時間：2023-08-16 09:20:27
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[中圖分類號] F713.36 [文獻標識碼] B
（一）電子商務導致稅收流失
我國電子商務的成交額逐年上漲，其增長率也快速增長，在2014的成交額就達到了16.39萬億元，2015年交易額達到18.3萬億，僅2015年“雙十一”一天的交易額就達到了912億，可見我國稅收流失的嚴重。電子商務的高效、便捷、低廉等優(yōu)點潛移默化改變人們的消費習慣，越來越多的消費者選擇線上購物，也有越來越多的商家選擇線上創(chuàng)業(yè)。電子商務市場能創(chuàng)造如此龐大的成交額，正是因為電子商務市場擁有巨大的利潤，制定稅收征管體系，對其進行全面征稅，必將給我國的財政帶來可觀收入。
（二）稅法公平的原則
傳統(tǒng)和電子兩種商務模式從本質來講并沒有差別，這兩者的主體都應該按稅法規(guī)定進行稅收征報，稅法上明確表明稅收應該在附有義務的主體間共同分擔。同時稅法也具有普遍性，電子商務已經進入穩(wěn)步發(fā)展階段，前階段為發(fā)展電子商務而免征稅收的理由已經不再充分，對電子商務應與傳統(tǒng)商務一視同仁，對兩者進行共同征稅更能體現(xiàn)其貿易的公平性，營造良好的競爭氛圍，也會平衡原有納稅主體的心理落差，激勵其及時納稅。
（三）對電子商務征稅是發(fā)展的必然趨勢
按我國電子商務近幾年迅速發(fā)展的態(tài)勢，不久便將步入成熟期，加之我國現(xiàn)階段對電子商務的征稅決心不斷提高，相關政策不斷出臺，對電子商務進行全面征稅指日可待，對貿易市場的公平性必定有所好轉。
二、電子商務稅收征管上存在的問題
（一）稅收設置的問題
1.稅收主體難以確定。稅務機關在進行納稅時，將會在判定其納稅人時遇到障礙。電子商務在進行稅收主體的確定時大體與傳統(tǒng)商務類似，但其交易的特殊性導致電子商務涉及的主體更廣更雜，包含了在電子商務設立機構的商家和個人，也包括了在國外設立但其收入是在我國境內取得的商家和個人，同時還有在跨國交易中提供勞務和無形資產的商家和個人，稅收主體的多樣性導致我國在進行具體稅收征管時有一定的困難。電子商務的特性也使交易雙方的聯(lián)系更加隱蔽，通過互聯(lián)網(wǎng)隨時進行交易，這也為納稅主體確認帶來不便。
2.課稅對象及具體稅種難以確定。稅收的課稅對象就是征稅的對象，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易，導致沒有傳統(tǒng)交易中的很多單據(jù)和憑證，課稅對象難以確認。電子商務的貿易商品一般分為實物型、服務型以及數(shù)字信息型三種，前兩種交易方式與傳統(tǒng)的交易方式沒有本質區(qū)別。但第三種數(shù)字信息型電子商務只要通過下載、云盤、發(fā)送就可以送達，造成稅收征管課稅對象的性質變得模糊。
如果對電子商務征稅，那么是否需要新增設稅種將是首先要考慮解決的問題，新增特定稅種將更明確電子商務稅收主體和課稅對象，但必然增加工作量，相關部門需成立相關部門，進行專業(yè)的人才培養(yǎng)，這將是一個漫長的過程。電子商務的稅種選擇也可以在已有的稅種中進行，但必須細化征管范圍，進行稅率完善。
3.征稅環(huán)節(jié)難以控制。傳統(tǒng)的跨國交易方式中，商品生產出來后，會通過各種中間商才會到買家手中，也會有海關進行征稅，征稅環(huán)節(jié)的控制有據(jù)可依，便于征管。電子商務于傳統(tǒng)交易不同，很多不是實物的商品可以跳過中間商直接到消費者的手中，這時征稅環(huán)節(jié)的就變得不易控制了，如果僅僅依靠自覺性進行申報必將導致稅收的流失。
（二）稅收征管制度上的問題
1.傳統(tǒng)稅收登記和稽查手段不適用。我國傳統(tǒng)的稅收征管是發(fā)生應稅行為的納稅主體主動到工商部門進行稅務登記，工商部門可以全面知曉納稅主體的分布和數(shù)量，從而進行有效的管理，避免稅收的流失。而在C2C模式下，商家多為個人，其分布較為分散，身份也較為隱蔽。多數(shù)情況下只需在相關交易平臺上完成注冊，繳納一些注冊費便可直接進行經營。并不用經過工商部門的審批，并且商家可以更改其IP地址導致其經營地難以確定，現(xiàn)階段的稅收登記制度和稅收征管體系還不能適應電子商務，對稅收稽查造成一定困難。
2.電子商務的稅收管轄權難以界定。電子商務交易通過互聯(lián)網(wǎng)的虛擬和無空間性導致了其不同于傳統(tǒng)交易方式，互聯(lián)網(wǎng)交易的電子的虛擬化使其難以確定并且存在隨意改動的難題，因此造成稅務機關難以確定其稅收管轄權，也無法得知稅收主體的應納稅額?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球化導致電子商務的貿易范圍遍布全球，貿易邊界模糊，貿易不限于本國，這種跨境貿易，導致進出口國會因為各自利益對貿易行為都進行征稅，造成征稅重復，明確電子商務貿易的稅收管轄將會方便其征管工作。
3.代扣代繳在電子商務中難以實現(xiàn)。代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式。代扣代繳的納稅方式使一些不易控制的稅源得到了控制。電子商務很多交易都為消費者與供貨商直接交易，省去了中間環(huán)節(jié)，此時現(xiàn)有的代扣代繳的政策就不再適用，加之電子商務的數(shù)字化和模糊化增加了逃稅的可能性。
三、完善電子商務稅收的對策
（一）借鑒國外電子商務征稅的經驗
電子商務稅收征管的問題在全球也很熱門，各國有各自的看法。歐盟提倡對其進行征管，也了一系列的措施來進行規(guī)范，2003年7月1日，歐盟開始實施電子商務增值稅新指令，這一指令具有開創(chuàng)性的意義，使歐盟成為世界上第一個征收電子商務增值稅的地區(qū)。歐盟對電子商務的征稅模式貿易市場有序發(fā)展。法國確立了電子發(fā)票的制度，同時法國設立了專門的稽查機構，具有一定的威懾力。
每個國家都有自己的國情，導致其在對待該問題和制定政策時也不盡相同，我國可以參考這些國家已有的制度，分析我國電商大環(huán)境，取精華去糟粕，制定具有中國特色的電子商務征管體系。
（二）完善征稅方案
1.明確電子商務的課稅主體及管轄范圍。制定電子商務稅收征管體系，首先應確定對誰征稅，其課稅對象應為在其平臺上進行經營活動從而獲取收益的商戶，而B2B和B2C的電子商務交易都已經有實際開設的企業(yè)，不需重復繳稅，最主要的是C2C的個人商戶。確定了課稅主體后，還需稅務部門確保能查明課稅身份，可以通過立法給予平臺運營商更大的身份查驗權利，使其有權通過國家層面的身份信息系統(tǒng)查證電子商家的所提供身份證明的真實性，防止電子商家使用虛假身份信息進行注冊。
2.確定具體征稅稅種。如果開征新的稅種，將給稅務機關帶來繁重的工作量，也會增加稅收征管的難度，所以可以選擇在現(xiàn)有的稅種上進行選擇，加以修改運用到電子商務稅收征管體系中。個人電子商務賣家應承擔增值稅以及個人所得稅，而企業(yè)的賣家一般而言承擔增值稅以及企業(yè)所得稅。同時在制定具體政策時也要考慮電子商務未來的發(fā)展趨勢，添加一些細則，對電子商務的發(fā)展留有一定的空間。
（三）加強電子商務稅收征管實施管理
對電子商務的征管主要側重于B2B的稅務征收，還需彌補B2C、C2C電子商務稅收征管上的一些漏洞，這就需要全面做好電商登記，統(tǒng)一選擇網(wǎng)上交易的專用發(fā)票來進行納稅，同時進一步實施電子商務的線上申報制度。
1.確定電子商務的稅收管轄權。電子商務的盛行使傳統(tǒng)的紙質發(fā)票不再適用，為了方便管理，同時解決稅收管轄權這個難題，我國在進行征管時應該開發(fā)一種專用的發(fā)票，該電子發(fā)票可以在電子商務交易達成付款后自動生成，同時交易取消時也會自動生成紅字發(fā)票，電子發(fā)票的生成將直接傳輸?shù)缴碳覍爡^(qū)的稅務機關，這樣不但可以防止不法分子制造虛假發(fā)票，而且解決了電子商務稅收管轄難以界定的難題。
2.完善電子商務領域的代扣代繳制度。完善電子商務領域的代扣代繳制度將減輕稅務部門進行征管的難度，減少工作量，我國的電子商務在線上進行貿易，大部分的貿易在結算時都采用電子銀行、支付寶、百度錢包等第三方支付來進行，那么稅務機關可以通過與這些平臺合作來達到代扣代繳的目的。
3.加大培養(yǎng)電子商務稅收征管人才建設的力度。稅務部門在人才建設上可以從以下兩方面入手：一是可以在部門內部選取年輕職工來進行培訓，邀請優(yōu)秀專家和學者來進行講解，調動學習的積極性；二是可以設置專門崗位進行招聘，引進具有專業(yè)技術的人才，高素質的人才將為建設我國電子商務稅收征管提供堅實有力的支持。
[參 考 文 獻]
1.電商規(guī)模迅速擴張
據(jù)中國電子商務研究中心的《2015年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，在短短的6年內，我國電子商務市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢頭越來越好。另外，據(jù)中國網(wǎng)絡信息中心的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年底，我國網(wǎng)民規(guī)模已達6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡購物用戶規(guī)模達4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網(wǎng)絡購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經濟發(fā)展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進而帶來一系列的稅收征管問題。
2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定
2009年個人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡購物市場的日益發(fā)展和用戶對網(wǎng)購要求的日益提高，個人網(wǎng)店也不斷提高對自身要求，以應對強大的市場競爭。個人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。
二、電子商務稅收征管的問題
1.電子商務稅收征管現(xiàn)狀
（1）法律規(guī)范尚待完善
