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時間：2023-09-01 09:19:04
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稅務(wù)籌劃主要是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列活動的合理安排與籌劃，如理財、投資和經(jīng)營等活動，實現(xiàn)最大化的稅后利益。當(dāng)前在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)和個人的納稅意識不斷增強(qiáng)，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須要做好會計處理工作，適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的范疇，科學(xué)調(diào)整收入與費(fèi)用。這樣才能減少企業(yè)的成本支出，確保稅務(wù)籌劃的有效性，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用原則
在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該遵循如下原則：①整體全局原則。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)會計處理中，必須要遵循整體全局的原則，制定切實可行的納稅方案，使企業(yè)做出科學(xué)的決策。企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，立足于自身的整體發(fā)展，分析實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合考量經(jīng)營目的，繼而制定合理的稅務(wù)籌劃方法，有效解決稅負(fù)過重的問題，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。②經(jīng)濟(jì)實效原則。在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，必須要按照經(jīng)濟(jì)實效的原則，這是因為企業(yè)發(fā)展的最終目的就是為獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，有效減少因稅務(wù)籌劃而造成的經(jīng)濟(jì)損失[1]。因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)對最終獲利與前期投入成本進(jìn)行預(yù)計，然后科學(xué)對比其效益，選擇經(jīng)濟(jì)有效且恰當(dāng)合法的會計處理方法，確保采用的稅務(wù)籌劃能帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。③不違反法律原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是利用多樣化的途徑來獲取節(jié)稅的利益，如合理利用稅收優(yōu)惠政策、科學(xué)選擇納稅方案、適當(dāng)控制收支等。因此企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時應(yīng)以稅法條款為依據(jù)，有針對性選擇稅負(fù)地的財務(wù)決策，不能亂攤費(fèi)用成本或亂調(diào)利潤，確保稅務(wù)籌劃行為的合理合法。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應(yīng)用
第一，選擇收入結(jié)算方法。企業(yè)銷售產(chǎn)品時往往會有多種方式進(jìn)行結(jié)算，因此確認(rèn)的收入時間有所不同，納稅月份也不盡相同。企業(yè)收入結(jié)算方法的劃分是以確認(rèn)時間不同為依據(jù)，可分為如下三種方法：①以稅法的相關(guān)條款為依據(jù)，對收入結(jié)算方法加以確定，收入時間為銷售方收取貨款的時間，買受方收取提貨單后，就完成收入與結(jié)算。②如果雙方都認(rèn)同以銀行委托的形式進(jìn)行結(jié)算，銷售方完成相關(guān)的委托手續(xù)且發(fā)貨之后，則表示交易完成，收入結(jié)算時間即為收貨時間。③以雙方簽訂合同為依據(jù)來確定結(jié)算方法，企業(yè)的收入時間為具體的收款時間。第二，選擇投資核算方法。企業(yè)核算長期投資的方法有成本法和權(quán)益法，通常投資比重保持為25%~50%的范圍內(nèi)，但是這會在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營決策，若投資比重低于25%，但對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響時及超過50%時，可以采用權(quán)益法；投資比重低于25%時則應(yīng)選用成本法。可以說，對于投資方法的規(guī)定往往具有較大的選擇空間，被投資企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況時，應(yīng)當(dāng)采用成本法，不宜選擇權(quán)益法。第三，選擇列支費(fèi)用。企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時要列支出費(fèi)用，這樣能及時找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，對可能存在的虧損加以列出，以便在沒有確定的情況下暫緩繳費(fèi)時間。列支費(fèi)用時應(yīng)先入賬發(fā)生額的損失與費(fèi)用，在無法確定時對其進(jìn)行估算，預(yù)留出相應(yīng)的款項，如招待費(fèi)用和公益費(fèi)用等[2]。同時要列支與核算企業(yè)本期內(nèi)已產(chǎn)生的各項開支，有效查明企業(yè)是否存在壞賬或虧損等，詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，最大限度減少攤銷時間和繳稅額，延緩企業(yè)繳稅的時間，最大限度發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用。第四，選擇存貨計價。存貨計價的方式主要取決于市場情況、當(dāng)時商品前景、企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)情況，其對企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能具有直接影響。一般計價方法包括個別計算、計算毛利率、先進(jìn)后出、加權(quán)平衡等方法，而具體要使用哪種計價方法則需對實際情況進(jìn)行考慮，如企業(yè)投資的某一貨物的市場價格下跌后，可以選用先進(jìn)先出的計價方法，以此延緩繳稅時間，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長。第五，選擇攤銷與折舊。企業(yè)繳納所得稅之前可以扣除的項目有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等，在規(guī)定收入的基礎(chǔ)上攤銷數(shù)額和折舊數(shù)額較大，因此會減少企業(yè)應(yīng)上繳數(shù)額。一般在企業(yè)會計方法包括許多可使用的折舊方法，如折舊加速法等；同時企業(yè)中的財務(wù)制度分類細(xì)致規(guī)定了延續(xù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊時間，但仍然無法解決其中出現(xiàn)的彈性問題。企業(yè)中有些沒明確規(guī)定攤銷或折舊年限的資產(chǎn)，盡量選擇較短年限來計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而使企業(yè)依法獲得一定的流動資金和無息存款。
三、結(jié)束語
企業(yè)在會計處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時，需要從收入結(jié)算、投資核算、費(fèi)用列支、存貨計價、折舊和攤銷等方面出發(fā)，遵循堅持整體全局、經(jīng)濟(jì)實效、不違反法律等原則。這樣才能最大限度發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)，延緩企業(yè)繳稅時間，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是獲得經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻離不開市場經(jīng)濟(jì)而獨(dú)自發(fā)展下去，企業(yè)是屬于法人自主經(jīng)營的實體，他所有的經(jīng)營都要法人自己去努力做，因此企業(yè)需要積極的投身到市場經(jīng)濟(jì)中去奮斗。企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，就要采取方法，不僅要降低自己的生產(chǎn)成本還要提高自己的銷售業(yè)績。企業(yè)在不斷提高自己的收入的時候，采用降低企業(yè)生產(chǎn)成本的辦法來增加企業(yè)的利潤空間，企業(yè)的稅收可以作為利潤的一部分，企業(yè)采用的辦法就是在規(guī)定范圍內(nèi)利用稅務(wù)籌劃來減少稅收支出，以此可以循環(huán)增加稅收利潤，稅收利潤的加大可以提高企業(yè)在市場中競爭力，促使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地。
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃指企業(yè)依據(jù)國家政策所規(guī)定的范圍內(nèi)，按照稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌劃等經(jīng)濟(jì)活動做好提前的安排。因為企業(yè)的經(jīng)營活動具有復(fù)雜多變的性質(zhì)，所以企業(yè)的會計針對不同的業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，每一個會計的處理方法都會帶來不同的企業(yè)稅收利潤，同意背景下的不同業(yè)務(wù)所獲得的稅收利潤也是不一樣的。因此，企業(yè)在國家政策和稅法允許的情況下，就要選擇適宜的會計方法，能夠便于減少企業(yè)所得稅支出，企業(yè)可以從中獲得更多的稅收利潤。
二、企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中需要關(guān)注的問題
（一）做好成本和收入的預(yù)測工作
企業(yè)為了獲得更多的稅收利潤，就會在實施稅收籌劃期間進(jìn)行較大的投資，雖然這樣的事情不可避免，但是企業(yè)可以選擇在稅收籌劃階段對成本和收入做好預(yù)測工作，并且派專人做好核實和對比工作。只有在企業(yè)投入的成本比稅收籌劃給企業(yè)帶來收益小的時候，這種稅收籌劃才是企業(yè)需要的，如果不符合要求不要使用稅收籌劃，就算強(qiáng)行使用了企業(yè)也獲得不了預(yù)期的收益。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行
一般企業(yè)都是采用不同種辦法來達(dá)到稅收利益的，如合理控制企業(yè)支出、有效利用稅收政策等這些合法的行為是企業(yè)經(jīng)常使用的。但是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時候，不管是企業(yè)使用的措施還是稅收籌劃的過程都是有法可依的，都需要按照稅法來執(zhí)行，而不能打著法律的旗號做違法亂紀(jì)的事情，不管企業(yè)是有一個稅收方案還是有多種稅收方案，企業(yè)都要以遵法為前提，充分分析符合擁有最低稅務(wù)的決策。
（三）應(yīng)該有顧全大局觀念
企業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，應(yīng)該有顧全大局的觀念，給稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類，然后開展稅務(wù)籌劃策略，主要原因是可以制定出現(xiàn)實科學(xué)的經(jīng)濟(jì)策略。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，所以在實際操作過程中，企業(yè)不僅要顧及國家的政策調(diào)控還要考慮企業(yè)經(jīng)營的目的所在，不要單純的把需要賦稅多少優(yōu)先考慮。所以，科學(xué)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該是以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過對稅務(wù)籌劃的各種因素和限制因素進(jìn)行深入分析，然后得出稅務(wù)籌劃的最合理的方案，以此來增加企業(yè)的收益。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)用在企業(yè)會計中的方式
（一）選擇正確合適的投資核算方法
在企業(yè)進(jìn)行投資核算的時候也要選擇合理的投資核算方法，一般情況下，成本法和權(quán)益法是企業(yè)投資核算的主要方法。一般而言，投資比重要高于25%，或者是低于50%，但是如此一來就會對企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，在低于25%的情況下，能夠及時實施重大的影響與企業(yè)超過50%時，就采用權(quán)益法。在投資比重低于25%時，則要采用成本法，介于此種規(guī)定，必然使企業(yè)在決策選擇上有了更大的空間，當(dāng)企業(yè)投資過程中出現(xiàn)先獲得盈利而后出現(xiàn)虧損現(xiàn)象的時候就應(yīng)該及時改變方法，從權(quán)益法過渡到成本法。
