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1基本生產(chǎn)成本
基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實際的費用支出,它應(yīng)包括以下內(nèi)容:①原材料:包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。③生產(chǎn)工人薪酬:是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,主要包括:生產(chǎn)工人工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣利;因解除勞動關(guān)系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。論文百事通④折舊:指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護費、修理費納入安全成本的核算內(nèi)容,將地面塌陷賠償費納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容,同時根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則,將工資和職工福利費合并為生產(chǎn)工人薪酬,也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發(fā)生時可按明細(xì)項目直接記入“基本生產(chǎn)成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。
2安全成本
安全成本就是與安全有關(guān)的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計,國有重點煤礦與安全有關(guān)的費用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術(shù)先進性與經(jīng)濟合理性相脫節(jié),從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)、管理費用以及營業(yè)外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理,應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級科目,并在其下設(shè)置“安全工程費用”“安全預(yù)防費用”和“安全損失費用”三個明細(xì)科目,分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。
安全工程費用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費、人工費;購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀器等支出的費用;安全工程的設(shè)計費、評審費;安全工程、設(shè)施的維護檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。
安全預(yù)防費用是指運營安全工程和設(shè)施、進行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設(shè)施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓(xùn)教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。
安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫(yī)療費用、撫恤費用、處理費用、財產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。
3環(huán)境成本
環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。論文百事通
3.1傳統(tǒng)會計核算方式的局限
傳統(tǒng)會計核算辦法對于企業(yè)成本只計算經(jīng)濟成本,主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本核算,其歸集了產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產(chǎn)品成本。這種核算是以產(chǎn)品的形成過程為成本起因的,目的是確定產(chǎn)品的勞動耗費。從傳統(tǒng)成本核算內(nèi)容上來看,對資源和環(huán)境的消耗和補償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的投入和環(huán)境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現(xiàn)。相對傳統(tǒng)成本核算而言,環(huán)境成本核算的目的是與產(chǎn)品相關(guān)的成本,其范圍很廣,有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,即不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本,還包括與產(chǎn)品無關(guān)的環(huán)境成本,可見,傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求,其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性,建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。如果不進行環(huán)境成本核算會造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環(huán)境和透支未來為代價而忽視社會環(huán)境效益,導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增和國民經(jīng)濟指標(biāo)虛增的情況,給企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。為了保護環(huán)境資源、正確衡量企業(yè)利潤指標(biāo)保證經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化,實行環(huán)境成本核算已成為必然。
3.2煤炭環(huán)境成本核算
(1)煤炭環(huán)境成本。它應(yīng)包括:煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準(zhǔn)確地核算煤炭環(huán)境成本,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目,并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”“礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本”“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進行相應(yīng)的核算。
(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán),而且要對取得的資源進行進一步的精查,進行礦井設(shè)計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。新晨
對發(fā)生的這部分支出,在發(fā)生時可先記入“遞耗資產(chǎn)”,然后根據(jù)每期的實際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費用,記入“環(huán)境成本-煤炭資源成本”即借記“環(huán)境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產(chǎn)累計折耗”。
(3)礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染所發(fā)生的費用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護和預(yù)防成本。
中圖分類號:F270文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0157-02
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,煤炭企業(yè)內(nèi)、外部的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,原有的成本核算體系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求?，F(xiàn)行的煤炭成本核算也增添了許多新內(nèi)容。因此,必須深入認(rèn)真地進行研究。
一、煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問題
1.煤炭成本沒有被如實反映
煤炭企業(yè)通過地下作業(yè)開采資源,開采之前必須有可靠的資源。因此,在建礦之前,必須對資源進行一系列的勘測工作。在計劃經(jīng)濟時期,國家包攬了所有的煤炭地質(zhì)勘查工作,煤礦只要在指定的地點建井就行了。市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)新建礦井不僅要依靠自己出資取得探礦權(quán)、購買采礦權(quán),而且還要出資對煤田進行進一步的精查,才能進行礦井的設(shè)計和施工。這些為了取得探礦權(quán)和開采權(quán)的費用支出以及此后年度的攤銷都要通過成本核算進行補償。
2.煤礦職工待遇不合理
煤炭行業(yè)屬于高風(fēng)險、艱苦行業(yè),煤礦職工工資和福利待遇同銀行、電力、鐵路等其他行業(yè)職工相比較低,企業(yè)職工收入受煤炭價格和成本波動影響較大。職工工資水平總體不高,直接造成煤礦急需的采礦、地質(zhì)、機電等專業(yè)人才流失,嚴(yán)重制約了煤礦的技術(shù)進步與管理創(chuàng)新。
3.安全生產(chǎn)投入不足,發(fā)展成本缺失
財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》雖然對不同規(guī)模、不同類型的煤炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費用的提取標(biāo)準(zhǔn),但對煤炭生產(chǎn)安全費和煤礦維簡費用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過死,提取額過低。礦井開拓延深、技術(shù)改造和新技術(shù)的推廣主要由煤炭企業(yè)自己計提折舊和留存收益作為其生產(chǎn)發(fā)展基金,由于沒有足夠的資金來源,影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。隨著企業(yè)的改革與發(fā)展,已經(jīng)不適應(yīng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展新形勢的要求。
4.環(huán)境成本缺項
在煤炭的開采和加工過程中,除了因塌陷造成一定的土地資源破壞外,煤炭生產(chǎn)、洗選、運輸會造成地面、水資源、大氣等環(huán)境污染。現(xiàn)行的成本核算體系中,只有塌陷補償費一項,沒有規(guī)范其他礦區(qū)環(huán)境污染的治理費用的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
5.退出成本和費用沒有被反映
煤炭是不可再生資源,當(dāng)企業(yè)的開采處于資源枯竭階段時,所有的煤礦都會因資源枯竭而關(guān)閉退出。煤礦關(guān)閉前,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置,而這些費用目前企業(yè)不能預(yù)提計入成本,所需的資金沒有來源。目前,國家對資源枯竭礦井通過專項財政補貼實施關(guān)閉破產(chǎn),國家僅對職工安置進行補助,并未對煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)進行扶持,僅靠企業(yè)自行積累,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、煤炭成本的核算
目前,我國煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。盡管國家允許企業(yè)根據(jù)原煤產(chǎn)量提取一定有關(guān)煤礦安全及礦區(qū)環(huán)境方面的費用。但由于不全面,使當(dāng)前的煤炭成本偏低,不能真實地反映其實際支出水平,造成了煤炭價格與價值相背離。因此,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開支單獨列項進行核算,與一般成本項目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本。這樣劃分能較為如實、準(zhǔn)確、合理地反映煤炭價格信息。
