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增值稅與營業(yè)稅相比，屬于價外稅，可以進行相應(yīng)的抵扣。因此，企業(yè)可以通過相應(yīng)的進行稅額進行抵扣，進而降低企業(yè)運營的成本。理論上，增值稅的實行一定程度上改善了企業(yè)的負稅問題，使企業(yè)能夠更有效的進行經(jīng)營與運作。同時，營改增稅收政策的實施也能夠使相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的實際盈利狀況進行實時的了解與關(guān)注，一定程度上強化其稅務(wù)的管理水平。營改增稅收政策的實行，使企業(yè)在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業(yè)的進項成本，有效促進了企業(yè)在經(jīng)營過程中的創(chuàng)新。此外，營改增稅收政策的實施，促進了各行業(yè)與各領(lǐng)域間的稅務(wù)公平，完善了市場運營機制，實現(xiàn)了企業(yè)之間的公平競爭。
（一）營改增稅收政策實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化
雖然增值稅的實行能夠一定程度上進行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實際運營過程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購置并計入相應(yīng)的折扣，因此無法再歸入到進項稅額的抵扣中。同時建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時還需花費大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。
（二）建筑企業(yè)實行營改增稅收政策的問題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項目較大，并且施工復(fù)雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過不同的供應(yīng)商進行采購。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無法進行進項稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實行營改增稅收政策后無法獲得充足的增值稅發(fā)票并進行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負稅情況。
2、企業(yè)財務(wù)管理問題
營改增稅收政策實施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營方向有關(guān)，同時與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗，缺乏高素質(zhì)高技能的財務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致其在實際的管理工作中，時常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無章，影響企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作。
3、建筑工程概算、造價及招投標問題不斷
在實行營改增的稅收政策后，對于建筑工程的概算以及造價和招投標的工作都應(yīng)進行相應(yīng)的改革。營改增涉及到進項抵扣的問題，所以對于工程的概算與造價的計算應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。同時，在招投標的工作中也應(yīng)進行一定的調(diào)整，進而更好的適應(yīng)營改增稅收政策。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹立正確應(yīng)對營改增稅收政策的意識
在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過實際的測算可以得知，營改增稅收政策的實施帶給建筑企業(yè)的負稅變化并不樂觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營的競爭與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹立正確的危機意識，以積極的心態(tài)面對營改增稅收政策的實行，實時關(guān)注營改增政策在建筑企業(yè)的實施方向與動態(tài)，有效加強準備工作。
（二）完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作
增值稅屬于價外稅，因此營改增稅收政策的實施在企業(yè)的財務(wù)管理工作中應(yīng)對會計科目進行相應(yīng)的調(diào)整，同時財務(wù)報表的項目與內(nèi)容也要進行修改。此外，加強財務(wù)管理與會計核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動的解釋。對于增值稅發(fā)票應(yīng)進行嚴格的管理，因為增值稅發(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級以及報銷和抵扣的過程中都應(yīng)進行嚴格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對發(fā)票進行相關(guān)的防偽檢驗，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門進行及時的溝通。而針對建筑企業(yè)施工過程中的勞務(wù)成本無法進行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過引進先進的施工機械設(shè)備來代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過機械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無法進行增值稅抵扣的問題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負稅。同時，在進行相關(guān)材料的采購時，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進項稅額的抵扣，降低運營成本。此外，在進行固定資產(chǎn)的購置時，應(yīng)選擇合適的購買時機，有效減少負稅。
（四）提高財務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平
（一）從源頭出發(fā)，加強相互配合，打造綜合機制
針對建筑業(yè)的特點，對稅源管控的問題進行重點解決，為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。與其他相關(guān)部門建立其良好的協(xié)作機制，積極的獲取國土資源部門、房產(chǎn)、城建等多個部門的支持和配合，定期的對建筑項目立項、許可、進度、成本、費用等情況進行通報，對信息資源進行共享。
（二）對于重大基礎(chǔ)建設(shè)項目委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進度代征稅款
在各個地區(qū)都有大量的基礎(chǔ)建設(shè)項目，國家在重點工程上的投資也相當?shù)亩啵?012年新疆全社會固定資產(chǎn)投資達到6258.38億元，達到了2009年的2.2倍，其中建筑企業(yè)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值1614.7億元。基礎(chǔ)建設(shè)工程項目所需要的款項都撥付到位后，由財政部門統(tǒng)一進行管理，并由當?shù)卣c財政部門一起建立起協(xié)稅關(guān)系，這樣可以開展代征稅款的工作，讓各個部門都能夠進行更好的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮出作用。各個地區(qū)在每一年都會有很多重點民生實事工程，涉及到多個領(lǐng)域，稅源空間具有相當巨大的潛力，這樣的情況下要執(zhí)行稅收政策就會變得較為困難，因此，對于那些重大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目可以委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進度代征稅款。
（三）建立并完善建筑業(yè)稅收政策管理機制
首先，需要從理順稅收政策入手，根據(jù)稅收政策的具體內(nèi)容與稅收管理的流程和環(huán)節(jié)，對建筑業(yè)稅收從過去的那種分散管理統(tǒng)一集中到一個機構(gòu)中進行管理，并設(shè)立起專門的重點稅源管理機構(gòu)，這樣將更加有著一對稅收政策的貫徹與落實，同時還能夠有效的解決因為征管范圍不明晰、征管環(huán)節(jié)多、職責不明等而導(dǎo)致的政策執(zhí)行不到位與漏征漏管的情況。其次，針對項目管理滯后導(dǎo)致操作程序不規(guī)范的問題，根據(jù)稅收政策對《建筑業(yè)項目稅收管理辦法》進行完善，并制定出《建筑業(yè)稅收管理流程圖》，以此來保證稅收政策能夠被貫徹執(zhí)行，并對建筑業(yè)稅收管理的方法與內(nèi)容進行進一步的規(guī)范，對各項稅收工作進行統(tǒng)一，為建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。
二、當前建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行上需要注意的問題
（一）部分建筑企業(yè)在收取管理費賬務(wù)上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)
當前整個建筑市場管理還不夠規(guī)范，這就導(dǎo)致了建筑業(yè)稅收政策在執(zhí)行上會打很大的折扣。例如部分建筑企業(yè)具有資質(zhì)卻沒有工程隊或者是有工程隊但是人員短缺，還有的企業(yè)則是擁有工程隊卻不具有資質(zhì)。這樣的企業(yè)為了各自的生存需要會相互利用。有資質(zhì)的建筑企業(yè)在收取的管理費賬務(wù)處理上方法不同，部分企業(yè)能夠良好的執(zhí)行稅收政策，將所收取的管理費計入到賬戶中，并根據(jù)稅收政策中的要求依法繳稅，還有的企業(yè)則是相當不規(guī)范，對于稅收政策不管不顧。
（二）納稅申報不真實
企業(yè)報送到稅務(wù)機關(guān)的會計報數(shù)據(jù)不真實，資產(chǎn)負債表日所確認的工程完工程度的可靠性較低，這些現(xiàn)象的存在，對稅收政策的執(zhí)行帶來了很大的難度：例如因為招投標的需要、利潤目標的完成、更加充分的享受到稅收優(yōu)惠政策以及方便籌資等等，沒有根據(jù)政策的規(guī)定來進行營業(yè)收入的結(jié)算，或者是采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或者是提早進行估價確認；向下屬那些非獨立核算工程隊、沒有資質(zhì)等級證書的企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包的單位以及掛靠企業(yè)所收取的管理費，沒有根據(jù)政策中的規(guī)定進行確認與申報營業(yè)收入；成本核算較為混亂，在為那些掛靠單位“一票換票”開票時，掛靠單位所提供的各種材料發(fā)票存在有較為嚴重的失實的情況，和工程項目的實際情況嚴重不配比；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費用的情況仍然是大量的存在，例如接卸租賃費、臨時用工支出等等，存在著較為嚴重的認為操作損益的情況，對報表有關(guān)數(shù)據(jù)進行控制，讓會計報表數(shù)據(jù)來源不夠真實，讓企業(yè)所得稅負擔率和總體稅收負擔率遠遠的低于其他的行業(yè)納稅人。在建筑業(yè)中這種現(xiàn)象較為嚴重，嚴重的阻礙了稅收政策的執(zhí)行。
