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時間：2023-08-31 09:21:57
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作為審計的重要分支，財務(wù)收支審計是對金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性所進(jìn)行的審計監(jiān)督，主要圍繞財務(wù)報表展開。校辦企業(yè)財務(wù)收支審計一般由高校的財務(wù)審計部門組織實施，或委托社會中介機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行。一是審計校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務(wù)所對校辦企業(yè)進(jìn)行年度財務(wù)收支專項審計，并對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行整改，從而完善了校辦企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制和財務(wù)運行機(jī)制，規(guī)范了校辦企業(yè)的財務(wù)管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業(yè)的財務(wù)管理工作質(zhì)量。
一、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計的內(nèi)容
(1)對校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試。(2)對校辦企業(yè)的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進(jìn)行審計。(3)對校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進(jìn)行審計。(4)對校辦企業(yè)的負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債的情況進(jìn)行審計。(5)對校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進(jìn)行審計。(6)對校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進(jìn)行審計。
二、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的主要問題
某高校委托會計師事務(wù)所對其全部的校辦企業(yè)進(jìn)行年度財務(wù)收支專項審計，會計師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業(yè)管理層的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、校辦企業(yè)基本情況、審計范圍和審計依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。
(一)內(nèi)控制度不健全
部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個別校辦企業(yè)存在對已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。
(二)會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范
(1)對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進(jìn)行及時盤點，或?qū)嶋H進(jìn)行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發(fā)現(xiàn)賬實不符、但沒有及時進(jìn)行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細(xì)。(3)對原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細(xì)、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費和培訓(xùn)費支出無會議通知、培訓(xùn)通知和會議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟(jì)往來和超過結(jié)算起點的支付不通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致而未附補(bǔ)充協(xié)議等問題。
(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符
個別校辦企業(yè)在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。
(四)會計信息失真
部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會計報表不能完整反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會計信息失真。
三、加強(qiáng)校辦企業(yè)財務(wù)收支管理的對策
針對校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財務(wù)收支審計問題整改任務(wù)分解和責(zé)任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負(fù)責(zé)人、分工負(fù)責(zé)人、牽頭部門、責(zé)任單位和完成時限，并由監(jiān)察審計室督辦檢查整改完成情況。
(一)建立和完善內(nèi)控制度
重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計劃財務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財務(wù)行為。
(二)通過機(jī)制建設(shè)提高會計核算工作質(zhì)量
首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實行校企分開、自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運行機(jī)制。其次，在校辦企業(yè)財務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人的財務(wù)管理職責(zé)、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責(zé)任書中，約定校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人在會計核算方面的具體責(zé)任，并將審計結(jié)果列為獎懲指標(biāo)。通過以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會計核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會計核算工作質(zhì)量，解決會計信息失真問題。
(三)繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作
以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（教技發(fā)[2005]2號）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作的實施意見》（遼教發(fā)[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責(zé)成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作，夯實所有校辦企業(yè)的注冊資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù).
參考文獻(xiàn)
第三條領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。
第四條領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對其任職期間內(nèi)的下列行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任：
（一）直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；
（二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；
（三）失職、瀆職的行為；
（四）其他違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為。
第五條領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對其所在單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。
第六條領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、晉升、轉(zhuǎn)任、輪崗、降職、免職、辭職、退休等事項，應(yīng)當(dāng)實行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
第七條內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計前，向被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達(dá)審計通知書，同時抄送被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
第八條被審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)在收到審計通知書之日起五日內(nèi)，向?qū)徲嫿M提交本人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面材料。書面材料應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍；
（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)、任務(wù)完成情況；
（三）領(lǐng)導(dǎo)干部直接決定或參與決定的重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況；
（四）領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定情況；
（五）需要向?qū)徲嫿M說明的其它情況。
被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)對所提供材料的真實性、完整性做出書面承諾。
第九條被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位應(yīng)當(dāng)按照審計組的要求，及時、全面、如實地提供與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的資料。主要包括：
（一）本單位的經(jīng)濟(jì)工作中長期計劃及其執(zhí)行情況；
（二）主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)、任務(wù)及其完成情況；
（三）財政、財務(wù)收支和管理情況；
（四）重大投資決策和國有資產(chǎn)處置決定及其實施結(jié)果情況；
（五）重要經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議資料以及重大擔(dān)保、訴訟事項；
（六）與財政、財務(wù)收支有關(guān)的合同、協(xié)議、會議紀(jì)要（記錄）、會議資料；
（七）年度工作計劃與總結(jié)；
（八）審計組需要提供的其他資料。
對審計組要求提供的資料，領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不得拒絕、拖延、謊報，并應(yīng)當(dāng)對所提供的資料的真實性、完整性做出書面承諾。
第十條領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點是有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的真實性、合法性和效益性，主要包括；
（一）領(lǐng)導(dǎo)干部任期主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和經(jīng)濟(jì)管理績效情況；
（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位財政收支、財務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況；
（三）領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)投資、擔(dān)保、資金籌集和使用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重大決策及其實施情況；
（四）領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況、廉潔自律情況以及交通工具、辦公物品移交情況；
（五）對單位內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性進(jìn)行評價；
（六）其他需要審計的事項。
在審計的基礎(chǔ)上，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任（分清主管責(zé)任和直接責(zé)任）；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。
第十一條內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立開展審計，被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位不得拒絕、阻礙，其他機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個人不得干涉。
第十二條內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實施審計過程中，有權(quán)就審計事項有關(guān)的問題，用書面、座談等形式，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行審計調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作，如實向?qū)徲嫿M反映情況，提供證明材料。
第十三條內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計過程中遇有審計手段難以解決的問題，可商請本單位組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門及時協(xié)助解決。
第十四條審計組實施審計后，應(yīng)當(dāng)向內(nèi)審機(jī)構(gòu)提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。審計報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）實施審計工作的基本情況；
（二）被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政、財務(wù)收支情況及與其相關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)、任務(wù)完成情況；
（三）對被審計單位內(nèi)控制度的測評情況；
（四）被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的主要問題；
（五）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的主要問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任；
（六）對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位違反國家財經(jīng)法規(guī)的主要問題的處理、處罰意見和改進(jìn)建議；
（七）其他需要反映的情況。
