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時間：2023-09-11 09:18:30
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由于未來的不確定性，未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟利益時，資產(chǎn)的價值就存在了變化的前提，減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。
一、資產(chǎn)減值會計是會計目標的要求
關(guān)于會計目標是什么的問題，理論界存在兩種不同的觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認為，財務(wù)會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況。它強調(diào)信息的可靠性，對資產(chǎn)的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為，財務(wù)會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，這種信息更強調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。
二、資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系
1.資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用。穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為：“會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價值的話，應(yīng)按其最低的價值來陳報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來陳報。”資產(chǎn)減值會計是謹慎性原則在不確定的經(jīng)濟環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運用。資產(chǎn)減值會計以謹慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計源于謹慎性原則，但僅用謹慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實務(wù)又是不足夠、不充分的。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹慎性是“任意低估”的代名詞：即使是專業(yè)人員，從謹慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這就不可避免地會帶有一些主觀色彩，極端的謹慎就會導(dǎo)致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而也不能準確地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進而損害報表信息使用者的利益。
2.資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點，所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟中，企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風(fēng)險，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發(fā)展等，歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰(zhàn)，而計算機和會計電算化的出現(xiàn)又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎(chǔ)上有所突破，即在資產(chǎn)負債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。
3.資產(chǎn)減值會計是確?？煽啃栽瓌t的基本要求?？煽啃栽瓌t，是指會計信息應(yīng)如實表達所要反映的對象，它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響，資產(chǎn)價值出現(xiàn)下跌后，繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，資產(chǎn)減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產(chǎn)價值的實際情況?？沈炞C性是指會計信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗證的特征。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準則，可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會計是對歷史成本的突破，在資產(chǎn)計量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗證性。
2.明確零購項目涵蓋范圍及分類
2.1首先明確固定資產(chǎn)定義，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）
(2) 使用壽命超過一個年度；
(3) 資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比如屋，對于一般企業(yè)來說，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于固定資產(chǎn)，而對于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；
(4) “出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做性房地產(chǎn)處理；
(5) 使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示；
(6) 必須是有形的資產(chǎn)，以與無形資產(chǎn)相區(qū)分。
此外，現(xiàn)行企業(yè)會計準則己不再強調(diào)“單位價值標準”，因為統(tǒng)一的單位價值標準不適用于所有企業(yè)。企業(yè)還需要運用職業(yè)判斷，適當(dāng)考慮單位價值標準，以便將低值易耗品等與固定資產(chǎn)區(qū)分開來。
2.2同時固定資產(chǎn)還需滿足下列條件，才能予以確認
(1) 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
(2) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。“可靠地計量”在某些情況下也可基于合理的估計，比如，己達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價入賬，即其成本能夠可靠地計量，且應(yīng)計提折舊。
2.3固定資產(chǎn)零購項目涵蓋范圍
首先是能滿足固定資產(chǎn)定義的物資，且未納入工程項目管理、可以獨立發(fā)揮作用且無建筑安裝工程量的設(shè)備、儀器儀表、工器具及運輸工具等固定資產(chǎn)才可納入固定資產(chǎn)零購項目。例如按應(yīng)用專業(yè)細分如下：
(1) 交通運輸車輛：包括公務(wù)車輛、生產(chǎn)服務(wù)車輛（含生產(chǎn)管理車輛、生產(chǎn)普通車輛、生產(chǎn)特種車輛）和其他特種運輸設(shè)備。
(2) 生產(chǎn)管理用工器具：包括制造、檢修維護設(shè)備和生產(chǎn)、安全工器具等。
(3) 儀器儀表及測試設(shè)備：包括輸電、變電、配電、營銷、繼電保護、自動化控制等專業(yè)測試設(shè)備、儀器儀表等。
(4) 辦公及輔助設(shè)備：包括個人辦公用電子計算機（臺式機、筆記本電腦等)，打印、復(fù)印、掃描、傳真等辦公設(shè)備，印刷機、電動切紙機、電動訂書機等印刷設(shè)備，攝錄及圖像編輯設(shè)備，通信設(shè)備等。
(5) 其他：包括為生產(chǎn)生活服務(wù)的其他零購設(shè)備等。
3.固定資產(chǎn)零購項目的儲備管理
3.1設(shè)置統(tǒng)一的固定資產(chǎn)零購項目儲備庫
項目儲備應(yīng)按輕重緩急的情況劃定優(yōu)先級別，項目的抽取遵循項目儲備的優(yōu)先級別，實施項目需統(tǒng)一納入年度投資計劃，儲備庫實行動態(tài)管理。
3.2設(shè)置固定資產(chǎn)零購項目儲備歸口管理部門
歸口管理部門的職責(zé)是具體負責(zé)項目儲備管理工作，制定項目儲備管理辦法及流程，制定項目儲備審核管理辦法審核流程，制定項目實施的年度計劃，監(jiān)督管理項目儲備庫項目實施情況。
3.3設(shè)置固定資產(chǎn)零購項目儲備審核機制
項目審核部門可根據(jù)零購項目的應(yīng)用專業(yè)，投資規(guī)模進行分類、分級審核。例如按以上第二節(jié)五類應(yīng)用專業(yè)進行分類審核，同時固定資產(chǎn)分級審核也是十分必要的，只有分類、分級同時管理才能提高項目儲備審核的效率和效果，分級可按投資規(guī)模和投資數(shù)量進行，例如按設(shè)備價值投入資金規(guī)模分級：
(1) 全部交通運輸車輛及單項投資30萬元及以上的項目，設(shè)置為限上項目，報最高（第一）級別審核機制審核。
(2) 單項投資1萬元-30萬元的項目，設(shè)置為限下項目，報第二級別審核機制審核。
(3) 單項投資0.2萬元-1萬元（含1萬元）的項目，設(shè)置為零星項目，報最低（第三）級別審核機制審核。
無論采用哪種類別的審核方式，項目儲備必須要有統(tǒng)一的規(guī)范或模式來縮小差異化的存在，用以保障項目儲備能規(guī)范，審核能高效，可制定項目儲備管理辦法用以保障項目儲備的質(zhì)量。
(4) 制定固定資產(chǎn)零星購置管理辦法，統(tǒng)一組織編制、審核固定資產(chǎn)零購置項目年度計劃，平衡匯總后納入單位綜合投資計劃，對于己納入年度投資計劃并有投資完成工程量的項目，應(yīng)及時從儲備項目庫中轉(zhuǎn)出。
4.固定資產(chǎn)零購項目的實施
項目負責(zé)部門（或需求部門）需按照當(dāng)年固定資產(chǎn)零購項目年度計劃下達的項目實施。按照采購管理辦法或采購程序交由采購單位或部門進行采購，采購?fù)瓿珊箜椖控撠?zé)部門(或需求部門）按程序做好到貨、驗收和入庫（或只發(fā)現(xiàn)場）工作，這一系列的工作看似順暢簡單，但由于各單位機構(gòu)設(shè)置、制度流程的復(fù)雜程度不同，也會造成采購周期存在較大差別，從項目管理的角度考慮項目監(jiān)督必須規(guī)范化和常態(tài)化，項目負責(zé)部門（項目需求部門）需定期匯報項目執(zhí)行情況。
項目歸口管理部門應(yīng)定期檢查項目進展情況，檢查內(nèi)容主要包括月度或季度項目采購情況、合同簽訂情況、到貨情況、付款情況、投運情況等。
5.固定資產(chǎn)零購項目的轉(zhuǎn)固管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0056-03
利益相關(guān)者這一概念的最早提出是在20世紀60年代。Ansoff是最早正式使用“利益相關(guān)者”一詞的經(jīng)濟學(xué)家，他認為“要制定理想的企業(yè)目標，必須綜合考慮企業(yè)的諸多利益相關(guān)者之間的相互沖突的索取權(quán)”。在20世紀70年代，經(jīng)濟學(xué)家Dill曾這樣描述利益相關(guān)者理論的影響：“我們原本只是認為利益相關(guān)者的觀點會作為外因影響戰(zhàn)略決策和管理過程，但現(xiàn)實的變化已經(jīng)表明，管理正從利益相關(guān)者影響邁向利益相關(guān)者參與” （Dill，1975）。
自20世紀60年代以來，“利益相關(guān)者”逐漸成為世界范圍內(nèi)一個具有重要理論和實踐價值的課題、“一個逐漸被西方學(xué)術(shù)界認同并具有誘人學(xué)術(shù)前景的理論”、“一個具有巨大創(chuàng)新空間的理論”，其研究已逐漸突破了最初的范疇，被運用于許多迥然有別的領(lǐng)域之中，成為了一種十分有效的分析工具。
一、問題的提出
科技型中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟增長的重要驅(qū)動力，是我國技術(shù)創(chuàng)新的主要載體之一，支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加速產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)自主創(chuàng)新和增加就業(yè)具有重大意義。但是據(jù)推測，發(fā)達國家科技對經(jīng)濟增長的貢獻率達60%～80%，而我國的卻只有30%左右，這主要是因為我國相當(dāng)比例的知識產(chǎn)權(quán)由于資金的缺乏沒能有效地轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實的商品。每年我國的專利技術(shù)大約有2萬多項，但得能到資金支持并且轉(zhuǎn)化成商品只有區(qū)區(qū)的10%左右。在這樣的背景下，我們注意到科技型中小企業(yè)的融資市場確實存在一些值得關(guān)注的現(xiàn)象：政府的角色缺失，扶持力度有待加強；知識產(chǎn)權(quán)的法律制度不健全，交易體系不規(guī)范，交易市場誠信缺失；銀行在知識產(chǎn)權(quán)融資業(yè)務(wù)的推行中采取一種消極的態(tài)度，并嚴格地限制貸款的用途、期限、額度等條件；企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的建設(shè)不足，尚未充分挖掘自身的知識產(chǎn)權(quán)，科技資源的配置不合理等。
