首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定原則
時(shí)間：2023-11-30 11:18:13
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1、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而影響了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在的，但在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計(jì)的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計(jì)項(xiàng)目一般在40個(gè)左右，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目平均20多個(gè)。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目更為集中，超出了審計(jì)人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是：一方面審計(jì)人員長(zhǎng)期加班加點(diǎn)超負(fù)荷工作，身心疲憊，沒有時(shí)間學(xué)習(xí)“充電”，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量，審計(jì)中必要的程序過于簡(jiǎn)單、粗放，使一些重要的審計(jì)事項(xiàng)得不到充分的審查，審計(jì)的質(zhì)量難以保證，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目甚至走了形式，埋下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，直接影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
2、審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果滯后，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用帶來不利影響。按照《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計(jì)后離任。但在具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計(jì)；雖然推行了任中審計(jì)制度，但任中審計(jì)所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用。先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不明確，一定程度上影響了審計(jì)人員的工作積極性。二是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當(dāng)一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對(duì)待審計(jì)，有的以不清楚前任者為由搪塞審計(jì)，在資料提供、人員配合上不積極、不主動(dòng)，使一些問題的核實(shí)和取證難度加大。三是有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已升職，審計(jì)出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計(jì)處理（比如罰款、收繳款項(xiàng)等）需要在原單位落實(shí)，接任者怨言大，審計(jì)決定難以執(zhí)行。
3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),責(zé)任界定難度大，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高，難以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論任用干部。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，其中一個(gè)重要前提是責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、真實(shí)可靠、具體明確。但是影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有歷史的，有現(xiàn)實(shí)的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的。要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定，對(duì)其功過是非作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，沒有統(tǒng)一、具體的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范準(zhǔn)則，有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中取證和評(píng)價(jià)的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)界定比較模糊，審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計(jì)評(píng)價(jià)超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計(jì)評(píng)價(jià)等同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評(píng)價(jià)，未突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)；三是有的審計(jì)評(píng)價(jià)干脆采用寫實(shí)的方法進(jìn)行描述，基本流于形式，缺乏應(yīng)有的利用價(jià)值。這在客觀上給有關(guān)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果造成了一定的難度。
4、聯(lián)席會(huì)議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全面運(yùn)用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，但相關(guān)單位對(duì)聯(lián)席會(huì)議的主要職能認(rèn)識(shí)不到位，聯(lián)席會(huì)議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善，職責(zé)履行不夠充分，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對(duì)事的處理、輕對(duì)人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運(yùn)用審計(jì)結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計(jì)人員對(duì)干部管理與監(jiān)督的知識(shí)掌握不夠，有的審計(jì)行為脫離了審計(jì)目的；組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作人員對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)缺乏了解，反過來又影響了審計(jì)結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對(duì)接。
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的不透明和不具體，影響了運(yùn)用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，在報(bào)委托部門的同時(shí)，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)策建議
搞好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到充分合理有效運(yùn)用，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果是前提，健全完善的良性互動(dòng)機(jī)制是保障，探索創(chuàng)新運(yùn)用形式是動(dòng)力，規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能真正落到實(shí)處。
1、進(jìn)一步整合審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計(jì)質(zhì)量和時(shí)效，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，這既有審計(jì)人員少的原因，也有審計(jì)任務(wù)安排方面的原因。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)的來源主要有四個(gè)方面：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排的專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、黨委政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時(shí)間不同、目的要求不同，但審計(jì)期間、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復(fù)審計(jì)，增加了被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)；另一方面，也造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，增加了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，之所以“先審計(jì)、后離任”的原則落不到實(shí)處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)由于上述矛盾也無法按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)，進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)果在干部考察任用中的運(yùn)用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計(jì)力量、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行全面的大統(tǒng)籌，實(shí)行單一化審計(jì)模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)取代其他三個(gè)方面的審計(jì)任務(wù)，將審計(jì)內(nèi)容涵蓋其他三個(gè)方面任務(wù)的審計(jì)內(nèi)容（如專項(xiàng)資金方面、財(cái)務(wù)收支方面、經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面、績(jī)效方面等等），每年對(duì)所有一級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門和單位全部審計(jì)一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部?jī)?nèi)容”，實(shí)現(xiàn)一次進(jìn)點(diǎn)出多項(xiàng)成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，緩解審計(jì)力量不足的矛盾，又可保證審計(jì)結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實(shí)行這種審計(jì)模式后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無需每年安排審計(jì)項(xiàng)目，有關(guān)部門需要審計(jì)結(jié)果時(shí)，從審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的審計(jì)報(bào)告中即可得到滿足，而且時(shí)效性非常強(qiáng)，從而徹底解決了審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)實(shí)效、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等多方面的矛盾。目前，實(shí)行這種做法要受到法律、體制、制度、審計(jì)任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實(shí)，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點(diǎn)，探索路子，積累經(jīng)驗(yàn)，待試點(diǎn)成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級(jí)財(cái)政一級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個(gè)左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從事一線審計(jì)的人員按10人計(jì)算，可分成5個(gè)審計(jì)組，平均每個(gè)組承擔(dān)12個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時(shí)間搞審計(jì)（其間有些審計(jì)程序可以壓茬進(jìn)行），7月底可以結(jié)束全部審計(jì)程序，根據(jù)需要將審計(jì)結(jié)果報(bào)送有關(guān)部門。剩余的時(shí)間可完成其他特殊審計(jì)項(xiàng)目或開展其他工作。我們認(rèn)為，這種做法理論上是可行的，實(shí)踐中也是值得考慮的。