第十五條審計組向內(nèi)審機(jī)構(gòu)提交審計報告之前，應(yīng)當(dāng)征求被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的意見。
被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見，逾期未提出意見的，視同無異議。
被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實。根據(jù)所核實的情況對審計報告做出必要修改，并將他們的書面意見一并提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)，同時將核實和修改的情況告知被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。
第十六條內(nèi)審機(jī)構(gòu)審定審計報告后，應(yīng)及時向本單位負(fù)責(zé)人提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告，并附被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的意見，同時抄送上級審計部門及本級組織人事、紀(jì)檢部門。
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果報告，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部任用、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)。
第十七條審計中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部涉及下列問題且情節(jié)嚴(yán)重的，在報經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意后，及時移交單位紀(jì)檢部門或區(qū)紀(jì)委、區(qū)監(jiān)察局處理：
1、指使有關(guān)人員弄虛作假、虛報經(jīng)營業(yè)績的；
2、侵占本單位或下屬單位財物的；
3、改變專項資金用途的；
4、違反規(guī)定將資金借貸他人的；
(一)審查辦事處財務(wù)收支活動的真實、合法、有效性。主要包括：1、辦事處從財政取得的經(jīng)費撥款、專項購置撥款、離退休人員醫(yī)療補(bǔ)助撥款等，是否真實、完整地納入財務(wù)核算。2、辦事處人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、房屋修繕費、設(shè)備購置費等開支是否符合國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍和無依據(jù)發(fā)放工資、補(bǔ)助、獎金的行為；招待費的支出符合國家的有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，有無大吃大喝、鋪張浪費等問題。3、辦事處經(jīng)營服務(wù)性收入是否真實、完整；是否與辦事處的事業(yè)收入分賬核算；是否依法繳納各項稅費；經(jīng)營服務(wù)性支出是否真實、合規(guī)；有無違反規(guī)定胡支亂用的問題。4、辦事處是否存在收費項目；收費是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，并按核定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；有關(guān)行政部門的收費，是否按規(guī)定的范圍和國家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；有無亂收費、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費。5、代政府和有關(guān)部門管理的專項資金的使用和效益情況。是否?？顚Ｓ?，有無擠占挪用等問題。
(二)審查辦事處資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況。主要包括：審查任職期初與任職終結(jié)之間的資產(chǎn)增減變化，監(jiān)盤辦事處的固定資產(chǎn)，弄清固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；審查應(yīng)收賬款是否及時清理，有無長期掛賬不清和呆帳、壞賬等問題。審查辦事處在銀行和其他單位的長短期借款會計核算是否合規(guī)，借款的本息是否按時償還。審查辦事處的債務(wù)構(gòu)成及明細(xì)賬表，查明有無長期掛賬和虛構(gòu)債務(wù)的問題。
(三)審查辦事處興辦經(jīng)濟(jì)實體情況。首先要審查任職期間辦事處興辦經(jīng)濟(jì)實體的審批手續(xù)，弄清所辦經(jīng)濟(jì)實體的類型和性質(zhì)，查明投入資金是否合法。其次要搞清審查經(jīng)濟(jì)實體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性。主要檢查：各項資產(chǎn)是否真實、有無虛列資產(chǎn)，弄清資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，是否存在只有賬面價值而無使用價值：審查經(jīng)濟(jì)實體的債權(quán)、債務(wù)狀況，查清各項債權(quán)、債務(wù)是否真實，有無虛提虛掛、呆賬、壞賬等問題。
(四)審查辦事處的重大經(jīng)濟(jì)決策和基本建設(shè)情況。重點檢查辦事處領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)作出的有關(guān)對外投資、出借資金、基建項目、大額采購等重大經(jīng)濟(jì)決策有無嚴(yán)格的管理制度，是否采用民主決策，有無造成重大損失問題。具體檢查以下內(nèi)容：1、對外投資、基建項目是否真正經(jīng)過可行性研究，有無研究報告；投資決策是否經(jīng)過集體研究、民主決策，投資是否取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，有無領(lǐng)導(dǎo)違反決策程度而給國家造成重大損失的情況：審查基建項目有無經(jīng)過主管部門的審批，有無立項。工程招標(biāo)是否符合規(guī)定程度，工程決算是否經(jīng)過審計。2、檢查出借資金的合規(guī)性、民主性，有無經(jīng)過集體討論，是否調(diào)查對方的資信，有無有關(guān)的協(xié)議及合同、有無領(lǐng)導(dǎo)擅自決定出借資金，造成本息難以收回。3、審查有關(guān)大宗設(shè)備、辦公用具的購置是否經(jīng)過研究。有無盲目采購造成的質(zhì)次價高和積壓浪費。
二、辦事處經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要做法
(一)做好審前調(diào)查，制定切實可行的審計方案。審前調(diào)查是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必不可少的重要程序和重要內(nèi)容。做好審前調(diào)查是完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的良好開端。
(二)嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)避審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項政策性強(qiáng)涉及面廣的工作，我們在開展對駐外辦事處領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的各個環(huán)節(jié)上，都要嚴(yán)格依照審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和法定程序，從嚴(yán)規(guī)范審計行為。這是保證審計工作質(zhì)量和降低審計風(fēng)險的重要措施。
(三)講究審計方法，保證審計質(zhì)量。注重發(fā)現(xiàn)深層次的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是建立在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化。它在方法上與傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的方法是基本一致的。我們在實施辦事處經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，主要是按照審計內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點來選用具體查賬方法，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫穿于常規(guī)審計之中。
(四)突出審計重點，為審計評價提供依據(jù)。開展辦事處領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須貫徹全面審計、突出重點的方針，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最終主要落腳到財務(wù)收支真實性和責(zé)任界定兩個方面。全面審計就是查清單位財務(wù)收支的真實性，摸清家底；但全面審計不等于面面俱到，不是平均分配審計力量，而是要我們掌握全面情況，抓住重點問題。只有發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中單位存在的突出問題，審深審?fù)福拍転榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價提供充足的依據(jù)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計預(yù)期的目的。
三、幾點體會
目前，審計署對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預(yù)算單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進(jìn)行財政財務(wù)收支審計，并通過該系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)的連接實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計管理；地方審計機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計，多數(shù)是通過與集中會計核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結(jié)算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)連接基礎(chǔ)上進(jìn)行財政財務(wù)收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標(biāo)定位來看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計相比，在聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機(jī)關(guān)的審計手段、對象、方式和技術(shù)有所不同，但是審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)、審計的性質(zhì)沒有發(fā)生變化。
關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征：一是實現(xiàn)適時審計。審計人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計單位財政財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務(wù)收支事項，既可以在該事項結(jié)束后實施審計，也可以在該事項進(jìn)行過程中適時進(jìn)行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計的結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結(jié)合。二是實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問被審計單位的財政財務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠(yuǎn)程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和分析。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用計算機(jī)輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進(jìn)度的影響。聯(lián)網(wǎng)審計中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內(nèi)容。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由人、計算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負(fù)責(zé)收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財政財務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經(jīng)濟(jì)信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員通過內(nèi)部控制測評，完成對會計和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性，控制風(fēng)險水平對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估的工作量可能大于其所能減少的實質(zhì)性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測評。正是因為傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計在聯(lián)網(wǎng)審計中是必須具備的審計環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。
根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計定義為：審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行適時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。
聯(lián)網(wǎng)審計具有以下意義：
一是有利于推動財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務(wù)12個重點業(yè)務(wù)工程中，金財、金關(guān)、金稅、金融監(jiān)管、社會保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進(jìn)入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時，大型國有企業(yè)的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設(shè)項目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進(jìn)。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計機(jī)關(guān)要有效地履行審計監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢的發(fā)展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯(lián)網(wǎng)審計的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計實施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。