這些現(xiàn)象深刻說明科技型中小企業(yè)利益相關(guān)者動力不足，參與積極性不夠，且缺乏合作精神。這一方面是因為對他們的利益需求和行為動因分析不夠，激勵政策不細致；另一方面是對知識產(chǎn)權(quán)融資的重要性及發(fā)展?jié)摿φJ識不足；中小企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)融資要實現(xiàn)利益相關(guān)者利益的最大化，其關(guān)鍵性因素就是構(gòu)建內(nèi)部關(guān)聯(lián)與外部制度安排互相耦合的統(tǒng)一體系，破除信息、技術(shù)和投資風(fēng)險阻礙，通過協(xié)商、增進共識、消除分歧、通力合作來解決問題。
二、科技型中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)融資活動中的利益相關(guān)者角色分析
科技型中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)融資體系的構(gòu)建已經(jīng)超出了個別利益相關(guān)者的能力范圍，必須尋求不同利益相關(guān)者之間的參與合作?？梢哉f，這一融資體系的構(gòu)建是一種多元主體參與合作，追求各自利益，實現(xiàn)共贏，形成良性互動、和諧關(guān)系的過程。
（一）企業(yè)主體
隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，對資金的需求也越來越高。但是企業(yè)貸款融資的現(xiàn)狀不容樂觀，傳統(tǒng)的銀行信貸融資往往需要企業(yè)提供物質(zhì)擔(dān)保，但是處于起步和創(chuàng)業(yè)階段的大多數(shù)科技型中小企業(yè)缺少不動產(chǎn)等有形資產(chǎn)作為抵押資產(chǎn)進行擔(dān)保，在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，以知識為基礎(chǔ)的資產(chǎn)所占的比重較大，而且正是這些無形資產(chǎn)決定著企業(yè)未來市場價值，因而，科技型中小企業(yè)作為知識產(chǎn)權(quán)融資活動的主體，為實現(xiàn)自身的利益最大化，進行知識產(chǎn)權(quán)融資的動機十分強烈。然而在“融資難”的大環(huán)境下，在知識產(chǎn)權(quán)估值難、處置難等問題尚未解決的情況下，科技型中小企業(yè)以自身的力量去和銀行博弈，自然成效甚微。因此在知識產(chǎn)權(quán)融資體系建立和發(fā)展的初步階段，企業(yè)主要是在政府的引導(dǎo)下發(fā)揮主體作用，而一個成熟的知識產(chǎn)權(quán)交易市場的建立將會把科技型中小企業(yè)的發(fā)展推向一個新的高度。
由于科技型中小企業(yè)整體價值的實現(xiàn)與知識產(chǎn)權(quán)融資活動的順利開展密不可分，而企業(yè)價值又與企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)者的利益息息相關(guān)，因而，知識產(chǎn)權(quán)融資行為與企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)者普遍聯(lián)系緊密。企業(yè)的股東對企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)融資具有最高的權(quán)力，同時也得到了高額回報，而高層管理人員帶領(lǐng)企業(yè)不斷進行知識產(chǎn)權(quán)融資管理與創(chuàng)新，獲得了股東信任和員工愛戴，并使公司不斷地發(fā)展。員工的利益也與企業(yè)發(fā)展狀況的緊密聯(lián)系，知識產(chǎn)權(quán)融資活動的順利開展，在增加企業(yè)價值、擴大企業(yè)規(guī)模的同時，也會給員工帶來相關(guān)的利益流入并大大提高員工工作的積極性。
科技型中小企業(yè)作為知識產(chǎn)權(quán)融資活動中的主體，應(yīng)與政府和銀行共同努力，協(xié)調(diào)發(fā)展，在持續(xù)互動中建立合作、互惠關(guān)系，同時不斷提高自身發(fā)展水平。一方面，企業(yè)要加強知識產(chǎn)權(quán)的管理，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)運作；另一方面要不斷地提高自身的研發(fā)能力，結(jié)合自身的經(jīng)營狀況和發(fā)展方向，有選擇地申請貸款，提高貸款成功的幾率。
（二）政府引導(dǎo)
政府在知識產(chǎn)權(quán)交易市場中扮演著“幕后推手”的角色，在市場成熟初期，主要依靠政府發(fā)揮作用。因為與一般信貸風(fēng)險相比，知識產(chǎn)權(quán)融資還存在法律風(fēng)險、估值風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、處置風(fēng)險。因而知識產(chǎn)權(quán)融資市場往往自發(fā)性不高，需要借助于政府的引導(dǎo)作用。因此我國政府應(yīng)充分借鑒西方經(jīng)驗，大刀闊斧地推出各種促進知識產(chǎn)權(quán)融資發(fā)展的有效激勵政策，幫助解決科技型中小企業(yè)融資難的問題，引導(dǎo)并推動各經(jīng)濟主體平衡發(fā)展。
為了解決科技型中小企業(yè)融資難的問題，政府也進行了相關(guān)的政策鼓勵，少量的財政資金擔(dān)保或者貼息等。從1985年4月到2010年12月，僅專利一項，國家知識產(chǎn)權(quán)局累計受理了7 037 574件（數(shù)據(jù)來源：2010年國家知識產(chǎn)權(quán)統(tǒng)計年報）。截至2011年11月底，經(jīng)國家知識產(chǎn)權(quán)局授權(quán)并維持有效的發(fā)明專利共計684 163件，比2010年底增長21.1%，其中，國內(nèi)（含港澳臺）擁有342 466件，比2010年底增長32.8%，占總量的50.1%；國外擁有341 697件，比2010年底增長11.4%，占總量的49.9%，國內(nèi)發(fā)明專利擁有量首次超過國外（數(shù)據(jù)來源：國家知識產(chǎn)權(quán)局規(guī)劃發(fā)展司專利統(tǒng)計簡報，2011年第16期，總第115期，2011年12月14日）。這些數(shù)量激增的知識產(chǎn)權(quán)為我國科技型中小企業(yè)融資提供了條件。同時由于我國目前尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段，由知識產(chǎn)權(quán)引發(fā)的很多問題還難以完全依賴市場或者企業(yè)自身來解決。為了應(yīng)對這種強烈的公共需求，為貫徹“服務(wù)型政府”理念，我國的知識產(chǎn)權(quán)公共服務(wù)體系開始建立，這一體系是集知識產(chǎn)權(quán)知識普及、知識產(chǎn)權(quán)信息查詢、企業(yè)知識管理、知識產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)為一體的知識產(chǎn)權(quán)綜合服務(wù)平臺，是一個提升企業(yè)競爭力的知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略工程。知識產(chǎn)權(quán)公共服務(wù)強調(diào)的是知識產(chǎn)權(quán)政府管理部門的服務(wù)職能，它貫穿于知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運用、保護，管理以及創(chuàng)造財富的全過程。
然而就目前來看，政府的扶持力度仍然不夠，首先財政補貼只是象征意義上的，并沒有發(fā)揮實質(zhì)性作用；其次并沒有簡化知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資程序；再次有些規(guī)則的制定未能很好地權(quán)衡各利益相關(guān)者的利益得失；最后就知識產(chǎn)權(quán)公共服務(wù)體系而言，由于知識產(chǎn)權(quán)交易市場的建立還處于摸索階段，伴隨而生的知識產(chǎn)權(quán)公共服務(wù)仍然相對滯后，難以滿足全社會和市場主體的逐漸增長的需求。
綜上所述：知識產(chǎn)權(quán)融資要真正落實面臨著很多問題，其中最根本的還是知識產(chǎn)權(quán)市場的建立。要想真正優(yōu)化知識產(chǎn)權(quán)交易市場，需要包括政府、銀行、企業(yè)在內(nèi)的多方努力，在這一新型市場的初步發(fā)展階段，政府無疑扮演者領(lǐng)頭羊的角色。
首先如何建立一個完善的法律法規(guī)體系是知識產(chǎn)權(quán)交易市場形成的基礎(chǔ)，是保證市場有序運作的基本要求。我國國家知識產(chǎn)權(quán)的戰(zhàn)略給予知識產(chǎn)權(quán)市場化運作極大鼓勵，這其中也包含了知識產(chǎn)權(quán)擔(dān)保貸款，科技部、證監(jiān)會為鼓勵知識產(chǎn)權(quán)擔(dān)保貸款，也相繼出臺了一些政策和文件，但是其中很多制度都存在瑕疵，很多法律問題尚不完善，甚至一些基本的法律概念都存在問題。因此當(dāng)務(wù)之急是設(shè)定一個專門的知識產(chǎn)權(quán)法典，把不同性質(zhì)的問題納入到不同的板塊當(dāng)中去，分門別類，條理清晰明了。
政府也需要為銀行和企業(yè)之間搭起一座橋梁，為科技型中小企業(yè)進行知識產(chǎn)權(quán)融資，創(chuàng)造一個更好的環(huán)境?？梢酝ㄟ^設(shè)立專項基金，為銀行提供風(fēng)險補償，引入保險和擔(dān)保公司，健全評估機制，提高其準確性、專業(yè)性、公正性。通過這些方式來盡可能地降低銀行的貸款風(fēng)險，改善銀行和企業(yè)對接不上的問題。
此外，政府知識產(chǎn)權(quán)管理部門要完善知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押登記管理，知識產(chǎn)權(quán)管理部門要與銀行建立信息溝通機制，促進各利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（三）金融機構(gòu)推動
金融機構(gòu)在科技型中小企業(yè)融資中扮演著重要的角色。改進信貸管理制度，挖掘優(yōu)質(zhì)客戶，進行業(yè)務(wù)流程和金融產(chǎn)品的設(shè)計與創(chuàng)新，加大扶植力度，這不僅僅是科技型中小企業(yè)的客觀需求，更是金融機構(gòu)自身發(fā)展的需要。
目前，從全國范圍看，知識產(chǎn)權(quán)融資進展仍很緩慢。主要是因為知識產(chǎn)權(quán)估值制約著銀行等金融機構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，銀行無法對無形資產(chǎn)的價值獲取權(quán)威信息。另一方面，由于目前社會信用體系相對滯后，對于銀行而言，更需要研究知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款在法律上的依據(jù)，以及相關(guān)合同和具體操作的可行性。無論是估值還是變現(xiàn)，這些本應(yīng)由市場自發(fā)完成的任務(wù)和承擔(dān)的風(fēng)險一下轉(zhuǎn)由銀行來承擔(dān)，顯然會大大打擊銀行質(zhì)押貸款的積極性。
因此，為了降低違約的風(fēng)險，銀行抬高了申請門檻，加大了對企業(yè)資產(chǎn)資金流動性、業(yè)務(wù)收入的要求，對貸款的用途和期限作了限制要求。進一步地，銀行還規(guī)定了授信額度，授信額度一般控制在知識產(chǎn)權(quán)的評估值的25%～30%左右。這就使得大部分急需資金的科技型中小企業(yè)被拒之門外，而融到資的企業(yè)也承擔(dān)著高額的融資成本。由此可以看出，在這樣一個薄弱的知識產(chǎn)權(quán)融資市場中大量的專利、版權(quán)和商標被閑置；企業(yè)有技術(shù)也很難被發(fā)現(xiàn)；銀行想放貸但缺少尋找高質(zhì)量知識產(chǎn)權(quán)的有效途徑，企業(yè)想借貸卻又跟銀行對接不上等諸多“溝通不暢”的問題。
因而，在解決科技型中小企業(yè)融資難這一問題上，在各利益相關(guān)主體之間，政府處在主要引導(dǎo)地位，而金融機構(gòu)和科技型中小企業(yè)作為知識產(chǎn)權(quán)交易市場的主體在市場尚未成熟階段處于較為被動的狀態(tài)，科技型中小企業(yè)應(yīng)以不斷提高自身治理，研發(fā)等水平為根本出發(fā)點；銀行等金融機構(gòu)也應(yīng)積極配合促進，努力推動知識產(chǎn)權(quán)交易市場逐步走向成熟。
