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中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01
1 會計的基本職能與分類
1.1 會計的基本職能
會計是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的需要，是會計的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財務(wù)報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟活動是會計的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經(jīng)濟活動的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟活動。因此有理由認(rèn)為，會計的基本職能是記錄經(jīng)濟活動，反映經(jīng)濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟活動是會計記錄經(jīng)濟活動基本職能的發(fā)揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動管理和經(jīng)濟活動管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會計的基本職能就是反映經(jīng)濟活動，這也是會計產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會計常常講會計的基本職能是反映經(jīng)濟活動，其原因可能就在于此。
1.2 會計的分類
會計現(xiàn)在形成了兩個主要分支：財務(wù)會計和管理會計，它們是會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。
1.3 財務(wù)會計
財務(wù)會計記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟活動的價值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動和分布的信息，是對經(jīng)營組織的經(jīng)濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進(jìn)和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測經(jīng)營的發(fā)展和變動。
1.4 管理會計
管理會計是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟活動信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預(yù)算的分析與管理、對新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對經(jīng)營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務(wù)會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財務(wù)會計的記錄。但是在現(xiàn)實上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會計，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務(wù)管理、經(jīng)濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實務(wù)工作的界限不十分清晰。
2 信息時代下會計職能的擴展
現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展對會計信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經(jīng)濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財務(wù)會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財務(wù)報表基本要素以及會計信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會計對交易和事項進(jìn)行確認(rèn)計量時所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)個體的經(jīng)濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅(qū)動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計職能不能滿足當(dāng)今會計信息社會性公共需求。
由此可見，傳統(tǒng)會計雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業(yè)經(jīng)濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會計職能傳統(tǒng)的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體內(nèi)部經(jīng)濟活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟個體及社會整體的經(jīng)濟信息。
3 會計職能擴張的意義
會計職能的擴展以及新韻會計信息生產(chǎn)方式的提出將對會計的發(fā)展產(chǎn)生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現(xiàn)出來。
3.1 會計理論的突破
傳統(tǒng)會計的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，本文認(rèn)為會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體的經(jīng)濟活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會各個個體經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個經(jīng)濟個體及其聯(lián)系的經(jīng)濟信息，從現(xiàn)時的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會經(jīng)濟活動決策者提供社會經(jīng)濟活動參與者的共享的財務(wù)會計信息。
3.2 會計實踐的改革
在傳統(tǒng)會計基本職能的指導(dǎo)下，會計局限于反映個體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會計一再遭受社會的譴責(zé)。基于社會化需求的會計職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數(shù)據(jù)。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。
價值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競爭優(yōu)勢》一書中把價值鏈看作是確定企業(yè)競爭優(yōu)勢、尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具。他認(rèn)為，“每個企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助活動的各種活動的集合。所有這些活動都可以用價值鏈表示出來”。價值鏈管理就是對價值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以價值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競爭優(yōu)勢并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的、以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動。價值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢的來源是企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)同效應(yīng)，亦即企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。
邁克爾?波特的價值鏈概念為人們打開了管理的新思路。至此，以客戶為出發(fā)點，以價值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會計的結(jié)構(gòu)。與此同時，經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化對會計理論和運行系統(tǒng)的影響也越來越大。
價值鏈會計是著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授2003年提出的，他認(rèn)為價值鏈會計就是：對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。
價值鏈會計的研究對象是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系。這里不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強調(diào)價值信息的科學(xué)合理性，是因為“它是要求完整信息的唯一標(biāo)準(zhǔn)”。例如，消費者只需要知道價格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。
二、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
價值鏈會計并非會計學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計在運行模式、會計目標(biāo)、基本職能、會計對象、會計特點等方面都存在明顯的差別。
首先，從會計運行模式來看，傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計都遭致越來越多的批評。對財務(wù)會計批評的焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息，現(xiàn)行財務(wù)報告對前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財務(wù)信息等披露不足。至于管理會計更是眾矢之的，管理會計的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會計忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念。可見，變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨，我們認(rèn)為，價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。
其次，從會計目標(biāo)來看，傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標(biāo)是真實地反映企業(yè)的資金運動過程。而價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。
第三，從會計基本職能來看，反映作為會計的一項基本職能無論是財務(wù)會計還是管理會計都是首要的和基本的。但作為價值鏈會計的反映職能，其主要特點是實時性。它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價值鏈的價值流入、營造、流出等價值活動的信息。另外，“實時評價職能”也是價值鏈會計的一項基本職能，也就是說，要以最快的速度揭示價值鏈價值創(chuàng)造的過程，并對細(xì)分的價值鏈條各項價值活動做出評價。
