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時(shí)間：2023-09-05 09:29:47
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財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理看似是兩個(gè)完全不同的概念，但是兩者又有一定的聯(lián)系，企業(yè)通過(guò)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理都屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，雖然國(guó)務(wù)院制定了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，規(guī)定企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，但是許多企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)薄弱，預(yù)算管理松弛、不嚴(yán)謹(jǐn)，達(dá)不到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的預(yù)期效果，更不能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文著重研究企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，督促企業(yè)改變觀點(diǎn)，重視財(cái)務(wù)預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理。
一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征及意義
財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)預(yù)算與資本預(yù)算的基礎(chǔ)上安排現(xiàn)金流量，制作一定時(shí)期內(nèi)的損益表及資產(chǎn)負(fù)債表。
1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征
財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有以下幾個(gè)主要特征：第一，戰(zhàn)略性。預(yù)算在戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)之間起溝通橋梁作用，使得企業(yè)戰(zhàn)略意圖順利落實(shí)。一方面，預(yù)算合理配置企業(yè)的人力、物力、財(cái)務(wù)資源；另一方面，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際的比較分析，及時(shí)糾正戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)之間的差距，監(jiān)督控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程；最后預(yù)算還可評(píng)價(jià)各部門及員工的工作業(yè)績(jī)，為獎(jiǎng)懲機(jī)制提供證據(jù)。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制過(guò)程、考核及獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)構(gòu)成企業(yè)的一個(gè)完整體系，相互聯(lián)系；另外，一個(gè)部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，將會(huì)影響其他部門的結(jié)果，因此必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門的權(quán)限批準(zhǔn)。第三，全面性。體現(xiàn)為全員性、全方位、全程性。全員性是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及的各個(gè)部門，全員參與；全方位是指預(yù)算管理包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行、分析、考核及獎(jiǎng)懲等涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的意義
財(cái)務(wù)預(yù)算管理在規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)管理工作、完善內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)成本費(fèi)用控制、優(yōu)化配置資源及提升管理水平等方面具有十分重要的意義，具體表現(xiàn)在三方面。第一，促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算能促使企業(yè)管理人員提前制定計(jì)劃，以免盲目發(fā)展，優(yōu)化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。第二，促進(jìn)了企業(yè)各部門之間相互合作交流，加強(qiáng)了內(nèi)部團(tuán)結(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算需要全盤考慮企業(yè)各部門之間的關(guān)系，明確職責(zé)，便于各部門之間相互協(xié)調(diào)，調(diào)動(dòng)了各部門與員工的積極性。第三，為考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等提供了證據(jù)，有利于企業(yè)績(jī)效工作的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化與貨幣化的表現(xiàn)，為企業(yè)的績(jī)效考評(píng)提供了具體的證據(jù)，激勵(lì)員工努力工作。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性及表現(xiàn)方面
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性體現(xiàn)在幾個(gè)方面：第一，企業(yè)生存的環(huán)境。一方面企業(yè)生存的外部環(huán)境復(fù)雜多變，市場(chǎng)化、全球化及信息化加速了環(huán)境的變化，還有當(dāng)?shù)卣叩淖兓?，使得企業(yè)的外部環(huán)境存在著不確定性與風(fēng)險(xiǎn)性。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也在不斷變換，企業(yè)的資金鏈的不確定性、人才的流動(dòng)性及努力工作程度、資源的不確定性等使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更甚。第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理水平低。雖然許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，設(shè)置的內(nèi)容繁多，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足，預(yù)算松弛，不能達(dá)到較好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的表現(xiàn)方面
一個(gè)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力體現(xiàn)在資金儲(chǔ)備、人才儲(chǔ)備與技術(shù)儲(chǔ)備三部分。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿籌資、融資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的核心問(wèn)題，表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種可量度的可能性，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)為前提，若無(wú)法度量風(fēng)險(xiǎn)，就不能真正認(rèn)識(shí)并解決風(fēng)險(xiǎn)，；也就無(wú)法保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全。另一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)收益大小成正比，即高風(fēng)險(xiǎn)，高收益。取得的任何收益都要付出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成本。
三、財(cái)務(wù)預(yù)案管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中對(duì)企業(yè)影響最大的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)的重要工作，而財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，企業(yè)要想規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須管理好財(cái)務(wù)預(yù)算。因此財(cái)務(wù)預(yù)案管理與風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成，把兩者的管理措施綜合到一起，以便使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更加明確，提高企業(yè)管理水平，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)
財(cái)務(wù)預(yù)算管理之所以要密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果用數(shù)字與表格展現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而把企業(yè)所學(xué)的資源、人力等確定下來(lái)，如果企業(yè)的產(chǎn)品不能適應(yīng)市場(chǎng)需求，那么企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)就沒(méi)有價(jià)值，企業(yè)的目標(biāo)亦不能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)從投入的角度，市場(chǎng)情況的變化也會(huì)影響到資源的配置，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。另一方面，在市場(chǎng)調(diào)研的前提下企業(yè)制定年度戰(zhàn)略目標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)算，而市場(chǎng)是千變?nèi)f化的，如果企業(yè)不密切關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據(jù)變化調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算計(jì)劃，那么企業(yè)將失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。
2.堅(jiān)持戰(zhàn)略管理導(dǎo)向
企業(yè)是一個(gè)盈利性組織，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是股東利益最大化，因此管理者和股東會(huì)為企業(yè)的發(fā)展制定一個(gè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，實(shí)施戰(zhàn)略管理，而戰(zhàn)略規(guī)劃具體體現(xiàn)在每年的企業(yè)年度預(yù)算上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算需要以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
3.堅(jiān)持過(guò)程控制原則
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算最終要具體實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)不僅要考察企業(yè)及各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，還要對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控。
企業(yè)堅(jiān)持過(guò)程控制原則，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃具體實(shí)行過(guò)程的問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題，避免損失。同時(shí)，對(duì)過(guò)程進(jìn)行控制，還是對(duì)企業(yè)部門及員工的考評(píng)，獎(jiǎng)懲員工，激勵(lì)員工為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。
4.采用科學(xué)的預(yù)算編制與考核評(píng)價(jià)方法
財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法有固定預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法、概率預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，一般而言，對(duì)市場(chǎng)情況掌握明確的企業(yè)，采用固定預(yù)算法；對(duì)市場(chǎng)情況把握不清的企業(yè)，采用彈性預(yù)算法。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，科學(xué)選擇編制方法。同時(shí)，預(yù)算與考核同屬一個(gè)體系，考核評(píng)價(jià)方法的選擇同樣重要，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)比較，能夠更好的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，評(píng)價(jià)員工的工作成績(jī)。此外，經(jīng)過(guò)分析實(shí)際與預(yù)算的差異，便于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)措施。
5.加強(qiáng)預(yù)算信息反饋
為了提高預(yù)算編制的可靠性，需要加強(qiáng)預(yù)算信息反饋。編制預(yù)算是，需要的變量的不確定性，就需要一些近似值，在編制預(yù)算時(shí)根據(jù)不同的情況進(jìn)行編制。第一，預(yù)算編制應(yīng)具有先進(jìn)性與現(xiàn)實(shí)性。先進(jìn)性與現(xiàn)實(shí)性的預(yù)算有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并調(diào)動(dòng)員工的積極性與主動(dòng)性；第二，預(yù)算的可驗(yàn)證性。預(yù)算的可驗(yàn)證性，不僅提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性與可靠性，還能增強(qiáng)員工的責(zé)任感，有利于企業(yè)員工參與管理過(guò)程，提高預(yù)算的認(rèn)可程度。
6.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析機(jī)制
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控與預(yù)報(bào)，并且及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)警機(jī)制可以通過(guò)以下幾個(gè)方面：第一，選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系并分配指標(biāo)權(quán)重。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)行和發(fā)展的變化往往通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)展現(xiàn)出來(lái)，各指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行拓展或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)篩選兩種方法確定預(yù)警指標(biāo)體系。第二，確定財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。不同的企業(yè)、行業(yè)，不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)條件，財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值難以確定。財(cái)務(wù)指標(biāo)一般可以采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際公認(rèn)數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、企業(yè)歷史數(shù)值等。第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析。在前兩步確定之后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)值進(jìn)行綜合分析。
7.完善制度體系與組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理要真正落實(shí)并發(fā)揮作用，需要完善制度體系與組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)建立和完善預(yù)算管理制度，是預(yù)算真正落實(shí)的前提，同時(shí)只有在企業(yè)的相關(guān)預(yù)算的規(guī)章制度深入人心后，成為員工的潛意識(shí)，才會(huì)大大激發(fā)員工的工作積極性。預(yù)算的編制不僅需要先進(jìn)的科技，更需要相關(guān)的人才，因此，建立完善的組織機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，保障預(yù)算編制的順利開展。
8.其他措施
企業(yè)還可以建立健全激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工樹立全員參與預(yù)算的意識(shí)，激勵(lì)員工為預(yù)算編制提供自己的見解、糾正有關(guān)的錯(cuò)誤。還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小建立預(yù)算管理責(zé)任中心，明確并詳細(xì)劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。還可以建立風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，等等措施。
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，是企業(yè)的重要工作，因此，企業(yè)應(yīng)該重視財(cái)務(wù)預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理，轉(zhuǎn)變意識(shí)，不斷完善相關(guān)的制度體系，遵循一定的原則，培養(yǎng)專業(yè)人才，建立健全完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展及財(cái)務(wù)管理確立了中心地位，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理功能愈發(fā)重要。在選擇企業(yè)管理方式時(shí)，預(yù)算管理因其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的獨(dú)到作用越來(lái)越被人們關(guān)注。財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。由此可見，作為建立健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的一種方式，財(cái)務(wù)預(yù)算管理在我國(guó)已經(jīng)全面實(shí)施。然而，由于預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中仍會(huì)出現(xiàn)許多問(wèn)題，尤其是實(shí)際編制過(guò)程中存在的各種問(wèn)題容易導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，起不到應(yīng)有的作用，所以在預(yù)算過(guò)程中應(yīng)進(jìn)行多方面考量。本文即從我國(guó)現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行重新研究。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)涵及其主要特征
