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時(shí)間：2023-08-16 09:20:33
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
Abstract:Intangible assets is with broad and narrow the points. It belongs to the category of generalized intangible assets no matter which is a legal entity or technical assets. But in accounting, intangible assets is usually for special understanding. Attemp-ting to the unique Angle of view, on the basis of the new accounting standards, using the comparative research, along the intangible assets' the life of the enterprise, this article fully analyses the similarities and differences of intangible assets and fixed assets accounting calculation and explores how to perfect the intangible assets accoun-ting based on the mature technology of the fixed assets accounting.
概述
無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分,凡沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)的資產(chǎn),都屬于廣義無(wú)形資產(chǎn)的范疇。但會(huì)計(jì)上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解,指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等等。
就自然屬性而言,無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著天壤之別。從社會(huì)屬性看,無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卻存在很多相似之處。二者都是長(zhǎng)期資產(chǎn),在企業(yè)中都要經(jīng)歷進(jìn)入、存續(xù)、退出這樣的生命歷程。然而,與固定資產(chǎn)核算相比,無(wú)形資產(chǎn)的核算歷史很短,核算技術(shù)還不成熟。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)核算方面,借鑒了固定資產(chǎn)核算的方法和技術(shù),使得無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算接近了許多。本文擬以無(wú)形資產(chǎn)的生命歷程為主線,比較無(wú)形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算的異同,并研究進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策。
1.無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的核算
無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)主要有兩個(gè)渠道,外來(lái)和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn),來(lái)源包括購(gòu)入、吸收投資和接受捐贈(zèng)等等,其會(huì)計(jì)核算比較成熟,與固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)的核算基本一致。
企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn),與之可比的固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個(gè)建造過(guò)程中,發(fā)生的一切相關(guān)支出全部資本化。而無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目只允許部分研發(fā)支出資本化,具體規(guī)定為:對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,區(qū)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。而開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用。如符合相關(guān)條件,予以資本化;否則,仍計(jì)入當(dāng)期損益。
無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風(fēng)險(xiǎn)程度不同。前者風(fēng)險(xiǎn)程度非常高,尤其是研究階段成功的可能性很低,研發(fā)支出費(fèi)用化是貫徹會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),有一定的合理性。但弊端也是顯而易見(jiàn)的,甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分沒(méi)有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn),開(kāi)發(fā)階段支出類(lèi)別的劃分條件也比較理論化,對(duì)研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難,實(shí)際應(yīng)用可操作性差,可能會(huì)使資產(chǎn)確認(rèn)帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。二是不符合可比性要求。因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)往往會(huì)跨越會(huì)計(jì)期間,如上一會(huì)計(jì)期間研發(fā)尚未完工,將發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用,而下一期研發(fā)取得成功,又將支出計(jì)入資產(chǎn)。前后期會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致,影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當(dāng)研發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn),由于準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整,則無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面,研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實(shí)反映。作為報(bào)表使用者,很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的含金量,也無(wú)法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。
無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)項(xiàng)目的核算,不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶(hù)設(shè)置方面,借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶(hù),設(shè)立“在研項(xiàng)目”賬戶(hù),歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)模仿“在建工程減值準(zhǔn)備”這一備抵賬戶(hù)設(shè)立“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”賬戶(hù),預(yù)計(jì)未來(lái)研發(fā)項(xiàng)目失敗可能發(fā)生的損失。相應(yīng)的核算過(guò)程隨之變化。
研發(fā)過(guò)程核算的改進(jìn):
(1)會(huì)計(jì)期間,用“在研項(xiàng)目”賬戶(hù)歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,借記“在研項(xiàng)目”,貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等。
(2)會(huì)計(jì)期末,估計(jì)研發(fā)失敗的可能性,按一定比例計(jì)提“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”,借記“管理費(fèi)用”,貸記“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”。
研發(fā)結(jié)束核算的完善:
(1)如果研發(fā)項(xiàng)目成功,按所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)將已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn),借記“無(wú)形資產(chǎn)”、“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”,貸記“在研項(xiàng)目”、“管理費(fèi)用”。
(2)如果研發(fā)項(xiàng)目失敗。按已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“在研項(xiàng)目失敗準(zhǔn)備”后,余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失,借記“管理費(fèi)用”,貸記“在研項(xiàng)目”。
這樣的會(huì)計(jì)處理,可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟(jì)損失的巨大風(fēng)險(xiǎn),盡量減低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊,有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開(kāi)發(fā)的熱情,增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時(shí),無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本,真實(shí)地反映出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理,有利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確解讀。
2.無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)的核算
無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)期間,由于各種原因可能引起無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。由于使用之外的原因引起的價(jià)值變動(dòng),即無(wú)形資產(chǎn)的增值或減值。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則,無(wú)形資產(chǎn)只考慮減值的核算。與包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的幾乎所有資產(chǎn)對(duì)這一問(wèn)題的處理完全相同。會(huì)計(jì)期末,無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較,如果發(fā)生減值,計(jì)提減值的處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù),貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。當(dāng)減值因素消失或者部分消失時(shí)。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)如出一轍,都不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)因使用發(fā)生的價(jià)值減少,也就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo),是無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)主要問(wèn)題。在新準(zhǔn)則中,無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)核算的性質(zhì)和思路完全一致。無(wú)形資產(chǎn)仿照固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”賬戶(hù),也專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù),貸記“累計(jì)折舊”賬戶(hù),不影響固定資產(chǎn)的賬面余額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)也借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù),貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù),也不影響無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。
當(dāng)然,無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的核算并不是固定資產(chǎn)同類(lèi)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單復(fù)制,也存在著某些差異。
(1)時(shí)間差異,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起止時(shí)間不同。當(dāng)月取得的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月應(yīng)開(kāi)始進(jìn)行攤銷(xiāo);當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。而固定資產(chǎn)則是當(dāng)月增加的,當(dāng)月不計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的當(dāng)月照提折舊。
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和范圍
