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時間：2023-09-05 09:29:47
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財務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險管理看似是兩個完全不同的概念，但是兩者又有一定的聯(lián)系，企業(yè)通過合理的財務(wù)預(yù)算管理可以降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)健康發(fā)展。預(yù)算管理與風(fēng)險管理都屬于企業(yè)財務(wù)管理，雖然國務(wù)院制定了《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，規(guī)定企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算管理制度，但是許多企業(yè)管理層對預(yù)算管理的意識薄弱，預(yù)算管理松弛、不嚴謹，達不到財務(wù)預(yù)算管理的預(yù)期效果，更不能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。因此，本文著重研究企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險管理的措施，督促企業(yè)改變觀點，重視財務(wù)預(yù)算與風(fēng)險管理。
一、財務(wù)預(yù)算管理的特征及意義
財務(wù)預(yù)算是企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算與資本預(yù)算的基礎(chǔ)上安排現(xiàn)金流量，制作一定時期內(nèi)的損益表及資產(chǎn)負債表。
1.財務(wù)預(yù)算管理的特征
財務(wù)預(yù)算管理具有以下幾個主要特征：第一，戰(zhàn)略性。預(yù)算在戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營之間起溝通橋梁作用，使得企業(yè)戰(zhàn)略意圖順利落實。一方面，預(yù)算合理配置企業(yè)的人力、物力、財務(wù)資源；另一方面，通過預(yù)算目標與實際的比較分析，及時糾正戰(zhàn)略目標與經(jīng)營之間的差距，監(jiān)督控制經(jīng)營過程；最后預(yù)算還可評價各部門及員工的工作業(yè)績，為獎懲機制提供證據(jù)。因此，財務(wù)預(yù)算保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。第二，系統(tǒng)性。財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制過程、考核及獎懲各環(huán)節(jié)構(gòu)成企業(yè)的一個完整體系，相互聯(lián)系；另外，一個部門的預(yù)算目標未完成，將會影響其他部門的結(jié)果，因此必須經(jīng)過有權(quán)部門的權(quán)限批準。第三，全面性。體現(xiàn)為全員性、全方位、全程性。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及的各個部門，全員參與；全方位是指預(yù)算管理包含經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行、分析、考核及獎懲等涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。
2.財務(wù)預(yù)算管理的意義
財務(wù)預(yù)算管理在規(guī)范企業(yè)各項管理工作、完善內(nèi)部控制機制、加強成本費用控制、優(yōu)化配置資源及提升管理水平等方面具有十分重要的意義，具體表現(xiàn)在三方面。第一，促進了企業(yè)計劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。財務(wù)預(yù)算能促使企業(yè)管理人員提前制定計劃，以免盲目發(fā)展，優(yōu)化了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。第二，促進了企業(yè)各部門之間相互合作交流，加強了內(nèi)部團結(jié)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算需要全盤考慮企業(yè)各部門之間的關(guān)系，明確職責(zé)，便于各部門之間相互協(xié)調(diào)，調(diào)動了各部門與員工的積極性。第三，為考核評價、獎懲等提供了證據(jù)，有利于企業(yè)績效工作的實現(xiàn)。財務(wù)預(yù)算對企業(yè)計劃的數(shù)量化與貨幣化的表現(xiàn)，為企業(yè)的績效考評提供了具體的證據(jù)，激勵員工努力工作。
二、財務(wù)風(fēng)險管理的必要性及表現(xiàn)方面
1.財務(wù)風(fēng)險管理的必要性
財務(wù)風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動必須面對的一個問題，財務(wù)風(fēng)險管理的必要性體現(xiàn)在幾個方面：第一，企業(yè)生存的環(huán)境。一方面企業(yè)生存的外部環(huán)境復(fù)雜多變，市場化、全球化及信息化加速了環(huán)境的變化，還有當?shù)卣叩淖兓?，使得企業(yè)的外部環(huán)境存在著不確定性與風(fēng)險性。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也在不斷變換，企業(yè)的資金鏈的不確定性、人才的流動性及努力工作程度、資源的不確定性等使得企業(yè)的經(jīng)營活動存在著較大的風(fēng)險，其中財務(wù)風(fēng)險更甚。第二，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱，風(fēng)險管理水平低。雖然許多企業(yè)已經(jīng)認識到風(fēng)險管理的重要性，設(shè)置的內(nèi)容繁多，但是財務(wù)風(fēng)險控制能力不足，預(yù)算松弛，不能達到較好的財務(wù)風(fēng)險管理的目標。
2.財務(wù)風(fēng)險管理的表現(xiàn)方面
一個企業(yè)的抗風(fēng)險能力體現(xiàn)在資金儲備、人才儲備與技術(shù)儲備三部分。財務(wù)風(fēng)險貫穿籌資、融資、投資等財務(wù)活動的核心問題，表現(xiàn)在兩個方面，一方面，財務(wù)風(fēng)險是一種可量度的可能性，即財務(wù)風(fēng)險以認知風(fēng)險為前提，若無法度量風(fēng)險，就不能真正認識并解決風(fēng)險，；也就無法保障企業(yè)經(jīng)營安全。另一方面，財務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險收益大小成正比，即高風(fēng)險，高收益。取得的任何收益都要付出相應(yīng)的風(fēng)險成本。
三、財務(wù)預(yù)案管理與風(fēng)險管理的措施
企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險中對企業(yè)影響最大的就是財務(wù)風(fēng)險，如何規(guī)避風(fēng)險成為企業(yè)的重要工作，而財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)要想規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，就必須管理好財務(wù)預(yù)算。因此財務(wù)預(yù)案管理與風(fēng)險管理相輔相成，把兩者的管理措施綜合到一起，以便使企業(yè)財務(wù)管理工作更加明確，提高企業(yè)管理水平，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。
1.密切聯(lián)系市場動態(tài)
財務(wù)預(yù)算管理之所以要密切聯(lián)系市場動態(tài)，一方面是因為企業(yè)財務(wù)預(yù)算把企業(yè)的經(jīng)濟活動的過程與結(jié)果用數(shù)字與表格展現(xiàn)出來，進而把企業(yè)所學(xué)的資源、人力等確定下來，如果企業(yè)的產(chǎn)品不能適應(yīng)市場需求，那么企業(yè)的生產(chǎn)活動就沒有價值，企業(yè)的目標亦不能實現(xiàn)。同時從投入的角度，市場情況的變化也會影響到資源的配置，進而影響企業(yè)經(jīng)營效益。另一方面，在市場調(diào)研的前提下企業(yè)制定年度戰(zhàn)略目標及財務(wù)預(yù)算，而市場是千變?nèi)f化的，如果企業(yè)不密切關(guān)注市場動態(tài)，根據(jù)變化調(diào)整戰(zhàn)略目標及預(yù)算計劃，那么企業(yè)將失去市場機會。
2.堅持戰(zhàn)略管理導(dǎo)向
企業(yè)是一個盈利性組織，企業(yè)財務(wù)管理的最終目標是股東利益最大化，因此管理者和股東會為企業(yè)的發(fā)展制定一個長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，實施戰(zhàn)略管理，而戰(zhàn)略規(guī)劃具體體現(xiàn)在每年的企業(yè)年度預(yù)算上，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算需要以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，以期實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
3.堅持過程控制原則
企業(yè)財務(wù)預(yù)算最終要具體實施，在實施過程中，企業(yè)不僅要考察企業(yè)及各個部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，還要對執(zhí)行過程進行嚴密的監(jiān)控。
企業(yè)堅持過程控制原則，能夠及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算計劃具體實行過程的問題，并及時解決問題，避免損失。同時，對過程進行控制，還是對企業(yè)部門及員工的考評，獎懲員工，激勵員工為企業(yè)做出貢獻。
4.采用科學(xué)的預(yù)算編制與考核評價方法
財務(wù)預(yù)算的編制方法有固定預(yù)算法、滾動預(yù)算法、零基預(yù)算法、概率預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，一般而言，對市場情況掌握明確的企業(yè)，采用固定預(yù)算法；對市場情況把握不清的企業(yè)，采用彈性預(yù)算法。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，科學(xué)選擇編制方法。同時，預(yù)算與考核同屬一個體系，考核評價方法的選擇同樣重要，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算指標比較，能夠更好的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平，評價員工的工作成績。此外，經(jīng)過分析實際與預(yù)算的差異，便于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗，改進措施。
5.加強預(yù)算信息反饋
為了提高預(yù)算編制的可靠性，需要加強預(yù)算信息反饋。編制預(yù)算是，需要的變量的不確定性，就需要一些近似值，在編制預(yù)算時根據(jù)不同的情況進行編制。第一，預(yù)算編制應(yīng)具有先進性與現(xiàn)實性。先進性與現(xiàn)實性的預(yù)算有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，并調(diào)動員工的積極性與主動性；第二，預(yù)算的可驗證性。預(yù)算的可驗證性，不僅提高了預(yù)算的準確性與可靠性，還能增強員工的責(zé)任感，有利于企業(yè)員工參與管理過程，提高預(yù)算的認可程度。
6.建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析機制
財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，可以對財務(wù)風(fēng)險進行監(jiān)控與預(yù)報，并且及時防范風(fēng)險，建立預(yù)警機制可以通過以下幾個方面：第一，選擇財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系并分配指標權(quán)重。企業(yè)經(jīng)營活動的運行和發(fā)展的變化往往通過一系列的財務(wù)指標展現(xiàn)出來，各指標相互關(guān)聯(lián)。通過財務(wù)預(yù)警模型的關(guān)鍵財務(wù)指標進行拓展或根據(jù)經(jīng)驗篩選兩種方法確定預(yù)警指標體系。第二，確定財務(wù)預(yù)警指標的標準值。不同的企業(yè)、行業(yè)，不同的經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)條件，財務(wù)預(yù)警指標的標準值難以確定。財務(wù)指標一般可以采用國家標準、國際公認數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、企業(yè)歷史數(shù)值等。第三，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析。在前兩步確定之后，對企業(yè)經(jīng)營中的各項財務(wù)數(shù)值進行綜合分析。
7.完善制度體系與組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理要真正落實并發(fā)揮作用，需要完善制度體系與組織機構(gòu)。企業(yè)建立和完善預(yù)算管理制度，是預(yù)算真正落實的前提，同時只有在企業(yè)的相關(guān)預(yù)算的規(guī)章制度深入人心后，成為員工的潛意識，才會大大激發(fā)員工的工作積極性。預(yù)算的編制不僅需要先進的科技，更需要相關(guān)的人才，因此，建立完善的組織機構(gòu)，組建專業(yè)的預(yù)算管理團隊，保障預(yù)算編制的順利開展。
8.其他措施
企業(yè)還可以建立健全激勵機制，鼓勵員工樹立全員參與預(yù)算的意識，激勵員工為預(yù)算編制提供自己的見解、糾正有關(guān)的錯誤。還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小建立預(yù)算管理責(zé)任中心，明確并詳細劃分生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績。還可以建立風(fēng)險管理的企業(yè)文化，等等措施。
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險管理關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營的成敗，是企業(yè)的重要工作，因此，企業(yè)應(yīng)該重視財務(wù)預(yù)算與風(fēng)險管理，轉(zhuǎn)變意識，不斷完善相關(guān)的制度體系，遵循一定的原則，培養(yǎng)專業(yè)人才，建立健全完善的財務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險管理機制。
參考文獻：
伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展及財務(wù)管理確立了中心地位，企業(yè)的財務(wù)管理功能愈發(fā)重要。在選擇企業(yè)管理方式時，預(yù)算管理因其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到作用越來越被人們關(guān)注。財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。由此可見，作為建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機制的一種方式，財務(wù)預(yù)算管理在我國已經(jīng)全面實施。然而，由于預(yù)算的執(zhí)行過程中仍會出現(xiàn)許多問題，尤其是實際編制過程中存在的各種問題容易導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，起不到應(yīng)有的作用，所以在預(yù)算過程中應(yīng)進行多方面考量。本文即從我國現(xiàn)狀出發(fā)，對我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建進行重新研究。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)涵及其主要特征
