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中圖分類號：F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006―7973（2016）11-0018-02
隨著國家基本建設(shè)的項目管理的要求，建設(shè)項目全過程的跟蹤評審這種模式已經(jīng)成為一種常態(tài)化的管理要求，如何全過程跟蹤評審從根本上發(fā)揮作用，提高經(jīng)濟(jì)效益，首先要抓住這鐘管理模式的重難點問題，再找到相應(yīng)的解決方案。
1 全過程跟蹤評審的重難點問題
（1）招投標(biāo)期間的重難點問題：①設(shè)計圖是否完善問題；②針對工程特點，招標(biāo)文件需明確或關(guān)注的重點問題；③招標(biāo)控制價的合理性及準(zhǔn)確性的問題。
（2）合同洽商談判期間的重難點問題：①合同專用結(jié)算條款的設(shè)置和約定問題；②規(guī)范合同管理及備案問題。
（3）項目實施期間的重難點問題：①如何控制合理設(shè)計變更問題；②隱蔽工程的監(jiān)控和計量問題；③暫定價項目如何合理、規(guī)范的定價問題；④進(jìn)度款項的審批和支付問題；⑤索賠項目的處理問題。
（4）竣工結(jié)算期間的重難點問題：①竣工結(jié)算申報的必要條件及要求；②嚴(yán)格執(zhí)行合同專用條款，正確確定結(jié)算原則的問題；③遇到分歧，如何妥善協(xié)商解決的問題
2 重難點問題的解決方案
2.1 招投標(biāo)期間的重難點問題的解決方案
2.1.1 設(shè)計圖是否完善的解決方案
解決設(shè)計圖紙是否完善，要敦促和配合建設(shè)單位做如下的工作：①落實建設(shè)項目是否按建設(shè)審批程序，進(jìn)行了地質(zhì)勘測，是否對勘測報告進(jìn)行了審查；②落實設(shè)計圖是否進(jìn)行了圖紙審查，是否有完整的圖紙審查合格書、審查意見書及設(shè)計院對審查意見的回復(fù)（此三項為設(shè)計圖的補(bǔ)充文件）；③落實消防是否進(jìn)行了安全審查，有經(jīng)過審查的安全審查意見書；④落實設(shè)計圖是否進(jìn)行了人防審查，有人防部門出具的審查意見書。
2.1.2 針對工程特點，招標(biāo)文件需明確或關(guān)注的重點解決方案
為確保招標(biāo)和后期項目的順利實施，需重點落實一下工作，作為招標(biāo)階段主要問題的關(guān)鍵解決方案：
（1）落實施工現(xiàn)場條件是否滿足工程開工條件；
（2）文件需明確合理的施工工期，特別是對有特殊要求的項目，對工程造價影響較大的措施項目，要有一定的可行性和合理性要求；
（3）招標(biāo)文件中要全面的告知潛在的中標(biāo)人必須承擔(dān)的各種風(fēng)險
（4）招標(biāo)文件合同格式條款中的專用條款中明確進(jìn)度款的支付時間節(jié)點，便于投標(biāo)人進(jìn)行成本核算及投標(biāo)決策。
（5）重點關(guān)注不均衡報價報價，控制投標(biāo)報價低進(jìn)高出
2.1.3 招標(biāo)控制價的合理性及準(zhǔn)確性的解決方案
對招標(biāo)控制價委托第三方審核。為提升工程量清單編制的質(zhì)量，要依靠造價咨詢職能，委托跟蹤審計單位，提前介入，對招標(biāo)工程量清單和控制價進(jìn)行審核，確保工程量清單及控制價完整及準(zhǔn)確、規(guī)范定額的套用、材料價格的取定合理、計取費(fèi)率符合相關(guān)文件要求。
對于新工藝、新材料，組織相關(guān)人員，做好市場調(diào)查，合理確定各個子項的材料價格或綜合單價。
對滿足使用功能但又有多種材料可選的情況下，建議招標(biāo)人在招標(biāo)清單中予以明確相關(guān)材料的品牌、規(guī)格、型號。
2.2 合同洽商談判期間的重難點問題的解決方案
2.2.1 合同專用結(jié)算條款的設(shè)置和約定作為控制要點和解決方案
（1）細(xì)化招標(biāo)文件中有關(guān)合同內(nèi)及變更項目的結(jié)算條款、風(fēng)險的承擔(dān)、進(jìn)度款支付時間節(jié)點約定，申報條件及審批流程等各項條款；
（2）變更簽證項目的申報時效性、審批原則及會簽要求要在專業(yè)條款中予以明確；
（3）可能會引起索賠的項目，要在專用條款中予以明確責(zé)任劃分、索賠計價原則和方法、時效等 ；
（4）切實做到甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)對等，有效的體現(xiàn)合同的公平、公正性
2.2.2 規(guī)范合同管理及備案
依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)建筑法規(guī)，合同需嚴(yán)格合同審查標(biāo)準(zhǔn)，重點審查違法合同條款，完善爭議調(diào)解機(jī)制，保障合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，同時實行雙合同制，要求廉政合同與施工合同同步備案，有效保證合同的規(guī)范性、公平性、合理性。
2.3 項目實施期間的重難點問題的解決方案
2.3.1 如何控制合理設(shè)計變更的解決方案
在建設(shè)工程的建設(shè)期，設(shè)計變更是不可避免的， 在實際工作中，應(yīng)嚴(yán)格審批設(shè)計變更關(guān)，項目變更要有充分的理由，對僅為調(diào)整不平衡報價的清單而不能改變其使用功能、減少能源消耗，增強(qiáng)美觀等設(shè)計變更要嚴(yán)格禁止，業(yè)主要采取嚴(yán)格的管理措施，對工程變更實行考核機(jī)制，由造價咨詢?nèi)藢M提出的設(shè)計變更項目產(chǎn)生的價值進(jìn)行合理分析、審核、備案，對價值不大的變更嚴(yán)格禁止。
總的控制措施和原則，是全過程跟蹤審計要做到核查設(shè)計變更的提出、審查、確認(rèn)等是否符合規(guī)定的程序，變更的依據(jù)是否充分，有關(guān)手續(xù)是否完整；重大設(shè)計變更是否履行了報批程序；設(shè)計變更涉及工程價款調(diào)整的，套用的定額、采用的費(fèi)率水平是否與合同一致，是否經(jīng)過嚴(yán)格審查；變更內(nèi)容是否突破了原設(shè)計規(guī)模，是否存在以設(shè)計變更名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，造成損失浪費(fèi)或轉(zhuǎn)移資金等。
2.3.2 隱蔽工程的監(jiān)控和計量的問題解決方案
由于建設(shè)工程項目的建設(shè)周期長，涉及到地下、地上作業(yè)隱蔽工程較多，而這些隱蔽工程的造價占了建設(shè)成本的較大比例，因此，隱蔽工程的監(jiān)控和計量是要有針對性的解決方案。熟悉工程概況，做到隱蔽項目關(guān)鍵點胸有成竹。對隱蔽工程做好復(fù)核工作，完成情況是否符合設(shè)計要求，符合要求的單項工程可作為將來竣工結(jié)算的依據(jù)，對于不符合要求的分項或單項工程，做好影像記錄，及時反饋給相關(guān)單位，做出整改意見，確保滿足設(shè)計要求后才能予以計量。
2.3.3 暫定價項目如何合理、規(guī)范的定價的解決方案
在合同內(nèi)約定的暫定價項目、暫定價材料，作為項目實施的重點難點問題，在項目實施階段，應(yīng)嚴(yán)格予以控制，做好解決問題的方案。
是對大宗材料和設(shè)備一律進(jìn)行招投標(biāo)。
對工程中的成品、半成品及品牌材料采取以業(yè)主單位和跟蹤審計單位造價人員為主導(dǎo)的詢價方式，來提升政府投資項目經(jīng)濟(jì)效益。
暫列金項目要嚴(yán)格審核該項目名下發(fā)生的各類費(fèi)用，督促業(yè)主和承包單位不能挪為他用。
2.3.4 進(jìn)度款項的審批和支付的重點問題解決方案
工程進(jìn)度款是承包單位項目生產(chǎn)進(jìn)度的基本保證，處理不當(dāng)，會直接影響項目不能順利交付使用，嚴(yán)重的會影響建設(shè)項目的總體投資效益，因此，嚴(yán)格執(zhí)行施工合同約定的有關(guān)進(jìn)度款支付條款就極為重要。進(jìn)度款項首先要做到進(jìn)度完成情況與計量的范圍相一致，而且計量項目是合格產(chǎn)品，計量結(jié)果準(zhǔn)確，取定綜合單價無誤，完成進(jìn)度產(chǎn)值符和現(xiàn)場形象進(jìn)度。進(jìn)度款的支付比例嚴(yán)格按照合同約定的比例計算，扣減開工前的預(yù)付款項。進(jìn)度款審批及會簽程序滿足合同約定的要求，手續(xù)齊備。
2.3.5 索賠項目的處理合理處置解決方案
首先，在項目實施過程中，盡可能的避免索賠事項的發(fā)生。發(fā)生索賠事項后，及時做好記錄，分析造成索賠的原因，分擔(dān)的責(zé)任主體，客觀索賠事項是否成立。如索賠事項成立，在進(jìn)行有效的計量，剝離不合理的索賠分項工程量和費(fèi)用。嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及地方相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)，對索賠項目合理組價，對建設(shè)單位或承包單位提出的不合理索賠費(fèi)用予以剝離，保證咨詢意見的獨(dú)立性。如有實在不能區(qū)分或界定的索賠費(fèi)用，由參建單位共同協(xié)商后統(tǒng)一處理意見。
2.4 竣工結(jié)算期間的重難點問題的解決方案
2.4.1 竣工結(jié)算申報的必要條件及要求
首先，竣工結(jié)算申報的前提是項目工程必須經(jīng)過驗收，且是合格產(chǎn)品，否則不具備結(jié)算條件，跟蹤審計單位可建議項目業(yè)主及建設(shè)單位履行必須的竣工驗收手續(xù)。
具備結(jié)算條件后，由承包單位提交據(jù)竣工結(jié)算書及結(jié)算資料，資料齊全后方可進(jìn)入下步工作。開展結(jié)算審計前，要制定審核方案，全面踏勘、測量現(xiàn)場，對可能出現(xiàn)完成項目與實際不符、結(jié)構(gòu)、建筑造型復(fù)雜不好計量的分項工程，切實做好實測記錄工作，確保進(jìn)入結(jié)算范圍內(nèi)的項目全面，沒有虛報、虛列項目，工程量計算準(zhǔn)確，不出誤差或減少誤差。
2.4.2 嚴(yán)格執(zhí)行合同專用條款，正確確定結(jié)算原則
結(jié)算報審、審核的原則是全面滿足合同約定的相關(guān)結(jié)算條款。在合同內(nèi)工程量計價上，嚴(yán)格執(zhí)行投標(biāo)文件相關(guān)單價，對調(diào)整單價的項目，核查調(diào)整理由是否充分，對不符合調(diào)整單價的項目一律予以認(rèn)可，執(zhí)行投標(biāo)單價。
在我國大力開展建設(shè)行業(yè)的同時，建設(shè)項目出現(xiàn)造價失控的現(xiàn)象隨處可見，如今，我國全國范圍內(nèi)逐步推行建設(shè)工程量清單計價法，在此條件下如何準(zhǔn)確地進(jìn)行工程造價審計工作，已然是行業(yè)中所關(guān)注的重點話題。在保障工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，追求更高的經(jīng)濟(jì)效益，無疑是一個高實力項目管理團(tuán)隊所奉行的宗旨，工程審計工作恰恰符合這項指標(biāo)。作為建設(shè)工程的審計人員，其職責(zé)除管理審計工程造價外，還應(yīng)對項目進(jìn)行全程跟蹤與反饋，并盡可能地結(jié)合工作實際，對建設(shè)工程基于清單計價模式下工程審計中存在的難點問題進(jìn)行探究并及時采取預(yù)防對策。
一、審查工程結(jié)算符合招投標(biāo)文件準(zhǔn)確性
在審計工作中，做好造價資料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相關(guān)的造價資料積累制度可行且具實際意義。為加強(qiáng)工程招、投標(biāo)監(jiān)管力度，必須以堅持“公開、公正、公平”的三公原則作為開展工作的基本前提，并不斷地提高標(biāo)書的編制質(zhì)量和審計工作者的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素質(zhì)。審計工作中，應(yīng)該堅定根據(jù)投標(biāo)報價的原則，嚴(yán)格依照招標(biāo)人所制定的工程量清單進(jìn)行報價，重點審查結(jié)算價是否符合招標(biāo)規(guī)定，對工程分部分項工程量不能隨意增刪，并制定一個相對較為合理的工程量控制目標(biāo)，定期對工程量作階段性地分析報告并給出結(jié)果及時調(diào)整和修正等，所以說對招標(biāo)投標(biāo)文件以及工程結(jié)算書進(jìn)行嚴(yán)格的審查是十分有必要的。