二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進(jìn)一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過程中，一些手工、紙質(zhì)財務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計也將同時存在。為此，審計機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計遠(yuǎn)程獲取被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現(xiàn)以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計適時審計、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計等時間、項目集中的審計工作進(jìn)行分解，避免因時間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強(qiáng)大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計，有利于審計機(jī)關(guān)更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)系，在抓重點中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進(jìn)一步得到貫徹落實。
三是有利于提高審計質(zhì)量。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項目的效益，能夠及時、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
二、聯(lián)網(wǎng)審計的法律依據(jù)
關(guān)于當(dāng)前正在實施的聯(lián)網(wǎng)審計，審計人員有一些不同的認(rèn)識。一種觀點認(rèn)為，審計具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時檢查，不符合審計法關(guān)于審計程序的規(guī)定，因而不是審計。一種觀點認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)無權(quán)通過聯(lián)網(wǎng)隨時檢查政府部門的財政財務(wù)管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計的本質(zhì)就是審計，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計。與傳統(tǒng)審計不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計是由于審計環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的審計工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計中的基本職責(zé)與權(quán)限在現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。
根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)力。根據(jù)《審計法》第32條關(guān)于“審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計法實施條例》第30條關(guān)于“審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供運用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)
定，審計機(jī)關(guān)具有檢查被審計單位財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由于被審計單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計機(jī)關(guān)的檢查權(quán)在實施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計法規(guī)，審計機(jī)關(guān)還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。
為了將高新技術(shù)運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號），進(jìn)一步明確了審計機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)，是目前審計機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)的要求，提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計機(jī)關(guān)在對計算機(jī)信息系統(tǒng)實施審計時，被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件?！贝送猓撏ㄖ€明確了數(shù)據(jù)接口、計算機(jī)信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責(zé)任等相關(guān)問題。
開展聯(lián)網(wǎng)審計試點的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對會計集中核算單位開展審計監(jiān)督有關(guān)問題的意見》，規(guī)定“在審計中，審計機(jī)關(guān)可直接從會計核算中心提取有關(guān)資料，會計核算中心應(yīng)為審計機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開展計算機(jī)審計工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計工作，依托電子政務(wù)安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和有關(guān)企業(yè)等被審計單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計局開展計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機(jī)技術(shù)管理財政收支、財務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計局查詢的權(quán)限”。
三、聯(lián)網(wǎng)審計的聯(lián)網(wǎng)方式、審計內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的具體做法
聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標(biāo)決定了聯(lián)網(wǎng)審計的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計機(jī)關(guān)對企業(yè)集團(tuán)、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點對點聯(lián)網(wǎng)，如審計署經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計試點實踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點的地方審計機(jī)關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計署試行點對點聯(lián)網(wǎng)方式。審計實踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計中，臨時組網(wǎng)進(jìn)行一定范圍的審計。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計機(jī)關(guān)和審計署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計不符合適時、遠(yuǎn)程的特點，本文不將其納網(wǎng)審計的研究范圍。
同樣，聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標(biāo)也決定了聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，二是對處理財政財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，后一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關(guān)于計算機(jī)審計分為對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的審計和計算機(jī)輔助審計的一般認(rèn)識，實現(xiàn)對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的審計、計算機(jī)輔助審計分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對財政財務(wù)管理系統(tǒng)的審計和利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的數(shù)據(jù)審計。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計中進(jìn)一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統(tǒng)審計中，對財政財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行測試等審計方法，可以實現(xiàn)用盡量少的審計人員在最快的時間內(nèi)完成某項審計任務(wù)，這為“全面審計”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計中，審計人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計一致，同時還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計環(huán)境中對“突出重點”這一方針的落實。
為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的作用，審計機(jī)關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計兩個方面中作出適當(dāng)選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計內(nèi)容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強(qiáng)，系統(tǒng)審計的優(yōu)勢就更加突出，反之?dāng)?shù)據(jù)審計的優(yōu)勢就更加突出。二是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。政治經(jīng)濟(jì)在不同的發(fā)展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計力量達(dá)到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計單位的財政財務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計。三是政府審計類型。在以財務(wù)審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機(jī)關(guān)會計法院主要實施財務(wù)審計，同時，該國聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，產(chǎn)生了對公共財政委員會負(fù)責(zé)管理和維護(hù)的增值稅退稅與支付應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計的聯(lián)網(wǎng)審計類型。在效益審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以系統(tǒng)審計為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達(dá)國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計為主的國家都以系統(tǒng)審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機(jī)關(guān)對系統(tǒng)進(jìn)行審查，既可以評價系統(tǒng)本身的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實性，也可以達(dá)到數(shù)據(jù)審計的最終目的。
部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計的方式和內(nèi)容，目前沒有統(tǒng)一的觀點，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認(rèn)識。例如，一種觀點認(rèn)為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計就能夠達(dá)到審計監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點對點聯(lián)網(wǎng)，審計內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)當(dāng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環(huán)境，認(rèn)真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點對點聯(lián)網(wǎng)方法下重點實施系統(tǒng)審計；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上重點進(jìn)行數(shù)據(jù)審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領(lǐng)域在系統(tǒng)審計基礎(chǔ)上進(jìn)行有重點的數(shù)據(jù)審計，其余的只需實施系統(tǒng)審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點實施系統(tǒng)審計，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上實施數(shù)據(jù)審計。
四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)明確的問題
目前，開展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計限制條件很多，如審計機(jī)關(guān)與審計范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計沒有準(zhǔn)則規(guī)范，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的以下問題：
一是有選擇地確定被審計單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，審計機(jī)關(guān)與被審計單位實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價值不菲的計算機(jī)設(shè)備，同時還需要培訓(xùn)精通于計算機(jī)相關(guān)專業(yè)知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關(guān)系看，對于不同的審計機(jī)關(guān)，并不是實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計一定比現(xiàn)場審計具有優(yōu)勢，更有利于實
現(xiàn)審計目標(biāo)。實施聯(lián)網(wǎng)審計必須堅持抓重點的原則，在現(xiàn)場手工審計和一般計算機(jī)輔助審計可以有效實現(xiàn)審計目標(biāo)的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計。也即是說，實施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的被審計單位應(yīng)當(dāng)是有必要通過適時、遠(yuǎn)程、高效率的數(shù)據(jù)采集和分析手段進(jìn)行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計機(jī)關(guān)有必要對該單位的數(shù)據(jù)實施經(jīng)常性的監(jiān)督。