在西方，隨著科技進(jìn)步、商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化及企業(yè)內(nèi)部、之間的生產(chǎn)協(xié)助程度的提高，原來(lái)的集權(quán)和單一的家族式管理方法已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要。一方面來(lái)看，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)愈來(lái)愈不方便對(duì)各級(jí)單位進(jìn)行事必躬親的管理；另一方面，外部環(huán)境中的各因素也開始對(duì)各級(jí)單位產(chǎn)生越來(lái)越多的影響，這就需要基層管理人員有更大的自主決策權(quán)來(lái)滿足日新月異的社會(huì)環(huán)境的需要，從而企業(yè)管理的分權(quán)模式產(chǎn)生。它的產(chǎn)生明確了各分權(quán)單位的職權(quán)，提高了各分權(quán)單位的積極性，提高了效率并幫助企業(yè)更容易從基層選撥出和培訓(xùn)出高級(jí)管理人才。然而，分權(quán)管理制存在一定的缺陷：如很容易造成各分權(quán)單位片面追求自身利益最優(yōu)最大，忽略了企業(yè)(集團(tuán))的總體利益；各分權(quán)單位之間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)，易發(fā)生摩擦，加大內(nèi)耗；另外也不利于信息的上下傳遞，易產(chǎn)生虛假信息報(bào)告，導(dǎo)致總公司決策的失誤等。
為了在企業(yè)分權(quán)管理中做到揚(yáng)長(zhǎng)避短、產(chǎn)生最佳的效能，預(yù)算管理因此而產(chǎn)生，這已被國(guó)內(nèi)外很多成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)所證實(shí)。企業(yè)的預(yù)算管理，是企業(yè)將預(yù)算作為一種手段應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理之中，通過(guò)劃分企業(yè)各單位、各部門的管理權(quán)限，正確處理企業(yè)內(nèi)部的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，并輔以一定的管理規(guī)程和相應(yīng)的配套措施，以達(dá)到明確工作目標(biāo)、協(xié)調(diào)部門關(guān)系、控制日常活動(dòng)、建立健全內(nèi)部約束機(jī)制和收益分配制度，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置、促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化目的的而形成的一種企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理方法。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有四個(gè)明顯的特征，即戰(zhàn)略性、機(jī)制性、市場(chǎng)性、應(yīng)用性。
二、我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的缺陷
做好企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，首先應(yīng)了解實(shí)體企業(yè)中財(cái)務(wù)預(yù)算管理的誤區(qū)。一是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算理論及其內(nèi)涵、特征理解存在的誤區(qū)：財(cái)務(wù)預(yù)算管理不等價(jià)于預(yù)測(cè)管理，財(cái)務(wù)預(yù)算也不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃。二是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)存在的問(wèn)題，而問(wèn)題存在的主要原因是忽視了財(cái)務(wù)預(yù)算的四個(gè)特征：戰(zhàn)略性、機(jī)制性、市場(chǎng)性、應(yīng)用性。具體表現(xiàn)有以下六個(gè)方面：
1.只重視短期活動(dòng)，忽視樹立戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.只強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)部門的預(yù)算管理工作，忽視預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的完善。
3.只重視靜態(tài)管理，忽視動(dòng)態(tài)管理
4.只重視資金運(yùn)用管理，忽視資金成本管理。
5.只重制造成本法的運(yùn)用，忽視成本管理方法的改進(jìn)。
6.只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究。
三、建立有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系
總結(jié)前面描述的企業(yè)預(yù)算編制中常見的問(wèn)題和誤區(qū)，筆者認(rèn)為在企業(yè)預(yù)算編制時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：
1.根據(jù)企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)明確企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)
企業(yè)要實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，必須首先根據(jù)本企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品的市場(chǎng)需求和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的長(zhǎng)短期目標(biāo)，這樣才能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)和方向。
2.健全企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度
企業(yè)內(nèi)部有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，是保證財(cái)務(wù)預(yù)算得到準(zhǔn)確執(zhí)行的條件。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度是企業(yè)制定的參與預(yù)算制定的所有人員必須遵守的規(guī)范，是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的方法和依據(jù)。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。回顧管理會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個(gè)大的階段，即執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段和決策性管理會(huì)計(jì)階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主要內(nèi)容的決策性管理會(huì)計(jì)。而財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。
本文以下內(nèi)容主要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵和運(yùn)用進(jìn)行分析比較，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)治理中所發(fā)揮的重要作用。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的涵義
2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理界定為：
利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信企業(yè)“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認(rèn)為：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。
因此，可以將財(cái)務(wù)預(yù)算管理定義為：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制?？梢?，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征
財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面：
1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。
2.機(jī)制性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.戰(zhàn)略性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。
4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過(guò)程高效。
三、企業(yè)全面預(yù)算的編制內(nèi)容及管理框架
全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看，四類預(yù)算相互支撐、相互依賴，構(gòu)成完整而緊密的系統(tǒng)體系。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理框架是組織實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的各個(gè)方面，從多角度、多層面對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過(guò)程全方位的詮釋。
四、財(cái)務(wù)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)治理及其重要作用
1.組織結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)治理發(fā)揮效力的依據(jù)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容可劃分為資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)崗位四部分。其中財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)安排是企業(yè)財(cái)務(wù)治理權(quán)在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等權(quán)力組織部門間的分配。是企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)利進(jìn)行配置的一系列制度安排，通過(guò)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理分配，以形成一種財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制。為了滿足財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施，需要在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層等基本組織框架下，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的各項(xiàng)權(quán)力進(jìn)行細(xì)分、授權(quán)和監(jiān)督，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)劃分為預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門、預(yù)算管理責(zé)任部門三個(gè)層次并賦予相應(yīng)的職責(zé)。其中，預(yù)算管理決策層由董事會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)組成。預(yù)算管理職能部門由預(yù)算管理辦公室和預(yù)算歸口管理部門組成。預(yù)算管理責(zé)任部門是預(yù)算管理的執(zhí)行層，由企業(yè)各業(yè)務(wù)單位和部門組成。
2.財(cái)權(quán)安排與財(cái)務(wù)治理。“財(cái)權(quán)流”理論認(rèn)為，“財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)等權(quán)能”，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理權(quán)與財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)的劃分與協(xié)調(diào)關(guān)系、收入和支出權(quán)限分割關(guān)系、不同經(jīng)營(yíng)管理層次和利益主體之間的財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)關(guān)系、財(cái)務(wù)監(jiān)督約束和薪酬激勵(lì)關(guān)系等。正確處理這些財(cái)務(wù)關(guān)系的過(guò)程，實(shí)際上就是設(shè)計(jì)、構(gòu)建和調(diào)整財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程。財(cái)權(quán)流理論闡明了財(cái)權(quán)與產(chǎn)權(quán)深刻的內(nèi)在聯(lián)系，從理論上奠定了財(cái)務(wù)治理權(quán)配置在企業(yè)治理中的核心地位，是財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容。伍中信教授認(rèn)為：“企業(yè)財(cái)務(wù)治理，應(yīng)該是一種企業(yè)財(cái)權(quán)的安排機(jī)制，通過(guò)這種財(cái)權(quán)安排機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制”，“企業(yè)財(cái)務(wù)治理作為企業(yè)治理的一個(gè)重要方面，其目的就是為了解決這種經(jīng)濟(jì)利益沖突”。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理權(quán)限劃分，包括股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層及下屬不同層次在財(cái)務(wù)管理方面的權(quán)限界定和權(quán)限調(diào)整。具體表現(xiàn)在資本投資決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)收入和產(chǎn)品定價(jià)決定權(quán)、成本費(fèi)用開支權(quán)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)確認(rèn)權(quán)與分配權(quán)、注冊(cè)資本擴(kuò)張與縮小決策權(quán)、對(duì)外融資舉債決策權(quán)等方面的權(quán)限劃分?？梢?，財(cái)務(wù)治理的實(shí)質(zhì)是一種財(cái)務(wù)權(quán)限劃分，并形成相互制衡和有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制。
3.財(cái)權(quán)約束機(jī)制與財(cái)務(wù)治理。委托關(guān)系理論認(rèn)為：由于兩權(quán)分離，財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理層及內(nèi)部不同層級(jí)之間形成了委托關(guān)系，這些委托關(guān)系由于利益目標(biāo)的沖突和“信息不對(duì)稱”問(wèn)題的存在，容易引發(fā)機(jī)會(huì)主義行為。因而，客觀上需要建立一種激勵(lì)約束機(jī)制，在滿足個(gè)人利益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
企業(yè)財(cái)務(wù)治理的復(fù)雜性，形成了多層次的財(cái)務(wù)治理主體、多個(gè)不同的特定財(cái)務(wù)治理客體和不同的治理手段和治理方式共存于一個(gè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的治理特征，其中相互制衡是財(cái)務(wù)治理中的基本狀態(tài)。可見，財(cái)務(wù)治理不僅僅是一套組織模式、一種制度安排，而且是一套決策程序，一種約束制衡機(jī)制。建立財(cái)權(quán)安排機(jī)制，其目的是通過(guò)這種財(cái)權(quán)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)與約束機(jī)制。
建立行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系是財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系中的重要組成部分。為確保企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的順利實(shí)施，該體系要求對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核的行為，以及對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的制定行為進(jìn)行全面規(guī)范，形成了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各治理主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)權(quán)行使進(jìn)行全面制約的良性機(jī)制。
4.激勵(lì)機(jī)制與財(cái)務(wù)治理。企業(yè)治理理論認(rèn)為，“企業(yè)治理以現(xiàn)代企業(yè)為主要對(duì)象，以監(jiān)督與激勵(lì)為核心內(nèi)容”，“企業(yè)治理不僅僅研究企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督與制衡作用，也強(qiáng)調(diào)如何通過(guò)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制來(lái)保證企業(yè)決策的有效性和科學(xué)性，從而維護(hù)企業(yè)多方面利害相關(guān)者的利益”。 財(cái)務(wù)治理是一種委托方對(duì)方本身財(cái)務(wù)利益的安排制度。所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者，高層經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)下屬各層次經(jīng)營(yíng)管理者需要設(shè)計(jì)一種利益刺激機(jī)制，以促使有關(guān)方努力完成所有者的財(cái)務(wù)利益目標(biāo)。因此，委托方要適當(dāng)考慮方的財(cái)務(wù)利益，并將這種財(cái)務(wù)利益在預(yù)算或財(cái)務(wù)權(quán)限中事先設(shè)定，這是財(cái)務(wù)治理不可缺少的組成部分。財(cái)務(wù)預(yù)算管理考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系包括考核評(píng)價(jià)制度與獎(jiǎng)懲制度的建立與實(shí)施兩方面內(nèi)容，是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。預(yù)算考評(píng)是前提，獎(jiǎng)懲是手段，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的最終效率取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行。只有通過(guò)考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系的建立，將企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)、戰(zhàn)略和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來(lái)，形成科學(xué)有效的激勵(lì)相容機(jī)制，才能達(dá)到治理目的。 綜上所述，財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的主要財(cái)務(wù)治理機(jī)制，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為貫徹實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的一種機(jī)制和制度安排，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)治理要素和經(jīng)濟(jì)資源的合理安排與配置，各財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)治理活動(dòng)得到有效協(xié)調(diào)與控制，并充分激勵(lì)和約束財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)治理行為，形成了與企業(yè)財(cái)務(wù)治理相適應(yīng)的財(cái)權(quán)安排和激勵(lì)約束機(jī)制，已成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理的有效途徑。
