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改革發(fā)展以來，國家變化日新月異，一座座高樓林立的同時，企業(yè)也如雨后春筍般涌入改革的大潮，但是真正樹立正確納稅籌劃管理意識的企業(yè)還只有少數(shù)。形成這種現(xiàn)象主要有以下幾種原因：一是對納稅籌劃概念理解不正確。納稅籌劃概念引進中國的時間才短短十年左右，其發(fā)展還處于一個初期，很多人包括一些企業(yè)管理者在內未能理解其真實含義，容易與偷稅漏稅或避稅概念發(fā)生混淆，導致其不愿接受納稅籌劃理念，以避免日后麻煩。二是對納稅籌劃管理認識不全面。納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，從企業(yè)的設立到一步步發(fā)展，涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各項活動，包括項目投資的可研分析、項目運營的效益形成與發(fā)展、企業(yè)內控體系的建設與運行、職工的勞動投入與收益回報等。在我國，目前很多企業(yè)沒能正確認識到這一點，理解納稅籌劃比較片面。三是企業(yè)體制因素約束了管理者的納稅籌劃意識。近十年來，我國工業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了一個迅猛發(fā)展的進程，涌現(xiàn)出大批民營企業(yè)。許多企業(yè)發(fā)展課題主要是研討如何擴大規(guī)模和爭取市場份額，還沒有去探討納稅籌劃對企業(yè)的影響。現(xiàn)存的不少國有企業(yè)，由于管理模式的限制等因素，納稅籌劃意識方面也比較薄弱。
(二)納稅籌劃專業(yè)人才不足
由納稅籌劃定義可見，納稅籌劃工作人員需具備較強的綜合素質，除精通稅收知識外，還要在會計、經(jīng)濟、技術、法律等方面有較強的理論基礎與實際分析預測能力。由于納稅籌劃概念引入我國時間還不長，我國優(yōu)秀的納稅籌劃人才很稀缺。首先，從企業(yè)內部來看，目前大多企業(yè)的稅務工作由財務人員兼任，工作內容基本上是完成日常報稅工作。綜合能力的限制使這些辦稅人員無法勝任納稅籌劃工作。其次，從社會中介機構來看，近年來稅務工作興起，但其主要工作內容是報稅業(yè)務，很少接觸納稅籌劃業(yè)務，經(jīng)驗積累有限，因此能勝任納稅籌劃工作的人才也很少。
(三)征管部門與企業(yè)理解有分歧
目前一些企業(yè)已經(jīng)意識到納稅籌劃管理的重要性，但是也沒加強管理，其原因與當前征管部門的態(tài)度有很大關系。由于出發(fā)點不同，企業(yè)是為盡可能降低自身的稅務成本，征管部門則要盡力擴大稅源，雙方在稅收政策上的理解和實施會出現(xiàn)分歧，而征管部門行政權的威懾力讓大部門企業(yè)認為開展納稅籌劃工作只能一廂情愿，并不會取得預期效果。
二、加強企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
(一)樹立正確的納稅籌劃管理意識
態(tài)度決定一切，樹立正確的納稅籌劃管理意識，是企業(yè)加強納稅籌劃管理的前提條件。樹立正確的納稅籌劃管理意識，可以從以下幾點出發(fā)：首先，正確全面地理解納稅籌劃的含義。只有正確理解納稅籌劃的含義，才能弄清納稅籌劃管理的目標、工作內容，才能制定納稅籌劃管理工作的計劃和要求。其次，學習發(fā)達國家的納稅籌劃管理實踐經(jīng)驗，總結出企業(yè)自身管理模式的存在問題，改善管理理念，激勵相關人員積極樹立正確的納稅籌劃管理意識。
(二)加強納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)
人才是企業(yè)生存發(fā)展的基本要素，是企業(yè)參與市場競爭的一項重要資本，要想提高納稅籌劃管理水平，就必須加強培養(yǎng)納稅籌劃管理人才。企業(yè)應在遵循成本效益原則的前提下，積極為員工提供相關業(yè)務培訓，給員工搭建提升業(yè)務水平與綜合素質的平臺，不失時機地為企業(yè)儲備納稅籌劃管理方面的人才，以及時掌握外部信息并就企業(yè)內部環(huán)境做出合理正確反應。
(三)注重團隊協(xié)作
納稅籌劃要求高能復合人才，需具備與企業(yè)生產經(jīng)營全過程相關的所有知識，現(xiàn)實中，真正具備這種能力的人才是非常少見的。因此，納稅籌劃管理工作絕大多數(shù)情況應該是團隊作業(yè)，是集體智慧的結晶，不能依靠某一個人孤軍作戰(zhàn)?！邦^腦風暴”的管理理念已為大多人認同，其積極效益也是有史可鑒的。所以，要提高納稅籌劃管理水平，必須注重團隊協(xié)作。
(四)積極與征管部門溝通
企業(yè)納稅的最終裁定權在征管部門手中，企業(yè)要想達到納稅籌劃的預期效果，應該多與征管部門溝通，弄清雙方在稅收政策與法規(guī)的理解上的不同點，盡可能準確地做出納稅籌劃，盡可能地為企業(yè)創(chuàng)造稅負增值收益。
(五)遵循成本效益原則
成本效益原則是企業(yè)經(jīng)營管理的一項基本原則，因此也是企業(yè)納稅籌劃管理必須遵循的重要法則。在納稅籌劃管理中必須考慮成本效益因素，切莫本末倒置、盲目夸大納稅籌劃管理的效應，否則只會和納稅籌劃管理的目標南轅北轍。
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財政政策、財務會計制度等，最大限度的利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財務管理和經(jīng)營活動等，最終實現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負擔的管理活動[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內容包括一下幾個方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃以及涉稅零風險等[2]。企業(yè)進行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負擔、實現(xiàn)企業(yè)的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預期性等特征。根據(jù)近幾年來市場的經(jīng)濟發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財務管理中日趨重要的工作之一。
2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿就是進行稅收，通常情況下，企業(yè)進行戰(zhàn)略管理的時候在仔細研究了稅法的基礎之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢，將自身的弱勢積極、主動的轉化，充分的引進并創(chuàng)造相關的發(fā)展優(yōu)勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個企業(yè)管理的過程中，已經(jīng)成為財務管理中一個不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關的資。
2.3通過科學、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是直接關系到企業(yè)在社會上、行業(yè)內的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力就成為了企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術、減稅技術、資金延期納稅技術、扣除技術以及利用稅率的差異技術來實現(xiàn)企業(yè)的財務利益。
3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應用
企業(yè)在生產、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中的一項重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎之上，合理、科學的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
隨著近幾年來市場的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來越被人們所接受，那么，如何加強稅法知識的學習以及運用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關注的問題。下面是以增值稅、營業(yè)稅為住，對納稅籌劃在企業(yè)管理中的實際應用進行分析并說明。
主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規(guī)模的納稅人應該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過以上說明，每當增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負相等；每當增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負相同的增值率稱之為無差平衡點增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產品的增值率與之進行比較，那么就可以做好相應的選擇。
企業(yè)根據(jù)銷售產品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關的稅法規(guī)定，納稅人兼營應稅勞務和貨物的，應該是對應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額進行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進行準確核算的，應該是一并征收其增值稅，至于營業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進行比較的。
一般納稅人應該繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營業(yè)稅納稅人應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。
當這兩者的稅負相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。
