時間：2023-07-20 09:22:20
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一、當前銀行信貸風險現(xiàn)狀
信貸業(yè)務(wù)是我國商業(yè)銀行最核心的業(yè)務(wù)，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的好壞關(guān)系到銀行能否健康的生存與發(fā)展。如果商業(yè)銀行的信貸風險不斷膨脹，那么勢必會造成不良資產(chǎn)劇增、信貸資金可用量減少及信貸資金周轉(zhuǎn)速度的放慢，同時也會在一定程度上使整個商業(yè)銀行的財務(wù)狀況惡化、削弱其盈利能力，甚至導致其巨額虧損，面臨破產(chǎn)威脅。銀行信貸風險，是商業(yè)銀行在經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)過程中，由于各種不利因素引起貨幣資金不能按時回流，不能保值增值的可能性。信貸風險是銀行經(jīng)營過程中所面臨的最主要的風險之一。在宏觀經(jīng)濟增速放緩的背景下,銀行業(yè)不良貸款慣性增長的趨勢可能延續(xù)下去，可見，銀行業(yè)整體業(yè)績欠佳乃大勢所趨。雖然目前我國商業(yè)銀行不良貸款率還不是很高，但相當一部分銀行在信貸風險方面，利用內(nèi)部管理的便利性，對其進行了調(diào)節(jié)和控制，沒有充分反映信貸風險。從中長期來看，銀行業(yè)信用風險繼續(xù)上升，信貸資產(chǎn)質(zhì)量有進一步惡化趨勢。2014年商業(yè)銀行平均資產(chǎn)利潤率1.23%，同比下降0.04個百分點;平均資本利潤率17.59%，同比下降1.58個百分點。全年不良貸款率可能上升0.2～0.3個百分點，達到1.5%～1.6%的水平。
二、銀行信貸風險主要表現(xiàn)形式
（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的風險
關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的核心就是借款人通過各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團關(guān)聯(lián)。是指一個集團利用股權(quán)控股若干家子公司，每個子公司都是獨立法人，獨立享有民事權(quán)利、承擔民事責任。集團關(guān)聯(lián)貸款形式有以下幾種：一是子公司自身作為借款人申請貸款，用集團母公司固定資產(chǎn)作貸款抵押物；二是相互擔保貸款。一家子公司貸款，其他子公司或集團公司保證擔保。這種通過集團關(guān)聯(lián)企業(yè)所套取的銀行貸款一般都是在集團內(nèi)部統(tǒng)一使用。在目前實體經(jīng)濟下行，各種風險加速暴露的背景下，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況受到不同程度的沖擊，特別是多頭融資、過度融資的集團客戶，風險隨時可能出現(xiàn)，尤其應引起我們的密切關(guān)注和警示。
（二）票據(jù)融資的風險
當前，經(jīng)濟形勢嚴峻，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)困難，加上銀行惜貸，企業(yè)營運資金出現(xiàn)困難在所難免。為了取得銀行信用，一些企業(yè)利用50%或者更少的保證金獲取票據(jù)，脫離真實交易背景辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)后再去其他銀行申請更大金額的票據(jù)額度，這種做法，不僅同時虛假增加了銀行貸款及存款的規(guī)模，使銀行經(jīng)營的財務(wù)成本增加，制造了銀行信用泡沫，也影響了金融機構(gòu)對實體經(jīng)濟增長的支持力度，存在較大的信貸風險。其主要形式有兩種：一種是虛構(gòu)貿(mào)易背景、偽造或變造增值稅發(fā)票，騙取銀行信貸資金。另一種是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)互開增值稅發(fā)票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現(xiàn)，套取銀行存貸利差。
（三）信貸資金管理不到位的風險
由于我國的信用環(huán)境相對較差，銀行監(jiān)管資金流向的手段不夠完善，一些信貸客戶存在以虛假理由申請貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉(zhuǎn)移貸款資金，逃避銀行監(jiān)管的情況。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行在信貸資金管理方面，仍存在一些亟待解決的風險和問題：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環(huán)節(jié)中，雖然有系統(tǒng)控制和制度約束，但信貸資金的使用與監(jiān)督未能最終落到實處；二是集團客戶內(nèi)部資金管理模式的變化和網(wǎng)銀工具的使用，已成為信貸資金監(jiān)管的難點，雖然銀行也出臺了相應制度和辦法，但與業(yè)務(wù)發(fā)展和控制風險還有一定差距；三是少數(shù)貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用流于形式的問題，將流動資金貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)、貸款資金進入證券市場的問題仍然存在。
三、銀行信貸風險審計重點及方法
以風險為導向，始終是銀行內(nèi)部審計的方向。目的只有一個就是發(fā)揮內(nèi)部審計系統(tǒng)為銀行發(fā)展保駕護航的作用，通過審計職能的發(fā)揮，使問題越來越少、越來越小。針對發(fā)展速度逐步放慢的經(jīng)濟和宏觀調(diào)控政策變化的新形勢，內(nèi)審部門應跟上時代的變化，把握政策導向和風險導向開展審計，把握審計重點和方法，幫助銀行信貸管理部門提前把握認識信貸風險，充分發(fā)揮審計監(jiān)督評價和建設(shè)的職能。
（一）關(guān)注宏觀政策變化，切入內(nèi)部審計重點
在適度寬松的貨幣政策下，內(nèi)部審計要適應這種變化，重點關(guān)注銀行內(nèi)部制定的信貸政策與國家法律規(guī)定及監(jiān)管部門規(guī)章制度要求是否相違背，貸款投向是否向國家支持的產(chǎn)行業(yè)，是否結(jié)合自身特點，發(fā)揮自身優(yōu)勢，遵守審慎原則投放貸款，是否按資產(chǎn)負債比例管理要求從嚴掌握貸款規(guī)模，選擇貸款對象，是否存在盲目擴張行為；信貸策略是否結(jié)合本行實際情況形成文件，并下發(fā)至每一個信貸人員學習了解、掌握并按要求執(zhí)行。
（二）集團客戶和關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的審計重點及方法
集團客戶或關(guān)聯(lián)企業(yè)通過建立股權(quán)關(guān)系復雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)組織網(wǎng)、偽造虛假貸款申請材料、采取交叉擔保的方式套取銀行貸款的案件近幾年都有披露。內(nèi)部審計應通過現(xiàn)場審計，查看借款人信貸資金的使用情況，判斷貸款資金流向是否與借款合同規(guī)定一致；關(guān)聯(lián)企業(yè)互保貸款是否存在被保證人長期占用的情況；集團客戶是否存在占用借款人資金、借款主體與貸款實際使用人分離等風險事項。
（三）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的審計重點及方法
由于部分銀行經(jīng)營片面追求市場份額，防范意識風險不夠，特別是在經(jīng)濟上行期，在內(nèi)部控制和管理中，放松對商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的貿(mào)易背景審查，為諸多違規(guī)行為或風險隱患的產(chǎn)生留出了空間，同時一些犯罪分子利用票據(jù)進行詐騙，偽造、變造銀行承兌匯票，“克隆”票據(jù)也時有發(fā)生，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制提出了更高的要求，防范、化解票據(jù)風險刻不容緩。內(nèi)部審計要通過對商業(yè)匯票業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實性、合法性審閱，重點關(guān)注承兌行業(yè)務(wù)流程控制是否到位，貼現(xiàn)資金監(jiān)管是否有效，杜絕票據(jù)貼現(xiàn)資金直接或間接通過第三方回流申請人的情況發(fā)生。
我認為商機產(chǎn)品應該具備以下幾個條件：
1、 存在廣闊的市場需求潛力，符合市場潮流趨勢。需求包括顯性需求和隱性需求。前者的市場需求狀態(tài)可以用“如饑似渴”來形容，后者可以用“茅塞頓開”來比喻。一般來講，新商機產(chǎn)品以隱性需求為多數(shù)。但是，無論是顯性還是隱性需求，他們都具備一個共同的特點，就是一定會形成一種大規(guī)模的市場消費流行。同時，這個產(chǎn)品概念是否符合政府社會共同倡導，也是產(chǎn)品是否具備市場發(fā)展?jié)摿Φ呐袛鄺l件。
2、 具備引爆流行的必要條件。對于一個具備市場發(fā)展?jié)摿Φ纳虣C產(chǎn)品，天時、地利、人和的通俗條件要具備。產(chǎn)品的特殊功能滿足市場需要，但是價格超出購買能力，或者消費者很難接觸到這個產(chǎn)品信息，都會嚴重影響產(chǎn)品的市場發(fā)展。中國南方梅雨季非常潮濕，吸濕器就很有市場，但是市場價格實在太高，所以很難成為商機。
3、 提供持久升級發(fā)展空間的系列產(chǎn)品線。一些產(chǎn)品具備某項特殊功能，但是，這項功能的是單一的，很難提供持續(xù)、系列的升級換代產(chǎn)品線，這樣往往會是曇花一現(xiàn)。比如說現(xiàn)在市場上的酸奶機，當被鎖定需求是家庭制作酸奶的家電產(chǎn)品時，往往就失去了未來的發(fā)展空間，而這類產(chǎn)品的工作原理是家庭食品的“恒溫發(fā)酵”，醪糟、豆芽制作等等都是利用這個原理，按照這個思路，產(chǎn)品的發(fā)展空間就會擴大，剩下討論的就是“家庭發(fā)酵”的擴展空間和產(chǎn)品系列有多大了。產(chǎn)品沒有提升空間，盡管有一定的商機，但是往往在市場上的表現(xiàn)是短暫的，沒有持久性。
4、 品牌操作技術(shù)支持。對于企業(yè)和商來講，商機產(chǎn)品不等于對自己是真正商機，“革命先烈”比比皆是，“看到不等于擁有，擁有不等于掌握”。消費者在認識一個產(chǎn)品的同時，往往更愿意記住品牌。因為品牌是消費者了解產(chǎn)品功能、質(zhì)量、服務(wù)的濃縮和概括。新功能滿足的是使用需求，品牌則是對產(chǎn)品整體感受的滿足。
一個新產(chǎn)品能否最終成功，與這個行業(yè)的能否出現(xiàn)品牌企業(yè)或具備領(lǐng)軍條件的品牌操作有很大關(guān)系。
按照這個標準，在家電行業(yè)我十分看好潔身器，這個產(chǎn)品將是未來家電行業(yè)的最大商機產(chǎn)品。
安裝在馬桶上的潔身器產(chǎn)品，其主要功能是實現(xiàn)便后用溫水沖洗方式。它取代了用紙擦的不衛(wèi)生的清潔方式。很多使用過這類產(chǎn)品的消費者的最大體會是“干凈舒服”、“使用之后很難接受用紙擦”。這類產(chǎn)品還包括諸如座圈恒溫、自動烘干、除臭等很多附加功能。就這個產(chǎn)品，按照前面所述的標準，我們不難發(fā)現(xiàn)，潔身器將成為家電行業(yè)中最大的商機產(chǎn)品。
一、 市場——廣闊的市場發(fā)展?jié)摿偷靡则炞C的市場條件。
1、 巨大的市場需求。隨著人們生活品質(zhì)追求的不斷提高，消費者對個人衛(wèi)生和舒適的需要越發(fā)強烈。生活品質(zhì)提高已經(jīng)成為家電產(chǎn)品的主旋律?？照{(diào)、熱水器、電磁爐、甚至豆?jié){機、浴足盆這樣的產(chǎn)品流行都在證明消費者的價值取向。微觀上講，每個人每天基本的五件大事是“吃、喝、拉、撒、睡”， 潔身器就占據(jù)兩項。仔細觀察，我們在每件事的行事品質(zhì)追求都在不斷提高，消費投入都不斷增加，而“拉、撒”的投入除了讓那些瓷制馬桶再漂亮一點，真正帶來身體感受提升的產(chǎn)品還非常欠缺。宏觀上講，目前，已經(jīng)發(fā)展并積累了20余年的油煙機市場，目前每年的市場容量仍然保持1000萬臺?，F(xiàn)代住宅中，廚房只有一個，衛(wèi)生間卻不止一個。
2、 潔身器產(chǎn)品最早是在日本誕生，10年間，在日本的家庭普及率已經(jīng)達到80%以上，每年依然保持高增長率。這種風潮，已經(jīng)擴散到韓國、美國、德國等國家。就連臺灣現(xiàn)在也正在大幅普及。有日本生活經(jīng)驗的中國大陸消費者，回到國內(nèi)，都在尋找這樣的產(chǎn)品。我們應該相信，潔身器在中國大陸地區(qū)的普及只是時間上的問題。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，全球潔身器年市場容量是477萬臺，其中日本市場340萬臺，韓國100萬臺。據(jù)保守估計，到2010年中國大陸市場容量將達到70萬臺。初步達到2000年的浴霸市場狀況。