1.前期資本化費用支出
前期資本化費用是指在正式開采礦產(chǎn)資源之前所發(fā)生的成本,主要有煤田勘探費、設(shè)計費、采礦權(quán)使用費、礦產(chǎn)資源補償費、土地征用費、資源稅等與獲得煤炭資源有關(guān)的費用。這些成本應(yīng)當(dāng)費用化還是資本化,一般與采用的成本核算方法有關(guān)。從會計準(zhǔn)則、計量趨同的趨勢來看,煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)其資源的基本情況,在鉆井實體及其他礦井工程設(shè)備建造等正常生產(chǎn)工作全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成以前階段支出進行資本化,以直線法計提礦井建筑物折舊,并按標(biāo)準(zhǔn)單獨列項計入企業(yè)財務(wù)報表。
2.基本生產(chǎn)成本
煤炭的基本生產(chǎn)成本包括:生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、直接人工(包括工人的基本工資和福利保障費用)、水電動力費用、生產(chǎn)投入固定資產(chǎn)的折舊攤銷額、其他生產(chǎn)性支出。企業(yè)設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”科目分配歸集上述費用支出。
企業(yè)可根據(jù)煤炭行業(yè)的艱苦性質(zhì)在原煤成本項目中“基本生產(chǎn)成本――應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“職工行業(yè)差別補貼”三級科目,用以核算企業(yè)給予職工一定的行業(yè)差別補貼。
3.安全成本
煤炭的安全成本項目由工程項目的安全成本、提取的安全生產(chǎn)基金等兩項組成。其中工程項目的安全成本包括:構(gòu)建安全工程、設(shè)施的發(fā)生費用(設(shè)計費、評審費、直接材料、直接人工、修理費)、維簡費和其他有關(guān)費用。
提取的安全生產(chǎn)基金成本項目下設(shè)“安全預(yù)防費用”、 “事故損失費用”、“安全生產(chǎn)技術(shù)費用”、“其他安全生產(chǎn)費用”四個明細(xì)科目。“安全預(yù)防費用”科目分配歸集企業(yè)用于安全預(yù)防方面的費用支出,其中涉及到安全工程和設(shè)施的運營費、人員的培訓(xùn)教育費用等。這部分費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期安全成本,即借記“安全成本――提取的安全生產(chǎn)基金――安全預(yù)防費用”,貸記相關(guān)科目。
“事故損失費用”科目分配歸集由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的各種賠償、撫恤費用,企業(yè)財產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費用、停工損失等各種直接影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失和因此導(dǎo)致的勞動力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞及受事故影響而造成的其他損失。
“安全生產(chǎn)技術(shù)費用”按照噸煤提取,?？顚Ｓ?僅應(yīng)涉及到礦井機電設(shè)備、礦井運輸系統(tǒng)的安全防護設(shè)備、礦井綜合防塵系統(tǒng)等設(shè)備的完善和改造支出。至于其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出,應(yīng)計入“其他安全生產(chǎn)費用”科目中,區(qū)分費用性支出和資本性支出。
4.環(huán)境成本
煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中對礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護環(huán)境、治理和預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費用,包括:礦區(qū)環(huán)境保護投資成本,礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目。并在其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護投資成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進行核算。
“礦區(qū)環(huán)境保護投資成本”科目專門用來核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出。
“礦區(qū)環(huán)塘恢復(fù)和治理成本”下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境治理費用”和“沉田塌陷治理費用”兩個科目?！暗V區(qū)環(huán)境治理費用”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費用和治理人員工資、福利費等各項費用支出。“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本――沉田塌陷治理費用”科目歸集分配煤礦生產(chǎn)中造成的地面塌陷、公路斷裂、農(nóng)村青苗損壞等帶來的賠償性支出。
“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個二級明細(xì)科目。“管理成本”科目用以核算無法資本化的,又不屬于環(huán)境治理的費用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業(yè)職工進行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。
5.發(fā)展成本
為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展,以適應(yīng)企業(yè)改革、發(fā)展、壯大的需求,在現(xiàn)行煤炭成本項目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目,下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補償基金”等二級科目。
煤礦企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)基金指國家投入的項目資本金、企業(yè)提取的新井建設(shè)基金用于煤礦企業(yè)經(jīng)營期間的礦井的接續(xù)生產(chǎn)建設(shè)支出部分。
轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金包括煤炭企業(yè)在生產(chǎn)成本中提取和積累的用于煤礦衰老轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金和可持續(xù)發(fā)展基金。煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金用于煤礦企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)項目投資、發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出、遷移異地相關(guān)支出、分離企業(yè)生活服務(wù)單位支出等。
人員安置補償基金用于核算職工安置、職工轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)、職工創(chuàng)業(yè)補助和社會保障等的專項資金。
參考文獻:
[1]張娟.煤炭企業(yè)成本核算存在的問題及對策[J].煤炭科技,2007,(3).
中圖分類號：F275.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）47-0270-01
會計核算是管理企業(yè)的一個重要控制環(huán)節(jié)，并影響著相關(guān)決策的抉擇，從而影響企業(yè)的發(fā)展方向。就現(xiàn)在我國煤炭企業(yè)的會計核算成本而言，加強這一方面的管理是十分重要的，它不僅僅關(guān)系到財務(wù)部門管理體系的構(gòu)建，而且對這個煤炭企業(yè)的發(fā)展方向以及發(fā)展速度都有著影響。因此，加強煤炭企業(yè)的會計成本核算管理是十分必要的。
一、煤炭企業(yè)成本核算的內(nèi)容
1.煤炭基本生產(chǎn)成本
基本生產(chǎn)成本是是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料是直接生產(chǎn)成本，而制造費用屬于間接生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)的基本生產(chǎn)成本指礦井采掘生產(chǎn)過程中實際的費用支出，它應(yīng)包括：生產(chǎn)工人薪酬、電力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是與安全有關(guān)的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。它是由煤炭企業(yè)每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取的、專門用于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施投入的、由企業(yè)自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預(yù)防費用、煤炭損失性安全費用和煤炭安全工程費用等。據(jù)統(tǒng)計，國有重點煤礦與安全有關(guān)的費用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達20%以上，并且還在逐步提高。
3.煤炭環(huán)境成本
環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。煤炭環(huán)境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本、礦區(qū)環(huán)境保護和預(yù)防成本等內(nèi)容。
二、煤炭企業(yè)在成本核算方面存在的問題
1.成本管理意識淡薄。目前多數(shù)煤炭企業(yè)對生產(chǎn)的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業(yè)的管理存在著較大的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴(yán)重影響了成本管理工作的有效進行。
2.會計核算標(biāo)準(zhǔn)不全面、核算過程不規(guī)范，從而給會計工作的進行造成了阻力，使得會計工作沒有一套完善的工作程序，降低了會計核算的效率，同時會計工作的連續(xù)性也得不到保證。
3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產(chǎn)過程的節(jié)約，而沒有通過成本與技術(shù)的有機結(jié)合，成本與安全、 成本與質(zhì)量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不是孤立的，它與外部環(huán)境存在千絲萬縷的經(jīng)濟技術(shù)聯(lián)系，在這些聯(lián)系中，潛藏著許多制約企業(yè)內(nèi)部成本變化的因素，只有在控制內(nèi)部成本要素的同時對這些因素進行有效控制，才能真正實現(xiàn)煤炭成本的全面控制。
4.成本信息無法共享。煤炭企業(yè)目前大多采用財務(wù)部門進行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對成本發(fā)生細(xì)節(jié)進行跟蹤，也無法對成本所產(chǎn)生的效益進行度量，而傳統(tǒng)的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。
三、完善煤炭企業(yè)成本核算的建議
1.樹立全員成本意識
成本管理并非一個人、一個部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，只有樹立良好的節(jié)約意識，營造良好的節(jié)約環(huán)境，使“降支增效”成為員工行為規(guī)范的內(nèi)在約束和激勵。另一方面，煤炭企業(yè)可以建立相關(guān)的降低成本的考核制度，對于部門或個人在成本控制方面表現(xiàn)出色的要予以獎勵，這樣不但可以激發(fā)員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進行。而反之，對于在成本控制方面表現(xiàn)的消極，或是出現(xiàn)較多問題的個人，領(lǐng)導(dǎo)要做好其思想工作。