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能夠從企業(yè)中分離出來(lái)，并能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出租或交換的非貨幣資產(chǎn)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源途徑，可分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)和自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。按照是否可辨認(rèn)性可分為可確指無(wú)形資產(chǎn)和不可確指的無(wú)形資產(chǎn)兩種。無(wú)形資產(chǎn)的范圍一般包括以下七種：專(zhuān)利權(quán)；非專(zhuān)利技術(shù)；商標(biāo)權(quán)；著作權(quán)；土地使用權(quán)；特許經(jīng)營(yíng)權(quán)；商譽(yù)等。其中商譽(yù)是否作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)，在國(guó)際上以及我國(guó)范圍內(nèi)尚存在一定爭(zhēng)議。通常，國(guó)際慣例是將商譽(yù)劃分在無(wú)形資產(chǎn)以外，而國(guó)內(nèi)卻是將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
按照我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：
（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況，結(jié)合企業(yè)管理人員結(jié)構(gòu)的合理性、車(chē)間軟、硬件的先進(jìn)程度、生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等因素，綜合分析是否滿(mǎn)足利用無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的條件。特別是要排除利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)后形成的新產(chǎn)品，在未上市或剛上市即會(huì)碰到其他強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品，嚴(yán)重阻礙了產(chǎn)品新上市的銷(xiāo)售，產(chǎn)品的上市帶來(lái)的不是經(jīng)濟(jì)效益，而是經(jīng)濟(jì)損失以及庫(kù)存積壓，那么，將會(huì)導(dǎo)致為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益這一核心目標(biāo)成為泡影。
（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量
在實(shí)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，離不開(kāi)成本的可靠計(jì)量這一重要內(nèi)容。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無(wú)法可靠計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)是符合無(wú)形資產(chǎn)范疇的。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)，由于其自創(chuàng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，故不能作為無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算。
三、無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值
無(wú)形資產(chǎn)的取得有如下幾種，因取得方式的不同，相關(guān)計(jì)量方式的計(jì)算也有所不同。
（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的金額入帳。包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
（二）換入無(wú)形資產(chǎn)的核算
當(dāng)企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)是以非貨幣性資產(chǎn)交換，或者少量的收、支補(bǔ)價(jià)獲得的。其入帳價(jià)值的核算，按非貨幣易換取的方式分為以下三種情況：
（1）完全通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
（2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，并收到少量貨幣資產(chǎn)交換的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益-補(bǔ)價(jià)后的余額
（3）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，并支付少量貨幣資產(chǎn)交換的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)
（三）通過(guò)資本投入取得的無(wú)形資產(chǎn)
根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)中的規(guī)定，企業(yè)收到的以無(wú)形資產(chǎn)形式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議定價(jià)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。但按投資時(shí)點(diǎn)是否為企業(yè)初發(fā)股票，而使無(wú)形資產(chǎn)入帳價(jià)值的核算方式有所不同：
（1）如投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，不是處于被投資企業(yè)首次發(fā)行股票之時(shí)，那么該無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值將按照投資合同或協(xié)議定價(jià)。
（2）如投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，適逢被投資企業(yè)首次發(fā)行股票上市的時(shí)點(diǎn)。因企業(yè)的股票上市發(fā)行價(jià)格是由被投資者向投資者詢(xún)價(jià)而獲取的，尚無(wú)法用明確的市價(jià)來(lái)計(jì)量，在這種情況下，企業(yè)接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資者的帳面價(jià)值核算。
通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》的規(guī)定核算。通常是由債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值核算。如涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占重組債權(quán)數(shù)量的比例來(lái)確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入帳價(jià)值。
四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
企業(yè)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，分析判斷其使用壽命。影響無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)的因素主要有以下幾個(gè)方面：無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、攤銷(xiāo)的方法、預(yù)計(jì)使用壽命以及無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的開(kāi)始時(shí)間等。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)從可供使用當(dāng)月開(kāi)始，按預(yù)計(jì)使用年限折合成月份，按月攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不攤銷(xiāo)。對(duì)于攤銷(xiāo)年限，法律也有相關(guān)規(guī)定：合同規(guī)定了受益年限，而無(wú)相關(guān)法律規(guī)定年限的，攤銷(xiāo)期參照合同規(guī)定的受益年限；合同未規(guī)定受益年限，而有法律規(guī)定年限的，攤銷(xiāo)期參照法律規(guī)定年限。如果即有法律規(guī)定年限，也有合同規(guī)定的受益年限，攤銷(xiāo)期則取兩者較短者來(lái)分?jǐn)?。?duì)于既沒(méi)有合同規(guī)定的受益年限，也沒(méi)有法律規(guī)定的年限，則攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)十年。
另外，對(duì)于已經(jīng)提足攤銷(xiāo)額后，無(wú)論是否在繼續(xù)使用，仍不應(yīng)該再計(jì)提攤銷(xiāo)。提前處置的無(wú)形資產(chǎn)，如尚有未攤銷(xiāo)完的部分，也不能再繼續(xù)計(jì)提攤銷(xiāo)，而應(yīng)在處置當(dāng)月，將攤余價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。
五、無(wú)形資產(chǎn)的減值
（一）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的定義
在企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，因企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)落后造成資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置等原因，無(wú)形資產(chǎn)的凈值高于可收回價(jià)值，在這種情況下，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）無(wú)形資產(chǎn)減值跡象有如下幾種：
（1）無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格下跌嚴(yán)重，降低的價(jià)格與使用當(dāng)中產(chǎn)生或?qū)⒁a(chǎn)生的折舊或跌價(jià)差距較大。
（2）資本市場(chǎng)處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大，對(duì)企業(yè)會(huì)有不良影響的時(shí)期。
（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）無(wú)形資產(chǎn)由于使用年限已久，技術(shù)水平落后。
（5）無(wú)形資產(chǎn)將被提前處置，或即將停止使用。
（6）公司的財(cái)務(wù)報(bào)告表明，無(wú)形資產(chǎn)可能創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)利益低于原計(jì)劃的，不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)的成本。
（三）檢查無(wú)形資產(chǎn)減值的方式：
依照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行比較，并檢查各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，并相應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的減值檢查步驟分為三步：
1、檢查無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值，即凈值
根據(jù)企業(yè)的類(lèi)型，合理安排時(shí)間，定期檢查無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，至少于每年年末檢查一次，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值進(jìn)行預(yù)估，無(wú)形資產(chǎn)凈值與可收回金額之間的差額，列為無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體檢查內(nèi)容包括：原無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)落后，無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，并已被新的技術(shù)所替代；資本市場(chǎng)中，該無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)格下跌嚴(yán)重，并且沒(méi)有恢復(fù)原價(jià)的可能；其他各種證據(jù)，可表明該無(wú)形資產(chǎn)的凈值超過(guò)可收回金額的情況。
2、可收回金額的確認(rèn)
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等
（四）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，則表明，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額也在同時(shí)發(fā)生改變。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，表明，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可能發(fā)生損失，應(yīng)將此確認(rèn)為一項(xiàng)損失，應(yīng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為一項(xiàng)損失，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
自計(jì)提減值準(zhǔn)備的次月開(kāi)始，其每月攤銷(xiāo)金額的計(jì)算應(yīng)結(jié)合減值后新的帳面價(jià)值與攤銷(xiāo)期重新計(jì)算。即：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，攤銷(xiāo)期應(yīng)=總攤銷(xiāo)月份-已攤銷(xiāo)月份。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回。
六、結(jié)束語(yǔ)