增值率=營業(yè)稅稅率／增值稅稅率。
每當增值稅的稅率為17%的時候，其營業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當企業(yè)的銷售產品增值率高于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業(yè)額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業(yè)額稅；每當企業(yè)的銷售產品的增值率低于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
一、企業(yè)財務管理的主要目標
結合我國現(xiàn)階段的國情及財務管理理論界的相關研究,筆者認為,目前我國企業(yè)應以企業(yè)價值最大化作為財務管理的最優(yōu)目標。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)合理的財務管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上使企業(yè)總價值達到最大。
(一)以企業(yè)價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情
我國現(xiàn)階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經(jīng)濟為經(jīng)濟模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨特、復雜的特點。現(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應更加注重職工的利益與職工的權利,強調協(xié)調各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內各利益相關者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財務管理,正是各利益相關者的共同參與,構成了企業(yè)的利益制衡機制。
(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然
我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,并在市場運行中遵循一定的市場規(guī)則,適應、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則的前提下,實現(xiàn)利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠實現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標,企業(yè)追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。因此,企業(yè)財務管理目標使納稅籌劃成為必然。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要地位
(一)納稅籌劃的涵義及特點
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內,納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質,可以看出納稅籌劃具有以下特點:
第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進行籌劃以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識,結合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業(yè)的稅負,增大企業(yè)經(jīng)濟效益,但企業(yè)稅負并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應該把重點放在生產經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。
(二)納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性
從企業(yè)財務管理的內容與財務管理目標實現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財務管理中具有重要意義。
首先,納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容。從經(jīng)濟活動性質來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理中財務決策的重要內容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。因此企業(yè)進行籌劃時要強化整體性,確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
其次,納稅籌劃對企業(yè)財務管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業(yè)理財行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高。作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要手段,納稅籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算,促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。
三、企業(yè)財務管理中的主要納稅籌劃手段
現(xiàn)代企業(yè)財務管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經(jīng)營活動中的規(guī)劃和安排實現(xiàn),因此本文通過對三個方面來說明如何實現(xiàn)企業(yè)財務管理中的納稅籌劃。
(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃
投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業(yè)投資方向,調整產業(yè)結構,刺激經(jīng)濟增長,國家對不同地區(qū)的投資實施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進行投資時,要根據(jù)納稅政策認真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行投資時,應充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區(qū)進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關國家同時實行納稅居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區(qū)的選擇。
(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負擔,使企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營管理和財務管理目標。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機構借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產生的企業(yè)稅負不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財務成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對融資渠道和方式進行最優(yōu)的選擇。
(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業(yè)卻應是最重要的營運規(guī)劃。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標,必須在經(jīng)營過程中進行納稅籌劃。
第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負擔的流轉稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進項稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業(yè)購貨時應根據(jù)實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機關進行認證。
第二,資產計價與費用計量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會計制度,企業(yè)存貨計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定,固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產的折舊額與其它成本一起構成企業(yè)當期的成本費用,而企業(yè)當期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。
參考文獻:
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納稅籌劃作為一個重要的財務研究領域，在企業(yè)財務管理中起著重要的作用。企業(yè)財務管理過程中的企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、運營資金管理、利潤分配管理等經(jīng)濟行為必定涉及稅收，已成為企業(yè)進行財務決策必須考慮的因素之一。為了全面加強石油銷售企業(yè)的各項財務管理工作，提高石油銷售企業(yè)的財務管理水平和整體經(jīng)濟效益，增強石油銷售企業(yè)的市場競爭力，在當前形勢下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。