2、加大任中審計(jì)力度，前移審計(jì)關(guān)口，進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的時(shí)效性。在目前“先審計(jì)、后離任”原則難以落實(shí)的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)充措施，既可有效地增加預(yù)防力度，防患于未然，還可將審計(jì)工作量化整為零，減輕審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作壓力。為此，要進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理辦法，將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，研究提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)考察干部的實(shí)際需要，突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)。縣市區(qū)黨政主要負(fù)責(zé)人，市、縣直屬黨政機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；其他部門、單位主要負(fù)責(zé)人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計(jì)；特殊情況需要時(shí)可以隨時(shí)安排審計(jì)，力爭(zhēng)三年內(nèi)市縣兩級(jí)任中審計(jì)比重逐步達(dá)到60%以上。
（一）“先審計(jì)、后離任”的原則得不到有效貫徹落實(shí)，難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果充分運(yùn)用到干部的選拔任用工作中去。
按照《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計(jì)后離任。但許多地方的組織部門在具體操作上，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔大部分都是先提拔后審計(jì)，有的地方甚至是審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用，造成了審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不明確，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用帶來了不利影響。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏體系和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)難度大，難以根據(jù)評(píng)價(jià)任用干部。
運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，其中一個(gè)重要前提是審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、真實(shí)可靠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既屬于審計(jì)的一般范疇，又不同于常規(guī)的業(yè)務(wù)審計(jì)，具有很強(qiáng)的特殊性。它所評(píng)價(jià)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點(diǎn)是“評(píng)人”，關(guān)系到被審計(jì)者的生命，政策性非常強(qiáng)。一些審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)，或者對(duì)發(fā)現(xiàn)的干脆采用寫實(shí)的方式進(jìn)行描述。這在客觀上給組織部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果增加一定的難度。
（三）嚴(yán)格區(qū)分責(zé)任界限的難度大，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。
影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有的，有現(xiàn)實(shí)的，有主觀的，有客觀，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的。只有將相關(guān)因素進(jìn)行實(shí)事求是的，才能對(duì)被審計(jì)者的功過是非予以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定沒有明確依據(jù)，所以在責(zé)任界定問題上存有很大的難度，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中取證和評(píng)價(jià)的難度較大。另外，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，加上明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的難度和工作量較大，影響到了審計(jì)成果質(zhì)量，也直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的全面運(yùn)用。
中辦國(guó)辦《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》中明確要求，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，定期交流和通報(bào)情況，重視和利用審計(jì)成果，及時(shí)和解決工作中遇到的重大問題。從目前的實(shí)際情況來看，各地的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度基本上已建立，但對(duì)聯(lián)席會(huì)議的主要職能各地的認(rèn)識(shí)不一致，且各地普遍沒有出臺(tái)具體的聯(lián)席會(huì)議議事規(guī)程，聯(lián)席會(huì)議的召開和議題的確定都帶有較大的隨意性，在重視和利用審計(jì)成果方面的作用也沒有得到充分發(fā)揮。同時(shí)，會(huì)議成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制也不夠完善，各自的職能都還沒有充分發(fā)揮，一定程度上影響了審計(jì)成果的運(yùn)用和深化。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用中的不透明和不具體、影響了利用效果的發(fā)揮。
按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)同級(jí)人民政府的同時(shí)，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開披露。紀(jì)檢監(jiān)察部門和組織部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，隨意性大，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。
二、加強(qiáng)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的建議
（一）堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則。
組織部門應(yīng)該嚴(yán)格按照《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前及時(shí)安排審計(jì)，保證審計(jì)實(shí)施所必須的時(shí)間，堅(jiān)持對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部“先審計(jì)后離任”的原則。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)組織部門考察領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際需要，突出審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。
（二）盡快建立一整套的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的更好運(yùn)用創(chuàng)造條件。
不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門必須通力協(xié)作，共同確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上，形成評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性。
（三）應(yīng)盡快抓緊制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用辦法”，積極探索審計(jì)成果運(yùn)用有效途徑。
研究制訂符合實(shí)際、切實(shí)有效的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用辦法”，是從制度上保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得以充分運(yùn)用的根本保障。紀(jì)檢、監(jiān)察、組織，人事和審計(jì)部門對(duì)此一定要予以充分重視，認(rèn)真研究并抓緊制定。同時(shí)也應(yīng)該把審計(jì)成果的公開作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果運(yùn)用的一個(gè)重要方面，積極進(jìn)行探索。
（四）進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的職能，完善聯(lián)席會(huì)議的工作制度，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果運(yùn)用。
一、縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題
一是審計(jì)工作的時(shí)間上存在問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是先離任后審計(jì)，存在為了得到評(píng)價(jià)和為了任用干部而委托審計(jì)部門走形式的現(xiàn)象。離任者已離崗，接任者也已經(jīng)到位任職，有的離任者人走了好久才進(jìn)行離任審計(jì)，時(shí)過境遷。這種先離任后審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。
二是先審后離的原則得不到堅(jiān)持，審計(jì)人員的積極性難以發(fā)揮。當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴(yán)格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然很重要，但也只是走過場(chǎng)而已，在這種心理前提下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是流于形式，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
