時(shí)間：2023-08-28 09:23:13
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利用二極管單向?qū)щ娦裕梢园逊较蚪惶孀兓慕涣麟娮儞Q成單一方向的脈動(dòng)直流電。
2、作為開關(guān)元件。
二極管在正向電壓作用下電阻很小，處于導(dǎo)通狀態(tài)，相當(dāng)于一只接通的開關(guān)；在反向電壓作用下，電阻很大，處于截止?fàn)顟B(tài)，如同一只斷開的開關(guān)。利用二極管的開關(guān)特性，可以組成各種邏輯電路。
3、作為限幅元件。
二極管正向?qū)ê?，它的正向壓降基本保持不變（硅管?.7V，鍺管為0.3V）。利用這一特性，在電路中作為限幅元件，可以把信號(hào)幅度限制在一定范圍內(nèi)。
4、繼流二極管。
在開關(guān)電源的電感中和繼電器等感性負(fù)載中起繼流作用。
5、檢波二極管。
在收音機(jī)中起檢波作用。
手機(jī)處理器的作用：
1、一部性能卓越的智能手機(jī)最為重要的是它的CPU，它是整臺(tái)手機(jī)的控制中樞系統(tǒng)，也是邏輯部分的控制中心。
2、通過運(yùn)行存儲(chǔ)器內(nèi)的軟件及調(diào)用存儲(chǔ)器內(nèi)的數(shù)據(jù)庫(kù)，達(dá)到控制目的。
手機(jī)處理器：手機(jī)處理器的性能不僅取決主頻的高低，其采用的架構(gòu)、緩存、帶寬、GPU以及系統(tǒng)優(yōu)化等都對(duì)處理器的性能產(chǎn)生重要的影響。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
【關(guān)鍵詞】小兒腎病綜合征 糖皮質(zhì)激素 中藥
腎病綜合征（nephroticsyndrome,NS）是一種常見的兒科腎臟疾病，是由于多種病因造成腎小球基底膜通透性增高，大量蛋白從尿中丟失的臨床綜合征。主要特點(diǎn)是大量蛋白尿、低白蛋白血癥、嚴(yán)重水腫和高膽固醇血癥。
西醫(yī)治療：糖皮質(zhì)激素治療以及利尿、少量?jī)?yōu)質(zhì)蛋白飲食等對(duì)癥治療。目前消除大量尿蛋白還是激素類藥物無可替代。糖皮質(zhì)激素用于腎臟疾病，主要是其抗炎作用。皮質(zhì)激素抗炎作用的基本機(jī)制在于糖皮質(zhì)激素（GCS）與靶細(xì)胞漿內(nèi)的糖皮質(zhì)激素受體（G-R）相結(jié)合成GCS-GR復(fù)合物，后進(jìn)入細(xì)胞核與DNA上的糖皮質(zhì)激素反應(yīng)元件結(jié)合影響了一些炎癥因子的基因轉(zhuǎn)錄而產(chǎn)生抗炎效應(yīng)［1］，同時(shí)抑制炎癥細(xì)胞，包括巨噬細(xì)胞和白細(xì)胞在炎癥部位的集聚，并抑制吞噬作用、溶酶體酶的釋放以及炎癥化學(xué)中介物的合成和釋放。目前常用的口服藥物是強(qiáng)的松片(醋酸潑尼松片)根據(jù)常規(guī)方案及臨床經(jīng)驗(yàn)，口服方法為，誘導(dǎo)緩解期：足量潑尼松1.5-2mg/kg至少4周，日最大量不超過60mg；鞏固期：尿蛋白轉(zhuǎn)陰后繼續(xù)足量激素2周，但口服足量激素總共不能超過8周；減量維持期：激素減量到隔日頓服，口服量為兩日量的2/3，維持6個(gè)月。減量維持期效果不好者可采用移行減量法，即維持兩日量的2/3隔日頓服，另將其余兩日量的1/3于次日晨頓服，并逐漸于2-4周內(nèi)將此1/3量減完。對(duì)于難治性腎病還可激素沖擊治療及使用免疫抑制劑，但治療期間可能出現(xiàn)感染等不良反應(yīng);甲潑尼龍沖擊治療不能減少緩解后3個(gè)月內(nèi)的再次復(fù)發(fā)。
筆者在臨床實(shí)踐中常見腎病綜合征患兒在激素誘導(dǎo)緩解期后，雖有精神欠佳甚或偶有煩躁，但食納恢復(fù)很好，尿蛋白一度轉(zhuǎn)陰，進(jìn)入減量維持階段時(shí)，浮腫、尿蛋白又反復(fù)出現(xiàn)，許多家長(zhǎng)反映，激素量一減尿蛋白馬上陽性，不得不再次加大激素用量，若長(zhǎng)期足量激素，不但會(huì)造成柯興氏面容，體質(zhì)下降，身體各系統(tǒng)功能異常，而且患兒長(zhǎng)期不能大量活動(dòng)、不能上學(xué)，阻礙了患兒身體心理心智健康發(fā)展，家長(zhǎng)對(duì)此很是苦惱。從西醫(yī)角度來講激素減量或撤藥后尿蛋白、浮腫發(fā)生復(fù)發(fā)的機(jī)理主要是長(zhǎng)期外源性藥物反饋抑制垂體-腎上腺皮質(zhì)功能，導(dǎo)致血中內(nèi)源性皮質(zhì)醇分泌減少，雖然誘導(dǎo)緩解后，外源性激素減量，但血中內(nèi)源性皮質(zhì)醇分泌減少，激素總量難以控制病情，造成復(fù)發(fā)。如果再次加大激素用量會(huì)更加抑制皮質(zhì)腺功能，甚至造成腎上腺皮質(zhì)萎縮，惡性循環(huán)產(chǎn)生外源性激素依賴，并且會(huì)造成各種并發(fā)癥。因此在臨床上激素減量后，既要避免尿蛋白再次反復(fù)，還要避免長(zhǎng)期大劑量使用激素，關(guān)鍵之一是運(yùn)用好激素減量的時(shí)機(jī)和方式方法，另外就是有必要研究傳統(tǒng)中醫(yī)藥在辨證論治的基礎(chǔ)上可能產(chǎn)生的對(duì)腎上腺皮質(zhì)的作用。
中醫(yī)認(rèn)為激素有加速蛋白質(zhì)，脂肪分解的作用，與中藥的熱作用相似。服用激素后，機(jī)體出現(xiàn)陽亢或耗陰反應(yīng)，其藥性屬陽。在激素誘導(dǎo)緩解期，大劑量激素產(chǎn)生陽亢，易“陽勝耗陰”。 在足量激素鞏固期，病人陰虛已甚，致陰損及陽，繼而形成以陰虛為主的陰陽兩虛病理狀態(tài); 在激素撤減維持階段，腎陽失去 “純陽”藥物激素的充養(yǎng)，臨床上出現(xiàn)由陰虛向陽虛逐漸轉(zhuǎn)化，表現(xiàn)為陽虛為主的陰陽兩虛或純陽虛證。楊連卿等研究補(bǔ)腎中藥(滋陰藥生地、知母、甘草和溫陽藥附子、肉桂、肉蓯蓉、補(bǔ)骨脂、仙靈脾)對(duì)皮質(zhì)激素所致受抑動(dòng)物腎上腺皮質(zhì)束狀帶細(xì)胞超微結(jié)構(gòu)的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)補(bǔ)腎中藥能部分拮抗地塞米松對(duì)腎上腺皮質(zhì)功能的抑制，對(duì)動(dòng)物的HPA軸起一定的保護(hù)作用;滋腎陰中藥的這種保護(hù)作用，在激素應(yīng)用的早期(7天)為好，在后期(30天)以溫腎陽中藥為突出。提示激素應(yīng)用的早期應(yīng)滋補(bǔ)腎陰，后期應(yīng)溫補(bǔ)腎陽，以避免副作用的過早出現(xiàn)［2］。
鐘卓衡等［3］將原發(fā)性腎病綜合征患者隨機(jī)分成兩組，其中西醫(yī)組采用強(qiáng)的松治療，中西醫(yī)結(jié)合治療組在潑尼松正規(guī)治療基礎(chǔ)上分階段加用中藥治療，誘導(dǎo)緩解階段：大劑量使用激素時(shí)，在滋陰益腎方藥基礎(chǔ)上加滋陰降火湯。 鞏固階段：此時(shí)需用溫補(bǔ)腎陽藥物，酌加補(bǔ)益氣血藥物，小劑量激素維持階段：配以益氣、補(bǔ)腎健脾中藥，觀察其療效及二年內(nèi)復(fù)發(fā)率。完全緩解者二年內(nèi)復(fù)發(fā)率中西組19.2%，西醫(yī)組45.0%(P
另外，還有研究表明,糖皮質(zhì)激素受體的數(shù)量及其親和力是糖皮質(zhì)激素療效的決定因素之一［6］。然而,無論是在體外培養(yǎng)細(xì)胞,還是在動(dòng)物體內(nèi),在蛋白水平或MRNA水平,糖皮質(zhì)激素對(duì)其受體均有負(fù)調(diào)節(jié)作用［7］。周氏等［8］在治療小兒腎病綜合征的研究中發(fā)現(xiàn),加用雷公藤多甙治療與單獨(dú)用激素治療具有相同療效,但可明顯減輕激素對(duì)受體的抑制程度，從而增強(qiáng)糖皮質(zhì)激素治療效應(yīng)。采用六味地黃丸合用激素、腎氣丸合用激素治療腎病綜合征,與單純激素治療相比,用藥后激素受體水平明顯高于后者,且近期療效也明顯高于后者［9-10］。上述研究對(duì)于激素用藥階段中藥輔助作用的機(jī)制探討起到重要的推動(dòng)作用.
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作者單位：712046 陜西中醫(yī)學(xué)院
（上接第311頁）
總有效率為93.55%，大大高于對(duì)照組的56%，二種方法治療效果差異明顯，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義P＜0.05。
3 討論
心血管神經(jīng)官能癥是臨床常見的心血管病的一種，主要原因是由于外部環(huán)境刺激或內(nèi)部環(huán)境失衡導(dǎo)致中樞神經(jīng)功能紊亂、自主神經(jīng)功能受到影響［3］，進(jìn)而導(dǎo)致心血管功能出現(xiàn)異常，女性尤其是更年期的女性更容易發(fā)病。究其原因可能是因?yàn)榕员容^敏感，感情脆弱，特別是進(jìn)入更年期，心理壓力無形中加重了病情［4］，因此，在藥物治療的同時(shí)加強(qiáng)患者的心理疏導(dǎo)是非常重要和必要的。
心血管神經(jīng)官能癥在中醫(yī)上屬心悸、胸痹、怔忡范疇，中醫(yī)理論認(rèn)為心主血脈，肝主疏泄，心神失養(yǎng)，情志不暢，肝氣郁結(jié)，血運(yùn)失常，可導(dǎo)致該病。抑郁、焦慮、精神上受到刺激或工作緊張是發(fā)病的誘因［5］，根據(jù)中醫(yī)辨證論治、標(biāo)本兼治的原理，對(duì)患者進(jìn)行心理治療、鼓勵(lì)適當(dāng)運(yùn)動(dòng)，積極適應(yīng)環(huán)境是治療之本，同時(shí)服用本院自擬靜心安神湯以達(dá)到治標(biāo)的目的，主方采用丹參、白芍具有活血通絡(luò)補(bǔ)血之功效，黃連具有清心安神之功效，夜交藤等安神， 柴胡等疏肝理氣，臨床根據(jù)患者臨床癥狀加減，上述諸藥經(jīng)過配伍后，能夠有效緩解氣陰兩虛和心絡(luò)瘀阻所致的胸部悶痛、氣短乏力、心悸不安、失眠多夢(mèng)等癥，從而達(dá)到最佳的治療效果。本研究對(duì)我院二組患者的治療效果顯示，中藥輔以心理疏導(dǎo)加理療較之單純西藥更能有效緩解心血管病神經(jīng)官能癥的癥狀，從二組治療結(jié)果顯示，觀察組總有效率達(dá)93.55%，大大高于對(duì)照組，值得臨床推廣應(yīng)用。
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當(dāng)前我國(guó)的建筑行業(yè)發(fā)展比較快，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重要的貢獻(xiàn)。建筑行業(yè)的工程量逐漸增加，工程造價(jià)的審計(jì)工作也逐漸增加，這對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)工作提出了重大的挑戰(zhàn)。工程造價(jià)審計(jì)主要是對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決算，在工程項(xiàng)目竣工之后，建設(shè)和施工單位結(jié)算工程款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行的工作。當(dāng)前的工程造價(jià)審計(jì)工作由于建筑行業(yè)的改革也需要做出相關(guān)的調(diào)整，但是由于工程造價(jià)審計(jì)工作還不夠完善，導(dǎo)致當(dāng)前的工程造價(jià)審計(jì)工作存在著一些問題，給建設(shè)單位造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。在今后的工程造價(jià)審計(jì)工作中需要采取合理的措施進(jìn)行相關(guān)的改革，更好地保障工程的造價(jià)審計(jì)工作。