隨著市場經(jīng)濟的日趨規(guī)范，一定意義上，當前石油銷售企業(yè)成品油批發(fā)、倉儲及零售環(huán)節(jié)已經(jīng)進入完全競爭階段，只有依靠財務細節(jié)體現(xiàn)差異。一個企業(yè)稅負的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業(yè)利潤水平的重要渠道。
二、當前石油銷售企業(yè)納稅籌劃存在的問題
（一）對納稅籌劃的空間認識不足。王澤國認為，納稅籌劃是指“企業(yè)各種經(jīng)濟交易事項沒有完成，或者尚未發(fā)生的納稅準備工作?！奔{稅籌劃的特點是企業(yè)的各種經(jīng)濟事項還沒有完成，完全可以來得及事先加以調整，事先加以改變，事先進行重新計劃安排，目的是盡可能地完善稅收風險，盡可能地降低企業(yè)的稅收負擔。
現(xiàn)在部分石油銷售企業(yè)財務人員對稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，錯誤認為納稅籌劃就是利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負。
筆者認為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎和依據(jù)，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業(yè)經(jīng)營決策中的地位低下。陳丙認為，“石油銷售企業(yè)的生產經(jīng)營活動本身就具有復雜性和高風險，經(jīng)營結果具有很高的不確定性?！庇捎诙愗搶儆谄髽I(yè)的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。傳統(tǒng)落后的財務管理及經(jīng)營決策模式，會給石油銷售企業(yè)的決策造成不良影響。在當前石油銷售企業(yè)各項經(jīng)營決策當中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經(jīng)營決策模式，給企業(yè)造成的影響是巨大的。
筆者認為，納稅籌劃實際上分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，包括成本管理、企業(yè)清算、成品油批發(fā)、倉儲及零售環(huán)節(jié)等等。也就是說企業(yè)產生交易的各種活動，都必須小心謹慎進行稅務方面的考慮。企業(yè)在各種經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要產生交易，都應當認真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對企業(yè)的各項具體經(jīng)營活動，來進行事先籌劃，在正確處理會計信息的基礎上，提煉出節(jié)稅的方法，獲取正當?shù)墓?jié)稅收益。陳舊的無稅經(jīng)營決策模式已無法滿足當前石油銷售企業(yè)的發(fā)展。
（三）納稅籌劃過程中的自我保護意識不強。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言是滯后的，如果等到企業(yè)發(fā)生業(yè)務行為之后再想節(jié)稅，那就很可能會出現(xiàn)惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發(fā)生經(jīng)濟行為之前，就準確把握這個經(jīng)濟行為涉及哪些稅種、有哪些政策優(yōu)惠條款。納稅籌劃不能盲目進行，必須經(jīng)過主管稅務機關認可后，才能得以實施。
再者，某些時候，石油銷售企業(yè)為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調整自己某些經(jīng)營發(fā)展策略，以適用某些納稅優(yōu)惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實際經(jīng)營中由于市場因素而改變原定的發(fā)展計劃時，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負的作用，還可能使企業(yè)遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務行政機關加倍處罰的風險。
所以，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃時要有自我保護意識。時刻注意納稅籌劃行為過程中的監(jiān)控調整，密切關注相關稅收政策等環(huán)境的變化，針對新的法律法規(guī)變化及時調整納稅籌劃方案。利用現(xiàn)有的稅收政策保護企業(yè)合法權利，有優(yōu)惠政策要利用，沒有優(yōu)惠政策，要盡力與優(yōu)惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執(zhí)法風險。
（四）納稅籌劃人員的素質不強?！捌髽I(yè)納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對納稅政策的認識與判斷，對納稅籌劃環(huán)境與條件的認識與判斷等?！奔{稅籌劃不同于一般財務行為，不僅關系企業(yè)的自身利益，還涉及國家權益。實際上納稅籌劃是完全脫離依靠會計記賬、事后反映的傳統(tǒng)模式的。
對人員素質的依賴決定了籌劃人員必須具備很強的專業(yè)素質和實際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿易等方面的專業(yè)知識，還要有豐富的實踐經(jīng)驗和整體把握能力。
三、石油銷售企業(yè)如何合理納稅籌劃
通過以上對納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業(yè)可以從以下幾個方面來進行合理納稅籌劃。
（一）加強納稅籌劃人員自身專業(yè)素質。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。一項納稅籌劃方案是否成功，關鍵在于企業(yè)是否擁有具備相當素質的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿易等方面的專業(yè)知識，還要對國家稅收政策發(fā)展趨勢和企業(yè)經(jīng)營行為有良好的把握能力。
在著手進行稅收籌劃之前，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應該有針對性地了解、熟悉稅收規(guī)定細節(jié)，掌握國家有關的政策精神。王澤國認為“就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的‘自由量裁權’。”所以，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務機關對納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，熟悉國家稅法和稅務機關征稅具體方法。
由于國外納稅籌劃研究和實踐起步較早、經(jīng)驗相對豐富，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應該充分借鑒國外成熟的納稅籌劃理論，結合我國國情和企業(yè)現(xiàn)狀，在準確掌握相關稅收法律、法規(guī)的基礎上，利用合理合法的納稅籌劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應的納稅籌劃切入點，制定出適合石油銷售企業(yè)生產經(jīng)營的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風險。與大多數(shù)企業(yè)不同，石油銷售企業(yè)的納稅籌劃需要涉及絕大多數(shù)稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認為“由于各稅種稅基相互聯(lián)系，某種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基的增大?！币虼?，石油銷售企業(yè)納稅籌劃應在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權衡。要注意分散風險，著眼于整體稅負的減少，而不是某一個稅種的稅負減輕。
（一）提高企業(yè)納稅人的納稅意識
企業(yè)納稅籌劃和偷稅漏稅不一樣，也不是惡意逃稅，雖然這樣能夠減輕企業(yè)納稅負擔，但風險太大，會損害國家與政府的利益，只要逃稅被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將繳納一大筆罰款或稅款，并對企業(yè)得社會形象及威信度造成嚴重影響，不利于企業(yè)發(fā)展，可謂得不償失。而納稅籌劃能讓雙方獲益，提高企業(yè)納稅人的納稅意識，使國家與政府堅持統(tǒng)一思想，這能夠促進企業(yè)的發(fā)展，并與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應。
（二）幫助企業(yè)實現(xiàn)財務利益最大化
納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減輕稅負，降低稅負標準，并有效控制好納稅人稅收費用，這是一項有利于企業(yè)財務支出的行為活動，對于企業(yè)實現(xiàn)最大化利益意義重大。各企業(yè)稅收標準差異很大，企業(yè)利潤中稅收費用是重要的財務支出，對企業(yè)財務狀況影響很大。企業(yè)若是落實納稅籌劃，將有利于自身財務狀況的改善，獲得更大財務利益。此外，納稅籌劃能夠幫助納稅人規(guī)避稅法里面的“灰色地帶”，在不違背法律與社會宏觀經(jīng)濟的基礎上，對于重復繳稅的地方，可以不予繳稅，減輕企業(yè)的稅負，讓企業(yè)通過稅收獲得最大化的財務利益。
（三）提升企業(yè)的管理水平
企業(yè)納稅籌劃主要是減少稅負，企業(yè)通過會計可以合理調整經(jīng)濟業(yè)務處理，實現(xiàn)最大化的資本、成本及利潤等，從而提升企業(yè)財務管理水平。[1]在開展會計業(yè)務過程中，會計人員根據(jù)稅法標準進行統(tǒng)計和記賬，同時向財務管理部門報送，申請納稅資金，有利于提升企業(yè)會計業(yè)務水平。納稅籌劃在企業(yè)財務管理工作中極為重要，是否真正將其落到實處，關系著企業(yè)的實際財務利益。對此，企業(yè)要科學、高效、及時地開展納稅籌劃活動，提升財務管理工作水平。
（四）優(yōu)化企業(yè)的結構和資源配置