三是審計(jì)對(duì)象上存在問題。不能完全做到在任期內(nèi)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部都已應(yīng)審盡審，不能完全體現(xiàn)公平；多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目是臨時(shí)上陣，總體審計(jì)的質(zhì)量不能保證；大部分員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚(yáng)的多，而客觀批評(píng)的卻很少，促使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計(jì)走過場(chǎng)”的心理定勢(shì)，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威性。
四是審計(jì)內(nèi)容上存在問題?？粗刎?cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題，輕責(zé)任。看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分。審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雷同于常規(guī)審計(jì)，影響了審計(jì)效果。
五是審計(jì)方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設(shè)舉報(bào)箱、公告審計(jì)、座談等方法。賬外審計(jì)方法上下功夫不夠，使審計(jì)的問題難以查深查透，審計(jì)質(zhì)量無法提高。
六是審計(jì)成果利用上存在問題。通過幾年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步成為強(qiáng)化干部監(jiān)督約束機(jī)制的一項(xiàng)重要舉措。但是，在進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用力度方面，尤其是在使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用上發(fā)揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計(jì)結(jié)果的利用率不高，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現(xiàn)象就是用人和審計(jì)嚴(yán)重脫節(jié)。其次，缺乏制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等各個(gè)部門，由于沒有嚴(yán)格規(guī)范的保障制度，使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用時(shí)大打折扣。最后，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的衡量標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致有些審計(jì)結(jié)果很難適應(yīng)當(dāng)前改革用人機(jī)制和加強(qiáng)干部管理的需要。
二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
一是把離任審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督。這樣不僅可以達(dá)到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”；不僅能有效地保護(hù)干部，還能客觀公正地評(píng)價(jià)干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計(jì)掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊(duì)伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。審計(jì)實(shí)踐證明，任中審計(jì)好于離任審計(jì)。
二是制定可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、紀(jì)檢部門的協(xié)作，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異，責(zé)任界定和評(píng)價(jià)規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，準(zhǔn)確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
三是審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)具有針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容不但包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體完成情況、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況的審計(jì)。在內(nèi)容上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，主要包括：第一，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)合法性和真實(shí)性；第二，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點(diǎn)審計(jì)效益性。
四是審計(jì)方法的使用應(yīng)具有多樣性和針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除使用審計(jì)的一般方法外，還可以運(yùn)用一些特殊的方法：一是“看”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會(huì)，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。
五是合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否扎實(shí)有效地開展下去并不斷取得預(yù)期效果，確保不流于形式，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是對(duì)被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開，對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果合理的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用，能有力地促進(jìn)縣級(jí)以下各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部提高執(zhí)政能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
總之，審計(jì)機(jī)關(guān)通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定成績(jī)，但因各地實(shí)際情況不同，各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級(jí)相關(guān)單位及部門根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以規(guī)范、指導(dǎo)和幫助。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
目前,由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的相關(guān)問題,談幾點(diǎn)看法。
二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
自我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施以來,已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步時(shí)間短,相關(guān)法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在一些問題。
1、立法層次較低,審計(jì)獨(dú)立性缺失
目前,指導(dǎo)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在依法審計(jì)時(shí),實(shí)際效果必然在某種程度上受到一定的制約。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),然而審計(jì)結(jié)果卻必須向各級(jí)地方部門進(jìn)行報(bào)告,因此,獨(dú)立、客觀和公正地評(píng)價(jià)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,存在諸多現(xiàn)實(shí)難題。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在審計(jì)過程中,以人為審計(jì)的對(duì)象,必然伴隨著極大的風(fēng)險(xiǎn),如:審計(jì)過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實(shí)或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險(xiǎn)。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難度大
在實(shí)際工作中,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要比評(píng)價(jià)其它審計(jì)項(xiàng)目困難得多。主要是因?yàn)槲覈?guó)尚未形成完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)依據(jù),審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍難以界定,致使評(píng)價(jià)存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分,對(duì)被審計(jì)人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評(píng)價(jià),同樣也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是由于各種原因在離任時(shí)才進(jìn)行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計(jì)”,這種滯后現(xiàn)象是由我國(guó)政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計(jì)造成相對(duì)的難度。
5、審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費(fèi)沒有保障
目前,審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計(jì)觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識(shí)。一些審計(jì)人員只注意對(duì)照法律法規(guī)檢查被審計(jì)事項(xiàng)是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟(jì)行為的效果和效率的分析和評(píng)價(jià)不到位。同時(shí)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足,也給審計(jì)工作帶來諸多困難。
6、部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)部門之間除每年例行的聯(lián)席會(huì)議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。
三、如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的上述問題,筆者就加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了以下幾方面的對(duì)策。
1、堅(jiān)持離任必審,先審后離的原則
如果離任不審就會(huì)職責(zé)不清,無法追究責(zé)任。如果先離后審,就會(huì)使審計(jì)流于形式,對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會(huì)帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實(shí)做到審計(jì)結(jié)果出來前不得完成實(shí)質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要被審計(jì)單位和離任者本人能夠積極配合,審計(jì)工作就會(huì)處于主動(dòng)地位。
2、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須加強(qiáng)計(jì)劃性