2.改變煤炭成本核算體制
在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級延伸到井區(qū)、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區(qū)、車間級成本核算，使井區(qū)、車間成為內(nèi)部相對獨立的成本利益主體、責(zé)任主體和控制主體，使之明確自己應(yīng)該管哪些成本，履行哪些成本責(zé)任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區(qū)、車間的“要我控制”為“我要控制”。在會計核算制度方面，建立管理會計核算制度。財務(wù)會計核算主要是適應(yīng)外部要求而提供的，在很大程度上不能適應(yīng)內(nèi)部成本管理的要求。為此，要建立管理會計核算制度，根據(jù)內(nèi)部成本決策、成本管理、成本考核與獎懲的需要展開成本核算工作，為內(nèi)部強化成本管理提供準(zhǔn)確、及時、全面的成本資料。
3.實行預(yù)算控制制度
煤炭企業(yè)有必要實行完善的預(yù)算控制制度，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的情況制定出適合本企業(yè)的可行的、合理的成本控制目標(biāo)和成本計劃。為調(diào)動各單位降低成本的積極性，還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實行彈性目標(biāo)控制成本。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算可以嚴(yán)格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進行制定，根據(jù)企業(yè)對各項成本測定的開支嚴(yán)格限制和監(jiān)督，力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
4.加強成本分析
定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個原則：首先，通過提供的核算資料進行全面的分析，對成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行正確的評價。這樣有助于提升職工追求經(jīng)濟效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進行清除，從而加強對企業(yè)管理水平的提高。再次，更新觀念，擴大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。因此，企業(yè)要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會議的形式，在規(guī)定的一段時間內(nèi)進行成本分析，并且對這段時間內(nèi)成本超降的原因進行分析，提高成本管理水平。
5.健全成本信息共享系統(tǒng)。完善的信息系統(tǒng)可成功實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實現(xiàn)成本的分析，最大限度減少人為因素的干擾，使成本建立在客觀、公正的基礎(chǔ)上，使分析結(jié)果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企業(yè)要建立健全成本信息的共享系統(tǒng)平臺，為成本信息的共享創(chuàng)造條件。
結(jié)束語
綜上所述，煤炭企業(yè)成本管理是一項復(fù)雜性、長期性、系統(tǒng)性的工程，需要各部門齊心協(xié)力，齊抓共管。因此，要想加強企業(yè)的成本核算與管理，必須堅持以財務(wù)管理為核心，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程。從而使成本核算和管理更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。
參考文獻
下面以采煤戰(zhàn)線為例,簡單說明作業(yè)成本法的成本核算過程,相關(guān)數(shù)據(jù)僅供說明使用。采煤戰(zhàn)線生產(chǎn)過程消耗的資源需要根據(jù)資源動因進行分配的有電費、租賃費。我們假設(shè)該戰(zhàn)線中存在采煤一、采煤二、采煤三三個作業(yè),在某一期間消耗電費共3千元,租賃費共5千元,其中采煤一使用某一功率用電器15小時,租賃某一設(shè)備3天;采煤二使用相同功率用電器13小時,租賃同一設(shè)備5天;采煤三使用相同功率用電器12小時,租賃同一設(shè)備2天。那么電費和租賃費在該采煤戰(zhàn)線的資源動因分配率如表1所示:由此可知,在該戰(zhàn)線中采煤一消耗的電費和租賃費為75*15＋500*3＝2625元:采煤二消耗的電費和租賃費為75*12+500*2=1900元。
隨著信息化技術(shù)在煤炭企業(yè)的應(yīng)用,在煤炭企業(yè)實施ERP、將企業(yè)成本管理信息化成為新的趨勢和潮流。目前煤炭企業(yè)由于種種原因,其信息化程度不高,尤其是在成本管理方面。大部分工作采用手工或電子表格方式進行,由于缺少有效、先進的方法和工具,不可能及時、準(zhǔn)確、詳盡地提供成本管理、分析、控制所需的信息和方法,而且工作量大,計算不準(zhǔn)確不詳盡,因此,急需系統(tǒng)軟件支持成本管理和控制。而且目前的成本核算方法還是按照傳統(tǒng)的制造成本法,每月由財務(wù)科報出原煤成本表、制造費用明細(xì)表、管理及財務(wù)費用表等報表。這些報表是對集團公司的,成本核算的結(jié)果以及成本核算的角度都不能滿足煤礦內(nèi)部成本管理的需要。比如,各成本項目不按各作業(yè)歸集,不體現(xiàn)各項作業(yè)的成本水平等,這些都導(dǎo)致成本的分析和控制不能切實執(zhí)行。因此,我們應(yīng)該利用先進的管理理論、思想和技術(shù),根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理、工藝特點開發(fā)和實施適合該行業(yè)特點的集成本核算、計劃和分析預(yù)測于一體的成本管理軟件,規(guī)范、準(zhǔn)確、及時地進行成本核算、成本預(yù)測和分析,為管理者經(jīng)營決策提供可靠的財務(wù)信息,進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
(1)轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的成本管理的觀念。樹立科學(xué)的成本管理理念是企業(yè)成本管理的思想基礎(chǔ),一些管理人員成本意識有了很大進步,但是基層員工的成本意識偏低。鑒于這種情況,筆者認(rèn)為應(yīng)該主要從兩個方面入手提高員工的成本管理觀念:一是要在管理層樹立科學(xué)成本管理的觀念,因為管理層在企業(yè)中占有舉足輕重的地位,如果一個項目能夠得到管理層的認(rèn)可和支持,那么對它的執(zhí)行就變得相對比較容易,這是能否執(zhí)行下去的一個前提保障;二是加強生產(chǎn)一線員工特別是成本發(fā)生責(zé)任人的成本改善意識,在企業(yè)內(nèi)形成一種良好的企業(yè)成本管理文化,樹立“成本改善人人有責(zé)”的全民意識。為保障這兩方面的實施,我們可以通過教育的形式開展,如聘請專家開展座談會、企業(yè)員工有獎競答活動等方式,從而調(diào)動全體員工成本改善的積極性。(2)積極引進和培養(yǎng)優(yōu)秀的成本管理人才。目標(biāo)—作業(yè)成本法集成了目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的優(yōu)點,在煤炭企業(yè)實施這種成本管理方法就需要引進和培養(yǎng)一批既懂管理又懂技術(shù)的復(fù)合型人才。因為目標(biāo)成本的制定、作業(yè)中心的劃分都需要不懂技能的人員來操作,所以培養(yǎng)全能型的成本管理專業(yè)人員就顯得更加重要了。(3)建立企業(yè)成本定額庫。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性,其目標(biāo)成本的制定不能僅僅以市場為來源,還應(yīng)該考慮企業(yè)實際,以作業(yè)為基礎(chǔ),將企業(yè)定額成本與作業(yè)量相結(jié)合,因此定額管理系統(tǒng)的構(gòu)建就顯得尤為重要。目前,國外一些煤炭企業(yè)已經(jīng)建立了自己的定額成本系統(tǒng)庫,我們應(yīng)學(xué)習(xí)他們的先進經(jīng)驗,開發(fā)出一套適合自己的系統(tǒng),以此提高目標(biāo)成本制定的準(zhǔn)確度。(4)建立健全企業(yè)的成本管理制度。煤炭企業(yè)要結(jié)合自己實際建立一套適合自己的成本管理制度,但是目前很多煤炭企業(yè)沒有一套完善的成本管理規(guī)章制度,權(quán)利和責(zé)任不明確,成本考核指標(biāo)不完善,僅僅注重某一方面的成本節(jié)約,在利益驅(qū)動的情況下員工僅注重那一方面的成本降低而將成本轉(zhuǎn)移到下一階段,這在總體上不利于成本的改善。因此,應(yīng)該在全流程的思想的基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)的成本管理規(guī)章制度,明確各部門的權(quán)利和責(zé)任,健全成本考核的指標(biāo)及其激勵機制。
本文作者：趙艷工作單位：神華新疆能源有限責(zé)任公司
關(guān)鍵詞：
煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；核算；披露
煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的，同時企業(yè)對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計及其核算進行研究，初步建立一套實踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法，以增強煤炭企業(yè)環(huán)保意識，改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境，提高煤炭企業(yè)競爭力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前，我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算實行完全成本法，以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等三項費用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營業(yè)稅金及附加等。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費用（即固定提取費用）?？煽厣a(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費用（即一般制造費用）。直接生產(chǎn)成本是指井下生產(chǎn)班組為生產(chǎn)煤炭所發(fā)生的各項耗費及支出，包括直接材料、直接燃料動力、直接職工薪酬等項目；可控制造費用（即一般制造費用）是指井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會等發(fā)生的各項耗費及支出，包括材料、燃料動力、職工薪酬、修理費、停工損失、其他制造費用等項目；不可控制造費用（即固定提取費用）包括折舊費、維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費用等項目。具體如下表所示：在這些成本內(nèi)容中，筆者認(rèn)為涉及到煤炭企業(yè)為維護環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費用等項目，目前這些費用企業(yè)都是通過不可控制造費用直接計入或間接計入生產(chǎn)成本，而沒有單獨從環(huán)境成本的角度對其進行核算、控制和披露，本文針對以上費用支出，分析研究從環(huán)境成本角度如何進行成本的確認(rèn)、計量和披露，為煤炭企業(yè)改進成本計算，反映企業(yè)履行環(huán)境保護職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點