一、當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)中存在的主要問題
隨著建筑行業(yè)的發(fā)展建筑工程的施工量也逐漸增加，這對(duì)于建設(shè)單位來說是一種更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。建筑工程的造價(jià)主要是對(duì)一項(xiàng)建筑工程所需要的資金進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計(jì)，工程造價(jià)審計(jì)工作主要是對(duì)工程竣工后的資金進(jìn)行相關(guān)的決算，保障建筑工程資金的有效利用，這對(duì)于維護(hù)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益有著重要的作用。當(dāng)前由于建筑工程施工做出了相關(guān)的調(diào)整，工程造價(jià)審計(jì)工作中也出現(xiàn)了一些問題，這對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)工作和維護(hù)建設(shè)單位的利益造成了一定的影響。建筑工程造價(jià)審計(jì)部門需要做出相關(guān)的調(diào)整，更好地維護(hù)建設(shè)單位的利益。當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的主要問題有以下幾個(gè)方面：
（一）對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作重視不足
工程造價(jià)審計(jì)工作主要是對(duì)一項(xiàng)項(xiàng)目工程竣工之后的資金結(jié)算盡享相關(guān)的監(jiān)督，確保建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益和資金的有效利用。但是當(dāng)前很多工程造價(jià)審計(jì)工作并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，主要是由于工程造價(jià)審計(jì)工作沒有得到應(yīng)有的重視。一方面工程造價(jià)審計(jì)工作的重要作用沒有得到正確的認(rèn)識(shí)。工程造價(jià)審計(jì)工作主要是對(duì)工程項(xiàng)目的資金結(jié)算進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督，確保資金的使用能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是很多建設(shè)單位的管理者并沒有正確認(rèn)識(shí)到工程造價(jià)審計(jì)的作用，往往忽視了工程造價(jià)審計(jì)工作。另一方面工程造價(jià)審計(jì)工作的實(shí)際作用沒有發(fā)揮。當(dāng)前的工程造價(jià)審計(jì)工作很多僅僅是停留在形式上，并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，很多工程造價(jià)審計(jì)工作僅僅是徒有制度并沒有相關(guān)的措施保障實(shí)行，這對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)工作也造成了一定的影響。很多工程造價(jià)審計(jì)工作有名無實(shí)，嚴(yán)重影響了工程造價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）工程造價(jià)審計(jì)的作用未能得到有效地發(fā)揮
當(dāng)前隨著建筑工程項(xiàng)目的增加，工程造價(jià)審計(jì)工作也逐漸增加，工程造價(jià)審計(jì)工作面臨著眾多的挑戰(zhàn)。但是由于工程造價(jià)審計(jì)工作的工作方式比較單一，工作手段比較傳統(tǒng)導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作難以滿足當(dāng)前的工程建設(shè)的要求。當(dāng)前的工程造價(jià)審計(jì)工作缺少相關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)工作不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。另外隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作的方式也不再適應(yīng)時(shí)展和審計(jì)工作發(fā)展的需要，當(dāng)前的審計(jì)工作方式嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率，影響了正常的結(jié)算時(shí)間，導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)的作用沒有得到發(fā)揮。
（三）工程造價(jià)審計(jì)的工作人員素質(zhì)參差不齊
工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)的審計(jì)工作知識(shí)，這樣才可以提高審計(jì)工作的效率，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展。當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)工作人員的素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。一方面，工程造價(jià)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)有待于提高。當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊，這對(duì)于提高審計(jì)工作的水平和工作的效率有著重要的影響，一些工作人員由于缺少職業(yè)道德素質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)工作的中的腐敗現(xiàn)象，給建設(shè)單位造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面工程造價(jià)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待于提高。當(dāng)前建筑項(xiàng)目的增加工程造價(jià)審計(jì)工作也提出了更高的要求，但是審計(jì)工作人員的審計(jì)專業(yè)知識(shí)還需要進(jìn)一步提高，由于缺少相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作中的失誤影響了建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。
二、工程造價(jià)審計(jì)存在問題的解決對(duì)策
建筑工程項(xiàng)目的施工關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，一項(xiàng)建筑工程的施工資金使用不僅僅關(guān)系著建設(shè)單位的利益同時(shí)也影響建筑施工項(xiàng)目的工程質(zhì)量。當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)中存在著一定的問題需要及時(shí)解決更好地實(shí)現(xiàn)建筑工程的施工和維護(hù)建筑建設(shè)單位的利益。
（一）健全工程造價(jià)審計(jì)制度
對(duì)于建筑工程的造價(jià)審計(jì)工作需要建立完善的制度保障，這樣才可以使審計(jì)工作有章可循。一方面需要建立完善的法律制度保障。工程造價(jià)審計(jì)工作對(duì)于建筑工程有著重要的作用，同時(shí)也是一項(xiàng)十分專業(yè)性的工作，應(yīng)該從專業(yè)的角度建立相對(duì)完善的法律制度，這樣對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作也有著重要的指導(dǎo)作用。另一方面需要建立相關(guān)的落實(shí)措施。制度的保障可以促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)行，但是還需要相關(guān)的措施，保障審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。另外還需要建筑施工的管理者重視審計(jì)工作，發(fā)揮出審計(jì)工作應(yīng)有的作用。
（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息的審核工作
工程造價(jià)審計(jì)工作的主要依據(jù)是建設(shè)單位所提供的建筑工程項(xiàng)目的資料，因此資料的真實(shí)有效性對(duì)于審計(jì)工作十分重要。一方面需要建筑施工單位提供有效的審計(jì)信息。當(dāng)前由于一些施工單位為了一己之私將假的信息提供給審計(jì)部門，這對(duì)于建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和項(xiàng)目的施工質(zhì)量造成了嚴(yán)重的影響，同時(shí)也誘發(fā)了一些腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。為了更好地維護(hù)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，應(yīng)該保障審計(jì)信息的真實(shí)性。另一方面需要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目工程信息的審核工作。很多審計(jì)部門對(duì)送交的審計(jì)信息都沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審查，導(dǎo)致審計(jì)工作沒有發(fā)揮出應(yīng)有的實(shí)際作用。工程造價(jià)審計(jì)工作應(yīng)該對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審核，保障信息的有效性和真實(shí)性。在審計(jì)的過程中應(yīng)該嚴(yán)格重視工程量的審計(jì)可以采取相關(guān)的措施對(duì)工程量進(jìn)行重新核算，這樣可以有效地減少腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，更好地保障項(xiàng)目的施工建設(shè)。
（三）提高工程造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)