第四，從會計對象來看，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。“價值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的。他將一個企業(yè)的價值活動過程分為五種基本活動和四種輔助活動。五種基本活動分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和服務(wù)。四種輔助活動分別為采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。基于這些價值活動，波特組建了企業(yè)內(nèi)部價值鏈。因此，價值鏈會計管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，形成一個極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化競爭優(yōu)勢。
三、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的結(jié)合
（一）從性質(zhì)來看。它們既是一種管理活動，又是一個信息系統(tǒng)。財務(wù)會計相對來講側(cè)重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它在對財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的過程中，實施控制管理。管理會計本身就是會計與管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會計分離出來的一個會計學(xué)分支。相對財務(wù)會計來講，它更側(cè)重于管理，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營管理的財務(wù)信息。而價值鏈會計，一方面它是一個提供價值創(chuàng)造動態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價值管理活動。2003年12月在海南省?？谑信e行的“價值鏈管理與價值鏈會計”專題研討會上，代表們認(rèn)為價值鏈會計應(yīng)偏向管理會計的范疇，應(yīng)被視為一種管理活動，而不應(yīng)單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財務(wù)管理與成本管理方面。
（二）從核算對象來看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的活動，只是傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計的對象范圍較價值鏈會計要窄。價值鏈會計的對象是價值管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈。具體來說，價值鏈會計的對象實際上就是構(gòu)成價值鏈的各種價值活動，而這些價值活動說到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的。財務(wù)會計和管理會計的核算對象早已被會計界確定――資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。毫無疑問，這些經(jīng)濟活動都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化而開展的。
一、會計的基本職能
任何專業(yè)的職能討論都是非常有必要的，會計的職能也是值得深究的，如果不能先了解職能的話，就不了解會計的目的，對于會計的發(fā)展有著極大制約。會計的基本職能是指導(dǎo)會計發(fā)展的重要前提，下面將予以簡要討論。
會計的基本職能主流觀點之一指的是核算和監(jiān)督這兩點，此觀點出處大概是來自于《中華人民共和國會計法》第一章第五條第一句話：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。”另一個主流觀點是葛家澍教授和唐予華教授在《關(guān)于會計定義的探討》一文中提出的反映和控制兩個基本職能。雖然觀點看似不同，其實本質(zhì)上是一樣的，只不過前者的觀點顯得有點狹隘，而后者觀點更加宏觀和概括，如果說會計的基本職能僅僅只是核算和監(jiān)督的話，很多現(xiàn)在新興的理論比如會計信息系統(tǒng)化便得不到理論支持，發(fā)展受到遏制。因此，筆者認(rèn)為核算和監(jiān)督只是反映和控制職能的一部分，核算是反映的必要過程，監(jiān)督是控制的主要組成部分。
二、會計的專業(yè)方向
現(xiàn)在會計作為一個熱門專業(yè)，很多高校將其納入教育范圍，由于各個學(xué)校出發(fā)點不一樣，劃分出了很多各不相同的專業(yè)方向，這里從以下幾個方面進(jìn)行探討。
（一）從基礎(chǔ)性劃分
宏觀上來說，主要是財務(wù)會計和財務(wù)管理，這兩項也是現(xiàn)在學(xué)校普遍常用的會計專業(yè)方向。財務(wù)會計和財務(wù)管理是會計最大的兩個分支，基本上任何其他的會計專業(yè)方向都是由這兩項轉(zhuǎn)變而成的，屬于基礎(chǔ)方向，但是這兩項又有著很大的差別，是對立統(tǒng)一的關(guān)系。
（二）從實用性劃分
當(dāng)今會計的專業(yè)方向漸漸的向?qū)嵱眯詳U展，比如審計、會計電算化和CPA方向，對于會計都非常有實用性，很符合現(xiàn)在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的需要，尤其是加入WTO之后，我國的很多企業(yè)開始面向國際化，在這樣的趨勢下，對于有專業(yè)技能的人才培養(yǎng)越來越迫切，特別是CPA的培養(yǎng)。
（三）從就業(yè)來劃分
還有一些學(xué)校劃分的專業(yè)方向是按照就業(yè)趨勢來劃分的，比如稅務(wù)會計、房地產(chǎn)會計、物流會計等等，其中新興的一個專業(yè)方向是法務(wù)會計，不過不管怎么說，都是將會計分成了無數(shù)細(xì)小的分支，每個分支解決一個小問題，這樣將會計這個大學(xué)科細(xì)化，從而更加細(xì)致地體現(xiàn)了會計專業(yè)方向的廣博。
（四）其他
當(dāng)然還有其他的劃分方法，比如從產(chǎn)品生產(chǎn)流程劃分為成本會計、財務(wù)會計和管理會計等等，但是這些劃分方式界線不是很清晰，所以在這里就不予討論了。
三、會計職能和會計專業(yè)方向的關(guān)系
從上面可以看出，會計專業(yè)方向的發(fā)展和會計職能的發(fā)展有著千絲萬縷的聯(lián)系，學(xué)術(shù)上會計職能的深入探討直接影響了會計專業(yè)發(fā)展方向。
（一）反映職能和財務(wù)會計專業(yè)
這里說的財務(wù)會計專業(yè)不是指大會計，而是單純指主要擔(dān)任做賬等工作的小會計。很明顯，財務(wù)會計是反映職能的具體化，反映職能就是從財務(wù)會計的工作體現(xiàn)出來的，財務(wù)會計是傳統(tǒng)意義上的會計，主要做日常的核算工作，像記賬、報表等工作的處理都依靠財務(wù)會計來完成。在《楊時展論文集》第166頁，楊教授認(rèn)為：“在民主社會和股份制企業(yè)中，會計最本質(zhì)的職能歸根到底即在于對會計實體由于承擔(dān)了保管和運用各種資源的受托責(zé)任而發(fā)生的收、支的經(jīng)過和結(jié)果，進(jìn)行記錄和報告，請求委托人解除責(zé)任?！笨梢韵胂?，如果沒有財務(wù)會計，公司內(nèi)部的信息無法明朗化，高層做決策沒有了依據(jù)，財務(wù)會計就像公司的眼睛，可以看到每一個有關(guān)企業(yè)財產(chǎn)的使用方向等，而對外來說，也給投資人提供了極其可靠的依據(jù)，從這個角度來說，也增加了企業(yè)的資金來源。
（二）控制職能和財務(wù)管理專業(yè)
財務(wù)管理專業(yè)是會計的一個大分支，其實就筆者個人觀點來說，一直覺得財務(wù)管理和財務(wù)會計之間分歧很大，因為財務(wù)會計更加偏向經(jīng)濟學(xué)一些，而財務(wù)管理顯然和管理學(xué)更近。閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授于1980年在中國會計學(xué)會成立大會上合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――論會計學(xué)的科學(xué)屬性》學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。不過財務(wù)管理在會計中的重要作用是毋庸置疑的，一個公司的財務(wù)管理高層人員對公司的決策影響是至關(guān)重要的，從而達(dá)到利用會計來控制公司的資本的目的。打個不恰當(dāng)?shù)谋确?，如果說一個公司里面，董事長是王冠，是一種象征，那么財務(wù)管理人員是大腦，用來思考公司運作的方向和每一個決策的必要性。
（三）反映職能的延伸：會計信息系統(tǒng)論和會計電算化專業(yè)
從1950年4至6月英國會計管理考察團(tuán)對美國的五十多家大型公司進(jìn)行考察開始，會計信息系統(tǒng)論慢慢趨于完善，80年代引入中國后，得到了廣泛的重視，配合現(xiàn)行信息技術(shù)逐漸被人們所接受，從而加強了我們對信息化的理解，會計電算化專業(yè)就是在這樣的背景下誕生的。裘宗舜教授的《會計也是第一生產(chǎn)力》中指出：“現(xiàn)代會計是一個財務(wù)、成本信息系統(tǒng)。”而這個系統(tǒng)卻又是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟決策密切相關(guān)。說明會計正在從公司向國家和世界接軌，會計電算化起到一個橋梁的作用，使得會計和現(xiàn)代化的連接更加緊湊了。
四、會計專業(yè)方向以及人才培育的展望
會計方向正在向多元化轉(zhuǎn)變，從最初的幾個到現(xiàn)在的幾十個，這跟我國經(jīng)濟的高速發(fā)展有很大的關(guān)系，作為新時代的會計人才，我們需要適應(yīng)國家的需要，為社會培養(yǎng)出有用的專精的人才。
第一，將財務(wù)會計和財務(wù)管理兩個大的分支在高校分開教導(dǎo)。很多高校把兩個專業(yè)合在一起教導(dǎo)，這樣造成分工不明確，筆者認(rèn)為兩者具有很大的差別，著重點完全不一樣，如果一鍋煮會讓人覺得很迷茫。
第二，對會計職能進(jìn)行更加規(guī)范的法律法規(guī)的界定。這里說的法律法規(guī)的界定只是為了會計實踐工作更好的分工，但是并不是要限制新思維，一旦在理論上有了關(guān)于會計職能的新的發(fā)展，完全可以進(jìn)行修訂。
第三，培養(yǎng)更加精專于某一個會計專業(yè)方向的會計人才。自從加入WTO以后，我國的企業(yè)慢慢走向國際化，和別國的人才比較起來，如果我國著重培養(yǎng)涉獵多種學(xué)科的人才，在短期來說很難和國際人才競爭，只能先專精后廣博，這樣才能有一席之地。
第四，培育法務(wù)會計等和其他學(xué)科相結(jié)合的會計人才，將會計學(xué)科的知識在各個企業(yè)里融會貫通的使用，為企業(yè)從多方面獲取利益，成為新時代的高等人才，在會計方面領(lǐng)先于其他國家。
第五，對于會計控制職能的挖掘還不夠深入，完全可以從會計管理活動論延伸出符合現(xiàn)代化理念的會計專業(yè)方向，加深會計在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，甚至起到國家管理經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。
總之，希望能夠從會計職能的演變中加深對會計專業(yè)方向延伸的認(rèn)識，從而更好地讓會計作為一個工具，為社會主義市場經(jīng)濟做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］ 葛家澍，唐予華.關(guān)于會計定義的探討［J］.會計研究，1983（4）：4-5.
