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時間：2023-07-21 09:14:41
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為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費(fèi)用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機(jī)制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(01).
為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費(fèi)用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機(jī)制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第一，購置時只列費(fèi)用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。
第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機(jī)制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。
參考文獻(xiàn)：
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［3］曹麗麗.淺談行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理［J］.北方經(jīng)濟(jì)，2007，(01).
一、工作目標(biāo)
（一）全面摸清家底。對行政事業(yè)單位基本情況、財務(wù)情況以
真實、完整地反映單位的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，及資產(chǎn)情況等進(jìn)行全面清理和清查。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。
（二）建立監(jiān)管系統(tǒng)。通過資產(chǎn)清查。
建立全區(qū)行政事產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫提供初始信息。此基礎(chǔ)上。
實施動態(tài)管理，業(yè)單位國有資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)。為加強(qiáng)資產(chǎn)管理提供信息支撐。
（三）實現(xiàn)兩個結(jié)合。建立起資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理
為財政部門編制年及以后年度預(yù)算、加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理、規(guī)范收入分配秩序發(fā)明條件。與財務(wù)管理相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制。
財政四）完善管理制度。對于資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題。
部門、主管部門和行政事業(yè)單位要在全面總結(jié)、認(rèn)真分析的基礎(chǔ)
提出相應(yīng)整改措施和實施計劃，上。建立健全資產(chǎn)管理制度。
二、清查基準(zhǔn)日和范圍
（一）清查基準(zhǔn)日
此次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作統(tǒng)一以年12月31日
為資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日。
（二）清查范圍
1．年12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立的執(zhí)行行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度的各類行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體。
但須根據(jù)本方案規(guī)定由行政事業(yè)單位填報相關(guān)數(shù)據(jù)。2.執(zhí)行非營利組織會計制度并同財政部門有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會團(tuán)體等單位。行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟(jì)實體、執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位以及事業(yè)單位興辦的具有法人資格的企業(yè)不列入此次清查范圍。
三、工作原則和方法
由各鎮(zhèn)辦按行政隸屬關(guān)系組織本級政府管轄范圍的行政事業(yè)單位具體開展。區(qū)直各部門依照財務(wù)隸屬關(guān)系負(fù)責(zé)組織所屬單位資產(chǎn)清查工作。區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作聯(lián)席會議辦公室（以下簡稱區(qū)資產(chǎn)清查辦）對區(qū)直部門和各鎮(zhèn)辦的資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一匯總。行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作依照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一要求和分級實施”原則。
（一）區(qū)本級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查。
然后請社會中介機(jī)構(gòu)對自查結(jié)果進(jìn)行專項審計及相關(guān)工作。各部門（單位）向區(qū)資產(chǎn)清查辦報送的資產(chǎn)清查結(jié)果演講，自查。應(yīng)當(dāng)包括社會中介機(jī)構(gòu)出具的專項審計演講。參與資產(chǎn)清查審計工作的社會中介機(jī)構(gòu)由區(qū)資產(chǎn)清查辦統(tǒng)一招標(biāo)確定。
（二）經(jīng)過清查后的固定資產(chǎn)。
為資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)奠定基礎(chǔ)。健全賬卡。
（三）資產(chǎn)清查工作結(jié)束后。對資產(chǎn)清查結(jié)果逐步予以核實認(rèn)定。資產(chǎn)清查結(jié)果核實、資產(chǎn)損溢認(rèn)定等方面的具體權(quán)限，由區(qū)政府根據(jù)此次資產(chǎn)清查工作的具體情況另行確定。
四、工作內(nèi)容和步驟
做好基本情況清理、賬務(wù)清理、財富清查和完善制度等項工作。具體方法如下：根據(jù)《省行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查實施方法》豫財辦資〔〕49號）有關(guān)規(guī)定。
（一）準(zhǔn)備階段（年1月25日－2月10日）
1．?dāng)M定我區(qū)有關(guān)資產(chǎn)清查的工作文件。
2．組織征訂資產(chǎn)清查工作軟件和印制資產(chǎn)清查報表及有關(guān)資料。
組織召開全區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作動員大會。3．成立區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作聯(lián)席會議及辦公室。
制訂資產(chǎn)清查工作方案，4．各鎮(zhèn)辦成立資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)班子和工作機(jī)構(gòu)。布置開展資產(chǎn)清查工作。
5．參與市財政局組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并做好對區(qū)直各部門（單位）和各鎮(zhèn)辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
（二）實施階段（年2月－6月）
認(rèn)真進(jìn)行清理清查。1．部門（單位）自查（2月－3月）各行政事業(yè)單位按照《省行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查實施方法》要求。
各行政事業(yè)單位將自查結(jié)果連同中介機(jī)構(gòu)出具的專項審計演講一并報區(qū)資產(chǎn)清查辦公室。4月20日前，2．社會中介機(jī)構(gòu)專項審計（3月－4月）中介機(jī)構(gòu)專項審計工作與部門（單位）自查交叉進(jìn)行。區(qū)本級和各鎮(zhèn)辦的資產(chǎn)清查專項審計的中介機(jī)構(gòu)由區(qū)資產(chǎn)清查辦公室統(tǒng)一招標(biāo)確定。4月10日前。各單位將審核后的清查結(jié)果和專項審計演講匯總上報區(qū)資產(chǎn)清查辦，同時將固定資產(chǎn)建檔建卡，輸入統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理軟件。
3．清查結(jié)果匯總上報與部門（單位）建章建制（4月－5月）
1各級資產(chǎn)清查辦逐級匯總上報清查結(jié)果。各鎮(zhèn)辦、區(qū)直各部門（單位）務(wù)必于4月20日前將清查結(jié)果報區(qū)資產(chǎn)清查辦。
建立完善各項資產(chǎn)管理規(guī)章制度，2各部門（單位）根據(jù)資產(chǎn)清查工作情況。明確資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員。
4．組織驗收檢查與上報市清查結(jié)果（5月－6月）
1區(qū)財政、監(jiān)察、審計等部門對單位資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)情況、固定資產(chǎn)建檔建卡情況及建立完善規(guī)章制度情況等進(jìn)行驗收檢查。
2區(qū)資產(chǎn)清查辦對全區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)進(jìn)行審
按時向市資產(chǎn)清查辦報送全區(qū)的資產(chǎn)清查結(jié)果。核、匯總、分析。
（三）總結(jié)階段（年6月）
對本級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項審計費(fèi)用，召開資產(chǎn)清查工作總結(jié)大會。由區(qū)財政統(tǒng)一向中介機(jī)構(gòu)支付。
五、工作要求
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)政府建立市區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作聯(lián)席會議制度。辦公室設(shè)在區(qū)財政局，負(fù)責(zé)資產(chǎn)清查的日常工作。各鎮(zhèn)辦都要相應(yīng)成立行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作組織，切實加強(qiáng)對資產(chǎn)清查工作的領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)直各部門也要成立相應(yīng)的組織，負(fù)責(zé)實施本部門、本單位的資產(chǎn)清查。
（二）精心組織。各鎮(zhèn)辦、各部門、各單位要做好動員。認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件，并結(jié)合各自實際制訂資產(chǎn)清查的具體實施方案，保證工作順利完成。
我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家文宗瑜認(rèn)為，相較于世界主要經(jīng)濟(jì)體，我國國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出國有資產(chǎn)數(shù)額最大和國有資產(chǎn)比重最大的“兩大”特征，因此對我國國有資產(chǎn)進(jìn)行有效管理和使用對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。但由于多方面的原因，我國事業(yè)單位在國有資產(chǎn)的管理和使用方面出現(xiàn)了一些問題，嚴(yán)重地影響了國有資產(chǎn)的有效使用。本文以北京市朝陽區(qū)部分事業(yè)單位資產(chǎn)清查的審計結(jié)果為例，著重從國有資產(chǎn)核算與管理的角度分析了事業(yè)單位在國有資產(chǎn)使用中出現(xiàn)的主要問題，并有針對性地提出了具體的對策建議。
一、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特點(diǎn)與要求