每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃,并與審計(jì)部門協(xié)商后確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃,報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計(jì)部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入計(jì)劃管理, 并按計(jì)劃組織實(shí)施。
3、提高審計(jì)人員的整體素質(zhì),是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在
要加強(qiáng)審計(jì)人員的思想作風(fēng)建設(shè),真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計(jì)干部隊(duì)伍,使審計(jì)人員不僅具有專業(yè)知識(shí),而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路和方式策略。一是在審計(jì)思路上,應(yīng)逐步完成從就賬論賬、查錯(cuò)糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)被審計(jì)單位行業(yè)特色和對(duì)象特點(diǎn)。二是在審計(jì)方式上,要不斷提高審計(jì)工作透明度,積極推行審計(jì)公示,在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上公開審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容,公開審計(jì)組成員和聯(lián)絡(luò)方式,在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果和整改結(jié)果,接受輿論的監(jiān)督。三是在審計(jì)策略上,要靈活運(yùn)用多種策略開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)相結(jié)合,審計(jì)查賬與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,審計(jì)核查與個(gè)別談話相結(jié)合,本級(jí)審計(jì)與延伸審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合,緩解人少事多的矛盾,降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。
逐步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定困難、評(píng)價(jià)難度大、隨意性較大的不足,應(yīng)探索新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和策略,劃清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹(jǐn)慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標(biāo)入手:任期內(nèi)執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力,任期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效果,財(cái)政財(cái)務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)不足應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,重大經(jīng)濟(jì)決策及效益情況,國(guó)有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況,專項(xiàng)資金管理使用效益情況,個(gè)人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部規(guī)范管理,力求做到查出一個(gè)不足,完善一項(xiàng)制度,堵塞一方漏洞。二是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)反腐倡廉工作,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法亂紀(jì)典型不足和線索,一查到底,追究責(zé)任。
三是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)干部培訓(xùn)和選拔。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告納入干部檔案,作為考察評(píng)價(jià)的依據(jù),同時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入黨校培訓(xùn)內(nèi)容,提高領(lǐng)導(dǎo)依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作范本。
一、依靠上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和各部門支持,為減少或避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造良好的外部條件
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及方方面面,因此必須在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,在各部門的大力支持下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),為減少或避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造良好的外部條件。同時(shí),應(yīng)建立部門聯(lián)系制度,及時(shí)溝通、互遞信息,共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí),加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系,把了解到的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合,為深入審計(jì)提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審計(jì)者的有關(guān)情況,使審計(jì)有一定的目標(biāo)。在確定審計(jì)計(jì)劃,選擇審計(jì)對(duì)象時(shí),應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同分析研究,確定審計(jì)重點(diǎn),以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題,需界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí),應(yīng)由審計(jì)部門會(huì)同組織部門召開專門會(huì)議進(jìn)行分析研究,共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
二、必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的審計(jì)程序
規(guī)范的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法、審計(jì)質(zhì)量可靠的前提,應(yīng)注意以下幾個(gè)環(huán)節(jié):一是必須經(jīng)政府主管部門、組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合確定審計(jì)立項(xiàng),事先編制審計(jì)工作方案;二是審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)《審計(jì)法》組織和實(shí)施審計(jì),被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人必須提供任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔從政等方面的書面材料,審計(jì)報(bào)告也必須征求被審計(jì)單位和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的意見并簽字蓋章;三是審計(jì)結(jié)束后還必須向組織人事部門報(bào)送審計(jì)結(jié)果報(bào)告,組織人事部門在接收?qǐng)?bào)告后對(duì)審計(jì)結(jié)果的意見和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的獎(jiǎng)懲、使用情況,需及時(shí)反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。
三、提高審計(jì)人員素質(zhì),增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
首先,要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的教育,使每一位審計(jì)人員明確,無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開始之前,還是審計(jì)期間或終結(jié),始終存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。讓每個(gè)人牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),形成“審計(jì)就是責(zé)任,審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)”的觀念,并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中主動(dòng)尋求積極有效的方法防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其次,要重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育,切實(shí)提高審計(jì)人員的思想品德和業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低同其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱成正比,而同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多少成反比關(guān)系。因此,必須廣泛開展政治理論、思想道德、業(yè)務(wù)能力、現(xiàn)代科技等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育,使職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平同步跟上新形勢(shì)的發(fā)展,造就一支剛正、廉潔、高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)隊(duì)伍,以減少和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、在實(shí)際工作中要做到量力而行,突出重點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,因此在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持量力而行,突出重點(diǎn)的原則。要充分考慮現(xiàn)有的審計(jì)資源,防止出現(xiàn)為盲目追求完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)量而不顧審計(jì)質(zhì)量的傾向。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以及選擇群眾反映的熱點(diǎn)問題,針對(duì)性開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),集中力量,切中要害。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)排除在審計(jì)評(píng)價(jià)工作之外。如果審計(jì)時(shí)不突出重點(diǎn),就會(huì)出現(xiàn)避重就輕的傾向,失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義,給審計(jì)結(jié)果帶來風(fēng)險(xiǎn)。