（三）執(zhí)行者導(dǎo)致政策執(zhí)行存在偏差
執(zhí)行者對稅收政策的價值、功能與作用沒有能夠進行正確的認知。在政策中所包含的利益不加價是眼前利益，同時還有長遠利益，因為政策所包含的利益需要經(jīng)過一定的時間，通過政策的功能或者是作用才能夠得到發(fā)揮。這樣的情況對于那些急功近利的企業(yè)來講，不能夠正確的認識到政策所蘊含有的長遠利益，在有時甚至是會為了眼前的短期利益而放棄長期利益。這樣的情況很容易導(dǎo)致建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行上出現(xiàn)偏差。還有的則是沒有能夠正確的認識到稅收政策的內(nèi)容與精神實質(zhì)，特別是對于政策目標、原則、措施等。因為這樣的原因很容易使得稅收政策在執(zhí)行時出現(xiàn)偏差，不能夠執(zhí)行到位。
三、改善建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的對策
（一）加強執(zhí)行制度化管理，促進稅收政策的執(zhí)行
建筑業(yè)稅收政策要能更好的執(zhí)行就需要考慮完善組織制度管理。亨廷頓就曾經(jīng)說過：“制度化程度低下的政府不僅是個弱政府，而且還是一個壞政府?！闭叩膱?zhí)行都是在特定的制度結(jié)構(gòu)約束條件下開展的，作為一種行業(yè)的規(guī)則，制度能為政策的執(zhí)行者的行為設(shè)計出基本的結(jié)構(gòu)與獎懲機制。在很多時候建筑企業(yè)在收取管理費賬務(wù)上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)，可以說是因為制度缺陷導(dǎo)致的。因此，要有效的體改建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行效率，應(yīng)該首先從制度上著手，安裝建設(shè)社會主義法治國家的要求，根據(jù)地方上的實際情況，堅持“依法治國”、“依法行政”，對具體的運作機制進行規(guī)范，讓稅收政策的每一個環(huán)節(jié)都能夠做到法制化。只有這樣才能夠有效的對妨礙稅收政策執(zhí)行的的因素進行合法的打擊。
（二）加強信息化建設(shè)，促進有效溝通
中圖分類號：F810
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-148-02
一、引言
“營改增”的全面實施是建立在我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的基礎(chǔ)之上的，對各行業(yè)的發(fā)展都進行了充分的考慮，該項稅收政策的制定和實施將長期有助于促進我國經(jīng)濟社會各行業(yè)的發(fā)展。建筑業(yè)所涉及到的經(jīng)濟部門較多，其規(guī)模不斷擴大，對經(jīng)濟社會的發(fā)展做出了重大的貢獻。隨著我國“營改增”政策的不斷實施，對建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。從現(xiàn)實情況來看，“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要促進作用表現(xiàn)在：簡化了納稅程序、降低了稅收負擔、增加了政策性的輔助與支持、提升了企業(yè)的發(fā)展動力與積極性、密切了建筑業(yè)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)的聯(lián)系?？梢哉f，“營改增”的全面實施使得建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展迎來了新的契機，建筑業(yè)企業(yè)要想實現(xiàn)全面快速發(fā)展，必須要充分借助“營改增”政策之風，制定和實施各項發(fā)展策略，全面實現(xiàn)整個行業(yè)內(nèi)企業(yè)的健康長期發(fā)展。
二、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要促進作用
（一）簡化了納稅程序
在實施“營改增”政策之前，建筑業(yè)企業(yè)主要以繳納營業(yè)稅為主，以繳納增值稅為輔，而營業(yè)稅的征收程序較為繁瑣，作為價外稅，增值稅與營業(yè)稅相比具有諸多方面的便利性。任何企業(yè)在發(fā)展的過程中都需要承擔必要的稅負。隨著我國國民經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，建筑行業(yè)的發(fā)展速度有所下降，各企業(yè)的發(fā)展也同時進入新常態(tài)，對稅收程序的要求不斷提升?！盃I改增”實施以來，最大程度上簡化了建筑業(yè)企業(yè)的納稅程序，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以通過便捷快速的渠道繳納增值稅，避免了傳統(tǒng)模式下納稅人要經(jīng)歷的各項復(fù)雜的程序，減少了納稅過程中不必要的環(huán)節(jié)。
（二）降低了稅收負擔
自1994年我國實施分稅制以來，稅收負擔一直是我國經(jīng)濟社會各方面發(fā)展所考慮的重要問題，為了最大程度上減輕納稅人的負擔，財政部與國家稅務(wù)總局不斷推進營改增相關(guān)政策的實施力度。對建筑業(yè)企業(yè)而言，實施營改增有助于降低其納稅成本、減輕納稅負擔，使得企業(yè)經(jīng)營利潤空間進一步擴大。我國的營改增波及的范圍不斷擴大，目前對建筑業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠力度不斷增大，一般納稅人可以采取簡易征收的方式繳納增值稅，對小規(guī)模納稅人一直采取各項稅收減免優(yōu)惠，而且各地區(qū)根據(jù)現(xiàn)實情況，不斷出臺關(guān)于建筑業(yè)各項稅收減免優(yōu)惠政策，使得建筑業(yè)企業(yè)能夠在實際的發(fā)展過程中得到切切實實的優(yōu)惠，避免了傳統(tǒng)營業(yè)稅較重的稅收負擔。
（三）增加了政策性的輔助與支持
由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平各異，其各項稅收政策的實施進程不一，目前營改增政策基本覆蓋我國大部分地區(qū)，很多建筑業(yè)企業(yè)屬于營改增一般納稅人，其對營改增相關(guān)政策的了解程度有限。而根據(jù)國稅總局的規(guī)定，各地區(qū)國家稅務(wù)局必須要定期召開對納稅人的培訓(xùn)，使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上充分掌握建筑業(yè)企業(yè)營改增相關(guān)政策，并通過對納稅人的相關(guān)輔導(dǎo)，使其掌握納稅方法和程序，提升建筑業(yè)納稅人納稅的積極性。因此，營改增對建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的促進作用還表現(xiàn)在增加了相關(guān)政策的輔助與支持，使其能夠在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上充分享受到營改增的各項便利性條件，提升其納稅滿意度，進而有助于全面促進企業(yè)的發(fā)展。
（四）提升了企業(yè)的發(fā)展動力與積極性
建筑業(yè)企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量，其發(fā)展的積極性將直接關(guān)系到我國整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。營改增政策實施以來，使得建筑業(yè)企業(yè)能夠在稅收方面變得十分便捷、節(jié)約了納稅成本與整個納稅負擔，使得很多建筑業(yè)企業(yè)可以享受到更多的優(yōu)惠政策，ζ浞⒄咕哂薪洗蟮拇俳作用。從現(xiàn)實情況來看，營改增使得建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展動力與發(fā)展積極性得到充分有效的提升，使其能夠在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不必過多的考慮傳統(tǒng)營業(yè)稅所規(guī)定的各項問題，并將主要的精力集中于自身的發(fā)展方面，進而使得建筑業(yè)企業(yè)能夠以較高的積極性促進自身的發(fā)展，進而有助于活躍整個國民經(jīng)濟。
（五）密切了建筑業(yè)企業(yè)與其他行業(yè)企業(yè)的聯(lián)系
建筑業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，對經(jīng)濟社會發(fā)展的促進作用較強，但是由于自身的諸多特性，其與其他行業(yè)內(nèi)的企業(yè)存在較大的差異，使其在發(fā)展的過程中還存在一定的孤立性。“營改增”政策實施以來，使得建筑業(yè)企業(yè)在實際的發(fā)展過程中能夠?qū)崿F(xiàn)與各行業(yè)企業(yè)進行多方面的聯(lián)系，尤其是對建筑業(yè)一般納稅人而言，其增值稅專用發(fā)票的開具和使用方面能夠與其他企業(yè)進行接軌，使其在與其他行業(yè)內(nèi)企業(yè)進行合作的過程中減去了不必要的程序、減輕了合作的成本，進而使其聯(lián)系變得更為緊密，這同樣是“營改增”對我國建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展所具有的重要促進作用，長期來看將有助于促進我國整個國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。
三、“營改增”背景下建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展策略
（一）制定和實施合理的發(fā)展規(guī)劃
科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃對任何企業(yè)的發(fā)展都具有十分關(guān)鍵的促進作用。當前，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)必須要充分借助這一政策優(yōu)勢，制定和實施合理的發(fā)展規(guī)劃，對自身的各項業(yè)務(wù)進行有效的梳理，充分滿足營改增政策的相關(guān)要求，促進自身的健康發(fā)展。目前來看，建筑業(yè)企業(yè)一方面要改變營業(yè)稅政策下的發(fā)展理念與納稅理念，通過稅務(wù)部門的相關(guān)指導(dǎo)，對其納稅義務(wù)進行重新審視，以充分獲取“營改增”政策的扶持，進一步減輕納稅負擔。另一方面，要在未來的發(fā)展過程中制定出明確的發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)各地區(qū)國家稅務(wù)局所實施各項營改增政策，尤其是建筑業(yè)企業(yè)稅收政策，對其發(fā)展規(guī)劃進行優(yōu)化和完善，不斷提升自身發(fā)展的積極性，進一步擴大自身的利潤空間。