2015年1月5日，國務院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡交易的納稅人應當在其網(wǎng)站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識”，在第三十三條中強調“網(wǎng)絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務經濟發(fā)展”的意見，意見強調要深入分析電子商務、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴格落實好稅收扶持政策。
（2）稅負失衡現(xiàn)象明顯
目前，我國C2C電子商務稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務仍處于實際免稅狀態(tài)，造成電子商務與傳統(tǒng)實體企業(yè)之間的稅負失衡，對傳統(tǒng)實業(yè)的發(fā)展產生一定沖擊。
（3）稅款流失規(guī)模不斷擴大
2015年中國網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模達38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴大，稅款流失也將不斷擴大。另外一些實體店和網(wǎng)絡零售店兼有的企業(yè)，將營業(yè)額轉移到網(wǎng)絡零售店，利用政策的不完善謀取利益。
2.電子商務稅收征管的困難分析
（1）納稅主體難以確認
2014年3月15日實施的《網(wǎng)絡交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡商品交易及有關服務的經營者，應當依法辦理工商登記。由于缺少必要的強制及處罰措施，多數(shù)電子商務經營者并不去辦理，使得電子商務工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。
（2）納稅地點難以確定
《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進行全部或部分經營活動的固定經營場所來確定經營所得來源地，納稅人應向管轄地稅務機關辦理稅務登記并依法納稅。然而電子商務的注冊地可以變更，并且其背后的實際經營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點和納稅人確定的難度。
（3）稅務稽查管理困難
傳統(tǒng)的稅務稽查以檢查企業(yè)紙質記錄的財務數(shù)據(jù)為主，而電子商務環(huán)境下，紙質記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務稽查人員可能并不具備相關的計算機技術，因而并不能識別，導致國家稅款流失。
三、電子商務稅收征管的建議
1.完善電商納稅人登記注冊制度
加強對C2C電子商務的征管工作，首先要做好征管的基礎工作，即和稅務登記。按照電子商務的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務登記，要在一定期限內到主管部門辦理電子稅務登記，獲取唯一的電子稅務登記標識。在辦理稅務登記的同時，稅務機關應采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結算方法、網(wǎng)絡銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務信息庫。為了達到效果，同時必須配備相應的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。
2.提高電子發(fā)票普及率
引言
由于科學技術的發(fā)展，電子商務這種新崛起的商業(yè)模式應運而生了。近些年來由于電子商務的迅猛發(fā)展，人們的日常生活方式發(fā)生了翻天覆地的變化，由以往面對面的交互方式開始逐漸向虛擬交互方式轉變。各大企業(yè)通過電子商務不僅僅降低了經營成本，還有效提升了資金的流動效率。此外人們通過網(wǎng)絡不僅可以節(jié)省了大量時間，生活的便捷性也有效提升了，但是稅收的問題也日漸凸顯，電子商務給以往的稅收政策和管理方式帶來許多前所未有的問題，為了我國的經濟健康穩(wěn)定發(fā)展，必須采取相應的有效措施。
一、電子商務征稅的重要性
我國的電子商務剛開始發(fā)展，不管是技術高低還是規(guī)模發(fā)現(xiàn)，都遠遠落后于其他發(fā)達國家。有些人認為，我國必須采取電子商務免稅的政策，如此以來能夠有效提升人們利用電子商務就業(yè)的積極性，進一步推動電子商務的發(fā)展，而且還可以擴充稅收的來源渠道。還有一部分人則持相反的態(tài)度，因為國家財政收入的主要來源便是稅收，由于電子商務的發(fā)展，其在整個商務體系中占據(jù)了非常大的比例，倘若實行免稅制度，我國財政收入必定會持續(xù)下滑，阻礙經濟健康發(fā)展。除此之外，還會嚴重影響稅收的公平性原則，沖擊傳統(tǒng)商務。
如果要對電子商務經營者的經營過程進行監(jiān)督管理，那么征管稅收是必不可少的。我國幾乎所有的電子商務經營者都經過網(wǎng)絡交易平臺，進行了注冊和登記，網(wǎng)絡交易平臺肩負著重大使命與責任。然而由于眾多因素影響，我國的網(wǎng)絡交易平臺無法全面審查所有用戶的注冊信息，出現(xiàn)了監(jiān)管的空白。所以會存在非常多的違規(guī)違法現(xiàn)象，對我國電子商務日后的健康發(fā)展產生了嚴重的阻礙作用。由此可見，實施電子商務稅收征管是必不可少的[1]。
二、電子商務征稅的原則
（1）公平稅負原則
電子商務和傳統(tǒng)商務相比，其核心皆為交易。從電子商務的角度來說，為了公平起見，電子商務的稅收必須與傳統(tǒng)商務稅收一樣。而且電子商務的模式也在不斷地發(fā)生變化，有傳統(tǒng)的風險投資逐漸轉變?yōu)楝F(xiàn)在的傳統(tǒng)行業(yè)投資。其利用傳統(tǒng)行業(yè)這個有利平臺，并且在信息化的幫助下，將大量的商品與服務在網(wǎng)絡的幫助下，超越了空間和時間的束縛。根據(jù)相關的法律政策，與傳統(tǒng)的商務相比，電子商務與其并不存在本質區(qū)別，必須按照同樣的稅率進行征收。然而作為一個新興產業(yè)，電子商務在發(fā)展的前期，國家必須要對基于大力支持，對其給予扶助，促進其健康可持續(xù)發(fā)展。
（2）稅收中性與效率原則緊密結合原則
稅收可以對經濟的健康發(fā)展產生非常強烈的調節(jié)作用，尤其是對于某些新興的行業(yè)，更是可以發(fā)揮不可替代的作用。對于新型的行業(yè)，稅收必須將其促進作用充分發(fā)揮出來，不能成為其發(fā)展之路上的絆腳石。電子商務其本身具有傳統(tǒng)商務所不具備的諸多優(yōu)勢，不僅可以降低企業(yè)的經營成本，提升企業(yè)的經營效率，還可以確保企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。從我國現(xiàn)階段的國情來說，信息化仍然處于起始階段，很多方面都尚欠成熟，而且由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡地址資源很少，企業(yè)的經營模式僵化呆板，信息化程度很低。由于上述原因，導致我國電子商務的發(fā)展受到了很大的限制，許多收稅的政策也產生了一定的阻礙作用[2]。
三、解決電子商務稅收征管問題具體對策
（1）完善代扣代繳制度
電子商務與以往的稅款繳納具有很大的區(qū)別，其能夠實現(xiàn)商家代繳代扣。也就是從支付體系著手，處理電子商務稅收征管過程之中存在的隱蔽性與流動性。在交易結束，電子商務平臺經營商將貨款轉給賣家時，交易系統(tǒng)便可以自動統(tǒng)計出貨款應當繳納的稅額，在支付成功之后，營運商及時進行代繳代扣。以網(wǎng)絡為經營渠道的企業(yè)，或者個人進行網(wǎng)絡交易時，可以在電子商務平臺的幫助下，通過金融機構的結算記錄完成代繳代扣。只要是按照稅法規(guī)定達到按次征收的，全部由金融機構代扣代繳應當納稅的金額。
（2）制定相關的法律法律
對于電子商務的稅款征收，必須要制定相應的法律法規(guī)以及實施細則，與通過部門之間進行通力合作，從而進一步實現(xiàn)多方位的立體式的監(jiān)督管理?，F(xiàn)階段我國相關的法律難以適應目前的電子商務的發(fā)展，唯有制定了完善的法律法規(guī)，才可以從根本上有效解決電子商務的稅款征收問題，將完全符合電子商務要求的稅收征管體系構建起來。
（3）塑造“網(wǎng)絡稅收時代”的專業(yè)人才
技術人才的監(jiān)管不利是電子商務稅款征收中存在的最主要問題，其作為前沿性學科，稅務機關在征稅的同時要加強專業(yè)技術人才的塑造與培養(yǎng)?，F(xiàn)階段我國面對電子商務的稅收問題，處理方式存在許多不足之處，缺乏大量的網(wǎng)絡技術人才與有關的電子商務知識。對于電子商務稅款的征收，必須在高科技手段的幫助下，對網(wǎng)上交易的真實性進行鑒定，對電子商務的活動流程進行追蹤，有效提升對電子商務稅收征管的力度。稅務機關可以與各大金融機構之間進行通力合作，在運營商交易憑臺上安裝稅控器，借助信息技術監(jiān)控電子支付，從而獲取納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)[3]。
結語
縱觀我國電子商務的發(fā)展規(guī)模以及發(fā)展空間，電子商務存在著巨大的潛力。在不就之后的將來，我國的收稅征管制度定會緊隨電子商務發(fā)展的腳步和社會經濟的發(fā)展速度，形成協(xié)同發(fā)展的狀態(tài)。由眾多人才組成的技術人稅務隊伍也會隨之涌現(xiàn)，在完善的制度下，納稅人的納稅遵從率也會顯著提升。最后形成征稅者、納稅人以及社會各界一同維護的電子商務稅收征管制度。
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【P鍵詞】電子商務； 稅收征管； 問題與對策
【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures
【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03
1 引言
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實施，大大促進了我國電子商務發(fā)展。電子商務模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。
2 電子商務對稅收征管工作的影響
根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2014年中國電子商務交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預估超過20萬億元人民幣。電子商務的快速發(fā)展在促進消費、擴大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產效率等方面起到了關鍵性的作用。但是，基于電子商務交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。