二、鑒別合同條款的合規(guī)性
科學(xué)地確定承包合同價，無疑是清單計價工程審計中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，一般來說，合同大抵由協(xié)議書、通用條款、專用條款三個部分構(gòu)成。甲方在同中標(biāo)人簽訂工程的承包合同時，應(yīng)該以中標(biāo)價為基礎(chǔ)，合理地確定承包價格。通常工程承包價在合同簽訂后就不能更改，但當(dāng)發(fā)生以下情形時可以修改：現(xiàn)場實物環(huán)境與招標(biāo)文件所述不符的；因設(shè)計變更導(dǎo)致實物量發(fā)生變化的；工期一年以上但風(fēng)險費(fèi)用未歸入工程承包價格的。之前的兩種情形只能依據(jù)實際工程量的差額費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)有施工承包合同雖然采用示范文本合同模式，但在協(xié)議書中工程造價與中標(biāo)價格明顯不同時，可以在專用條款中作實質(zhì)性的響應(yīng)，甚至針對招標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的內(nèi)容列出索賠款項，這些都是合同審計的重點內(nèi)容。
三、審查工程變更價格的計算正確性
對于清單編制的錯誤而引起單價調(diào)整，最直接的處理方法是在出售招標(biāo)文件以前，由招標(biāo)人委托有資質(zhì)的造價機(jī)構(gòu)對清單中的工程量進(jìn)行審核。由于變更價格的改變，設(shè)計變更對工程的實施有可能帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，同時也可能帶來毀滅性的打擊，因此，必須謹(jǐn)慎地對待將要發(fā)生的工程變更，準(zhǔn)確審計設(shè)計變更后的造價，重新考慮其中出現(xiàn)的設(shè)計問題以及高造價的建設(shè)項目，進(jìn)行多方案評比，當(dāng)然，對于高態(tài)度的施工單位而言，應(yīng)該盡可能地減少工程變更，以免打亂工程原有的施工部署。所以。在設(shè)計難以避免變更時，應(yīng)及時辦理簽證手續(xù)。再有，在設(shè)計變更的論證中，必須經(jīng)過工程人員的反復(fù)論證，采取最經(jīng)濟(jì)的手段，以保證的工程審計的準(zhǔn)確性。此外，還要對監(jiān)理部門進(jìn)行嚴(yán)格關(guān)，選擇業(yè)務(wù)實力強(qiáng)、崗位責(zé)任心重、對工作有使命感的監(jiān)理。需要提醒的是，審計工作進(jìn)行是應(yīng)注意設(shè)計變更分部分項工程的人、材、機(jī)費(fèi)、管理費(fèi)以及利潤計取標(biāo)準(zhǔn)按投標(biāo)文件中的單價標(biāo)準(zhǔn)加以確定，規(guī)費(fèi)則嚴(yán)格按照定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
四、審查工程結(jié)算簽證的真實性、準(zhǔn)確性
工程結(jié)算期間，關(guān)于簽證的真假情況通常是審計工作中最難把握的問題。一份完整的工程竣工資料中，應(yīng)該包含施工合同、施工組織方案、變更簽證、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。通過掌握這些工程資料，才能保證在核算工程量清單以前，全面地了解工程的施工過程、合同的簽訂、建設(shè)方供料等信息，從而避免對工程量的錯算、漏算。在對現(xiàn)場簽證進(jìn)行審查時，應(yīng)小心鑒別，如發(fā)現(xiàn)重復(fù)簽證、與事實不符的簽證事，務(wù)必進(jìn)行分析、核實。由于諸多方面的原因，加入工程結(jié)算審計的審計人員不到施工現(xiàn)場，一切工程結(jié)算及簽證的真實情況審計人員都難以親眼所見得見。所以不可以全部一句圖紙和簽證進(jìn)行工程量的計算，在踏勘現(xiàn)場和溝通工程人員后，才能核算工程量。很多時候，施工方為圖更多的利益，經(jīng)常使用高單價定額，或重復(fù)取項，盡量將工程量報高，這時業(yè)主要分析市場的動態(tài)走向，依據(jù)事實去把持建筑單價。現(xiàn)代市場中，由于建材價格頻頻變動，如若對市場的情況不了解，就難以準(zhǔn)確的核算工程造價。因此條件的允許的情況下，應(yīng)積極地進(jìn)行事前、事中審計，并盡可能地讓審計人員踏勘現(xiàn)場，對工程實施的進(jìn)行全階段跟蹤，隨時確認(rèn)工程簽證，以保證工程簽證的真實、準(zhǔn)確性。
五、結(jié)語
筆者以為，在基于工清單計價模式下工程審計過程中，不但審查任務(wù)繁重，包含內(nèi)容多，而且還是矛盾、問題頻頻發(fā)生的階段，如若不針對其中難點問題采取相應(yīng)的預(yù)防措施，很容易造成審計工作不科學(xué)、不準(zhǔn)確。為了有效地解決此類問題，我們首先要明確清單計價模式下工程審計的難點問題并有針對性采取預(yù)防對策，只有保證到這一點，才能切實地給企業(yè)把好工程審計關(guān)口，杜絕類似情況的發(fā)生，最終為工程審計打下良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1] 劉慶山，劉屹立，劉翌杰；建筑安裝工程工程量清單計價手冊[M]；北京：中國電力出版社，2009.
基建結(jié)算審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部基建結(jié)算審計過程的70％以上，為了及時準(zhǔn)確地做好這項繁重的工作應(yīng)注意以下幾點：
1、資料齊全。包括施工合同，各原始預(yù)算，設(shè)計圖紙及會審紀(jì)要，設(shè)計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。
2、重點看圖。在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會審紀(jì)要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎(chǔ)是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨(dú)立的；墻體是砌磚還是砌塊；樓面是水泥砂漿還是地磚；有無吊頂；外墻面是墻磚還是干粘石；門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差，以便在計算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù)；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待；建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。
3、口徑必須一致。審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計要求，整個場地是按豎項布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實。預(yù)算編制人員在計算了鏟運(yùn)機(jī)鏟運(yùn)土方13600m3的工程量后，還計算了平整場地34000m3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計算平整場地工程量”。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。
4、合理安排工程量計算順序。根據(jù)多年的審核經(jīng)驗，合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補(bǔ)充進(jìn)來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復(fù)計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。
5、計量單位必須一致。應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計量單位有些用“臺”，有些用“組”；管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯。
6、定額子目套用的審核。工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。
7、材料價格和價差的審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76％以上。因此加強(qiáng)材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當(dāng)時當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢?，?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格是否已包括安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化頻繁波動，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格應(yīng)該具有“彈性”，爭取半月一次市場價格信息；同時市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。
工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)價的辦法，如果結(jié)算價格不能準(zhǔn)確反映變化的市場，必然會進(jìn)一步拉大“固定單價”和“活市場”的差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結(jié)算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當(dāng)月指導(dǎo)價格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價格平均決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決算價格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計變更外均不得調(diào)整。
8、現(xiàn)場施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證?，F(xiàn)場施工簽證項目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。
總之，通過以上幾個方面的嚴(yán)格審核，工程竣工預(yù)決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復(fù)計算；套用定額公平合理；材料有據(jù)可依，保護(hù)“量”與“價”的準(zhǔn)確、合理。
二、審計方法
審查結(jié)算方法有多種，通過采取合理的審查方法，可以達(dá)到事半功倍的效果。
1、逐項審查方法。其優(yōu)點是全面、細(xì)致，審計質(zhì)量高，效果好。缺點是工作量大，時間長。
中圖分類號： TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
目前，我國公路工程造價管理與改革不斷深入，工程量清單招標(biāo)日益成為公路工程招標(biāo)投標(biāo)的主流和趨勢。2013年1月1日實施的新《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的建設(shè)工程施工發(fā)承包，必須采用工程量清單計價。國省道干線公路全部是由政府投資，具有造價高、投資大、戶外因素影響大及點多、線長、面廣特點，在工程建設(shè)中采用工程量清單招標(biāo)具有十分重要的現(xiàn)實意義。但是，由于目前的清單計價模式尚不完善，公路工程量清單招標(biāo)工作尚處于起步發(fā)展階段，因此在實踐中往往存在工程量清單編制不合理、評標(biāo)程序不嚴(yán)謹(jǐn)、施工企業(yè)投機(jī)取巧等現(xiàn)象，造成公路工程項目審計工作的被動和建設(shè)資金的浪費(fèi)。筆者從事多年公路工程經(jīng)濟(jì)管理工作，結(jié)合工程審計經(jīng)驗，初步探討如何找準(zhǔn)工程量清單招標(biāo)審計的難點和切人點。
一、公路工程量清單招標(biāo)的含義及特點