（四）社會公眾促進
盡管“知識產(chǎn)權(quán)”這個概念還沒有在社會大眾里引起足夠廣泛的認識，但是我們可以看到，已經(jīng)有一些社會群體較早地認識到知識產(chǎn)權(quán)融資的重要性，開始發(fā)動自身的力量努力促進科技型中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)融資的發(fā)展。比如，在政府扶持力度較弱的深圳，在一群律師和深圳無形資產(chǎn)評估師協(xié)會的共同努力下，一個推進知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資的計劃已經(jīng)基本成型。同樣的，在網(wǎng)絡(luò)不斷普及的今天，北京大學(xué)知識產(chǎn)權(quán)博士后楊延超也憑一己之力建立了中國首個知識產(chǎn)權(quán)交易網(wǎng)――知易網(wǎng)，充分利用網(wǎng)絡(luò)來完善知識產(chǎn)權(quán)交易市場，為推動知識產(chǎn)權(quán)交易市場作出了貢獻。由此可以看出，社會公眾在科技型中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)融資市場的建立過程中，發(fā)揮促進作用的潛力也是不可估量的。
根據(jù)以上分析，我們將企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)融資中利益相關(guān)者按照權(quán)力、利益分為四大類。政府表現(xiàn)出較強的權(quán)力與利益，金融機構(gòu)則具有相對較大的利益。各個利益團體在知識產(chǎn)權(quán)融資的過程中發(fā)揮了不同的作用，從圖1中可以更直觀地認識到利益相關(guān)者與知識產(chǎn)權(quán)融資的關(guān)系。
結(jié)合分析和圖表，可以得出結(jié)論：科技型中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)融資活動的開展需要政府，金融機構(gòu)，企業(yè)自身等利益相關(guān)者的參與合作，而每一個利益相關(guān)者的利益需求和動因以及在促進知識產(chǎn)權(quán)融資發(fā)展過程中所處的地位與發(fā)揮的作用大相徑庭，但彼此又緊密聯(lián)系，相互促進。因此，完善以企業(yè)為主體，政府引導(dǎo)，金融機構(gòu)推動，社會公眾促進的利益相關(guān)者參與合作機制，是實現(xiàn)科技型中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)融資利益相關(guān)者共同治理的關(guān)鍵所在。
【參考文獻】
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1.信息資源的共享性概述
信息資源作為人類改造世界的產(chǎn)品，是全世界的財富，應(yīng)該由全人類共享共用。此外，信息資源的轉(zhuǎn)移和再生的可重用性也使得共享成為其基本屬性。
如何使公眾的自由，迅速得到他們需要實現(xiàn)社會信息資源共享的信息，以充分實現(xiàn)信息資源的社會價值是信息時代的主要問題。信息共享的最終目的是使任何人在任何時間，任何地點都能自由地獲得社會信息資源。目前最大的特點的IT發(fā)展，共享信息資源。當(dāng)今的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，為清除技術(shù)障礙，打破了使用信息時的信息資源共享和地域的限制的快速發(fā)展，為有效實施信息資源的共享提供了可能性。信息化，已經(jīng)出現(xiàn)和飛速發(fā)展的信息技術(shù)為基礎(chǔ)的工具，適用于各種智能時代。隨著信息技術(shù)的不斷進步，全社會的經(jīng)濟形態(tài)將改變發(fā)生的性質(zhì)，將逐步向現(xiàn)代化，信息產(chǎn)品的生產(chǎn)，交換和使用的特點是信息型經(jīng)濟[1]。
2.知識產(chǎn)權(quán)保護的內(nèi)涵
知識產(chǎn)權(quán)，是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展涌現(xiàn)出來的依賴于人類的創(chuàng)新能力產(chǎn)生的一種權(quán)利，屬于財產(chǎn)權(quán)的一種[2]。知識產(chǎn)權(quán)具有以下特點：第一，排他性，這是獨家的，排他的。排他性表現(xiàn)在知識產(chǎn)權(quán)：一方面，相同的智力成果上面不能有兩個共存于同一知識產(chǎn)權(quán)；另一方面，在依法有權(quán)獨占使用知識產(chǎn)權(quán)主題的權(quán)利。其次，地域性，是指知識產(chǎn)權(quán)只有在有效的境內(nèi)特定國家或地區(qū)，都沒有效果以外，其他國家沒有義務(wù)必須受到保護。三，及時性，時效性是指知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利按照一般只能在法律規(guī)定的期限內(nèi)有效，超出了知識產(chǎn)權(quán)的法律保護，知識產(chǎn)權(quán)，智力成果轉(zhuǎn)化為公共領(lǐng)域，人們可以自由地利用[3]。
3.知識產(chǎn)權(quán)保護與信息資源共享的對立統(tǒng)一關(guān)系
3.1知識產(chǎn)權(quán)保護與信息資源共享的統(tǒng)一性
知識產(chǎn)權(quán)制度通過確認智力成果創(chuàng)造者的權(quán)利主體地位，規(guī)定其享有的權(quán)利類型及權(quán)利內(nèi)容，有力地保護了創(chuàng)造者的利益。信息資源共享促進知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。信息資源是為大眾服務(wù)的，而知識產(chǎn)權(quán)的設(shè)立是為了保護個人的利益。在信息資源快速傳遞與更新的促使下，人們會更加迫切的要求設(shè)立知識產(chǎn)權(quán)保護來保護個人的利益，這從另一方面也說明了知識產(chǎn)權(quán)保護與信息資源共享是相輔相成的，信息資源共享促進知識產(chǎn)權(quán)保護的產(chǎn)生[4]。
3.2知識產(chǎn)權(quán)保護與信息資源共享的對立性
3.2.1沖突的本質(zhì)
知識產(chǎn)權(quán)保護代表的是產(chǎn)權(quán)人與傳播者權(quán)益的“私有”。私人代表個體（也可以是一個集體）的權(quán)利。無論是私募股權(quán)權(quán)益的個人或集體利益的表現(xiàn)。信息共享是代表廣大人民的共同利益，即公共利益。公共資產(chǎn)不是私人或集體權(quán)利的簡單相加，而是廣大市民的共同利益，公眾利益。資產(chǎn)是知識產(chǎn)權(quán)保護和信息共享沖突的焦點。完善知識產(chǎn)權(quán)保護是必要的，但關(guān)鍵是如何保持知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人與公眾利益的平衡。加大知識產(chǎn)權(quán)的保護，將占用空間，如果只是為了保護創(chuàng)作者的利益，社會公共利益，在社會的利益為代價，使整個社區(qū)被破壞，這顯然是不公平的，這將導(dǎo)致公正和平衡，在經(jīng)濟生活中反應(yīng)的公平的法律原則，人們的行為會造成混亂，甚至社會秩序[5]。
4.知識產(chǎn)權(quán)保護框架下的信息資源共享的最優(yōu)化
4.1知識產(chǎn)權(quán)制度設(shè)計上要為信息共享保留一定的公有領(lǐng)域、公共秩序空間
在知識經(jīng)濟興起、信息技術(shù)發(fā)展的社會背景下，社會迫切需要構(gòu)建完善的知識產(chǎn)權(quán)保護和信息資源共享的機制制度，伴隨著社會大眾的有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)法律意識的不斷增強，我國應(yīng)加強對法律濫用的限制，規(guī)制與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的壟斷或限制信息正當(dāng)有效傳播的行為[6]。不僅僅在我們國內(nèi)，更要在國際貿(mào)易中凸顯我國保護知識產(chǎn)權(quán)的力度和決心，這樣就可以為我國的國際貿(mào)易事業(yè)提供穩(wěn)定的保障，也讓國外的企業(yè)更有信心與我國進行經(jīng)濟上的往來[7]。
4.2構(gòu)建開放獲取模式，規(guī)制刻意壟斷
開放存取式信息資源是指這樣的一類文獻：在因特網(wǎng)上可以免費獲取，允許任何用戶閱讀、下載、復(fù)制、散布、打印、檢索、鏈接其全文，將其編進索引、作為軟件數(shù)據(jù)或用于任何合法目的“網(wǎng)絡(luò)免費文獻”[8]。通過利用這種模式，任何人都可以不受時間地點限制地通過互聯(lián)網(wǎng)免費獲取自己需要的各種文獻，可以極大地提高信息資源的可利用性，增強科學(xué)研究的準確性，然而這就涉及到了知識產(chǎn)權(quán)保護中的著作權(quán)問題，一般意義的資源共享模式下，如果作者同意自己的文章被共享，需要與相關(guān)單位簽署相關(guān)協(xié)議，這樣的操作，使作者保留部分權(quán)利，就不利于開放獲取模式的構(gòu)建。
4.3充分挖掘和利用公共信息資源
首先，知識產(chǎn)權(quán)信息資源挖掘保護利用自己的信息資源有三種主要類型，知識產(chǎn)權(quán)法，即在自身的保護不是信息資源[9]，第二個是在保護信息資源來看，三是指權(quán)利人提供有關(guān)其知識產(chǎn)權(quán)的信息。其次是信息機構(gòu)也必須努力保護包括在信息資源共享系統(tǒng)的工程。在信息資源的共享，主辦單位應(yīng)積極配合合適的人請教，以獲得許可，以使更多的共享信息資源在全社會的權(quán)利[10]。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 計量屬性 可收回金額 會計職業(yè)判斷
為了向財務(wù)報告使用者提供決策有用的財務(wù)信息，并反映企業(yè)管理者受托經(jīng)營資產(chǎn)的價值，財務(wù)報表披露的各項資產(chǎn)價值必須是未來經(jīng)濟流入的真實價值反映。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的長期資產(chǎn)，通常具有收益期限長、耗用金額大、風(fēng)險大的特征，因此固定資產(chǎn)的價值能否真實反映，對財務(wù)報告使用者利用財務(wù)信息做出決策往往有較大的影響。固定資產(chǎn)的賬面價值由固定資產(chǎn)的原值抵減了累計折舊以及減值準備后得到，核算它的真實價值的難點往往在于當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，其減值準備的計提是否客觀準確。本文從以下四個方面就固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算中的相關(guān)問題進行探討，希望可以幫助廣大會計實務(wù)工作者在更好地理解固定資產(chǎn)減值本質(zhì)的基礎(chǔ)上，正確計提固定資產(chǎn)減值準備，使財務(wù)報表反映的固定資產(chǎn)信息更加真實有用。
一、在會計核算中計提固定資產(chǎn)減值準備的根本原因
資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其中，能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征。資產(chǎn)價值的經(jīng)濟實質(zhì)即資產(chǎn)未來的獲利能力。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，它的價值即通過使用該固定資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益。這里所說的經(jīng)濟利益指的是未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，由于未來存在不確定性，未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。如果企業(yè)未來的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化影響到固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)時，固定資產(chǎn)價值也就有了產(chǎn)生變化的可能性。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化導(dǎo)致固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益減少時，固定資產(chǎn)便發(fā)生了減值。因此，在會計核算中計提固定資產(chǎn)減值準備的根本原因就是固定資產(chǎn)的獲利能力，即其未來經(jīng)濟利益發(fā)生了不利的變化。了解這一點可以為我們判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象提供考慮的方向，同時可以為我們確定估算固定資產(chǎn)可回收金額的方法提供依據(jù)。
二、固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算中計量屬性的選擇