（一）環(huán)境成本的含義。關(guān)于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護成本、環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本?；诖耍覈禾科髽I(yè)目前為維護環(huán)境、減少資源浪費等費用項目可做如下分類：環(huán)境保護成本是指企業(yè)為了防止污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而發(fā)生的各種支出。包括：計入“礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”的支出，計入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出，計入“資源費用”的支出。環(huán)境監(jiān)測成本是指企業(yè)為了檢測生產(chǎn)各工序、流程或其他作業(yè)活動是否符合環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出。包括：工具儀器及生產(chǎn)管理用具（包括試驗儀器、測重機械、地質(zhì)測繪儀器、通訊設(shè)備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)（包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預(yù)測儀、采煤機瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如抽放瓦斯鉆機、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設(shè)備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設(shè)備與設(shè)施等）的支出。環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指企業(yè)對于生產(chǎn)中已經(jīng)產(chǎn)生但還未對環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括：計入維簡費的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因?qū)⑽廴疚锖蛷U棄物排放到環(huán)境中，從而受到環(huán)保部門和其他社會相關(guān)受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項或預(yù)計賠償或?qū)е缕髽I(yè)銷售損失等。
（二）環(huán)境成本的特點。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產(chǎn)成本不同，既有一次性的費用化的支出，又有可以形成企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備的資本化支出，還有需要預(yù)計在未來某一時點支付的未來支出?？偨Y(jié)為以下特點：1.成本內(nèi)容的復(fù)雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，總是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過程不斷發(fā)生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測，各種維簡費、棄置費等均屬于環(huán)境成本，這些成本最終都要計入煤炭產(chǎn)品成本。2.成本總額增長性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的增長是由政府部門和社會公眾所決定的。一方面，社會大眾對環(huán)境質(zhì)量的要求越來越高，企業(yè)勢必將承擔(dān)更大的環(huán)境保護責(zé)任以及環(huán)境支出費用；另一方面，政府對環(huán)境保護愈加重視，頒布了各項法律法規(guī)，不斷提高各種監(jiān)測手段和處罰力度，如《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點方案》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》，表明政府對企業(yè)的約束力與日俱增，故企業(yè)的環(huán)境成本支出呈上升趨勢。3.成本計量屬性的多樣性。企業(yè)環(huán)境成本支出伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷發(fā)生，有些成本具有不可預(yù)見性。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)日常會計核算遵循歷史成本，而對“棄置費”等類似的支出應(yīng)適用“現(xiàn)值”計量，給企業(yè)環(huán)境成本核算帶來了不便。4.成本發(fā)生的不均衡性。環(huán)境成本的不均衡性體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如企業(yè)籌建期，為了環(huán)保達標(biāo)會有大額的支出；生產(chǎn)過程中各種不可預(yù)測的自然環(huán)境可能會發(fā)生不可預(yù)測的支出；新法律法規(guī)之下，企業(yè)不僅要支付當(dāng)期發(fā)生的成本，還需為過去以及未來將要發(fā)生的環(huán)境成本買單。
三、改進煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的賬務(wù)處理及信息披露
為了應(yīng)對政府及環(huán)境保護部門對企業(yè)的環(huán)境監(jiān)測和履行環(huán)境責(zé)任的評估，煤炭企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的成本核算方法，單獨核算環(huán)境成本并及時披露，讓社會及政府了解企業(yè)履行環(huán)境保護責(zé)任的情況，增強煤炭產(chǎn)品成本的透明度，筆者建議煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)進行如下處理：
（一）設(shè)置“環(huán)境成本”和“環(huán)境資產(chǎn)”兩個一級賬戶?！碍h(huán)境成本”賬戶核算企業(yè)原計入當(dāng)期損益的各項環(huán)保支出，下設(shè)兩個明細(xì)賬戶，一個是“環(huán)境成本———一般環(huán)境維護成本”，屬“損益類賬戶”，另一個是“環(huán)境成本———原煤”，屬“成本項目”，計入原煤成本。通過該賬戶反映企業(yè)每一會計期間為維護環(huán)境保護而發(fā)生的各項費用性支出?！碍h(huán)境資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)因環(huán)境成本支出數(shù)額加大，而且可以形成服務(wù)企業(yè)一年以上環(huán)境保護責(zé)任的各種一次性支出成本或需要企業(yè)分期支付履行未來環(huán)境責(zé)任的各項成本，如“棄置費”的核算。
（二）環(huán)境成本核算舉例。1.計提礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等的核算。（1）企業(yè)每月根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提取的環(huán)境治理保證金。借：環(huán)境成本———原煤———環(huán)境治理保證金貸：專項儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金（2）環(huán)境治理保證金專戶存儲。借：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶貸：銀行存款———基本存款賬戶（3）使用環(huán)境治理保證金。①費用性支出且不形成固定資產(chǎn)。借：專項儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶②購置設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)。借：環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶借：專項儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計折舊③如果需要建造應(yīng)通過“在建工程”科目核算。費用發(fā)生時：借：在建工程———環(huán)境工程貸：銀行存款———環(huán)境治理保證金專戶工程完工形成固定資產(chǎn)：借：環(huán)境資產(chǎn)———環(huán)境恢復(fù)設(shè)備貸：在建工程———環(huán)境工程借：專項儲備———礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金貸：累計折舊2.支付各種資源費用的核算。煤炭企業(yè)支付的資源費用主要包括采礦權(quán)和采礦權(quán)使用費等支出。（1）礦業(yè)權(quán)支出的核算。①企業(yè)一次性支付礦業(yè)權(quán)價款時。借：環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸：銀行存款②若分期繳納，分期繳納采礦權(quán)價款時。借：環(huán)境資產(chǎn)———采礦權(quán)貸：其他應(yīng)付款———礦業(yè)權(quán)價款③采礦權(quán)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量法分期攤銷計入原煤成本。借：環(huán)境成本———原煤———資源成本貸：環(huán)境資產(chǎn)待攤———采礦權(quán)（2）探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費的核算。采礦權(quán)使用費等按年度繳納的費用，按規(guī)定計提上交相關(guān)部門。借：環(huán)境成本———原煤———資源成本貸：應(yīng)交稅費3.支付日常環(huán)境維護、綠化環(huán)境等一次性支出金額較小的費用。借：環(huán)境成本———一般環(huán)境維護成本貸：銀行存款當(dāng)期直接轉(zhuǎn)入利潤表。
（三）環(huán)境成本信息披露。煤炭企業(yè)每一會計年度為維護環(huán)境所發(fā)生的環(huán)境成本逐年增高，企業(yè)應(yīng)高度重視對環(huán)境成本的信息披露，筆者認(rèn)為環(huán)境成本信息應(yīng)在企業(yè)財務(wù)報告中單獨披露，至少應(yīng)披露噸煤環(huán)境成本，環(huán)境成本對當(dāng)期利潤的影響以及環(huán)境資產(chǎn)的預(yù)計使用（或攤銷）年限等，讓股東、政府和社會公眾了解企業(yè)的成本付出，也是社會審計及政府考核的依據(jù)。
四、小結(jié)
總之，煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算是煤炭企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容之一，合理準(zhǔn)確地核算環(huán)境成本、披露環(huán)境成本信息，能夠有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，使企業(yè)產(chǎn)品成本更加透明，煤炭價格更加合理。獲得政府及社會公眾的理解，在保證環(huán)境得以穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上，煤炭企業(yè)才能不斷創(chuàng)新與發(fā)展，為我國經(jīng)濟建設(shè)提供可持續(xù)發(fā)展的能源保障。
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環(huán)境奠定了人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時也不斷制約著社會和經(jīng)濟的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴(yán)重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復(fù)治理,必然會嚴(yán)重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實選擇必須是加強環(huán)境成本核算,強化環(huán)境成本控制。
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義
人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認(rèn)的環(huán)境會計準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而到目前為止國內(nèi)外會計學(xué)界對環(huán)境成本的認(rèn)識存在著很多意見分歧。筆者認(rèn)為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際成本。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實行保護資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點,加強煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長遠利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達到的目標(biāo)。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征
