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時(shí)間：2023-07-13 09:24:27
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工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)及項(xiàng)目建設(shè)管理流程，決定了工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的綜合性、復(fù)雜性、廣泛性、階段性，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)雖然開展了對(duì)工程審計(jì)的培訓(xùn)，但僅限于房屋建筑類造價(jià)和建設(shè)基本知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)工程項(xiàng)目管理、施工管理流程知之甚少，同時(shí)缺乏相應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)際聯(lián)系的不夠，且建設(shè)項(xiàng)目涉及行業(yè)廣，各行業(yè)都有自已的建設(shè)流程、項(xiàng)目管理和造價(jià)定額，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和經(jīng)驗(yàn)判斷要求更高，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展投資審計(jì)難度大，難以對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核控制。
(二)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大
目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)為解決投資審計(jì)能力不足的問題，基本上都與造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了合作，但由于造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的不同，對(duì)審計(jì)的結(jié)果影響較大，雖然基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與審計(jì)提出了一些要求，但尚未制訂完善相關(guān)的管理流程和業(yè)務(wù)操作程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、審理復(fù)核等制度規(guī)范。
(三)建設(shè)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，造價(jià)核算管理不到位，加大審計(jì)難度
由于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標(biāo)價(jià)控制不完整、不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計(jì)量不準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)隨意調(diào)整主材結(jié)算單價(jià)等情況，在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，認(rèn)定工程量、材料價(jià)格的工作量很大，且爭議較大，難以準(zhǔn)確核定工程造價(jià)。
(四)以竣工結(jié)算審計(jì)為主，向前置審計(jì)為主邁進(jìn)，拓展績效審計(jì)
由于建設(shè)單位存在前期工作不細(xì)致，未進(jìn)行地質(zhì)勘測、設(shè)計(jì)粗糙、預(yù)算編制偏高、招投標(biāo)走過場、攔標(biāo)價(jià)控制不嚴(yán)等情況，而竣工結(jié)算審計(jì)為事后審計(jì)，對(duì)造價(jià)控制難以達(dá)到預(yù)期效果;設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，因此設(shè)計(jì)方案是否合理，預(yù)算編制是否科學(xué)，決定了工程造價(jià)的高低，只有積極開展前置審計(jì)，從源頭上對(duì)造價(jià)進(jìn)行控制，并拓展績效評(píng)價(jià)。
二、對(duì)策
針對(duì)目前投資審計(jì)中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內(nèi)部控制制度、落實(shí)投資建設(shè)項(xiàng)目基本建設(shè)程序、加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理與監(jiān)督等方面采取對(duì)策。
(一)投資審計(jì)涉及面廣，情況復(fù)雜，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)竣工結(jié)算審計(jì)涉及施工單位的核心利益，同時(shí)又要與建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、預(yù)算、結(jié)算、聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)等多個(gè)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在設(shè)計(jì)、監(jiān)理、攔標(biāo)價(jià)、簽證、結(jié)算等造價(jià)控制環(huán)節(jié)，往往存在很多的問題，需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)的判斷，同時(shí)需進(jìn)一步強(qiáng)化自身建設(shè)，完善廉政建設(shè)制度，構(gòu)建預(yù)防腐敗的制度體系。
(二)打鐵還靠本身硬，充實(shí)和增加必要的人員編制，培養(yǎng)和壯大審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)的投資審計(jì)隊(duì)伍，是搞好投資審計(jì)的根本，是提高資金使用效益的堅(jiān)強(qiáng)保障。
(三)建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)程序，加強(qiáng)對(duì)本單位的專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，按項(xiàng)目建設(shè)管理流程、重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。
一、引言
工程建設(shè)項(xiàng)目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是資本市場對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運(yùn)營企業(yè)，其建設(shè)項(xiàng)目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c(diǎn)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般基于事后審計(jì)、被動(dòng)式審計(jì)，依賴建設(shè)單位提供的審計(jì)資料，存在審計(jì)效率低下、制約因素多、審計(jì)質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計(jì)思維和審計(jì)方式，運(yùn)用數(shù)字化、智能化手段提升審計(jì)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、敏捷高效的審計(jì)新模式，這也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)未來發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以通信運(yùn)營商建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)方案。
二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)特點(diǎn)分析
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按審計(jì)所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計(jì)、全過程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)（如圖1所示），各階段審計(jì)需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)的審查和評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目須通過審計(jì)方可正式竣工。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)類型相比，其特點(diǎn)包括以下方面：一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已融入項(xiàng)目管理全流程，是其中一個(gè)環(huán)節(jié)；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是被動(dòng)式審計(jì)，當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，由項(xiàng)目發(fā)起者提交審計(jì)申請(qǐng)方可安排審計(jì)；三是審計(jì)結(jié)果作為招標(biāo)控制價(jià)、施工費(fèi)結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是建設(shè)項(xiàng)目檔案的一部分。基于上述特點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)必須在項(xiàng)目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計(jì)環(huán)節(jié)嵌入項(xiàng)目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計(jì)信息采集自動(dòng)化、信息處理智能化、審計(jì)成果應(yīng)用及時(shí)性等優(yōu)勢(shì)，高效支撐項(xiàng)目建設(shè)投資管理需求。
三、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)信息化基本流程設(shè)計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為項(xiàng)目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項(xiàng)目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，方可觸發(fā)審計(jì)。預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)屬于造價(jià)審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目一般會(huì)有多個(gè)單項(xiàng)工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報(bào)審，也可能無須報(bào)審?？⒐Q算審計(jì)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只允許報(bào)審一次。全過程跟蹤審計(jì)是兩種審計(jì)的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計(jì)過程的日常跟蹤審查和評(píng)價(jià)、審計(jì)階段性報(bào)告的多次出具。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項(xiàng)目報(bào)審。當(dāng)項(xiàng)目流程到達(dá)可報(bào)審環(huán)節(jié)時(shí)，項(xiàng)目管理人員收到項(xiàng)目報(bào)審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項(xiàng)目基本信息及必需的審計(jì)資料。項(xiàng)目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動(dòng)判斷填寫，不能自動(dòng)判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計(jì)資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對(duì)于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計(jì)，提交審計(jì)申請(qǐng)時(shí)應(yīng)可以建立多次報(bào)審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對(duì)于無須審計(jì)的項(xiàng)目可填寫說明，選擇無須審計(jì)。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項(xiàng)目或地域?qū)?yīng)的審計(jì)管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計(jì)安排。審計(jì)管理人員判定審計(jì)申請(qǐng)符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計(jì)或委托外部中介審計(jì)，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對(duì)應(yīng)的審計(jì)中介。對(duì)于合同約定需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目發(fā)送審計(jì)委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動(dòng)生成電子委托函發(fā)送給對(duì)方,審計(jì)中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計(jì)過程監(jiān)控。審計(jì)實(shí)施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個(gè)環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時(shí)還可啟動(dòng)審計(jì)暫停，審計(jì)過程監(jiān)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)三個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計(jì)暫停申請(qǐng)和審批、補(bǔ)充資料傳遞、審計(jì)時(shí)限超時(shí)預(yù)警提示等功能。4.審計(jì)報(bào)告審核。審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計(jì)部門審核，一般通過審計(jì)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級(jí)審核，并對(duì)本次審計(jì)質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模板，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級(jí)類別，審核通過的報(bào)告針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由審計(jì)管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計(jì)分析。5.審計(jì)問題整改跟蹤。對(duì)于需要整改跟蹤的重要審計(jì)問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項(xiàng)后，審計(jì)問題將隨審計(jì)報(bào)告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計(jì)部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計(jì)報(bào)告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計(jì)報(bào)告調(diào)整，當(dāng)審計(jì)報(bào)告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時(shí)，須履行報(bào)告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點(diǎn)一般應(yīng)在上述流程的“審計(jì)報(bào)告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對(duì)中介信息數(shù)據(jù)、審計(jì)管理人員數(shù)據(jù)、審計(jì)資費(fèi)數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)分派和審計(jì)費(fèi)用的自動(dòng)核算，并具備審計(jì)區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化應(yīng)用方案
（一）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)數(shù)智化功能架構(gòu)