五、合理區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提供的資料應(yīng)有資料接收清單,并要求被審計(jì)單位對(duì)其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾,明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn),這是被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,審計(jì)部門不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位責(zé)任。對(duì)于上述情況,審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制,以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
六、把握原則,客觀公正,謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié),強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性,提高審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性,有利于減少和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意以下原則:
第一,客觀性原則。審計(jì)小組和審計(jì)人員必須站在第三者的立場(chǎng)上,以審計(jì)結(jié)果為依據(jù),以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,客觀公正、實(shí)事求是地對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),力避主觀色彩,不允許文過飾非、華而不實(shí),在審計(jì)評(píng)價(jià)中不允許出現(xiàn)可能影響客觀公正的語(yǔ)言和文風(fēng)。對(duì)某些由于審計(jì)手段和審計(jì)條件的限制而未查明、查實(shí)的事項(xiàng)不應(yīng)下結(jié)論。
第二,審慎性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí),思想上要重視,操作上要仔細(xì),還要依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)真分析、仔細(xì)研究、反復(fù)琢磨,做到法律法規(guī)引用準(zhǔn)確無誤、語(yǔ)言動(dòng)用恰如其分、評(píng)價(jià)過程嚴(yán)肅認(rèn)真、評(píng)價(jià)結(jié)果不偏不倚,從審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容到審計(jì)評(píng)價(jià)的文字表述,都要從嚴(yán)審定。
第三,歷史性原則。一是對(duì)查出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題,要按照政策法規(guī)的使用年限進(jìn)行評(píng)價(jià),在哪個(gè)時(shí)間段發(fā)生的問題,就用該時(shí)間段內(nèi)具有效力的政策法規(guī)來評(píng)價(jià)。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任活動(dòng)跨越時(shí)間較長(zhǎng),既要防止被審計(jì)對(duì)象將經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)存在的問題推到前任身上,也要防止其推給后任。
第四,獨(dú)立性原則。評(píng)價(jià)時(shí),審計(jì)小組和審計(jì)人員必須始終保持自己的獨(dú)立性,既不能“偏聽偏信”,也不能“省略偷懶”,簡(jiǎn)單地抄抄表格,敷衍了事,要排除來自各方面的干擾,堅(jiān)持獨(dú)立性原則不動(dòng)搖,反復(fù)核實(shí)驗(yàn)證,獨(dú)立分析判斷問題,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)事求是與客觀公正。
參考文獻(xiàn):
甘肅移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)存在的問題提出防范對(duì)策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動(dòng)常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理?yè)Q屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動(dòng)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對(duì)其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國(guó)移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng)，針對(duì)重點(diǎn)問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。
（4）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎。控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素，盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。
參考文獻(xiàn)
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一、引言
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是指對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，以此來反映其任職期間財(cái)政收支管理的實(shí)際情況。而受工作復(fù)雜程度、內(nèi)部管理制度、審計(jì)方案以及審計(jì)成本等因素的制約，導(dǎo)致審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)財(cái)政收支報(bào)告中存在的錯(cuò)誤，從而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見的公正性，使審計(jì)工作無法產(chǎn)生應(yīng)有的效果。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.企業(yè)審計(jì)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策性相對(duì)較強(qiáng)、審計(jì)范圍較大，因此就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力以及知識(shí)結(jié)構(gòu)具有較高的水平。但目前，由于企業(yè)的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不夠全面，就會(huì)使企業(yè)的審計(jì)工作開展困難，從而在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)就應(yīng)該要求內(nèi)部審計(jì)人員既要懂得專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)以及會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該擁有良好的語(yǔ)言表達(dá)能力與綜合分析能力。只有這樣企業(yè)審計(jì)工作才能夠順利開展。
①企業(yè)審計(jì)的方法具有局限性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)就是相關(guān)會(huì)計(jì)資料、單位的財(cái)政報(bào)表、各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域各類資料以及相應(yīng)的合同、招投標(biāo)、物資、建設(shè)、工作報(bào)告等資料，然后審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)的分析與計(jì)算，由此得知相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)審計(jì)情況。但由于收受賄賂、收受回扣、決策失誤導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失以及履職不到位等各類問題無法從會(huì)計(jì)資料以及財(cái)政報(bào)表中發(fā)現(xiàn)，僅用現(xiàn)有的審計(jì)手段也難以對(duì)此進(jìn)行查證，因此就需要相關(guān)執(zhí)法部門利用特殊的審計(jì)手段對(duì)此進(jìn)行調(diào)查，只有這樣才能夠順利的開展審計(jì)工作。
②企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定模糊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任大致上可以分為兩大類，分別是：領(lǐng)導(dǎo)的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同或者是領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的決策的經(jīng)濟(jì)行為，而領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)沒有直接決定或者直接經(jīng)管的經(jīng)濟(jì)行為，兩者在責(zé)任性質(zhì)上以及程度上都是不同的。但是，在實(shí)際的審計(jì)工作中，這兩者之間并沒有明確界定。從法律上來說，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為兩種：故意責(zé)任以及過失責(zé)任。然而是否故意是對(duì)責(zé)任人心理層面的界定，在數(shù)據(jù)資料上面是無法顯示出來的，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，故意與過失的界定也是十分困難的。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策
1.提高企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任大、要求高，以及涉及的問題較為復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，因此就需要企業(yè)培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，以此來提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)的良好發(fā)展提供有力的支撐。首先，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各種專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，因此企業(yè)就應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，從而從根本上提高審計(jì)人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)，在最大程度上降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)還應(yīng)該要加強(qiáng)審計(jì)人員的政治知識(shí)學(xué)習(xí)，在審計(jì)過程中嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)人員的可靠性，從而有效的規(guī)避審計(jì)腐敗的情況發(fā)生。
2.建立承諾制度
承諾制度是審計(jì)對(duì)象與審計(jì)人員雙方誠(chéng)信的體現(xiàn)，對(duì)于被審計(jì)人員而言，應(yīng)該對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料以及企業(yè)財(cái)政報(bào)表的真實(shí)性實(shí)行承諾，從而明確法律責(zé)任，從根本上避免因資料問題所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，除了要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承諾保證資料的真實(shí)性以外，審計(jì)組長(zhǎng)也要對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行承諾保障，以此來保證按照規(guī)定的內(nèi)容以及操作流程進(jìn)行審計(jì)工作，從而確保審計(jì)工作的真實(shí)性、可靠性。