事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由事業(yè)單位占有使用的、在法律上確認(rèn)為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，是政府履行社會管理職能、提供公共服務(wù)、促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。相比以盈利為目的的公司制企業(yè)，其在資產(chǎn)管理方面有以下幾個特點(diǎn)：一是事業(yè)單位的一切資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)，而非其單位私有，因而其資產(chǎn)需要妥善保管，不可隨意處置；二是事業(yè)單位購進(jìn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)屬于政府采購行為，需嚴(yán)格執(zhí)行公共采購管理制度。
關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)管理問題，國家相關(guān)部門制定了很多相關(guān)規(guī)定。1995年原國有資產(chǎn)管理局頒布的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》，詳細(xì)地對國有資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、產(chǎn)權(quán)登記、使用條例、資產(chǎn)處置等問題做出了規(guī)定。2006年財政部頒布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第四章第二十條規(guī)定：“事業(yè)單位對所占有、使用的國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)，做到家底清楚，賬、卡、實相符，防止國有資產(chǎn)流失。” 第二十四條規(guī)定：“事業(yè)單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得對外出租、出借。同級財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況對事業(yè)單位國有資產(chǎn)對外出租、出借事項嚴(yán)格控制，從嚴(yán)審批?！?/p>
根據(jù)財政部出臺的相應(yīng)規(guī)定，北京市財政局于2007年頒布并實施《北京市行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理》，并在第二章第十二條中明確指出：“自行建造及在原有基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按竣工決算確認(rèn)結(jié)果計入或增加固定資產(chǎn)價值。”隨后北京市朝陽區(qū)財政局于2011年4月先后頒布了《北京市朝陽區(qū)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《北京市朝陽區(qū)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置管理暫行辦法》及《北京市朝陽區(qū)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置及收益管理暫行辦法》。從資產(chǎn)配置、購買、使用及處置的整個過程都作了詳細(xì)的規(guī)定。
二、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中存在的問題
近期，筆者有幸參與了北京市朝陽區(qū)財政局委托會計師事務(wù)所對該區(qū)事業(yè)單位進(jìn)行的資產(chǎn)清查工作，對北京市朝陽區(qū)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況進(jìn)行了詳細(xì)的審計，發(fā)現(xiàn)了一些共性的問題。
（一）不良資產(chǎn)數(shù)額較大
不良資產(chǎn)，是指不能給單位帶來預(yù)期使用價值和經(jīng)濟(jì)效益，甚至無法實現(xiàn)其賬面價值的各種財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)力。根據(jù)此次資產(chǎn)清產(chǎn)匯總統(tǒng)計結(jié)果，朝陽區(qū)事業(yè)單位存在不良資產(chǎn)的賬面價值數(shù)額較大，清查出的不良資產(chǎn)占資產(chǎn)總額基準(zhǔn)數(shù)的比例達(dá)1.54%。其中不良的固定資產(chǎn)占總不良資產(chǎn)的比例高達(dá)51.2%。朝陽區(qū)事業(yè)單位不良固定資產(chǎn)主要集中在電子產(chǎn)品及通信設(shè)備和家具用具方面。形成的主要原因是大量購進(jìn)，長期閑置積壓，由于技術(shù)進(jìn)步形成不良資產(chǎn)和資產(chǎn)已無使用價值，長期不清理、賬實不符形成不良資產(chǎn)。
（二）產(chǎn)權(quán)手續(xù)有待健全
在本次資產(chǎn)清查審計中，筆者發(fā)現(xiàn)很多單位房屋類固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)手續(xù)上存在問題。截至2012年8月31日止，尚未取得房屋所有權(quán)證書的房屋賬面價值占總的房屋類國定資產(chǎn)的比例高達(dá)35.56%，導(dǎo)致土地使用稅計稅依據(jù)不明確等諸多問題；還存在一大部分與多家公司合作建成的聯(lián)建房屋均未計入固定資產(chǎn)賬面進(jìn)行核算，也未建立資產(chǎn)備查賬進(jìn)行管理，從而形成賬外資產(chǎn)。經(jīng)詢問財務(wù)等相關(guān)工作人員，結(jié)合查看歷史合同、向關(guān)聯(lián)方函證等諸多方法，核實主要原因是由于歷史原因，當(dāng)時對資產(chǎn)的管理不夠重視，未能按照要求及時提交有關(guān)部門與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的手續(xù)，導(dǎo)致后期補(bǔ)辦時有關(guān)手續(xù)提交不上去，至今一直未能取得產(chǎn)權(quán)手續(xù)；關(guān)于聯(lián)建資產(chǎn)的問題，按照合同約定，是由事業(yè)單位出租土地，合作方投資建設(shè)，建成后合作方享有房屋使用權(quán)，產(chǎn)權(quán)歸屬事業(yè)單位，但由于這種聯(lián)建房屋的支出費(fèi)用均為合作方支付，事業(yè)單位無法取得入賬價值，所以一直未進(jìn)行賬務(wù)處理，從而形成賬外資產(chǎn)。
另外，在清查審計中還發(fā)現(xiàn)某些事業(yè)單位為了盤活部分閑置的房產(chǎn)，經(jīng)區(qū)國資委批復(fù)同意，將其轉(zhuǎn)讓于北京某投資有限公司進(jìn)行開發(fā)，但截至2012年8月31日止，轉(zhuǎn)讓出去的房產(chǎn)仍在該事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶上反映，原因是上述轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)無法獲得任何的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，相關(guān)作價也沒有從購入單位收回，造成資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，不能如實反映國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓結(jié)果，如果管理疏忽會導(dǎo)致大額國有資產(chǎn)的流失。
（三）資產(chǎn)出租出借未按規(guī)定執(zhí)行
對于資產(chǎn)的出租、出借等管理問題，《北京市朝陽區(qū)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置及收益管理暫行辦法》中明文規(guī)定：“國有資產(chǎn)出租、出借、投資、擔(dān)保必須經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，報財務(wù)部門備案。出租、出借國有資產(chǎn)必須簽訂符合法律、法規(guī)規(guī)定的合同或協(xié)議。合同法規(guī)定合同最長有效期為20年。國有資產(chǎn)出借期限不得超過一年；出租期限不得超過三年，出租價格不得低于市場平均價格。”在資產(chǎn)清查審計中我們發(fā)現(xiàn)，北京市朝陽區(qū)事業(yè)單位在資產(chǎn)的出租、出借方面存在以下問題：
一是出借固定資產(chǎn)未簽訂合同。事業(yè)單位將資產(chǎn)在系統(tǒng)內(nèi)互借并免費(fèi)使用是值得提倡的，但雙方在此過程均未簽署任何出借協(xié)議，導(dǎo)致資產(chǎn)管理特別混亂，不符合上述規(guī)定。
二是存在房屋及土地等出租期過長的現(xiàn)象。部分事業(yè)單位房屋及土地出租合同基本是長期合同，租期從3年至50年不等，甚至無期限。
三是對于出租后房產(chǎn)的使用不進(jìn)行監(jiān)督。部分事業(yè)單位和承租方在租賃協(xié)議中明確約定，“承租方不得擅自將房屋轉(zhuǎn)租、分租等，如果轉(zhuǎn)租或者分租，出房租收回房屋?！钡覀兺ㄟ^出租協(xié)議查看出租房產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)存在轉(zhuǎn)租情況，而且時間較長，原來的承租方從中還賺取了差價。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的具體對策
通過研究，結(jié)合北京市朝陽區(qū)當(dāng)前的實際情況，筆者提出具體對策。
（一）進(jìn)一步創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式
針對北京市朝陽區(qū)事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的不良資產(chǎn)問題，建議采用國外的先進(jìn)做法，通過過程化、作業(yè)化方法管理固定資產(chǎn)。過程化、作業(yè)化資產(chǎn)管理方法的關(guān)鍵是將固定資產(chǎn)劃分到各個作業(yè)中心，完善資產(chǎn)管理制度，規(guī)范資產(chǎn)的操作和管理流程，完善檔案保管體系，運(yùn)用信息化的手段將各個管理過程記錄下來，形成資產(chǎn)電子檔案，留下可便捷追索的線索。
資產(chǎn)管理員或?qū)９軉T在管理資產(chǎn)時，要按照資產(chǎn)的類別、品種、規(guī)格、型號、存放地點(diǎn)或使用人設(shè)置明細(xì)分類賬戶和實物卡，在進(jìn)行價值形態(tài)管理的同時，做好實物形態(tài)的管理，做到物盡其用，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的最大效益。
對于資產(chǎn)的購置、維護(hù)保養(yǎng)、大修、報廢、處置、內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，要在嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)章制度辦理的同時，在固定資產(chǎn)金額賬、實物賬、固定資產(chǎn)卡片上進(jìn)行及時、系統(tǒng)、全面的反映。
資產(chǎn)管理部門、財務(wù)管理部門和使用部門，應(yīng)每半年對賬一次，盤點(diǎn)一次，以便做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。對于在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時查明原因，追究有關(guān)單位或個人的責(zé)任，嚴(yán)肅財政紀(jì)律，同時編制有關(guān)資產(chǎn)盤盈盤虧表，按管理權(quán)限報經(jīng)朝陽區(qū)財政部門批準(zhǔn)后，調(diào)整資產(chǎn)賬目。
同時要加強(qiáng)對資產(chǎn)購置的預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束，從源頭上預(yù)防和制止資產(chǎn)管理中的浪費(fèi)和違規(guī)行為。建立有效的資產(chǎn)預(yù)算管理機(jī)制，通過對朝陽區(qū)事業(yè)單位資產(chǎn)存量分析，提出資產(chǎn)購置、配備、處置方案，納入政府采購預(yù)算管理。未列入采購預(yù)算的不得采購，保證資產(chǎn)購置科學(xué)、配備合理、使用高效。
（二）規(guī)范國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記及變更制度