計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?；緶蕜t規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在歷史成本計量下，固定資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置固定資產(chǎn)時付出對價的公允價值作為入賬金額，并按一定固定資產(chǎn)折舊政策計提折舊，固定資產(chǎn)的價值即原值減去累計折舊后的凈值。采用歷史成本計量固定資產(chǎn)的價值具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點，可以滿足會計信息質(zhì)量對于可靠性的要求。
然而，當(dāng)固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益發(fā)生不利變化，即固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，必須對歷史成本計量下的資產(chǎn)價值進行調(diào)整?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計固定資產(chǎn)的可回收金額，當(dāng)其可回收金額低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定資產(chǎn)減值損失，并將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額。這里所說的可回收金額實際上固定資產(chǎn)銷售凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較的孰高者。由此可見，可回收金額涉及公允價值與現(xiàn)值兩個計量屬性，這兩個計量屬性反映的均是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。與歷史成本計量下的固定資產(chǎn)賬面價值相比，可回收金額更符合會計信息質(zhì)量對相關(guān)性和及時性的要求，用可回收金額對歷史成本計量的價值進行調(diào)整，反映的固定資產(chǎn)價值更有助于財務(wù)報告使用者了解資產(chǎn)未來的獲利能力及可能發(fā)生的風(fēng)險，為決策提供更有用的信息。但需要注意的是，可回收金額的計算具有相當(dāng)程度的主觀性，并且對會計人員的素質(zhì)有較高的要求，因此計算結(jié)果的可靠性較歷史成本計量下有所降低，使得可靠性與相關(guān)性、及時性之間產(chǎn)生了矛盾，維持可靠性和相關(guān)性、及時性之間的平衡，最大限度地消除矛盾的不良影響，也是在會計實務(wù)中需要解決問題。提高會計人員素質(zhì)是解決這一問題的重要途徑。
三、固定資產(chǎn)可收回金額的確定
根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額，即固定資產(chǎn)銷售凈額，與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。因此固定資產(chǎn)可收回金額的確定即是對固定資產(chǎn)銷售凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。固定資產(chǎn)銷售凈額的估算涉及公允價值和處置費用兩個因素。其中，處置費用是指可以直接歸屬于固定資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但財務(wù)費用和所得稅費用不包括在內(nèi)。而固定資產(chǎn)公允價值的確定則較為復(fù)雜，當(dāng)固定資產(chǎn)存在銷售協(xié)議時，協(xié)議價格即可確定為固定資產(chǎn)的公允價值；當(dāng)固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍的外部交易市場時，市場的交易價格即為固定資產(chǎn)的公允價值；當(dāng)前述兩項皆不存在時，如果存在同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格，則可通過在此基礎(chǔ)上進行市場因素的調(diào)整來確定固定資產(chǎn)的公允價值，如果不存在同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格，則可參考資產(chǎn)評估中有關(guān)固定資產(chǎn)價值的評估方法確定公允價值。
固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估算涉及固定資產(chǎn)的收益期限、折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量三個因素。其中，收益期限通常以固定資產(chǎn)的剩余經(jīng)濟壽命為依據(jù)確定。折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以目標固定資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果該固定資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。替代利率則可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場利率作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后確定。調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險及市場風(fēng)險等。需要注意的是，企業(yè)估算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，但是如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反映敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同時期采用不同的折現(xiàn)率。未來現(xiàn)金流量的預(yù)計是最關(guān)鍵的部分，未來現(xiàn)金流量的預(yù)計不準確，則估算的結(jié)果將會失去意義。預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出，以及固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。此外，預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量還要考慮通貨膨脹的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的，還應(yīng)將其調(diào)整為市場價格來預(yù)計未來現(xiàn)金流入。
四、會計職業(yè)判斷在固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算中的運用
會計職業(yè)判斷是會計人員依據(jù)法律、法規(guī)、會計準則和制度、會計慣例等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過計算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟事項所作的裁決與斷定。在固定資產(chǎn)減值的實務(wù)核算中，會計職業(yè)判斷主要運用于以下兩個方面：一是判斷是否需要對固定資產(chǎn)計提減值準備?，F(xiàn)行會計準則要求，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。雖然準則對判斷減值跡象提供了可供考慮的方向，如從企業(yè)外部信息來源來看，會計人員可考慮固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期是否大幅下跌，且跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌，或者從內(nèi)部信息來源來看，會計人員可以考慮是否有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞等，但做出固定資產(chǎn)是否存在減值跡象的結(jié)論仍是會計人員職業(yè)判斷的結(jié)果。二是判斷應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備的金額為多少。當(dāng)判定固定資產(chǎn)存在減值跡象時，會計人員需對可收回金額進行估計。在估算銷售凈額時，在市場上銷售固定資產(chǎn)的處置費用，當(dāng)市場上無相同資產(chǎn)時對相似資產(chǎn)各市場因素的調(diào)整；以及在估算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，未來現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的確定均需要由會計人員做出職業(yè)判斷。由此可見，會計職業(yè)判斷貫穿于固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算的全部過程，大量的會計職業(yè)判斷對會計人員的素質(zhì)提出了較高的要求。
關(guān)鍵詞 新會計準則 資產(chǎn)減值準則 盈余管理
現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則在制定過程中充分考慮了企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的現(xiàn)狀。所以它的頒布將會在某種程度上影響企業(yè)進行盈余管理的方式。
一、新準則相對舊準則的優(yōu)勢
新準則進一步確定了資產(chǎn)減值的范圍。新準則對資產(chǎn)減值的范圍作了詳細的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準則的規(guī)定。
新準則明確了計提時間和判斷依據(jù)。我國原有會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查固定資產(chǎn)，合理預(yù)計固定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，同時企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，新準則對計提時間作了明確說明，規(guī)定在會計期末，企業(yè)應(yīng)核查是否存在固定資產(chǎn)可能己經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。
新準則明確了資產(chǎn)可收回金額的計算方法。新準則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，并詳細規(guī)定了資產(chǎn)的公允價值、處置費用、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如何確定。這樣的規(guī)定為資產(chǎn)減值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實務(wù)操作性。
新準則提出資產(chǎn)組的概念。新減值準備準則規(guī)定：在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組合確定資產(chǎn)減值。
綜上可知，新準則的頒布降低了上市公司粉飾報表、操作利潤的可能性。
二、新資產(chǎn)減值準則的不足之處
首先，部分確認條件不夠明確。資產(chǎn)發(fā)生減值的情況千差萬別，準則不可能列出判斷資產(chǎn)減值的所有跡象，所以對于準則所列出的若干跡象來要求企業(yè)根據(jù)這些跡象綜合考慮各方面因素，做出職業(yè)判斷，這就要求會計人員要具備很高的職業(yè)判斷能力。從這些跡象本身來看，有的過于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的第一個條件是市價的跌幅明顯高于預(yù)計的下跌，“明顯高于”的界限就需要依據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場、技術(shù)的變化來判斷，資料十分不易取得，對于無市價的長期投資和短期投資怎樣處理，現(xiàn)行準則沒有做出明確規(guī)定。
其次，資產(chǎn)減值計量標準有的不夠明確。確認條件只是列舉出可能發(fā)生減值的若干跡象，最終判斷資產(chǎn)是否減值要判斷其賬面價值是否低于可收回金額（成本是否低于可變現(xiàn)價值），按賬面價值成本低于可收回金額（可變現(xiàn)凈值）部分計提減值準備。所以可收回金額（可變現(xiàn)凈值）是減值的計量標準，它的確定非常重要。但現(xiàn)行準則只給出了可收回金額的定義，資產(chǎn)的銷售價格和處置費用沒有給出明確的定義。如何預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)地說明。這對某些可收回金額的計算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)（如長期資產(chǎn)）在實務(wù)操作上帶來很大困難。