在西方，隨著科技進步、商品經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化及企業(yè)內(nèi)部、之間的生產(chǎn)協(xié)助程度的提高，原來的集權(quán)和單一的家族式管理方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)實際經(jīng)營活動需要。一方面來看，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)愈來愈不方便對各級單位進行事必躬親的管理；另一方面，外部環(huán)境中的各因素也開始對各級單位產(chǎn)生越來越多的影響，這就需要基層管理人員有更大的自主決策權(quán)來滿足日新月異的社會環(huán)境的需要，從而企業(yè)管理的分權(quán)模式產(chǎn)生。它的產(chǎn)生明確了各分權(quán)單位的職權(quán)，提高了各分權(quán)單位的積極性，提高了效率并幫助企業(yè)更容易從基層選撥出和培訓(xùn)出高級管理人才。然而，分權(quán)管理制存在一定的缺陷：如很容易造成各分權(quán)單位片面追求自身利益最優(yōu)最大，忽略了企業(yè)(集團)的總體利益；各分權(quán)單位之間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)時，易發(fā)生摩擦，加大內(nèi)耗；另外也不利于信息的上下傳遞，易產(chǎn)生虛假信息報告，導(dǎo)致總公司決策的失誤等。
為了在企業(yè)分權(quán)管理中做到揚長避短、產(chǎn)生最佳的效能，預(yù)算管理因此而產(chǎn)生，這已被國內(nèi)外很多成功企業(yè)經(jīng)驗所證實。企業(yè)的預(yù)算管理，是企業(yè)將預(yù)算作為一種手段應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理之中，通過劃分企業(yè)各單位、各部門的管理權(quán)限，正確處理企業(yè)內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，并輔以一定的管理規(guī)程和相應(yīng)的配套措施，以達到明確工作目標、協(xié)調(diào)部門關(guān)系、控制日常活動、建立健全內(nèi)部約束機制和收益分配制度，從而實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、促進企業(yè)整體效益最大化目的的而形成的一種企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理方法。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理具有四個明顯的特征，即戰(zhàn)略性、機制性、市場性、應(yīng)用性。
二、我國現(xiàn)階段的企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算管理的缺陷
做好企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作，首先應(yīng)了解實體企業(yè)中財務(wù)預(yù)算管理的誤區(qū)。一是對財務(wù)預(yù)算理論及其內(nèi)涵、特征理解存在的誤區(qū)：財務(wù)預(yù)算管理不等價于預(yù)測管理，財務(wù)預(yù)算也不等于財務(wù)計劃。二是現(xiàn)階段我國企業(yè)在預(yù)算編制時存在的問題，而問題存在的主要原因是忽視了財務(wù)預(yù)算的四個特征：戰(zhàn)略性、機制性、市場性、應(yīng)用性。具體表現(xiàn)有以下六個方面：
1.只重視短期活動，忽視樹立戰(zhàn)略目標。
2.只強調(diào)財會部門的預(yù)算管理工作，忽視預(yù)算管理組織機構(gòu)的完善。
3.只重視靜態(tài)管理，忽視動態(tài)管理
4.只重視資金運用管理，忽視資金成本管理。
5.只重制造成本法的運用，忽視成本管理方法的改進。
6.只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究。
三、建立有效的財務(wù)預(yù)算管理體系
總結(jié)前面描述的企業(yè)預(yù)算編制中常見的問題和誤區(qū)，筆者認為在企業(yè)預(yù)算編制時要注意以下幾點：
1.根據(jù)企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略來明確企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理目標
企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理，必須首先根據(jù)本企業(yè)所處的市場環(huán)境、產(chǎn)品的市場需求和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的長短期目標，這樣才能準確把握財務(wù)預(yù)算管理的目標和方向。
2.健全企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)預(yù)算管理制度
企業(yè)內(nèi)部有效的財務(wù)預(yù)算管理制度，是保證財務(wù)預(yù)算得到準確執(zhí)行的條件。財務(wù)預(yù)算管理制度是企業(yè)制定的參與預(yù)算制定的所有人員必須遵守的規(guī)范，是企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的方法和依據(jù)。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。回顧管理會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個大的階段，即執(zhí)行性管理會計階段和決策性管理會計階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主要內(nèi)容的決策性管理會計。而財務(wù)預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理的一項重要制度安排和途徑。
本文以下內(nèi)容主要結(jié)合企業(yè)財務(wù)治理理論，對實施財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵和運用進行分析比較，闡述財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)治理中所發(fā)揮的重要作用。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的涵義
2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將財務(wù)預(yù)算管理界定為：
利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。根據(jù)安達信企業(yè)“全球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)庫”中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認為：財務(wù)預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
因此，可以將財務(wù)預(yù)算管理定義為：財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制?？梢?，財務(wù)預(yù)算管理是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征
財務(wù)預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面：
1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
2.機制性。財務(wù)預(yù)算管理的根本點是要通過預(yù)算來強化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場為主導(dǎo)，全面考慮市場機制（供求機制、競爭機制、價格機制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運轉(zhuǎn)。
3.戰(zhàn)略性。財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體實施規(guī)劃。
4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準。
5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實、計算方法先進、執(zhí)行過程高效。
三、企業(yè)全面預(yù)算的編制內(nèi)容及管理框架
全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看，四類預(yù)算相互支撐、相互依賴，構(gòu)成完整而緊密的系統(tǒng)體系。
財務(wù)預(yù)算管理框架是組織實施財務(wù)預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括財務(wù)預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標體系、行為規(guī)范與標準體系和考評與獎懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了財務(wù)預(yù)算管理的各個方面，從多角度、多層面對財務(wù)預(yù)算管理的實施進行了全過程全方位的詮釋。
四、財務(wù)預(yù)算管理與財務(wù)治理及其重要作用
1.組織結(jié)構(gòu)與財務(wù)治理。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是財務(wù)治理的基礎(chǔ)，是財務(wù)治理發(fā)揮效力的依據(jù)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容可劃分為資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)運營模式、財務(wù)機構(gòu)崗位四部分。其中財務(wù)組織結(jié)構(gòu)安排是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)在股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等權(quán)力組織部門間的分配。是企業(yè)股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等權(quán)利機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)權(quán)利進行配置的一系列制度安排，通過財務(wù)治理結(jié)構(gòu)安排，對企業(yè)財權(quán)進行合理分配，以形成一種財務(wù)激勵約束機制。為了滿足財務(wù)預(yù)算管理的實施，需要在股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層等基本組織框架下，對財務(wù)預(yù)算管理的各項權(quán)力進行細分、授權(quán)和監(jiān)督，將財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)劃分為預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門、預(yù)算管理責(zé)任部門三個層次并賦予相應(yīng)的職責(zé)。其中，預(yù)算管理決策層由董事會和預(yù)算管理委員會組成。預(yù)算管理職能部門由預(yù)算管理辦公室和預(yù)算歸口管理部門組成。預(yù)算管理責(zé)任部門是預(yù)算管理的執(zhí)行層，由企業(yè)各業(yè)務(wù)單位和部門組成。
2.財權(quán)安排與財務(wù)治理。“財權(quán)流”理論認為，“財權(quán)表現(xiàn)為某一主體對財力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財務(wù)決策權(quán)等權(quán)能”，體現(xiàn)了財務(wù)管理權(quán)與財務(wù)執(zhí)行權(quán)的劃分與協(xié)調(diào)關(guān)系、收入和支出權(quán)限分割關(guān)系、不同經(jīng)營管理層次和利益主體之間的財務(wù)權(quán)責(zé)關(guān)系、財務(wù)監(jiān)督約束和薪酬激勵關(guān)系等。正確處理這些財務(wù)關(guān)系的過程，實際上就是設(shè)計、構(gòu)建和調(diào)整財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的過程。財權(quán)流理論闡明了財權(quán)與產(chǎn)權(quán)深刻的內(nèi)在聯(lián)系，從理論上奠定了財務(wù)治理權(quán)配置在企業(yè)治理中的核心地位，是財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容。伍中信教授認為：“企業(yè)財務(wù)治理，應(yīng)該是一種企業(yè)財權(quán)的安排機制，通過這種財權(quán)安排機制來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)激勵與約束機制”，“企業(yè)財務(wù)治理作為企業(yè)治理的一個重要方面，其目的就是為了解決這種經(jīng)濟利益沖突”。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理權(quán)限劃分，包括股東大會、董事會、經(jīng)營管理層及下屬不同層次在財務(wù)管理方面的權(quán)限界定和權(quán)限調(diào)整。具體表現(xiàn)在資本投資決策權(quán)、經(jīng)營收入和產(chǎn)品定價決定權(quán)、成本費用開支權(quán)、利潤實現(xiàn)確認權(quán)與分配權(quán)、注冊資本擴張與縮小決策權(quán)、對外融資舉債決策權(quán)等方面的權(quán)限劃分。可見，財務(wù)治理的實質(zhì)是一種財務(wù)權(quán)限劃分，并形成相互制衡和有效的財務(wù)激勵約束等機制。
3.財權(quán)約束機制與財務(wù)治理。委托關(guān)系理論認為：由于兩權(quán)分離，財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理層及內(nèi)部不同層級之間形成了委托關(guān)系，這些委托關(guān)系由于利益目標的沖突和“信息不對稱”問題的存在，容易引發(fā)機會主義行為。因而，客觀上需要建立一種激勵約束機制，在滿足個人利益的同時，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
企業(yè)財務(wù)治理的復(fù)雜性，形成了多層次的財務(wù)治理主體、多個不同的特定財務(wù)治理客體和不同的治理手段和治理方式共存于一個財務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的治理特征，其中相互制衡是財務(wù)治理中的基本狀態(tài)?？梢?，財務(wù)治理不僅僅是一套組織模式、一種制度安排，而且是一套決策程序，一種約束制衡機制。建立財權(quán)安排機制，其目的是通過這種財權(quán)機制來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部激勵與約束機制。
建立行為規(guī)范與標準體系是財務(wù)預(yù)算管理體系中的重要組成部分。為確保企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的順利實施，該體系要求對預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核的行為，以及對定額標準、內(nèi)部市場價格等經(jīng)營指標和非財務(wù)指標的制定行為進行全面規(guī)范，形成了對企業(yè)內(nèi)部各治理主體的經(jīng)營活動和財權(quán)行使進行全面制約的良性機制。