國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記是指國有資產(chǎn)管理部門代表國家對屬于國家所有的資產(chǎn)組織產(chǎn)權(quán)登記，取得所有權(quán)憑證和確認(rèn)占有、使用單位國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的法律行為。財政部令第36 號規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)向同級財政部門或者經(jīng)同級財政部門授權(quán)的主管部門申報、辦理產(chǎn)權(quán)登記，并由財政部門或者授權(quán)部門核發(fā)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》?！币?guī)范此項工作，對于明晰行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系具有重要意義。具體的做法如下：一是要盡快制定產(chǎn)權(quán)登記及變更辦法和操作規(guī)程，使產(chǎn)權(quán)登記及變更規(guī)范化、科學(xué)化和制度化，以保障國有資產(chǎn)的完整無損，促進(jìn)其運(yùn)營效益不斷提高。二是按照“統(tǒng)一政策、分級管理”的原則，由各級財政部門按照單位財務(wù)隸屬關(guān)系組織實施。按財務(wù)隸屬關(guān)系不便組織實施的，可按行政隸屬關(guān)系組織實施。三是要明確產(chǎn)權(quán)登記及變更的主要內(nèi)容、登記及變更形式和程序，并組織年度檢查。產(chǎn)權(quán)登記及變更內(nèi)容包括單位名稱、住所、負(fù)責(zé)人及成立時間；單位性質(zhì)、主管部門；單位資產(chǎn)總額、國有資產(chǎn)總額、主要實物資產(chǎn)額及其使用狀況、對外投資情況變更等事項及變更原因。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定
雖然北京市朝陽區(qū)財政局先后頒布了資產(chǎn)管理的諸多規(guī)定，但在這次清查審計中發(fā)現(xiàn)，很多事業(yè)單位都沒有給予足夠的重視，加之制度中的指導(dǎo)原則、意見對資產(chǎn)在使用、出租出借的過程中還是缺乏詳細(xì)的規(guī)范，沒有真正形成對事業(yè)單位有效的資產(chǎn)使用監(jiān)督，從而導(dǎo)致資產(chǎn)在出租出借的過程中控制失效。筆者認(rèn)為，第一，北京市朝陽區(qū)每一個事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)區(qū)財政局對資產(chǎn)管理的規(guī)定，制訂適合于本單位的具體辦法，專門設(shè)立資產(chǎn)管理部門及其相應(yīng)崗位，并且崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)做到職務(wù)不相容，使各個崗位相互牽制。并且由資產(chǎn)管理部門建立完整的資產(chǎn)管理檔案，從資產(chǎn)購入并計入在賬開始，直至最后報廢都應(yīng)詳細(xì)的記錄在冊。第二，要明確各部門職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任。資產(chǎn)的管理不僅需要專門的部門進(jìn)行管理，其使用部門更是承擔(dān)著重要的責(zé)任。資產(chǎn)屬于哪個部門使用，哪個部門就要對其一切承擔(dān)責(zé)任。如發(fā)生盤虧、毀損、不符合規(guī)章制度的出租、出借或改為經(jīng)營性用途的行為要追究責(zé)任到個人，并且給予嚴(yán)厲的懲罰。第三，對資產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)要健全其賬務(wù)賬目，并使固定資產(chǎn)登記臺賬制度化，要使原始憑證、實物、卡片賬、明細(xì)賬、總賬、報表相統(tǒng)一，并且規(guī)范單位資產(chǎn)的購建、使用、損毀、報廢、調(diào)撥等行為。第四，任何與資產(chǎn)管理有關(guān)的人員調(diào)動時，要將資產(chǎn)管理的職責(zé)轉(zhuǎn)交給崗位替換人，不能因為人事調(diào)動而使資產(chǎn)管理的鏈條產(chǎn)生斷裂。
事業(yè)單位日常工作的正常開展，關(guān)系到社會事務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；資產(chǎn)管理的正常運(yùn)行，又關(guān)系到事業(yè)單位各項工作的有序進(jìn)行。因此，對事業(yè)單位的國有資產(chǎn)進(jìn)行良好的管理，是保證事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)開展的需要，也是保證社會事務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的必然要求。
參考文獻(xiàn)：
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固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
施工企業(yè)生產(chǎn)組織的流動性、生產(chǎn)條件復(fù)雜性、產(chǎn)品多樣性等特點(diǎn)決定了施工企業(yè)固定資產(chǎn)具有單位價值高、專用設(shè)備多、使用地點(diǎn)分散、流動性強(qiáng)、管理難度大。如何提高固定資產(chǎn)的利用率、完好率、投資回報率，是每一個施工企業(yè)需要面臨的問題。
一.當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要問題
1在可行性研究方面：沒有經(jīng)過科學(xué)的論證，盲目投入大型、專用設(shè)備。
一是有些施工企業(yè)為了資質(zhì)升級以及投標(biāo)需要等目的，在無項目的情況下，盲目購入大型施工設(shè)備，想借以提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和施工能力。一旦任務(wù)承攬不理想，合同不能中標(biāo)，造成設(shè)備閑置浪費(fèi)，給企業(yè)帶來沉重的成本負(fù)擔(dān)和資金壓力。
二是對于長大隧道和地質(zhì)條件特殊的工程需采用如盾構(gòu)機(jī)等大型專用設(shè)備，一臺盾構(gòu)機(jī)少至幾千萬，多則數(shù)億元。有些企業(yè)為了能承攬該任務(wù)，未經(jīng)科學(xué)論證，盲目向業(yè)主承諾投入大型專用設(shè)備。項目結(jié)束后專用設(shè)備一般不能轉(zhuǎn)場，無法投入到其他項目繼續(xù)使用，形成資源浪費(fèi)。
2缺乏有效的組織和機(jī)制，重使用輕管理，造成資源浪費(fèi)。
目前，施工企業(yè)管理模式一般按照合同標(biāo)段或者工程項目來成立項目部，項目部是企業(yè)為完成一個或者多個合同而設(shè)立的臨時機(jī)構(gòu)。項目上場時，為順利完成施工生產(chǎn)任務(wù)，一般需要配置大量的施工機(jī)械、設(shè)備、儀器儀表等。項目固定資產(chǎn)的配置一般有兩方面來源，一是上級管理機(jī)構(gòu)購置或調(diào)配轉(zhuǎn)入。二是項目部根據(jù)需要自行購置。但不論來源如何，項目負(fù)責(zé)人往往以項目的施工進(jìn)度、質(zhì)量和利潤情況為首要追求目標(biāo)，因此使用設(shè)備過程中，更加注重提高設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)率、產(chǎn)出率，為節(jié)約開支減少維修成本，缺乏必要維修保養(yǎng)工作，造成大量設(shè)備不能達(dá)到正常的使用年限就報廢了，形成不可估量的無形損失。
施工企業(yè)的項目多、地點(diǎn)分散，由于缺乏有效的組織和管理，項目部往往從自身利益出發(fā)，一方面存在項目結(jié)束后，出售資產(chǎn)給外部單位進(jìn)行變現(xiàn)，使得部分成色較好尚可使用的資產(chǎn)，進(jìn)行了不適當(dāng)?shù)膱髲U或者變賣處理，造成資產(chǎn)流失。另一方面項目之間各自為政，不能將閑置資產(chǎn)及時有效的調(diào)撥到需要使用的項目上，往往存著甲項目工程結(jié)束設(shè)備占而不用，乙項目開工在即，無設(shè)備可用，向上級申請購置新設(shè)備，或者存在喜新厭舊，有舊設(shè)備不用等現(xiàn)象，造成重復(fù)購置、資源浪費(fèi)。
3租賃設(shè)備未嚴(yán)格控制，存在營私舞弊現(xiàn)象。
項目施工中，有很大一部分運(yùn)輸機(jī)械、土方施工設(shè)備，往往采用租賃的方式配置。對于租賃設(shè)備的管理和核算，存在三個方面的問題：一是由于施工內(nèi)容延期等原因，租金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過設(shè)備本身的價值，加大工程成本。二是設(shè)備一般采取按月租或按工作量租的形式。有時工地存在著這樣的怪現(xiàn)象，機(jī)械設(shè)備的利用率不高時，項目部采取按月租，而當(dāng)機(jī)械設(shè)備工作量大利用率高時，項目部對租賃的設(shè)備采取按工作量結(jié)算，造成成本增加。三是存在著人情賬，有的項目部租的設(shè)備價格明顯高于市場價，有的租來的設(shè)備閑置在工地，租金照付，造成企業(yè)效益的流失。
4大型固定資產(chǎn)投資存在占用建設(shè)資金現(xiàn)象，增加工程成本。
由于目前鐵路建設(shè)投入的大型設(shè)備價值高，有的大型機(jī)械設(shè)備投資數(shù)億元。企業(yè)無充足資金購買，由項目部利用建設(shè)資金購置，一方面形成項目擠占和挪用建設(shè)資金購置固資，成為業(yè)主和國家審計的重點(diǎn)。另一方面造成項目部施工生產(chǎn)資金短缺。為完成施工任務(wù)，項目部只有利用貸款緩解資金壓力，利息的負(fù)擔(dān)成為項目部沉重的包袱。
5非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資控制不力，非生產(chǎn)性支出比重較大。
有些項目部為了迎合業(yè)主及上級檢查，大搞項目基地建設(shè)。項目上場之初，首先購置豪華小轎車、高級照相、攝像機(jī)、電腦、文體設(shè)施等非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，用于項目行政管理、辦公、宣傳、職工文體活動等，建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)的職工宿舍、食堂、材料倉庫等臨時設(shè)施。造成項目部管理費(fèi)、間接費(fèi)年年升高，最終壓縮項目盈利空間。
6沒有履行好資產(chǎn)清查制度，核算不規(guī)范，存在賬實不符現(xiàn)象。
由于施工企業(yè)點(diǎn)多、線長，固定資產(chǎn)一般在不同的作業(yè)層面使用、存放，固定資產(chǎn)管理跨度大，管理核算方面存在著基礎(chǔ)資料不完整、核算不規(guī)范、折舊計提不準(zhǔn)確、清查不及時、隨意變更資產(chǎn)分類和折舊計提方法等現(xiàn)象。項目部重生產(chǎn)輕管理，很少能夠做到定期資產(chǎn)清查。有些固定資產(chǎn)已丟失或報廢，而沒有辦理及時辦理核銷手續(xù)。造成企業(yè)資產(chǎn)不實，甚至形成潛虧。
二. 施工企業(yè)固定資產(chǎn)管理對策
1科學(xué)論證，謹(jǐn)慎投入大型專用設(shè)備。
對于長大隧道和地質(zhì)條件特殊的標(biāo)段所需采用的大型專用設(shè)備，業(yè)主招標(biāo)時一般會明確雙方的攤銷比例。企業(yè)投標(biāo)時應(yīng)加強(qiáng)成本預(yù)測，特別是設(shè)備投入成本要進(jìn)行精確計算，反復(fù)論證設(shè)備投入是否劃算。企業(yè)應(yīng)積極爭取業(yè)主最大的攤銷比例。
對于不能爭取業(yè)主承擔(dān)的專用設(shè)備投資，一定要請專業(yè)人員對該設(shè)備進(jìn)行技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)е略O(shè)備貶值以及工程結(jié)束后的可回收價值進(jìn)行精準(zhǔn)測算?？茖W(xué)優(yōu)化施工方案，對需要購入的設(shè)備進(jìn)行前瞻性分析，對設(shè)備未來價值、投資回報率進(jìn)行測算。如果該設(shè)備只能服務(wù)于本項目，一定考慮該設(shè)備折舊年限的減少和折舊成本的增加。應(yīng)盡量考慮采用經(jīng)營性租賃、融資租賃的方式來配置設(shè)備。
施工企業(yè)在投標(biāo)和施工中，如遇到需投入大型專用設(shè)備的情況一定要慎之又慎，否則將會把企業(yè)拖入資金緊缺、固定成本居高不下的泥潭。
2建立固定資產(chǎn)管理部門，健全考核制度，管好用好固定資產(chǎn)。