工程量清單報價就是建設(shè)工程招標(biāo)工作中，由招標(biāo)人根據(jù)國家規(guī)范計價標(biāo)準(zhǔn)和模式編制工程量，投標(biāo)人結(jié)合此工程量綜合考慮市場情況和自身實際進(jìn)行報價，經(jīng)評審確定合理低價中標(biāo)的工程造價計價模式。工程量清單招標(biāo)就是建設(shè)單位按照工程量清單計價規(guī)范編制招標(biāo)文件，進(jìn)行工程招標(biāo)的一種組織形式，其特點如下：
1．突出了市場的資源配置作用。傳統(tǒng)的定額計價模式中，定額項目考慮的是“大多數(shù)”的施工工藝和方法，強(qiáng)調(diào)的是工料、設(shè)備消耗量“社會平均水平”，帶有強(qiáng)烈的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，與快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)背道而馳。而工程量清單招標(biāo)綜合考慮市場、技術(shù)、質(zhì)量、工期等因素后自由報價，改變了以往依賴國家的定額進(jìn)行投標(biāo)的情況，體現(xiàn)了市場在資源配置中的調(diào)節(jié)作用，讓資質(zhì)優(yōu)、信譽(yù)好的企業(yè)可以在競爭中脫穎而出。
2．將質(zhì)與量有機(jī)結(jié)合。工程量清單招標(biāo)要求施工企業(yè)自主報價，這就要求企業(yè)必須充分考慮質(zhì)量、造價、工程等環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，促使企業(yè)不斷提高生產(chǎn)工藝和經(jīng)營管理水平，努力降低成本費(fèi)用，從而降低了建設(shè)成本，為建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)經(jīng)費(fèi)。
3．弱化了標(biāo)底的“底線”作用。在傳統(tǒng)的招投標(biāo)方式中，標(biāo)底一直扮演關(guān)鍵角色，成為各方關(guān)注的焦點，更導(dǎo)致了投標(biāo)單位千方百計打探標(biāo)底、“圍標(biāo)”、“串標(biāo)”行為的發(fā)生。而在工程量清單招標(biāo)中，工程量是公開的，標(biāo)底只起到控制作用，不再作為評價中標(biāo)與否的唯一標(biāo)尺，也就避免了因標(biāo)底泄密造成的負(fù)面影響。
4．降低社會成本，避免重復(fù)勞動。實際上一旦招標(biāo)告示公布，投標(biāo)單位會在短時間內(nèi)計算出工程量并制定投標(biāo)文件，難免出差錯，而且沒有中標(biāo)的單位往往得不到任何補(bǔ)償。采用工程量清單招標(biāo)避免了招標(biāo)單位、審核單位、投標(biāo)單位重復(fù)做預(yù)算，增加了投標(biāo)單位的自主性和靈活性，有利于實現(xiàn)社會效益最大化。
二、公路工程量清單招標(biāo)審計的難點
在實施過程中，往往出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不合理、評標(biāo)程序不嚴(yán)謹(jǐn)、公路施工企業(yè)“低價中標(biāo)、高價結(jié)算”等現(xiàn)象，這給順利完成招標(biāo)活動帶來隱患，同時也對審計部門提出了挑戰(zhàn)。
1．招標(biāo)文件設(shè)計風(fēng)險。由于專業(yè)水平和資質(zhì)的限制，工程審計在公路系統(tǒng)還處在成長階段，在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，審計部門只對工程項目實施結(jié)算審計。而實踐發(fā)現(xiàn)，在實施竣工結(jié)算審計時往往項目招標(biāo)文件的控制價，俗稱“攔標(biāo)價”本身就存在很大問題，有的甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過市場價格或?qū)嶋H工程量，導(dǎo)致施工合同價本身虛高很多，即便沒有工程變更結(jié)算價也會讓建設(shè)單位吃大虧。而施工單位則以招投標(biāo)文件及施工合同當(dāng)“令箭”，導(dǎo)致結(jié)算審計工作非常被動?？梢姡袠?biāo)控制價在工程招標(biāo)中的重要地位。由于招標(biāo)單位作為招標(biāo)控制價編制的主體，在招標(biāo)控制價編制過程中往往存在清單規(guī)范掌握不清、計價條件不明確、工程量計算不準(zhǔn)確及招投標(biāo)部門與施工企業(yè)沆瀣一氣，故意壓低控制價等情況。此外，編制人員素質(zhì)、經(jīng)驗和責(zé)任心的不足都會對招標(biāo)控制價的公正性和合理性造成影響，甚至出現(xiàn)漏洞讓施工企業(yè)有機(jī)可乘。
2．評標(biāo)過程的程序風(fēng)險。在工程量清單招標(biāo)過程中，采取的是合理低價中標(biāo)的辦法，有效避免了外界因素對評標(biāo)過程的影響。但在招標(biāo)現(xiàn)場評標(biāo)過程中，評標(biāo)委員會的作用往往不能有效發(fā)揮。評標(biāo)專家由于精力和時間限制，有時很難全面、深入、細(xì)致地向投標(biāo)單位了解投標(biāo)文件的具體內(nèi)容，容易忽視工程量清單報價澄清程序，導(dǎo)致一些采取優(yōu)良施工方案、先進(jìn)工藝的企業(yè)因報價偏高而被擠出“候選名單”，使評標(biāo)工作失去了真正意義上的公平合理。
3．施工企業(yè)投標(biāo)和結(jié)算策略的風(fēng)險。在公路系統(tǒng)長期的工程審計實踐中，不難發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律，即投標(biāo)企業(yè)往往在投標(biāo)時千方百計滿足評委和建設(shè)方的各種要求甚至是“刁難”，以達(dá)到排擠掉競爭對手的目的，一旦中標(biāo)后，就會以價格波動、工程變更、“不平衡報價法”等各種手段在施工中和竣工結(jié)算時向建設(shè)方提出加價要求，以挽回投標(biāo)時的損失，牟取高額利潤。所謂“不平衡報價法”是指在項目投標(biāo)總報價確定后，施工企業(yè)在投標(biāo)時惡意壓低報價，中標(biāo)后再利用招標(biāo)文件存在的缺項、漏項、圖紙不明確，暫定價和暫定量不確定等因素，在結(jié)算時使結(jié)算價大大高于招標(biāo)價，以獲取高額利潤的一種“低價中標(biāo)、高價結(jié)算”的投標(biāo)策略。由于項目合同中沒有相應(yīng)的應(yīng)對條款，極易引發(fā)在經(jīng)費(fèi)承擔(dān)和經(jīng)濟(jì)損失上產(chǎn)生糾紛。
4．施工合同管理風(fēng)險。由于公路工程材料市場價格波動較大，且投資金額較大、工期較長，如不在合同中明確約定風(fēng)險范圍，當(dāng)市場材料、人工、機(jī)械等因素價格出現(xiàn)漲幅變化較大的情況，施工企業(yè)可能在無法獨(dú)自承擔(dān)價格風(fēng)險時被迫轉(zhuǎn)移風(fēng)險。比如，當(dāng)某項材料市場價格上漲較大，在其他材料價格有所下浮對上漲價格進(jìn)行抵消和補(bǔ)償?shù)那闆r下，企業(yè)尚能承受。但在面臨墊資施工、繳納大額履約保證金，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，極易誘發(fā)企業(yè)在施工過程中采取以次充好、壓低建設(shè)成本、拖延工期等手段避免損失，直接影響工程質(zhì)量和進(jìn)度，關(guān)系到行人行車和群眾生命財產(chǎn)安全。
三、工程量清單招標(biāo)審計對策
1．做好事前審計，把握工程招標(biāo)審計的源頭。一是公路工程規(guī)劃設(shè)計部門要編好施工圖。施工圖是招標(biāo)單位編制工程量清單、投標(biāo)單位投標(biāo)報價的主要依據(jù)，設(shè)計圖紙的質(zhì)量直接影響工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性。對此，公路建設(shè)單位可以采用招標(biāo)、邀標(biāo)和競爭性談判等方式選擇優(yōu)秀的設(shè)計和監(jiān)理單位，從源頭上減少工程變更的出現(xiàn)。二是編好工程量清單。工程量清單就好比工程建設(shè)的“預(yù)案”，只有把各種可能發(fā)生的情況想全、想細(xì)，才能在實際工作中避免隨意性和盲目性，從而減少損失和浪費(fèi)。因此，公路建設(shè)單位選擇技術(shù)雄厚、精通造價專業(yè)的造價咨詢公司承擔(dān)工程量清單編制工作。工程量清單的編制要盡可能詳盡，對于主要材料和設(shè)備，應(yīng)詳盡描述規(guī)格、品種和品牌，避免由于描述不清引起理解上的差異，造成投標(biāo)報價時的失誤和日后的糾紛。此外，公路審計部門還要注意審查建設(shè)項目是否列入公路建設(shè)計劃并經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)保障是否納入預(yù)算安排并有正常來源。同時，審計部門要樹立“重心前移、關(guān)口前置”的審計理念，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)、督辦及復(fù)核的職能，協(xié)同公路項目管理部門和社會中介機(jī)構(gòu)共同參與和控制工程量清單的編制，從源頭上堵塞管理漏洞。
2．嚴(yán)把招標(biāo)評標(biāo)關(guān)，把握工程招標(biāo)審計的核心。在實踐中，在工程項目開標(biāo)和評標(biāo)時，公路建設(shè)單位和物資采購部門應(yīng)該告知審計部門開標(biāo)的時間和地點，邀請審計人員參與項目評標(biāo)。審計部門要認(rèn)真對開標(biāo)評標(biāo)的程序進(jìn)行審核，保證開標(biāo)評標(biāo)程序的公正、公平和透明。一是審查資質(zhì)。不僅要對投標(biāo)單位的資質(zhì)、資信進(jìn)行審核，同樣要對評標(biāo)委員會的資質(zhì)、成員人數(shù)、人員構(gòu)成比例進(jìn)行審核，確保評標(biāo)程序的權(quán)威性。二是審查澄清程序的執(zhí)行。工程量清單計價招標(biāo)過程中，大多數(shù)項目采取最低合理價評標(biāo)辦法評定。但是在招標(biāo)現(xiàn)場，如果忽視了工程量清單報價澄清程序，就可能出現(xiàn)有些施工單位因采用先進(jìn)的施工工藝或執(zhí)行市場價格，報價明顯高于其他單位報價或標(biāo)底而沒有中標(biāo)的現(xiàn)象。因此，審計人員要監(jiān)督評標(biāo)委員會是否嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單報價的澄清程序，給投標(biāo)單位在評標(biāo)現(xiàn)場解釋澄清的機(jī)會，認(rèn)真聽取投標(biāo)單位對投標(biāo)方案的解釋。三是審核評標(biāo)結(jié)果。要重點審查評標(biāo)委員會是否堅持以招標(biāo)文件規(guī)定的評標(biāo)方法評標(biāo)，是否以書面形式推薦中標(biāo)候選人，是否對提出質(zhì)疑的投標(biāo)單位給予合理：客觀的解釋，確保評標(biāo)結(jié)果公正。
3．嚴(yán)把合同簽訂關(guān)，把握工程招標(biāo)審計的關(guān)鍵。為防止施工企業(yè)抱有“先上車、后補(bǔ)票”的僥幸心理，利用合同條款漏洞和建設(shè)單位在工程建設(shè)上信息不足等弱點，在結(jié)算時漫天要價，因此，公路審計部門要高度重視合同的審查。一是審查合同補(bǔ)充條款是否完備。重點審查評標(biāo)過程中，招投標(biāo)雙方對招標(biāo)文件未盡事項和承諾的內(nèi)容是否都納入合同文件，工程量清單是否根據(jù)招標(biāo)現(xiàn)場的評審結(jié)果作出相應(yīng)調(diào)整。二是審查權(quán)責(zé)是否明晰。要嚴(yán)格審查施工合同對材料、人工、機(jī)械等價格因素風(fēng)險分擔(dān)的合理性、科學(xué)性，審查合同條款如質(zhì)量、工期、付款方式、結(jié)算辦法、獎懲措施的規(guī)定，切實維護(hù)公路部門合法權(quán)益。
4．嚴(yán)格監(jiān)督工程變更，把握工程招標(biāo)審計的節(jié)點。在工程建設(shè)實踐中，工程條件瞬息萬變，特別有些單位領(lǐng)導(dǎo)的意志主導(dǎo)一切，這種情況下，工程變更是不可能完全避免的。主要涉及工程量變更、工程內(nèi)容變更、工期變更、施工條件變更等。作為公路審計部門在工程項目啟動后關(guān)注的重點不是防止工程變更的出現(xiàn)，而是要保證工程變更的合理性、真實性及審批程序的完整性。在確定工程變更前，不論提出變更的是哪方，都要有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位，有時也包括設(shè)計單位共同研究，并按規(guī)定辦理審批手續(xù)，這樣才能實現(xiàn)工程質(zhì)量與工期、成本與效益的統(tǒng)一。