（二）合理納稅提升信用等級
隨著各項稅收管理政策的落實，對納稅人的信用等級進行嚴格的評定，納稅信用等級對企業(yè)的發(fā)展及其所享受的稅收政策具有十分重要的影響。對建筑業(yè)企業(yè)而言，具有較高的納稅信用等級不僅可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策，還能夠增加各項政府部門投標的成功率，同時能夠強化與更多企業(yè)的合作。在營改增政策下，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過合理納稅、按時納稅等切實履行自身的納稅義務(wù)，并以此獲取更多的稅收優(yōu)惠政策，并不斷提升自身的信用等級。一旦被評定為具有較高信用等級的建筑業(yè)企業(yè)，其在增值稅專用發(fā)票的使用等方面將獲得更多的優(yōu)惠和便利。而隨著稅務(wù)稽查嚴格性的不斷提升，一旦出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，就會對建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展造成諸多的不利影響。因此，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過合理納稅不斷提升其信用等級，全面實現(xiàn)自身的發(fā)展。
（三）征求更多的稅收支持與服務(wù)
“營改增”政策的不斷實施，使得各地區(qū)的相關(guān)稅收政策支持與服務(wù)力度不斷加大，國家稅務(wù)總局不斷強調(diào)要促使各地區(qū)稅務(wù)部門全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，以充分滿足納稅人發(fā)展的需要。在建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的過程中，隨著市場競爭的不斷加劇，其面臨的發(fā)展壓力具有不斷提升的趨勢，因此其必須要充分借助營改增相關(guān)政策，征求更多的稅收政策支持與服務(wù)。一方面，要通過合理納稅、切實履行納稅義務(wù)等形式，使得稅務(wù)部門主動對其提供稅收服務(wù)，使其可以最大程度上減小稅收負擔，并逐步增強整體的發(fā)展效益。另一方面，對建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人而言，要根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展情況，與稅務(wù)人員進行協(xié)商，選擇可行的納稅方法，比如可以選擇簡易征收辦法，降低自身的稅收負擔，以此減少自身發(fā)展的成本，不斷提升自身的發(fā)展動力。
（四）強化企業(yè)間的合作提升規(guī)模效益
隨著建筑業(yè)企業(yè)所面臨的市場競爭不斷加劇，其規(guī)模效益對整個行業(yè)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展都具有十分重要的影響。在營改增背景下，建筑業(yè)企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠政策不斷增多，這對其發(fā)展而言是一項重要的歷史機遇。因此，其必須要通過全面強化企業(yè)之間的合作提升整體的規(guī)模效益，減少發(fā)展的成本，借助營改增之風有效促進自身的發(fā)展。不僅要加強與建筑業(yè)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)之間的合作，還要最大程度上加強與其他行業(yè)內(nèi)企業(yè)的合作，實現(xiàn)分散經(jīng)營，減少各發(fā)展環(huán)節(jié)的成本，通過簽訂合作協(xié)議的形式保證各項合作能夠順利進行。同時，要增強對“營改增”政策的解讀，全面提升建筑業(yè)企業(yè)納稅人的相關(guān)稅收知識，使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上可以通過強化相關(guān)合作實現(xiàn)自身的發(fā)展目標。
四、總結(jié)
建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展與各項稅收政策的實施是分不開的，我國目前的“營改增”政策對建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展起到了十分關(guān)鍵的促進作用。隨著市場競爭的不斷加劇與營改增政策的全面實施，建筑業(yè)企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，制定新的發(fā)展策略以謀求進一步的發(fā)展。從本文的研究來看，在“營改增”背景下，建筑業(yè)企業(yè)必須要從制定和實施合理的發(fā)展規(guī)劃、合理納稅提升信用等級、征求更多的稅收支持與服務(wù)、強化企業(yè)間的合作提升規(guī)模效益等方面出發(fā)，充分借助“營改增”帶來的歷史機遇，全面促進建筑業(yè)企業(yè)的健康長期發(fā)展。
參考文獻：
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建筑行業(yè)的營改增政策是我國財政稅收體制改革的重要部分，但是由于建筑行業(yè)的復(fù)雜性與特殊性而遲遲沒有落實。因為建筑行業(yè)的營改增政策會涉及到人工勞務(wù)和建筑材料以及增值稅進項發(fā)票的抵扣問題，不僅使資金運算難度系數(shù)增加，還會使建筑行業(yè)的賦稅發(fā)生巨大的變化，建筑行業(yè)的發(fā)展也將成為未知數(shù)。
一、建筑行業(yè)“營改增”政策分析及應(yīng)對策略的發(fā)展現(xiàn)狀
近年來隨著我國財稅體制改革的逐漸完善，營改增政策也逐漸在建筑行業(yè)開始推行。自2012年起，我國開始采用試點法對建筑行業(yè)的營改增政策進行推行，并以上海作為首個試點，取得了顯著地成績。在2012年末，由上海向全國各地推廣營改增政策，在減輕企業(yè)賦稅負擔、帶動服務(wù)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高社會就業(yè)率方面起到了積極地促進作用。與此同時建筑行業(yè)的營改增政策也在緊鑼密鼓的準備著，但是準備過程中存在不少問題。首先建筑行業(yè)所涉及的產(chǎn)業(yè)鏈過長，因此導(dǎo)致增值抵扣較復(fù)雜。而且建筑行業(yè)與市場經(jīng)濟價格體系密切相關(guān)，給賦稅征收帶來了極大的困難。因此在建筑行業(yè)“營改增”政策分析及應(yīng)對策略方面我國任重而道遠。
二、建筑行業(yè)“營改增”政策分析及應(yīng)對策略的研究過程中存在的問題
近年來隨著營改增試點方案的成功進行，我國的財政部門和稅務(wù)局已經(jīng)將營改增試點范圍向全國推廣，并開始著手進軍建筑行業(yè)。但是在建筑行業(yè)“營改增”政策分析及應(yīng)對策略研究過程中我們發(fā)現(xiàn)存在很多問題亟待解決。下文就針對建筑行業(yè)存在的問題進行詳細的探討。
（一）建筑企業(yè)設(shè)備抵扣問題相對較復(fù)雜
在實行建筑行業(yè)“營改增”政策時，建筑企業(yè)需要對設(shè)備進行抵扣。然而由于建筑企業(yè)設(shè)備多樣復(fù)雜，而企業(yè)有的設(shè)備由于使用壽命較長，還存在試用期均勻分攤和購置當期進行稅額抵扣兩種抵扣方式，使得建筑企業(yè)設(shè)備抵扣問題變得更加復(fù)雜，不利于營改增政策在建筑行業(yè)的順利實施，更不利于促進建筑企業(yè)的健康快速發(fā)展。
（二）人工成本進項稅抵扣問題比較困難
我國在進一步研究建筑行業(yè)“營改增”政策分析及應(yīng)對策略的過程中，在人工成本進項稅額抵扣問題上存在兩個嚴峻的問題：從稅率層面上來講，人工成本進項稅額抵扣所產(chǎn)生的稅率差異較大，并且這種稅率差額將有建筑企業(yè)來承擔，顯然給建筑企業(yè)帶來了嚴重的負擔，不利于建筑行業(yè)的健康快速發(fā)展；從稅基層面來講，人工成本進項稅額稅基較窄，而且國家規(guī)定五險一金與工資不參與營業(yè)稅繳納當中，使得人工成本中很大一部分不能進行抵扣，從而給企業(yè)帶來很大的財務(wù)負擔，不但不利于建筑行業(yè)的進一步發(fā)展，也不利于建筑行業(yè)“營增改”政策的迅速推廣。
（三）材料成本進項稅額抵扣稅率多樣化
建筑行業(yè)中，建筑材料成本進項稅額抵扣稅率的多樣化也使得建筑行業(yè)營增改政策的推廣更加困難。由于建筑企業(yè)材料成本依照當前的17%的稅率，但是卻采用11%的銷項稅額，這是相當矛盾的。這二者之間的差額會使得材料成本進項稅額發(fā)生沖減，進而給建筑企業(yè)帶來嚴重的財務(wù)風險，也給建筑行業(yè)營改增政策的推行帶來一定的困難。
（四）增值稅發(fā)票的收集和認證工作困難
同傳統(tǒng)貿(mào)易型企業(yè)相比，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模較大，并且盈利基本來自采購與銷售的差額，因此增值稅與企業(yè)的經(jīng)營效益密切相關(guān)。但是我國的建筑行業(yè)材料采購地不集中，管理部門混亂，使得增值稅發(fā)票的收集和認證相對困難，給建筑企業(yè)帶來了一定程度上的流轉(zhuǎn)稅負負擔。
三、進一步促進建筑行業(yè)“營改增”政策推進的具體措施
由上文我們可以看出，在建筑領(lǐng)域推行營改增財政稅收政策已經(jīng)勢在必行，但是在建筑行業(yè)推廣營改增稅收政策中我們還存在上述的一些困難，為此下文就針對上述建筑企業(yè)遇到的困難進行具體的分析，并提出具體的解決措施，旨在促進營改增政策在建筑領(lǐng)域的進一步推廣和建筑企業(yè)的迅速發(fā)展。
（一）進一步加強營改增政策系統(tǒng)培訓(xùn)
為了積極應(yīng)對我國將要推廣的營改增政策，建筑企業(yè)將進一步加強財務(wù)部門關(guān)于營改增政策的培訓(xùn)，通過提高財務(wù)人員關(guān)于稅收政策信息的了解，進一步提高財會人員的財務(wù)管理水平。這樣不僅可以盡快落實營改增政策，還可以相應(yīng)的對財務(wù)管理進行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低建筑企業(yè)的的經(jīng)營負擔，促進建筑領(lǐng)域的健康發(fā)展。
（二）進一步提高企業(yè)消化稅負的能力
由于營改增財政稅收政策的實行，將在一定程度上給建筑行業(yè)但來一定的稅負增加，因此建筑企業(yè)必須積極提高自身消化吸收稅負的能力。比如企業(yè)可以通過提高投標時的報價，從收入源頭著手減少稅負負擔。同時建筑企業(yè)還可以通過在合同簽訂、選擇材料供應(yīng)商等方面采取相關(guān)措施來達到降低稅負的目的，從而進一步降低建筑企業(yè)的經(jīng)營風險，促進企業(yè)的健康快速發(fā)展。
（三）優(yōu)化勞務(wù)工具來降低稅負的負擔