（二）企業(yè)需要選擇合理的收入結(jié)算方式
現(xiàn)在很多企業(yè)營銷產(chǎn)品時根據(jù)顧客的不同類型，選擇的營銷方法也是不同的，所以會計核算的時間也不一樣，隨之企業(yè)納稅的時間也會一并有所變動。我國稅法規(guī)定企業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時間是以收款銷售的截止時間所收到的貨款數(shù)量為準(zhǔn)，將提貨單送交給買方的當(dāng)天，通過委托銀行的方式來向買方銷售貨物，委托手續(xù)辦理完畢之后，企業(yè)的收入時間為發(fā)送貨物的當(dāng)前日期；不管企業(yè)采用分歧收款銷貨方式還是賒銷的方式，都必須依據(jù)稅法的規(guī)定按照合同規(guī)定的時間來進(jìn)行，將收款當(dāng)天的時間作為企業(yè)收入的時間。但是企業(yè)無論選擇什么樣的銷售方式，都應(yīng)該最先確定好貨物銷售和收款時間，這樣便于企業(yè)做出合理的稅務(wù)籌劃方案，最主要的是可以讓企業(yè)有時間去調(diào)整稅收時間和稅收利潤。
（三）在企業(yè)資產(chǎn)計價方面要選擇合適的會計方案
企業(yè)資產(chǎn)計價方式在一定程度上能夠直接影響到財務(wù)稅收的基數(shù)。我們拿企業(yè)房產(chǎn)作為例子來進(jìn)行分析。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的閾值進(jìn)行計算繳納，其中所說的房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從進(jìn)接接管開始算起。因此企業(yè)在實行工程建筑的設(shè)計環(huán)節(jié)的時候要首先對房產(chǎn)以及房產(chǎn)的附屬設(shè)施進(jìn)行合理的分類，劃分好配套設(shè)施的價值，并且會計作好記錄。一般來講，房產(chǎn)原值原本就將空調(diào)設(shè)施包括在內(nèi)，如果將空調(diào)設(shè)施作為單項的固定資產(chǎn)進(jìn)行記賬，進(jìn)行單獨(dú)折取和單獨(dú)核算，所以房產(chǎn)原值中不能將空調(diào)設(shè)施包含在內(nèi)。
（四）所有費(fèi)用都需要會計人員做好統(tǒng)計
會計人員做好費(fèi)用的統(tǒng)計工作的依據(jù)是我國稅法，所有會計統(tǒng)計工作都要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。有的費(fèi)用在列出以后還會產(chǎn)生后續(xù)的費(fèi)用，而有的還會給顧客帶來損失，鑒于此就需要延續(xù)納稅時間。
（五）資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷方法不容忽視
稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅之前，有一些項目是允許扣除的，比如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)撤銷，有了這個規(guī)定，企業(yè)實際應(yīng)該繳納的稅費(fèi)就會減少，鑒于以上企業(yè)就應(yīng)該在會計工作中合理的利用折舊方法，因為這也是節(jié)約繳納稅務(wù)的方式。雖然企業(yè)的財務(wù)管理工作有規(guī)定這些項目的折舊年限，但是很多財務(wù)管理工作在企業(yè)中存在一定的缺陷，企業(yè)可以針對那些沒有明確規(guī)定的折舊年限和攤銷年限的資產(chǎn)來入手，選擇短期年限，并且?guī)椭髽I(yè)盡快完成企業(yè)所需的折舊固定資產(chǎn)的計提工作，減少稅務(wù)繳納。
（六）虧盈相互抵補(bǔ)的籌劃也需要好好利用
企業(yè)使用好盈虧地步措施可以減少企業(yè)后期需要繳納的稅務(wù)額度，因為虧盈抵補(bǔ)是把企業(yè)在規(guī)定范圍時間內(nèi)，某個年份出現(xiàn)的虧損現(xiàn)象在其年后的企業(yè)盈余中進(jìn)行抵消了。這種方法雖好，但是企業(yè)在使用之前需要保證企業(yè)真實出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，因為虧盈抵補(bǔ)主要在所得額中使用，如沒有虧損現(xiàn)象，虧盈抵補(bǔ)就是去了效果。依據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)虧損可以利用下一個年度稅前的收益進(jìn)行彌補(bǔ)，如果彌補(bǔ)的資金不足，那么可以將企業(yè)五年內(nèi)利用所得稅前利潤來彌補(bǔ)其虧損，若依然彌補(bǔ)還是不夠，那么就要用到企業(yè)五年后稅后利潤來進(jìn)行彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃工作主要關(guān)注一下兩個方面，一個是支付費(fèi)用可以延后列出，這種情況是為了減少工作量，把那些壞賬死賬會計人員需要處理，并且將廣告費(fèi)等一系列可控費(fèi)用延續(xù)到后期再行支付；另一個是企業(yè)可以有時間進(jìn)行收購兼并活動。因為稅法規(guī)定企業(yè)進(jìn)行兼并以后，被兼并的企業(yè)就不需要獨(dú)立進(jìn)行納稅，因為企業(yè)在兼并之前彌補(bǔ)虧損的金額，要在規(guī)定的時間內(nèi)，由兼并后的企業(yè)帶其進(jìn)行彌補(bǔ)。這樣也是一種稅務(wù)籌劃的有利方法。
四、結(jié)束語
因此在全球經(jīng)濟(jì)大背景下，市場經(jīng)濟(jì)也是一直在飛速發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中一直面臨新的挑戰(zhàn)和經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)要想在變化莫測的競爭環(huán)境中生存下去，就要充分了解自身的實際情況，清晰知道企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營理念，稅務(wù)籌劃工作需要更多的企業(yè)管理者進(jìn)行深入的挖掘和應(yīng)用到實踐工作中去，力求找到更多的提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，在為企業(yè)積累更多的流動資金外，爭取更多的利潤，確保利潤最大化，使企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳步。
作者:張晶 單位:吉林眾鑫化工集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn):
稅務(wù)籌劃，是指通過一定的方式使納稅人盡可能的減少繳稅金額或者遞延稅款。一般包括了合法和非法兩種形式，此處所說的稅務(wù)籌劃是指合法的稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用。具體來說，本文中的稅務(wù)籌劃是指在合法的前提下，運(yùn)用一定的手段，或者通過對企業(yè)業(yè)務(wù)及其他方面的安排，盡可能的減少企業(yè)納稅額的一種方式。它包括了三個方面的作用：促進(jìn)我國稅法的科學(xué)性、對國家稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿調(diào)節(jié)作用、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的作用。稅收對于國家的財政具有重要的意義，是國家財政收入的重要來源。而稅務(wù)籌劃必須要在保證國家稅收的前提下盡可能的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過稅收政策的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)國家稅收的增加。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)用的原則
（一）經(jīng)濟(jì)性原則
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用，需要堅持經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，必須要考慮到經(jīng)濟(jì)性的問題。如果稅務(wù)籌劃不能減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，便失去了其本來的意義。企業(yè)的會計人員要對企業(yè)近幾年以及未來一年的稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計和估算，保證稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的收益大于籌劃成本，能夠為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。
（二）遵守法律原則
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用，需要遵守相關(guān)的法律。一般來說，企業(yè)運(yùn)用稅務(wù)籌劃的目的，是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本。然而目前有部分企業(yè)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，不惜通過偷稅漏稅騙稅的方式達(dá)到目的。這樣不僅不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也對政府稅收造成了不良影響。
（三）堅持整體性原則
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用，需要堅持整體性原則。企業(yè)會計人員要從企業(yè)的全局出發(fā)，制定整體性的稅務(wù)計劃。一般來說，企業(yè)實行稅務(wù)籌劃，主要目的在于在合法的前提下，盡可能的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。此處的經(jīng)濟(jì)利益和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)當(dāng)只包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入或者企業(yè)每年或每季度的繳稅額。而應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上計算出的企業(yè)的凈利潤，或者企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)收入減去繳稅額、開展稅務(wù)籌劃的開支等等。這樣才能最為客觀的評價企業(yè)的稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應(yīng)用方法
（一）投資核算
要在企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要進(jìn)行投資核算。這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的投資進(jìn)行分類，將投資的項目的稅務(wù)情況、政府政策、市場前景等等都進(jìn)行詳細(xì)的分析。一般來說，核算的方法有兩種，權(quán)益法和成本法。如果企業(yè)的該項投資所占比重在百分之二十五到百分之五十，就使用權(quán)益法進(jìn)行企業(yè)投資核算;如果投資的比重在百分之二十五以下，就使用成本法進(jìn)行企業(yè)投資核算。而在企業(yè)先虧損后收益的特殊狀況中，無論投資比重多少，都應(yīng)當(dāng)使用成本法進(jìn)行企業(yè)投資核算。
（二）收入結(jié)算
收入結(jié)算是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的又一個關(guān)鍵所在。在企業(yè)的收入結(jié)算中，需要選擇合適的結(jié)算方法。一般來說，企業(yè)收入結(jié)算的方法是根據(jù)確認(rèn)時間不同來劃分的。具體分為三種結(jié)算方法。第一，根據(jù)雙方簽訂的合同確定結(jié)算方法，并且將具體的收款時間作為企業(yè)的收入時間;第二，依據(jù)稅法中的法律條款確定收入結(jié)算的方法，以銷售方收取貨款的時間作為收入時間，并且在收入的同時將提貨單交付給貨物的買受方，完成收入和結(jié)算;第三，如果雙方約定以銀行委托的方式完成結(jié)算，則在銷售方完成各項委托手續(xù)，并且發(fā)貨后，就完成了交易，而收入結(jié)算的時間便是發(fā)貨的時間。
（三）存貨計價
存貨計價的方法是根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)情況以及當(dāng)時商品的前景以及市場情況來決定的。存貨計價的方法直接影響著企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能。一般來說，具體有以下幾種計價方法，加權(quán)平衡、先進(jìn)后出、計算毛利率、個別計算這幾種計價方法。而要用哪一種計價方法進(jìn)行計價，則需要考慮具體情況。比如，在企業(yè)投資的某種貨物的市場價格普遍下跌后，需要采用先進(jìn)先出的計價方法;如果某種貨物的市場價格上升，則需要采用先進(jìn)先出的計價方法。這樣能夠最大限度的延緩繳稅的時間，對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有重要的作用，尤其是對于一些繳稅額度較高的企業(yè)，更是相當(dāng)于獲得了較大數(shù)目的無息貸款，能夠在一定程度上緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況。
（四）列支費(fèi)用