3.統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，比如行政領(lǐng)導(dǎo)干部、機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部等設(shè)置出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該要將量化與定性進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以此來對(duì)審計(jì)給予適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，因此審計(jì)評(píng)價(jià)就應(yīng)該要遵循以下幾點(diǎn)原則：第一，語(yǔ)言清晰、簡(jiǎn)潔，并且要通俗易懂，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)結(jié)論要做條理清晰的歸納。第二，應(yīng)該對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行主要評(píng)價(jià)，而且要做到突出重點(diǎn)，不能夠僅從表面論功過。第三審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀、公正的進(jìn)行，不能將自己的主觀意識(shí)滲透到評(píng)價(jià)當(dāng)中，從而影響審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性與可靠性。只有遵循以上三點(diǎn)審計(jì)原則，企業(yè)才能夠統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)工作的展開提供幫助。
四、結(jié)論
審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理的重要機(jī)制，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況進(jìn)行審計(jì)。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作中具有重要的作用，一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的全面監(jiān)控，使企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)不足；另一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行監(jiān)督、檢查，從而杜絕領(lǐng)導(dǎo)的違法犯罪行為，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來積極影響。
參考文獻(xiàn)：
［中圖分類號(hào)］G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.高校審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，“走過場(chǎng)”問題比較突出
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。在我國(guó)，除了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上是一種相對(duì)的獨(dú)立性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性在于“舉事議人”，被審計(jì)對(duì)象是高?！坝袡?quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部審計(jì)人員在開展此項(xiàng)工作時(shí)，難免會(huì)考慮自身的獎(jiǎng)懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場(chǎng)”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計(jì)原則，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易造成評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不當(dāng)
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任，劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任，并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯(cuò)誤還是舞弊行為等，往往還會(huì)涉及一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員只能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)掌握的審計(jì)信息作出自己的判斷，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，本身就具有風(fēng)險(xiǎn)性。
另外，在高等學(xué)校中，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)開展多年，但是完善的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)責(zé)任大小的評(píng)判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類很復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。大多數(shù)高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任都沒有明確授權(quán)，有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專家學(xué)者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。所以，被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確也給審計(jì)人員客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來了困難。
3.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，難以勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來越高。審計(jì)工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質(zhì)，做到在審計(jì)中不因人論事、公正嚴(yán)明，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可利用價(jià)值。在業(yè)務(wù)知識(shí)方面不但能熟練掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，熟知各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識(shí)；不但熟悉傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要大量利用計(jì)算機(jī)審計(jì)等新的審計(jì)技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)人員是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，對(duì)其他專業(yè)的知識(shí)掌握不多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)更新速度慢，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之時(shí)不能發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，造成審計(jì)評(píng)價(jià)偏差，影響了審計(jì)質(zhì)量，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比，不僅具有廣泛性，而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)、合法和效益性，又要評(píng)價(jià)被審計(jì)個(gè)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，把對(duì)人的監(jiān)督和對(duì)事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計(jì)方式上還涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果是組織人事部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)，由于涉及被審計(jì)人及單位各方面利益，因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計(jì)人員的工作量，加大了審計(jì)人員的責(zé)任和難度，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)
按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動(dòng)、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際工作中，因?yàn)榻M織人事制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實(shí)施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實(shí)，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難，也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
加強(qiáng)高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強(qiáng)指導(dǎo)性又適合高校特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍和審計(jì)方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)的目的是客觀公正的評(píng)價(jià)干部，明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以促進(jìn)學(xué)校對(duì)干部的管理。
（二）加強(qiáng)審計(jì)處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既不是審計(jì)部門一個(gè)部門的工作，也不是紀(jì)檢監(jiān)察，組織人事等某個(gè)部門的工作，不是隨便哪個(gè)部門或哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強(qiáng)高校審計(jì)部門同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計(jì)計(jì)劃、組織實(shí)施和成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用，明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃性，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作因?yàn)槭侵苯訉?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，因此要加強(qiáng)工作的計(jì)劃性，遵循嚴(yán)格的審計(jì)程序，規(guī)范過程管理。首先高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會(huì)議制度擬定的工作計(jì)劃或組織部門的委托開展工作。審計(jì)部門沒有這個(gè)計(jì)劃，工作安排就會(huì)無序，疲于應(yīng)付隨時(shí)轉(zhuǎn)來的審計(jì)委托，導(dǎo)致的結(jié)果是審計(jì)力量配備不足、審計(jì)質(zhì)量下降、審計(jì)結(jié)果得不到重視。