建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)建立在工程項(xiàng)目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項(xiàng)目物資信息、造價(jià)信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計(jì)所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗(yàn)證等功能。建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計(jì)平臺(tái)的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設(shè)項(xiàng)目數(shù)智化審計(jì)功能應(yīng)用案例
1.報(bào)審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗(yàn)。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報(bào)審項(xiàng)目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計(jì)系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時(shí)引入AI能力，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報(bào)審數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)、稽核與校驗(yàn)，輸出多單匹配表，以便審計(jì)人員對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動(dòng)核對(duì)結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對(duì)設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報(bào)審時(shí)效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理久拖不報(bào)審、歷久難審的被動(dòng)局面，更好地督促建設(shè)單位及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)和決算審計(jì)，開發(fā)基于項(xiàng)目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報(bào)審及時(shí)性預(yù)警功能，即根據(jù)項(xiàng)目前期預(yù)設(shè)的報(bào)審時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)計(jì)驗(yàn)收后未及時(shí)提交結(jié)算審計(jì)或決算審計(jì)的項(xiàng)目信息，并對(duì)報(bào)審及時(shí)性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，自動(dòng)提醒項(xiàng)目管理人員及時(shí)報(bào)審，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格自動(dòng)比對(duì)。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運(yùn)用通信工程定額的項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號(hào)、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費(fèi)進(jìn)行自動(dòng)匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價(jià)，建立材料信息庫，與建設(shè)項(xiàng)目開、完工時(shí)間信息匹配出相應(yīng)材料價(jià)格，為項(xiàng)目材料審計(jì)提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費(fèi)用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計(jì)人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項(xiàng)目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費(fèi)用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價(jià)指標(biāo)庫。審計(jì)時(shí)可輸入報(bào)審工程量，查看本項(xiàng)目單位工程量結(jié)算單價(jià)與造價(jià)庫比較結(jié)果，也可定期對(duì)全省同類項(xiàng)目、不同地市的結(jié)算費(fèi)用單位比值進(jìn)行分析比較，對(duì)異常費(fèi)用自動(dòng)輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計(jì)報(bào)告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計(jì)系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計(jì)中介人員審結(jié)并提交報(bào)告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識(shí)別功能，完成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及附件內(nèi)容的信息識(shí)別、提取和分析，完成審計(jì)報(bào)告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計(jì)流程中，可實(shí)現(xiàn)“審計(jì)報(bào)告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個(gè)維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實(shí)性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對(duì)勘察照片中的日期、時(shí)間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識(shí)別并展示軌跡。對(duì)進(jìn)行遠(yuǎn)程站點(diǎn)勘察作業(yè)的項(xiàng)目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對(duì)實(shí)際勘察點(diǎn)與應(yīng)勘察點(diǎn)是否一致。該功能可確保審計(jì)中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實(shí)性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
中圖分類號(hào)： TU99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 審計(jì)工作流程
一般進(jìn)行工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的工作流程如下：
下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)委托書或?qū)徲?jì)通知書；
結(jié)算資料的移交；
熟悉資料，制定實(shí)施計(jì)劃；
查勘現(xiàn)場，了解情況；
進(jìn)行工程費(fèi)用與工程量計(jì)算；
提出初審意見同時(shí)征詢相關(guān)各方的意見；
召開初審意見的多方會(huì)審?fù)瑫r(shí)最終形成審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告交付與資料交接，資料的整理歸檔。
圖1 工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)流程圖
2 工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容
2.1 工程合同的審核
工程合同的審計(jì)是結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)，首選要對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行了解，查看施工合同所規(guī)定的內(nèi)容，調(diào)查施工單位是否按著合同進(jìn)行施工，對(duì)于合同中規(guī)定的取費(fèi)類別是否與決算書中一致。對(duì)于合同中一些細(xì)小的部分也得重視，比如在一些工程合同中，施工單位為了合同中標(biāo)會(huì)承諾一些讓利的措施，在工程決算中，審計(jì)施工單位對(duì)這些措施是否落實(shí)到位。
2.2 審查計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
除工程造價(jià)定額直接費(fèi)之外，還有其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)、稅金、利潤等費(fèi)用（清單為分部分項(xiàng)工程費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、稅金、規(guī)費(fèi)）。這些費(fèi)用都是根據(jù)一定的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以一定的比例計(jì)取的，這些費(fèi)用在工程造價(jià)中所占比例很高，因此審計(jì)人員有必要對(duì)其實(shí)施進(jìn)行具體審計(jì)。
審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取基礎(chǔ)是否滿足現(xiàn)行規(guī)定，有沒有不能作為計(jì)算基礎(chǔ)的費(fèi)用列入計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)。
定額直接費(fèi)調(diào)低之后各項(xiàng)費(fèi)用是否也做調(diào)整。
審查各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取的費(fèi)率是否和工程合同規(guī)定相同，是否和現(xiàn)行規(guī)定一致，是否和工程類別一致。
費(fèi)用重復(fù)問題。若計(jì)算了根據(jù)實(shí)際情況二次轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，在結(jié)算表中依然計(jì)取轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)系數(shù)。
2.3 材料價(jià)格審核
對(duì)于按系數(shù)計(jì)算的材差部分，注意材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定，重視材差系數(shù)的變化，以地方有關(guān)主管部門每個(gè)季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材料差價(jià)系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)于那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料應(yīng)該審查相關(guān)票據(jù)，從票據(jù)上面的價(jià)格與當(dāng)時(shí)的價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于裝飾材料應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)的力度。對(duì)于合同上面約定的是不可調(diào)的單價(jià)，那應(yīng)該按著施工合同投標(biāo)的單價(jià)來進(jìn)行審計(jì)。
2.4 套用定額審核
套用定額進(jìn)行審核，首選要確保選用的定額是否合理，如在建筑工程中分為改建工程和新建工程，改建工程以維修裝飾定額為主，新建工程以預(yù)算定額為主，兩者采用不同的定額標(biāo)準(zhǔn)。其次，審核定額的過程中要確保無套錯(cuò)定額的現(xiàn)象發(fā)生，是否出現(xiàn)重新計(jì)算的情況，定額計(jì)價(jià)在換算的過程中是否正確等。
2.5 工程量審核
工程量是計(jì)算工程造價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它的準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算造價(jià)的準(zhǔn)確性。核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。對(duì)工程量的審核，主要是審核工程量是否有多算、重算和錯(cuò)算，主要包括計(jì)算內(nèi)容是否與竣工圖、設(shè)計(jì)變更過現(xiàn)場簽證相符；工程量計(jì)算是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)范、定額的計(jì)算規(guī)則；工程量單位是否與定額單位、清單計(jì)價(jià)規(guī)范單位相一致；分部分項(xiàng)工程所包含內(nèi)容是否與定額、清單計(jì)價(jià)規(guī)范所包含內(nèi)容相一致等。要準(zhǔn)確地核實(shí)各分部分項(xiàng)的工程量，熟練地掌握工程量的計(jì)算規(guī)則，熟悉清單計(jì)價(jià)規(guī)范、定額計(jì)價(jià)中的各項(xiàng)說明和計(jì)算規(guī)則的含義很重要，審查時(shí)要抓住工程量大且造價(jià)高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核工作的重點(diǎn)，詳細(xì)計(jì)算和核對(duì)，對(duì)工程量小且單位造價(jià)低的分項(xiàng)工程可作一般性審查，審查時(shí)要注意工程量計(jì)算的尺寸數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法，根據(jù)合同確定的計(jì)價(jià)方式注意區(qū)分各種版本定額工程量計(jì)算規(guī)則、清單計(jì)價(jià)規(guī)范的異同點(diǎn)，注意應(yīng)扣除的部分是否已按規(guī)定扣除，分清計(jì)算范圍。
圖2 工程量清單計(jì)價(jià)基本程序
2.6 現(xiàn)場簽證審核
各審核單位進(jìn)行交叉審核時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)現(xiàn)場簽證的審核上。審核人員對(duì)現(xiàn)場簽證中文字表述不清、手續(xù)不完整、簽證理由不充分、現(xiàn)場驗(yàn)收資料與現(xiàn)場簽證相互矛盾、簽證工程量與主體工程量重復(fù)計(jì)算、簽證內(nèi)容與招標(biāo)文件或施工合同約定不一致等現(xiàn)象要重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)承包人故意瞞報(bào)、漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的均要堅(jiān)決披露，并在形成的書面意見中給出充分根據(jù)和明確說法。
3 工程結(jié)算審計(jì)的方法
3.1 全面審查法
是按施工工序?qū)Ω鱾€(gè)分包工程項(xiàng)目、所有物資設(shè)備采購活動(dòng)從頭到尾逐項(xiàng)詳細(xì)審查的辦法。其優(yōu)點(diǎn)是全面，細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好，適用于工程量小、工序簡單、工期短、引進(jìn)協(xié)作隊(duì)伍少、物資采購比較集中的工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。
3.2 對(duì)比審計(jì)法
對(duì)分包工程量的審核需要采用對(duì)比審計(jì)法。就是工程中標(biāo)預(yù)算成本工程量、工程量、協(xié)作隊(duì)伍上報(bào)的分包結(jié)算工程量、業(yè)主結(jié)算工程量進(jìn)行對(duì)比。這種方法還適用于公開市場價(jià)格比較透明的物資采購結(jié)算審計(jì)，能夠把市場定價(jià)和采購定價(jià)相比較，審核購買價(jià)格的合理性。
3.3 重點(diǎn)審查法
是按照重要性原則，只就重點(diǎn)協(xié)作隊(duì)伍分包結(jié)算、大宗物資設(shè)備采購活動(dòng)進(jìn)行審查的辦法。重點(diǎn)審查的優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，審查時(shí)間短，效果好。適用于工程量大、工序復(fù)雜、工期長、物資采購比較分散、引進(jìn)協(xié)作隊(duì)伍多的工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。
3.4 經(jīng)驗(yàn)抽查審核法
這是依據(jù)在長期的工作審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐，積累一些工程結(jié)算中極易出錯(cuò)的地方與經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，為此來進(jìn)行抽查審核，這種方法只適合于內(nèi)部審計(jì)，在人員緊張，任務(wù)多的情況下使用，不適用于外部結(jié)算，依據(jù)性弱。
4 、市政工程結(jié)算審計(jì)存在的問題
4.1 項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)估算不足