目前，審計署對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預(yù)算單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進(jìn)行財政財務(wù)收支審計，并通過該系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)的連接實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的審計管理；地方審計機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計，多數(shù)是通過與集中核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結(jié)算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)連接基礎(chǔ)上進(jìn)行財政財務(wù)收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標(biāo)定位來看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計相比，在聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機(jī)關(guān)的審計手段、對象、方式和技術(shù)有所不同，但是審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)、審計的性質(zhì)沒有發(fā)生變化。
關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征：一是實現(xiàn)適時審計。審計人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計單位財政財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務(wù)收支事項，既可以在該事項結(jié)束后實施審計，也可以在該事項進(jìn)行過程中適時進(jìn)行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計的結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結(jié)合。二是實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問被審計單位的財政財務(wù)管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠(yuǎn)程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用機(jī)輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進(jìn)度的。聯(lián)網(wǎng)審計中，網(wǎng)絡(luò)連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設(shè)備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由人、計算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負(fù)責(zé)收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個要素。在網(wǎng)絡(luò)互連的方式下，信息系統(tǒng)是財政財務(wù)數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員通過內(nèi)部控制測評，完成對會計和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性，控制風(fēng)險水平對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估的工作量可能大于其所能減少的實質(zhì)性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測評。正是因為傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計在聯(lián)網(wǎng)審計中是必須具備的審計環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。
根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計定義為：審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行適時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。
聯(lián)網(wǎng)審計具有以下意義：
一是有利于推動財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理日益化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務(wù)12個重點業(yè)務(wù)工程中，金財、金關(guān)、金稅、監(jiān)管、保障等業(yè)務(wù)系統(tǒng)正在建設(shè)之中，有的已經(jīng)進(jìn)入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計工作密切相關(guān)的組織中央預(yù)算執(zhí)行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設(shè)與完善。與此同時，大型國有的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設(shè)項目的管理系統(tǒng)等的建設(shè)也在不斷推進(jìn)。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領(lǐng)域不斷信息化、網(wǎng)絡(luò)化的條件下，審計機(jī)關(guān)要有效地履行審計監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢的，積極探索審計的新途徑和新。從聯(lián)網(wǎng)審計的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷成熟與審計實施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。
二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進(jìn)一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)處理電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的過程中，一些手工、紙質(zhì)財務(wù)和業(yè)務(wù)處理方式在一定范圍內(nèi)同時存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計也將同時存在。為此，審計機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計遠(yuǎn)程獲取被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現(xiàn)以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機(jī)關(guān)可以利用聯(lián)網(wǎng)審計適時審計、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預(yù)算執(zhí)行審計等時間、項目集中的審計工作進(jìn)行分解，避免因時間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計效率低下、質(zhì)量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強(qiáng)大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計，有利于審計機(jī)關(guān)更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點的關(guān)系，處理好現(xiàn)階段任務(wù)與長遠(yuǎn)目標(biāo)的關(guān)系，在抓重點中處理好數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進(jìn)一步得到貫徹落實。
三是有利于提高審計質(zhì)量。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能夠使一些違紀(jì)違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項目的效益，能夠及時、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
二、聯(lián)網(wǎng)審計的依據(jù)
關(guān)于當(dāng)前正在實施的聯(lián)網(wǎng)審計，審計人員有一些不同的認(rèn)識。一種觀點認(rèn)為，審計具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的這種隨時檢查，不符合審計法關(guān)于審計程序的規(guī)定，因而不是審計。一種觀點認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)無權(quán)通過聯(lián)網(wǎng)隨時檢查政府部門的財政財務(wù)管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計是否有法律依據(jù)有關(guān)。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計的本質(zhì)就是審計，是在網(wǎng)絡(luò)互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術(shù)手段的審計。與傳統(tǒng)審計不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計是由于審計環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行的審計工作。根據(jù)這一性質(zhì)，我們認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)在聯(lián)網(wǎng)審計中的基本職責(zé)與權(quán)限在現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術(shù)方法的變化，關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計技術(shù)方法的法規(guī)還有待完善。
根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)具有聯(lián)網(wǎng)審計檢查權(quán)等聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)力。根據(jù)《審計法》第32條關(guān)于“審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計法實施條例》第30條關(guān)于“審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供運用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)具有檢查被審計單位財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)的權(quán)力。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由于被審計單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計機(jī)關(guān)的檢查權(quán)在實施手段和途徑上發(fā)生變化，但權(quán)力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計法規(guī)，審計機(jī)關(guān)還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權(quán)等權(quán)力。
為了將高新技術(shù)運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號），進(jìn)一步明確了審計機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)審計權(quán)，是目前審計機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)。被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)的要求，提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機(jī)技術(shù)文檔等資料。審計機(jī)關(guān)在對計算機(jī)信息系統(tǒng)實施審計時，被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計算機(jī)信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責(zé)任等相關(guān)問題。
開展聯(lián)網(wǎng)審計試點的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關(guān)于對會計集中核算單位開展審計監(jiān)督有關(guān)問題的意見》，規(guī)定“在審計中，審計機(jī)關(guān)可直接從會計核算中心提取有關(guān)資料，會計核算中心應(yīng)為審計機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關(guān)于開展計算機(jī)審計工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計局應(yīng)積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計工作，依托電子政務(wù)安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和有關(guān)企業(yè)等被審計單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關(guān)單位要配合區(qū)審計局開展計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機(jī)技術(shù)管理財政收支、財務(wù)收支及其相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應(yīng)給予區(qū)審計局查詢的權(quán)限”。
三、聯(lián)網(wǎng)審計的聯(lián)網(wǎng)方式、審計內(nèi)容和部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的具體做法
聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標(biāo)決定了聯(lián)網(wǎng)審計的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計機(jī)關(guān)對企業(yè)集團(tuán)、行政事業(yè)單位結(jié)算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點對點聯(lián)網(wǎng)，如審計署經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計試點實踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點的地方審計機(jī)關(guān)采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計署試行點對點聯(lián)網(wǎng)方式。審計實踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計中，臨時組網(wǎng)進(jìn)行一定范圍的審計。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計機(jī)關(guān)和審計署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計不符合適時、遠(yuǎn)程的特點，本文不將其納入聯(lián)網(wǎng)審計的范圍。