二、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理存在問題
（一）電網(wǎng)基建工程同期竣工項目多、竣工決算流程長、配合部門單位多，工程初設(shè)深度不夠，預(yù)算、結(jié)算審查不到位、不嚴(yán)格、審查質(zhì)量不高造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。電網(wǎng)基建工程完工后需要經(jīng)過固定資產(chǎn)暫估入賬、甲供物資結(jié)算、工程竣工結(jié)算初稿編制、工程竣工結(jié)算審計、工程竣工結(jié)算批復(fù)、工程竣工財務(wù)決算編制、工程竣工財務(wù)決算審計、工程竣工財務(wù)決算批復(fù)等8個環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位計劃、工程、物資、審計、財務(wù)等部門和施工、監(jiān)理、設(shè)計、物資供應(yīng)商外部單位，以及省公司工程、審計、財務(wù)等上級部門，工程竣工決算流程長，涉及管理部門單位多，特別是近些年來電網(wǎng)基建工程建設(shè)任務(wù)重，工程部門管理相對薄弱，工程完工后及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)資已成為一個長期、重點、難點工作任務(wù)。
另外，建設(shè)單位系統(tǒng)性思考不足，對造價管理認(rèn)識不深，基層領(lǐng)導(dǎo)對造價工作重視不夠，造價管理隊伍不穩(wěn)定，審查方未堅持公平、公正、公開原則，未真正做到對工程建設(shè)流程和結(jié)算依據(jù)文件合規(guī)性、合法性與合理性的嚴(yán)格把關(guān)，某些費(fèi)用僅憑建設(shè)單位的一個電話或者口頭協(xié)議就同意列入工程結(jié)算中，沒有任何票據(jù)或者合同作為依據(jù)，造成費(fèi)用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預(yù)算、結(jié)算、決算報表不對應(yīng)和脫節(jié)，影響決算完成進(jìn)度。
（二）工程預(yù)算、結(jié)算、決算報表未能有效對接和對應(yīng)，造成工程竣工決算編制困難。現(xiàn)行預(yù)算、結(jié)算報表與財務(wù)決算報表存在口徑不一致的地方，不能與財務(wù)決算報表和會計核算一一對應(yīng)，決算報表編制時需要調(diào)整和轉(zhuǎn)化，且工程預(yù)算、結(jié)算編制時未考慮固定資產(chǎn)實物和價值管理要求，建設(shè)移交些資產(chǎn)不確定，給竣工財務(wù)決算編制帶來困難。工程管理部門根據(jù)合同開展結(jié)算，而合同又不及時履行變更手續(xù)，合同與財務(wù)實際發(fā)生存在差異，導(dǎo)致與財務(wù)不銜接，工程結(jié)算甲供物資與財務(wù)列支物資存在差異，數(shù)量、規(guī)格型號、名稱存在不一致。
（三）受外部環(huán)境影響，工程建設(shè)重安全、質(zhì)量和進(jìn)度，不重視造價管理，造成主體工程完工后大量費(fèi)用未定和審批程序未履行，影響工程決算進(jìn)度和工程完工交付使用資產(chǎn)信息質(zhì)量。部分工程建設(shè)進(jìn)度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預(yù)算未批復(fù)，而相關(guān)設(shè)計變更也未出具，此外，工程竣工財務(wù)決算周期短，項目管理、生產(chǎn)運(yùn)行等部門對資產(chǎn)形成重視度不夠，重按期無缺陷投產(chǎn)輕資產(chǎn)移交管理，未參與設(shè)備的投運(yùn)驗收及現(xiàn)場實物清點，未及時創(chuàng)建設(shè)備臺賬，加之審計中介對交付使用資產(chǎn)也不夠重視，難以保持設(shè)備臺賬、資產(chǎn)卡片及實物的信息一致，影響工程竣工決算報表質(zhì)量，造成工程暫估轉(zhuǎn)資、結(jié)算、決算編制、審計、上報等環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)失控，影響移交資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
（四）物資調(diào)撥單、出入庫、入賬、結(jié)算工作滯后，嚴(yán)重影響工程竣工結(jié)算和財務(wù)決算工作進(jìn)度和決算金額的準(zhǔn)確性。物資管理滯后一方面是農(nóng)網(wǎng)工程物資零星、量大、管理鏈條長造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環(huán)節(jié)相關(guān)部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環(huán)，物資管理臺賬不完善，物資實物管理與價值管理不能有效銜接，物資部門出入庫手續(xù)滯后，不能實時掌握實物流與資金流狀況。物資出入庫不及時，施工現(xiàn)場物資移交失控，現(xiàn)場物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項目管理部門缺位現(xiàn)象；物資對賬、盤點、清理工作未及時開展。加之業(yè)主項目部和施工單位對領(lǐng)用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發(fā)生；隨著網(wǎng)省公司深化推行統(tǒng)簽統(tǒng)付的情況下，物資入賬與實物入庫、領(lǐng)用很可能會更加不同步，難以避免差錯和漏列工程成本發(fā)生。
（五）工程、物資、財務(wù)信息化水平不高，造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。目前，相關(guān)工程管理部門均建立了管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能應(yīng)用不完善，各信息系統(tǒng)間信息不共享，在工作量呈幾何級數(shù)遞增的情況下，信息系統(tǒng)不能帶來管理效率的提升，部分系統(tǒng)功能成為負(fù)擔(dān)，部分信息需在不同系統(tǒng)錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統(tǒng)不能與財務(wù)互聯(lián)，新老系統(tǒng)均在使用，數(shù)據(jù)重復(fù)和冗余，給物資核對和清理帶來困難，影響工程物資及時清理和結(jié)算。
三、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理舉措
在基建工程竣工財務(wù)決算編制流程管控中，財務(wù)部門要充分發(fā)揮基建工程竣工財務(wù)決算的統(tǒng)領(lǐng)作用，主動向基建、物資管理部門靠攏，充分運(yùn)用Excel功能，固化表單，實現(xiàn)工程結(jié)算報表與財務(wù)決算報表無縫對接，縮減各環(huán)節(jié)等待時間。主要做法有以下幾個方面：
（一）制定考核實施細(xì)則，建立督辦機(jī)制，按紅、黃、綠燈預(yù)警，動態(tài)跟蹤決算工作進(jìn)度，不等不靠，實現(xiàn)竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結(jié)算及時率、工程竣工結(jié)算編制及時率、工程竣工財務(wù)決算編制及時率、工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算審計及時率和工程竣工決算上報及時完成率等五項指標(biāo)設(shè)置基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理實施細(xì)則》管理辦法，明確各責(zé)任部門負(fù)責(zé)按下表規(guī)定的時限提供竣工結(jié)（決）算相關(guān)文件和資料，與監(jiān)察審計部聯(lián)合建立了竣工結(jié)算和財務(wù)決算進(jìn)度通報、預(yù)警及考核、定期召開工作例會和督辦機(jī)制。
在制度建立的基礎(chǔ)上，以工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算完成情況進(jìn)度表為依托，對鄰近各環(huán)節(jié)完成時限7天的項目顯示黃色預(yù)警，對超完成時限項目顯示紅色預(yù)警，其余項目顯示綠色可控，并相應(yīng)顯示節(jié)約和超時天數(shù)，確保竣工決算各環(huán)節(jié)工作實時監(jiān)控。工作中，充分利用工程結(jié)算批復(fù)環(huán)節(jié)不可控等待時間，在工程結(jié)算報告初稿提交一個周內(nèi)完成工程竣工財務(wù)決算初稿編制和上報審計工作，并在工程結(jié)算審定后立即報送竣工決算報告送審版，基本實現(xiàn)了工程結(jié)算批復(fù)立即出具審計報告和上報竣工財務(wù)決算請示，確保了竣工決算編制、審計、上報決算請示等環(huán)節(jié)“零等待”。
（二）做好工程項目日常財務(wù)核算和管理工作，節(jié)省賬務(wù)清理和竣工資料收集時間。
改變過去財務(wù)部門在編制基建工程財務(wù)決算需要對基建項目賬務(wù)進(jìn)行全面清理，在調(diào)整會計差錯的基礎(chǔ)上編制基建工程竣工財務(wù)決算模式，建立基建會計核算業(yè)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書，對每一項業(yè)務(wù)的摘要、方向、科目、附件、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，同時制定了會計業(yè)務(wù)差錯考核辦法，加大會計憑證審核力度，提高了賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，有效避免決算編制全面清理賬務(wù)的重復(fù)工作。在“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目中按“基建項目”設(shè)置輔助核算對象，增強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析與運(yùn)用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實現(xiàn)工程結(jié)算報表與竣工財務(wù)決算報表無縫對接。
在工程竣工財務(wù)決算編制過程中，通過建立竣工決算編制底稿對接關(guān)系，固化了工程結(jié)算報表和竣工財務(wù)決算報表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實現(xiàn)了高效編制工程竣工財務(wù)決算，有效縮短了報表編制和修改時間。
（四）工程完工后及時辦理物資出入庫和入賬手續(xù)。
Abstract: The project completion settlement audit of completion settlement stage is an important work, is reasonable to determine the project cost of the necessary procedures and an important means, it is construction unit control the investment of construction project is the final link, the last good cost. After review and approval after the project completion settlement is the building construction enterprises to collect projects unit price basis, also be construction units for the preparation of final accounting check and ratify the new fixed assets. It is directly related to the construction of the economic interests of the parties, so the contract both sides attach great importance to the completion settlement audit.