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，無(wú)時(shí)不刻均有各種風(fēng)險(xiǎn)的存在。只有充分確保資產(chǎn)存在的真實(shí)性，不高估資產(chǎn)或收益，才能保持企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)同步。在現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)更多的關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的核算，特別是無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量，才能更好的做到減少及控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨的工作。
中圖分類(lèi)號(hào):F273.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào):1009-9166(2010)023(C)-0165-01
一、企業(yè)中那些資產(chǎn)屬于無(wú)形資產(chǎn)
企業(yè)資產(chǎn)通常分為兩大類(lèi),即有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),有形資產(chǎn)通常包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)又分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)資產(chǎn)。2006年我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》認(rèn)為,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指:能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
只有同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):符合無(wú)形資產(chǎn)的定義;與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言,局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則,許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無(wú)法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的理解應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn):
1、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)。這主要是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言,無(wú)形資產(chǎn)是客觀存在的而又是看不見(jiàn)、摸不著的;同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)雖然無(wú)獨(dú)立的實(shí)物形態(tài),但又往往依托于某一特定的實(shí)體。如商譽(yù)依托于企業(yè)整體資產(chǎn),土地使用權(quán)依托于土地等。2、無(wú)形資產(chǎn)具有收益性。無(wú)形資產(chǎn)除了能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)揮作用外,還能夠?yàn)槠渌姓吆褪褂谜邘?lái)經(jīng)濟(jì)效益或者是超額利潤(rùn),特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更是如此,這也正是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值所在。3、無(wú)形資產(chǎn)是具有某種特殊權(quán)利的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)中的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權(quán)利,都屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)所保護(hù)的范圍。而且這些特殊權(quán)利還具有壟斷性、獨(dú)占性和排他性的特點(diǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
隨著無(wú)形資產(chǎn)重要性日益提高,將有更多的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目納入無(wú)形資產(chǎn)核算體系中加以確認(rèn),以反映更加準(zhǔn)確詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息。一般而言,要確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)按性質(zhì)劃分包括以下四類(lèi):1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn),是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研究開(kāi)始過(guò)程中所形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式,包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密等。2、市場(chǎng)資產(chǎn),是指企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)可能獲得的潛在利益總和。3、結(jié)構(gòu)性資產(chǎn),如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀等。4、人力資產(chǎn),指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的與員工有關(guān)的優(yōu)勢(shì),由知識(shí)與學(xué)習(xí)知識(shí)的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構(gòu)成。
三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)就是確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量。通常來(lái)說(shuō),無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)方法具有以下優(yōu)點(diǎn):基本體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的原始形成過(guò)程,信息較充分,易于被信息使用者接受;歷史成本計(jì)價(jià)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的可靠性原則,具有確定性和穩(wěn)定性,反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值。
新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,這一規(guī)定與舊準(zhǔn)則沒(méi)有變化,但是具體操作上有以下的區(qū)別:
1、取消了原準(zhǔn)則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”。這條規(guī)定取消后,企業(yè)就可以根據(jù)投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值。但是,如果議定價(jià)格不公允,要按照公允價(jià)值調(diào)整。2、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)階段支出的核算,新準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入之間的不確定性程度的大小來(lái)確定相應(yīng)的處理方法。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究支出與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待,無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)劃分為兩個(gè)階段:研究階段和開(kāi)發(fā)階段。3、購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格超過(guò)正常信用條件延期支付的,按照支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的現(xiàn)值計(jì)量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產(chǎn)”,收入的確認(rèn)也有類(lèi)似的規(guī)定。這是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn),考慮時(shí)間價(jià)值,以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。
四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
一、前言
2006年財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。新所得稅準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，要求對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。本文對(duì)現(xiàn)代企業(yè)所得稅計(jì)算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義、核算程序和必要性進(jìn)行了分析，可供大家交流。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義
1.更加全面的提供所得稅會(huì)計(jì)信息。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其進(jìn)行核算，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過(guò)程，同時(shí)也能提供更多有用的信息。
2.為報(bào)表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來(lái)稅款的資產(chǎn)或?qū)?lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)。
3.所得稅費(fèi)用的核算更為簡(jiǎn)單和準(zhǔn)確。無(wú)論未來(lái)稅率變動(dòng)多少次，調(diào)整的所得稅費(fèi)用均采用一次性計(jì)入方式，核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡(jiǎn)化和準(zhǔn)確。
4.為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的過(guò)程中，每一暫時(shí)性差異都能夠準(zhǔn)確地反映出與其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時(shí)可以與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)起來(lái)，為稅務(wù)稽查提供了便利。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序
1.確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
2.分析、計(jì)算暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)(或負(fù)債)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，小于則形成可抵扣暫時(shí)性差異；與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，小于則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3.確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)一方面應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)交所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；另一方面，應(yīng)將由可抵扣暫時(shí)性差異前期轉(zhuǎn)入的可抵扣虧損以及前期轉(zhuǎn)入的尚可抵扣的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來(lái)期間所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，如果某一期間的稅率發(fā)生變動(dòng)，還應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。
4.計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)－(期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn))＝當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額＋期初遞延所得稅凈資產(chǎn)－期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。
四、當(dāng)前我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性
首先，在國(guó)際上，會(huì)計(jì)經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負(fù)債觀收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換過(guò)程。2001年我國(guó)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可以采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(不包括遞延法、債務(wù)法即損益表債務(wù)法)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合自己的所得稅核算方法。但是，由于多種方法的并存，造成各企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年2月。財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始實(shí)施。鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行)。要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