（一）對會計要素的挑戰(zhàn)會計要素主要包括的是與財務(wù)狀況相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債等各個會計要素，以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的利潤、成本、費用等方面的會計要素。隨著知識經(jīng)濟的推進(jìn)和發(fā)展，資本所有者權(quán)益和人力資源所有者權(quán)益都占有相當(dāng)重要的地位，推動著企業(yè)的發(fā)展和壯大。因此，在知識經(jīng)濟的背景下，會計等式中的所有者權(quán)益的重視范圍應(yīng)該在向人力資源所有者權(quán)益發(fā)生變化。
（二）對會計職能的挑戰(zhàn)會計的基本職能主要包括的是會計核算和監(jiān)督，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，會計職能作為一個變化的過程，也會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而逐步擴展。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)信息傳播迅速、信息量龐大，對傳統(tǒng)的會計基本職能產(chǎn)生了一定的沖擊。財務(wù)會計人員對于會計信息、會計核算等都可以通過網(wǎng)絡(luò)的形式進(jìn)行，并且財務(wù)會計人員可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)及時收到的信息進(jìn)行會計核算和分析，擬出正確的方案和決策。因此，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，就要求財務(wù)會計人員充分利用網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)進(jìn)行會計核算和監(jiān)督，需要會計人員加強自身的專業(yè)技能以適應(yīng)會計職能的進(jìn)行，是對財務(wù)會計人員的專業(yè)技能的挑戰(zhàn)。
（三）對會計流程的挑戰(zhàn)計算系信息技術(shù)對傳統(tǒng)會計流程的沖擊無疑是最大的，隨著會計電算化、會計核算軟件的引入，使傳統(tǒng)的手工會計流程面臨著極大的挑戰(zhàn)。由于會計核算軟件對會計處理的流程與傳統(tǒng)的手工處理流成基本一致，并且速度快、效率高、方便快捷，在審核之后可以由系統(tǒng)自動生成會計報表，減少了人力的投入。因此，知識經(jīng)濟的新環(huán)境，對財務(wù)會計員工會計處理工作上提出了新的要求。
二、財務(wù)會計的應(yīng)對措施
關(guān)鍵詞 ：運用 關(guān)系 可行性分析
在當(dāng)今這個生活中，財務(wù)會計與管理會計存在一定的差異，這個不可避免，但不管從理論角度還是從實踐角度看，財務(wù)會計與管理會計的相互融合將是會計工作發(fā)展方面的重要問題。何為財務(wù)會計，管理會計呢，讓我們先看看是如何定義財務(wù)會計與管理會計的。
財務(wù)會計。財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟管理活動。它是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供信息，參與經(jīng)營管理決策，提高經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。
管理會計。管理會計是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策層，利用財務(wù)會計信息及其相關(guān)的會計文本資料進(jìn)行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)管理人員對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進(jìn)行各種計量單位的預(yù)測，決測，規(guī)劃，控制，考核與評價的管理信息系統(tǒng)。
我們從以下幾方面來了解財務(wù)會計和管理會計的融合辯證。
一、管理會計與財務(wù)會計在工作中的運用
企業(yè)管理包含的內(nèi)容十分豐富，從管理對象來看，可分為對人的管理、對物的管理、對資金運動的管理、對營銷計劃的管理及對計劃實施的管理等；從管理過程來看，可分為預(yù)測管理、決策管理、計劃管理、組織管理、控制管理、分析及考核管理等。我們可以把類似這些不同對象的管理叫做職能子系統(tǒng)。無論從哪一個角度來看，財務(wù)管理作為一種價值管理滲透了所有職能子系統(tǒng)，有時它占據(jù)主導(dǎo)地位，對整個企業(yè)管理效率起決定性作用。有時其他職能子系統(tǒng)的管理起主導(dǎo)作用，財務(wù)管理處于次要地位，只起輔助作用。
企業(yè)是盈利性的組織，企業(yè)管理的目標(biāo)是通過管理企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)的活動過程，使企業(yè)總體能夠協(xié)調(diào)健康地運行，且在競爭中處于優(yōu)勢地位，創(chuàng)造盡可能多的價值，并使企業(yè)逐漸壯大。財務(wù)管理通過合理地組織資金運動，積極地促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，來推動企業(yè)管理的有序進(jìn)行，實現(xiàn)最終目標(biāo)。
財務(wù)管理作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，與其他職能子系統(tǒng)的管理密不可分。企業(yè)管理系統(tǒng)的各個職能子系統(tǒng)都很重要的，不能相互取代，在企業(yè)管理活動中各自發(fā)揮其作用。但要提高企業(yè)管理效率，必須使各管理子系統(tǒng)之間相互協(xié)調(diào)共同合作。
二、財務(wù)會計與管理會計兩者之間的關(guān)系
管理會計作為一個獨立的會計分支形成后，企業(yè)會計便由財務(wù)會計和管理會計兩部分所組成。從會計報表的報送對象來看，財務(wù)會計應(yīng)定期向投資者和債權(quán)人提供會計報表，管理會計則定期或不定期地向企業(yè)管理當(dāng)局和有關(guān)管理人員提供會計報表。
1、工作的側(cè)重點不同。財務(wù)會計的側(cè)重點在于日常的定期編制，業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿有關(guān)的財務(wù)報表向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關(guān)系的團(tuán)體、個人報告企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其具體目標(biāo)是為企業(yè)外界服務(wù)，財務(wù)會計又可稱為“外部會計”。管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)?所以管理會計又稱為“內(nèi)部會計”。
2、作用時效不同。財務(wù)會計的作用時效無論從強調(diào)客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以說財務(wù)會計稱之為“報賬型會計”。從會計學(xué)角度來看，管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能利用財務(wù)會計的資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時把握控制住現(xiàn)在，從而串連起過去、現(xiàn)在、未來三個方面。
3、工作主體的層次不同。財務(wù)會計的工作主體正常來說只有一個層次，主要以整個企業(yè)為工作主體?從而能夠適應(yīng)財務(wù)會計所特別強調(diào)的完整反映監(jiān)督整個經(jīng)濟過程的要求，不能遺漏會計主體的任何會計要素。管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
4、遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)會計工作必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。
三、可行性分析
會計在本質(zhì)上是一種管理活動，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，財務(wù)會計比較注重對企業(yè)實際運行情況的整體記錄與總結(jié)；管理會計的主要目標(biāo)是預(yù)測、決策、控制、分析等。他們在管理的過程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透。
二者的對象是相同的，他們都是以價值運動與物資運動為主，充分體現(xiàn)出人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。從實際運用角度而言，二者的最終目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。
隨著社會的不斷進(jìn)步，會計個體認(rèn)識與改造能力得到進(jìn)一步的提高，企業(yè)內(nèi)部會計管理模式應(yīng)在傳統(tǒng)的以財務(wù)資本為主要組成部分的基礎(chǔ)上向以知識資本管理為主要組成部分進(jìn)行轉(zhuǎn)變。財務(wù)會計與管理會計還應(yīng)與物質(zhì)流、資金往來流程、信息傳播與流動之間緊密相連，從而體現(xiàn)出各利益相關(guān)者經(jīng)濟關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。
如果這兩者之間相互融合，將有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。財務(wù)信息在改革創(chuàng)新過程中，應(yīng)從管理會計的要求方面充分考慮，逐漸擴大信息的范圍度；管理會計在發(fā)展過程中，應(yīng)按照相關(guān)財務(wù)會計的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行規(guī)范，相互促進(jìn)、相互發(fā)展。
會計是由財務(wù)會計與管理會計相并而成的開放系統(tǒng)。財務(wù)會計在確認(rèn)、記錄、計量、報告以及分類過程中，管理會計的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，兩者之間有著緊密的聯(lián)系。新型管理會計是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的進(jìn)一步擴展，它更加注重企業(yè)財務(wù)管理職能的發(fā)揮。兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。從實際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。
正是“財務(wù)會計對外，管理會計對內(nèi)”觀念的制約，使得人們對財務(wù)會計、管理會計的目標(biāo)定位也局限于外部和內(nèi)部。如果說反映是財務(wù)會計的基本職能，那么管理會計只不過是財務(wù)會計反映只能的直接延伸。從本質(zhì)上來說，財務(wù)會計與管理會計自始至終是相輔相成，互相包容而存在的。
參考文獻(xiàn)：
二、會計學(xué)三大分支共同構(gòu)建的財務(wù)信息體系
(一)重新劃分三大學(xué)科分支
而就會計的職能來看，雖然有諸多主張，但其中有幾項職能是共同認(rèn)可的，如反映（核算）、監(jiān)督（控制）及預(yù)測（評價和決策）職能，作者在此以會計學(xué)的這三項基本職能，將其三大分支劃分為：傳統(tǒng)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)，對應(yīng)的會計基本職能是反映、預(yù)測（包含計劃、評價和決策等職能）和監(jiān)督（包含考核、評價和決策等職能）。將此三個學(xué)科理解為會計學(xué)的三大分支或許更容易被接受，并不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)今的財務(wù)會計學(xué)為何面對信息使用者的需求時力不從心卻又不得不持續(xù)疲于應(yīng)對的原因。傳統(tǒng)會計學(xué)是反映過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，以歷史成本為最主要的計量方法，生成的會計信息最主要解決的就是可靠性問題；財務(wù)會計學(xué)是重在計劃、預(yù)測和決策，生成的財務(wù)信息主要解決的是相關(guān)性問題；管理會計學(xué)解決的是內(nèi)部提供信息的問題，側(cè)重是相關(guān)性。這三個會計各司其職、各擅其事，“大分工而小合作”，共同支撐起在會計學(xué)指導(dǎo)下所構(gòu)建的信息大廈，并與其他會計學(xué)科如稅務(wù)會計、環(huán)境會計、人力資源會計、行為會計等一起構(gòu)成會計學(xué)。