項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)估算不足，特別是一些基礎(chǔ)設(shè)施、園林綠化、維修工程項(xiàng)目。立項(xiàng)時(shí)估算不準(zhǔn)確，有些項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)沒有預(yù)算，工程招標(biāo)不規(guī)范，施工單位高估冒算現(xiàn)象普遍存在，從而導(dǎo)致了投資增加。例如：某工程林綠化工程，中標(biāo)價(jià)120多萬，施工過程中通過設(shè)計(jì)變更、場地平整、隱蔽土方量的簽證，致使投資增加300多萬元。
4.2 設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)概算不準(zhǔn)確
設(shè)計(jì)圖紙和設(shè)計(jì)概算不準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)圖與現(xiàn)場相關(guān)甚遠(yuǎn)，在設(shè)計(jì)中，采用了一些高檔的材料，地質(zhì)條件不確定，設(shè)計(jì)時(shí)沒有執(zhí)行限額設(shè)定，設(shè)計(jì)人員把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)大大超出設(shè)計(jì)概算。例如：科研用房，設(shè)計(jì)時(shí)沒有考慮地質(zhì)條件，開工后發(fā)現(xiàn)是膨脹土，需要換土，從而使工程造價(jià)增加了60多萬元。
4.3 施工單位壓低報(bào)價(jià)
施工單位在市場競爭中壓低報(bào)價(jià)，爭取中標(biāo)，在施工過程中，通過設(shè)計(jì)變更地形，地貌、地質(zhì)設(shè)計(jì)圖或以施工圖列示不明等為借口，千方百計(jì)投標(biāo)時(shí)的承諾，不按合同執(zhí)行，想盡一切辦法變低價(jià)中標(biāo)為按實(shí)結(jié)算。例如：某工程采用“低價(jià)中標(biāo)法”，承包商以425萬元最低價(jià)中標(biāo)，再通過各種渠道和手段變更設(shè)計(jì)，提高造價(jià)。最后結(jié)算價(jià)500多萬元。
4.4 監(jiān)理單位監(jiān)督不力
監(jiān)理單位監(jiān)督不力，甲方現(xiàn)場施工員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更，把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)工程造價(jià)知識(shí)不了解，更沒有考慮對(duì)造價(jià)的影響后果，特別是基礎(chǔ)的土方工程，導(dǎo)致竣工結(jié)算超施工預(yù)算，施工預(yù)算超設(shè)計(jì)概算的三超現(xiàn)象。例如：某工程土方工程，由于挖出的土方在基礎(chǔ)的周邊堆放不完，需要外運(yùn)1/3，運(yùn)距1km以內(nèi)。為此，監(jiān)理簽證為全部挖土外運(yùn)，運(yùn)距為5km，就這一項(xiàng)就增加了30多萬元的費(fèi)用。
5、加強(qiáng)市政工程結(jié)算審計(jì)措施
5.1 嚴(yán)格抓好材料價(jià)格審計(jì)環(huán)節(jié)
要確定應(yīng)計(jì)算價(jià)差的材料預(yù)算價(jià)格和核定市場價(jià)格與規(guī)定應(yīng)取的采購稅金與保管費(fèi)，按照施工圖紙核對(duì)工程主要材料用量，再明確材料價(jià)格差異記取。在近年來的工程結(jié)算審計(jì)工作中，審計(jì)人員為有效超前地控制材料價(jià)格、減少工程造價(jià)、確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不遭到損失，采取對(duì)材料價(jià)格的實(shí)際市場考察、事前參與合同洽淡與網(wǎng)上搜集信息等很多審計(jì)方式獲得了較好的效果。并且也要關(guān)注在辦理工程結(jié)算時(shí)，按照施工圖紙與施工計(jì)劃，做好建設(shè)單位自購材料的的審查與材料款退還工作，防止導(dǎo)致材料成本重復(fù)結(jié)算與建設(shè)單位管理人員和施工單位弄虛作假、惡意串通套用單位材料款的違法行為。
5.2 利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提高工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性和工作效率
工程結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握工程造價(jià)軟件的使用方法，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和工作效率。通過工程圖紙及相關(guān)工程簽證資料等準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)分項(xiàng)工程的工程量，利用工程造價(jià)軟件套用定額，這樣既能節(jié)省工程審計(jì)的時(shí)間又能提高工作的效率。尤其是對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算材料的用量、計(jì)算調(diào)整材料差價(jià)及工程造價(jià)取費(fèi)等方面的工作內(nèi)容，都給工程造價(jià)審計(jì)工作帶來一個(gè)質(zhì)的飛躍。
5.3 切實(shí)提高工程審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
建筑工程預(yù)決算審查是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程。它不但要求審計(jì)人員具有很高的職業(yè)道德水平與政治素質(zhì)，并且還要求審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審查工程預(yù)決算需要以國家相關(guān)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的態(tài)度與公正的立場，不能感情用事，更不能有偏見，應(yīng)具有細(xì)致、耐心的態(tài)度。另外，審計(jì)人員一定要提高業(yè)務(wù)水平，除了需要懂得各種取費(fèi)與套用定額外，還一定要指導(dǎo)工程技術(shù)知識(shí)，具有識(shí)圖能力，尤其是要掌握工程量計(jì)算的方法與程序。當(dāng)前，審計(jì)人員審查工程預(yù)決算人員很少，除了審查人員的數(shù)量增加外，還需要對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)審查人員進(jìn)行各種方式的培訓(xùn)，強(qiáng)化審查工作的力量。
5.4運(yùn)用談判技巧，減少分歧
在工程結(jié)算審計(jì)的過程中，各方都會(huì)站在自己的立場上，作為審計(jì)人員應(yīng)該站在公正公平的立場上，運(yùn)用審計(jì)的談判技巧，在不損害根本利益的基礎(chǔ)上，維護(hù)好各方的合作關(guān)系。談判是一門藝術(shù)，只有充分了解了項(xiàng)目、業(yè)主和施工單位等各方面的情況，運(yùn)用心理學(xué)知識(shí)和談判的技巧，提高效率，在可接受的范圍內(nèi)使甲乙雙方達(dá)到“雙贏”。
6、結(jié)束語
工程結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)控制的重要組成部分，也是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，因此，對(duì)其要求非常嚴(yán)格。要想做好審計(jì)工作，就要加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)技能，應(yīng)用好各種審計(jì)軟件與設(shè)備。從而保證審計(jì)質(zhì)量。
1建筑工程結(jié)算審計(jì)技巧
1.1全程審核法
在建筑工程審核中，全過程審計(jì)是全面審核建筑施工中的各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容，審核內(nèi)容較為全面，此方法也可叫做逐項(xiàng)審核法。在建筑工程結(jié)算審計(jì)中應(yīng)用全面審核法要求仔細(xì)審核各個(gè)結(jié)構(gòu)施工順序以及進(jìn)展。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面計(jì)算整個(gè)建筑工程的工程量，對(duì)比分析審核前后的結(jié)構(gòu)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)比較工程量配套審核對(duì)象單價(jià)。將全程審核法應(yīng)用于建筑工程結(jié)算審計(jì)當(dāng)中審核內(nèi)容較為全面，可以將結(jié)算審計(jì)過程中出錯(cuò)率最大程度地降低，能夠?qū)⒔Y(jié)算審計(jì)工作執(zhí)行可靠度全面提升。不過，該方面也存在一定不足之處，比如最為典型的問題就是有著較大審核工作量，所以，此方法不適合在規(guī)模較大、施工工藝復(fù)雜的建設(shè)工程當(dāng)中應(yīng)用。
1.2重點(diǎn)審核法
該方法最典型的特點(diǎn)是審核工作重點(diǎn)內(nèi)容十分突出。很多建筑工程有著較大的工作量，較高的工程造價(jià)，有著十分繁瑣復(fù)雜的施工流程，施工中會(huì)產(chǎn)生大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，此時(shí)可以采用重點(diǎn)審核法進(jìn)行針對(duì)性地審核。在實(shí)際審計(jì)中應(yīng)用重點(diǎn)審核法可以專項(xiàng)審核重點(diǎn)內(nèi)容，審核側(cè)重點(diǎn)明顯。相比于全面審核法，重點(diǎn)審核法有著更高的工作效率，可以提升審核質(zhì)量和速度。不過在應(yīng)用重點(diǎn)審核法的過程中需要對(duì)審核內(nèi)容取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)工程區(qū)域其他執(zhí)行要求等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，從而合理劃分各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容。
1.3分組審核法
在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)用分組審核法更加快速簡單，能夠單一劃分出某項(xiàng)審核內(nèi)容，從而在審核指標(biāo)中審核關(guān)聯(lián)比較大的內(nèi)容，然后同步審核該組的內(nèi)容，從而將審核工作效率和速度顯著提升。此外，建筑工程很多內(nèi)容都有著緊密的聯(lián)系，通過采用分組審核法能夠計(jì)算審核制表工作量類似的內(nèi)容，所以，審核計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確性也能夠從一定程度得到提升。
1.4對(duì)比審核法
采用此種審核方法需要分析和總結(jié)建筑工程施工技術(shù)資料、原始檔案等內(nèi)容，將其中相同工藝或者相同工序的作業(yè)消耗情況進(jìn)行總結(jié)整合，從而形成不同的消耗指標(biāo)，然后根據(jù)不同用途、結(jié)構(gòu)形式等進(jìn)行分類結(jié)算審計(jì)。
2建筑工程結(jié)算審計(jì)過程中存在的問題
2.1合同的簽訂存在漏洞
簽訂合同的目的是利用嚴(yán)肅的法律程序和手段保障雙方的利益。建筑企業(yè)與施工企業(yè)在結(jié)算審計(jì)中常常會(huì)存在合同簽訂不規(guī)范或者疏忽的問題，有的合同當(dāng)中還存在和招標(biāo)文件不相符合的內(nèi)容，這就為后續(xù)的結(jié)算帶來了風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)沒有對(duì)合同條款和招投標(biāo)時(shí)的文件進(jìn)行對(duì)比導(dǎo)致簽訂的合同和招標(biāo)文件內(nèi)容不符，建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)等存在差異，導(dǎo)致建筑企業(yè)和施工企業(yè)無法保障自身權(quán)益，后續(xù)出現(xiàn)違法合同等問題。
2.2材料成本難以確定
各個(gè)企業(yè)受到市場經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)得到了一定發(fā)展，但是同時(shí)很多企業(yè)對(duì)利益的追求也有所偏差。當(dāng)前市場上存在很多質(zhì)量不合格的建筑材料，這從很大程度上沖擊了建筑材料市場價(jià)格，不同廠家材料價(jià)格差異較大，造成結(jié)算審計(jì)人員無法參照一定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)進(jìn)行材料結(jié)算審計(jì)。加上市場價(jià)格的變動(dòng)較大，實(shí)際所用材料價(jià)格和市場價(jià)格有著較大差距，導(dǎo)致很難測定和估計(jì)施工成本，在執(zhí)行結(jié)算審計(jì)工作過程中雖然有著原始購買憑證但是仍然存在嚴(yán)重的價(jià)格混亂、不真實(shí)等問題，對(duì)結(jié)算審計(jì)工作造成了嚴(yán)重的不良影響。
3建筑工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)
3.1做好審計(jì)準(zhǔn)備，收集相關(guān)資料結(jié)算
由于審計(jì)需要設(shè)計(jì)較為龐大復(fù)雜的內(nèi)容，所以需要提前準(zhǔn)備好審計(jì)所用材料。準(zhǔn)備工作情況直接影響著后續(xù)結(jié)算審計(jì)能否順利實(shí)施以及審計(jì)質(zhì)量情況，所以，應(yīng)當(dāng)確保準(zhǔn)備工作的充分，將相關(guān)結(jié)算資料進(jìn)行充分收集整理，合理結(jié)算審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)查閱相關(guān)資料，對(duì)施工單位性質(zhì)、體質(zhì)等進(jìn)行充分了解，深入分析國家相關(guān)法律條文，確保依法進(jìn)行結(jié)算審計(jì)工作。此外，為了確保審計(jì)工作梳理開展，具備足夠的資料基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備好工程設(shè)計(jì)圖紙、施工合同、變更合同、竣工結(jié)算書等相關(guān)資料。編制審計(jì)方案前應(yīng)當(dāng)充分做好審計(jì)前調(diào)查工作，將編制依據(jù)、目標(biāo)、審計(jì)工作內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、流程等進(jìn)行充分明確，確保審計(jì)方案的科學(xué)性和可行性。
3.2嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)則，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄
審計(jì)部門在開展工程結(jié)算審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)將相關(guān)數(shù)據(jù)記錄做好，明確審計(jì)內(nèi)容。通常工程量、材料用量、材料價(jià)格、隱蔽驗(yàn)收數(shù)據(jù)、套用定額、工程類別、附屬工程、工程計(jì)算等都是審計(jì)中的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)確定其是否存在誤差。為此，審計(jì)部門需要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)全面審查上述內(nèi)容，將工程竣工相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)收集整理，充分對(duì)比之前準(zhǔn)備好的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)檢查工程整體質(zhì)量，確定其是否存在腐敗、造假等問題，從而將審計(jì)真實(shí)性和可靠性提高。
3.3審計(jì)意見表達(dá)清晰
在完成審計(jì)工作后需要將結(jié)算審計(jì)結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)地整理和記錄，將審計(jì)報(bào)告仔細(xì)填寫清楚，科學(xué)地評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)用性、合法性，并且形成書面報(bào)告上報(bào)給相關(guān)部門。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)清晰地在報(bào)告中表達(dá)結(jié)算審計(jì)的結(jié)果。在編制報(bào)告的過程中注意所引用的相關(guān)資料是否可靠真實(shí)，所得結(jié)論是否恰當(dāng)，確保報(bào)告的客觀、真實(shí)、清晰。
4結(jié)語
建筑工程結(jié)算審計(jì)關(guān)系著企業(yè)的未來發(fā)展與建筑行業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步，其有著極強(qiáng)的政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)型和實(shí)踐性。結(jié)算審核人員應(yīng)當(dāng)充分研讀國家法律條文并且按照相關(guān)規(guī)定做好結(jié)算審計(jì)工作，對(duì)于常見問題做好預(yù)防，將結(jié)算審計(jì)合理性、科學(xué)性、真實(shí)性全面提升，進(jìn)而達(dá)到有效控制結(jié)算結(jié)算造價(jià)的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]馬華嶼.建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力，2014（05）：30-31.