要在企業(yè)中實行稅務(wù)籌劃，需要將企業(yè)的費(fèi)用列支出來，這樣能夠一目了然的找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，并且列出可能出現(xiàn)的虧損。這樣在沒有確定的情況下，可以暫緩繳費(fèi)的時間。在列支費(fèi)用時，要對發(fā)生額的費(fèi)用以及損失進(jìn)行入賬，在不能確定的情況下需要對其進(jìn)行估算，必須要預(yù)留出相應(yīng)的款項。比如企業(yè)的公益費(fèi)用、企業(yè)經(jīng)營中的招待費(fèi)用等等;除此之外，還需要將企業(yè)本期內(nèi)已經(jīng)產(chǎn)生的各項開支進(jìn)行列支，并且進(jìn)行核算，以便查明企業(yè)的經(jīng)驗狀況、是否有虧損、是否有壞賬等等;同時要最大限度的減少攤銷時間。這樣能夠盡可能的減少企業(yè)的繳稅額，并且延緩企業(yè)繳稅的時間，從而發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。
（五）折舊和攤銷
企業(yè)所得稅的計算，需要扣除企業(yè)的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊等等。因此，如果企業(yè)的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊的數(shù)額越大，企業(yè)所得稅就越少。而一般來說，企業(yè)的資產(chǎn)攤銷和資產(chǎn)折舊的方法能夠自己選擇，這邊為企業(yè)的減稅提供了機(jī)會。一般企業(yè)使用的是折舊加速法。這一方法的具體運(yùn)用方式主要是加速企業(yè)資產(chǎn)的折舊。但是這里所說的加速不是指將企業(yè)資產(chǎn)的實際使用壽命縮短，而是在統(tǒng)計中，將企業(yè)部分資產(chǎn)的理論使用壽命縮短。對于一些有固定使用壽命的資產(chǎn)，不能運(yùn)用這一方法;我們的折舊加速法針對的對象主要是一些具有彈性的資產(chǎn)，如企業(yè)中并沒有明確規(guī)定折舊年限或使用年限的資產(chǎn)，可以使用折舊加速的方法實現(xiàn)資產(chǎn)的理論使用壽命的縮短。這樣能夠?qū)⑵髽I(yè)的前期折舊額增加，從而拖延企業(yè)的稅款，進(jìn)而能夠讓企業(yè)可以有更多的可支配資金，為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提供幫助。
（六）虧盈抵補(bǔ)
（一）企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條，企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計算應(yīng)納稅所得額時享受加計扣除。
（二）企業(yè)所得稅法實施條例相關(guān)規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（三）規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定
2008年12月20日國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號），作為《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》的配套法律依據(jù)，該辦法解決了企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可以享受加計扣除的主體資格以及扣除費(fèi)用范圍的執(zhí)行困難，為納稅人做好年度企業(yè)所得稅納稅申報表研發(fā)費(fèi)用的加計扣除填報工作以及企業(yè)所得稅年終匯算清繳提供了政策依據(jù)。
二、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用“主體”的稅收籌劃及會計處理
（一）設(shè)立財務(wù)核算健全的居民企業(yè)作為研發(fā)主體
依據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第二條，該辦法適用主體為財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此，對于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策；而非居民企業(yè)不得享受。
（二）成立專職研發(fā)機(jī)構(gòu)并對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立核算
依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第九條，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得在企業(yè)所得稅前加計扣除。
為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險，建議企業(yè)應(yīng)成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，專職從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)，這樣便于區(qū)分和歸集開發(fā)研究費(fèi)用，以避免難以分清研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用而無法享受企業(yè)所得稅前的加計扣除。
三、企業(yè)研究開發(fā)活動“認(rèn)定”的稅收籌劃及會計處理
研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。
（一）必須是規(guī)定目錄的研究開發(fā)費(fèi)用才可享受加計扣除
為保證能夠享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意有關(guān)界定研究開發(fā)活動范圍的主要法律依據(jù)，具體包括：科技部、財政部、國家稅務(wù)總局2008年4月14日的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國科發(fā)火[2008]172號），2011年10月20日國家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、知識產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合的2011年第10號公告《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2011年度）》。如果研發(fā)項目不在前述規(guī)定范圍內(nèi)，則企業(yè)不得享受這一稅收優(yōu)惠政策。
即使研發(fā)活動已是規(guī)定的項目范圍，還須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對研究開發(fā)活動辦理認(rèn)定手續(xù)和企業(yè)所得稅減免備案手續(xù)，否則不能享受稅收優(yōu)惠。
此外，企業(yè)需要注意的是，目前《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》的最新版是2011年度指南，其會隨著年度或國家政策而變化，應(yīng)用中應(yīng)及時查閱更新版本，避免不必要的損失。
（二）注意研究開發(fā)活動的創(chuàng)新性界定
研發(fā)活動是指企業(yè)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動。
企業(yè)如果購買了其他企業(yè)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)，然后對此項無形資產(chǎn)作了適應(yīng)性修改并大規(guī)模應(yīng)用到生產(chǎn)工藝中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會認(rèn)定為對公開科研成果的直接應(yīng)用，則該企業(yè)發(fā)生的適應(yīng)性研究開發(fā)費(fèi)用不能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。
（三）對不同項目和不同活動的研發(fā)費(fèi)用要分開核算
企業(yè)同時立項若干研發(fā)項目并開展研究開發(fā)活動，會計核算一定要區(qū)分可加計扣除項目與不可加計扣除項目、可加計扣除活動與不可加計扣除活動的界限；否則將有涉稅風(fēng)險。
四、研究開發(fā)“方式”的稅收籌劃及會計處理
（一）“合作開發(fā)項目”的加計扣除
對兩個或兩個以上企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合稅法規(guī)定條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除；雙方的會計處理應(yīng)保持統(tǒng)一和配比。
（二）“委托開發(fā)項目”的加計扣除
對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合稅法規(guī)定條件的，由委托方按照規(guī)定加計扣除，受托方不得再享受研發(fā)費(fèi)加計扣除。
企業(yè)需要特別注意的是，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得加計扣除。因此，建議企業(yè)在委托研究開發(fā)合同中應(yīng)訂立專門條款，要求受托方在研究開發(fā)費(fèi)用核算中必須依據(jù)委托方的要求進(jìn)行。
（三）集團(tuán)公司“集中進(jìn)行研究開發(fā)”所發(fā)生的費(fèi)用加計扣除
企業(yè)涉及投資數(shù)額大、技術(shù)要求高的研究開發(fā)項目，一般由集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)一立項并開展研發(fā)活動。關(guān)于集團(tuán)公司實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，稅法允許按照合理的方法在集團(tuán)受益成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偛⑾硎芗佑嬁鄢?/p>
企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)且謀求加計扣除的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)配比原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ杉瘓F(tuán)母公司編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?，并提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同（內(nèi)容須明確規(guī)定參與各方在該項目中的權(quán)利義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ龋?。同時建議參照《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。
五、“財政補(bǔ)貼”研究開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃及會計處理
（一）補(bǔ)貼收入作為不征稅收入的稅收籌劃
為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，企業(yè)主管部門或各級政府往往會給予企業(yè)研究開發(fā)補(bǔ)助。企業(yè)補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理一般作為應(yīng)稅收入，須繳納企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的補(bǔ)貼收入符合條件也可作為不征稅收入。
那么，如何界定應(yīng)稅收入和不征稅收入？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）明確規(guī)定，納稅人從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，可以作為不征稅收入，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但必須同時符合下列要求：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，并且文件中明確規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及使用該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
建議企業(yè)欲確認(rèn)研發(fā)補(bǔ)助為不征稅收入，就必須加強(qiáng)前述補(bǔ)貼相關(guān)資料的管理和申報，亦同時應(yīng)注意加強(qiáng)會計核算管理。
此外，企業(yè)還應(yīng)注意的是將符合規(guī)定條件的財政研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入處理后，如果五年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)為避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)注意在五年內(nèi)積極發(fā)生該研發(fā)補(bǔ)助支出以便完成研發(fā)目標(biāo)，及時向撥付部門繳回剩余的研發(fā)補(bǔ)助，同時應(yīng)保留與此類支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合法憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（二）補(bǔ)貼收入作為應(yīng)稅收入的稅收籌劃
