué)生、教職工學(xué)習(xí)、工作生活條件的重要活動(dòng)。隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的基本建設(shè)不斷增長(zhǎng)，投資大幅增加。面對(duì)如此大的投資資金，高校如何利用好建設(shè)資金，提高資金的使用效率是擺在高校審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)重要課題。

1 高?；?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)重要性

基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指在建設(shè)工程的實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)對(duì)其投資、造價(jià)、工程管理等事項(xiàng)的合規(guī)、合法、合理性進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)的一種方式。審計(jì)部門(mén)從項(xiàng)目建設(shè)決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、決算、保修期階段進(jìn)行工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。區(qū)別于傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)是將重點(diǎn)放在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，這種模式是建設(shè)工程領(lǐng)域?qū)徲?jì)方式的一種探索，也是對(duì)高校建設(shè)工程管理模式的創(chuàng)新。對(duì)加強(qiáng)高校基建項(xiàng)目的監(jiān)督、控制和管理，提高基建項(xiàng)目的資金利用效率上發(fā)揮著重要作用，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。

2 高校基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，存在的問(wèn)題

跟蹤審計(jì)作為新的審計(jì)形式，還存在著許多的不足和限制。目前我國(guó)還沒(méi)有法律、法規(guī)去遵循，這樣導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺少審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)人員在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)面臨著許多的困難和問(wèn)題，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。同時(shí)缺少周?chē)h(huán)境的支持，理解和配合。高?；üぷ魃婕暗綄W(xué)校基建處、后勤處、財(cái)務(wù)處、使用部門(mén)等諸多部門(mén)，任何部門(mén)的配合和監(jiān)管都影響到跟蹤審計(jì)的成效。跟蹤審計(jì)涉及到的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域較多，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高，審計(jì)人員需具備項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)、法律、實(shí)物等多方面的綜合知識(shí)，而高校在此方面人員還是尚缺乏。

3 高?；?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及應(yīng)用

高校基建全過(guò)程跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備，決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工決算階段進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

3.1 跟蹤審計(jì)的審前準(zhǔn)備 跟蹤審計(jì)涉及的建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間跨度長(zhǎng)，投資大，作為高校應(yīng)成立跟蹤審計(jì)小組，審計(jì)小組專(zhuān)門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)放在招標(biāo)階段和施工階段，在統(tǒng)籌兼顧質(zhì)量、工期和造價(jià)的基礎(chǔ)上，提高建設(shè)資金的使用效益。審計(jì)小組在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，簽字確認(rèn)來(lái)確保工程量、工程價(jià)的監(jiān)督。

3.2 決策階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容 決策階段的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在相關(guān)資料和手續(xù)的完整性審核，審核建設(shè)資金的籌措情況，建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)的決策會(huì)議等資料。

3.3 設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容 設(shè)計(jì)階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作，設(shè)計(jì)的成敗關(guān)系到整個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)、施工和質(zhì)量。首先審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同。審計(jì)小組人員應(yīng)參加設(shè)計(jì)方案的會(huì)審，審計(jì)設(shè)計(jì)概算。

