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時(shí)間：2023-09-01 09:19:04
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稅務(wù)籌劃主要是在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)一系列活動(dòng)的合理安排與籌劃，如理財(cái)、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)最大化的稅后利益。當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)和個(gè)人的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，必須要做好會(huì)計(jì)處理工作，適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的范疇，科學(xué)調(diào)整收入與費(fèi)用。這樣才能減少企業(yè)的成本支出，確保稅務(wù)籌劃的有效性，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用原則
在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該遵循如下原則：①整體全局原則。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，必須要遵循整體全局的原則，制定切實(shí)可行的納稅方案，使企業(yè)做出科學(xué)的決策。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，立足于自身的整體發(fā)展，分析實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合考量經(jīng)營(yíng)目的，繼而制定合理的稅務(wù)籌劃方法，有效解決稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。②經(jīng)濟(jì)實(shí)效原則。在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，必須要按照經(jīng)濟(jì)實(shí)效的原則，這是因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展的最終目的就是為獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，有效減少因稅務(wù)籌劃而造成的經(jīng)濟(jì)損失[1]。因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)對(duì)最終獲利與前期投入成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后科學(xué)對(duì)比其效益，選擇經(jīng)濟(jì)有效且恰當(dāng)合法的會(huì)計(jì)處理方法，確保采用的稅務(wù)籌劃能帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升。③不違反法律原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是利用多樣化的途徑來(lái)獲取節(jié)稅的利益，如合理利用稅收優(yōu)惠政策、科學(xué)選擇納稅方案、適當(dāng)控制收支等。因此企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)以稅法條款為依據(jù)，有針對(duì)性選擇稅負(fù)地的財(cái)務(wù)決策，不能亂攤費(fèi)用成本或亂調(diào)利潤(rùn)，確保稅務(wù)籌劃行為的合理合法。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用
第一，選擇收入結(jié)算方法。企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)往往會(huì)有多種方式進(jìn)行結(jié)算，因此確認(rèn)的收入時(shí)間有所不同，納稅月份也不盡相同。企業(yè)收入結(jié)算方法的劃分是以確認(rèn)時(shí)間不同為依據(jù)，可分為如下三種方法：①以稅法的相關(guān)條款為依據(jù)，對(duì)收入結(jié)算方法加以確定，收入時(shí)間為銷售方收取貨款的時(shí)間，買受方收取提貨單后，就完成收入與結(jié)算。②如果雙方都認(rèn)同以銀行委托的形式進(jìn)行結(jié)算，銷售方完成相關(guān)的委托手續(xù)且發(fā)貨之后，則表示交易完成，收入結(jié)算時(shí)間即為收貨時(shí)間。③以雙方簽訂合同為依據(jù)來(lái)確定結(jié)算方法，企業(yè)的收入時(shí)間為具體的收款時(shí)間。第二，選擇投資核算方法。企業(yè)核算長(zhǎng)期投資的方法有成本法和權(quán)益法，通常投資比重保持為25%~50%的范圍內(nèi)，但是這會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，若投資比重低于25%，但對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大的影響時(shí)及超過(guò)50%時(shí)，可以采用權(quán)益法；投資比重低于25%時(shí)則應(yīng)選用成本法?？梢哉f(shuō)，對(duì)于投資方法的規(guī)定往往具有較大的選擇空間，被投資企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用成本法，不宜選擇權(quán)益法。第三，選擇列支費(fèi)用。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)要列支出費(fèi)用，這樣能及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的損益，對(duì)可能存在的虧損加以列出，以便在沒(méi)有確定的情況下暫緩繳費(fèi)時(shí)間。列支費(fèi)用時(shí)應(yīng)先入賬發(fā)生額的損失與費(fèi)用，在無(wú)法確定時(shí)對(duì)其進(jìn)行估算，預(yù)留出相應(yīng)的款項(xiàng)，如招待費(fèi)用和公益費(fèi)用等[2]。同時(shí)要列支與核算企業(yè)本期內(nèi)已產(chǎn)生的各項(xiàng)開支，有效查明企業(yè)是否存在壞賬或虧損等，詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，最大限度減少攤銷時(shí)間和繳稅額，延緩企業(yè)繳稅的時(shí)間，最大限度發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用。第四，選擇存貨計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)的方式主要取決于市場(chǎng)情況、當(dāng)時(shí)商品前景、企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，其對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能具有直接影響。一般計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)算、計(jì)算毛利率、先進(jìn)后出、加權(quán)平衡等方法，而具體要使用哪種計(jì)價(jià)方法則需對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行考慮，如企業(yè)投資的某一貨物的市場(chǎng)價(jià)格下跌后，可以選用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，以此延緩繳稅時(shí)間，降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。第五，選擇攤銷與折舊。企業(yè)繳納所得稅之前可以扣除的項(xiàng)目有固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等，在規(guī)定收入的基礎(chǔ)上攤銷數(shù)額和折舊數(shù)額較大，因此會(huì)減少企業(yè)應(yīng)上繳數(shù)額。一般在企業(yè)會(huì)計(jì)方法包括許多可使用的折舊方法，如折舊加速法等；同時(shí)企業(yè)中的財(cái)務(wù)制度分類細(xì)致規(guī)定了延續(xù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等折舊時(shí)間，但仍然無(wú)法解決其中出現(xiàn)的彈性問(wèn)題。企業(yè)中有些沒(méi)明確規(guī)定攤銷或折舊年限的資產(chǎn)，盡量選擇較短年限來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而使企業(yè)依法獲得一定的流動(dòng)資金和無(wú)息存款。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃時(shí)，需要從收入結(jié)算、投資核算、費(fèi)用列支、存貨計(jì)價(jià)、折舊和攤銷等方面出發(fā)，遵循堅(jiān)持整體全局、經(jīng)濟(jì)實(shí)效、不違反法律等原則。這樣才能最大限度發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)，延緩企業(yè)繳稅時(shí)間，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的就是獲得經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻離不開市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而獨(dú)自發(fā)展下去，企業(yè)是屬于法人自主經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，他所有的經(jīng)營(yíng)都要法人自己去努力做，因此企業(yè)需要積極的投身到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中去奮斗。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就要采取方法，不僅要降低自己的生產(chǎn)成本還要提高自己的銷售業(yè)績(jī)。企業(yè)在不斷提高自己的收入的時(shí)候，采用降低企業(yè)生產(chǎn)成本的辦法來(lái)增加企業(yè)的利潤(rùn)空間，企業(yè)的稅收可以作為利潤(rùn)的一部分，企業(yè)采用的辦法就是在規(guī)定范圍內(nèi)利用稅務(wù)籌劃來(lái)減少稅收支出，以此可以循環(huán)增加稅收利潤(rùn)，稅收利潤(rùn)的加大可以提高企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地。
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃指企業(yè)依據(jù)國(guó)家政策所規(guī)定的范圍內(nèi)，按照稅收的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌劃等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好提前的安排。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有復(fù)雜多變的性質(zhì)，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，每一個(gè)會(huì)計(jì)的處理方法都會(huì)帶來(lái)不同的企業(yè)稅收利潤(rùn)，同意背景下的不同業(yè)務(wù)所獲得的稅收利潤(rùn)也是不一樣的。因此，企業(yè)在國(guó)家政策和稅法允許的情況下，就要選擇適宜的會(huì)計(jì)方法，能夠便于減少企業(yè)所得稅支出，企業(yè)可以從中獲得更多的稅收利潤(rùn)。
二、企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要關(guān)注的問(wèn)題
（一）做好成本和收入的預(yù)測(cè)工作
企業(yè)為了獲得更多的稅收利潤(rùn)，就會(huì)在實(shí)施稅收籌劃期間進(jìn)行較大的投資，雖然這樣的事情不可避免，但是企業(yè)可以選擇在稅收籌劃階段對(duì)成本和收入做好預(yù)測(cè)工作，并且派專人做好核實(shí)和對(duì)比工作。只有在企業(yè)投入的成本比稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)收益小的時(shí)候，這種稅收籌劃才是企業(yè)需要的，如果不符合要求不要使用稅收籌劃，就算強(qiáng)行使用了企業(yè)也獲得不了預(yù)期的收益。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行
一般企業(yè)都是采用不同種辦法來(lái)達(dá)到稅收利益的，如合理控制企業(yè)支出、有效利用稅收政策等這些合法的行為是企業(yè)經(jīng)常使用的。但是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不管是企業(yè)使用的措施還是稅收籌劃的過(guò)程都是有法可依的，都需要按照稅法來(lái)執(zhí)行，而不能打著法律的旗號(hào)做違法亂紀(jì)的事情，不管企業(yè)是有一個(gè)稅收方案還是有多種稅收方案，企業(yè)都要以遵法為前提，充分分析符合擁有最低稅務(wù)的決策。
（三）應(yīng)該有顧全大局觀念
企業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，應(yīng)該有顧全大局的觀念，給稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類，然后開展稅務(wù)籌劃策略，主要原因是可以制定出現(xiàn)實(shí)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)策略。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，所以在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)不僅要顧及國(guó)家的政策調(diào)控還要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的所在，不要單純的把需要賦稅多少優(yōu)先考慮。所以，科學(xué)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該是以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的各種因素和限制因素進(jìn)行深入分析，然后得出稅務(wù)籌劃的最合理的方案，以此來(lái)增加企業(yè)的收益。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)用在企業(yè)會(huì)計(jì)中的方式
（一）選擇正確合適的投資核算方法
在企業(yè)進(jìn)行投資核算的時(shí)候也要選擇合理的投資核算方法，一般情況下，成本法和權(quán)益法是企業(yè)投資核算的主要方法。一般而言，投資比重要高于25%，或者是低于50%，但是如此一來(lái)就會(huì)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，在低于25%的情況下，能夠及時(shí)實(shí)施重大的影響與企業(yè)超過(guò)50%時(shí)，就采用權(quán)益法。在投資比重低于25%時(shí)，則要采用成本法，介于此種規(guī)定，必然使企業(yè)在決策選擇上有了更大的空間，當(dāng)企業(yè)投資過(guò)程中出現(xiàn)先獲得盈利而后出現(xiàn)虧損現(xiàn)象的時(shí)候就應(yīng)該及時(shí)改變方法，從權(quán)益法過(guò)渡到成本法。
（二）企業(yè)需要選擇合理的收入結(jié)算方式