工程造價(jià)審計(jì)工作在整個(gè)建筑施工過程中占據(jù)著重要的位置，這一工作關(guān)系這整個(gè)建筑施工的經(jīng)濟(jì)效益和施工質(zhì)量。由于工程造價(jià)審計(jì)工作面臨著重要的改革，工程造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)也需要進(jìn)一步提高，更好地適應(yīng)審計(jì)工作的需要。一方面需要加強(qiáng)審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，工程造價(jià)審計(jì)人員也應(yīng)該提高專業(yè)素質(zhì)，不僅僅需要加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，還需要提高計(jì)算機(jī)知識(shí)，更好地解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。另一方面需要提高工程造價(jià)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。工程造價(jià)審計(jì)工作關(guān)系著整個(gè)施工單位的經(jīng)濟(jì)效益，工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)提高才會(huì)提高工作的責(zé)任感，更好地維護(hù)施工單位的利益和建筑施工的質(zhì)量。
結(jié)語：
工程造價(jià)審計(jì)工作主要對(duì)建筑工程竣工后結(jié)算的監(jiān)督，也是為了更好地維護(hù)建筑施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，保障施工質(zhì)量和水平。工程造價(jià)審計(jì)工作由于近年來工作量逐漸增加，審計(jì)工作也面臨著重要的挑戰(zhàn)。當(dāng)前應(yīng)該對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作進(jìn)行有效地改革，更好地提高審計(jì)工作的水平，維護(hù)工程施工的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。
但由于多數(shù)資金項(xiàng)目都是在收支完成后進(jìn)行的事后審計(jì)，在很大程度上審計(jì)只起到了事后的監(jiān)督作用，而對(duì)資金的前期收撥和使用中的預(yù)警、防范方面沒有發(fā)揮作用，因此，在今后的工作中，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)和財(cái)政監(jiān)督結(jié)合起來，互相溝通和交流，通過財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，真正發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用。
首先財(cái)政監(jiān)督部門建立一個(gè)財(cái)政資金數(shù)據(jù)庫(kù)，主要包括年初下達(dá)的部門預(yù)算數(shù)據(jù)，稅收征管和完成情況，各項(xiàng)專項(xiàng)資金的來源和支出計(jì)劃等，全部輸入到這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)里，建立和完善后的財(cái)政資金監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)與審計(jì)機(jī)關(guān)共享，讓審計(jì)機(jī)關(guān)隨時(shí)掌握到每一項(xiàng)財(cái)政資金的來源以及資金的流向情況，從源頭上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和跟蹤審計(jì)，真正起到審計(jì)事先防范、預(yù)警和警示的作用。
關(guān)鍵詞:
公司；內(nèi)部治理核心；內(nèi)部審計(jì)；作用
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越好，基于這種大環(huán)境影響下，城市的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，各個(gè)企業(yè)的數(shù)量急劇增多。隨著科技發(fā)展的不斷進(jìn)步，使得我國(guó)各個(gè)企業(yè)也開始加大了內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用力度，很多企業(yè)也開始重新對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行梳理。這樣不僅可以提升整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理水平，同時(shí)也能推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。但是隨著企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的廣泛應(yīng)用，在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的過程中，一些問題也開始慢慢顯現(xiàn)出現(xiàn)。因此，為了推動(dòng)我國(guó)企業(yè)更好發(fā)展，我們就要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效對(duì)策。下面將進(jìn)一步對(duì)公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用進(jìn)行詳細(xì)的探討和解析。
一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分
內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)公司治理的主要構(gòu)成部分，它不僅可以提升整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理水平，同時(shí)也能推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。如果企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，公司治理自身作用將不能進(jìn)行全面的發(fā)揮。如果企業(yè)沒有建立完善的公司治理體系，內(nèi)部審計(jì)自身作用也無法得到充分的發(fā)揮。站在公司治理的視角來看，在企業(yè)中應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)，它不僅可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息起到保護(hù)的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅是公司經(jīng)營(yíng)者的參考者，同時(shí)也是公司經(jīng)營(yíng)者的輔助者。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范疇進(jìn)行合理的規(guī)劃，不僅可以有效的防止的現(xiàn)象，同時(shí)也能起到提升公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。由此我們可以清楚地看出，內(nèi)部審計(jì)不僅可以合理保證公司的經(jīng)濟(jì)利益不受到損壞，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的招標(biāo)、合同的審核、財(cái)務(wù)信息的規(guī)劃等工作合理運(yùn)行，是現(xiàn)代公司治理中不能缺少的重要部分。
(二)內(nèi)部審計(jì)是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段
內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起到保護(hù)工作管理質(zhì)量的目的，而這個(gè)目的是不能被別的管理體系所代替的。首先，站在公司管理的角度來看，內(nèi)部審計(jì)不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司治理系統(tǒng)進(jìn)行完善，同時(shí)也能將公司治理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃，進(jìn)而達(dá)到提升公司管理水平的作用；其次，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫斫Y(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理和改善，并通過和外部監(jiān)管體系進(jìn)行聯(lián)合的作用，來對(duì)公司的發(fā)展進(jìn)行有效監(jiān)管，進(jìn)而將公司治理自身的作用進(jìn)行全面的發(fā)揮；最后，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)開始逐漸完善時(shí)，公司治理也會(huì)隨之豐富起來。
二、公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題
(一)公司內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱
根據(jù)目前情況來看，我國(guó)大部分企業(yè)在運(yùn)用公司內(nèi)部審計(jì)的過程中，總是會(huì)存在各種各樣的問題，這種情況的出現(xiàn)，主要是因?yàn)楣驹谶M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，只將其視為一個(gè)對(duì)公司內(nèi)部部門的管理工具而已，而不是作為內(nèi)部控制手段。而導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱的原因有兩個(gè)，第一個(gè)是沒有建立完善的公司內(nèi)部控制制度。第二個(gè)是沒有建立完善的審計(jì)管理體系。在公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的過程中，完善的審計(jì)管理體系可以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。所以，如果沒有建立完善的審計(jì)管理體系，就會(huì)直接給公司內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用帶來一定的影響。
(二)公司內(nèi)部審計(jì)制度不完善
公司內(nèi)部審計(jì)工作涉及的工作內(nèi)容非常廣泛。例如，企業(yè)新開的項(xiàng)目時(shí)的籌資來源，還要預(yù)算出新項(xiàng)目需要多少投資金額，也要根據(jù)新項(xiàng)目的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理預(yù)算，最后預(yù)算出這個(gè)新項(xiàng)目可以給公司創(chuàng)造出多少經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這都在公司內(nèi)部審計(jì)工作的范圍之內(nèi)。在公司的內(nèi)部管理中，公司內(nèi)部審計(jì)制度不完善，會(huì)給公司開設(shè)的新項(xiàng)目造成一定的影響。而合理的公司內(nèi)部審計(jì)制度，不僅可以讓公司各個(gè)部門的員工更加清晰地了解自己的職責(zé)，明確公司的經(jīng)營(yíng)理念和方向，同時(shí)也能起到公司的規(guī)范管理的作用。