Key words: project completion settlement audit;;
中圖分類號：F407.9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
建設(shè)工程竣工結(jié)算審核是造價咨詢機(jī)構(gòu)或?qū)徍耍ㄓ嫞﹩挝灰允┕挝惶峤坏墓こ炭⒐べY料（竣工資料包括竣工圖紙、《施工合同》、《補(bǔ)充協(xié)議》、招投標(biāo)文件、工程量計算式、工程結(jié)算書、圖紙會審紀(jì)要、工程變更聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證以及地質(zhì)勘查資料、隱蔽工程驗收記錄、材料設(shè)備價格簽證等）為依據(jù)，對施工單位編制的工程結(jié)算書的真實性及合法性進(jìn)行全面審查核算的過程。
一、工程結(jié)算審核的現(xiàn)狀和存在的問題
自從我國實行了注冊造價工程師制度以來，工程造價結(jié)算編制和審核也形成多樣化的格局。財政部門成立了財政評審中心，審計部門成立審計中心。一些管理比較正規(guī)的國有大型企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)，設(shè)置了專門的機(jī)構(gòu)來從事工程管理、造價工作。還有的企業(yè)、事業(yè)單位、政府部門大都委托社會上的造價咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)此項工作。
由于工程結(jié)算的審核是一項煩瑣而細(xì)致的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的工作，不但要求審核人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)方面的知識，而且還要有較高的造價專業(yè)方面的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但在實際工作中，由于個人水平的差異，總是難免會出現(xiàn)差錯，如定額換算不合理，由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項；要補(bǔ)充的項目與內(nèi)容也不斷增多；其次高估冒算現(xiàn)象在結(jié)算時較為普遍；另外由于工程造價構(gòu)成項目多，專業(yè)性強(qiáng)等原因均容易產(chǎn)生一些錯誤。
二、工程結(jié)算審核前的準(zhǔn)備
在進(jìn)行工程結(jié)算造價審核前，要收集工程項目的地質(zhì)、氣候資料和地勘資料，審核施工組織設(shè)計，熟悉圖紙，了解新工藝、新材料。必須做到以下幾點：
1.安排審核人員要實際。造價咨詢機(jī)構(gòu)或?qū)徍耍ㄓ嫞﹩挝辉诎才艑徍巳藛T時，必須考慮造價審核人員的專業(yè)能力和素質(zhì)，不能濫竽充數(shù)，經(jīng)驗豐富和專業(yè)能力強(qiáng)的應(yīng)優(yōu)先安排。
2.堅持獨(dú)立性原則。審核人員處理問題時必須客觀公正，不能帶有任何偏見，甚至不能受造價咨詢機(jī)構(gòu)或?qū)徍耍ㄓ嫞﹩挝蛔笥?，審核人員與被審核單位人員有私人或利害關(guān)系時，應(yīng)主動回避。
3.編制、審核造價咨詢方案。明確由項目審核負(fù)責(zé)人組織編寫造價咨詢方案，組織方案的分析、討論，并逐級上報審核，使造價咨詢工作的組織具有項目針對性，集中力量解決重點難點問題。
4.掌握好工程造價軟件的使用。當(dāng)前市場上的工程造價軟件品種繁多，都各具優(yōu)、缺點，建議審核人員要使用經(jīng)相關(guān)管理部門認(rèn)定的正版軟件，不要經(jīng)常更換軟件，否則由于對軟件不熟悉或使用盜版軟件，極易出現(xiàn)錯誤。
三、工程結(jié)算審核中的重點
經(jīng)審查核定后的工程竣工結(jié)算既是施工企業(yè)向建設(shè)單位收取工程價款的依據(jù)，也是建設(shè)單位編制竣工決算核定新增固定資產(chǎn)的依據(jù)。它直接關(guān)系到建設(shè)各方的經(jīng)濟(jì)利益，因此承發(fā)包雙方均十分重視竣工結(jié)算的審核工作。工程竣工結(jié)算是否符合合同條款、招投標(biāo)文件的約定，結(jié)算是否按定額和工程計量規(guī)則、造價管理部門的調(diào)價規(guī)定進(jìn)行編制等，要根據(jù)合同、圖紙、定額、工程預(yù)算書、投標(biāo)清單等，對工程變更、工程量增減、材料替換、價格調(diào)整等逐項審核。這就要求做到以下幾點：
1.審核送審的工程竣工結(jié)算資料。包括招投標(biāo)文件、施工合同、竣工圖紙、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更、材料價格變更、人工費(fèi)變化、地勘資料等。
2.深入施工現(xiàn)場踏勘。一般來說，在送審材料齊全的情況下，審核人員基本上可據(jù)此進(jìn)行全面審核。不過，為了確保工程結(jié)算審核質(zhì)量，應(yīng)通知項目管理人員和施工方到場，深入施工現(xiàn)場踏勘也是必不可少的。這不僅可以增加審核人員對工程整體的感性認(rèn)識，還可對一些變更、簽證進(jìn)行現(xiàn)場核實，同時可以核對施工現(xiàn)場的實際情況、使用的材料設(shè)備等是否與竣工圖一致，且實地查證是否有項目核減后未如實辦理變更、簽證手續(xù)，這樣可以防止審核人員被送審的結(jié)算書面材料所蒙蔽，有效避免一些故意巧立名目的虛增項目，甚至是子虛烏有的工程蒙混通過結(jié)算審核，造成工程結(jié)算價格虛高。
2、工程造價投資管理過程中的難點
2.1工程造價預(yù)算以及決策階段的難點
在工程的決策階段，工程造價預(yù)算在工程造價投資管理中屬于一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，后續(xù)施工是否可以順利完成，在很大程度上取決于是否做好工程造價預(yù)算工作。所以，在進(jìn)行項目決策的過程中，需要對相關(guān)市場進(jìn)行準(zhǔn)確地評估分析，明確清晰工程投資的數(shù)額，并且對其給予完善與優(yōu)化。但是，現(xiàn)今許多的施工單位，其缺乏對于建設(shè)項目投資較為系統(tǒng)的評估能力，與此同時，對于風(fēng)險預(yù)測的評估能力不夠。在后續(xù)過程中，有時會出現(xiàn)工程造價大大超出預(yù)算的情況，嚴(yán)重地?fù)p害了企業(yè)的利益，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.2工程造價設(shè)計階段存在的難點
在建設(shè)工程的過程中，對于設(shè)計圖紙，需要進(jìn)行準(zhǔn)確地審核。在必要時，還需進(jìn)行有關(guān)方案的優(yōu)化和深化，并且全面細(xì)致地做好工程項目的管理工作，只有這樣才能夠確保建設(shè)工程質(zhì)量。但是，由于現(xiàn)在許多施工單位，都缺乏經(jīng)驗比較豐富的工程管理人才，使得對于詳細(xì)施工方案沒有做到清晰明確，建筑方案沒有達(dá)到最優(yōu)化的水平。甚至許多方案會產(chǎn)生很大的浪費(fèi)，加大了工程造價投資管理的難度。
2.3工程造價施工過程中存在的難點
在建筑工程的施工階段，是施工企業(yè)進(jìn)行投資管理最重要的一個環(huán)節(jié)，也是確保工程相關(guān)建設(shè)順利完成的關(guān)鍵階段。在工程施工中，會面臨著許多的問題，因此，在進(jìn)行工程建造過程中，一定要提高對于工程造價投資管理。但是，根據(jù)相關(guān)調(diào)查可以了解到，有些施工單位在進(jìn)行工程施工時，違反了規(guī)范的工作流程，對于其進(jìn)行的監(jiān)理也不夠到位，導(dǎo)致現(xiàn)場管理十分混亂，甚至出現(xiàn)利用職務(wù)權(quán)力來謀取個人利益的情況。這樣不僅僅嚴(yán)重限制了工程造價投資管理工作合理地科學(xué)地開展，也不利于工程施工單位順利地施工。
3、工程造價投資管理對策研究
3.1做好項目預(yù)算和決策，對圖紙進(jìn)行核查
工程造價的項目預(yù)算以及決策選取，是進(jìn)行企業(yè)施工的重要環(huán)節(jié)，也是一個基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，認(rèn)真做好預(yù)算與決策工作，才能夠確保將工程造價控制在合理性范圍。所以，在工程動工前，施工方需要準(zhǔn)確地進(jìn)行市場現(xiàn)狀的研究，控制施工建設(shè)成本，降低可能發(fā)生的風(fēng)險。在進(jìn)行決策前，應(yīng)該收集整理相關(guān)資料，如所在地的水電情況，地質(zhì)狀況等，認(rèn)真地分析涉及的參數(shù)和設(shè)備等，為后期工作打下一個良好的基礎(chǔ)，然后造價人員對資料進(jìn)行分析，進(jìn)行預(yù)測和評估，編制可行性研究報告，在決策的階段，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效益方面出發(fā)，做好科學(xué)評估，認(rèn)真做好各項工作的編制，此外，企業(yè)還需嚴(yán)格地進(jìn)行設(shè)計圖紙的審查，保證圖紙的合理性規(guī)范性，避免由于設(shè)計問題而導(dǎo)致造價損失。確保工程造價自身的準(zhǔn)確性，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.2完善工程造價相關(guān)規(guī)范體系
沒有規(guī)矩，不成方圓，任何事情想要做好，都需要有一個完善的健全的規(guī)章制度作為基礎(chǔ)，確保建筑工程造價合理性與準(zhǔn)確性也是這樣。所以，建筑施工的有關(guān)單位，需要明確規(guī)范一個完整的造價投資管理規(guī)章制度，做好相關(guān)工程中造價管理的各個環(huán)節(jié)，保證工作人員在進(jìn)行具體工作時能夠有據(jù)可依，為精準(zhǔn)地控制建筑造價奠定一個良好的基礎(chǔ)。
3.3在保證工程造價最低的基礎(chǔ)上把好質(zhì)量關(guān)
在建筑工程的施工中，涉及到的項目比較多，有些施工單位為了獲得更大的利益，使用質(zhì)量較底的材料，造成工程安全事故頻繁發(fā)生。因此，工程的施工方應(yīng)該要妥善地處理好工程進(jìn)度、質(zhì)量以及資金三者之間的關(guān)系。最好的狀態(tài)是工期短、造價低并且質(zhì)量高，三者之間較難得到統(tǒng)一，在施工時施工方應(yīng)注意這三者間的關(guān)系。施工方應(yīng)滿足建設(shè)方的要求，將這三者做到盡善盡美。在施工現(xiàn)場，成立專項的負(fù)責(zé)小組，按原定計劃組織施工，對于資源實行動態(tài)控制，隨著施工的不斷進(jìn)行，及時核對施工計劃，并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，控制成本，提高效益。把降低成本，保證造價放在首位，把握投入和支出的關(guān)系，搞好成本核算，建立責(zé)任制，各個項目確認(rèn)其責(zé)任人，確保工程造價的準(zhǔn)確性。
3.4做好項目竣工階段的驗收工作
由于高校建設(shè)資金屬于國有資金，因此限額以上項目均應(yīng)該采用招標(biāo)的形式。招標(biāo)分公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)。二者從規(guī)避審計風(fēng)險的角度看有很大區(qū)別。（1）公開招標(biāo)由招標(biāo)公司在國家招標(biāo)主管部門指定的媒體上以招標(biāo)公告的方式；邀請招標(biāo)則是邀請?zhí)囟ㄈ送稑?biāo)。（2）所有符合條件的法人和組織都有機(jī)會參加公開招標(biāo)，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請招標(biāo)中投標(biāo)人的數(shù)目有限，競爭的范圍有限。（3）公開招標(biāo)的招標(biāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)是公開進(jìn)行的，受到政府招標(biāo)監(jiān)管部門及校內(nèi)紀(jì)檢部門的監(jiān)督，大大減少作弊的可能；邀請招標(biāo)的公開程度要差很多，政府招標(biāo)監(jiān)管部門通常不介入，產(chǎn)生違法違規(guī)行為的可能性相對大一些。因此，高校從規(guī)避審計風(fēng)險的角度，應(yīng)采用公開招標(biāo)的形式選擇造價咨詢公司。