現(xiàn)在很多企業(yè)營(yíng)銷產(chǎn)品時(shí)根據(jù)顧客的不同類型，選擇的營(yíng)銷方法也是不同的，所以會(huì)計(jì)核算的時(shí)間也不一樣，隨之企業(yè)納稅的時(shí)間也會(huì)一并有所變動(dòng)。我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是以收款銷售的截止時(shí)間所收到的貨款數(shù)量為準(zhǔn)，將提貨單送交給買方的當(dāng)天，通過(guò)委托銀行的方式來(lái)向買方銷售貨物，委托手續(xù)辦理完畢之后，企業(yè)的收入時(shí)間為發(fā)送貨物的當(dāng)前日期；不管企業(yè)采用分歧收款銷貨方式還是賒銷的方式，都必須依據(jù)稅法的規(guī)定按照合同規(guī)定的時(shí)間來(lái)進(jìn)行，將收款當(dāng)天的時(shí)間作為企業(yè)收入的時(shí)間。但是企業(yè)無(wú)論選擇什么樣的銷售方式，都應(yīng)該最先確定好貨物銷售和收款時(shí)間，這樣便于企業(yè)做出合理的稅務(wù)籌劃方案，最主要的是可以讓企業(yè)有時(shí)間去調(diào)整稅收時(shí)間和稅收利潤(rùn)。
（三）在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面要選擇合適的會(huì)計(jì)方案
企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式在一定程度上能夠直接影響到財(cái)務(wù)稅收的基數(shù)。我們拿企業(yè)房產(chǎn)作為例子來(lái)進(jìn)行分析。按照1.2%的稅率對(duì)一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的閾值進(jìn)行計(jì)算繳納，其中所說(shuō)的房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無(wú)法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國(guó)稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從進(jìn)接接管開始算起。因此企業(yè)在實(shí)行工程建筑的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的時(shí)候要首先對(duì)房產(chǎn)以及房產(chǎn)的附屬設(shè)施進(jìn)行合理的分類，劃分好配套設(shè)施的價(jià)值，并且會(huì)計(jì)作好記錄。一般來(lái)講，房產(chǎn)原值原本就將空調(diào)設(shè)施包括在內(nèi)，如果將空調(diào)設(shè)施作為單項(xiàng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行記賬，進(jìn)行單獨(dú)折取和單獨(dú)核算，所以房產(chǎn)原值中不能將空調(diào)設(shè)施包含在內(nèi)。
（四）所有費(fèi)用都需要會(huì)計(jì)人員做好統(tǒng)計(jì)
會(huì)計(jì)人員做好費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)工作的依據(jù)是我國(guó)稅法，所有會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作都要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。有的費(fèi)用在列出以后還會(huì)產(chǎn)生后續(xù)的費(fèi)用，而有的還會(huì)給顧客帶來(lái)?yè)p失，鑒于此就需要延續(xù)納稅時(shí)間。
（五）資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷方法不容忽視
稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅之前，有一些項(xiàng)目是允許扣除的，比如無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)撤銷，有了這個(gè)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅費(fèi)就會(huì)減少，鑒于以上企業(yè)就應(yīng)該在會(huì)計(jì)工作中合理的利用折舊方法，因?yàn)檫@也是節(jié)約繳納稅務(wù)的方式。雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有規(guī)定這些項(xiàng)目的折舊年限，但是很多財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)中存在一定的缺陷，企業(yè)可以針對(duì)那些沒(méi)有明確規(guī)定的折舊年限和攤銷年限的資產(chǎn)來(lái)入手，選擇短期年限，并且?guī)椭髽I(yè)盡快完成企業(yè)所需的折舊固定資產(chǎn)的計(jì)提工作，減少稅務(wù)繳納。
（六）虧盈相互抵補(bǔ)的籌劃也需要好好利用
企業(yè)使用好盈虧地步措施可以減少企業(yè)后期需要繳納的稅務(wù)額度，因?yàn)樘澯盅a(bǔ)是把企業(yè)在規(guī)定范圍時(shí)間內(nèi)，某個(gè)年份出現(xiàn)的虧損現(xiàn)象在其年后的企業(yè)盈余中進(jìn)行抵消了。這種方法雖好，但是企業(yè)在使用之前需要保證企業(yè)真實(shí)出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，因?yàn)樘澯盅a(bǔ)主要在所得額中使用，如沒(méi)有虧損現(xiàn)象，虧盈抵補(bǔ)就是去了效果。依據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)虧損可以利用下一個(gè)年度稅前的收益進(jìn)行彌補(bǔ)，如果彌補(bǔ)的資金不足，那么可以將企業(yè)五年內(nèi)利用所得稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)其虧損，若依然彌補(bǔ)還是不夠，那么就要用到企業(yè)五年后稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃工作主要關(guān)注一下兩個(gè)方面，一個(gè)是支付費(fèi)用可以延后列出，這種情況是為了減少工作量，把那些壞賬死賬會(huì)計(jì)人員需要處理，并且將廣告費(fèi)等一系列可控費(fèi)用延續(xù)到后期再行支付；另一個(gè)是企業(yè)可以有時(shí)間進(jìn)行收購(gòu)兼并活動(dòng)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定企業(yè)進(jìn)行兼并以后，被兼并的企業(yè)就不需要獨(dú)立進(jìn)行納稅，因?yàn)槠髽I(yè)在兼并之前彌補(bǔ)虧損的金額，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，由兼并后的企業(yè)帶其進(jìn)行彌補(bǔ)。這樣也是一種稅務(wù)籌劃的有利方法。
四、結(jié)束語(yǔ)
因此在全球經(jīng)濟(jì)大背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一直在飛速發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中一直面臨新的挑戰(zhàn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想在變化莫測(cè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下去，就要充分了解自身的實(shí)際情況，清晰知道企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)理念，稅務(wù)籌劃工作需要更多的企業(yè)管理者進(jìn)行深入的挖掘和應(yīng)用到實(shí)踐工作中去，力求找到更多的提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，在為企業(yè)積累更多的流動(dòng)資金外，爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)，確保利潤(rùn)最大化，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。
作者:張晶 單位:吉林眾鑫化工集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn):
稅務(wù)籌劃，是指通過(guò)一定的方式使納稅人盡可能的減少繳稅金額或者遞延稅款。一般包括了合法和非法兩種形式，此處所說(shuō)的稅務(wù)籌劃是指合法的稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用。具體來(lái)說(shuō)，本文中的稅務(wù)籌劃是指在合法的前提下，運(yùn)用一定的手段，或者通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)及其他方面的安排，盡可能的減少企業(yè)納稅額的一種方式。它包括了三個(gè)方面的作用：促進(jìn)我國(guó)稅法的科學(xué)性、對(duì)國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿調(diào)節(jié)作用、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的作用。稅收對(duì)于國(guó)家的財(cái)政具有重要的意義，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。而稅務(wù)籌劃必須要在保證國(guó)家稅收的前提下盡可能的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)稅收政策的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展方向，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家稅收的增加。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用的原則
（一）經(jīng)濟(jì)性原則
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須要考慮到經(jīng)濟(jì)性的問(wèn)題。如果稅務(wù)籌劃不能減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，便失去了其本來(lái)的意義。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)近幾年以及未來(lái)一年的稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和估算，保證稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的收益大于籌劃成本，能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。
（二）遵守法律原則
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要遵守相關(guān)的法律。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)運(yùn)用稅務(wù)籌劃的目的，是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本。然而目前有部分企業(yè)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，不惜通過(guò)偷稅漏稅騙稅的方式達(dá)到目的。這樣不僅不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也對(duì)政府稅收造成了不良影響。
（三）堅(jiān)持整體性原則
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要堅(jiān)持整體性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)的全局出發(fā)，制定整體性的稅務(wù)計(jì)劃。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃，主要目的在于在合法的前提下，盡可能的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。此處的經(jīng)濟(jì)利益和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)當(dāng)只包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入或者企業(yè)每年或每季度的繳稅額。而應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上計(jì)算出的企業(yè)的凈利潤(rùn)，或者企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)收入減去繳稅額、開展稅務(wù)籌劃的開支等等。這樣才能最為客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用方法
（一）投資核算
要在企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要進(jìn)行投資核算。這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的投資進(jìn)行分類，將投資的項(xiàng)目的稅務(wù)情況、政府政策、市場(chǎng)前景等等都進(jìn)行詳細(xì)的分析。一般來(lái)說(shuō)，核算的方法有兩種，權(quán)益法和成本法。如果企業(yè)的該項(xiàng)投資所占比重在百分之二十五到百分之五十，就使用權(quán)益法進(jìn)行企業(yè)投資核算;如果投資的比重在百分之二十五以下，就使用成本法進(jìn)行企業(yè)投資核算。而在企業(yè)先虧損后收益的特殊狀況中，無(wú)論投資比重多少，都應(yīng)當(dāng)使用成本法進(jìn)行企業(yè)投資核算。
（二）收入結(jié)算
收入結(jié)算是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的又一個(gè)關(guān)鍵所在。在企業(yè)的收入結(jié)算中，需要選擇合適的結(jié)算方法。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)收入結(jié)算的方法是根據(jù)確認(rèn)時(shí)間不同來(lái)劃分的。具體分為三種結(jié)算方法。第一，根據(jù)雙方簽訂的合同確定結(jié)算方法，并且將具體的收款時(shí)間作為企業(yè)的收入時(shí)間;第二，依據(jù)稅法中的法律條款確定收入結(jié)算的方法，以銷售方收取貨款的時(shí)間作為收入時(shí)間，并且在收入的同時(shí)將提貨單交付給貨物的買受方，完成收入和結(jié)算;第三，如果雙方約定以銀行委托的方式完成結(jié)算，則在銷售方完成各項(xiàng)委托手續(xù)，并且發(fā)貨后，就完成了交易，而收入結(jié)算的時(shí)間便是發(fā)貨的時(shí)間。
（三）存貨計(jì)價(jià)
存貨計(jì)價(jià)的方法是根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)情況以及當(dāng)時(shí)商品的前景以及市場(chǎng)情況來(lái)決定的。存貨計(jì)價(jià)的方法直接影響著企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能。一般來(lái)說(shuō)，具體有以下幾種計(jì)價(jià)方法，加權(quán)平衡、先進(jìn)后出、計(jì)算毛利率、個(gè)別計(jì)算這幾種計(jì)價(jià)方法。而要用哪一種計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，則需要考慮具體情況。比如，在企業(yè)投資的某種貨物的市場(chǎng)價(jià)格普遍下跌后，需要采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法;如果某種貨物的市場(chǎng)價(jià)格上升，則需要采用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法。這樣能夠最大限度的延緩繳稅的時(shí)間，對(duì)于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有重要的作用，尤其是對(duì)于一些繳稅額度較高的企業(yè)，更是相當(dāng)于獲得了較大數(shù)目的無(wú)息貸款，能夠在一定程度上緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況。