同樣，聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標(biāo)也決定了聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，二是對處理財政財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，后一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關(guān)于計算機(jī)審計分為對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的審計和計算機(jī)輔助審計的一般認(rèn)識，實現(xiàn)對在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的審計、計算機(jī)輔助審計分別描述為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對財政財務(wù)管理系統(tǒng)的審計和利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的數(shù)據(jù)審計。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計中進(jìn)一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統(tǒng)審計中，對財政財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行測試等審計方法，可以實現(xiàn)用盡量少的審計人員在最快的時間內(nèi)完成某項審計任務(wù)，這為“全面審計”奠定了基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)審計中，審計人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計一致，同時還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計環(huán)境中對“突出重點”這一方針的落實。
為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的作用，審計機(jī)關(guān)有必要在數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計兩個方面中作出適當(dāng)選擇，有所側(cè)重。決定聯(lián)網(wǎng)審計重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強(qiáng)，系統(tǒng)審計的優(yōu)勢就更加突出，反之?dāng)?shù)據(jù)審計的優(yōu)勢就更加突出。二是大局。政治經(jīng)濟(jì)在不同的發(fā)展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計力量達(dá)到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計單位的財政財務(wù)管理，可以采取數(shù)據(jù)審計。三是政府審計類型。在以財務(wù)審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞法院組織和運作法》明確了該國最高審計機(jī)關(guān)會計法院主要實施財務(wù)審計，同時，該國聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，產(chǎn)生了對公共財政委員會負(fù)責(zé)管理和維護(hù)的增值稅退稅與支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計的聯(lián)網(wǎng)審計類型。在效益審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以系統(tǒng)審計為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達(dá)國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計為主的國家都以系統(tǒng)審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機(jī)關(guān)對系統(tǒng)進(jìn)行審查，既可以評價系統(tǒng)本身的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實性，也可以達(dá)到數(shù)據(jù)審計的最終目的。
部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計具體應(yīng)采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計的方式和內(nèi)容，沒有統(tǒng)一的觀點，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認(rèn)識。例如，一種觀點認(rèn)為，在按照預(yù)算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎(chǔ)上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計就能夠達(dá)到審計監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點對點聯(lián)網(wǎng)，審計內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計。綜合考慮各方面因素，部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環(huán)境，認(rèn)真選擇具體做法。具體應(yīng)考慮以下幾點：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結(jié)算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領(lǐng)域，在點對點聯(lián)網(wǎng)下重點實施系統(tǒng)審計；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上重點進(jìn)行數(shù)據(jù)審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領(lǐng)域在系統(tǒng)審計基礎(chǔ)上進(jìn)行有重點的數(shù)據(jù)審計，其余的只需實施系統(tǒng)審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點實施系統(tǒng)審計，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎(chǔ)上實施數(shù)據(jù)審計。
四、部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)明確的
目前，開展部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計限制條件很多，如審計機(jī)關(guān)與審計范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計沒有準(zhǔn)則規(guī)范，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵、技術(shù)手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的以下問題：
一是有選擇地確定被審計單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，審計機(jī)關(guān)與被審計單位實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互連需要投入價值不菲的機(jī)設(shè)備，同時還需要培訓(xùn)精通于計算機(jī)相關(guān)專業(yè)知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關(guān)系看，對于不同的審計機(jī)關(guān)，并不是實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計一定比現(xiàn)場審計具有優(yōu)勢，更有利于實現(xiàn)審計目標(biāo)。實施聯(lián)網(wǎng)審計必須堅持抓重點的原則，在現(xiàn)場手工審計和一般計算機(jī)輔助審計可以有效實現(xiàn)審計目標(biāo)的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計。也即是說，實施部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的被審計單位應(yīng)當(dāng)是有必要通過適時、遠(yuǎn)程、高效率的數(shù)據(jù)采集和手段進(jìn)行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計機(jī)關(guān)有必要對該單位的數(shù)據(jù)實施經(jīng)常性的監(jiān)督。
中圖分類號：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
一、開展過程審計的有效組織方式
想要更好的開展過程審計，其最有效的組織方式就是審計組由各職能部門聯(lián)合組成。傳統(tǒng)的收支財務(wù)審計僅是項目設(shè)計中的一部分，其余重要因素計量審計，如材料物資供應(yīng)、分包工程成本計量，合同簽訂的嚴(yán)密性等，若是沒有專業(yè)人員，則無法深入，使得審計結(jié)果存在的風(fēng)險較大。因此，需要相關(guān)只能部門中具有高專業(yè)素養(yǎng)的人員由審計部門將其組合成審計組，這也是過程審計發(fā)揮監(jiān)督控制作用的內(nèi)在需求以及有效方式。
二、開展過程審計具體實施辦法
（一）工程初期進(jìn)行審計調(diào)查對內(nèi)部控制制度的健全性進(jìn)行有效檢查
需要推動項目完善各項規(guī)章制度，健全會計基礎(chǔ)工作，確保初期工作制度化且規(guī)范化。開工初期，各項工作是否能夠規(guī)范有效運轉(zhuǎn)極為重要。若受到環(huán)境，工期以及人員配置等因素影響，人員，設(shè)備并未完全到位，規(guī)章制度還未健全，則需要在開工后由以下幾點入手進(jìn)行審計，以便推動工程完善：
第一，需要檢查施工單位與項目部是否簽訂項目經(jīng)營承包責(zé)任合同，是否喲對責(zé)任成本預(yù)算，并編制成報告，單位是否有利潤以及成本指標(biāo)下達(dá)，是否根據(jù)合同價格以及成本指標(biāo)對單價進(jìn)行控制與分解。這樣的檢查能夠?qū)こ坛杀居幸粋€基本認(rèn)識。了解項目盈虧情況，用什么措施能更好的盈利等，均是需要預(yù)測才能夠清楚的。
第二，施工單位需要檢測是否與施工隊伍簽訂了符合程序的施工合同協(xié)議。是否在合同中對工程量計量，承包單價以及工程結(jié)算方式進(jìn)行明確。所簽訂的合同需要對該隊伍的信用以及施工能里進(jìn)行審核，杜絕出現(xiàn)因缺少施工能力退場所導(dǎo)致的損失。另外，合同協(xié)議內(nèi)容需要合理，規(guī)范并且謹(jǐn)慎。其需要包括對工程數(shù)量的計量，單價，承包的工作內(nèi)容，變更設(shè)計的處理，履約保證金與質(zhì)量保證金的扣留與返還，完工結(jié)算以及款項支付等內(nèi)容，以確保不會因合同不全產(chǎn)生糾紛。另一方面，需要及時與業(yè)主合同進(jìn)行變更管理，掌握并且運用索賠條款。有效的運用能夠提高經(jīng)營效益并且減少成本損失，項目管理中，索賠職能越來越重要。
第三，內(nèi)部會計控制以及管理制度是否完善有效。例如領(lǐng)用，驗收以及保管制度，職務(wù)分離控制，材料物資采購以及授權(quán)批準(zhǔn)控制等。通過內(nèi)控制度的健全，能夠?qū)A(chǔ)會計工作進(jìn)行強(qiáng)化，使得項目工程流程制度化與程序化，有效減少管理漏洞。
（二）工程項目中開展過程審計，重點負(fù)責(zé)審計監(jiān)督財務(wù)收支情況以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況。目前施工由于任務(wù)較緊，使得多數(shù)管理者更注重施工進(jìn)度，從而忽視了對成本的控制，因此使得簽訂合同，財務(wù)收支等手續(xù)出現(xiàn)不健全，導(dǎo)致管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。若是無法及時彌補(bǔ)，則會滋生現(xiàn)象，使得管理局面更為混亂，為整個工程帶來人為不確定性。通過中期財務(wù)收支審計，能夠?qū)Y金的使用與來源進(jìn)行核查，確定資金收支的可靠性與合法性，對管理以及成本控制環(huán)境中的缺陷進(jìn)行披露，評價其是否健全有效。通過與相關(guān)人員意見交換，提出完善建議，提高管理人員經(jīng)營意識以及成本控制意識，加強(qiáng)項目經(jīng)營管理，確保資金能夠安全運轉(zhuǎn)并且獲得效益，真正實現(xiàn)管理出效益?？梢杂梢韵聨c進(jìn)行過程審計：
第一，在工程結(jié)算時，需要對承包合同進(jìn)行抽查，結(jié)算單據(jù)進(jìn)行核算。結(jié)算手續(xù)是否健全，是否有工程驗收單，簽證手續(xù)是否健全，是否具有完稅發(fā)票，是否存在控制管理分包不到位甚至非法分包的現(xiàn)象等均是主要核查對象。
第二，主要利用會計憑證抽查的方式進(jìn)行會計核算。需要檢查核算行為的規(guī)范程度，會計賬務(wù)管理中是否有亂攤亂擠成本費用的情況。如沒有通過應(yīng)付工資科目發(fā)放加班費以及獎金，直接在工程施工成本項目或是間接費用核算，經(jīng)濟(jì)項目活動是否遵守財經(jīng)紀(jì)律，是否存在偷稅漏稅等不依法納稅的行為。是否存會加大企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的行為，如帳不符實，帳外資產(chǎn)，采購材料無發(fā)票，工資支付與工程結(jié)算并未個人所得稅進(jìn)行代扣等問題。一旦發(fā)現(xiàn)上述問題則需要及時糾正，防止出現(xiàn)更大損失。
第三，在財務(wù)管理方面，需要重點對管理效率以及制度是否健全方面進(jìn)行檢查，主要對以下兩方面問題是否出現(xiàn)進(jìn)行重視：一方面，檢查財務(wù)信息反饋是否及時，施工過程中的核算反映是否存在滯后性，財務(wù)信息傳遞是否對管理層控制與調(diào)配人，才，物造成影響，從而使得決策的及時性以及正確性下降。另一方面，則需要檢查財務(wù)管理是否發(fā)揮出其控制，預(yù)測，監(jiān)督以及反映作用，財務(wù)活動是否遵循相關(guān)規(guī)定，開支是否具有效益性以及計劃性。
第四，需要注重銀行存款賬以及資金管理等緩解。是否存在大面額現(xiàn)金支付材料款與結(jié)算工程款現(xiàn)象，是否有違反資金管理制度的經(jīng)濟(jì)行為。
第五，在管理物資方面來看。由于工程項目造價中，材料費占據(jù)了很大的比重，因此需要重點審核材料的合理性以及真實性。材料成本的控制點就是材料的消耗，采購，驗收等環(huán)節(jié)，因此在審計中，需要對按照招標(biāo)方式采購材料進(jìn)行著重檢查；限額領(lǐng)料制度是否落實，需要將材料預(yù)算定額與實際消耗進(jìn)行分析對比；為了最大化避免材料浪費，對主要材料超出合理損耗時，需要讓責(zé)任人承擔(dān)不必要的損失，能夠控制材料非正常浪費情況；需要監(jiān)督保管人員是否對材料的數(shù)量以及質(zhì)量進(jìn)行驗收并且登記入庫。
（三）工程竣工后需要對其經(jīng)濟(jì)效益審計。需要對項目經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行核實，并且出具審計報告，以評價合同指標(biāo)完成情況。經(jīng)營成果的評價能夠成為承包兌現(xiàn)，項目經(jīng)理的績效考核等重要信息的依據(jù)。審計部門需要監(jiān)督經(jīng)理層及時對債權(quán)債務(wù)清理。對各項基金是否完成以及上交款進(jìn)行核實，確定經(jīng)營成功真實完整。另外經(jīng)營管理人員需要與相關(guān)審計人員一起對目標(biāo)成本以及實際經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析成本超支或是節(jié)約的原因，尋覓到管理中的薄弱處，及時提出完善建議，不斷加強(qiáng)管理制度建設(shè)。