三、公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用
(一)幫助董事會(huì)獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會(huì)提高其治理水平
為了保證公司治理目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)，建立外部獨(dú)立董事是非常重要的。但是，在建立外部董事時(shí)，總是會(huì)出現(xiàn)管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，因此，為了保障數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，就要對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的篩選。因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)只能提供有限的參考意見，外部董事只是根據(jù)這些數(shù)據(jù)也能無法做出正確的判斷，進(jìn)而無法保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。而公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司的各項(xiàng)信息十分了解，因此，可以利用自身的優(yōu)勢(shì)來幫助董事會(huì)獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會(huì)提高其治理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的科學(xué)管理。
(二)協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性并對(duì)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤報(bào)告
外部審計(jì)師的主要工作就是輔助公司完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的記錄和審計(jì)。合理的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的記錄和審計(jì)報(bào)告不僅可以保證公司上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)全面的了解公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)也能為后續(xù)的管理工作提供便利。公司的內(nèi)部審計(jì)部門清楚的掌握公司的各項(xiàng)事宜，因此內(nèi)部審計(jì)可以輔助外部審計(jì)師進(jìn)行公司的評(píng)估工作。除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門還具備企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)管和審計(jì)能力，不僅可以提升公司的管理水平，同時(shí)也保障公司的合法利益。
四、結(jié)束語
通過本文的闡述，使得我們對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系有了更深入的了解。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，將公司內(nèi)部治理核心與內(nèi)部審計(jì)自身的作用都到充分的發(fā)揮，不僅可以保證公司財(cái)務(wù)信息的安全性，同時(shí)也能推動(dòng)公司更好的發(fā)展。因此，根據(jù)目前的情況來看，我國(guó)公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理方面仍然存在著一定的難度。因此，幫助董事會(huì)獲取準(zhǔn)確和重大的信息使董事會(huì)提高其治理水平、協(xié)助董事會(huì)評(píng)估外部審計(jì)師的獨(dú)立性并對(duì)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤報(bào)告是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更好開展的有利憑證，這也給公司的未來發(fā)展提供了有力的保障。
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內(nèi)部控制是指各級(jí)管理部門在本單位、本部門內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并及時(shí)予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制，也稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的范圍極其廣泛，控制的手段也多種多樣。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是主要運(yùn)用會(huì)計(jì)的手段以及其他與會(huì)計(jì)有關(guān)的方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所進(jìn)行的控制；采用會(huì)計(jì)以外的方法對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行的控制，便是內(nèi)部管理控制。
二、現(xiàn)代審計(jì)的職能、任務(wù)和作用
（一）現(xiàn)代審計(jì)的職能是現(xiàn)代審計(jì)的本質(zhì)屬性，指的是現(xiàn)代審計(jì)所具有的固有功能、現(xiàn)代審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力?，F(xiàn)代審計(jì)的職能是客觀的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。在正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)代審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)時(shí)社會(huì)需要，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)提出一定的要求，就構(gòu)成了現(xiàn)代審計(jì)的任務(wù)?，F(xiàn)代審計(jì)的任務(wù)是人們賦予現(xiàn)代審計(jì)去完成的，因此是主觀產(chǎn)物。
（二）現(xiàn)代審計(jì)的任務(wù)是人們?cè)谡_認(rèn)識(shí)現(xiàn)代審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)時(shí)社會(huì)需要，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)所提出的要求。因此，現(xiàn)代審計(jì)任務(wù)是主觀的產(chǎn)物，是人們要求現(xiàn)代審計(jì)去完成的。但主觀任務(wù)受到客觀職能的限制，人們不能超越客觀職能的范圍，任意給現(xiàn)代審計(jì)提要求，否則，這種要求將是不能達(dá)到的美好愿望。
（三）現(xiàn)代審計(jì)的作用是完成現(xiàn)代審計(jì)任務(wù)后的結(jié)果，完成了現(xiàn)代審計(jì)任務(wù)。其作用表現(xiàn)在：（1）制約作用?，F(xiàn)代審計(jì)的制約作用是在完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。（2）促進(jìn)作用?，F(xiàn)代審計(jì)的促進(jìn)作用是在完成經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。（3）證明作用?，F(xiàn)代審計(jì)的證明作用是在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。
三、內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)作用。對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審猶如設(shè)立第一道防線，而第一道檢查監(jiān)督的防線就應(yīng)由經(jīng)營(yíng)管理部門的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互牽制，進(jìn)行前后臺(tái)和部門之間的平衡制約等等，并應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的整體效果。
財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)形成化解風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線，財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)行使后臺(tái)監(jiān)督的重要職能。業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會(huì)在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行，并報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)財(cái)務(wù)事件；財(cái)務(wù)主管在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)匯總和財(cái)務(wù)報(bào)表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的種種問題，促使企業(yè)遵守國(guó)家法律和政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（二）內(nèi)部審計(jì)的程序。（1）從整體出發(fā)，通盤籌劃。建立內(nèi)部控制制度要緊緊圍繞企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為達(dá)到這一目標(biāo)而在企業(yè)人、財(cái)、物，產(chǎn)、供、銷等經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)、各方面充分建立相關(guān)控制方法和措施，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效運(yùn)作。（2）以權(quán)責(zé)為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)和崗位。（3）抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指內(nèi)部控制中的要害環(huán)節(jié)。（4）不相容的工作應(yīng)分別由不同部門或人員經(jīng)管?；ゲ幌嗳莸墓ぷ骰ハ嚓P(guān)聯(lián)，最容易發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，不能由一人兼管。（5）業(yè)務(wù)處理程序要規(guī)范。切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
