時(shí)間：2023-07-21 09:14:41
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循證醫(yī)學(xué)，作為目前最有活力的新興學(xué)科，它匯集最新、最佳臨床證據(jù)，通過系統(tǒng)、科學(xué)的方法理論體系，指導(dǎo)臨床醫(yī)療決策的實(shí)施。循證性指南的“靈魂”是強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的證據(jù)，因此證據(jù)的搜集與級別判定和推薦意見的形成是循證性指南制定過程的關(guān)鍵。證據(jù)質(zhì)量優(yōu)劣直接影響指南的質(zhì)量，而嚴(yán)格的文獻(xiàn)評價(jià)是對證據(jù)質(zhì)量優(yōu)劣分析的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格文獻(xiàn)評價(jià)，采用明確的評價(jià)原則和科學(xué)的評價(jià)工具，對已發(fā)表的臨床科研文獻(xiàn)從真實(shí)性和實(shí)用性兩方面進(jìn)行批評性評價(jià)，找出被評價(jià)文獻(xiàn)的優(yōu)缺點(diǎn)，經(jīng)過評價(jià)后的文獻(xiàn)成為證據(jù)來源。這不僅體現(xiàn)了循證醫(yī)學(xué)以“證據(jù)”為核心的思想，而且為重癥肌無力中醫(yī)臨床實(shí)踐指南的構(gòu)建提供了必不可少的方法學(xué)基礎(chǔ)。有關(guān)中醫(yī)治療重癥肌無力的臨床文獻(xiàn)報(bào)道繁多，鑒于目前中醫(yī)臨床醫(yī)生對實(shí)用性及科學(xué)性較高的重癥肌無力指南的迫切需求，本文通過對中醫(yī)治療重癥肌無力的現(xiàn)代文獻(xiàn)進(jìn)行檢索和嚴(yán)格評價(jià)，借此拋磚引玉，為“重癥肌無力中醫(yī)臨床診療指南”修訂提供循證證據(jù)及參考。
1 資料與方法
1.1 證據(jù)產(chǎn)生的總體思路工作組
在確定小組成員、明確研究主題后，對相關(guān)的中文文獻(xiàn)、中醫(yī)治療重癥肌無力的英文文獻(xiàn)進(jìn)行了較全面的檢索和評價(jià)。由工作組4名人員分別按照制定的檢索策略進(jìn)行文獻(xiàn)檢索，2名人員采用背對背方式對文獻(xiàn)進(jìn)行逐一評價(jià)，遇到對同一文獻(xiàn)評價(jià)結(jié)果差異較大時(shí)，由2人協(xié)商解決，若仍不能解決時(shí)由工作組成員進(jìn)行集中討論解決。
1.2 文獻(xiàn)檢索
1.2.1現(xiàn)代中文文獻(xiàn)檢索策略
1)分析研究主題:根據(jù)本研究內(nèi)容和需求，以盡量查全為原則，工作小組分別依據(jù)病名:“重癥肌無力、屢病、屢證”等主題詞、針對重癥肌無力的干預(yù)措施或暴露因素、結(jié)局等方面提取關(guān)鍵詞。以某些傳統(tǒng)方藥、治法、特色診療技術(shù)等均可作為檢索詞，如“補(bǔ)中益氣湯”“升陽舉陷”等;本領(lǐng)域或本行業(yè)某些造詣深厚的知名專家姓名也可作為檢索詞，如“吳以嶺”“況時(shí)祥”等。
2)檢索數(shù)據(jù)庫:①選用中國期刊全文數(shù)據(jù)庫(CNI}I)(時(shí)間:1980年至2015年8月);②選用維普數(shù)據(jù)庫(時(shí)間:1989年8月至2015年8月);③選用中國生物醫(yī)學(xué)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(CBM)(時(shí)I司;1978年8月至2015年8月);④百度、谷歌等網(wǎng)頁中檢索該病相關(guān)中醫(yī)研究。
3)檢索方式:以計(jì)算機(jī)檢索為主。
1.2.2英文文獻(xiàn)檢索檢索策略:
1)分析研究主題:根據(jù)研究內(nèi)容和需求，分解研究的主題概念，確定關(guān)鍵詞或主題詞，確定檢索詞:Myasthenia Gravis ,MG，Myasthenia Gravis AND Traditional Chinese Medi-tine .
2)檢索資源:通過Google , IOF等國際上專業(yè)學(xué)術(shù)網(wǎng)站進(jìn)行有關(guān)重癥肌無力文獻(xiàn)檢索;檢索醫(yī)學(xué)數(shù)據(jù)庫如PubMed , Medli、等，最后按照本研究的要求進(jìn)行篩選。
1.3 納人標(biāo)準(zhǔn)
1)中醫(yī)藥治療重癥肌無力的系統(tǒng)評價(jià)或Meta分析。
2)中醫(yī)藥臨床隨機(jī)對照試驗(yàn)( RCT)類文獻(xiàn)的納人標(biāo)準(zhǔn):①研究類型:臨床隨機(jī)對照試驗(yàn);②研究對象:重癥肌無力患者;③報(bào)告了研究對象來源(住院或門診)和其基本情況(年齡、性別、病程等);④陳述了研究目的;⑤明確了研究的診斷標(biāo)準(zhǔn)、納人與排除標(biāo)準(zhǔn)、療效判定標(biāo)準(zhǔn);⑥交代了隨機(jī)的方法(簡單隨機(jī)法、數(shù)字表隨機(jī)法等);⑦干預(yù)措施:各種治療重癥肌無力的中藥單方或復(fù)方制劑，或針刺、艾灸等中醫(yī)療法;⑧報(bào)告了結(jié)局測量，并解讀;⑨研究采用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行了說明。
3)非隨機(jī)對照試驗(yàn)文獻(xiàn)納人:①觀察對象:重癥肌無力患者(波動(dòng)期，穩(wěn)定期，危象期)②有明確研究目的和診斷標(biāo)準(zhǔn)③干預(yù)措施:各種治療重癥肌無力的中藥單方或復(fù)方制劑、或針刺、艾灸等中醫(yī)療法;④報(bào)告了研究結(jié)局，并解讀。4)基于中醫(yī)臨床診治重癥肌無力經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的病例系列或病例報(bào)告。
1.4 排除標(biāo)準(zhǔn)
以“屢病”研究文獻(xiàn)題目，但內(nèi)容描述非“重癥肌無力”文獻(xiàn);文獻(xiàn)綜述類文獻(xiàn);純理論研究文獻(xiàn);純西醫(yī)治療本病臨床研究文獻(xiàn)及動(dòng)物實(shí)驗(yàn)類研究。
1.5 文獻(xiàn)質(zhì)量評價(jià)方法Meta
分析類文獻(xiàn)評價(jià)采用AMSTAR量表.評價(jià)每個(gè)條款的評語選項(xiàng)有“是”“否”“不清楚”以及“未采用”，并給與計(jì)分，如“是”為1分，“否”“不清楚”或“未提及”為0分，共11分，AMSTAR量表得分0一4分為低質(zhì)量研究，5一8分為中等質(zhì)量研究，9一11分為高質(zhì)量研究;隨機(jī)對照試驗(yàn)類文獻(xiàn)方法學(xué)質(zhì)量評價(jià)采用改良Jadad量表[a〕評價(jià):隨機(jī)序列的產(chǎn)生、隨機(jī)化的隱藏、盲法、撤出與退出3方面情況。1一3分視為低質(zhì)量研究，4一7分視為高質(zhì)量研究。
非隨機(jī)對照試驗(yàn)的文獻(xiàn)質(zhì)量采用MINORS量表[9〕條目評價(jià)，評價(jià)指標(biāo)共12條，每條分值為0 -2分。前8條針對無對照的研究，最高分為16分;前8條與后4條目一并作為有對照組的研究的文獻(xiàn)質(zhì)量評價(jià)，最高分為24分。0分表示未報(bào)道;;1分表示報(bào)道了但信息不充分;;2分表示報(bào)道了且提供了充分的信息。
1.6 文獻(xiàn)證據(jù)分級及推薦級別中醫(yī)藥的臨床證據(jù)分級方法
按照“傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)證據(jù)體的構(gòu)成及證據(jù)分級的建議”中提出的“基于證據(jù)體的臨床研究證據(jù)分級參考建議”實(shí)施。
2 結(jié)果
2.1 檢索CNKI,CBM、維普、Pubmed等文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫
檢索文獻(xiàn)32 670篇，所有文獻(xiàn)題錄導(dǎo)人NoteEx-press軟件，剔重并經(jīng)過篩選后最終納人430篇文獻(xiàn)，均為中文文獻(xiàn)，系統(tǒng)評價(jià)或Meta分析2篇，隨機(jī)對照試驗(yàn)文獻(xiàn)61，病例系列112篇，病例報(bào)告197篇。