2建立行之有效的制度
首先是在工程的實施過程中，內(nèi)審人員定期到施工現(xiàn)場監(jiān)督并記錄，同時參與大宗材料的采購和市場調(diào)查，但并不事先定價，而是做到心中有數(shù)，在結(jié)算時有據(jù)可依。對內(nèi)審項目，成立有兩人組成的審計小組，一同查看現(xiàn)場，一人為主審，另外一位復(fù)核，部門領(lǐng)導(dǎo)對審計小組審核的結(jié)果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。同時在審計手段現(xiàn)代化方面，開發(fā)了工程預(yù)結(jié)算審計認(rèn)定書管理系統(tǒng)，配備了土建、修繕、安裝等工程造價軟件，規(guī)范了工作程序，提高工作效率。
3工程審計例會制度
工程審計部門每周組織一次工程審計例會，例會由審計部門負(fù)責(zé)人主持，參加人員包括部門領(lǐng)導(dǎo)、所有工程審計人員。例會內(nèi)容主要研究審計過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計過程中遇到的諸如定額套項爭議、材料定價爭議等問題。同時通過工程審計例會還可以發(fā)現(xiàn)一些共性問題，通過審計例會的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個問題不同的人審核結(jié)果不一樣，解決了個人裁量權(quán)過大的問題。
4重大爭議
多方協(xié)商解決工程竣工結(jié)算中與施工單位不可避免會存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對于單項結(jié)算爭議金額較大的，必須通過審計部門、工程管理部門、財務(wù)部門、紀(jì)委、招標(biāo)辦等校內(nèi)五部門以及咨詢公司、施工單位會議協(xié)商解決，并形成書面的會議紀(jì)要，參會各方均需要在會議紀(jì)要上簽字蓋章，造價咨詢公司出具竣工結(jié)算報告時要把會議紀(jì)要附上，作為竣工結(jié)算的依據(jù)。對于單項結(jié)算爭議金額較小的，由審計處組織工程造價咨詢公司和施工單位協(xié)商解決，必要時請基本建設(shè)管理部門參加。新增材料單價審核是工程項目跟蹤審計的一個重點和難點。一方面要面對施工單位以工期為借口提出的各種定價要求。為了摸清材料底價，審計部門與審計事務(wù)所應(yīng)經(jīng)常去市場考察、給廠家打電話詢價、網(wǎng)上詢價，對材料定額套項等爭議則向工程造價監(jiān)管部門咨詢，使材料單價審核既合理、合法、合規(guī)，又兼顧工程進(jìn)度需要。另一方面還要解決審計事務(wù)所對材料定價積極性不高的難題。由于審計事務(wù)所的審計費(fèi)是按照竣工結(jié)算時審減額的一定比例收取，材料價格一旦定死，竣工結(jié)算時已定價材料就沒有了審減額，因此審計事務(wù)所對材料定價的積極性不高。為了確保工期不受定價影響，有效降低定價風(fēng)險，學(xué)校應(yīng)成立由審計處牽頭、校內(nèi)有關(guān)部門組成的定價小組，對爭議金額大、急于定價的材料上會確定材料價格。
二管理咨詢公司的措施
1咨詢公司年度考核制度
對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務(wù)所方面實行資格預(yù)審和工作淘汰制度。首先以事務(wù)所的信譽(yù)、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費(fèi)以及擬派造價工程師的經(jīng)驗、水平等綜合因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)實際情況先將小型建設(shè)項目委托其進(jìn)行審核，并由審計部門、基建管理部門等相關(guān)部門組成的考核小組對事務(wù)所的工作人員建立個人檔案，對其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評分，對綜合考核結(jié)果不好的中介機(jī)構(gòu)及工作人員一律取消委托，通過資格預(yù)審的事務(wù)所，才有資格參與大型基建項目審計的招投標(biāo)。對其審核結(jié)果的監(jiān)督，內(nèi)部有一套嚴(yán)格的工作制度規(guī)范審計過程，造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進(jìn)行，并全程有高校內(nèi)部審計人員的監(jiān)督和對審核結(jié)果復(fù)核。據(jù)此保證每一項工程的審計質(zhì)量，同時也有助于提高高校內(nèi)審人員的監(jiān)督管理水平。
2通過合同模式約束造價咨詢
公司高校審計部門委托給造價咨詢公司的任何工程審計業(yè)務(wù)，均應(yīng)簽訂委托咨詢合同，對委托事項、雙方責(zé)任、審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)、處罰措施、咨詢費(fèi)支付等關(guān)鍵條款做出詳細(xì)規(guī)定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結(jié)算審計合同應(yīng)分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結(jié)算審計資格。對于全過程跟蹤審計過程中工程量清單、控制價、招標(biāo)文件、新增材料單價、材料進(jìn)度款等的審核，招標(biāo)管理部門或基建管理部門一般要求的時間比較短，如果造價咨詢公司審核周期太長，將會影響招標(biāo)進(jìn)程或工程進(jìn)度，因此建議在造價咨詢合同中對各環(huán)節(jié)的審核周期做出明確規(guī)定。
3現(xiàn)場跟蹤審計例會制度
工程審計部門每周組織一次跟蹤例會，參加人員包括所有正在承擔(dān)跟蹤業(yè)務(wù)的工程師以及造價咨詢公司所有跟蹤審計人員，例會內(nèi)容主要包括了解工程進(jìn)展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點等。
4加強(qiáng)跟蹤審計過程中對造價咨詢公司的監(jiān)管
造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天按時上下班，高校內(nèi)審計部門可在現(xiàn)場辦公室設(shè)置考勤機(jī)，并把考勤結(jié)果作為年底評價造價咨詢公司服務(wù)質(zhì)量的一個依據(jù)。另外造價咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天上午和下午各去施工工地進(jìn)行例行巡視，并對照跟蹤審計重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容有針對性地跟蹤審計。每天需寫跟蹤審計日記，重點部位拍照片。每周向高校審計部門報送一份周工作總結(jié)，詳細(xì)記錄本周施工情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計建議。年底還要向高校審計部門提交本年度的跟蹤總結(jié)報告，跟蹤總結(jié)報告不僅要包括整個跟蹤情況的總結(jié)回顧，還要針對將來竣工結(jié)算時需要注意的問題提出意見和建議。高校審計部門要對跟蹤審計過程中造價咨詢公司出具的工程量清單、控制價、招標(biāo)文件、新增材料單價、材料進(jìn)度款等審核意見重點復(fù)核，對不按照規(guī)定時間出具審核意見或?qū)徍艘庖娰|(zhì)量差的造價咨詢公司必須給予處罰，對表現(xiàn)較好的造價咨詢公司給予獎勵。
5工程結(jié)算復(fù)審制度
對造價咨詢公司的審計結(jié)果實行復(fù)審制，即由一家造價咨詢公司對另一家的審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)審，審減率超過3%，將不支付審減費(fèi)用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現(xiàn)問題的造價咨詢公司列入黑名單。復(fù)審的項目主要包括造價特別高的工程結(jié)算項目、造價技術(shù)指標(biāo)異常的項目、國撥資金項目及年度抽查到的項目。復(fù)審工作由審計部門組織實施，并由審計部門直接委托給工程造價咨詢公司。當(dāng)然，對于復(fù)審的做法目前有爭議，復(fù)審的難度也很大，但是復(fù)審制度仍是對造價咨詢公司最有效的制約和監(jiān)督，難度再大也要執(zhí)行下去。
引 言：工程量清單計價是承包人依據(jù)發(fā)包人按統(tǒng)一項目（計價項目）設(shè)置，統(tǒng)一計量規(guī)則和計量單位按規(guī)定格式提供的項目實物工程量清單，結(jié)合工程實際、市場實際和企業(yè)實際，充分考慮各種風(fēng)險后，提出的包括成本、利潤和稅金在內(nèi)的綜合單價，由此形成工程價格。這種計價方式和計價過程體現(xiàn)了企業(yè)對工程價格的自主性，有利于市場競爭機(jī)制的形成，符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下工程價格由市場形成的原則。
1 工程量清單計價的內(nèi)容
工程清單計價深化了工程造價的改革，推進(jìn)了我國建設(shè)事業(yè)的市場化，規(guī)范了建設(shè)市場，從而提高了國際地位。工程量清單計價要嚴(yán)格遵循步驟進(jìn)行，不可有遺漏與偏差。工程量清單計價的內(nèi)容具有一定的模式，通常情況下，直接套用模式進(jìn)行即可，對于不同的情況，具體情況具體分析。
工程量清單計價的審計首先要確定審計的程序及建設(shè)項目的準(zhǔn)確性、真實性等。也就是查清楚工程量清單計價審計的各項內(nèi)容是否與規(guī)定的內(nèi)容相符合，有沒有違規(guī)事項遺漏事項。其具體操作內(nèi)容如下：
1.1 檢查實行工程量清單計價審計的項目工程是否和格。對照項目工程的各項規(guī)定逐一排查，看各項指標(biāo)是否符合國家規(guī)定。查看施工狀況是否與設(shè)計圖紙一致，有沒有遺漏事項，是否存在弄虛作假問題，計算數(shù)字是否符合符合國家規(guī)定范圍。
1.2 檢查招標(biāo)的具體事項。招標(biāo)責(zé)任人或者中間人編制的工程的實際消耗量與計劃工程消耗量是否一致、是否準(zhǔn)確。還要查看其中的真實性，是否存在弄虛作假現(xiàn)象。
1.3 國家對于工程量計價有嚴(yán)格的規(guī)范要求。要檢查工程量計價是否符合國家的規(guī)范要求，查看工程是否按照國家規(guī)定的統(tǒng)一計量單位計算，是否按照統(tǒng)一計算規(guī)則計算，是否按照統(tǒng)一項目名稱命名，是否按照統(tǒng)一項目編碼進(jìn)行編制。
2 工程量清單計價的積極作用
2.1 有利于實現(xiàn)從政府定價到市場定價，從消極自我保護(hù)向積極公平競爭的轉(zhuǎn)變
工程量清單計價有利于實現(xiàn)從政府定價到市場定價，從消極自我保護(hù)向積極公平競爭的轉(zhuǎn)變，對計價依據(jù)改革具有推動作用。特別是對施工企業(yè)，通過采用工程量清單計價，有利于施工企業(yè)編制自己的企業(yè)定額，從而改變了過去企業(yè)過分依賴國家定額的狀況，通過市場競爭自主報價。