最后，轉(zhuǎn)回規(guī)定的不一致性容易導(dǎo)致盈余管理。新資產(chǎn)減值準則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期資產(chǎn)減值準備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司盈余管理的主通道，因為新準則并未明確針對存貨、短期投資等項目的減值準備能否沖回的問題。對流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項等的減值問題由其他的準則來規(guī)范，金融資產(chǎn)、遞延稅項資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)也排除在準則適用范圍之外，這些資產(chǎn)已計提的減值損失依然可以在可變現(xiàn)凈值或可收回價值恢復(fù)的前提下予以轉(zhuǎn)回。新資產(chǎn)減值準則只關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準備轉(zhuǎn)回操控利潤的大門，企業(yè)仍然可以通過壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備進行盈利操控，上市公司未來財務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。
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（一）自相關(guān)期權(quán)估價方法的適用性檢驗
知識產(chǎn)權(quán)收益的自相關(guān)性主要是源于被解釋變量的自相關(guān)，也就是經(jīng)濟變量的慣性作用。由于知識產(chǎn)權(quán)在應(yīng)用過程中存在很多改進的機會，其應(yīng)用模式并不是一成不變的，因此存在收益的慣性作用，如果前期知識產(chǎn)權(quán)管理到位，價值提供的多，那么后期肯定會沿用前期的管理模式確保價值不會遭到損害。如果前期管理不到位，價值并沒有完全發(fā)揮出來，那么后期就會對前期的模式進行糾正，確保價值能夠被最大程度地挖掘出來。因此，知識產(chǎn)權(quán)收益一般來說是存在自相關(guān)性的。
知識產(chǎn)權(quán)的收益存在自相關(guān)，滿足自相關(guān)期權(quán)模型的假設(shè)條件，但是對于評估而言，理論上的分析還不足以確保假設(shè)的正確性，因此在使用自相關(guān)期權(quán)模型之前，不可或缺的一步就是要對知識產(chǎn)權(quán)的收益進行自相關(guān)檢驗。在自相關(guān)檢驗方法中，一般有殘差圖示和回歸分析、D-W檢驗以及高級自回歸檢驗。D-W檢驗通過對預(yù)期收益進行一階自回歸，得到D-W統(tǒng)計量，計算過程清晰，計算結(jié)果可靠，并且在該檢驗過程中可以再次進行統(tǒng)計顯著性檢驗，因此可以在繪制散點圖初步確定存在自相關(guān)的基礎(chǔ)上，使用該方法進一步判斷自相關(guān)性。在使用回歸檢驗法進行檢驗時，需要建立多個輔助回歸方程，通過對模型進行顯著性檢驗來確定是否存在自相關(guān)性，其檢驗過程十分復(fù)雜。該方法與高階自相關(guān)檢驗法一樣，主要適用于二階以上自相關(guān)性的檢驗。由于自相關(guān)期權(quán)模型假設(shè)收益存在一階自相關(guān)，因此放棄使用這兩種方法，確定選用圖示檢驗法和D-W檢驗法對知識產(chǎn)權(quán)的預(yù)期收益自相關(guān)性進行檢驗。
（二）參數(shù)的確定
使用自相關(guān)期權(quán)估價模型，需要確定七大參數(shù)，模型參數(shù)的確定方法也要根據(jù)所評估的知識產(chǎn)權(quán)進行相應(yīng)調(diào)整，在這一過程中，要特別注意各參數(shù)在用到實物期權(quán)估值后意義的變化。
1.知識產(chǎn)權(quán)的預(yù)期收益現(xiàn)值S
要得到某類知識產(chǎn)權(quán)的收益現(xiàn)值，如果該類知識產(chǎn)權(quán)能夠在市場中找到已經(jīng)應(yīng)用了類似的知識產(chǎn)權(quán)生產(chǎn)出的產(chǎn)品，那么就可以據(jù)其收益情況用收益法估算自身產(chǎn)品的收益，并通過分析整個行業(yè)和該類知識產(chǎn)權(quán)的風(fēng)險確定恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，對收益進行折現(xiàn)得到預(yù)期收益現(xiàn)值。如果知識產(chǎn)權(quán)是獨創(chuàng)的，找不到類似產(chǎn)品，則可以根據(jù)專家預(yù)測產(chǎn)品未來市場情況，得到模擬的收益現(xiàn)值。
2.知識產(chǎn)權(quán)的執(zhí)行價格K
知識產(chǎn)權(quán)的執(zhí)行價格即知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)應(yīng)用商業(yè)化成本的現(xiàn)值，主要包括研發(fā)設(shè)備投入、人力成本以及維護成本等。這些數(shù)據(jù)需要根據(jù)現(xiàn)有的會計數(shù)據(jù)及其未來的發(fā)展趨勢作出估計。當(dāng)預(yù)計技術(shù)未來會發(fā)生變化時，成本也會發(fā)生變化，此時如果能夠構(gòu)建出恰當(dāng)?shù)某杀咀兓瘮?shù)，可以使執(zhí)行價格的估計更加準確。
3.知識產(chǎn)權(quán)的期限T
知識產(chǎn)權(quán)的期限也就是知識產(chǎn)權(quán)擁有競爭優(yōu)勢的存續(xù)期，一般取決于知識產(chǎn)權(quán)本身的屬性。在確定該期權(quán)時，一般主要根據(jù)知識產(chǎn)權(quán)給所有者帶來競爭優(yōu)勢的年限來確定，如果該年限無法確定，則使用知識產(chǎn)權(quán)的法律保護年限確定。
4.知識產(chǎn)權(quán)的收益波動率
在實物期權(quán)估價模型的各個變量中，知識產(chǎn)權(quán)收益波動率是最難估計的一個變量。這是因為很多知識產(chǎn)權(quán)具有新穎性和創(chuàng)新性，并且大多是首次投入到市場中。確定該參數(shù)一般是通過尋找擁有相同或類似知識產(chǎn)權(quán)的上市公司的歷史數(shù)據(jù)，得出其股票價值的近似標準差。如果無法找到擁有相同或類似知識產(chǎn)權(quán)的上市公司數(shù)據(jù)，也可以先確定影響該類知識產(chǎn)權(quán)收益波動率的各種因素，通過綜合考慮影響因素的變化，間接估算出該知識產(chǎn)權(quán)的收益波動率。
5.無風(fēng)險利率 rf
無風(fēng)險利率是指投資者將資金投資于國債等幾乎無風(fēng)險的債權(quán)時所能獲得的收益率。嚴格來說，在實物期權(quán)模型中要求是以與期權(quán)存續(xù)期相同的該類債券的收益率作為無風(fēng)險利率。在我國，由于政府對利率的嚴格調(diào)控，也可以使用同期的銀行利率進行計算。
6.歷史影響系數(shù)β
該系數(shù)是自相關(guān)期權(quán)定價模型的重要特征，它體現(xiàn)了資產(chǎn)前期表現(xiàn)對后期的影響，反映了資產(chǎn)收益自相關(guān)的程度。通過對自相關(guān)檢驗的各種方法進行對比，可以發(fā)現(xiàn)D-W檢驗?zāi)軌蚝苋菀椎氐贸鲈撓禂?shù)。并且由于該檢驗隨機項的產(chǎn)生機制是一階自回歸，與自相關(guān)期權(quán)估價模型相一致，D-W統(tǒng)計量中的即是歷史影響系數(shù)β，因此該系數(shù)可以通過D-W統(tǒng)計量來計算得到。
（1）
其中，是原數(shù)列應(yīng)用普通最小二乘法進行參數(shù)估計的殘差，為一階自回歸系數(shù)。
7.極小常數(shù)值h
h>0是預(yù)先設(shè)定的任意小的常數(shù)。h在模型推導(dǎo)過程中的主要作用是幫助模型體現(xiàn)自相關(guān)過程，因為自相關(guān)需要從連續(xù)時間上表示出前期和后期。同時，由于自相關(guān)期權(quán)估值模型是連續(xù)時間模型，要體現(xiàn)連續(xù)時間的前后期就要求h要盡可能小，幾乎可以趨近于零。并且其取值大小對估值影響不大，雖然原則上h>0，但在實際應(yīng)用過程中仍可以簡單假設(shè)，這并不影響估值的準確性。
通過對自相關(guān)期權(quán)估價模型和B-S（布萊克斯-科爾斯）模型進行比較發(fā)現(xiàn)，由于基礎(chǔ)假設(shè)不同帶來模型參數(shù)設(shè)置的不同，在B-S五大基本參數(shù)的基礎(chǔ)上，自相關(guān)期權(quán)估價模型設(shè)置了另外兩個參數(shù)變量，分別是極小時間間隔和歷史影響系數(shù)。其中極小時間間隔的主要作用是幫助體現(xiàn)連續(xù)時間段上的前期和后期，并且要求該間隔盡可能小，從實際應(yīng)用角度出發(fā)，提出可以為其賦值為0，從而簡化模型的計算但并不影響模型的準確性。歷史影響系數(shù)的主要作用是體現(xiàn)標的資產(chǎn)的自相關(guān)性，資產(chǎn)前期的收益表現(xiàn)會對后期產(chǎn)生影響從而存在潛在的價值，因此該系數(shù)對模型的應(yīng)用至關(guān)重要。從適用性檢驗中可以利用D-W統(tǒng)計量來計算得到歷史影響系數(shù)，從而為該模型的應(yīng)用提供了思路。
二、案例比較分析
（一）案例說明
某項知識產(chǎn)權(quán)利用收益法經(jīng)過評定估算，于評估基準日2007年6月30日的評估價值為34532.25萬元。已知預(yù)期收益如表1所示。
將該案例利用自相關(guān)估價模型得到的結(jié)果與B-S模型和收益法估計的結(jié)果進行對比分析。
（二）B-S評估
利用B-S期權(quán)模型進行評估，首先必須確定其五個參數(shù)。
1.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
在收益法評估結(jié)果的基礎(chǔ)上加上基建期初始投資成本，從而直接得到該項知識產(chǎn)權(quán)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：萬元
2.執(zhí)行成本現(xiàn)值
在評估基準日，基建期的投入成本與未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值是公司作出是否進行投資決策的關(guān)鍵要素。如果投入成本過大，公司可以延時或者放棄，此時，投入成本與期權(quán)模型中的執(zhí)行價格的涵義一致，因此將基建期的成本投入作為執(zhí)行成本，可得到：萬元
3.存續(xù)期
通過前期的技術(shù)分析可知，該項知識產(chǎn)權(quán)的可利用年限為18.9年，為方便計算，取T=19年。
4.預(yù)期收益波動率
根據(jù)技術(shù)人員的經(jīng)驗，預(yù)計預(yù)期收益波動率為30%。
5.無風(fēng)險利率
我國政府的記賬式國債期限最長期限為15年，因此無法直接得到與期權(quán)存續(xù)期相等的國債利率，但是根據(jù)表2，通過比較10年期國債和15年期國債的利率走勢，可以預(yù)估20年期債券利率大約在5%左右，因此可得到：r=5%。
將上述參數(shù)帶入B-S模型，得到使用B-S模型的評估值為：C=58793.29萬元
（三）自相關(guān)期權(quán)模型評估
1.模型可行性分析——收益相關(guān)性檢驗
首先通過圖示檢驗法初步判斷預(yù)期收益是否存在自相關(guān)性，再通過D-W檢驗法得到確切的統(tǒng)計量值，并通過統(tǒng)計顯著性對模型合理性再次進行檢驗。將表1中的數(shù)據(jù)做殘差散點圖，大部分散點落在一、三象限，說明序列殘差存在正相關(guān)性，同時也表明序列r，即該知識產(chǎn)權(quán)的未來收益存在正相關(guān)性。
2.一階自回歸的判斷
由于該自相關(guān)期權(quán)定價模型要求收益是一個一階移動平均過程，因此首先要對其進行檢驗。對數(shù)列預(yù)期收益r及提前一期預(yù)期收益r（-1）數(shù)列應(yīng)用普通最小二乘法進行參數(shù)估計，得到一階自回歸的統(tǒng)計分析表，如表4所示。
通過表4可以看出，D-W統(tǒng)計量的值是0.85，比較接近于0，顯示出序列r存在正自相關(guān)。同時，回歸的統(tǒng)計顯著性檢驗也顯示通過，證明結(jié)果是可以接受的。進一步檢驗是否存在二階自回歸，如表5所示，D-W近似等于2，且二階滑動平均過程是不顯著的，因此說明收益滿足一階自回歸滑動平均過程，符合模型假設(shè)。
通過檢驗和一階與二階自回歸分析，證明了知識產(chǎn)權(quán)的收益存在自相關(guān)性，一方面說明在以往的評估方法中，不對知識產(chǎn)權(quán)的收益進行相關(guān)性分析是不合理的，另一方面，使得自相關(guān)期權(quán)估價模型的應(yīng)用具有了實踐基礎(chǔ)。
3.參數(shù)確定
由于對該知識產(chǎn)權(quán)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、執(zhí)行成本現(xiàn)值、存續(xù)期、預(yù)期收益波動率和無風(fēng)險利率的選取在兩個期權(quán)估價模型中的內(nèi)涵一致，因此此處沿用表3的數(shù)據(jù)。除了上述五個參數(shù)之外，應(yīng)用自相關(guān)期權(quán)估價模型還需要確定另外的兩個參數(shù)：歷史影響系數(shù)和極小常數(shù)值h。其中，h值的意義在于輔助模型的推導(dǎo)，并且要求盡可能小，因此可以簡單假設(shè)其值為0。同時根據(jù)式（1）和表4可以得到：，從而，。