在選擇勞務(wù)工具方面我們應(yīng)該優(yōu)先選用專業(yè)的建筑企業(yè)單位，因為這樣可以將建筑勞務(wù)公司的專用發(fā)票進行抵扣，從而相應(yīng)地減少企業(yè)的財務(wù)負擔，有利于建筑企業(yè)的健康快速發(fā)展，也有利于我國營改增在財政稅收政策的進一步推廣。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國近年來隨著財政稅收體制改革的進一步推廣，我國在建筑領(lǐng)域的營改增政策也逐漸開始落實。但是在落實的過程中我們也遇到嚴峻的問題亟待解決，尤其是建筑企業(yè)，在稅負方面遇到前所未有的挑戰(zhàn)。為此不但要從營改增政策方面做相應(yīng)的改進，從建筑企業(yè)角度出發(fā)，也應(yīng)該在建筑企業(yè)財務(wù)管理、勞務(wù)工具選用、消化稅負的能力方面進行相應(yīng)的改進，旨在促進建筑領(lǐng)域的迅速發(fā)展。
參考文獻：
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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年7月16日
一、稅收籌劃風險概述
在現(xiàn)代財務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風險和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時，也蘊涵著風險。這些風險如果不被正確及時地看待，很有可能給建筑施工企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此，納稅人應(yīng)該對稅收籌劃風險有個系統(tǒng)的認識，樹立風險意識，盡可能地規(guī)避稅收籌劃風險。
（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達到減輕稅收負擔，規(guī)避稅收風險的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營方針、投資活動以及安排相關(guān)理財、涉稅事項的行為，從而達到減輕企業(yè)開支的目的。
（二）稅收籌劃風險的含義。稅收籌劃風險指籌劃主體在進行稅收籌劃時由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業(yè)利益各種可能性。因為稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見性，而稅收法規(guī)具有實效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊含著風險，這種風險是客觀存在，不可消除的。
二、稅收籌劃風險的管理
（一）稅收籌劃風險的事前規(guī)劃。稅收籌劃風險管理是指納稅人通過對籌劃中預(yù)計的風險進行確認和評估，針對可能存在的風險而采取一定的辦法和手段，通過科學(xué)的管理方式和方法來控制和規(guī)避風險。由于稅收籌劃具有預(yù)見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點，主要從以下幾個方面入手：
1、加強信息管理
（1）籌劃主體的信息。籌劃主體的信息內(nèi)容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收狀況等?；I劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因為籌劃主體的意圖是理財?shù)哪繕?，只有有了目標，才會有接下來的活動。稅收籌劃需要籌劃者及時充分地了解建筑施工企業(yè)的整體財務(wù)狀況，進而分析制定籌劃活動的方案。
（2）稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進行籌劃活動的過程中，關(guān)注活動涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動在合法的環(huán)境中運行，有效維護籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動相關(guān)的稅種，必須對涉及到的每個稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時盡到納稅人的義務(wù)。
（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚、充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為，并對其進行詳細分析和研究，為稅收籌劃做好基礎(chǔ)工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態(tài)度、對籌劃方案合法性的認定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。
2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識運用，這就要求施工企業(yè)稅收籌劃人員除了要精通會計、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。
（二）稅收籌劃風險的事中控制。稅收籌劃風險的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對方案執(zhí)行情況進行調(diào)整和處理，具有臨時性、現(xiàn)實性的特點，是一種動態(tài)評估，在進行稅收籌劃風險事中控制過程中，常進行備選方案的風險決策分析和內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體如下：
1、備選方案的風險決策分析。建筑施工企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時，會依據(jù)各個方案的價值來進行選擇。以下是稅收籌劃風險率的計算公式：稅收籌劃的風險率=無風險報酬率+風險報酬率。無風險報酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風險報酬率的確定則由籌劃者來估計。貨幣時間價值在此必須予以重視，因為籌劃方案需要時間去實施。而貨幣時間價值與期望投資報酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅收益就越小。
2、內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)。對于建筑施工企業(yè)來說采取內(nèi)部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內(nèi)部控制的作用之一是保證會計信息的真實性和準確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢必會對納稅會計核算提供資料的真實性和可靠性產(chǎn)生影響，進而影響稅收籌劃的進行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。
（三）稅收籌劃風險的事后評價。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風險可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費的成本小于建筑施工企業(yè)即將的收益時，那證明這個籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。
三、稅收籌劃風險防范措施和規(guī)避策略
（一）樹立稅收籌劃風險意識，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風險有一個正確的認識。風險無時不在，由于稅收政策的時效性和外部環(huán)境的多變性，必須時刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風險意識，事先防范風險，保持警惕。
（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負的同時，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業(yè)存在逃、騙稅的行為。
（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業(yè)長遠發(fā)展為重。稅收籌劃的目標是由建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的目標――建筑施工企業(yè)價值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業(yè)整體目標為重，為建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展做打算，而不是簡單的只為建筑施工企業(yè)減免暫時的稅負。從這個意義上講，稅負最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。
（四）切實貫徹成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認真考慮各個方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計算成本時，除了計算所用方案的成本和收益，還要計算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實施的方案中所可能發(fā)生的費用都計算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素，切實貫徹成本效益原則。
（五）夯實稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境。對于建筑施工企業(yè)來說，在進行稅收籌劃過程中，需要夯實稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境，對此，需要施工企業(yè)做好以下幾方面：首先，加強稅務(wù)會計和籌劃的學(xué)習，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會計基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財會人員，要在具備扎實的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，同時關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)等，跟上時代的步伐，不斷學(xué)習。其次，應(yīng)該在業(yè)余時間多與稅務(wù)機關(guān)交流、溝通。建筑施工企業(yè)免不了要與稅務(wù)機關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比建筑施工企業(yè)更清楚，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，以便能及時制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。
主要參考文獻：
二、建筑設(shè)計企業(yè)在“營改增”政策實施過程中的應(yīng)對體會
（一）小規(guī)模納稅人