國家實施稅收制度，除了可以增加國家資金外，還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化自身結構，合理配置資源，從而更好地適應處于不斷變化狀態(tài)的市場，讓企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展下去。對于企業(yè)管理工作而言，要按照稅法里面的稅收標準規(guī)定，借助稅收優(yōu)惠政策與鼓勵政策，合理調整結構，作出科學的決策，并適當擴大自身規(guī)模與業(yè)務范圍，在技術、工藝、設備等方面加大投入，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障，體現(xiàn)企業(yè)的社會價值。所以，企業(yè)要從稅法變化入手，合理優(yōu)化結構，科學配置資源，在不損害國家利益的前提下，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。
（五）增加國家稅收
從宏觀財政來說，企業(yè)開展納稅籌劃工作后，雖然國家財政與稅收資金有所減少，但是從長遠角度來看，納稅籌劃對國家財政與稅收有刺激作用。國家通過調控稅收政策，企業(yè)開展納稅籌劃工作，能減少自身稅負，確保企業(yè)在今后發(fā)展的發(fā)展中有較大的利潤與收益，而這和國家財政與稅收緊密相連，可以適當提高稅收標準。[2]所以，企業(yè)通過納稅籌劃活動，不僅能夠保障國家的財政收入，同時也能實現(xiàn)自身的最大化經(jīng)濟效益和社會效益。
二、納稅籌劃在企業(yè)管理中的作用
（一）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的作用
企業(yè)在實際運營中出現(xiàn)的運營成本，直接決定了后期的利潤。所以，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，通常其運營成本都會提高，這種方法是企業(yè)主要的納稅籌劃方式。企業(yè)在納稅籌劃過程中，要認真分析并衡量內外部環(huán)境狀況與相關因素，不能簡單地將減少企業(yè)稅負作為目標。對于納稅籌劃目標的確定，要以企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展為前提，確保企業(yè)管理水平的提升。
（二）納稅籌劃在資金籌備中的作用
企業(yè)通過納稅籌劃，能夠最大限度減輕自身的納稅負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟利潤的增長。當前企業(yè)主要有兩種資金籌備方法，即負債籌資和權益籌資，企業(yè)在納稅籌劃活動中要嚴格進行區(qū)分。[3]例如，對于負債籌資中出現(xiàn)的借款，要在稅前抵扣，這樣有利于企業(yè)利潤的降低，從而減輕納稅負擔。而權益投資是在分配利潤的過程中，根據(jù)企業(yè)稅后利潤來繳稅，不過不能幫助企業(yè)降低納稅負擔。所以，企業(yè)要通過負債籌資減稅，適當增加負債籌資，減少權益籌資，來確保企業(yè)稅負降低。隨著負債籌資的增加，企業(yè)財務風險將越來越大，這就需要企業(yè)將負債籌資控制在合理范圍內。
（三）納稅籌劃在企業(yè)投資中的作用
企業(yè)在投資時要交付一定稅款，在開展納稅籌劃活動中，應該全面掌握企業(yè)組織形式、投資行業(yè)及對象的情況，合理選擇納稅籌劃方式，確保與國家產業(yè)政策及調控政策相符。例如，企業(yè)在進行投資時要綜合選擇各種投資方法，企業(yè)納稅標準有所差異，合伙企業(yè)納稅為合伙人時，應繳納個人所得稅，如果為法人企業(yè)，在企業(yè)稅收繳納過程中，還應繳納個人所得稅。所以，合伙企業(yè)在繳稅上優(yōu)勢更大，不過合伙企業(yè)規(guī)模通常都較小，增值稅額一般很低，無法滿足抵扣標準，這點法人企業(yè)優(yōu)勢更大。對此，企業(yè)在投資過程中開展納稅籌劃，必須考慮各個方面的因素，確保取得最好的納稅籌劃效果，實現(xiàn)自身財務利益的增長。
（四）納稅籌劃在收益分配中的作用
企業(yè)在分配收益時開展納稅籌劃活動，應從企業(yè)利潤水平與分配政策出發(fā)，確保規(guī)劃的合理性，用最大優(yōu)勢對收益分配開展納稅籌劃。[4]例如，對于新成立的企業(yè)，在利潤初期能夠享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要按照該規(guī)定，加大技術、宣傳等投入力度，延遲企業(yè)獲得利潤的時間，從而利用該規(guī)定獲得更多額外利益。此外，國家為引導企業(yè)做出正確投資決策，經(jīng)常出臺實施各種稅收優(yōu)惠政策，里面包括一些收益分配里面涉及的某些規(guī)定，企業(yè)要充分利用這些措施來開展納稅籌劃工作，確保企業(yè)與國家都能夠獲利。
中圖分類號：F275.2
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-138-02
納稅作為企業(yè)財務的一項重要內容，其在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財務管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財務情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來講，隨著社會的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財務活動中的作用越來越明顯。因此，分析企業(yè)財務活動中的納稅籌劃具有重要的意義。
一、納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎上，企業(yè)通過具體分析自身的實際情況，進而采取有效的手段來降低稅務負擔，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場競爭力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導向性、目的性和時效性等幾方面的特點②。其中，符合國家各項法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動的前提；導向性指的是根據(jù)國家相關的宏觀調控，對企業(yè)納稅人的經(jīng)濟行為進行調整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時效性指的是企業(yè)納稅人應根據(jù)國家納稅政策的不斷調整進行相應的改變。
二、納稅籌劃與企業(yè)財務活動的關系
第一，目標具有一致性。作為企業(yè)財務活動的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標角度講，納稅籌劃與企業(yè)財務活動是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業(yè)利益實現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營管理。
第二，兩者的內容具有一定的關聯(lián)性。作為企業(yè)財務活動的一項重要內容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業(yè)成本的手段應在稅務法律調整的范圍之內；在經(jīng)營過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。
第三，兩者之間存在著一定的互動性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財務活動中，才能夠進一步有效指導企業(yè)的財務活動。若納稅籌劃已形成明確方案，則財務管理活動應符合其要求，且不能隨意變動。由此可知，納稅籌劃對企業(yè)財務活動具有一定的約束性作用。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務活動中的重要性
（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本
作為企業(yè)成本的一部分，稅務問題也是企業(yè)關心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項等納稅籌劃手段來改善其自身的財務活動，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）有利于幫助企業(yè)籌資
通過分析總結可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負債籌資，二是權益籌資⑤。其中，權益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風險小，但需要付出較多的資金和成本；負債籌資與權益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風險較大，但所付出的資金和成本較少。
（三）有利于促進企業(yè)正確投資
具體來講，在進行投資決策時，為實現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，科學統(tǒng)籌企業(yè)稅務。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務負擔方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業(yè)應在深入研究和討論的基礎上選擇最合理的組織形式進行投資，以實現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。
（四）有助于實現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化
除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財務活動中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)國家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應根據(jù)國家相關的法律和政策，并結合自身的實際情況對企業(yè)利益進行合理分配。
（五）有助于提高企業(yè)財務活動的整體水平