（四）列支費(fèi)用
要在企業(yè)中實(shí)行稅務(wù)籌劃，需要將企業(yè)的費(fèi)用列支出來(lái)，這樣能夠一目了然的找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的損益，并且列出可能出現(xiàn)的虧損。這樣在沒(méi)有確定的情況下，可以暫緩繳費(fèi)的時(shí)間。在列支費(fèi)用時(shí)，要對(duì)發(fā)生額的費(fèi)用以及損失進(jìn)行入賬，在不能確定的情況下需要對(duì)其進(jìn)行估算，必須要預(yù)留出相應(yīng)的款項(xiàng)。比如企業(yè)的公益費(fèi)用、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的招待費(fèi)用等等;除此之外，還需要將企業(yè)本期內(nèi)已經(jīng)產(chǎn)生的各項(xiàng)開支進(jìn)行列支，并且進(jìn)行核算，以便查明企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)狀況、是否有虧損、是否有壞賬等等;同時(shí)要最大限度的減少攤銷時(shí)間。這樣能夠盡可能的減少企業(yè)的繳稅額，并且延緩企業(yè)繳稅的時(shí)間，從而發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。
（五）折舊和攤銷
企業(yè)所得稅的計(jì)算，需要扣除企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊等等。因此，如果企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊的數(shù)額越大，企業(yè)所得稅就越少。而一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的資產(chǎn)攤銷和資產(chǎn)折舊的方法能夠自己選擇，這邊為企業(yè)的減稅提供了機(jī)會(huì)。一般企業(yè)使用的是折舊加速法。這一方法的具體運(yùn)用方式主要是加速企業(yè)資產(chǎn)的折舊。但是這里所說(shuō)的加速不是指將企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命縮短，而是在統(tǒng)計(jì)中，將企業(yè)部分資產(chǎn)的理論使用壽命縮短。對(duì)于一些有固定使用壽命的資產(chǎn)，不能運(yùn)用這一方法;我們的折舊加速法針對(duì)的對(duì)象主要是一些具有彈性的資產(chǎn)，如企業(yè)中并沒(méi)有明確規(guī)定折舊年限或使用年限的資產(chǎn)，可以使用折舊加速的方法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的理論使用壽命的縮短。這樣能夠?qū)⑵髽I(yè)的前期折舊額增加，從而拖延企業(yè)的稅款，進(jìn)而能夠讓企業(yè)可以有更多的可支配資金，為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提供幫助。
（六）虧盈抵補(bǔ)
（一）企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條，企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受加計(jì)扣除。
（二）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（三）規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定
2008年12月20日國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），作為《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的配套法律依據(jù)，該辦法解決了企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除的主體資格以及扣除費(fèi)用范圍的執(zhí)行困難，為納稅人做好年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除填報(bào)工作以及企業(yè)所得稅年終匯算清繳提供了政策依據(jù)。
二、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用“主體”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
（一）設(shè)立財(cái)務(wù)核算健全的居民企業(yè)作為研發(fā)主體
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第二條，該辦法適用主體為財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；而非居民企業(yè)不得享受。
（二）成立專職研發(fā)機(jī)構(gòu)并對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立核算
依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九條，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)應(yīng)成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，專職從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)，這樣便于區(qū)分和歸集開發(fā)研究費(fèi)用，以避免難以分清研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用而無(wú)法享受企業(yè)所得稅前的加計(jì)扣除。
三、企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)“認(rèn)定”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。
（一）必須是規(guī)定目錄的研究開發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除
為保證能夠享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意有關(guān)界定研究開發(fā)活動(dòng)范圍的主要法律依據(jù)，具體包括：科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年4月14日的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)），2011年10月20日國(guó)家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合的2011年第10號(hào)公告《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）》。如果研發(fā)項(xiàng)目不在前述規(guī)定范圍內(nèi)，則企業(yè)不得享受這一稅收優(yōu)惠政策。
即使研發(fā)活動(dòng)已是規(guī)定的項(xiàng)目范圍，還須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)辦理認(rèn)定手續(xù)和企業(yè)所得稅減免備案手續(xù)，否則不能享受稅收優(yōu)惠。
此外，企業(yè)需要注意的是，目前《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的最新版是2011年度指南，其會(huì)隨著年度或國(guó)家政策而變化，應(yīng)用中應(yīng)及時(shí)查閱更新版本，避免不必要的損失。
（二）注意研究開發(fā)活動(dòng)的創(chuàng)新性界定
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。
企業(yè)如果購(gòu)買了其他企業(yè)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)，然后對(duì)此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作了適應(yīng)性修改并大規(guī)模應(yīng)用到生產(chǎn)工藝中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)認(rèn)定為對(duì)公開科研成果的直接應(yīng)用，則該企業(yè)發(fā)生的適應(yīng)性研究開發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
（三）對(duì)不同項(xiàng)目和不同活動(dòng)的研發(fā)費(fèi)用要分開核算
企業(yè)同時(shí)立項(xiàng)若干研發(fā)項(xiàng)目并開展研究開發(fā)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算一定要區(qū)分可加計(jì)扣除項(xiàng)目與不可加計(jì)扣除項(xiàng)目、可加計(jì)扣除活動(dòng)與不可加計(jì)扣除活動(dòng)的界限；否則將有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、研究開發(fā)“方式”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
（一）“合作開發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除
對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合稅法規(guī)定條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；雙方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)保持統(tǒng)一和配比。
（二）“委托開發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除
對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合稅法規(guī)定條件的，由委托方按照規(guī)定加計(jì)扣除，受托方不得再享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。
企業(yè)需要特別注意的是，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在委托研究開發(fā)合同中應(yīng)訂立專門條款，要求受托方在研究開發(fā)費(fèi)用核算中必須依據(jù)委托方的要求進(jìn)行。
（三）集團(tuán)公司“集中進(jìn)行研究開發(fā)”所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除
企業(yè)涉及投資數(shù)額大、技術(shù)要求高的研究開發(fā)項(xiàng)目，一般由集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)一立項(xiàng)并開展研發(fā)活動(dòng)。關(guān)于集團(tuán)公司實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，稅法允許按照合理的方法在集團(tuán)受益成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偛⑾硎芗佑?jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)且謀求加計(jì)扣除的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)配比原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ杉瘓F(tuán)母公司編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?，并提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同（內(nèi)容須明確規(guī)定參與各方在該項(xiàng)目中的權(quán)利義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ龋?。同時(shí)建議參照《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。
五、“財(cái)政補(bǔ)貼”研究開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
（一）補(bǔ)貼收入作為不征稅收入的稅收籌劃
為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，企業(yè)主管部門或各級(jí)政府往往會(huì)給予企業(yè)研究開發(fā)補(bǔ)助。企業(yè)補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理一般作為應(yīng)稅收入，須繳納企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的補(bǔ)貼收入符合條件也可作為不征稅收入。
那么，如何界定應(yīng)稅收入和不征稅收入？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）明確規(guī)定，納稅人從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但必須同時(shí)符合下列要求：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，并且文件中明確規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及使用該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
建議企業(yè)欲確認(rèn)研發(fā)補(bǔ)助為不征稅收入，就必須加強(qiáng)前述補(bǔ)貼相關(guān)資料的管理和申報(bào)，亦同時(shí)應(yīng)注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理。
此外，企業(yè)還應(yīng)注意的是將符合規(guī)定條件的財(cái)政研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入處理后，如果五年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)為避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)注意在五年內(nèi)積極發(fā)生該研發(fā)補(bǔ)助支出以便完成研發(fā)目標(biāo)，及時(shí)向撥付部門繳回剩余的研發(fā)補(bǔ)助，同時(shí)應(yīng)保留與此類支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合法憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（二）補(bǔ)貼收入作為應(yīng)稅收入的稅收籌劃
所謂企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的相關(guān)性原則，是指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)；反之，與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出在稅前不得扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，將企業(yè)獲得的研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入固然可以減少稅負(fù)，但亦導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