(二)三大分支各司所職、各行所道
1、傳統(tǒng)會計學(xué)司職基礎(chǔ)會計信息的生成傳統(tǒng)會計學(xué)指導(dǎo)下從事核算的會計人員按照“會計核算”概念的界財會研究定范疇和方法，開展會計工作，直到最終生成會計信息。該會計信息以歷史成本計量為主，只在很少的情況下使用其他會計計量屬性（如某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性很小或不重要，像期末存貨計量，某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損，因市場上有明確的該材料銷售單價，此情況下確定其可變現(xiàn)凈值時的不確定性很小，便可以使用以可變現(xiàn)凈值對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整），因此，稱此階段的會計信息為基礎(chǔ)會計信息，原因有二：其一是正如前述其生成過程是最基礎(chǔ)的，可靠性是最高的；其二是該會計信息是財務(wù)會計和管理會計利用以生成財務(wù)信息和管理信息的基礎(chǔ)。此外，還可能會有些項目需要說明（如商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、資產(chǎn)抵押等），列作表外說明，形成會計報表的附注。會計報表與其附注構(gòu)成會計報告。這樣得到的會計信息和會計報告，以“可靠性”為依重，能夠保障會計信息的真實，從而達(dá)到解除或延遲受托責(zé)任，同時，它也是第二部分財務(wù)會計生成財務(wù)信息和管理會計生成管理信息的信息源頭。因此，傳統(tǒng)會計學(xué)解決了一套表（財會報告）的第一層面（會計報告）和履行了第一司職（反映）。2、財務(wù)會計學(xué)司職財務(wù)信息的生成財務(wù)會計學(xué)指導(dǎo)下的財務(wù)人員或會計人員使用傳統(tǒng)會計生成的基礎(chǔ)會計信息，運用專門的處理方法，以除歷史成本外的會計計量屬性，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照“相關(guān)性”為重的原則對基礎(chǔ)會計信息予以具體分析并進(jìn)行二次加工處理，同時對基礎(chǔ)會計信息中未能包含的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的不確定性予以適當(dāng)?shù)南鳒p后進(jìn)行會計處理，兩部分結(jié)合生成基于不同會計計量屬性的財務(wù)信息和財務(wù)報表，并將依舊無法進(jìn)入財務(wù)信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務(wù)報告，而后共同構(gòu)成財務(wù)報告。這里的財務(wù)信息和財務(wù)報告是完全對外提供并以“相關(guān)性”為重，保障其決策有用性，使其能夠更好地滿足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求，助推信息使用者從財務(wù)報告中“各取所需”而做出科學(xué)、合理的決策，并輔助基礎(chǔ)會計信息對企業(yè)管理層受托責(zé)任的解除和延遲。財務(wù)會計生成的財務(wù)信息包含對傳統(tǒng)會計生成的基礎(chǔ)會計信息二次加工而生成的財務(wù)信息和傳統(tǒng)會計未予確認(rèn)和計量而財務(wù)會計進(jìn)行確認(rèn)和計量而生成的財務(wù)信息兩部分，這兩部分與基礎(chǔ)會計信息在數(shù)量關(guān)系上的差異和非貨幣形式表現(xiàn)的數(shù)量關(guān)系部分，正是“相關(guān)性”的最好體現(xiàn)，雖然對基礎(chǔ)會計信息的再加工會增加一些工作量，但采用計算機技術(shù)進(jìn)行處理將不會是大問題。因此，財務(wù)會計學(xué)解決了一套表（財會報告）的第二層面（財務(wù)報表及其附注等）和履行了第二司職（預(yù)測、決策等）。3、管理會計學(xué)司職管理信息的生成管理會計學(xué)指導(dǎo)下的會計人員（也可能不是會計人員）利用基礎(chǔ)會計信息和財務(wù)信息，結(jié)合管理會計的方法，具體、詳細(xì)地進(jìn)行針對性剖析各個環(huán)節(jié)、各個項目、各個作業(yè)，生成管理信息和管理報告，該管理報告主要是向企業(yè)內(nèi)部各層次提供，為企業(yè)經(jīng)營過程提供決策所需信息或直接參與到?jīng)Q策中去，通常不必對外披露，即使有適合和應(yīng)當(dāng)對外披露的，也只是其中的一小部分內(nèi)容，披露時應(yīng)當(dāng)列入“企業(yè)信息披露體系”（見下圖2）中“其他與財務(wù)、會計相關(guān)的報告”之內(nèi)。因此，管理會計學(xué)解決了一套表（財會報告）的第二層面（管理報告）和第三司職（監(jiān)督、分析、評價、決策等）。
和財務(wù)報表目標(biāo)決策有用論或經(jīng)管責(zé)任論比較，和下述管理會計目標(biāo)比較，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導(dǎo)實踐。
以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協(xié)會所屬的管理會計實務(wù)公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：
上圖明確提出管理會計的目標(biāo)是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內(nèi)容。管理會計的功能和目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)部會計控制功能和目標(biāo)之中。內(nèi)部會計控制更寬一些，還包括財務(wù)會計的控制功能和目標(biāo)，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。
二、會計控制基本職能、目標(biāo)和會計總目標(biāo)
系統(tǒng)科學(xué)指出，“系統(tǒng)同時具有許多目標(biāo)或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達(dá)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性，并且是檢驗系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的尺度”。系統(tǒng)功能的對應(yīng)性“是指功能和結(jié)構(gòu)具有相互對應(yīng)的性質(zhì)。這一性質(zhì)可表述為：結(jié)構(gòu)是功能的基礎(chǔ)，功能是結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)；結(jié)構(gòu)決定功能，功能反作用于結(jié)構(gòu)”。本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述。會計研究說明，“職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質(zhì)描述結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，目標(biāo)體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。
社會環(huán)境對會計目標(biāo)有重大影響，社會環(huán)境的需要、經(jīng)濟管理的需要必須與會計本質(zhì)、職能相結(jié)合，才能制定會計目標(biāo)。制定會計目標(biāo)根本性的依據(jù)應(yīng)是建立會計系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會計系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動時間規(guī)律，社會發(fā)展必須努力節(jié)約勞動時間。既要計算勞動時間的節(jié)約量和勞動產(chǎn)品的增加量，又要強化經(jīng)濟管理，以促進(jìn)勞動時間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)本質(zhì)、核算職能和提供有用信息的目標(biāo)；后者形成會計的經(jīng)濟控制結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)本質(zhì)、控制職能和強化經(jīng)濟管理的目標(biāo)。前者具有基礎(chǔ)性，后者具有主導(dǎo)性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學(xué)所強調(diào)的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎(chǔ)”。
正是由于社會環(huán)境的作用，各國會計的具體目標(biāo)，不同時代的會計目標(biāo)，才會產(chǎn)生差異。
由于會計基本職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，外聯(lián)社會環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會計目標(biāo)是會計職能的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計基本職能，建立會計的基本目標(biāo)。
我國大多數(shù)會計學(xué)者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產(chǎn)生“提供真實信息”的目標(biāo)，已成共識?；跁嫷目刂坡毮?，還應(yīng)提出“強化經(jīng)濟管理”的基本目標(biāo)。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，都為強化經(jīng)濟管理服務(wù)，并直接從事經(jīng)濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務(wù)會計的大系統(tǒng)。包括總會計師在內(nèi)的會計人員要協(xié)同有關(guān)部門建立、健全并實施規(guī)章制度，加強資金誠本和利潤管理，進(jìn)行分析、預(yù)測、考核，參與經(jīng)濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務(wù)會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進(jìn)行審核，要注意所記內(nèi)容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質(zhì)量好，是否適用或適銷，是否有霉?fàn)€變質(zhì)、損失浪費或貪污挪用，還要經(jīng)常分析庫存結(jié)構(gòu)，減少或杜絕積壓浪費，協(xié)同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經(jīng)濟管理為目標(biāo)的具體的管理活動。財產(chǎn)清查也是管理活動。隨著知識經(jīng)濟和會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經(jīng)濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手?！吨腥A人民共和國會計法》第1條規(guī)定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發(fā)展綱要》指出，新時期會計改革與發(fā)展的總目標(biāo)和基本原則是：“建立以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以強化經(jīng)濟管理為中心，有利于完善經(jīng)營機制的基層單位會計管理體系。”“堅持強化會計管理職能……的指導(dǎo)思想”。加強基礎(chǔ)工作、強化經(jīng)濟管理，是突破當(dāng)前會計工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會計水平的關(guān)鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經(jīng)濟管理，并列為會計的兩大基本目標(biāo)。
我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標(biāo)之一，它體現(xiàn)了會計的核算職能和信息系統(tǒng)本質(zhì)。信息提供了，會計的基本目標(biāo)就實現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經(jīng)濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經(jīng)濟管理，建立核算管理型會計。