1.1送審材料存在的問題
送審材料不完整、真實(shí)性程度不高，是當(dāng)前結(jié)算審計(jì)工作之中最為顯著的一個(gè)問題。在審計(jì)的過程當(dāng)中存在有簽證隨意性較大以及簽證過多的情況，使得送審的材料客觀性和真實(shí)性難以得到全面的保障，同時(shí)結(jié)算審核的條件也不是非常的明確。針對(duì)施工當(dāng)中的工程預(yù)算資料、建設(shè)文件合同、施工竣工的結(jié)算計(jì)劃書以及施工交底方案等等，也不是非常的明晰，工程設(shè)計(jì)的竣工圖紙和簽證標(biāo)準(zhǔn)不完善，導(dǎo)致成本費(fèi)用管理工作難以得到有效的落實(shí)。
1.2虛增工程量
工程量虛增，也是當(dāng)前一個(gè)非常突出的矛盾和問題。往往在審計(jì)的過程之中，針對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目的工程計(jì)算過多的工程量，導(dǎo)致整個(gè)施工項(xiàng)目的成本費(fèi)用增加，不利于經(jīng)濟(jì)方面的有效管理。導(dǎo)致上述問題的主要原因往往是由于在審計(jì)的過程之中出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，將先前已經(jīng)計(jì)算的定額項(xiàng)目納入到了另外一個(gè)項(xiàng)目的工程量計(jì)算之中，所以針對(duì)同樣一個(gè)項(xiàng)目計(jì)算了兩次。在相關(guān)工作當(dāng)中應(yīng)當(dāng)對(duì)上述問題進(jìn)行合理的改進(jìn)，避免重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。
1.3高套定額的相關(guān)問題
最后，在結(jié)算審計(jì)工作之中高套定額，也是一個(gè)需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面，不同的高套定額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際的情況有所不同，如果在實(shí)踐的結(jié)算審計(jì)過程之中出現(xiàn)混淆，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)成本的管理失去基本效應(yīng)，進(jìn)而提高了整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，不利于管理工作的有效落實(shí)。
2改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)水平的措施
在實(shí)踐的建設(shè)施工項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的工作之中，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)的基本原則，并且制定出完善和詳細(xì)的審計(jì)制度，加強(qiáng)體系和政策的建設(shè)，另外，還應(yīng)當(dāng)指派專門的人員對(duì)整個(gè)結(jié)算審計(jì)流程進(jìn)行監(jiān)督和管理，不斷的增強(qiáng)審計(jì)技術(shù)人員和有關(guān)工作人員的素質(zhì)和水準(zhǔn)，運(yùn)用實(shí)事求是的態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ骶駚韺?duì)待有關(guān)審計(jì)工作，確保審計(jì)流程的科學(xué)性和真實(shí)性。
2.1結(jié)算審計(jì)方法的確定
首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)整個(gè)建設(shè)施工項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的分析和研究探討。對(duì)于一些施工的規(guī)模較小并且工藝要求較為簡單的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)編制預(yù)算的技術(shù)力量，另外對(duì)于工程項(xiàng)目規(guī)模較大的情況，則可以采用重點(diǎn)審查的方式，抓住施工當(dāng)中的重點(diǎn)以及難點(diǎn)，對(duì)于一些造價(jià)較高的項(xiàng)目、施工難度較大的項(xiàng)目以及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的工程，進(jìn)行重點(diǎn)的審查和分析，尤其是針對(duì)建筑項(xiàng)目之中的門窗、墻體、基礎(chǔ)設(shè)計(jì)、梁柱設(shè)計(jì)等等，應(yīng)當(dāng)采用重點(diǎn)審查的方式，同時(shí)對(duì)于混凝土鋼筋的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)的審查和分析，結(jié)合實(shí)際的施工情況對(duì)子項(xiàng)目的施工價(jià)格進(jìn)行估算，并且套用科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)計(jì)算和結(jié)算的準(zhǔn)確性。對(duì)于施工設(shè)計(jì)的圖紙，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的把控，深入施工現(xiàn)場進(jìn)行對(duì)照和審查，明確施工圖紙當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定和政策原則，加強(qiáng)對(duì)圖紙的計(jì)算和分析，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合性的、嚴(yán)格的探究，力求保障項(xiàng)目的造價(jià)準(zhǔn)確無誤。
2.2加強(qiáng)針對(duì)建筑材料價(jià)格的審查力度
同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)材料的審查力度，對(duì)于一些價(jià)格不透明、數(shù)量過多以及價(jià)值較大的情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)的審核。在實(shí)踐的工作當(dāng)中，還需要不斷的收集和完善施工材料的價(jià)格信息，對(duì)于建設(shè)市場當(dāng)中的價(jià)格波動(dòng)情況應(yīng)當(dāng)做到心中有數(shù)，實(shí)時(shí)的掌握材料和設(shè)備的波動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)于結(jié)算審計(jì)技術(shù)人員來講還應(yīng)當(dāng)定額的收集和整理材料價(jià)格信息，通過各種有效的途徑和措施了解到材料的價(jià)格數(shù)據(jù)，諸如針對(duì)建筑的材料，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的按照省級(jí)政府所頒布的價(jià)格定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整和處理，對(duì)于一些沒有明文規(guī)定價(jià)格的項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)深入材料設(shè)備現(xiàn)場來實(shí)際的了解各個(gè)廠家的價(jià)格信息，掌握價(jià)格的波動(dòng)狀況，進(jìn)而杜絕出現(xiàn)價(jià)格水分的情況。最后，對(duì)于結(jié)算審計(jì)技術(shù)人員來講，還需要深入現(xiàn)場對(duì)材料相關(guān)價(jià)格信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)于不明確的價(jià)格應(yīng)當(dāng)與供貨商聯(lián)系進(jìn)而了解到其真實(shí)價(jià)格。
2.3建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)人員素質(zhì)的提高
最后，在實(shí)踐的建設(shè)施工項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作之中還需要不斷的完善人才的培訓(xùn)制度，加強(qiáng)人員的技能和技術(shù)培訓(xùn)，促進(jìn)其水準(zhǔn)和工作效益的不斷提高。由于現(xiàn)代化的建筑施工項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜并且繁瑣的工作，所以需要相關(guān)技術(shù)人員在實(shí)踐的工作當(dāng)中具有過硬的技巧和扎實(shí)的技能，并且具有專業(yè)的工作態(tài)度和端正的作風(fēng)思想，在實(shí)踐的結(jié)算審計(jì)工作之中應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)、公正以及嚴(yán)肅的態(tài)度，不能夠出現(xiàn)有偏見的現(xiàn)象，同時(shí)應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)感情用事的情況。對(duì)于技術(shù)人員來講，還應(yīng)當(dāng)有細(xì)致的工作態(tài)度和耐心的工作精神，力求確保建設(shè)施工項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作可以順利的、無阻礙的完成。
1 背景
近年來，為適應(yīng)鐵路快速和諧發(fā)展，滿足不斷發(fā)展的市場要求，建設(shè)國際一流的高速動(dòng)車組制造基地，公司相繼開工建設(shè)350公里動(dòng)車組建設(shè)基地、完善動(dòng)車組建設(shè)基地、武漢建設(shè)基地、南昌建設(shè)基地，建設(shè)投資由幾億元-二十幾億元，針對(duì)項(xiàng)目投資規(guī)模大，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，節(jié)約建設(shè)成本，提高投資效益，開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作顯得非常必要和重要。
2 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和制度，針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，以有效控制工程造價(jià)和改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督控制活動(dòng)。
3 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)要求必須規(guī)范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計(jì)的主要檢查：建設(shè)項(xiàng)目的審批文件；招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計(jì)的主要檢查：履行合同情況；項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；設(shè)備、材料價(jià)格控制情況等，
（3）工程竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：審查工程量；審查材料價(jià)格的合理性；審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)等。
4 企業(yè)內(nèi)部開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的具體做法：
（1）應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，主動(dòng)與各專業(yè)組聯(lián)系溝通，了解他們各時(shí)期的工作計(jì)劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。審計(jì)組從健全和完善制度入手，規(guī)范建設(shè)工程投資管理行為，在執(zhí)行公司《工程預(yù)算、決算審計(jì)管理流程》、《合同審計(jì)管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標(biāo)管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎(chǔ)上，還制定了《關(guān)于加強(qiáng)制造基地建設(shè)過程控制與監(jiān)督的若干規(guī)定》，協(xié)助項(xiàng)目組制訂并《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理規(guī)范》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理辦法》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理流程》，為保證項(xiàng)目建筑工程建設(shè)的有序運(yùn)行，為有效控制工程投資，真實(shí)反映工程造價(jià)，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，規(guī)范招標(biāo)行為。從考察、確定投標(biāo)廠家、制定招標(biāo)文件、明確評(píng)標(biāo)原則、制定標(biāo)底、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、授標(biāo)、簽訂合同進(jìn)行了全程跟蹤。對(duì)照招標(biāo)管理制度不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問題，及時(shí)提出意見和建議。在招標(biāo)過程中審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行公司招標(biāo)管理辦法、評(píng)標(biāo)管理辦法及流程，通過規(guī)范招標(biāo)程序，對(duì)照招標(biāo)管理制度，不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問題，及時(shí)對(duì)招標(biāo)過程進(jìn)行監(jiān)督和投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性進(jìn)行監(jiān)督審查，采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)公司利益，規(guī)避招標(biāo)違法違紀(jì)行為，保護(hù)公司權(quán)益。
（3）審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場辦公，參加各類會(huì)議，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。全程審查工程簽證，控制工程造價(jià)。抽調(diào)專人常駐施工現(xiàn)場，對(duì)每項(xiàng)工程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督審查，全面參與了建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督工作。將工程審計(jì)關(guān)口前移，從制度建立環(huán)節(jié)開始進(jìn)行監(jiān)督，特別是對(duì)2萬元以上工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，及時(shí)確認(rèn)工程簽證和合同變更，并明確對(duì)2萬元以上技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證沒有審計(jì)人員確認(rèn)簽證費(fèi)用不予記取。