在具體審計(jì)項(xiàng)目中，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)也要規(guī)范過程管理。著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“三個(gè)階段”（準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告），努力做到準(zhǔn)備充分、實(shí)施規(guī)范和報(bào)告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門根據(jù)組織部門下達(dá)的審計(jì)委托書，在對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計(jì)工作方案。下達(dá)的審計(jì)通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計(jì)單位和個(gè)人對(duì)其提供的資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，核心工作是審計(jì)取證，證據(jù)力求真實(shí)合法，充分必要。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員必須認(rèn)真研究審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，不能超越審計(jì)職能，要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評(píng)價(jià)，并撰寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
（四）堅(jiān)持“先審后離”原則，提高審計(jì)結(jié)果的利用程度
首先，高校必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計(jì)，明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部，不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費(fèi)精力，盡快投入到教學(xué)科研中去。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否能發(fā)揮它本身的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是一種手段，運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正的評(píng)價(jià)干部，加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。對(duì)肯定性的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門應(yīng)適當(dāng)宣傳，組織部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或提拔重用；對(duì)于因管理不善，決策失誤，違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等，給學(xué)校帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人，應(yīng)建立和完善“追究問責(zé)”制度。
（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，必需要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。通過定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個(gè)理論研討課題研究等方式來提高自己的專業(yè)能力。三是增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員恪守實(shí)事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。
［參考文獻(xiàn)］
［1］教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象比較一致，主要為院系主要行政負(fù)責(zé)人(94％)、機(jī)關(guān)部處主要負(fù)責(zé)人(93％)、校辦產(chǎn)業(yè)主要負(fù)責(zé)人(85％)、后勤管理部門主要負(fù)責(zé)人(94％)、附屬單位主要行政負(fù)責(zé)人(80％)，個(gè)別高校還認(rèn)為只要是處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部都需要審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容上，98％以上的高校認(rèn)為財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律責(zé)任方面是必須包含在內(nèi)的，也有17％的高校認(rèn)為教學(xué)科研等方面應(yīng)該納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型和方式 超過半數(shù)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類型以離任審計(jì)為主，僅有9％的高校為任期審計(jì)，36％的高校將離任審計(jì)和任期審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結(jié)合的審計(jì)方式。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托 目前，各高校主要是由學(xué)校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學(xué)校的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、后勤集團(tuán)、科技部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時(shí)沒有書面的任職責(zé)任書。即便在有書面任職責(zé)任書的高校中，也有60％的高校對(duì)中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有明確規(guī)定。
(五)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè) 目前各高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度建設(shè)方面做的較好，89％的高校單獨(dú)制定了相關(guān)文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7％的高校以審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5％的高校沒有單獨(dú)制定相關(guān)文件，只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
(六)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用 目前，各高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還有待進(jìn)一步完善，超過50％的高校沒有公開審計(jì)結(jié)果，僅有4％高校的經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果全部公開，44％的高校則根據(jù)不同范圍公開不同的內(nèi)容。審計(jì)的效果也還需要進(jìn)一步改進(jìn)，僅有26％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)到了應(yīng)有的效果，65％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是部分達(dá)到了應(yīng)有的效果，9％的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)
結(jié)合上述調(diào)查問卷的結(jié)果和目前我國(guó)高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況，歸納起來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在以下一些難點(diǎn)：
(一)審計(jì)評(píng)價(jià)困難 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來困難。目前，大部份高校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)等都沒有給出科學(xué)、明確的界定。此外，在高校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類非常復(fù)雜，涉及機(jī)關(guān)部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。不同審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，因此有針對(duì)性的評(píng)價(jià)也相對(duì)困難。
(二)審計(jì)程序單一 根據(jù)調(diào)查問卷顯示，目前各高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是以離任審計(jì)為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計(jì)過程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問題，因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象己離崗，而繼任領(lǐng)導(dǎo)又因?yàn)椴涣私馇闆r或者認(rèn)為與自己無關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏有效的配合，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)；另一方面，對(duì)審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題不好處理，審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。
(三)尚未建立完整的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制 從調(diào)查問卷的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已廣泛開展并成為學(xué)校黨委、組織部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考察所需要履行的一個(gè)步驟。但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果主要關(guān)注被審計(jì)對(duì)象有無重大經(jīng)濟(jì)決策、管理失誤，有無重大違紀(jì)違規(guī)問題，還沒有從審計(jì)報(bào)告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息，審計(jì)成果也沒有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果僅向委托部門、主管領(lǐng)導(dǎo)等報(bào)告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部單位內(nèi)部也未公開，廣大師生員工并不了解審計(jì)部門做了哪些工作，完成了哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，在干部任免之后，審計(jì)報(bào)告被擱置、遺忘，造成了審計(jì)成果一次性利用的弊端，有悖于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正的目的。
(四)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，宣傳力度不夠 由于對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度不夠，學(xué)校部分領(lǐng)導(dǎo)干部、群眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)尚不到位，特別是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)工作人員對(duì)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠全面。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的支持與配合不夠，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果不夠重視。
(五)審計(jì)人員較少與任務(wù)繁重的矛盾突出 由于學(xué)校批量任免、調(diào)動(dòng)，集中開展審計(jì)，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計(jì)的效果。突擊性審計(jì)往往達(dá)不到理想的效果，并且有的責(zé)任人任職時(shí)間較長(zhǎng)，由于審計(jì)力量有限等原因，短時(shí)間內(nèi)很難將其經(jīng)濟(jì)問題查清、查透，從而導(dǎo)致審計(jì)缺乏深度和廣度，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。