四、加強(qiáng)審計(jì)過程中內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）明確內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)及其關(guān)系。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。
1、明確內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。開展內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)也是與國(guó)際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)接軌的必然要求；其目的是使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。通過內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。
2、明確內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容、程序、方法和技術(shù)。（1）內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制符合有效性的測(cè)試，主要包括：投資控制審計(jì)、成本費(fèi)用控制審計(jì)、資金控制審計(jì)、物資采購(gòu)控制審計(jì)、市場(chǎng)準(zhǔn)入控制審計(jì)、合同管理控制審計(jì)、勞動(dòng)人事控制審計(jì)。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的程序。主要包括：交易授權(quán)、憑證與記錄控制、職責(zé)劃分、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核。（3）內(nèi)部控制審計(jì)的方法和技術(shù)。和其他審計(jì)項(xiàng)目一并開展，即在開展其他項(xiàng)目審計(jì)前，先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，確定其薄弱環(huán)節(jié)，以編制審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，再開展其他審計(jì)項(xiàng)目。
3、在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確的內(nèi)容。在審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)作業(yè)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分地了解；審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（二）把握內(nèi)部控制國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)及其啟示
關(guān)鍵詞：
增值型內(nèi)部審計(jì)；問題；改進(jìn)措施
21世紀(jì)以來，我國(guó)企業(yè)的審計(jì)進(jìn)入了新的歷史階段———增值型內(nèi)部審計(jì)階段。但我國(guó)企業(yè)的增值型審計(jì)模式的發(fā)展并不順利，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范、治理的規(guī)范化和完善化等對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的學(xué)術(shù)指導(dǎo)具有重要意義的研究較少。[1]因此，對(duì)增值型審計(jì)模式進(jìn)行深入的研究，對(duì)加快審計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型和實(shí)現(xiàn)真正意義上的增值作用具有重要意義。影響企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的因素增值型內(nèi)部審計(jì)，是由傳統(tǒng)的審計(jì)模式發(fā)展而來，應(yīng)用系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方法，以幫助審計(jì)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、完善企業(yè)職能、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的全新的審計(jì)理念，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。[2]影響增值型內(nèi)部審計(jì)的主要因素包括：獨(dú)立和咨詢性、增加價(jià)值、規(guī)范化方法、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理、組織目標(biāo)。[3]其中，獨(dú)立性要求審計(jì)人員以實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，客觀公正地分析問題和解決問題，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的最大作用，創(chuàng)造更大的價(jià)值；保證性是以加強(qiáng)企業(yè)管理、規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)而提出的保證；增加價(jià)值，是指審計(jì)企業(yè)以委托人和消費(fèi)者為目標(biāo)對(duì)象，以改善經(jīng)營(yíng)狀況、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值為服務(wù)目的，最終實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)而提出的價(jià)值；規(guī)范化方法，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)的增值發(fā)展目標(biāo)，必須要有標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的審計(jì)方法；風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)今的審計(jì)企業(yè)在管理方法上增加了針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)的增值目標(biāo)；組織目標(biāo)。新時(shí)代下的組織目標(biāo)是站在企業(yè)整體發(fā)展的高度而提出的，實(shí)現(xiàn)了管理目標(biāo)的最大化與內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的結(jié)合，是傳統(tǒng)審計(jì)模式的突破和創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。
一、企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用發(fā)展中的問題及原因分析
1.增值型內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用發(fā)展中的問題
現(xiàn)階段，審計(jì)企業(yè)在價(jià)值增值方面仍然存在很多問題，具體可概括為：[4]
（1）缺乏對(duì)增值作用的認(rèn)識(shí)。增值型審計(jì)要求審計(jì)企業(yè)在保證發(fā)揮傳統(tǒng)的審計(jì)作用的前提下，拓寬服務(wù)類型，特別要求在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、控制和治理等方面發(fā)揮積極的作用，以期為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。[5]然而，實(shí)踐過程中，審計(jì)工作的增值作用并未得到充分認(rèn)識(shí)，增值型的審計(jì)理念未得到有效的貫徹和落實(shí)。
（2）增值作用被弱化。審計(jì)行業(yè)管理中，可以通過監(jiān)督和咨詢職能的行使發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。然而，增值型內(nèi)部審計(jì)的作用并未得到充分發(fā)揮，其增值作用也在企業(yè)的發(fā)展中逐漸弱化。
（3）增值效果不顯著。從短期的增值效果看，審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況并沒有得到顯著改善，增值效果也不顯著；從長(zhǎng)期的增值效果來看，審計(jì)企業(yè)的管理效果和內(nèi)部環(huán)境并未因?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)的作用而得到顯著改善。此外，一些審計(jì)企業(yè)將價(jià)值增值和增值型內(nèi)部審計(jì)的概念相混淆。
（4）審計(jì)質(zhì)量不高。目前，我國(guó)增值型的內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題是：審計(jì)方案缺乏可操作性，審計(jì)資料準(zhǔn)備不足以及對(duì)審計(jì)環(huán)境缺少必要的調(diào)查，這也直接導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)工作的質(zhì)量不高，成為制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要問題。
2.原因分析
（1）對(duì)增值作用認(rèn)識(shí)不足的主要原因是，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值作用的認(rèn)識(shí)僅停留在“監(jiān)督者”的概念中，審計(jì)的增值作用也沒有得到董事會(huì)的認(rèn)可。此外，審計(jì)內(nèi)部各部門間缺乏配合，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的進(jìn)展。