1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導(dǎo)致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。
3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強化,環(huán)境保護的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)環(huán)境保護的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動特點決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述
(一)環(huán)境成本的確認(rèn)
煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)條件有兩個:一是導(dǎo)致環(huán)境成本的事項已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。
企業(yè)在確認(rèn)環(huán)境成本時,要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應(yīng)承擔(dān)的費用,不論款項是否支出都應(yīng)作為當(dāng)期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當(dāng)期已經(jīng)支付,也不應(yīng)該在本期進行確認(rèn)。同時,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應(yīng)當(dāng)作為費用化支出。
(二)環(huán)境成本的計量
環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術(shù)計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學(xué)量單位,從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務(wù)情況得出一個清晰的印象。
(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置
筆者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應(yīng)該在不改變現(xiàn)行會計核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會計科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細(xì)科目,從而使得環(huán)境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:
1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預(yù)防、維護、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負(fù)擔(dān)的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細(xì)科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點,設(shè)置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細(xì)科目。
2.在各類資產(chǎn)類和負(fù)債類科目明細(xì)下設(shè)置環(huán)境明細(xì)科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、原材料――環(huán)境材料、無形資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費用――環(huán)境支出等。
四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法
企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點,它的最終目的是對環(huán)境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進而實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益最優(yōu)目的的過程。
(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)遵循的原則
1.經(jīng)濟性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標(biāo),同時還要實現(xiàn)一定的社會效益目標(biāo)。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴(yán)格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預(yù)防機制,或者預(yù)防機制不夠嚴(yán)格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進行環(huán)境保護時,也應(yīng)該充分考慮環(huán)境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點Q(如圖1所示)。
2.預(yù)防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預(yù)防控制的思想。
3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進行環(huán)境成本控制
建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益統(tǒng)一,以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點及原則來看,環(huán)境成本控制需要一種兼顧內(nèi)部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產(chǎn)品生命周期法較為合適;同時鑒于煤炭企業(yè)的特點,即生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫,作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點分析,認(rèn)為環(huán)境成本控制可結(jié)合使用產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法,例如可先利用生命周期法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營劃分階段,再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本,并進行從作業(yè)到階段再到全過程的環(huán)境成本控制。
1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳?zāi)埂钡倪^程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。
煤炭企業(yè)實施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:
第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進行成本核算)
第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟效益及環(huán)境效益;
第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。
2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。
在傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認(rèn)與計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業(yè)成本法計算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:
(1)確認(rèn)和計量各類環(huán)境資源耗費;
(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;
(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;
(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;
(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn);其次根據(jù)企業(yè)下達的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定定額標(biāo)準(zhǔn);最后,對各作業(yè)中心進行業(yè)績考評。
五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題
(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項進行單獨核算
我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項資金的方式用于環(huán)境保護及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項進行專門的會計核算,而是將環(huán)境事項所發(fā)生的費用計入原煤成本和管理費用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進行全面了解和分析,因而不能準(zhǔn)確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風(fēng)險,無法對環(huán)境成本進行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財務(wù)上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進行有效的監(jiān)管。
(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)
環(huán)境成本控制的目標(biāo)是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應(yīng)進行了污染減排、環(huán)境保護、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進行單獨環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。
六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度
在我國,要想成功推行環(huán)境會計,必須制定環(huán)境會計法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會計法》,將環(huán)境會計核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素,以及確認(rèn)、計量和披露問題,使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應(yīng)強化政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。
(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心
煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學(xué)的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。
(三)選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法
企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計到最后的產(chǎn)品報廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應(yīng)該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點,即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響