2.1 電子商務環(huán)境下納稅義務人的主體資格模糊
電子商務存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經營就很難確定具體的納稅義務人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關系，通過網(wǎng)絡實現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實身份，進而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權的沖突。這主要是源于納稅地點的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點在境內，該行為就負有繳納增值稅的義務，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權發(fā)生沖突。
2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程
稅務登記是稅收征管的起點，稅法規(guī)定納稅義務人有稅務登記的義務，進行稅務登記的目的就是為了對納稅義務人的經營業(yè)務情況進行監(jiān)控。而電子商務模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務部門不能有效地對納稅義務人的經營活動進行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務人發(fā)生了經營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導致征管紙質憑證失去基礎。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質的單據(jù)和合同上，稅務部門對于征稅企業(yè)的繳稅標準也是根據(jù)紙質的交易記載信息，而電子商務擺脫了紙質的單據(jù)，稅務機構很難再直接通過紙質記載信息了解企業(yè)的納稅標準等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務部門在審查時會遇到諸多的挑戰(zhàn)。
2.3 影響稅源監(jiān)控
稅源監(jiān)控是稅務機關對納稅義務人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務虛擬交易使得消費更加隨意性，也容易導致稅務機關不能對納稅義務人的經營活動進行監(jiān)控。
3 我國電子商務稅收征管存在的問題
當前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務基礎上的，隨著電子商務規(guī)模的不斷擴大，稅收征管難的特征更加明顯，進而暴露出我國電子商務稅收征管所存在的缺陷。
3.1 電子商務稅收征管法律機制不健全
隨著電子商務的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務模式的法律制度。雖然我國針對電子商務形式出臺了相關的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務的稅收征管問題進行詳細闡述，尤其是針對電子商務的安全問題沒有進行統(tǒng)一的規(guī)定，導致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關于電子商務經營行為納稅的義務規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務交易行為沒有做出相應的必須要進行稅務登記的規(guī)定，這樣容易給不法運營商提供偷稅漏稅的機會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費者可以通過購買電子券的方式消費，而對于該部分，餐廳經營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務部門難以發(fā)現(xiàn)。
3.2 稅務機關征管能力不足
稅務征管能力是稅務機關根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務人進行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機構法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務環(huán)境下，基于電子商務交易的虛擬化、電子化以及全球化特點，使得稅務征管能力不足。一方面是稅務部門的部分工作人員不能適應電子商務發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術的不足，進而不能及時有效地發(fā)現(xiàn)電子商務交易中發(fā)生的經營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務納稅人進行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實的經營信息等，造成納稅評估能力不足。
3.3 稅收征管模式難以適應電子商務發(fā)展
在互聯(lián)網(wǎng)技術不斷發(fā)展下，電子商務的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎上，隨著電子商務的發(fā)展，稅收征管模式已經暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時對經營活動主體的行為進行監(jiān)控，進而導致稅收征管基礎變得薄弱。
4 完善我國電子商務稅收征管的對策
從鼓勵電子商務交易發(fā)展的目的，在我國電子商務稅收征管中應該遵循以下原則。
一是公平中性原則，電子商務雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔負納稅的義務。
二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實現(xiàn)高效的稅務征收。電子商務發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強調效率，本著服務納稅義務人的原則，為納稅義務人提供高效便捷的服務。
三是維護國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎，國家的基礎建設資金來自于稅收，因此基于電子技術的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強我國稅收的征管能力。結合電子商務稅收征管建設的原則，對提高我國電子商務稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。
4.1 制定完善的電子商務稅收法律體系
電子商務的快速發(fā)展需要我國相關法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務的健康發(fā)展?；陔娮由虅斩愂照鞴苤写嬖诘姆扇毕輪栴}。
首先，我國要加快電子商務監(jiān)管法律體系的建設。在對電子商務稅收征管的過程中稅務機關會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務人電子交易的電子信息，如何保護納稅義務人的網(wǎng)絡隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。
其次，加強互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務模式進行偷稅漏稅的違法行為要給予相應的制裁，保證相關法律的落實到位。例如針對不法分子利用電子商務平臺不開發(fā)票而實現(xiàn)漏稅的行為，稅務部門要通過完善的法律給予其相應的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；
最后，制定電子商務貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結算流程。
4.2 制定合理的電子商務稅收政策
首先，要擴大電子商務稅收的納稅范圍。針對電子商務稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經驗，將數(shù)字化產品納入到增值稅的征收范圍中。當然基于保護國內電子商務發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產品可以實行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產品的電子交易實行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴大需要逐漸進行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進行試點，并且在2015年實現(xiàn)了增值稅的普及，以實現(xiàn)促進電子商務發(fā)展的目的。其次，制定電子商務優(yōu)惠政策。針對電子商務的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進電子商務的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務主體主動納稅，這樣達到擴大稅款的目的。
4.3 加強我國稅務信息化隊伍素質建設
基于電子商務的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務部門工作人員的素質以應對電子商務的快速發(fā)展。一方面作為稅務工作人員一定要在扎實的稅收專業(yè)知識的基礎上掌握豐富的計算機知識，能夠根據(jù)電子商務的特征及時了解納稅人的經營活動。例如針對當前電子商務交易隱蔽性越來越強的特點，需要稅務部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質水平。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關、網(wǎng)絡公司等相關聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網(wǎng)絡操作及必需的英語水平等等。