4.激勵機制與財務(wù)治理。企業(yè)治理理論認為，“企業(yè)治理以現(xiàn)代企業(yè)為主要對象，以監(jiān)督與激勵為核心內(nèi)容”，“企業(yè)治理不僅僅研究企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中對經(jīng)營者的監(jiān)督與制衡作用，也強調(diào)如何通過企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和機制來保證企業(yè)決策的有效性和科學(xué)性，從而維護企業(yè)多方面利害相關(guān)者的利益”。 財務(wù)治理是一種委托方對方本身財務(wù)利益的安排制度。所有者對經(jīng)營者，高層經(jīng)營管理者對下屬各層次經(jīng)營管理者需要設(shè)計一種利益刺激機制，以促使有關(guān)方努力完成所有者的財務(wù)利益目標。因此，委托方要適當考慮方的財務(wù)利益，并將這種財務(wù)利益在預(yù)算或財務(wù)權(quán)限中事先設(shè)定，這是財務(wù)治理不可缺少的組成部分。財務(wù)預(yù)算管理考評與獎懲體系包括考核評價制度與獎懲制度的建立與實施兩方面內(nèi)容，是預(yù)算激勵機制和約束機制的具體體現(xiàn)。預(yù)算考評是前提，獎懲是手段，財務(wù)預(yù)算管理的最終效率取決于是否有切實可行的獎懲制度并嚴格執(zhí)行。只有通過考評與獎懲體系的建立，將企業(yè)的價值目標、戰(zhàn)略和個人的經(jīng)濟利益結(jié)合起來，形成科學(xué)有效的激勵相容機制，才能達到治理目的。 綜上所述，財務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督機制是企業(yè)內(nèi)部的主要財務(wù)治理機制，財務(wù)預(yù)算管理作為貫徹實施企業(yè)戰(zhàn)略的一種機制和制度安排，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)治理要素和經(jīng)濟資源的合理安排與配置，各財務(wù)主體的財務(wù)治理活動得到有效協(xié)調(diào)與控制，并充分激勵和約束財務(wù)主體的財務(wù)治理行為，形成了與企業(yè)財務(wù)治理相適應(yīng)的財權(quán)安排和激勵約束機制，已成為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)治理的有效途徑。
預(yù)算、會計核算和業(yè)績考核三位一體是全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的有力保障。預(yù)算的編制，特別是財務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會計核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法。其次，考核指標的設(shè)計除了遵循可控原則來考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與個別利益的兼顧、財務(wù)指標與業(yè)務(wù)指標的兼顧。預(yù)算考核與部門業(yè)績和總體業(yè)績分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個嘗試。全面預(yù)算管理作為一種管理機制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。
五、完整的預(yù)算管理考核體系是財務(wù)管理發(fā)揮核心作用的動力
預(yù)算管理既然是一個全員參與的過程，那么就不能沒有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開對工作業(yè)績的考核。通過以上量化的分析與考核，可以對每個費用單位、每個部室的工作進行客觀評價，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵機制，按季度對各單位、各部室預(yù)算執(zhí)行的超支、節(jié)約差異進行匯總分析，在結(jié)合客觀因素的影響，確定一個百分比，作為效益獎的發(fā)放系數(shù)。通過采取嚴格、科學(xué)的考核獎懲制度，有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性，預(yù)算控制的意識深入人心。
要完善財務(wù)的預(yù)算管理，就要加快改革和完善預(yù)算管理體系，一要推行全員參與、全過程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理的思想納入整個經(jīng)營管理過程中，堅持量入為出的原則，認真落實，責(zé)任到人；二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系，以保證預(yù)算的有效實施。
總之，企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認識，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
參考文獻：
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現(xiàn)階段，經(jīng)濟全球化不斷發(fā)展，在拓寬我國企業(yè)發(fā)展空間的同時，也為我國企業(yè)帶來更為激烈的競爭壓力。電力企業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展和進步的主要參與者，其發(fā)展不僅要嚴格按照國家相關(guān)政策法規(guī)實施，也要與新時期經(jīng)濟發(fā)展需要相適應(yīng)。闡述電力企業(yè)財務(wù)預(yù)算的主要特征，結(jié)合電力企業(yè)財務(wù)預(yù)算存在的主要問題，從企業(yè)內(nèi)部控制角度提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。
一、電力企業(yè)財務(wù)預(yù)算概述
電力企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算過程中，要遵循相應(yīng)財務(wù)管理制度，并在此基礎(chǔ)上嚴格按照企業(yè)所制定的制度執(zhí)行。開展相關(guān)活過程中要遵循標準和對應(yīng)的管理方向。例如，預(yù)算編制方案、財務(wù)審核制度等。也就是說，財務(wù)預(yù)算管理是具有一定機制性和制度性的，并且這種制度性往往要求在執(zhí)行時兼具自我約束、管理的特性。[1]
二、電力企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的主要問題
（1）財務(wù)預(yù)算管理意識不足。在實際工作中發(fā)現(xiàn)，不少電力企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算時，很多財務(wù)人員往往主觀認為，財務(wù)預(yù)算通常不會給企業(yè)帶來直接性的經(jīng)濟效益。同時，由于主觀上的不重視，導(dǎo)致內(nèi)控機制建立阻礙重重，如預(yù)算控制、環(huán)境控制、企業(yè)決策控制等重要財務(wù)管理活動的實際作用逐漸被弱化，使財務(wù)預(yù)算流于形式。
（2）財務(wù)預(yù)算受到風(fēng)險因素的制約。電力企業(yè)與普通企業(yè)存在本質(zhì)上的差別，因此其自身的生產(chǎn)、經(jīng)營活動具有一定的特殊性，這種特性也給財務(wù)管理帶來較大困難。[2]由于企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)控機制，加之行業(yè)競爭環(huán)境日趨復(fù)雜，很多電力企業(yè)無法在實際財務(wù)管理工作中及時掌握相關(guān)的財務(wù)信息，也無法正確判斷財務(wù)信息資源的真實性，進而給財務(wù)預(yù)算帶來更多不確定性因素，進而對財務(wù)預(yù)算帶來較大影響。
（3）財務(wù)預(yù)算編制方法不科學(xué)。電力企業(yè)實施預(yù)算管理過程中，其預(yù)算編制內(nèi)容過于簡單。例如，多數(shù)電力企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，且未能根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況對原有預(yù)算數(shù)據(jù)進行有效調(diào)整，進而常常出現(xiàn)預(yù)算、支出嚴重不符。
（4）缺乏綜合素質(zhì)較強的預(yù)算管理人才。國家頒布財務(wù)預(yù)算管理相關(guān)調(diào)控政策后，雖然能夠為電力企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理做出更加明確的指導(dǎo)，但是也在一定程度上使企業(yè)面臨更多市場競爭及政策壓力。[3]基于這種現(xiàn)狀，要求財務(wù)不斷提高自身的人員綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，進而適應(yīng)新時期預(yù)算管理工作的新需要。但是目前電力企業(yè)財務(wù)人員個人綜合素質(zhì)良莠不齊，嚴重阻礙了財務(wù)預(yù)算質(zhì)量及工作效率。
三、基于內(nèi)部控制的財務(wù)預(yù)算改進策略
（1）提高認識――建立完善的財務(wù)預(yù)算管理制度。在實際工作中，不能單純將預(yù)算管理視為財務(wù)部門專項工作，而是要不斷鼓勵電力企業(yè)內(nèi)部其他部門積極配合預(yù)算管理工作，使全體職工參與到預(yù)算管理工作中來，減少信息不暢對內(nèi)部財務(wù)管理工作的影響。并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部預(yù)算控制和管理體系和制度，進一步提升內(nèi)部控制意識的前提下，用發(fā)展的眼光審視內(nèi)控管理。建立以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”為原則實施預(yù)算管理工作，建立以大唐集團為領(lǐng)導(dǎo)、各級單位為輔助的預(yù)算管理體系。對預(yù)算編制方法進行完善。預(yù)算編制以“自上而下”、“分級編制”作為主要原則，具體編制程序如圖1所示。
圖1 預(yù)算編制管理體系
（2）強化管理――增強財務(wù)預(yù)算的抗風(fēng)險能力。實施預(yù)算管理應(yīng)立足于實際，并以此為根本選擇預(yù)算模式。與此同時，建立財政收支管理和票據(jù)管理制度，保證財政收支工作及時落實，明確資金流向。保證財務(wù)登記制度的順利執(zhí)行，使每項賬務(wù)更加清晰明確。目前，電力企業(yè)處于市場成熟階段，因而主要預(yù)算模式應(yīng)為成本控制。預(yù)算模式確定后，要不斷強化抗預(yù)算風(fēng)險的能力，為此應(yīng)建立內(nèi)控制度，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理理論知識，不斷拓展風(fēng)險管理覆蓋范圍，提高企業(yè)財務(wù)資金風(fēng)險預(yù)測水平。及時制定預(yù)算風(fēng)險管理措施，促進風(fēng)險管理目標的實現(xiàn)，減少預(yù)算風(fēng)險。
（3）提高效率――優(yōu)化預(yù)算編制方法。為了有效提高電力企業(yè)經(jīng)濟運行效率，應(yīng)調(diào)動電力企業(yè)各級部門主動性、創(chuàng)造性，進而不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。例如，將預(yù)算管理作為內(nèi)部財務(wù)管理及會計審計的主要對象，并在此過程中動員全體職工參與。同時，對預(yù)算編制方法進行優(yōu)化，并對預(yù)算編制執(zhí)行過程進行實時監(jiān)控，并兼顧到預(yù)算分析及預(yù)算調(diào)整，進一步消除風(fēng)險因素，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營管理。對于預(yù)算分析工作，要掌握其自身的關(guān)鍵點，進而對預(yù)算編制執(zhí)行過程與實際成本支出結(jié)果進行總結(jié)，找出差異原因、劃分差異性質(zhì)，正確評價預(yù)算管理效果。針對預(yù)算調(diào)整而言，要對執(zhí)行過程中主觀條件、客觀條件變化情況進行分析，保證預(yù)算編制方法的科學(xué)性和合理性。同時，檢驗預(yù)算編制方案可操作性，根據(jù)實際情況進行適當調(diào)整，保證預(yù)算編制內(nèi)容與調(diào)整內(nèi)容相符。
（4）人才建設(shè)――建立健全財務(wù)預(yù)算考核機制。定期組織相關(guān)培訓(xùn)，提高預(yù)算人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)。同時，要組織單位相關(guān)人員參與到內(nèi)部控制制度的討論會中，并積極探索內(nèi)控管理方法，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制的認知，進而逐步將先進的內(nèi)控理念應(yīng)用到采取管理實際工作中。行嚴格要求，進而強化單位全員內(nèi)部控制意識，使內(nèi)控工作真正在單位內(nèi)部進行貫徹和落實。另外，對預(yù)算內(nèi)容、執(zhí)行程序、組織原則、編制基礎(chǔ)等崗位做出明確要求，且嚴格限定預(yù)算實施辦法，并制定嚴格的考核制度。加大對預(yù)算編制考核及預(yù)算編制執(zhí)行力的考核力度，對于很多電力企業(yè)來說，預(yù)算考核及其管理機制仍在不斷完善之中，因此認真落實預(yù)算考核制度，是各級電力企業(yè)預(yù)算管理的重點內(nèi)容。為此，應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)營情況，將預(yù)算考核評價體系視為預(yù)算管理的早期目標。
四、結(jié)束語
開展財務(wù)預(yù)算，能夠有效減少企業(yè)運營成本，也能夠促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。預(yù)算管理是提高電力企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的主要途徑，針對預(yù)算管理過程中存在的主要問題，應(yīng)及時采取有效措施進行改進。新時期背景下，電力企業(yè)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生較大變化。因此，要做好內(nèi)部控制工作，進而為財務(wù)預(yù)算管理創(chuàng)造良好的氛圍，增強電力企業(yè)的市場競爭實力。
（作者單位為大唐國際發(fā)電股份有限公司浙江分公司）
參考文獻
中圖分類號： F275 文獻標識碼：A文章編號：
財務(wù)控制是指對企業(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進行衡量與校正，財務(wù)控制總體目標是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標與其他各項績效考核標準，是企業(yè)理財活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保實現(xiàn)理財目標的根本保證?，F(xiàn)代企業(yè)能否建立起合理有效的財務(wù)管理體制，通過有效的制度形式，強化企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督與控制，關(guān)系到各方面、各利益主體的積極性、創(chuàng)造性和責(zé)任感；關(guān)系到財務(wù)資源以及其它各項經(jīng)濟資源配置與運行的秩序性與高效性；關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。筆者結(jié)合本單位的財務(wù)控制方式，談一下現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制。
一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的作用及基礎(chǔ)
財務(wù)控制的作用、基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在：有助于實現(xiàn)公司經(jīng)營方針和目標；保護單位資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。財務(wù)控制必須借助于價值控制的手段來進行，財務(wù)控制的基礎(chǔ)是進行財務(wù)控制所必須具備的基本條件。主要有以下幾個方面：