（2）增值作用被弱化的主要原因是，審計(jì)企業(yè)沒未履行其應(yīng)有的監(jiān)督職能，管理層未將企業(yè)的治理同企業(yè)增值相聯(lián)系，增值型內(nèi)部審計(jì)得不到認(rèn)同而導(dǎo)致其功能弱化。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理中的地位不高，管理層對(duì)審計(jì)作用的重視程度不夠，甚至有些審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，導(dǎo)致在企業(yè)治理中沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（3）增值效果不顯著的主要原因是，很多審計(jì)企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)審計(jì)的工作方法，對(duì)增值型審計(jì)起到的風(fēng)險(xiǎn)防御和治理的作用認(rèn)識(shí)不足，有些企業(yè)甚至開展很多咨詢工作，這無疑違背了增值原則，浪費(fèi)了企業(yè)資源。[6]此外，一些審計(jì)企業(yè)沒有充分利用增值型審計(jì)理念的成果，如一些風(fēng)險(xiǎn)防御和治理相關(guān)的建設(shè)性的意見沒有得到利用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的增值效果不明顯；
（4）審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因是，在審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，即計(jì)劃階段所表現(xiàn)出的資料準(zhǔn)備不充分，調(diào)查研究不詳細(xì)，忽視對(duì)審計(jì)環(huán)境的考查、方案的操作性缺乏等問題，直接導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高。此外，審計(jì)控制體系不完善、缺乏合理性、實(shí)施質(zhì)量不高也使得審計(jì)效率無法得到保障。
二、企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施———以武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司為例
1.案例分析
武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司（以下簡(jiǎn)稱武鋼）針對(duì)規(guī)模大、組織多、管理復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足等發(fā)展問題，成立了審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增強(qiáng)內(nèi)部控制。而且與國(guó)際企業(yè)加強(qiáng)合作，學(xué)習(xí)外國(guó)優(yōu)秀企業(yè)的增值型審計(jì)模式，不斷調(diào)整內(nèi)部審計(jì)職能，使得武鋼的發(fā)展規(guī)模不斷壯大。武鋼的成功經(jīng)驗(yàn)給我們的啟示是：增值型審計(jì)模式可以促進(jìn)監(jiān)督和防范等職能的發(fā)揮，可以提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值、對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到不可估量的作用。其成功的原因在于：
（1）致力于審計(jì)理念的認(rèn)識(shí)和創(chuàng)新。從傳統(tǒng)的審計(jì)模式，拓展到以風(fēng)險(xiǎn)防御和治理、內(nèi)部控制為中心的增值型審計(jì)模式，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用得到發(fā)揮，經(jīng)濟(jì)的增值效果顯著。
（2）致力于審計(jì)制度的完善和信用價(jià)值的提升。武鋼制定了《審計(jì)職能條例》、《審計(jì)規(guī)劃策略》等一系列的制度，并將投資、財(cái)務(wù)、人力資源和技術(shù)等部門劃定為內(nèi)部審計(jì)部門，共同行使審計(jì)職能，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（3）“三•三矩陣”和預(yù)警機(jī)制的建立。武鋼將“項(xiàng)目質(zhì)量、速度和投資”三大目標(biāo)與“績(jī)效、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)”三大價(jià)值相結(jié)合，形成“三•三矩陣”的發(fā)展模式。此外，還對(duì)采購(gòu)、企業(yè)改革、工程建設(shè)等問題進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并增設(shè)了預(yù)警防范機(jī)制。
2.企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施
（1）重視基礎(chǔ)建設(shè)、完善管理機(jī)制。第一，加快審計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，將增值型的審計(jì)功能、風(fēng)險(xiǎn)防御與治理功能與內(nèi)部控制一并寫入管理機(jī)制中，細(xì)化審計(jì)實(shí)施制度。此外，還要將增值理念融入到當(dāng)代管理理念中，實(shí)現(xiàn)新舊理念的協(xié)同、創(chuàng)新發(fā)展。[7]第二，提升審計(jì)人員的知識(shí)素養(yǎng)，不斷優(yōu)化審計(jì)人才結(jié)構(gòu)，定期開展增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的教育培訓(xùn)講座，提升審計(jì)人員對(duì)審計(jì)增值作用的認(rèn)識(shí)。第三，加入科技投入，促進(jìn)審計(jì)信息化。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)的信息化建設(shè)，改善不平衡、重復(fù)性建設(shè)的發(fā)展現(xiàn)狀，完善數(shù)據(jù)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)間的資源共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求和信息流之間的整合。
（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮其控制與監(jiān)督職能，提高審計(jì)質(zhì)量。第一，不斷完善質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，相關(guān)者責(zé)任明確化，采用獎(jiǎng)罰分明制度，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量管理。第二，審計(jì)監(jiān)督部門要行使其監(jiān)督的職能，及時(shí)糾正審計(jì)效果，規(guī)范審計(jì)行為。第三，完善審計(jì)考核體制，對(duì)增值型審計(jì)的價(jià)值增值作用進(jìn)行定量和定性分析，客觀評(píng)價(jià)實(shí)施成果。
（3）加大增值型審計(jì)理念的思想路線建設(shè)。第一，在以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)與客戶建立良好的合作關(guān)系，為其提供具有指導(dǎo)性的信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與客戶的“雙贏”。第二，要妥善處理好企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)間的協(xié)同，提高審計(jì)效率。
（4）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展的獨(dú)立性。以堅(jiān)持獨(dú)立自主為發(fā)展前提，設(shè)置科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善組織功能、配備高素質(zhì)的審計(jì)人才，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。具體應(yīng)開展兩方面的工作：第一，避免一人任職多部門以及不同機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)相同的情況發(fā)生，確保責(zé)任分工明確。第二，不同審計(jì)部門的職能劃分清楚，監(jiān)察部門和審計(jì)部門分開設(shè)置，以期實(shí)現(xiàn)不同的職能。
作者：劉宇婷 單位：浙江萬里學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以有效利用內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，通過審計(jì)人員不定期的深入到施工現(xiàn)場(chǎng)去檢查項(xiàng)目相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)存在的對(duì)項(xiàng)目施工不利因素、避免不利風(fēng)險(xiǎn)苗頭的產(chǎn)生、及時(shí)發(fā)出預(yù)警和提示，促使項(xiàng)目采取預(yù)防控制措施，消除隱患，防范風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)施工項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，提高施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。
一、工程項(xiàng)目
工程項(xiàng)目是指在一定條件下，完成具有較為明確目標(biāo)的任務(wù)，根據(jù)規(guī)定依法完成該項(xiàng)目的建設(shè)工程，而進(jìn)行的一系列的活動(dòng)過程。工程項(xiàng)目對(duì)于一個(gè)施工企業(yè)來說是最基本的保障，工程項(xiàng)目的施工情況直接影響著施工企業(yè)的效益，所以審計(jì)在工程項(xiàng)目的實(shí)施中就顯得尤為的重要。
二、內(nèi)部審計(jì)職能和作用
所謂內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家的法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度，采用固定的方法，對(duì)被審計(jì)的單位的活動(dòng)及相關(guān)的資料是否真實(shí)、正確、合規(guī)、進(jìn)行監(jiān)察，是具有評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，改善經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)的職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，是由審計(jì)性質(zhì)所決定的，它主要是監(jiān)察被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否在規(guī)定的健康范圍內(nèi)正常運(yùn)行。