4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實際銷售收入的能力
據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡銷售平臺相應的服務費，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進行服務費提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內的電商納稅義務人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務的所有納稅義務人。同時，對消費者利用銷售積分（返點）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務服務商申請補償，在申請補償收入時，電子商務服務商會要求電商開具相關發(fā)票。按照服務費收取的標準，再結合電子商務服務商所持有的服務費發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。
4.5 建立電子商務職能部門的協(xié)調互動機制
建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務公共管理機制，將商務、稅務、商檢、海關、工商、銀行等融入綜合服務平臺共同管理，明確各部門職責分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實操性，為電子商務企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關等一體化的電子綜合服務窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務當局互通情報，協(xié)調一致，在稽查技術、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。
5 結語
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.17.078
0引言
隨著信息技術的飛速發(fā)展，稅收管理也步入了“大數(shù)據(jù)”時代。大數(shù)據(jù)是云計算時代的產物，是“互聯(lián)網(wǎng)+”的核心引擎，更是解決信息不對稱問題和創(chuàng)新管理模式的重要手段。不少發(fā)達國家已經將大數(shù)據(jù)資源應用于稅源控制、稅款征收，并以此來實現(xiàn)稅收的技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務創(chuàng)新。
1國內外現(xiàn)狀
1.1我國電子商務的發(fā)展及稅收征管情況
由表1可以看出，我國電子商務發(fā)展迅猛，稅源范圍廣、金額大，能為國家財政做出很大貢獻?？墒牵捎谖覈F(xiàn)行的《稅收征管法》對電子商務中納稅主體、納稅行為及稅收監(jiān)管等規(guī)定不明確，導致電子商務交易的征稅主體在法律上未明確界定、稅源無法準確控制、征管能力執(zhí)行不足等。
1.2國外電子商務稅收政策及對我國的啟示
美國對電子商務稅收制度的研究較早，經歷了漫長的討論和修正，存在很大爭議，最終從免稅走向征稅；歐盟一直以來將電子商務稅看作新的稅源，傾向于制定比較嚴格的監(jiān)管措施，成為全球首個對電子商務征收增值稅的組織。經濟與合作發(fā)展組織對電子商務稅收堅持中性、高效、確定與簡便、公平與靈活性的原則，鼓勵電子商務的發(fā)展。從國際形勢來看，其他國家或組織在對電子商務征稅問題的做法上還是有區(qū)別的。在我國，電子商務在近十年的發(fā)展中，對稅收收入已產生了較大的影響，為促進市場公平，保證國家財政收入，我國應該對電子商務進行征稅。但考慮到鼓勵電子商務發(fā)展、增加國家經濟收入，以提高我國國際競爭力，我國可以對電子商務征稅采取減稅或者暫時免稅政策。
2大數(shù)據(jù)分析的特點與優(yōu)勢
2.1大數(shù)據(jù)分析的概念
大數(shù)據(jù)分析是指摒棄傳統(tǒng)的抽樣分析方法，采用全部的數(shù)據(jù)進行分析處理的方法。由于大數(shù)據(jù)具有體量巨大、類型多樣、處理速度快、價值密度低的特點，所以它打破了傳統(tǒng)思維的分析方法。通過在即時更新的海量數(shù)據(jù)中提取有用的信息，使得到的結果具有實時性。在大數(shù)據(jù)時代，稅收征管也應與當前形勢緊密聯(lián)系，及時轉變傳統(tǒng)思維，才能提出新的創(chuàng)舉。
2.2大數(shù)據(jù)分析在稅收征管中的優(yōu)勢
大數(shù)據(jù)思維的建立是區(qū)別于傳統(tǒng)稅收的關鍵，可彌補稅收征管中的信息不對稱等問題，通過為征納雙方提供有效的溝通渠道，將稅收風險降到最低。將大數(shù)據(jù)思維運用到稅收征管實踐中，既能將大數(shù)據(jù)思維進行推廣至其他領域，又能彌補我國電子商務稅收征管的空白，為我國財稅體制改革作出應有的貢獻。
3大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應用
3.1稅源控制
稅源管理是稅收征管工作的關鍵，大數(shù)據(jù)的突出作用在于解決信息不對稱問題。同時，大數(shù)據(jù)也為實現(xiàn)稅源管理提供了可靠的技術支撐，進而引發(fā)了一場稅源管理的革命。
稅源控制的實質就是納稅主體的確定，現(xiàn)行電子商務中商家的注冊制度存在嚴重問題，不少商家未實行實名注冊，交易記錄不真實甚至隱瞞交易行為，這給稅收征管帶來了嚴重的挑戰(zhàn)。對此，相關管理部門應該通過立法，嚴格執(zhí)行商家實名制注冊，使得電商經營活動規(guī)范化。同時，稅務機關應運用電子信息技術識別電子商務交易的真實記錄，對電商發(fā)放實現(xiàn)加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，并發(fā)放電子式身份證明作為數(shù)字身份證，實施納稅人“三證合一、一照一碼”的管理。這樣可以使得網(wǎng)上稅收信息公開化，打破信息不對稱等局面，通過這一措施來控制稅源，以達到確定所有納稅主體的目的。
3.2稅款征收
在稅款的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)行實體征稅制度已經不適用于電子商務的征收征管。對此，政府部門應該做出如下突破：第一，根據(jù)電子商務稅收的特殊性，在國家稅務總局成立專門的電子商務稅收管理機構負責電子商務稅收的征收和管理，各省分別成立電子商務稅收征管部門，由國家稅務總局實行對電子商務稅收征管的垂直領導，檢查和督導各地電子商務稅收征管機構完善稅收登記、稅收管理、稅收稽查等制度；第二，稅收征管部門與第三方網(wǎng)絡交易平臺進行合作，按照法律規(guī)定的征稅項目，在依法確定交易行為確實發(fā)生后，在消費者支付環(huán)節(jié)中，網(wǎng)絡交易平臺的系統(tǒng)自動按照相關稅目和稅率扣除應繳稅款，并自動進入相關財政賬戶；當涉及到退貨而產生退稅問題時，可以先把電子發(fā)票打印出來，將相關退貨發(fā)票做好標記，按月清算。同時，商家可以按月抵扣相P進項稅額。這樣能有效防止網(wǎng)絡交易過程中交易行為隱蔽、計稅困難等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。
3.3稅收監(jiān)管與稽查
在大數(shù)據(jù)的背景下，所有的電子商務交易信息都保存在交易平臺上，這就形成了一個良好的共享機制。地稅與國稅稅務信息共享，跨區(qū)稅務部門信息共享，稅務部門與其他政府部門信息共享（比如工商、住建、國土等部門），稅務部門與銀行、保險等金融機構共享。同時，稅務部門還應充分利用新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等第三方信息平臺來披露并挖掘隱藏信息。在稅收監(jiān)管方面，首先，稅務機關可以通過互聯(lián)網(wǎng)+來完善稅收風險評估機制；其次，稅務機關可以從多方（電商所開電子發(fā)票與第三方支付平臺等）收集的信息來進行比對、甄別，并檢查是否存在偷稅漏稅的行為。隨著信息技術的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的容量不斷增加，現(xiàn)在已經可以實現(xiàn)部分數(shù)據(jù)的永久保存，從而避免了交易信息的保存年限問題。由于大數(shù)據(jù)信息量大，稅務機關在進行稅收稽查時可以通過關鍵字檢索，比如稅號查詢、代碼查詢等方式進行有效數(shù)據(jù)的提取，避免了到實體店中去翻閱紙質資料的繁瑣，從而大大提高了稅務機關人員的工作效率，同時也降低了征稅成本。
4結語
在當今時代，商業(yè)模式日趨多元化，電子商務的發(fā)展極大地沖擊了傳統(tǒng)商業(yè)，對實體經濟的發(fā)展造成了碾壓式的打擊，使得電子商務的發(fā)展成為了當前經濟發(fā)展的趨勢。在這場人類歷史上前所未有的重大商業(yè)變革中，電子商務極大地促進了經濟的發(fā)展。但是，我們也應看到電子商務發(fā)展帶來的一系列問題。合理運用大數(shù)據(jù)分析，有利于加強完善電商的管理，解決電子商務中的稅收問題，促進電商與實體商家的公平發(fā)展，保證國家的稅收權益，使社會在公平與經濟效率之間找好平衡點。
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二、境外電子商務稅收征管經驗借鑒
隨著電子商務的迅猛發(fā)展，其開放性和流動性給世界各國（地區(qū)）稅收帶來了沖擊和挑戰(zhàn)，電子商務造成的稅收流失也越發(fā)嚴重。無論發(fā)達國家（地區(qū)）還是發(fā)展中國家（地區(qū)），都基于本國（地區(qū)）經濟利益的考量，對電子商務稅收征管持有各自的觀點和立場，部分國家和地區(qū)已經進行了相應的征稅實踐，形成了如下經驗。
1.確立電子商務征稅稅制
一是世界各國普遍認同稅收中性原則，充分肯定了對電子商務征稅的觀點。絕大多數(shù)國家規(guī)定了商品銷售和勞務收入等征稅范圍，包括軟件、音像制品、游戲等在線數(shù)字產品（除美國外）。例如，美國大多數(shù)州及許多城市的政府向電子商務消費者征收地方銷售稅；印度于1999年規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費，在印度征收預提所得稅（武漢市國際稅收研究會課題組，2015）。二是世界各國將電子商務稅收納入現(xiàn)行課稅范圍，并未開征諸如“現(xiàn)金流量稅”“比特稅”等新稅。歐盟于1998年發(fā)表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展》的報告，決定對成員國居民網(wǎng)購商品或勞務的行為一律按20%的稅率征收增值稅；又于2003年規(guī)定非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務，還是向歐盟個人消費者提供電子商務，都要繳納增值稅。歐盟主要是拓展了增值稅制，平衡了歐盟居民企業(yè)與非歐盟居民企業(yè)之間的稅收負擔。
