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時(shí)間：2022-03-11 22:37:34
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（一）內(nèi)部控制與管理方面
機(jī)構(gòu)改革前，原醫(yī)療保險(xiǎn)管理局與原城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)管理辦公室合署辦公，實(shí)行兩個(gè)牌子一套人馬，審核結(jié)算工作集中統(tǒng)一辦理。機(jī)構(gòu)改革后，原醫(yī)療保險(xiǎn)管理局更名為醫(yī)療保障事務(wù)中心承擔(dān)全縣職工和城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療保障服務(wù)經(jīng)辦工作，原城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)管理辦公室被撤銷。
機(jī)構(gòu)改革后，及時(shí)對(duì)相關(guān)內(nèi)部管理制度進(jìn)行了完善，并建立有內(nèi)控監(jiān)督考核制度。
（二）基金財(cái)務(wù)管理方面
1.建立了《醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理制度》、《醫(yī)療保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告制度》、《醫(yī)療保險(xiǎn)基金專用票據(jù)和印章管理制度》等制度。醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行預(yù)算制度，于每年10月份編制次年預(yù)算方案，醫(yī)療保險(xiǎn)基金均實(shí)行“收支兩條線”管理。我縣共開設(shè)了兩個(gè)收入專戶、兩個(gè)支出專戶分別存放城鄉(xiāng)、職工醫(yī)保收入基金和待遇支出基金，開設(shè)一個(gè)財(cái)政專戶存放醫(yī)療救助基金。每月收支業(yè)務(wù)完成后，財(cái)務(wù)需與業(yè)務(wù)、財(cái)政、銀行、稅務(wù)進(jìn)行對(duì)賬，保障賬實(shí)相符，賬賬相符。每月賬務(wù)處理完成后按照基金財(cái)務(wù)檔案管理要求對(duì)財(cái)務(wù)檔案進(jìn)行整理歸檔。
2.票據(jù)、印章、密鑰管理情況：基金股負(fù)責(zé)票據(jù)領(lǐng)發(fā)手續(xù)，建立票據(jù)登記簿，并指定專人負(fù)責(zé)管理。定期檢查票據(jù)使用情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正。財(cái)務(wù)印章實(shí)行分設(shè)管理：財(cái)務(wù)專用章、法人代表印鑒由會(huì)計(jì)保管；出納印鑒章由出納自行保管。密鑰由密鑰持有本人保管。
3.因醫(yī)療保險(xiǎn)現(xiàn)實(shí)行州級(jí)統(tǒng)籌，我縣基金賬戶暫存的基金為每季度待支付的基金，因此利息按照活期利率執(zhí)行。
4.會(huì)同縣衛(wèi)健局、縣紀(jì)委、縣工質(zhì)食藥監(jiān)局等部門聯(lián)合檢查了縣域內(nèi)各定點(diǎn)醫(yī)藥機(jī)構(gòu)的醫(yī)?；鹗褂们闆r。要求各醫(yī)療機(jī)構(gòu)按要求公開基金支出情況，醫(yī)?；鹗罩н\(yùn)行情況每季度在局公示欄進(jìn)行公示。
（三）費(fèi)用審核方面
1.對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)申報(bào)的費(fèi)用及時(shí)清算，清算時(shí)一個(gè)經(jīng)辦人一個(gè)復(fù)核人基本達(dá)到兩級(jí)審核制度。
2.病人交到窗口上的所有資料先由收資料的人員查看資料是否完整，完整后分類交由初審人員，外傷住院2萬以上（包含2萬）的交外傷調(diào)查組逐一調(diào)查后，無第三方責(zé)任人或其他不予納入基本醫(yī)療保險(xiǎn)支付范圍內(nèi)，符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)的交初審人員審核；縣外住院大金額2萬以上（包含2萬）的逐一和醫(yī)院電話核實(shí)一致后交初審人員審核；縣外住院未達(dá)到2萬的直接交初審人員審核。以上所有材料經(jīng)初審人員審核簽字后交復(fù)核人員復(fù)核簽字。
3.縣外住院的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用報(bào)銷7個(gè)工作日完成，生育保險(xiǎn)待遇報(bào)銷15個(gè)工作日完成，外傷住院的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用報(bào)銷30個(gè)工作日完成。
4.在清算定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)時(shí)，通過智能監(jiān)控信息發(fā)現(xiàn)有違規(guī)申報(bào)費(fèi)用經(jīng)審核查實(shí)不予支付。
5.縣域內(nèi)完全達(dá)到基本醫(yī)保、大病保險(xiǎn)、醫(yī)療救助實(shí)現(xiàn)“一站式服務(wù)、一窗口辦理、一單制結(jié)算”
（四）結(jié)算支付方面
1.支付流程：財(cái)務(wù)收到業(yè)務(wù)股室提供的結(jié)算單和票據(jù)后，首先確認(rèn)結(jié)算單信息與票據(jù)是否一致，各項(xiàng)簽字是否完善，確認(rèn)后由出納在網(wǎng)銀上錄入支付，會(huì)計(jì)復(fù)核完成支付。
2.支付時(shí)限：定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)費(fèi)用每月支付一次，中心結(jié)算費(fèi)用不超過20個(gè)工作日。
（五）待遇稽核方面
1.嚴(yán)格按照《醫(yī)療保險(xiǎn)待遇稽核業(yè)務(wù)規(guī)范》、《關(guān)于當(dāng)前加強(qiáng)醫(yī)保協(xié)議管理確?；鸢踩嘘P(guān)工作的通知》等制度。制定了年度稽核方案，規(guī)范醫(yī)療保險(xiǎn)待遇稽核業(yè)務(wù)行為，依法依規(guī)開展日?；撕蛯ｍ?xiàng)稽核，保障基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金安全和有效使用。
2.按照稽核準(zhǔn)備、稽核實(shí)施、稽核處理、材料歸檔等程序規(guī)范開展待遇稽核。
（六）年終考核方面
1.堅(jiān)持日常監(jiān)督考核，并將日?？己饲闆r作為年終考核評(píng)分依據(jù)之一，有效規(guī)范醫(yī)藥機(jī)構(gòu)日常醫(yī)療服務(wù)行為，激勵(lì)醫(yī)藥機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自我管理；
2.通過對(duì)各醫(yī)藥機(jī)構(gòu)2019年度考核情況，各醫(yī)藥機(jī)構(gòu)均能較好履行醫(yī)療服務(wù)協(xié)議，為參保群眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，全額返還了各醫(yī)藥機(jī)構(gòu)的保證金。
二、存在的問題和建議
一是當(dāng)前的人員結(jié)構(gòu)受編制影響，無法保證機(jī)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，建議統(tǒng)一縣級(jí)醫(yī)療保障機(jī)構(gòu)設(shè)置，為醫(yī)療保障事業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二是原醫(yī)保辦職工都參加了整建制劃轉(zhuǎn)考試，但未解決參公身份，在干部職工的管理中，不利于內(nèi)部和諧，對(duì)醫(yī)療保障事業(yè)的健康發(fā)展極其不利，希望上級(jí)協(xié)調(diào)解決原醫(yī)保辦工作人員的參公事宜。
三是醫(yī)療保障局成立后，職能更多，對(duì)于新的職能操作還不熟練，需要加大對(duì)醫(yī)療保障業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。
在招標(biāo)時(shí)基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)計(jì)不完善，部分為建設(shè)過程中村民強(qiáng)烈要求下增加，基礎(chǔ)設(shè)施部分招標(biāo)幾乎是按單價(jià)招標(biāo)進(jìn)行的；另外村民要求修建聚居點(diǎn)的地址很難滿足規(guī)劃建設(shè)的要求，造成基礎(chǔ)工程大量增加，增加金額795949.82元，造成合同價(jià)與結(jié)算審計(jì)額懸殊較大，超出42％。
二、增減部分明細(xì)及原因
1、石擋土墻：審計(jì)金額為229622.58元。原因?yàn)閷?shí)際地形與規(guī)劃設(shè)計(jì)標(biāo)高相差較大，產(chǎn)生了大量的填土方，增加了大量的條石擋土墻；
2、石方開挖、破碎并外運(yùn)：審計(jì)金額為287245.43元。原因是實(shí)際地形與規(guī)劃設(shè)計(jì)標(biāo)高相差較大，且地基多為堅(jiān)石，為盡量滿足設(shè)計(jì)標(biāo)高要求，降低實(shí)際地形標(biāo)高，采取了對(duì)石方進(jìn)行機(jī)械破碎開挖并外運(yùn)；
3、道路：審計(jì)金額為91520.17元。原因是為滿足今后聚居點(diǎn)的發(fā)展增大使用功能和聚居點(diǎn)村民的要求；
4、化糞池2個(gè)：審計(jì)金額為57991.54元；原因是修建聚居點(diǎn)位置的地形和為滿足今后聚居點(diǎn)的發(fā)展增大了化糞池的使用功能，而且在招標(biāo)時(shí)基礎(chǔ)設(shè)施也未規(guī)劃設(shè)計(jì)化糞池；
2013年12月28日下午，由新農(nóng)村成片推進(jìn)管理委員會(huì)、區(qū)住建局、鎮(zhèn)政府相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，一致認(rèn)為以上四項(xiàng)均為事實(shí)，也是規(guī)劃設(shè)計(jì)必須滿足的基本條件，應(yīng)予認(rèn)定；
5、材料價(jià)格調(diào)整129570.10元。當(dāng)時(shí)由于沿江路的限制以及酒谷大道建設(shè)，建筑材料進(jìn)場(chǎng)相當(dāng)困難使材料運(yùn)輸需繞道經(jīng)中興運(yùn)至聚居點(diǎn)，增加運(yùn)距17公里；加之下半年材料漲價(jià)。材料調(diào)差參照永興村聚居點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。
（1）頁巖磚：535220塊×0.10元/塊=53522.00元
（2）鋼材：66.88噸×250元/噸=16720.00元
(二)確定委托審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)工程結(jié)算報(bào)送審計(jì)數(shù)量和金額。審計(jì)部門定期或不定期召開由工程管理部門、招標(biāo)部門和監(jiān)察部門組成的工程委托工作會(huì)議，確定委托審計(jì)項(xiàng)目的安排。
(三)簽訂審計(jì)合同及交接審計(jì)資料委托審計(jì)項(xiàng)目確定后，由審計(jì)部門安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)與受托單位簽訂合同并辦理委托審計(jì)資料交接。
(四)出具審計(jì)報(bào)告受托單位按合同規(guī)定的時(shí)間實(shí)施審核并按時(shí)提交由被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的審核報(bào)告和工程結(jié)算審定單及相關(guān)的委托審計(jì)資料。