內(nèi)部審計(jì)的作用：首先，內(nèi)部審計(jì)具有制約、監(jiān)督等防護(hù)性作用，能夠保障組織內(nèi)部制定的有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行。其次，內(nèi)部審計(jì)具有促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用，能加強(qiáng)組織內(nèi)部的管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的正常健康發(fā)展。
三、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)
工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括工前審計(jì)、建期審計(jì)和工后審計(jì)這三個(gè)主要部分。
工程項(xiàng)目施工前的審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目開工前的主要準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要方向有審查施工工程項(xiàng)目的合同管理情況、工程項(xiàng)目部設(shè)立情況、工程項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書簽訂的情況、工程項(xiàng)目的資金籌集和使用計(jì)劃、工程項(xiàng)目目標(biāo)成本計(jì)劃書的編制等。
建期的審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目施工期間的工程管理的審計(jì)、施工進(jìn)度的審計(jì)、工程項(xiàng)目的成本審計(jì)、以及工程項(xiàng)目中設(shè)計(jì)變更等事項(xiàng)的審計(jì)，主要的審計(jì)內(nèi)容有：工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部制度的執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目建設(shè)的工期和施工進(jìn)度、工程款收取情況、資金使用計(jì)劃的審批、施工所用的材料采購(gòu)及流程監(jiān)控、機(jī)械臺(tái)班租賃及費(fèi)用控制、項(xiàng)目人工費(fèi)開支情況、項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更、簽證，施工索賠，新技術(shù)應(yīng)用等。尤其是整個(gè)工程項(xiàng)目的成本控制是跟蹤審計(jì)工作的重中之重。通過對(duì)上述情況的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目管理可能發(fā)生的偏差進(jìn)行預(yù)測(cè)、預(yù)防、監(jiān)督，對(duì)發(fā)生的偏差及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，確保項(xiàng)目管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
在全過程跟蹤審計(jì)的過程中審計(jì)人員會(huì)隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)項(xiàng)目當(dāng)前的管理現(xiàn)狀，寫出審計(jì)報(bào)告，針對(duì)審計(jì)檢查中所發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)跟項(xiàng)目部進(jìn)行溝通，并提出建議及整改方案。
工后審計(jì)是針對(duì)工程竣工之后對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的施工及管理進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)，主要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效益兩個(gè)方面。具體審計(jì)工程結(jié)算造價(jià)、工程項(xiàng)目管理目標(biāo)完成情況、債權(quán)債務(wù)、工程款的收取、項(xiàng)目的盈虧和實(shí)際成本進(jìn)行審計(jì)。
工前的審計(jì)、建期的審計(jì)和工后的審計(jì)始終貫穿著整個(gè)工程項(xiàng)目，構(gòu)建起一個(gè)“防患未然、監(jiān)察過程，預(yù)防為主，持續(xù)發(fā)展”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，由此可以看出這三個(gè)部分一脈相承，體現(xiàn)了工程項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)的完整統(tǒng)一性。
四、全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)思路
在工程項(xiàng)目中采用的全過程跟蹤式審計(jì)是多個(gè)學(xué)科綜合運(yùn)用的結(jié)果，在工程項(xiàng)目中采用全過程的跟蹤審計(jì)，在技術(shù)要求上對(duì)于審計(jì)人員的要求則會(huì)比一般審計(jì)的要求更為嚴(yán)格，這就要求審計(jì)人員在掌握基本的審計(jì)知識(shí)和要求之外，還要更多的掌握其他領(lǐng)域的科學(xué)知識(shí)。與常規(guī)一般的審計(jì)相比，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有它特有的特點(diǎn)：
(1)審計(jì)時(shí)間不同，一般的審計(jì)是在工程項(xiàng)目竣工之后開展，而跟蹤審計(jì)則是在工程項(xiàng)目開始便進(jìn)行審計(jì)，這樣可以隨著工程建設(shè)的進(jìn)程隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)察。
(2)審計(jì)方式不同，一般的審計(jì)是在工程項(xiàng)目整體結(jié)束之后進(jìn)行的匯總和審計(jì)，而跟蹤審計(jì)則是在工程項(xiàng)目進(jìn)行中及時(shí)的跟蹤審計(jì)。
(3)內(nèi)容不同，一般審計(jì)是在工程項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的資料審計(jì)，而跟蹤審計(jì)則是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)，體現(xiàn)出審計(jì)預(yù)防的作用和過程的控制。
(4)作用不同，一般的審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，而跟蹤審計(jì)則能規(guī)范工程管理，提高工程的管理水平，從而進(jìn)一步降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，這更能體現(xiàn)出績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。
(5)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不同，一般的審計(jì)屬于是事后的審計(jì)，在審計(jì)的時(shí)候不能完全了解整個(gè)工程項(xiàng)目的全部，這樣勢(shì)必會(huì)承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)，而跟蹤審計(jì)則是隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，這樣出現(xiàn)假象和風(fēng)險(xiǎn)的幾率就會(huì)降低。
項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)之所以有這么多的優(yōu)點(diǎn)，主要因?yàn)楦檶徲?jì)貫穿于工程項(xiàng)目之中，在每一個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)都隨時(shí)掌握工程項(xiàng)目管理進(jìn)程，使審計(jì)結(jié)論具客觀性和預(yù)防性。
五、結(jié)束語
審計(jì)是一門對(duì)人們所從事經(jīng)濟(jì)工作行為的一種監(jiān)督性的工作。審計(jì)工作的展開可以查錯(cuò)糾弊、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，審計(jì)工作在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)上起到了十分積極的作用，審計(jì)可以在社會(huì)實(shí)踐中增強(qiáng)企業(yè)效益、完善內(nèi)部管理制度，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。
1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開展。
2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。
4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家，如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì)，其作用通過國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會(huì)，在聽證會(huì)上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來巨大的輿論壓力和，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。
5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
二、解決的對(duì)策
1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。
在行政事業(yè)單位中，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的行為對(duì)于單位和部門的各項(xiàng)活動(dòng)與決策有著非常重要的作用和影響，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅有利于加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，而且對(duì)于推動(dòng)行政事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政工作有著積極作用和意義，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的重要量化形式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在行政事業(yè)單位中的作用大小也有著一定的作用關(guān)系，是行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究中的一個(gè)重點(diǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善的意義