建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”政策實施過程中從應(yīng)納稅額的計算分析是受益的。缺點是小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規(guī)模納稅人在“營改增”實施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設(shè)計費用是直接計入在建工程予以資本化，工程驗收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，形成不動產(chǎn)。目前不動產(chǎn)未列入“營改增”政策試點行業(yè)范圍，建筑設(shè)計發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實際運行中不得抵扣進項對于建筑設(shè)計行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上，建筑設(shè)計行業(yè)營業(yè)額未達到500萬元的企業(yè)，可不需申請成為一般納稅人。在營業(yè)額累計達到500萬元時，按國稅局要求申請成為一般納稅人。這樣，500萬元內(nèi)的營業(yè)額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。
（二）一般納稅人
企業(yè)累計營業(yè)額超過500萬元的，按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進項稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業(yè)如何在“營改增”中受益，關(guān)鍵在于取得可抵扣進項稅額的多與少。建筑設(shè)計行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進項稅額相對應(yīng)的可抵扣發(fā)票，可從以下幾方面權(quán)衡分析。
1．可推遲購進相關(guān)的資產(chǎn)和勞務(wù)建筑設(shè)計企業(yè)成本構(gòu)成中包括：辦公設(shè)備、工作軟件、設(shè)計用材料、辦公用品、設(shè)計業(yè)務(wù)分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，購進的上述固定資產(chǎn)、材料費用和勞務(wù)合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)可利用稅收政策變動前后不同稅務(wù)處理，合理安排資產(chǎn)購進和勞務(wù)合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進上述資產(chǎn)和勞務(wù)。
2．選擇一般納稅人資格企業(yè)購進資產(chǎn)和勞務(wù)合作在篩選供應(yīng)商時，首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，以降低企業(yè)稅負。簽訂合同時，合同內(nèi)容需注明相關(guān)的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發(fā)票的稅率，增值稅專用發(fā)票提供時間。
3．對員工進行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，對涉稅管理、會計核算發(fā)生了較大的改變，財務(wù)人員需要加強相關(guān)稅收政策培訓(xùn)學(xué)習，及時掌握并充分利用稅收政策做好會計核算，稅收籌劃工作。同時，企業(yè)財務(wù)部門和相關(guān)部門要及時對全體員工進行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，做好“營改增”政策宣傳、引導(dǎo)、落實。增強公司人員在購進相關(guān)資產(chǎn)和勞務(wù)時獲取增值稅專用發(fā)票的意識。通過培訓(xùn)讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應(yīng)商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發(fā)票。
4．調(diào)整財務(wù)核算系統(tǒng)，做好增值稅相關(guān)會計處理“營改增”政策實施后，建筑設(shè)計企業(yè)一般納稅人的會計核算有所改變?！盃I改增”政策施前，企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計入“主營業(yè)務(wù)成本”，繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除?！盃I改增”政策實施后，企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進項稅，計入到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額”，應(yīng)交納的增值稅計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，增值稅的計提不計入損益類科目，不引起利潤總額的變動。另外，對于經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)的企業(yè)，不同稅率的營業(yè)收入應(yīng)分別核算，例如，建筑裝飾業(yè)既經(jīng)營裝飾施工，也經(jīng)營裝飾設(shè)計，目前，建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍，企業(yè)既有增值稅，也涉及營業(yè)稅，不同稅種稅率營業(yè)收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。
1引言
作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學(xué)術(shù)界對于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式以及管理手段的研究尚處于初級階段，因而使得當前的稅收制度與實際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實意義。
2匯總納稅的概念
匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對集團企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團企業(yè)往往實行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營，而下屬企業(yè)在經(jīng)營活動中難以實現(xiàn)核算獨立或者核算結(jié)果無法反映真實經(jīng)營情況，進而會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，因此，實施匯總納稅是大勢所趨。
3跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略
3.1完善稅收政策
（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍已拓展到其他地區(qū)，進行跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)。（2）實現(xiàn)納稅申報規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實施的重難點環(huán)節(jié)。要想在短時間內(nèi)切實對這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實現(xiàn)納稅申報的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實施跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個角度進行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡單快捷的方式就是合理設(shè)計專業(yè)申報表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡化申報流程，使得稅收政策更具直觀化和實效性，從而一方面實現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的個性特點，設(shè)計出針對性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項目的具體信息數(shù)據(jù)。
3.2革新征管手段
基于當前稅收制度的實際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進行征管手段的革新，筆者認為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時，也應(yīng)簡化操作流程，以此來實現(xiàn)征管成本的降低，因而在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進行稅收征管時，可批準其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔負的職責在于劃分經(jīng)濟利益，而不具備獨立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進行稅收征管時，可批準其不就地預(yù)繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會加劇稅收與稅源的背離程度。
3.3加快稅制改革
我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實現(xiàn)兩者的有機融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實現(xiàn)我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級直接決定著稅收的管理層級，由于我國政府層級由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國的稅收管理層級也有五個層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出?？梢哉f，適當減少稅收的管理層級對于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實現(xiàn)國地稅機構(gòu)合并。針對當前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當前實行的共享稅制度，實現(xiàn)國地稅機構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。
4結(jié)語
綜上所述，為了切實解決我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內(nèi)外的先進成熟管理經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的實際情況，對稅收制度以及征管手段進行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。
參考文獻
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策
收錄日期：2014年7月7日
引言
隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分。切實有效的稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟納稅，最終達到企業(yè)價值最大化的目的。然而，在我國，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識薄弱、財務(wù)制度不健全、財務(wù)人員素質(zhì)偏低等問題，限制了我國建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢。本文剖析了建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，并就這些問題提出了相關(guān)建議。