預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和業(yè)績(jī)考核三位一體是全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的有力保障。預(yù)算的編制，特別是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會(huì)計(jì)核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法。其次，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)除了遵循可控原則來(lái)考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與個(gè)別利益的兼顧、財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的兼顧。預(yù)算考核與部門業(yè)績(jī)和總體業(yè)績(jī)分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個(gè)嘗試。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。
五、完整的預(yù)算管理考核體系是財(cái)務(wù)管理發(fā)揮核心作用的動(dòng)力
預(yù)算管理既然是一個(gè)全員參與的過(guò)程，那么就不能沒(méi)有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開對(duì)工作業(yè)績(jī)的考核。通過(guò)以上量化的分析與考核，可以對(duì)每個(gè)費(fèi)用單位、每個(gè)部室的工作進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制，按季度對(duì)各單位、各部室預(yù)算執(zhí)行的超支、節(jié)約差異進(jìn)行匯總分析，在結(jié)合客觀因素的影響，確定一個(gè)百分比，作為效益獎(jiǎng)的發(fā)放系數(shù)。通過(guò)采取嚴(yán)格、科學(xué)的考核獎(jiǎng)懲制度，有力調(diào)動(dòng)職工參與預(yù)算管理的積極性，預(yù)算控制的意識(shí)深入人心。
要完善財(cái)務(wù)的預(yù)算管理，就要加快改革和完善預(yù)算管理體系，一要推行全員參與、全過(guò)程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理的思想納入整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，堅(jiān)持量入為出的原則，認(rèn)真落實(shí)，責(zé)任到人；二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系，以保證預(yù)算的有效實(shí)施。
總之，企業(yè)只有對(duì)全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效實(shí)施全面預(yù)算管理，最終使其成為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)：
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[2]徐國(guó)華:管理學(xué).清華大學(xué)出版社,1998
現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，在拓寬我國(guó)企業(yè)發(fā)展空間的同時(shí)，也為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力。電力企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步的主要參與者，其發(fā)展不僅要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)實(shí)施，也要與新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要相適應(yīng)。闡述電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的主要特征，結(jié)合電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的主要問(wèn)題，從企業(yè)內(nèi)部控制角度提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。
一、電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算概述
電力企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中，要遵循相應(yīng)財(cái)務(wù)管理制度，并在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格按照企業(yè)所制定的制度執(zhí)行。開展相關(guān)活過(guò)程中要遵循標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)應(yīng)的管理方向。例如，預(yù)算編制方案、財(cái)務(wù)審核制度等。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是具有一定機(jī)制性和制度性的，并且這種制度性往往要求在執(zhí)行時(shí)兼具自我約束、管理的特性。[1]
二、電力企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題
（1）財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)不足。在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，不少電力企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，很多財(cái)務(wù)人員往往主觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)預(yù)算通常不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接性的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，由于主觀上的不重視，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制建立阻礙重重，如預(yù)算控制、環(huán)境控制、企業(yè)決策控制等重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的實(shí)際作用逐漸被弱化，使財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式。
（2）財(cái)務(wù)預(yù)算受到風(fēng)險(xiǎn)因素的制約。電力企業(yè)與普通企業(yè)存在本質(zhì)上的差別，因此其自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有一定的特殊性，這種特性也給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)較大困難。[2]由于企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制，加之行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨復(fù)雜，很多電力企業(yè)無(wú)法在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中及時(shí)掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，也無(wú)法正確判斷財(cái)務(wù)信息資源的真實(shí)性，進(jìn)而給財(cái)務(wù)預(yù)算帶來(lái)更多不確定性因素，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算帶來(lái)較大影響。
（3）財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法不科學(xué)。電力企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中，其預(yù)算編制內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單。例如，多數(shù)電力企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，且未能根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況對(duì)原有預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行有效調(diào)整，進(jìn)而常常出現(xiàn)預(yù)算、支出嚴(yán)重不符。
（4）缺乏綜合素質(zhì)較強(qiáng)的預(yù)算管理人才。國(guó)家頒布財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)調(diào)控政策后，雖然能夠?yàn)殡娏ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理做出更加明確的指導(dǎo)，但是也在一定程度上使企業(yè)面臨更多市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及政策壓力。[3]基于這種現(xiàn)狀，要求財(cái)務(wù)不斷提高自身的人員綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，進(jìn)而適應(yīng)新時(shí)期預(yù)算管理工作的新需要。但是目前電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員個(gè)人綜合素質(zhì)良莠不齊，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)預(yù)算質(zhì)量及工作效率。
三、基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)預(yù)算改進(jìn)策略
（1）提高認(rèn)識(shí)――建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。在實(shí)際工作中，不能單純將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)工作，而是要不斷鼓勵(lì)電力企業(yè)內(nèi)部其他部門積極配合預(yù)算管理工作，使全體職工參與到預(yù)算管理工作中來(lái)，減少信息不暢對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的影響。并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部預(yù)算控制和管理體系和制度，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制意識(shí)的前提下，用發(fā)展的眼光審視內(nèi)控管理。建立以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”為原則實(shí)施預(yù)算管理工作，建立以大唐集團(tuán)為領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)單位為輔助的預(yù)算管理體系。對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行完善。預(yù)算編制以“自上而下”、“分級(jí)編制”作為主要原則，具體編制程序如圖1所示。
圖1 預(yù)算編制管理體系
（2）強(qiáng)化管理――增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)立足于實(shí)際，并以此為根本選擇預(yù)算模式。與此同時(shí)，建立財(cái)政收支管理和票據(jù)管理制度，保證財(cái)政收支工作及時(shí)落實(shí)，明確資金流向。保證財(cái)務(wù)登記制度的順利執(zhí)行，使每項(xiàng)賬務(wù)更加清晰明確。目前，電力企業(yè)處于市場(chǎng)成熟階段，因而主要預(yù)算模式應(yīng)為成本控制。預(yù)算模式確定后，要不斷強(qiáng)化抗預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的能力，為此應(yīng)建立內(nèi)控制度，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理理論知識(shí)，不斷拓展風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋范圍，提高企業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)水平。及時(shí)制定預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，減少預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。
（3）提高效率――優(yōu)化預(yù)算編制方法。為了有效提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，應(yīng)調(diào)動(dòng)電力企業(yè)各級(jí)部門主動(dòng)性、創(chuàng)造性，進(jìn)而不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。例如，將預(yù)算管理作為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)審計(jì)的主要對(duì)象，并在此過(guò)程中動(dòng)員全體職工參與。同時(shí)，對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行優(yōu)化，并對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并兼顧到預(yù)算分析及預(yù)算調(diào)整，進(jìn)一步消除風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)管理。對(duì)于預(yù)算分析工作，要掌握其自身的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行過(guò)程與實(shí)際成本支出結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，找出差異原因、劃分差異性質(zhì)，正確評(píng)價(jià)預(yù)算管理效果。針對(duì)預(yù)算調(diào)整而言，要對(duì)執(zhí)行過(guò)程中主觀條件、客觀條件變化情況進(jìn)行分析，保證預(yù)算編制方法的科學(xué)性和合理性。同時(shí)，檢驗(yàn)預(yù)算編制方案可操作性，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證預(yù)算編制內(nèi)容與調(diào)整內(nèi)容相符。
（4）人才建設(shè)――建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算考核機(jī)制。定期組織相關(guān)培訓(xùn)，提高預(yù)算人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，要組織單位相關(guān)人員參與到內(nèi)部控制制度的討論會(huì)中，并積極探索內(nèi)控管理方法，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，進(jìn)而逐步將先進(jìn)的內(nèi)控理念應(yīng)用到采取管理實(shí)際工作中。行嚴(yán)格要求，進(jìn)而強(qiáng)化單位全員內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)控工作真正在單位內(nèi)部進(jìn)行貫徹和落實(shí)。另外，對(duì)預(yù)算內(nèi)容、執(zhí)行程序、組織原則、編制基礎(chǔ)等崗位做出明確要求，且嚴(yán)格限定預(yù)算實(shí)施辦法，并制定嚴(yán)格的考核制度。加大對(duì)預(yù)算編制考核及預(yù)算編制執(zhí)行力的考核力度，對(duì)于很多電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算考核及其管理機(jī)制仍在不斷完善之中，因此認(rèn)真落實(shí)預(yù)算考核制度，是各級(jí)電力企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容。為此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，將預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系視為預(yù)算管理的早期目標(biāo)。
四、結(jié)束語(yǔ)
開展財(cái)務(wù)預(yù)算，能夠有效減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，也能夠促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理是提高電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的主要途徑，針對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)。新時(shí)期背景下，電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生較大變化。因此，要做好內(nèi)部控制工作，進(jìn)而為財(cái)務(wù)預(yù)算管理創(chuàng)造良好的氛圍，增強(qiáng)電力企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
（作者單位為大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司浙江分公司）
參考文獻(xiàn)
中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
財(cái)務(wù)控制是指對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，財(cái)務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項(xiàng)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的根本保證?，F(xiàn)代企業(yè)能否建立起合理有效的財(cái)務(wù)管理體制，通過(guò)有效的制度形式，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制，關(guān)系到各方面、各利益主體的積極性、創(chuàng)造性和責(zé)任感；關(guān)系到財(cái)務(wù)資源以及其它各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源配置與運(yùn)行的秩序性與高效性；關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。筆者結(jié)合本單位的財(cái)務(wù)控制方式，談一下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制。