2.2 文獻(xiàn)質(zhì)量評價(jià)
根據(jù)檢索所得出的文獻(xiàn)分類，研究小組應(yīng)用前面制定的文獻(xiàn)質(zhì)量評價(jià)方法，對文獻(xiàn)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，結(jié)果見表1、表2、表3。從上述列表可以看出，中醫(yī)治療重癥肌無力的系統(tǒng)分析或Meta分析的文獻(xiàn)不僅數(shù)量少，而且質(zhì)量為中等質(zhì)量。占絕大多數(shù)的病例系列或病例報(bào)告類的文獻(xiàn)質(zhì)量評分也均在12分或12分以下。
2.3 文獻(xiàn)證據(jù)
級別檢索得出372篇中醫(yī)治療重癥肌無力文獻(xiàn)中，推薦級別為IV,104篇，推薦級別為V , 268篇。
一、論文開題報(bào)告的意義
碩士論文開題報(bào)告是研究生在完成文獻(xiàn)調(diào)研后寫成的關(guān)于學(xué)位論文選題與如何實(shí)施的論述性報(bào)告。論文開題報(bào)告既是文獻(xiàn)調(diào)研的聚焦點(diǎn)，又是學(xué)位論文研究工作展開的散射點(diǎn)，對研究工作起到定位作用。
寫論文開題報(bào)告的目的，是要請老師及專家們幫忙判斷一下所研究的選題有沒有價(jià)值，研究方法是否奏效，論證邏輯有沒有明顯缺陷。因此論文開題報(bào)告就要圍繞研究的主要內(nèi)容，擬解決的主要問題(或闡述的主要觀點(diǎn))，研究步驟、方法及措施為主要內(nèi)容。但筆者在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有很多學(xué)生往往在論文開題報(bào)告中花費(fèi)大量筆墨敘述別人的研究成果，談到自己的研究方法時(shí)，往往寥寥數(shù)語一筆帶過。這樣，不便于評審老師指導(dǎo)。
二、如何寫論文開題報(bào)告
(一)論文開題報(bào)告的前提——通過理論思維選擇課題
在工作實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)碩士研究生論文開題報(bào)告中存在的普遍問題是選題不合適。有的提出的問題太過“平庸”，有的選題范圍太大，研究內(nèi)容太多、太寬泛，提出的問題不切合碩士生的實(shí)際，實(shí)踐操作起來難度較大。如有的學(xué)生提出的論文題目：“新型中性鎳催化劑的研究及其催化合成聚乙烯、聚丙烯的研究”，此選題有意義，有創(chuàng)新，作者的研究思路也比較正確，但論文選題范圍太大，研究內(nèi)容對于一個(gè)碩士生來說明顯偏多，無法按時(shí)完成。因此應(yīng)重新確定研究內(nèi)容，注重項(xiàng)目的可操作性。
那么如何選擇研究問題呢？這里要強(qiáng)調(diào)的是通過理論思維來發(fā)現(xiàn)研究問題。
理論是由一系列前設(shè)和術(shù)語構(gòu)造的邏輯體系，特定領(lǐng)域的理論有其特定的概念、范疇和研究范式，只有在相同的概念、視角和范式下，理論才能夠?qū)υ?。只有通過對話，理論才能夠發(fā)展。碩博論文要想創(chuàng)造新理論很難，多數(shù)是在既有理論的基礎(chǔ)上加以發(fā)展。
其次，選擇問題是一個(gè)“剝皮”的過程，理論問題總是深深地隱藏在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)背后，而發(fā)現(xiàn)理論問題，則需要運(yùn)用理論思維的能力。這就需要我們不斷鍛煉和提高自己的理論思維能力，需要在日常的學(xué)習(xí)中，不斷總結(jié)和分析以往的研究者大體是從哪些視角來分析和研究問題，運(yùn)用了哪些理論工具和方法，通過學(xué)習(xí)和總結(jié)來不斷提高自己的理論思維能力，從而選擇具有學(xué)術(shù)理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值，并與國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)及導(dǎo)師承擔(dān)的科學(xué)研究項(xiàng)目緊密結(jié)合的研究問題。
(二)做好文獻(xiàn)綜述，為論文開題報(bào)告打好基礎(chǔ)
在研究生論文開題報(bào)告會上，出現(xiàn)的普遍問題是對文獻(xiàn)的研讀不夠，對研究背景的了解不夠深入，對研究方向上國內(nèi)外的具體進(jìn)展情況了解不夠全面、詳細(xì)，資料引用的針對性、可比性不強(qiáng)。有很多學(xué)生沒有完全搞清論文開題報(bào)告與文獻(xiàn)綜述的區(qū)別，他們的論文開題報(bào)告有很多僅僅是對前人工作的敘述，而對自己的工作介紹甚少。
文獻(xiàn)綜述的基本內(nèi)容包括：國內(nèi)外現(xiàn)狀；研究方向；進(jìn)展情況；存在問題；參考依據(jù)。這是對學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和理論方法的整理。同時(shí)，文獻(xiàn)綜述還是評論性的，因此要帶著作者本人批判的眼光來歸納和評論文獻(xiàn)，而不僅僅是相關(guān)領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的“堆砌”。
要想寫好論文開題報(bào)告，必須認(rèn)真研讀文獻(xiàn)，對所研究的課題有個(gè)初步的了解，知道別人都做了哪些工作，哪些方面可以作為自己研究的切入點(diǎn)，因此，文獻(xiàn)調(diào)研的深入和全面程度，會相當(dāng)程度地影響論文開題報(bào)告的質(zhì)量，是學(xué)生充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性的客觀基礎(chǔ)。
(三)論文開題報(bào)告的格式及寫作技巧
1.論文開題報(bào)告格式
一個(gè)清晰的題，往往已經(jīng)隱含著論文的基本結(jié)論。對現(xiàn)有文獻(xiàn)的缺點(diǎn)的評論，也基本暗含著改進(jìn)的方向。論文開題報(bào)告就是要把這些暗含的結(jié)論、論證結(jié)論的邏輯推理，清楚地展現(xiàn)出來。論文開題報(bào)告的寫作步驟：課題選擇—課題綜述—論題選擇—論文開題報(bào)告。論文開題報(bào)告的基本內(nèi)容主要包括：選題的意義；研究的主要內(nèi)容；擬解決的主要問題(闡述的主要觀點(diǎn))；研究(工作)步驟、方法及措施；畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))提綱；主要參考文獻(xiàn)。為了寫好論文開題報(bào)告，江蘇工業(yè)學(xué)院研究生部專門出臺了詳細(xì)的規(guī)定，規(guī)定論文開題報(bào)告的一般內(nèi)容包括：
(1)論文開題報(bào)告——課題來源、開題依據(jù)和背景情況，課題研究目的以及理論意義和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。
(2)論文開題報(bào)告——文獻(xiàn)綜述。在閱讀規(guī)定文獻(xiàn)量(不少于50篇，其中外文文獻(xiàn)占40%以上)的基礎(chǔ)上，著重闡述該研究課題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展動(dòng)態(tài)，同時(shí)介紹查閱文獻(xiàn)的范圍以及查閱方式、手段。
(3)論文開題報(bào)告——主要研究內(nèi)容。包括學(xué)術(shù)構(gòu)思、研究方法、關(guān)鍵技術(shù)、技術(shù)路線、實(shí)施方案、可行性分析、研究中可能遇到的難點(diǎn)、解決的方法和措施以及預(yù)期目標(biāo)。
(4)論文開題報(bào)告——擬采用的實(shí)驗(yàn)手段，所需科研和實(shí)驗(yàn)條件，估計(jì)課題工作量和所需經(jīng)費(fèi)，研究工作進(jìn)度計(jì)劃。
(5)論文開題報(bào)告——主要參考文獻(xiàn)，列出至少10篇所查閱參考的文獻(xiàn)。
2.論文開題報(bào)告的寫作技巧
(1)提出問題注意“層次”