(五)復(fù)核并發(fā)送審計(jì)報(bào)告審計(jì)部門對(duì)委托審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，無誤后出具審計(jì)報(bào)告并報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)審批后的審計(jì)報(bào)告發(fā)送給工程管理部門。
二、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制要點(diǎn)
(一)委托審計(jì)目標(biāo)設(shè)立高校審計(jì)部門可以將審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)成作為評(píng)價(jià)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是否履行受托責(zé)任的依據(jù)。高校工程結(jié)算委托審計(jì)目標(biāo)就是嚴(yán)格控制工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到節(jié)約工程投資的目的，提高資金使用效益，同時(shí)降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，緩解審計(jì)壓力，提高審計(jì)效益。
(二)委托審計(jì)過程監(jiān)督工程結(jié)算委托審計(jì)不是委托出去就萬事大吉，還需要審計(jì)部門做好委托審計(jì)全工程的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行：另一方面要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，不定期進(jìn)行檢查，督查其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目；同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)部門的紐帶作用，做好與管理部門、施工方和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，更好地保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
(三)委托審計(jì)結(jié)果復(fù)核由于高校審計(jì)部門往往代表學(xué)校簽字確認(rèn)工程造價(jià)。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程造價(jià)的審核實(shí)質(zhì)是一種有償服務(wù)，因此內(nèi)審部門不能完全擺脫審計(jì)責(zé)任。加上內(nèi)審部門對(duì)施工情況較為了解，因此通過嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)工程中的差錯(cuò)，把風(fēng)險(xiǎn)降到最小，從而有效地防范了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量。
三、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制措施
(一)實(shí)行招投標(biāo)管理制度，選好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)成功選擇好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即意味著工程結(jié)算委托審計(jì)成功一半。因此委托審計(jì)單位要實(shí)行公開招投標(biāo)，在全面了解整個(gè)工程造價(jià)咨詢行業(yè)情況的前提下，應(yīng)選擇有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為邀標(biāo)對(duì)象，這是控制委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的最直接的一環(huán)。同時(shí)要設(shè)定資格線，讓具有一定規(guī)模、一定資質(zhì)、一定權(quán)威性和良好社會(huì)信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參加投標(biāo)。
評(píng)審委員會(huì)要根據(jù)投標(biāo)機(jī)構(gòu)的投標(biāo)書中提供的審計(jì)方案、審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。原則上要統(tǒng)籌考慮公司資質(zhì)、業(yè)績(jī)、項(xiàng)目方案、進(jìn)度、報(bào)價(jià)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及執(zhí)業(yè)造價(jià)工程師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系等因素，審計(jì)部門應(yīng)采取一定措施把握好審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與中標(biāo)價(jià)格之間的平衡，決不能片面壓低中標(biāo)價(jià)而致使審計(jì)質(zhì)量下降。
(二)嚴(yán)把資料收審關(guān)，做好送審前的準(zhǔn)備工作工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的完整和齊全，是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提。工程結(jié)算委托審計(jì)前，審計(jì)部門必須做好工程結(jié)算資料的收審工作。工程結(jié)算資料主要包括：工程立項(xiàng)文件及審批文件、工程招投標(biāo)文件、標(biāo)底編制說明及標(biāo)底、中標(biāo)通知書、工程承發(fā)包合同及補(bǔ)充協(xié)議、工程設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審記錄、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工圖、經(jīng)濟(jì)簽證單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、分包工程確認(rèn)單、甲供材料清單、乙供甲控材料清單、水電費(fèi)使用單、文明施工證書、施工單位計(jì)價(jià)手冊(cè)、施工單位上報(bào)并由工程管理部門審核簽章的工程決算書(含工程量計(jì)算書、工料分析表、鋼筋計(jì)算書、定額換算補(bǔ)充資料)等，其中項(xiàng)目從開工建設(shè)到竣工的所有變更簽證資料要齊全并保持連續(xù)性，缺一不可，所有簽證一定要求是原件(或在報(bào)送資料時(shí)查看原件，保留復(fù)印件)。
為保證工程結(jié)算送審資料的真實(shí)、完整，工程結(jié)算資料的交接應(yīng)有嚴(yán)密的書面手續(xù)，交接雙方必須簽署明確意見。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行工程結(jié)算資料送審承諾制，工程管理部門要承諾已對(duì)施工方報(bào)送的工程結(jié)算及相關(guān)資料進(jìn)行了認(rèn)真的復(fù)核并保證資料的真實(shí)、完整；施工方要對(duì)工程結(jié)算及相關(guān)資料的真實(shí)、完整性及工程結(jié)算沒有高估冒算進(jìn)行書面承諾，并保證審計(jì)中不再補(bǔ)充資料，如果確因補(bǔ)充資料的，必須由項(xiàng)目總監(jiān)理工程師、學(xué)校施工現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人和管理部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章并經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人同意，方可收審。同時(shí)為了控制工程造價(jià)和審計(jì)費(fèi)用，要求施工方還需承諾工程結(jié)算審減率在5％以上的，按審減金額的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用，具體支付比例可在工程承包合同中約定。
(三)實(shí)行合同管理，明確責(zé)權(quán)委托事項(xiàng)確定后，審計(jì)部門必須及時(shí)與受托方簽訂委托合同。工程委托審計(jì)合同是約束雙方的法律文件，合同須明確審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)要求、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及雙方的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任等，其中工程結(jié)算委托審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)文件約定。為了控制委托審計(jì)費(fèi)用，合同還可約定對(duì)于甲供材費(fèi)用、水電費(fèi)用、工程造價(jià)下浮金額以及委托方復(fù)核核減的金額等不作為委托審計(jì)費(fèi)用計(jì)取的基數(shù)。為了加強(qiáng)對(duì)受托方的控制和約束，可以適當(dāng)增加和修改一些條款，如在專用條款中要特別指明審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主審造價(jià)工程師、審計(jì)進(jìn)度分階段要求、審計(jì)質(zhì)量問題懲罰措施等，尤其是審計(jì)人員及服務(wù)工期應(yīng)依據(jù)投標(biāo)書承諾，不得隨意變更。對(duì)于規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程可以要求受托方制定出較為詳細(xì)的審計(jì)方案，并把它作為合同的附件，以便控制審計(jì)質(zhì)量。
為了更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)高、投資大、結(jié)構(gòu)類型復(fù)雜或有異議的委托審計(jì)項(xiàng)目，可以在委托合同中補(bǔ)充約定委托方有權(quán)選擇第二家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，如復(fù)審核減率超過一定比例，將解除與第一家受托方的合作，并保留依法追究其相應(yīng)責(zé)任的權(quán)利，賠償由此給委托方造成的經(jīng)濟(jì)損失。
(四)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)委托審計(jì)全過程質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，指定專人負(fù)責(zé)委托項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)對(duì)資料收審―合同簽訂一資料移交一工程管理、協(xié)調(diào)一報(bào)告復(fù)核的全過程質(zhì)量控制。合同簽訂后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)將收審資料以書面形式移交給受托方，并向受托方介紹工程概括及工程管理狀況，提出審計(jì)中應(yīng)注意的問題和要求，并提醒受托方在具體審計(jì)時(shí)，不要跟著施工單位的決算思路走，以免被動(dòng)。另外，要求受托方對(duì)工程變更、簽證的真實(shí)性、合理性也要進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)橛械慕ㄔO(shè)方代表對(duì)變更、簽證的合理性并不十分清楚。在審計(jì)工程中，還有大量需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)和溝通的事項(xiàng)，如現(xiàn)場(chǎng)勘察、隱蔽工程核實(shí)、施工合同不明確、變更簽證模糊不清、資料不全或不真實(shí)、審計(jì)依據(jù)有爭(zhēng)議等，要盡量避免施工單位與受托方私下接觸，人為影響審計(jì)結(jié)果。