其次，由于會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用信息，稅法的目標(biāo)是保證國(guó)家財(cái)政收入，兩者之間的差異不可避免。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，使資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延稅款”項(xiàng)目金額更具有實(shí)際意義，也更為科學(xué)。另一方面，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)所引起的未來(lái)現(xiàn)金流量的變化，遞延稅款余額經(jīng)按實(shí)際變動(dòng)或預(yù)計(jì)變動(dòng)的稅率進(jìn)行調(diào)整后，能反映出企業(yè)當(dāng)前和今后與納稅影響有關(guān)的現(xiàn)金流量。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，在資產(chǎn)負(fù)債表上能清楚地反映企業(yè)預(yù)付將來(lái)稅款的資產(chǎn)或?qū)?lái)應(yīng)付稅款的義務(wù)，不僅符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而且有助于投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，是按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表的期末遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)能真實(shí)、可靠地反映其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的金額，符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。另外，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)、明確，并增加了各企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性，易于理解與分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
最后，會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終必然要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。2005年，隨著歐盟、俄羅斯和我國(guó)香港地區(qū)先后采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前已有90多個(gè)國(guó)家采用或表示要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在這種背景下，我們當(dāng)然不應(yīng)游離于全球會(huì)計(jì)國(guó)際化的潮流之外。同時(shí)，在國(guó)際貿(mào)易中，歐盟不完全承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，理由之一就是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大。在我國(guó)一些應(yīng)訴反傾銷(xiāo)的企業(yè)當(dāng)中，也屢屢因?yàn)闀?huì)計(jì)制度不接軌而失敗。所得稅業(yè)務(wù)是世界性共同業(yè)務(wù)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是全部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的一個(gè)重要組成部分。因此，筆者認(rèn)為，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改革或選擇上，我們的目標(biāo)應(yīng)該是在適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的前提下，順應(yīng)會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。
五、小結(jié)
總之，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對(duì)于其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法更加科學(xué)、合理。它提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠、可比，我們財(cái)會(huì)人員應(yīng)在業(yè)務(wù)能力上，逐步適應(yīng)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的需要，提高對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解和運(yùn)用能力，降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成本。
增值稅是以商品或勞務(wù)價(jià)值中的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。由于新增價(jià)值或商品附加值不好計(jì)算,所以在實(shí)際操作中一般采用間接法:用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,其余為納稅人實(shí)際繳納的增值稅。因此,增值稅的主要特征就是計(jì)稅時(shí)允許扣除購(gòu)入商品及勞務(wù)的已納稅金。對(duì)于購(gòu)入流動(dòng)資產(chǎn)已納稅金世界各國(guó)均允許扣除,而對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅金不同國(guó)家則有不同的處理方式,由此分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。
我國(guó)于2009年1月1日起在全國(guó)實(shí)行增值稅改革,即由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除,其征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以扣除,其征稅對(duì)象相當(dāng)于消費(fèi)資料。由此可見(jiàn),生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問(wèn)題上。
一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍
1. 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣的范圍
消費(fèi)型增值稅下,一般納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅可以確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,具體準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目為:
(1)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)固定資產(chǎn);(2)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);(3)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的;(4)為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用。
需要注意的一是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)指的是使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具模具等,房屋及建筑物不納入抵扣范圍;二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的,即使取得了2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也不允許抵扣。
2.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的范圍
(1)納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程);
(2)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目;(3)將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi);(4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);(5)非正常損失的在建固定資產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);(6)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇;(7)從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況。消費(fèi)型增值稅下對(duì)取得固定資產(chǎn)所含稅金予以扣除的業(yè)務(wù)只針對(duì)一般納稅人。小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅依然計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。
二、固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
在2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之前,增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)區(qū)納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)施的是增量抵扣法。同增量抵扣法相適應(yīng),會(huì)計(jì)核算在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下開(kāi)設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄對(duì)固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該方法使得增值稅明細(xì)科目設(shè)置過(guò)于繁瑣,實(shí)際操作中容易混淆出錯(cuò)。
2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之后,國(guó)家允許企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣。全額抵扣法下,企業(yè)不需另設(shè)增值稅明細(xì)科目,在原有的“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄里就可以核算固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)。具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)如下:
1.納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
(1)外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)
增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后,對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣,在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅和購(gòu)進(jìn)一般貨物一樣,允許單獨(dú)核算,不需計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,會(huì)計(jì)處理方法與材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法相同。
例:甲企業(yè)(一般納稅人)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明:價(jià)款10萬(wàn)元,稅額為1.7萬(wàn),支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,取得運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票,全部款項(xiàng)已用銀行存款支付(會(huì)計(jì)分錄以萬(wàn)元為單位)。
借:固定資產(chǎn)10.93(10+1×93%)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.77(1.7+1×7%)
貸:銀行存款 12.7
(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
例:甲企業(yè)購(gòu)入需要安裝設(shè)備一臺(tái),價(jià)款10萬(wàn)元,增值稅額1.7萬(wàn),全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批,實(shí)際成本為1萬(wàn)元,發(fā)生安裝人員工資共0.5萬(wàn)元(會(huì)計(jì)分錄以萬(wàn)元為單位)。
1)購(gòu)買(mǎi)需要安裝設(shè)備
借:在建工程10
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7
貸:銀行存款11.7
2)發(fā)生安裝費(fèi)用
借:在建工程 1.5
貸:原材料 1
應(yīng)付職工薪酬 0.5
3)工程完工
借:固定資產(chǎn)11.5
貸:在建工程11.5
2. 納稅人自建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
(1)購(gòu)買(mǎi)工程物資
消費(fèi)型增值稅下,為自建固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的工程物資,支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)。
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
(2)領(lǐng)用工程物資
借:在建工程
貸:工程物資
(3)工程領(lǐng)用原材料
消費(fèi)型增值稅下,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)處理一樣,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。
借:在建工程
貸:原材料
(4)工程領(lǐng)用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品
在建工程領(lǐng)用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品,視同銷(xiāo)售,計(jì)算應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)核算上,工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品可以確認(rèn)為收入,也可以按照自產(chǎn)產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)賬。