一、稅務(wù)籌劃的概念與意義
1、稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負擔，爭取稅后利益最大化。
2、稅務(wù)籌劃的意義。稅務(wù)籌劃是一項事前行為，它具有一定的預(yù)見、長期性、合法性及專業(yè)性等特點。稅務(wù)籌劃的前提，要求企業(yè)必須有健全的會計核算基礎(chǔ)，根據(jù)稅法的要求設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表。因此，有效的稅務(wù)籌劃有助于提高建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理水平，有助于提高納稅人的納稅意識，減輕企業(yè)的稅收負擔。另外，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，利用稅收法規(guī)的疏漏和模糊之處進行籌劃，這樣就給企業(yè)拉大了籌劃的空間。稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)的籌劃活動當中，可以及時了解和發(fā)現(xiàn)在相關(guān)稅法上的漏洞，進而對稅法進行合理有效的完善，提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管水平。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，稅務(wù)籌劃的企業(yè)數(shù)量少。由于稅務(wù)籌劃引入國內(nèi)的時間較短，在我國進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)大多數(shù)是外商投資企業(yè)和大中型國有企業(yè)。對很多建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，甚至一些企業(yè)不理解它的真正意義。并且，進行稅務(wù)籌劃需要投入一定的人力、物力和財力，會增加企業(yè)的籌劃成本，而效果卻不明顯，這也導(dǎo)致一些施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的數(shù)量較少，積極性也不高，企業(yè)沒有形成充分利用稅務(wù)籌劃來增加企業(yè)競爭力的觀念。
2、缺乏專門稅務(wù)籌劃機構(gòu)或者人員，籌劃人員專業(yè)能力不強。稅務(wù)籌劃是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。這要求籌劃人員具備較高的專業(yè)水平，熟知相關(guān)稅收法律政策，具有預(yù)測能力和統(tǒng)籌規(guī)劃等能力，這對建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員提出了較高的要求。當前，多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)或?qū)ｉT的籌劃人員，稅務(wù)籌劃主要由財務(wù)人員來完成。而建筑施工企業(yè)因人員的流動性大，財務(wù)人員專業(yè)能力不強，企業(yè)財務(wù)人員在進行籌劃時，可能因考慮不全面，對國家相關(guān)的稅收政策掌握不全面，不能有效地對企業(yè)進行長遠的稅務(wù)籌劃，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案缺乏可行性或給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)籌劃風險。
3、建筑施工企業(yè)籌劃面臨諸多風險，抗風險能力弱。稅務(wù)籌劃具有預(yù)先籌劃性，而稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策具有時效性和不穩(wěn)定性，外加上稅務(wù)執(zhí)行偏差，這些可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風險，可能給企業(yè)帶來一定損失。例如，當稅法中不明確的地方被明確后，或者稅法中的某特定內(nèi)容被取消后，籌劃條件消失，籌劃的權(quán)利就轉(zhuǎn)變成納稅義務(wù)。即企業(yè)稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策發(fā)生變化，就會形成相應(yīng)的稅收政策變化風險。另外，建筑施工企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力不強，也會因稅收政策理解不夠，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的政策選擇風險與籌劃操作風險。然而，建筑施工企業(yè)規(guī)模小，資金不足，抗風險的能力較差，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時較為謹慎，這也限制了建筑施工企業(yè)籌劃工作的開展。
4、沒有完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)籌劃水平不高。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃水平不高，一方面受我國稅務(wù)籌劃理論的影響，主要體現(xiàn)在籌劃理論不夠成熟，稅務(wù)籌劃發(fā)展仍處于初級階段，沒有形成完善的稅務(wù)會計理論來指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理實施；另一方面多數(shù)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃只局限于降低稅負方面，沒有立足于企業(yè)經(jīng)營期間，僅從生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、會計方法的選擇等方面來進行稅務(wù)籌劃，在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營之間很少進行稅務(wù)籌劃，整體稅務(wù)籌劃水平不高。
三、解決建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策
1、加強管理層的籌劃意識，提高財務(wù)人員專業(yè)水平。首先，建筑施工企業(yè)的管理層要提升對稅務(wù)籌劃的認識，加強對稅務(wù)籌劃的支持，在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)籌劃機構(gòu)，建立健全建筑施工企業(yè)的財務(wù)制度，才能為建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境；其次，建筑施工企業(yè)可以加強對籌劃人員的稅務(wù)培訓(xùn)，比如可以聘請稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)進行在職培訓(xùn)，學(xué)習和更新稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論與方法，提高籌劃人員的專業(yè)技能，增強相關(guān)人員的籌劃執(zhí)行力和管理能力，從而能夠更好地設(shè)計、操作稅務(wù)籌劃方案。
2、委托稅務(wù)機構(gòu)代為籌劃。稅務(wù)籌劃具有較強的專業(yè)性，實際上是對政策制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。稅務(wù)機構(gòu)具有較強的專業(yè)知識，熟知稅收相關(guān)政策，具有較強業(yè)務(wù)操作能力，因此建筑施工企業(yè)可以委托稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，這樣可以為企業(yè)提供高效的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從中發(fā)現(xiàn)管理中的問題，從而提高管理水平。同時，也避免了因財務(wù)人員專業(yè)能力有限，不能全局、長遠地進行稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的相關(guān)風險。
3、熟知稅收法律政策，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。建筑施工企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須研究國家的稅收政策和法規(guī)，熟知稅收優(yōu)惠條款，在法律約束條件下最大限度地發(fā)掘政策資源。同時，需要對稅法政策的變動進行及時了解和掌握，適時搜集相關(guān)信息，充分掌握政策變動下的內(nèi)容，從企業(yè)自身實際情況出發(fā)做出相應(yīng)調(diào)整，從而保證稅務(wù)籌劃方案的有效實施。另外，企業(yè)要積極地與稅務(wù)部門聯(lián)系溝通，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系。在難以了解和掌握的稅收法律上，應(yīng)該積極征求相關(guān)解釋和界定，并爭取相關(guān)的指導(dǎo)方案。
4、提高財務(wù)管理水平，規(guī)范會計核算。建筑施工企業(yè)普遍存在會計核算機制不健全，甚至存在賬實不符、賬外賬、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等問題。因此，建筑施工企業(yè)必須提高財務(wù)管理的水平，建立完善的財務(wù)核算體系，依法設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表，為稅務(wù)籌劃提供可靠的依據(jù)。
5、建立財稅一體化的ERP信息系統(tǒng)。據(jù)統(tǒng)計，我國建筑施工企業(yè)中，實現(xiàn)信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏良好的環(huán)境基礎(chǔ)。針對這種情況，企業(yè)可建立融合稅務(wù)會計處理的財稅一體化信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅業(yè)務(wù)進行處理，能準確計算應(yīng)納稅金；并針對企業(yè)的情況，從組建、注冊登記、企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營過程等方面，運用稅務(wù)籌劃模型對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，有效地進行整體經(jīng)營籌劃及稅務(wù)籌劃風險的防范，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益及經(jīng)濟利益的最大化。
主要參考文獻：
[1]王素榮.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].機械工業(yè)出版社，2013.