3、 建設(shè)部的潔身器行業(yè)標準上半年頒布。國家建設(shè)部住宅設(shè)施委員會，分析國內(nèi)外的現(xiàn)狀和中國未來住宅設(shè)施的趨勢，已經(jīng)預見到這個產(chǎn)品的市場前景和巨大的市場空間，在2005年就開始著手組織國內(nèi)外專家編寫中國《衛(wèi)生間潔身器》行業(yè)標準，目前已經(jīng)進入最終核準手續(xù)階段。這是國內(nèi)為數(shù)不多的在先于市場成熟并以單一產(chǎn)品獨立的行業(yè)標準，預計將在上半年正式頒布。以此，不難看出，政府和社會對這個產(chǎn)品的態(tài)度。
二、 條件——引爆市場流行的條件完備
潔身器進入中國市場曾經(jīng)走過很大的彎路，以銷售潔具為主的日本企業(yè)，對國內(nèi)市場操作者有很大的誤導，主要表現(xiàn)在產(chǎn)品功能的表現(xiàn)形式錯位、零售價格背離消費者價值認知和渠道終端的錯誤選擇三大方面。
他們把潔身器和馬桶做到一起，成為所謂“智能坐便器”，這樣首先把潔身器的目標消費群定位成正在裝修的消費者，更多已經(jīng)裝修過的家庭或者沒有裝修衛(wèi)生間需要的消費者被拒之門外。同時，座便器和潔身器合為一體，功能特點上顧此失彼，也影響了消費者對潔身器的認知，如同電視機和電視柜強行搭配一樣，價格大幅度提高。售價在4000元至10000元以上。
與家電行業(yè)相比，潔具產(chǎn)品的行業(yè)中，渠道價格空間過大，水分太多，使得潔身器受到“連累”。消費者在建材潔具渠道購買的潔身器報價非常高，都在3000元至6000元左右，超出消費者對產(chǎn)品的心理價值，同時，無序的價格讓利行為，讓消費者質(zhì)疑產(chǎn)品價格水分含量，讓消費者對產(chǎn)品的信任度大幅降低。同時，潔具行業(yè)的個體門店經(jīng)營也造成售后服務(wù)舉措無法落實，糾紛投訴無門，產(chǎn)生消費者信任危機。
建材潔具渠道和終端與家電行業(yè)有著本質(zhì)區(qū)別，對于消費者來講，建材潔具產(chǎn)品屬于低關(guān)注度產(chǎn)品，不到裝修時，不會關(guān)注；而家電產(chǎn)品屬于高關(guān)注度產(chǎn)品，所以，建材潔具終端消費者接觸的機會甚微，而家電終端的客流量非常巨大。這樣，潔身器選擇建材渠道進行推廣，嚴重制約了新產(chǎn)品與消費者親密接觸的機會。
2006年5月，家電行業(yè)背景、專業(yè)從事潔身器制造銷售的良治電器和松下電器發(fā)表聯(lián)合聲明，表明潔身器產(chǎn)品應該屬于家電類產(chǎn)品，按照家電行業(yè)的定價方式、服務(wù)方式和終端選擇標準進行。松下潔樂、良治洗之朗潔身器由此正式進入國美、蘇寧、以及各個城市的家電賣場，根據(jù)品牌和功能的不同，產(chǎn)品零售價從1000余元到3000余元，甩掉“電視柜”的“電視機”，彰顯了潔身器產(chǎn)品特點；規(guī)范并符合消費者心理價值的售價，高曝光率的渠道終端選擇，使得潔身器產(chǎn)品在國內(nèi)市場高速增長。實踐證明，潔身器在中國市場的春天來了。
三、 發(fā)展——豐富的產(chǎn)品線和雄厚的技術(shù)儲備
潔身器產(chǎn)品的多種功能組合和延伸，成就了豐富的產(chǎn)品線和巨大的擴展空間。就良治洗之朗為例，其為以痔瘡患者為主線的“治適”系列，在照顧到全家共同需要的情況下，針對痔瘡患者有特殊功能延伸；“美適”系列則強化高端衛(wèi)生間的多種功能需要，尤其是利用奧運時機向世界證明中國大陸潔身器研發(fā)能力的“中國D1”剛剛上市就迎來滿堂喝彩。不久前松下潔樂的不銹鋼噴管系列也從另外一個角度證明潔身器的未來產(chǎn)品延伸方向。據(jù)松下潔樂有關(guān)人員介紹，潔身器的技術(shù)儲備，至少在中國夠用20年。
1.利率風險審計一般采取非現(xiàn)場審計
就一般的內(nèi)部審計工作而言，現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查，這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)。當前，商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行，會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印，發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位，審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能，非現(xiàn)場審計借助計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點和問題，評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言，非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式，二者各有優(yōu)勢，也各有局限，彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充，統(tǒng)一于科學有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索；現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點結(jié)合形成審計監(jiān)督網(wǎng)，兩者共同促進審計監(jiān)督職能的有效實現(xiàn)。
但是利率風險內(nèi)部審計是一項較為專業(yè)化的、比較獨特的審計活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行，其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級分行甚至總行，而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務(wù)一般都是由總行操作，故此商業(yè)銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展，利率風險內(nèi)部審計工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進行。在相關(guān)工作中對利率風險的認識和評價，主要是對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中的資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進行研究、分析，所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機構(gòu)的資產(chǎn)、負債報表，而這些報表往往不需要到實地進行查閱，因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此，在經(jīng)營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行，利率風險的管理及其內(nèi)部審計基本上都是非現(xiàn)場審計。
2.利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計
這個問題需要結(jié)合我國商業(yè)銀行目前經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，雖然我國商業(yè)銀行開展利率風險內(nèi)部審計主要也是進行非現(xiàn)場審計，但在一些方面，現(xiàn)場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如，商業(yè)銀行在貸款利率的制定上，可以一定幅度下浮，無限上浮，這是鼓勵商業(yè)銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素，但其實際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素，會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少，這在報表資料上都是無法顯示的，必須現(xiàn)場獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進行實際的風險評價。
再比如存款利率，當前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限，不能上浮，雖然央行在國內(nèi)的一些信用社正在開展利率上浮的試點，但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下，一些個別的商業(yè)銀行或分支機構(gòu)，為了更多的吸收存款，不惜采取各種高息攬存的違法手段，不僅擾亂了金融秩序，增加了商業(yè)銀行的負債成本，也給商業(yè)銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險，同樣在其報表上是不會顯示出來的，也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。
二、關(guān)于計算機審計
1.利率風險內(nèi)部審計主要依靠計算機審計。
利率風險內(nèi)部審計開展的效果如何，在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現(xiàn)在以下方面：
第一，對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前，我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理基本都實現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化，基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會通過銀行內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞墮C構(gòu)，直至傳輸?shù)娇傂小＠曙L險管理與內(nèi)部審計活動所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計算機系統(tǒng)獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產(chǎn)、負債項目，這些都是下級行向上級行報送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理系統(tǒng)獲取。
一是信息系統(tǒng)設(shè)計不科學，缺少審計部門和審計人員參與。新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)的軟件設(shè)計是一個系統(tǒng)工程需要多方面職能部門配合。根據(jù)中國人民銀行下發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第一百二十八條規(guī)定“商業(yè)銀行運用計算機處理業(yè)務(wù)，應當具有可復核性和可追溯性，并為有關(guān)的審計或檢查留有接口”的要求，在新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)開發(fā)下內(nèi)審部門應提出自已需求。但在實際開發(fā)、應用和推廣時內(nèi)審部門介入很少，很少參與軟件的整體規(guī)范和審查。在新系統(tǒng)開發(fā)和應用前基本是不參與，內(nèi)審部門片面注重事后審查監(jiān)督工作。沒有在開發(fā)和應用前將內(nèi)審部門在今后發(fā)展中的需求提出。業(yè)務(wù)和科技部門在業(yè)務(wù)設(shè)計時也沒有將內(nèi)審部門的科技發(fā)展考慮在電子化建設(shè)中。在各項新老業(yè)務(wù)、系統(tǒng)中沒有將內(nèi)審部門所需接口納入到軟件設(shè)計內(nèi)。商業(yè)銀行面臨的是一方面高速發(fā)展的電子化應用，一方面是簡單的手工內(nèi)審。審查、稽核工作， 僅僅埋頭在大量的紙憑證中苦查，苦審。這些都將在今后的應用中給新老系統(tǒng)帶來更多缺陷，必將制約我國銀行業(yè)電子化發(fā)展。 二是對信息系統(tǒng)缺乏足夠理解，當信息系統(tǒng)成為審計對象的一部分時，為了評估風險，審計師必須對信息系統(tǒng)有足夠的理解。但是，這對大部分傳統(tǒng)審計師而言是一件困難的事情。因為理解信息系統(tǒng)必須具備軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、安全等方面的知識，而傳統(tǒng)審計師很少受到過這方面的。另外審計師在理解信息系統(tǒng)時需要一定的時間、文檔資料、外部技術(shù)咨詢、人力資源等，但在審計過程中，這些資源往往很難獲得。 三是審計工作以查錯糾弊為主，審計職能未能全面發(fā)揮。監(jiān)督服務(wù)是內(nèi)部審計的主要職能，內(nèi)部審計人員應是銀行經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計僅僅局限于檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性、規(guī)范性，證實各種報表數(shù)字的真實性。審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。