3.4 項(xiàng)目招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用 招投標(biāo)是工程建設(shè)過(guò)程中一項(xiàng)非常重要的工作，直接影響到工程的造價(jià)和后續(xù)階段的控制。全過(guò)程審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)放在對(duì)招標(biāo)過(guò)程的控制，從投標(biāo)資格的審核方式、招標(biāo)文件、工程量清單的編制、招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，到開(kāi)評(píng)標(biāo)過(guò)程技術(shù)規(guī)范的監(jiān)督、施工合同的審簽等方面，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)控制。第一，在對(duì)投標(biāo)人的資格預(yù)審過(guò)程中，加強(qiáng)資格審查審計(jì)工作。目前，高校采用資格預(yù)審的較多。資格預(yù)審是指在招標(biāo)開(kāi)始之前或開(kāi)始初期，由招標(biāo)人對(duì)申請(qǐng)參加投標(biāo)的簽字投標(biāo)人進(jìn)行資質(zhì)條件、業(yè)績(jī)、信譽(yù)、技術(shù)、資金等多方面的情況進(jìn)行資格審查。經(jīng)查都能夠合格的潛在投標(biāo)人，才可以參加投標(biāo)。但投標(biāo)前進(jìn)行的資格預(yù)審存在以下弊端：高校一般采用招標(biāo)公司進(jìn)行招投標(biāo)工作，招標(biāo)公司在資格預(yù)審階段，會(huì)出現(xiàn)暗箱操作，設(shè)置一些條件，將一些投標(biāo)單位排除在外，這樣不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。而資格后審避免了資格預(yù)審中出現(xiàn)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，資格后審是指在開(kāi)標(biāo)以后對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行的資格審查。招標(biāo)人應(yīng)在招標(biāo)文件中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的章節(jié)，明確合格投標(biāo)人的資格條件、資格后審的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)審方法。合格投標(biāo)人的資格條件應(yīng)當(dāng)清晰明確，易于準(zhǔn)確判定。資格后審中承包商的資質(zhì)等級(jí)，注冊(cè)資金，業(yè)績(jī)要求，項(xiàng)目經(jīng)理資格和業(yè)績(jī)要求等條件，只要符合工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)要求即可，防止人為地抬高條件，設(shè)置傾向性條件。第二，提前控制施工過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件和工程量清單的審核，將施工過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制前移。對(duì)招標(biāo)文件的審核，一定要符合有關(guān)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，而對(duì)工程量清單的審核，要確保工程量的計(jì)算準(zhǔn)確，因?yàn)榧追匠袚?dān)工程量清單中量的風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價(jià)。其次在工程量清單審核中，對(duì)于需要使用的主要材料實(shí)行暫列金額。在招標(biāo)文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過(guò)程中，對(duì)于建設(shè)過(guò)程中容易出現(xiàn)的材料價(jià)格變動(dòng)提前控制，有效防止竣工結(jié)算過(guò)程中的分歧。第三，對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，對(duì)招標(biāo)公司編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)施工設(shè)計(jì)圖紙的審查，使設(shè)計(jì)達(dá)到相應(yīng)的深度，有利于招標(biāo)公司清單的編制準(zhǔn)確。中介機(jī)構(gòu)在編制招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，應(yīng)吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價(jià)，可以有效地節(jié)約工程造價(jià)。

3.5 項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用 施工階段的跟蹤審計(jì)，為了實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目管理的成本、質(zhì)量、進(jìn)度管理要求，審計(jì)人員需要進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)觀察工程實(shí)體質(zhì)量，了解工程項(xiàng)目進(jìn)展，及時(shí)掌握工程變更和簽證，同時(shí)參與建設(shè)項(xiàng)目管理的會(huì)議，及時(shí)、系統(tǒng)、全面地掌握建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程情況。審計(jì)工作的重點(diǎn)工作應(yīng)放在對(duì)施工合同的審計(jì)、工程施工過(guò)程的控制、監(jiān)理方的跟蹤審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)理多方位控制和學(xué)校工程專(zhuān)業(yè)人才的利用五個(gè)方面具體內(nèi)容如下：第一，施工合同審計(jì)，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施，涉及的建設(shè)任務(wù)很多，往往需要許多單位共同參與，不同的建設(shè)任務(wù)往往由不同的單位分別承擔(dān)，這些單位與業(yè)主之間通過(guò)合同來(lái)明確其承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任以及權(quán)利。由于建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模和特點(diǎn)的差異，不同項(xiàng)目的合同數(shù)量可能會(huì)有很大的差別，大型建設(shè)項(xiàng)目可能會(huì)有成千上萬(wàn)個(gè)合同。因此施工合同的審計(jì)工作量大、任務(wù)重。合同審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)審計(jì)合同中關(guān)于施工過(guò)程的管理、工程價(jià)款的支付、材料價(jià)格質(zhì)量的控制、工程索賠的確定、工程質(zhì)保的規(guī)定等關(guān)鍵條款。第二，加強(qiáng)施工過(guò)程的控制，在工程開(kāi)工前，成立跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)小組，從主要材料質(zhì)量、價(jià)格的控制，到工程變更的審簽，工程變更造價(jià)控制以及工程進(jìn)度款支付等方面進(jìn)行審計(jì)工作。關(guān)于暫定價(jià)材料的價(jià)格確定，通過(guò)學(xué)校組織的公開(kāi)招投標(biāo)，施工方采購(gòu)安裝的有效措施來(lái)控制材料價(jià)格。第三，對(duì)監(jiān)理方的審計(jì)，監(jiān)理工作的好壞，直接影響到工程質(zhì)量、投資效益、建設(shè)水平等多個(gè)控制環(huán)節(jié)。一般的監(jiān)理合同是格式合同，主要規(guī)定了監(jiān)理取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和支付，工作范圍，雙方的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，合同爭(zhēng)議的解決辦法。因此，加強(qiáng)對(duì)于監(jiān)理人在責(zé)任期內(nèi)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施審計(jì)，這樣在監(jiān)理審計(jì)時(shí)有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。第四，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)施工承擔(dān)全面管理的責(zé)任，工程項(xiàng)目應(yīng)建立以項(xiàng)目經(jīng)理為首的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目經(jīng)理在施工中處于中心地位，對(duì)工程全面負(fù)責(zé)。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。項(xiàng)目經(jīng)理必須是資格審查時(shí)提供的項(xiàng)目經(jīng)理，合同簽訂之日起到竣工驗(yàn)收結(jié)束，中標(biāo)單位的項(xiàng)目經(jīng)理原件必須保存在發(fā)包人處。第五，跟蹤審計(jì)周報(bào)制，由于內(nèi)部審計(jì)力量有限，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，學(xué)?？梢云刚?qǐng)具有注冊(cè)造價(jià)師或注冊(cè)監(jiān)理工程師職業(yè)資格的人員作為審計(jì)組成員，簽訂協(xié)議，開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，支付勞動(dòng)報(bào)酬。對(duì)變更、簽證、索賠等事項(xiàng)簽署意見(jiàn)，為審計(jì)提供依據(jù)。同時(shí)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組編寫(xiě)跟蹤審計(jì)周報(bào)，及時(shí)披露跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的透明化。