建立固定資產(chǎn)管理部門，建立健全固定資產(chǎn)考核獎懲制度，對固定資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)轉(zhuǎn)、保管、維修等工作劃分職責(zé)權(quán)限。對固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)保養(yǎng)，進(jìn)行定期和不定期檢查，加強(qiáng)固定資產(chǎn)利用率、完好率等指標(biāo)的考核，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。合理設(shè)置管理權(quán)限，項目部需用設(shè)備時，必須通過上級統(tǒng)一調(diào)配或按規(guī)定的程序和審批手續(xù)，進(jìn)行招標(biāo)采購。項目使用設(shè)備調(diào)入前或項目結(jié)束設(shè)備調(diào)出時，需對設(shè)備的價值重新評估，應(yīng)當(dāng)通過有償轉(zhuǎn)讓（按照合理的內(nèi)部評估價格或者市場價格），而不能以無償調(diào)撥的形式轉(zhuǎn)賬。對于項目部使用的設(shè)備，企業(yè)可以采取讓項目部以現(xiàn)金的形式上交折舊，同時按照固定資產(chǎn)占用期間的凈值向上級交納資金占用費(fèi)，利用經(jīng)濟(jì)利益促使項目部用好設(shè)備，用完后及時轉(zhuǎn)場。這樣，既能提高項目部轉(zhuǎn)讓設(shè)備的積極性，避免賤賣資產(chǎn)現(xiàn)象，又能更好的促進(jìn)項目對固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)工作，以保持設(shè)備的完好率。
3嚴(yán)格控制租賃機(jī)械設(shè)備，加大審計檢查力度，防止效益流失。
企業(yè)固定資產(chǎn)管理、審計、財務(wù)等部門應(yīng)該加強(qiáng)檢查審計力度。對于租金總額大于設(shè)備本身價值的、結(jié)算方式有利于出租方的、租賃價格明顯高于市場價的、租后閑置的等現(xiàn)象，上級管理部門應(yīng)嚴(yán)格檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。項目部應(yīng)盡量采取總量承包以工作量結(jié)算方式進(jìn)行租賃，避免損公肥私和營私舞弊現(xiàn)象。建立租賃設(shè)備公開招標(biāo)制度以及臺班、單價等租賃費(fèi)定期公布制度，防止跑冒滴漏現(xiàn)象的發(fā)生。
4建立企業(yè)層面的固定資產(chǎn)租賃市場，實現(xiàn)固定資產(chǎn)有序流動。
企業(yè)要想大型固定資產(chǎn)在企業(yè)層面實現(xiàn)有序流動，而又能兼顧各子分公司及項目部的利益，可以考慮建立企業(yè)層面的大型設(shè)備租賃市場交易平臺，利用內(nèi)部交易完成資源的有效配置。
進(jìn)入交易市場的設(shè)備來源有：企業(yè)層購置的設(shè)備、各子分公司的設(shè)備、項目部自購設(shè)備。對于項目部利用建設(shè)資金購置的設(shè)備，企業(yè)可以通過回購或抵上交款的形式獲得設(shè)備所有權(quán)。如果不能支付資金獲取資產(chǎn)所有權(quán)，也可以與購置單位簽訂協(xié)議，通過委托代租權(quán)形式，取得代租權(quán)。
各子分公司、項目部根據(jù)施工需要配備固定資產(chǎn)時，可以向設(shè)備租賃市場提出申請，由市場管理部門進(jìn)行集中調(diào)配。使用單位向交易市場交納租賃費(fèi)，租賃費(fèi)的價格主要含設(shè)備的折舊、退場后上場的維修基金、設(shè)備凈值的利息、以及管理費(fèi)等。采取建立企業(yè)大型設(shè)備租賃市場的辦法，可以實現(xiàn)大型設(shè)備資源的優(yōu)化配置，使閑置設(shè)備充分利用，解決項目部結(jié)束設(shè)備的出路。
5嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)開支，努力降低項目間接費(fèi)用。
項目部是企業(yè)為完成施工生產(chǎn)任務(wù)而設(shè)置的臨時機(jī)構(gòu)，在項目駐地建設(shè)中，必須本著勤儉節(jié)約，以生產(chǎn)為中心的原則，盡力避免鋪張浪費(fèi)和盲目攀比現(xiàn)象。對于辦公用電腦等電子設(shè)備可以積極探索有償使用和發(fā)放補(bǔ)助的方式，減少非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投入。如有的項目部規(guī)定，對符合配備的電腦人員，使用自已私人電腦的發(fā)放一定的辦公補(bǔ)助，如不使用私人電腦而由單位配備的，單位購置后有償使用（不發(fā)補(bǔ)助），項目結(jié)束后電腦歸使用人或使用人折價購買。既降低了項目管理成本，又減少非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)數(shù)量。
6加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、配備專人、抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)搞好固定資產(chǎn)核算。
固定資產(chǎn)由于單位價值高、在企業(yè)存續(xù)時間長，受益時間長等特點(diǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。要解決好固定資產(chǎn)核算方面的問題。 首先必須成立固定資產(chǎn)管理部門，專門組織負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的臺賬、折舊、維護(hù)、保養(yǎng)工作。其次必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，只有掌握了管理固定資產(chǎn)管理相關(guān)的知識，才有能力管好。再次就是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、檢查固定資產(chǎn)管理人員是否將制度、辦法落實到位。每一個固定資產(chǎn)管理人員必須有高度的責(zé)任心、使命感，將企業(yè)的利益放在首位，才能管好、用好企業(yè)的固定資產(chǎn)，為企業(yè)降低成本提高效益做貢獻(xiàn)。
7搞好資產(chǎn)清查，確保資產(chǎn)的安全。
(二)中小學(xué)建立健全內(nèi)部會計控制制度是提高會計工作質(zhì)量的需要建設(shè)一套新型的崗位授權(quán)制以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是內(nèi)部會計控制機(jī)制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。崗位授權(quán)制要保證義務(wù)與權(quán)利的均衡分配,各個崗位之間做到相互監(jiān)督、相互制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制則要保證各個部門各行其是、各盡其職、努力且忠于職守的進(jìn)行各項工作。建設(shè)這一套崗位授權(quán)制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的目的便是保證在學(xué)校內(nèi)部的各個部門間能夠形成相互聯(lián)系并相互制約的管理模式,從而防止錯誤的發(fā)生,防范財務(wù)風(fēng)險,防止管理中的漏洞造成經(jīng)濟(jì)損失,還能夠有效的防止各種腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。通過這種機(jī)制的建設(shè),能夠有效的實現(xiàn)單位內(nèi)部的自我控制及自我約束,從而進(jìn)一步保證財務(wù)會計信息的真實性及完整性,保證資產(chǎn)的完整與安全,保證各項法律法規(guī)的執(zhí)行,從根本上提高學(xué)校內(nèi)部會計工作完成的質(zhì)量。
(三)中小學(xué)建立健全內(nèi)部會計控制制度是適應(yīng)全面審計的需要作為財政全額撥款的公有制中小學(xué),其基礎(chǔ)教育的支出在我國財政總支出的所占的比重也相對較大。對于教育經(jīng)費(fèi)的使用,政府在每年都會對其進(jìn)行嚴(yán)格的審計工作。其目的就是為了減少甚至杜絕在教育經(jīng)費(fèi)的使用過程中可能出現(xiàn)的問題,同時防止出現(xiàn)人力或資金浪費(fèi)的現(xiàn)象。政府進(jìn)行審計工作時,往往將重點(diǎn)放在內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況。當(dāng)單位內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行嚴(yán)格有力時,舞弊現(xiàn)象就難以發(fā)生,政府在進(jìn)行審計工作時就相對輕松快捷,而如果單位的內(nèi)部會計控制執(zhí)行不嚴(yán)密,就容易導(dǎo)致審計工作中誤差的出現(xiàn),從而對審計工作的準(zhǔn)確性造成影響,給審計工作增加了風(fēng)險。由此可見,中小學(xué)內(nèi)部會計控制機(jī)制的建設(shè)對于審計工作的順利開展也是很有必要的。
二、中小學(xué)內(nèi)部會計控制制度存在的問題及原因
(一)存在的問題部分單位的內(nèi)部會計控制機(jī)制僅僅流于形式,內(nèi)部會計控制制度有許多漏洞;銀行的印鑒只保管在會計或出納一人的手中;財務(wù)會計人員的配備不完整,各種職位之間沒有形成職責(zé)的制約;現(xiàn)金的支付手續(xù)的辦理不夠全面;在采購方面,對于價格和質(zhì)量的把關(guān)力度不夠,對于大的采購項目不通過政府同意采購;在資產(chǎn)的驗收中,未進(jìn)行領(lǐng)用、入庫、保管各個環(huán)節(jié)的有效把關(guān)。這些出現(xiàn)在管理方面的漏洞極易使單位造成資金財產(chǎn)的損失,造成國家資產(chǎn)的損失。
(二)原因
1.對于內(nèi)控會計機(jī)制的思想認(rèn)識不到位。部分學(xué)校認(rèn)為,學(xué)校內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)簡單,運(yùn)作環(huán)節(jié)少,學(xué)校的財務(wù)工作也僅是能夠做到不出現(xiàn)錯誤就可以,很多財務(wù)管理人員也沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn),財務(wù)管理人員的配備隨意,有的學(xué)校由于學(xué)校編制小,甚至由教師來擔(dān)任會計工作,完全認(rèn)識不到學(xué)校內(nèi)財務(wù)管理的重要性,也影響了財會人員工作的積極性,導(dǎo)致學(xué)校的財務(wù)會計工作效率低下
2.內(nèi)部控制機(jī)制不完善、不健全,執(zhí)行過程中不徹底、不到位。部分學(xué)校由于對于財務(wù)管理工作的認(rèn)識不充足,再加上學(xué)校內(nèi)財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)較低,造成了學(xué)校內(nèi)部會計控制機(jī)制的不健全,并導(dǎo)致采購與付款、現(xiàn)金的管理、資產(chǎn)的驗收以及使用所涉及到的各個業(yè)務(wù)部門之間沒有嚴(yán)格的職責(zé)分配,在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程中存在很多漏洞,有的甚至出現(xiàn)不按規(guī)定辦事的現(xiàn)象。在各部門的職責(zé)分配中沒有做到各個部門相互聯(lián)系、相互制約,舞弊等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生得不到有效的約束。
三、健全并完善中小學(xué)校內(nèi)部會計控制制度的措施
在各部門日常的工作中,為防止各種舞弊行為的發(fā)生,保證學(xué)校的資產(chǎn)完整與安全,消除存在的隱患,保證國家和單位各項法規(guī)的貫徹執(zhí)行,需要對單位的會計行為進(jìn)行規(guī)范,從而保證各項會計資料的完整性與真實性。
(一)支出控制在支出控制方面,從前是實行“一支筆簽字”的管理方法,如此一來造成審核過程被動,并缺少有效的監(jiān)督及管理。某些不合理的支出在由局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行簽字并批準(zhǔn)后,財務(wù)部門通常不會進(jìn)行更加深入的審核,因此極易出現(xiàn)不合理的支出。單位應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)財務(wù)制度進(jìn)行開支,并加強(qiáng)支出的審批力度。同時,支出的審批人與審批權(quán)限應(yīng)該合理確定,支出審批應(yīng)嚴(yán)格遵守“先申請,在批準(zhǔn)支出”的順序進(jìn)行,自上而下,由學(xué)校負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、教育局財務(wù)部門等各級逐級進(jìn)行審批。另外,會計人員在工作中應(yīng)加強(qiáng)對于各項支出的合規(guī)性、合法性、合理性等方面的嚴(yán)格監(jiān)督,并避免不合理、不合法等憑證的流入。
(二)貨幣資金控制嚴(yán)格執(zhí)行資金支付的業(yè)務(wù),建立資金審批、核算、支付、清查的制度,并定期清查審核的資金余額,及時對資金的收支進(jìn)行核算。同時,應(yīng)嚴(yán)格的按照有關(guān)的管理規(guī)定辦事,按規(guī)定進(jìn)行結(jié)算付款。嚴(yán)格控制大額現(xiàn)金的使用,1000元以上便應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,以此減少并杜絕可能出現(xiàn)的風(fēng)險。