三、商業(yè)銀行電子化對內(nèi)部審計的新要求
第一、進行系統(tǒng)再造，優(yōu)化審計系統(tǒng)
銀行信息系統(tǒng)設(shè)計時必須吸收審計部門的人員參加，為審計系統(tǒng)留下接口，同時，必須將商業(yè)銀行內(nèi)審軟件獨立與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)軟件之外，保障其獨立性。內(nèi)審軟件的驗證與業(yè)務(wù)軟件不同處理和設(shè)計，便于各自應用相互制約。該功能中涉及商業(yè)銀行多個基礎(chǔ)、管理、分析系統(tǒng)，是一個跨平臺，跨網(wǎng)關(guān)軟件設(shè)計。其有許多功能模塊:
1.權(quán)限審查。在商業(yè)銀行對內(nèi)部人員崗位定職，資金權(quán)限方面都有詳細的規(guī)定:①柜員身份和權(quán)限審查。主要根據(jù)柜員身份和崗位在內(nèi)審軟件確定其使用范圍，其身份變化情況。根據(jù)身份變化其相應權(quán)限是否在其職責內(nèi)。若身份不統(tǒng)一，在軟件中有兩個身份，權(quán)限設(shè)置有問題。內(nèi)審軟件將其詳細列出進行審查。②交易權(quán)限。交易權(quán)限在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)中交易使用的級別或方式均已設(shè)置。隨著業(yè)務(wù)種類和支付交易增加，應用軟件平臺不斷擴充，對交易權(quán)限的管理和控制應是一個重點。交易權(quán)限的審查著重于交易應用級別、應用范圍和交易制約。③資金權(quán)限。資金權(quán)限對柜員和交易實行動態(tài)管理。對儲蓄，對公，聯(lián)行，內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)操作人員不同使用權(quán)限不同，對每筆資金使用的權(quán)限控制進行審查，是否存在跨越級別處理的情況，存在列出審查。
2.專項。①一級科目、明細科目分析。一級科目審查是將該科目下的所有涉及到的帳務(wù)分析。明細科目分析只是對某一特定帳務(wù)進行審查處理。該項功能下設(shè)置科目審查項，主要有資金審查設(shè)置、發(fā)生額審查設(shè)置、特殊科目審查設(shè)置等等一系列功能。主要是對科目下所有帳務(wù)列出審查清單，以便審查人員檢查。明細專項分析分為利息戶專項分析、應收應利息專項分析、核銷呆帳專項分析、清算資金專項分析、同業(yè)存放專項分析、聯(lián)行帳務(wù)專項分析。②交易分析。交易分析即全面在同一時間內(nèi)或某一時間段，相同帳戶的資金往來情況分析，現(xiàn)金支取分析，跨所交易轉(zhuǎn)帳分析等情況，著重處理出現(xiàn)異常帳務(wù)審查核對工作。③現(xiàn)金量分析。此處著重對機構(gòu)或存款戶的現(xiàn)金量分析。某機構(gòu)或帳戶現(xiàn)金流量在某一時間段內(nèi)出現(xiàn)異常，內(nèi)審部門預警和審查動向。④不動戶分析。主要是對存款戶的專項處理。某戶在特定一段時間內(nèi)沒有業(yè)務(wù)發(fā)生，經(jīng)過分析處理該存款戶突然發(fā)生業(yè)務(wù)，對這樣不動戶應給予關(guān)注，在內(nèi)審檢查中應突出。
3.重要憑證審查。重要憑證使用的管理在商業(yè)銀行內(nèi)控管理中一直是一個重點事務(wù)。對重要憑證領(lǐng)用、交接、使用、作廢情況進行專項審查。①出入庫領(lǐng)用、交接。對機構(gòu)內(nèi)的重要空白憑證從領(lǐng)用至柜面使用交接，數(shù)字是否銜接上，憑證庫從購買入庫和出庫領(lǐng)用，柜面從庫房領(lǐng)用后整個數(shù)據(jù)銜接是否正確，中途是否有斷檔遺失情況。②憑證銷號、使用審查。柜面交接和使用情況，憑證正常使用銷號與帳戶使用憑證核對，審查完成將沒有在帳戶中登記的憑證信息提出審查。
4.交易審查。①特殊交易。主要是對如紅字沖正、抹帳、凍結(jié)、掛失、強制平帳等非正常業(yè)務(wù)。將這些信息列出便于內(nèi)審人員檢查處理。②關(guān)注交易。對交易中一些類型交易要采取關(guān)注，如開戶日帳戶當日業(yè)務(wù)交易發(fā)生頻繁、修改類型交易、大額現(xiàn)金支取、大額資金轉(zhuǎn)移交易等。
5.出納審查。出納在整個商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中操作比較簡單。對其審查主要注重:①業(yè)務(wù)交易與出納交易、出納交易與登記簿核對。因收付款業(yè)務(wù)與出納交易一般存在一一對應關(guān)系，出納交易與登記簿記錄是一一對記審核關(guān)系。這些審查由軟件完成，對其中沒有匹配信息單獨列出審查。②庫款核對。庫存款余額與機構(gòu)內(nèi)帳務(wù)核對，一般帳務(wù)內(nèi)審正確后應人為注重帳實核對。③銀箱款項核對。主要審查出納員手中的款項與銀箱款項余額一致，所有銀箱之和與庫款相符。④假幣核對。網(wǎng)點假幣沒收與假幣登記要銜接上，業(yè)務(wù)人員手工保存假幣金額與登記簿相等相符。
6.業(yè)務(wù)審查。商業(yè)銀行類業(yè)務(wù)越來越多，對其內(nèi)審工作越來越重。業(yè)務(wù)審查，內(nèi)審軟件主要能完成:①內(nèi)外數(shù)據(jù)審查。該項功能主要是將綜合業(yè)務(wù)軟件中記載的數(shù)據(jù)信息與類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息進行審查核對；對其兩邊相對應的數(shù)據(jù)信息銜接性是重點工作；對不符合條件列出審查。②帳務(wù)銜接核對。類帳務(wù)銜接主要將交易流水、清算流水、入帳資金進行三個級別核對，對其中形成的單邊帳戶進行重點審查。
7.內(nèi)審文檔管理。通過內(nèi)審軟件從起初事務(wù)設(shè)立到內(nèi)審信息的生成，至最終的內(nèi)審底稿的完成，主要工作全部由軟件自動完成。軟件的自動提取將日常工作中易發(fā)生、常發(fā)生的特殊情況都能審列出來，對各項制度的落實和執(zhí)行達到審查有依有據(jù)，內(nèi)審結(jié)果可查可點，對內(nèi)審機構(gòu)各項工作好壞評價有依有據(jù)。通過內(nèi)審軟件將商業(yè)銀行內(nèi)審人員從繁雜的日常內(nèi)審信息查找中解脫出來，使其直接將精力投入到主要內(nèi)審工作中，能全面提高商業(yè)銀行內(nèi)審人員工作效益和水平。
第二、由事后審計向事前分析和事中控制。
為控制風險，減少損失，應把審計切入點逐步前移，由的事后審計向事中、事前審計發(fā)展，將審計的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。事中、事前審計可以從被審計單位的運行過程中發(fā)現(xiàn)，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出改進意見和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿?，預測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反饋信息，成為管理層的有利助手。
第三、運用技術(shù)，實現(xiàn)內(nèi)部審計信息資源共享。
通過網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部審計各級部門之間、內(nèi)部審計部門和被審計部門之間及時傳遞內(nèi)部審計信息，包括內(nèi)部規(guī)章制度、外部審計法規(guī)等；加強內(nèi)部審計部門與被審計單位的聯(lián)系和溝通，督促被審計單位執(zhí)行審計建議。
第四、建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。
隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業(yè)銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業(yè)銀行經(jīng)營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業(yè)銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計手段對利率風險進行深入管理,如設(shè)置專門利率風險內(nèi)部審計人員、提高審計頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標準、制定審計流程、改善審計質(zhì)量等等。利率風險內(nèi)部審計在操作上有其自身的規(guī)律,但國內(nèi)銀行在利率風險內(nèi)部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。
一、關(guān)于現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計
1.利率風險審計一般采取非現(xiàn)場審計
就一般的內(nèi)部審計工作而言,現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)。當前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印,發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能,非現(xiàn)場審計借助計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點和問題,評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統(tǒng)一于科學有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點結(jié)合形成審計監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進審計監(jiān)督職能的有效實現(xiàn)。
但是利率風險內(nèi)部審計是一項較為專業(yè)化的、比較獨特的審計活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行,其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務(wù)一般都是由總行操作,故此商業(yè)銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內(nèi)部審計工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進行。在相關(guān)工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中的資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機構(gòu)的資產(chǎn)、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經(jīng)營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行,利率風險的管理及其內(nèi)部審計基本上都是非現(xiàn)場審計。
(2)利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計
這個問題需要結(jié)合我國商業(yè)銀行目前經(jīng)營管理的現(xiàn)狀,雖然我國商業(yè)銀行開展利率風險內(nèi)部審計主要也是進行非現(xiàn)場審計,但在一些方面,現(xiàn)場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。
比如,商業(yè)銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業(yè)銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素,會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現(xiàn)場獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進行實際的風險評價。
再比如存款利率,當前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內(nèi)的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業(yè)銀行或分支機構(gòu),為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業(yè)銀行的負債成本,也給商業(yè)銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。
二、關(guān)于計算機審計
1.利率風險內(nèi)部審計主要依靠計算機審計。
利率風險內(nèi)部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現(xiàn)在以下方面:
第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理基本都實現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化,基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會通過銀行內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞墮C構(gòu),直至傳輸?shù)娇傂?。利率風險管理與內(nèi)部審計活動所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計算機系統(tǒng)獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產(chǎn)、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理系統(tǒng)獲取。
而且,在對利率風險及其風險管理的進行內(nèi)部審計的時候,可以利用一些相關(guān)的計算機分析系統(tǒng)來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復雜多變,其對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響如何、相關(guān)風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態(tài)模擬分析、測試。目前我國一些商業(yè)銀行正在進行與內(nèi)部審計有關(guān)的計算機系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計部下屬的非現(xiàn)場審計處和IT審計處,已經(jīng)共同開發(fā)出審計信息管理系統(tǒng),這在國內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統(tǒng)后,審計部門就能對各項業(yè)務(wù)及其風險進行隨時監(jiān)控。
(2)利率風險內(nèi)部審計是否需要對原始資料進行審計
無論將來利率風險內(nèi)部審計手段如何發(fā)展變化,但就目前來看,利率風險內(nèi)部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現(xiàn)場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現(xiàn)場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網(wǎng)絡(luò),依靠商業(yè)銀行匯總到的各級機構(gòu)的資產(chǎn)負債資料,仍然可以"非現(xiàn)場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現(xiàn)場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內(nèi)部審計不可或缺的原因是一樣的。
參考文獻:
[1] (美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風險管理指南》,中信出版社,2004年.
[2] 張建友,《現(xiàn)代商業(yè)銀行風險管理》,中國金融出版社,2004年.
據(jù)悉今年3月，金蝶KIS旗艦版以其優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品性能，在“IEBE電商之夜暨國際電商展頒獎典禮”上，榮獲“2015年度極具價值電商服務(wù)機構(gòu)”獎項。這些獎項的獲得，無疑印證了金蝶KIS這款產(chǎn)品的智能化和一體化。
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本研究將高滲氯化鈉羥乙基淀粉40注射液（霍姆，國藥準字H20041554，以下簡稱高滲晶膠液）用于外傷性顱內(nèi)血腫病人手術(shù)，旨在探討高滲晶膠液用于外傷性顱內(nèi)血腫的有效性和安全性。資料與方法
選擇ASAⅡE或ⅢE級，Glasgow評分7～11分病人40例，既往無高血壓、心臟病病史，年齡20～67歲，體重45～90kg。其中硬膜外血腫16例，硬膜下血腫18例，腦內(nèi)血腫6例，病人隨機分為高滲晶膠液（H組）和復方氯化鈉組（F組），每組20例。
麻醉方法：兩組均采用靜吸復合氣管插管麻醉，麻醉前用藥為鹽酸戊乙奎醚1mg術(shù)前30分鐘肌注。誘導依次注入芬太尼1～2μg/kg、阿曲庫銨0.25～0.5mg/kg、丙泊酚2mg/kg，氣管插管行機械控制呼吸，麻醉維持吸入0.5%～1%異氟醚，微量泵持續(xù)灌注阿曲庫銨0.25～0.5mg/（kg?小時）、丙泊酚2.5～5mg/（kg?小時）。瑞芬太尼0.04～0.06μg/（kg?分）。
方法與檢測：H組病人麻醉平穩(wěn)后于手術(shù)前開始給藥，經(jīng)靜脈輸入高滲晶膠液250ml，輸注速度10ml/（kg?小時），在給藥前和停藥后30分鐘觀察并記錄Na、Hct，觀察并記錄給藥前、給藥后5、10、15、20、25分鐘，停藥后30分鐘病人的SBP、DBP、MAP、HR。當病人血壓達到120mmHg時，停止輸入高滲晶膠液，如BP無明顯升高，當日不再給藥，該病人如采用其他液體或者抗休克治療方法不計入本次研究。F組采用常規(guī)抗休克治療處理。兩組病人進入手術(shù)室后均清空尿袋中尿液，觀察并記錄停藥后30分鐘的尿量。觀察在輸入高滲晶膠液期間有無皮膚潮紅，紅斑以及蕁麻疹等過敏反應，觀察高滲晶膠液對血流動力學的影響。
統(tǒng)計分析：所有數(shù)據(jù)均以均數(shù)±標準差（X±S）表示，統(tǒng)計學檢驗的計算采用SPSS13.0統(tǒng)計軟件進行比較分析，計數(shù)資料采用X檢驗，計量資料組內(nèi)比較采用方差分析。
結(jié) 果
與給藥前相比，停藥后30分鐘H組Hct明顯升高（P＜0.05）Na明顯升高（P＜0.05）。停藥后30分鐘，H組同F(xiàn)組相比Hct明顯降低（P＜0.05），H組尿量明顯高于F組（P＜0.05），見表1。
H組給藥后5、10、15、20、25分鐘和停藥后30分鐘，SBP，DBP，MAP均明顯高于給藥前（P＜0.05），HR有所減慢（P＜0.05）。H組給藥后5、10、15、20、25分鐘和停藥后30分鐘，SBP，DBP，MAP均高于F組（P＜0.05），HR慢于F組（P＜0.05），見表2。
討 論
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為貫徹實施《中華人民共和國行政許可法》，落實行政審批制度改革精神，提高稅收管理效率，現(xiàn)就外商投資企業(yè)執(zhí)行《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的有關(guān)程序通知如下：
財稅[2000]25號文件第一條第（六）項和第二條第（二）項關(guān)于“投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)報由國家稅務(wù)總局批準；投資額在3000 萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準”的規(guī)定停止執(zhí)行。企業(yè)可在所得稅納稅申報時自行確定符合財稅[2000]25號文件第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的購進軟件或生產(chǎn)性設(shè)備的折舊或攤銷年限，但該折舊或攤銷年限一經(jīng)選定，不得任意變動。
當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)在年度所得稅審計時可要求企業(yè)提供有關(guān)適用財稅[2000]25號文件第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的事實證據(jù)或資料（包括實地調(diào)查）；凡經(jīng)審計認定企業(yè)不應適用財稅[2000]25號文件第一條第（六）項規(guī)定和第二條第（二）項規(guī)定的，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
當前，江蘇省工商行政管理系統(tǒng)財務(wù)部門使用的用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門使用的用友固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，都是以計算機信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源局部共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡便，大大提高了工作效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也應與時俱進，將計算機技術(shù)作為一種先進、科學的手段廣泛運用到審計工作中，強化內(nèi)部控制，實現(xiàn)審計目標。
（二）審計工作規(guī)范化建設(shè)的需要。
在手工審計條件下，審計人員在各自負責的項目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對、計算、編制工作底稿、編寫審計報告等工作存在相對的獨立性。在審計信息化情況下，每個審計人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，保證審計工作的質(zhì)量和進度。同時，通過計算機輔助管理，將文字處理、審計程序及審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作實現(xiàn)規(guī)范化。
（三）探索開展事中審計甚至是事前審計的需要。
通過在用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)以及其他內(nèi)部信息管理系統(tǒng)嵌入審計模塊或者引進審計作業(yè)軟件，可根據(jù)具體審計需要定制審計分析模型，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的自動采集、自動轉(zhuǎn)換。審計人員可以對財務(wù)信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)進行密切跟綜，對財務(wù)收支情況以及財務(wù)收支的真實性、合法性和績效情況實施適時的監(jiān)督，變粗放型的審計為集約型的審計，建立預警機制，實現(xiàn)審計關(guān)口前移。
（四）提高審計效率和審計質(zhì)量的需要。
在手工審計條件下，審計對象為被審計單位紙質(zhì)的會計報表、會計賬簿、會計憑證及原始憑證等資料。這些資料，就地審計時需要被審計單位會計部門將資料搬到審計場所，涉及以前年度的，還需要檔案管理部門配合。如果是送達審計，上述資料提供、運送、保管則更不方便。在審計信息化的條件情況下，審計對象為被審計單位已經(jīng)備份的記賬憑證、賬目和會計報表等電子數(shù)據(jù)資料。電子備份文件既可以通過優(yōu)盤或移動硬盤送達，也可以通過電子郵件送達，還可以將備份文件存于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中，通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)入審計部門。審計地點可以實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合，審計資料送達審計與就地審計相結(jié)合的方式，從而提高了審計效率，節(jié)約了審計時間和審計成本，特別是減少了就地審計的時間。在手工審計作業(yè)方式下，審計人員一般是憑經(jīng)驗判斷來發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)違紀問題，難以實施科學的抽查或詳查，其審計結(jié)果的準確性很難保證。在審計信息化的情況下，通過審計作業(yè)軟件，就可以對業(yè)務(wù)量大的財務(wù)資料進行全面檢測，能夠做到對被審計單位賬目的逐筆審計，并與審計人員的經(jīng)驗判斷相結(jié)合，使審計結(jié)果的科學性大大增強。此外，內(nèi)審人員通過審計作業(yè)軟件，還可以對收集的各種電子數(shù)據(jù)進行高效、快捷的統(tǒng)計、分析，有效節(jié)約審計時間，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。因此，審計信息化建設(shè)可以使審計工作從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，有效達到提高審計效率和質(zhì)量的目的。
二、行政事業(yè)單位審計信息化工作建議
（一）引進和推廣使用審計作業(yè)軟件。
審計作業(yè)軟件是一個在現(xiàn)場審計環(huán)境下，審計人員利用電子數(shù)據(jù)進行審計，并對審計項目進行管理的實施作業(yè)平臺。該軟件安裝在審計人員計算機上，通過審計數(shù)據(jù)采集，可以把被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)采集到審計軟件中來，在審計中實現(xiàn)“核賬、看賬、分析賬”；同時，還涵蓋審計項目管理、審計質(zhì)量控制等理念和程序。
（二）開發(fā)適合行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點的嵌入審計模塊。