3.6 項(xiàng)目竣工交付階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用 竣工驗(yàn)收是工程項(xiàng)目施工全過(guò)程的最后一道工序，也是工程項(xiàng)目管理的最后一項(xiàng)工作。它是建設(shè)投資成果轉(zhuǎn)為生產(chǎn)或使用的標(biāo)志，也是全面考核投資效益、檢驗(yàn)設(shè)計(jì)和施工質(zhì)量的最后一環(huán)。對(duì)竣工結(jié)算資料的審計(jì)應(yīng)采取先內(nèi)審后外審，控制工程造價(jià)和審計(jì)成本，同時(shí)采取結(jié)算價(jià)格同審計(jì)費(fèi)用掛鉤的政策，按結(jié)算價(jià)格收取一定比例的審計(jì)費(fèi)用，防止了施工方高估冒算工程造價(jià)。

4 總結(jié)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)階段高?；?xiàng)目管理所必須采取的審計(jì)方式，這種審計(jì)方式才能從根本上從工程項(xiàng)目建設(shè)的成本、質(zhì)量、進(jìn)度方面審計(jì)項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)：

[1]皮霞.試論加強(qiáng)高校基建工程項(xiàng)目管理策略[J].科技資訊，2010（28）.

篇10

(一)選擇最佳跟蹤審計(jì)模式　就常規(guī)做法而言，高校建設(shè)項(xiàng)目所遵循的流程為(見(jiàn)圖1)。針對(duì)此種流程，跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式。一是全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開(kāi)始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開(kāi)始跟蹤。

選擇哪種模式，沒(méi)有固定的限制，理論上說(shuō)是介入越早，審計(jì)效果越好。但在現(xiàn)實(shí)中很難操作。第一，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力；第二、介入越早。費(fèi)用越高，效果卻并不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入。

(二)配備跟蹤審計(jì)工作小組　跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊(cè)造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對(duì)待和解決問(wèn)題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的“搭配”，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長(zhǎng)最好由內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會(huì)演變?yōu)椤案櫾靸r(jià)”，審計(jì)價(jià)值無(wú)法得到完全體現(xiàn)。

(三)框定跟蹤審計(jì)主要對(duì)象　在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校以外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對(duì)象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，將設(shè)計(jì)單位應(yīng)納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過(guò)偷工減料、以次充好或者是制造機(jī)會(huì)獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等途徑來(lái)獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過(guò)監(jiān)理這一關(guān)，因此，對(duì)監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

(四)確定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)　跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面： (1)設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：一是設(shè)計(jì)單位應(yīng)通過(guò)招投標(biāo)方式進(jìn)行優(yōu)選，杜絕人情因素；二是嚴(yán)把圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)型，合規(guī)性，杜絕過(guò)度保守的設(shè)計(jì)方案及設(shè)計(jì)人員在圖紙上做的材料品牌暗號(hào)；三是聘請(qǐng)權(quán)威專(zhuān)家進(jìn)行圖紙會(huì)審，花小錢(qián)辦大事。