借:在建工程
貸:庫(kù)存商品(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(5)工程完工將多余的工程物資轉(zhuǎn)作原材料
借:原材料
貸:工程物資
例:1)甲企業(yè)購(gòu)入工程物資用于建造專(zhuān)用設(shè)備,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明:價(jià)款20萬(wàn)元,稅額3.4萬(wàn),全部款項(xiàng)以銀行存款支付。2)建造專(zhuān)用設(shè)備過(guò)程中,領(lǐng)用工程物資15萬(wàn),領(lǐng)用原材料1萬(wàn)元,領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品2萬(wàn)元(售價(jià)3萬(wàn)元,增值稅率為17%),發(fā)生工程人員工資2萬(wàn)元。3)設(shè)備建造完工并交付使用,將多余工程物資轉(zhuǎn)作原材料。
1)借:工程物資20
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4
貸:銀行存款23.4
2)借:在建工程 18
貸:工程物資 15
原材料1
應(yīng)付職工薪酬2
借:在建工程2.51
貸:庫(kù)存商品 2
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 0.51(3×17%)
3)借:固定資產(chǎn)40.51
貸:在建工程40.51
借:原材料5
貸:工程物資 5
3.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:營(yíng)業(yè)外收入
銀行存款
例:甲企業(yè)接受某企業(yè)捐贈(zèng)機(jī)床一臺(tái),價(jià)款20萬(wàn)元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額為3.4萬(wàn)。甲企業(yè)用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用0.2萬(wàn),并取得運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票(會(huì)計(jì)分錄以萬(wàn)元為單位)。
借:固定資產(chǎn)20.186(20+0.2×93%)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.414(3.4+0.2×7%)
貸:營(yíng)業(yè)外收入 23.4
銀行存款 0.2
4. 接受投資固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:實(shí)收資本
資本公積―資本溢價(jià)
5.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)核算
當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損時(shí),未攤銷(xiāo)完的固定資產(chǎn)原值已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下式:
轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度折舊辦法計(jì)提折舊后,計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
6.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)核算
當(dāng)固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的金額計(jì)算公式同固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
7.銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算
已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。消費(fèi)型增值稅下,銷(xiāo)售固定資產(chǎn)就同銷(xiāo)售一般貨物一樣,應(yīng)計(jì)算并交納增值稅。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
8.固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)核算
納稅人的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目;(3)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(4)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(6)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。
納稅人有上述視同銷(xiāo)售貨物行為而未作銷(xiāo)售的,以視同銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
借:在建工程
長(zhǎng)期股權(quán)投資
利潤(rùn)分配―應(yīng)付利潤(rùn)
應(yīng)付職工薪酬
營(yíng)業(yè)外支出
貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
當(dāng)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后,固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生較大變化。全額抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有開(kāi)設(shè)新的增值稅明細(xì)科目,比增量抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要簡(jiǎn)單易懂。
【參考文獻(xiàn)】
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1前言
軟件產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界上增長(zhǎng)最快的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，并將成為21世紀(jì)推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。軟件?lèi)企業(yè)上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的特點(diǎn)已直接影響到該類(lèi)企業(yè)在成本、利潤(rùn)、稅務(wù)中的賬務(wù)處理方式。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，軟件企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在著這樣或那樣的問(wèn)題，導(dǎo)致軟件企業(yè)財(cái)務(wù)核算概念模糊，既不利于軟件企業(yè)的管理，又使得軟件企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)相關(guān)部門(mén)、稅法相關(guān)部門(mén)難以形成有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)處理問(wèn)題。因此，不斷完善軟件企業(yè)會(huì)計(jì)管理規(guī)范、法律法規(guī)具有理論意義和應(yīng)用意義。
2軟件企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題分析
2.1無(wú)形資產(chǎn)核算的問(wèn)題
軟件開(kāi)發(fā)作為軟件企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，與軟件開(kāi)發(fā)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)自然是軟件企業(yè)的重要資產(chǎn)，因此軟件企業(yè)中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)、核算以及披露等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題應(yīng)得到相應(yīng)的重視。
（1）無(wú)形資產(chǎn)減值的可操作性差
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所謂的資產(chǎn)減值是資產(chǎn)賬面的價(jià)值超過(guò)其可收回金額的善。其中可收回金額是關(guān)鍵所在，由于其不確定性，導(dǎo)致計(jì)量難度很大。另外，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提判斷、確認(rèn)計(jì)提等方面，軟件企業(yè)往往靠企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的主觀性判斷，缺乏客觀有力的證據(jù)。特別是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)可收回金額的預(yù)計(jì)較為困難，大幅減少軟件企業(yè)非法操作存在的可能性。
（2）無(wú)形資產(chǎn)的披露不符實(shí)際
無(wú)論是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露無(wú)形資產(chǎn)整體處理的要求，還是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的整體處理的方法，都是比較簡(jiǎn)單，一般只要求按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別來(lái)披露其攤銷(xiāo)年限，期初和期末金額，變動(dòng)情況和其原因，以及無(wú)形資產(chǎn)的減值。由此軟件企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容往往是片面的，使會(huì)計(jì)信息使用者常常沒(méi)有得到充足的信息，保證不了相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量往往是不高的。
2.2收入確認(rèn)的問(wèn)題
（1）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中的價(jià)格轉(zhuǎn)移問(wèn)題
對(duì)于大多數(shù)軟件企業(yè)，尤其是以系統(tǒng)集成為主營(yíng)業(yè)務(wù)的軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，基本上都存在著捆綁銷(xiāo)售行為，這種銷(xiāo)售行為不僅僅在同一個(gè)合同中得以體現(xiàn)，也有可能在同一期間（或比較接近的期間）同時(shí)發(fā)生的多筆銷(xiāo)售合同中體現(xiàn)。在目前的中國(guó)軟件業(yè)的實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)將整個(gè)捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按完工百分比法確認(rèn)收入，有些企業(yè)則將軟件產(chǎn)品、安裝服務(wù)和維護(hù)部分作為一個(gè)軟件整體按完工百分比來(lái)確認(rèn)收入，硬件部分則以交付來(lái)確認(rèn)收入，也有企業(yè)把所有的收入都放在整個(gè)系統(tǒng)集成項(xiàng)目完成后來(lái)確認(rèn)收入，總體上國(guó)內(nèi)目前沒(méi)有一個(gè)比較統(tǒng)一的規(guī)則，這也就給了一些企業(yè)留下收入確認(rèn)“數(shù)字游戲”的空間，一些企業(yè)可以通過(guò)在軟硬件銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中隨意定價(jià)來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。
（2）定制軟件收入確認(rèn)的問(wèn)題
從實(shí)際情況看，對(duì)于定制軟件，有些企業(yè)簽訂的是提供技術(shù)服務(wù)合同，有些簽訂的是商品買(mǎi)賣(mài)合同，非常混亂。且大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中均未明確說(shuō)明“定制軟件”是歸入商品銷(xiāo)售，還是技術(shù)服務(wù)或提供勞務(wù)，往往只是簡(jiǎn)單照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于銷(xiāo)售商品通常在符合條件的情況下一次確認(rèn)收入，而提供勞務(wù)則可以按完工百分比法按進(jìn)度確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)上對(duì)定制軟件這類(lèi)特殊收入若不加以特別規(guī)定，就給企業(yè)調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入及利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。當(dāng)利潤(rùn)過(guò)多時(shí)，對(duì)年末未完工的定制軟件視作商品銷(xiāo)售，期末暫不確認(rèn)收入；反之，就將定制軟件視作提供勞務(wù)，按完工百分比法確認(rèn)收入。
3對(duì)軟件公司會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議
2.1無(wú)形資產(chǎn)
（1）評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化
軟件產(chǎn)品不同于無(wú)形資產(chǎn)，評(píng)估其價(jià)值是需要相關(guān)的軟件專(zhuān)業(yè)知識(shí)和對(duì)軟件市場(chǎng)情況的了解，因此企業(yè)應(yīng)配備足夠的專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估師。由于軟件市場(chǎng)信息萬(wàn)變，軟件企業(yè)可以根據(jù)具體情況進(jìn)行定期或不定期（每年至少一次）重新評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)。在重新評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)帶來(lái)的現(xiàn)金量的流入的現(xiàn)值。如果重新評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)增無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相反，如果重新評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值小于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)該調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。另外，鑒于謹(jǐn)慎性原則，無(wú)形資產(chǎn)調(diào)增的金額不能夠超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值。