（4）加強(qiáng)合同管理，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，完善管理制度。重點(diǎn)對(duì)合同工期、價(jià)格、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策、甲供材等影響工程結(jié)算的相關(guān)條款進(jìn)行審核，對(duì)合同中約定不明條款進(jìn)行明確，避免因合同條款約定不明造成結(jié)算糾紛。
（5）根據(jù)施工過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見。組織審計(jì)小組對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，撰寫專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)存在問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議。
（6）項(xiàng)目結(jié)算工作進(jìn)行監(jiān)督，組織人力對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)竣工結(jié)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算初審、復(fù)審進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督，并充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能提高審計(jì)監(jiān)督效果。派專人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)溝通，要求建設(shè)單位編制建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算總體規(guī)劃書，對(duì)結(jié)算審核工作進(jìn)行總體部署，明確各方責(zé)任，發(fā)揮總體規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)。
5 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目中的幾點(diǎn)建議：
（1）項(xiàng)目組應(yīng)督促施工單位及時(shí)提報(bào)施工圖預(yù)算，以便加強(qiáng)投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項(xiàng)目管理班子中落實(shí)進(jìn)行施工具體跟蹤的人員及其任務(wù)分工和職能分工。在施工過程中進(jìn)行投資跟蹤控制，定期地進(jìn)行投資實(shí)際值與計(jì)劃值的比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，并分析產(chǎn)生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設(shè)工程投資控制中充分發(fā)揮項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)的主要作用，對(duì)實(shí)際完成量與計(jì)劃完成量進(jìn)行比較、分析。及時(shí)編制施工階段投資控制工作計(jì)劃和詳細(xì)的工作流程。
（4）對(duì)設(shè)計(jì)變更和主要技術(shù)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。對(duì)施工過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和技術(shù)簽證及時(shí)審核和辦理，確定因設(shè)計(jì)變更造成的費(fèi)用增加，對(duì)工程造價(jià)的變化及時(shí)掌握和了解，為工程竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
（5）提高項(xiàng)目投資效益為目的，在工程建設(shè)過程中把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，力求在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，把控制工程項(xiàng)目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結(jié)束語
1 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)目的
竣工結(jié)算是建設(shè)單位和施工單位完成其合同和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實(shí)物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價(jià)的依據(jù)。編制竣工結(jié)算需要十分細(xì)致仔細(xì)的能力，并且在編制過程中，嚴(yán)格執(zhí)行國家和地方的相關(guān)政策法規(guī)，又要正確反映建筑工程的真實(shí)性價(jià)比。從多年來工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐中可知，施工單位的結(jié)算普遍不能做到實(shí)事求是，而是存在高估冒算，其所做結(jié)算通常大于實(shí)際工程量。因此，做好結(jié)算審計(jì)，對(duì)于企業(yè)節(jié)約資金，提高效益具有重要意義，同時(shí)，也能對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。
2 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)過程中遇到的問題
施工單位做的竣工結(jié)算計(jì)算的工程量、套用的定額準(zhǔn)確程度，直接影響到建筑工程結(jié)算編制的準(zhǔn)確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯(cuò)取費(fèi)用等。綜合起來，常用手段有幾下幾點(diǎn)：
2.1 違反工程量計(jì)算規(guī)則、重算、多算或少算工程量
1）違反規(guī)定，通過混淆各工程分項(xiàng)的界限，以重算工程量；
2）違反規(guī)定，應(yīng)予以扣除的工程量有意不扣除；
3）將不同規(guī)格的工程分項(xiàng)混合到一起計(jì)算；
4）違反規(guī)定，將應(yīng)合并計(jì)算的工程分項(xiàng)分開計(jì)算；
5）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項(xiàng)目，另計(jì)工程量；
6）預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時(shí)不扣除；
7）由于計(jì)算疏忽造成工程量漏算；
2.2 違反定額規(guī)定，高套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)
1）違反定額規(guī)定，同類分項(xiàng)工程高套定額；
2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開計(jì)算，套用兩個(gè)定額單價(jià)；
3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；
4）氣動(dòng)規(guī)格的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；
5）自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；
6）建設(shè)單位提供的水電費(fèi)用在結(jié)算中不扣除；
7）定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；
8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋硅的含鋼量；
2.3 違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計(jì)取費(fèi)
l）違反規(guī)定，隨意套用取費(fèi)基數(shù)多取費(fèi)用；
2）材料差價(jià)不實(shí)事求是計(jì)算；
3）不允許計(jì)算直接費(fèi)的材料價(jià)格也計(jì)算在內(nèi)，加大取費(fèi)基數(shù)提高工程造價(jià)；
4）同一項(xiàng)工程不同專業(yè)不能按其中一個(gè)專業(yè)同時(shí)取費(fèi)；
3 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)前的準(zhǔn)備過程
3.1 收集工程資料
編制結(jié)算的主要依據(jù)之一是工程建設(shè)資料，包括經(jīng)過審批、會(huì)審、變更后的各類圖紙、設(shè)計(jì)書、說明書以及相關(guān)的設(shè)備、構(gòu)件、配件圖集等。要想全面了解工程的內(nèi)容，在審計(jì)過程中準(zhǔn)確無誤不重復(fù)，快速高效地完成審計(jì)任務(wù)，就必須在審計(jì)前仔細(xì)閱讀相關(guān)資料。
工程承包合同也是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)之一。它是建設(shè)單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執(zhí)行自身的功能。合同中需要確定工程的內(nèi)容、工期、造價(jià)、費(fèi)用、質(zhì)量等各項(xiàng)內(nèi)容以及定額和取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)級(jí)別。由于施工過程中經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生變更，因此合同中規(guī)定的內(nèi)容也會(huì)受影響而進(jìn)行變更。
3.2 了解工程變更情況
工程變更對(duì)于結(jié)算審計(jì)是一個(gè)不容忽視的重要方面。材料的更換、結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、施工方法的改變都會(huì)影響結(jié)算價(jià)格。由于工程變更會(huì)引起價(jià)格調(diào)增或者調(diào)減，因此在審核工程結(jié)算的變更部分時(shí)需要格外注意。由于工程的變更可能會(huì)對(duì)原有工程量進(jìn)行增減，因此變更一定要有合法的手續(xù)以及相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字。只有手續(xù)齊備才可作為調(diào)整工程竣工結(jié)算的依據(jù)。
3.3 了解工程后期的零星工程
建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設(shè)、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計(jì)算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭議。在核實(shí)工程量中應(yīng)注意收集原始憑據(jù)，并按市場價(jià)以計(jì)日工的方式計(jì)算報(bào)酬。
3.4 正確計(jì)算工程量，合理套用定額
要正確計(jì)算工程量，就應(yīng)嚴(yán)格按工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。在計(jì)算過程中，一定要準(zhǔn)確計(jì)算“三線一面”等基數(shù)，并按照一定的順序，采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法計(jì)算各工程分項(xiàng)的工程量。近幾年建設(shè)完成的工程大多在一項(xiàng)工程中套用機(jī)種定額，且各種定額都有所不同。在審核計(jì)算中，要嚴(yán)格按照各種定額的不同標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。工程項(xiàng)目中不同時(shí)段的工程量界限需要按規(guī)定劃分清楚，并且甲乙雙方確認(rèn)無異議后，再對(duì)不同時(shí)段的工程量套取不同的定額進(jìn)行計(jì)算，嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)和施工的規(guī)定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計(jì)算。
3.5 嚴(yán)格關(guān)注取費(fèi)及材料調(diào)價(jià)
由于取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此同一項(xiàng)工程的造價(jià)差別也很大，工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照國家、省級(jí)和相關(guān)區(qū)域的政策法規(guī)實(shí)施。如果合同內(nèi)已經(jīng)寫明了取費(fèi)級(jí)別，則結(jié)算審核中以合同的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
4 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)形式
竣工結(jié)算審計(jì)的形式其中主要包括以下幾點(diǎn)：
4.1 聯(lián)合審查
由工程的建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)）共同派出代表組成審查小組審查竣工結(jié)算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發(fā)現(xiàn)問題，又能及時(shí)溝通處理問題，因此審查過程既快又好，結(jié)果也準(zhǔn)確。聯(lián)合審查通常用在審點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算中。
4.2 獨(dú)立審查
竣工結(jié)算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設(shè)單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)）進(jìn)行單獨(dú)審查。這些部門對(duì)送審的材料進(jìn)行單獨(dú)審核，并將發(fā)現(xiàn)的問題和意見通知有關(guān)單位，各單位之間相互協(xié)調(diào)解決后再進(jìn)行修正竣工結(jié)算。獨(dú)立審查通常用于一般建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算中。
4.3 建設(shè)單位自審
當(dāng)建設(shè)單位自身有能力且具備審查條件時(shí)，可以自行審查，并將審查后出現(xiàn)的問題與竣工結(jié)算編制單位進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。
4.4 委托審查