選題是撰寫學(xué)術(shù)論文的第一步，選題是否妥當(dāng)，直接關(guān)系到論文的質(zhì)量，甚至關(guān)系到論文的成功與否。不同于政策研究報(bào)告，學(xué)術(shù)文章聚焦理論層面、解決理論問題。有的學(xué)生的選題不具有新穎性，內(nèi)容沒有創(chuàng)新，僅僅是對前人工作的總結(jié)，或是對前人工作的重復(fù)。在選題時(shí)要堅(jiān)持先進(jìn)性、科學(xué)性、實(shí)用性及可行性的原則。在提出問題時(shí)，要以“內(nèi)行”看得懂的術(shù)語和明確的邏輯來表述。選題來源包括：1、與自己實(shí)際工作或科研工作相關(guān)的、較為熟悉的問題；2、自己從事的專業(yè)某問題發(fā)展迅速，需要綜合評價(jià)；3、從掌握的大量文獻(xiàn)中選擇反映本學(xué)科的新理論、新技術(shù)或新動(dòng)向的題目。
所選題目不宜過大，越具體越容易收集資料，從某一個(gè)側(cè)面入手，容易深入。
(2)瞄準(zhǔn)主流文獻(xiàn)，隨時(shí)整理
文獻(xiàn)資料是撰寫好學(xué)術(shù)論文的基礎(chǔ)，文獻(xiàn)越多，就越好寫，選擇文獻(xiàn)時(shí)應(yīng)選擇本學(xué)科的核心期刊、經(jīng)典著作等，要注意所選文獻(xiàn)的代表性、可靠性及科學(xué)性；選擇文獻(xiàn)應(yīng)先看近期的(近3~5年)，后看遠(yuǎn)期的，廣泛閱讀資料，有必要時(shí)還應(yīng)找到有關(guān)文獻(xiàn)所引用的原文閱讀，在閱讀時(shí)，注意做好讀書卡片或讀書筆記。
整理資料時(shí)，要注意按照問題來組織文獻(xiàn)資料，寫文獻(xiàn)綜述時(shí)不是將看過的資料都羅列和陳述出來，而是要按照一定的思路將其提煉出來。只有這樣，才能寫出好的文獻(xiàn)綜述，也才能寫出好的論文開題報(bào)告，進(jìn)而為寫出好的論文打下基礎(chǔ)。
(3)研究目標(biāo)具體而不死板
一般論文開題報(bào)告都要求明確學(xué)位論文的研究目標(biāo)，但筆者認(rèn)為，研究目標(biāo)不宜規(guī)定得太死板，這是因?yàn)?，即使條件一定，目標(biāo)是偏高還是偏低，往往難于準(zhǔn)確判斷，研究工作本身，涉及求知因素，各個(gè)實(shí)驗(yàn)室條件不同，具體研究時(shí)條件也不同。學(xué)位論文選題和研究目標(biāo)體現(xiàn)了研究工作的價(jià)值特征。
高頻保護(hù)是以輸電線載波通道作為通信通道的線路縱聯(lián)保護(hù)。當(dāng)前隨著電網(wǎng)容量的增大、電壓的升高，各類電磁干擾現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于輸電線路是高頻通道的一部分，所以高壓的斷路器操作、短路故障和遭受雷擊等引起的電壓，就可能對高頻收發(fā)訊機(jī)產(chǎn)生干擾，導(dǎo)致高頻保護(hù)誤動(dòng)作。所以，了解各類干擾源，采取相應(yīng)的抗干擾措施至關(guān)重要。
一、干擾源
1、高壓隔離開關(guān)和斷路器的操作。這些操作可能在母線或線路上引起含有多種頻率分量的衰減震蕩波，母線(或電氣設(shè)備間的連線)相當(dāng)于天線，將暫態(tài)電磁場的能量向周圍空間輻射，同時(shí)通過連接在母線或線路上的測量設(shè)備直接耦合至二次回路。斷路器操作產(chǎn)生的電磁干擾頻率一般為0.1～80mhz，每串電磁干擾波的持續(xù)時(shí)間為10μs～10ms。
由理論分析和實(shí)測數(shù)據(jù)可得出如下規(guī)律：①暫態(tài)電磁場的幅值隨電壓等級的增高而增高，主導(dǎo)頻率隨電壓等級增高而降低。②與隔離開關(guān)操作相比，斷路器操作所引起暫態(tài)電磁場的幅值小，主導(dǎo)頻率高、脈沖總數(shù)少。③快速隔離開關(guān)比慢速隔離開關(guān)產(chǎn)生的暫態(tài)重復(fù)頻率低、持續(xù)時(shí)間短。慢速隔離開關(guān)一次操作中可能產(chǎn)生上萬個(gè)脈沖，而快速隔離開關(guān)只產(chǎn)生幾十個(gè)脈沖。
2、雷擊線路、構(gòu)架和控制樓。直接雷擊到戶外線路或構(gòu)架，會有大電流流入接地網(wǎng)，二次電纜的屏蔽層在不同的接地點(diǎn)接地時(shí)，就會因地網(wǎng)電阻的存在而產(chǎn)生流過屏蔽層的暫態(tài)電流，從而在二次電纜的心線中感應(yīng)出干擾電壓，線路感應(yīng)的過電壓也會通過測量設(shè)備引入二次回路。由雷擊變電所在二次回路中產(chǎn)生的干擾電壓可高達(dá)30kv，其頻率可達(dá)幾兆赫。
3、短路故障。短路故障與雷擊構(gòu)架一樣會引起地網(wǎng)電位的升高，從而在二次電纜中引起干擾電壓。變電所內(nèi)高壓母線單相接地時(shí)，在二次電纜心線上產(chǎn)生的干擾電壓可以從幾十伏到近萬伏，暫態(tài)干擾電壓的頻率約千赫到幾百千赫。
4、靠近高壓線路受其工頻電磁場作用。這對于電子束類的顯示設(shè)備產(chǎn)生電磁干擾是十分明顯的。在戶外變電所中，高壓線路或匯流排會產(chǎn)生工頻電磁場。一般而言，電壓等級越高，產(chǎn)生的電場也越大，但磁場相反減小。
5、局部放電產(chǎn)生頻率較高的電磁輻射，可能在電子設(shè)備的線路中引起電磁干擾。
6、二次回路中的開關(guān)操作。由于感性負(fù)載的存在，在二次回路的信號電源端口以及控制端口產(chǎn)生快速瞬變的脈沖干擾。由于電磁電器的大量使用，在二次回路自身工作時(shí)會產(chǎn)生中等頻率的振蕩暫態(tài)電壓。
二、抗干擾措施
1、通道入口處加裝串聯(lián)電容。高頻閉鎖式保護(hù)的原理是線路本側(cè)收到對側(cè)信號且對側(cè)停信時(shí)，由“收訊輸出”給出保護(hù)動(dòng)作的一對接點(diǎn)信號，該過程中高頻信號存在大約5ms的間斷，此間斷將作為出口動(dòng)作的判據(jù)。在廣州白云供電局所屬的某220kv線路曾發(fā)生過區(qū)外故障時(shí)，由于干擾產(chǎn)生間斷導(dǎo)致保護(hù)誤動(dòng)作的事故，為防止類似情況的發(fā)生，應(yīng)在通道入口處電纜心線內(nèi)串接0.1μf電容，可有效地起到抗間斷作用，取消ybx系列收發(fā)訊機(jī)線路濾波器輸出中的放電管。
2、裝置可靠接地。由于變電所的接地網(wǎng)并非實(shí)際的等電位面，因而在不同點(diǎn)之間會出現(xiàn)電位差，當(dāng)較大的接地電流注入接地網(wǎng)時(shí)，各點(diǎn)之間可能有較大的電位差，如果同一個(gè)連接的回路在變電所的不同點(diǎn)同時(shí)接地，地網(wǎng)地電位差將竄入該連通地回路，造成不應(yīng)有的分流。在有些情況下，還可能將其在一次系統(tǒng)并不存在的地電壓引入繼電保護(hù)裝置的檢測回路中，或者因分流引起保護(hù)裝置在故障過程中拒動(dòng)或者誤動(dòng)，所以對于微機(jī)保護(hù)裝置來說，保護(hù)屏必須要求可靠接地，而高頻保護(hù)也應(yīng)按部頒要求加裝接地銅排或銅絞線（線徑不小于100mm2），以保證裝置在故障情況下的可靠判斷。
3、限制過電壓對裝置的影響。為防止雷擊時(shí)產(chǎn)生過電壓，可在通道入口處并聯(lián)適當(dāng)?shù)碾娙?，由于電容具有兩端電壓不能突變的性質(zhì)，當(dāng)靜電感應(yīng)產(chǎn)生的過電壓出現(xiàn)時(shí)，首先要向并聯(lián)電容充電。隨著充電過程的進(jìn)行，副邊電壓才會慢慢升起來，由于靜電感應(yīng)過電壓一般出現(xiàn)的時(shí)間都很短，并聯(lián)電容兩端電壓（即副邊電壓）還沒有升到足夠高時(shí)，過電壓已消失，這樣就能大大限制地電壓對高頻收發(fā)訊機(jī)的侵害。
開題報(bào)告是研究生畢業(yè)論文工作的重要環(huán)節(jié)，是為闡述、審核、確定研究生畢業(yè)論文選題及內(nèi)容而舉行的報(bào)告會，旨在監(jiān)督和保證研究生畢業(yè)論文的質(zhì)量。?
二、開題報(bào)告的內(nèi)容?
研究生畢業(yè)論文開題報(bào)告的內(nèi)容包括審核和確定論文選題依據(jù)和研究方案。選題依據(jù)包括：選題的學(xué)科性質(zhì)、理論意義及實(shí)踐意義；國內(nèi)研究現(xiàn)狀的分析。研究方案包括：研究內(nèi)容、研究中所要突破的難題、擬采取的研究方法，有何特色與創(chuàng)新之處以及與選題有關(guān)的參考文獻(xiàn)等內(nèi)容。?
三、開題報(bào)告的時(shí)間和步驟?