所謂企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的相關(guān)性原則，是指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)；反之，與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出在稅前不得扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，將企業(yè)獲得的研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入固然可以減少稅負(fù)，但亦導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
有鑒于此，企業(yè)應(yīng)該衡量補(bǔ)貼收入作為不征稅收入和作為征稅收入的稅負(fù)后果；尤其對于需要企業(yè)自己匹配資金的研發(fā)項目，更宜慎重選擇。由于核算管理和稅務(wù)管理的難度，如果企業(yè)不愿放棄財政補(bǔ)貼的不征稅待遇，可能導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用企業(yè)所得稅前不得扣除以及不得加計扣除，得不償失。
（三）補(bǔ)貼收入稅收籌劃的會計處理
作為補(bǔ)貼收入的稅收籌劃，要注意區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，盡量減少不必要的納稅義務(wù)。為此需要在“營業(yè)外收入”或“遞延收益”科目下設(shè)置：應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入明細(xì)賬，分別歸集以滿足稅前扣除費(fèi)用需要。
六、研究開發(fā)費(fèi)用的財務(wù)管理及會計核算
（一）注意區(qū)分研究開發(fā)費(fèi)用項目內(nèi)容
根據(jù)規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的明細(xì)應(yīng)包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。
試行辦法對可以加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)了與研發(fā)項目的直接相關(guān)性和關(guān)聯(lián)性，且采取了列舉的方式進(jìn)行界定。因此，不在上述范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用支出不得作為加計扣除項目計算，例如研究人員的差旅費(fèi)就不屬于加計扣除的范圍。此外，就是列舉費(fèi)用，也要體現(xiàn)直接相關(guān)性，例如工薪津貼必須是在職直接從事研發(fā)活動人員的工薪津貼，否則亦不能扣除。
此外，由于欠缺更詳細(xì)的加計扣除各類費(fèi)用的明細(xì)及相關(guān)合法憑據(jù)的規(guī)定，企業(yè)極易與稅務(wù)機(jī)關(guān)就確認(rèn)允許加計扣除的費(fèi)用產(chǎn)生爭議，這也是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中必須慎重考慮的。
（二）加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)用的會計核算
企業(yè)在核算研究開發(fā)費(fèi)支出時，建議結(jié)合財政部的有關(guān)規(guī)定，在“研發(fā)支出”等相關(guān)發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的科目下，設(shè)置“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級科目，在“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級科目下，設(shè)置人員薪酬、直接投入、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、設(shè)計費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)投入額等三級科目，對研究開發(fā)活動進(jìn)行核算、統(tǒng)計，以滿足“加計扣除”的需要。
（三）創(chuàng)新研究開發(fā)費(fèi)用歸集方法
從簡化手續(xù)，有利于歸集，又有利于加強(qiáng)管理的角度出發(fā)，研究開發(fā)費(fèi)原則上應(yīng)按項目分別歸集，對研究開發(fā)項目比較多的企業(yè)可以按大項歸集。建議用“研究開發(fā)費(fèi)發(fā)生情況歸集表”來取代用會計科目進(jìn)行費(fèi)用歸集的辦法。對歸集表中的費(fèi)用類別，可以按照上述幾項費(fèi)用類別。如果有些設(shè)備或人員分別用于不同的研究開發(fā)項目，或是分別用于研究開發(fā)項目或生產(chǎn)的，可以采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（四）研究開發(fā)費(fèi)對“會計信息”的影響
對于企業(yè)自行開發(fā)的項目，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》（以下簡稱《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。實際工作中，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)在“研發(fā)支出” 科目中歸集，并分別在該科目下的“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目下進(jìn)行明細(xì)核算，如果同時滿足《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定的各項條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則計入當(dāng)期損益。
無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時會因為研發(fā)費(fèi)用的處理而導(dǎo)致無形資產(chǎn)“賬面價值”和“計稅基礎(chǔ)”的差異。比如假定內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬價值為1000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%=150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬元。所以研發(fā)成功時，該無形資產(chǎn)的賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1500萬元，產(chǎn)生“可抵扣暫時性差異”500萬元。因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。所以在會計處理上視同為每期的永久性差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。以上核算方式既滿足了稅收管理需要，又能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證了會計信息的質(zhì)量。
七、企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除的稅務(wù)申報管理
研發(fā)費(fèi)用的加計扣除盡管不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)專門審批，但是企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實行專賬管理，這樣能夠準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生金額。年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況及專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
對于申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。因此，建議企業(yè)在確定有關(guān)研發(fā)活動項目時，盡量到相關(guān)科技部門取得有關(guān)鑒定意見書（該鑒定意見書主要是證明研發(fā)活動符合重點領(lǐng)域的證明文件）。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)所備案資料進(jìn)行實地檢查。經(jīng)實地核實后，對納稅人申報不實或申報不符合稅收法規(guī)規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額。
2009年8月24日，國家稅務(wù)總局公布的國稅函[2009]461號（以下簡稱“461號文”）就員工股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個人所得稅處理作出了進(jìn)一步的解釋。
461號文明確了股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為員工兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得當(dāng)日，應(yīng)納稅所得額以員工取得的現(xiàn)金來確定（即授權(quán)日與行權(quán)日股價的凈增長值）。
而限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為限制性股票解禁當(dāng)日。應(yīng)納稅所得額的計算則以限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（以下簡稱“結(jié)算公司”）或境外的證券登記托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行股票登記當(dāng)日的股票市價（簡稱“A”）和本批次解禁股票當(dāng)日市價（簡稱“B”）的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)（簡稱“C”），減去員工對本批次解禁股份數(shù)實際支付資金數(shù)額（簡稱“D”）來確定。
應(yīng)納稅所得額=（A+B）/2×C-D
限制性股票按平均價格計算所得是一種嶄新的定價方法，如果股價在禁售期內(nèi)下跌（特別是在過去幾年），這將會給員工帶來不利的影響。例如，如果限制性股票在登記當(dāng)日的收市價為20美元，解禁當(dāng)日的收市價為10美元，相關(guān)的股票將以每股15美元計征個人所得稅［（20+10）/2］。
另外，有別于股票增值權(quán)和股票期權(quán)（其納稅義務(wù)一般發(fā)生于行權(quán)當(dāng)日），持有限制性股票的員工通常不可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間（即約定解禁日）到股價回升后。
要點籌劃策
優(yōu)惠的適用性及局限性。雇員從上市公司獲得股票增值權(quán)和限制性股票的所得，應(yīng)參照財稅[2005]第35號（以下簡稱“35號文”）中對股票期權(quán)收入的規(guī)定計征個人所得稅，即將股權(quán)激勵所得以較優(yōu)惠的公式并按單獨(dú)月份計算從而得出較低的個人所得稅邊際稅率。但461號文亦明確指出，35號文中的個人所得稅優(yōu)惠政策并不適用于非上市公司的股權(quán)激勵計劃和公司上市前設(shè)立的股權(quán)激勵計劃。這將導(dǎo)致此類股權(quán)激勵所得的稅負(fù)高于上市公司員工股權(quán)激勵所得的稅負(fù)。另外，如果上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報備股權(quán)激勵計劃相關(guān)資料，員工也會因此不能享用35號文中的個人所得稅優(yōu)惠政策。
多層級公司優(yōu)惠限制。需要明確的是，35號文中的個人所得稅優(yōu)惠待遇僅適用于上市公司（包括分公司）和上市公司控股不低于30%的子公司的員工。但是，間接控股只限于上市公司對二級子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。這一點對于具有多層級的企業(yè)需要特別明確，超過二級子公司的持股和控股比例低于30%的公司的員工取得的股權(quán)激勵所得，也不適用35號文中個人所得稅的優(yōu)惠待遇。
同一年度多次所得。員工在同一納稅年度多次取得股票增值權(quán)、限制性股票和股票期權(quán)所得的，可適用35號文中的個人所得稅優(yōu)惠待遇。唯須將合并后的累計所得按照國稅函[2006]902號文（以下簡稱“902號文”）的規(guī)定計征個人所得稅。用這種合并方法計征的稅負(fù)會比分開計算的稅負(fù)高。
備案及報送資料。實施股權(quán)激勵計劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在計劃實施前向其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此外，還應(yīng)當(dāng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)行權(quán)前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料（例如行權(quán)通知書），并在申報應(yīng)納稅所得額時提供相關(guān)信息（例如行權(quán)股票的數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等信息）。