一是組織保證。就控制主體而言，應(yīng)圍繞財務(wù)控制建立有效的組織保證。就控制的對象而言，建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心，并使各責(zé)任中心對分解的預(yù)算指標既能控制，又能承擔(dān)完成責(zé)任。
二是制度保證。建立健全企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)財務(wù)活動能夠正常進行的基本保證，企業(yè)資金只有在各個運行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或濫用，為資金的有效使用提供制度保障。
三是預(yù)算目標。各個企業(yè)的財務(wù)預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)濟活動的依據(jù)，財務(wù)預(yù)算應(yīng)分解落實到各部門，并使之成為控制各部門經(jīng)濟活動的依據(jù)。
四是會計信息。財務(wù)控制，必須以會計信息為前提，會計信息主要包括：財務(wù)預(yù)算總目標的執(zhí)行情況必須通過企業(yè)的總會計核算資料予以反映，透過這些會計資料可以了解、分析企業(yè)財務(wù)預(yù)算總目標的執(zhí)行情況；各部門以及各崗位的預(yù)算目標執(zhí)行情況必須通過各自的會計核算資料予以反映，透過這資料可以了解、分析其預(yù)算目標的完成情況。
五是信息反饋系統(tǒng)。財務(wù)控制是一個動態(tài)的控制過程，要確保財務(wù)預(yù)算的貫徹實施，必須對各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的情況進行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，需要具備完善的信息反饋系統(tǒng)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的方式
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的制度模式，是按照投資者行使權(quán)力的情況分為外部人控制模式和內(nèi)部人控制模式兩種。外部人控制模式主要是歐美發(fā)達國家所采用；內(nèi)部控制模式主要是發(fā)展中國家為代表的控制模式，其主要特征是股權(quán)高度集中在內(nèi)部人手中，通過公司內(nèi)部的直接控制機制對管理層進行監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)控制制度的宗旨是為了更好地發(fā)揮激勵機制的功能效應(yīng)，而不是為單純控制而控制。企業(yè)集團財務(wù)控制制度與控制措施以是否有助于成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感的增強為標準。并因此在集團整體上帶來更高的財務(wù)資源配置效率。所以企業(yè)的治理制度是企業(yè)財務(wù)控制的源泉，它直接影響企業(yè)的效率和發(fā)展。
1、現(xiàn)代企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)控制方式
企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例關(guān)系。一個良好的資本結(jié)構(gòu)，不僅要求企業(yè)融資來源遵循配置秩序，而且要降低融(投)資風(fēng)險與融資成本、提高融資的使用效率。一般從以下幾個方面來判斷一個企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理：就資本結(jié)構(gòu)本身而言，在成本、風(fēng)險、約束、彈性等方面是否具有良好的特質(zhì)，即成本節(jié)約、風(fēng)險得當、約束較小、彈性適度；聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配制度作出進一步判斷，判斷其在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面彼此間是否協(xié)調(diào)對稱，投資風(fēng)險與融資風(fēng)險是否具有互補關(guān)系等；必須聯(lián)系未來環(huán)境的變動預(yù)期，考察資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)是否具有以變制變的能力等等?，F(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的企業(yè)治理制度的約束機制和合理的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中求生存、求發(fā)展。
2、現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全財務(wù)制度
健全、完善的企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)財務(wù)活動正常進行的基本保證。由于企業(yè)資金只有在各個運行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能為資金的有效使用提供保障，所以，建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度是進行財務(wù)微觀控制的首要工作。一個合理的財務(wù)制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：(1)貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；(2)企業(yè)資產(chǎn)管理和處置的控制制度；(3)投融資風(fēng)險控制制度；(4 )企業(yè)績效考評制度；(5)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實施運行的關(guān)鍵力量是完善企業(yè)的治理制度及強有力的外部審計。
3、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制方式的實施過程
如何有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟資源，并使之形成一種強大的、有序性的聚合體來面對外部茫然無序的市場環(huán)境，不僅是市場競爭的客觀需要，而且直接決定著企業(yè)競爭成敗與經(jīng)濟效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計劃管理，當計劃以定量的方式表現(xiàn)出來時，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)計劃不僅為企業(yè)經(jīng)營者提供依據(jù)，而且還為企業(yè)資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制展望未來
財務(wù)的宏觀控制能夠決定財務(wù)的微觀控制，而財務(wù)的微觀控制又反過來影響財務(wù)宏觀控制的運行。由于完善的企業(yè)治理制度是企業(yè)財務(wù)運行的制度基礎(chǔ)，適當?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)則是企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健和有效的保證，外部審計是財務(wù)運行合理、合法的外部約束；健全的財務(wù)、會計制度本身就是廣義的治理制度中的一個環(huán)節(jié)，財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析評價以及內(nèi)部審計是治理制度的延伸，同時又是治理制度進一步完善的可行積累，是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)。企業(yè)績效評價的最終目的是為了提高企業(yè)的競爭力，完善治理制度，從而提高企業(yè)的價值。國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)控制更是需要從宏觀和微觀結(jié)合的角度來進行把握，從加強市場競爭、重構(gòu)企業(yè)治理制度人手，引入外部財務(wù)預(yù)算的硬約束，通過市場的力量，對企業(yè)的股權(quán)、債券進行重構(gòu)。同時，建立市場化運營的注冊會計師隊伍，并使其真正成為監(jiān)控企業(yè)的實施者、執(zhí)行者。
參考文獻：
2.完善行政單位中財務(wù)風(fēng)險管理的措施分析
2.1建立起與行政單位財務(wù)管理相適應(yīng)的內(nèi)控體系
行政單位中的內(nèi)控體系由政府采購內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、收支管理內(nèi)控及預(yù)算管理內(nèi)控等組成，根據(jù)行政單位中的財務(wù)管理特點完善內(nèi)控體系是控制財務(wù)風(fēng)險的有效途徑。為了建立起相對完善的內(nèi)控體系及控制財務(wù)風(fēng)險，則可以采用以下措施：（1）對內(nèi)控環(huán)境進行合理優(yōu)化。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的主要目的在于強調(diào)風(fēng)險管理的重要作用，并為各項風(fēng)險管理制度的落實提供有利條件。在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時可以通過強化文化宣傳的方法，讓相關(guān)人員意識到風(fēng)險管理對于本單位的意義，包括高效管理各職能部門，提高本單位在全社會范圍內(nèi)的公信力等；還應(yīng)認識到強化風(fēng)險管理對于社會穩(wěn)定、和諧與發(fā)展的意義，例如減小公共事業(yè)建設(shè)支出成本，確保公眾資源能夠得到充分利用等。（2）在行政單位中建立起防腐預(yù)警與反腐機制。企業(yè)內(nèi)控工作的主要目的在于提高經(jīng)營效益，而行政單位開展內(nèi)控工作的主要目的在于有效阻止個別人員濫用公共權(quán)力，避免專項資金被非法挪用及預(yù)防腐敗問題的發(fā)生，以確保財政資金實現(xiàn)?？顚Ｓ?，充分發(fā)揮最大效能，從根本上遏制財務(wù)風(fēng)險。對此，應(yīng)將防腐、反腐機制建設(shè)的內(nèi)容融入到內(nèi)控管理工作中，以“不能腐敗”及“不易腐敗”有效防范財務(wù)風(fēng)險。（3）應(yīng)重視完善行政單位的監(jiān)督體系。監(jiān)督體系由外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩部分構(gòu)成，控制財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點在于強化內(nèi)部監(jiān)督管理工作，保障審計監(jiān)督具有一定的獨立性與權(quán)威性，以通過提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量有效約束各類財務(wù)風(fēng)險操作行為，從而降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。
2.2根據(jù)財務(wù)管理目標建立起完善的風(fēng)險管理流程
管理財務(wù)風(fēng)險的主要目標包括提高財務(wù)資源的利用效益，降低財務(wù)資源的運行成本，有效防范違規(guī)性財務(wù)活動出現(xiàn)的風(fēng)險，保證財務(wù)工作科學(xué)、準確及規(guī)避會計系統(tǒng)中出現(xiàn)操作風(fēng)險。為了實現(xiàn)上述目標，則應(yīng)建立相對完善的風(fēng)險管理流程。（1）收集財務(wù)風(fēng)險信息及識別財務(wù)風(fēng)險。收集風(fēng)險信息是實施風(fēng)險管理的前提，也是開展風(fēng)險管理工作的首要環(huán)節(jié)，對于行政單位而言，應(yīng)重視收集、整理財務(wù)管理工作中與公共服務(wù)目標背離及損害公共利益的信息。在收集好財務(wù)風(fēng)險信息之后，應(yīng)通過分析信息識別行政單位潛在、面臨的風(fēng)險因素與財務(wù)風(fēng)險。（2）分析風(fēng)險及計量風(fēng)險。分析財務(wù)風(fēng)險指的是計算或估計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性與風(fēng)險發(fā)生后可能引起的損失、損失程度等，同時預(yù)計風(fēng)險發(fā)生時對內(nèi)部管理工作造成的影響與帶來的后果。例如，在實際工作中可以通過計算財務(wù)會計核算的差錯率評價財務(wù)風(fēng)險。差錯率的計算方法如下：先采用內(nèi)部稽核的方法找出差錯憑證，隨后計算出差錯憑證與憑證總數(shù)之比即可；也可以通過抽查差錯收費票據(jù)，隨后計算出差錯票據(jù)金額與票款總額之比。通過采用具體的指標對財務(wù)風(fēng)險進行定量分析能夠為管理措施的調(diào)整提供依據(jù)。（3）風(fēng)險決策與風(fēng)險處理。風(fēng)險決策指的是根據(jù)風(fēng)險分析與計量結(jié)果，比較風(fēng)險管理成本與風(fēng)險收益，并在此基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險偏好，以決定風(fēng)險應(yīng)對態(tài)度及優(yōu)化組合風(fēng)險管控技術(shù)措施，從而消除或減少風(fēng)險。風(fēng)險處理指的是嚴格執(zhí)行各項管理方案，確保單位中的各個部門協(xié)同應(yīng)對風(fēng)險事件。
2.3強化行政單位中的財務(wù)預(yù)算工作
財務(wù)預(yù)算不合理可間接引發(fā)多種財務(wù)風(fēng)險，因此在實際工作中要重視強化財務(wù)預(yù)算管理工作，通過編制相對合理的預(yù)算方案積極防控財務(wù)風(fēng)險。在開展預(yù)算管理工作的過程中可以從以下幾個方面入手。（1）在編制預(yù)算的過程中應(yīng)將收支平衡作為基本原則，并考慮預(yù)算安排與發(fā)展計劃等方面的內(nèi)容，保證預(yù)算計劃及收支預(yù)算的合理性與科學(xué)性。同時在行政單位當中建立起相對完善的財務(wù)預(yù)算管理機制，以便統(tǒng)一強化管理財務(wù)風(fēng)險。此外，在管理財務(wù)預(yù)算的過程中要重視做到勤儉節(jié)約、突出管理重點及統(tǒng)籌兼顧，確保財政經(jīng)費預(yù)算計劃中突出新技術(shù)開發(fā)或引進方面的內(nèi)容，并全過程及動態(tài)化監(jiān)督經(jīng)費使用過程。（2）應(yīng)在行政單位中建立起信息平臺，利用信息平臺及時掌控財務(wù)工作情況，包括各個部分資金預(yù)算情況與資金使用情況等。在編制財務(wù)預(yù)算方案的過程中應(yīng)考慮到項目實施的實際情況，適當調(diào)整或追加預(yù)算金額，確保收支預(yù)算處于合理及公平狀態(tài)。此外，應(yīng)基于信息平臺建立起財務(wù)管理系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)及時各項財務(wù)預(yù)算信息，包括管理成本、員工工資、預(yù)算方案等，以便共同管理及監(jiān)督財務(wù)預(yù)算工作，保證財務(wù)管理工作具有一定的透明性，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險。
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
近年來，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營目標的定位正向企業(yè)價值增值最大化轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理的對象也相應(yīng)地鎖定在企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的價值增值上，而預(yù)算管理作為企業(yè)管理控制體系的重要組成部分，也必須有相應(yīng)的發(fā)展。
一、基于價值鏈的預(yù)算管理基本理論