(2)招投標(biāo)階段。根據(jù)會(huì)審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會(huì)上公開(kāi)征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。在確定施工單位時(shí)須注意，現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此，提供給乙方的工程量應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增加。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)在標(biāo)底答疑時(shí)提出來(lái)，告知每個(gè)投標(biāo)單位，并對(duì)工程量清單做相應(yīng)調(diào)整。同樣，對(duì)投標(biāo)單位提出來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)核實(shí)并備案，經(jīng)過(guò)確認(rèn)后作為最終簽合同時(shí)的工程量清單。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)要求其以書(shū)面形式記錄備案，一旦中標(biāo)，將寫(xiě)進(jìn)合同條款。在確定監(jiān)理單位時(shí)，要明確監(jiān)理的職責(zé)和權(quán)限，凡涉及工程造價(jià)方面的變更與驗(yàn)收，監(jiān)理方需及時(shí)通知設(shè)計(jì)單位、甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員、跟蹤審計(jì)人員共同會(huì)簽，避免監(jiān)理單位“一手托兩家”現(xiàn)象的發(fā)生。在確定材料供應(yīng)商時(shí)分兩種情況，一種是甲供材，即校方直接采購(gòu)，一種是乙供材，即校方委托施工單位先行墊資代為采購(gòu)，在人手夠、財(cái)力足的條件下建議采用甲供材的方式，若無(wú)法滿(mǎn)足條件，則一定要將材料的品牌、規(guī)格、型號(hào)、后續(xù)服務(wù)寫(xiě)進(jìn)合同，以便統(tǒng)一管理。

(3)簽訂合同階段。主要審查相關(guān)條款是否與招、投標(biāo)文件一致，特別是一些投標(biāo)時(shí)不考慮但在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目，如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)的計(jì)??；在履約過(guò)程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律賠償責(zé)任等。

(4)施工階段。施工階段主要注意三大因素：變更、簽證和隱蔽工程驗(yàn)收，它們是引起工程造價(jià)變化的主要原因，特別是圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度和廣度不夠的項(xiàng)目。對(duì)變更和簽證的審計(jì)主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無(wú)沖突等。而隱蔽工程驗(yàn)收，由于覆蓋后難以復(fù)核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，跟蹤審計(jì)人員一定要深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，了解具體施工做法，必要時(shí)進(jìn)行拍攝，做好取證記錄，如土方的長(zhǎng)、寬、高；水管、電管的型號(hào)、材質(zhì)、品牌、厚度；防水、防潮層的做法等都應(yīng)詳細(xì)記錄下來(lái)。所有的變更、簽證、隱蔽工程驗(yàn)收都要經(jīng)過(guò)甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、施工四方會(huì)簽后才能隱蔽。

(5)驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計(jì)分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收及總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知齊全甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、施工、設(shè)計(jì)單位。其次，切不可走過(guò)場(chǎng)。要深入現(xiàn)場(chǎng)去看，嚴(yán)把施工圖與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，相關(guān)施工檔案資料跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

(6)竣工結(jié)算階段。竣工結(jié)算現(xiàn)在一般都采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整設(shè)計(jì)造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無(wú)沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，甲(乙)供材計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善建議

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前還處于摸索階段，無(wú)現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實(shí)際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度的體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，以下談幾點(diǎn)體會(huì)：

篇11

中圖分類(lèi)號(hào)： E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

隨著高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高?；?xiàng)目越來(lái)越多，資金投入量越來(lái)越大。如何利用好建設(shè)資金是擺在審計(jì)工作者面前現(xiàn)實(shí)課題。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過(guò)程性等特性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化，從被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式是工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)。跟蹤審計(jì)可分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。跟蹤審計(jì)可分析互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可動(dòng)態(tài)監(jiān)督建設(shè)過(guò)程各階段的運(yùn)作，審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決因隱蔽工程或多次變更部位細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、正確判斷等問(wèn)題的發(fā)生。

縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率

在施工階段跟蹤審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同參見(jiàn)各方簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后即可計(jì)算出相應(yīng)工程數(shù)據(jù)，避免相互推諉不簽證，積壓簽證的弊病，使簽證審計(jì)量分散在施工期間，從而加快結(jié)算審核速度，加大審核力度，保證結(jié)算審核質(zhì)量，提高審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益。