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的作用及基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)控制的作用、基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在：有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。財(cái)務(wù)控制必須借助于價(jià)值控制的手段來(lái)進(jìn)行，財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制所必須具備的基本條件。主要有以下幾個(gè)方面：
一是組織保證。就控制主體而言，應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)控制建立有效的組織保證。就控制的對(duì)象而言，建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心，并使各責(zé)任中心對(duì)分解的預(yù)算指標(biāo)既能控制，又能承擔(dān)完成責(zé)任。
二是制度保證。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行的基本保證，企業(yè)資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或?yàn)E用，為資金的有效使用提供制度保障。
三是預(yù)算目標(biāo)。各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)分解落實(shí)到各部門，并使之成為控制各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。
四是會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)控制，必須以會(huì)計(jì)信息為前提，會(huì)計(jì)信息主要包括：財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況必須通過(guò)企業(yè)的總會(huì)計(jì)核算資料予以反映，透過(guò)這些會(huì)計(jì)資料可以了解、分析企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況；各部門以及各崗位的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況必須通過(guò)各自的會(huì)計(jì)核算資料予以反映，透過(guò)這資料可以了解、分析其預(yù)算目標(biāo)的完成情況。
五是信息反饋系統(tǒng)。財(cái)務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程，要確保財(cái)務(wù)預(yù)算的貫徹實(shí)施，必須對(duì)各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，需要具備完善的信息反饋系統(tǒng)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的方式
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的制度模式，是按照投資者行使權(quán)力的情況分為外部人控制模式和內(nèi)部人控制模式兩種。外部人控制模式主要是歐美發(fā)達(dá)國(guó)家所采用；內(nèi)部控制模式主要是發(fā)展中國(guó)家為代表的控制模式，其主要特征是股權(quán)高度集中在內(nèi)部人手中，通過(guò)公司內(nèi)部的直接控制機(jī)制對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的宗旨是為了更好地發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的功能效應(yīng)，而不是為單純控制而控制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制制度與控制措施以是否有助于成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感的增強(qiáng)為標(biāo)準(zhǔn)。并因此在集團(tuán)整體上帶來(lái)更高的財(cái)務(wù)資源配置效率。所以企業(yè)的治理制度是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的源泉，它直接影響企業(yè)的效率和發(fā)展。
1、現(xiàn)代企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)控制方式
企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例關(guān)系。一個(gè)良好的資本結(jié)構(gòu)，不僅要求企業(yè)融資來(lái)源遵循配置秩序，而且要降低融(投)資風(fēng)險(xiǎn)與融資成本、提高融資的使用效率。一般從以下幾個(gè)方面來(lái)判斷一個(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理：就資本結(jié)構(gòu)本身而言，在成本、風(fēng)險(xiǎn)、約束、彈性等方面是否具有良好的特質(zhì)，即成本節(jié)約、風(fēng)險(xiǎn)得當(dāng)、約束較小、彈性適度；聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配制度作出進(jìn)一步判斷，判斷其在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面彼此間是否協(xié)調(diào)對(duì)稱，投資風(fēng)險(xiǎn)與融資風(fēng)險(xiǎn)是否具有互補(bǔ)關(guān)系等；必須聯(lián)系未來(lái)環(huán)境的變動(dòng)預(yù)期，考察資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)是否具有以變制變的能力等等。現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的企業(yè)治理制度的約束機(jī)制和合理的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。
2、現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全財(cái)務(wù)制度
健全、完善的企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的基本保證。由于企業(yè)資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能為資金的有效使用提供保障，所以，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)微觀控制的首要工作。一個(gè)合理的財(cái)務(wù)制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：(1)貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；(2)企業(yè)資產(chǎn)管理和處置的控制制度；(3)投融資風(fēng)險(xiǎn)控制制度；(4 )企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度；(5)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實(shí)施運(yùn)行的關(guān)鍵力量是完善企業(yè)的治理制度及強(qiáng)有力的外部審計(jì)。
3、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制方式的實(shí)施過(guò)程
如何有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)資源，并使之形成一種強(qiáng)大的、有序性的聚合體來(lái)面對(duì)外部茫然無(wú)序的市場(chǎng)環(huán)境，不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要，而且直接決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗與經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計(jì)劃管理，當(dāng)計(jì)劃以定量的方式表現(xiàn)出來(lái)時(shí)，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供依據(jù)，而且還為企業(yè)資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制展望未來(lái)
財(cái)務(wù)的宏觀控制能夠決定財(cái)務(wù)的微觀控制，而財(cái)務(wù)的微觀控制又反過(guò)來(lái)影響財(cái)務(wù)宏觀控制的運(yùn)行。由于完善的企業(yè)治理制度是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)則是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健和有效的保證，外部審計(jì)是財(cái)務(wù)運(yùn)行合理、合法的外部約束；健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度本身就是廣義的治理制度中的一個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)是治理制度的延伸，同時(shí)又是治理制度進(jìn)一步完善的可行積累，是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的是為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，完善治理制度，從而提高企業(yè)的價(jià)值。國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制更是需要從宏觀和微觀結(jié)合的角度來(lái)進(jìn)行把握，從加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、重構(gòu)企業(yè)治理制度人手，引入外部財(cái)務(wù)預(yù)算的硬約束，通過(guò)市場(chǎng)的力量，對(duì)企業(yè)的股權(quán)、債券進(jìn)行重構(gòu)。同時(shí)，建立市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，并使其真正成為監(jiān)控企業(yè)的實(shí)施者、執(zhí)行者。
參考文獻(xiàn)：
2.完善行政單位中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施分析
2.1建立起與行政單位財(cái)務(wù)管理相適應(yīng)的內(nèi)控體系
行政單位中的內(nèi)控體系由政府采購(gòu)內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、收支管理內(nèi)控及預(yù)算管理內(nèi)控等組成，根據(jù)行政單位中的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)完善內(nèi)控體系是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。為了建立起相對(duì)完善的內(nèi)控體系及控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則可以采用以下措施：（1）對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行合理優(yōu)化。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的主要目的在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，并為各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)提供有利條件。在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時(shí)可以通過(guò)強(qiáng)化文化宣傳的方法，讓相關(guān)人員意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于本單位的意義，包括高效管理各職能部門，提高本單位在全社會(huì)范圍內(nèi)的公信力等；還應(yīng)認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于社會(huì)穩(wěn)定、和諧與發(fā)展的意義，例如減小公共事業(yè)建設(shè)支出成本，確保公眾資源能夠得到充分利用等。（2）在行政單位中建立起防腐預(yù)警與反腐機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控工作的主要目的在于提高經(jīng)營(yíng)效益，而行政單位開展內(nèi)控工作的主要目的在于有效阻止個(gè)別人員濫用公共權(quán)力，避免專項(xiàng)資金被非法挪用及預(yù)防腐敗問(wèn)題的發(fā)生，以確保財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫浞职l(fā)揮最大效能，從根本上遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，應(yīng)將防腐、反腐機(jī)制建設(shè)的內(nèi)容融入到內(nèi)控管理工作中，以“不能腐敗”及“不易腐敗”有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）應(yīng)重視完善行政單位的監(jiān)督體系。監(jiān)督體系由外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩部分構(gòu)成，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理工作，保障審計(jì)監(jiān)督具有一定的獨(dú)立性與權(quán)威性，以通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量有效約束各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作行為，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
2.2根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程
管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要目標(biāo)包括提高財(cái)務(wù)資源的利用效益，降低財(cái)務(wù)資源的運(yùn)行成本，有效防范違規(guī)性財(cái)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)工作科學(xué)、準(zhǔn)確及規(guī)避會(huì)計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，則應(yīng)建立相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。（1）收集財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息及識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收集風(fēng)險(xiǎn)信息是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，也是開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)于行政單位而言，應(yīng)重視收集、整理財(cái)務(wù)管理工作中與公共服務(wù)目標(biāo)背離及損害公共利益的信息。在收集好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息之后，應(yīng)通過(guò)分析信息識(shí)別行政單位潛在、面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）分析風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是計(jì)算或估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能引起的損失、損失程度等，同時(shí)預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)內(nèi)部管理工作造成的影響與帶來(lái)的后果。例如，在實(shí)際工作中可以通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)率評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。差錯(cuò)率的計(jì)算方法如下：先采用內(nèi)部稽核的方法找出差錯(cuò)憑證，隨后計(jì)算出差錯(cuò)憑證與憑證總數(shù)之比即可；也可以通過(guò)抽查差錯(cuò)收費(fèi)票據(jù)，隨后計(jì)算出差錯(cuò)票據(jù)金額與票款總額之比。通過(guò)采用具體的指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析能夠?yàn)楣芾泶胧┑恼{(diào)整提供依據(jù)。（3）風(fēng)險(xiǎn)決策與風(fēng)險(xiǎn)處理。風(fēng)險(xiǎn)決策指的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析與計(jì)量結(jié)果，比較風(fēng)險(xiǎn)管理成本與風(fēng)險(xiǎn)收益，并在此基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險(xiǎn)偏好，以決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)態(tài)度及優(yōu)化組合風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)措施，從而消除或減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)處理指的是嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理方案，確保單位中的各個(gè)部門協(xié)同應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件。
2.3強(qiáng)化行政單位中的財(cái)務(wù)預(yù)算工作
財(cái)務(wù)預(yù)算不合理可間接引發(fā)多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際工作中要重視強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，通過(guò)編制相對(duì)合理的預(yù)算方案積極防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在開展預(yù)算管理工作的過(guò)程中可以從以下幾個(gè)方面入手。（1）在編制預(yù)算的過(guò)程中應(yīng)將收支平衡作為基本原則，并考慮預(yù)算安排與發(fā)展計(jì)劃等方面的內(nèi)容，保證預(yù)算計(jì)劃及收支預(yù)算的合理性與科學(xué)性。同時(shí)在行政單位當(dāng)中建立起相對(duì)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，以便統(tǒng)一強(qiáng)化管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在管理財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中要重視做到勤儉節(jié)約、突出管理重點(diǎn)及統(tǒng)籌兼顧，確保財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃中突出新技術(shù)開發(fā)或引進(jìn)方面的內(nèi)容，并全過(guò)程及動(dòng)態(tài)化監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程。（2）應(yīng)在行政單位中建立起信息平臺(tái)，利用信息平臺(tái)及時(shí)掌控財(cái)務(wù)工作情況，包括各個(gè)部分資金預(yù)算情況與資金使用情況等。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案的過(guò)程中應(yīng)考慮到項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整或追加預(yù)算金額，確保收支預(yù)算處于合理及公平狀態(tài)。此外，應(yīng)基于信息平臺(tái)建立起財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)及時(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算信息，包括管理成本、員工工資、預(yù)算方案等，以便共同管理及監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算工作，保證財(cái)務(wù)管理工作具有一定的透明性，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定位正向企業(yè)價(jià)值增值最大化轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理的對(duì)象也相應(yīng)地鎖定在企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值上，而預(yù)算管理作為企業(yè)管理控制體系的重要組成部分，也必須有相應(yīng)的發(fā)展。