嵌入審計模塊是一種有效的計算機輔助審計技術(shù)。江蘇省工商行政管理系統(tǒng)使用用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)，會計科目、會計報表和會計核算方式全省統(tǒng)一，開發(fā)嵌入審計模塊更具實用性。嵌入審計模塊可以作為用友NC財務(wù)系統(tǒng)一個相對獨立的模塊，該模塊可以檢查輸入到NC財務(wù)軟件中的每一筆財務(wù)數(shù)據(jù)，并識別出其中不符合預定義規(guī)則的財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員可以對這些識別出的財務(wù)數(shù)據(jù)進行實時的或定期的審查。嵌入審計模塊可以減少通用審計軟件的數(shù)據(jù)導入過程，直接進行會計記錄的檢查。嵌入審計模塊可以依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定預先設(shè)置檢索條件，對這些數(shù)據(jù)進行篩選、檢查并核實，從而檢查相關(guān)政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。通過與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，可以將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照勾稽關(guān)系與財務(wù)數(shù)據(jù)進行檢查核實。如案件信息系統(tǒng)罰沒款數(shù)據(jù)與NC財務(wù)軟件系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)進行核對；注冊登記系統(tǒng)行政性收費數(shù)據(jù)與NC財務(wù)軟件系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)進行核對；可以收集具體的工商業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)，如每年新辦企業(yè)數(shù)、變更企業(yè)數(shù)、年檢企業(yè)數(shù)、查辦各類案件數(shù)、受理消費者申訴量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，正確評價項目經(jīng)費績效。
（三）修訂完善財經(jīng)審計法規(guī)庫。
從2002年起江蘇省工商局財務(wù)審計處投入大量人力、精力，收集了現(xiàn)行有效的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和工商行政管理部門規(guī)章，配發(fā)給下屬市縣級審計人員，滿足了審計人員日常查詢法規(guī)的需求。為推進審計法制化建設(shè)和信息技術(shù)的應用，可引入財經(jīng)審計法規(guī)軟件，主要是為了幫助審計人員在海量的各種財經(jīng)法規(guī)中快速找出所需要的法規(guī)條目及內(nèi)容，提高審計定性和審計處理處罰依據(jù)的準確性，保證審計工作的質(zhì)量。
三、行政事業(yè)單位審計信息化的保障措施
劉家義審計長曾在全國審計工作會議上指出：“從一定意義上講，中國審計的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。當前的審計信息化建設(shè)，要以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計方法和技術(shù)手段為基礎(chǔ)，著力提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平?！蔽覀円凑者@一要求，認真分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)實情況，充分認識審計信息化的重要性、可行性，積極運用審計信息化的各項功能，為推進審計信息化奠定堅實的思想基礎(chǔ)。
（一）切實加強對審計人員計算機知識技能培訓。
目前江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置實行的是省以下財務(wù)審計合一的形式，除市級有一名專職審計人員外，其他審計崗位均由財務(wù)人員兼任，開展審計項目，還須要抽調(diào)其他財務(wù)人員參與審計。審計工作面臨著審計人員業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)發(fā)展的要求不相適應的問題，由于審計隊伍的老化，部分審計人員雖然有豐富的會計、審計知識和經(jīng)驗，但計算機知識缺乏，較難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，在一定程度上，制約了審計信息化工作的開展。培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計人才隊伍，不但是做好審計信息化工作的基礎(chǔ)，也是審計信息化工作的基本要求。除了需具備財務(wù)會計、審計方面的知識和技能，熟悉相關(guān)的政策、法規(guī)依據(jù)外，審計人員還應具備一定程度的信息系統(tǒng)相關(guān)知識，尤其是數(shù)據(jù)庫方面，能夠根據(jù)審計任務(wù)采用相關(guān)軟件完成相關(guān)審計數(shù)據(jù)的采集和預處理工作，能夠采用相關(guān)軟件通過對數(shù)據(jù)進行分析，獲取審計證據(jù)。因此，在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎(chǔ)上，重點要加強審計業(yè)務(wù)骨干計算機知識技能培訓和審計軟件應用知識培訓，通過培訓、實踐、再培訓、再實踐的良性循環(huán)，讓審計人員拓展技能、提高能力，滿足不斷推進審計信息化的需要。
（二）積極實踐，努力探索，大力推進審計信息化。
審計信息化只有與審計實務(wù)相結(jié)合，在審計實踐中開花結(jié)果，才具有強大的生命力，這是審計信息化的根本目的。因此，審計信息化必須以實踐應用為主?，F(xiàn)階段首要任務(wù)是抓好審計作業(yè)軟件的操作使用。審計作業(yè)軟件利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模板，可以直接將被審計單位的電子數(shù)據(jù)導入審計軟件，簡易直觀地完成數(shù)據(jù)的采集。審計作業(yè)軟件的價值在于應用和實踐，要在掌握其基本理論的基礎(chǔ)上，運用審計軟件實施現(xiàn)場審計，從建立項目、數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、審計分析和生成所需資料等方面，認真按照軟件操作方法和步驟開展好審計工作。
（三）完善技術(shù)手段，以審計信息化為推手，促進審計工作由點及面。
隨著預算收支審計、經(jīng)濟責任審計、項目經(jīng)費績效審計等工作的深入開展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不再只局限于系統(tǒng)財務(wù)收支審計，審計范圍已拓展到單位業(yè)務(wù)以及行政管理的各個方面。但在實際工作中，信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)使用卻很少考慮內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計機構(gòu)授權(quán)不夠，或根本不予授權(quán)，內(nèi)部審計被排斥于信息化建設(shè)和信息化環(huán)境之外。比如目前江蘇省工商系統(tǒng)使用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)部門用友NC軟件系統(tǒng)、審計作業(yè)軟件之間，并沒能設(shè)置和保留數(shù)據(jù)接口，信息系統(tǒng)之間難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。審計署在確定十三類行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃的同時，也基本確定了基于行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展框架，其中以青島社保、南京地稅為代表的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展，全面推動了金審工程的建設(shè)，行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要特征就是基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著跨系統(tǒng)的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)字平臺的建立，基于財務(wù)數(shù)據(jù)的全部政府性資金追蹤審計分析成為審計工作的核心環(huán)節(jié)。因此，為便于正確評價單位各項業(yè)務(wù)工作績效，有必要實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使審計結(jié)果評價更加全面、更加科學。
審計作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是國家經(jīng)濟運行安全的免疫系統(tǒng)。審計信息化一般是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項目、實施審計的全過程，以及以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢的活動。
由于國內(nèi)會計電算化逐步走向成熟，以ERP為代表的高度集中的企業(yè)信息系統(tǒng)也開始在江蘇省工商行政管理系統(tǒng)興起，信息技術(shù)在其業(yè)務(wù)活動和會計活動中廣泛應用。以查賬為主要手段的傳統(tǒng)手工審計模式遇到來自信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，已經(jīng)不能適應信息化條件下的風險評估、內(nèi)控測試的要求。審計對象的信息化客觀上要求審計部門的作業(yè)方式必須及時做出相應的調(diào)整，迫切需要審計部門盡快適應本單位業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展，加快審計信息化的建設(shè)，不斷改進審計手段和技術(shù)方法，以提高審計效率，從而全面提高內(nèi)審部門的履職能力。
一、行政事業(yè)單位開展審計信息化的必要性
（一）信息技術(shù)發(fā)展的需要。當前，江蘇省工商行政管理系統(tǒng)財務(wù)部門使用的用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)和資產(chǎn)管理部門使用的用友固定資產(chǎn)軟件系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，都是以計算機信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源局部共享的。這些系統(tǒng)科技含量高，操作簡便，大大提高了工作效率。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也應與時俱進，將計算機技術(shù)作為一種先進、科學的手段廣泛運用到審計工作中，強化內(nèi)部控制，實現(xiàn)審計目標。
（二）審計工作規(guī)范化建設(shè)的需要。在手工審計條件下，審計人員在各自負責的項目范圍內(nèi)開展工作，資料搜集、核對、計算、編制工作底稿、編寫審計報告等工作存在相對的獨立性。在審計信息化情況下，每個審計人員工作的中間結(jié)果可由大家共享，對某一項目的各個部分可根據(jù)專業(yè)分工同時開展工作，然后把結(jié)果匯集到一起，整合成一個完整的工作成果，保證審計工作的質(zhì)量和進度。同時，通過計算機輔助管理，將文字處理、審計程序及審計工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的模板，使審計工作實現(xiàn)規(guī)范化。
（三）探索開展事中審計甚至是事前審計的需要。通過在用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)以及其他內(nèi)部信息管理系統(tǒng)嵌入審計模塊或者引進審計作業(yè)軟件，可根據(jù)具體審計需要定制審計分析模型，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的自動采集、自動轉(zhuǎn)換。審計人員可以對財務(wù)信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)進行密切跟綜，對財務(wù)收支情況以及財務(wù)收支的真實性、合法性和績效情況實施適時的監(jiān)督，變粗放型的審計為集約型的審計，建立預警機制，實現(xiàn)審計關(guān)口前移。