脫產(chǎn)研究生在第2學(xué)期末，在職研究生在第3學(xué)期末進(jìn)入畢業(yè)論文開題報(bào)告階段?？上扔山萄胁刻峁┻x題指南，在研究生提交選題意向后，由教研部批準(zhǔn)。本論文由整理提供為確保研究生畢業(yè)論文的寫作時(shí)間，開題報(bào)告會應(yīng)在脫產(chǎn)研究生的第2學(xué)期結(jié)束前、在職研究生的第3學(xué)期結(jié)束前舉行。
四、評審小組的組成?
研究生畢業(yè)論文開題報(bào)告評審小組由本學(xué)科研究生導(dǎo)師和秘書組成。評審小組的組長由教授或副教授擔(dān)任。?
五、開題報(bào)告的方式和成績評定?
近幾年，我國學(xué)生學(xué)習(xí)情緒不容樂觀，厭學(xué)情緒有由原來高學(xué)段化向現(xiàn)在的低學(xué)段化蔓延的趨勢，有厭學(xué)情緒學(xué)生的比例不斷上升，農(nóng)村學(xué)生有厭學(xué)情緒的比例不斷上升。教育工作者所面臨的教育教學(xué)工作更為嚴(yán)峻。如何認(rèn)清看待我國轉(zhuǎn)型過程中學(xué)生的厭學(xué)情緒，分析其成因，針對成因采取相應(yīng)的矯正措施，也就成為當(dāng)前教育者研究的迫切問題。
本人此次確定這個(gè)研究課題，是想憑借自己在教學(xué)一線的便利條件，針對厭學(xué)這個(gè)問題，進(jìn)行更為深入的探究，通過廣泛的問卷調(diào)查，了解目前學(xué)生學(xué)習(xí)情緒的情況，總結(jié)出新時(shí)期學(xué)生厭學(xué)情緒呈現(xiàn)出來的新趨勢。探究其厭學(xué)情緒的成因，重點(diǎn)分析學(xué)校和教師在其不良情緒形成中的消極作用，從而提醒我們的學(xué)校、老師采取相應(yīng)的措施，避免“殘害”學(xué)生的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)?？偨Y(jié)出相應(yīng)的厭學(xué)情緒矯正策略，應(yīng)用于實(shí)踐，對教育教學(xué)實(shí)踐起到積極的意義。
2、選題的依據(jù)(理論依據(jù)、技術(shù)依據(jù)、前期工作研究依據(jù))
美國教育心理學(xué)家夫蘭德森(A.N.Frandsen)的研究表明：心理健康是有效學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，而各種學(xué)習(xí)的發(fā)現(xiàn)興趣和自我提高則是心理健康的一種標(biāo)志。而中學(xué)生厭學(xué)情緒的形成勢必就會影響學(xué)習(xí)效果。長期厭學(xué)易使學(xué)生出現(xiàn)內(nèi)向、情緒不穩(wěn)定、強(qiáng)精神質(zhì)型個(gè)性，即表現(xiàn)出孤獨(dú)、多思、反應(yīng)緩慢、難以適應(yīng)外部環(huán)境，焦慮、常郁郁不樂、憂心忡忡、情緒反應(yīng)強(qiáng)烈，性情古怪孤僻、對他人漠不關(guān)心、心腸冷酷等不良人格特征。另一方面，這些不良性格特征也是學(xué)生厭學(xué)的影響源和催化劑。根據(jù)美國心理學(xué)家馬斯洛(A.H.Maslow)的需求層次理論尋找厭學(xué)情緒形成的原因，再根據(jù)美國心理學(xué)家韋納歸因理論對學(xué)生厭學(xué)情緒進(jìn)行分析，提高學(xué)生追求成功動(dòng)機(jī)的意識，尋找切中“要害”的對策。
3、與選題有關(guān)領(lǐng)域的國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢
對于學(xué)生厭學(xué)，這個(gè)世界性的教育課題，各國的教育工作者都做了大量的研究，在教育學(xué)和心理學(xué)層面也取得了一些研究成果。但還有很多不足，比如我國對中學(xué)生厭學(xué)心理的研究大多還是停留在經(jīng)驗(yàn)理論性的層面上,實(shí)證性的研究偏少,文章的共同特點(diǎn)是理論分析少,多集中于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和主觀感受。所以，在對厭學(xué)心理的定義、表現(xiàn)特征、影響因素、預(yù)防矯正等方面進(jìn)行探討取得了比較豐富的研究結(jié)果的同時(shí)，今后應(yīng)著重加強(qiáng)以下幾方面的研究：
(1)加強(qiáng)中學(xué)生厭學(xué)心理在心理學(xué)界的界定問題的研究,作出理論及實(shí)證性的深入探究。
(2)在中學(xué)生厭學(xué)心理影響因素等方面,應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)證性研究,以得出更有說服力和信效度較高的研究成果。
(3)中學(xué)生厭學(xué)心理的干預(yù)研究開展得還不夠,建議把經(jīng)驗(yàn)中得出的理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐性的可操作的具體干預(yù)措施,讓更多的厭學(xué)學(xué)生擺脫厭學(xué)心理的困擾。
(4)采取針對性更強(qiáng)的研究方法,進(jìn)一步作深層次的探討,以使對厭學(xué)的界定和影響因素有更準(zhǔn)確地把握。
(5)心理專業(yè)與教育專業(yè)的學(xué)者應(yīng)共同參與研究,通過學(xué)校教學(xué)的具體情境來實(shí)施必要的心理干預(yù),使影響厭學(xué)心理的內(nèi)外部因素都能有效地改變,達(dá)到預(yù)防及改善中學(xué)生厭學(xué)心理的目的。
4、主要研究內(nèi)容
一、關(guān)于學(xué)生厭學(xué)研究的現(xiàn)狀
二、厭學(xué)問題概述
(一)厭學(xué)的涵義
(二)厭學(xué)的表現(xiàn)及特征
(三)厭學(xué)的類型
(四)當(dāng)前學(xué)生厭學(xué)情況呈現(xiàn)的特點(diǎn)及趨勢
三、厭學(xué)情緒形成的原因
(一)自身因素。
1.自我控制能力差，不能把精力與興趣集中到學(xué)習(xí)上來，產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
2.學(xué)習(xí)中，失敗體驗(yàn)過多，學(xué)習(xí)無望，產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
3.學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)的缺失，產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
4.心理負(fù)擔(dān)過重,產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
(二)客觀因素
1、學(xué)習(xí)活動(dòng)本身的特殊性
2、社會不良因素的影響
3、學(xué)校不科學(xué)不合理的教育制度的影響
(1)厭學(xué)從“厭校”開始
(2)“厭師”加重厭學(xué)
4、家庭教育偏失的影響
(1)家庭問題的增多，勢必造成更多的孩子產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
(2)父母不管教或不善于管教，導(dǎo)致學(xué)生有厭學(xué)心理。
(3)父母偏頗的理想觀和價(jià)值觀，使學(xué)生產(chǎn)生厭學(xué)情緒。
四、消除矯正厭學(xué)情緒的對策
(一)國家和全社會應(yīng)營造出“學(xué)習(xí)光榮、不學(xué)習(xí)可恥”的良好氛圍。
1、要在信息時(shí)代消除和預(yù)防學(xué)生的厭學(xué)情緒，國家應(yīng)多重視教育工作，增加教育投資，認(rèn)真落實(shí)科教興國戰(zhàn)略，加強(qiáng)正面的思想宣傳工作，并進(jìn)行理想教育，從大環(huán)境方面激勵(lì)學(xué)生努力學(xué)好文化知識，成為現(xiàn)代化建設(shè)的有用人才。
2、國家有關(guān)部門應(yīng)及早制定出更為科學(xué)合理的選拔制度，制定出切實(shí)可行的減輕學(xué)生負(fù)擔(dān)的政策，并進(jìn)行有力的督促和檢查，讓學(xué)生樂于走進(jìn)學(xué)校，樂于走進(jìn)課堂，樂于走進(jìn)書本。
3、要凈化社會環(huán)境，端正社會風(fēng)氣，特別是電影電視和音像制品宣傳作品應(yīng)該積極向上。
堅(jiān)持樹立正確科學(xué)的人生觀、理想觀和價(jià)值觀，發(fā)揮正確的社會輿論導(dǎo)向作用。
(二)學(xué)校和教師要擔(dān)起消除矯正學(xué)生厭學(xué)情緒的重任，“以人為本”“科學(xué)施教”。
1、學(xué)校制定的教育教學(xué)要科學(xué)合理。
(1)明確辦學(xué)方針，不光是要“教學(xué)”，更是要“育人”。
(2)切實(shí)減輕學(xué)生課業(yè)負(fù)擔(dān)，豐富學(xué)生在校生活。
(3)教育教學(xué)要注重實(shí)率性，擯除“靠量”“靠時(shí)”的不科學(xué)思想。
2、教師要清楚的意識到自己工作的對象是一個(gè)個(gè)鮮活的“人”。
(1)優(yōu)化教學(xué)過程，增強(qiáng)課堂教學(xué)的吸引力。
(2)傾注教師的愛心，增強(qiáng)師生之間的親和力。
(3)進(jìn)行心理健康教育，增強(qiáng)學(xué)生心理承受能力。
(4)全方位評價(jià)學(xué)生，激勵(lì)上進(jìn)。
(三)父母要注重家庭教育，做好孩子的身邊“老師”。
1、營造一個(gè)溫馨和諧的家庭氛圍，讓孩子剛到家的溫暖。
2、增加家庭文化氣息，讓孩子在書香的熏陶下作采擷知識的蜂蜜。
3、父母應(yīng)以自身正確的言行為榜樣，引導(dǎo)孩子樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。
(四)學(xué)生應(yīng)發(fā)揮自身“內(nèi)力”，抗御厭學(xué)不良情緒。
1、明確“學(xué)習(xí)”的特殊性，消除“厭倦”情緒。
2、樹立大學(xué)習(xí)觀，提高自己的學(xué)習(xí)興趣。
3、養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，增加成功體驗(yàn)次數(shù)，減少遇挫不良體會。
4、增強(qiáng)遇挫能力，細(xì)心體會學(xué)習(xí)的快樂，養(yǎng)成健康健全的人格。
5、擬采取的研究方案(擬采用的研究方法，技術(shù)路線，實(shí)驗(yàn)方案等的可行性分析)
第一階段：利用調(diào)查問卷法、訪談法，了解目前學(xué)生厭學(xué)狀況及表象。
第二階段：利用對照法，對小學(xué)生、初中生、高中生的厭學(xué)情況進(jìn)行比照，總結(jié)不同學(xué)段學(xué)生厭學(xué)的不同情況，分析學(xué)生厭學(xué)趨勢;對較早厭學(xué)數(shù)據(jù)與近幾年厭學(xué)數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，總結(jié)分析學(xué)生厭學(xué)的總體發(fā)展趨勢;對城市、農(nóng)村的學(xué)生厭學(xué)情況進(jìn)行比照，總結(jié)分析造成厭學(xué)的不同原因及對策;對樂學(xué)與厭學(xué)者進(jìn)行比照，總結(jié)其不同表象。
第三階段：利用反饋法、觀察法，把矯正厭學(xué)的相應(yīng)策略運(yùn)用到實(shí)際的學(xué)習(xí)生活中，觀察學(xué)生的變化，檢驗(yàn)策略是否具有操作性，是否具有較高的信效度。
6、研究過程中可能遇到的困難、問題及解決方法和措施
可能遇到的困難和問題：
(1) 調(diào)查問卷設(shè)計(jì)的是否具有合理性和科學(xué)性。
(2) 由于地域(本省與外省、城市與農(nóng)村)的問題，造成數(shù)據(jù)的不一致性。