加強(qiáng)農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源的監(jiān)督管理是維護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織和群眾利益、從源頭上預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要舉措。據(jù)休辦字【2015】2號、休紀(jì)辦秘【2015】5號、休農(nóng)字【2015】27號及海政字【2015】25號文件精神，我鎮(zhèn)十分重視，通過健全組織網(wǎng)絡(luò)、全面清理整頓、建立健全體制、創(chuàng)新監(jiān)管方式，實現(xiàn)了農(nóng)村集體“三資”的會計電算化、運行規(guī)范化、監(jiān)督即時化，加強(qiáng)了對農(nóng)村集體“三資”的管理，取得了良好的成效，現(xiàn)將各村自查工作開展情況總結(jié)如下：
一、各村資金管理情況。貨幣資金管理方面，已經(jīng)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金管理制度，不存在多頭開戶、公款私存現(xiàn)象，各村報賬員每月報賬都是實報實銷，不領(lǐng)取備用金，不存在坐收坐支、白條抵庫和無審批大額現(xiàn)金支出現(xiàn)象；現(xiàn)金、存款已嚴(yán)格執(zhí)行日清月結(jié)、賬賬相符的對賬制；收入支出已執(zhí)行“收支兩條線”制度；村組集體各項收入及時入賬，全部使用縣財政農(nóng)委監(jiān)制票據(jù)，并由三資中心統(tǒng)一管理，所得收入納入三資服務(wù)中心帳內(nèi)核算；村組集體各項收支票據(jù)基本做到手續(xù)齊全，原始票據(jù)經(jīng)過村三委審核把關(guān)，再由鎮(zhèn)政府審核審批；目前各村組非經(jīng)營性支出已嚴(yán)格自控，大額開支基本由兩委或村民代表會討論并附記錄，基本無新增債務(wù)發(fā)生。
二、資產(chǎn)資源管理情況。各村組集體資產(chǎn)資源于2010年度按市縣文件要求進(jìn)行清產(chǎn)核資、明晰產(chǎn)權(quán)、登記造冊，但隨著資產(chǎn)資源的變動，對新增資產(chǎn)資源或是報廢資產(chǎn)流轉(zhuǎn)資源的動態(tài)發(fā)生，各村組對變動情況未進(jìn)行核實登記，下步我們將進(jìn)一步對轄區(qū)內(nèi)所有村組的資產(chǎn)資源現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)的清產(chǎn)核資登記造冊；村組集體資產(chǎn)的取得、變更或終止，資產(chǎn)經(jīng)營方式的確定或是變更，資產(chǎn)的購置、變賣、報廢等事項都經(jīng)過集體討論決定；村組集體重要固定資產(chǎn)、資源有專職坐班村干保管，已分村、分類建立了明細(xì)臺賬和資源登記簿，目前帳物需要清理核實；村組集體資產(chǎn)資源的承包、租賃、出讓都經(jīng)過村兩委會議研究，并簽訂承包租賃合同協(xié)議。
三、村組集體三資公開和民主監(jiān)督情況。凡涉及農(nóng)村集體大額財務(wù)收支和資產(chǎn)資源處置等事項，各村提交村民代表會議討論決定，履行民主程序，實行民主決策；已逐步完善財務(wù)公開和民主理財制度，目前各村已對2014年第四季度和2015年第一季度財務(wù)收支情況在各村村務(wù)公開欄中公示，并上報回執(zhí)交由三資中心存檔；2014年村兩委換屆前，鎮(zhèn)政府組織紀(jì)檢財政民政三資等對所轄12村的第八屆財務(wù)收支余情況全部審計，經(jīng)公示后，各村無村民反饋信息。
四、及時組織各村報賬員學(xué)習(xí)培訓(xùn)。為全面配合近期“陽光四務(wù)”、“村為主”的文件精神，加強(qiáng)各村報賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)，我鎮(zhèn)及時結(jié)合各級文件和村級報賬員業(yè)務(wù)實際操作水平，對各村兩委和報賬員文書進(jìn)行了兩次培訓(xùn)，并簽訂“村為主”考核機(jī)制，并結(jié)合2015年第一季度各村財務(wù)情況予以逐村檢查指導(dǎo)，并及時布置各村將第一季度財務(wù)收支余情況公開公示。鎮(zhèn)政府和三資辦將此項工作納入各村“四務(wù)”之一作為各村年終考核考評。
一、各村資金管理情況。
貨幣資金管理方面，已經(jīng)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金管理制度，不存在多頭開戶、公款私存現(xiàn)象，各村報賬員每月報賬都是實報實銷，不領(lǐng)取備用金，不存在坐收坐支、白條抵庫和無審批大額現(xiàn)金支出現(xiàn)象；現(xiàn)金、存款已嚴(yán)格執(zhí)行日清月結(jié)、賬賬相符的對賬制；收入支出已執(zhí)行“收支兩條線”制度；村組集體各項收入及時入賬，全部使用縣財政農(nóng)委監(jiān)制票據(jù)，并由三資中心統(tǒng)一管理，所得收入納入三資服務(wù)中心帳內(nèi)核算；村組集體各項收支票據(jù)基本做到手續(xù)齊全，原始票據(jù)經(jīng)過村三委審核把關(guān)，再由鎮(zhèn)政府審核審批；目前各村組非經(jīng)營性支出已嚴(yán)格自控，大額開支基本由兩委或村民代表會討論并附記錄，基本無新增債務(wù)發(fā)生。
二、資產(chǎn)資源管理情況。
財務(wù)收支計劃范文1在[__]年度的工作中，在公司全體員工的齊心努力下，通過開源節(jié)流、降低成本、提高效率，按計劃完成了本年度的各項生產(chǎn)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)。
[輸入所完成的指標(biāo)情況][輸入計劃的工作年度]，隨著市場競爭的加劇，我公司需不斷革新技術(shù)、創(chuàng)新產(chǎn)品、提高質(zhì)量、開拓市場。為此，特制訂[__]年度財務(wù)收支計劃。
一、各項生產(chǎn)指標(biāo)
[輸入所定生產(chǎn)指標(biāo)情況]
二、各項財務(wù)指標(biāo)
三、保證計劃完成的措施
1.管理方面
2.財務(wù)方面 3.生產(chǎn)方面 4.銷售方面 5.客戶服務(wù)方面
[公司名稱] [日期]
財務(wù)收支計劃范文2__信用社20__年財務(wù)收支計劃
根據(jù)《__市市郊農(nóng)村信用合作聯(lián)社20__年度工作意見》的相關(guān)精神，我社將切實轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，端正經(jīng)營方向，服務(wù)“三農(nóng)”，認(rèn)真貫徹市郊聯(lián)社“統(tǒng)一核算、分級管理、監(jiān)督制約、量入為出、分配掛鉤、勤儉辦社”的財務(wù)管理辦法，降低核算成本，提高收益。我社認(rèn)真制定了全年財務(wù)收支計劃，并按照收支配比原則，將全年收支計劃分解到月，具體措施如下：
一、利息收入
全年計劃利息收入確保150萬元，力爭235萬元，趕超320萬元。已分解到人，針對我社實際情況，要增加利息收入，就必須克服畏難情緒，一是加大力度清收不良貸款，盤活存量，以此增加利息收入;二是嚴(yán)格執(zhí)行貸款按月(季)結(jié)息制度，貸款余額在三萬元以上的必須堅持按月結(jié)息，確保利息收入均衡增長;三是擴(kuò)大有效貸款投放，增加黃金客戶營銷，降低貸款風(fēng)險，抓好增量貸款利息收入;同時嚴(yán)格執(zhí)行貸款利率政策規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行加罰息制度，杜絕降低利率、緩收、減免利息。
二、中間業(yè)務(wù)收入
全年計劃中間業(yè)務(wù)收入16萬元，已分解到人，第一季度計劃收入1.5萬元，第二季度計劃收入8萬元，第三季度計劃收入12萬元，第四季度計劃收入16萬元。要大力宣傳，拓寬收入渠道和品種，增加中間業(yè)務(wù)收入，首先，加強(qiáng)“安貸寶”業(yè)務(wù)的辦理，防范信貸業(yè)務(wù)意外風(fēng)險，同時也增加業(yè)務(wù)手續(xù)費收入;其次，加強(qiáng)通存通兌業(yè)務(wù)和銀行卡業(yè)務(wù)宣傳，增加匯兌、農(nóng)民工卡等業(yè)務(wù)的辦理，方便客戶，增加中間業(yè)務(wù)收入。
三、營業(yè)費用
聯(lián)社根據(jù)收支配比原則給我社制定了四項費用，全年限額控制22500元，其中，郵電費3500元，水電費120__元，公雜費4000元，差旅費3000元。我社對各項開支應(yīng)本著勤儉節(jié)約、收支配比的原則，提倡艱苦奮斗，勤儉辦社的精神，堅決杜絕不合理、不需要的費用支出，嚴(yán)格控制四項費用的開支，按照聯(lián)社《財務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定，節(jié)支獎勵，超支自付，反對鋪張浪費。
四、全年財務(wù)收支計劃已分配到月，到人，我們將根據(jù)考核辦法，嚴(yán)格考核，增收節(jié)支，將費用控制在聯(lián)社核定的限額內(nèi)，爭取全面完成各項業(yè)務(wù)收入計劃，提高綜合效益，促進(jìn)各項業(yè)務(wù)快速發(fā)展。
財務(wù)收支計劃范文3為了真正做到開源節(jié)流，真正做好后勤的保障和管理工作，完成上級交給的各項工作任務(wù)，進(jìn)一步提高校園文化水平，改善教學(xué)和教師辦公條件，根據(jù)學(xué)校工作的安排和要求，制訂本學(xué)期財務(wù)開支計劃：
開支項目及相應(yīng)比例如下：
一、公務(wù)費
1、具體包括：辦公費、購置費、會議費、差旅費、水電費、通訊費、取暖費、圖書費、勞務(wù)費等。
2、開支比例：學(xué)?？偨?jīng)費的40%--60%。
二、業(yè)務(wù)費
1、具體包括：學(xué)生獎品、作業(yè)等。
2、開支比例：學(xué)校總經(jīng)費的10%。
三、設(shè)備購置
1、具體包括：辦公用品購置、體育設(shè)施購置、實驗儀器購置等。
2、開支比例：學(xué)?？偨?jīng)費的10%。
四、培訓(xùn)費：
1、具體包括：教師繼續(xù)教育培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)、聽課等。
2、開支比例：學(xué)?？偨?jīng)費的5%。
五、修繕費：
1、具體包括：教學(xué)設(shè)施的維修、一般設(shè)備的正常維護(hù)、電器電線的更換等。
2、開支比例：學(xué)?？偨?jīng)費的10%。
六、福利費：
1、具體包括：看望生病教師、教師子女、直系親屬的婚喪嫁娶等。
2、開支比例：學(xué)校總經(jīng)費的5%。
財務(wù)收支計劃范文4一、分公司財務(wù)科工作計劃:
1、財務(wù)科負(fù)責(zé)分公司財務(wù)管理、資金管理、資產(chǎn)管理、成本管理、會計管理、各項目部及實體的成本管理、兌現(xiàn)審計工作。
嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司的規(guī)章制度。對本部門工作負(fù)責(zé)，制定并落實部門工作計劃。
2、負(fù)責(zé)編制并上報分公司年度財務(wù)收支計劃和月資金收支計劃;
編制并上報分公司機(jī)關(guān)費用指標(biāo)計劃，按照集團(tuán)公司審批結(jié)果，進(jìn)行控制和管理。
3、負(fù)責(zé)編制和上報集團(tuán)公司財務(wù)會計報表及各種資料。
4、負(fù)責(zé)財務(wù)會計核算和項目成本核算的管理。
配合項目部工程價款回收工作。
5、負(fù)責(zé)分公司固定資產(chǎn)的管理，按規(guī)定計提折舊費。
6、組織各項目開展增收節(jié)支活動。
搞好會計核算、項目核算和成本分析，降低工程成本，降低費用支出，并會同相關(guān)部門建立工程項目經(jīng)濟(jì)檔案。
7、負(fù)責(zé)對項目經(jīng)理部實施審計監(jiān)督。
負(fù)責(zé)分公司的財務(wù)電算化管理。
8、負(fù)責(zé)卓越績效體系的財務(wù)科各種資料的準(zhǔn)備及復(fù)驗工作。
9、負(fù)責(zé)工程投標(biāo)保函、履約擔(dān)保、銀行信貸額度等手續(xù)辦理工作。
10、負(fù)責(zé)集團(tuán)公司對分公司工作聯(lián)查財務(wù)各種資料的收集、編制工作。
11、負(fù)責(zé)上報分公司年度財務(wù)收支計劃和月資金收支計劃;
編制并上報分公司機(jī)關(guān)費用指標(biāo)計劃，按照集團(tuán)公司審批結(jié)果，進(jìn)行控制和管理。編制分公司年度財務(wù)收支報表。
12、負(fù)責(zé)核對清理債權(quán)帳務(wù)及內(nèi)部單位之間的往來帳目。
13、執(zhí)行對操作人員的管理和計算機(jī)檔案管理職責(zé)，對會計軟件的運行進(jìn)行日常維護(hù)，保證計算機(jī)軟件及硬件的財產(chǎn)安全。
14、對項目經(jīng)理部經(jīng)營管理制度和內(nèi)部控制制度是否健全，運行機(jī)制是否正常進(jìn)行監(jiān)督。
對項目經(jīng)理部實施財務(wù)審計、承包及兌現(xiàn)審計。
二、對項目部的資金有償使用管理:
分公司與項目部及經(jīng)營實體，相互占用資金的確定額是:項目部及經(jīng)營實體上交的資金與應(yīng)交分公司的管理費和分公司代支付銀行的各種保函的資金部分相抵的差額為基數(shù)，按同期一年貸款月利息0.66%計算。項目部欠分公司的管理費的計息方法:按月完成量計算的上交分公司管理費累計總額的80%為基數(shù)，乘以0.66%利率。每月計息一次,劃轉(zhuǎn)項目部并同時項目部記入財務(wù)費用。計息時間是從收取管理費的月份的第三個月末開始計息劃帳。
2、分公司為項目部辦理投標(biāo)保函和履約保函的、工程預(yù)付款保函等工程保函所交銀行的保函現(xiàn)金部分從辦完保函月份的第二個月初開始計息，每月以0.66%的利率計息。
由分公司劃帳項目部，項目部記入財務(wù)費用。
3、分公司與項目部的往來帳目中，如果分公司的往來帳余額(扣除項目部利潤虧損額)欠項目部的，同樣以每月以0.66%的利率計息。
由分公司倒劃給項目部。
三、支付各種款項的措施:
為了強(qiáng)化財務(wù)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，杜絕工程成本的各項潛虧因素的存在，保證分公司健康持續(xù)的發(fā)展，要求各級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員在支付各種款項時，帳面有欠款的可以支付，否則堅決不予支付。如果雙方簽定合同約定有預(yù)付款的可以預(yù)付，但預(yù)付款項不得超過合同限定數(shù)額。要求嚴(yán)肅執(zhí)行，若有違反行為追究當(dāng)事人和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
在付款的同時嚴(yán)格審查收款簽字人是否與財務(wù)帳面、合同簽字人一致，否則堅決拒付，實屬情況特殊，但必須辦理本人委托證明書、委托人和受托人的身份證復(fù)印件并同時附在付款憑證后面。委托證明書如果雙方是企業(yè)單位的必須有雙方企業(yè)單位蓋章后有效，如果是個人的必須有雙方當(dāng)事人簽字并同時按手印和雙方的身份證復(fù)印件附后有效。事后避免經(jīng)濟(jì)糾紛。
四、備用金管理辦法:
根據(jù)國家財經(jīng)制度規(guī)定、集團(tuán)公司的嚴(yán)格要求、結(jié)合我分公司的路、橋工程施工特點，制定單位相關(guān)人員，因公暫借備用金的管理辦法:暫借備用金的人員范圍:分公司經(jīng)理、書記及付經(jīng)理，項目經(jīng)理及付經(jīng)理，機(jī)關(guān)各科室正、付職，公用小車司機(jī)，機(jī)關(guān)材料處及項目材料采購員，詳細(xì)人員名單經(jīng)分公司經(jīng)理確認(rèn)后再定。
2、備用金借用限額:
(1)、分公司經(jīng)理、書記及付經(jīng)理、項目經(jīng)理備用金借款限額最高10000元。
(2)、項目付經(jīng)理、機(jī)關(guān)處室正付職、公用小車司機(jī)備用金借款限額最高3000元。
(3)、機(jī)關(guān)材料處及項目材料采購人員備用金借款限額最高_(dá)_元。
3、備用金借用審批權(quán)限:在分公司借備用金由分公司經(jīng)理審批，在項目部借備用金由項目經(jīng)理審批。
在備用金的使用過程中，杜絕超過規(guī)定限額并及時歸還備用金，嚴(yán)格控制人員范圍，