（2）無(wú)形資產(chǎn)披露的充分性
更加詳細(xì)的披露無(wú)形資產(chǎn)的情況，同時(shí)提高披露的頻率。第一，披露內(nèi)容。披露通常而言，企業(yè)都把無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的資產(chǎn)類(lèi)別中列示。除此之外，一方面，設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”核算其攤銷(xiāo)情況，另一方面會(huì)在附注中列示無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源、增值/減值情況。建議在這基礎(chǔ)上，應(yīng)該再另設(shè)單獨(dú)附表，用于反映對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入有較大影響但是不能準(zhǔn)確用貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)的情況。比如，企業(yè)的形象、良好的組織關(guān)系。第二，披露頻率。軟件企業(yè)可以縮短無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)告時(shí)間間隔，根據(jù)市場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)的更新情況和價(jià)值的變動(dòng)情況，結(jié)合企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的情況，及時(shí)地準(zhǔn)確地反映無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，供軟件企業(yè)管理者以及利益相關(guān)者做出決策，降低會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。
2.2收入類(lèi)
（1）依據(jù)軟件產(chǎn)品的性質(zhì)不同而采用不同的確認(rèn)方法
就完全產(chǎn)品化的軟件而言，鑒于其具有通用化的特點(diǎn)，在流通環(huán)節(jié)中價(jià)格較為明確，因此可以根據(jù)協(xié)議價(jià)格或者標(biāo)準(zhǔn)合同上的價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入。對(duì)于這類(lèi)型產(chǎn)品的生產(chǎn)性企業(yè)都可以按照這種確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)收入。另外，對(duì)于客戶(hù)化的產(chǎn)品，由于每一個(gè)產(chǎn)品的客戶(hù)要求不同、成本投入不同、完成期限不同，因而可以采取完工百分比法作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，確認(rèn)收入。同時(shí)，如果軟件產(chǎn)品使用前涉及到調(diào)試問(wèn)題，根據(jù)收入確認(rèn)原則，還應(yīng)該在根據(jù)實(shí)際情況，在很有可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入的情況下才確認(rèn)收入。
（2）依據(jù)不同的銷(xiāo)售方法而采用不同的確認(rèn)方法
如果產(chǎn)品是單獨(dú)銷(xiāo)售的，可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的關(guān)于銷(xiāo)售商品以及提供勞務(wù)的處理辦法進(jìn)行收入確認(rèn)。如果產(chǎn)品是非單獨(dú)銷(xiāo)售的，與其他多種要素捆綁在一起銷(xiāo)售的，可以考慮各種因素中影響收入確認(rèn)的因素，分析其是否已經(jīng)交貨，是否存在退回的情況，如果退回是否影響到收入的確認(rèn)，對(duì)收入的影響比率是多少，是否涉及到影響整個(gè)交易的正常運(yùn)行等等，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，確認(rèn)收入。
2.3成本類(lèi)
（1）完善成本分配方法
當(dāng)前的軟件企業(yè)的產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本的分配方法都存在著嚴(yán)重的缺陷，以致于對(duì)產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本的核算信息通常存在著失真、不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致不能有效的反映軟件企業(yè)的真實(shí)的盈利情況，造成企業(yè)管理者和利益相關(guān)者的決策有所偏差。軟件企業(yè)可以通過(guò)引入作業(yè)成本法，對(duì)軟件產(chǎn)品的成本和項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算，以完善軟件企業(yè)成本分配方法。作業(yè)成本法，又稱(chēng)為ABC法，將成本核算管理中的基礎(chǔ)定位為每個(gè)作業(yè)，成本核算中的最小單元是每個(gè)作業(yè)。根據(jù)每個(gè)作業(yè)中所消耗的資源，以及每個(gè)產(chǎn)品中所消耗的作業(yè)，對(duì)產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本進(jìn)行分配和歸集，實(shí)現(xiàn)在每個(gè)層次上都能夠較為準(zhǔn)確的確認(rèn)產(chǎn)品的成本和項(xiàng)目的成本。對(duì)于社會(huì)中的每一個(gè)組織而言，一旦發(fā)生資源的消耗，就應(yīng)該根據(jù)該消耗的形成以及歸處，歸集該部分的消耗，確認(rèn)軟件產(chǎn)品的成本，以助于軟件企業(yè)管理層清楚每個(gè)作業(yè)的效率和效果，控制作業(yè)，控制成本，提高資源的利用效率。對(duì)于那些無(wú)效的消耗以及對(duì)企業(yè)效益沒(méi)有增值效果的作業(yè)進(jìn)行清除，減少資源浪費(fèi)，降低產(chǎn)品成本，提高軟件企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，應(yīng)該引入作業(yè)成本法以完善軟件企業(yè)的產(chǎn)品成本和項(xiàng)目成本的合理分配和核算。
4結(jié)論
隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各企業(yè)間對(duì)軟件的要求也愈來(lái)愈高，導(dǎo)致軟件公司行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力也愈來(lái)愈大，這樣就要求各軟件公司應(yīng)在財(cái)務(wù)核算功能基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)，客觀、合理分析判斷企業(yè)在企業(yè)價(jià)值及未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展能力，為領(lǐng)導(dǎo)、管理者提供切實(shí)可行的建議與決策依據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中地位。因此，中國(guó)必須要有一套既符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)而又能在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使整個(gè)中國(guó)的軟件產(chǎn)業(yè)不僅從技術(shù)上、產(chǎn)業(yè)管理上而有要在財(cái)務(wù)管理上都能與世界發(fā)達(dá)國(guó)家共同發(fā)展，這將是一個(gè)漫長(zhǎng)但具有深遠(yuǎn)意義的過(guò)程。（作者單位：黑龍江省佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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知識(shí)經(jīng)濟(jì)（KnowledgeEconomy），又作“基于知識(shí)的經(jīng)濟(jì)（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它對(duì)我國(guó)甚至世界的經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化等會(huì)產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)正開(kāi)始替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)。
軟件知識(shí)產(chǎn)業(yè)的勃興是當(dāng)今世界知識(shí)經(jīng)濟(jì)初具框架的標(biāo)志；以知識(shí)作為資本發(fā)展經(jīng)濟(jì)，知識(shí)將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個(gè)組成部分；軟（件）的比例在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的份額大大增加，包括專(zhuān)利、商標(biāo)等在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢(xún)業(yè)日見(jiàn)興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)主干的制造業(yè)已注入越來(lái)越多的新科技知識(shí)。信息是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)動(dòng)機(jī)的燃料。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，我們必須熟悉半導(dǎo)體、芯片、光盤(pán)、計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生、虛擬技術(shù)等的廣泛應(yīng)用。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的悄然興起可以說(shuō)是一場(chǎng)無(wú)聲的革命，它對(duì)我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營(yíng)管理乃至領(lǐng)導(dǎo)決策等活動(dòng)都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可以設(shè)置各種壁壘來(lái)保持競(jìng)爭(zhēng)的一方，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不再有壁壘可以保護(hù)落后。任何企業(yè)，都必須適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應(yīng)該從哪方面入手呢？
1改進(jìn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算
知識(shí)經(jīng)濟(jì)（KnowledgeEconomy），又作“基于知識(shí)的經(jīng)濟(jì)（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它對(duì)我國(guó)甚至世界的經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化等會(huì)產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)正開(kāi)始替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)。
軟件知識(shí)產(chǎn)業(yè)的勃興是當(dāng)今世界知識(shí)經(jīng)濟(jì)初具框架的標(biāo)志；以知識(shí)作為資本發(fā)展經(jīng)濟(jì)，知識(shí)將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個(gè)組成部分；軟（件）的比例在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的份額大大增加，包括專(zhuān)利、商標(biāo)等在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢(xún)業(yè)日見(jiàn)興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)主干的制造業(yè)已注入越來(lái)越多的新科技知識(shí)。信息是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)動(dòng)機(jī)的燃料。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，我們必須熟悉半導(dǎo)體、芯片、光盤(pán)、計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生、虛擬技術(shù)等的廣泛應(yīng)用。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的悄然興起可以說(shuō)是一場(chǎng)無(wú)聲的革命，它對(duì)我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營(yíng)管理乃至領(lǐng)導(dǎo)決策等活動(dòng)都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可以設(shè)置各種壁壘來(lái)保持競(jìng)爭(zhēng)的一方，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不再有壁壘可以保護(hù)落后。任何企業(yè)，都必須適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應(yīng)該從哪方面入手呢？
1改進(jìn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)原則