在委托審計(jì)中，學(xué)校審計(jì)部門和受托方之間還可以建立定期交流機(jī)制，在交流中，審計(jì)部門可以及時(shí)了解和跟蹤受托方的審計(jì)
其后發(fā)包人又提出須由第三方對(duì)工程竣工結(jié)算價(jià)進(jìn)行審計(jì)，否則不予支付工程款；承包人則認(rèn)為：發(fā)包人以第三方審計(jì)之名、拖延支付工程款。
請(qǐng)問：
發(fā)包人主張以第三方審計(jì)結(jié)論為結(jié)算依據(jù)，是否成立？
律師觀點(diǎn)
1.對(duì)合同條款的正確理解
關(guān)于工程竣工結(jié)算問題，合同約定：工程結(jié)算交由發(fā)包人或發(fā)包人委托的審計(jì)單位審計(jì)，最終結(jié)算以發(fā)包人或發(fā)包人委托的審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告為結(jié)算依據(jù)。
上述合同條款顯知，承發(fā)包雙方關(guān)于工程最終竣工結(jié)算價(jià)款的多少，在下列兩種方式中選擇：一是以發(fā)包人“審計(jì)”結(jié)論為準(zhǔn)；二是以發(fā)包人委托的審計(jì)單位出具的審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)。選擇其一均是符合合同約定的。值得說明的是，發(fā)包人“審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是發(fā)包人對(duì)承包人報(bào)送的單方結(jié)算書進(jìn)行審核，因此用“審計(jì)”字眼不太規(guī)范，應(yīng)理解為“審核”“審價(jià)”。審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告，從法律層面上理解審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一種行政監(jiān)督；如果作擴(kuò)大理解，此處合同全文應(yīng)當(dāng)包括工程價(jià)款咨詢機(jī)構(gòu)出具的價(jià)款審核報(bào)告。從嚴(yán)格意義上，工程價(jià)款審計(jì)與審核是不同的法律概念。審計(jì)僅僅是對(duì)結(jié)算結(jié)果進(jìn)行審核，是一種行政監(jiān)督行為，而工程價(jià)款的審核則是合同一方當(dāng)事人自己或聘請(qǐng)第三方咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)方提出的單方結(jié)算價(jià)，進(jìn)行審查、核對(duì)、計(jì)算，確定工程造價(jià)的過程與行為。
2.雙方簽訂的《工程結(jié)算審核報(bào)告書》是合法有效的
在承包人提交單方竣工結(jié)算書后，發(fā)包人對(duì)此進(jìn)行了審核，并與承包人簽訂了《工程結(jié)算審核報(bào)告書》，雙方均在該文件上簽字蓋章，且內(nèi)容表明發(fā)包人審核結(jié)算價(jià)為人民幣1.2億元。隨著雙方在此份審核結(jié)算書上簽字蓋章，該工程竣工結(jié)算已經(jīng)完成，最終工程結(jié)算價(jià)款金額已經(jīng)確定。發(fā)包人選擇自己審核工程價(jià)款，并與承包人簽訂工程價(jià)款確認(rèn)性質(zhì)的協(xié)議，符合雙方合同約定，該結(jié)算行為合法有效。
3.發(fā)包人又提出外審要求是否合理
發(fā)包人在與承包人簽訂了《工程結(jié)算審核報(bào)告書》后，又提出須外聘第三方進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)，否則不予支付下欠工程款，是不合理的，其主張依合同不成立。相關(guān)法院規(guī)定：當(dāng)事人在訴訟前已就工程價(jià)款的結(jié)算達(dá)成協(xié)議，一方在訴訟中要求重新結(jié)算的，不予支持，但結(jié)算協(xié)議被法院或仲裁機(jī)構(gòu)認(rèn)定為無效或撤銷的除外。本案中雙方已經(jīng)達(dá)成了結(jié)算結(jié)論后，發(fā)包人又提出外審要求企圖重新結(jié)算工程價(jià)款，是不合理的，所以法院不會(huì)支持發(fā)包人的要求。如果承包人以雙方簽訂的結(jié)算書為依據(jù)，向人民法院提訟，主張要求發(fā)包人清償下欠的工程款，會(huì)得到人民法院的支持。
作者單位：北京市大成律師事務(wù)所
地址：北京市東直門南大街3號(hào)國華投
一、政府建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)必審制。市審計(jì)局依法對(duì)全市范圍內(nèi)所有政府建設(shè)項(xiàng)目的工程竣工結(jié)算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和竣工決算進(jìn)行審計(jì)（或?qū)徍耍┍O(jiān)督。審計(jì)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，采取階段審計(jì)、不定期審計(jì)或跟蹤審計(jì)等方式進(jìn)行。對(duì)工期較短、投資較小的單項(xiàng)工程可只實(shí)行工程結(jié)算審計(jì)。未經(jīng)市審計(jì)局竣工結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目不得辦理工程價(jià)款最終結(jié)算。市發(fā)改局、財(cái)政局、建設(shè)單位、施工單位應(yīng)將批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告和初步設(shè)計(jì)批復(fù)、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件（完整的資料）、施工合同、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件及其相關(guān)附件、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格簽證、單項(xiàng)或單位工程交工驗(yàn)收（初步驗(yàn)收）等資料在形成后一周內(nèi)抄送市審計(jì)局。
投資總額100萬元以下的政府建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位可以安排內(nèi)部審計(jì)人員審核或委托具有法定資格的社會(huì)中介組織審計(jì)。
二、政府建設(shè)項(xiàng)目在初步驗(yàn)收通過后，建設(shè)單位向市審計(jì)局申請(qǐng)工程竣工結(jié)算審計(jì)。竣工決算審計(jì)應(yīng)在工程竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)束及建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表后進(jìn)行。
三、政府建設(shè)項(xiàng)目工程竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是：
（一）工程施工圖和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況；
（二）施工中發(fā)生的設(shè)計(jì)、施工變更情況；
（三）工程量的計(jì)量情況；
（四）分部分項(xiàng)工程預(yù)算定額套用情況；
（五）工程取費(fèi)情況；
（六）材料實(shí)際使用情況；
（七）材料設(shè)備采購、供應(yīng)情況；
（八）其他事項(xiàng)。
四、政府建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）政府建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行法人制、項(xiàng)目資本金制，項(xiàng)目招投標(biāo)制、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同制、項(xiàng)目監(jiān)理制等制度的情況；
（二）設(shè)計(jì)內(nèi)容的變更、概算調(diào)整的合法性、合理性；
（三）項(xiàng)目資金籌集、管理、使用情況；
（四）建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性；
（五）征地拆遷費(fèi)用支出和管理情況；
（六）項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理、使用情況；
（七）項(xiàng)目是否按規(guī)定計(jì)提和繳納國家稅費(fèi)；
（八）項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理情況及費(fèi)用收取的合法性；
（九）項(xiàng)目施工和工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性；
（十）其他事項(xiàng)。
五、政府建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目投資及預(yù)算或概算執(zhí)行情況；
（二）建設(shè)收入情況；
（三）工程結(jié)算和工程決算情況；
（四）交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性、完整性；
（五）項(xiàng)目尾工工程投資情況；
（六）竣工決算情況；
（七）投資效益情況；
（八）其他事項(xiàng)。
六、程序合法、管理規(guī)范的一般政府建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)局從收到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料之日起3個(gè)月內(nèi)完成；特殊項(xiàng)目如規(guī)模特大、工程極其復(fù)雜、單位工程較多的，審計(jì)時(shí)間酌情約定。
七、市審計(jì)局實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)出具工程竣工結(jié)算、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行或竣工決算審計(jì)報(bào)告，并書面征求被審計(jì)單位的意見；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見，逾期未提出的，視為無異議，并由審計(jì)人員予以注明。
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出異議的，市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步核實(shí)后，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改或做出不予采納的說明。
八、市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位的反饋意見，向被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告；發(fā)現(xiàn)問題需依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，作為建設(shè)單位和施工單位工程竣工價(jià)款結(jié)算的依據(jù)，并抄送有關(guān)單位。
九、市審計(jì)局在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，同時(shí)要對(duì)項(xiàng)目主管部門及項(xiàng)目建設(shè)單位等相關(guān)部門履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