（四）提高審計效率和審計質(zhì)量的需要。在手工審計條件下，審計對象為被審計單位紙質(zhì)的會計報表、會計賬簿、會計憑證及原始憑證等資料。這些資料，就地審計時需要被審計單位會計部門將資料搬到審計場所，涉及以前年度的，還需要檔案管理部門配合。如果是送達審計，上述資料提供、運送、保管則更不方便。在審計信息化的條件情況下，審計對象為被審計單位已經(jīng)備份的記賬憑證、賬目和會計報表等電子數(shù)據(jù)資料。電子備份文件既可以通過優(yōu)盤或移動硬盤送達，也可以通過電子郵件送達，還可以將備份文件存于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中，通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)入審計部門。審計地點可以實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合，審計資料送達審計與就地審計相結(jié)合的方式，從而提高了審計效率，節(jié)約了審計時間和審計成本，特別是減少了就地審計的時間。
在手工審計作業(yè)方式下，審計人員一般是憑經(jīng)驗判斷來發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)違紀問題，難以實施科學的抽查或詳查，其審計結(jié)果的準確性很難保證。在審計信息化的情況下，通過審計作業(yè)軟件，就可以對業(yè)務(wù)量大的財務(wù)資料進行全面檢測，能夠做到對被審計單位賬目的逐筆審計，并與審計人員的經(jīng)驗判斷相結(jié)合，使審計結(jié)果的科學性大大增強。此外，內(nèi)審人員通過審計作業(yè)軟件，還可以對收集的各種電子數(shù)據(jù)進行高效、快捷的統(tǒng)計、分析，有效節(jié)約審計時間，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。
因此，審計信息化建設(shè)可以使審計工作從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，有效達到提高審計效率和質(zhì)量的目的。
二、行政事業(yè)單位審計信息化工作建議
（一）引進和推廣使用審計作業(yè)軟件。審計作業(yè)軟件是一個在現(xiàn)場審計環(huán)境下，審計人員利用電子數(shù)據(jù)進行審計，并對審計項目進行管理的實施作業(yè)平臺。該軟件安裝在審計人員計算機上，通過審計數(shù)據(jù)采集，可以把被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)采集到審計軟件中來，在審計中實現(xiàn)“核賬、看賬、分析賬”；同時，還涵蓋審計項目管理、審計質(zhì)量控制等理念和程序。
（二）開發(fā)適合行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點的嵌入審計模塊。嵌入審計模塊是一種有效的計算機輔助審計技術(shù)。江蘇省工商行政管理系統(tǒng)使用用友NC財務(wù)軟件系統(tǒng)，會計科目、會計報表和會計核算方式全省統(tǒng)一，開發(fā)嵌入審計模塊更具實用性。嵌入審計模塊可以作為用友NC財務(wù)系統(tǒng)一個相對獨立的模塊，該模塊可以檢查輸入到NC財務(wù)軟件中的每一筆財務(wù)數(shù)據(jù)，并識別出其中不符合預定義規(guī)則的財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員可以對這些識別出的財務(wù)數(shù)據(jù)進行實時的或定期的審查。嵌入審計模塊可以減少通用審計軟件的數(shù)據(jù)導入過程，直接進行會計記錄的檢查。嵌入審計模塊可以依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定預先設(shè)置檢索條件，對這些數(shù)據(jù)進行篩選、檢查并核實，從而檢查相關(guān)政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。通過與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，可以將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照勾稽關(guān)系與財務(wù)數(shù)據(jù)進行檢查核實。如案件信息系統(tǒng)罰沒款數(shù)據(jù)與NC財務(wù)軟件系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)進行核對；注冊登記系統(tǒng)行政性收費數(shù)據(jù)與NC財務(wù)軟件系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)進行核對；可以收集具體的工商業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)，如每年新辦企業(yè)數(shù)、變更企業(yè)數(shù)、年檢企業(yè)數(shù)、查辦各類案件數(shù)、受理消費者申訴量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，正確評價項目經(jīng)費績效。
（三）修訂完善財經(jīng)審計法規(guī)庫。從2002年起江蘇省工商局財務(wù)審計處投入大量人力、精力，收集了現(xiàn)行有效的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和工商行政管理部門規(guī)章，配發(fā)給下屬市縣級審計人員，滿足了審計人員日常查詢法規(guī)的需求。為推進審計法制化建設(shè)和信息技術(shù)的應用，可引入財經(jīng)審計法規(guī)軟件，主要是為了幫助審計人員在海量的各種財經(jīng)法規(guī)中快速找出所需要的法規(guī)條目及內(nèi)容，提高審計定性和審計處理處罰依據(jù)的準確性，保證審計工作的質(zhì)量。
三、行政事業(yè)單位審計信息化的保障措施
劉家義審計長曾在全國審計工作會議上指出：“從一定意義上講，中國審計的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。當前的審計信息化建設(shè)，要以金審工程為依托，以創(chuàng)新審計方法和技術(shù)手段為基礎(chǔ)，著力提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平?！蔽覀円凑者@一要求，認真分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)實情況，充分認識審計信息化的重要性、可行性，積極運用審計信息化的各項功能，為推進審計信息化奠定堅實的思想基礎(chǔ)。
（一）切實加強對審計人員計算機知識技能培訓。目前江蘇省工商行政管理系統(tǒng)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置實行的是省以下財務(wù)審計合一的形式，除市級有一名專職審計人員外，其他審計崗位均由財務(wù)人員兼任，開展審計項目，還須要抽調(diào)其他財務(wù)人員參與審計。審計工作面臨著審計人員業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)發(fā)展的要求不相適應的問題，由于審計隊伍的老化，部分審計人員雖然有豐富的會計、審計知識和經(jīng)驗，但計算機知識缺乏，較難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，在一定程度上，制約了審計信息化工作的開展。
培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的審計人才隊伍，不但是做好審計信息化工作的基礎(chǔ)，也是審計信息化工作的基本要求。除了需具備財務(wù)會計、審計方面的知識和技能，熟悉相關(guān)的政策、法規(guī)依據(jù)外，審計人員還應具備一定程度的信息系統(tǒng)相關(guān)知識，尤其是數(shù)據(jù)庫方面，能夠根據(jù)審計任務(wù)采用相關(guān)軟件完成相關(guān)審計數(shù)據(jù)的采集和預處理工作，能夠采用相關(guān)軟件通過對數(shù)據(jù)進行分析，獲取審計證據(jù)。因此，在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎(chǔ)上，重點要加強審計業(yè)務(wù)骨干計算機知識技能培訓和審計軟件應用知識培訓，通過培訓、實踐、再培訓、再實踐的良性循環(huán)，讓審計人員拓展技能、提高能力，滿足不斷推進審計信息化的需要。
（二）積極實踐，努力探索，大力推進審計信息化。審計信息化只有與審計實務(wù)相結(jié)合，在審計實踐中開花結(jié)果，才具有強大的生命力，這是審計信息化的根本目的。因此，審計信息化必須以實踐應用為主。現(xiàn)階段首要任務(wù)是抓好審計作業(yè)軟件的操作使用。審計作業(yè)軟件利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模板，可以直接將被審計單位的電子數(shù)據(jù)導入審計軟件，簡易直觀地完成數(shù)據(jù)的采集。審計作業(yè)軟件的價值在于應用和實踐，要在掌握其基本理論的基礎(chǔ)上，運用審計軟件實施現(xiàn)場審計，從建立項目、數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、審計分析和生成所需資料等方面，認真按照軟件操作方法和步驟開展好審計工作。
（三）完善技術(shù)手段，以審計信息化為推手，促進審計工作由點及面。隨著預算收支審計、經(jīng)濟責任審計、項目經(jīng)費績效審計等工作的深入開展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不再只局限于系統(tǒng)財務(wù)收支審計，審計范圍已拓展到單位業(yè)務(wù)以及行政管理的各個方面。但在實際工作中，信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)使用卻很少考慮內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計機構(gòu)授權(quán)不夠，或根本不予授權(quán)，內(nèi)部審計被排斥于信息化建設(shè)和信息化環(huán)境之外。比如目前江蘇省工商系統(tǒng)使用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)部門用友NC軟件系統(tǒng)、審計作業(yè)軟件之間，并沒能設(shè)置和保留數(shù)據(jù)接口，信息系統(tǒng)之間難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。
審計署在確定十三類行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃的同時，也基本確定了基于行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展框架，其中以青島社保、南京地稅為代表的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展，全面推動了金審工程的建設(shè)，行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要特征就是基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著跨系統(tǒng)的行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)字平臺的建立，基于財務(wù)數(shù)據(jù)的全部政府性資金追蹤審計分析成為審計工作的核心環(huán)節(jié)。因此，為便于正確評價單位各項業(yè)務(wù)工作績效，有必要實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，使審計結(jié)果評價更加全面、更加科學。
（四）完善考核機制和激勵機制，充分調(diào)動審計人員技術(shù)創(chuàng)新的積極性。一是要加強對審計項目使用計算機進行審計的考核力度。通過激勵機制的導向作用，著力營造開展審計信息化的氛圍。鼓勵有能力的審計人員研究和探索審計技術(shù)創(chuàng)新，對于運用審計信息化取得優(yōu)異成績的單位、審計項目及審計人員，給予表彰獎勵；對于具備開展審計信息化工作的項目，但未著手開展審計信息化的，要提出批評。要把審計信息化開展情況作為審計工作業(yè)績考核的一項重要內(nèi)容。二是要加強審計信息化經(jīng)驗的交流總結(jié)。及時組織行政事業(yè)單位內(nèi)審部門進行交流總結(jié)，互相啟發(fā)，成果共享；要把開展審計信息化的情況與當?shù)貙徲嫴块T進行及時溝通，爭取支持和幫助，為盡快提高審計信息化整體水平提供有力保障。
審計信息化建設(shè)是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要在認識上進一步提高，行動上進一步加強。以系統(tǒng)建設(shè)為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)為重點，以應用為抓手，以項目為突破，積極探索信息化工作的新方法、新途徑，進一步提高行政事業(yè)單位審計信息化建設(shè)水平，早日實現(xiàn)審計信息化。Z
參考文獻：
1.陳偉.計算機輔助審計原理及應用（第二版）[M].北京：清華大學出版社，2012.