(三)收費(fèi)及票據(jù)管理控制學(xué)校內(nèi)的各項收入都應(yīng)進(jìn)行“收支兩條線”的方式進(jìn)行管理,學(xué)校的全部收入都應(yīng)納入各部門的預(yù)算管理,杜絕私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象。另外,應(yīng)加強(qiáng)對于票據(jù)的管理與控制,明確由專人進(jìn)行各種票據(jù)的領(lǐng)購、使用、核銷以及保存工作,并明確各類票據(jù)的適用范圍。
(四)專項資金管理控制學(xué)校內(nèi)的專項資金應(yīng)按照規(guī)定的用途進(jìn)行使用,避免出現(xiàn)挪用、截留專項資金的現(xiàn)象。教育的專項資金也包括義務(wù)教育貧困生的生活補(bǔ)助等方面,部分學(xué)校在發(fā)放這部分資金時,存在資金滯留的現(xiàn)象,經(jīng)常不能按時發(fā)放給學(xué)生,有時候出現(xiàn)一名學(xué)生的補(bǔ)助發(fā)放給兩人。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對這方面資金的管理,要加強(qiáng)人員對于法律意識、政治意識、責(zé)任意識的認(rèn)識,增強(qiáng)內(nèi)部會計控制的規(guī)范管理。同時,應(yīng)公開專項資金的申請,在學(xué)校的宣傳欄等對于認(rèn)定的人員安排進(jìn)行公示,接受來自學(xué)生、教師、以及家長的共同監(jiān)督,發(fā)放專項資金時,須讓學(xué)生、教師、家長三方全部在場,然后共同簽字處理,然后再由教育主管部門隨機(jī)抽取以電話回訪的方式進(jìn)行確認(rèn)。
(五)固定資產(chǎn)控制
1.建立固定資產(chǎn)申購制度學(xué)校內(nèi)固定資產(chǎn)的申購計劃,在由全校教職工大會進(jìn)行審核并同意后,應(yīng)統(tǒng)一列入學(xué)校的年度部門預(yù)算。對于納入在政府的集中采購目錄中的資產(chǎn)應(yīng)該執(zhí)行政府的采購程序。對于未納入政府集中采購目錄的采購項目應(yīng)經(jīng)過學(xué)校采購與招標(biāo)管理小組對市場的分析與調(diào)研,與供應(yīng)商進(jìn)行詢價、洽談、議價、比價以及評標(biāo)。應(yīng)同時邀請三家以上的供應(yīng)商進(jìn)行確定,然后報告給教育局進(jìn)行備案。
2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗收保管制度建立學(xué)校內(nèi)資產(chǎn)的歸口分級管理制度。學(xué)校內(nèi)資產(chǎn)的驗收工作,應(yīng)交由學(xué)校資產(chǎn)的使用部門、管理部門以及財務(wù)部門共同進(jìn)行。同時,應(yīng)明確資產(chǎn)的采購人員、管理人員、保管人員以及使用人員的各項職權(quán),加強(qiáng)對于學(xué)校固定資產(chǎn)的驗收工作。
3.健全固定資產(chǎn)賬冊建立固定資產(chǎn)的總賬、明細(xì)賬以及固定資產(chǎn)卡片、卡片的登記備查簿和固定資產(chǎn)的使用登記表。價錢對于學(xué)校財務(wù)的管理,做好及時入賬、及時審核,從而加強(qiáng)對學(xué)校固定資產(chǎn)的使用及保管情況的監(jiān)督。
4.嚴(yán)格固定資產(chǎn)的處置制度學(xué)校的固定資產(chǎn)都應(yīng)由相關(guān)的財務(wù)部門進(jìn)行審核,批準(zhǔn)后再憑《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置皮批復(fù)書》進(jìn)行資產(chǎn)賬目、會計科目的調(diào)整。另外,沒有經(jīng)過財務(wù)部門的批準(zhǔn),不準(zhǔn)許擅自處理固定資產(chǎn)。
5.嚴(yán)格資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度學(xué)校應(yīng)定期對資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的登記和審查,嚴(yán)格進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)制度。
關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 凈資產(chǎn) 投資 組建新公司 會計處理
一、新公司建賬原則
1、依據(jù)國資委同意組建新公司的批復(fù)、董事會會議決議、新公司組建方案、新公司章程、投資資產(chǎn)評估報告等做為新公司建賬的要件，保證建賬依據(jù)充分、確鑿和完整。
2、依據(jù)《公司法》、《會計法》、《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則建立新公司會計賬簿，保證所建賬簿合規(guī)、合法和規(guī)范。
3、新公司以注冊成立日為建賬日，建賬日與審計評估基準(zhǔn)日不同導(dǎo)致投資凈資產(chǎn)評估值與建賬值變化需根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對其進(jìn)行調(diào)整。
4、新公司對接受的凈資產(chǎn)投資選擇結(jié)清舊賬，建立新賬的方式，于建賬日啟用新賬。新公司采用的會計政策和會計核算辦法、賬務(wù)處理軟件與控股母公司一致，按會計軟件的規(guī)范業(yè)務(wù)流程核算。采用與母公司統(tǒng)一的財務(wù)報表體系，定期及時上報母公司財務(wù)報表。
二、新公司建賬操作步驟
公司建賬過程涉及的賬務(wù)調(diào)整有以下幾個階段：
第一階段：投資方投出資產(chǎn)清查審計的會計處理階段
各投資單位組織對所屬成建制投出單位的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對和查實，盤點(diǎn)實物、核實賬目，核查負(fù)債和所有者權(quán)益，做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、賬外資產(chǎn)的清查，做好有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項的清理工作，編制審計時點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清冊，由委托的中介機(jī)構(gòu)審計，涉及資產(chǎn)損失認(rèn)定與處理的，按有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序，調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。
第二階段： 投資方投出資產(chǎn)評估增減值的會計處理階段
對評估增減值進(jìn)行會計處理時，要依據(jù)資產(chǎn)評估報告將評估基準(zhǔn)日各項資產(chǎn)和負(fù)債的增減值記入賬內(nèi)?？紤]固定資產(chǎn)日后計提折舊費(fèi)需要，對固定資產(chǎn)的評估增減值要按單項固定資產(chǎn)分別記錄；對存貨的評估增減值可不必按單個存貨記錄，只需在相關(guān)存貨的價差中設(shè)置 “評估凈增值”明細(xì)項目核算，日后按材料價差一同分?jǐn)偂⒃u估價值入賬時，對資產(chǎn)評估凈增值部分同時做所得稅處理。
1、評估增減值時：
借：相關(guān)資產(chǎn)（評估增值額）
貸：資本公積
（評估減值入賬時做相反會計分錄）
2、所得稅處理時：
借：資本公積
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅（或遞延稅款（按5年期分?jǐn)傆嬋胨枚悾?/p>
第三階段：投資方與被投資方業(yè)務(wù)的會計處理階段
1、投資方對資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)按評估價值進(jìn)行會計處理，會計處理是：
各投資單位總部：借：長期股權(quán)投資----某公司
貸：與原所屬投出資產(chǎn)單位往來 （評估凈資產(chǎn)價值）
2、新公司（即被投資方）各分公司結(jié)清舊賬，會計處理是：
（1）借：實收資本等各凈資產(chǎn)科目
貸：與原投資總部往來
（2）借：各負(fù)債科目
貸：與原投資總部往來
（3）借：與原投資總部往來
貸：各資產(chǎn)科目
第四階段：投出凈資產(chǎn)單位評估基準(zhǔn)日到建賬日利潤增減值及相關(guān)債權(quán)債務(wù)變化的會計處理。
因評估基準(zhǔn)日與建賬日不為同一日期，評估基準(zhǔn)日與建賬日之間實現(xiàn)利潤是由原發(fā)起人承擔(dān)，還是增加新公司國家獨(dú)享資本公積，則由新公司與投資單位協(xié)商處理。評估基準(zhǔn)日與建賬日之間若經(jīng)營虧損則由投資單位以等額資產(chǎn)補(bǔ)足。評估基準(zhǔn)日與建賬日之間資產(chǎn)價值的變動、銷售商品提供勞務(wù)形成債權(quán)債務(wù)或相互占用資金應(yīng)為有償結(jié)算，建賬日原則上應(yīng)雙方一次清償。
1、新公司各分公司相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理是：
（1）補(bǔ)提該期間評估增值后固定資產(chǎn)折舊：
借：未分配利潤
貸：累計折舊
（2）按資產(chǎn)變化方向調(diào)整發(fā)生變化的資產(chǎn)，如果建賬日該資產(chǎn)已出售或消耗，則將增值部分相應(yīng)調(diào)整 “未分配利潤”：
借：未分配利潤
貸：存貨等資產(chǎn)
（3）將評估基準(zhǔn)日與建賬日之間資產(chǎn)價值變動及實現(xiàn)利潤（或虧損）上轉(zhuǎn)原投資總部：
借：未分配利潤
貸：與原投資總部往來
（4）原投資總部補(bǔ)足凈資產(chǎn)：
投資方：借：與原所屬投出資產(chǎn)單位往來
貸：銀行存款或其他資產(chǎn)
被投資方分公司：
借：銀行存款或其他資產(chǎn)
貸：與原投資總部往來
（5）投資方與原所屬投出資產(chǎn)單位相互清償評估日與建賬日形成債權(quán)債務(wù)：
借：與投資總部往來
貸：銀行存款或相關(guān)科目
各投資總部做上述業(yè)務(wù)相反會計分錄。
上述賬務(wù)處理完畢后，新公司所屬各分公司與原各投資總部內(nèi)部往來科目結(jié)平，形成新的債權(quán)債務(wù)為評估日至建賬日產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)在 “應(yīng)收或應(yīng)付款”核算。
固定資產(chǎn)管理對于供電企業(yè)來說是一項十分重要的工作，資產(chǎn)管理得好，可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和業(yè)績；反之則會造成固定資產(chǎn)使用效率低下，或?qū)е沦Y產(chǎn)流失。供電企業(yè)作為典型的資金資產(chǎn)密集型企業(yè)，資產(chǎn)量大；使用部門多；使用范圍廣；結(jié)構(gòu)分類復(fù)雜；更新快，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力。因此，供電企業(yè)的固定資產(chǎn)管理是財務(wù)管理的重點(diǎn)。
一、供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀分析
（一）資產(chǎn)量大，增長快
近年來，供電企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面作了許多有益的嘗試，取得了明顯的進(jìn)步和成績。比如：加強(qiáng)資產(chǎn)資源管理平臺建設(shè)，利用清產(chǎn)核資的機(jī)會理順資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作等，資產(chǎn)管理正不斷走向制度化、規(guī)范化。
但是，許多供電企業(yè)的固定資產(chǎn)所占資產(chǎn)的比重高達(dá)85%以上。僅就HD公司來講，截至2007年底，公司固定資產(chǎn)所占資產(chǎn)的比重高達(dá)95%以上。同時，隨著“十一五”規(guī)劃的全面落實，資產(chǎn)投入量逐年擴(kuò)大，公司每年各類固定資產(chǎn)投資規(guī)模均在逐年加大，固定資產(chǎn)年均遞增幅度達(dá) 20％以上，對固定資產(chǎn)管理要求進(jìn)一步提高，管理難度進(jìn)一步加大。
（二）管理部門多
固定資產(chǎn)是供電企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行、開拓市場的物質(zhì)基礎(chǔ)。在固定資產(chǎn)管理的全過程中，先后涉及發(fā)展策劃部門、基建部門、財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、物資管理等眾多部門和單位。各個部門按照固定資產(chǎn)管理的職責(zé)分工，分別承擔(dān)固定資產(chǎn)管理的某一階段或者某一方面的管理維護(hù)職能。由于資產(chǎn)管理部門多、環(huán)節(jié)多，使得固定資產(chǎn)管理的難度進(jìn)一步加大。