十、市審計(jì)局在實(shí)施政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，遇特殊情況、特殊問題可以聘請(qǐng)專業(yè)人員或組織社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。
十一、政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，由審計(jì)局提出經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)市政府批準(zhǔn)后，列入年度綜合財(cái)政預(yù)算，由市財(cái)政予以保障。
十二、市審計(jì)局要嚴(yán)格加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)人員的管理，嚴(yán)格依法審計(jì)。根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作任務(wù)重、難度大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，市審計(jì)局可以根據(jù)實(shí)際情況，制定工程造價(jià)審計(jì)人員與其核減率掛鉤的績(jī)效考核辦法，進(jìn)行績(jī)效管理，提高工作效率，提升工作質(zhì)量。績(jī)效考核辦法由"市規(guī)范津補(bǔ)貼聯(lián)席會(huì)議辦公室"批準(zhǔn)后執(zhí)行。
十三、符合有關(guān)規(guī)定設(shè)立的建設(shè)單位及其主管部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本單位、本系統(tǒng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審的重點(diǎn)要放到事前咨詢和事中把關(guān)。
市審計(jì)局要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，共同做好政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作。
十四、建設(shè)單位、招標(biāo)辦要將市政府關(guān)于加強(qiáng)政府建設(shè)項(xiàng)目管理中有關(guān)涉及到甲乙雙方權(quán)力、義務(wù)、自律的規(guī)定（要求）轉(zhuǎn)換成招標(biāo)文件、承包合同的有關(guān)條款，寫進(jìn)招標(biāo)文件和勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工承包合同。
十五、政府建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位和人員應(yīng)當(dāng)積極配合市審計(jì)局工作，認(rèn)真履行有關(guān)義務(wù)。不履行法定義務(wù)的，由市審計(jì)局依照《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
十六、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位及相關(guān)管理部門的違規(guī)問題，市審計(jì)局依法可以通報(bào)或者公布有關(guān)情況，并對(duì)有關(guān)單位和責(zé)任人給予相應(yīng)處理。同時(shí)寫進(jìn)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，送組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門，存入責(zé)任人的人事、廉政檔案。
十七、對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有下列問題的，由市審計(jì)局出具審計(jì)建議書，提出處理、處罰或進(jìn)一步查處意見，或依照有關(guān)程序，移交監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)處理：
（一）未經(jīng)批準(zhǔn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大投資規(guī)模的；
（二）未按相關(guān)規(guī)定要求依法組織招投標(biāo)的；
（三）建設(shè)單位未及時(shí)將市政府關(guān)于本市政府建設(shè)項(xiàng)目管理的具體規(guī)定、要求轉(zhuǎn)化為有關(guān)條款寫進(jìn)招標(biāo)文件、施工合同中，造成審計(jì)監(jiān)督明顯被動(dòng)、或損失的；
（四）擅自修正招標(biāo)文件的；
（五）違反實(shí)事求是原則，與施工單位簽訂隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證單等結(jié)算依據(jù)的；
（六）擅自決定修正暫定價(jià)，造成工程結(jié)算價(jià)格明顯偏高的；
（七）未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟?，?xiàng)目決算超過項(xiàng)目概算10%或500萬元以上的；
（八）建設(shè)單位違規(guī)多預(yù)付工程進(jìn)度款，造成審計(jì)、結(jié)算被動(dòng)，或資金流失的；
（九）建設(shè)單位將應(yīng)送市審計(jì)局審計(jì)的政府建設(shè)項(xiàng)目，送中介機(jī)構(gòu)審核，或未經(jīng)審計(jì)局審計(jì)擅自結(jié)算工程款的；
（十）建設(shè)單位無正當(dāng)理由不及時(shí)申請(qǐng)審計(jì)局安排審計(jì)，或申請(qǐng)審計(jì)局審計(jì)后，經(jīng)審計(jì)局催交審計(jì)資料仍不完整、及時(shí)報(bào)送審計(jì)資料的；
（十一）有關(guān)管理部門違規(guī)履行職責(zé)，造成工作明顯被動(dòng)或社會(huì)負(fù)面影響較大或財(cái)政資金損失的。
十八、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督檢查。同時(shí)要積極協(xié)助審計(jì)局加強(qiáng)政府建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)建議書或移送處理建議書，并按照規(guī)定書面向?qū)徲?jì)局反饋其建議或移送的處理結(jié)果。
十九、為了促使施工企業(yè)依法施工，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員的管理，提高工程造價(jià)結(jié)算編制水平，抑制施工單位高估冒算，建設(shè)單位在與施工單位簽訂的合同中應(yīng)明確下列內(nèi)容：
（一）施工單位送審的"工程竣工結(jié)算"核減率達(dá)到10%以上的，定期將有關(guān)情況通報(bào)給編制該工程結(jié)算書的造價(jià)人員所在的行業(yè)組織，納入該工程造價(jià)人員職業(yè)檔案，由行業(yè)組織實(shí)現(xiàn)自律；
1.嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃管理，杜絕項(xiàng)目安排隨意性。我局每年將投資審計(jì)項(xiàng)目列入了局年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。結(jié)合我市政府投資建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目竣工情況，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，每年從符合審計(jì)條件的南昌市政府主導(dǎo)投資的建設(shè)項(xiàng)目庫中選擇投資項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)局黨組討論通過后報(bào)市政府批準(zhǔn)實(shí)施。我局的投資審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理后，項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行中一般不追加任務(wù)，體現(xiàn)投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。
2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)取證和審理規(guī)范。審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)取證過程、審計(jì)結(jié)果確認(rèn)，做到程序合規(guī)、取證充分、定性準(zhǔn)確、處理合規(guī)。審計(jì)實(shí)施過程中形成審計(jì)取證記錄和底稿，形成完整的審計(jì)證據(jù)材料；審計(jì)取證記錄要求被審計(jì)單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計(jì)工作底稿，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算中涉及大額資金、重大事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)復(fù)核；按審計(jì)審理要求送審，按審計(jì)檔案管理要求規(guī)定歸檔。
二、嚴(yán)格法定審計(jì)程序，投資審計(jì)項(xiàng)目依法實(shí)施
1.按審計(jì)程序下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)通知書，明確投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象。根據(jù)市政府批準(zhǔn)的年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃安排投資審計(jì)工作，成立投資項(xiàng)目審計(jì)組，確定審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及人員分工；在做好前期調(diào)研和工作安排基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書；明確投資審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位。
2.按審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范投資審計(jì)文書。結(jié)算審核報(bào)告征求結(jié)算報(bào)送單位意見，投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，按照審計(jì)署規(guī)定的程序向被審計(jì)單位出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理意見和建議，審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)移送等方式體現(xiàn)。
三、履行法定審計(jì)職責(zé)，防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.確保無任何經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計(jì)工作若委托外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施則采取服務(wù)外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計(jì)費(fèi)由財(cái)政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)中與財(cái)政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無任何收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，保證審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正。