(3) 如何深入的對課題進(jìn)行挖掘，提出可行性的教育對策。
解決方法和措施：
本著實(shí)事求是的精神，具體問題具體分析，多方論證，不臆斷。
7、論文工作進(jìn)度安排和預(yù)期成果
工作進(jìn)度安排：
第一階段：搜集資料，用時(shí)大約2個(gè)月。 (1)閱讀有關(guān)的理論書籍。
(2)設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，匯總調(diào)查數(shù)據(jù)，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
(3)查閱有關(guān)的文獻(xiàn)資料 ，收集有關(guān)的論據(jù)。
第二階段：研究資料，用時(shí)大約1個(gè)月。 (1)確定題目。(2)草寫緒論，確定基本思路。
第三階段：明確論點(diǎn)和選定材料，用時(shí)大約2個(gè)月。
(1)提出自己的觀點(diǎn)和見解，根據(jù)選題，確立基本論點(diǎn)和分論點(diǎn)。
(2)擬定提綱和基本格式。
第四階段：修改定稿，用時(shí)大約1個(gè)月。
預(yù)期成果：論文、研究報(bào)告、訪談?wù){(diào)查報(bào)告
8、已閱讀的主要參考文獻(xiàn)
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《論內(nèi)部控制理論創(chuàng)新研究》的研究目的是：就新環(huán)境下，信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響，分析企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，探討內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新，以期達(dá)到充分利用信息技術(shù)來提高內(nèi)部控制質(zhì)量。
二、課題研究意義
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)理論和管理實(shí)踐表明，企業(yè)一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，科學(xué)與技術(shù)突飛猛進(jìn)，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化進(jìn)程的加快，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要提高起核心競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益，勢必要強(qiáng)化其內(nèi)部控制?，F(xiàn)如今，信息技術(shù)在日常生活中日益廣泛和深入，在企業(yè)中也是如此，利用信息技術(shù)來管理企業(yè)已變成主流，因此，對內(nèi)部控制的理念創(chuàng)新研究就有著非常重要的意義。
三、研究背景
xx年7月，財(cái)政部相關(guān)部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,著手建設(shè)中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，證監(jiān)會、國資委、上交所、深交所、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等單位也紛紛著手內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定及研究工作。我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)被置于一個(gè)空前的高度。但是，我國對內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)踐與國外相比，無論在廣度還是深度上都有較大差距。
近年來我國信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，手工管理方式在企業(yè)管理等需要大量事務(wù)處理的應(yīng)用中已顯得不相適應(yīng)，采用信息技術(shù)提高管理質(zhì)量和管理水平勢在必行。這就給我們提出了一個(gè)新的課題，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念中的控制活動(dòng)由對人控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)共同控制。這就要求我們在控制理念中有所創(chuàng)新。
四、課題研究內(nèi)容
(一) 研究的主要內(nèi)容
1.內(nèi)部控制理念發(fā)展的歷史沿革及發(fā)展趨勢展望;
2.我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析;
3.內(nèi)部控制理念在企業(yè)經(jīng)營中的重要性;
4.內(nèi)部控制理念創(chuàng)新：
(1)企業(yè)內(nèi)部的觀念創(chuàng)新：包括內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性、注重企業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)、注重企業(yè)文化的灌注、創(chuàng)造開發(fā)思維的學(xué)習(xí)環(huán)境等等。
(2)企業(yè)內(nèi)部的制度創(chuàng)新：如因環(huán)境的改變對原有不和諧的制度加以刪除、改革，在原有的制度上加以創(chuàng)新等。
(3)企業(yè)內(nèi)部的管理創(chuàng)新：如管理層次、管理體制、管理方法等等。
(4)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新：系統(tǒng)開發(fā)的控制、系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)維護(hù)的控制、防治病毒的控制等等。
5.內(nèi)部控制觀念創(chuàng)新之后對企業(yè)的影響。
五、論文提綱
前言
內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、信息化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)劇增，單純依賴原有的內(nèi)部控制理念已難以應(yīng)對激烈多變的市場經(jīng)濟(jì)，會計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制的理念需要得到創(chuàng)新。
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與構(gòu)成要素
(一)內(nèi)部控制的內(nèi)涵
(二)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素
1.控制環(huán)境
2.風(fēng)險(xiǎn)評估
3.控制活動(dòng)
4.信息與溝通
5.監(jiān)控
二、內(nèi)部控制的發(fā)展簡史
三、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
四、信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響
(一)控制環(huán)境得到改善
(二)控制風(fēng)險(xiǎn)加大
(三)控制活動(dòng)發(fā)生變化
(四)信息與溝通方便快捷
(五)監(jiān)控任務(wù)增加
五、內(nèi)部控制理念的創(chuàng)新
(一)企業(yè)內(nèi)部的觀念創(chuàng)新
(二)企業(yè)內(nèi)部的制度創(chuàng)新
(三)企業(yè)內(nèi)部的管理創(chuàng)新
(四)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新
六、創(chuàng)新點(diǎn)
1.建立信息技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部控制的理論體系與方法。
2.針對信息技術(shù)，建立新的內(nèi)部控制制度。
七、參考文獻(xiàn)
1.王利彥、張繼東 《企業(yè)內(nèi)部控制》 機(jī)械工業(yè)出版社 xx年年8月出版;
2.示嫣紅 《企業(yè)內(nèi)部控制》 浙江大學(xué)出版社 2010年1月出版;
3.顏夢玉 《淺談企業(yè)內(nèi)部控制》 《企業(yè)家天地》xx年年第11期;
第一，從證券市場購入某一上市公司的股票，購買價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。
第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。
第三，在會計(jì)政策不變的情況下，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計(jì)入損益。對于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時(shí)攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。
財(cái)政部印發(fā)的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，母公司對于子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以"合并價(jià)差"項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映。
從性質(zhì)上說，合并價(jià)差的范圍要比股權(quán)投資差額大。按照《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵消時(shí)發(fā)生的差額，也應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差。但從層面上說，股權(quán)投資差額的范圍要比合并價(jià)差大，因?yàn)樵诓患{入合并的情況下的那些股權(quán)投資差額是不能稱為合并價(jià)差。這就是它們兩者之間的關(guān)系。
二、購前利潤的會計(jì)處理
財(cái)政部財(cái)會字［1998］66號文《問題解答》中明確了股權(quán)購買的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即：(1)購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)；(2)購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；(3)購買公司已支付購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；(4)購買公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。顯然，由此界定的股權(quán)購買日必定遲于收購資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日。有關(guān)文件還規(guī)定，收購企業(yè)對收購日前被收購企業(yè)的利潤不能并計(jì)自身利潤。但是，對被收購企業(yè)從資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至購買日形成的老股東不再享有的損益(以下簡稱購前損益)，收購企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)處理?