（三）管理內(nèi)容單一
單純的固定資產(chǎn)卡片管理，忽略了固定資產(chǎn)的源頭管理，沒有從資金管理、工程管理的角度全面考慮固定資產(chǎn)管理問題，沒有實現(xiàn)從固定資產(chǎn)的規(guī)劃、購建、使用、維護(hù)、改造直至報廢的全壽命周期的流程化管理。
（四）資產(chǎn)變動頻繁
一是新增固定資產(chǎn)。供電企業(yè)圍繞建設(shè)堅強(qiáng)電網(wǎng)，固定資產(chǎn)投資規(guī)模在逐年加大，新增資產(chǎn)量大，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)資料不完整。表現(xiàn)在固定資產(chǎn)統(tǒng)計口徑不一致，稱謂不一致，內(nèi)容不詳盡。二是固定資產(chǎn)更新改造。因擴(kuò)建、技改、大修、中小修和日常調(diào)換，實物資產(chǎn)變動頻繁，特別是附屬固定資產(chǎn)的更新更加頻繁，資產(chǎn)變動的頻繁使得固定資產(chǎn)卡片和實物資產(chǎn)存在差異。三是固定資產(chǎn)遷移變動。經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快了城市和農(nóng)村建設(shè)的步伐，一些線路和供電設(shè)備已經(jīng)無法滿足日益增長的負(fù)荷需要和城市、農(nóng)村建設(shè)發(fā)展的需要。架空線“入地”改為地纜、隨城市道路規(guī)劃拆除等現(xiàn)象非常普遍，固定資產(chǎn)變動相當(dāng)頻繁。而固定資產(chǎn)管理沒有形成閉環(huán)管理，勢必造成賬、實管理脫節(jié)，資產(chǎn)卡片信息不實的情況。
（五）固定資產(chǎn)來源渠道多
資產(chǎn)來源包括大基建工程、技改工程、營銷工程；用戶移交資產(chǎn)、其他單位調(diào)入資產(chǎn)；還有維護(hù)和大修損益性資金形成的資產(chǎn)。多渠道形成的資產(chǎn)給固定資產(chǎn)管理帶來了難度。
二、開辟固定資產(chǎn)有效管理的新途徑
針對供電企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，要想改變和解決目前存在的問題，就必須改變固定資產(chǎn)管理的模式，形成資金管理、物資管理、工程管理等一整套的管理流程，實現(xiàn)各個系統(tǒng)的閉環(huán)管理。
（一）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范流程管理，全面加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作
固定資產(chǎn)管理是一項系統(tǒng)工程，涉及到供電企業(yè)的各個部門。做好固定資產(chǎn)管理就必須做到用資產(chǎn)與管資產(chǎn)相結(jié)合，必須做到全員、全過程和全方位管理，必須與企業(yè)的責(zé)任制考核相結(jié)合。一是供電企業(yè)要根據(jù)國家有關(guān)法律、規(guī)章和制度要求、國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理政策，結(jié)合自身管理特點(diǎn)，制定固定資產(chǎn)等管理辦法和實施細(xì)則，編制固定資產(chǎn)管理手冊，從而形成一套比較完善的固定資產(chǎn)管理體系。二是采用固定資產(chǎn)管理程序進(jìn)行固定資產(chǎn)卡片管理，規(guī)范固定資產(chǎn)卡片信息和格式，保證一物一卡，增強(qiáng)折舊計提的準(zhǔn)確性，切實提高管理工作效率。三是結(jié)合固定資產(chǎn)全壽命過程管理要求，規(guī)范固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵流程（例如設(shè)備增加、出租、報廢流程等），使固定資產(chǎn)管理制度體系建設(shè)和管理流程進(jìn)一步規(guī)范、完善和優(yōu)化，從根本上真正做到有章可循，有章可依。四是各固定資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)使用單位要自覺履行資產(chǎn)管理責(zé)任，明確內(nèi)部職責(zé)分工，明確專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)各個層次的管理工作，各項制度執(zhí)行以后成效顯著，做到用資產(chǎn)與管資產(chǎn)相結(jié)合。
（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，規(guī)范固定資產(chǎn)管理行為，做好固定資產(chǎn)全過程管理
1.資產(chǎn)購建管理。新增固定資產(chǎn)嚴(yán)格履行交接驗收程序?；窘ㄔO(shè)和更新改造工程竣工，項目建設(shè)管理單位（部門）根據(jù)國家建委《關(guān)于基本建設(shè)項目竣工暫行辦法》的規(guī)定，由工程管理部門組織施工單位和設(shè)計單位、使用單位及有關(guān)管理部門進(jìn)行項目竣工驗收。驗收結(jié)束后及時將工程驗收通知單交財務(wù)部門。財務(wù)部門根據(jù)竣工決算報告及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，如果竣工決算報告未能及時編制完成，財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)投運(yùn)報告、工程概預(yù)算等資料暫估資產(chǎn)價值，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，待竣工決算編制完成后，根據(jù)決算金額調(diào)整固定資產(chǎn)價值，及時分解資產(chǎn)卡片。工程完工決算后，生產(chǎn)技術(shù)部門對設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)、驗收并按其管理權(quán)限由使用保管部門填制領(lǐng)用保管手續(xù)。
零星購置固定資產(chǎn)，由經(jīng)辦部門根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算和計劃組織實施。資產(chǎn)購入后，及時辦理資產(chǎn)驗收、交接手續(xù)，報送財務(wù)部門辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。零星購置固定資產(chǎn)需要安裝的，安裝完成后轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。以無償調(diào)入等方式增加的固定資產(chǎn)，由經(jīng)辦部門根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件組織實施。根據(jù)固定資產(chǎn)調(diào)撥或交接清冊，辦理驗收交接手續(xù)，固定資產(chǎn)使用部門在調(diào)撥單或交接清冊上簽章，然后財務(wù)部門據(jù)以辦理增加資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，并建立固定資產(chǎn)卡片。
2.實物管理和價值管理的銜接，確?！百~、卡、物”的一致性。以固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和生產(chǎn)管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)管理流程進(jìn)行再造，使各業(yè)務(wù)部門間信息更加通暢，聯(lián)系更加緊密。一是工程部門是資產(chǎn)管理和賬、卡、物相符的源頭，在項目竣工后，工程部門按固定資產(chǎn)管理要求提供“設(shè)備清單”組織工程驗收；生產(chǎn)部門或設(shè)備運(yùn)行部門，對照工程部門提供的“設(shè)備清單”，根據(jù)固定資產(chǎn)目錄資產(chǎn)名稱等資產(chǎn)信息要求，負(fù)責(zé)對設(shè)備的所有信息的填報和投運(yùn)移交實物資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場核對；財務(wù)部門最終按每項資產(chǎn)竣工決算實際價值錄入固定資產(chǎn)卡片，努力從源頭上保證新工程項目轉(zhuǎn)資后，賬、卡、物一致。二是設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)投運(yùn)階段，加強(qiáng)實物管理和價值管理的銜接，實時記錄資產(chǎn)變動所引起的價值變化。三是組織相關(guān)部門定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面或局部的抽查盤點(diǎn)，以確?！百~、卡、物”的一致性。
3.強(qiáng)化固定資產(chǎn)報廢管理流程。出現(xiàn)因技術(shù)的更新等原因需報廢的資產(chǎn)，或是運(yùn)行年限到了需退役的情況時，由資產(chǎn)使用部門填寫“固定資產(chǎn)報廢（鑒定）表”；實物管理部門、財務(wù)部門按照固定資產(chǎn)處置權(quán)限進(jìn)行審批；物資管理部門根據(jù)審批好的報廢申請表啟動資產(chǎn)報廢工作。資產(chǎn)報廢后并不意味著資產(chǎn)信息的消失，該報廢資產(chǎn)的卡片永久性的保存著，并建立報廢資產(chǎn)臺賬，依然可以查詢報廢資產(chǎn)的歷史數(shù)據(jù)。
4.依法合規(guī)，規(guī)范操作，做好固定資產(chǎn)處置工作。隨著電網(wǎng)建設(shè)速度的加快，每年投入的基建、技改、設(shè)施配套等項目工程數(shù)量巨增，這樣，有相當(dāng)一部分設(shè)備要在改造中退役。對退役資產(chǎn)，要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，由專業(yè)部門嚴(yán)格把關(guān)、逐條審核、分門別類進(jìn)行處理。對可再利用資產(chǎn)作備用設(shè)備安置并建立相關(guān)臺賬；對符合報廢條件的資產(chǎn)，按規(guī)定的審批權(quán)限逐級報批，經(jīng)專業(yè)部門審核同意后方可進(jìn)行處置。
為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)殘值回收的管理，成立報廢固定資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)，財務(wù)、生產(chǎn)、紀(jì)檢、審計等部門對殘值回收過程進(jìn)行監(jiān)督。
5.加強(qiáng)考核力度，確保認(rèn)真執(zhí)行固定資產(chǎn)清查工作。為切實保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整，保證企業(yè)會計資料的真實可信，供電企業(yè)應(yīng)每年組織相關(guān)部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對發(fā)現(xiàn)的賬實不符、盤盈或盤虧等資產(chǎn)，及時進(jìn)行整改，以確保“賬”、“卡”、“物”一致性和財務(wù)信息的真實性。同時，將抽查盤點(diǎn)機(jī)制與資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制、考核機(jī)制有機(jī)結(jié)合，提高認(rèn)識，落實責(zé)任部門和責(zé)任人，提出量化考核標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)管理融入到日常管理之中。
（三）加強(qiáng)有效資產(chǎn)研究，規(guī)范資產(chǎn)基礎(chǔ)管理，改善公司資產(chǎn)的運(yùn)營效率
提高資產(chǎn)的使用效率、減少控制無效、低效資產(chǎn)的產(chǎn)生、防止產(chǎn)生新的不良資產(chǎn)是企業(yè)管理中的一環(huán)，需要通過細(xì)化管理來實現(xiàn)。一是開展對有效資產(chǎn)研究。針對供電企業(yè)資產(chǎn)總量大，歷史遺留問題多等情況，認(rèn)真研究固定資產(chǎn)運(yùn)行效率，通過摸清家底和現(xiàn)狀分析，探索提高資產(chǎn)有效性的途徑，為搞好資產(chǎn)經(jīng)營奠定基礎(chǔ)。二是規(guī)范資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，利用信息化等手段，加強(qiáng)對資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)控，努力降低資產(chǎn)運(yùn)營成本。
三、應(yīng)用情況及取得的主要效果