2.規(guī)范投資項(xiàng)目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過明確審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)送審資料進(jìn)行初審把關(guān)，并以報(bào)告形式報(bào)送審計(jì)局，報(bào)告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過批復(fù)概算金額10%以上的項(xiàng)目，否則要求項(xiàng)目責(zé)任單位在送審報(bào)告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對(duì)施工單位報(bào)送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)施工單位送審資料要規(guī)范管理，項(xiàng)目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項(xiàng)目結(jié)算核減率超過10%時(shí)須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計(jì)費(fèi)。
3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機(jī)構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計(jì)效率低下。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機(jī)構(gòu)的工程技術(shù)特長(zhǎng)，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計(jì)證據(jù)，審計(jì)局審計(jì)人員主要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實(shí)務(wù)工作；對(duì)施工單位報(bào)送審計(jì)的資料、需要施工單位提供、反饋的事項(xiàng)均由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機(jī)構(gòu)遇到問題和困難時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取自行解決；確實(shí)無法解決的，需及時(shí)向我局匯報(bào)并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過會(huì)議形式集體討論決定。通過主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機(jī)構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。
四、充分發(fā)揮固投審計(jì)職能作用，積極探索投資審計(jì)工作新思路
1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計(jì)程序。根據(jù)近年來投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合其他省市審計(jì)局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度的編制，重點(diǎn)完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)工程結(jié)算審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系；把握投資審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在委托結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)完成每個(gè)環(huán)節(jié)工作的時(shí)間要求上都予以了明確，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提高。通過建章立制工作，將政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)程序和步驟以制度的形式確定下來，使我市投資審計(jì)工作公開透明、有據(jù)可依、陽光運(yùn)行，最大限度的減少自由裁量權(quán)，規(guī)范投資審計(jì)行為。
由于國家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會(huì)計(jì)核算也不盡相同，所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣，一級(jí)行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。
一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別
（一）概念的區(qū)別
國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)：是對(duì)以在初步驗(yàn)收后對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。
單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)：財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對(duì)一個(gè)部門或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。
（二）審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別
國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì)；對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)；對(duì)所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)損益情況的審計(jì)。
在實(shí)際工作中，單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算，同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅，但若只對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營業(yè)稅（營改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項(xiàng)目施工管理，則對(duì)其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）審計(jì)方法的區(qū)別
財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。
但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外，另有：材料價(jià)格市場(chǎng)詢價(jià)方法；造價(jià)有疑難問題使得審計(jì)方法；到編制定額的造價(jià)站咨詢，以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià)；工程量的審計(jì)方法：如用GPS定位測(cè)距；鉆芯取樣測(cè)厚度及材質(zhì)；皮尺測(cè)量長(zhǎng)、寬、高等；綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括：
（1）同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià)；
（2）變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià)；
（3）同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。
如對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)，除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法：工程量的審計(jì)方法（GPS定位測(cè)距）、綜合單價(jià)的審計(jì)方法（變更項(xiàng)目的重新組價(jià)）等。
（四）處理處罰的區(qū)別
財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級(jí)部門匯報(bào)，以便今后制定政策時(shí)使用；工程決算審計(jì)中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號(hào)文件執(zhí)行。
在對(duì)某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。
（五）法律效力的區(qū)別
實(shí)際工作中，國家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式，很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力?！睂徲?jì)報(bào)告及函反映的問題，對(duì)于被審計(jì)單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問題及建議上審計(jì)報(bào)告，而大問題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。
審計(jì)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，無論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還是項(xiàng)目決算審計(jì)，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定，既保證審計(jì)文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。
（六）審計(jì)時(shí)間的區(qū)別
國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì)，而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來以后才開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
只有完成了竣工決算審計(jì)，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，某項(xiàng)目未完工，則不便于對(duì)某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；但某項(xiàng)目未完工，也可對(duì)其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過程控制審計(jì)。
二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系
（一）審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系
兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國家政策，維護(hù)國家利益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
（二）審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系
單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計(jì)方、施工方等，但項(xiàng)目決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，必須要對(duì)投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系；但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。