作為會計基本目標(biāo)之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經(jīng)體現(xiàn)在另一基本目標(biāo)和會計總目標(biāo)之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎(chǔ)，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。
從基本目標(biāo)的構(gòu)成來看，提供真實信息是基礎(chǔ)，強化經(jīng)濟管理是主導(dǎo)。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強化經(jīng)濟管理服務(wù)。經(jīng)濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關(guān)方面。信貸決策、投資決策，都屬于經(jīng)濟管理。
目標(biāo)是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標(biāo)是提供真實信息和強化經(jīng)濟管理。這樣提的優(yōu)點是：簡明易記，便于指導(dǎo)實踐。具體目標(biāo)則應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、清楚些。
會計目標(biāo)是多層次的，基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，總目標(biāo)指導(dǎo)會計基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和會計工作。
根據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標(biāo)可概括為：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序。有人認(rèn)為提高經(jīng)濟效益和社會效益是企業(yè)的總目標(biāo)，但過于籠統(tǒng)，實難茍同。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標(biāo)，必然也是會計的總目標(biāo)，此其一。其二，建立經(jīng)濟效益會計和社會責(zé)任會計，已成共識，就是因為提高經(jīng)濟效益和社會效益是會計的總目標(biāo)。黨的十四大確立了社會主義市場經(jīng)濟的總目標(biāo)，具有控制職能的會計系統(tǒng)，必須以維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序為己任。
從會計總目標(biāo)來看，“提高經(jīng)濟效益和社會效益”，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟和各種社會的共同要求，“維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序”，則體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟的特殊要求。它們都體現(xiàn)會計的本質(zhì)和基本職能。
三、對會計控制內(nèi)容和具體目標(biāo)的認(rèn)識
控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導(dǎo)職能。其主體是本會計單位和有關(guān)單位的會計機構(gòu)和會計人員，其對象主要是有關(guān)的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內(nèi)部控制，即會計單位的內(nèi)部會計控制。外部投資者、債權(quán)人、國家和有關(guān)部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。
會計目標(biāo)是會計職能的具體化，會計具體目標(biāo)必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會計實踐進(jìn)行理論概括而提煉出來的。Control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內(nèi)容。從外延看，控制包括對事物發(fā)展變化的引導(dǎo)（設(shè)計運行方向，將活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)）、監(jiān)督（查看活動是否偏離既定目標(biāo)）和調(diào)查修正（對偏離目標(biāo)的活動進(jìn)行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監(jiān)督是不全面的，在實踐中也不利于發(fā)揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會計控制的形式和內(nèi)容，作為會計具體職能和具體目標(biāo)，可概括為下述四方面：
1、規(guī)劃——分析經(jīng)濟情況、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動。根據(jù)會計信息和其它信息，對財務(wù)狀況和成本升降進(jìn)行分析，對需要研究的經(jīng)濟情況進(jìn)行分析，在深入分析的基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)測經(jīng)濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟方案，進(jìn)行規(guī)劃，配合單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，參與經(jīng)濟決策，編制經(jīng)濟預(yù)算，制定經(jīng)濟定額，劃分責(zé)任單位，建立責(zé)任指標(biāo)，擬訂完成經(jīng)濟計劃的措施，促進(jìn)經(jīng)營決策的實施?？偨Y(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。
2、調(diào)節(jié)——參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動、處理分配關(guān)系。根據(jù)計劃（預(yù)算）目標(biāo)采用一定的調(diào)節(jié)手段，參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟活動實施影響，使其按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，糾正偏離目標(biāo)的差異，謀求最佳經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實施有關(guān)規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關(guān)財務(wù)關(guān)系；第三，參與處理分配關(guān)系，提供分配方案等。
3、監(jiān)督——監(jiān)督經(jīng)濟過程，保障資產(chǎn)安全。根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護(hù)資產(chǎn)安全，保護(hù)投資者權(quán)益。
4、考評——考評經(jīng)濟責(zé)任，提供獎懲標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。實施責(zé)任會計，對企業(yè)、部門和職工的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，聯(lián)系經(jīng)濟責(zé)任制，獎優(yōu)罰劣。
上述只是從會計控制的具體功能出發(fā)所進(jìn)行的歸納。確認(rèn)、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現(xiàn)，用以認(rèn)識、反映會計對象；規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評，是會計基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會計對象?？煞裾J(rèn)為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標(biāo)，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標(biāo)。各種目標(biāo)還有自己的數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)。譬如：真實性、相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質(zhì)量目標(biāo)；合法性、合理性、預(yù)見性、嚴(yán)密性等，是會計控制的質(zhì)量目標(biāo)；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質(zhì)量目標(biāo)。
四、新職能、目標(biāo)體系的優(yōu)點
1、概括全面，能夠準(zhǔn)確說明財務(wù)會計和管理會計的各層次的職能和目標(biāo)?？朔税沿攧?wù)報告目標(biāo)擴大為包括管理會計在內(nèi)的會計目標(biāo)的缺陷?！疤峁┱鎸嵭畔ⅰ笨梢园Q策有用論、經(jīng)管責(zé)任論以及各方面需要的各種信息。“強化經(jīng)濟管理”，不僅是財務(wù)會計的目標(biāo)，更是管理會計的目標(biāo)?；灸繕?biāo)和總目標(biāo)是各種會計工作的目標(biāo)。
2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時代要求。新目標(biāo)體系體現(xiàn)了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標(biāo)和總目標(biāo)，更是針對時弊，有利于加強會計基礎(chǔ)工作，建立核算管理型會計。
3、體現(xiàn)會計本質(zhì)，體現(xiàn)會計系統(tǒng)運行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”。會計工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結(jié)構(gòu)和會計管理結(jié)構(gòu)。兩系統(tǒng)運行的規(guī)律性要求是提供真實信息。強化經(jīng)濟管理，是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序。提高經(jīng)濟效益和社會效益。這些，充分體現(xiàn)在會計目標(biāo)中。
一、環(huán)境會計的定義
相對于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，環(huán)境會計理論起步相對要晚得多。1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的環(huán)境問題》揭開了環(huán)境會計研究的序幕。關(guān)于壞境會計，不同的學(xué)者有著不同的定義和理論，其中比較有代表性的有英國Dundee大學(xué)的Rob Gray，加拿大審計署的Rubenstein等人。Gray認(rèn)為環(huán)境會計是：“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會計。最重要的是在二者之間轉(zhuǎn)換的會計”（R.H GrayAccounting & Environmentalism）?；虮硎鰹椋涵h(huán)境會計是“在為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護(hù)資源時根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計”（Daniel Blake Rubenstein C.A Bridging the CAP between Green Accounting and CAP between Green Accounting and Blacking）。綜合大部分專家的觀點，主要有以下幾種一般意義上的關(guān)于微觀環(huán)境會計的定義：一是環(huán)境會計是根據(jù)會計學(xué)的理論與方法，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)資源、環(huán)境、生態(tài)及會計、審計等法規(guī)為依據(jù)，研究社會、經(jīng)濟的發(fā)展同資源、環(huán)境、生態(tài)之間的關(guān)系，核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的基金支出和成本費用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效應(yīng)進(jìn)行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。二是環(huán)境會計是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財務(wù)會計理論方法有機結(jié)合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式進(jìn)行確認(rèn)、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。