從最終結(jié)果審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)是從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督，把傳統(tǒng)審計(jì)以竣工結(jié)算為工作重點(diǎn)的審計(jì)，轉(zhuǎn)化為以決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段和施工階段以及竣工結(jié)算項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)為審計(jì)工作重點(diǎn)，不但重視審計(jì)結(jié)果，也重視審計(jì)過(guò)程，更能保證審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上述特點(diǎn)決定工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比較審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，表現(xiàn)在以下幾方面：

制度不健全，程序不規(guī)范

跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，其責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也較大。但建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)章制度卻相對(duì)滯后，使審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出具有共性的判斷和評(píng)價(jià)。

審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊

跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒(méi)有明確規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專(zhuān)業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是還是項(xiàng)目招投標(biāo)階段介入，深入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段和結(jié)算審計(jì)階段。我國(guó)目前現(xiàn)有的工程造價(jià)審計(jì)力量和現(xiàn)行的建設(shè)工程建設(shè)程序來(lái)看，一般有以下幾個(gè)切入點(diǎn)： 一種是在項(xiàng)目立項(xiàng)階段， 也就是在可行性報(bào)告批準(zhǔn)以后；一種是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，即從項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)開(kāi)始； 還有一種是項(xiàng)目招投標(biāo)完成后，進(jìn)入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段。如果在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不明顯。

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可從投資立項(xiàng)開(kāi)始延續(xù)到竣工交付使用為止，跨越時(shí)間長(zhǎng)，要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)基本上決定了工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能。工程審計(jì)人員應(yīng)從初步設(shè)計(jì)方案比選論證階段開(kāi)始介入，積極參與項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案比選，關(guān)注工程規(guī)模、產(chǎn)品方案、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能的經(jīng)濟(jì)合理性，從源頭上控制工程造價(jià)。既能提高工作效率，又能把握跟蹤重點(diǎn)。

跟蹤審計(jì)人員越位

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁地介入進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，供建設(shè)單位管理部門(mén)糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢(xún)建議的初始目標(biāo)，而不經(jīng)意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定了建設(shè)管理單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要征求審計(jì)部門(mén)人員的意見(jiàn)，審計(jì)人員表態(tài)后，建設(shè)管理部門(mén)才簽署簽證，甚至要求跟蹤審計(jì)人員在簽證單上簽字。這樣很容易造成各方利益的沖突，職責(zé)分工不清，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制，不能落實(shí)項(xiàng)目參與各方的職責(zé)，加大了審計(jì)方的風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

跟蹤審計(jì)人員、能力不足

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的工程技術(shù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的事項(xiàng)作出正確的判斷，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的決策，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、工程技術(shù)知識(shí)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，需要充足的審計(jì)力量，以滿(mǎn)足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和全面性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。與此同時(shí)，跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不但要有精湛的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的審計(jì)方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)質(zhì)量較難保證

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)主要考慮兩個(gè)因素：投入成本和工程審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)或直接按審減額度計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會(huì)集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來(lái)說(shuō)，就容易產(chǎn)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不指出問(wèn)題，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。另外，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的工作水平工作能力層次不齊，有些工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，錯(cuò)誤漏洞在所難免，審計(jì)質(zhì)量較難保證。如有的中介協(xié)審人員不注重查勘現(xiàn)場(chǎng)，僅對(duì)被審計(jì)單位的送審資料進(jìn)行核對(duì)，其結(jié)論勢(shì)必與實(shí)際情況不相符。

跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)大

審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施如下：

完善審計(jì)制度

審計(jì)程序是任何審計(jì)人員從事審計(jì)工作都必須遵守的，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。完善并貫徹各項(xiàng)跟蹤審計(jì)制度則是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。

提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)、管理理論和經(jīng)濟(jì)理論；熟悉審計(jì)法規(guī)條例、建筑法規(guī)條例及其相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)。

規(guī)范中介服務(wù)行為

中介造價(jià)審計(jì)單位應(yīng)企業(yè)信譽(yù)好，資質(zhì)等級(jí)高；配備好協(xié)審隊(duì)伍；要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，特別是要強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)律和審計(jì)程序；加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核。

妥善處理項(xiàng)目參建各方關(guān)系