一、基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理基本理論
（一）基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)――價(jià)值鏈理論。美國(guó)學(xué)者波特于1985年在其著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中最早提出價(jià)值鏈理論。價(jià)值鏈理論的實(shí)質(zhì)是：用價(jià)值鏈分析方法將客戶、供應(yīng)商和企業(yè)分解為既分離又相關(guān)的行為群體。價(jià)值鏈又可以分為橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)與行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的某種關(guān)系；縱向價(jià)值鏈指由目標(biāo)企業(yè)向上下游供應(yīng)商和顧客延伸形成的產(chǎn)業(yè)鏈；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部的各種價(jià)值活動(dòng)。波特還提出了信息流、數(shù)字價(jià)值鏈、虛擬價(jià)值鏈、價(jià)值網(wǎng)和價(jià)值中樞等概念。這些都為進(jìn)行基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的研究提供了理論指導(dǎo)。
（二）基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的理論認(rèn)識(shí)
1、基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的涵義?；趦r(jià)值鏈的預(yù)算是通過(guò)價(jià)值鏈分析制定合理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)能同步協(xié)調(diào)，用貨幣形式對(duì)企業(yè)未來(lái)特定期間資源的取得及運(yùn)用做出的詳細(xì)計(jì)劃?；趦r(jià)值鏈理論預(yù)算用價(jià)值鏈分析保證預(yù)算編制基礎(chǔ)――戰(zhàn)略和決策的合理制定，用作業(yè)動(dòng)因的方法保證成本費(fèi)用的合理預(yù)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理、有效配置，并且將目標(biāo)落實(shí)到每個(gè)作業(yè)當(dāng)中而不僅僅是部門，有利于預(yù)算的貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
2、基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的主要特征?；趦r(jià)值鏈的預(yù)算管理是一種動(dòng)態(tài)的、開放的、全面的企業(yè)管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)。它是一個(gè)以價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增量及合理分配為根本目標(biāo)，分別站在戰(zhàn)略層面、管理層面和作業(yè)層面三個(gè)層面，從橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈三個(gè)角度，分為戰(zhàn)略預(yù)算、經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算和作業(yè)預(yù)算三個(gè)階段進(jìn)行的預(yù)算管理過(guò)程。它以預(yù)算管理、作業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)增加值及平衡計(jì)分卡為整合工具，以價(jià)值鏈分析方法、標(biāo)桿法及作業(yè)成本法為基本方法來(lái)構(gòu)建預(yù)算管理體系，它更強(qiáng)調(diào)預(yù)算的靈活性及其與整條價(jià)值鏈經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)性。
二、基于價(jià)值鏈的預(yù)算編制流程（圖1）
（一）分析公司價(jià)值鏈，制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。用橫向、縱向價(jià)值鏈分析確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，用縱向、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析企業(yè)的職能戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作戰(zhàn)略，從而為企業(yè)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（二）編制平衡計(jì)分卡，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一年內(nèi)的具體措施。將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為執(zhí)行層面的語(yǔ)言是價(jià)值鏈預(yù)算管理保持其戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)。通過(guò)平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、客戶、財(cái)務(wù)四個(gè)維度上轉(zhuǎn)化成為經(jīng)營(yíng)措施和關(guān)鍵指標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面展開，在組織的各個(gè)層次分解，指導(dǎo)預(yù)算的編制。
（三）用資本決策預(yù)算中的資本預(yù)算判斷企業(yè)的投資舉措是否能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值；如果不行，修改平衡計(jì)分卡，并最終確定資本決策預(yù)算。
（四）根據(jù)縱向價(jià)值鏈對(duì)顧客和供應(yīng)商的分析制定銷售預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算。
（五）制定作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。結(jié)合銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析建立作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)作業(yè)預(yù)算。
（六）根據(jù)資本預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算。
三、基于價(jià)值鏈理論的預(yù)算編制
基于價(jià)值鏈理論預(yù)算的編制分為戰(zhàn)略的制定和分解、編制資本決策預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算等步驟。
（一）戰(zhàn)略的制定與分解。戰(zhàn)略是預(yù)算編制的基本前提，戰(zhàn)略同預(yù)算編制的連接需要平衡計(jì)分卡來(lái)實(shí)現(xiàn)。價(jià)值鏈正是通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略制定和平衡計(jì)分卡的影響從宏觀上影響企業(yè)預(yù)算的。
平衡計(jì)分卡是以信息為基礎(chǔ)，全面考慮企業(yè)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，多維度評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的一種新型評(píng)價(jià)系統(tǒng)。同時(shí)，它又是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素相結(jié)合，動(dòng)態(tài)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。在平衡計(jì)分卡中，要把戰(zhàn)略的執(zhí)行在財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面上進(jìn)行重新描述，明確四個(gè)層面的目的，把戰(zhàn)略制定的結(jié)果體現(xiàn)到四個(gè)維度的措施制定中。措施的制定還應(yīng)由資本預(yù)算考量其價(jià)值，綜合確定將要執(zhí)行的措施后，應(yīng)將其希望達(dá)到的目標(biāo)設(shè)置為量化的關(guān)鍵指標(biāo)，指導(dǎo)下一步預(yù)算的編制。（圖2）
（二）資本決策預(yù)算。資本決策預(yù)算應(yīng)該達(dá)到以下目標(biāo)：（1）結(jié)合價(jià)值鏈分析選擇有助于企業(yè)價(jià)值最大化的項(xiàng)目或項(xiàng)目組合；（2）強(qiáng)化對(duì)資本支出過(guò)程的預(yù)算控制，包括支出過(guò)程的時(shí)間控制與結(jié)構(gòu)控制；（3）為了保護(hù)資本支出的落實(shí)，通過(guò)預(yù)算技術(shù)來(lái)規(guī)劃資本籌集，包括時(shí)間安排和總量安排。
資本預(yù)算用于規(guī)劃和控制資本支出。任何項(xiàng)目支出都必須有助于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，有利于企業(yè)整體利益最大化，它包括兩方面的內(nèi)容：第一，從財(cái)務(wù)可行性上，要達(dá)到項(xiàng)目收益和企業(yè)整體效益最大化，如獨(dú)立項(xiàng)目的凈現(xiàn)值最大或互補(bǔ)項(xiàng)目間的互補(bǔ)效益最大化；第二，從價(jià)值鏈分析的角度選擇出有利于市場(chǎng)整體效應(yīng)最大化的項(xiàng)目。資本預(yù)算的方法主要包括還本期間法、折現(xiàn)還本期間法、凈現(xiàn)法、平均會(huì)計(jì)報(bào)酬率法、內(nèi)部報(bào)酬法及活力指數(shù)法，等等。
（三）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是將平衡計(jì)分卡和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈優(yōu)化及成本管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)的必要紐帶。平衡計(jì)分卡和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，形成了企業(yè)的縱向管理。由于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的引入，企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)可以很清晰的反映企業(yè)的戰(zhàn)略方向，從而有效地實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)；同時(shí)，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算中包含的作業(yè)信息也可以為下一年的企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供必要的分析依據(jù)。（圖3）
（四）財(cái)務(wù)預(yù)算?；趦r(jià)值鏈理論的預(yù)算編制從制定戰(zhàn)略到編制作業(yè)預(yù)算的過(guò)程都包含了企業(yè)價(jià)值鏈分析的思想。雖然到目前為止，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算已經(jīng)達(dá)到了業(yè)務(wù)預(yù)算的效果，并且?guī)椭髽I(yè)將戰(zhàn)略貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)中，但預(yù)算不能僅僅停留在作業(yè)的程度，還需要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式加以反映，以便和以往年度和同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較。
基于價(jià)值鏈理論預(yù)算的財(cái)務(wù)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法和內(nèi)容都相同。財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。應(yīng)當(dāng)以作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本決策預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果。
四、基于價(jià)值鏈理論的預(yù)算管理模式
基于價(jià)值鏈理論的預(yù)算管理模式主要設(shè)計(jì)思想是：價(jià)值鏈分析和預(yù)算管理是該模型的兩條主線，二者相互交融；將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為執(zhí)行層面的語(yǔ)言是價(jià)值鏈預(yù)算管理保持其戰(zhàn)略導(dǎo)向的基礎(chǔ)；KPI中的財(cái)務(wù)維度選取EVA作為指標(biāo)；價(jià)值鏈預(yù)算的編制分為縱向價(jià)值鏈預(yù)算和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈預(yù)算兩個(gè)層次，前者是后者的基礎(chǔ)；在預(yù)算的執(zhí)行和控制中要注意與戰(zhàn)略的互動(dòng)。（圖4）
基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理，一方面解決了傳統(tǒng)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、與價(jià)值活動(dòng)脫節(jié)、缺乏整合思想與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等問(wèn)題，有利于充分整合優(yōu)化企業(yè)資源，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；另一方面預(yù)算管理與信息技術(shù)結(jié)合、預(yù)算管理信息的共享與集成提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合使得預(yù)算管理更具操作性和科學(xué)性，預(yù)算管理活動(dòng)將為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。
（作者單位：重慶工商大學(xué)）
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中有一個(gè)非常重要且關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是財(cái)務(wù)預(yù)算管理，它是一種科學(xué)且有效的財(cái)務(wù)管理辦法，以全面性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略導(dǎo)向性為主要特征，對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門進(jìn)行綜合考量，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作出現(xiàn)了一些不容忽視的問(wèn)題，我們應(yīng)該盡快找到有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)代化、信息化和科學(xué)化水平。
一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容及其重要性
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容一般包含對(duì)現(xiàn)金的預(yù)算管理、對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)算管理等，同時(shí)，它也包含了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和企業(yè)的現(xiàn)金流量等進(jìn)行預(yù)算管理。這種企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是為了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的整體規(guī)劃，并對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行考核和績(jī)效評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有全面性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性、市場(chǎng)性和可執(zhí)行性等特征。其中，戰(zhàn)略導(dǎo)向性是其最為明顯的特征。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本要求就是要與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，要全員參與，要突出重點(diǎn)，要獎(jiǎng)罰配套等。我們應(yīng)該立足于現(xiàn)實(shí)，著眼于未來(lái)，把握未來(lái)，安排未來(lái)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理有著一定的重要性，即它有著一定的計(jì)劃作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)目標(biāo)進(jìn)行全面的規(guī)劃和整合，比如說(shuō)對(duì)資金等的預(yù)算管理；它有著一定的協(xié)調(diào)作用，可以對(duì)企業(yè)多個(gè)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和管理，讓各個(gè)部門配合完成多項(xiàng)任務(wù)；它有著一定的控制作用，主要是通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的財(cái)務(wù)分析和對(duì)比來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算偏差；此外，它還有著一定的考核作用，通過(guò)對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)績(jī)進(jìn)行考核來(lái)對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行相關(guān)業(yè)績(jī)考核，從而更好的激發(fā)出企業(yè)員工的工作主動(dòng)性和積極性。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理是一項(xiàng)極富影響力的工作，它將直接影響到企業(yè)的各種工作和各個(gè)部門。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)中發(fā)揮著極其重大的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其問(wèn)題