由此，可得到自相關(guān)期權(quán)估價模型的七大基本參數(shù)取值如表6所示。
4.評估結(jié)果
根據(jù)自相關(guān)期權(quán)估值模型可得到，；該知識產(chǎn)權(quán)的價值為萬元。
（四）評估結(jié)果的比較分析
對該知識產(chǎn)權(quán)通過三種估值方法進行評估，得到估值結(jié)果對比情況如表7所示。
從表7可看出，三種評估方法得到的評估價值還是存在很大差異。首先，使用收益法評估的價值是該知識產(chǎn)權(quán)的獲利價值。使用布萊克-斯科爾斯模型評估出的價值比收益法評估的結(jié)果高了約70%，高出部分價值是戰(zhàn)略價值，這是因為實物期權(quán)估值模型更全面地考慮到了未來存在的一些機會的價值，其能夠有效避免知識產(chǎn)權(quán)價值的低估問題。使用自相關(guān)期權(quán)估價法評估出的價值比收益法的結(jié)果高了約81.64%，比布萊克-斯科爾斯期權(quán)估價法的結(jié)果高了約6.7%1，這是知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)部管理價值，這說明自相關(guān)期權(quán)估價模型更好地評估出了管理柔性的價值。由于可以根據(jù)該知識產(chǎn)權(quán)的前期利用狀況來調(diào)整后期的管理策略，避免前期存在的問題，維持正確的管理措施，其預(yù)期收益之間勢必有著密切的聯(lián)系，因此使用自相關(guān)期權(quán)估價模型評估知識產(chǎn)權(quán)得到的價值應(yīng)該是最全面的。
三、基于收益自相關(guān)判別來識別管理效應(yīng)
由于D-W檢驗和歷史影響系數(shù)之間存在著一個近似的定量關(guān)系，因此可以從D-W統(tǒng)計檢驗結(jié)果入手，來分析這一歷史影響系數(shù)，從而在估值之前進行管理效應(yīng)的識別，為企業(yè)提供有價值的參考意見。
已知，由這一關(guān)系可知2，DW的取值范圍在[0，4]之間，當(dāng)DW接近2時，數(shù)據(jù)不具有相關(guān)性。這個接近程度根據(jù)數(shù)據(jù)特點而不同，會有一個約束上限和下限（）。
當(dāng)，時（），說明收益之間存在正相關(guān)性，管理是正效應(yīng)的；當(dāng)，時（），說明收益之間存在負相關(guān)性，管理是負效應(yīng)的；當(dāng)，時（），收益之間的相關(guān)性不明顯，管理無改進；當(dāng)時（），說明知識產(chǎn)權(quán)的收益是獨立的經(jīng)濟變量，每年的收入不可預(yù)測、是一個隨機變量，這說明沒有對知識產(chǎn)權(quán)進行有效利用。
同時，對于知識產(chǎn)權(quán)而言，其期限一般較長，像商標等甚至具有無限期的性質(zhì)，因此，分析該系數(shù)對估值結(jié)果的影響可以幫助企業(yè)管理者認識到其影響程度，并根據(jù)此影響程度進行決策調(diào)整，從而改進企業(yè)價值。令從[-1， 1]之間以5%的比率變化條件下計算評估值，當(dāng)收益負相關(guān)和不相關(guān)時，對自相關(guān)期權(quán)估值的影響甚小，可忽略不計，這恰好說明在沒有管理效應(yīng)時，知識產(chǎn)權(quán)的歷史影響不是主要因素；當(dāng)收益正相關(guān)時，這種影響使得評估值在2%～3%之間增長，隨著相關(guān)程度的增強而加大。
任何經(jīng)濟收益，只要具有獲利性質(zhì)，則其收益一定是具有時間相關(guān)性的，以往在估值模型中假設(shè)收益是獨立隨機變量是不現(xiàn)實的，也是不符合經(jīng)濟規(guī)律的。但是現(xiàn)實中收益的大小又受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，有可能體現(xiàn)不出這種相關(guān)性，因此就有必要在估值之前判定這種收益的關(guān)系，如果沒有，說明企業(yè)的管理存在問題，就應(yīng)該對企業(yè)管理層提出警示，尤其是呈現(xiàn)管理負效應(yīng)時，促使管理層提出改進策略，為建立合理的收益預(yù)測提供基礎(chǔ)。在改進的管理水平上再進行評估，才是有意義的，因為在評估中首先是假設(shè)企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營或者至少在平均管理水平上。只有收益呈現(xiàn)正相關(guān)時才能使得這一假設(shè)成立。
不僅如此，可以根據(jù)表4所示的一階移動平均過程的回歸方程形式來預(yù)測收益，如果遇到收益的跳躍，則以該跳躍點為重新預(yù)測的起點。
對于知識產(chǎn)權(quán)來說，很多評估目的是為了評估新技術(shù)購買的交易價值，或者為知識產(chǎn)權(quán)開發(fā)與否作出價值判斷，因此，該系數(shù)的準確性對評估價值至關(guān)重要。
四、結(jié)論
本文提出在評估知識產(chǎn)權(quán)時要對其收益進行自相關(guān)檢驗，并提出了具體的檢驗方法，并以自相關(guān)期權(quán)估價模型的歷史影響系數(shù)為指標來量化收益的管理效應(yīng)，從而為企業(yè)提升其自身價值提供了途徑。同時，本文將自相關(guān)期權(quán)估價模型應(yīng)用于知識產(chǎn)權(quán)的價值估計，并提出了其七個參數(shù)的確定方法。通過對知識產(chǎn)權(quán)的實物期權(quán)特性分析以及自相關(guān)期權(quán)估價模型在評估知識產(chǎn)權(quán)中的適用性分析，發(fā)現(xiàn)自相關(guān)期權(quán)估價模型為知識產(chǎn)權(quán)評估提供了更為合理的評估途徑，實例分析證明了這一點。
知識產(chǎn)權(quán)的獲利價值是由于其壟斷性帶來的，可利用收益法來評估；戰(zhàn)略價值是評估企業(yè)未來發(fā)展機會部分，可利用實物期權(quán)模型來評估；而經(jīng)營管理價值是體現(xiàn)企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)存續(xù)期內(nèi)的管理柔性的，根據(jù)其前期管理經(jīng)驗來調(diào)整后期的管理策略，這一管理使得其收益出現(xiàn)自相關(guān)性，因此可利用自相關(guān)期權(quán)估價模型來評估。
一、資產(chǎn)減值損失準則的規(guī)定
《企業(yè)會計準則》第8號指出，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。在資產(chǎn)負債表中，設(shè)立有關(guān)資產(chǎn)的備抵科目減記資產(chǎn)價值，在利潤表中，資產(chǎn)減值損失計人當(dāng)期損益，從而夯實資產(chǎn)價值，避免利潤虛增。如實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
二、資產(chǎn)減值損失準則對于可靠性的影響
可靠性要求會計信息如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠?！镀髽I(yè)會計準則》中對資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，可以更好的體現(xiàn)可靠性的要求。
1、從資產(chǎn)的定義上看，計提資產(chǎn)減值損失有利于提供更準確的財務(wù)信息
資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象時，則表明，資產(chǎn)在未來期間所能給企業(yè)帶來的收益減少，按照要求計提資產(chǎn)減值損失，可以更準確的反映資產(chǎn)在存續(xù)期間能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流人，使得資產(chǎn)的計量更具可靠性。
《企業(yè)會計準則》(2006)擴大了計提資產(chǎn)減值損失范圍，包括：金融資產(chǎn)、存貨、生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、油氣資產(chǎn)等，而原會計準則的計提資產(chǎn)減值準備只局限于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等8項資產(chǎn)。計提資產(chǎn)減值損失范圍的擴大，更有利于可靠的計量企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)。
2、資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定，有利于防止上市公司提供虛假財務(wù)信息
新會計準則第8號第十七條指出，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，有利于提高會計計量的可靠性要求。我國一些上市公司使用資產(chǎn)減值損失的計提或轉(zhuǎn)回操縱利潤，利用“甜餅罐”(過度計提各類費用和減值準備、推遲收入確認來貯藏“甜餅罐”；后逐步釋放出各類準備，享受“甜餅罐”)，或“洗大澡”(為防止連續(xù)虧損而被ST或停牌，先大額計提各類減值準備，一次性虧足，使得來年輕松上陣，虛增利潤。)的方式進行盈余管理，提供虛假的財務(wù)信息，誤導(dǎo)投資者決策。禁止長期性資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，可以在一定程度上限制上市公司的這種行為，提高會計信息的可靠性。
三、資產(chǎn)減值損失準則對于相關(guān)性的影響
1、相關(guān)性是一個相對概念，資產(chǎn)減值損失所能提供的信息的相關(guān)性只能是相對的。
相關(guān)性要求企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告決策使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，不同用戶以及在不同時間上對于會計信息的要求是不同的。目前會計信息處理系統(tǒng)提供的是綜合歸納財務(wù)信息，是融合了多種會計計量屬性的“大雜燴”。以資產(chǎn)的計量為例，我國會計準則要求，資產(chǎn)在初始確認時以歷史成本計量，后續(xù)計量也以歷史成本為基礎(chǔ)計提累計折舊攤銷，但是當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象時計提資產(chǎn)減值準備。將資產(chǎn)減記至可回收金額。則是以公允價值和現(xiàn)值為計量基礎(chǔ)，今后的折舊攤銷也已可回收金額為基礎(chǔ)。如此，資產(chǎn)在存續(xù)期間，則出現(xiàn)了不同的計量屬性同時混合使用的情況，因此，會計所反映的信息只能是綜合的歸納信息，這實際上是對會計信息進行再加工的信息處理過程的結(jié)果，這種通用的會計報告不能滿足所有信息使用者的所有不同的決策的需要，例如。企業(yè)的管理者更關(guān)注資產(chǎn)存續(xù)期間為企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量，這需要以歷史成本計量；而市場上的投資著則更關(guān)注投資當(dāng)時的資產(chǎn)價值，這就要求資產(chǎn)的賬面價值反映公允價值。發(fā)生減值應(yīng)計提減值準備。從這一點來看，其相關(guān)性只能說是相對的
2、新會計準則中關(guān)于長期資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失后不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定也不利于會計信息的相關(guān)性。
1)、在資產(chǎn)價值確實回升時造成資產(chǎn)價值低估
市場環(huán)境是處在變化之中的。當(dāng)原先導(dǎo)致計提資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)減值跡象不存在時，則表明資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)，這樣，轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失則是正常的，并且是如實反映企業(yè)財務(wù)質(zhì)量所要求的。但是，新會計準則為了防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值損失計提轉(zhuǎn)回進行利潤操作，禁止長期資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回。如果這些資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)，則會造成資產(chǎn)價值的長期低估。并且后續(xù)計量也以此為基礎(chǔ)，造成資產(chǎn)賬面價值嚴重偏離實際價值。
2)、造成企業(yè)過于謹慎計提資產(chǎn)減值損失，形成新的盈余管理通道