（一）基于價值鏈的預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)――價值鏈理論。美國學(xué)者波特于1985年在其著作《競爭優(yōu)勢》一書中最早提出價值鏈理論。價值鏈理論的實質(zhì)是：用價值鏈分析方法將客戶、供應(yīng)商和企業(yè)分解為既分離又相關(guān)的行為群體。價值鏈又可以分為橫向價值鏈、縱向價值鏈和內(nèi)部價值鏈。橫向價值鏈是指企業(yè)與行業(yè)內(nèi)競爭對手之間的某種關(guān)系；縱向價值鏈指由目標企業(yè)向上下游供應(yīng)商和顧客延伸形成的產(chǎn)業(yè)鏈；內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部的各種價值活動。波特還提出了信息流、數(shù)字價值鏈、虛擬價值鏈、價值網(wǎng)和價值中樞等概念。這些都為進行基于價值鏈的預(yù)算管理的研究提供了理論指導(dǎo)。
（二）基于價值鏈的預(yù)算管理的理論認識
1、基于價值鏈的預(yù)算管理的涵義?；趦r值鏈的預(yù)算是通過價值鏈分析制定合理經(jīng)營目標，使企業(yè)的各項作業(yè)活動能同步協(xié)調(diào)，用貨幣形式對企業(yè)未來特定期間資源的取得及運用做出的詳細計劃?；趦r值鏈理論預(yù)算用價值鏈分析保證預(yù)算編制基礎(chǔ)――戰(zhàn)略和決策的合理制定，用作業(yè)動因的方法保證成本費用的合理預(yù)計，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的合理、有效配置，并且將目標落實到每個作業(yè)當中而不僅僅是部門，有利于預(yù)算的貫徹實施，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
2、基于價值鏈的預(yù)算管理的主要特征。基于價值鏈的預(yù)算管理是一種動態(tài)的、開放的、全面的企業(yè)管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)。它是一個以價值鏈理論為基礎(chǔ)，以價值鏈的整體價值增量及合理分配為根本目標，分別站在戰(zhàn)略層面、管理層面和作業(yè)層面三個層面，從橫向價值鏈、縱向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈三個角度，分為戰(zhàn)略預(yù)算、經(jīng)濟增加值預(yù)算和作業(yè)預(yù)算三個階段進行的預(yù)算管理過程。它以預(yù)算管理、作業(yè)管理、經(jīng)濟增加值及平衡計分卡為整合工具，以價值鏈分析方法、標桿法及作業(yè)成本法為基本方法來構(gòu)建預(yù)算管理體系，它更強調(diào)預(yù)算的靈活性及其與整條價值鏈經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)性。
二、基于價值鏈的預(yù)算編制流程（圖1）
（一）分析公司價值鏈，制定競爭戰(zhàn)略。用橫向、縱向價值鏈分析確立企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，用縱向、內(nèi)部價值鏈分析企業(yè)的職能戰(zhàn)略和經(jīng)營運作戰(zhàn)略，從而為企業(yè)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（二）編制平衡計分卡，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一年內(nèi)的具體措施。將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為執(zhí)行層面的語言是價值鏈預(yù)算管理保持其戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)。通過平衡計分卡將戰(zhàn)略在學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部運營、客戶、財務(wù)四個維度上轉(zhuǎn)化成為經(jīng)營措施和關(guān)鍵指標，在經(jīng)營的各個方面展開，在組織的各個層次分解，指導(dǎo)預(yù)算的編制。
（三）用資本決策預(yù)算中的資本預(yù)算判斷企業(yè)的投資舉措是否能夠為企業(yè)增加價值；如果不行，修改平衡計分卡，并最終確定資本決策預(yù)算。
（四）根據(jù)縱向價值鏈對顧客和供應(yīng)商的分析制定銷售預(yù)算和采購預(yù)算。
（五）制定作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。結(jié)合銷售預(yù)算、采購預(yù)算和內(nèi)部價值鏈分析建立作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)作業(yè)預(yù)算。
（六）根據(jù)資本預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算最終形成財務(wù)預(yù)算。
三、基于價值鏈理論的預(yù)算編制
基于價值鏈理論預(yù)算的編制分為戰(zhàn)略的制定和分解、編制資本決策預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算等步驟。
（一）戰(zhàn)略的制定與分解。戰(zhàn)略是預(yù)算編制的基本前提，戰(zhàn)略同預(yù)算編制的連接需要平衡計分卡來實現(xiàn)。價值鏈正是通過對戰(zhàn)略制定和平衡計分卡的影響從宏觀上影響企業(yè)預(yù)算的。
平衡計分卡是以信息為基礎(chǔ)，全面考慮企業(yè)業(yè)績的驅(qū)動因素，多維度評價企業(yè)業(yè)績的一種新型評價系統(tǒng)。同時，它又是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標與企業(yè)業(yè)績驅(qū)動因素相結(jié)合，動態(tài)實施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。在平衡計分卡中，要把戰(zhàn)略的執(zhí)行在財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面上進行重新描述，明確四個層面的目的，把戰(zhàn)略制定的結(jié)果體現(xiàn)到四個維度的措施制定中。措施的制定還應(yīng)由資本預(yù)算考量其價值，綜合確定將要執(zhí)行的措施后，應(yīng)將其希望達到的目標設(shè)置為量化的關(guān)鍵指標，指導(dǎo)下一步預(yù)算的編制。（圖2）
（二）資本決策預(yù)算。資本決策預(yù)算應(yīng)該達到以下目標：（1）結(jié)合價值鏈分析選擇有助于企業(yè)價值最大化的項目或項目組合；（2）強化對資本支出過程的預(yù)算控制，包括支出過程的時間控制與結(jié)構(gòu)控制；（3）為了保護資本支出的落實，通過預(yù)算技術(shù)來規(guī)劃資本籌集，包括時間安排和總量安排。
資本預(yù)算用于規(guī)劃和控制資本支出。任何項目支出都必須有助于公司長遠利益，有利于企業(yè)整體利益最大化，它包括兩方面的內(nèi)容：第一，從財務(wù)可行性上，要達到項目收益和企業(yè)整體效益最大化，如獨立項目的凈現(xiàn)值最大或互補項目間的互補效益最大化；第二，從價值鏈分析的角度選擇出有利于市場整體效應(yīng)最大化的項目。資本預(yù)算的方法主要包括還本期間法、折現(xiàn)還本期間法、凈現(xiàn)法、平均會計報酬率法、內(nèi)部報酬法及活力指數(shù)法，等等。
（三）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是將平衡計分卡和企業(yè)內(nèi)部價值鏈優(yōu)化及成本管理有機結(jié)合起來的必要紐帶。平衡計分卡和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營活動聯(lián)系起來，形成了企業(yè)的縱向管理。由于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的引入，企業(yè)的作業(yè)活動可以很清晰的反映企業(yè)的戰(zhàn)略方向，從而有效地實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標；同時，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中包含的作業(yè)信息也可以為下一年的企業(yè)價值鏈優(yōu)化提供必要的分析依據(jù)。（圖3）
（四）財務(wù)預(yù)算?；趦r值鏈理論的預(yù)算編制從制定戰(zhàn)略到編制作業(yè)預(yù)算的過程都包含了企業(yè)價值鏈分析的思想。雖然到目前為止，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算已經(jīng)達到了業(yè)務(wù)預(yù)算的效果，并且?guī)椭髽I(yè)將戰(zhàn)略貫穿到企業(yè)的各項作業(yè)中，但預(yù)算不能僅僅停留在作業(yè)的程度，還需要以財務(wù)報表的形式加以反映，以便和以往年度和同行業(yè)的競爭對手相比較。
基于價值鏈理論預(yù)算的財務(wù)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的財務(wù)預(yù)算編制方法和內(nèi)容都相同。財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。應(yīng)當以作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本決策預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流為核心進行編制，并主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計損益表等財務(wù)報表形式予以充分反映。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果。
四、基于價值鏈理論的預(yù)算管理模式
基于價值鏈理論的預(yù)算管理模式主要設(shè)計思想是：價值鏈分析和預(yù)算管理是該模型的兩條主線，二者相互交融；將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為執(zhí)行層面的語言是價值鏈預(yù)算管理保持其戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)；KPI中的財務(wù)維度選取EVA作為指標；價值鏈預(yù)算的編制分為縱向價值鏈預(yù)算和內(nèi)部價值鏈預(yù)算兩個層次，前者是后者的基礎(chǔ)；在預(yù)算的執(zhí)行和控制中要注意與戰(zhàn)略的互動。（圖4）
基于價值鏈的預(yù)算管理，一方面解決了傳統(tǒng)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、與價值活動脫節(jié)、缺乏整合思想與風(fēng)險意識等問題，有利于充分整合優(yōu)化企業(yè)資源，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展；另一方面預(yù)算管理與信息技術(shù)結(jié)合、預(yù)算管理信息的共享與集成提高了預(yù)算的準確性，同時財務(wù)指標與非財務(wù)指標的結(jié)合使得預(yù)算管理更具操作性和科學(xué)性，預(yù)算管理活動將為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。
（作者單位：重慶工商大學(xué)）
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中有一個非常重要且關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是財務(wù)預(yù)算管理，它是一種科學(xué)且有效的財務(wù)管理辦法，以全面性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略導(dǎo)向性為主要特征，對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和部門進行綜合考量，從而有效防范財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。但是，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，我們應(yīng)該盡快找到有針對性的應(yīng)對措施來提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)代化、信息化和科學(xué)化水平。
一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容及其重要性
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容一般包含對現(xiàn)金的預(yù)算管理、對企業(yè)的利潤進行預(yù)算管理等，同時，它也包含了對企業(yè)資產(chǎn)負債和企業(yè)的現(xiàn)金流量等進行預(yù)算管理。這種企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算管理，是為了企業(yè)整體經(jīng)營而進行的整體規(guī)劃，并對企業(yè)的各項工作進行考核和績效評價。一般來說，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理具有全面性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性、市場性和可執(zhí)行性等特征。其中，戰(zhàn)略導(dǎo)向性是其最為明顯的特征。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的基本要求就是要與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，與企業(yè)現(xiàn)實相結(jié)合，要全員參與，要突出重點，要獎罰配套等。我們應(yīng)該立足于現(xiàn)實，著眼于未來，把握未來，安排未來。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理有著一定的重要性，即它有著一定的計劃作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)目標進行全面的規(guī)劃和整合，比如說對資金等的預(yù)算管理；它有著一定的協(xié)調(diào)作用，可以對企業(yè)多個部門進行協(xié)調(diào)和管理，讓各個部門配合完成多項任務(wù)；它有著一定的控制作用，主要是通過財務(wù)預(yù)算管理中的財務(wù)分析和對比來及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算偏差；此外，它還有著一定的考核作用，通過對各種財務(wù)指標和業(yè)績進行考核來對各個部門進行相關(guān)業(yè)績考核，從而更好的激發(fā)出企業(yè)員工的工作主動性和積極性。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理是一項極富影響力的工作，它將直接影響到企業(yè)的各種工作和各個部門。應(yīng)該來說，它在企業(yè)經(jīng)營管理和實現(xiàn)目標利潤中發(fā)揮著極其重大的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其問題