事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性：一是不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)。這就使得當(dāng)期成本費(fèi)用反映不真實(shí)；單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。二是經(jīng)常存在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。如事業(yè)單位的房屋修繕費(fèi)用并非每年發(fā)生，在發(fā)生修繕費(fèi)用的年度，支出增大，造成當(dāng)年結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余；三是在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，如果采購(gòu)過(guò)程跨年度，則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制已不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（二）關(guān)于會(huì)計(jì)核算
1.固定資產(chǎn)核算問(wèn)題
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的“價(jià)值”；二是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不提取折舊，而是提取修購(gòu)基金，且除少數(shù)具備條件的單位比照固定資產(chǎn)折舊辦法提取修購(gòu)基金外，大都依收入的一定比例計(jì)提。以收入為依據(jù)計(jì)提修購(gòu)基金并不反映固定資產(chǎn)的折損價(jià)值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價(jià)值背離。隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本相應(yīng)也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。固定資產(chǎn)原值已不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。
2.無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題
無(wú)形資產(chǎn)核算有以下弊端：一是無(wú)形資產(chǎn)核算方法不完備。目前，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無(wú)形資產(chǎn)核算體系。大多數(shù)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有入賬，有少數(shù)單位即使入賬，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)成本管理不重視，其核算方法、核算程序等嚴(yán)重弱化，難以適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計(jì)量、核算等要求。二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低。無(wú)形資產(chǎn)的壽命和使用價(jià)值具有很強(qiáng)的高效性。然而，由于人們沒(méi)有認(rèn)清其價(jià)值，或者無(wú)法評(píng)估出其公允價(jià)值，就只好束之高閣。有些科技成果研制出來(lái)后，既不積極轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，又不向社會(huì)推銷(xiāo)，浪費(fèi)了社會(huì)的有限資源。
3.低值易耗品核算問(wèn)題
按照規(guī)定，事業(yè)單位有大量的單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的器具等辦公設(shè)施，由于使用時(shí)間在一年以上，因此，可在“固定資產(chǎn)”科目中核算。事實(shí)上，隨著科技的發(fā)展，這類(lèi)物品的價(jià)值只能是越來(lái)越低，且這類(lèi)物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過(guò)“低值易耗品”科目核算更合適。
4.關(guān)于國(guó)庫(kù)集中收付問(wèn)題
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生了重大變化，如事業(yè)單位用于發(fā)放工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)材料及服務(wù)等所需要的財(cái)政資金不再通過(guò)主管部門(mén)撥入用款單位，而是由財(cái)政部門(mén)從國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶(hù)或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加；另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加或非貨幣性資產(chǎn)的增加，這就需要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。
（三）關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題
與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表兩個(gè)最大的特點(diǎn)是：一是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。這兩點(diǎn)表現(xiàn)出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的不足和缺陷。
1.現(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都不能替代的。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對(duì)比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對(duì)這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門(mén)了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額。從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。
2.事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類(lèi)要素，也包括收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目。作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類(lèi)項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。
二、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)建，為了更好地規(guī)范會(huì)計(jì)核算，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化資金管理，完善國(guó)庫(kù)集中收付制度，筆者針對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端，提出以下改進(jìn)建議。
（一）修正收付實(shí)現(xiàn)制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表就要完整地反映單位的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，以便于對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)采取漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變的方式，先行業(yè)后整體，先地方后中央。
（二）改進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)要素的核算
1.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算
（1）關(guān)于事業(yè)單位外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，建議取消“固定基金”科目，購(gòu)入固定資產(chǎn)，直接按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相銜接。
（2）關(guān)于事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的核算，建議廢止計(jì)提修購(gòu)基金制度，建立事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，取消“固定基金”和“專(zhuān)用基金―折舊基金”科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法，借記“事業(yè)支出―折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。
2.改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)核算
（1）健全無(wú)形資產(chǎn)核算體系。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，分門(mén)別類(lèi)地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)，保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，最主要的無(wú)形資產(chǎn)是單位所從事的科研項(xiàng)目及科技成果。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，關(guān)鍵在于成本的確定。因此，急需建立完善無(wú)形資產(chǎn)的核算體系，搞好科研科技部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的合作與協(xié)調(diào)關(guān)系，共同管理好單位的無(wú)形資產(chǎn)。
（2）充分利用無(wú)形資產(chǎn)。加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)，建立無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。比如：積極推動(dòng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)涌炜蒲谐晒漠a(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化等，只有這樣才會(huì)給事業(yè)單位帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》細(xì)化了對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分類(lèi)列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類(lèi)，強(qiáng)化了對(duì)不同功能、不同類(lèi)別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動(dòng)的針對(duì)性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報(bào)表做出管理決策；另一方面，也適應(yīng)了新《行政單位會(huì)計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計(jì)提折舊要求的資產(chǎn)，進(jìn)行依規(guī)計(jì)提。避免了誤提折舊，導(dǎo)致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計(jì)提范圍的資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。
2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)管理與處置的影響
對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊與攤銷(xiāo)，是本次行政單位會(huì)計(jì)制度修訂的一大亮點(diǎn)，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用消耗情況和實(shí)際價(jià)值，對(duì)提升我國(guó)行政單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重要的作用。計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)政策對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)新接觸的業(yè)務(wù)，在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，無(wú)論是從計(jì)提的方法到進(jìn)行賬務(wù)處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時(shí)，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)科目的余額，同時(shí)還要考慮“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財(cái)務(wù)人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關(guān)業(yè)務(wù)，而影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，行政單位財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法，能夠正確運(yùn)用計(jì)提規(guī)則，了解會(huì)計(jì)科目間的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整性與準(zhǔn)確性。
3.相關(guān)凈資產(chǎn)科目的調(diào)整
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》另外一個(gè)重大變化，就是將原“固定基金”科目調(diào)整為“資產(chǎn)基金”科目，同時(shí)完善、細(xì)化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無(wú)形資產(chǎn)”等幾個(gè)二級(jí)科目。這樣的調(diào)整既實(shí)現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對(duì)應(yīng)，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系的了解程度，在資產(chǎn)采購(gòu)核算、資產(chǎn)計(jì)提折舊管理、計(jì)提攤銷(xiāo)管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個(gè)環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的完整性。