2.建立電子發(fā)票制度
電子發(fā)票在電子商務征稅中具有不可忽視的重要性。歐盟、新加坡以及中國臺灣地區(qū)都在應用電子發(fā)票，為了進一步擴大其實施范圍，各國（地區(qū)）稅務部門采取了一系列措施強化電子發(fā)票的推廣使用。2004年1月1日，歐盟《電子發(fā)票指導綱要》正式生效實施，建立起了適用于歐盟內部市場的統(tǒng)一發(fā)票開具平臺，極大促進了發(fā)票從紙質向電子化過渡。新加坡的電子發(fā)票工程在2006年啟動試點，2008年開始向經營者全面推廣應用電子發(fā)票系統(tǒng)，并于當年11月實現(xiàn)全面覆蓋。中國臺灣地區(qū)采取“自愿試點、分步推進、政府配合社會”發(fā)展電子發(fā)票，以社會力量為主建設的加值服務中心；經稅務機關核準，采取對外租賃的方式提供電子發(fā)票服務，并收取相應費用；納稅人利用加值服務中心可以獲得發(fā)票匯集、分析利用等加值服務。
3.選擇合理的征稅方式
傳統(tǒng)紙質發(fā)票征稅的關鍵環(huán)節(jié)是工商登記和稅務登記，主要涉及發(fā)票申領、開具、接收、查驗、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等業(yè)務流程，由于部分稅收征管的特殊性，又出現(xiàn)了代扣代繳和委托代征等方式。針對電子商務稅收的特殊性，境外大多采取代扣代繳方式，在交易支付環(huán)節(jié)進行稅款的征收。例如，美國規(guī)定電子商務企業(yè)向消費者收取消費稅，然后由電子商務企業(yè)所在州的州政府向電子商務企業(yè)征收地方銷售稅；但當電子商務企業(yè)與消費者位于不同州的時候，要求電子商務稅收由消費者所在州征收，電子商務企業(yè)有代收代繳該稅的義務。歐盟成員國開發(fā)了一款集電子商務和自動扣稅于一體的軟件，自動分離購物款和稅款，將購物款劃到公司賬戶，稅款劃到稅務部門。
4.制定電子商務稅收優(yōu)惠政策
電子商務能夠促進消費、增加就業(yè)、鼓勵小眾創(chuàng)業(yè)和大眾創(chuàng)新、降低流通成本、帶動相關行業(yè)的發(fā)展，從而促進經濟發(fā)展，最終增加政府財政收入。因而，世界各國都在大力發(fā)展電子商務，出臺一些保護和扶持政策。例如，美國為了促進電子商務的發(fā)展，多次延緩對在線數(shù)字產品進行征稅；歐盟對電子商務企業(yè)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅；日本給予年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅優(yōu)惠政策。
三、電子商務稅收征管機制設計
1.電子商務稅收的電子發(fā)票征管架構
中國物流與采購聯(lián)合會與2011年7月的《中國電子發(fā)票藍皮書》認為電子發(fā)票是指交易主體在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，由稅務機關賦碼，通過稅務機關電子發(fā)票管理系統(tǒng)或其他電子方式開具、傳輸和接收并反映收付款的電子憑證。項目組認為，電子發(fā)票是發(fā)票的新型電子載體，由稅務機關進行電子賦碼和電子簽名，并統(tǒng)一發(fā)放使用，通過網(wǎng)絡加密存儲、開具和傳輸，能真實反映一切單位和個人在購銷商品、提供勞務或接受服務以及從事其他經營的活動，可作為財務收支的法定憑證和會計核算的原始依據(jù)以及審計機關、稅務機關執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。電子發(fā)票具有合法性、真實性、統(tǒng)一性、全程無紙化、可追溯性、不可抵賴性等特征，天生吻合了電子商務稅收征管。項目組采用電子發(fā)票對電子商務進行稅收征管，主要以電子發(fā)票整合服務平臺為中心（具體架構如圖1所示），前端連接電子商務平臺，延伸至電子商務企業(yè)（B店和C店）以及消費者；后端連接銀行或第三方支付平臺、會計系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)以及金庫系統(tǒng)，并與認證中心相連。
2.電子商務的納稅主體類型
按照電子商務交易模式類型，納稅主體主要分為B2B經營者、B2G經營者、B2C經營者、C2C經營者等，本文主要對B2C經營者、C2C經營者等納稅主體予以說明。一方面，B2C經營者是在電子商務平臺注冊的企業(yè)或公司，一般需要進行工商注冊和稅務登記。這類交易的過程可追溯，納稅證據(jù)便于收集，交易量大，單筆交易額較低，但是由于C方客戶群數(shù)量巨大，所以累計交易額不容忽視。另一方面，C2C經營者是在電子商務平臺進行虛擬注冊的個人，少部分已經進行工商注冊和稅務登記，大部分是沒有進行工商注冊和稅務登記的。雖然其交易的規(guī)模較小，交易金額較低，但是交易頻繁，累計交易額仍不容忽視。
3.電子商務稅收征管的主要流程
利用電子發(fā)票對電子商務征稅的業(yè)務流程涉及發(fā)票申領、開具、接收、查驗、抽獎、兌獎、歸集、核銷入賬等環(huán)節(jié)。在征管架構圖中，電子發(fā)票整合服務平臺要求納稅人進行虛擬注冊或臨時登記，能夠為受票人提供發(fā)票查驗、核銷、入賬等功能，為消費者、稅務、工商、海關、銀行等部門提供聯(lián)網(wǎng)查詢發(fā)票信息的功能，滿足受票人驗證發(fā)票信息真實性需求，支持多樣化的查詢渠道接入，減少虛假發(fā)票、大頭小尾票等情況的發(fā)生。此外，還能提供財務軟件將電子發(fā)票轉換為電子憑證的通用接口，方便消費者獲取發(fā)票后簡單、快捷、安全的進行入賬報銷。總之，該架構可以從全數(shù)字化角度加快發(fā)票的流通，消滅紙質發(fā)票，降低交易成本；同時，采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，使用PKI技術簽名和加密，從而保證電子商務交易和稅收征管各方的信息流、商流、資金流能夠無障礙地交換和應用。
4.電子商務稅收的委托代征方式
項目組認為銀行或第三方支付機構作為電子發(fā)票整合服務平臺的資金結算子平臺，利用銀行或第三支付機構對電子商務納稅主體的應納稅款進行委托代征，更能適應當前電子商務稅收的客觀現(xiàn)實。具體方式為稅務機關與銀行簽訂委托代征書，將銀行或第三方支付機構作為稅收的委托代征人，監(jiān)控與管理電子商務平臺、電子商務企業(yè)與消費者等三方的交易資金信息，將支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段，把握整個稅收的關鍵和核心環(huán)節(jié)。該委托代征方式還可以通過電子發(fā)票服務平臺整合電子商務企業(yè)的基本信息和資金流信息，可以擺脫交易分散化困境，簡化稅收征稅流程，有效分配各級財政收入，解決目前電子商務稅收流失和高成本問題。
四、電子商務稅收征管的對策建議
以上電子商務稅收征管機制取得了良好的試點成效。如“豬八戒網(wǎng)”的交易采用傳統(tǒng)發(fā)票和電子發(fā)票并存的辦法，每月開具3000~5000張發(fā)票，從2014年4月1日至2015年1月31日，共開具電子發(fā)票3381張，其中自開電子發(fā)票1886張，代開電子發(fā)票1495張；同時，珠海魅族手機從2014年11月24日至2015年2月5日開展電子商務，共開具電子發(fā)票98107張，開票總額約1.48億元。結合試點情況與我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，提出如下電子商務稅收征管的對策建議。
1.完善電子商務稅收相關法律法規(guī)和管理制度
針對電子商務的特點和發(fā)展現(xiàn)狀以及未來趨勢，盡快形成電子商務稅收法律制度體系，填補電子商務稅收征管法律制度空白。一是制定專門的電子商務稅收征管辦法。這些稅收征管辦法主要包括：《電子商務稅收征收管理辦法》《電子發(fā)票管理辦法》等，明確電子商務的納稅主體、稅務登記、課稅對象、稅種、納稅流程、征管機構、稅務檢查、法律責任等系列問題。二是補充和完善其他法律制度。深入分析電子商務應用電子發(fā)票的業(yè)務處理流程，結合網(wǎng)上開店的實際交易環(huán)節(jié)，修改完善《稅收征管法》《發(fā)票管理辦法》《電子簽名法》等現(xiàn)行法律制度與電子商務征稅不相適應的地方，在電子簽名、會計賬簿、發(fā)票管理等方面做出相應調整。三是修訂增值稅法和營業(yè)稅法?？梢詫㈦娮由虅占{入此次增值稅的擴圍之內，對通過網(wǎng)絡進行交易的所有產品（包括有形產品和數(shù)字產品）統(tǒng)一征收增值稅，以解決直接電子商務課稅對象性質模糊的難題。
2.建立電子商務稅收征管信息平臺
基于電子商務的虛擬性和無紙化，需要構建綜合稅收征管信息平臺，以電子發(fā)票打通征稅流程。一是建立電子商務納稅主體認證中心。為確定電子商務交易的雙方，以便確定納稅人，建議由國家信息產業(yè)部牽頭，稅務、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合建立納稅主體認證中心，通過一定的技術方案和加密技術確定唯一身份識別碼，編制納稅號，為每個納稅主體實行數(shù)字身份認證。二是推廣實施電子發(fā)票。由于電子商務交易及相關服務行為依托電子發(fā)票，稅務機關應大力推廣使用電子發(fā)票，每一筆電子商務交易在進行網(wǎng)上支付時自動生成電子發(fā)票，建立一個“生產商—零售商—客戶—第三方服務機構”之間能夠共同支持和使用的電子發(fā)票規(guī)則和技術平臺。
3.出臺電子商務稅收優(yōu)惠政策
以培育電子商務在全球的核心競爭力和發(fā)揮拉動內需、解決就業(yè)的重要民生作用為導向，制定有針對性的電子商務稅收優(yōu)惠政策，促進電子商務產業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。首先，制定針對電子商務稅收委托代征的手續(xù)費制度，研究科學合理的委托代征/代開傭金比例，以便提高委托代征人的積極性。其次，稅收立法部門和稅務機關可以通過制定消費者抽獎制度以及擴展電子發(fā)票的中獎范圍和受眾數(shù)量、加大獎勵力度，甚至設立大獎、巨獎來激勵電子商務消費者主動索票。最后，結合國家對高新技術企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，按照行業(yè)、區(qū)域的不同劃分，對主動繳納稅金的電子商務平臺和企業(yè)制定合理的優(yōu)惠額度和信用評級。