資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回的另一個后果是，由于長期資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回，出于利潤管理的需要，企業(yè)則會傾向少提或不計提資產(chǎn)減值損失，對于可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)，諸如存貨，歸入金融資產(chǎn)的應(yīng)收賬款等則大幅計提資產(chǎn)減值損失，因此，減值損失禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定，并不能有效的遏制企業(yè)操縱利潤的行為，并且會降低會計信息的相關(guān)性。
三、可靠性與相關(guān)性原則的平衡點
通過《企業(yè)會計準則》對于資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，可以看出，作為會計信息質(zhì)量原則的可靠性與相關(guān)性原則是即相互統(tǒng)一又存在矛盾的。
1、相關(guān)性需要以可靠性作為基礎(chǔ)與前提
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告決策使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，而便于投資者決策的信息應(yīng)當(dāng)是真實、可靠的，如果財務(wù)報告提供的信息是不可靠的，就會給投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)或者損失。因此，在會計計量中，應(yīng)該把可靠性放在首要位置，其次再提高相關(guān)性，使其對決策者更有用。
2、相關(guān)性與可靠性之間需要平衡點
不可否認，為了實現(xiàn)一定的相關(guān)性，需要犧牲可靠性。相關(guān)性要求財務(wù)信息具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。為了提高相關(guān)性，則需要做出一定的預(yù)測，資產(chǎn)減值損失的計提就是對資產(chǎn)未來經(jīng)濟流入的一種預(yù)測，而可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，這里是存在一定矛盾的。我們所需要做的是在相關(guān)性與可靠性之間尋找一個平衡點，在可靠性所允許的范圍內(nèi)，更好的滿足投資者對于會計信息的需要。
四、改進建議
由上面的分析可以看出，從資產(chǎn)減值損失準則的規(guī)定，可以看出，它既體現(xiàn)著會計信息質(zhì)量可靠性原則的要求，又存在著可靠性與相關(guān)性原則在實際執(zhí)行中的矛盾，鑒于目前的現(xiàn)狀，本文主要從會計制度的完善上，給出一些達到可靠性與相關(guān)性平衡的思路。
1、對于資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回規(guī)定的完善。
資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回雖然提高了會計信息的可靠性，卻降低了其相關(guān)性，如果規(guī)定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回不是沖減利潤表中的資產(chǎn)減值損失科目，而是計人資本公積中的其他資本公積，同時這部分其他資本公積單獨設(shè)置三級科目，禁止這部分轉(zhuǎn)增資本，那么資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回并不會給企業(yè)帶來利潤表上的任何改善，這樣可以有效關(guān)閉企業(yè)操縱利潤的通道。從而使可靠性與相關(guān)性達到平衡點。
2、完善資產(chǎn)減值信息披露的充分度與透明度。
一、概述
（一）新制度下固定資產(chǎn)定義。新制度規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指所擁有的單位價值在一千元以上且使用年限超過一年的實物資產(chǎn)，此外，單位價值雖未達到價值標準，但使用期限超過一年的大批量實物資產(chǎn)也應(yīng)該劃分為固定資產(chǎn)進行管理。
（二）為真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值，新制度規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)按照資產(chǎn)使用年限計提折舊或攤銷，將財務(wù)報表中應(yīng)反映資產(chǎn)原值與折舊額。同時，新制度也對資產(chǎn)折舊所涉及的會計科目進行了詳細規(guī)定。
二、新制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的影響
（一）新制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購入賬管理的影響。新制度為了真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)購入初始價值，規(guī)定當(dāng)捐贈、投資所增加的固定資產(chǎn)如無相關(guān)合同、發(fā)票證明其原始價值時，應(yīng)使用該固定資產(chǎn)在同類市場的價格作為會計入賬價值，以便事業(yè)單位可以真實反映單位資產(chǎn)價值總額，保證國有資產(chǎn)的安全、完整。同時，新制度也規(guī)定新購入固定資產(chǎn)應(yīng)在剔除預(yù)計殘值的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計使用年限計提固定資產(chǎn)折舊。
（二）新制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算科目使用的影響。新制度為使事業(yè)單位會計科目與企業(yè)會計準則相銜接，便于報表使用者使用事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)，在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目下設(shè)置“累計折舊”、“累計攤銷”兩個資產(chǎn)備抵科目，以反映事業(yè)單位資產(chǎn)折舊價值。同時，新制度下固定資產(chǎn)相關(guān)會計科目使事業(yè)單位財務(wù)部門可以更加科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)置固定資產(chǎn)會計賬簿，為固定資產(chǎn)管理部門對本單位資產(chǎn)進行盤點、保管、對賬提供方便。
（三）新制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理績效考核的影響。新制度要求事業(yè)單位應(yīng)在規(guī)范固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)管理工作進行績效考核，通過建立獎懲機制，以促使事業(yè)單位各科室及全體工作人員形成良好的固定資產(chǎn)管理觀念。固定資產(chǎn)績效考核還包括固定資產(chǎn)處置后損益金額，以評價事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及使用部門對資產(chǎn)的日常管護成果，促使其養(yǎng)成保護國有資產(chǎn)的良好習(xí)慣。
三、目前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的不足
（一）固定資產(chǎn)管理部門職責(zé)劃分不清。目前，我國多數(shù)事業(yè)單位缺少固定資產(chǎn)管理部門或工作人員對資產(chǎn)進行日常保管、統(tǒng)計、報廢處置及回收管理，導(dǎo)致財務(wù)部門掌握的固定資產(chǎn)賬簿記錄與實物數(shù)量不一致。例如，個別單位在對辦公電腦或筆記本電腦進行更新后，未能及時將更換的舊電腦或筆記本電腦進行回收、統(tǒng)一處置，造成國有資產(chǎn)流失。由于事業(yè)單位未設(shè)立資產(chǎn)管理部門對固定資產(chǎn)進行專門管理，促使事業(yè)單位未能完全摸清本單位固定資產(chǎn)家底，極易造成資產(chǎn)重復(fù)采購或個別工作人員侵占資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)，無法保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整。
（二）忽視固定資產(chǎn)賬面價值。在傳統(tǒng)事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位只重視固定資產(chǎn)采購申請及入賬價值的確定，賬簿只登記固定資產(chǎn)原值，未能根據(jù)固定資產(chǎn)的物理及內(nèi)在損耗計提折舊，導(dǎo)致財務(wù)報表中反映的固定資產(chǎn)金額與其實際價值嚴重脫節(jié)，降低了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。例如，個別事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬簿登記辦公電腦若干臺，但由于該批電腦已使用5年以上且由于資產(chǎn)管理不善，已無實際使用價值，導(dǎo)致該事業(yè)單位未及時對報廢資產(chǎn)進行清理，虛增固定資產(chǎn)價值。
（三）固定資產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換界線不清。由于國家對政府機關(guān)及事業(yè)單位國有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)登記、權(quán)屬劃轉(zhuǎn)等方面有嚴格的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)嚴格區(qū)分經(jīng)營性與非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，以適應(yīng)不同性質(zhì)資產(chǎn)所應(yīng)遵循的法律規(guī)定。但由于個別事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂及工作人員的工作疏忽，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)未嚴格區(qū)別經(jīng)營與非經(jīng)營性質(zhì)，在辦理產(chǎn)權(quán)登記、Y產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移等過程中未能選擇正確的法律條文，極易導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)被惡意侵占，同時也給事業(yè)單位增加法律風(fēng)險。
（四）固定資產(chǎn)管理沒有使用現(xiàn)代的固定資產(chǎn)管理軟件。新制度規(guī)定：事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，對于固定資產(chǎn)管理，應(yīng)該使用更加先進的資產(chǎn)管理軟件。但由于某些單位管理技術(shù)手段更新緩慢，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有設(shè)置無形資產(chǎn)，而財務(wù)部門根據(jù)新制度作為無形資產(chǎn)核算，這樣造成兩部門對同一資產(chǎn)做出不同的分類，限于固定資產(chǎn)管理涉及部門的復(fù)雜性，相關(guān)的關(guān)系部門不夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一，固定資產(chǎn)的財和物兩套管理系統(tǒng)各自孤立，各類別的固定資產(chǎn)存在差異，加上管理中存在數(shù)據(jù)處理不及時，造成固定資產(chǎn)賬和實物賬無法核對。
四、完善新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的措施
（一）提升固定資產(chǎn)管理人員綜合業(yè)務(wù)水平。一是建議事業(yè)單位聘請大學(xué)教授、財政部門工作人員就新事業(yè)單位會計制度及固定資產(chǎn)管理等內(nèi)容進行培訓(xùn)，并通過考試、競答等方式鞏固財務(wù)人員及資產(chǎn)管理人員學(xué)習(xí)成果。二是通過建立固定資產(chǎn)管理業(yè)績考核機制，給予資產(chǎn)管理人員精神與物質(zhì)方面的獎勵，以鼓勵其嚴格按照新制度下固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范。三是督促事業(yè)單位各部門積極配合財務(wù)或資產(chǎn)管理部門工作，將固定資產(chǎn)購置、存放地點、報廢等情況及時與財務(wù)部門實現(xiàn)信息共享，以保證固定資產(chǎn)賬實相符。
（二）強化固定資產(chǎn)管理意識。在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，要強化管理者對固定資產(chǎn)管理意識，要充分認識到固定資產(chǎn)管理工作對公共服務(wù)工作的保障和積極的推動作用，管理者要起到良好的示范作用，在思想和意識上高度重視事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作，并落實到行動上，依據(jù)事業(yè)單位實際發(fā)展狀況，建立和健全有關(guān)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度規(guī)章，以此推動事業(yè)單位的固定資產(chǎn)得到良好的管理。