（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問題，處理處罰依據(jù)相同
兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。
（四）會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系
工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來也有聯(lián)系。
（五）審計(jì)方法也有相同點(diǎn)
如對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)、存款與對(duì)賬單的核對(duì)、往來款項(xiàng)的函證等。
三、建議
審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件，明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì)，對(duì)于審減的工程造價(jià)這個(gè)問題，必須出具審計(jì)決定，否則，即使后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時(shí)，審計(jì)的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計(jì)的作用也就毫無意義而言了，審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。
中圖分類號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
現(xiàn)在社會(huì)上許多審計(jì)部門片面地追求審計(jì)數(shù)量，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量引起的后果和風(fēng)險(xiǎn)；影響審計(jì)質(zhì)量的原因很多，其中審計(jì)方法不當(dāng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要原因之一；不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法也有許多種，如增減審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法等，且社會(huì)上還有一些雜志介紹并推廣這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，給審計(jì)人員一種誤導(dǎo)。本文針對(duì)這些不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行一一分析，指出其弊病，提出并倡導(dǎo)正確的審計(jì)方法。
一、工程竣工結(jié)算的概念
從許多審計(jì)雜志發(fā)表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結(jié)算的概念，因?yàn)榘l(fā)表的文章中題目大多數(shù)是關(guān)于預(yù)決算審計(jì)的，但文章卻不談?lì)A(yù)、決算審計(jì)，而只談工程竣工結(jié)算審計(jì)，我想他們是不是對(duì)于工程預(yù)算、結(jié)算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預(yù)算是指在施工圖設(shè)計(jì)階段，當(dāng)工程設(shè)計(jì)完成后，工程開工前，施工單位根據(jù)施工圖紙計(jì)算的工程量、施工組織設(shè)計(jì)和國家、地方規(guī)定的現(xiàn)行有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價(jià)格、建設(shè)地區(qū)的自然和技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件等資料，預(yù)先計(jì)算和確定工程建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。工程(竣工)結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程(竣工)決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結(jié)算的概念及竣工結(jié)算與工程(施工圖)預(yù)算、工程(竣工)決算的區(qū)別，才能談工程竣工結(jié)算審計(jì)，才能進(jìn)一步談工程竣工結(jié)算審計(jì)方法。
二、工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法
工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法有很多種，從審計(jì)人員實(shí)際操作的和一些報(bào)刊雜志介紹來看，大約有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)過程中采用哪種審計(jì)方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來確定，對(duì)此做法和看法本人不敢同想。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，就是說審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，這兩年來，由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求，即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門帶來許多問題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素很多，有工程量計(jì)算，定額子目的套用和換算，材料數(shù)量及價(jià)格的確定，規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，我認(rèn)為審計(jì)工程竣工結(jié)算的最好方法就是全面審計(jì)法，其他審計(jì)方法都不容易做到這一點(diǎn)。
1 全面審計(jì)法
全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算。對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，如拿時(shí)間和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，就顯得微不足道了，就目前的社會(huì)狀況來看，我認(rèn)為，全面審計(jì)法應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段的主要審計(jì)方法和最好方法，社會(huì)應(yīng)廣泛采用。
2 抽項(xiàng)審計(jì)法
抽項(xiàng)審計(jì)法顧名思義，就是從工程結(jié)算書等有關(guān)資料中抽出一部分項(xiàng)目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進(jìn)行審查，正確的便同意送審價(jià)，錯(cuò)誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計(jì)算，得出一個(gè)審定價(jià)；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計(jì)出來的結(jié)果也就不可能確保其正確性，盡管是節(jié)省了時(shí)間；顯然，這種審計(jì)方法是不可取的。
3 增減審計(jì)法
增減審計(jì)法就是先以送審結(jié)算為基礎(chǔ)，即以送審總價(jià)、工程量、定額子目套用、材料數(shù)量、材料價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等先默認(rèn)其正確，然后對(duì)其結(jié)算書進(jìn)行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價(jià)格差等取出來進(jìn)行計(jì)算和套用，得出一個(gè)造價(jià)，稱為補(bǔ)充價(jià)，將補(bǔ)充價(jià)與原送審價(jià)相加，得出一個(gè)審定價(jià)，審定價(jià)=原送審價(jià)+補(bǔ)充價(jià)。此方法看起來很嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算速度又快，節(jié)省時(shí)間，且結(jié)果又相對(duì)準(zhǔn)確。因此社會(huì)有一大部分人在使用此方法。但仔細(xì)分析，也不難發(fā)現(xiàn)其弊端所在。首先，審定價(jià)不是直接得出來的，而是間接得出來的，補(bǔ)充價(jià)是審計(jì)人員親手算出來的，可以相信其準(zhǔn)確性，但送審價(jià)就不能保證其準(zhǔn)確性了，如果原送審價(jià)在材料數(shù)量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數(shù)點(diǎn)移位，這樣進(jìn)行材料匯總時(shí)，材料數(shù)量就不是原來的材料數(shù)量了，其目的就是讓材料差價(jià)增加，這樣總價(jià)也就增加了；即使是計(jì)算機(jī)分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結(jié)算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結(jié)算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數(shù)都有偏差，計(jì)算起來也不一定快，反而會(huì)更浪費(fèi)時(shí)間，因此，選用增減審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因具備兩個(gè)要件，一是保證送審結(jié)算中材料分析的材料數(shù)量是正確的；二是送審結(jié)算是工程量、定額子目套用誤差數(shù)量較少。尤其是第一條件必須具備。
其他審計(jì)法如重點(diǎn)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法等都有其不同的缺點(diǎn)，本文就不一一分析了?？傊氲玫较鄬?duì)比較準(zhǔn)確的、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，要選審計(jì)方法的話，應(yīng)該選擇直接得出審定價(jià)的方法，而不應(yīng)該選擇間接得出審定價(jià)的方法。我認(rèn)為，目前最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法。
三、例證
某教學(xué)樓工程，審計(jì)人員采用的是全面審計(jì)法，他們根據(jù)竣工圖紙、簽證及招標(biāo)文件等，對(duì)工程量、定額子目套用、材料數(shù)量及價(jià)格、間接費(fèi)計(jì)取等進(jìn)行全面審計(jì)，都未發(fā)現(xiàn)問題，后來審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達(dá)1.2MM，而實(shí)做壁厚才達(dá)1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計(jì)人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項(xiàng)在原來基礎(chǔ)上核減23萬元，最后相關(guān)部門和個(gè)人也得到了相應(yīng)的處罰和批評(píng)。我想這次審計(jì)人員用的是全面審計(jì)法。如果是重點(diǎn)審計(jì)法或者其他方法，不知還能發(fā)現(xiàn)這些問題嗎?