4、每年借用備用金必在本年12月25日以前還清，如不還清者在次年1月開始扣工資，扣清為止。
五、繼續(xù)執(zhí)行__年2月關(guān)于規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的《會議紀(jì)要》精神:
會議決定:為了強(qiáng)化財務(wù)管理，規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)行為，杜絕工程成本潛虧因素存在，保證路橋分公司經(jīng)濟(jì)活動健康持續(xù)的發(fā)展，結(jié)合分公司施工特點,對有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范的內(nèi)容，作如下強(qiáng)調(diào)要求:各級財務(wù)人員在支付各種款項時，核對賬面欠款情況，堅決杜絕超付款。若雙方簽訂合同約定預(yù)付款，但付款不超過合同內(nèi)規(guī)定的數(shù)額，付款時并索要單位收款收據(jù)或個人收款條。收款人與合同簽訂人應(yīng)相符一致。若不是同一人，必須辦理委托，否則財務(wù)拒絕付款。
2、財務(wù)部門對外結(jié)算的機(jī)械租賃費、周轉(zhuǎn)工具租賃費、分包商(具有法人資格的企業(yè)，可出示財務(wù)公章的收據(jù))的結(jié)算費用憑發(fā)票和結(jié)算單入帳。
如果對方不能提供或不能及時提供發(fā)票，財務(wù)部門暫時按照總結(jié)算金額與當(dāng)?shù)囟惵视嬎愠鰬?yīng)交稅金額可以掛帳，等提供發(fā)票后按照相應(yīng)發(fā)票的金額同等比率足額退回。分包商如果領(lǐng)用項目部或分公司材料(依據(jù)財務(wù)入帳領(lǐng)料單據(jù))和使用機(jī)務(wù)隊機(jī)械臺班費用(依據(jù)財務(wù)入帳的單據(jù)),可以從每次結(jié)算中扣除后計提稅金掛帳.
3、人工費承包或執(zhí)行任務(wù)書，按計件工資形式辦理，不需另辦理建筑市場開出的票據(jù)，按內(nèi)部職工工資控制。
4、購置各種材料、工具、設(shè)備、儀器、辦公用品等必須索要發(fā)票后入帳。
5、各項目部及經(jīng)營實體、各種經(jīng)濟(jì)收入上繳記入財務(wù)賬戶，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)出票據(jù)外，財務(wù)統(tǒng)一對外辦理收據(jù)發(fā)票，嚴(yán)禁坐收坐支。
6、各經(jīng)營實體，涉及經(jīng)營收入欄目，與分公司單獨定立賬戶，以上繳資金的責(zé)任指標(biāo)形式出現(xiàn)，因涉及收入納稅問題，不再出現(xiàn)銷售收入和租賃收入項目。
7、強(qiáng)調(diào)分公司機(jī)關(guān)的管理費開支，單獨建立賬戶。
原列入機(jī)關(guān)支出的竣工工程所支出的費用，單獨列支，隸屬于分公司整體核算。
8、分公司和各項目部及經(jīng)濟(jì)實體對外發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、市場開發(fā)經(jīng)費必經(jīng)分公司經(jīng)理批準(zhǔn)簽字后財務(wù)部門方可報銷入帳。
六、加強(qiáng)防范企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險意識:
建立完善專項基金臺賬:職工公積金、職工養(yǎng)老統(tǒng)籌、職工醫(yī)療保險、職工失業(yè)保險臺帳。
2、應(yīng)收帳款科目要進(jìn)行帳齡分析，帳齡達(dá)到三年以上為不良資產(chǎn)，結(jié)算是否及時，債權(quán)人的債權(quán)期限為兩年。
債務(wù)人是否存在，單位是否注銷，訴訟期限是否超過兩年，債務(wù)人是否足額給款。預(yù)期債務(wù)是否有證明，證明超保權(quán)期限是否。預(yù)期不能收回的應(yīng)收帳款全額提取壞帳。
3、壞帳準(zhǔn)備金的預(yù)提方法，是以應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的年終借方期末余額按比例提取，同時也可以按單個分析計提，但是必須在財政局備案并批準(zhǔn)。
(財務(wù)制度規(guī)定為會計科目借方金額的1%)。
4、__年要建立應(yīng)收帳款明細(xì)臺賬:
(1)、已竣工結(jié)算的工程的臺賬內(nèi)容:業(yè)主、工程名稱、竣工時間、結(jié)算時間、結(jié)算金額、累計報量、收款總額、末筆收款時間、現(xiàn)拖欠款。
(2)、已竣工未結(jié)算工程的臺賬內(nèi)容:業(yè)主、工程名稱、竣工時間、合同價款、報出結(jié)算時間、報出結(jié)算價款、累計收款、累計報量、報量與收款差、報出結(jié)算與收款差。
(3)、在建工程的臺賬內(nèi)容:業(yè)主、工程名稱、開工時間、合同價款、累計收款、累計報量、報量與收款差。
5、應(yīng)付帳款-暫估材料帳款:年底有余額的(本科目不能出現(xiàn)借方余額，如有要追究當(dāng)事人的責(zé)任)，要依據(jù)年底財務(wù)帳面金額分別以工程項目、暫估時間、供應(yīng)單位、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、總價，編制貨物暫估明細(xì)表并注明未及時沖銷的原因。
6、各分包隊的付款方法:責(zé)任劃分明確，付分包隊款時如財務(wù)帳面不欠款的超付款，必須是以借款的手續(xù)辦理后付款，在其他應(yīng)收款科目反應(yīng)。
所謂超付款是指:(1)超完成工程量超付款。(2)超業(yè)主所付款的工程款(扣除管理費后的超付款)。(3)超結(jié)算款的超付款。
7、其他供應(yīng)貨物單位的超付款(是以財務(wù)入帳為準(zhǔn))也必須是以借款的手續(xù)辦理后付款，在其他應(yīng)收款科目反應(yīng);
有供貨合同約定予付款的，付款時在預(yù)付帳款科目反映。
8、從財務(wù)帳面看已形成對包工隊、機(jī)械租賃費、人工費、材料供應(yīng)商超付款的部分金額，到__年6月底以前必須辦理原付工程款轉(zhuǎn)借款手續(xù)，財務(wù)部門依據(jù)原付工程款轉(zhuǎn)借款手續(xù)進(jìn)其他應(yīng)收款的相關(guān)明細(xì)科目。
9、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的長期掛帳業(yè)務(wù)要及時清理，以便形成呆帳。
10、內(nèi)部單位核算往來集團(tuán)內(nèi)部往來要于集團(tuán)公司與分公司、分公司與分公司之間、分公司與項目之間的財務(wù)往來帳年底必須無未達(dá)帳項，如年底審計查出未達(dá)帳項按分公司本年度潛虧處理。
11、備用金要逐個落實，年底清理完畢。
12、待攤費用預(yù)提費用要有充分的依據(jù)財務(wù)才能入帳，無依據(jù)入財務(wù)帳的憑證，經(jīng)查處按違犯財經(jīng)制度論處。
13、依據(jù)承包協(xié)議據(jù)實搜集資料，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
14、項目成本按實際價格核算的，材料差異不能出現(xiàn)貸方余額。
如果有借方材料差異必有業(yè)主核簽的證明資料財務(wù)方能入帳，審計查處無證明資料的按本年度成本潛虧。
15、掛靠工程的成本報表不能有降本。
如有按本年成本潛虧。
16、稅金要足額提取進(jìn)其他應(yīng)付款-預(yù)提稅金科目
17、根據(jù)集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定提取壞帳準(zhǔn)備金，__年《集財字(__)第6號》文件規(guī)定提取工程維修保證金。
18、__年的質(zhì)量獎，按當(dāng)年簽訂合同總額的1%預(yù)提進(jìn)成本。
19、項目成本核算要依據(jù)法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)定進(jìn)行。
對分包隊伍的帳務(wù)核算時，如果有供應(yīng)商的發(fā)票可以抵沖應(yīng)稅計提額。
七、項目部按時上交分公司資金的規(guī)定:
__年分公司施行項目部財務(wù)人員派出制，財務(wù)人員派出的目的是更好的貫徹、落實國家、集團(tuán)、分公司的各種制度和規(guī)定，同時進(jìn)一步服務(wù)好項目部的財務(wù)工作。
第三條村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)管理制度,加強(qiáng)民主管理與民主監(jiān)督。
第四條市、區(qū)、縣(市)人民政府農(nóng)村經(jīng)濟(jì)行政主管部門主管村經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)管理工作。
鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)對村經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)管理工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。
財政、審計部門依據(jù)其職責(zé),對村經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)管理工作實施監(jiān)督管理。第二章財務(wù)計劃管理
第五條村經(jīng)濟(jì)合作社每年年初應(yīng)當(dāng)按照量入為出、留有余地、兼顧各方面利益的原則,編制年度財務(wù)計劃。年度財務(wù)計劃主要包括:
(一)財務(wù)收支計劃;
(二)固定資產(chǎn)購建計劃;
(三)農(nóng)業(yè)基本建設(shè)計劃;
(四)農(nóng)業(yè)資源開發(fā)、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣或其他投資計劃;
(五)收益分配計劃。
第六條年度財務(wù)計劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)村經(jīng)濟(jì)合作社社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府備案。
第七條主要生產(chǎn)資料和經(jīng)營項目的承包、租賃、入股等方案和數(shù)額較大的資金籌集、支出,應(yīng)當(dāng)經(jīng)社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府備案。
第八條村經(jīng)濟(jì)合作社在年終應(yīng)當(dāng)向社員會議或社員代表會議報告年度財務(wù)計劃執(zhí)行情況。
第三章資產(chǎn)管理
第九條村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)對貨幣資金的管理,實行帳、款分管,支票與印鑒分管,定期核對、盤點,做到日清月結(jié)、帳款相符。
禁止非出納人員管理現(xiàn)金。
禁止公款私存、坐支現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金超過規(guī)定限額。
禁止多頭設(shè)立帳戶或者出租轉(zhuǎn)借帳戶。
第十條村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)折舊及使用保管制度。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點清查,做到帳實相符。大中型固定資產(chǎn)的變賣和報廢處理,應(yīng)經(jīng)社員會議或社員代表會議討論通過后執(zhí)行。
第十一條村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)定期清查核對各種應(yīng)收款項,對拖欠的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采取措施加以催收。對無法收回并符合壞帳、呆帳核銷條件的款項,應(yīng)經(jīng)社員會議或社員代表會議討論通過后核銷,計入其他支出。
任何個人不得擅自決定應(yīng)收款項的減免。
第十二條村經(jīng)濟(jì)合作社所屬單位資產(chǎn)的拍賣、入股、轉(zhuǎn)讓、租賃或無形資產(chǎn)的使用許可,必須進(jìn)行清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估,其結(jié)果應(yīng)向社員會議或社員代表會議報告。
第十三條村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全產(chǎn)品物資登記、保管、領(lǐng)用制度,產(chǎn)品物資必須嚴(yán)格執(zhí)行出入庫手續(xù),并定期清查盤點,做到帳、卡、物相符。對各種有價證券應(yīng)當(dāng)建立專門的登記清冊。
第四章財務(wù)收入管理
第十四條村經(jīng)濟(jì)合作社的各項收入應(yīng)使用各區(qū)、縣(市)財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的票據(jù)并及時全額入賬。
村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)登記、保管和使用制度,非財務(wù)人員不得經(jīng)手票據(jù)。
第十五條村經(jīng)濟(jì)合作社的統(tǒng)一經(jīng)營收入、企業(yè)上交的承包金、集體資產(chǎn)(包括土地、無形資產(chǎn))租賃費或使用費、投資收益等可分配收入,在彌補(bǔ)虧損、扣除經(jīng)營支出、管理費用、投資損失和其他支出后,應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)年收益分配。土地征用補(bǔ)償費、村屬集體企業(yè)或集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、國家和上級單位各種撥款、捐贈等專項資金收入,不得列入收益分配。
第十六條對承包集體的耕地、山林、水面、灘涂和茶、桑、果園以及養(yǎng)殖、捕撈等生產(chǎn)經(jīng)營項目的單位和個人,村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)按照承包合同的約定向其收取承包金。
第十七條對租用集體資產(chǎn)(包括土地)的單位和個人,村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)按照合同約定向其收取集體資產(chǎn)(土地)租賃費。
第十八條對村經(jīng)濟(jì)合作社投資入股組建的企業(yè),村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同、協(xié)議、章程等約定,及時收取應(yīng)得的投資收益。
第十九條土地被征用后,土地補(bǔ)償費和需由村統(tǒng)一安置的勞動力安置補(bǔ)助費及由村出資建成的地面附著物補(bǔ)償費,由村經(jīng)濟(jì)合作社統(tǒng)一收取。
第二十條村集體資產(chǎn)的拍賣、轉(zhuǎn)讓所得,由村經(jīng)濟(jì)合作社負(fù)責(zé)收取。
第二十一條村經(jīng)濟(jì)合作社接受國家和上級單位的專項撥款,應(yīng)全額入賬,專款專用。
第五章財務(wù)支出管理
第二十二條村經(jīng)濟(jì)合作社管理人員的報酬,根據(jù)村經(jīng)濟(jì)合作社規(guī)模、崗位責(zé)任制及集體當(dāng)年收益狀況,并結(jié)合工作實績和當(dāng)?shù)卮迕竦氖杖胨?經(jīng)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府考核,提出建議后由社員會議或社員代表會議討論確定。
第二十三條土地征用補(bǔ)償費、安置補(bǔ)助費及由村出資建成的地面附著物補(bǔ)償費,由被征地單位用于發(fā)展生產(chǎn)、安置就業(yè)和安排因土地被征用而造成的未安置人員的生活補(bǔ)助。
土地征用補(bǔ)償費、安置補(bǔ)助費及由村出資建成的地面附著物補(bǔ)償費,不得截留、侵占和移作他用。
第二十四條未經(jīng)社員會議或社員代表會議討論通過,村經(jīng)濟(jì)合作社不得為任何單位和個人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。
村經(jīng)濟(jì)合作社的資金需要出借的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)社員會議或社員代表會議討論同意,委托依法設(shè)立的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以委托貸款方出借,并簽訂貸款協(xié)議和由借款方提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。