由于電網(wǎng)公司的經(jīng)營特性，決定固定資產(chǎn)存在地域廣、規(guī)模大、數(shù)量多、變化快的特點(diǎn)，因此，固定資產(chǎn)管理歷來是電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理工作的難點(diǎn)。通過大量的調(diào)查研究和技術(shù)論證，從充分應(yīng)用現(xiàn)代科技手段，改變原有資產(chǎn)管理流程，強(qiáng)化過程控制，有效整合并充分利用各種資源等方面入手，全面提升了固定資產(chǎn)管理水平，取得了良好的成效。
（一）實現(xiàn)了資產(chǎn)管理理念變革和創(chuàng)新
傳統(tǒng)的管理思路是：財務(wù)只是資產(chǎn)的價值管理，生產(chǎn)部門只是資產(chǎn)的實物管理，存在價值管理與實物管理脫節(jié)，管資產(chǎn)與用資產(chǎn)脫節(jié)的狀況。固定資產(chǎn)管理的新要求：一是明確管理責(zé)任，將資產(chǎn)使用單位和管理單位的責(zé)任進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一；二是延伸固定資產(chǎn)管理控制范圍，從項目的前期可研階段，一直到資產(chǎn)的退役和處置；三是資產(chǎn)管理要與各項管理工作相結(jié)合。
（二）明確資產(chǎn)管理職責(zé)、固化資產(chǎn)管理流程
在固定資產(chǎn)管理程序應(yīng)用基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)管理流程進(jìn)行規(guī)范，重新規(guī)范和設(shè)計與資產(chǎn)管理相關(guān)的流程，跨部門協(xié)作的流程管理方式替代了原來部門條塊分割的管理方式，新穎的現(xiàn)代化流程管理理念得到落實，使各業(yè)務(wù)部門間信息更加通暢，聯(lián)系更加緊密。同時，各部門要制定相應(yīng)的管理文件，從源頭上控制和明確資產(chǎn)使用和管理各部門的職責(zé)，明確各類資產(chǎn)在每個環(huán)節(jié)中的負(fù)責(zé)人和相應(yīng)的流轉(zhuǎn)單據(jù)。按照資產(chǎn)管理相關(guān)流程，可以確保資產(chǎn)在各個階段都做到有人負(fù)責(zé)。
（三）職責(zé)和考核措施雙落實，建立資產(chǎn)管理長效機(jī)制
在固定資產(chǎn)管理辦法中明確了建設(shè)施工、采購管理、設(shè)備管理、財務(wù)管理等各部門資產(chǎn)管理的責(zé)任。根據(jù)流程再造需要，各管理部門相應(yīng)增設(shè)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和專責(zé)人員，再與各責(zé)任部門的量化考核標(biāo)準(zhǔn)配套，雖然資產(chǎn)在實時動態(tài)更新，但資產(chǎn)管理長效機(jī)制的建立，確保了資產(chǎn)“賬”、“卡”、“物”的一致性。同時，配套出臺抽查審計等辦法，使資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制得到落實。
（四）資產(chǎn)管理執(zhí)行力度和控制力度得以加強(qiáng)
通過制定和規(guī)范的固定資產(chǎn)管理方法和流程，極大提升了固定資產(chǎn)管理水平。例如規(guī)范管理流程后，及時轉(zhuǎn)資在整個項目進(jìn)行過程中得到充分體現(xiàn)，完工項目竣工決算編制時間提前及時、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠。生產(chǎn)技術(shù)部和財務(wù)部分別負(fù)責(zé)卡片的生產(chǎn)信息和價值信息，從源頭上保證了數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理為企業(yè)贏得顯著經(jīng)濟(jì)效益
在正確區(qū)分有效、低效和無效固定資產(chǎn)，實施固定資產(chǎn)分類管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步處置無效固定資產(chǎn)，對報廢固定資產(chǎn)價值較大的資產(chǎn)，全部采用了招投標(biāo)等形式，降低了對企業(yè)造成的損失，對促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升起到了積極的作用。
綜上所述，固定資產(chǎn)管理涉及到供電企業(yè)的方方面面，是一個需要各部門協(xié)調(diào)配合，共同努力的管理體系。通過確立科學(xué)的組織體系和責(zé)任體系，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制，使得財務(wù)管理和生產(chǎn)技術(shù)管理相結(jié)合，實物管理與價值管理相結(jié)合，使管理做到法制、機(jī)制，進(jìn)一步提高供電企業(yè)的固定資產(chǎn)管理水平，從而全面提升企業(yè)的管理水平。
【參考文獻(xiàn)】
一、醫(yī)院后勤財務(wù)管理現(xiàn)狀分析
（一）后勤財務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的認(rèn)識不足
醫(yī)院因其特殊性使單位的領(lǐng)導(dǎo)者對后勤財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度不夠，在工作中，一部分領(lǐng)導(dǎo)者對后勤財務(wù)內(nèi)控制度抱著可有可無的態(tài)度，對內(nèi)部控制的重要性缺乏了解。在實際工作當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)者對后勤財務(wù)內(nèi)部控制的分工、權(quán)責(zé)不明確，員工的積極性以及主動性難以得到提高。同時，在醫(yī)院后勤社會化的趨勢中，醫(yī)院對于后勤內(nèi)部控制理論的研究水平還不高，醫(yī)院后勤內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)跟不上后勤社會化改革的步伐。因此，領(lǐng)導(dǎo)者必須在工作中認(rèn)識到后勤財務(wù)內(nèi)部控制對于醫(yī)院管理的重要性，不斷地在實踐過程中積累經(jīng)驗，提升管理的效率，促使醫(yī)院后勤財務(wù)內(nèi)部控制不斷地得到發(fā)展與完善。
（二）后勤社會化問題突出
我國醫(yī)院后勤社會化改革正在逐步加深，其含義主要包括后勤組織融入社會第三產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)化運(yùn)行；引入社會力量增強(qiáng)后勤管理力度，形成資產(chǎn)多元化、服務(wù)市場化的格局。然而，在醫(yī)院后勤管理中，不論是實體管理，還是后勤財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，都存在著不足，后勤組織的企業(yè)化運(yùn)行以及市場化格局的形成都未落實。因此，醫(yī)院后勤的建設(shè)中，財務(wù)管理及內(nèi)部控制的難度巨大，如何提高醫(yī)院后勤財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量成為了醫(yī)院后勤集團(tuán)發(fā)展的重大問題。
（三）財務(wù)人員素質(zhì)不高
在實現(xiàn)醫(yī)院后勤企業(yè)化之后，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然增多，其管理的難度必然加大，會涉及到餐飲、物流、物業(yè)等多方面。但是，目前我國醫(yī)院后勤組織中，財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不高，在實際的管理中管理者也沒有對后勤組織財務(wù)管理人員素質(zhì)的提高加強(qiáng)重視，這就會造成醫(yī)院后勤財務(wù)管理人員素質(zhì)不符合當(dāng)前趨勢的問題，無法適應(yīng)醫(yī)院后勤社會化改革出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險加大。
二、醫(yī)院后勤社會化及其財務(wù)管理方案
建設(shè)并落實醫(yī)院后勤社會化，需要醫(yī)院進(jìn)行前期準(zhǔn)備以及建設(shè)后勤剝離后的日常財務(wù)管理制度兩方面工作。
（一）醫(yī)院后勤社會化的前期準(zhǔn)備
方案
實現(xiàn)后勤社會化，就是要將后勤工作獨(dú)立，實現(xiàn)后勤部門的獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。首先，醫(yī)院要對自身資產(chǎn)進(jìn)行清查，保障國有資產(chǎn)安全。以往的后勤改革主要是形式上的剝離，沒有真正實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)后勤社會化。針對這一現(xiàn)象，醫(yī)院可以對后勤勞務(wù)人事狀況、設(shè)備及其他固定資產(chǎn)進(jìn)行清查核實，做好產(chǎn)權(quán)記錄登記，保障國有資產(chǎn)安全。同時，在后勤社會化過程中，要嚴(yán)格辦理交接手續(xù)，以正式文件形式記錄資產(chǎn)明細(xì)，建立明細(xì)會計賬目，做到資產(chǎn)清查的賬實相符、帳物相符。
其次，后勤社會化要做好后勤企業(yè)人員的經(jīng)費(fèi)測算。改革之前，醫(yī)院后勤人員的工資待遇與業(yè)務(wù)人員相同，成本較高，在改革之后，醫(yī)院后勤企業(yè)本質(zhì)上依舊屬于醫(yī)院，如果完全由后勤企業(yè)承擔(dān)勞務(wù)成本并不符合實際，因此，醫(yī)院要對人事經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理補(bǔ)貼。在改革過程中，可以將后勤部門工資、福利與醫(yī)院逐漸脫離，設(shè)立相應(yīng)過渡期，對過渡期職工予以相應(yīng)補(bǔ)助，在這一過程中，一定要注意財務(wù)補(bǔ)貼額度高低，要仔細(xì)核算后勤企業(yè)的經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)狀況，結(jié)合市場狀況及醫(yī)院實際情況，制定后勤企業(yè)職工補(bǔ)貼額度。
最后，醫(yī)院要對后勤企業(yè)經(jīng)營服務(wù)項目進(jìn)行測算，其內(nèi)容主要包括基建、公共管理等項目。在這一過程中，醫(yī)院要與后勤企業(yè)制定清晰地結(jié)算關(guān)系，針對服務(wù)項目科學(xué)制定結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，可以通過與后勤企業(yè)簽約，實現(xiàn)科學(xué)的經(jīng)費(fèi)安排。
（二）后勤社會化后后勤企業(yè)的財務(wù)管理建設(shè)
醫(yī)院后勤部門在社會化之后依舊屬于醫(yī)院管理范圍，因此，后勤企業(yè)在執(zhí)行國家規(guī)定的企業(yè)財務(wù)制度的同時還應(yīng)該遵循醫(yī)院制定的財務(wù)管理模式，醫(yī)院要針對實際情況，建立符合實情的后勤企業(yè)財務(wù)監(jiān)管方案。
首先，在后勤機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立法人資格的情況下，醫(yī)院可以針對后勤企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的財務(wù)機(jī)構(gòu)，在開支上，可以實現(xiàn)分賬與集中核算、獨(dú)立管理與集中上報的財務(wù)管理機(jī)制，下屬部門并不設(shè)立財務(wù)會計部門，由后勤中心進(jìn)行統(tǒng)一會計分類賬設(shè)置，單獨(dú)核算后勤企業(yè)財務(wù)狀況。在采購方面，后勤企業(yè)可以按照企業(yè)管理模式，建立物資管理、庫存管理等制度，實現(xiàn)相對集中的采購制度，設(shè)置明細(xì)賬，對實物資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn)。
其次，在后勤機(jī)構(gòu)具備獨(dú)立法人資格的情況下，醫(yī)院可以不設(shè)立獨(dú)立財務(wù)機(jī)構(gòu)。但是，由于后勤企業(yè)資產(chǎn)基本來源于醫(yī)院，占用著醫(yī)院資產(chǎn)，因此，醫(yī)院在間接管理的過程中也應(yīng)該建立有效的監(jiān)察機(jī)制，關(guān)注資產(chǎn)占用狀況以及資產(chǎn)折舊核算，從而保障國有資產(chǎn)安全及使用效率。在這一過程中，醫(yī)院可以對后勤企業(yè)實行對外投資管理模式，定期對后勤企業(yè)資產(chǎn)狀況及資產(chǎn)占用狀況進(jìn)行了解，可以實現(xiàn)外部審計功能，對后勤企業(yè)進(jìn)行專項檢查，保證醫(yī)院權(quán)益，保障國有資產(chǎn)安全。
三、醫(yī)院后勤企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)方案
醫(yī)院后勤社會化之后，財務(wù)內(nèi)部控制重點(diǎn)主要在于會計控制、財務(wù)審批控制、財務(wù)崗位控制、財務(wù)稽查審核、會計檔案控制等方面。著眼于這些控制點(diǎn)，我們可以從以下幾個方面對醫(yī)院后勤財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)。