一、城商行內(nèi)部控制存在的問題
從目前情況來看，城商行內(nèi)部控制在以下七個方面都存在各種問題：
（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面
1.認識不到位，內(nèi)控意識仍顯薄弱。城商行對內(nèi)控認識不到位，內(nèi)控意識薄弱集中表現(xiàn)為“兩個替代”，“兩個替代”，一是指以規(guī)章制度建設(shè)替代內(nèi)部控制建設(shè)；二是指以運動式的監(jiān)督檢查代替持續(xù)性的內(nèi)部控制。在這種理念的指導下，部分內(nèi)控措施得不到執(zhí)行。
2.經(jīng)營理念不夠?qū)徤?。績效考評體系不科學，城商行存在重業(yè)績、輕風險；重業(yè)務(wù)、輕內(nèi)控；經(jīng)營中市場定位不明確，內(nèi)控制度總是體現(xiàn)出一定的滯后性。
3.經(jīng)營管理運行結(jié)構(gòu)不完善，制衡監(jiān)督有效性不足。內(nèi)部組織架構(gòu)不完善、分離原則不全、崗位職責不清。一是組織架構(gòu)不合理，職責未相對分離。如部分城商行授信審查、貸后管理和風險處置等不相容職能由一人分管，缺乏相互制約，不符合審慎管理原則；二是內(nèi)控政策制定不全，內(nèi)控目標不明確。在各項業(yè)務(wù)和管理活動中大多缺乏層次性，內(nèi)控目標不明確，缺乏可測量性，未能體現(xiàn)持續(xù)改進的要求；三是轉(zhuǎn)授權(quán)管理不規(guī)范。
（二）風險識別與評估方面
1.風險評估的方法、技術(shù)落后。城商行的風險識別和計量的技術(shù)不足、手段有限，缺乏成熟的風險計量方法、模型和系統(tǒng)支撐，特別是對流動性風險、市場風險缺乏識別、計量、壓力測試和應急演練。
2.風險評估主觀性強，識別覆蓋面窄。一是風險管控側(cè)重于對信用風險、流動性風險進行監(jiān)測識別、評估和管控，對其他類風險的管理運行機制有效性不足。從檢查中發(fā)現(xiàn)，目前城商行普遍重視信用風險識別和控制，但對管理活動和支持保障活動，特別是計算機系統(tǒng)中風險缺乏有效評估和控制。二是未能對操作風險進行計量、評估、監(jiān)測和控制（緩釋）。
（三）內(nèi)部控制措施方面
1.內(nèi)控組織體系不健全，決策與建設(shè)職能缺失。雖然城商行初步建立了內(nèi)部控制組織體系，但受公司治理不完善、內(nèi)控組織體系仍存在問題，具體表現(xiàn)：第一，法人治理各主體邊界職責劃分并不清晰，董事會與高級管理層之間的導致董事會與高級管理層的內(nèi)控職責缺失；第二，城商行設(shè)立了專門的委員會負責全行的內(nèi)部控制建設(shè)外，內(nèi)控建設(shè)職能分散于各相關(guān)部門，而各相關(guān)部門僅從本部門職責角度承擔內(nèi)控的相關(guān)職能，造成內(nèi)控體系缺乏整體性，控制過度與控制不足并存。
2.內(nèi)控制度不完善，整體性、長期性考慮不足。具體表現(xiàn)：一是大多數(shù)城商行沒有制定內(nèi)控戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，未建立戰(zhàn)略規(guī)劃定期評估制度，未實施的動態(tài)評估，造成內(nèi)控建設(shè)和運行的持續(xù)性不足，影響內(nèi)控的有效性；二是各條線出臺的規(guī)章制度和管理辦法之間銜接不夠，時常出現(xiàn)不一致甚至沖突的情況。
3.制度執(zhí)行不力，后評價機制缺乏。制度執(zhí)行不力是城商行普遍面臨的問題。具體表現(xiàn)：一是教育機制和制度培訓不完善，基層分支機構(gòu)難以全面掌握制度的要求，從而出現(xiàn)現(xiàn)實操作與制度要求不相符的情況；二是內(nèi)控執(zhí)行力仍然偏弱，檢查發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤不力，整改不夠到位，屢查屢犯的同質(zhì)同類問題沒有得以有效遏制。三是在具體業(yè)務(wù)操作中存在風險控制措施執(zhí)行不力的情況，影響了內(nèi)部控制的效果。如（1）在風險控制措施的有效執(zhí)行上存在對賬頻率和對賬單收回率低于規(guī)定標準；（2）會計等重要或關(guān)鍵崗位沒有實行強制休假制度等情況。
（四）監(jiān)督評價與糾正方面
強有力的監(jiān)督評價機制是確保內(nèi)控缺陷被及時發(fā)現(xiàn)并得到持續(xù)改正的關(guān)鍵。城商行都設(shè)立了內(nèi)部審計部門，并建立起內(nèi)控監(jiān)督評價機制，但與監(jiān)管要求仍存在較大差距。
1.城商行的內(nèi)部審計人員配備未能達到監(jiān)管要求。即審計人員數(shù)量與銀行員工總數(shù)之比不低于1%。加之現(xiàn)有內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，審計方式單一，覆蓋面不廣，檢查頻度和質(zhì)量不高，從而影響到內(nèi)部審計的效果。
2.部分城商行沒有建立相應的評價程序和制度，沒有定期對內(nèi)控體系進行評價。
（五）有效運用評價結(jié)果和指導內(nèi)部審計方面
大部分城商行未能按照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》的要求，由董事會采取措施定期對內(nèi)控狀況進行管理評審；但在內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)和運行也反映出一定的問題，例如，城商行對內(nèi)部控制評價結(jié)果的運用不充分，在指導內(nèi)部審計部門確定審計重點和頻率、合理配置內(nèi)部審計資源方面還沒有發(fā)揮應有的作用。
（六）內(nèi)控電子化水平和內(nèi)控的實時性方面
就目前城商行電子化情況來看，城商行沒有開發(fā)上線風險實時預警系統(tǒng)，尤其是操作風險預警系統(tǒng)，造成風險識別的實時性不足。
（七）信息交流與溝通方面
1.信息傳遞效率低。城商行的信息傳遞主要還是靠金字塔式的組織來完成，由總行到分行、部門、支行、崗位，多達幾個層級，鏈條冗長，雖然計算機互聯(lián)網(wǎng)消除了許多時滯因素，但信息上行下達過程中出現(xiàn)理解偏差，導致高層與基層行動步調(diào)上的不一致，使信息滯留，在部門間缺乏有效溝通。
2.城商行對監(jiān)管意見的整改落實還不到位。從檢查中發(fā)現(xiàn)，城商行由于整改機制尚不健全，在對監(jiān)管意見的整改落實方面也存在一定的不足，例如，個別城商行對監(jiān)管部門的檢查意見和監(jiān)管要求未及時、有效落實整改等。
3.外部溝通反饋機制不暢。部分分支機構(gòu)對外、向下和內(nèi)部橫向之間的信息交流和反饋還不夠暢通；有時對監(jiān)管政策和要求的傳導不及時、不全面，信息反饋不主動。
二、完善城商行內(nèi)部控制有效性建議的建議
針對城商行內(nèi)部控制現(xiàn)狀、及存在問題，建議從以下九個方面推進其內(nèi)控機制建設(shè)：
（一）在風險管理理念上，樹立科學的風險觀，強化系統(tǒng)風險管理意識
要正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與風險控制的關(guān)系，把業(yè)務(wù)發(fā)展與風險控制有機統(tǒng)一起來，樹立成熟的銀行經(jīng)營管理理念、科學的發(fā)展觀和風險觀。要站在全局和戰(zhàn)略的高度看待風險管理，強化系統(tǒng)風險管理意識，并逐步建立全面風險管理體系和管理風險的長效機制。要將風險管理貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展全過程，把每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都作為風險控制關(guān)口，使風險防范意識深入人心，人人都是風險的防范者、控制者。要明確的信用風險容忍度，強調(diào)適度、合理承擔一定的信用風險；對合規(guī)風險要實行零容忍。如此，一是要從戰(zhàn)略高度充分認識到完善的內(nèi)控機制是城商行機構(gòu)安全、有序運作的前提和基礎(chǔ)。二是要正確處理好改革、發(fā)展與管理三者之間的關(guān)系，實行集約化經(jīng)營，優(yōu)化資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，積極發(fā)展中間業(yè)務(wù)，向管理要效益，在穩(wěn)定中求發(fā)展；三是城商行應當針對不斷變化的環(huán)境和情況對風險進行再識別和再評估，及時修改完善風險控制的制度、技術(shù)和方法，以控制新出現(xiàn)的風險或以前未能控制的風險。
（二）完善公司治理機制，健全內(nèi)控組織體系