綜上所述，筆者認(rèn)為環(huán)境會計是一種以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容，以貨幣或非貨幣為計量單位輔之以一定的文字說明，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)為依據(jù)，記錄、控制、評價、分析研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，將有關(guān)環(huán)境保護(hù)、公害防治和消除、評定環(huán)境效益及環(huán)境活動對企業(yè)成本費用的影響等會計信息提供給信息需求者，并對其決策產(chǎn)生影響的一種會計系統(tǒng)。
二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計職能
會計的兩大基本職能是核算和監(jiān)督。
會計核算是會計的首要職能，是整個會計工作的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)意義上的會計核算是以貨幣為主要量度，對經(jīng)濟活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告，提供真實、正確、可靠的會計信息，以滿足管理的需要。
會計監(jiān)督是會計的另一基本職能。主要是利用會計核算資料及有關(guān)資料，對經(jīng)濟活動進(jìn)行審查、控制和指導(dǎo)，使之按規(guī)定的要求運行，達(dá)到預(yù)期的目的，并保證會計目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
三、環(huán)境會計對會計職能的擴展和補充
環(huán)境會計作為會計的一種分支，其基本職能依然是核算和監(jiān)督。但環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上對這兩大基本職能進(jìn)行了必要的擴展和補充，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）對核算職能的擴展和補充
1.對會計核算范圍的擴展和補充
傳統(tǒng)財務(wù)會計其核算主體是企業(yè)的經(jīng)濟活動以及因此造成的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)資產(chǎn)等的影響。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量、匯總，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動的全貌。傳統(tǒng)的財務(wù)會計僅將核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)，著重于企業(yè)資產(chǎn)價值和價格的界定。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才具有價值，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統(tǒng)會計核算范圍。然而人們可以從自然和生態(tài)資源的開發(fā)過程中獲得直接效益和間接效益，資源和環(huán)境能向“人造資本”轉(zhuǎn)換，并隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身的價值逐漸減少。所以從這一角度講，自然資源同樣具有“資本”性質(zhì)，同樣應(yīng)列入會計核算范圍內(nèi)。同時，開發(fā)、利用自然資源會產(chǎn)生減少資源數(shù)量的耗減費用，排放廢棄物會造成生態(tài)資源的降級費用，保護(hù)環(huán)境又會發(fā)生人力、物力、財力耗費等，這些都應(yīng)納入會計的核算范圍。又如，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染影響其它企業(yè)的正常經(jīng)營，或影響附近居民的健康狀況時，顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性納入會計的核算對象之內(nèi)才能更好的體現(xiàn)會計的核算職能。
總體來說，從宏觀上講，傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，經(jīng)濟增長的指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度，虛增了國家的富有程度，夸大了經(jīng)濟效益和社會效益；從微觀上講，企業(yè)成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽略不計，會造成企業(yè)對自然資源的無償占有和污染，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價虛增利潤，忽視了環(huán)境效益，不利于企業(yè)的長久發(fā)展及社會形象。而環(huán)境會計對傳統(tǒng)會計的這一缺陷作了完美補充，將環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用納入了核算的基本內(nèi)容。
所謂環(huán)境資產(chǎn)，是指特定主體從已發(fā)生的事項取得的或加以控制的，能以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源和為降低主體對環(huán)境的影響而采取措施的資本化成本。主要包括企業(yè)為取得土地、牧地資源而發(fā)生的支出，旅游自然環(huán)境遭到破壞后喪失的能夠創(chuàng)造或轉(zhuǎn)化的其他價值的旅游資源，以及企業(yè)用于降低對環(huán)境影響設(shè)施的研究開發(fā)、購建、營運、管理支出的社會環(huán)境工程支出等。
環(huán)境效益指在一定期間內(nèi)，會計主體通過其所擁有的或能控制的環(huán)境資產(chǎn)實現(xiàn)的或即將實現(xiàn)的效益。主要包括經(jīng)濟效益和社會效益。經(jīng)濟效益諸如排污費、污染賠償費的減少，社會環(huán)境工程處理的廢物再生收益，環(huán)境治理咨詢服務(wù)收入，獲得優(yōu)惠利率環(huán)境保護(hù)貸款的利息成本，以及推行環(huán)境政策、積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受的國家補貼、稅收減免和獎勵等。社會效益包括企業(yè)形象的提高，企業(yè)環(huán)境風(fēng)險的降低、職工和附近居民疾病率的降低、對文物古跡腐蝕的降低等。一般社會效益只能以文字描述，還沒有確切的資本化衡量標(biāo)準(zhǔn)。
環(huán)境費用主要指環(huán)境成本，即“本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”（《環(huán)境會計和報告的立場公告》）。資本化的環(huán)境成本即為環(huán)境資本，費用化的環(huán)境成本則為環(huán)境費用的組成部分，主要包括環(huán)境補償、環(huán)境治理費、環(huán)境維護(hù)費、環(huán)境損失成本等。
環(huán)境會計通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用的核算，為信息需求者提供關(guān)于企業(yè)更多方面的、更為廣泛的有用信息。
2.在會計核算的計量方面，環(huán)境會計也進(jìn)行了必要到補充
傳統(tǒng)的會計計量方式是以貨幣為主要的計量單位，而實際情況如前所述，自然資源和環(huán)境等不具備貨幣化的條件，但作為企業(yè)資本的一部分，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地予以計量核算。同時，如企業(yè)環(huán)境效益的社會效益方面等也無法直接以貨幣形式衡量，但這些又是核算一個企業(yè)、衡量企業(yè)發(fā)展程度的不可或缺的組成部分，因此環(huán)境會計采用的貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合同時加以文字描述的計量方式為會計核算作了很好的補充，更大程度地發(fā)揮了會計的核算職能。
綜上所述，環(huán)境會計在會計核算職能方面為會計體系做出了很大的擴展和補充，宏觀上有助于正確衡量國民經(jīng)濟核算指標(biāo)，準(zhǔn)確評價國民經(jīng)濟發(fā)展水平。微觀上講，使企業(yè)在評估投資方案時，不會低估環(huán)境污染成本；在建立經(jīng)濟目標(biāo)的同時，考慮到污染治理、環(huán)境保護(hù)、資源利用等多方面目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定、生產(chǎn)需求預(yù)算、財務(wù)風(fēng)險評估、經(jīng)營成果核算等各個方面提供了更加充分、全面、可靠的信息，更有利于信息使用者做出正確的決策。
（二）對監(jiān)督職能的擴展和補充
傳統(tǒng)會計的監(jiān)督主要是以國家的財經(jīng)政策、財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，通過價值指標(biāo)來監(jiān)督，側(cè)重于從經(jīng)濟活動角度出發(fā)，沒有將環(huán)境等所帶來的經(jīng)濟問題納入研究范圍內(nèi)，造成會計信息披露不充分。企業(yè)有可能為了片面地追求其經(jīng)濟利益而忽略其應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任。如有些企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境的不合理開發(fā)，使環(huán)境惡化加劇，不利于政府對企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境政策、與經(jīng)濟有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)的情況的監(jiān)管，同時也不利于企業(yè)樹立自身的社會形象以及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使會計體系的監(jiān)督職能大打折扣。
環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計對經(jīng)濟方面實施密切監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對會計體系的監(jiān)督職能主要有以下幾點擴展和補充。
1.環(huán)境會計在提供經(jīng)濟信息的基礎(chǔ)上為政府及有關(guān)信息使用部門提供社會信息，使政府及有關(guān)部門準(zhǔn)確掌握企業(yè)執(zhí)行環(huán)境政策、環(huán)境法律法規(guī)的狀況，有助于監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)以及履行相應(yīng)的社會責(zé)任。
2.環(huán)境會計對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用情況的披露為環(huán)境保護(hù)部門提供進(jìn)行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進(jìn)行環(huán)?？己伺c獎罰的依據(jù)，從而監(jiān)督所有企業(yè)對環(huán)保方面的相應(yīng)經(jīng)濟活動，提高企業(yè)間競爭的公平性。
3.環(huán)境會計要求企業(yè)站在社會的角度考慮業(yè)績，使企業(yè)的社會效益與社會成本相對應(yīng)地取得社會利潤。促使企業(yè)在追求自身利益最大化的同時考慮到自身環(huán)保經(jīng)濟活動帶來的社會效益，履行其社會責(zé)任。
4.環(huán)境會計對企業(yè)有關(guān)信息的披露為企業(yè)的外部投資者提供了了解企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的必要信息，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會和前景，決定對企業(yè)的投資行為，從側(cè)面對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督。