【中圖分類號】F724.6 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069（2009）-04-0050-01
一、電子商務下稅收問題的挑戰(zhàn)
近二十年來，電子商務取得長足的發(fā)展，2008年1月29日世界互聯(lián)網(wǎng)媒體測評機構“尼爾森在線”公布的研究數(shù)據(jù)顯示；全球在線購物的網(wǎng)民已經達到85%。截至2008年3月13日，按用戶數(shù)量計算，中國已經超過美國而成為全球最大的互聯(lián)網(wǎng)市場。網(wǎng)絡市場購物成交額達到590億元。據(jù)淘寶網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，截至2007年12月31日，中國的網(wǎng)購人數(shù)超過5500萬。由于電子商務交易總額的迅速擴大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來源。但是，怎么樣操作，還是一個難題。電子商務下稅收面臨以下挑戰(zhàn)：
（一）征稅對象界定問題。傳統(tǒng)貿易的稅收征管主要是依據(jù)交易雙方所提供的勞務或商品買賣等，并對其有明確的規(guī)定。但是電子商務的網(wǎng)絡信息技術可將有形商品的銷售等直接轉化為數(shù)字化形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)隨時購買、瀏覽或下載所需要的數(shù)字商品。稅務機關很難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控通過網(wǎng)絡銷售數(shù)字化產品的真實情況，因而無法據(jù)以征稅。
（二）納稅主體的判斷問題。在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的，不存在任何問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，電子商務中的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段（如支付寶）都是以虛擬方式出現(xiàn)的。所有這些，都造成了稅務機關對納稅人身份判定上的難度。
（三）稅收管轄權的界定問題。稅收管轄權的范圍一般來說是指一個國家的政治權利所能達到的范圍。世界各國要么采用地域稅收管轄權要么實行居民稅收管轄權。但是在電子商務下交易都是依托于各自的網(wǎng)站，無法確定經營者所在地或經濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地，使得確定是地域或居民稅收管轄權進行征稅很難。
（四）稅收征管體制問題。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務登記、查賬征收和定額征收基礎之上。電子商務的虛擬化、無形化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子商務模式下，納稅人通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，并且不需要經過工商部門的批準，傳統(tǒng)的計征手段不能對電子商務的交易信息實行有效跟蹤。電子信息技術的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購．支付．甚至數(shù)字化產品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高．電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時電子貨幣使供求雙方的交易無需經過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡進行轉賬結算，稅務機關很難進行有效監(jiān)督。
（五）稅款流失風險問題。隨著電子商務的壯大，越來越多的企業(yè)進行網(wǎng)上經營，其最直接的結果是傳統(tǒng)貿易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行傳統(tǒng)的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的對策，以及中國大量低層次、素質低的征管人員造成大量征稅征管盲區(qū)，從而導致大量稅款流失。
二、電子商務下稅收應對策略
（一）完善現(xiàn)行稅制，制定有關電子商務的稅制條款。國家應該重視和研究電子商務下的稅收問題，電子商務的出現(xiàn)而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，避免稅收的流失，主要包括現(xiàn)行稅制為基礎，明確電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調整與電子商務相關的各個稅種中增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確電子商務模式下銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率，逐步調整稅制結構，對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。便于征稅。
（二）加強對從事電子商務企業(yè)的日常監(jiān)管。電子商務的主體是企業(yè)，因此，必須對企業(yè)進行有效的監(jiān)管。其一是建立企業(yè)備案制度，要求所有開展網(wǎng)上經營業(yè)務的單位將與上網(wǎng)有關的電子信息上報當?shù)囟悇諜C關，進行登記、注冊、注銷登記，便于稅務機關控制與管理。其二是電子商務業(yè)務單獨會計核算制度。要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產品銷售等業(yè)務，并將上網(wǎng)的資料報送稅務機關備案，便于稅務機關控制與管理。三是實現(xiàn)信息共享，要聯(lián)合財政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務運作規(guī)則及應對電子商務稅收問題的解決方案，建立管理信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)電子商務信息共享。
（三）建立適合電子商務的新稅收征管體系。電子商務中的一個主要的問題是稅收征管中稅務部門與納稅人之間信息不對稱，使得電子商務中的稅收征管出現(xiàn)了盲區(qū)。因此，解決問題的關鍵是解決信息不對稱問題。我建議從三個地方著手：一是加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設，抓緊形成覆蓋全國稅務系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務機關與相關金融部門以及網(wǎng)上商業(yè)用戶相連，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務稅收登記制度，納稅人只要從事網(wǎng)上交易，必須到當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關對納稅人申報有關上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核，限時不辦理的進行嚴格的處罰措施。三是是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅
控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，與金融機構、網(wǎng)絡技術部門及公證部門緊密配合開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因為電子商務的出現(xiàn)稅收的大量流失。
（四）培養(yǎng)適合電子商務模式下的稅收征管專業(yè)人才。目前我國稅務部門大多缺乏網(wǎng)絡技術人才，缺乏必需的電子商務知識。電子商務的稅收征管，需要大量既精通信息技術，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才。因此，要順應時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子網(wǎng)絡知識的復合型人才，著力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務、信息技術、外語、法律及管理等方面的人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前面，才能實現(xiàn)真正意義上的電子稅務。
參考文獻：
隨著20世紀末信息技術的飛速發(fā)展，電子商務逐漸成為人們進行商業(yè)活動的新模式，一方面給世界經濟注入了新的活力，另一方面由于電子商務改變了傳統(tǒng)的貿易形態(tài)，使商品的交易方式、勞務提供方式、支付方式等都與過去有著很大的不同，產生了一些新的稅收征管問題。據(jù)2008年10月30日《新民晚報》刊登的消息：國稅總局稱所有取得收入的網(wǎng)絡交易都應繳稅。但我們必須看到的是電子商務虛擬化等特征使得電子商務條件下的稅收工作變得困難，為稅務稽查提出了新的挑戰(zhàn)。
一、電子商務引發(fā)的稅收征管問題
電子商務在改變傳統(tǒng)貿易方式，給企業(yè)、消費者提供更多商機和便利的同時，也因其本身所具有的特點對現(xiàn)行稅收征管產生了很大沖擊。
（一）稅務登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務中，很多情況下，經營者只需要設立一個網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可以開展電子商務。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉移到虛擬的網(wǎng)絡空間。在現(xiàn)實的世界中，很難找到其固定的營業(yè)場所，造成稅源失控。