①工程審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)建設(shè)，需充分調(diào)研運(yùn)營企業(yè)工程建設(shè)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合公司工程審計(jì)管理辦法做好系統(tǒng)需求分析。②系統(tǒng)功能方面需要盡量保留能切實(shí)提高工作效率的功能，簡(jiǎn)單實(shí)用的功能。
2“平臺(tái)”工作流程
2.1準(zhǔn)備階段（1）審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)建：工程審計(jì)工作由分公司或省級(jí)公司工程管理單位提出審計(jì)申請(qǐng)，由省公司審計(jì)部門同意后，創(chuàng)建審計(jì)工作項(xiàng)目，并統(tǒng)籌安排審計(jì)人員開展審計(jì)工作。（2）材料上報(bào)：省級(jí)公司審計(jì)部門向被審單位審計(jì)通知，被審單位組織整理上報(bào)材料，經(jīng)省級(jí)公司審計(jì)部們復(fù)核的發(fā)被審單位重新上報(bào)或補(bǔ)充上報(bào)。
2.2審計(jì)階段報(bào)審材料審核完成后，組織審計(jì)人員或委托第三方審計(jì)單位開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并最終提交審計(jì)報(bào)告，期間“平臺(tái)”應(yīng)支持提交文檔，更新進(jìn)度計(jì)劃，主動(dòng)報(bào)告問題等功能。
2.3審計(jì)報(bào)告現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，由省級(jí)公司審計(jì)部們通過“平臺(tái)”審計(jì)報(bào)告，系統(tǒng)應(yīng)具備匯總和管理審計(jì)報(bào)告的功能，還應(yīng)該具備通過本系統(tǒng)將審計(jì)報(bào)告發(fā)送到現(xiàn)有OA公文系統(tǒng)中按照公司規(guī)定完成會(huì)簽、審批的功能，簽發(fā)的審計(jì)報(bào)表作為施工單位結(jié)算、財(cái)務(wù)部門付款的依據(jù)，至此，整個(gè)審計(jì)流程完成。
3“平臺(tái)”的用戶及角色說明
工程審計(jì)平臺(tái)主要使用對(duì)象為省級(jí)公司審計(jì)部門及各建設(shè)管理單位。具體使用人員應(yīng)與公司OA用戶保持一致。在實(shí)際審計(jì)工作中應(yīng)按照不同的崗位配置角色：
3.1審計(jì)主管具備如下功能角色：①查看報(bào)表職能；②審批功能（如向被審單位審計(jì)通知書，最終審計(jì)報(bào)告，委托第三方審計(jì)等）。
3.2審計(jì)工作項(xiàng)目經(jīng)理一般由省級(jí)公司審計(jì)部員工擔(dān)任，具備以下功能角色：①創(chuàng)建審計(jì)項(xiàng)目；②審計(jì)通知；③制定和修改審計(jì)工作計(jì)劃；④負(fù)責(zé)校對(duì)審計(jì)材料；⑤委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)；⑥協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中的問題；⑦查看歷史審計(jì)文檔。
3.3建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理一般由分公司審計(jì)人員擔(dān)任，具備以下功能角色：①提請(qǐng)進(jìn)行工程審計(jì)、整理審計(jì)材料；②上報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況和協(xié)調(diào)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作；③查自己相關(guān)的審計(jì)工作內(nèi)容。
3.4審計(jì)單位主管一般由外部審計(jì)單位的項(xiàng)目主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作、組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。
3.5審計(jì)員由外單位具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員擔(dān)當(dāng)，僅負(fù)責(zé)具體的審計(jì)工作相關(guān)的工作。
4“平臺(tái)”進(jìn)度管理功能
“平臺(tái)”根據(jù)審計(jì)流程的三個(gè)階段中設(shè)置八個(gè)時(shí)間控制點(diǎn)，分別是準(zhǔn)備階段的審計(jì)申請(qǐng)、簽報(bào)、審計(jì)通知書下達(dá)，審計(jì)階段的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、定案、報(bào)告，階段的報(bào)告等，每個(gè)控制點(diǎn)包括計(jì)劃完成時(shí)間、實(shí)際完成時(shí)間，并有指定的人員，控制點(diǎn)可作為進(jìn)度考核，進(jìn)度展示的依據(jù)。在時(shí)間點(diǎn)即將到期時(shí)，系統(tǒng)可以向指定負(fù)責(zé)人發(fā)送短信提醒，并在系統(tǒng)界面上進(jìn)行提示。
5“平臺(tái)”任務(wù)工單功能
為了方便系統(tǒng)內(nèi)部的日常工作和任務(wù)處理系統(tǒng)提供多種任務(wù)工單功能，審計(jì)管理的各個(gè)階段通過任務(wù)工單將各個(gè)階段的工作“串聯(lián)”起來，不同的任務(wù)工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統(tǒng)中。這些表單通過程序進(jìn)行控制，支持在線填寫和發(fā)送。并永久保存作為審計(jì)項(xiàng)目的原始文檔。
6“平臺(tái)”與各系統(tǒng)的接口
“平臺(tái)”需與公司現(xiàn)有其他工程建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)建立結(jié)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互動(dòng)，使“平臺(tái)”完成工程審計(jì)在工程建設(shè)事前、事中、事后實(shí)現(xiàn)全過程參與，以便大大縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
6.1OA系統(tǒng)審計(jì)工作的大部分內(nèi)容都與OA系統(tǒng)緊密相關(guān)，“平臺(tái)”和OA系統(tǒng)的用戶統(tǒng)一、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理功能，實(shí)現(xiàn)和OA系統(tǒng)的單次登錄并和OA系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一待辦功能。
6.2“招投標(biāo)審計(jì)子系統(tǒng)”將招標(biāo)文件的會(huì)簽、標(biāo)底的編制、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時(shí)了解情況，發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)完成相關(guān)資料儲(chǔ)備，為竣工結(jié)算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。
6.3“工程管理系統(tǒng)”、“合同管理系統(tǒng)”、“財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”等將審計(jì)平臺(tái)的審計(jì)結(jié)果輸出到相關(guān)系統(tǒng)，作為后續(xù)工程竣工決算及財(cái)務(wù)付款的觸發(fā)條件，以確保工程審計(jì)過程及結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的有效性和嚴(yán)肅性。
6.4“通信工程概預(yù)算定額、軟件”考慮工程項(xiàng)目審計(jì)的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預(yù)算軟件在“平臺(tái)”中進(jìn)行固化，建設(shè)“工程結(jié)算審核子系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)。
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）10-132-02
基本建設(shè)審計(jì)是消防部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，根據(jù)《公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》要求，凡是有基本建設(shè)活動(dòng)的公安消防部隊(duì)各級(jí)各單位以及利用各種資金建設(shè)的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須接受審計(jì)監(jiān)督。《中國人民武裝警察消防部隊(duì)工程建設(shè)管理暫行規(guī)定》第五十八條規(guī)定“武警消防部隊(duì)各類工程建設(shè)項(xiàng)目，無論投資來自何種渠道，無論規(guī)模大小，均必須接受審計(jì)監(jiān)督?！薄豆蚕啦筷?duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》第四條規(guī)定“投資金額部消防局40萬元（含）以上、總隊(duì)級(jí)單位30萬元（含）以上、支隊(duì)級(jí)單位20萬元（含）以上、大隊(duì)級(jí)單位10萬元（含）以上的，按照本規(guī)定實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。”上述規(guī)定對(duì)消防部隊(duì)開展零星基本建設(shè)審計(jì)提供了依據(jù)，但這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，缺少一定的審計(jì)流程，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)形式、審計(jì)配合、職責(zé)分工、底稿記錄與復(fù)核、資料歸檔等實(shí)際操作不明確，在實(shí)際運(yùn)用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。為此，筆者結(jié)合消防審計(jì)工作實(shí)踐，選取了一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)來構(gòu)建消防部隊(duì)零星基本建設(shè)審計(jì)流程。
本文所講零星基本建設(shè)，是指消防部隊(duì)投資規(guī)模在200萬元以內(nèi)的零星項(xiàng)目。如果達(dá)到招標(biāo)或者政府采購要求的，還需按照招投標(biāo)法、政府采購法等法律法規(guī)以及基本建設(shè)審計(jì)相關(guān)規(guī)定，開展事前事中事后審計(jì)。
一、合同（預(yù)算）審計(jì)流程
1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)。
2.財(cái)務(wù)部門審核：就經(jīng)費(fèi)來源及到位情況，經(jīng)費(fèi)預(yù)算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.后勤部門審核：對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)完備情況、經(jīng)費(fèi)保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。
4.審計(jì)部門審計(jì)：（1）審查內(nèi)容。參與直接審計(jì)的審計(jì)員重點(diǎn)審查：工程立項(xiàng)的審批權(quán)限是否合規(guī)、審批手續(xù)是否完善（單位辦文、會(huì)議記錄等）、經(jīng)費(fèi)是否納入預(yù)算（或計(jì)劃）、資金來源是否落實(shí)、施工單位的確定是否符合規(guī)定、施工單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)、施工單位上報(bào)預(yù)算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規(guī)、完整，（2）出具審核意見。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（合同審計(jì)類），記錄審計(jì)過程與結(jié)果，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見書，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在表內(nèi)簽署審批意見、姓名與日期。