（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識
醫(yī)院應(yīng)該按照相關(guān)的法律以及規(guī)定來確定后勤實體負(fù)責(zé)人的主體地位，將后勤單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任落實，對本單位的會計報告的合理性、真實性負(fù)主要責(zé)任。責(zé)任的落實是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵部分，但是，責(zé)任的落實需要負(fù)責(zé)人主體意識的建立。因此，醫(yī)院后勤單位應(yīng)該強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，可以聯(lián)合相關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分期、分批、分類型的培訓(xùn)，開設(shè)研討班，提高領(lǐng)導(dǎo)對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識提高醫(yī)院后勤集團(tuán)應(yīng)對社會化改革的能力。
（二）規(guī)范業(yè)務(wù)活動
目前，我國醫(yī)院后勤實體主要可以分為已注冊法人以及未注冊為法人兩類。對于已獨(dú)立注冊法人的醫(yī)院后勤實體，其業(yè)務(wù)活動的規(guī)范主要包括投資類、擔(dān)保類以及不動產(chǎn)類的合同規(guī)范，對于這些合同的簽訂應(yīng)該及時上報醫(yī)院有關(guān)部門備案。對于未獨(dú)立注冊為法人的醫(yī)院后勤實體，其業(yè)務(wù)活動規(guī)范主要可以通過建立后勤集團(tuán)合同管理制度實現(xiàn)，包括分級授權(quán)、統(tǒng)一歸口管理、明確職責(zé)分工、健全考核與責(zé)任追究制度幾個方面。要實現(xiàn)管理權(quán)限的明確、合同職責(zé)范圍的劃分、合同統(tǒng)一管理，通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)良好的財務(wù)內(nèi)部控制。
（三）強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督
醫(yī)院后勤實體進(jìn)入市場的時間還不長，企業(yè)化經(jīng)營經(jīng)驗不足，內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)還不健全。因此，醫(yī)院后勤實體應(yīng)該對自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行規(guī)范，將崗位權(quán)限以及相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制落實下去，相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制主要包括依法建賬記賬、集體財務(wù)開支審批、財產(chǎn)日常管理、財產(chǎn)定期清查、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、應(yīng)急處理機(jī)制以及日常監(jiān)督與專項監(jiān)督機(jī)制。只有建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，醫(yī)院后勤實體財務(wù)管理才能夠得到規(guī)范，財務(wù)風(fēng)險防范才能夠落實，才能夠切實提高醫(yī)院后勤財務(wù)管理水平。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計職能
醫(yī)院后勤實體必須加強(qiáng)內(nèi)部審計以完善風(fēng)險管理，首先，醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部評價來找出醫(yī)院在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，使內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性、完備性得到保障。其次，審計部門還應(yīng)及時與管理層進(jìn)行溝通，針對經(jīng)營管理的控制弱點(diǎn)和管理缺陷進(jìn)行改善，從而形成制度健全、科學(xué)規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。
四、結(jié)束語
后勤服務(wù)社會化是醫(yī)院發(fā)展改革的必然，能夠提高后勤工作人員的工作效率，以有償服務(wù)手段提高工作者的工作積極性，對于提高醫(yī)院管理效率有著重要意義。在建立后勤社會化財務(wù)管理機(jī)制的過程中，醫(yī)院一定要結(jié)合改革要求，著眼于市場，以提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為工作核心，不斷提高醫(yī)院后勤單位的市場競爭力，使醫(yī)院后勤向多元化產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理體制的改革，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)來源僅僅依靠政府已經(jīng)不能滿足人們正常的需要。因此，在會計體系快速發(fā)展的進(jìn)程中，作為我國行政管理的主體的事業(yè)單位一直處于財務(wù)管理的邊緣地帶，如何有效管理好事業(yè)單位的財務(wù)一直是困擾各級政府的一大難題。
一、事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題分析
財務(wù)管理的制度不健全。首先，財務(wù)制度不健全。長期以來，事業(yè)單位的普遍存在重資金使用過程輕財務(wù)管理，重會計核算輕財務(wù)監(jiān)督的片面現(xiàn)象，造成事業(yè)單位在財務(wù)管理方面缺位。有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財務(wù)人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，造成會計工作秩序混亂和財務(wù)管理失控。其次，思想上不重視?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位存在著管理觀念落后，管理程序不通順，管理人員知識技能落后并且缺少相關(guān)的培訓(xùn)，而且責(zé)任感欠缺，和相關(guān)監(jiān)督制度不夠完善與會計票據(jù)統(tǒng)計不負(fù)責(zé)任等問題出現(xiàn)。對于已建立了內(nèi)控制度的單位，部分控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容缺乏合理性。但更多的還是有章不循，將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查審計。
對財務(wù)預(yù)算編制的重要性認(rèn)識不足。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證。計劃經(jīng)濟(jì)體制下的職能實現(xiàn)工具弱化了事業(yè)單位財務(wù)人員的主動財務(wù)管理意識，再加上財務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，讓事業(yè)單位的財務(wù)管理水平低下。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。多年來，事業(yè)單位預(yù)算編制采取的是“上年基數(shù)加增長”的方法，雖較好地發(fā)揮了財政總量控制的優(yōu)勢，但實際操作中，為滿足“財政控制數(shù)”和爭取資金的要求，一些單位在申請預(yù)算時，為了保證經(jīng)費(fèi)的充足，都在需求數(shù)上上浮一定比率，預(yù)備上級主管部門削減，歪曲了預(yù)算編制的目的。
財務(wù)監(jiān)管機(jī)制不完善。行政事業(yè)單位財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)行為，是當(dāng)前一項十分重要的任務(wù)。但由于缺乏強(qiáng)有力的完善、配套的外部監(jiān)督和內(nèi)部約束機(jī)制，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中仍存在一些問題，如財政票據(jù)使用和管理不規(guī)范、擅自開設(shè)銀行賬戶、擠占挪用專項資金、不按規(guī)定政府采購等等。外部監(jiān)督的內(nèi)容重點(diǎn)還停留在專項資金到位情況，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，有無專款專用，管理有沒有漏洞等方面，缺乏對資金實際績效的評價，無法對資金安排、使用情況作出科學(xué)的評判，難以指導(dǎo)預(yù)算資金的分配，監(jiān)督的形式單一、方法落后。審計人員的經(jīng)驗欠缺，整體素質(zhì)還不高，對各類事業(yè)單位的特點(diǎn)和需要重視不夠，在執(zhí)行會計檢查和監(jiān)督時，經(jīng)常會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，有些還與事業(yè)單位勾結(jié)，出具虛假的審計報告，對事業(yè)單位進(jìn)行會計監(jiān)督更無從談起。外部監(jiān)督力度太弱。
二、新時期事業(yè)單位財務(wù)管理改革實踐探索
健全財務(wù)管理制度。財務(wù)管理是單位內(nèi)部管理的核心，財務(wù)制度的建立和完善是規(guī)范和加強(qiáng)單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)，是堅持依法辦事、依法理財，提高工作質(zhì)量和效率的根本途徑。因此，我們要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制，建立、健全內(nèi)部會計制度，保證部門、單位內(nèi)部會計工作有序進(jìn)行，如會計人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、固定資產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、內(nèi)部牽制制度、票據(jù)管理制度、會計電算化管理制度等。嚴(yán)格按照《會計法》規(guī)定，切實執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人對于會計監(jiān)督制度的組織和實施，對于單位內(nèi)部的會計監(jiān)督和有效地實施負(fù)最終責(zé)任。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該堅決的擔(dān)負(fù)起法律給予的責(zé)任，加強(qiáng)會計管理，嚴(yán)肅內(nèi)部會計監(jiān)督，建立有序和高效內(nèi)部會計控制制度。要嚴(yán)格執(zhí)行財政財務(wù)法規(guī)制度，按照國家財務(wù)制度的規(guī)定不斷健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，在堅持“一支筆審批”的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格規(guī)定財務(wù)開支的審批權(quán)限，并牢固樹立服務(wù)意識和大局意識，使單位財務(wù)開支既要做到保障單位公務(wù)活動的需要。
提高財務(wù)預(yù)算編制重要性認(rèn)識。事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)各單位職責(zé)、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計劃，編制的年度財務(wù)收支計劃，反映單位資金收支、業(yè)務(wù)活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)。因此，我們要增強(qiáng)預(yù)算的觀念，對單位的財政資金及使用效率進(jìn)行復(fù)核，樹立正確的理財觀，先預(yù)算后支出的原則不可改，無預(yù)算堅決不支出。行政事業(yè)單位要樹立以預(yù)算管理為中心的財務(wù)管理體制，對單位內(nèi)的收支情況進(jìn)行規(guī)范，在執(zhí)行過程中對財務(wù)管理制度進(jìn)行有效的規(guī)范，將其貫徹在整個預(yù)算過程中。同時，必須要受到單位本身的重視。只有事業(yè)單位本身知道預(yù)算的重要性后才可以給財務(wù)管理部門更多的權(quán)利和不斷的人才輸入。而人才不僅是企業(yè)的力量源泉，也是事業(yè)單位引進(jìn)新思想，新觀念，新力量的重要途徑之一。在輸入人才的同時也要不斷的重視提拔培養(yǎng)他們，不斷的讓他們在工作中積累大量的經(jīng)驗。