（1）一些企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)還存在一定的偏差。當(dāng)前，我國(guó)仍然有一些企業(yè)對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還存在一定的誤區(qū)，簡(jiǎn)單的把財(cái)務(wù)計(jì)劃等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，也有些企業(yè)把財(cái)務(wù)預(yù)算管理的效果不佳就轉(zhuǎn)向其他利益或成本控制等。甚至有些企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理失靈的時(shí)候，就認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算管理效果不好等。因此，這些對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)模糊，導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，顯然大大影響了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的編制尚缺乏明確的戰(zhàn)略性指導(dǎo)。當(dāng)前，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作仍然停留在表面上，僅僅放在一些預(yù)算表的編制方面，有時(shí)也沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，有時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)虎頭蛇尾的問(wèn)題，有時(shí)預(yù)算額度也是匆忙完成的，有時(shí)有些企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算審批過(guò)于復(fù)雜而影響辦事效率，從而讓企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理效果受到了很大的影響，從而出現(xiàn)了一定的預(yù)算偏差。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理就缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)，無(wú)法適應(yīng)激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也經(jīng)不起市場(chǎng)檢驗(yàn)。（3）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前，我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程還缺乏科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于執(zhí)行結(jié)果缺乏必要的考核和激勵(lì)，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行效果。這是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，一些只是預(yù)算管理文件，也缺乏信息化管理手段，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的全面性受到很大的影響。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員素質(zhì)低，影響了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的效果，財(cái)務(wù)預(yù)算分析不到位，從而使得一些企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式，無(wú)法取得必要的效果。
三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性及具體措施
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有一定的必要性，我們就應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，盡快采取一定的應(yīng)對(duì)措施來(lái)切實(shí)提升我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量與水平。具體措施如下：（1）首先，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該從理念方面重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理。這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從意識(shí)方面切實(shí)重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，要從人力、物力、財(cái)力上給予足夠的支持和尊重，讓企業(yè)能夠意識(shí)到預(yù)算管理工作的重要作用，從而有利于企業(yè)上下級(jí)之間的溝通與協(xié)調(diào)，要把財(cái)務(wù)預(yù)算管理放到戰(zhàn)略的高度，堅(jiān)持不斷的推行并完善相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，還要重視財(cái)務(wù)預(yù)算的剛性，一旦出現(xiàn)某種偏差，可以及時(shí)進(jìn)行修復(fù)。此外，企業(yè)還應(yīng)該從戰(zhàn)略的高度來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，讓其目標(biāo)服從于企業(yè)整體的戰(zhàn)略性目標(biāo)，重視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益的統(tǒng)一于協(xié)調(diào)，從而切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的水平與質(zhì)量。（2）其次，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全過(guò)程預(yù)算管理。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該有效執(zhí)行并嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，可以說(shuō)其執(zhí)行和控制是一個(gè)不可分割的有機(jī)整體。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該盡快確立樹立以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃為指導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念，圍繞企業(yè)的整體戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的資金取得和投放等進(jìn)行具體的安排與掌控，要讓企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行科學(xué)的協(xié)調(diào)與執(zhí)行，在合理的范圍內(nèi)最大限度的追求財(cái)務(wù)預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而讓企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作能夠?qū)嵭腥^(guò)程的控制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)資金等各個(gè)項(xiàng)目的控制能力。（3）再次，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮出信息化在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的作用。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作仍然使用人工操作，真正走向現(xiàn)代化的信息化操作還只是一個(gè)初步階段。這就使得一些企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作顯得有些落后而不得心應(yīng)手。因此，我國(guó)企業(yè)必須盡快加快信息化建設(shè)，讓信息化盡快在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中得到有效的應(yīng)用，在這種大趨勢(shì)下，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理的及時(shí)性、有效性和效率性，強(qiáng)化企業(yè)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)與溝通工作，共享很多數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)并切實(shí)實(shí)施一套科學(xué)且可行的財(cái)務(wù)預(yù)算管理信息應(yīng)用體系，突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理限制，從戰(zhàn)略高度來(lái)對(duì)待預(yù)算管理工作，使得其變得更加靈活、可靠和有效。（4）最后，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理的考核工作。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，就需要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理的分析工作，不斷提高其考核的科學(xué)性和可行性。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該盡快實(shí)施強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)預(yù)算分析和科學(xué)的考核，通過(guò)一定的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)踐工作來(lái)強(qiáng)調(diào)差異分析工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的針對(duì)性和時(shí)效性，剖析各種主客觀原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)預(yù)算編制問(wèn)題，真正提高企業(yè)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度，并建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的行業(yè)考核指標(biāo)，把考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲掛鉤。設(shè)置相應(yīng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作組織，負(fù)責(zé)組織企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的管理與實(shí)施，建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，提高財(cái)務(wù)預(yù)算人員的綜合素質(zhì)，建立和完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。
總之，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作中的核心環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。但是，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理工作效果并不是很好，因此，我們必須盡快提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)員工加強(qiáng)預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)和意識(shí)，建立科學(xué)可行的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮出信息化的積極作用，并強(qiáng)化考核工作，與一定的獎(jiǎng)懲掛鉤，從而切實(shí)提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。
參 考 文 獻(xiàn)
在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展階段，企業(yè)面臨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。尤其是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善的情況下，企業(yè)面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須深化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理等方式，以有效規(guī)避和防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利發(fā)展。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其特征
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上總是面臨著較大的不確定性，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日漸突出。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)由于受到各種因素的影響與制約，使企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生較大偏離。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于企業(yè)在其財(cái)務(wù)活動(dòng)中的某一方面或某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，或者出現(xiàn)企業(yè)的盈利能力及償債能力明顯降低等問(wèn)題。
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，必須要深入了解和把握企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。一方面，企業(yè)作為財(cái)務(wù)主體，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中必然會(huì)面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行及管控機(jī)制存在問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。另一方面，企業(yè)作為一個(gè)財(cái)務(wù)主體，在市場(chǎng)活動(dòng)中要完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、必然的，但是，具體到某一具體企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生及其程度的強(qiáng)弱又是不確定的。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其危害程度總是會(huì)受到各種因素的影響或制約，如果企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)深入認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上采取針對(duì)性措施進(jìn)行防范，就可以有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或者減少其危害程度。再次，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有收益性與損失性。在市場(chǎng)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)與收益總是呈正比的，也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)越大，那么收益就會(huì)越高。反之，風(fēng)險(xiǎn)越小，收益就會(huì)越低。因此，由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，有助于推動(dòng)并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效益。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有系統(tǒng)性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是貫穿于企業(yè)開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其管理流程中各種矛盾的總體反映。
二、企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
由于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，主要包括以下方面：
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨著日趨復(fù)雜的宏觀環(huán)境
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨著更加復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，這已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)、社會(huì)文化以及資源環(huán)境等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)、法律等宏觀環(huán)境的變化是很難進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的，也是無(wú)法改變的。因此，宏觀環(huán)境及市場(chǎng)形勢(shì)的變動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)管理造成重大影響，甚至使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不夠合理
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金結(jié)構(gòu)主要指的是在企業(yè)的全部資金中，權(quán)益資金與負(fù)債資金之間的比例關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于籌資決策失誤等原因，造成我國(guó)很多企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)在，負(fù)債資金在企業(yè)的全部資金中所占比例過(guò)高。由于負(fù)債資金所占比例過(guò)高，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理，造成企業(yè)的債務(wù)增加，償債能力嚴(yán)重下降，在這種情況下，極易誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)資金的使用效益低下、資金流失嚴(yán)重等后果。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)決策不夠科學(xué)
在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)決策不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)是一項(xiàng)重要原因。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，很多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策過(guò)程中，由于存在經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策等情況，這就極易造成決策失誤等問(wèn)題，進(jìn)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了避免財(cái)務(wù)決策失誤，減少或避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，就必須提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)水平。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的可行性及發(fā)展前景進(jìn)行科學(xué)周密的分析和深入研究，要掌握真實(shí)全面的經(jīng)濟(jì)信息，提高決策者的綜合素質(zhì)，只有采取一系列措施，才能避免投資決策的失誤。