（三）加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常監(jiān)督。一是事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部會計控制制度，對固定資產(chǎn)采購申請、詢價、審批、報廢處置等流程設(shè)置風(fēng)險控制點，以降低事業(yè)單位工作人員利用資產(chǎn)管理漏洞侵吞國有資產(chǎn)行為發(fā)生的機率。二是加強內(nèi)部審計，對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度設(shè)計、執(zhí)行情況進行日常監(jiān)督，保證事業(yè)單位各科室及工作人員能夠嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度及資產(chǎn)管理辦法，以督促事業(yè)單位提高資產(chǎn)管理水平，保證資產(chǎn)安全、完整。
（四）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度。建議事業(yè)單位根據(jù)固定資產(chǎn)規(guī)格、型號及使用情況設(shè)計固定資產(chǎn)管理辦法，管理辦法應(yīng)包括資產(chǎn)購置、使用管理、報廢處置等流程，制定詳細的固定資產(chǎn)盤點制度，督促資產(chǎn)管理部門積極開展定期、不定期資產(chǎn)盤點，保證資產(chǎn)賬實相符。同時，應(yīng)對固定資產(chǎn)管理、財務(wù)及資產(chǎn)使用部門管理職責(zé)進行詳細規(guī)定，避免各部門因制度漏洞互相推諉。
中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A 文章編號：1672—3104（2012）05?0160?05
一、相關(guān)文獻綜述
學(xué)術(shù)界普遍認為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化、高度化和高效化三個方面[1]，影響因素主要有需求結(jié)構(gòu)、資源供給結(jié)構(gòu)、科技進步、貿(mào)易結(jié)構(gòu)、國際經(jīng)濟一體化和宏觀經(jīng)濟政策等。周振華把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化和合理化[2]，提出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是指產(chǎn)業(yè)之間相互作用所產(chǎn)生的一種不同于各產(chǎn)業(yè)能力之和的整體能力，它可以用產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)系均衡程度和產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)聯(lián)作用程度來表示。張立柱和王新華認為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是指三次產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的比例同一定的經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)、產(chǎn)業(yè)之間的發(fā)展需相協(xié)調(diào)并符合經(jīng)濟發(fā)展的一般規(guī)律[1]。在發(fā)展中國家對外直接投資與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論研究中，國外有代表性的理論是英國學(xué)者坎特威爾和托蘭惕諾的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)升級理論和日本學(xué)者小島清的邊際產(chǎn)業(yè)擴張理論。技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)升級理論認為，發(fā)展中國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，是一種技術(shù)能力的穩(wěn)定提高和擴大，而這種技術(shù)能力是一個學(xué)習(xí)和積累的結(jié)果，同時也與跨國公司對外直接投資的增長和產(chǎn)業(yè)分布有關(guān)[4]。邊際產(chǎn)業(yè)擴張理論認為，對外直接投資可以將本國已經(jīng)處于比較劣勢的產(chǎn)業(yè)向其它國家轉(zhuǎn)移，這樣將有利于本國集中力量發(fā)展具有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)，從而促進本國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級[5]。國內(nèi)的理論研究有汪琦認為對外直接投資對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有資源補缺效應(yīng)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級效應(yīng)、新興產(chǎn)業(yè)成長效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)和投資收益效應(yīng)，對外直接投資通過影響投資國的投入要素、需求結(jié)構(gòu)和資源轉(zhuǎn)換方式等因素把這些效應(yīng)傳導(dǎo)給本國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程并進而影響本國產(chǎn)業(yè)升級的速度和效率[6]。
在對外直接投資與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實證研究中，國外的研究有Blomstrom，Konan和Lipsey認為FDI 流出對日本經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特別是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有非常重要的作用[7]；Tuan和Ng認為，對外直接投資調(diào)整了香港制造業(yè)的結(jié)構(gòu)，直接影響了產(chǎn)業(yè)集聚，并通過集聚間接影響了生產(chǎn)力[8]；Barrios，Gorg和Strob通過研究愛爾蘭的數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn)，跨國公司會從母國國內(nèi)市場上獲得一些中間投入品，導(dǎo)致國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改變和促進當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展[9]。
國內(nèi)的實證研究有范歡歡、王相寧利用自回歸分布滯后模型分析發(fā)現(xiàn)對外直接投資與第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比正相關(guān)，與第一、三產(chǎn)業(yè)無關(guān)[10]。王英、劉思峰根據(jù)2003年?2006年我國對外直接投資存量的行業(yè)結(jié)構(gòu)和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)，通過計算灰色關(guān)聯(lián)度的方法，分析得出對外直接投資的行業(yè)結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，OFDI促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級[11]。馮正強、張雁利用1985年—2009 年的數(shù)據(jù)，運用協(xié)整檢驗、Granger 因果關(guān)系檢驗等方法實證檢驗出對外直接投資能促進中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，但作用有限，并存在一定的滯后性[12]。
四、結(jié)論與啟示
（1） 上述的實證檢驗說明，對外直接投資對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化水平有正的促進作用，Granger因果關(guān)系檢驗也說明，對外直接投資的變化是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化水平發(fā)生變化的重要原因之一。因此，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整應(yīng)該充分利用對外直接投資這一有效途徑，加速我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，提高各產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)效率，使生產(chǎn)效率在各個產(chǎn)業(yè)間趨于平等。
（2） 協(xié)整關(guān)系檢驗方程中與對外直接投資有關(guān)的回歸系數(shù)比較小，說明對外直接投資對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化水平的促進作用還有比較有限，這與我國對外直接投資的發(fā)展階段是密不可分的。我國對外直接投資起步晚，發(fā)展還比較滯后，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，投資流量在逐年增加，對外直接投資對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響也將逐步增大。
（3）對外直接投資對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化作用較小還與我國對外直接投資的結(jié)構(gòu)有關(guān)。在對外直接投資流量構(gòu)成中，金融業(yè)、采礦業(yè)和與之有關(guān)的交通運輸、倉儲業(yè)占比較大，2010年分別為12.5%、8.3%、8.2%，說明我國對外直接投資在一定程度上屬于自然資源尋求型，技術(shù)尋求型和戰(zhàn)略資源尋求型占比較小。另一方面，在2010年我國對外直接投資流量主要集中在亞洲（占比65.3%），而在歐洲占比只有9.8%，在北美占比僅占3.8%。為了促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，我國應(yīng)該更多地鼓勵對外直接投資，提高制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)在對外直接投資中所占的比重，提高對外直接投資在發(fā)達國家的比重。
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取消建房債券押金、墻體改革押金、防盜門押金、產(chǎn)權(quán)總登記費、預(yù)決算審查費、超標噪聲排污費、土地界樁費、街道協(xié)拆管理費。
二、下調(diào)6種收費項目的標準。
1.商業(yè)網(wǎng)點配建費，由原標準總造價4％下調(diào)到以總造價1％。
2.建設(shè)工程檔案押金，按榕政辦〔1994〕36號規(guī)定標準，同時設(shè)定押金上限30萬元。
3.教育配套費，外資與內(nèi)資實行同等收費標準，對于成片開發(fā)房地產(chǎn)項目，凡開發(fā)商在成片區(qū)內(nèi)投資建設(shè)教育配套設(shè)施或承擔(dān)教育設(shè)施用地的，可以成本費用抵交教育配套費。
4.電集資費，按榕政綜〔1993〕54號規(guī)定標準收取，同時取消文件第三條關(guān)于“凡裝機容量超過15000千伏安的用戶，其區(qū)內(nèi)供電所需的變電站由用戶集資興建”的規(guī)定。
5.白螞蟻防治費，由目前每平方米建筑面積2.1元下調(diào)到0.7元。
6.地籍押金，市區(qū)用地由每畝5000元下調(diào)到2500元，郊區(qū)用地由每畝3000元下調(diào)到1500元，最高限額由20萬元下調(diào)到10萬元。
三、進一步加強涉外收費宏觀管理。
1.繼續(xù)開展涉外收費的清理工作。市里成立清理工作小組，繼續(xù)調(diào)查清理、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域的涉外收費問題，4月下旬提出意見，報市政府審定后另行通知執(zhí)行。
2.加強收費監(jiān)督。市物價、財政、審計部門每年對各部門收費情況進行一次審核；行政性收費要逐步納入預(yù)算外財政收入的籠子，在財政監(jiān)督下開支，確保?？顚Ｓ?；嚴肅查處部門亂收費現(xiàn)象，每年進行一次檢查公布。
3.嚴格把關(guān)新出臺收費項目。今后，凡新出臺行政性收費項目（含調(diào)整收費標準），須經(jīng)市財政、物價部門會審，報市政府常務(wù)會議研究后，按程序報批。