（1）一些企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理認識還存在一定的偏差。當前，我國仍然有一些企業(yè)對于內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的認識還存在一定的誤區(qū)，簡單的把財務(wù)計劃等同于財務(wù)預(yù)算，也有些企業(yè)把財務(wù)預(yù)算管理的效果不佳就轉(zhuǎn)向其他利益或成本控制等。甚至有些企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理失靈的時候，就認為財務(wù)預(yù)算管理效果不好等。因此，這些對財務(wù)預(yù)算管理的認識模糊，導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)算管理重視程度遠遠不夠，顯然大大影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理水平。（2）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的編制尚缺乏明確的戰(zhàn)略性指導(dǎo)。當前，一些企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作仍然停留在表面上，僅僅放在一些預(yù)算表的編制方面，有時也沒有對預(yù)算執(zhí)行進行嚴格的監(jiān)督，有時對預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)虎頭蛇尾的問題，有時預(yù)算額度也是匆忙完成的，有時有些企業(yè)財務(wù)預(yù)算審批過于復(fù)雜而影響辦事效率，從而讓企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理效果受到了很大的影響，從而出現(xiàn)了一定的預(yù)算偏差。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理就缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)，無法適應(yīng)激勵的市場競爭，也經(jīng)不起市場檢驗。（3）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏必要的監(jiān)督機制。當前，我國一些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行過程還缺乏科學(xué)的監(jiān)督機制，對于執(zhí)行結(jié)果缺乏必要的考核和激勵，從而嚴重影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行效果。這是因為一些企業(yè)并沒有充分認識到企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性，一些只是預(yù)算管理文件，也缺乏信息化管理手段，從而導(dǎo)致了財務(wù)預(yù)算管理工作的全面性受到很大的影響。此外，財務(wù)預(yù)算管理人員素質(zhì)低，影響了財務(wù)預(yù)算管理的效果，財務(wù)預(yù)算分析不到位，從而使得一些企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理流于形式，無法取得必要的效果。
三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的必要性及具體措施
當前，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理具有一定的必要性，我們就應(yīng)該針對當前企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其存在的問題，盡快采取一定的應(yīng)對措施來切實提升我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量與水平。具體措施如下：（1）首先，我國企業(yè)應(yīng)該從理念方面重視財務(wù)預(yù)算管理。這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從意識方面切實重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作，要從人力、物力、財力上給予足夠的支持和尊重，讓企業(yè)能夠意識到預(yù)算管理工作的重要作用，從而有利于企業(yè)上下級之間的溝通與協(xié)調(diào)，要把財務(wù)預(yù)算管理放到戰(zhàn)略的高度，堅持不斷的推行并完善相關(guān)財務(wù)預(yù)算管理制度，還要重視財務(wù)預(yù)算的剛性，一旦出現(xiàn)某種偏差，可以及時進行修復(fù)。此外，企業(yè)還應(yīng)該從戰(zhàn)略的高度來進行財務(wù)預(yù)算管理，讓其目標服從于企業(yè)整體的戰(zhàn)略性目標，重視長遠利益與短期利益的統(tǒng)一于協(xié)調(diào)，從而切實提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的水平與質(zhì)量。（2）其次，我國企業(yè)應(yīng)該加強全過程預(yù)算管理。當前，我國企業(yè)應(yīng)該有效執(zhí)行并嚴格控制企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算管理工作，這是企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，可以說其執(zhí)行和控制是一個不可分割的有機整體。因此，我國企業(yè)應(yīng)該盡快確立樹立以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃為指導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算管理理念，圍繞企業(yè)的整體戰(zhàn)略性發(fā)展目標，對企業(yè)一定時期內(nèi)的資金取得和投放等進行具體的安排與掌控，要讓企業(yè)財務(wù)預(yù)算在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)之上，進行科學(xué)的協(xié)調(diào)與執(zhí)行，在合理的范圍內(nèi)最大限度的追求財務(wù)預(yù)算管理的經(jīng)營利潤，從而讓企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作能夠?qū)嵭腥^程的控制，提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的抗風(fēng)險能力，提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理對資金等各個項目的控制能力。（3）再次，我國企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮出信息化在財務(wù)預(yù)算管理中的作用。當前，我國企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作仍然使用人工操作，真正走向現(xiàn)代化的信息化操作還只是一個初步階段。這就使得一些企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作顯得有些落后而不得心應(yīng)手。因此，我國企業(yè)必須盡快加快信息化建設(shè)，讓信息化盡快在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中得到有效的應(yīng)用，在這種大趨勢下，切實提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理的及時性、有效性和效率性，強化企業(yè)各個部門之間的協(xié)調(diào)與溝通工作，共享很多數(shù)據(jù)，設(shè)計并切實實施一套科學(xué)且可行的財務(wù)預(yù)算管理信息應(yīng)用體系，突破傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理限制，從戰(zhàn)略高度來對待預(yù)算管理工作，使得其變得更加靈活、可靠和有效。（4）最后，我國企業(yè)應(yīng)該強化財務(wù)預(yù)算管理的考核工作。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中獲得一席之地，就需要不斷強化財務(wù)預(yù)算管理的分析工作，不斷提高其考核的科學(xué)性和可行性。因此，我國企業(yè)應(yīng)該盡快實施強有力的財務(wù)預(yù)算分析和科學(xué)的考核，通過一定的財務(wù)預(yù)算實踐工作來強調(diào)差異分析工作，增強財務(wù)分析的針對性和時效性，剖析各種主客觀原因，及時發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)預(yù)算編制問題，真正提高企業(yè)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度，并建立一套適合企業(yè)自身特點的行業(yè)考核指標，把考核結(jié)果和獎懲掛鉤。設(shè)置相應(yīng)財務(wù)預(yù)算管理工作組織，負責(zé)組織企業(yè)的財務(wù)預(yù)算的管理與實施，建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機制，提高財務(wù)預(yù)算人員的綜合素質(zhì)，建立和完善財務(wù)信息系統(tǒng)。
總之，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理工作是企業(yè)整個財務(wù)管理工作中的核心環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)市場競爭力的提高。但是，我國企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理工作效果并不是很好，因此，我們必須盡快提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各級員工加強預(yù)算管理工作的認識和意識，建立科學(xué)可行的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督機制，充分發(fā)揮出信息化的積極作用，并強化考核工作，與一定的獎懲掛鉤，從而切實提高我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理水平。
參 考 文 獻
在當前社會發(fā)展階段，企業(yè)面臨著日趨激烈的市場競爭。尤其是在我國市場經(jīng)濟體制尚不完善的情況下，企業(yè)面臨著較為嚴重的財務(wù)風(fēng)險。因此，必須深化對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的認識，通過加強內(nèi)部預(yù)算管理等方式，以有效規(guī)避和防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營活動順利發(fā)展。
一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概念及其特征
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的日常經(jīng)營活動實際上總是面臨著較大的不確定性，尤其是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險問題日漸突出。一般來說，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)的財務(wù)活動由于受到各種因素的影響與制約，使企業(yè)的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生較大偏離。在市場競爭中，由于企業(yè)在其財務(wù)活動中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，或者出現(xiàn)企業(yè)的盈利能力及償債能力明顯降低等問題。
在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的集中體現(xiàn)。因此，在企業(yè)財務(wù)管理過程中，必須要深入了解和把握企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的主要特征。首先，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有客觀性。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的。一方面，企業(yè)作為財務(wù)主體，在激烈的市場競爭環(huán)境中必然會面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險，這些財務(wù)風(fēng)險會造成企業(yè)財務(wù)運行及管控機制存在問題，進而對企業(yè)造成巨大的財務(wù)損失。另一方面，企業(yè)作為一個財務(wù)主體，在市場活動中要完全消除財務(wù)風(fēng)險是不可能的，財務(wù)風(fēng)險是必然存在的。其次，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有不確定性。對于企業(yè)來說，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的、必然的，但是，具體到某一具體企業(yè)來說，風(fēng)險是否發(fā)生及其程度的強弱又是不確定的。這是因為財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生及其危害程度總是會受到各種因素的影響或制約，如果企業(yè)在對財務(wù)風(fēng)險深入認識的基礎(chǔ)上采取針對性措施進行防范，就可以有效防范和控制財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，或者減少其危害程度。再次，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險具有收益性與損失性。在市場環(huán)境中，風(fēng)險與收益總是呈正比的，也就是說，風(fēng)險越大，那么收益就會越高。反之，風(fēng)險越小，收益就會越低。因此，由于財務(wù)風(fēng)險的存在，有助于推動并引導(dǎo)企業(yè)進一步改善財務(wù)管理，提高資金的使用效益。最后，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險具有系統(tǒng)性。對于企業(yè)來說，財務(wù)風(fēng)險總是貫穿于企業(yè)開展財務(wù)活動的過程中，是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)及其管理流程中各種矛盾的總體反映。
二、企業(yè)未來財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
由于企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營活動整個過程和各個環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多，主要包括以下方面：
（一）企業(yè)財務(wù)管理面臨著日趨復(fù)雜的宏觀環(huán)境
隨著市場競爭的加劇，企業(yè)財務(wù)管理面臨著更加復(fù)雜多變的市場環(huán)境，這已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。在市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟、法律、市場、社會文化以及資源環(huán)境等因素都會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。對于企業(yè)來說，經(jīng)濟、法律等宏觀環(huán)境的變化是很難進行準確預(yù)測的，也是無法改變的。因此，宏觀環(huán)境及市場形勢的變動，會對企業(yè)的經(jīng)營活動及財務(wù)管理造成重大影響，甚至使企業(yè)面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不夠合理
對于企業(yè)來說，資金結(jié)構(gòu)主要指的是在企業(yè)的全部資金中，權(quán)益資金與負債資金之間的比例關(guān)系。在經(jīng)濟活動中，由于籌資決策失誤等原因，造成我國很多企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)在，負債資金在企業(yè)的全部資金中所占比例過高。由于負債資金所占比例過高，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理，造成企業(yè)的債務(wù)增加，償債能力嚴重下降，在這種情況下，極易誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險，造成企業(yè)資金的使用效益低下、資金流失嚴重等后果。
（三）企業(yè)財務(wù)決策不夠科學(xué)
在企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險中，財務(wù)決策不夠科學(xué)嚴謹是一項重要原因。在當前經(jīng)濟活動中，很多企業(yè)在進行財務(wù)決策過程中，由于存在經(jīng)驗決策及主觀決策等情況，這就極易造成決策失誤等問題，進而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。為了避免財務(wù)決策失誤，減少或避免企業(yè)的經(jīng)濟損失，就必須提高企業(yè)財務(wù)決策的科學(xué)水平。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策過程中，企業(yè)要對相關(guān)項目的可行性及發(fā)展前景進行科學(xué)周密的分析和深入研究，要掌握真實全面的經(jīng)濟信息，提高決策者的綜合素質(zhì)，只有采取一系列措施，才能避免投資決策的失誤。