5.單位領(lǐng)導(dǎo)審批：按照本單位審批權(quán)限管理相關(guān)規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)提出審批意見。
二、結(jié)算審計(jì)流程
1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目結(jié)算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批同意后將結(jié)算資料提交給審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。
2.項(xiàng)目執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人審批意見：對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.單位領(lǐng)導(dǎo)審批意見：對(duì)項(xiàng)目送審結(jié)算進(jìn)行把關(guān)審批并簽名。
4.審計(jì)部門審計(jì)。（1）受理。審計(jì)員接到單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后的結(jié)算資料后，進(jìn)行初步審查，主要審查內(nèi)容有：結(jié)算資料是否完整（包括前期合同審計(jì)時(shí)所有資料、工程結(jié)算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計(jì)資料），內(nèi)容是否真實(shí)，簽章手續(xù)是否完備，工程竣工結(jié)算書是否按合同相關(guān)要求編制，及時(shí)提醒相關(guān)部門補(bǔ)齊缺項(xiàng)、漏項(xiàng)資料，初步審查通過后，審計(jì)部門受理。（2）組織審計(jì)。審計(jì)部門按照規(guī)定組織進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)就地審計(jì)，審計(jì)應(yīng)在合同（預(yù)算）審核的基礎(chǔ)上注意：結(jié)算資料的完整性；預(yù)算的控制情況；深入施工現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)；注重合同條款的履行、預(yù)結(jié)算對(duì)照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量一般委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展。（3）報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)部門根據(jù)結(jié)算審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（結(jié)算審計(jì)類），記錄反映審計(jì)基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)建議，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見書，并將審計(jì)意見書和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告（簽章前）報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)同意后簽章。而后，審計(jì)部門通知項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）簽收審計(jì)意見書和審計(jì)報(bào)告。
三、審計(jì)資料歸檔流程
1.項(xiàng)目基本審計(jì)信息登記。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目基本審計(jì)信息進(jìn)行登記（包括項(xiàng)目名稱、施工單位名稱、資金來源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)統(tǒng)計(jì)表》。
2.歸集整理、形成檔案。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的資料進(jìn)行歸集整理，形成審計(jì)檔案。應(yīng)將合同審計(jì)、結(jié)算審計(jì)查看的所有資料，經(jīng)辦單位送審的相關(guān)表格（復(fù)印件），審計(jì)員填制的表格和底稿，審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告等資料，按照逆審計(jì)順序編制《基建項(xiàng)目審計(jì)檔案目錄》，做好審計(jì)資料的歸檔。
參考文獻(xiàn)：
第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計(jì)，是指縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的全程審計(jì)監(jiān)督。通過全程跟蹤審計(jì)的方式，可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項(xiàng)目投資效益。
第四條縣審計(jì)局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對(duì)關(guān)系國計(jì)民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，列入年度跟蹤審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)作為續(xù)審項(xiàng)目列入下一個(gè)年度跟蹤審計(jì)。
第五條投資項(xiàng)目建設(shè)單位為跟蹤審計(jì)的主要被審計(jì)單位?？h審計(jì)局可依照法定程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查。
第六條我縣重大投資項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理結(jié)算或竣工決算。
第七條縣審計(jì)局可根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計(jì)力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計(jì)方式，適時(shí)開展跟蹤審計(jì)工作。
第二章跟蹤審計(jì)內(nèi)容
第八條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)。主要審查項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、開工報(bào)告等相關(guān)材料是否齊全。
第九條對(duì)政府投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否存在概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。
第十條對(duì)政府投資項(xiàng)目征地拆遷審計(jì)。主要審查國家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。
第十一條對(duì)政府投資項(xiàng)目合同審計(jì)。主要審查項(xiàng)目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評(píng)標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項(xiàng)目實(shí)施過程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。
第十二條對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實(shí)情況審計(jì)。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。
第十三條對(duì)建設(shè)資金籌集與使用情況審計(jì)。主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。
第十四條對(duì)政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算情況審計(jì)。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會(huì)計(jì)帳，配備會(huì)計(jì)人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。
第十五條對(duì)政府投資項(xiàng)目材料、設(shè)備采購及管理情況審計(jì)。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購；采購程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實(shí)是否相符等。
第十六條對(duì)政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實(shí)結(jié)算。
第十七條對(duì)政府投資項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)審計(jì)。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。
第十八條對(duì)政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。
第十九條對(duì)政府投資項(xiàng)目效益跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)。主要依據(jù)有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，結(jié)合工程的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的效益情況。評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。
第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其它事項(xiàng)。
第三章審計(jì)程序和管理
第二十一條縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前三天，向被審計(jì)單位送達(dá)跟蹤審計(jì)通知書?？缒甓雀檶徲?jì)項(xiàng)目涉及審計(jì)內(nèi)容重大變化、審計(jì)組主要成員調(diào)整時(shí)，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計(jì)通知書。
第二十二條跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計(jì)報(bào)告?？缒甓鹊母檶徲?jì)項(xiàng)目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，對(duì)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計(jì)建議書。
第二十三條縣審計(jì)局在跟蹤審計(jì)中認(rèn)定被審計(jì)單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計(jì)局應(yīng)作出審計(jì)移送處理書。
第二十四條檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)建議書、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的采納、整改及落實(shí)情況。
第二十五條審計(jì)局對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果向本級(jí)人民政府報(bào)告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公告。
第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計(jì)技術(shù)與方法，積極開展政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率。