與此同時，實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，亦應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記，并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃、股票登記日期及當(dāng)日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。461號文還規(guī)定，境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送境外上市公司實施的股權(quán)激勵計劃和相關(guān)的資料進(jìn)行備案。
注意事項
楊治中先生表示，國家稅務(wù)總局在2009年公布的有關(guān)個人所得稅的幾份文件對不同類別的股權(quán)激勵計劃收入如何計算應(yīng)納稅額提供了更廣泛更明細(xì)的指引。例如，其他股權(quán)激勵計劃收入能否享受35號文中的個人所得稅優(yōu)惠待遇和是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的問題，現(xiàn)今就有了明確的說明。避免了以往各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同理解和執(zhí)行上存在差異的問題。
雖然澄清了只有已完成股權(quán)激勵計劃在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的國內(nèi)、海外上市公司和其符合控股條件的子公司員工，才可能享受35號文中個人所得稅優(yōu)惠待遇。
但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)９軉T對備案時間上的規(guī)定及備案需要提交什么文件和資料均有不同的差異。因此楊治中先生建議公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)澄清確認(rèn)。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；稅務(wù)處理；納稅籌劃
Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）24-0037-02
0 引言
建筑業(yè)是國家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。具有建設(shè)周期長、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點。從今年5月1日開始我國建筑業(yè)全面實行增值稅，實行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務(wù)處理及增值稅的計算與納稅申報，為了促進(jìn)建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算方法及稅務(wù)管理體制，合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1 “營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理
“營改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計稅依據(jù)等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。
某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
（1）甲公司以包工包料方式承包太陽公司倘或建筑工程，工程結(jié)算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結(jié)算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購進(jìn)工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項稅額）。（5）甲公司自購的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。（7）甲公司購買一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。（8）甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達(dá)公司自行采購。工程結(jié)算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。（9）甲公司取得金工公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。
1.1 “營改增”后建筑業(yè)的納稅人
建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來的營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。
1.2 營改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率
甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國稅方面要按營業(yè)額交3%的增值稅。如果是個體工商戶，營業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營業(yè)額如果在5000元以上，要按經(jīng)營收入的3%繳納增值稅。
1.3 “營改增”后建筑業(yè)的計稅依據(jù)
建筑業(yè)的營業(yè)稅征收按營業(yè)額或總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。增值稅是價外稅，在進(jìn)行工程造價確認(rèn)計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價的計算公式應(yīng)作如下調(diào)整：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價為材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。
2 “營改增”后建筑業(yè)的增值稅的計算
增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法。
2.1 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-期初未抵余額
2.1.1 建筑服務(wù)銷售額和銷項稅額
①建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。②建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業(yè)務(wù)（1）：銷項稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元；業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元。
2.1.2 建筑業(yè)進(jìn)項稅額
進(jìn)項稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進(jìn)項稅額。業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額。《實施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減，也就是做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項稅額=85萬元，業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項稅額=22萬元。業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項稅額=17萬元。業(yè)務(wù)（9）：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額=100×11%=11萬元。
2.2 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。
業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元。
甲公司應(yīng)納增值稅計算如下：
①一般計稅方法。銷項稅額=1100+22=1122萬元，進(jìn)項稅額=170+85+22+17+11=305萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=17萬元，增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元。②簡易計稅方法。應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元。③甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元。
3 “營改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃
實施營改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應(yīng)當(dāng)實行納稅籌劃。如上例，假設(shè)甲建筑公司購進(jìn)的貨物都不能抵扣，則應(yīng)納增值稅=1100+22+17+180=1319萬元，增加稅負(fù)=1319-1014=305萬元。
3.1 創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項稅額的法定抵扣
3.1.1 取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認(rèn)證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受國家稅收優(yōu)惠政策。
②勞務(wù)外包發(fā)票；要考慮開具成本。沒發(fā)票，人工成本無法入賬，除非可以進(jìn)行勞務(wù)外包，如果可以拿到相關(guān)的專用發(fā)票，還可以解決一部分進(jìn)項稅的問題，目前來說沒有相關(guān)的發(fā)票入賬，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務(wù)（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。
3.1.2 建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實行獨(dú)立核算的分公司
建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實施營改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實行獨(dú)立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務(wù)（4）購進(jìn)工程物資。
企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立子公司，專門負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設(shè)備，而項目組本身也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購也可以獲得增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。
3.2 轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作
建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對方的進(jìn)項票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價范圍7.8%-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，反之，如果不提價格，11%的好處完全由建設(shè)單位獨(dú)享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當(dāng)加價。相當(dāng)于對方出錢買票抵，如果對方進(jìn)項多的話可能有難度。如業(yè)務(wù)（8）和（9）。
目前建筑業(yè)存在財務(wù)核算不規(guī)范、人工費(fèi)用占比高、采購市場不規(guī)范等主要特點及涉稅風(fēng)險。為此，“營改增”后建筑業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，通過取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實行獨(dú)立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種理財行為。該定義包含三個特征：
1.合法性
合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅的根本標(biāo)志。
2.計劃性
計劃性又稱籌劃性，在經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)發(fā)生的履行環(huán)節(jié)，企業(yè)實施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生之后更改合同和發(fā)票。
3.目的性
目的性是納稅人要取得稅收收益。
二、國儲物流企業(yè)稅收籌劃的主要途徑
1.爭取國家在稅收方面給與政策扶持
國儲物流企業(yè)的建立是國家改革的新生事物，從部門角度來說是加快國家物資儲備事業(yè)發(fā)展的有效方式，從國家的角度來說，則是儲備部門通過自己的努力，來消化事業(yè)單位改革中可能出現(xiàn)的諸如人員安置、單位轉(zhuǎn)型等矛盾的重要舉措，因此，應(yīng)爭取國家給予一定的政策優(yōu)惠，如能否爭取以國儲物流總公司的名義對經(jīng)營成果進(jìn)行集中納稅，企業(yè)建立初期能否在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面給予一定的優(yōu)惠政策，經(jīng)營收入彌補(bǔ)預(yù)算不足部分是否可以抵扣稅款等。