有鑒于此，企業(yè)應(yīng)該衡量補(bǔ)貼收入作為不征稅收入和作為征稅收入的稅負(fù)后果；尤其對(duì)于需要企業(yè)自己匹配資金的研發(fā)項(xiàng)目，更宜慎重選擇。由于核算管理和稅務(wù)管理的難度，如果企業(yè)不愿放棄財(cái)政補(bǔ)貼的不征稅待遇，可能導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用企業(yè)所得稅前不得扣除以及不得加計(jì)扣除，得不償失。
（三）補(bǔ)貼收入稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理
作為補(bǔ)貼收入的稅收籌劃，要注意區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，盡量減少不必要的納稅義務(wù)。為此需要在“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”科目下設(shè)置：應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入明細(xì)賬，分別歸集以滿足稅前扣除費(fèi)用需要。
六、研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算
（一）注意區(qū)分研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容
根據(jù)規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的明細(xì)應(yīng)包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
試行辦法對(duì)可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)了與研發(fā)項(xiàng)目的直接相關(guān)性和關(guān)聯(lián)性，且采取了列舉的方式進(jìn)行界定。因此，不在上述范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用支出不得作為加計(jì)扣除項(xiàng)目計(jì)算，例如研究人員的差旅費(fèi)就不屬于加計(jì)扣除的范圍。此外，就是列舉費(fèi)用，也要體現(xiàn)直接相關(guān)性，例如工薪津貼必須是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工薪津貼，否則亦不能扣除。
此外，由于欠缺更詳細(xì)的加計(jì)扣除各類費(fèi)用的明細(xì)及相關(guān)合法憑據(jù)的規(guī)定，企業(yè)極易與稅務(wù)機(jī)關(guān)就確認(rèn)允許加計(jì)扣除的費(fèi)用產(chǎn)生爭(zhēng)議，這也是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中必須慎重考慮的。
（二）加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)在核算研究開發(fā)費(fèi)支出時(shí)，建議結(jié)合財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，在“研發(fā)支出”等相關(guān)發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的科目下，設(shè)置“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目，在“研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目下，設(shè)置人員薪酬、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)投入額等三級(jí)科目，對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行核算、統(tǒng)計(jì)，以滿足“加計(jì)扣除”的需要。
（三）創(chuàng)新研究開發(fā)費(fèi)用歸集方法
從簡(jiǎn)化手續(xù)，有利于歸集，又有利于加強(qiáng)管理的角度出發(fā)，研究開發(fā)費(fèi)原則上應(yīng)按項(xiàng)目分別歸集，對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目比較多的企業(yè)可以按大項(xiàng)歸集。建議用“研究開發(fā)費(fèi)發(fā)生情況歸集表”來(lái)取代用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行費(fèi)用歸集的辦法。對(duì)歸集表中的費(fèi)用類別，可以按照上述幾項(xiàng)費(fèi)用類別。如果有些設(shè)備或人員分別用于不同的研究開發(fā)項(xiàng)目，或是分別用于研究開發(fā)項(xiàng)目或生產(chǎn)的，可以采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（四）研究開發(fā)費(fèi)對(duì)“會(huì)計(jì)信息”的影響
對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)的項(xiàng)目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)際工作中，企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)在“研發(fā)支出” 科目中歸集，并分別在該科目下的“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目下進(jìn)行明細(xì)核算，如果同時(shí)滿足《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。
無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的處理而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)“賬面價(jià)值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的差異。比如假定內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%=150（萬(wàn)元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬(wàn)元，整個(gè)使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬(wàn)元。所以研發(fā)成功時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額=1500萬(wàn)元，產(chǎn)生“可抵扣暫時(shí)性差異”500萬(wàn)元。因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。所以在會(huì)計(jì)處理上視同為每期的永久性差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。以上核算方式既滿足了稅收管理需要，又能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
七、企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)申報(bào)管理
研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除盡管不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)專門審批，但是企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，這樣能夠準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況及專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。
對(duì)于申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。因此，建議企業(yè)在確定有關(guān)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)，盡量到相關(guān)科技部門取得有關(guān)鑒定意見書（該鑒定意見書主要是證明研發(fā)活動(dòng)符合重點(diǎn)領(lǐng)域的證明文件）。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)所備案資料進(jìn)行實(shí)地檢查。經(jīng)實(shí)地核實(shí)后，對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)或申報(bào)不符合稅收法規(guī)規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額。
2009年8月24日，國(guó)家稅務(wù)總局公布的國(guó)稅函[2009]461號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“461號(hào)文”）就員工股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個(gè)人所得稅處理作出了進(jìn)一步的解釋。
461號(hào)文明確了股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為員工兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得當(dāng)日，應(yīng)納稅所得額以員工取得的現(xiàn)金來(lái)確定（即授權(quán)日與行權(quán)日股價(jià)的凈增長(zhǎng)值）。
而限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票解禁當(dāng)日。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算則以限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（以下簡(jiǎn)稱“結(jié)算公司”）或境外的證券登記托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行股票登記當(dāng)日的股票市價(jià)（簡(jiǎn)稱“A”）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（簡(jiǎn)稱“B”）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)（簡(jiǎn)稱“C”），減去員工對(duì)本批次解禁股份數(shù)實(shí)際支付資金數(shù)額（簡(jiǎn)稱“D”）來(lái)確定。
應(yīng)納稅所得額=（A+B）/2×C-D
限制性股票按平均價(jià)格計(jì)算所得是一種嶄新的定價(jià)方法，如果股價(jià)在禁售期內(nèi)下跌（特別是在過(guò)去幾年），這將會(huì)給員工帶來(lái)不利的影響。例如，如果限制性股票在登記當(dāng)日的收市價(jià)為20美元，解禁當(dāng)日的收市價(jià)為10美元，相關(guān)的股票將以每股15美元計(jì)征個(gè)人所得稅［（20+10）/2］。
另外，有別于股票增值權(quán)和股票期權(quán)（其納稅義務(wù)一般發(fā)生于行權(quán)當(dāng)日），持有限制性股票的員工通常不可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即約定解禁日）到股價(jià)回升后。
要點(diǎn)籌劃策
優(yōu)惠的適用性及局限性。雇員從上市公司獲得股票增值權(quán)和限制性股票的所得，應(yīng)參照財(cái)稅[2005]第35號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“35號(hào)文”）中對(duì)股票期權(quán)收入的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅，即將股權(quán)激勵(lì)所得以較優(yōu)惠的公式并按單獨(dú)月份計(jì)算從而得出較低的個(gè)人所得稅邊際稅率。但461號(hào)文亦明確指出，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并不適用于非上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和公司上市前設(shè)立的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。這將導(dǎo)致此類股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)高于上市公司員工股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)。另外，如果上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)資料，員工也會(huì)因此不能享用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
多層級(jí)公司優(yōu)惠限制。需要明確的是，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇僅適用于上市公司（包括分公司）和上市公司控股不低于30%的子公司的員工。但是，間接控股只限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。這一點(diǎn)對(duì)于具有多層級(jí)的企業(yè)需要特別明確，超過(guò)二級(jí)子公司的持股和控股比例低于30%的公司的員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得，也不適用35號(hào)文中個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇。
同一年度多次所得。員工在同一納稅年度多次取得股票增值權(quán)、限制性股票和股票期權(quán)所得的，可適用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。唯須將合并后的累計(jì)所得按照國(guó)稅函[2006]902號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“902號(hào)文”）的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。用這種合并方法計(jì)征的稅負(fù)會(huì)比分開計(jì)算的稅負(fù)高。
備案及報(bào)送資料。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在計(jì)劃實(shí)施前向其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此外，還應(yīng)當(dāng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)行權(quán)前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料（例如行權(quán)通知書），并在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)提供相關(guān)信息（例如行權(quán)股票的數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等信息）。
與此同時(shí)，實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，亦應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記，并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。461號(hào)文還規(guī)定，境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和相關(guān)的資料進(jìn)行備案。
注意事項(xiàng)