建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)建筑工程進(jìn)行竣工結(jié)算。在審查過程中發(fā)現(xiàn)問題后，與建設(shè)單位、施工單位進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。
參考文獻(xiàn)
[1] 李紅園.試論下程現(xiàn)場簽證價(jià)款的存在問題及處理措施[J].廣東土木與建筑.2001；（8）59-61
二、電網(wǎng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算管理存在問題
（一）電網(wǎng)基建工程同期竣工項(xiàng)目多、竣工決算流程長、配合部門單位多，工程初設(shè)深度不夠，預(yù)算、結(jié)算審查不到位、不嚴(yán)格、審查質(zhì)量不高造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。電網(wǎng)基建工程完工后需要經(jīng)過固定資產(chǎn)暫估入賬、甲供物資結(jié)算、工程竣工結(jié)算初稿編制、工程竣工結(jié)算審計(jì)、工程竣工結(jié)算批復(fù)、工程竣工財(cái)務(wù)決算編制、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)等8個(gè)環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位計(jì)劃、工程、物資、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門和施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、物資供應(yīng)商外部單位，以及省公司工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)等上級(jí)部門，工程竣工決算流程長，涉及管理部門單位多，特別是近些年來電網(wǎng)基建工程建設(shè)任務(wù)重，工程部門管理相對(duì)薄弱，工程完工后及時(shí)、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)資已成為一個(gè)長期、重點(diǎn)、難點(diǎn)工作任務(wù)。
另外，建設(shè)單位系統(tǒng)性思考不足，對(duì)造價(jià)管理認(rèn)識(shí)不深，基層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)造價(jià)工作重視不夠，造價(jià)管理隊(duì)伍不穩(wěn)定，審查方未堅(jiān)持公平、公正、公開原則，未真正做到對(duì)工程建設(shè)流程和結(jié)算依據(jù)文件合規(guī)性、合法性與合理性的嚴(yán)格把關(guān)，某些費(fèi)用僅憑建設(shè)單位的一個(gè)電話或者口頭協(xié)議就同意列入工程結(jié)算中，沒有任何票據(jù)或者合同作為依據(jù)，造成費(fèi)用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預(yù)算、結(jié)算、決算報(bào)表不對(duì)應(yīng)和脫節(jié)，影響決算完成進(jìn)度。
（二）工程預(yù)算、結(jié)算、決算報(bào)表未能有效對(duì)接和對(duì)應(yīng)，造成工程竣工決算編制困難?，F(xiàn)行預(yù)算、結(jié)算報(bào)表與財(cái)務(wù)決算報(bào)表存在口徑不一致的地方，不能與財(cái)務(wù)決算報(bào)表和會(huì)計(jì)核算一一對(duì)應(yīng)，決算報(bào)表編制時(shí)需要調(diào)整和轉(zhuǎn)化，且工程預(yù)算、結(jié)算編制時(shí)未考慮固定資產(chǎn)實(shí)物和價(jià)值管理要求，建設(shè)移交些資產(chǎn)不確定，給竣工財(cái)務(wù)決算編制帶來困難。工程管理部門根據(jù)合同開展結(jié)算，而合同又不及時(shí)履行變更手續(xù)，合同與財(cái)務(wù)實(shí)際發(fā)生存在差異，導(dǎo)致與財(cái)務(wù)不銜接，工程結(jié)算甲供物資與財(cái)務(wù)列支物資存在差異，數(shù)量、規(guī)格型號(hào)、名稱存在不一致。
（三）受外部環(huán)境影響，工程建設(shè)重安全、質(zhì)量和進(jìn)度，不重視造價(jià)管理，造成主體工程完工后大量費(fèi)用未定和審批程序未履行，影響工程決算進(jìn)度和工程完工交付使用資產(chǎn)信息質(zhì)量。部分工程建設(shè)進(jìn)度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預(yù)算未批復(fù)，而相關(guān)設(shè)計(jì)變更也未出具，此外，工程竣工財(cái)務(wù)決算周期短，項(xiàng)目管理、生產(chǎn)運(yùn)行等部門對(duì)資產(chǎn)形成重視度不夠，重按期無缺陷投產(chǎn)輕資產(chǎn)移交管理，未參與設(shè)備的投運(yùn)驗(yàn)收及現(xiàn)場實(shí)物清點(diǎn)，未及時(shí)創(chuàng)建設(shè)備臺(tái)賬，加之審計(jì)中介對(duì)交付使用資產(chǎn)也不夠重視，難以保持設(shè)備臺(tái)賬、資產(chǎn)卡片及實(shí)物的信息一致，影響工程竣工決算報(bào)表質(zhì)量，造成工程暫估轉(zhuǎn)資、結(jié)算、決算編制、審計(jì)、上報(bào)等環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)失控，影響移交資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
（四）物資調(diào)撥單、出入庫、入賬、結(jié)算工作滯后，嚴(yán)重影響工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)度和決算金額的準(zhǔn)確性。物資管理滯后一方面是農(nóng)網(wǎng)工程物資零星、量大、管理鏈條長造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環(huán)節(jié)相關(guān)部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環(huán)，物資管理臺(tái)賬不完善，物資實(shí)物管理與價(jià)值管理不能有效銜接，物資部門出入庫手續(xù)滯后，不能實(shí)時(shí)掌握實(shí)物流與資金流狀況。物資出入庫不及時(shí)，施工現(xiàn)場物資移交失控，現(xiàn)場物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項(xiàng)目管理部門缺位現(xiàn)象；物資對(duì)賬、盤點(diǎn)、清理工作未及時(shí)開展。加之業(yè)主項(xiàng)目部和施工單位對(duì)領(lǐng)用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發(fā)生；隨著網(wǎng)省公司深化推行統(tǒng)簽統(tǒng)付的情況下，物資入賬與實(shí)物入庫、領(lǐng)用很可能會(huì)更加不同步，難以避免差錯(cuò)和漏列工程成本發(fā)生。
（五）工程、物資、財(cái)務(wù)信息化水平不高，造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。目前，相關(guān)工程管理部門均建立了管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能應(yīng)用不完善，各信息系統(tǒng)間信息不共享，在工作量呈幾何級(jí)數(shù)遞增的情況下，信息系統(tǒng)不能帶來管理效率的提升，部分系統(tǒng)功能成為負(fù)擔(dān)，部分信息需在不同系統(tǒng)錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統(tǒng)不能與財(cái)務(wù)互聯(lián)，新老系統(tǒng)均在使用，數(shù)據(jù)重復(fù)和冗余，給物資核對(duì)和清理帶來困難，影響工程物資及時(shí)清理和結(jié)算。
三、電網(wǎng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算管理舉措
在基建工程竣工財(cái)務(wù)決算編制流程管控中，財(cái)務(wù)部門要充分發(fā)揮基建工程竣工財(cái)務(wù)決算的統(tǒng)領(lǐng)作用，主動(dòng)向基建、物資管理部門靠攏，充分運(yùn)用Excel功能，固化表單，實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算報(bào)表與財(cái)務(wù)決算報(bào)表無縫對(duì)接，縮減各環(huán)節(jié)等待時(shí)間。主要做法有以下幾個(gè)方面：
（一）制定考核實(shí)施細(xì)則，建立督辦機(jī)制，按紅、黃、綠燈預(yù)警，動(dòng)態(tài)跟蹤決算工作進(jìn)度，不等不靠，實(shí)現(xiàn)竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結(jié)算及時(shí)率、工程竣工結(jié)算編制及時(shí)率、工程竣工財(cái)務(wù)決算編制及時(shí)率、工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算審計(jì)及時(shí)率和工程竣工決算上報(bào)及時(shí)完成率等五項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置基建工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算考核管理實(shí)施細(xì)則》管理辦法，明確各責(zé)任部門負(fù)責(zé)按下表規(guī)定的時(shí)限提供竣工結(jié)（決）算相關(guān)文件和資料，與監(jiān)察審計(jì)部聯(lián)合建立了竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算進(jìn)度通報(bào)、預(yù)警及考核、定期召開工作例會(huì)和督辦機(jī)制。
在制度建立的基礎(chǔ)上，以工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算完成情況進(jìn)度表為依托，對(duì)鄰近各環(huán)節(jié)完成時(shí)限7天的項(xiàng)目顯示黃色預(yù)警，對(duì)超完成時(shí)限項(xiàng)目顯示紅色預(yù)警，其余項(xiàng)目顯示綠色可控，并相應(yīng)顯示節(jié)約和超時(shí)天數(shù)，確?？⒐Q算各環(huán)節(jié)工作實(shí)時(shí)監(jiān)控。工作中，充分利用工程結(jié)算批復(fù)環(huán)節(jié)不可控等待時(shí)間，在工程結(jié)算報(bào)告初稿提交一個(gè)周內(nèi)完成工程竣工財(cái)務(wù)決算初稿編制和上報(bào)審計(jì)工作，并在工程結(jié)算審定后立即報(bào)送竣工決算報(bào)告送審版，基本實(shí)現(xiàn)了工程結(jié)算批復(fù)立即出具審計(jì)報(bào)告和上報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算請(qǐng)示，確保了竣工決算編制、審計(jì)、上報(bào)決算請(qǐng)示等環(huán)節(jié)“零等待”。
（二）做好工程項(xiàng)目日常財(cái)務(wù)核算和管理工作，節(jié)省賬務(wù)清理和竣工資料收集時(shí)間。
改變過去財(cái)務(wù)部門在編制基建工程財(cái)務(wù)決算需要對(duì)基建項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行全面清理，在調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)的基礎(chǔ)上編制基建工程竣工財(cái)務(wù)決算模式，建立基建會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的摘要、方向、科目、附件、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)制定了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)考核辦法，加大會(huì)計(jì)憑證審核力度，提高了賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，有效避免決算編制全面清理賬務(wù)的重復(fù)工作。在“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目中按“基建項(xiàng)目”設(shè)置輔助核算對(duì)象，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析與運(yùn)用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算報(bào)表與竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表無縫對(duì)接。
在工程竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中，通過建立竣工決算編制底稿對(duì)接關(guān)系，固化了工程結(jié)算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實(shí)現(xiàn)了高效編制工程竣工財(cái)務(wù)決算，有效縮短了報(bào)表編制和修改時(shí)間。
（四）工程完工后及時(shí)辦理物資出入庫和入賬手續(xù)。
審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計(jì)案例分析
1審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請(qǐng)招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價(jià)固定不變?cè)瓌t，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對(duì)要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對(duì)要單純和簡單得多，對(duì)于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對(duì)要容易人手得多。
2審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對(duì)施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對(duì)于工程管理過程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對(duì)影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對(duì)于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。