1引言
經(jīng)濟日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風險?；诖?，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。
2理論基礎(chǔ)
2.1稅收籌劃目標
稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業(yè)稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟利益，增強企業(yè)市場競爭力。
2.2政策依據(jù)
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應(yīng)選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當能降低企業(yè)稅負。
3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進項稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發(fā)票合規(guī)。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應(yīng)當選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進行進項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。
1建筑施工企業(yè)營改增稅收政策的基本內(nèi)容
依據(jù)國家財政部所實施的營改增稅收政策，以及《財政部、國家稅務(wù)總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，于2016年5月1日實現(xiàn)了全面“營改增”轉(zhuǎn)變。其中施工企業(yè)的納稅種類由3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成了11%的增值稅。在未實施上述政策時，建筑施工企業(yè)的收入按結(jié)算金額，依據(jù)3%的稅率進行收取。增值稅將取代營業(yè)稅，不但有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，也是深化我國稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價稅分離的方式，針對增值稅部分予以收取。因此在對企業(yè)征收稅款時，可根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生出的增值額作為主要依據(jù)，進而采取納稅籌劃。
2營改增稅收政策對建筑施工企業(yè)的影響
2.1對企業(yè)稅負的影響
目前大量的建筑施工企業(yè)在“營改增”政策實施后，會滿足于一般納稅人的標準。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說，在采取了“營改增”政策后可實現(xiàn)對重復(fù)性征稅問題的有效解決，進而達到對行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實際的操作過程中，我們建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價才能取得。在此種狀況之下，通常會導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負風險大大加重。
2.2對會計核算納稅管理的影響
在“營改增”實施以后，導(dǎo)致企業(yè)的會計核算出現(xiàn)改變。企業(yè)會計核算工作將會面臨著巨大的難題考驗。應(yīng)交增值稅的核算是建筑業(yè)會計很少使用的科目，財務(wù)人員要能掌握應(yīng)交增值稅明細二級科目的合理運用，對增值稅做最為恰當?shù)臍w集。在營改增政策實施前，企業(yè)在進行營業(yè)稅核算之時，僅需考慮上繳稅費與營業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實施營改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時還需新增其它項目，如上繳稅金、進項稅金以及銷項稅金等內(nèi)容。由此，也就會造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會造成核算方式發(fā)生變化。在政策實施前，會計人員所采取的核算方式較為簡便。而政策實施后，因為建筑施工企業(yè)常常會跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報，財務(wù)人員對增值稅票與總部的傳遞，各項目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問題，因此也就造成了建筑施工企業(yè)所需面臨的財務(wù)核算難度大大增加。
2.3對財務(wù)指標的影響
營業(yè)稅和增值稅最為顯著的區(qū)別即為，營業(yè)稅是價內(nèi)稅的一種，而增值稅則是一種價外稅。因此，在實行“營改增”政策后，將會對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生重大影響。其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對資產(chǎn)負債率及現(xiàn)金流的影響。在稅制改革前，進項稅額涵括了資產(chǎn)價值，而無需被計算到應(yīng)交稅費項目當中；而稅制改革后，因為增值稅同時也處在價外稅包當中，因此施工單位在應(yīng)上繳的進項稅額之中，應(yīng)將此部分價值也記入其中。基于此種情況便會導(dǎo)致企業(yè)賬面資金縮減。第二，對企業(yè)的經(jīng)營指標產(chǎn)生不利影響。通常而言，施工企業(yè)會于年初下達各項經(jīng)營指標，這主要是為了促使有關(guān)人員的積極性能夠被充分調(diào)動起來，在計算營業(yè)稅時，企業(yè)產(chǎn)值指標也會涵括稅金；但是在稅制改革后，稅金不再涵括于產(chǎn)值之中，這樣也就會造成企業(yè)需對所要考核指標進行必要的調(diào)整。
2.4對企業(yè)利潤的影響
目前，在新的稅制改革實行后，促使建筑施工單位的稅收環(huán)節(jié)產(chǎn)生了巨大改變?；跔I業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖默F(xiàn)狀下，也會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生出一定影響，其主要體現(xiàn)在：第一，價內(nèi)稅涵括了原本企業(yè)所需上繳的營業(yè)稅，此部分稅款可在所得稅計算時扣除，進而緩解企業(yè)稅負壓力；但是增值稅作為價外稅，這一稅款無法在計算所得稅之時予以扣除，因此也就會造成企業(yè)將面臨著較大的稅負壓力，由此也就使得企業(yè)利潤縮減。第二，在稅制改革后，會對建筑施工企業(yè)的收入核算確認產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)當期收益將會變得不利。
3建筑企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策納稅籌劃
3.1加強發(fā)票管理
建筑施工企業(yè)要實現(xiàn)對稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環(huán)境下，需針對稅務(wù)發(fā)票切實做好管理工作。并且，還應(yīng)及時建立健全有關(guān)的制度措施。其中就主要包括了以下三方面內(nèi)容：第一，在合同簽訂過程中，要能夠?qū)l(fā)票開具的時間、送達時間明確標出；第二，構(gòu)建起專用發(fā)票保管制度，安排專職人員負責對發(fā)票進行保管，以避免出現(xiàn)丟失、損壞發(fā)票等行為；第三，企業(yè)要加強對發(fā)票的認證工作，建筑施工企業(yè)在獲得增值發(fā)票后，應(yīng)當于規(guī)定時間之內(nèi)完成對發(fā)票的認證及抵扣。
3.2做好稅收籌劃
規(guī)模較大的建筑施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，可采取分級核算預(yù)繳，匯總納稅申報方式。在現(xiàn)階段新老項目并存的納稅方式下，應(yīng)當就新老施工項目做好有效梳理及應(yīng)對。依據(jù)目前政策法規(guī)要求，老項目稅款采取簡易征收，稅務(wù)核算變化不大，營業(yè)收入做好價稅分離，成本也不需要增值稅專用發(fā)票核算。對于新項目而言，取得成本費用的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定對分包款應(yīng)采取發(fā)票予以抵扣，若不具備有關(guān)發(fā)票則不應(yīng)予以差額納稅，以免造成多次繳稅。對此也就需針對老工程項目的稅金計提以及繳納工作做好梳理工作，以確保不發(fā)生營業(yè)稅欠費、多繳等情況。
3.3加強材料管理
通常來說，建筑施工企業(yè)所承包建設(shè)的工程項目往往具有周期長、范圍廣等特點。材料成本在施工項目總成本中一般占到40%～50%，有些建設(shè)項目更占到60%，因而，加強增值稅管理也就是加強材料管理，而材料管理往往又是一個項目的薄弱環(huán)節(jié)。在項目控制管理方面難度極大。特別是在營改增后，在成本不變的情況下，購進材料取得增值稅發(fā)票越多，對于降低企業(yè)稅負起到了關(guān)鍵作用。對此，有關(guān)的建筑施工企業(yè)首先對供應(yīng)商進行梳理，在采購成本相同時應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商，采購成本不同時，通過比較綜合成本選擇合適供應(yīng)商。并按照代購成本最低化原則，建立合格供應(yīng)商庫，逐漸淘汰不能提供增票的供應(yīng)商。同時，還需針對每一采購環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，將采購環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的問題及時查處，并妥善處理。
3.4制定適合本企業(yè)增值稅管理辦法的同時加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)
建筑企業(yè)的施工地點往往不固定，人員素質(zhì)參差不齊，為促使財務(wù)會計在實施稅制改革后的影響能夠被降至最低，相關(guān)的建筑施工企業(yè)應(yīng)當切實加強增值稅管理制度和對企業(yè)財務(wù)人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。具體可采取以下措施：(1)明確責任，制定出適合建筑企業(yè)的增值稅管理辦法，建立起管理體制和責任體系，學(xué)習增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)知識，了解關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的危害。(2)梳理匯總增值稅流程中的易出錯事項，對增值稅的核算按步驟做出流程，讓新入手的會計一目了然，避免因自身業(yè)務(wù)不精通和傳遞時間等原因造成的稅款流失，促進增值稅實施過程中，財務(wù)人員互相學(xué)習，工作能力能夠得以不斷增強。(3)加強對有關(guān)國家政策的研究、分析工作，進而結(jié)合以企業(yè)的實際情況做出相應(yīng)的培訓(xùn)安排，之后就針對有關(guān)財務(wù)人員開展納稅籌劃方面的工作培訓(xùn)。及時關(guān)注建筑施工企業(yè)所在地的地稅部門政策變化，以構(gòu)建起及時、高效的溝通機制。
4結(jié)語
總而言之，建筑企業(yè)在納稅籌劃方面所牽涉的內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)形式較為多樣化，政策所影響的范圍也較為廣泛，在對建筑施工企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作時必須要依據(jù)企業(yè)的具體情況來實施，一方面會受國家經(jīng)濟環(huán)境與行業(yè)政策影響，另一方面也會受政策調(diào)整的影響。建筑施工企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家的有關(guān)稅制改革工作，采取切實可行的稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)所面臨的稅收風險，最終為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來巨大的推動效應(yīng)。
參考文獻
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隨中央不斷深化落實一系列“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策，根據(jù)現(xiàn)階段我國經(jīng)濟社會的發(fā)展狀況，國務(wù)院常務(wù)委員會決定不斷推進營改增試點工作，從而減輕中小企業(yè)的稅收負擔、切實保障改善民生、不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負等。營改增稅收政策現(xiàn)在一些地區(qū)、一些企業(yè)開展試點工作，有望在全國鋪展開來，營改增稅收政策也是國家經(jīng)濟社會實施的經(jīng)濟政策中的焦點。