會計監(jiān)督是會計工作的核心；各單位要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部控制制度，為會計依法行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；會計資料要實行定期的內(nèi)部審計；要加強對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中內(nèi)部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督共同完成對經(jīng)濟活動監(jiān)督的任務(wù)。會計監(jiān)督是會計人員必須履行的基本職責(zé)之一，在實際工作中它與會計核算相互交叉密不可分，會計不能離開核算而孤立地進(jìn)行監(jiān)督，所以一切財務(wù)活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督這一重要程序之后，才能得以認(rèn)可和實現(xiàn)。
新《會計法》在強調(diào)了會計監(jiān)督的同時、也為內(nèi)審監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。它的頒布和實施為內(nèi)部審計監(jiān)督的健全提供了契機，使內(nèi)部審計監(jiān)督、評價有了更為科學(xué)完善的尺度。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計人員根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，運用專門的專業(yè)技術(shù)知識對本單位及其下屬單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟活動資料的真實性進(jìn)行審核、鑒證、評價并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。
二、財務(wù)會計與內(nèi)部審計的關(guān)系十分密切
我們把會計與審計的職能、對象、任務(wù)、原則進(jìn)行比較，從中可以看出：會計的最基本職能是對經(jīng)濟活動的反映、控制和監(jiān)督費用開支，審計的最基本職能是對經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督。會計的對象是商品生產(chǎn)條件下的價值運動，審計的對象是財務(wù)的收支和經(jīng)營管理的效益。會計的任務(wù)是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益；審計的任務(wù)是審計監(jiān)督，完善管理。會計的基本原則是統(tǒng)一性、真實性、政策性、社會性，審計的基本原則是獨立性、依法性、權(quán)威性、客觀性。通過比較，可以看出：
1.會計與審計都具有監(jiān)督的職能，而會計主要體現(xiàn)在事中監(jiān)督，審計主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督。這兩種監(jiān)督相輔相成，相得益彰，各負(fù)其責(zé)，密切配合。
2.會計與審計都具有共同的目的,即預(yù)防和防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生，健全制度，加強管理，提高效益。
3.會計與審計在對象、基本原則方面都有許多相似之處。從發(fā)展史看，審計是從會計衍生來的，又是以會計為基礎(chǔ)和對象的。審計源于會計，反過來又監(jiān)督會計。會計由于其本身的特性，直接面對貨幣資金，雖有審核監(jiān)督職責(zé)，由于各種原因，致使會計監(jiān)督帶有一定的局限性使個別思想不健康的財務(wù)人員、貪污挪用等案件時有發(fā)生。而審計監(jiān)督比較超脫，是依法獨立的監(jiān)督。
三、內(nèi)部審計的必要性
一方面，內(nèi)部審計能更深入組織內(nèi)部，從而達(dá)到防范會計舞弊目的分析會計舞弊的行為實質(zhì)上是主觀化、個性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對組織文化、管理理念、經(jīng)營哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計具有外部審計無法比擬的“天然優(yōu)勢”。另一方面，內(nèi)部審計在治理會計信息失真。內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息，保證財務(wù)報告的真實可靠性。其次，內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進(jìn)而促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。
從會計與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標(biāo)是不切實際的。亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經(jīng)濟的所有方面都與會計相關(guān)。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)。
“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來，財務(wù)會計目標(biāo)要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效，因而在會計信息的質(zhì)量方面強調(diào)客觀性；在會計確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。
“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學(xué)會（AAA）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務(wù)報表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會計確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。
不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的?！皼Q策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位，是同美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的。我國的經(jīng)濟環(huán)境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。
基于上述客觀環(huán)境，決定了我國財務(wù)會計目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國的經(jīng)濟環(huán)境。在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境下，我國財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和資本市場逐漸成熟，我國的財務(wù)會計目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”過渡。
三、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能
按照信息論與系統(tǒng)論的觀點，會計可以看作是一個信息系統(tǒng)，一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。因此，財務(wù)會計的目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響。所謂職能則是指一事物所固有的功能，會計職能就是會計自身所具有的職能，是客觀存在的。目標(biāo)與職能的關(guān)系就是主觀要求與客觀存在的關(guān)系。會計職能是相對穩(wěn)定的，而會計目標(biāo)是隨著會計環(huán)境的變化而變化的。但是會計目標(biāo)的提出不能超越會計的職能，而只能局限在會計職能的范圍之內(nèi)。會計目標(biāo)是會計職能的具體化，并受制于會計職能，沒有某項職能則不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)。
目前，財務(wù)會計所具有的職能普遍認(rèn)為有反映、監(jiān)督、評價、預(yù)測、決策五項職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動進(jìn)行記錄、加工，形成全面系統(tǒng)的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變化的信息以及費用發(fā)生、收入的取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息。監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度、計劃、預(yù)算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，將符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務(wù)會計的評價、預(yù)測、決策的職能都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運用才能實現(xiàn)。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它所能做到的，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。
通過上述分析，可以看出如果說經(jīng)濟環(huán)境是影響財務(wù)會計目標(biāo)確定的最重要的外部環(huán)境，那么會計職能就是制約財務(wù)會計目標(biāo)的最重要的內(nèi)部因素。因此，財務(wù)會計目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務(wù)會計本身的職能。
四、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征
財務(wù)會計目標(biāo)是一定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但是“財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計量、報告和傳遞的具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認(rèn)、計量和信息傳遞?！保ǜ鸺忆种拒姟冬F(xiàn)代西方會計理論》第82頁）在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)取決于會計信息質(zhì)量特征。
會計信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢？會計信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會計目標(biāo)出發(fā)，以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點，以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的。關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究從60年代起西方財務(wù)會計文獻(xiàn)中就一直存在著，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第2號指出：“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征?！辈⑦M(jìn)而提出：“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”?！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性，會計信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟決策相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值的特征：“可靠性”是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，可靠的信息應(yīng)同時具備可驗證性、真實性、中立性的特征。
雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會計目標(biāo)下有不同的價值取向，進(jìn)而形成對會計信息質(zhì)量要求的差異?！皼Q策有用觀”強調(diào)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息，財務(wù)報告不僅需要披露當(dāng)前利潤，還需要披露非財務(wù)信息以及前瞻性信息，強調(diào)“充分披露”，強調(diào)會計信息的“相關(guān)性”?！笆芡胸?zé)任觀”強調(diào)事后信息，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預(yù)測價值，強調(diào)歷史成本計量，強調(diào)會計信息的可靠性。
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二、財務(wù)會計目標(biāo)的確定取決于財務(wù)會計的客觀環(huán)境
從會計與環(huán)境的相互關(guān)系來考察，會計依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境；不同歷史發(fā)展階段的會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同；會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的第一推動力。因此，離開會計環(huán)境而確定會計目標(biāo)是不切實際的。亨德里克森指出，會計環(huán)境對會計目標(biāo)即根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則都有直接影響，但并不是社會經(jīng)濟的所有方面都與會計相關(guān)。經(jīng)濟因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它包括一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟類型與企業(yè)的組織形式、所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟管理體制、資本市場的發(fā)育程度、公司治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”無不以一定的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)。
“受托責(zé)任觀”的形成、發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)。在兩權(quán)分離并且擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。在“受托責(zé)任觀”看來，財務(wù)會計目標(biāo)要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效，因而在會計信息的質(zhì)量方面強調(diào)客觀性；在會計確認(rèn)上，只確認(rèn)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量上，堅持采用歷史成本計量模式。
“決策有用觀”是在美國證券市場日益發(fā)達(dá)和規(guī)范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美國會計學(xué)會（AAA）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也是“決策有用觀”的主要倡導(dǎo)者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者的范疇，財務(wù)報表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決定。這時，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資的決策所必需的信息，如關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流動的時機、金額和不確定的信息，就成為會計報表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會計確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上，認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面，認(rèn)為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息，以滿足信息使用者需求的多樣性。
不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是與一國的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的?！皼Q策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位，是同美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運行機制分不開的。我國的經(jīng)濟環(huán)境既不同于美國也不同于西歐，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善，政府在一定的經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)仍起主導(dǎo)作用。
基于上述客觀環(huán)境，決定了我國財務(wù)會計目標(biāo)的確定應(yīng)立足我國的經(jīng)濟環(huán)境。在現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境下，我國財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主要目標(biāo)，兼顧“決策有用觀”。但是隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和資本市場逐漸成熟，我國的財務(wù)會計目標(biāo)便以“決策有用觀”為主、兼顧“受托責(zé)任觀”過渡。
三、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能
按照信息論與系統(tǒng)論的觀點，會計可以看作是一個信息系統(tǒng)，一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。因此，財務(wù)會計的目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀期望的影響。所謂職能則是指一事物所固有的功能，會計職能就是會計自身所具有的職能，是客觀存在的。目標(biāo)與職能的關(guān)系就是主觀要求與客觀存在的關(guān)系。會計職能是相對穩(wěn)定的，而會計目標(biāo)是隨著會計環(huán)境的變化而變化的。但是會計目標(biāo)的提出不能超越會計的職能，而只能局限在會計職能的范圍之內(nèi)。會計目標(biāo)是會計職能的具體化，并受制于會計職能，沒有某項職能則不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)。
目前，財務(wù)會計所具有的職能普遍認(rèn)為有反映、監(jiān)督、評價、預(yù)測、決策五項職能。其中反映和監(jiān)督是基本職能。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動進(jìn)行記錄、加工，形成全面系統(tǒng)的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變化的信息以及費用發(fā)生、收入的取得和利潤實現(xiàn)及其分配的信息。監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性的審查功能。會計監(jiān)督通常是以國家政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度、計劃、預(yù)算等為依據(jù)，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，將符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務(wù)會計的評價、預(yù)測、決策的職能都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運用才能實現(xiàn)。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它所能做到的，就是將已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。
通過上述分析，可以看出如果說經(jīng)濟環(huán)境是影響財務(wù)會計目標(biāo)確定的最重要的外部環(huán)境，那么會計職能就是制約財務(wù)會計目標(biāo)的最重要的內(nèi)部因素。因此，財務(wù)會計目標(biāo)的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務(wù)會計本身的職能。
四、財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征
財務(wù)會計目標(biāo)是一定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物，體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，但是“財務(wù)會計目標(biāo)不會自動實現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計量、報告和傳遞的具體會計準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現(xiàn)會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財務(wù)報告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財務(wù)會計信息的確認(rèn)、計量和信息傳遞?！保ǜ鸺忆?，林志軍《現(xiàn)代西方會計理論》第82頁）在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，會計信息質(zhì)量特征是連接會計目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)取決于會計信息質(zhì)量特征。
會計信息應(yīng)具備什么樣的質(zhì)量特征呢？會計信息質(zhì)量特征的具體構(gòu)建應(yīng)從會計目標(biāo)出發(fā)，以會計目標(biāo)的要求為邏輯起點，以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的。關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究從60年代起西方財務(wù)會計文獻(xiàn)中就一直存在著，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第2號指出：“對決策有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征?！辈⑦M(jìn)而提出：“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”?！跋嚓P(guān)性”是指與決策有關(guān)的特性，會計信息要能幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來時間的結(jié)果做出預(yù)測，使其能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟決策相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值的特征：“可靠性”是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，可靠的信息應(yīng)同時具備可驗證性、真實性、中立性的特征。
雖然“相關(guān)性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質(zhì)量特征，但在不同的會計目標(biāo)下有不同的價值取向，進(jìn)而形成對會計信息質(zhì)量要求的差異?！皼Q策有用觀”強調(diào)財務(wù)報告應(yīng)提供有助于決策者形成對企業(yè)未來合理預(yù)期的相關(guān)信息，財務(wù)報告不僅需要披露當(dāng)前利潤，還需要披露非財務(wù)信息以及前瞻性信息，強調(diào)“充分披露”，強調(diào)會計信息的“相關(guān)性”?！笆芡胸?zé)任觀”強調(diào)事后信息，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預(yù)測價值，強調(diào)歷史成本計量，強調(diào)會計信息的可靠性。
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