3工程造價(jià)審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對(duì)該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對(duì)于工程結(jié)算造價(jià)審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對(duì)于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。
(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對(duì)合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對(duì)設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對(duì)投標(biāo)預(yù)留金的約定，對(duì)施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對(duì)，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。
(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。
在審計(jì)中逐一與簽證單核對(duì)簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對(duì)簽證工程量，核對(duì)套用預(yù)算定額，核對(duì)工程子目名稱，核對(duì)工程量套取定額單位與定額是否一致，核對(duì)定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對(duì)材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對(duì)，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。
對(duì)于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對(duì)變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對(duì)，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。
對(duì)于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對(duì)于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對(duì)這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對(duì)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價(jià)的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對(duì)于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒?shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對(duì)變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請(qǐng)建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。新晨
近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各高校均加大了基本建設(shè)投資，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，有效改善了學(xué)校辦學(xué)條件，滿足了學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的需要。但由于高校內(nèi)審工作起步較晚，內(nèi)審人員主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，這與繁重的高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)工作之間的矛盾愈發(fā)突出?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第七十五條規(guī)定：建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施，也可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。據(jù)此，各高校對(duì)大中型基建項(xiàng)目普遍采用委托審計(jì)的方法，成了解決當(dāng)前矛盾的有效途徑，但在委托審計(jì)的實(shí)踐中也出現(xiàn)了不少問題，需要采取相應(yīng)措施，從而保證高校審計(jì)工作健康有序地發(fā)展，使審計(jì)更好地服務(wù)于高教事業(yè)，以推動(dòng)高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。
一、高校基建工程結(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀
教育部2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，提出了各高校設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求，因而各高校相繼都設(shè)立了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)是近幾年隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個(gè)新的部門職能，因此當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中從事工程審計(jì)的人員比例相對(duì)較少。根據(jù)對(duì)蘇北地區(qū)各高校審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)調(diào)查后作出的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，除少數(shù)開設(shè)有土木工程及相關(guān)專業(yè)的工科院校審計(jì)部門審計(jì)力量較強(qiáng)，人員達(dá)3—4名外，大部分高校內(nèi)審部門配備的工程審計(jì)人員僅為1—2名。這樣的人員結(jié)構(gòu)很難承擔(dān)起當(dāng)前高校復(fù)雜的基建工程審計(jì)任務(wù)，基于這樣的現(xiàn)狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結(jié)算審計(jì)由高校內(nèi)審部門獨(dú)立完成，而相對(duì)投資額較大的基建項(xiàng)目則委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)完成審計(jì)任務(wù)。專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)涉及的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍廣，審計(jì)人員專業(yè)技能強(qiáng)，審核經(jīng)驗(yàn)豐富，由他們參與基建工程結(jié)算審計(jì)緩解了內(nèi)審人員數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長的內(nèi)審工作量之間的矛盾，同時(shí)對(duì)控制工程造價(jià)、提高高校固定資產(chǎn)的投資效益、規(guī)避內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有積極的作用。
二、高?；üこ探Y(jié)算委托審計(jì)中存在的問題
委托審計(jì)工作在我國發(fā)展較晚，目前還沒有一套可執(zhí)行的法規(guī)體系，在委托審計(jì)過程中還存在著諸多問題影響著審計(jì)質(zhì)量：
1.工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)均為企業(yè)性質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，審計(jì)人員流動(dòng)性強(qiáng)，臨時(shí)聘用人員較多，而這些人員的素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量，因此，選擇信譽(yù)好的咨詢機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的工程師尤為重要。
2.內(nèi)審部門在簽訂委托審計(jì)合同后對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不管不問，結(jié)算中的所有問題都交由咨詢機(jī)構(gòu)解決，造成了委托審計(jì)的權(quán)力相對(duì)集中，審計(jì)質(zhì)量過分依賴委托審計(jì)人員的技術(shù)水平和思想素質(zhì)，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.在基建工程前期準(zhǔn)備和施工過程中，多數(shù)高校均由基建部門管理，審計(jì)部門則參與較少，因此，審計(jì)部門掌握不到施工中的一手詳細(xì)資料，審計(jì)人員只能對(duì)報(bào)送的審計(jì)資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，然而這些數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性不能保證，更不能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。
4.工程施工方平時(shí)不注重資料的收集，竣工驗(yàn)收后又急于結(jié)算，工程管理部門在接受資料后也只是充當(dāng)二傳手，對(duì)變更、簽證等資料把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致報(bào)送到審計(jì)部門的結(jié)算資料不能全面、真實(shí)地反映實(shí)際情況，審計(jì)過程中還出現(xiàn)邊審計(jì)邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量。
三、提高基建工程委托審計(jì)質(zhì)量的措施
在委托審計(jì)中存在諸多可能影響審計(jì)質(zhì)量的因素，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該建立嚴(yán)格的委托審計(jì)制度和規(guī)范的審計(jì)程序，并相應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)全過程的監(jiān)督。
（一）實(shí)行委托審計(jì)招標(biāo)制度
內(nèi)部審計(jì)部門在招標(biāo)前應(yīng)做好社會(huì)調(diào)研，對(duì)當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)咨詢市場有全面了解，從而制定切實(shí)可行的招標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)辦法。視調(diào)研的咨詢機(jī)構(gòu)的市場情況確定采用公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)中的一種。招標(biāo)文件分技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)兩個(gè)部分，技術(shù)標(biāo)的內(nèi)容主要包括咨詢機(jī)構(gòu)必須具備的資質(zhì)、近幾年主要業(yè)績、信譽(yù)、業(yè)務(wù)開展范圍、咨詢機(jī)構(gòu)擬派出的審計(jì)小組成員，尤其是主審的從業(yè)年限、近幾年的審計(jì)業(yè)績及業(yè)主評(píng)價(jià)等必須有強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾〗M成員的職業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的公平、公正。經(jīng)濟(jì)標(biāo)主要是指咨詢機(jī)構(gòu)投標(biāo)時(shí)的審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)。評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)將各投標(biāo)單位經(jīng)濟(jì)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)中的各項(xiàng)重要指標(biāo)按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，即評(píng)標(biāo)采用的是綜合評(píng)估法，而不是最低投標(biāo)價(jià)法。在委托審計(jì)招標(biāo)中，堅(jiān)決杜絕不顧審計(jì)質(zhì)量，只追求經(jīng)濟(jì)效益的最低投標(biāo)價(jià)法。通過招標(biāo)方式確定資質(zhì)高、信譽(yù)好的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)是工程委托審計(jì)的第一步，也是做好委托審計(jì)工作的前提。
（二）加強(qiáng)委托審計(jì)合同管理與制度建設(shè)
通過招標(biāo)方式確定了委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)后，對(duì)選中的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行合同管理。當(dāng)前通用的做法是按照《建設(shè)工程造價(jià)咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)要求、委托雙方的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任等均有約定，但內(nèi)審部門在簽訂合同時(shí)絕不僅僅是套用示范文本，還必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)審負(fù)責(zé)人、受委托方主審、審計(jì)進(jìn)度、報(bào)酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計(jì)質(zhì)量，在合同中還可以約定復(fù)審時(shí)的核減率不得超過的比率以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。在合同執(zhí)行過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)有與合同不符的必須及時(shí)指出，嚴(yán)重違反合同的應(yīng)采取相應(yīng)措施。在重視合同管理的同時(shí)，內(nèi)審部門還應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)。制度是各項(xiàng)工作規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握教育部、審計(jì)署及各級(jí)地方對(duì)委托審計(jì)的規(guī)定及相關(guān)的法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套完整、規(guī)范的委托審計(jì)管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責(zé)范圍，委托審計(jì)的工作流程以及咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)人員在審計(jì)各主要環(huán)節(jié)的要求，如《委托審計(jì)工作職責(zé)》、《隱蔽工程驗(yàn)收要點(diǎn)》、《工程變更審核要點(diǎn)》、《工程竣工結(jié)算審核流程》等。