一、營改增稅收政策實施必要性
在我國的貨物和服務(wù)這兩個流轉(zhuǎn)領(lǐng)域，增值稅和營業(yè)稅并行。增值稅通常應(yīng)用于制造業(yè)，對本國針對企業(yè)在商品銷售、提供服務(wù)以及加工制造實現(xiàn)其附加值為計算基礎(chǔ)的征收的稅。營業(yè)稅則應(yīng)用于服務(wù)業(yè)，是對在我國提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人的營業(yè)收入征收的稅。增值稅沒有出現(xiàn)過重復(fù)征稅而且稅負比較輕，但營業(yè)稅會出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負相比增值稅重。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業(yè)在固定資產(chǎn)、納稅服務(wù)等不能抵扣;專業(yè)化發(fā)展受到阻礙，一些企業(yè)出現(xiàn)自己企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部化不同其他企業(yè)產(chǎn)生交流合作，不利于專業(yè)化的發(fā)展;出口稅阻礙企業(yè)的跨國發(fā)展;傳統(tǒng)的稅收征管包括商品和服務(wù)，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對現(xiàn)階段我國在稅收方面出現(xiàn)的這些問題，國務(wù)院常務(wù)委員會適時實施營業(yè)稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復(fù)征稅;有助于完成企業(yè)專業(yè)化，不斷促進企業(yè)精細化分工;有助于給企業(yè)減負，激勵企業(yè)不斷發(fā)展;有助于協(xié)調(diào)投資、消費和出口三駕馬車從而促進經(jīng)濟社會有序發(fā)展。營改增稅收政策是積極性財政政策的重要組成部分。這次營改增稅收政策的試點工作主要包括稅率、計稅方式、計稅依據(jù)、特殊行業(yè)等，營改增的核心目的是降低企業(yè)稅負，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過各種稅收安排保證試點區(qū)域的試點行業(yè)整體稅負并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復(fù)征稅的問題。這標志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現(xiàn)階段中國的流轉(zhuǎn)稅制度，中國流轉(zhuǎn)稅制度將更加趨于完善。
二、營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響
營改增稅收政策以經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整為基礎(chǔ)進行實施的，為了鼓勵第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好的發(fā)展，讓增值稅取代營業(yè)稅營業(yè)稅，避免企業(yè)被重復(fù)收稅、減輕企業(yè)稅負，從而使商品和服務(wù)這兩大流轉(zhuǎn)行業(yè)具有統(tǒng)一的稅收標準，是我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。企業(yè)在實行營改增稅收政策時給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。
2．1有助于避免重復(fù)征稅。根據(jù)增值稅和營業(yè)稅的進行收稅的標準來看，增值稅通常是受幾個方面的影響，包括由營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。由此可以推斷出營改增收稅政策對企業(yè)主要影響主要體現(xiàn)在稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比方面。例如以某個公司為例稅改前根據(jù)以上內(nèi)容的各種推算可能需要交納營業(yè)稅20萬，但營改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業(yè)經(jīng)歷營改增后稅收負擔得以減輕，少承擔近8萬塊的稅，稅負得到明顯降低。并且，在不進行重復(fù)征稅的前提下，營改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項目占比的企業(yè)可以有適當?shù)亩愂兆兓?，這樣不但能夠避免企業(yè)被重復(fù)征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比較高的行業(yè)的稅負較稅改前大大降低。
2．2營改增稅收使大中型企業(yè)受益，但損害小企業(yè)利益。營改增針對各個企業(yè)存在差異性的影響，營改增稅收政策的實施有助于避免重復(fù)征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對增值稅抵扣較少的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負。所以說，企業(yè)規(guī)模不同，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的后果大不相同。從一般企業(yè)與小企業(yè)來看，稅改前增值稅一般企業(yè)從研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的發(fā)票，都不能抵扣進項稅額，實行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個領(lǐng)域數(shù)十個行業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，都能夠抵扣進項稅，將因此少繳稅款數(shù)億元;但對小企業(yè)來說，這次進行試點的小企業(yè)的稅負都出現(xiàn)了下降的情況，只是下降的程度不一致，因為在稅改之前，小企業(yè)在研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六個領(lǐng)域現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都按5%的稅率繳納營業(yè)稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負都將下降40%以上。
2．3企業(yè)性質(zhì)不同，稅改影響不同。對第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增的影響是積極的，這次營改增的稅收政策有助于對第三產(chǎn)業(yè)的社會分工的專業(yè)化，促進本行業(yè)的核心競爭力，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，從而提高企業(yè)收益。稅改之前，營業(yè)稅覆蓋范圍廣不斷出現(xiàn)重復(fù)征稅還出現(xiàn)全額征收，這就造成稅負繁重，從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)往往被沉重的稅負牢牢的卡住了發(fā)展的脖子，導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)市場不活躍。營改增稅收政策的實施對于以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)來說，不但避免了重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負擔，而且還促進了第三產(chǎn)業(yè)分工更加專業(yè)化、更加細化，從而不斷增強市場活力，增加收益，從而擴大內(nèi)需，不斷推動我國經(jīng)濟向前發(fā)展。但營改增稅收政策的實施加劇了以重工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)的稅負。
2．4給企業(yè)的營業(yè)額收入帶來較大困難。營改增稅收政策實施后，企業(yè)實施增值稅通常以6%計算，但公司的勞動成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據(jù)傳導(dǎo)機制，稅收負擔最后還是由企業(yè)自己承擔，增加企業(yè)的稅負。以建筑業(yè)為例，建筑業(yè)往往前期投入過大，建筑企業(yè)成本支出中進項占比較低，從而導(dǎo)致稅負在營改增稅收政策的實施過程中可能增加，因為在建筑企業(yè)的成本支出中，除勞務(wù)和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅發(fā)票，原材料、人工與其他成本(水電費、機械租賃費等)一般無法抵扣銷項稅。
2．5營改增稅收政策的實施對企業(yè)會計核算帶來巨大挑戰(zhàn)。?營改增稅收政策的實施會影響會計核算工作，稅改前會計核算的科目相對單一，計提時，借方記“營業(yè)稅金及附”，貸方記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”等。支付時，借方記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營改增稅收政策實施以來，例如，企業(yè)的會計核算科目較以往會更加精細，會計科目“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”明細賬戶下設(shè)九欄:借方(進項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應(yīng)交稅額)、貸方(銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業(yè)在購買商品時，科目(增值稅發(fā)票上計入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅額)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，科目(應(yīng)付或?qū)嵏敦浳锟傤~)貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等，不但會計科目發(fā)生巨大的變化，會計核算工作也會變得更加復(fù)雜，因此營改增稅收政策的實施會對會計賬務(wù)處理產(chǎn)生巨大影響。
三、企業(yè)面對營改增時的稅收策劃
營改增稅收政策的實施對企業(yè)的整體發(fā)展具有深遠影響，對企業(yè)避免重復(fù)征稅、減少成本壓力等方面具有深遠意義。但對不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)影響不同，可能會出現(xiàn)部分企業(yè)的稅負減少或增加兩種情況的出現(xiàn)。面對營改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對營改增稅收政策，各級政府和各大企業(yè)應(yīng)該深入了解這項政策，做好全方面的準備措施，以更好的應(yīng)對此項改革。作為結(jié)構(gòu)性減稅和財稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅自以便借助營改增這股東風企業(yè)進行更好的發(fā)展。但是，通過試點工程發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)沒有充分了解政策、實施過程中投入過少或操作失當致使營改增稅收政策的效果不佳。因此，企業(yè)應(yīng)該更加全面分析營改增稅收政策，積極在企業(yè)管理中調(diào)整以往不符合營改增稅收政策的地方，對企業(yè)稅收進行新一輪的布局、策劃是適應(yīng)營改增稅收政策的重中之重。
3．1各大企業(yè)要充分研究營改增稅收政策的相關(guān)規(guī)定。只有對稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關(guān)于本行業(yè)、自己企業(yè)涉及到的相關(guān)領(lǐng)域的規(guī)定，從而根據(jù)自己的實際情況提前準備應(yīng)對措施盡量讓營改增稅收政策成為企業(yè)發(fā)展的契機，減少企業(yè)帶的壓力和挑戰(zhàn)。
3．2針對營改增稅收政策轉(zhuǎn)變小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)在我國稅法相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的是3%。針對一般納稅人在進行相同交易使要比小規(guī)模納稅人的納稅額要高。因此要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展狀況，把一般納稅人企業(yè)變?yōu)槎鄠€小規(guī)模納稅人企業(yè)，或者把公司的大業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄠€小業(yè)務(wù)從而成為小規(guī)模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業(yè)的稅負。