從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負，另一方面也能夠及時調整和控制企業(yè)財務活動中所發(fā)生的業(yè)務，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，進一步提高企業(yè)的財務活動水平。
（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營水平
在生產經(jīng)營過程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當前的成本和支出。此外，銷售成本的一個重要影響因素是存貨計價方式。由此可知，企業(yè)若要實現(xiàn)減少所得稅的目的，應選擇合理的存貨計價方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時，企業(yè)也要根據(jù)自身的實際情況來決定。
納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎下，企業(yè)自行委托人通過從設計到稅收的注意事項進行統(tǒng)一策劃和安排，從而達到實現(xiàn)企業(yè)最大化價值，達到節(jié)約稅款的目的。
一、企業(yè)財務管理中納稅籌劃的應用需要注意的問題
（一）納稅籌劃應從總體上系統(tǒng)地考慮
企業(yè)進行納稅籌劃主要是為了企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，從而為最大化稅后利潤而服務，最主要的表現(xiàn)在：其一，選擇降低稅負，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節(jié)約而服務。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，納稅籌劃始終需要圍繞財務管理這一個總體目標來實行。納稅籌劃主要在于降低企業(yè)稅收負擔，但是降低稅收負擔也不一定就能夠提高企業(yè)的收益水平。在進行納稅籌劃時，納稅人應當注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應當著眼于最大化經(jīng)濟利益，而不是最小化的非稅收負擔。
（二）納稅籌劃應服從于財務決策過程
通過企業(yè)自身的經(jīng)營安排才能夠實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，對于企業(yè)的籌資、經(jīng)營等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業(yè)財務決策，那么對于財務決策的可行性和科學性都會產生較大的影響，甚至會影響到企業(yè)做出正確的財務決策。
（三）納稅籌劃應進行成本—效益分析
無論是哪一項籌劃都具備兩面性，當實施一項籌劃方案時，企業(yè)就能夠獲取一定的稅收利益，當然，在實施籌劃方案上也會付出相應的費用，或者是由于選擇一個方案而放棄了其余的方案，從而失去了機會收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業(yè)的最終目標——獲取效益。
二、企業(yè)財務管理籌資過程中納稅籌劃的應用
（一）選擇債務資金與權益資金
在企業(yè)融資中主要有權益融資和負債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據(jù)法律中提出的相關規(guī)定，負債的成本作為費用項目的時候，可以在所得稅之前進行扣除，對于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權益資金則不可以作為費用項目列支，需要在稅后盈余當中進行支付。因此，從企業(yè)自身的納稅籌劃來看，負債籌資更為有利。
（二）融資租賃的利用
融資租賃是企業(yè)負債籌資當中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業(yè)所需的固定資產加以解決，并且由于可計提折舊的固定資產，能夠將成本費用加大，將企業(yè)納稅的基數(shù)減少，并且按照規(guī)定，支付的租金可以在所得稅之前進行扣除，納稅基數(shù)也能夠得到進一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現(xiàn)代化的企業(yè)理財當中，融資租賃是有效的手段之一。
（三）籌資渠道的選擇
根據(jù)相關的法律條例，同是負債融資，向金融機構借款，利息支出發(fā)生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發(fā)生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業(yè)從關聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，那么超過的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業(yè)納稅籌劃管理。
三、企業(yè)財務管理經(jīng)營中納稅籌劃的應用
（一）選擇存貨計價方法
當企業(yè)所需的材料價格一直持續(xù)走低，就可以在計價當中采取先進先出的方式；如果材料的價格處于上下波動不定的狀態(tài)，計價就需要選擇移動加權平均或者加權平均的方式，避免利潤受到成本波動的影響。
（二）選擇收入結算方式
結算方式不同，企業(yè)的銷售收入也會隨著納稅的時間以及收入的確認而出現(xiàn)變化。銷售貨物時直接收款，就需在貨款收到，并且交給買方提貨單的當天作為收入確認的時間；銷售貨物托收承付收入確認的時間是貨物發(fā)出并且托收手續(xù)辦理完畢的當天；銷售貨物時賒銷和分期收款的收入確認時間主要是依據(jù)合同當中約定的時間。選擇銷售結算的方式，企業(yè)可以對收入確認的時間予以調整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進而滿足企業(yè)延緩交稅的目的。
（三）選擇費用列支
在企業(yè)會計核算當中，對于當期費用要盡可能及時地列支，將可能會發(fā)生的損失預計出來，一般采取預提方式入賬，將成本費用的攤銷期盡可能的縮短，從而達到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時間，從而滿足企業(yè)利益最大化的目的。
總之，做好企業(yè)財務管理當中的納稅籌劃工作是企業(yè)每一位財務管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業(yè)納稅籌劃，才能夠讓企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟效益，讓企業(yè)走上健康、持續(xù)的發(fā)展道路。
財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價值管理系統(tǒng)，稅收是企業(yè)財務管理中的重要環(huán)節(jié)。如今隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)涉稅事項不斷增多，稅負逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的成本支出。而納稅籌劃是指對企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收事項進行科學籌劃與安排，選取最優(yōu)的籌劃方案降低稅負，增加企業(yè)的稅后利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。新市場環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃活動發(fā)揮著非常重要的作用。
一、納稅籌劃在企業(yè)財務活動中的意義
納稅籌劃是指納稅人或者其他機構在稅收允許范圍內，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對自身經(jīng)營以及利潤分配等活動進行安排與規(guī)劃，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策中的重要內容，現(xiàn)代企業(yè)財務決策包括投資決策、籌資決策、生產經(jīng)營決策以及利潤分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財務中的各個領域，對于企業(yè)財務管理有著重要的意義。
首先，企業(yè)納稅籌劃的開展，有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃來提升稅后的利潤。因稅法的復雜性，政府會設置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進企業(yè)的財務管理水平的提升。作為采取管理的一個重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財務核算，會計人員需要按照稅法要求記賬、設賬、編制財務會計報告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時也要熟知會計準則，對于提升企業(yè)財務管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進作用。國家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來實施投資決策，不斷完善自身的產業(yè)結構，達到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當?shù)臅r機進行規(guī)模投產，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的具體應用
1.投資過程中的納稅籌劃
企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個方面入手。如今我國為引導企業(yè)的投資方向，對不同的地區(qū)投資實施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時積極利用，認真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負擔，提升投資收益。同時我國那稅法針對不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴大投資的收益。此外，我國《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”因而企業(yè)在投資相關的產業(yè)時，需要結合稅法中的產業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。