企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當(dāng)文化控制實施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>
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煤炭產(chǎn)品品質(zhì)主要是由地質(zhì)條件決定的，其產(chǎn)品具有很高的同質(zhì)性，這就決定了煤炭企業(yè)只能實施低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，那些地質(zhì)條件比較差的煤炭企業(yè)更是如此。但是，煤炭企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)制造成本法，成本核算方法與成本不相關(guān)，與管理脫節(jié)，不能支持成本管理，有必要采用作業(yè)成本法，增強相關(guān)性，為成本管理提供有用的信息。
一、煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點
（一）作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜
我國煤炭生產(chǎn)是以井工開采為主、與其他以地面作業(yè)為主的加工工業(yè)相比，在生產(chǎn)方面具有以下特點：原煤作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本構(gòu)成較復(fù)雜。礦井的基本作業(yè)有掘進、回采、運輸、提升及地面生產(chǎn)系統(tǒng)等：輔助生產(chǎn)作業(yè)有通風(fēng)、排水、照明、動力及設(shè)備維修等。
（二）產(chǎn)品品種單一，成本核算簡單
煤炭生產(chǎn)作業(yè)所消耗的主要材料和輔助材料，在作業(yè)過程中起的是支持性作用，它們并不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實體。因此，原煤開采作業(yè)過程中，幾乎所有的費用均屬于間接性生產(chǎn)成本。盡管如此，由于同一煤井產(chǎn)出的原煤品種單一，一般不需要將當(dāng)期的生產(chǎn)費用在不同產(chǎn)品之間進行分配，只需要直接計入當(dāng)期原煤生產(chǎn)成本即可。所以，煤礦生產(chǎn)企業(yè)選擇了與工業(yè)企業(yè)類似的成本核算方法品種法。
（三）投入與產(chǎn)出比不明確，成本定價功能弱
煤炭生產(chǎn)成本的高低雖然也取決于生產(chǎn)要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的高低從根本上講，主要還是取決于火煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產(chǎn)成本的這一自然屬性，決定了煤炭生產(chǎn)過程中投入產(chǎn)出關(guān)系不明確，投入多并不意味著產(chǎn)品價值就大，銷售價格就高?，F(xiàn)實中，煤炭的市場價格是其自然秉賦決定的，煤炭的結(jié)算價格幾乎都是采用按質(zhì)論價的定價機制，與煤炭本身在開采和加工環(huán)節(jié)的耗費無任何線性關(guān)系。因此，煤炭成本與價格決策不存在相關(guān)性。這就決定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目的不是為產(chǎn)品定價提供成本信息，成本核算的目的是為了成本管理。
二、煤炭行業(yè)成本核算現(xiàn)狀和問題
（一）成本核算簡單粗放，與成本管理脫節(jié)
成本核算應(yīng)該與行業(yè)的生產(chǎn)特點相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與成本管理相結(jié)合。煤炭企業(yè)在成本核算上主要是借鑒制造企業(yè)所采用的品種法，其成本核算程序比較簡單：以原（選）煤或者精煤為成本核算對象，根據(jù)原始憑證將各項費用要素直接歸入原煤生產(chǎn)成本即可。由于成本核算簡單，基于品種法的成本管理只能將成本管理的重點集中在“產(chǎn)品”這一層次上，不可能深入到每一個“作業(yè)”層次。因此，這一成本核算模式不可能實現(xiàn)成本核算與成本管理相結(jié)合，也不可能將成本核算與責(zé)任會計制度相結(jié)合，也就不可能調(diào)動廣大員工參與成本管理的積極性和主動性。因此，真正關(guān)心產(chǎn)品成本管理的只是與最終產(chǎn)品成本高低相關(guān)的少數(shù)高層管理人員。事實上，由于煤炭企業(yè)成本信息與定價決策無關(guān)，所以，以產(chǎn)品品種為核算對象，計算出來的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只是服從于財務(wù)報告的目的。從成本管理角度來講，最終的產(chǎn)品成本信息并沒有多大實際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤炭企業(yè)目前采用的以品種法基礎(chǔ)的成本核算體系尚沒有進入成本管理會計階段，只是為了核算而核算，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業(yè)成本法比產(chǎn)品成本法更實用和更有效。
（二）成本核算范圍過窄，成本信息失真
成本核算范圍過窄一直是困擾我國煤炭成本核算的問題，這一問題產(chǎn)生的根源在于計劃經(jīng)濟。在計劃經(jīng)濟時代，國家對煤炭行業(yè)實行的是“資源低價，加工產(chǎn)品高價”政策，把效益盡量擠到下游產(chǎn)業(yè)，以便為我國工業(yè)化積累原始資本。與此政策相適應(yīng)，政策上要求煤炭開采企業(yè)縮小成本核算口徑，以壓低生產(chǎn)成本。主要表現(xiàn)在：一是有些項目不計入開采成本，如井巷資產(chǎn)可以不計提固定資產(chǎn)折舊；二是轉(zhuǎn)移支出，國家把礦井建設(shè)的前期準(zhǔn)備包攬下來，如煤田普查、地質(zhì)詳查、礦區(qū)精查等勘探費用，都由國家財政在事業(yè)費中列支。盡管目前煤炭企業(yè)已經(jīng)基本完成了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡，但是由于受計劃經(jīng)濟的影響，煤炭成本核算范圍也幾經(jīng)調(diào)整，但始終商有大的突破，導(dǎo)致國有煤礦煤炭成本的構(gòu)成不完整，核算范圍不規(guī)范，不能真實反映基本生產(chǎn)單位的成本水平。
四、實施作業(yè)成本法的重要意義
作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本分析法，它是基于活動的成本核算系統(tǒng)，有別于傳統(tǒng)的基于產(chǎn)品的成本核算系統(tǒng)。它是由美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭提出的一種成本核算方法。作業(yè)成本概念的提出是基于傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷而提出來的，由于傳統(tǒng)的成本管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系。而作業(yè)成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運作過程，加強運作管理，關(guān)注具體活動及相應(yīng)的成本，同時強化基于活動的成本管理。
（一）以成本動因為費用分配依據(jù)，提高了成本信息的準(zhǔn)確性，
作業(yè)成本法的立理依據(jù)是：產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本的計算程序是：先把各項作業(yè)消耗的各種資源歸集到成本池；然后再按照成本動因?qū)⒊杀境爻杀痉峙涞礁鞣N作業(yè)，計算出作業(yè)成本；最后再根據(jù)各產(chǎn)品消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本歸集到各產(chǎn)品成本，從而計算出產(chǎn)品成本?？梢?，作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，成本核算的關(guān)鍵是成本動因的選擇。作業(yè)成本法在資源和產(chǎn)品之間引入一個中間成本核算對象――“作業(yè)”，通過對作業(yè)成本核算，細(xì)化了成本核算信息，并通過作業(yè)這一媒介，實現(xiàn)了成本核算與成本管理的有機融合。
（二）深化了成本核算的層次，有利于實現(xiàn)成本與管理的結(jié)合
作業(yè)成本法將成本核算由產(chǎn)品層面深入到“作業(yè)”層面，以成本動因為各項間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，不僅保證了成本核算信息的準(zhǔn)確性，還可以使成本管理在較低層面上獲取成本信息，從而提高各層面成本管理的主動性和積極性。
煤炭開采、洗選是由采、掘、運輸、提升、通風(fēng)、安全等作業(yè)構(gòu)成，在回采工作面、運輸平巷、上下山、采區(qū)車場、大巷、井底車場、地面運輸、地面選矸、洗選等作業(yè)，構(gòu)成了一系列價值增值活動。這些價值增值活動同時也是企業(yè)資源消耗的過程，因此價值鏈管理活動同時是也成本管理活動。作業(yè)成本管理的作業(yè)鏈等同于價值分析的價值鏈。因此，可以將價值活動細(xì)分為一系列作業(yè)，結(jié)合作業(yè)成本管理，利用作業(yè)成本法準(zhǔn)確計算出每項價值活動的成本和價值，從而為價值鏈管理提供支持。
（三）有助于開展成本動因分析，從作業(yè)層面降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本
在作業(yè)成本法下，生產(chǎn)費用要素的核算和分配是以成本動因為依據(jù)的，因此，作業(yè)成本法的關(guān)鍵是成本動因。在分析各作業(yè)的成本動因時，可以發(fā)現(xiàn)未被充分利用的生產(chǎn)要素，并提醒企業(yè)管理者和廣大員工予以關(guān)注。所以，作業(yè)成本法的意義不僅僅是能夠提供較準(zhǔn)確的成本信息上，其更大的貢獻是提出了以“作業(yè)”為中心的管理思想――作業(yè)管理。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念，其深遠意義在于強調(diào)成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈――價值鏈改善問題，即通過分析企業(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并在分析的基礎(chǔ)上進行作業(yè)鏈――價值鏈的持續(xù)優(yōu)化。
（四）借助于價值鏈分析，有助于發(fā)現(xiàn)降低成本的根本原因
價值鏈?zhǔn)怯擅绹鸫髮W(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年提出的概念，波特認(rèn)為，“每一個企業(yè)都是在 設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明?！弊鳂I(yè)和作業(yè)成本核算是實現(xiàn)成本核算到成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有借助于作業(yè)成本法才能夠成本核算與價值鏈管理方法相結(jié)合，并利用作業(yè)成本法提供的作業(yè)成本信息，識別“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，從而對作業(yè)鏈進行重組和優(yōu)化，達到控制成本，提高企業(yè)價值的目標(biāo)?；谧鳂I(yè)的價值鏈分析，能抓住成本管理和控制的重點環(huán)節(jié)，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。作業(yè)成本法的應(yīng)用為提升煤炭企業(yè)精細(xì)化管理效率和提高內(nèi)部市場化管理水平創(chuàng)造了有利條件。
降低成本需要在流通環(huán)節(jié)精打細(xì)算，才能增加企業(yè)的效益，同時也減輕了消費者的負(fù)擔(dān)。
(二)煤炭流通企業(yè)在管理上存在的客觀原因
我國煤炭產(chǎn)量大，供應(yīng)鏈管理范圍大，市場規(guī)模大，難以控制。而行業(yè)管理的信息技術(shù)要通過CIT來實現(xiàn)，人工管理成本比較昂貴。在煤炭的運輸過程中，“西煤東運”“北煤南運”造成運輸煤炭的距離拉長，同時增加了運輸時間和費用，導(dǎo)致煤炭價格上升，增加成本。
(三)成本核算方式不科學(xué)
我國煤炭流通行業(yè)的成本核算仍然停留在簡單的分析上，沒有深層次詳細(xì)分析煤炭流通企業(yè)降低成本問題，沒有深入到每一個操作環(huán)節(jié)上，不能準(zhǔn)確的提供可靠的信息。
(四)管理體制不健全