第二十五條村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全開支審批制度。計劃內(nèi)的支出由村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人審批;計劃外的支出由村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會集體討論決定。
對單據(jù)不規(guī)范、手續(xù)不完備的憑證或不合理的開支,出納應(yīng)當(dāng)拒付,會計不得入帳。
第二十六條計劃外固定資產(chǎn)的購建,必須由村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會提出,經(jīng)社員會議或社員代表會議討論決定。
重大的基本建設(shè)項目,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究,并公開招投標(biāo)。工程竣工后應(yīng)當(dāng)組織驗收和基建決算審計。
第二十七條投資項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性評估,并由村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會集體討論決定。數(shù)額較大的投資項目,應(yīng)當(dāng)報鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府審查,經(jīng)社員會議或社員代表會議討論通過。
第二十八條村經(jīng)濟(jì)合作社在年終收益分配前,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算全年收支,清理財產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)。收益分配方案應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定擬訂,并經(jīng)社員會議或社員代表會議討論通過,報鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府備案。
第六章財務(wù)人員管理
第二十九條村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu),配備會計、出納人員。會計人員和出納人員之間不得互相兼職。
財務(wù)人員必須具備必要的專業(yè)知識,逐步實行持證上崗。
村級主要負(fù)責(zé)人及其直系親屬不得從事該村經(jīng)濟(jì)合作社的財務(wù)工作。
第三十條財務(wù)人員的權(quán)利:
(一)參加財務(wù)計劃的編制和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理的會議;
(二)檢查和管理資金的籌集、使用、保管等;
(三)有權(quán)拒絕辦理違反財務(wù)制度的收支業(yè)務(wù);
(四)有權(quán)向上級和有關(guān)部門報告財務(wù)收支情況,檢舉揭發(fā)違反財務(wù)制度的問題。
第三十一條財務(wù)人員的義務(wù):
(一)遵守職業(yè)道德,遵守財經(jīng)紀(jì)律;
(二)參加由鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織的村會計集中辦公和財務(wù)互查互審活動;
(三)參加后續(xù)教育培訓(xùn);
(四)按規(guī)定準(zhǔn)確、及時地進(jìn)行會計核算,完整地編制財務(wù)會計報表并按時上報;
(五)對每年形成的財務(wù)檔案及時整理立卷,并按規(guī)定保管年限統(tǒng)一管理。
第三十二條財務(wù)人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定,無正當(dāng)理由不得隨意調(diào)換,不得擅自離職。
主管會計或總會計的任免和調(diào)換,必須報鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府和區(qū)、縣(市)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)行政主管部門備案。
財務(wù)人員調(diào)動工作或離職時,必須與接管人員辦清交接手續(xù),由鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府監(jiān)督交接;在辦清交接手續(xù)之前,財務(wù)人員不得調(diào)動或離職。
第三十三條村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會及其負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持財務(wù)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令財務(wù)人員違法辦理財務(wù)事項。任何單位或個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違法行為的財務(wù)人員實施打擊報復(fù)。
村經(jīng)濟(jì)合作社主要負(fù)責(zé)人應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。
第七章民主管理與監(jiān)督
第三十四條村經(jīng)濟(jì)合作社必須實行財務(wù)公開制度,按季公布財務(wù)收支情況,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的村應(yīng)當(dāng)按月公布,自覺接受群眾監(jiān)督。
財務(wù)公開的主要內(nèi)容包括:集體資產(chǎn)狀況、財務(wù)收入、財務(wù)支出、集體資產(chǎn)經(jīng)營方式、基本建設(shè)工程項目的招投標(biāo)方案和財務(wù)收支預(yù)決算等。
財務(wù)公開的內(nèi)容必須具體、詳細(xì)。承包金、土地征用補(bǔ)償費、集體資產(chǎn)租賃費、管理人員報酬等社員關(guān)注的重大財務(wù)收支以及計劃外財務(wù)支出,必須逐筆逐項逐人公開。
村經(jīng)濟(jì)合作社應(yīng)建立符合規(guī)定的財務(wù)公開欄,公開欄應(yīng)當(dāng)設(shè)置在方便社員閱覽的地點。
第三十五條建立健全民主監(jiān)督制度,成立以社員代表為主的民主理財小組。民主理財小組成員應(yīng)由具備一定會計業(yè)務(wù)知識或熟悉了解村經(jīng)濟(jì)合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動的人擔(dān)任,經(jīng)社員會議或社員代表會議選舉產(chǎn)生,并與村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會同步換屆。
民主理財小組應(yīng)當(dāng)定期對村經(jīng)濟(jì)合作社財務(wù)賬目進(jìn)行審查,定期召開理財會議,認(rèn)真聽取和研究社員對財務(wù)管理的反映,并及時向村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會提出監(jiān)督意見和建議。民主理財小組提出的監(jiān)督意見和建議,村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會應(yīng)予采納。如不采納,應(yīng)當(dāng)說明理由。村經(jīng)濟(jì)合作社管理委員會與民主理財小組的意見分歧較大的,民主理財小組有權(quán)向鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府反映,由鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府協(xié)調(diào)解決或由社員代表會議討論決定。
第三十六條年度財務(wù)收支決算、村經(jīng)濟(jì)合作社主要負(fù)責(zé)人和會計人員離任,必須經(jīng)區(qū)、縣(市)或鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計機(jī)構(gòu)的審計。必要時由區(qū)、縣(市)審計部門進(jìn)行審計。
第八章法律責(zé)任
第三十七條違反本辦法規(guī)定,有下列行為之一的,由縣級以上農(nóng)村經(jīng)濟(jì)行政主管部門對責(zé)任人予以批評教育,并責(zé)令其限期改正;逾期不改正的,處以500元以上2000元以下罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,可建議依法免去其職務(wù):
(一)未按規(guī)定編制年度財務(wù)計劃的;
(二)未按規(guī)定建立財務(wù)管理制度的;
(三)未按規(guī)定審批開支的;
(四)未按規(guī)定任免財務(wù)人員的;
(五)非出納人員管理現(xiàn)金或者非財務(wù)人員經(jīng)手票據(jù)的;
(六)財務(wù)人員未按規(guī)定辦清交接手續(xù)的;
(七)未按規(guī)定公布財務(wù)賬目或者未報告財務(wù)計劃執(zhí)行情況的;
(八)不接受審計的;
(九)票據(jù)遺失或損毀的;
(十)未按規(guī)定借入資金的;
(十一)對單據(jù)不規(guī)范,手續(xù)不完備的憑證入帳的。
第三十八條違反本辦法規(guī)定,有下列行為之一的,由縣級以上農(nóng)村經(jīng)濟(jì)行政主管部門責(zé)令其改正,并對責(zé)任人處以500元以上2000元以下罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,可建議依法免去其職務(wù);造成經(jīng)濟(jì)損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任:
(一)未按規(guī)定使用專項資金的;
(二)擅自出借資金或者提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的;
(三)違反規(guī)定開支費用的;
(四)未按規(guī)定處置固定資產(chǎn)的;
(五)擅自決定應(yīng)收款項減免的;
(六)打擊報復(fù)財務(wù)人員和民主理財小組成員的;
(七)截留、侵占、挪用集體資產(chǎn)的。
一、外債項目可以開展績效審計的幾個方面
（1）外債使用管理環(huán)節(jié)。外債管理機(jī)制是否有利于項目實施，效果性如何，政府外債是否實行了統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的原則，審查項目決策立項程序是遵循了相關(guān)規(guī)定，政府外債是否全部納入財政預(yù)算管理，外債政策是否與財政政策脫節(jié)，外債管理部門內(nèi)部管理情況，外債風(fēng)險管理體制是否健全，債權(quán)債務(wù)情況管理是否有序等。
（2）項目立項環(huán)節(jié)。一是項目立項程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。前期論證是否充分性，是否編制了可行性報告和項目建議書，可行性報告中所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)能否實現(xiàn)。二是項目投資決策方法是否科學(xué)、透明、合理，決策前是否征求各有關(guān)部門、社會各界及專家學(xué)者的意見。有些地方政府或單位為了自身利益盲目上項目，不惜夸大項目的可行性，致使部分項目上馬后難以實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。三是是否編制設(shè)計任務(wù)書，設(shè)計任務(wù)書的編制是否在項目建議書和可行性研究報告批準(zhǔn)后進(jìn)行，是否報經(jīng)國家有權(quán)部門批準(zhǔn)；四是初步設(shè)計是否按設(shè)計任務(wù)書和總體規(guī)劃設(shè)計的原則進(jìn)行編制，是否形成了比較詳細(xì)準(zhǔn)確的設(shè)計總概算；五是項目具體內(nèi)容是否符合經(jīng)國家有權(quán)部門審定的概算要求，有無概算外項目，有無超概算的情況，有無任意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)的問題。
（3）項目資金收支環(huán)節(jié)。資金收支審計要以收支真實合規(guī)性為基礎(chǔ)，對資金使用效率和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行總體評價。一是是否建立對收入記錄的控制程序，包括供貨幣資金、實物、勞務(wù)折資；世行貸款資金提款報賬收入的提取、審核、批準(zhǔn)、記賬有分工是否適當(dāng)；項目貸款資金是否足額到賬；國內(nèi)配套資金是否及時足額到位；勞務(wù)折資的內(nèi)容、數(shù)量、價格的真實可信性。二是項目待攤費用支出和在建工程等支出是否真實有效，手續(xù)是否符合規(guī)定；費用支出SOE表是否真實合規(guī)，提款報賬資料是否真實，有無虛報冒領(lǐng)領(lǐng)世行貸款等外債資金問題；有無擅自改變資金用途擠占挪用項目資金用于非項目建設(shè)和損失浪費問題。
（4）項目工程完工后續(xù)環(huán)節(jié)。外債項目特點是項目執(zhí)行實施期長，償債期限長，是否有能力償還貸款本息，形成良性循環(huán)機(jī)制，因此應(yīng)對項目后續(xù)形成的管理和效益情況進(jìn)行效益評價。目前還是側(cè)重于項目后評價，因為這符合項目運作發(fā)展規(guī)律。一是要以國家政策為依據(jù)，分析研究項目的實施為社會產(chǎn)生創(chuàng)造的效益，評價項目為實現(xiàn)國家和地方各項發(fā)展目標(biāo)所做的貢獻(xiàn)與影響，以及可能產(chǎn)生的不良影響；分析預(yù)期目標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異的原因。二是對項目投資效益和還款能力進(jìn)行評估。項目效益好壞，直接涉及項目可行性報告中預(yù)期目標(biāo)能否實現(xiàn)，能否獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)和社會回報，關(guān)系到項目能否按貸款協(xié)議規(guī)定，按期償還外債本息問題，審查有無債務(wù)不落實，惡意拖欠本金息費，財政預(yù)算墊付還款，增大財政負(fù)擔(dān)和償債風(fēng)險問題。
二、外債項目開展績效審計中需要注意的幾點
（1）制訂科學(xué)的政府外債項目績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系。政府外債項目績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系具有多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點，不同項目的績效評價指標(biāo)體系差別很大。審計機(jī)關(guān)應(yīng)在積極探索的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)驗，與有關(guān)行業(yè)主管部門和專家共同研究制定。針對政府外債項目分屬的不同行業(yè)類別和項目資金的不同用途，運用共性與特殊性結(jié)合、定性與定量結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益結(jié)合、長期與短期結(jié)合、建設(shè)與可持續(xù)性結(jié)合、國際經(jīng)驗與中國國情結(jié)合等原則，制定和完善科學(xué)的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)政府外債項目績效審計科學(xué)、合理、規(guī)范、公認(rèn)。
（2）結(jié)合財政財務(wù)收支審計，以真實性、合法性為基礎(chǔ)，尋找績效審計的突破口。真實性、合法性是績效審計評價的基礎(chǔ)，績效審計的評價依據(jù)必須建立在真實合法的會計信息基礎(chǔ)之上，否則，依據(jù)虛假錯誤的會計信息做出的績效審計評價將是不科學(xué)的，做出的評價結(jié)論也是錯誤的，同時也會給國家利用外資的方針政策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理傳遞錯誤的信息。因此，外資項目績效審計也必須以真實性、合法性為基礎(chǔ)，在真實合法的基礎(chǔ)上選擇突破口，對可能存在鋪張浪費、效益低下、效率不高或控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的某一個方面有所側(cè)重，尋找評價的最佳突破口，達(dá)到審計的預(yù)期目標(biāo)。