楊治中先生表示，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年公布的有關(guān)個(gè)人所得稅的幾份文件對(duì)不同類別的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入如何計(jì)算應(yīng)納稅額提供了更廣泛更明細(xì)的指引。例如，其他股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入能否享受35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇和是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的問(wèn)題，現(xiàn)今就有了明確的說(shuō)明。避免了以往各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同理解和執(zhí)行上存在差異的問(wèn)題。
雖然澄清了只有已完成股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的國(guó)內(nèi)、海外上市公司和其符合控股條件的子公司員工，才可能享受35號(hào)文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。
但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)９軉T對(duì)備案時(shí)間上的規(guī)定及備案需要提交什么文件和資料均有不同的差異。因此楊治中先生建議公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)澄清確認(rèn)。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；稅務(wù)處理；納稅籌劃
Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）24-0037-02
0 引言
建筑業(yè)是國(guó)家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。具有建設(shè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。從今年5月1日開始我國(guó)建筑業(yè)全面實(shí)行增值稅，實(shí)行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務(wù)處理及增值稅的計(jì)算與納稅申報(bào)，為了促進(jìn)建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營(yíng)改增”完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算方法及稅務(wù)管理體制，合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理
“營(yíng)改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計(jì)稅依據(jù)等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。
某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司以包工包料方式承包太陽(yáng)公司倘或建筑工程，工程結(jié)算價(jià)款為11100萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為11100萬(wàn)元，增值稅稅額為1100萬(wàn)元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價(jià)款為1030萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1030萬(wàn)元。（3）承接乙公司林子建筑工程項(xiàng)目，工程結(jié)算價(jià)款為2060萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2060萬(wàn)元，林子建筑工程項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購(gòu)進(jìn)工程物資1000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬(wàn)元；取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬(wàn)元（購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。（5）甲公司自購(gòu)的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價(jià)款為222萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為22萬(wàn)元。（7）甲公司購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。（8）甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項(xiàng)目，全部材料、設(shè)備、動(dòng)力由鴻達(dá)公司自行采購(gòu)。工程結(jié)算價(jià)款為3090萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3090萬(wàn)元。（9）甲公司取得金工公司工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)222萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬(wàn)元。
1.1 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的納稅人
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。
1.2 營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率
甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國(guó)稅方面要按營(yíng)業(yè)額交3%的增值稅。如果是個(gè)體工商戶，營(yíng)業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營(yíng)業(yè)額如果在5000元以上，要按經(jīng)營(yíng)收入的3%繳納增值稅。
1.3 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收按營(yíng)業(yè)額或總分包差額計(jì)稅，而實(shí)施“營(yíng)改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)行工程造價(jià)確認(rèn)計(jì)量和稅額核算時(shí)，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價(jià)的計(jì)算公式應(yīng)作如下調(diào)整：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價(jià)為材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。
2 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)的增值稅的計(jì)算
增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
2.1 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-期初未抵余額
2.1.1 建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額
①建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。②建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業(yè)務(wù)（1）：銷項(xiàng)稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬(wàn)元；業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)獎(jiǎng)的銷項(xiàng)稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬(wàn)元。
2.1.2 建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項(xiàng)稅額=170萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元不得抵扣稅額?！秾?shí)施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，也就是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬(wàn)元，業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項(xiàng)稅額=22萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（9）：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×11%=11萬(wàn)元。
2.2 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。銷項(xiàng)=1030÷（1+3%）×3%=30萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項(xiàng)目，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬(wàn)元。
甲公司應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：
①一般計(jì)稅方法。銷項(xiàng)稅額=1100+22=1122萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額=170+85+22+17+11=305萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17萬(wàn)元，增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬(wàn)元。②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬(wàn)元。③甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬(wàn)元。
3 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃
實(shí)施營(yíng)改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對(duì)簡(jiǎn)單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會(huì)減少，因此在營(yíng)改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應(yīng)當(dāng)實(shí)行納稅籌劃。如上例，假設(shè)甲建筑公司購(gòu)進(jìn)的貨物都不能抵扣，則應(yīng)納增值稅=1100+22+17+180=1319萬(wàn)元，增加稅負(fù)=1319-1014=305萬(wàn)元。
3.1 創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣
3.1.1 取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認(rèn)證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。
②勞務(wù)外包發(fā)票；要考慮開具成本。沒(méi)發(fā)票，人工成本無(wú)法入賬，除非可以進(jìn)行勞務(wù)外包，如果可以拿到相關(guān)的專用發(fā)票，還可以解決一部分進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，目前來(lái)說(shuō)沒(méi)有相關(guān)的發(fā)票入賬，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務(wù)（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。
3.1.2 建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司
建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實(shí)施營(yíng)改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營(yíng)業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務(wù)（4）購(gòu)進(jìn)工程物資。
企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立子公司，專門負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的租賃、材料采購(gòu)等工作，并以租賃的方式向項(xiàng)目組提供設(shè)備，而項(xiàng)目組本身也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購(gòu)也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。
3.2 轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作
建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對(duì)方的進(jìn)項(xiàng)票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價(jià)范圍7.8%-11%，提價(jià)11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，反之，如果不提價(jià)格，11%的好處完全由建設(shè)單位獨(dú)享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)。相當(dāng)于對(duì)方出錢買票抵，如果對(duì)方進(jìn)項(xiàng)多的話可能有難度。如業(yè)務(wù)（8）和（9）。
目前建筑業(yè)存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、人工費(fèi)用占比高、采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范等主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，通過(guò)取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實(shí)行獨(dú)立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項(xiàng)稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)特征：
1.合法性
合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅的根本標(biāo)志。
2.計(jì)劃性
計(jì)劃性又稱籌劃性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)發(fā)生的履行環(huán)節(jié)，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生之后更改合同和發(fā)票。
3.目的性
目的性是納稅人要取得稅收收益。
二、國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)稅收籌劃的主要途徑
1.爭(zhēng)取國(guó)家在稅收方面給與政策扶持