三、通過加強內(nèi)部預(yù)算管理防范企業(yè)未來財務(wù)風(fēng)險
對于企業(yè)來說，要想在激烈的市場競爭中取勝，就必須采取有效措施，建立科學(xué)的財務(wù)管理體系，通過加強內(nèi)部預(yù)算管理，對企業(yè)相關(guān)資源進行科學(xué)合理的配置，提高資金的使用效益，化解或避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。因此，內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)日常管理中占有重要地位。
（一）內(nèi)部預(yù)算管理在防范財務(wù)風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用
企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)圍繞財務(wù)預(yù)算所開展的管理活動，主要是通過編制預(yù)算、執(zhí)行并控制預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和考評等來提高企業(yè)的管理水平，努力為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。因此，內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。主要表現(xiàn)為：
首先，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行控制和管理是內(nèi)部預(yù)算管理的重要職能。其中，預(yù)算編制是一種事前控制，通過明確企業(yè)內(nèi)部各部門以及各環(huán)節(jié)的經(jīng)營目標與經(jīng)營方式等對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制。而在預(yù)算的執(zhí)行過程中，依據(jù)預(yù)算對企業(yè)各部門的工作標準及其執(zhí)行情況進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，確保企業(yè)的經(jīng)營活動順利開展。在預(yù)算執(zhí)行之后，要對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，對企業(yè)預(yù)算管理及經(jīng)營活動進行事后控制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
其次，有助于準確應(yīng)對企業(yè)運行中的不確定性因素及風(fēng)險。在經(jīng)營活動中，企業(yè)的經(jīng)營決策主要建立在管理人員的主觀判斷及管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，如果沒有進行科學(xué)分析，這種決策必然會造成企業(yè)經(jīng)營活動的困難。而內(nèi)部預(yù)算管理，可以提高企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化水平。在內(nèi)部預(yù)算中，編制預(yù)算是一項重要內(nèi)容，而預(yù)算編制建立在對經(jīng)濟形勢及企業(yè)發(fā)展進行科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過市場調(diào)研等方式，準確把握外部環(huán)境對企業(yè)造成的各種影響。因此，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理在編制預(yù)算過程中就已經(jīng)開始分析企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險等問題，通過制定準確性措施，以有效降低或規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。
再次，內(nèi)部預(yù)算有助于提高企業(yè)員工的積極性。在企業(yè)制定各項經(jīng)濟指標過程中，企業(yè)把預(yù)算總目標合理分配到各個職能部門及相關(guān)員工，這實際上明確了每一位職工的工作目標、工作任務(wù)及相關(guān)的工資薪酬、獎懲辦法等。這實際上又是一種激勵措施，能夠有效調(diào)動和提高企業(yè)員工的工作積極性，在此基礎(chǔ)上，順利實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的總體目標。
最后，可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金的利用效率。在經(jīng)濟活動中，企業(yè)在明確投資項目之后，要采取不同的方式籌集資金，而不同的籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式等會使企業(yè)的籌資成本出現(xiàn)較大差距。根據(jù)預(yù)算籌集資金，不僅有助于企業(yè)選擇合理的籌資結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)合理的資本結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)資金的使用效益，而且可以有效避免企業(yè)盲目籌資所造成的機會成本上升或過度投資等問題，防止企業(yè)由于資金不足等問題使企業(yè)陷入困境。
（二）加強內(nèi)部預(yù)算的主要措施
在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想提高自身競爭實力，就必須深入分析企業(yè)運行中存在的問題，采取針對性措施，不斷完善內(nèi)部預(yù)算管理，防范并控制財務(wù)風(fēng)險，以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
首先，轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部預(yù)算重要性的認識。在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，內(nèi)部預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)濟運行過程中發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)的管理者和經(jīng)營者要切實轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。首先，企業(yè)的管理者要重視預(yù)算管理工作，通過內(nèi)部預(yù)算管理來控制并化解財務(wù)風(fēng)險，同時，要對企業(yè)所有工作人員開展宣傳和動員工作，以引起企業(yè)員工的重視，并積極參與到財務(wù)預(yù)算及執(zhí)行工作中?？梢哉f，只有企業(yè)的管理者與企業(yè)員工高度重視內(nèi)部預(yù)算工作，才能有效化解財務(wù)風(fēng)險。
其次，加強對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的管理及考核。在預(yù)算管理工作中，企業(yè)要建立專門的預(yù)算管理部門，這是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作順利實施的重要基礎(chǔ)。預(yù)算管理部門要結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化及企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)等科學(xué)制定財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃資金的投向及使用。同時，企業(yè)預(yù)算管理部門要根據(jù)預(yù)算方案對企業(yè)財務(wù)資金的使用情況進行監(jiān)督，通過預(yù)算考核機制，要求企業(yè)內(nèi)部部門嚴格執(zhí)行預(yù)算方案。只有這樣，才能保證預(yù)算管理工作順利進行，不斷推動企業(yè)經(jīng)濟運行平穩(wěn)健康發(fā)展。
再次，強化風(fēng)險意識，提高企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險有效控制能力。在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟形勢的變動，使企業(yè)的經(jīng)濟決策面臨著較大的風(fēng)險。因此，企業(yè)要強化風(fēng)險意識，在進行決策之前要進行全面深入的市場分析，要根據(jù)市場變動狀況制定經(jīng)濟決策。在制定經(jīng)濟決策過程中，企業(yè)財務(wù)管理部門要結(jié)合市場的需求情況，科學(xué)分析企業(yè)投資預(yù)期及經(jīng)濟效益，只有這樣，才能有效減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，完善對財務(wù)風(fēng)險進行控制的能力，推動企業(yè)健康發(fā)展。
最后，要加強對財務(wù)預(yù)算人員的培訓(xùn)工作。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和對財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力是促進企業(yè)健康發(fā)展的重要前提。因此，企業(yè)要重視對相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)工作，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)。在激烈的市場競爭中，只有做好財務(wù)人員的培訓(xùn)和引進工作，才能促使企業(yè)財務(wù)管理等各項工作創(chuàng)新發(fā)展，有效應(yīng)對并化解財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)快速健康發(fā)展。
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企業(yè)集團的全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要組成部分，它與會計管理相結(jié)合，對企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。 實行全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)保持健康發(fā)展的需要，它對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到舉足輕重的作用。
1.全面預(yù)算管理的基本含義
1.1全面預(yù)算管理的含義。全面預(yù)算是指在未來企業(yè)的一段時間的活動，用貨幣或其他數(shù)量形式反映出來，以實現(xiàn)企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標。全面預(yù)算管理是企業(yè)控制經(jīng)濟活動的依據(jù)，它有一系列的預(yù)算組成，包括一般的財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和特殊預(yù)算等。全面預(yù)算是將企業(yè)的發(fā)展決策和資源統(tǒng)籌配置用數(shù)量的形式表現(xiàn)出來。利用預(yù)算企業(yè)可以控制各個子公司或部門的各種財務(wù)、非財務(wù)資源，有利于實現(xiàn)企業(yè)目標。
1.2全面預(yù)算管理的特點。首先，與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比較，它更具有全面性，涵蓋的范圍更廣。這不僅僅是一個部門的事情，需要上下配合全員參與。其次，它參與企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，具有全程性。再次，企業(yè)全面預(yù)算管理目標明確，有專職的機構(gòu)，一旦制定目標，輕易不能更改。
2.企業(yè)集團全面預(yù)算管理的主要特征
2.1全面預(yù)算管理是企業(yè)集團管理的重要內(nèi)容。企業(yè)集團的董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層共同管理預(yù)算，預(yù)算管理屬于企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)下的一部分。集團總部制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，董事會負責(zé)審批和考核子公司的預(yù)算，監(jiān)督經(jīng)理層的日常經(jīng)營行為，經(jīng)理層負責(zé)編制子公司的預(yù)算，集團在此基礎(chǔ)上編制集團總預(yù)算。因此，企業(yè)集團的預(yù)算是由董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層經(jīng)過不同分工共同完成的預(yù)算管理。
2.2全面預(yù)算管理是全過程的管理。全面預(yù)算管理貫穿于價值鏈的始終，從產(chǎn)品的原材料到加工生產(chǎn)制作，再到消費者的手中，整個過程都有預(yù)算管理參與。無論在哪個環(huán)節(jié)都會涉及預(yù)算管理，從經(jīng)營預(yù)算、成本預(yù)算到資本預(yù)算，都屬于全面預(yù)算的管理內(nèi)容。它與企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流密切相關(guān)，能夠有效的控制和激勵員工實現(xiàn)企業(yè)集團制定的目標。
2.3全面預(yù)算體現(xiàn)出企業(yè)集團業(yè)績考核評價的全面性。全面預(yù)算包括財務(wù)預(yù)算和非財務(wù)預(yù)算，二者是相互聯(lián)系的統(tǒng)一整體，它對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要的影響，企業(yè)集團根據(jù)自身的實際情況制定戰(zhàn)略目標，而戰(zhàn)略目標的順利實施可以提高企業(yè)在經(jīng)濟市場中的競爭力。
3.全面預(yù)算管理的幾種模式
企業(yè)的預(yù)算模式影響著企業(yè)的經(jīng)營管理模式和運行機制。一般情況預(yù)算模式可分為三類，即集權(quán)型預(yù)算管理模式、分權(quán)型預(yù)算管理模式和折中型預(yù)算管理模式。
3.1集權(quán)型預(yù)算管理模式。這種管理模式將子公司生產(chǎn)經(jīng)營中的重大決策權(quán)統(tǒng)一到集團上來，集團總部是子公司預(yù)算管理的決策機構(gòu)，預(yù)算程序自上而下，集團負責(zé)對子公司預(yù)算的考核和監(jiān)督。在這種模式中，企業(yè)集團對下屬的所有子公司具有最終決策權(quán)，是最高的管理機構(gòu)，從預(yù)算的角度上來看，它有終審權(quán)。
3.2分權(quán)型預(yù)算管理模式。企業(yè)集團內(nèi)部的各單位之間是相互影響相互協(xié)作的關(guān)系，在這種模式下，更加突出子公司的地位與作用，子公司大多說的經(jīng)營決策均由自己決定，除非有重大的事情才由集團處理。
3.3折中型預(yù)算管理模式。這種管理模式是將權(quán)力下放給子公司，同時集團也有建議和評價的權(quán)力。企業(yè)集團內(nèi)部具有高度的協(xié)同與合作，又保持子公司的獨立性。
4.企業(yè)集團全面預(yù)算管理面臨的主要問題及對策
4.1預(yù)算目的不明確，為了預(yù)算而預(yù)算。有些集團企業(yè)的現(xiàn)代管理方式得到了上級部門的肯定，紛紛制定了預(yù)算管理，并形成了相關(guān)的制度。但在實際上有些企業(yè)只注重形式而忽視實際，使得有些預(yù)算目標很難落實。因此要樹立正確的思想觀念，腳踏實地，從集團發(fā)展的實際出發(fā)，經(jīng)過充分的調(diào)研和討論，制定一套科學(xué)合理、切合實際的預(yù)算方案，有集團高層統(tǒng)籌規(guī)劃，并按方案執(zhí)行。