對此，實(shí)務(wù)界有不同認(rèn)識。有的認(rèn)為，這是收購企業(yè)從收購業(yè)務(wù)中獲取的額外收入，應(yīng)單獨(dú)結(jié)算，收到這部分利潤，作營業(yè)外收入；也有的認(rèn)為，這是被收購企業(yè)對收購企業(yè)的一種捐贈，應(yīng)列為資本公積；更多的同志認(rèn)為應(yīng)作股權(quán)投資差額。我們傾向第三種觀點(diǎn)。
按照《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定，公司取得長期股權(quán)投資時(shí)，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記投資成本，按實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記股權(quán)投資差額，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長期股權(quán)投資時(shí)，按財(cái)政部財(cái)會字［1998］66號文《問題解答》要求，就是實(shí)現(xiàn)股權(quán)收購之日。因此，購前損益也就應(yīng)當(dāng)作一種所有者權(quán)益，從而構(gòu)成股權(quán)投資差額的一個(gè)部分。
需要進(jìn)一步探討的問題有二：一是收購日往往不在月底或月初，月度中間又不產(chǎn)生報(bào)表，如何準(zhǔn)確確定購前利潤。從簡計(jì)議，同時(shí)也便于實(shí)施，建議按就近原則以月初或月末確定收購日，從而便于確定購前利潤。二是這部分利潤形成收購企業(yè)的股權(quán)投資差額，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這里的10年，收購當(dāng)年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購日之月起分10年攤銷?顯然前者操作簡便，但后者更符合實(shí)際情況，也更嚴(yán)密。當(dāng)然，如果收購之后不到10年又將此長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓出去，則應(yīng)按實(shí)際持有期限攤銷。
三、審計(jì)被收購企業(yè)的會計(jì)制度基準(zhǔn)
上市公司欲對某企業(yè)進(jìn)行收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這就引申出兩個(gè)問題：
一是審計(jì)的會計(jì)制度基準(zhǔn)問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計(jì)的會計(jì)制度基準(zhǔn)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計(jì)制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會計(jì)制度》。我們認(rèn)為，審計(jì)的會計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托審計(jì)不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計(jì)中應(yīng)按照收購企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度確定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。
二是調(diào)賬問題。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。
四、以無形資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理
公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術(shù)等無形資產(chǎn)對外投資，除了一般要經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資幾方同意確認(rèn)外，其作價(jià)比例還要符合企業(yè)登記法規(guī)制度的規(guī)定。對此，根據(jù)會計(jì)學(xué)的一般原理，以經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資幾方同意確認(rèn)的價(jià)值，借記長期股權(quán)投資，貸記資本公積。
在實(shí)務(wù)工作中，還有一種較為常見的現(xiàn)象，即用賬面已有無形資產(chǎn)使用權(quán)去投資，如上市公司將專有技術(shù)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給另一公司使用。實(shí)際上，這可以理解為專有技術(shù)等使用范圍的擴(kuò)大，是原公司專有技術(shù)價(jià)值的降低，對此，按照穩(wěn)健原則，會計(jì)處理是：借記長期股權(quán)投資，貸記無形資產(chǎn)，即沖減原賬面無形資產(chǎn)賬面價(jià)值；之后，按沖減后的無形資產(chǎn)--專有技術(shù)賬面價(jià)值攤銷。假如投資價(jià)值大于攤余的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額則列入資本公積。
五、所得稅的有關(guān)問題
2000年1月11日，國務(wù)院頒發(fā)了國發(fā)［2000］2號文件《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，通知要求各地區(qū)自行制定的稅收先征后返政策，從2000年1月1日起一律停止執(zhí)行。
2000年10月13日，財(cái)政部印發(fā)了財(cái)稅［2000］99號文件《關(guān)于進(jìn)一步認(rèn)真貫徹國務(wù)院〈關(guān)于糾正地方制定稅收先征后返政策的通知〉的通知》。通知規(guī)定，對各地采取的對上市公司所得稅優(yōu)惠政策在一定期限內(nèi)予以保留，即對地方實(shí)行的對上市公司企業(yè)所得稅先按33%的法定稅率征收再返還18%(實(shí)征15%)的優(yōu)惠政策，允許保留到2001年12月31日。從2001年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅一律按法定稅率征收。這就是說，上市公司所得稅先征后返的政策允許執(zhí)行到2001年底為止。
財(cái)政部在財(cái)會［2000］3號文《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》中指出，按照國家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記"銀行存款"等科目，貸記"所得稅"科目。換言之，在實(shí)行先征后返的公司中，返還的所得稅應(yīng)按照現(xiàn)金收付制確認(rèn)。實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常遇到的另一問題，就是退補(bǔ)以前年度所得稅的會計(jì)處理問題，根據(jù)前述文件精神，似應(yīng)計(jì)入退補(bǔ)當(dāng)年的所得稅科目較為妥當(dāng)。
六、住房周轉(zhuǎn)金的處理
財(cái)政部財(cái)企［2000］295號文《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定，取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額調(diào)整2000年度報(bào)表期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所鑒證后，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依次以公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。這一規(guī)定要求從2000年9月起執(zhí)行。
2001年1月7日，財(cái)政部又印發(fā)了財(cái)會［2001］5號文《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定》，要求企業(yè)從2001年開始，取消"住房周轉(zhuǎn)金"科目，其余額全部調(diào)整2001年年初未分配利潤，并按規(guī)定沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目。上市公司尚需經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)在對外提供的2000年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，將住房制度改革的有關(guān)會計(jì)處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
由此可見，財(cái)政部前后兩個(gè)文件對企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的執(zhí)行時(shí)間要求是不一致的。我們認(rèn)為，上市公司在2000年度決算中如已按財(cái)政部財(cái)企［2000］295號文的要求作了相應(yīng)調(diào)整的，則從其處理，也無需在會計(jì)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)說明；上市公司在2000年度決算中尚未按財(cái)政部財(cái)企［2000］295號的要求處理，則可以改按財(cái)政部財(cái)會［2001］5號文規(guī)定執(zhí)行，即在2000年度報(bào)表中住房周轉(zhuǎn)金暫不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在會計(jì)報(bào)表附注中作為期后事項(xiàng)予以說明。
七、房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入》的有關(guān)規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
實(shí)務(wù)工作中，有人認(rèn)為，在收到預(yù)售房款或簽定正式銷售合同后便可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。我們認(rèn)為，這種情況因不符合上述收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第一條的規(guī)定，不能確認(rèn)，否則有提前確認(rèn)收入之嫌。另外，還有的認(rèn)為，只有產(chǎn)權(quán)過戶后方能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對此，我們認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)過戶涉及多個(gè)政府部門，產(chǎn)權(quán)過戶僅具法律形式意義的收入實(shí)現(xiàn)，與真實(shí)情況也有出入，否則，有推遲確認(rèn)收入之虞。為了正確、真實(shí)界定房地產(chǎn)企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)，我們認(rèn)為，房地產(chǎn)收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備以下四項(xiàng)具體條件：(1)工程已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格；(2)具有經(jīng)購買方認(rèn)可的結(jié)算通知書；(3)履行了銷售合同規(guī)定的義務(wù)，且價(jià)款已經(jīng)取得或確信可以取得；(4)成本能夠可靠地計(jì)量。
八、軟件企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)
由于軟件不具有實(shí)物形態(tài)，不可觸摸，不為人眼所識別，其銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)要比一般制造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)困難些。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--收入》對收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定精神，我們認(rèn)為，軟件銷售實(shí)現(xiàn)應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)具體條件：(1)該項(xiàng)軟件已轉(zhuǎn)讓給購買方，并由購買方出具該項(xiàng)軟件的驗(yàn)收憑證；(2)銷售合同的有關(guān)條款(如安裝、測試)已經(jīng)執(zhí)行，注冊會計(jì)師采取函證方式獲得購買方的銷售實(shí)現(xiàn)的認(rèn)可；(3)已經(jīng)收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)；(4)相關(guān)成本能可靠地計(jì)量。
與此相關(guān)的是軟件研究與開發(fā)費(fèi)用的處理，實(shí)務(wù)中有二種方法：一是作為當(dāng)期費(fèi)用支出；二是轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用，待軟件開發(fā)成功并實(shí)現(xiàn)銷售分期攤?cè)?。在后者處理中，如若該?xiàng)軟件開發(fā)失敗則一次計(jì)入損失。鑒于軟件開發(fā)的技術(shù)密度和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，按照穩(wěn)健的會計(jì)原則，我們認(rèn)為，軟件的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用為妥。