2.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
(1)國家稅務(wù)總局2005年12月29日下發(fā)了國稅發(fā)【2005】208號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如：某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為10000萬元，假設(shè)外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費(fèi)是8000萬元，新的計征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來的500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少了400萬元營業(yè)稅金。這條政策的出臺對于國儲物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應(yīng)納稅所得額，并由總公司統(tǒng)一納稅。
(2)財稅【2012】13號文件《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，對符合條件的物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地，不分自用和出租均可以享受減稅優(yōu)惠。減稅幅度為所屬土地等級現(xiàn)行適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%，即減半征收。減稅政策執(zhí)行從2012年1月1日-2014年12月31日，為期3年。該文件還規(guī)定可以享受減稅的用地包括：倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地?？梢姡粌H只有庫區(qū)內(nèi)的倉儲設(shè)施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設(shè)施用地也可以享受。國儲物流企業(yè)可以充分利用這一政策來減少城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納，從而低稅收成本。
3.合理選擇企業(yè)組織形式
國儲物流企業(yè)是由所屬基層倉庫出資組建的，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。國儲物流企業(yè)剛剛成立，適合選用分公司的組織形式。
4.分別納稅享優(yōu)惠
國儲物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉儲或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。國儲物流企業(yè)在會計核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)帳，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。
5.從國儲物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃
合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在不考慮減免稅的情況下，國儲物流企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，加大國儲物流企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕國儲物流企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而國儲物流企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。國儲物流企業(yè)延遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。
但是如果國儲物流企業(yè)在前幾年可以享受減免稅優(yōu)惠，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得國儲物流企業(yè)的利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承受較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。
參考文獻(xiàn)：
所謂稅務(wù)籌劃，則是指在國家相關(guān)政策允許下，根據(jù)稅收法律以及稅收法規(guī)立法作為直接導(dǎo)向，按照合理的籌劃投資、事前安排、與籌資等一些列的經(jīng)濟(jì)活動。真是因為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就帶有非常明顯的強(qiáng)的多樣性和復(fù)雜性，之所以會出現(xiàn)會計對于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的處理方案，是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身特點決定的。會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法有很多，例如：存貨的計價方法、企業(yè)固有資產(chǎn)的折舊方法等，會計選擇不同的處理方法都會直接影響到該企業(yè)應(yīng)納稅所得金額。企業(yè)在符合所得稅法和會計準(zhǔn)則的范疇之內(nèi)，如果加以合理的選擇企業(yè)會計處理方式，這樣一來，便可以合法的有效少企業(yè)所得稅支出額，進(jìn)而為企業(yè)爭取獲得最大化的稅收利益。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中相關(guān)注意事項
（一）始終堅持經(jīng)濟(jì)原則
對于企業(yè)在實際開展稅收籌劃的過程當(dāng)中，始終應(yīng)該堅持經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)常會出現(xiàn)投入較大成本的問題是在所難免的，對于這種常見性的問題，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，就應(yīng)該首先對其企業(yè)預(yù)期的成本以及預(yù)計的收入進(jìn)行認(rèn)真分析和對比，盡可能使投入的成本小于稅收籌劃給企業(yè)帶來的的收益，此種稅收籌劃才是可以采納的，切不可強(qiáng)行應(yīng)用，幻想再從后續(xù)過程中進(jìn)行爭取。
（二）遵循法律原則
企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實質(zhì)就是通過各種不同的方式來最大化實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅利益的。比如：優(yōu)化納稅方案，有效的控制支出、合理的利用稅收優(yōu)惠政策等等，這些途徑都是合法行為。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中。其實現(xiàn)方法和過程都是依據(jù)相關(guān)稅法條理的，而并不是隨意非法調(diào)節(jié)利潤，亦或者是隨便亂推費(fèi)用成本，在多種稅務(wù)方案可供選擇的條件下，不但要全面考慮到稅務(wù)籌劃行為一方面要完全依據(jù)相關(guān)的遵循法律法規(guī)，另一方面又要選擇具有最低稅負(fù)的財務(wù)決策。
（三）要有全局觀念
企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，理當(dāng)有全局統(tǒng)籌的觀念，針對于不同的稅務(wù)籌劃，進(jìn)行一分為二的看待，其最終的目的也是為了制定出最為理想、切實可行的最有理由企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策。因為企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的就是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。所以企業(yè)在實際的稅務(wù)籌劃中，一方面要充分考慮到企業(yè)營業(yè)的根本目的，另一方面也要考慮國家的宏觀調(diào)控政策，并非只是將某個納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)大小放在首位。總歸來說，正確合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以企業(yè)整體目標(biāo)為出發(fā)點，對制約稅務(wù)籌劃的各種因素和局限條件加以細(xì)致的分析，最終選擇能夠讓企業(yè)整體實現(xiàn)最大化利益的最佳方案，并非是稅負(fù)最輕的方案。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用
（一）正確選擇投資核算方式，注意財稅差異
正確選擇投資核算方式在企業(yè)會計處理過程中也是非常關(guān)鍵的。通常企業(yè)長期股權(quán)投資核算方面主要有兩種方法，分別是成本法和權(quán)益法。無論采用哪種方法核算，都不會改變所得稅的處理方法。但是，由于長期股權(quán)投資核算比較復(fù)雜，會計與稅收的處理差異很大，因此要特別注意區(qū)分這些差異，否則很容易造成多交稅，交錯稅。比如，采用權(quán)益法核算時，被投資方實現(xiàn)的利潤，投資方作投資收益處理，但稅收上在被投資方實際作利潤分配決定之日，投資方才確認(rèn)收益的實現(xiàn)。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，居民企業(yè)之間直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅得所得免征企業(yè)所得稅。
（二）合理選擇銷售方式、結(jié)算方式
企業(yè)一般在銷售產(chǎn)品時，都會有多種不同的銷售方式和結(jié)算方式，不同的銷售方式，結(jié)算方式，收入確認(rèn)的時點不同，納稅義務(wù)時間隨之也會存在一定的差異。特別是特殊銷售業(yè)務(wù)，如代銷商品，采取收取手續(xù)費(fèi)方式銷售的，受托方應(yīng)在銷售商品后，依據(jù)所簽約合同以及協(xié)議約定的方式來計算一定的手續(xù)費(fèi)進(jìn)而確認(rèn)收入。另外委托方確認(rèn)銷售商品收入不應(yīng)該在發(fā)出商品時進(jìn)行確認(rèn)，而是應(yīng)該在收到受托方明確開出代銷清單時在確認(rèn)銷售商品收入。另外就是預(yù)收款方式銷售，如果銷售方在確認(rèn)收到最后一筆款的同時才將商品交付給購貨方，這就明顯說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險只有在購貨方收到最后一筆款項時完全才轉(zhuǎn)移給購貨方，這樣一來，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，此前收到的預(yù)收款則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（三）選擇資產(chǎn)計價會計處理方案
資產(chǎn)計價會直接影響到財務(wù)稅收基數(shù)。以房產(chǎn)稅為例。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的余值進(jìn)行計算繳納，其中所說的房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從房產(chǎn)投入使用開始算起。所以，企業(yè)在建筑工程項目的設(shè)計過程中，對于不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)施，配套設(shè)施的價值應(yīng)該進(jìn)行明確的劃分。將其分別詳細(xì)的記錄于會計賬目中，該計入資產(chǎn)價值的計入，不該計入的不應(yīng)該計入資產(chǎn)價值。
（四）選用費(fèi)用列支
單針對費(fèi)用列支來講，對于稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)重要思想是完全在我國稅法所允許的范疇之內(nèi)的。對于當(dāng)前費(fèi)用可能產(chǎn)生的后期列支，與可能會跟顧客造成的損失，所以可以依法延續(xù)納稅時間。對于此，通常會有三種方法：一是合理進(jìn)行預(yù)估可能會造成的費(fèi)用損失金額，可以選擇運(yùn)用業(yè)務(wù)廣告費(fèi)、公益救濟(jì)性捐增實施時間安排及時入賬，充分列支限額以內(nèi)未利用的費(fèi)用；二是及時核銷入賬已完成的費(fèi)用，比如已經(jīng)發(fā)生的存貨盤虧以及壞賬，損毀等部分，這些都需要及時將其列為費(fèi)用，該辦理損失報批的及時辦理報批手續(xù)。三是將成本費(fèi)用的攤銷期合理范圍內(nèi)最大程度的進(jìn)行縮短，以此來延續(xù)納稅時間，進(jìn)而實現(xiàn)節(jié)稅。
（五）折舊和攤銷方法
企業(yè)在所得稅繳納之前，有一些項目是準(zhǔn)許扣除的，包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項目。所以，實際上企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額相對來說會適當(dāng)減少。實際上，對于會計而言，有很多折舊的方法可供選擇，而且折舊方法選擇也是一種十分有效地節(jié)稅方法。與此同時，即便企業(yè)的的財務(wù)管理制度規(guī)定了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項目的折舊年限，但是期間仍存在一定彈性，針對于企業(yè)內(nèi)部那些明確缺乏規(guī)定折舊年限或是攤銷年限的資產(chǎn)，合理選擇折舊方法和折舊年限，對前期有盈利的企業(yè)，盡量選用較短的折舊年限，以此來進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計提。