國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)的建立是國(guó)家改革的新生事物，從部門角度來(lái)說(shuō)是加快國(guó)家物資儲(chǔ)備事業(yè)發(fā)展的有效方式，從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，則是儲(chǔ)備部門通過(guò)自己的努力，來(lái)消化事業(yè)單位改革中可能出現(xiàn)的諸如人員安置、單位轉(zhuǎn)型等矛盾的重要舉措，因此，應(yīng)爭(zhēng)取國(guó)家給予一定的政策優(yōu)惠，如能否爭(zhēng)取以國(guó)儲(chǔ)物流總公司的名義對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行集中納稅，企業(yè)建立初期能否在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面給予一定的優(yōu)惠政策，經(jīng)營(yíng)收入彌補(bǔ)預(yù)算不足部分是否可以抵扣稅款等。
2.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
(1)國(guó)家稅務(wù)總局2005年12月29日下發(fā)了國(guó)稅發(fā)【2005】208號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如：某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為10000萬(wàn)元，假設(shè)外包給其他倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是8000萬(wàn)元，新的計(jì)征基數(shù)就由原來(lái)的10000萬(wàn)元降低到2000萬(wàn)元，意味著營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)的500萬(wàn)元繳納，現(xiàn)在按100萬(wàn)元繳納，減少了400萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總公司統(tǒng)一納稅。
(2)財(cái)稅【2012】13號(hào)文件《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)符合條件的物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，不分自用和出租均可以享受減稅優(yōu)惠。減稅幅度為所屬土地等級(jí)現(xiàn)行適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%，即減半征收。減稅政策執(zhí)行從2012年1月1日-2014年12月31日，為期3年。該文件還規(guī)定可以享受減稅的用地包括：倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)內(nèi)的各類倉(cāng)房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地?？梢姡粌H只有庫(kù)區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設(shè)施用地也可以享受。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)可以充分利用這一政策來(lái)減少城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納，從而低稅收成本。
3.合理選擇企業(yè)組織形式
國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)是由所屬基層倉(cāng)庫(kù)出資組建的，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)剛剛成立，適合選用分公司的組織形式。
4.分別納稅享優(yōu)惠
國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅；如果沒(méi)有分開核算運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)帳，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。
5.從國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃
合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在不考慮減免稅的情況下，國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，加大國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)延遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。
但是如果國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)在前幾年可以享受減免稅優(yōu)惠，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得國(guó)儲(chǔ)物流企業(yè)的利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承受較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。
參考文獻(xiàn)：
所謂稅務(wù)籌劃，則是指在國(guó)家相關(guān)政策允許下，根據(jù)稅收法律以及稅收法規(guī)立法作為直接導(dǎo)向，按照合理的籌劃投資、事前安排、與籌資等一些列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。真是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就帶有非常明顯的強(qiáng)的多樣性和復(fù)雜性，之所以會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的處理方案，是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身特點(diǎn)決定的。會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法有很多，例如：存貨的計(jì)價(jià)方法、企業(yè)固有資產(chǎn)的折舊方法等，會(huì)計(jì)選擇不同的處理方法都會(huì)直接影響到該企業(yè)應(yīng)納稅所得金額。企業(yè)在符合所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇之內(nèi)，如果加以合理的選擇企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式，這樣一來(lái)，便可以合法的有效少企業(yè)所得稅支出額，進(jìn)而為企業(yè)爭(zhēng)取獲得最大化的稅收利益。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中相關(guān)注意事項(xiàng)
（一）始終堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則
對(duì)于企業(yè)在實(shí)際開展稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，始終應(yīng)該堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)投入較大成本的問(wèn)題是在所難免的，對(duì)于這種常見性的問(wèn)題，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，就應(yīng)該首先對(duì)其企業(yè)預(yù)期的成本以及預(yù)計(jì)的收入進(jìn)行認(rèn)真分析和對(duì)比，盡可能使投入的成本小于稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的的收益，此種稅收籌劃才是可以采納的，切不可強(qiáng)行應(yīng)用，幻想再?gòu)暮罄m(xù)過(guò)程中進(jìn)行爭(zhēng)取。
（二）遵循法律原則
企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)就是通過(guò)各種不同的方式來(lái)最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅利益的。比如：優(yōu)化納稅方案，有效的控制支出、合理的利用稅收優(yōu)惠政策等等，這些途徑都是合法行為。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中。其實(shí)現(xiàn)方法和過(guò)程都是依據(jù)相關(guān)稅法條理的，而并不是隨意非法調(diào)節(jié)利潤(rùn)，亦或者是隨便亂推費(fèi)用成本，在多種稅務(wù)方案可供選擇的條件下，不但要全面考慮到稅務(wù)籌劃行為一方面要完全依據(jù)相關(guān)的遵循法律法規(guī)，另一方面又要選擇具有最低稅負(fù)的財(cái)務(wù)決策。
（三）要有全局觀念
企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，理當(dāng)有全局統(tǒng)籌的觀念，針對(duì)于不同的稅務(wù)籌劃，進(jìn)行一分為二的看待，其最終的目的也是為了制定出最為理想、切實(shí)可行的最有理由企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。所以企業(yè)在實(shí)際的稅務(wù)籌劃中，一方面要充分考慮到企業(yè)營(yíng)業(yè)的根本目的，另一方面也要考慮國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，并非只是將某個(gè)納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)大小放在首位?？倸w來(lái)說(shuō)，正確合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以企業(yè)整體目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)制約稅務(wù)籌劃的各種因素和局限條件加以細(xì)致的分析，最終選擇能夠讓企業(yè)整體實(shí)現(xiàn)最大化利益的最佳方案，并非是稅負(fù)最輕的方案。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）正確選擇投資核算方式，注意財(cái)稅差異
正確選擇投資核算方式在企業(yè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中也是非常關(guān)鍵的。通常企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面主要有兩種方法，分別是成本法和權(quán)益法。無(wú)論采用哪種方法核算，都不會(huì)改變所得稅的處理方法。但是，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)與稅收的處理差異很大，因此要特別注意區(qū)分這些差異，否則很容易造成多交稅，交錯(cuò)稅。比如，采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資方作投資收益處理，但稅收上在被投資方實(shí)際作利潤(rùn)分配決定之日，投資方才確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，居民企業(yè)之間直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅得所得免征企業(yè)所得稅。
（二）合理選擇銷售方式、結(jié)算方式
企業(yè)一般在銷售產(chǎn)品時(shí)，都會(huì)有多種不同的銷售方式和結(jié)算方式，不同的銷售方式，結(jié)算方式，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，納稅義務(wù)時(shí)間隨之也會(huì)存在一定的差異。特別是特殊銷售業(yè)務(wù)，如代銷商品，采取收取手續(xù)費(fèi)方式銷售的，受托方應(yīng)在銷售商品后，依據(jù)所簽約合同以及協(xié)議約定的方式來(lái)計(jì)算一定的手續(xù)費(fèi)進(jìn)而確認(rèn)收入。另外委托方確認(rèn)銷售商品收入不應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而是應(yīng)該在收到受托方明確開出代銷清單時(shí)在確認(rèn)銷售商品收入。另外就是預(yù)收款方式銷售，如果銷售方在確認(rèn)收到最后一筆款的同時(shí)才將商品交付給購(gòu)貨方，這就明顯說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)只有在購(gòu)貨方收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)完全才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，這樣一來(lái)，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前收到的預(yù)收款則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（三）選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方案
資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)稅收基數(shù)。以房產(chǎn)稅為例。按照1.2%的稅率對(duì)一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的余值進(jìn)行計(jì)算繳納，其中所說(shuō)的房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無(wú)法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國(guó)稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從房產(chǎn)投入使用開始算起。所以，企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)于不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)施，配套設(shè)施的價(jià)值應(yīng)該進(jìn)行明確的劃分。將其分別詳細(xì)的記錄于會(huì)計(jì)賬目中，該計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)入，不該計(jì)入的不應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。
（四）選用費(fèi)用列支
單針對(duì)費(fèi)用列支來(lái)講，對(duì)于稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)重要思想是完全在我國(guó)稅法所允許的范疇之內(nèi)的。對(duì)于當(dāng)前費(fèi)用可能產(chǎn)生的后期列支，與可能會(huì)跟顧客造成的損失，所以可以依法延續(xù)納稅時(shí)間。對(duì)于此，通常會(huì)有三種方法：一是合理進(jìn)行預(yù)估可能會(huì)造成的費(fèi)用損失金額，可以選擇運(yùn)用業(yè)務(wù)廣告費(fèi)、公益救濟(jì)性捐增實(shí)施時(shí)間安排及時(shí)入賬，充分列支限額以內(nèi)未利用的費(fèi)用；二是及時(shí)核銷入賬已完成的費(fèi)用，比如已經(jīng)發(fā)生的存貨盤虧以及壞賬，損毀等部分，這些都需要及時(shí)將其列為費(fèi)用，該辦理?yè)p失報(bào)批的及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù)。三是將成本費(fèi)用的攤銷期合理范圍內(nèi)最大程度的進(jìn)行縮短，以此來(lái)延續(xù)納稅時(shí)間，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
（五）折舊和攤銷方法