2.企業(yè)融資中的納稅籌劃
市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負擔。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產生不同的稅負，不同的籌資方式稅負不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機構貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財務成本列支。同時企業(yè)對于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結構優(yōu)化與負債比問題。
3.企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
企業(yè)經(jīng)營活動全過程都有著納稅籌劃的空間，要實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，必須要加強企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃。首先針對購貨過程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對貨物采購地點、采購對象以及供應商等進行合理選擇，例如我國稅法規(guī)定向一般納稅人采購貨物，所取得的增值稅發(fā)票進項稅額能夠抵扣。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷售價格、銷售地點以及銷售方式上的籌劃。針對銷售價格，企業(yè)對于單一產品可以按照自身適用稅率進行科學定價，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國稅法對于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點籌劃則主要為對自產自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。
三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對策
1.樹立正確納稅籌劃觀念
納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負擔，而稅收負擔減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財務目標，而不是只以稅負輕重作為唯一標準。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個財務部門的事情，企業(yè)的生產、營銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當中，僅僅憑借財務部門無法全面實現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務于企業(yè)的財務決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開放式出口經(jīng)營，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業(yè)產品在國際市場中的競爭力或者國際市場對于產品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營的稅收利益，就有可能會導致企業(yè)產生錯誤的營銷決策。
2.權衡局部利益與整體利益
企業(yè)在實際工作中的決策錯誤通常來自于信息的失真以及對全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內外部信息。企業(yè)內外部信息具體包括內控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實施必須要加強對信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時，作為一項中長期的財務決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時間價值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負，不能只關注個別稅收負擔，企業(yè)的各個稅種都是相互關聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對企業(yè)的納稅事項進行合理組織，對企業(yè)各種資源進行合理分配，保證企業(yè)整體財務利益以及稅負結構的合理化。
3.加強風險控制
企業(yè)首先應當樹立起納稅籌劃的風險防范意識。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營環(huán)境因素的變化以及稅收法的實效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會面臨著風險。并且納稅籌劃的經(jīng)濟利益也為估算值，因而進行納稅籌劃時必須要樹立起正確的風險意識，應充分考慮納稅籌劃的風險之后再進行決策。并且企業(yè)也需要準確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動符合立法精神。此外，對于目前我國市場中的納稅人的稅法觀念淡薄的問題，可以采取成立與健全會計師事務所與稅務機構等方式，為納稅人提供更為專業(yè)的納稅服務模式。
結束語
總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要一環(huán)，其對于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標、完善財務管理制度有著重要意義。企業(yè)應當對納稅籌劃的作用與風險等保持全面的認識，結合自身的生產經(jīng)營狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進企業(yè)長遠發(fā)展。（作者單位：江蘇遠洋新世紀貨運有限公司合肥分公司）
參考文獻：
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1t104-4914(2010)11-147-02
一、納稅籌劃的意義
(一)納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負實現(xiàn)目標的事先謀劃和對策。
納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅，其動機是合理的，手段是合法的。其后果是對納稅人有利，而對國家也無害。所以，它是法制社會下納稅人經(jīng)營投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
(二)納稅籌劃的作用
1.有助于提高納稅人的納稅意識。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識的增強具有客觀的一致性和同步性，這種關系體現(xiàn)在：
納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平想適應的，設立完整、規(guī)范的財務賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的技術基礎。
2.有助于實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財務利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不潑繳的稅款，有利于實現(xiàn)財務利益最大化。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)枯管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本，利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務會計報告和進行納稅申報，從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平。
4.有利于優(yōu)化產業(yè)機構和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
5.從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，企業(yè)進行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負，促進了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了。從整體和發(fā)展上看，國家的稅收也將同步增長，使經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)有機結合。
二、納稅籌劃在財務管理中的應用
(一)企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃
企業(yè)籌劃和使用資金，不論是短期的還是長期的都存在一定的資金成本，籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅務往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中的運用納稅籌劃提供了可能。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金、金融機構信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借、企業(yè)內部集資、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用和租賃等形式。