（六）虧損彌補(bǔ)的統(tǒng)籌規(guī)劃
一、從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系
（1）利益對抗。企業(yè)在利益對抗等級中與利益相關(guān)者的利益博弈最為激烈，不僅經(jīng)濟(jì)上會產(chǎn)生巨大的收益或支出，而且會導(dǎo)致更為嚴(yán)重的后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動，能夠為企業(yè)帶來稅收收益，但也蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險。在利益對抗等級中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的主要博弈對象是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的政府部門。在利益受損時，金融機(jī)構(gòu)類債權(quán)人可以停止繼續(xù)提供款項并提前收回已貸款項，而由業(yè)務(wù)交往形成的債權(quán)人則往往進(jìn)行債務(wù)重組，盡量減少自身的損失。企業(yè)的財務(wù)管理活動主要是籌集資金、運(yùn)用資金以及利潤分配等，在利益對抗等級中其主要的博弈對象是外部的被收購、兼并、合并等的企業(yè)。（2）利益關(guān)聯(lián)。利益關(guān)聯(lián)指一方利益的增減變化導(dǎo)致另一方利益的減增變化，但一般不會導(dǎo)致除經(jīng)濟(jì)上的其他后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動往往會涉及到交易企業(yè)的稅務(wù)收支，對其籌劃便會影響到交易企業(yè)的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動。企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會計處理和財務(wù)管理在這一等級上具有較高的一致性。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的利益博弈的主要對象有企業(yè)的所有者和股東、雇員和合作企業(yè)等，企業(yè)會計處理和財務(wù)管理活動的利益博弈的主要對象有企業(yè)的所有者和股東、雇員?？梢娫谏鲜鋈齻€利益博弈等級中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級上三者才表現(xiàn)出更多的一致性。
二、從流程管理思想上看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系
流程管理（process management），是一種以規(guī)范化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)的提高組織業(yè)務(wù)績效為目的的系統(tǒng)化方法，通常有識別需求、設(shè)計流程、執(zhí)行并優(yōu)化流程、流程再造（BPR）等4個階段。會計處理只是對業(yè)務(wù)流程的反映和對經(jīng)濟(jì)結(jié)果的總結(jié)，是整個稅務(wù)籌劃過程的一個環(huán)節(jié)。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運(yùn)用，會計處理只是對稅務(wù)籌劃結(jié)果的一種反映。稅務(wù)籌劃的流程可以分為：企業(yè)計劃實現(xiàn)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計、選擇方案的交易對象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生（包括談判、合同的訂立等）、財務(wù)處理、納稅申報等環(huán)節(jié)、稅務(wù)籌劃方案的評價，檔案管理。財務(wù)管理的基本內(nèi)容主要包括資金籌集管理、資金運(yùn)用管理和資金回收與分配管理等。財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金運(yùn)動，是對經(jīng)營活動的價值抽象。財務(wù)管理不涉及到稅務(wù)籌劃活動中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環(huán)節(jié)。從這個角度看，將稅務(wù)籌劃完全納入財務(wù)管理將縮短稅務(wù)籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環(huán)節(jié)，使稅務(wù)籌劃脫離業(yè)務(wù)流程從而帶有強(qiáng)烈的籌劃色彩。
三、從受法律、法規(guī)等的影響上看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系
稅務(wù)籌劃與會計處理受法律、法規(guī)的影響較大，比財務(wù)管理的合規(guī)性要求高。稅收相關(guān)法律、法規(guī)和會計法、會計準(zhǔn)則等對稅務(wù)籌劃和會計處理會產(chǎn)生交叉性的影響，而財務(wù)管理主要受《企業(yè)財務(wù)通則》等的影響，所以稅務(wù)籌劃與會計處理在受法律、法規(guī)影響方面的一致性高于與財務(wù)管理受法律、法規(guī)影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務(wù)籌劃與會計處理的密切關(guān)系，另一方面也表明將稅務(wù)籌劃簡單地歸于財務(wù)管理將削弱合規(guī)性要求在納稅人意識上的反映。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速地發(fā)展，企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中越發(fā)成熟，管理水平也日益提高，將為稅務(wù)籌劃提供一個更為寬廣的操作平臺。同時，我國法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會越來越強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的意識會越來越高，將為稅務(wù)籌劃提供一個良好的外部環(huán)境，稅務(wù)籌劃在實務(wù)和理論上都將得到進(jìn)一步的發(fā)展。
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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02
1 研究背景
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每一個環(huán)節(jié)都會涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費(fèi)。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項重要的經(jīng)濟(jì)活動，不僅會為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會帶來風(fēng)險。因此企業(yè)正確識別風(fēng)險，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。
2 相關(guān)理論概述
煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營產(chǎn)品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導(dǎo)致我國煤炭能源的經(jīng)濟(jì)存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費(fèi)以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。
稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對其經(jīng)營過程中的資金活動進(jìn)行事先的安排和籌劃以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。因為企業(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會繳納稅費(fèi)，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中需要根據(jù)自身的情況對方法進(jìn)行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。
3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。同時，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動對稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的納稅意識。
（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國家稅收政策的變動隨時進(jìn)行變動，其實質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。
4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及動因分析
煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進(jìn)國家政策的實施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險：政策風(fēng)險、認(rèn)定風(fēng)險和法律風(fēng)險。
4.1 政策風(fēng)險及動因分析
不同的時期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實施也會有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風(fēng)險。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也使得政策風(fēng)險成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時，企業(yè)不及時改變舊規(guī)則很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
4.2 認(rèn)定風(fēng)險及動因分析
企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點選擇籌劃方案并自主實施，在這一過程中稅務(wù)部門并不進(jìn)行干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃過程中籌劃方法等行為的認(rèn)定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會因認(rèn)定的差異造成風(fēng)險。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)部門和企業(yè)雙方對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險之一。
4.3 法律風(fēng)險及動因分析
煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對現(xiàn)有的經(jīng)營活動形式進(jìn)行改變，但是如果稅務(wù)部門并不認(rèn)同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費(fèi)和罰金。稅務(wù)部門若認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險之一。
5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施
具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施主要有：
5.1 熟練掌握稅收政策
煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測其風(fēng)險，并且在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。
5.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通
煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門是否認(rèn)可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法，爭取取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。
6 結(jié) 論
煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時對風(fēng)險進(jìn)行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
主要參考文獻(xiàn)
[1]韓云飛.煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險控制探討[J].科技視界，2013（1）：157.