九、允許轉(zhuǎn)增股本的資本公積項(xiàng)目問題
將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收股本是公司增加資本的主要途徑之一。雖然將資本公積轉(zhuǎn)為股本是公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，但由于其涉及公司實(shí)收股本的增加，所以必須具備增加實(shí)收股本的條件，并辦理必要的手續(xù)。對于資本公積，雖然它和實(shí)收股本同屬于所有者權(quán)益，但是資本公積有多種特定來源，有些資本公積項(xiàng)目可用于轉(zhuǎn)增實(shí)收股本，而另一些資本公積項(xiàng)目不能用于轉(zhuǎn)增實(shí)收股本。
記入"資本公積"總賬所屬以下明細(xì)賬的資本公積項(xiàng)目(準(zhǔn)備類），是不能用于轉(zhuǎn)增資本的，如"接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備"、"資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備"、"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"被投資單位評估增值準(zhǔn)備"、"被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備"等。這些項(xiàng)目屬于所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目，是未實(shí)現(xiàn)的資本公積，因此不能用于轉(zhuǎn)增資本。
記入"資本公積"總賬所屬的"股本溢價(jià)"、"其他資本公積轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折合差額"、"被投資單位外幣資本差額"和"住房公積金轉(zhuǎn)入"等明細(xì)賬的資本公積項(xiàng)目，是所有者權(quán)益中的已實(shí)現(xiàn)的資本公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。其中"其他資本公積轉(zhuǎn)入"項(xiàng)目，是指企業(yè)從前述各資本公積準(zhǔn)備明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備的金額。
對于國家扶持基金，它不在《股份有限公司會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定所列的范圍之內(nèi)，但卻是實(shí)務(wù)工作中確實(shí)存在著的，可否轉(zhuǎn)增股本?從理論上說，將國家扶持基金轉(zhuǎn)增股本合情合理，但從現(xiàn)行政策看，并無明確的規(guī)定。原國家國有資產(chǎn)管理局國資法規(guī)發(fā)［1993］68號文件《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》規(guī)定："集體企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，改組前稅前還貸形成的資產(chǎn)中國家稅收應(yīng)收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為''''國家扶持基金''''等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定為企業(yè)資本公積金"。據(jù)此，對集體企業(yè)的國家扶持基金，可分為投資性的減免稅部分和其他減免稅部分來分別作出處理，前者不可轉(zhuǎn)增股本，后者可以轉(zhuǎn)增股本。而對于其他企業(yè)，我們認(rèn)為，國家扶持基金雖然是已實(shí)現(xiàn)的資本公積，但稅務(wù)部門減免稅時(shí)，堅(jiān)持企業(yè)將此列入資本公積下的"國家扶持基金"，在政策法規(guī)沒有明確其可否轉(zhuǎn)增股本之前，將其作為一項(xiàng)特殊的所有者權(quán)益項(xiàng)目看待，暫時(shí)不轉(zhuǎn)增股本較妥。如要辦理轉(zhuǎn)增，也應(yīng)取得主管財(cái)政稅務(wù)或國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門的有關(guān)批件。
十、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問題
按照現(xiàn)行證券、會計(jì)法規(guī)規(guī)定，上市公司在中期或年度報(bào)告中均應(yīng)按照會計(jì)制度的規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長期投資減值準(zhǔn)備。對此，企業(yè)自身要本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則，建立健全有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，經(jīng)公司董事會審議通過后正式實(shí)施。公司經(jīng)理應(yīng)按董事會的要求提交計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告。公司經(jīng)理書面報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說明提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法、比例和數(shù)據(jù)，對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。董事會應(yīng)就公司經(jīng)理報(bào)告中的各項(xiàng)內(nèi)容逐項(xiàng)表決通過后實(shí)施，同時(shí)對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合公司實(shí)際情況作出評價(jià)。
已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷時(shí)，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會提交擬核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告。公司經(jīng)理書面報(bào)告經(jīng)董事會逐項(xiàng)表決通過后實(shí)施。公司經(jīng)理書面報(bào)告至少包括下列內(nèi)容：(1)核銷數(shù)額和相應(yīng)的書面證據(jù)；(2)形成的過程及原則；(3)追蹤催討和改進(jìn)措施；(4)對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；(5)涉及的有關(guān)責(zé)任人員處理意見；(6)董事會認(rèn)為必要的其他書面材料。公司應(yīng)在定期報(bào)告中披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、比例和提取金額。如已提準(zhǔn)備的資產(chǎn)在減值準(zhǔn)備提取后，其價(jià)值又有較大變動(dòng)，且對公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績有重大影響，公司應(yīng)及時(shí)作出公告。
調(diào)查法中最常用的是問卷調(diào)查法，它是以書面提出問題的方式搜集資料的一種研究方法，即調(diào)查者就調(diào)查項(xiàng)目編制成表式，分發(fā)或郵寄給有關(guān)人員，請示填寫答案，然后回收整理、統(tǒng)計(jì)和研究。
觀察法
觀察法是指研究者根據(jù)一定的研究目的、研究提綱或觀察表，用自己的感官和輔助工具去直接觀察被研究對象，從而獲得資料的一種方法?？茖W(xué)的觀察具有目的性和計(jì)劃性、系統(tǒng)性和可重復(fù)性。在科學(xué)實(shí)驗(yàn)和調(diào)查研究中，觀察法具有如下幾個(gè)方面的作用：①擴(kuò)大人們的感性認(rèn)識。②啟發(fā)人們的思維。③導(dǎo)致新的發(fā)現(xiàn)。
實(shí)驗(yàn)法
1、總述
2、提綱
3、要求
4、范例
二、論文
1、論文內(nèi)容
1) 引論
2) 理論概述
3) 研究方法
4) 個(gè)案研究
5) 分析討論
6) 結(jié)論
2、論文形式
1) 語言
2) 論文各部分的順序
3) 引文形式
4) 字?jǐn)?shù)要求
5) 定義
6) 圖表
3、排版格式
1) 封面
2) 格式
三、附錄
附錄1- 開題報(bào)告范例
附錄2- 引文范例
附錄3- 參考文獻(xiàn)范例
附錄4- 封面范例
美國羅切斯特大學(xué)著名會計(jì)學(xué)家R·瓦茨和J·齊默爾曼指出：會計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時(shí)也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制--委托制和"股東大會董事會經(jīng)理層"分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計(jì)部門及其核算與報(bào)告活動(dòng)，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計(jì)信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計(jì)信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計(jì)信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者與經(jīng)營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營者與大股東作為經(jīng)濟(jì)人，在信息不對稱的情況下，他們有動(dòng)機(jī)利用其掌握的信息優(yōu)勢為自身謀取利益優(yōu)勢，直接對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行操縱，以達(dá)到不公平地侵占中、小股東的利益，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題。因此可以說，利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。
信息提供者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除，但動(dòng)機(jī)不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為。如果能對虛假信息提供者進(jìn)行有力的監(jiān)管，使造假行為不現(xiàn)實(shí)，不經(jīng)濟(jì)，那么造假者在理智權(quán)衡中會放棄造假。然而目前我國會計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)告造假得以成為現(xiàn)實(shí)。因此可以說，會計(jì)信息監(jiān)管中存在的諸多誤區(qū)是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。清醒地認(rèn)識這些誤區(qū)，有助于構(gòu)建一個(gè)完整的監(jiān)管機(jī)制。
誤區(qū)一：重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合”監(jiān)管。獨(dú)立審計(jì)是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的制度安排。然而，獨(dú)立審計(jì)僅是確保上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的外部制度安排，只是財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管鏈條中的一環(huán)而已，只有借助于其他環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段，它的作用才能充分發(fā)揮。自從證券市場發(fā)生了欺詐案開始，我國就加強(qiáng)了證券審計(jì)市場監(jiān)管力度，如1996年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，1998年會計(jì)師事務(wù)所開始脫鉤改制，2000年事務(wù)所進(jìn)行〖KG)〗合并重組，2001年一系列與具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師密切相關(guān)的政策措施相繼。由此可見，監(jiān)管者的監(jiān)管思想中存在誤區(qū)：監(jiān)管者試圖通過對注冊會計(jì)師的監(jiān)管達(dá)到對上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管。過分夸大了獨(dú)立審計(jì)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中監(jiān)管的作用。事實(shí)上，證券市場舞弊現(xiàn)象是一個(gè)復(fù)雜的群體行為，證券市場會計(jì)信息質(zhì)量的提高是一個(gè)綜合治理的過程。上市公司內(nèi)部公司治理、社會輿論監(jiān)督、法律制裁都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)，光靠“獨(dú)立審計(jì)”一枝獨(dú)秀，是達(dá)不到效果的，必須實(shí)行全面監(jiān)管，證券市場虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題絕不是抓幾個(gè)注冊會計(jì)師，關(guān)掉幾家事務(wù)所就可以解決問題的。