1.債務性籌資的納稅籌劃。債務性籌資通常包括長期借款、短期借款、發(fā)行債券、向社會公眾或企業(yè)內部職工借款等。戒款籌資主要是向金融機構(如銀行)進行融資，其成本主要是支付的利息。對企業(yè)來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息后，利潤有所減少，所得稅稅負將有所下降。特別是稅前還貸政策，其本質就是用財政的錢還貸款，企業(yè)的實際稅負更是大大降低。因此，利用貸款從事生產經(jīng)營活動是企業(yè)減輕稅負、合理避稅的一個很重要的途徑。
取得借款和發(fā)行債券的成本主要是利息和籌資費用，它可計入稅前成本費用加以扣除或攤銷，能起到抵稅作用。這里財務杠桿在債務性籌資中起很大的作用。假設企業(yè)負債經(jīng)營，債務利息不變，這時當利潤增大。則每一份利潤所負擔的利息就會相對減少，從而使投資者收益有更大幅度的提高。這種債務對投資者收益的影響即為負債融資的財務杠桿作用，它的好處是節(jié)稅和激勵企業(yè)加強管理。但是應當明確的是，這種分析是基于純粹的理論意義，并未考慮其他制約條件，尤其是忽略了風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，一旦負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，則負債融資將呈現(xiàn)負的杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降。因此，企業(yè)要通過負債實現(xiàn)節(jié)稅效果，必須建立在“息稅前投資收益率不低于負債成本率”的前提之下。
2，權益性籌資的納稅籌劃。對于企業(yè)來說，權益性籌資主要是通過金融市場發(fā)行股票得以實現(xiàn)。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長模型法”計算。發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。
假設：某公司普通股月前市價為56元，估計年增長率為12％。本年發(fā)放股利為2元。若公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10％，則新發(fā)行股票的成本為16.4％。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金。發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅稅后分配。該企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資可獲得節(jié)稅收益2.5(100×10％×25％)萬元。由上例可以看出，股票籌資的籌資成本與稅收沒有直接關系，企業(yè)通過股票籌資獲得的節(jié)稅收益非常有限。但通過發(fā)行股票籌得的資金不需要償還，可被企業(yè)長期占用，也就是權益性資金具有長期穩(wěn)定性、安全性的特點，且無固定的股息負擔。因此，企業(yè)在籌資時不能僅從稅收上考慮，應對籌資成本、財務風險和經(jīng)營利潤綜合考慮，并要善于將股權籌資和債務籌資結合使用，選擇最佳結合點。
假設：某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產品市場前景看好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司董事會經(jīng)過研究，商定三個籌資方案。
方案一：發(fā)行股票600萬股(每股10元)，共6000萬元
方案二：發(fā)行股票300萬股，債券3000萬元，債券利率為8％
方案三；發(fā)行債券6000萬元，該公司預計下一年度的資金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企業(yè)預計盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，預期盈利=10000萬元×14％=1400萬元
方案一：應納企業(yè)所得稅=1400×25％=350萬元，稅后利潤：1400-350=1050萬元，每股凈利=1050萬元／1000萬股=1，05元，股
方案二：利息支出=3000×8％=240萬元，應納企業(yè)所得稅：(1400-240)×25％=287，5萬元。稅后利潤=1400-240-287.5=872.5萬元，
每股凈利=872.5萬元／700萬股=1，25元，股
方案三：利息支出=6000×8％=480萬元，應納企業(yè)所得稅：(1400-480)×25％=230萬元，稅后利潤=(1400-480-230)萬元=690萬元，每股凈利=690萬元／400萬股=1.73元/股
由此可見，隨著借貸籌資額的增加，企業(yè)的每股凈利將隨之增加，股東能充分享有負債融資帶來的好處。但另一方面，隨著借貸籌資額的增加，每股凈利的標準差也隨之增加，即企業(yè)經(jīng)營風險隨著增加，而且這里還沒有考慮籌資數(shù)額的增加可能帶來籌資成本增加等因素。因此，企業(yè)在籌資時不能僅從稅收上考慮，而應著眼于企業(yè)價值最大化這一財務管理目標，不斷優(yōu)化企業(yè)的資本結構，努力實現(xiàn)股東權益最大化。
3.租賃性籌資的納稅籌劃。租賃大致可分為兩大類：經(jīng)營性租賃和融資性租賃。這兩種租賃方式都能達到通過租金的平穩(wěn)支付而減少企業(yè)利潤、減輕稅負的目的。就經(jīng)營性租賃來說，承租人可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器而承受的負擔和風險；二是可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，從而減輕稅負。
當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可使這兩個分主體分別作為出租人和承租人，直接、公開地將資產從一個企業(yè)向另一個企業(yè)轉移，并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當?shù)淖饨?，最終實現(xiàn)在集團內部轉移利潤并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當?shù)淖饨?，實現(xiàn)在集團內部轉移利潤、減輕稅負的目的。這就是典型的租賃避稅效應。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以及時取得資產的使用權。而且能夠避免資產所有權所帶來的風險。
(二)投資活動中的納稅籌劃
1.公司制與合伙制企業(yè)的選擇?，F(xiàn)行稅法對公司制與合伙制企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，也就是說，不同的企業(yè)組織形式，其所享受的稅收政策(尤其是稅收優(yōu)惠政策)往往是不一致的，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤除了繳納企業(yè)所得稅外，若將稅后利潤采用“分紅”形式再分配時，投資者個人還要繳納個人所得稅。而合伙制企業(yè)則不作為公司看待，其營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，而課征各合伙人分得收益的個人所得稅。從“節(jié)稅”角度看，合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)更為有利，可以少納所得稅。面對公司稅負重于合伙企業(yè)稅負的情況，投資者作出不設立公司而辦合伙企業(yè)的決策，是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行籌劃，并達到了節(jié)稅的效果。當然，投資者要組建什么樣企業(yè)形式，并不能只考慮稅收問題(因為稅收問題只是一個部分)，要綜合考慮其他因素。
2.子公司與分公司的選擇。按照規(guī)定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額。而設立子公司均應作為獨立的納稅人依法履行納稅義務，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)不能得到合并納稅的好處。一般來說，初創(chuàng)期企業(yè)虧損的可能性較大，從納稅角度看，此時設立分公司比較有利；而當生產走向正軌，對投資地環(huán)境已經(jīng)熟悉，產品也打開銷路，可以賺錢盈利時，則應考慮組建子公司，以保證享受投資地利潤僅繳納低子母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規(guī)定享有的優(yōu)惠。
3.注冊地點的選擇。我國對設立在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資，不僅可以少交或不交稅，而且完全符合國家政策。
4.投資對象的選擇。稅法對企業(yè)的投資收益也有影響，同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對象取得的，稅收政策也不同。如稅法規(guī)定，投資國庫券的利息收入可以免稅，而其他投資，如股票投資的收入?yún)s要交稅。
5.投資方向的選擇。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠主要在調節(jié)產業(yè)結構上，明顯優(yōu)惠于生產性企業(yè)的開發(fā)。對生產性企業(yè)，又尤其鼓勵高新技術企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術或知識密集型項目及投資于基礎設施。
6.投資行業(yè)的選擇。國家為了鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展，在稅收立法時，有意識地作出規(guī)定，如在新技術開發(fā)區(qū)設立高新企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受免二減三的優(yōu)惠。因此，企業(yè)進行投資時必須精心籌劃。
(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇，直接關系到企業(yè)當期銷貨成本的高低，關系到企業(yè)當期利潤的高低。采用不同的計價方法，以較高的價格計算當期銷貨成本，可以相對降低當期利潤，從而減少當期的應交所得稅。