二、應(yīng)用新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算處理以及管理影響
1.資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法
行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計(jì)提足額和未計(jì)提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運(yùn)用。采用計(jì)提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略?xún)魵堉祦?lái)舉例說(shuō)明固定資產(chǎn)處理的會(huì)計(jì)核算方法。
（1）足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法
行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會(huì)計(jì)核算技術(shù)也不一樣。購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，首先，對(duì)新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常的計(jì)提折舊時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”等3個(gè)科目的余額關(guān)系。對(duì)于足額計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，借記 “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)對(duì)于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
（2）未足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法
未足額計(jì)提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當(dāng)處置時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時(shí)，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。
2.計(jì)提折舊政策對(duì)資產(chǎn)處置的影響
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍都是第一次接觸對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行計(jì)提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗(yàn)，普遍簡(jiǎn)單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場(chǎng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因?yàn)槭褂玫娜硕?，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相適應(yīng)，而應(yīng)該縮短折舊年限同時(shí)采用加快折舊的辦法來(lái)處理折舊計(jì)提業(yè)務(wù)。這樣能在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，減少資產(chǎn)余額與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的差異，較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評(píng)價(jià)行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財(cái)務(wù)人員還要不斷探索和研究，從實(shí)際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實(shí)際的折舊計(jì)算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。
三、應(yīng)對(duì)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)管理要求，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的日常與處置管理
1.加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高計(jì)提折舊核算技術(shù)的水平
鑒于行政單位財(cái)務(wù)人員較少接觸計(jì)算資產(chǎn)折舊技術(shù)的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，了解和熟悉與資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定和使用說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的靈活準(zhǔn)確運(yùn)用。也可以借鑒企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗(yàn)，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
2.正確計(jì)算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性
舊行政單位會(huì)計(jì)制度不要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，相應(yīng)地不會(huì)按月調(diào)整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對(duì)較為簡(jiǎn)單。新制度要求行政單位每月要正確計(jì)提折舊，不僅要保證折舊額計(jì)算準(zhǔn)確，并且能夠正確計(jì)入會(huì)計(jì)帳套中，還要對(duì)固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新。這樣體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的完整性，也為資產(chǎn)報(bào)廢處置提供完整的財(cái)務(wù)信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進(jìn)行。
3.強(qiáng)化資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料
文化產(chǎn)業(yè)是現(xiàn)代的一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，在資產(chǎn)定義方面，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將智力元素納入到資產(chǎn)范疇當(dāng)中，使得財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)的范圍過(guò)于狹隘，財(cái)務(wù)信息不夠完整。在產(chǎn)權(quán)觀念方面，文化產(chǎn)業(yè)的主要產(chǎn)權(quán)是智力資本，是以智力作為產(chǎn)權(quán)要素進(jìn)行確認(rèn)和反映的產(chǎn)業(yè)。智力或者創(chuàng)意的所有者是文化創(chuàng)意企業(yè)中最為活躍、最重要的部分。智力成為一種資本以后就對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)資本，采用的是物資資本體制，需要從物資資本向智力資本轉(zhuǎn)型，逐漸完善智力資本的產(chǎn)權(quán)主體地位。文化產(chǎn)業(yè)注重產(chǎn)品的研發(fā)，在財(cái)務(wù)支出方面，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將無(wú)形資產(chǎn)的研制分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)層次。在研究階段，所有財(cái)務(wù)支出都按照費(fèi)用化計(jì)入期間損益；在開(kāi)發(fā)階段，財(cái)務(wù)支出以是否滿(mǎn)足一些資本化條件為判斷標(biāo)準(zhǔn)，若滿(mǎn)足，就按照無(wú)形資產(chǎn)的使用年限來(lái)決定是否攤銷(xiāo)，否則就費(fèi)用化。同時(shí)，還要在期末測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額，并對(duì)比賬面價(jià)值，如果無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論并不能適用于文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)工作，主要原因是：首先，基于智力的文化產(chǎn)業(yè)資本價(jià)值無(wú)法以數(shù)量的方式評(píng)估出來(lái)；其次，有一些智力資本在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的比照下并不屬于無(wú)形資產(chǎn)；再次，與傳統(tǒng)資本不同的是，智力資本具有保值或增值的特點(diǎn)；最后，智力資本具有動(dòng)態(tài)性，會(huì)隨著時(shí)間和用途呈現(xiàn)價(jià)值上的不同。在成本管理方面，傳統(tǒng)的成本管理理論針對(duì)的是供、產(chǎn)、銷(xiāo)三個(gè)環(huán)節(jié)，管理內(nèi)容包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的對(duì)象化支出，沒(méi)有將研發(fā)階段的支出囊括在內(nèi)。在文化產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品最大的特點(diǎn)就是創(chuàng)意和研發(fā)，主要是靠智力支持，成本有65%以上的份額是用于智力支出。因此，文化產(chǎn)業(yè)的成本管理也要充分考慮智力因素進(jìn)行轉(zhuǎn)型調(diào)整。
2 增加文化產(chǎn)業(yè)管理中的財(cái)務(wù)工作內(nèi)涵
2-1 進(jìn)一步增加文化產(chǎn)業(yè)管理中會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵
文化產(chǎn)業(yè)管理中的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以確定為：第一，為文化產(chǎn)業(yè)管理者制定文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展決策、準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)；第二，為產(chǎn)業(yè)內(nèi)部使用者有效、充分利用智力資源提供數(shù)據(jù)來(lái)源；第三，為非產(chǎn)業(yè)內(nèi)部使用者提供關(guān)于智力資源、物資資源等的貨幣性和非貨幣性信息。
2-2 擴(kuò)大資產(chǎn)內(nèi)涵，加強(qiáng)計(jì)量與核算
文化產(chǎn)業(yè)管理中應(yīng)該更加注重?zé)o形資產(chǎn)的核算，尤其是從事文化產(chǎn)業(yè)的工作人員的學(xué)歷和技術(shù)水平較高，科技研發(fā)能力較強(qiáng)，文化素質(zhì)較高等，在計(jì)量中要充分考慮文化產(chǎn)業(yè)的特殊性。文化品牌、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、工作人員教育狀況等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值都很大，在計(jì)量時(shí)，要延伸計(jì)量的范疇，擴(kuò)大資產(chǎn)的范圍，滿(mǎn)足使用信息者的數(shù)據(jù)決策需要。
2-3 增加智力資產(chǎn)科目，合理有效核算智力資本
根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)資本構(gòu)成特點(diǎn)，可以將其資產(chǎn)劃分為物力資產(chǎn)和智力資產(chǎn)兩個(gè)模塊。在文化產(chǎn)業(yè)中，物力資產(chǎn)一般會(huì)小于智力資產(chǎn)，隨著創(chuàng)新能力和研發(fā)能力的提高，智力資產(chǎn)的比重會(huì)不斷上升，而物力資產(chǎn)的比重則會(huì)不斷下降。文化產(chǎn)業(yè)管理中的財(cái)務(wù)人員可以在權(quán)益類(lèi)科目下增加智力資本會(huì)計(jì)科目，按文化產(chǎn)業(yè)人力資源設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)，用“物力資本”科目取代現(xiàn)有的“實(shí)收資本”科目。文化產(chǎn)品中無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)不能?chē)?yán)格的區(qū)分，在計(jì)算費(fèi)用時(shí)，要把研究和開(kāi)發(fā)的全部費(fèi)用都算作當(dāng)期費(fèi)用。文化產(chǎn)業(yè)具有智力支持特點(diǎn)，研發(fā)支出可以按照需要適當(dāng)?shù)馁Y本化。研發(fā)支出的資本化要滿(mǎn)足以下條件：研發(fā)支出有利于無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售或使用；研發(fā)支出的目的是生產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)，并且所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)可以預(yù)期獲得經(jīng)濟(jì)收益；研發(fā)支出產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)有可能被銷(xiāo)售或使用。
在成本管理方面，增設(shè)成本核算項(xiàng)目。文化產(chǎn)業(yè)中主要的支出為研發(fā)支出和創(chuàng)意支出，因此這兩項(xiàng)支出也成了文化產(chǎn)業(yè)成本管理的主要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩種方法來(lái)進(jìn)行成本管理：第一種方法是在研發(fā)支出的科目下設(shè)“研究支出”“開(kāi)發(fā)支出”和 “創(chuàng)意支出”，按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出核算的原理來(lái)操作。項(xiàng)目研制成功之后，把以上三個(gè)支出的余額資本化，統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)；如果沒(méi)有成功就全部費(fèi)用化，結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用賬戶(hù)。第二種方法是將人力成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