2.2 有利于風(fēng)險合理分擔(dān)
投標(biāo)單位只對自己所報的成本、單價的合理性等負(fù)責(zé)，而對工程量的變更或計算錯誤等不負(fù)責(zé)任；相應(yīng)的這一部分風(fēng)險則應(yīng)由招標(biāo)單位承擔(dān)這種格局符合風(fēng)險合理分擔(dān)與責(zé)權(quán)利關(guān)系對等的一般原則，同時也必將促進(jìn)各方面的管理水平提高。
2.3 有利于標(biāo)底的管理和控制
在傳統(tǒng)的招標(biāo)投標(biāo)方法中，標(biāo)底一直是個關(guān)鍵因素，標(biāo)底的正確與否、保密程度如何一直是人們關(guān)注的焦點。而采用工程量清單計價方法，工程量是公開的，是招標(biāo)文件內(nèi)容的一部分，標(biāo)底只起到一定的控制作用（即控制報價不能突破工程概算的約束），僅僅是工程招標(biāo)的參考價格，不是評標(biāo)的關(guān)鍵因素，且與評標(biāo)過程無關(guān)，標(biāo)底的作用將逐步弱化。這就從根本上消除了標(biāo)底準(zhǔn)確性和標(biāo)底泄漏所帶來的負(fù)面影響。
3 工程量清單計價規(guī)范下工程審計的難點與解決對策
3.1 審查工程結(jié)算符合招投標(biāo)文件準(zhǔn)確性
在審計工作中，做好造價資料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相關(guān)的造價資料積累制度可行且具實際意義。為加強(qiáng)工程招、投標(biāo)監(jiān)管力度，必須以堅持“公開、公正、公平”的三公原則作為開展工作的基本前提，并不斷地提高標(biāo)書的編制質(zhì)量和審計工作者的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素質(zhì)。審計工作中，應(yīng)該堅定根據(jù)投標(biāo)報價的原則，嚴(yán)格依照招標(biāo)人所制定的工程量清單進(jìn)行報價，重點審查結(jié)算價是否符合招標(biāo)規(guī)定，對工程分部分項工程量不能隨意增刪，并制定一個相對較為合理的工程量控制目標(biāo)，定期對工程量作階段性地分析報告并給出結(jié)果及時調(diào)整和修正等，所以說對招標(biāo)投標(biāo)文件以及工程結(jié)算書進(jìn)行嚴(yán)格的審查是十分有必要的。
3.2 鑒別合同條款的合規(guī)性
科學(xué)地確定承包合同價，無疑是清單計價工程審計中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，一般來說，合同大抵由協(xié)議書、通用條款、專用條款三個部分構(gòu)成。甲方在同中標(biāo)人簽訂工程的承包合同時，應(yīng)該以中標(biāo)價為基礎(chǔ)，合理地確定承包價格。通常工程承包價在合同簽訂后就不能更改，但當(dāng)發(fā)生以下情形時可以修改：現(xiàn)場實物環(huán)境與招標(biāo)文件所述不符的；因設(shè)計變更導(dǎo)致實物量發(fā)生變化的；工期一年以上但風(fēng)險費(fèi)用未歸入工程承包價格的。之前的兩種情形只能依據(jù)實際工程量的差額費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)有施工承包合同雖然采用示范文本合同模式，但在協(xié)議書中工程造價與中標(biāo)價格明顯不同時，可以在專用條款中作實質(zhì)性的響應(yīng)，甚至針對招標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的內(nèi)容列出索賠款項，這些都是合同審計的重點內(nèi)容。
3.3 審查工程變更價格的計算正確性
對于清單編制的錯誤而引起單價調(diào)整，最直接的處理方法是在出售招標(biāo)文件以前，由招標(biāo)人委托有資質(zhì)的造價機(jī)構(gòu)對清單中的工程量進(jìn)行審核。由于變更價格的改變，設(shè)計變更對工程的實施有可能帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，同時也可能帶來毀滅性的打擊，因此，必須謹(jǐn)慎地對待將要發(fā)生的工程變更，準(zhǔn)確審計設(shè)計變更后的造價，重新考慮其中出現(xiàn)的設(shè)計問題以及高造價的建設(shè)項目，進(jìn)行多方案評比，當(dāng)然，對于施工單位而言，應(yīng)該盡可能地減少工程變更，以免打亂工程原有的施工部署。所以。在設(shè)計難以避免變更時，應(yīng)及時辦理簽證手續(xù)。再有，在設(shè)計變更的論證中，必須經(jīng)過工程人員的反復(fù)論證，采取最經(jīng)濟(jì)的手段，以保證的工程審計的準(zhǔn)確性。此外，還要選擇業(yè)務(wù)實力強(qiáng)、崗位責(zé)任心重、對工作有使命感的監(jiān)理。需要提醒的是，審計工作進(jìn)行是應(yīng)注意設(shè)計變更分部分項工程的人、材、機(jī)費(fèi)、管理費(fèi)以及利潤計取標(biāo)準(zhǔn)按投標(biāo)文件中的單價標(biāo)準(zhǔn)加以確定，規(guī)費(fèi)則嚴(yán)格按照定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
3.4 審查工程結(jié)算簽證的真實性、準(zhǔn)確性
工程結(jié)算期間，關(guān)于簽證的真假情況通常是審計工作中最難把握的問題。一份完整的工程竣工資料中，應(yīng)該包含施工合同、施工組織方案、變更簽證、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。通過掌握這些工程資料，才能保證在核算工程量清單以前，全面地了解工程的施工過程、合同的簽訂、建設(shè)方供料等信息，從而避免對工程量的錯算、漏算。在對現(xiàn)場簽證進(jìn)行審查時，應(yīng)小心鑒別，如發(fā)現(xiàn)重復(fù)簽證、與事實不符的簽證事，務(wù)必進(jìn)行分析、核實。由于諸多方面的原因，加入工程結(jié)算審計的審計人員不到施工現(xiàn)場，一切工程結(jié)算及簽證的真實情況審計人員都難以親眼所見得見。所以不可以全部一句圖紙和簽證進(jìn)行工程量的計算，在踏勘現(xiàn)場和溝通工程人員后，才能核算工程量。很多時候，施工方為圖更多的利益，經(jīng)常使用高單價定額，或重復(fù)取項，盡量將工程量報高，這時業(yè)主要分析市場的動態(tài)走向，依據(jù)事實去把持建筑單價。現(xiàn)代市場中，由于建材價格頻頻變動，如若對市場的情況不了解，就難以準(zhǔn)確的核算工程造價。因此條件的允許的情況下，應(yīng)積極地進(jìn)行事前、事中審計，并盡可能地讓審計人員踏勘現(xiàn)場，對工程實施的進(jìn)行全階段跟蹤，隨時確認(rèn)工程簽證，以保證工程簽證的真實、準(zhǔn)確性。
4 結(jié)束語
總之，采用工程量計價降低了社會成本，提高了工作效率，利于招標(biāo)工作的公平、公開、科學(xué)合理，節(jié)約了時間，人力財力資源，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。
參考文獻(xiàn)：
0 前言
為規(guī)范工程造價計價行為，統(tǒng)一建設(shè)工程量清單的編制和計價方法，根據(jù)《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等法律法規(guī)，在“03規(guī)范”的基礎(chǔ)上修訂出臺了“08規(guī)范”，并與2008年12月1曰起施行?！?8規(guī)范”的出臺，對鞏固工程量清單計價改革的成果，進(jìn)一步規(guī)范工程量清單計價行為具有十分重要的意義。“08規(guī)范”與“03規(guī)范”相比，有以下幾個特點：
1）充分總結(jié)了實行工程量清單計價的經(jīng)驗和取得的成果，內(nèi)容更加全面?！?8規(guī)范”的內(nèi)容涵蓋了工程施工階段從招投標(biāo)開始到工程竣工結(jié)算辦理的全過程，并增加了條文說明，使每個計價階段都有“規(guī)”可依，有“章”可循。
2）體現(xiàn)了工程造價計價各階段的要求，使規(guī)范工程造價計價行為形成有機(jī)整體?！?8規(guī)范”針對不同階段的工程造價計價特點作了專門性規(guī)定，并使共吐和個性有機(jī)結(jié)合。
3）充分考慮到我國建設(shè)市場的實際情況，體現(xiàn)了國情。
4）充分注意了工程建設(shè)計價的難點，條文規(guī)定更具操作性?！?8規(guī)范”允許地方和行業(yè)根據(jù)本地區(qū)、本行業(yè)工程造價計價特點，對各種計價表格進(jìn)行補(bǔ)充，使其更加貼近工程造價管理的需要。
那么新規(guī)范的出臺，對工程造價控制和工程審計有何影響?筆者認(rèn)為應(yīng)從如下幾個方面加強(qiáng)造價控制和審計監(jiān)督。
1 決策階段
目前工程項目審計從預(yù)、結(jié)算編制與審核向編制項目建議書、可行性研究報告等項目前期造價控制、審計臨督，向建設(shè)項目的全過程、全方位、全生命周期擴(kuò)展。決策階段是對擬建項目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，對不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較及作出判斷和決定的過程。項目決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，正確決策是合理確定與控制工程造價的前提。決策階段必須要有可行性研究報告。對可研報告審計內(nèi)容：項目建設(shè)地點是否經(jīng)過比選，費(fèi)用是否經(jīng)過分析；項目建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)過論證，數(shù)據(jù)是否齊全，技術(shù)方案是否經(jīng)多方案比較、優(yōu)選；經(jīng)濟(jì)評價是否進(jìn)行盈利能力、償還能力等分析，得出經(jīng)濟(jì)評價結(jié)論；是否進(jìn)行風(fēng)險評價，判別風(fēng)險程度，并提出規(guī)避風(fēng)險的對策，降低風(fēng)險損失；可行性報告是否經(jīng)過有關(guān)主管部門審批；此外，還應(yīng)考慮廠址及建設(shè)條件；交通、運(yùn)輸環(huán)境；環(huán)境保護(hù)等措施。由此可見，審核可行性研究報告主要看是否包括三方面內(nèi)容：首先是市場研究，這是可行性研究報告的前提和基礎(chǔ)；第二是技術(shù)研究，它是解決項目在技術(shù)上的“可行陛”問題；第三是效益研究，這是可行性研究的核心部分，主要解決項目在經(jīng)濟(jì)上的“合理性”問題。
2 設(shè)計階段
實踐證明，初步設(shè)計階段對投資的影響約為20％，技術(shù)設(shè)計階段對投資的影響約為40％，施工圖設(shè)計準(zhǔn)備階段對投資的影響約為25％。由此可見，在設(shè)計階段控制工程造價效果最顯著，設(shè)計階段的工程造價控制是整個工程造價控制的關(guān)鍵。
第一，推行設(shè)計招標(biāo)和設(shè)計方案競選優(yōu)化設(shè)計，擇優(yōu)選擇設(shè)計單位。積極推行設(shè)計招標(biāo)，通過報刊、網(wǎng)絡(luò)或其他媒體公告，吸引多家設(shè)計單位參加招標(biāo)或設(shè)計方案競選，組織有關(guān)專家綜合評比各設(shè)計方案的優(yōu)劣，從中選擇最優(yōu)設(shè)計方案，這樣既可選出好的設(shè)計單位，又可促進(jìn)設(shè)計方在建筑方案與經(jīng)濟(jì)方案上相結(jié)合，在項目整體布局、使用功能上開拓創(chuàng)新，在降低工程造價上下功夫。