企業(yè)在所得稅繳納之前，有一些項(xiàng)目是準(zhǔn)許扣除的，包括無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目。所以，實(shí)際上企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)適當(dāng)減少。實(shí)際上，對(duì)于會(huì)計(jì)而言，有很多折舊的方法可供選擇，而且折舊方法選擇也是一種十分有效地節(jié)稅方法。與此同時(shí)，即便企業(yè)的的財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目的折舊年限，但是期間仍存在一定彈性，針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部那些明確缺乏規(guī)定折舊年限或是攤銷年限的資產(chǎn)，合理選擇折舊方法和折舊年限，對(duì)前期有盈利的企業(yè)，盡量選用較短的折舊年限，以此來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提。
（六）虧損彌補(bǔ)的統(tǒng)籌規(guī)劃
一、從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
（1）利益對(duì)抗。企業(yè)在利益對(duì)抗等級(jí)中與利益相關(guān)者的利益博弈最為激烈，不僅經(jīng)濟(jì)上會(huì)產(chǎn)生巨大的收益或支出，而且會(huì)導(dǎo)致更為嚴(yán)重的后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)稅收收益，但也蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在利益對(duì)抗等級(jí)中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的主要博弈對(duì)象是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的政府部門。在利益受損時(shí)，金融機(jī)構(gòu)類債權(quán)人可以停止繼續(xù)提供款項(xiàng)并提前收回已貸款項(xiàng)，而由業(yè)務(wù)交往形成的債權(quán)人則往往進(jìn)行債務(wù)重組，盡量減少自身的損失。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要是籌集資金、運(yùn)用資金以及利潤(rùn)分配等，在利益對(duì)抗等級(jí)中其主要的博弈對(duì)象是外部的被收購(gòu)、兼并、合并等的企業(yè)。（2）利益關(guān)聯(lián)。利益關(guān)聯(lián)指一方利益的增減變化導(dǎo)致另一方利益的減增變化，但一般不會(huì)導(dǎo)致除經(jīng)濟(jì)上的其他后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往會(huì)涉及到交易企業(yè)的稅務(wù)收支，對(duì)其籌劃便會(huì)影響到交易企業(yè)的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動(dòng)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理在這一等級(jí)上具有較高的一致性。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的利益博弈的主要對(duì)象有企業(yè)的所有者和股東、雇員和合作企業(yè)等，企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的利益博弈的主要對(duì)象有企業(yè)的所有者和股東、雇員。可見在上述三個(gè)利益博弈等級(jí)中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級(jí)上三者才表現(xiàn)出更多的一致性。
二、從流程管理思想上看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
流程管理（process management），是一種以規(guī)范化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)的提高組織業(yè)務(wù)績(jī)效為目的的系統(tǒng)化方法，通常有識(shí)別需求、設(shè)計(jì)流程、執(zhí)行并優(yōu)化流程、流程再造（BPR）等4個(gè)階段。會(huì)計(jì)處理只是對(duì)業(yè)務(wù)流程的反映和對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果的總結(jié)，是整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)處理只是對(duì)稅務(wù)籌劃結(jié)果的一種反映。稅務(wù)籌劃的流程可以分為：企業(yè)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)、選擇方案的交易對(duì)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生（包括談判、合同的訂立等）、財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)、稅務(wù)籌劃方案的評(píng)價(jià)，檔案管理。財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容主要包括資金籌集管理、資金運(yùn)用管理和資金回收與分配管理等。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值抽象。財(cái)務(wù)管理不涉及到稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環(huán)節(jié)。從這個(gè)角度看，將稅務(wù)籌劃完全納入財(cái)務(wù)管理將縮短稅務(wù)籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環(huán)節(jié)，使稅務(wù)籌劃脫離業(yè)務(wù)流程從而帶有強(qiáng)烈的籌劃色彩。
三、從受法律、法規(guī)等的影響上看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理受法律、法規(guī)的影響較大，比財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性要求高。稅收相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生交叉性的影響，而財(cái)務(wù)管理主要受《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等的影響，所以稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理在受法律、法規(guī)影響方面的一致性高于與財(cái)務(wù)管理受法律、法規(guī)影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理的密切關(guān)系，另一方面也表明將稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)單地歸于財(cái)務(wù)管理將削弱合規(guī)性要求在納稅人意識(shí)上的反映。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速地發(fā)展，企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中越發(fā)成熟，管理水平也日益提高，將為稅務(wù)籌劃提供一個(gè)更為寬廣的操作平臺(tái)。同時(shí)，我國(guó)法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的意識(shí)會(huì)越來(lái)越高，將為稅務(wù)籌劃提供一個(gè)良好的外部環(huán)境，稅務(wù)籌劃在實(shí)務(wù)和理論上都將得到進(jìn)一步的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008
[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02
1 研究背景
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費(fèi)。稅收作為我國(guó)重要的財(cái)政資金來(lái)源對(duì)平衡市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不僅會(huì)為企業(yè)帶來(lái)十分可觀的收益，還會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2 相關(guān)理論概述
煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。我國(guó)具有十分豐富的煤炭能源，但是我國(guó)煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導(dǎo)致我國(guó)煤炭能源的經(jīng)濟(jì)存儲(chǔ)量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對(duì)較大。近年來(lái)，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺(tái)了一系列政策來(lái)增加煤炭企業(yè)稅費(fèi)以降低煤炭能源消耗。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。
稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對(duì)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)槠髽I(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會(huì)繳納稅費(fèi)，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中需要根據(jù)自身的情況對(duì)方法進(jìn)行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會(huì)計(jì)處理方法利用等。
3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識(shí)。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時(shí)了解政策變動(dòng)，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動(dòng)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的納稅意識(shí)。
（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國(guó)家稅收政策的變動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行變動(dòng)，其實(shí)質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時(shí)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。
4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析
煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進(jìn)國(guó)家政策的實(shí)施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險(xiǎn)：政策風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。
4.1 政策風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析
不同的時(shí)期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實(shí)施也會(huì)有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯(cuò)誤而造成風(fēng)險(xiǎn)。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也使得政策風(fēng)險(xiǎn)成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)不及時(shí)改變舊規(guī)則很可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，政策任何微小的改變都很可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.2 認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析
企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇籌劃方案并自主實(shí)施，在這一過(guò)程中稅務(wù)部門并不進(jìn)行干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中籌劃方法等行為的認(rèn)定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會(huì)因認(rèn)定的差異造成風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，稅務(wù)部門和企業(yè)雙方對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險(xiǎn)之一。
4.3 法律風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析
煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來(lái)的節(jié)稅利益，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式進(jìn)行改變，但是如果稅務(wù)部門并不認(rèn)同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費(fèi)和罰金。稅務(wù)部門若認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險(xiǎn)也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險(xiǎn)之一。
5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施
具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要有：
5.1 熟練掌握稅收政策
煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測(cè)其風(fēng)險(xiǎn)，并且在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。
5.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通
煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門是否認(rèn)可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實(shí)施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法，爭(zhēng)取取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。
6 結(jié) 論
煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對(duì)相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)
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（一）基本前提的內(nèi)涵