2.固定資產折舊方法的選擇。采用加速折舊法，其基本內容是在固定資產使用前期多提折舊，隨著固定資產使用效率的逐漸降低，對其計提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同。但由于多提折舊，計入成本的費用相應增加，相應地減少了企業(yè)的應納所得稅，相當于得到政府的一筆無息貸款。
4.企業(yè)收益分配活動中的納稅籌劃。主要是利潤取得的控制?？紤]到稅收起征點，企業(yè)有必要對處于優(yōu)惠臨界點處的利潤加以控制，以達到節(jié)稅目的。另外，國家為鼓勵在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可以通過適當控制投產初期產量及廣告費用等方式推遲獲利年度，從而獲取更大的節(jié)稅利益。
三、納稅籌劃應注意的事項
(一)企業(yè)管理決策層對納稅籌劃要有足夠的、正確的認識
納稅籌劃活動是企業(yè)整個財務管理活動的重要組成部分，它需要各個職能部門的相互配合和密切協(xié)同。因此，管理決策層了解納稅籌劃對其實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要意義，給予積極的支持和協(xié)調，是納稅籌劃活動正常開展的重要前提。
(二)納稅籌劃要遵守不觸犯稅法的前提
稅法不僅是處理稅收征納關系的法律規(guī)范，而且是稅收征納雙方應該共同遵守的法律準繩。納稅人要依法納稅，稅務機關要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規(guī)定則會受到法律制裁，這是很正常的。然而，在不違法的前提下，如果有幾種納稅方案可供選擇時。納稅人選擇承擔低稅負的決策，這也是無可非議的。
(三)實施納稅籌劃要密切關注稅法的變動
納稅人在實施納稅籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對納稅籌劃方案作出調整，使自己的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(四)納稅籌劃應從整體角度和長遠戰(zhàn)略考慮
1.納稅人進行納稅籌劃應該用全面的眼光，正確衡量稅負水平。
(1)納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。有的方案可能會使某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說。可能會因為影響其他稅種的稅負變化而實際上使整體稅負增加，因而不具有實際的可行性。
(2)納稅人進行納稅籌劃時，應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款。但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費用、機構設置費、運費、政府規(guī)費等，這種方案的實際成本就應該將稅收與非稅收支出結合起來考慮。
納稅籌劃主要遵循以下五個基本原理：其一，絕對利潤籌劃原理，即企業(yè)在所涉稅務的籌劃中，要始終堅持以減少企業(yè)納稅總額為目標，以取得絕對利潤為指導的原理；其二，“經(jīng)濟人”假設原理，這一原理是指力圖以最小的經(jīng)濟代價來追求最大的經(jīng)濟效益；其三，公共產品理論原理，這一原理是由薩繆爾森提出，是指納稅人向政府交稅的同時也獲得了公共產品，而這一產品具有非競爭性，納稅人作為納稅籌劃的主體，享有享受政府所提供公共服務的權力，而作為納稅主體的企業(yè)也獲得了納稅籌劃的權力；其四，契約論原理，契約強調了交換過程中雙方的關系，企業(yè)在納稅過程中與政府形成了契約關系，同時也與股東個人形成了契約關系，股東在收入未能確定前，企業(yè)有必要通過納稅籌劃來增加股東的稅后收益；其五，博弈論原理，博弈論強調決策主體間行為發(fā)生直接相互作用時的均衡性問題，在納稅過程匯總，企業(yè)與稅務機關形成博弈關系，在遵守協(xié)議動機的情況下，納稅契約就成為平衡雙方?jīng)Q策權力的平衡條件。
二、企業(yè)納稅籌劃實施流程概述
企業(yè)實施納稅籌劃的流程主要可以分為以下六個步驟來進行：
第一步，籌劃企業(yè)基本情況，并進行利益、風險控制等需求分析。在這一階段的工作中，企業(yè)需要在進行納稅籌劃前，收集并整理企業(yè)當前的組織形式、財務情況、未來發(fā)展中可能的投資意向以及風險控制目標和態(tài)度等。
第二步，籌劃企業(yè)未來經(jīng)營過程中可能涉及的所有財稅的相關政策。企業(yè)需要向稅務機關索取免費的稅收法規(guī)資料，同時通過其他信息媒介查詢政府機關的所有有關出版物，例如通過政府網(wǎng)站、專業(yè)網(wǎng)站、咨詢機構等收集企業(yè)所涉稅務的相關政策法規(guī)，以此保障未來納稅籌劃方案的合法性。
第三步，對企業(yè)所涉稅務進行逐項拆解、評估和分析。首先對企業(yè)所涉的所有納稅項目進行整理，整理企業(yè)內部評估制度、涉稅會計處理工作、涉稅理財計劃項目、常規(guī)經(jīng)營稅種。然后對企業(yè)所有稅種情況進行分析，對可能存在內部控制或財務管理問題所造成的納稅過高問題進行分析，總結問題癥結。
第四步，分析并制定納稅籌劃方案。對所總結的納稅納稅過高問題進行分析和判斷，與企業(yè)成本、資金問題一同分析，設計一個或多個納稅籌劃方案，以供應用或優(yōu)選。
第五步。處理納稅籌劃涉稅糾紛問題。與稅務機關進行溝通和交流，盡量爭取和保障自身所提出的合理、合法的納稅籌劃方案，爭取自身權益，依法拒絕不合法的籌劃方案。
第六步，對所采用的稅收籌劃方案進行跟蹤績效評價。評價已應用的納稅籌劃方案，考評實際經(jīng)濟效益和應用效果，對無法實現(xiàn)預期目標的方案，要及時修正，并選擇更為合理的備選方案，或對已有的單一方案進行改良。
三、企業(yè)納稅籌劃的方法
稅收籌劃的實踐是理論知識的具體運用，稅收籌劃具體的操作方法有很多種，一般企業(yè)可以應用的直接稅收籌劃方法主要有：經(jīng)營方式籌劃法、合同模式籌劃法、銷售方式的籌劃法、供貨方對象的籌劃法、獎金發(fā)放方式的籌劃法、繳納稅種籌劃法等。上述籌劃方法可以單一應用或協(xié)同應用，主要依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征、實際經(jīng)營方式等進行選擇。
經(jīng)營方式籌劃法是針對企業(yè)經(jīng)營方式非單一化時的適用方法，例如自產自銷、代購代銷、批發(fā)、零售、連鎖、專營、咨詢、運輸、直接出口和委托出口等稅率有一定差異，因此可計算當前經(jīng)營方式和其他可選經(jīng)營方式下的征稅、退稅率，保證征稅率最低、退稅率最高，以此提升自身利益。
合同模式籌劃法是基于契約經(jīng)濟理論，通過合同管理，制定合同簽訂份數(shù)優(yōu)化方案，例如在外包加工、承攬等合同的制定方案中分別針對材料和加工費制定不同的合同，以此來減少購銷合同印花稅率，實現(xiàn)自身利益的提升。
銷售方式籌劃法是指在企業(yè)可選的銷售方式較多時的適用方法，例如直銷、代銷、經(jīng)銷、聯(lián)營、網(wǎng)絡銷售等方式所產生的稅值有所不同。例如我國稅收法律規(guī)定了對折扣銷售中應在同一張發(fā)票上注明價格折扣并按照折扣后的余額作為銷售額來計算稅值，因此折扣銷售就有利于實現(xiàn)稅值控制，從而提升企業(yè)利益。
二、納稅籌劃在企業(yè)中實施的基本意義
在企業(yè)中實施納稅籌劃工作能夠有效將企業(yè)的獲利空間不斷的提升，其主要的目標和功能是對于稅負有效的予以減少，同時將納稅人的基本稅收成本和相應資金進行降低。所以實施科學的納稅籌劃能將企業(yè)財務的利益進行不斷的提高[2]。目前對企業(yè)的財務情況能夠產生相應影響的方面為企業(yè)利潤的總體數(shù)額和現(xiàn)金流量的增加或者減少，社會中的公司或者企業(yè)在進行納稅籌劃工作的期間，對于企業(yè)財務管理的狀況如果能夠相應的進行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進行，可以將財務的利益不斷的進行提升[3]。除此以外，對納稅籌劃工作進行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業(yè)在面對繳納稅款的時候，常常會碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應的納稅籌劃工作能夠讓企業(yè)在法律保障的基礎之上，對相關的稅負進行減少，同時對于企業(yè)的獲益的增長產生有利的一面。
三、在企業(yè)財務管理活動中納稅籌劃工作的基本作用
（一）納稅籌劃在企業(yè)籌資活動中的基本作用
企業(yè)在進行相應的籌資活動過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業(yè)的稅負進行相應降低，同時將企業(yè)的財務利益進行不斷的提高[4]。企業(yè)在進行籌資的活動期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權益籌資和負債籌資。所以企業(yè)在進行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動進行區(qū)分。例如，在進行權益籌資期間，通常要將其利潤和股息進行分配，其依照的主要方面為企業(yè)在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對企業(yè)稅負的降低不能進行相應的減少，但是在進行負債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進行沖抵，能夠對企業(yè)利潤進行減少，此種形式可以有效的降低企業(yè)的基本稅負。因此對于企業(yè)來說，可以使用負債籌資的方式來對稅負進行相應的降低，在使用權益籌資的時候應該盡量減少其使用的頻率。
（二）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的基本作用
能夠對企業(yè)當期利潤進行影響的方面為產生的成本，所以相關的企業(yè)在實施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對存貨計價方法進行符合實際的選取期間，對于企業(yè)的存貨成本會產生增加的狀況，同時會產生增加的方面為企業(yè)銷售的存貨成本，對于當期企業(yè)的利潤會產生影響。此外，企業(yè)在對一些固定資產進行折舊處理時也可以選擇相同的方式進行，運用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業(yè)的當期費用增加，而企業(yè)的當期稅負則會相應降低。
（三）納稅籌劃在企業(yè)收益分配中的基本作用