首先，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立與完善，是行政事業(yè)單位權(quán)力制約與監(jiān)督機(jī)制對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)客觀要求，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身作為領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力制約的重要手段，因此，通過科學(xué)、合理、標(biāo)準(zhǔn)、完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、合理以及有效的評(píng)價(jià)，是領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本身、廣大群眾十分關(guān)心的問題，所以說建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是權(quán)力制約機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求。
其次，完善和建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系作為審計(jì)職能的內(nèi)在要求主要體現(xiàn)在，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)責(zé)任以及績(jī)效責(zé)任完成情況的一種監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，因此，通過建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)工作的本質(zhì)與內(nèi)在要求。
最后，建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是審計(jì)規(guī)范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之間的不同，使得常規(guī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范不能夠滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，而為了促進(jìn)審計(jì)工作的開展，就需要建立與審計(jì)工作相適應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系也是審計(jì)工作法制化與規(guī)范化的必然要求。
二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)分析
結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)際情況，在審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施中面臨的工作難點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重、審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容定位模糊和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)等方面。
首先，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在在實(shí)際工作中，在領(lǐng)導(dǎo)干部的賬面財(cái)政以及財(cái)政收支審計(jì)評(píng)價(jià)中，相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)比較明確充分，但是在對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部制約、經(jīng)濟(jì)效果和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)中，依據(jù)缺乏現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成審計(jì)評(píng)價(jià)的開展比較困難。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的最基本要求是尊重事實(shí)、客觀評(píng)價(jià)，不對(duì)于審計(jì)范圍以外的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這一基本要求強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果及其評(píng)價(jià)的局限性，并且對(duì)于如何評(píng)價(jià)到位，不出現(xiàn)越位、缺位情況，卻沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容定位比較模糊，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)施。
最后，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在遵守財(cái)政紀(jì)律和廉政紀(jì)律等方面的標(biāo)準(zhǔn)都比較明確，但是在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任區(qū)分上，主要是按照領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及直接責(zé)任進(jìn)行劃分，但是對(duì)于具體的違法違規(guī)行為或者是涉及經(jīng)濟(jì)效益大小方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻沒有對(duì)其責(zé)任輕重進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，影響審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期在時(shí)間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業(yè)單位的政治、經(jīng)濟(jì)以及生活等各方面，因此，為了更好的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，需要對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，并逐項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。結(jié)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)、客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。
首先，在審計(jì)評(píng)價(jià)中，按照定量評(píng)價(jià)、定性評(píng)價(jià)和其他評(píng)價(jià)等不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)也存在著一定的區(qū)別。按照定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)中，行政類的財(cái)政分析指標(biāo)主要包括財(cái)政收入、財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行、農(nóng)科教費(fèi)用、招待費(fèi)用比率等，事業(yè)類財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、資產(chǎn)負(fù)債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進(jìn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況以及資金收入、支出情況評(píng)價(jià)的指標(biāo)，用來進(jìn)行行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)管理責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)。按照定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及內(nèi)控制度、管理水平等的審計(jì)評(píng)價(jià)中，需要與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。最后，在通過數(shù)字指標(biāo)，即不管是定性或者是定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中的客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指在對(duì)于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)更加完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中行政類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性、任期資產(chǎn)情況、任期負(fù)債情況、代政府管理的各項(xiàng)基金與資金管理與效益情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、管理制度、任期廉政與遵紀(jì)守法情況等，事業(yè)類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期單位財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、專項(xiàng)基金、結(jié)余資金、遵紀(jì)守法等。
最后，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期目標(biāo)、實(shí)際完成情況與前任實(shí)現(xiàn)對(duì)比、同行業(yè)對(duì)比等。
四、結(jié)束語
總之，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，有利加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位廉政工作的開展與建設(shè)，具有積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析，有利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）
參考文獻(xiàn)