基本前提亦稱基本假設(shè)或公理性假設(shè)，指人類對(duì)那些尚未確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質(zhì)是提供一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境約束要件，來(lái)減少或簡(jiǎn)化理論研究和實(shí)務(wù)操作的不確定因素，進(jìn)而使得理論研究和實(shí)務(wù)工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和發(fā)展。換句話說(shuō)，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統(tǒng)率整個(gè)學(xué)科理論體系的構(gòu)建和運(yùn)行。基本前提之所以存在，主要有兩個(gè)原因所致：一是因?yàn)榭陀^世界的復(fù)雜性和不確定性的存在，使得對(duì)有些事物無(wú)法進(jìn)行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無(wú)法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學(xué)的發(fā)展或經(jīng)驗(yàn)的積累是一個(gè)過(guò)程，由于受人知識(shí)的不完備性、預(yù)期的不確定性和選擇范圍的局限性三個(gè)方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來(lái)進(jìn)行界定。
理解基本前提的內(nèi)涵時(shí)我們要注意以下五點(diǎn)：其一，基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)所進(jìn)行的簡(jiǎn)化，并非試圖捕捉真實(shí)世界的每一個(gè)現(xiàn)象，而是透過(guò)神秘的面紗抓住復(fù)雜現(xiàn)象背后最關(guān)鍵的因素，據(jù)以進(jìn)行推理和論證，因此，基本前提從本質(zhì)上講并非完全科學(xué)，而往往是與現(xiàn)實(shí)情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預(yù)測(cè)，如果預(yù)測(cè)與經(jīng)驗(yàn)相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實(shí)。正如弗里德曼所認(rèn)為的那樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)家不該費(fèi)盡心機(jī)使自己的假定成為現(xiàn)實(shí)，假定沒(méi)有必要是現(xiàn)實(shí)的。其三，與自然科學(xué)中的公理類似，對(duì)基本前提無(wú)法進(jìn)行直接驗(yàn)證，這主要是因?yàn)榛厩疤崾亲鳛榛A(chǔ)而存在的，“它們的下一層沒(méi)有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，但基本前提的設(shè)定仍以事實(shí)為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設(shè)由經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定，是對(duì)客觀環(huán)境的抽象，其本質(zhì)上應(yīng)該是客觀的，但對(duì)客觀環(huán)境進(jìn)行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個(gè)人偏好與價(jià)值判斷、認(rèn)識(shí)局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會(huì)影響基本假設(shè)所形成的結(jié)論，因此基本假設(shè)具備主觀見之于客觀的特征。
（二）基本前提的特點(diǎn)
從基本前提的內(nèi)涵可以看出，基本前提并非外在于學(xué)科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實(shí)環(huán)境的直接和間接影響而形成的內(nèi)在于學(xué)科理論體系的基本特征，沒(méi)有了這些特征，就不可能構(gòu)建相應(yīng)的學(xué)科體系。故此，筆者認(rèn)為，作為一門學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，基本前提應(yīng)當(dāng)具有以下特征：獨(dú)立性、邏輯起點(diǎn)性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個(gè)方面的特點(diǎn)：
獨(dú)立性是指每個(gè)基本前提都是獨(dú)立的基本命題，相互之間不存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，否則，如果一個(gè)基本前提能被其他一個(gè)或多個(gè)基本前提推導(dǎo)出來(lái)，就失去了存在的意義，只能作為冗余來(lái)被剔除。
邏輯起點(diǎn)性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎(chǔ)而存在的，是學(xué)科理論體系得以構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，基本前提自身是客觀現(xiàn)實(shí)的合理反映，是不言自明且無(wú)法予以證實(shí)的，其下層沒(méi)有東西可資依托。
重要性指基本前提是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)化的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是抓住構(gòu)建學(xué)科理論體系的關(guān)鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡(jiǎn)化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設(shè)與現(xiàn)實(shí)有些偏離，但更有利于實(shí)現(xiàn)分析的目的。
環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對(duì)特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)和人文環(huán)境）而變化。
系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個(gè)體系，共同構(gòu)成本學(xué)科理論體系演繹和發(fā)展的基礎(chǔ)。
二、稅務(wù)籌劃基本前提的構(gòu)建
稅務(wù)籌劃作為一門相對(duì)獨(dú)立或完全獨(dú)立于稅務(wù)會(huì)計(jì)的新興邊緣學(xué)科，也應(yīng)有其基本前提。結(jié)合基本前提的內(nèi)涵和特點(diǎn)，對(duì)構(gòu)建稅務(wù)籌劃的基本前提有很強(qiáng)的借鑒作用。由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的謀劃和安排，因此，筆者認(rèn)為從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等現(xiàn)實(shí)環(huán)境角度來(lái)看，稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間（又可以細(xì)分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。
（一）制度性前提：稅制差異
稅制是稅收制度的簡(jiǎn)稱，它是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國(guó)家制定的稅收分配活動(dòng)的工作歸程和行為，為稅務(wù)籌劃提供了“制度安排”，稅務(wù)籌劃必須內(nèi)置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務(wù)籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務(wù)籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，世界上不同國(guó)家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內(nèi)不能消除；其次，即使在一國(guó)之內(nèi)，由于受國(guó)家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會(huì)完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國(guó)稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識(shí)別和堵塞也應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。（二）價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無(wú)論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實(shí)中，其一個(gè)重要運(yùn)用就是“早收晚付”，即對(duì)于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)”（蓋地，2003）。正因?yàn)樨泿艜r(shí)間價(jià)值的存在，在稅務(wù)籌劃中方會(huì)考慮對(duì)涉稅事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)間的不同所產(chǎn)生的時(shí)間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來(lái)的貨幣時(shí)間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務(wù)籌劃是貨幣時(shí)間價(jià)值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的理論假設(shè)之一，是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈的理論基礎(chǔ)。理性經(jīng)濟(jì)人假定人都是自利的，人們面對(duì)每一項(xiàng)交易都會(huì)權(quán)衡其收益和代價(jià)，并且會(huì)選擇對(duì)自己最有利的方案來(lái)行動(dòng)。具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過(guò)開展稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)自身理財(cái)效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動(dòng)力、有能力通過(guò)進(jìn)行有效的規(guī)劃、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制來(lái)有效地組織理財(cái)活動(dòng)。
貨幣時(shí)間價(jià)值和理性經(jīng)濟(jì)人共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的價(jià)值基礎(chǔ)，并為稅務(wù)籌劃的進(jìn)行奠定了主觀可能。
（三）空間性前提：稅務(wù)籌劃主體
稅務(wù)籌劃主體又稱稅務(wù)籌劃實(shí)體，是稅務(wù)籌劃為之服務(wù)的特定對(duì)象（一般多為企業(yè)），稅務(wù)籌劃主體規(guī)定了稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)和空間范圍。設(shè)定稅務(wù)籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務(wù)籌劃系統(tǒng)進(jìn)行加工的事項(xiàng)范圍，凡與一個(gè)稅務(wù)籌劃主體經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的交易或事項(xiàng)均作為主體稅務(wù)籌劃的對(duì)象；二是該前提界定了經(jīng)濟(jì)主體與經(jīng)濟(jì)主體所有者之間的利益界限，為準(zhǔn)確謀劃某一主體的稅務(wù)活動(dòng)提供了條件。因此，稅務(wù)籌劃主體前提作為開展稅務(wù)籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務(wù)籌劃主體不同于會(huì)計(jì)主體，稅務(wù)籌劃主體不一定是會(huì)計(jì)主體，如對(duì)個(gè)人所得稅籌劃時(shí)，籌劃主體為自然人而非會(huì)計(jì)主體，同時(shí)會(huì)計(jì)主體也不一定是稅務(wù)籌劃主體，如集團(tuán)公司的基層單位是會(huì)計(jì)主體，而其并非稅務(wù)籌劃主體。
（四）時(shí)間性前提：多籌劃期間
多籌劃期間是指稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于定期的無(wú)限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務(wù)籌劃的時(shí)間范圍，是對(duì)籌劃主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述，即稅務(wù)籌劃期數(shù)應(yīng)是無(wú)限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個(gè)方面的含義。
持續(xù)籌劃是指在可以預(yù)見的將來(lái)，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會(huì)按照當(dāng)前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)倒閉，不會(huì)被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)因競(jìng)爭(zhēng)而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方式不同所引起的時(shí)間性差異在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)按照既定目標(biāo)有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務(wù)籌劃主體的經(jīng)營(yíng)管理水平。
籌劃分期前提是對(duì)持續(xù)籌劃前提的補(bǔ)充，它是對(duì)籌劃主體正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下持續(xù)不斷的籌劃活動(dòng)的一種人為的中斷，把籌劃活動(dòng)按照一定的時(shí)間間隔分割開來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問(wèn)題?；I劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關(guān)。一方面，籌劃分期縮短了時(shí)間限制，使得有關(guān)籌劃活動(dòng)的信息更為準(zhǔn)確可靠；另一方面，可以通過(guò)不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時(shí)找出籌劃活動(dòng)所存在的問(wèn)題。
三、結(jié)束語(yǔ)
基本前提為科學(xué)研究通過(guò)了基礎(chǔ)和可能，是構(gòu)建學(xué)科理論體系的邏輯起點(diǎn)。正確認(rèn)識(shí)和把握基本前提的內(nèi)涵及其特征，是準(zhǔn)確定位稅務(wù)籌劃基本前提的關(guān)鍵。從基本前提內(nèi)涵及其特征入手，結(jié)合稅務(wù)籌劃自身的特點(diǎn)，本文認(rèn)為探討稅務(wù)籌劃的基本前提應(yīng)從制度、價(jià)值、空間和時(shí)間等四個(gè)角度入手，相應(yīng)地劃分為制度性前提：稅制差異；價(jià)值性前提：貨幣時(shí)間價(jià)值、理性經(jīng)濟(jì)人；空間性前提：稅務(wù)籌劃主體；時(shí)間性前提：多籌劃期間。但不可否認(rèn)的是，基本前提與特定時(shí)代環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃基本前提也應(yīng)不斷變化發(fā)展。
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