（三）重視委托審計(jì)的過程監(jiān)督
委托審計(jì)是審計(jì)主體將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的行為。它不同于授權(quán)審計(jì)，受托的咨詢機(jī)構(gòu)不能以自己的名義出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)決定，所有委托過程中產(chǎn)生的法律責(zé)任都由委托方來承擔(dān)，即最后承擔(dān)責(zé)任的還是委托方?，F(xiàn)階段，高校基建工程委托審計(jì)推行的大多是全過程跟蹤審計(jì)，因此，內(nèi)審部門必須加強(qiáng)受托方在全過程審計(jì)中的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與管理。內(nèi)審部門應(yīng)在合同中約定每個(gè)工程的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目從合同簽訂到最后提交審計(jì)報(bào)告的全過程的監(jiān)督與管理。委托審計(jì)合同簽訂后，內(nèi)審人員應(yīng)檢查咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員是否到位，是否按合同派駐進(jìn)場人員，是否對(duì)設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、施工合同進(jìn)行認(rèn)真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗(yàn)收、確認(rèn)材料及設(shè)備價(jià)格、審查設(shè)計(jì)變更及施工簽證，同時(shí)還要對(duì)工程進(jìn)度款、索賠費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真審核，防止審計(jì)過程中受托方審計(jì)人員缺位或越位的情況。內(nèi)審人員也應(yīng)深入施工一線，定期召開例會(huì)，及時(shí)了解并掌握工程建設(shè)情況，召集由學(xué)?；ā⒇?cái)務(wù)、設(shè)備等部門負(fù)責(zé)人參加的會(huì)辦會(huì)，解決工程結(jié)算中的重要問題。
（四）規(guī)范竣工結(jié)算審計(jì)資料
真實(shí)、完善的結(jié)算資料是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、公正的前提，也是審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)審計(jì)的重要依據(jù)。首先，完整的結(jié)算資料應(yīng)包括從項(xiàng)目前期的施工圖紙、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、補(bǔ)充合同或協(xié)議書、圖紙會(huì)審，施工過程中的各項(xiàng)設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要、隱蔽工程驗(yàn)收記錄及暫估價(jià)的材料價(jià)格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗(yàn)收后的工程竣工圖、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、文明施工措施費(fèi)核定單、工程類別核定單及施工單位報(bào)送結(jié)算書等所有的資料。其次，工程結(jié)算資料交接應(yīng)履行必要的書面手續(xù)，所有結(jié)算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號(hào)，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續(xù)后仍需補(bǔ)充的資料，必須經(jīng)基建部門認(rèn)可。最后，所有的結(jié)算資料都必須是原件，復(fù)印件、掃描件等都不能作為審計(jì)的依據(jù)，如果有原件缺失，必須由基建部門確認(rèn)并簽署具體意見后方可作為審計(jì)依據(jù)。
（五）建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度
審計(jì)報(bào)告是具有法律效力的工程價(jià)款結(jié)算依據(jù)，因此在受托方出具審計(jì)報(bào)告前內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。首先檢查審計(jì)是否履行了必要的審計(jì)程序，審計(jì)依據(jù)是否確鑿充分，審計(jì)資料是否真實(shí)可靠，重點(diǎn)檢查綜合單價(jià)較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價(jià)格是否與市場接軌；其次要對(duì)審計(jì)報(bào)告中的單方造價(jià)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，如單位工程的單方造價(jià)，分部工程的單方造價(jià)如基礎(chǔ)工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細(xì)分到具體材料的單方造價(jià)，如單方鋼材造價(jià)、單方混凝土造價(jià)等，與同期同類別工程的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，出入較大的應(yīng)由咨詢機(jī)構(gòu)給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計(jì)，情節(jié)嚴(yán)重的可委托其他咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，并按合同有關(guān)約定給予原咨詢單位相應(yīng)處罰。
四、結(jié)束語
當(dāng)然，提高委托審計(jì)的質(zhì)量還離不開高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視以及其他部門的密切配合，同時(shí)內(nèi)審部門人員的綜合素質(zhì)也直接影響著審計(jì)質(zhì)量。所以，高校審計(jì)工作人員還必須做好審計(jì)工作的上下協(xié)調(diào)，呼請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注審計(jì)，促使其他部門配合審計(jì)，更要不斷學(xué)習(xí)探索，提高自身的審計(jì)工作能力。相信通過委托審計(jì)各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質(zhì)量、文明”的，委托審計(jì)一定能達(dá)到其控制造價(jià)、高效使用建設(shè)資金的目的。
【參考文獻(xiàn)】
水利工程竣工結(jié)算的要求是施工單位必須嚴(yán)格依照合同的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定完成相應(yīng)的工程。在工程結(jié)束之后要經(jīng)過驗(yàn)收人員檢查，檢查通過后，向相應(yīng)的單位申請(qǐng)工資的結(jié)算。工程的結(jié)算資金在很大程度上影響著建設(shè)工程的造價(jià)設(shè)定，以及新增加的固定資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估工作。水利工程的竣工結(jié)算是建設(shè)單位在向有關(guān)部門提交建設(shè)結(jié)果和資金情況的重要依據(jù)。在總結(jié)工程的建造過程以及檢查項(xiàng)目概算等工作有著重要的作用。因此，工程的結(jié)算工作有著非常重要的意義。目前我市在水利工程竣工結(jié)算工作上還有一定的進(jìn)步空間。本文通過對(duì)我市水利工程竣工結(jié)算工作的調(diào)查，總結(jié)工作中存在的不足，并提出一些改善的措施。
一、水利工程竣工結(jié)算審計(jì)工作特點(diǎn)
1.政策多。國家建立了各種相關(guān)的規(guī)范和制度來協(xié)助資金能夠更好的使用。工作人員在執(zhí)行時(shí)要嚴(yán)格依照制度中的內(nèi)容，規(guī)范自己的行為。將工作落實(shí)到位是建設(shè)資金能夠良好運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。也是會(huì)計(jì)工作者完成竣工結(jié)算審計(jì)工作的主要參考依據(jù)。
2.涉及內(nèi)容廣泛。水利工程竣工結(jié)算工作牽扯著很多的工作內(nèi)容。比如資金的使用和往來以及資金的運(yùn)轉(zhuǎn)等。另外結(jié)算的工作和工程材料的供應(yīng)以及圖紙變更等有很大的聯(lián)系。所以，水利工程竣工結(jié)算工作對(duì)審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高。要有高度的敬業(yè)精神，在工作中具備嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度。對(duì)最后確定的內(nèi)容要確保準(zhǔn)確無誤。
3.對(duì)技術(shù)要求比較高。水利工程竣工結(jié)算工作要運(yùn)用到很多水利工作方面的知識(shí)。審計(jì)工作人員是否能夠熟練的掌握和使用這些專業(yè)知識(shí)，對(duì)竣工結(jié)算的質(zhì)量有著很大的影響。
二、水利工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的問題
1.合同的效力不足。合同建立的不規(guī)范，缺乏細(xì)節(jié)性的規(guī)定，業(yè)主只和施工單位進(jìn)行合同的簽訂，導(dǎo)致后期有很多的問題出現(xiàn)。對(duì)方使用合同中的漏洞來額外的增加建設(shè)工程的資金。往往在工作結(jié)束后，開始結(jié)算的時(shí)候才注意到合同里面并沒有指定相應(yīng)的工程價(jià)款以及結(jié)算的要求。對(duì)工程中的設(shè)計(jì)變更內(nèi)容也沒有明確的規(guī)定。
2.驗(yàn)收工作不到位。很多的建設(shè)單位在開展工程時(shí)并沒有采取全面監(jiān)理方式，大多數(shù)建設(shè)單位會(huì)采用形勢(shì)監(jiān)理方式。形勢(shì)監(jiān)理是指建設(shè)單位和監(jiān)管部門有簽訂監(jiān)理合同，但是并沒有真正的分配檢查人員進(jìn)行實(shí)地的監(jiān)督。隱蔽工程在開展是缺少驗(yàn)收、簽證以及記錄等。這些問題通常到施工結(jié)束的時(shí)候才可以得到解決。
3.缺少對(duì)設(shè)計(jì)變更的規(guī)范。設(shè)計(jì)變更工作很容易遭到建設(shè)單位的忽視，有一部分的建設(shè)單位都不主動(dòng)完成設(shè)計(jì)變更的流程。沒有進(jìn)行審批，更沒有獲取設(shè)計(jì)變更的通知，卻依舊進(jìn)行著工作，對(duì)設(shè)計(jì)變更的工作非常的不重視，設(shè)計(jì)變更之后沒有進(jìn)入再次審批流程，也沒有記錄設(shè)計(jì)變更之后相應(yīng)的工程量和投資數(shù)量的變化情況。
4.工程計(jì)量不按照要求。工程計(jì)量沒有嚴(yán)格依照國家設(shè)定的計(jì)量規(guī)范和竣工圖尺來計(jì)算。因此經(jīng)常造成竣工結(jié)算時(shí)工程量加多，使工程資金投入加大。
5.結(jié)算單價(jià)不按照規(guī)定。施工單位經(jīng)常不依照合同規(guī)定的內(nèi)容結(jié)算。任意的提高工程款，造成建設(shè)工程的投資額度增大。
6.取費(fèi)計(jì)算不規(guī)范，計(jì)算誤差時(shí)常出現(xiàn)。施工單位在施工時(shí)增加規(guī)定中不需要增加的項(xiàng)目，減少規(guī)定工程中不需要減少的項(xiàng)目。對(duì)取費(fèi)的計(jì)算造成很大的困難。另外，計(jì)算中常常會(huì)出現(xiàn)誤差，甚至是虛設(shè)項(xiàng)目來增加建設(shè)工程中的資金投入。
三、做好水利工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的對(duì)策
1.及時(shí)檢查，了解工程的進(jìn)度。開展建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作之前，首先要對(duì)水利工程的基本情況有一個(gè)大致的了解，分配人員進(jìn)行實(shí)地檢查。檢查的內(nèi)容要涵蓋建設(shè)單位的工作人員、設(shè)計(jì)人員以及檢查人員。也要了解施工單位的基本情況。調(diào)查他們的工作情況，分析會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成影響的各種因素。
2.優(yōu)化審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)。在建立一個(gè)審計(jì)小組要考慮到，審計(jì)小組的人員分配要與審計(jì)工作任務(wù)的多少以及完成工作任務(wù)的所需用的時(shí)間相統(tǒng)一。審計(jì)工作人員工作內(nèi)容的分配應(yīng)該與其專業(yè)技能的特點(diǎn)相符。審計(jì)組長要有足夠的能力來帶領(lǐng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)高效的完成任務(wù)。
3.做好檢查工作。在核對(duì)工程量時(shí)，要做好檢查工作。第一，檢查竣工項(xiàng)目是不是嚴(yán)格的按照原來設(shè)定的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行施工。檢查其在施工中是否有遺漏的項(xiàng)目或者未完成水利工程量。第二，檢查在施工中的變更情況是否和辦理的變更簽證相一致，施工單位辦理的簽證書是否規(guī)范，檢查建設(shè)項(xiàng)目的工程量在計(jì)算中有沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤等。第三，檢查建設(shè)項(xiàng)目中的施工方法是否與之前要求的相一致，確保施工單位所使用的材料規(guī)范，禁止偷工減料的行為出現(xiàn)。第四，檢查施工單位的工程量是否有多報(bào)或虛報(bào)的情況。第五，檢查施工單位在施工中使用材料的規(guī)格、參數(shù)等。
4.審核內(nèi)容結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況。審核人員在對(duì)其余的項(xiàng)目資金進(jìn)行檢查時(shí)，要嚴(yán)格的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)若干規(guī)定》等制度。審核過程和方法要結(jié)合建設(shè)單位的實(shí)際情況，對(duì)必要的工作內(nèi)容進(jìn)行審核。自行的添加或設(shè)定審核內(nèi)容?；蛘呖梢詫?duì)會(huì)計(jì)的工作記錄或者對(duì)其合同的條款進(jìn)行審核等。