（一）基本前提的內(nèi)涵
基本前提亦稱基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類對那些尚未確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境約束要件，來減少或簡化理論研究和實務(wù)操作的不確定因素，進(jìn)而使得理論研究和實務(wù)工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話說，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個學(xué)科理論體系的構(gòu)建和運(yùn)行?；厩疤嶂源嬖冢饕袃蓚€原因所致：一是因為客觀世界的復(fù)雜性和不確定性的存在，使得對有些事物無法進(jìn)行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學(xué)的發(fā)展或經(jīng)驗的積累是一個過程，由于受人知識的不完備性、預(yù)期的不確定性和選擇范圍的局限性三個方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來進(jìn)行界定。
理解基本前提的內(nèi)涵時我們要注意以下五點：其一，基本前提是對復(fù)雜現(xiàn)實所進(jìn)行的簡化，并非試圖捕捉真實世界的每一個現(xiàn)象，而是透過神秘的面紗抓住復(fù)雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進(jìn)行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學(xué)，而往往是與現(xiàn)實情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預(yù)測，如果預(yù)測與經(jīng)驗相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實。正如弗里德曼所認(rèn)為的那樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)家不該費(fèi)盡心機(jī)使自己的假定成為現(xiàn)實，假定沒有必要是現(xiàn)實的。其三，與自然科學(xué)中的公理類似，對基本前提無法進(jìn)行直接驗證，這主要是因為基本前提是作為基礎(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實為標(biāo)準(zhǔn)，但基本前提的設(shè)定仍以事實為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟(jì)、政治、社會(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定，是對客觀環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但對客觀環(huán)境進(jìn)行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個人偏好與價值判斷、認(rèn)識局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀見之于客觀的特征。
（二）基本前提的特點
從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學(xué)科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學(xué)科理論體系的基本特征，沒有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)科體系。故此，筆者認(rèn)為，作為一門學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應(yīng)當(dāng)具有以下特征：獨(dú)立性、邏輯起點性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個方面的特點：
獨(dú)立性是指每個基本前提都是獨(dú)立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個基本前提能被其他一個或多個基本前提推導(dǎo)出來，就失去了存在的意義，只能作為冗余來被剔除。
邏輯起點性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學(xué)科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點，基本前提自身是客觀現(xiàn)實的合理反映，是不言自明且無法予以證實的，其下層沒有東西可資依托。
重要性指基本前提是對復(fù)雜現(xiàn)實進(jìn)行簡化的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是抓住構(gòu)建學(xué)科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實有些偏離，但更有利于實現(xiàn)分析的目的。
環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟(jì)、政治、社會和人文環(huán)境）而變化。
系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個體系，共同構(gòu)成本學(xué)科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。
二、稅務(wù)籌劃基本前提的構(gòu)建
稅務(wù)籌劃作為一門相對獨(dú)立或完全獨(dú)立于稅務(wù)會計的新興邊緣學(xué)科，也應(yīng)有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點，對構(gòu)建稅務(wù)籌劃的基本前提有很強(qiáng)的借鑒作用。由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下對涉稅事項進(jìn)行的謀劃和安排，因此，筆者認(rèn)為從制度、價值、空間和時間等現(xiàn)實環(huán)境角度來看，稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間（又可以細(xì)分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。
（一）制度性前提：稅制差異
稅制是稅收制度的簡稱，它是一個國家在一定時期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動的工作歸程和行為，為稅務(wù)籌劃提供了“制度安排”，稅務(wù)籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務(wù)籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務(wù)籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在三個方面：首先，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國之內(nèi)，由于受國家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識別和堵塞也應(yīng)是一個動態(tài)博弈過程。（二）價值性前提：貨幣時間價值和理性經(jīng)濟(jì)人
貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實中，其一個重要運(yùn)用就是“早收晚付”，即對于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點”（蓋地，2003）。正因為貨幣時間價值的存在，在稅務(wù)籌劃中方會考慮對涉稅事項確認(rèn)時間的不同所產(chǎn)生的時間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來的貨幣時間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務(wù)籌劃是貨幣時間價值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟(jì)人假定人都是自利的，人們面對每一項交易都會權(quán)衡其收益和代價，并且會選擇對自己最有利的方案來行動。具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過開展稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動力、有能力通過進(jìn)行有效的規(guī)劃、實施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財活動。
貨幣時間價值和理性經(jīng)濟(jì)人共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的價值基礎(chǔ)，并為稅務(wù)籌劃的進(jìn)行奠定了主觀可能。
（三）空間性前提：稅務(wù)籌劃主體
稅務(wù)籌劃主體又稱稅務(wù)籌劃實體，是稅務(wù)籌劃為之服務(wù)的特定對象（一般多為企業(yè)），稅務(wù)籌劃主體規(guī)定了稅務(wù)籌劃的立場和空間范圍。設(shè)定稅務(wù)籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務(wù)籌劃系統(tǒng)進(jìn)行加工的事項范圍，凡與一個稅務(wù)籌劃主體經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的交易或事項均作為主體稅務(wù)籌劃的對象；二是該前提界定了經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體所有者之間的利益界限，為準(zhǔn)確謀劃某一主體的稅務(wù)活動提供了條件。因此，稅務(wù)籌劃主體前提作為開展稅務(wù)籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務(wù)籌劃主體不同于會計主體，稅務(wù)籌劃主體不一定是會計主體，如對個人所得稅籌劃時，籌劃主體為自然人而非會計主體，同時會計主體也不一定是稅務(wù)籌劃主體，如集團(tuán)公司的基層單位是會計主體，而其并非稅務(wù)籌劃主體。
（四）時間性前提：多籌劃期間
多籌劃期間是指稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于定期的無限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務(wù)籌劃的時間范圍，是對籌劃主體經(jīng)營時間長度的描述，即稅務(wù)籌劃期數(shù)應(yīng)是無限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個方面的含義。
持續(xù)籌劃是指在可以預(yù)見的將來，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會按照當(dāng)前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營下去，不會倒閉，不會被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因競爭而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進(jìn)行的籌劃活動置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財務(wù)會計與所得稅會計帳務(wù)處理方式不同所引起的時間性差異在足夠長的時間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務(wù)籌劃活動按照既定目標(biāo)有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務(wù)籌劃主體的經(jīng)營管理水平。
籌劃分期前提是對持續(xù)籌劃前提的補(bǔ)充，它是對籌劃主體正常經(jīng)營活動下持續(xù)不斷的籌劃活動的一種人為的中斷，把籌劃活動按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問題?；I劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時間限制，使得有關(guān)籌劃活動的信息更為準(zhǔn)確可靠；另一方面，可以通過不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時找出籌劃活動所存在的問題。
三、結(jié)束語
基本前提為科學(xué)研究通過了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學(xué)科理論體系的邏輯起點。正確認(rèn)識和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準(zhǔn)確定位稅務(wù)籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務(wù)籌劃自身的特點，本文認(rèn)為探討稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)從制度、價值、空間和時間等四個角度入手，相應(yīng)地劃分為制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間。但不可否認(rèn)的是，基本前提與特定時代環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃基本前提也應(yīng)不斷變化發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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