三、通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理防范企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須采取有效措施，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)相關(guān)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置，提高資金的使用效益，化解或避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)日常管理中占有重要地位。
（一）內(nèi)部預(yù)算管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用
企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算所開展的管理活動(dòng)，主要是通過(guò)編制預(yù)算、執(zhí)行并控制預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和考評(píng)等來(lái)提高企業(yè)的管理水平，努力為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。主要表現(xiàn)為：
首先，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理是內(nèi)部預(yù)算管理的重要職能。其中，預(yù)算編制是一種事前控制，通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部各部門以及各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)方式等對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制。而在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，依據(jù)預(yù)算對(duì)企業(yè)各部門的工作標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展。在預(yù)算執(zhí)行之后，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事后控制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
其次，有助于準(zhǔn)確應(yīng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行中的不確定性因素及風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策主要建立在管理人員的主觀判斷及管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，如果沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)分析，這種決策必然會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的困難。而內(nèi)部預(yù)算管理，可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化水平。在內(nèi)部預(yù)算中，編制預(yù)算是一項(xiàng)重要內(nèi)容，而預(yù)算編制建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及企業(yè)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研等方式，準(zhǔn)確把握外部環(huán)境對(duì)企業(yè)造成的各種影響。因此，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理在編制預(yù)算過(guò)程中就已經(jīng)開始分析企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，通過(guò)制定準(zhǔn)確性措施，以有效降低或規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
再次，內(nèi)部預(yù)算有助于提高企業(yè)員工的積極性。在企業(yè)制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)過(guò)程中，企業(yè)把預(yù)算總目標(biāo)合理分配到各個(gè)職能部門及相關(guān)員工，這實(shí)際上明確了每一位職工的工作目標(biāo)、工作任務(wù)及相關(guān)的工資薪酬、獎(jiǎng)懲辦法等。這實(shí)際上又是一種激勵(lì)措施，能夠有效調(diào)動(dòng)和提高企業(yè)員工的工作積極性，在此基礎(chǔ)上，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)。
最后，可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金的利用效率。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)在明確投資項(xiàng)目之后，要采取不同的方式籌集資金，而不同的籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式等會(huì)使企業(yè)的籌資成本出現(xiàn)較大差距。根據(jù)預(yù)算籌集資金，不僅有助于企業(yè)選擇合理的籌資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)合理的資本結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的使用效益，而且可以有效避免企業(yè)盲目籌資所造成的機(jī)會(huì)成本上升或過(guò)度投資等問(wèn)題，防止企業(yè)由于資金不足等問(wèn)題使企業(yè)陷入困境。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算的主要措施
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就必須深入分析企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，采取針對(duì)性措施，不斷完善內(nèi)部預(yù)算管理，防范并控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
首先，轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)的管理者和經(jīng)營(yíng)者要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用。首先，企業(yè)的管理者要重視預(yù)算管理工作，通過(guò)內(nèi)部預(yù)算管理來(lái)控制并化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，要對(duì)企業(yè)所有工作人員開展宣傳和動(dòng)員工作，以引起企業(yè)員工的重視，并積極參與到財(cái)務(wù)預(yù)算及執(zhí)行工作中?？梢哉f(shuō)，只有企業(yè)的管理者與企業(yè)員工高度重視內(nèi)部預(yù)算工作，才能有效化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的管理及考核。在預(yù)算管理工作中，企業(yè)要建立專門的預(yù)算管理部門，這是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作順利實(shí)施的重要基礎(chǔ)。預(yù)算管理部門要結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等科學(xué)制定財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃資金的投向及使用。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理部門要根據(jù)預(yù)算方案對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)預(yù)算考核機(jī)制，要求企業(yè)內(nèi)部部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案。只有這樣，才能保證預(yù)算管理工作順利進(jìn)行，不斷推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)健康發(fā)展。
再次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效控制能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行決策之前要進(jìn)行全面深入的市場(chǎng)分析，要根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)狀況制定經(jīng)濟(jì)決策。在制定經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要結(jié)合市場(chǎng)的需求情況，科學(xué)分析企業(yè)投資預(yù)期及經(jīng)濟(jì)效益，只有這樣，才能有效減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的能力，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
最后，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算人員的培訓(xùn)工作。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要前提。因此，企業(yè)要重視對(duì)相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)工作，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，只有做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和引進(jìn)工作，才能促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)工作創(chuàng)新發(fā)展，有效應(yīng)對(duì)并化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。
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企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它與會(huì)計(jì)管理相結(jié)合，對(duì)企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。 實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)保持健康發(fā)展的需要，它對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到舉足輕重的作用。
1.全面預(yù)算管理的基本含義
1.1全面預(yù)算管理的含義。全面預(yù)算是指在未來(lái)企業(yè)的一段時(shí)間的活動(dòng)，用貨幣或其他數(shù)量形式反映出來(lái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，它有一系列的預(yù)算組成，包括一般的財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和特殊預(yù)算等。全面預(yù)算是將企業(yè)的發(fā)展決策和資源統(tǒng)籌配置用數(shù)量的形式表現(xiàn)出來(lái)。利用預(yù)算企業(yè)可以控制各個(gè)子公司或部門的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
1.2全面預(yù)算管理的特點(diǎn)。首先，與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比較，它更具有全面性，涵蓋的范圍更廣。這不僅僅是一個(gè)部門的事情，需要上下配合全員參與。其次，它參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，具有全程性。再次，企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)明確，有專職的機(jī)構(gòu)，一旦制定目標(biāo)，輕易不能更改。
2.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的主要特征
2.1全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層共同管理預(yù)算，預(yù)算管理屬于企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)下的一部分。集團(tuán)總部制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，董事會(huì)負(fù)責(zé)審批和考核子公司的預(yù)算，監(jiān)督經(jīng)理層的日常經(jīng)營(yíng)行為，經(jīng)理層負(fù)責(zé)編制子公司的預(yù)算，集團(tuán)在此基礎(chǔ)上編制集團(tuán)總預(yù)算。因此，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層經(jīng)過(guò)不同分工共同完成的預(yù)算管理。
2.2全面預(yù)算管理是全過(guò)程的管理。全面預(yù)算管理貫穿于價(jià)值鏈的始終，從產(chǎn)品的原材料到加工生產(chǎn)制作，再到消費(fèi)者的手中，整個(gè)過(guò)程都有預(yù)算管理參與。無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及預(yù)算管理，從經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本預(yù)算到資本預(yù)算，都屬于全面預(yù)算的管理內(nèi)容。它與企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流密切相關(guān)，能夠有效的控制和激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)制定的目標(biāo)。
2.3全面預(yù)算體現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的全面性。全面預(yù)算包括財(cái)務(wù)預(yù)算和非財(cái)務(wù)預(yù)算，二者是相互聯(lián)系的統(tǒng)一整體，它對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要的影響，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定戰(zhàn)略目標(biāo)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)施可以提高企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
3.全面預(yù)算管理的幾種模式
企業(yè)的預(yù)算模式影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式和運(yùn)行機(jī)制。一般情況預(yù)算模式可分為三類，即集權(quán)型預(yù)算管理模式、分權(quán)型預(yù)算管理模式和折中型預(yù)算管理模式。
3.1集權(quán)型預(yù)算管理模式。這種管理模式將子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大決策權(quán)統(tǒng)一到集團(tuán)上來(lái)，集團(tuán)總部是子公司預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算程序自上而下，集團(tuán)負(fù)責(zé)對(duì)子公司預(yù)算的考核和監(jiān)督。在這種模式中，企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬的所有子公司具有最終決策權(quán)，是最高的管理機(jī)構(gòu)，從預(yù)算的角度上來(lái)看，它有終審權(quán)。
3.2分權(quán)型預(yù)算管理模式。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各單位之間是相互影響相互協(xié)作的關(guān)系，在這種模式下，更加突出子公司的地位與作用，子公司大多說(shuō)的經(jīng)營(yíng)決策均由自己決定，除非有重大的事情才由集團(tuán)處理。
3.3折中型預(yù)算管理模式。這種管理模式是將權(quán)力下放給子公司，同時(shí)集團(tuán)也有建議和評(píng)價(jià)的權(quán)力。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部具有高度的協(xié)同與合作，又保持子公司的獨(dú)立性。
4.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理面臨的主要問(wèn)題及對(duì)策
4.1預(yù)算目的不明確，為了預(yù)算而預(yù)算。有些集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)代管理方式得到了上級(jí)部門的肯定，紛紛制定了預(yù)算管理，并形成了相關(guān)的制度。但在實(shí)際上有些企業(yè)只注重形式而忽視實(shí)際，使得有些預(yù)算目標(biāo)很難落實(shí)。因此要樹立正確的思想觀念，腳踏實(shí)地，從集團(tuán)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，經(jīng)過(guò)充分的調(diào)研和討論，制定一套科學(xué)合理、切合實(shí)際的預(yù)算方案，有集團(tuán)高層統(tǒng)籌規(guī)劃，并按方案執(zhí)行。
4.2預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，缺少戰(zhàn)略眼光。預(yù)算編制是預(yù)算管理的第一步，采用何種辦法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的影響。我國(guó)許多企業(yè)預(yù)算編制方法單一，主觀性過(guò)強(qiáng)，使得預(yù)算編制脫離了企業(yè)的實(shí)際情況，還有很多企業(yè)不清楚自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性。因此，要重視企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的重要性，企業(yè)戰(zhàn)略要與預(yù)算管理相對(duì)接，堅(jiān)持科學(xué)編制方法，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際編制預(yù)算目標(biāo)。
4.3堅(jiān)持以人為本的管理理念。全面預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持以人為本的思想，人是活動(dòng)的主要參與者和執(zhí)行者，在預(yù)算管理中，應(yīng)尊重人、重視人，堅(jiān)持以人為主體。由于預(yù)算管理涉及到子公司的切身利益，有一些部門為了小團(tuán)體利益表現(xiàn)出本位思想，制定了較為寬松預(yù)算目標(biāo)。一方面違背了公正客觀的要求，另一方面是缺乏職業(yè)道德的表現(xiàn)。這樣將降低預(yù)算工作的質(zhì)量，減少了企業(yè)的收益。此外，在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，注意調(diào)動(dòng)員工的主管能動(dòng)性，鼓勵(lì)相關(guān)管理人員參與預(yù)算管理工作，提出激勵(lì)方案調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，培養(yǎng)員工的專業(yè)技能，制定培訓(xùn)方案，重視職業(yè)道德的培養(yǎng)，采用多種方式提高員工的綜合素質(zhì)，增加員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。