煤炭是我國的主要能源，是國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展的根本保障。而煤炭企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)大多缺乏管理意識，沒有嚴(yán)格的管理體系，沒有明確規(guī)定管理人員的責(zé)任制劃分問題。管理人員的競爭意識和憂患意識比較淡薄，使得經(jīng)營者在成本管理上過于松懈，對控制成本沒有約束性。
(五)成本信息失真
在市場經(jīng)濟條件下，很多煤炭以及相關(guān)行業(yè)，企業(yè)的財務(wù)賬上出現(xiàn)虛假情況，財務(wù)人員弄虛作假，偷稅漏稅。長此以往，煤炭行業(yè)的成本預(yù)算、分析決策、管理制度將不能在成本管理上邁上新的臺階。而伴隨著網(wǎng)路信息時代的發(fā)展，一些煤炭行業(yè)不能與時俱進，缺乏數(shù)據(jù)的科學(xué)性，缺乏數(shù)據(jù)庫財務(wù)管理軟件的應(yīng)用，更容易使數(shù)據(jù)出錯，使得財務(wù)管理處于落后階段，難以實現(xiàn)科學(xué)的管理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。所以要想促進煤炭行業(yè)的建設(shè)，這些需要煤炭管理部門來采取解決方式，需要企業(yè)來培養(yǎng)財務(wù)管理人員的專業(yè)技能，才能更有效的控制煤炭成本。
(六)缺乏預(yù)算控制制度
預(yù)算管理是財務(wù)管理工作的起點。在當(dāng)前形勢下，為了實現(xiàn)行業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)該對各部門集中管理，將預(yù)算管理作用于煤炭流通企業(yè)的各領(lǐng)域中，總預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)各個部門預(yù)算，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。預(yù)算控制不僅可以有效地控制成本，并且可以調(diào)動起員工工作的積極性，有了目標(biāo)，才有動力。對企業(yè)各個部門建立獎罰機制，規(guī)范企業(yè)的控制和監(jiān)督制度，根據(jù)自身企業(yè)的特點，以及制定的預(yù)算機制，全面保證煤炭流通企業(yè)的效益目標(biāo)完成。
(七)工人的素質(zhì)較低
煤炭流通企業(yè)的工人中，大多是農(nóng)民工，素質(zhì)較低，文化水平有限，專業(yè)知識醫(yī)乏，領(lǐng)悟能力受自身文化水平有限，安全意識缺乏，這對于煤炭流通企業(yè)的有序發(fā)展是相當(dāng)不利的。煤炭流通企業(yè)引進的新設(shè)備需要與技術(shù)需要有大量技術(shù)人員來操作運行，這都需要煤炭流通企業(yè)對員工進行培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)技能，認(rèn)知安全法規(guī)，加強防范風(fēng)險意識。
二、煤炭流通企業(yè)成本管理的對策
(一)成本費用的控制
1、人工費的控制
在煤炭流通企業(yè)的經(jīng)營過程中，人工費是控制成本的關(guān)鍵。做好人員的調(diào)度工作，切實主抓勞動力的有效配置。保證每天工作時間的充分利用，預(yù)防在工作期間窩工浪費而造成的運輸延期。在與客戶簽訂合同時，把周圍的自然環(huán)境造成的工期拖延因素考慮在內(nèi)，做合理的預(yù)算安排工作。在必要時，做培訓(xùn)工作，團隊的技能加強了，必然會提高工作效率。對臨時工要加強管理，做好工人的安全工作，避免意外發(fā)生。
2、對庫存和場地的控制
很多煤炭流通行業(yè)為了降低營業(yè)成本，選擇租場地來便于運輸，一般租賃的都是港口碼頭地帶。一旦經(jīng)營狀況蕭條，市場需求量少，就會清理庫存，減少租賃場地，控制成本，但是這導(dǎo)致了煤炭場地的不固定，結(jié)構(gòu)不規(guī)整。針對庫存和場地來控制成本，建議用更加先進的數(shù)據(jù)采集、自動成像的設(shè)備和軟件來實現(xiàn)，通過此項技術(shù)，能準(zhǔn)確的測量煤場范圍，掌握煤炭的實際庫存以及測量，實現(xiàn)庫存盤點的動態(tài)計量。通過該技術(shù)，實現(xiàn)對出入庫管理的精細(xì)化，減少運營過程中的損耗，降低企業(yè)的成本。
(二)成本管理的措施
1、建立預(yù)算控制制度
做好準(zhǔn)備工作，給出經(jīng)營的方案，編制財務(wù)預(yù)算表，帶動全體部門按照目標(biāo)成本有計劃的展開業(yè)務(wù)。煤炭流通企業(yè)在成本的預(yù)算上一定要有規(guī)范性和科學(xué)性，嚴(yán)格控制預(yù)算的準(zhǔn)確性，使其發(fā)揮出積極有效的作用。
2、建立健全的企業(yè)規(guī)章制度
提高煤炭流通單位的管理水平，建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度。吸收人才，提高工作人員的職業(yè)素質(zhì)，保證煤炭的質(zhì)量，創(chuàng)“文明企業(yè)”，創(chuàng)“先鋒企業(yè)”。煤炭流通行業(yè)要善于利用國家給予的優(yōu)惠政策，并且結(jié)合自身的情況進行投標(biāo)。樹立現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營理念，加強企業(yè)文化建設(shè)。煤炭流通企業(yè)要對市場內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的分析，建立健全的企業(yè)的管理制度。企業(yè)文化是企業(yè)長期以來形成的共同理想、基本價值觀、作風(fēng)和行為規(guī)范的統(tǒng)稱。將企業(yè)規(guī)章制度與企業(yè)文化緊密結(jié)合起來，尊重人才，堅持“以人為本”的管理理念，全方位的調(diào)動員工的積極性，增強企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的人文形象。
3、成本管理貫穿煤炭流通企業(yè)中
要想對煤炭企業(yè)進行有效地成本管理，必須把成本管理落實到每項任務(wù)中，在主抓質(zhì)量關(guān)的同時，做好成本管理控制工作，只有這樣才能把成本管理工作落實到實處。
4、做好監(jiān)督管理
針對于煤炭流通企業(yè)成本進行分析，對各部門發(fā)生的費用和目標(biāo)完成情況進行匯總。根據(jù)控制區(qū)域劃分成本責(zé)任，建立責(zé)任制。對采購成本和運輸費用進行監(jiān)督控制。定期召開員工大會，提高員工對成本控制的積極性。對原始憑證進行監(jiān)督管理，看是否合理合法，才能進賬。加強對單位管理層的控制，特別是采購部門的監(jiān)督管理，防止企業(yè)內(nèi)部人員現(xiàn)象，造成企業(yè)內(nèi)部管理松懈。對較大的費用和重大開支加強監(jiān)督，避免經(jīng)濟效益受到不良沖擊。
5、加強對成本管理的意識，建立考核機制
煤炭流通企業(yè)的成本管理不僅是管理部門所重視的，更與全體員工的切身利益息息相關(guān)。企業(yè)管理人員必須調(diào)動全體員工的積極主動性。企業(yè)對所耗用的成本費用進行嚴(yán)格考核，對人員進行獎罰機制，鼓勵優(yōu)秀的員工，為企業(yè)更好的發(fā)展做出貢獻。
6、培養(yǎng)企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)財務(wù)管理人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的管理水平。我國現(xiàn)階段煤炭相關(guān)單位的財務(wù)人員總體素質(zhì)比較低，而產(chǎn)生的直接后果就是會計知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低、財務(wù)水平落后。企業(yè)會計人員要扎實學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識，掌握會計學(xué)的應(yīng)用技能，不斷進修，從而更新會計專業(yè)知識。注重在職人員的培訓(xùn)，掌握國家稅法、審計、匯算、統(tǒng)計等方面的知識。應(yīng)著重培養(yǎng)會計人員在不同崗位的實踐并與其他員工交流業(yè)務(wù)上的知識。作為一名優(yōu)秀資源建設(shè)型財務(wù)管理人員，不僅在專業(yè)技能上有著豐富的經(jīng)驗，也要在單位面臨新問題，新疑點等方面果斷做出相對正確的決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益或者最大限度的減少損失。只有不斷的學(xué)習(xí)，不斷擴大和更新知識，才能在經(jīng)濟日趨激烈的競爭環(huán)境下得以生存，才能真真正正的對企業(yè)發(fā)揮出積極的作用。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 核算 披露
煤炭企業(yè)在煤炭開采過程中對土地、水資源環(huán)境、大氣環(huán)境、生態(tài)環(huán)境的影響是有目共睹的，同時企業(yè)對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計及其核算進行研究，初步建立一套實踐可行的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算辦法，以增強煤炭企業(yè)環(huán)保意識，改善企業(yè)礦區(qū)環(huán)境，提高煤炭企業(yè)競爭力。
一、煤炭企業(yè)成本核算概述
目前，我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算實行完全成本法，以反映企業(yè)生產(chǎn)、銷售、管理、融資等全部生產(chǎn)經(jīng)營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等三項費用。綜合成本包括生產(chǎn)成本及營業(yè)稅金及附加等。生產(chǎn)成本包括可控生產(chǎn)成本和不可控制造費用（即固定提取費用）。可控生產(chǎn)成本包括直接生產(chǎn)成本與可控制造費用（即一般制造費用）。直接生產(chǎn)成本是指井下生產(chǎn)班組為生產(chǎn)煤炭所發(fā)生的各項耗費及支出，包括直接材料、直接燃料動力、直接職工薪酬等項目；可控制造費用（即一般制造費用）是指井上生產(chǎn)班組、車間管理人員、礦委會等發(fā)生的各項耗費及支出，包括材料、燃料動力、職工薪酬、修理費、停工損失、其他制造費用等項目；不可控制造費用（即固定提取費用）包括折舊費、維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費用等項目。具體如下表所示：
在這些成本內(nèi)容中，筆者認(rèn)為涉及到煤炭企業(yè)為維護環(huán)境、節(jié)約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費、安全費用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、可持續(xù)發(fā)展基金、資源費用等項目，目前這些費用企業(yè)都是通過不可控制造費用直接計入或間接計入生產(chǎn)成本，而沒有單獨從環(huán)境成本的角度對其進行核算、控制和披露，本文針對以上費用支出，分析研究從環(huán)境成本角度如何進行成本的確認(rèn)、計量和披露，為煤炭企業(yè)改進成本計算，反映企業(yè)履行環(huán)境保護職能的情況提供參考。
二、環(huán)境成本的含義及特點
（一）環(huán)境成本的含義。關(guān)于環(huán)境成本的含義目前還未形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文以“環(huán)境成本是指為了防止環(huán)境惡化的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環(huán)境成本可以分為環(huán)境保護成本、環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境內(nèi)部失敗成本和環(huán)境外部失敗成本。基于此，我國煤炭企業(yè)目前為維護環(huán)境、減少資源浪費等費用項目可做如下分類：
環(huán)境保護成本是指企業(yè)為了防止污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而發(fā)生的各種支出。包括：計入“礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金”的支出，計入“可持續(xù)發(fā)展基金”的支出，計入“資源費用”的支出。