（二）課稅憑證電子化，導致征管和稽查難度加大。電子商務發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無紙化的數(shù)字信息所取代，其傳遞交流不會留下任何痕跡，使稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤查詢。加之在電子商務中，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統(tǒng)賬簿憑證管理中所要求的真實性、準確性和完整性也無從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
（三）網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務征管形成挑戰(zhàn)。電子商務的發(fā)展促使銀行紛紛上網(wǎng)經營。與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行具有方便快捷、成本低廉等優(yōu)點。網(wǎng)上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實現(xiàn)無名化交易，電子貨幣、網(wǎng)上銀行將逐步取代傳統(tǒng)的貨幣、實體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務機關難以把握銷售數(shù)量、銷售收入、交易主體所處的國家甚至交易本身，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。
二、國際社會應對電子商務稅收問題的理論與實踐
目前，不同的國家和國際組織出于自身的經濟利益和對電子商務涉稅問題的不同考慮，制定出各自的電子商務稅收政策。
（一）美國。1996年11月，美國財政部了《全球電子商務的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項針對電子商務的重要稅收原則：一是不開征新稅并實行稅收中性原則，即不應該因為對電子商務的課稅而對各經濟主體的經濟行為產生扭曲作用；二是按居民管轄權征稅原則。
（二）澳大利亞和新西蘭。針對電子商務帶來的稅收問題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務的公司必須將納稅登記號展示在其網(wǎng)站上。第二，推廣電子申報。澳大利亞自1990年首先對個人所得稅引入了電子申報，其后擴大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報。2000年7月1日，澳大利亞通過了有關電子簽名的法案，從而對納稅人實行電子申報給予了法律上的認可。
（三）歐盟。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的電子商務的迅猛發(fā)展，使現(xiàn)行的歐盟增值稅體系面臨挑戰(zhàn)。1998年底，歐盟委員會提出了對電子商務采取的稅收原則：1、除致力于修改現(xiàn)行各稅種尤其是增值稅，使之適應電子商務外，不開征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務。3、現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應確?；ヂ?lián)網(wǎng)稅收的征收效率，推行電子發(fā)票、電子記賬和電子申報。
三、國際社會的理論與實踐對我國稅收征管新模式研究的幾點啟示
我國現(xiàn)行的稅收制度是建立在稅收征管法規(guī)、征稅主體、稅收種類、課稅對象（納稅人）、課稅強度、征稅地點、課稅環(huán)節(jié)等要素有機結合的基礎之上的。現(xiàn)行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務交易的虛擬化、有形商品的數(shù)字化、信息商品與信息服務的出現(xiàn)、交易范圍的全球化給現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收制度帶來了極大的沖擊，使得我們必須及時研究電子商務環(huán)境下的這些新現(xiàn)象、新案例，適時修改、完善傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新稅收征管模式。
（一）規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)絡中的電子商務交易行為
盡管電子商務活動是完全建立在一個虛擬的市場環(huán)境，但是從事電子商務交易活動的主體仍然是企業(yè)或個人，服務器、電腦、互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)站只不過是其從事商務活動的手段之一，只要政策法規(guī)規(guī)定企業(yè)或個人在其電子商務的網(wǎng)站、頁面都要披露工商注冊地、注冊的固定經營場所、聯(lián)系方式、經營管理代表者的相關信息，則無論其服務器放置在哪里，也無論這些企業(yè)、個人是否在網(wǎng)吧或其他可以接入互聯(lián)網(wǎng)的任何地點從事電子商務交易活動都可以按傳統(tǒng)的工商行政、稅收管理方式進行相應的管理。
（二）加強對數(shù)字化商品的分類界定
如有形商品數(shù)字化后的銷售，可以界定為銷售貨物，但對其下載后的用途上要做出“嚴禁復制”的嚴格限制，規(guī)范網(wǎng)絡消費者的消費行為，對于允許復制的數(shù)字化商品，可以界定為特許權使用，對提供網(wǎng)上信息、咨詢服務、遠程教育等信息化服務的業(yè)務，可以界定為提供勞務征收營業(yè)稅。另外，對于電子商務中的訂單、買賣雙方的合同等電子銷售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎，但是稅務部門可以要求打印電子銷售憑證，作為稅務申報，審核的依據(jù)，同時稅務部門應加快稅收征管的信息化建設，及時了解各種電子銷售憑證的特點，加強與信息安全認證中心與電子銀行的協(xié)作，完善能夠識別、認定、監(jiān)控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應電子商務環(huán)境下稅收征管的需求。
（三）深入研究電子商務環(huán)境下的全新商業(yè)模式的特征
中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0291-02
一、我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務快速發(fā)展，便捷實惠的網(wǎng)上購物已逐漸成為我國大中城市消費者主流的消費方式。根據(jù)《2013年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，中國電子商務市場交易規(guī)模達10.2萬億，同比增長29.9%。這個龐大的市場不僅對傳統(tǒng)貿易形成了巨大沖擊，對建立在傳統(tǒng)貿易基礎上的稅收征管體系也產生了重大影響，電子商務稅收問題不得不引起我們的重視。
二、我國電子商務稅收征管現(xiàn)狀
從實際征管情況來看，稅務機關面臨的挑戰(zhàn)主要集中在兩大方面。
（一）電子商務對稅收要素的影響
稅制要素是指構成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務的虛擬性、開放性、可數(shù)字化打破了傳統(tǒng)的有關于稅收要素的認定，在一定程度上對稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。
1.納稅主體不清晰?，F(xiàn)在還沒有關于電子商務銷售商的注冊、登記的強制要求，也不要求辦理稅務登記，導致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務部門在征稅時，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。
2.納稅對象不明確。在電子商務中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯(lián)網(wǎng)下載的收費軟件等虛擬產品，并且這些產品都很容易互相傳遞，產品無形化，適用稅種不明，稅務部門對商品的本質難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進行，更別說考慮其應該征收哪個稅種。
3.納稅期限、納稅地點無法確定。現(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務發(fā)生時間，而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的在線交易，既沒有紙質發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。
（二）電子商務對稅收征管流程的影響
1.電子商務對稅務登記的影響。稅務登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務條件下，納稅人不需要經過工商部門批準，企業(yè)只要按照網(wǎng)站要求進行了注冊，就可以在網(wǎng)上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規(guī)對從事電子商務的企業(yè)或個人如何在網(wǎng)上進行稅務登記、按照何種方式進行稅務登記有明確規(guī)定，這使得稅務機關難以發(fā)現(xiàn)通過電子商務進行貿易活動的應稅行為。
2-電子商務對賬簿、憑證管理的影響
在電子商務中，傳統(tǒng)的紙質憑證（如真實合同、賬簿、發(fā)票、單據(jù)等）為無紙化的數(shù)字信息所取代，賬簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制和保存。電子憑證因為可以輕易修改變得缺少可信度，并且隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，致使稅務機關難以獲得有關納稅人全面準確的交易信息和交易憑證，導致稅收征管沒有確切可靠的憑證。
3.電子商務對稅務稽查的影響
電子商務稅務稽查是保障電子商務稅收征管不可缺少的重要一環(huán)。然而，電子商務“無紙化、無址化、無形化”的特點無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰(zhàn)?！盁o紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認標準難以適用；“無形化”使稽查課稅對象的性質變得難以確定。
三、借鑒國際經驗
隨著電子商務經濟的快速增長，世界各國都非常重視電子商務稅收征管問題。我們要對國外電子商務稅收制度的進行分析，借鑒國際經驗。