進一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理機制，清晰界定并通過制度明確董事會、監(jiān)事會和高級管理層的內(nèi)部控制職責，尤其是理清董事會與高級管理層、董事長與行長的內(nèi)控職責邊界；董事會應切實承擔起保證銀行建立并實施充分而有效的內(nèi)部控制體系的最終責任，借助于下設(shè)審計委員會和風險管理委員會，定期開展對銀行內(nèi)部控制體系的管理評審；并將此納入對董事會的評價和對董事的履職考評中。盡快確定相關(guān)的部門負責內(nèi)控的建設(shè)與日常運行，以確保內(nèi)控體系的完整性。
（三）完善風險管理體系，提高風險識別控制能力
建立起風險管理部對各類風險實行歸口管理、各相關(guān)部門實行具體管理相結(jié)合的、覆蓋各類風險的全面風險管理體系。進一步強化董事會風險管理委員會的職能，明確風險戰(zhàn)略和偏好，推動建立全面風險管理組織體系。具體：一是構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。在各業(yè)務(wù)條線管理辦法的基礎(chǔ)上，編制覆蓋各業(yè)務(wù)條線、各類產(chǎn)品和服務(wù)、各環(huán)節(jié)、各崗位的內(nèi)部控制手冊，使內(nèi)控制度覆蓋所有風險點，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，重點崗位、主要風險環(huán)節(jié)做到相互制約、相互制衡，實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風險管理的同步；在條件成熟時，將其鑲嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)或管理系統(tǒng)中；二是內(nèi)控制度要涵蓋所有的管理和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在開發(fā)推廣新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品過程中，制定相互制衡的業(yè)務(wù)管理辦法和制度，對潛在的風險進行計量和評估；風險評估應當針對風險的可計量和不可計量兩方面進行；三是注重防范風險關(guān)口動態(tài)管理工作。防范風險要注重“五個轉(zhuǎn)變”——由注重業(yè)務(wù)風險轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)和人的道德風險控制并重；由注重單一貸款風險轉(zhuǎn)向整個企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)、行業(yè)風險轉(zhuǎn)變；由注重信用、法律風險轉(zhuǎn)向市場風險、經(jīng)濟調(diào)險、突發(fā)事件風險等方面轉(zhuǎn)變；由靜態(tài)的風險控制轉(zhuǎn)向動態(tài)、即時風險控制轉(zhuǎn)變；由事后督察控制轉(zhuǎn)向事前與技術(shù)結(jié)合控制轉(zhuǎn)變。四是要著重加強計算機系統(tǒng)風險控制，對系統(tǒng)的項目立項、設(shè)計、開發(fā)、調(diào)試、運行、維修等全過程實施嚴格管理；五是在風險管理技術(shù)上，積極探索新型風險控制技術(shù)和工具。在信用風險管理方面，要借鑒國際上的信用風險計量方法、貸款定價方法和數(shù)據(jù)庫建設(shè)方面的經(jīng)驗，為在利率市場化條件下應當如何經(jīng)營提供必要的思想準備和技術(shù)準備。在市場風險管理方面，要重點加強利率風險在銀行管理中的應用研究，尋求新的風險控制技術(shù)和工具。六是建立制度制定協(xié)調(diào)機制，確保各部門出臺的有關(guān)制度和管理辦法與全行的基本內(nèi)控制度保持一致，并保證各制度之間實現(xiàn)有效銜接。
（四）建立有效的授權(quán)體系，完善權(quán)責分配機制
對于組織內(nèi)的全部活動進行合理有效的分配職責和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔職責的組織成員提供所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權(quán)限相匹配。具體：一是城商行應根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和風險控制要求設(shè)置相應的職能部門，在職責分工上既要體現(xiàn)制約，又要體現(xiàn)協(xié)作配合，設(shè)置合理、有效的崗位；二是建立明確的授權(quán)和審批制約機制。城商行及部門應形成明確的新業(yè)務(wù)開辦須經(jīng)有權(quán)部門書面批準的制度，應按照內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營管理權(quán)限實行逐級有限授權(quán)，根據(jù)被授權(quán)人的實際情況實行區(qū)別授權(quán)，并根據(jù)情況變化及時調(diào)整授權(quán)，明確規(guī)定相應責任。分支機構(gòu)應當建立有效的核對、監(jiān)控制度，對各種賬證、報表定期進行核對，對柜臺辦理的業(yè)務(wù)實行復核或事后監(jiān)督把關(guān)，對重要業(yè)務(wù)實行雙簽有效，對授權(quán)、授信的執(zhí)行情況進行監(jiān)控。
（五）科技引領(lǐng)作用，提高內(nèi)控電子化水平
根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要盡快啟動對現(xiàn)有核心系統(tǒng)的升級換代，提高科技對業(yè)務(wù)發(fā)展的引領(lǐng)作用；開發(fā)建立全行性的數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)平臺，并建立涵蓋全行主要業(yè)務(wù)活動的管理信息系統(tǒng)，提高信息的完整性、準確性和可用性，提升管理水平；進一步完善信貸管理系統(tǒng)，提高現(xiàn)有信貸系統(tǒng)的風險預警和控制功能，并引入針對各類風險的專業(yè)風險管理技術(shù)；開發(fā)操作風險實時監(jiān)控系統(tǒng)，提高操作風險防控水平；建立審計系統(tǒng)，實現(xiàn)手工控制向系統(tǒng)控制、事后監(jiān)督向事前防控的轉(zhuǎn)變，提高審計的電子化程度；進一步完善信息科技治理，加強信息系統(tǒng)安全管理，建立災備中心和應急機制，確保系統(tǒng)運營的連續(xù)性和恢復性。
（六）創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，建立強有力的內(nèi)控文化
股份制商業(yè)銀行分支機構(gòu)要站在長遠發(fā)展的角度，高度重視內(nèi)部控制，充分認識防范風險的重要性，切實了解本行的主要風險所在，在日常管理中要積極倡導建立有力的風險控制文化，從自身做起，使風險控制成為全體員工日常工作中的重要任務(wù)。要通過人性化的人力資源管理，合理的激勵約束機制，持續(xù)的業(yè)務(wù)培訓、服務(wù)培訓、內(nèi)控文化以及先進理念的培訓，培養(yǎng)員工的法律意識、內(nèi)控意識、風險意識、合規(guī)意識，提高道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使自覺遵守內(nèi)控制度，成為全體員工的自發(fā)行為。
（七）多措并舉，提升制度執(zhí)行力
一是從源頭抓起，提高總行管理部門，尤其是業(yè)務(wù)管理部門的業(yè)務(wù)管理水平，加強對管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓，提高其專業(yè)技能和制度編寫能力。
二是加強對制度的宣傳和培訓，確保基層分支機構(gòu)能迅速、全面掌握制度的各項要求；并建立制度制定者與執(zhí)行者之間的聯(lián)系機制，確保執(zhí)行者在執(zhí)行制度過程中遇到的問題有暢通渠道進行反饋，并得到及時解決。
三是建立責任明確的內(nèi)部激勵機制，嚴格考核，明確獎懲；嚴把用人關(guān)，特別是管理人員和重要崗位人員配備要確保其綜合素質(zhì)與所承擔的職權(quán)相適應；對員工崗位實行定期和不定期輪換制，正確應用交叉檢查原則；制定多層次的內(nèi)部控制考核制度，以量化指標去考查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。
四是建立制度后評價機制，由制度制定部門和合規(guī)部門定期對出臺的制度的執(zhí)行情況進行跟蹤評價，對制度執(zhí)行不力的情況進行分析，查找原因，持續(xù)改進。
（八）建立科學高效的審計組織架構(gòu)，強化稽核監(jiān)督作用