誤區(qū)二：重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。證券市場是充滿機(jī)會和誘惑的博弈場所，需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾，但是堆砌的制度不一定達(dá)到好的監(jiān)管效果。我國自90年代起接連不斷頒布、施行、修訂會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，但虛假會計(jì)信息卻從未消滅過。制度終究需要人來執(zhí)行。如果證券市場參與者和監(jiān)管者不講正直誠信，制度安排將顯得蒼白無力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。所以僅靠制度安排這樣的“硬性”監(jiān)管手段是不夠的，必需重視“柔性”的誠信教育，而且應(yīng)當(dāng)是全方位的誠信教育，不僅包括中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人、投資者等證券市場的參與者，而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。
誤區(qū)三：重視行政制裁，輕視民事賠償。在我國，自開展注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)以來，涉及注冊會計(jì)師審計(jì)的訴訟案件時(shí)有發(fā)生，我國對涉案的會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師的處理，大多以行政處罰為主。雖然脫鉤改制后，加大了處罰的嚴(yán)重程度，直接針對注冊會計(jì)師個(gè)人的處罰越來越重，甚至追究刑事責(zé)任，但是針對注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案仍尚不多見。這種處罰結(jié)果對審計(jì)職業(yè)界難以起到足夠的震動(dòng)作用。因?yàn)樵旒偈艿讲樘幒拓?zé)令賠償概率很小，造假成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并未實(shí)質(zhì)性的提高，而且也不能挽回投資者的損失。
對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的理性思考
高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。
(一)完善公司治理機(jī)制，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度
完善獨(dú)立董事制度
(1)規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。但是，證監(jiān)會2001年頒布的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定，“上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人?！边@一規(guī)定無異于宣告大股東依然控制獨(dú)立董事人選的合法性。因此，目前在我國構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事的機(jī)制還有困難，但作為一種過渡，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)限制大股東及執(zhí)行董事所代表的股東的獨(dú)立董事提名權(quán)。
(2)獨(dú)立董事的人選問題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。目前一些上市公司的獨(dú)立董事主要由政府主管部門或董事會或董事長聘任，聘任中人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使得獨(dú)立董事的知情權(quán)和工作時(shí)間得不到保證，而且這些人未必“董事”。筆者認(rèn)為，應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。
(3)規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨(dú)立性?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定，上市公司除賦予獨(dú)立董事具有公司法和其他相關(guān)法律、法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，還應(yīng)當(dāng)賦予獨(dú)立董事特別職權(quán)和獨(dú)立意見發(fā)表權(quán)。筆者認(rèn)為，為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。
(4)建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人”，也存在激勵(lì)問題，需要明確誰來評價(jià)獨(dú)立董事的績效，如何評價(jià)，如何獎(jiǎng)懲等一系列問題。目前，我國獨(dú)立董事的績效評價(jià)機(jī)制尚未建立起來，這也是獨(dú)立董事未能發(fā)揮作用的一個(gè)原因。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。
規(guī)范內(nèi)部控制制度
(1)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計(jì)控制方面將會形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實(shí)可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。
(2)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。人員素質(zhì)控制包括：知人善任；加強(qiáng)對員工特別是會計(jì)人員的職業(yè)道德教育和建立技術(shù)輪訓(xùn)制度，提高員工的職業(yè)道德和技術(shù)素質(zhì)；建立員工技術(shù)考核和業(yè)績評價(jià)制度；建立獎(jiǎng)懲制度；建立職務(wù)輪換制度等。
(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計(jì)報(bào)告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(4)改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒COSO報(bào)告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。
(5)建立內(nèi)部控制評價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)持給予行政處理和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
(二)推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所體制改革，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用
加快合伙制在會計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行
目前，我國會計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊會計(jì)師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。
建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所
個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計(jì)師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。
3.逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度
無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實(shí)施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。
(三)健全民事賠償機(jī)制，發(fā)揮制裁機(jī)制威懾效應(yīng)
2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機(jī)制正式啟動(dòng)。但過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，注冊會計(jì)師被真正提訟的概率也會很低，為此極需健全民事賠償機(jī)制。
改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟
筆者建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時(shí)，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。
改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本
1臨床資料
1.1一般資料壓瘡患者26例，其中男16例，女10例；年齡35～85歲(平均56歲)，均為晚期腫瘤患者；2例合并Ⅱ型糖尿??；壓瘡面積最大10cm×8cm，最小2cm×2cm。其中3例為院內(nèi)發(fā)生難免壓瘡，其余均為院外帶入。將26例患者分為兩組：觀察組14例（18處）；壓瘡位于尾骶部13處、髖部3處、踝部2處；Ⅱ期壓瘡15處、Ⅲ期壓瘡3處；對照組12例（15處）；壓瘡位于尾骶部10處、髖部4處、踝部1處；Ⅱ期壓瘡13處、Ⅲ期壓瘡2處。兩組患者年齡、病情、壓瘡的部位、面積分期差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＞0.05），具有可比性。
1.2治療方法患者均定時(shí)翻身，睡氣墊床，保持皮膚清潔，避免過度干燥，保持病床清潔干燥，平整無皺褶，及時(shí)更換潮濕或被大小便污染的被褥，正確使用便器，增加患者營養(yǎng)，加強(qiáng)責(zé)任性，班班床頭交接班，并按醫(yī)囑給予合理抗生素治療。兩組患者瘡面每天均用生理鹽水沖洗，同時(shí)去除壞死組織，用5%PVP碘（聚維酮碘）消毒，紅外線燈照射30min，經(jīng)上述處理后，觀察組將美寶濕潤燒傷膏均勻涂于瘡面，厚約1mm，外蓋無菌敷料固定，涂藥1次/4～6h；對照組用慶大霉素8萬U加654-2針10mg的薄紗布覆蓋瘡面，加蓋無菌敷料后用膠布固定。兩組療程均為10～14d。
1.3療效評定治愈：創(chuàng)面滲出消失，結(jié)痂脫落，創(chuàng)口愈合；有效：滲出減少，有肉芽組織新生，創(chuàng)面縮小變淺；未愈：用藥后創(chuàng)面無變化或加重；治愈、好轉(zhuǎn)均視為有效［1］。
1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)處理采用χ2檢驗(yàn)。
2結(jié)果
兩組壓瘡治療效果比較見表1。兩組療效比較有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P＜0.05)。表1兩組壓瘡治療效果比較(處)注：與對照組比較，P＜0.05
3討論
壓瘡是全身或局部因素綜合作用而引起的局部組織變性壞死的病理過程［2］，隨著醫(yī)院基礎(chǔ)護(hù)理工作的加強(qiáng)和本院壓瘡預(yù)見性程序的應(yīng)用，院內(nèi)壓瘡的發(fā)生率已明顯下降，但是很多晚期腫瘤患者由于在院外缺乏良好的護(hù)理，壓瘡的發(fā)生仍十分常見，不僅增加了患者的痛苦和醫(yī)療費(fèi)用，也給醫(yī)護(hù)工作帶來繁重的任務(wù)。
現(xiàn)階段治療壓瘡雖已有多種藥物和方法，但是大多數(shù)基層醫(yī)院由于壓瘡護(hù)理新型敷料難以到位，仍采用外科換藥和使用抗生素為主，瘡面愈合慢療效差。本院在常規(guī)治療的基礎(chǔ)上配合美寶濕潤燒傷膏外涂，取得較好的療效。美寶濕潤燒傷膏的主要成分為黃芩、黃柏、黃連，具有清熱解毒、止痛、生肌之功效［3］。美寶濕潤燒傷膏能使瘡面持續(xù)處于濕潤狀態(tài)，給創(chuàng)面創(chuàng)造良好生理濕潤環(huán)境，換藥時(shí)創(chuàng)面不易與敷料粘連而致出血，加速創(chuàng)面修復(fù)，縮短愈合時(shí)間，還有良好的鎮(zhèn)痛作用，美寶濕潤燒傷膏還可增加創(chuàng)面局部營養(yǎng)，加強(qiáng)皮膚毛細(xì)血管血液循環(huán)，改善細(xì)胞的血氧供應(yīng)，改善局部微循環(huán)，保持濕潤創(chuàng)面的肉芽顆粒，促進(jìn)上皮細(xì)胞的增生［4］，具有抑制細(xì)菌生長，液化排除壞死組織的作用。
從本觀察結(jié)果看，美寶濕潤燒傷膏治療壓瘡療效顯著，治愈率高，愈合時(shí)間短，使用方便，無不良反應(yīng)。但本資料觀察病例數(shù)欠多，尚需積累更多病例觀察。
【參考文獻(xiàn)】
1于瑞花，蘭勝才.復(fù)方五倍子治療Ⅱ期以上壓瘡效果觀察.中華護(hù)理雜志，2000，35（5）：303.