（一）美國
美國始終主張對電子商務實行免稅的政策。美國作為電子商務發(fā)展最陜、應用最廣、普及率最高的國家頒布了《全球電子商務選擇稅收政策》，主張電子商務無國界、無限制，并且提倡對全球范圍內電子商務免稅的優(yōu)惠政策。美國電子商務的成功很大一部分取決于政府的鼓勵和支持，實用的政策和政府的支持是電子商務發(fā)展的關鍵因素。
（二）歐盟
歐盟的電子商務稅收制度與美國恰恰相反，支持電子商務的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認為凡是屬于稅收范圍內的都應該一視同仁，充分體現(xiàn)稅收公平原則，也就是說新興貿易與傳統(tǒng)貿易的差別不應該成為其免稅的理由。電子商務只是新型貿易，但是也是貿易活動的范疇，理應征稅。四、我國電子商務稅收法律制度的完善措施
（一）健全電子商務稅收法律體系
我國應改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
（二）設計一套科學的電子商務稅收管理體系
完善電子商務稅收征管除了健全完善現(xiàn)行稅收法律體系，還需要設計一套科學的電子商務稅收管理體系以及其他技術層面的支持。
1.建立電子商務統(tǒng)一登記平臺。
各級政府部門應聯(lián)合建立“電子商務統(tǒng)一登記平臺”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務統(tǒng)一登記平臺”進行登記，才能向服務商申請域名、開展網(wǎng)上交易?！半娮由虅战y(tǒng)一登記平臺”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統(tǒng)一平臺，還將與稅務、海關、工商、財政部門、國際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、第三方支付、網(wǎng)絡交易平臺及網(wǎng)上商業(yè)用戶的網(wǎng)絡全面連接，實現(xiàn)各項業(yè)務的網(wǎng)上操作，真正實現(xiàn)電子商務稅收的電子化。
2.建立電子商務稅務系統(tǒng)
（1）在電子商務統(tǒng)一登記平臺登記之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，登記內容包括納稅人姓名、實際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認證證書、資金支付方式及相關銀行賬號或信用卡號等。納稅人應以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡經營，并設置唯一的網(wǎng)上結算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務登記證。納稅人應將稅務登記證在網(wǎng)站主頁上標明，供稅務機關和交易客戶監(jiān)督。
中圖分類號：D922.22 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01
一、我國電子商務稅收政策存在的問題
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經實現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網(wǎng)店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網(wǎng)為例，作為我國最大的C2C電子商務網(wǎng)站，其2012年的交易總額突破3萬億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網(wǎng)店一年下來將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國電子商務稅收政策存在的問題
（一）納稅觀念存在誤區(qū)
受美國、日本等電子商務比較發(fā)達國家的影響，我國電子商務運營商在納稅觀念中存在以下幾點誤區(qū)：
1.實施電子商務免稅可保持電子商務的價格優(yōu)勢，對于電子商務競爭力的增強也有著重要作用。電子商務與國際貿易的結合則可進一步加大對全球貿易的擴張。
2.電子商務是基于計算機技術與互聯(lián)網(wǎng)技術的新興商務概念，免稅政策有利于電子商務的發(fā)展，同時也可為網(wǎng)絡發(fā)展提供一個全新的機遇。
3.免稅政策可促使電子商務的快速發(fā)展，進而可緩解我國日益嚴峻的就業(yè)壓力。
小額交易在電子商務交易中普遍存在，如果對其也征稅的話極有可能會出現(xiàn)征稅成本過高的現(xiàn)象，與稅收的效率性原則不符。
（二）稅收立法滯后
我國電子商務稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現(xiàn)行稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個人所得稅法中均沒有針對電子商務稅收的相關法規(guī)。在此情況下，個人和企業(yè)就會抓住法律漏洞逃避納稅，進而使得我國財政收入大大降低，而這對實體經濟的發(fā)展也是極不公平的。除此以外，我國電子商務在稅收立法中還涉及電子證據(jù)法律效力與電子支付中的簽名效力問題。
（三）稅收制度不明確
電子商務稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權有關，具體問題如下：
1.征稅要素難以確定。較之實體企業(yè)，電子商務企業(yè)的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因為購買者與生產者均可隱藏身份或會住所，電子消費監(jiān)管難度較大；電子商務中的交易信息將以數(shù)字化的形式實現(xiàn)傳遞，傳統(tǒng)交易中的紙質單據(jù)和憑證將被省略，進而將導致瞌睡對象難以確定。電子商務的適用稅種、稅率等也較難確定。
2.稅收管轄權難以確定。
電子商務的迅速發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)交易在地理上的界限，但這對收入來源地的判定以及地域管轄權的實行帶來了較大的難度，國家間的稅收管轄權紛爭現(xiàn)象層出不窮。還有些商戶或企業(yè)甚至會出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。
（四）稅收征管難度大
傳統(tǒng)稅源管理手段失效和技術平臺、相關機構及專業(yè)人才的缺乏均是導致電子商務稅收征管難度大的原因。我國現(xiàn)有的稅務登記方法對電子商務企業(yè)是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認定。信息不對稱現(xiàn)象較為嚴重，這對稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國目前的稅收信息系統(tǒng)中仍存在較多問題，如信息系統(tǒng)覆蓋不全面、信息收集與共享技術不完善、管理與技術結合不緊密等，因而無法在此技術水平下對電子商務進行征稅。此外，既懂電子商務技術又通曉稅收政策的專業(yè)人才的缺乏也影響著電子商務征稅的實施。
二、解決我國電子商務稅收政策存在問題的對策
（一）加強稅收宣傳與教育
行業(yè)人士以及社會大眾對電子商務稅收政策的認識錯誤對我國實施電子商務稅收征管造成了較大的困難。對此，稅務部門需加強電子商務稅收宣傳工作，改正電子商務征稅的錯誤觀念，強化納稅人的納稅意識。在進行電子商務稅收宣傳時，稅務部門需將稅收流失的危害、稅收法律法規(guī)以及稅收原則等內容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。
（二）完善稅收法律體系
完善稅收制度方可為實施電子商務征稅提供法律依據(jù)，方可避免稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。對此，我國相關部門需從我國實際經濟情況及電子商務發(fā)展狀況出發(fā)，在嚴格遵循稅收基本原則的前提下進行電子商務稅收政策及法律法規(guī)的制定與完善。鑒于我國電子商務仍處于成長階段，全面的電子商務稅收法律還不適合其目前的發(fā)展狀況，因此完善電子商務稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現(xiàn)行的稅收法律法。
（三）明確稅收制度
我國境內所有從事網(wǎng)上交易的電子商務納稅人均需向其主管稅務機關進行稅務登記，并需向稅務機關提供工商營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的營業(yè)范圍、組織機構代碼證、納稅人身份證明、網(wǎng)上經營網(wǎng)址、電子郵件、網(wǎng)上銀行賬號等資料。主管稅務機關需嚴格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過納稅登記申請，并被賦予唯一的納稅識別碼。使用電子商務交易專用電子發(fā)票有利于加強對電子商務交易稅收的征管。此外，為了實現(xiàn)對電子商務稅收的高效征管，我國可采用第三方代扣代繳制度。
（四）構建征稅技術平臺
智能軟件在支付寶、財付通這類提供電子商務交易支付服務的第三方系統(tǒng)中的應用可在交易金額支付完成時自動開具電子發(fā)票并可將其發(fā)送至稅務機。征稅技術平臺的構建則可幫助納稅義務人在網(wǎng)上就完成納稅申報、稅款繳納和稅收宣傳等相關稅收征管功能。電子商務稅收管理信息共享系統(tǒng)的建立十分有必要，因此我國各級稅務機關需加強自身網(wǎng)絡建設工作，盡早實現(xiàn)對電子商務稅源的有效網(wǎng)絡監(jiān)控與稽查。另一方面，稅務機關還需聚焦物流和資金流來解決電子商務稅收征管問題，并通過與物流部門、支付系統(tǒng)建立相關信息網(wǎng)絡體系共享找到監(jiān)控電子商務交易稅收信息的突破口。電子商務的稅收征管力度與稅務人員的稅收專業(yè)知識以及信息技術的掌握程度密切相關，因此稅務機關需定期組織稅務人員進行電子商務理論知識、計算機網(wǎng)絡技術以及稅收管理業(yè)務的學習與研究，并積極引進技術先進的優(yōu)秀人才，充分調動稅務人員的工作積極性與主動性。
三、結束語
無可否認，電子商務的出現(xiàn)為我們的生活帶來諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收制度和稅收征管技術造成了極大的沖擊。對此，我們必須在法律、技術與制度上作出反應，從各個方面完善稅收征管方式，促進電子商務的健康發(fā)展。
參考文獻：