4.4健全預(yù)算管理的考評(píng)機(jī)制。當(dāng)前有許多集團(tuán)企業(yè)，在表面上管理制度健全，管理方式科學(xué)，但缺乏實(shí)際執(zhí)行力。往往將制度掛在墻上、寫在紙上，執(zhí)行在嘴上。預(yù)算管理的全過(guò)程需要各個(gè)部門共同參與，它只是一個(gè)部門的事情。特別是在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算控制上顯得無(wú)力，缺乏健全的業(yè)績(jī)考核體系。這需要集團(tuán)企業(yè)自上而下權(quán)責(zé)明晰，把預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到具體部門。任何一部分出現(xiàn)問(wèn)題，都能找到相關(guān)的責(zé)任人，并與之相關(guān)的配套管理辦法。這就要求企業(yè)首先要制定“法律”實(shí)現(xiàn)“有法可依”，在此基礎(chǔ)上要“有法必依”、“執(zhí)法必嚴(yán)”、“違法必究”。
全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段，它可以促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化，推進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，有利于企業(yè)降低成本提高利潤(rùn)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
預(yù)算管理是公司管理的核心內(nèi)容之一，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。搞好預(yù)算管理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的起點(diǎn)。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國(guó)上世紀(jì)80年代從西方引入并運(yùn)用的銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式在理論和實(shí)務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)觀（或每股收益）起點(diǎn)論的預(yù)算模式加以改進(jìn)。
一、銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的局限性
以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為起點(diǎn)，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售為基點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實(shí)務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達(dá)到強(qiáng)化公司內(nèi)部控制效率，提高公司價(jià)值的預(yù)算管理目標(biāo)。
（一）銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實(shí)性
銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式隱含的兩個(gè)假設(shè)是：（1）預(yù)算編制者具有強(qiáng)烈追求無(wú)限利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)———其唯一限制是銷售；（2）銷售與利潤(rùn)的增減變化具有一致性（于增彪，2002）。現(xiàn)代公司制度下的所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托契約、公司利潤(rùn)內(nèi)涵都內(nèi)生地決定了這兩個(gè)假設(shè)都沒(méi)有存在的現(xiàn)實(shí)土壤。
現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間是一種委托關(guān)系，雙方存在明顯的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。所有者關(guān)心的是投資的回報(bào)，而經(jīng)營(yíng)者則關(guān)心自身的效用最大化（如報(bào)酬、社會(huì)薪金、隱利等），一旦兩者發(fā)生沖突，在信息不對(duì)稱的情況下，理性經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題就有可能發(fā)生。在預(yù)算編制上，公司所有者處于直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，經(jīng)營(yíng)者編制預(yù)算并執(zhí)行；所有者當(dāng)然追求利潤(rùn)，而經(jīng)營(yíng)者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤(rùn)，他往往從自身當(dāng)前利益出發(fā)進(jìn)行管理決策。或者不計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)，片面追求銷售的增長(zhǎng)，不正常擴(kuò)大市場(chǎng)而導(dǎo)致利潤(rùn)下降，甚至虧本；或者在可以開拓市場(chǎng)增加利潤(rùn)時(shí)，極端保守，怕冒風(fēng)險(xiǎn)有損當(dāng)前穩(wěn)定報(bào)酬而對(duì)市場(chǎng)機(jī)會(huì)視而不見?？梢?，作為預(yù)算編制者的經(jīng)營(yíng)者具有強(qiáng)烈追求無(wú)限利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)的假設(shè)是不能成立的。此外，將銷售視為利潤(rùn)的唯一限制也不合理，至少利潤(rùn)目標(biāo)須考慮銷售與成本兩方面因素。
公司利潤(rùn)的內(nèi)涵內(nèi)生地決定了銷售與利潤(rùn)增減變化并非簡(jiǎn)單的一致性關(guān)系。從數(shù)量上看，利潤(rùn)=（銷售）收入-成本，收入的增長(zhǎng)并不必然導(dǎo)致利潤(rùn)的增長(zhǎng)，須考慮對(duì)應(yīng)的成本變化情況，過(guò)分追逐銷售，造成對(duì)市場(chǎng)的過(guò)度開發(fā)，忽視對(duì)成本的管理，會(huì)因經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大而陷入困境。山東秦池酒廠通過(guò)奪得中央電視臺(tái)的廣告標(biāo)王，迅速占領(lǐng)國(guó)內(nèi)白酒市場(chǎng)，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質(zhì)量上看，利潤(rùn)是否會(huì)帶來(lái)凈現(xiàn)金流量的流入是關(guān)鍵，否則，利潤(rùn)增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤(rùn)與公司戰(zhàn)略關(guān)系看，需要考慮不同的戰(zhàn)略類型及其相關(guān)影響因素對(duì)利潤(rùn)的影響，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府政策等，不僅僅是銷售的問(wèn)題。
（二）銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式所反映的經(jīng)營(yíng)觀念的落后性
公司經(jīng)營(yíng)觀念經(jīng)歷了產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)階段，正處于向資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變的時(shí)期。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是指把企業(yè)擁有的一切有形和無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)流動(dòng)、裂變、組合、集中等方式進(jìn)行有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大限度的資本增值。它強(qiáng)調(diào)要考慮資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本，在社會(huì)范圍內(nèi)優(yōu)化資產(chǎn)產(chǎn)能配置，使各生產(chǎn)要素及其組合市場(chǎng)化，達(dá)到整體資產(chǎn)收益最大化。銷售量決定生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算編制思路，使得公司內(nèi)部在是否生產(chǎn)（或外包，公司產(chǎn)能轉(zhuǎn)移），如何生產(chǎn)，生產(chǎn)多少?zèng)Q策上處于被動(dòng)地位，不能主動(dòng)從本部門資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)能出發(fā)，結(jié)合公司目標(biāo)利潤(rùn)（或每股收益）進(jìn)行成本效益考核和模擬市場(chǎng)核算，決定本部門資產(chǎn)收益最優(yōu)化生產(chǎn)預(yù)算。
（三）銷售觀起點(diǎn)論的核算模式可分析的視角具有狹隘性
首先，這種預(yù)算模式與公司財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相分離，僅反映銷售及相關(guān)的計(jì)劃的執(zhí)行情況，不能運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)常的預(yù)測(cè)、反饋、對(duì)比分析，為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的及時(shí)信息，提高管理、決策質(zhì)量。其次，這種預(yù)算基本上沒(méi)考慮外部信息使用者，既不能通過(guò)預(yù)算信號(hào)向外部信息使用者發(fā)出企業(yè)現(xiàn)時(shí)和未來(lái)價(jià)值的信息，又不能通過(guò)外部相關(guān)市場(chǎng)的對(duì)管理者經(jīng)營(yíng)的施加約束，緩解信息不對(duì)稱導(dǎo)致的委托治理困境。
二、利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的優(yōu)越性
利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式就是以目標(biāo)每股收益或利潤(rùn)水平為起點(diǎn)，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算，進(jìn)行反復(fù)平衡，直到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為止的預(yù)算編制模式。這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司計(jì)劃和控制能力，改善經(jīng)營(yíng)管理來(lái)影響公司股價(jià)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，而且有利于解決公司委托問(wèn)題，提高信息披露的有用性。
（一）利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式將所有者利益與公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，從而將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來(lái)追求利潤(rùn)是公司經(jīng)營(yíng)的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤(rùn)追求不一定是管理當(dāng)局的目的和方向；而利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式可以在目標(biāo)一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)公司戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和實(shí)施符合所有者的利益。
（二）利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式可以強(qiáng)化公司各個(gè)層次的經(jīng)營(yíng)管理
按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細(xì)地反映了公司的經(jīng)營(yíng)狀況。實(shí)際上，在杜邦分析法下給出的是投資報(bào)酬率，增加負(fù)債率就可以得到權(quán)益資本報(bào)酬率，進(jìn)而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報(bào)酬率，該指標(biāo)經(jīng)過(guò)杜邦分析法的層層分解后，各指標(biāo)所組成的體系就與公司經(jīng)營(yíng)的各方面息息相關(guān)，通過(guò)控制每股收益就可以控制整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系經(jīng)常的預(yù)測(cè)、反饋對(duì)比分析，可及時(shí)為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的反饋信息。
（三）利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)
以每股利潤(rùn)為預(yù)算的起點(diǎn)，內(nèi)在地強(qiáng)調(diào)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果必須達(dá)到資產(chǎn)提供者最低投資報(bào)酬率（資本的社會(huì)機(jī)會(huì)成本）的要求，否則，所有者就會(huì)采取各種形式撤走資本。
（四）利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式有助于解決信息不對(duì)稱的委托困境
在我國(guó)，公司的財(cái)務(wù)預(yù)算由董事會(huì)編制，由股東大會(huì)批準(zhǔn)，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負(fù)責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當(dāng)局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會(huì)次之。如何通過(guò)預(yù)算管理降低信息不對(duì)稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化？利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式提供了通過(guò)每股收益借助市場(chǎng)力量的思路。每股收益是證券市場(chǎng)的一個(gè)基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它直接影響到上市公司的股票走勢(shì)。股票價(jià)格的變動(dòng)直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)其造成外在的壓力，促使其為實(shí)現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當(dāng)局也有通過(guò)每股收益引致股票價(jià)格變化表明良好經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)，這都有助于緩解信息不對(duì)稱導(dǎo)致的委托困境。
（五）利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式有利于與財(cái)務(wù)報(bào)告體系銜接，增強(qiáng)信息有用性
隨著所有者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)信息需求的增強(qiáng)，資本市場(chǎng)信息披露的規(guī)范，財(cái)務(wù)預(yù)算的披露問(wèn)題就十分突出。在證監(jiān)會(huì)要求所有上市公司均做盈利預(yù)測(cè)披露的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時(shí)強(qiáng)制披露盈利預(yù)測(cè)信息，財(cái)務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因?yàn)楸O(jiān)管部門要求，凡在股東大會(huì)上提及財(cái)務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會(huì)決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會(huì)上討論財(cái)務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認(rèn)為，將利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算公開披露，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的前瞻性、及時(shí)性和明細(xì)化，保護(hù)中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會(huì)計(jì)信息。在期初編制的預(yù)算報(bào)告中的三張預(yù)算報(bào)表所提供的信息顯然有助于對(duì)公司年度經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而分析股票價(jià)格，決定是否購(gòu)買或持有。在期中，將定期或適時(shí)取得的預(yù)算實(shí)際進(jìn)度報(bào)告或?qū)嶋H的三張報(bào)表與預(yù)算比較，確認(rèn)差異并予以公開披露，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會(huì)計(jì)信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做的決策的修正信息，從而及時(shí)調(diào)整自己的行為。與此同時(shí)，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個(gè)人都對(duì)應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)化。
三、利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的可行性
利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式在西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與公司價(jià)值最大化相一致。在我國(guó)，一般是以銷售為預(yù)算起點(diǎn)，且大都不太成功。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算模式將更有適用性。實(shí)際上，邯鋼經(jīng)驗(yàn)就是一種利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的成功運(yùn)用。邯鋼經(jīng)驗(yàn)可概括為“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”，運(yùn)用到推法確定目標(biāo)成本，即單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=（市場(chǎng)價(jià)格-目標(biāo)利潤(rùn)）；在市價(jià)外在確定前提下，首先確定目標(biāo)利潤(rùn)才可確定單位目標(biāo)成本，在預(yù)算編制上實(shí)際就是一種利潤(rùn)觀起點(diǎn)論模式。
利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報(bào)酬率、利潤(rùn)水平或每股收益開始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營(yíng)者分別進(jìn)行，通過(guò)既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強(qiáng)其可執(zhí)行性。經(jīng)營(yíng)者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標(biāo)計(jì)算成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤(rùn)預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。
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