4.2預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，缺少戰(zhàn)略眼光。預(yù)算編制是預(yù)算管理的第一步，采用何種辦法編制預(yù)算，對預(yù)算目標的實現(xiàn)有著重要的影響。我國許多企業(yè)預(yù)算編制方法單一，主觀性過強，使得預(yù)算編制脫離了企業(yè)的實際情況，還有很多企業(yè)不清楚自己的戰(zhàn)略目標，沒有認識到戰(zhàn)略目標的重要性。因此，要重視企業(yè)集團戰(zhàn)略的重要性，企業(yè)戰(zhàn)略要與預(yù)算管理相對接，堅持科學(xué)編制方法，結(jié)合集團實際編制預(yù)算目標。
4.3堅持以人為本的管理理念。全面預(yù)算管理應(yīng)堅持以人為本的思想，人是活動的主要參與者和執(zhí)行者，在預(yù)算管理中，應(yīng)尊重人、重視人，堅持以人為主體。由于預(yù)算管理涉及到子公司的切身利益，有一些部門為了小團體利益表現(xiàn)出本位思想，制定了較為寬松預(yù)算目標。一方面違背了公正客觀的要求，另一方面是缺乏職業(yè)道德的表現(xiàn)。這樣將降低預(yù)算工作的質(zhì)量，減少了企業(yè)的收益。此外，在執(zhí)行預(yù)算的過程中，注意調(diào)動員工的主管能動性，鼓勵相關(guān)管理人員參與預(yù)算管理工作，提出激勵方案調(diào)動員工的工作積極性，培養(yǎng)員工的專業(yè)技能，制定培訓(xùn)方案，重視職業(yè)道德的培養(yǎng)，采用多種方式提高員工的綜合素質(zhì)，增加員工對企業(yè)的認同感。
4.4健全預(yù)算管理的考評機制。當前有許多集團企業(yè)，在表面上管理制度健全，管理方式科學(xué)，但缺乏實際執(zhí)行力。往往將制度掛在墻上、寫在紙上，執(zhí)行在嘴上。預(yù)算管理的全過程需要各個部門共同參與，它只是一個部門的事情。特別是在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算控制上顯得無力，缺乏健全的業(yè)績考核體系。這需要集團企業(yè)自上而下權(quán)責(zé)明晰，把預(yù)算目標進行分解，落實到具體部門。任何一部分出現(xiàn)問題，都能找到相關(guān)的責(zé)任人，并與之相關(guān)的配套管理辦法。這就要求企業(yè)首先要制定“法律”實現(xiàn)“有法可依”，在此基礎(chǔ)上要“有法必依”、“執(zhí)法必嚴”、“違法必究”。
全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段，它可以促進企業(yè)決策的科學(xué)化，推進企業(yè)管理的現(xiàn)代化，有利于企業(yè)降低成本提高利潤，提高企業(yè)核心競爭力。
預(yù)算管理是公司管理的核心內(nèi)容之一，是實現(xiàn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益的重要手段。搞好預(yù)算管理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的起點。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國上世紀80年代從西方引入并運用的銷售觀起點論的預(yù)算模式在理論和實務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過利潤觀（或每股收益）起點論的預(yù)算模式加以改進。
一、銷售觀起點論的預(yù)算模式的局限性
以銷售為起點的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為起點，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場為導(dǎo)向，以銷售為基點，適應(yīng)市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達到強化公司內(nèi)部控制效率，提高公司價值的預(yù)算管理目標。
（一）銷售觀起點論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實性
銷售觀起點論的預(yù)算模式隱含的兩個假設(shè)是：（1）預(yù)算編制者具有強烈追求無限利潤的動機———其唯一限制是銷售；（2）銷售與利潤的增減變化具有一致性（于增彪，2002）?，F(xiàn)代公司制度下的所有者與經(jīng)營者的委托契約、公司利潤內(nèi)涵都內(nèi)生地決定了這兩個假設(shè)都沒有存在的現(xiàn)實土壤。
現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間是一種委托關(guān)系，雙方存在明顯的信息不對稱現(xiàn)象。所有者關(guān)心的是投資的回報，而經(jīng)營者則關(guān)心自身的效用最大化（如報酬、社會薪金、隱利等），一旦兩者發(fā)生沖突，在信息不對稱的情況下，理性經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇問題就有可能發(fā)生。在預(yù)算編制上，公司所有者處于直接生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營者編制預(yù)算并執(zhí)行；所有者當然追求利潤，而經(jīng)營者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤，他往往從自身當前利益出發(fā)進行管理決策?；蛘卟挥嫵杀竞惋L(fēng)險，片面追求銷售的增長，不正常擴大市場而導(dǎo)致利潤下降，甚至虧本；或者在可以開拓市場增加利潤時，極端保守，怕冒風(fēng)險有損當前穩(wěn)定報酬而對市場機會視而不見?？梢姡鳛轭A(yù)算編制者的經(jīng)營者具有強烈追求無限利潤的動機的假設(shè)是不能成立的。此外，將銷售視為利潤的唯一限制也不合理，至少利潤目標須考慮銷售與成本兩方面因素。
公司利潤的內(nèi)涵內(nèi)生地決定了銷售與利潤增減變化并非簡單的一致性關(guān)系。從數(shù)量上看，利潤=（銷售）收入-成本，收入的增長并不必然導(dǎo)致利潤的增長，須考慮對應(yīng)的成本變化情況，過分追逐銷售，造成對市場的過度開發(fā)，忽視對成本的管理，會因經(jīng)營風(fēng)險過大而陷入困境。山東秦池酒廠通過奪得中央電視臺的廣告標王，迅速占領(lǐng)國內(nèi)白酒市場，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質(zhì)量上看，利潤是否會帶來凈現(xiàn)金流量的流入是關(guān)鍵，否則，利潤增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤與公司戰(zhàn)略關(guān)系看，需要考慮不同的戰(zhàn)略類型及其相關(guān)影響因素對利潤的影響，如市場競爭程度、規(guī)模經(jīng)濟、政府政策等，不僅僅是銷售的問題。
（二）銷售觀起點論的預(yù)算模式所反映的經(jīng)營觀念的落后性
公司經(jīng)營觀念經(jīng)歷了產(chǎn)品經(jīng)營和市場經(jīng)營兩個階段，正處于向資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)變的時期。資產(chǎn)經(jīng)營是指把企業(yè)擁有的一切有形和無形資產(chǎn)通過流動、裂變、組合、集中等方式進行有效地運轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)最大限度的資本增值。它強調(diào)要考慮資產(chǎn)的機會成本，在社會范圍內(nèi)優(yōu)化資產(chǎn)產(chǎn)能配置，使各生產(chǎn)要素及其組合市場化，達到整體資產(chǎn)收益最大化。銷售量決定生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算編制思路，使得公司內(nèi)部在是否生產(chǎn)（或外包，公司產(chǎn)能轉(zhuǎn)移），如何生產(chǎn)，生產(chǎn)多少決策上處于被動地位，不能主動從本部門資產(chǎn)實際產(chǎn)能出發(fā)，結(jié)合公司目標利潤（或每股收益）進行成本效益考核和模擬市場核算，決定本部門資產(chǎn)收益最優(yōu)化生產(chǎn)預(yù)算。
（三）銷售觀起點論的核算模式可分析的視角具有狹隘性
首先，這種預(yù)算模式與公司財務(wù)指標體系相分離，僅反映銷售及相關(guān)的計劃的執(zhí)行情況，不能運用財務(wù)指標進行經(jīng)常的預(yù)測、反饋、對比分析，為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的及時信息，提高管理、決策質(zhì)量。其次，這種預(yù)算基本上沒考慮外部信息使用者，既不能通過預(yù)算信號向外部信息使用者發(fā)出企業(yè)現(xiàn)時和未來價值的信息，又不能通過外部相關(guān)市場的對管理者經(jīng)營的施加約束，緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托治理困境。
二、利潤觀起點論的預(yù)算模式的優(yōu)越性
利潤觀起點論的預(yù)算模式就是以目標每股收益或利潤水平為起點，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算，進行反復(fù)平衡，直到實現(xiàn)目標利潤為止的預(yù)算編制模式。這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營者對公司計劃和控制能力，改善經(jīng)營管理來影響公司股價，實現(xiàn)公司價值最大化，而且有利于解決公司委托問題，提高信息披露的有用性。
（一）利潤觀起點論的預(yù)算模式將所有者利益與公司的經(jīng)營活動結(jié)合起來，從而將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來追求利潤是公司經(jīng)營的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤追求不一定是管理當局的目的和方向；而利潤觀起點論的預(yù)算模式可以在目標一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當局的經(jīng)營決策、對公司戰(zhàn)略的設(shè)計和實施符合所有者的利益。
（二）利潤觀起點論的預(yù)算模式可以強化公司各個層次的經(jīng)營管理
按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細地反映了公司的經(jīng)營狀況。實際上，在杜邦分析法下給出的是投資報酬率，增加負債率就可以得到權(quán)益資本報酬率，進而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報酬率，該指標經(jīng)過杜邦分析法的層層分解后，各指標所組成的體系就與公司經(jīng)營的各方面息息相關(guān)，通過控制每股收益就可以控制整個公司的經(jīng)營活動。通過對財務(wù)指標體系經(jīng)常的預(yù)測、反饋對比分析，可及時為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運營、財務(wù)狀況的反饋信息。
（三）利潤觀起點論的預(yù)算模式順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營的趨勢
以每股利潤為預(yù)算的起點，內(nèi)在地強調(diào)公司經(jīng)營結(jié)果必須達到資產(chǎn)提供者最低投資報酬率（資本的社會機會成本）的要求，否則，所有者就會采取各種形式撤走資本。
（四）利潤觀起點論的預(yù)算模式有助于解決信息不對稱的委托困境
在我國，公司的財務(wù)預(yù)算由董事會編制，由股東大會批準，由總經(jīng)理為首的管理當局負責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會次之。如何通過預(yù)算管理降低信息不對稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達到企業(yè)價值最大化？利潤觀起點論的預(yù)算模式提供了通過每股收益借助市場力量的思路。每股收益是證券市場的一個基礎(chǔ)性的財務(wù)指標，它直接影響到上市公司的股票走勢。股票價格的變動直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強經(jīng)營管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當局的經(jīng)營行為，對其造成外在的壓力，促使其為實現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當局也有通過每股收益引致股票價格變化表明良好經(jīng)營的動機，這都有助于緩解信息不對稱導(dǎo)致的委托困境。
（五）利潤觀起點論的預(yù)算模式有利于與財務(wù)報告體系銜接，增強信息有用性
隨著所有者對公司經(jīng)營信息需求的增強，資本市場信息披露的規(guī)范，財務(wù)預(yù)算的披露問題就十分突出。在證監(jiān)會要求所有上市公司均做盈利預(yù)測披露的情況下，對財務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時強制披露盈利預(yù)測信息，財務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因為監(jiān)管部門要求，凡在股東大會上提及財務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會上討論財務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認為，將利潤觀起點論的預(yù)算公開披露，可以增強財務(wù)信息的前瞻性、及時性和明細化，保護中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會計信息。在期初編制的預(yù)算報告中的三張預(yù)算報表所提供的信息顯然有助于對公司年度經(jīng)營情況進行預(yù)測，從而分析股票價格，決定是否購買或持有。在期中，將定期或適時取得的預(yù)算實際進度報告或?qū)嶋H的三張報表與預(yù)算比較，確認差異并予以公開披露，為實現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會計信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做的決策的修正信息，從而及時調(diào)整自己的行為。與此同時，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個人都對應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財務(wù)報告明細化。
三、利潤觀起點論的預(yù)算模式的可行性
利潤觀起點論的預(yù)算模式在西方發(fā)達國家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營活動與公司價值最大化相一致。在我國，一般是以銷售為預(yù)算起點，且大都不太成功。隨著資本市場的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤為起點的預(yù)算模式將更有適用性。實際上，邯鋼經(jīng)驗就是一種利潤觀起點論的預(yù)算模式的成功運用。邯鋼經(jīng)驗可概括為“模擬市場核算，實行成本否決”，運用到推法確定目標成本，即單位產(chǎn)品目標成本=（市場價格-目標利潤）；在市價外在確定前提下，首先確定目標利潤才可確定單位目標成本，在預(yù)算編制上實際就是一種利潤觀起點論模式。
利潤觀起點論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報酬率、利潤水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營者分別進行，通過既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強其可執(zhí)行性。經(jīng)營者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標計算成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。
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