環(huán)境監(jiān)測成本是指企業(yè)為了檢測生產(chǎn)各工序、流程或其他作業(yè)活動是否符合環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出。包括：工具儀器及生產(chǎn)管理用具（包括試驗儀器、測重機械、地質(zhì)測繪儀器、通訊設(shè)備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區(qū)瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)（包括新建、改造瓦斯監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預(yù)測儀、采煤機瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統(tǒng)的設(shè)備和設(shè)施，如抽放瓦斯鉆機、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監(jiān)控系統(tǒng)等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統(tǒng)所需的工程和設(shè)備，新建、改造礦井防滅火束管監(jiān)測系統(tǒng)所需的設(shè)備與設(shè)施等）的支出。
環(huán)境內(nèi)部失敗成本是指企業(yè)對于生產(chǎn)中已經(jīng)產(chǎn)生但還未對環(huán)境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發(fā)生的各種支出。包括：計入維簡費的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。
環(huán)境外部失敗成本是指企業(yè)因?qū)⑽廴疚锖蛷U棄物排放到環(huán)境中，從而受到環(huán)保部門和其他社會相關(guān)受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項或預(yù)計賠償或?qū)е缕髽I(yè)銷售損失等。
（二）環(huán)境成本的特點。環(huán)境成本與企業(yè)其他生產(chǎn)成本不同，既有一次性的費用化的支出，又有可以形成企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備的資本化支出，還有需要預(yù)計在未來某一時點支付的未來支出?？偨Y(jié)為以下特點：
1.成本內(nèi)容的復(fù)雜性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，總是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)過程不斷發(fā)生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監(jiān)測，各種維簡費、棄置費等均屬于環(huán)境成本，這些成本最終都要計入煤炭產(chǎn)品成本。
做好煤炭企業(yè)成本管理工作并不能只依靠一個人或者一個部門的力量，而是需要整個企業(yè)、個人與部門間相互協(xié)調(diào)配合以更好地進行工作，因此企業(yè)要樹立全員的成本理念。企業(yè)可以通過開展成本培訓(xùn)或鼓勵員工參與相關(guān)活動的方法，增加在成本培訓(xùn)中的投入，企業(yè)提供更多的學(xué)習(xí)交流機會，讓成本控制節(jié)約成為企業(yè)的一種氛圍，將成本控制與員工的獎金、工資等實際收入掛鉤是加強成本管理的有效方法。另外，企業(yè)要重視預(yù)算工作，就是提前做出企業(yè)本年度、本季度的開支預(yù)算計劃，這樣有利于企業(yè)預(yù)先對于基本事件有宏觀把握。這也是煤炭企業(yè)加強成本管理、提高資金利用率的有效途徑。
34健全成本核算體系，優(yōu)化人工成本配置
第一，通過健全成本核算體系，不斷完善信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源共享，完成各項數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實現(xiàn)成本的分析，減少人力計算統(tǒng)計，借助新興科技帶來的便利，提高準(zhǔn)確度，而且，為了更好地開展成本核算工作，保證企業(yè)成本核算成果的真實性及完整性，科學(xué)完善的煤炭企業(yè)成本核算體系是必不可少的。
第二，優(yōu)化人工成本配置，煤炭企業(yè)的員工長期以來面對工作時間長、工作壓力大、危險系數(shù)大的問題，但是收入?yún)s不高，造成了煤礦工人家庭生活艱難，越來越少的人愿意從事煤礦工作，大量的人力資源流失。優(yōu)化人工成本配置勢在必行，提高工資水平，增加福利待遇，穩(wěn)定職工隊伍。
4結(jié)論
煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的一個重要主體，不僅帶動著我國國家經(jīng)濟的增長，也對我國社會公民的安居樂業(yè)有著重要的影響。煤炭企業(yè)成本核算與管理工作對于我國煤炭企業(yè)的長久、穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的作用與意義。
煤炭企業(yè)成本核算與管理工作并不是一個簡單的過程，而是具有較強系統(tǒng)性的一項重要工作，其落實于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面。要高度重視我國煤炭企業(yè)，不斷優(yōu)化成本管理與核算，不斷創(chuàng)新與完善成本核算管理機制，以實現(xiàn)煤炭企業(yè)成本控制最優(yōu)化，增強煤炭企業(yè)的綜合競爭實力。
參考文獻：
[1]滕云利芻議煤炭企業(yè)煤炭成本核算與管理[J].現(xiàn)代國企管理，2016（8）：92-94
中圖分類號：F275.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-00-01
一、概述
成本是人力、物力和財力總的耗費，是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不同過程、不同時間和不同方式的反映。企業(yè)必須以自己的生產(chǎn)經(jīng)營收入補償其支出，并要取得一定盈余，這是經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律。因此，成本的高低是影響企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。煤炭企業(yè)成本構(gòu)成有一定的特殊性。
1.原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實體，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實體，可以多次地進行回收復(fù)用。
2.煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、儲存條件、儲量、品位等條件限制，煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂?shù)装宓暮脡?、地質(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等都對煤炭生產(chǎn)成本有直接影響，生產(chǎn)中輔助費用高。同時，為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生，保證生產(chǎn)的正常進行，還必須發(fā)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護費用，如通風(fēng)、排水、防火、照明、防塵等支出。
3.進行地質(zhì)勘測，探明地質(zhì)構(gòu)造和煤炭儲量、煤層結(jié)構(gòu)，進而確定可采與不可采，有的煤層在開采前要做充分的準(zhǔn)備。由于所開采地的地質(zhì)條件存在差異，每個礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機械化程度等都影響成本水平。
4.活勞動消耗多，工資成本比重較大。煤炭開采業(yè)的任務(wù)量比較大，需要的人員較多，而由于工人的工作環(huán)境比較堅苦，勞動強度較大，一般會對工人有較多的補貼，所以這些補貼、津貼也成為煤炭企業(yè)成本的一部分。
二、煤炭企業(yè)成本核算與管理中存在的問題
1.全員思想觀念有待進一步提高。一直以來，煤炭企業(yè)員工的觀念都停滯不前，很長一段時間都沒有提高。對于投入與產(chǎn)出的關(guān)系的處理的不是很準(zhǔn)確，認(rèn)為多投入是多產(chǎn)出的必要途徑，二者是正比例關(guān)系，卻沒有認(rèn)識到成本管理在企業(yè)效益所處的重要地位和作用，對于這樣缺乏約束的方式必然會給成本管理帶來弊端。
2.成本核算基礎(chǔ)薄弱。目前我國煤炭企業(yè)所運用的成本核算方法還比較落后，對成本核算重視不夠，缺乏對先進的管理方法的學(xué)習(xí)和借鑒。對于一些現(xiàn)代的管理方法運用的比較少，還有一部分煤炭企業(yè)在進行成本核算時仍然通過手工計算，這樣不僅浪費了大量的時間，在工作效率上也難以提高，尤其是在企業(yè)規(guī)模不斷壯大，產(chǎn)量日益增大的情況下，僅靠手工計算出的成本在準(zhǔn)確性上存在一定的難度。
3.成本管理意識淡薄。目前多數(shù)煤炭企業(yè)對生產(chǎn)的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業(yè)的管理存在著較大的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴(yán)重影響了成本管理工作的有效進行。
三、完善煤炭企業(yè)成本核算與管理的建議
1.樹立全員成本意識。樹立全員成本意識。成本管理并非一個人、一個部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，只有樹立良好的節(jié)約意識，營造良好的節(jié)約環(huán)境，使“降支增效”成為員工行為規(guī)范的內(nèi)在約束和激勵。另一方面，煤炭企業(yè)可以建立相關(guān)的降低成本的考核制度，對于部門或個人在成本控制方面表現(xiàn)出色的要予以獎勵，這樣不但可以激發(fā)員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進行。而反之，對于在成本控制方面表現(xiàn)的消極，或是出現(xiàn)較多問題的個人，領(lǐng)導(dǎo)要做好其思想工作。
2.加強對制度的建設(shè)。制度的建設(shè)對于各個單位來說是非常必要的環(huán)節(jié)，單位如失去了制度的約束，無論是工作的流程還是各部門的工作職責(zé)方面都失去一定的規(guī)范化。對于煤炭企業(yè)的各項規(guī)章制度一定不要一味地效仿其他單位的做法，要量身定制適合本企業(yè)的制度，只有這樣才便于員工的有效執(zhí)行；如制度的制定脫離了實際，導(dǎo)致員工很難執(zhí)行或者是根本無法執(zhí)行，制度成了虛設(shè)，失去了制定的意義。必須從煤炭企業(yè)內(nèi)建立起有效的成本管理制度，做到有章可循，并且嚴(yán)格按制度辦事，以堵塞漏洞，從而達到有效地降低成本的目的。
3.實行預(yù)算控制制度。煤炭企業(yè)有必要實行完善的預(yù)算控制制度，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的情況制定出適合本企業(yè)的可行的、合理的成本控制目標(biāo)和成本計劃。為調(diào)動各單位降低成本的積極性，還可根據(jù)產(chǎn)量變化規(guī)律實行彈性目標(biāo)控制成本。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算可以嚴(yán)格按照企業(yè)制定的消耗定額來確定，也可以按照企業(yè)目標(biāo)成本來進行制定，根據(jù)企業(yè)對各項成本測定的開支嚴(yán)格限制和監(jiān)督，力求使預(yù)算在目標(biāo)成本控制的基礎(chǔ)上做到準(zhǔn)確無誤。
4.加強成本分析。定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個原則：首先，通過提供的核算資料進行全面的分析，對成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行正確的評價。這樣有助于提升職工追求經(jīng)濟效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進行清除，從而加強對企業(yè)管理水平的提高。再次，更新觀念，擴大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。因此，企業(yè)要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會議的形式，在規(guī)定的一段時間內(nèi)進行成本分析，并且對這段時間內(nèi)成本超降的原因進行分析，提高成本管理水平。
5.實現(xiàn)成本管理現(xiàn)代化。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，在經(jīng)營上存在多樣性和復(fù)雜性，對于這種情形，僅靠手工記賬是很難完成的，所以企業(yè)一定要運用現(xiàn)代化的管理方式。會計電算化在我國已經(jīng)運行了一段時間了，而將會計電算化運用到成本的管理中去，可以很大程度上減輕會計人員的工作強度，提高其工作效率。
參考文獻：