第二，利用價值工程對設(shè)計進(jìn)行優(yōu)化。在設(shè)計階段，利用價值工程可以發(fā)揮集體智慧，群策群力，得到最佳設(shè)計方案。即在同等建筑水平條件下，力求將工程造價降為最低，在造價相同條件下，力求建筑功能發(fā)揮最大作用。
第三，開展限額設(shè)計，有效控制工程造價。積極推行限額設(shè)計，健全設(shè)計經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使工程投資按計劃實現(xiàn)，避免概算超估算、預(yù)算超概算、投資超預(yù)算，使概預(yù)算、成本控制與設(shè)計同步進(jìn)行。這就要求設(shè)計人員應(yīng)熟悉掌握預(yù)算定額，熟悉主要材料市場價格，然后按項目投資估算控制設(shè)計概算，再用設(shè)計概算控制施工圖預(yù)算。同時，要求各專業(yè)設(shè)計人員在保證功能及技術(shù)指標(biāo)的前提下互相配合，合理分配投資限額，把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來。
第四，做好設(shè)計概預(yù)算的審查工作。設(shè)計概預(yù)算的評估審查是合理有效地確定和控制項目投資水平及工程建設(shè)造價水平的保障。
第五，工程量清單項目對設(shè)計更要細(xì)密，要求內(nèi)容完整，數(shù)字準(zhǔn)確，說明清晰，做法明了。避免因設(shè)計原因出現(xiàn)漏項，減少工程施工申的設(shè)計變更，使工程結(jié)算順利進(jìn)行。
3招投標(biāo)階段
建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)制是在市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的，為各投標(biāo)人提供一個公平競爭的環(huán)境，充分體現(xiàn)“政府宏觀調(diào)控、企業(yè)自主報價、市場形成價格、加強(qiáng)市場監(jiān)管”的國情。招標(biāo)投標(biāo)意在鼓勵競爭，防止壟斷。招投標(biāo)階段應(yīng)注意以下幾點。
3.1招標(biāo)審計
審核招標(biāo)文件內(nèi)容是否合法、公平、有效；招標(biāo)范圍及組織形式手續(xù)是否批準(zhǔn)；資金來源及落實情況；資格審查的標(biāo)準(zhǔn)及所需資料；工程量清單是否準(zhǔn)確，有無明顯漏項，對報價的要求說明是否詳細(xì)；招標(biāo)控制價的編制是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完整；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否做出明確要求；是否存在或排斥潛在投標(biāo)人的行為等。
3.2開標(biāo)、評標(biāo)審計
審核投標(biāo)文件是否按規(guī)定時間送達(dá)指定地點，密封情況是否完好；是否響應(yīng)招標(biāo)文件；開標(biāo)時間、地點及過程的合規(guī)性；評審專家組成的合法性；是否存在串通投標(biāo)行為；清單報價各子項計算是否準(zhǔn)確，小計與合計數(shù)據(jù)是否一致，是否存在明顯漏項；評標(biāo)活動是否遵循公平、公正、科學(xué)、擇優(yōu)的原則；評標(biāo)報告的內(nèi)容是否正確；定標(biāo)程序是否合規(guī)等。
4合同簽訂階段
在合同中應(yīng)明確：工程數(shù)量不準(zhǔn)確或工程量清單漏項應(yīng)由招標(biāo)人承擔(dān)，工程量不準(zhǔn)確結(jié)算時按實進(jìn)行調(diào)整，對工程量清單中的漏項應(yīng)約定結(jié)算處理原則，一般按實執(zhí)行現(xiàn)行定額結(jié)算或參考清單中的相同或相近項目；當(dāng)工程量變化較大或主要材料價格變化幅度較大時，應(yīng)約定一個風(fēng)險調(diào)整范圍，此范圍一般為10％，即增加(減少)范圍超過(少于)10％時，允許調(diào)整綜合單價；當(dāng)工期較長時，合同中應(yīng)約定各生產(chǎn)要素如人工、材料、機(jī)械等價格變化較大時結(jié)算價款調(diào)整辦法；對設(shè)計變更應(yīng)約定結(jié)算處理原則，執(zhí)行現(xiàn)行定額或參考清單中的相同或相近項目。
5 施工階段
工程施工階段是工程造價控制的主要階段，應(yīng)把審計監(jiān)督和項目管理結(jié)合起來，拓寬審計領(lǐng)域，提升管理功能。主要做好工程付款控制、隱蔽工程及設(shè)計變更簽證控制、主要材料和設(shè)備價格控制及工程索賠控制等內(nèi)容，要求審計人員實行全程跟蹤審計，對關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點監(jiān)督，按時參加工程例會，掌握工程進(jìn)展情況及有關(guān)問題處理意見，并提出合理化建議，同時還要參加工程各階段的驗收工作，對施工中發(fā)現(xiàn)的問題及時提供給業(yè)主并提出整改措施。
第一，完善現(xiàn)場組織及內(nèi)部控制制度，做到各負(fù)其責(zé)，從而有效控制投資。
第二，工程付款控制。在工程項目施工階段，我們所要控制的工程付款包括：工程預(yù)付款和進(jìn)度款。工程進(jìn)度款按實際完成工程量進(jìn)行計量，并乘以合同約定比例，隱蔽工程及時采用丈量、拍照、驗收等方法，為結(jié)算提供真實依據(jù)。工程預(yù)付款按合同約定時間支付，并按合同約定的時間和數(shù)額在進(jìn)度款中扣除。
第三，工程變更控制。所有變更一律先闡述原因，嚴(yán)格杜絕不合理變更的發(fā)生。如何有效地控制工程變更的發(fā)生?首先，要明確工程變更確認(rèn)過程，工程變更的程序主要包括：提出工程變更、分析工程變更對項目的影響、分析有關(guān)合同條款及會議記錄等、計算處理變更所需費(fèi)用、確認(rèn)工程變更以及實施工程變更等。其次，圖紙會審是有效控制工程變更的基礎(chǔ)。第三，規(guī)范現(xiàn)場簽證，保證簽證的準(zhǔn)確性。
第四，主要材料和設(shè)備價格的控制。對大宗材料采用招標(biāo)或甲乙雙方共同考察確定，嚴(yán)格控制超設(shè)計的材料變更；對所有設(shè)備、大宗材料進(jìn)場前一律會同監(jiān)理進(jìn)行驗收，嚴(yán)禁施工中更換材料，以次充好；對甲方供材采用招標(biāo)或競爭性談判的方式確定材料價格。
第五，索賠的控制。在實際施工過程中，對可能引起索賠的事件應(yīng)密切關(guān)注，盡量采取有效措施控制和化解。此外應(yīng)加強(qiáng)主動控制，盡量減少工程索賠。這就要求在工程管理過程中，應(yīng)當(dāng)盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發(fā)生，這樣能夠使工程順利進(jìn)行，減少工程投資。當(dāng)然對不可避免的索賠，應(yīng)采取措施及時、合理地處理。
6 竣工結(jié)算階段
工程竣工結(jié)算審查是竣工結(jié)算階段的一項重要工作，工程量清單計價模式下與定額計價模式下竣工結(jié)算審查有所不同，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部和建設(shè)部[2004]1369號《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，可按以下幾步進(jìn)行。
6.1準(zhǔn)備階段
主要是結(jié)算資料準(zhǔn)備，包括招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑；工程量清單報價單、投標(biāo)書及投標(biāo)承諾；中標(biāo)通知書；工程施工合同及補(bǔ)充協(xié)議；設(shè)計變更通知書及變更簽證單；隱蔽工程驗收記錄；主要設(shè)備、材料的供銷合同；全套施工圖及竣工圖；批準(zhǔn)竣工驗收報告單以及其他有關(guān)影響工程造價及竣工結(jié)算的資料。
6.2實施階段
引言
從上個世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認(rèn)識存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟(jì)活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計應(yīng)通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標(biāo)，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項目立項與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項目大體分為策劃和立項、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應(yīng)參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項目投資效益。在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實施，由相關(guān)方面的專家參與評標(biāo)過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應(yīng)重點關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標(biāo)組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標(biāo)審計。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點審查招標(biāo)形式的確定，是邀請招標(biāo)、競爭性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審是否合理。在評標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評價投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)項目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對自行招標(biāo)的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應(yīng)重點關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。
四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應(yīng)明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進(jìn)場等。
2、施工方往往采取低價中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進(jìn)入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復(fù)核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費(fèi)用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計費(fèi)用。
六、 結(jié)語
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計實務(wù)中取得了良好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻(xiàn):
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