三、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
針對(duì)上述存在的問題，完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下對(duì)策：
(一)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 對(duì)于學(xué)校沒有明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，可以從以下幾個(gè)方面來界定，即：依法行政的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。在這三個(gè)方面中，依法行政是基礎(chǔ)，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而不能逾越這個(gè)范圍。對(duì)于所在組織的行為的合法性，負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任。(2)規(guī)范管理的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人。需要使其組織在一個(gè)有效的秩序下運(yùn)行，其本人也必須受這個(gè)秩序的約束。那么，這個(gè)秩序是否建立，是否科學(xué)、合理，是否得到有效運(yùn)行，就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者在規(guī)范管理方面的責(zé)任。(3)創(chuàng)造效益的責(zé)任。創(chuàng)造效益是一個(gè)組織的目標(biāo)；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括社會(huì)效益，是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的結(jié)合。
(二)靈活運(yùn)用先審后離和先離后審的審計(jì)程序 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)是全方位、多種組織形式并存的，片面強(qiáng)調(diào)先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制的初衷，很難涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中各種復(fù)雜的情況，全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對(duì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的有效方法。在正常的領(lǐng)導(dǎo)干部換屆和現(xiàn)有的審計(jì)力量前提下，力爭(zhēng)做到逢換屆必審，同時(shí)又要適量安排任中審計(jì)，將“換屆審計(jì)”與“任中審計(jì)”結(jié)合起來。
(三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。(1)逐步實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀、公正，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的效果，建議各高?？梢愿鶕?jù)本校的實(shí)際情況逐步試行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個(gè)公開”的制度：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)述職報(bào)告公開；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容公開；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序公開；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公開。(2)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)行每審?fù)暌粋€(gè)，將審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)意見書、審計(jì)決定分類建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。與此同時(shí)，與紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門實(shí)行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和信息網(wǎng)絡(luò)體系。
(四)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度 為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳，可以由學(xué)校的審計(jì)和組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門聯(lián)合編印經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊(cè)子，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、有關(guān)規(guī)定、被審計(jì)單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計(jì)部門應(yīng)與學(xué)校的組織、人事等部門相互配合，力爭(zhēng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊(cè)子列入到領(lǐng)導(dǎo)干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
本文作者：黃楊丁朝霞工作單位：中山大學(xué)審計(jì)處
我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀和存在問題分析
（一）在這種情況下，各高校結(jié)合自身實(shí)際制訂可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中，60.61%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度，尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度是審計(jì)結(jié)果得到良好運(yùn)用的一項(xiàng)重要制度保證，其建立和執(zhí)行情況關(guān)系到高校組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，66.67%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，但尚未正式發(fā)文。關(guān)于聯(lián)席會(huì)議的主要工作職責(zé)，在已制訂該制度（含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文，下同）的高校中，有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況”的職責(zé)，但只有北京某高校的聯(lián)席會(huì)議具備“交流通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況”的職責(zé)，絕大多數(shù)高校沒有重視聯(lián)席會(huì)議對(duì)加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門之間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通和反饋?zhàn)饔?。?duì)于聯(lián)席會(huì)議制度的執(zhí)行效果，在已制訂該制度的高校中，認(rèn)為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%，認(rèn)為執(zhí)行效果良好的有54.17%，認(rèn)為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關(guān)部門在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計(jì)部門將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況優(yōu)秀的提請(qǐng)組織人事部門作為正面典型進(jìn)行推廣；僅12.12%的組織人事部門向?qū)徲?jì)部門反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況；僅45.45%的紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部，向?qū)W校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務(wù)調(diào)整的建議和意見。而財(cái)務(wù)部門甚少向?qū)徲?jì)部門反饋審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的一項(xiàng)重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，18.18%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，72.73%的高校沒有制訂該制度。其中，12.12%的高校沒有制訂該制度，但在實(shí)際工作中有實(shí)施審計(jì)結(jié)果公開。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容和報(bào)送對(duì)象分析關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容，在被調(diào)查的高校中，96.97%的高校包括審計(jì)報(bào)告，46.97%的高校包括管理建議書，42.42%的高校包括審計(jì)結(jié)果報(bào)告，12.12%的高校包括審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào)，還有少數(shù)高校出具審計(jì)結(jié)果落實(shí)書、審計(jì)要情等。其中，審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象主要包括組織部門、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位主管校領(lǐng)導(dǎo)或主管部門，少數(shù)高校還將審計(jì)報(bào)告報(bào)送紀(jì)檢監(jiān)察部門、學(xué)校相關(guān)職能部門、人事部門。而審計(jì)管理建議書的報(bào)送對(duì)象主要是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)；審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào)的報(bào)送對(duì)象則主要是組織部門和審計(jì)部門主管校領(lǐng)導(dǎo)。目前，法規(guī)制度對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚未作強(qiáng)制性的規(guī)定，各高校具體如何運(yùn)用、運(yùn)用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)部門監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同，不具備強(qiáng)制性。在這一環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的成果，能否得到良好運(yùn)用和落實(shí)，就與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門是否重視內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校仍存在一些部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視，如財(cái)務(wù)、設(shè)備、人事等相關(guān)職能部門。（三）高校各部門和單位對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性，本文重點(diǎn)考察高校內(nèi)部審計(jì)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀。1．內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的主要途徑如表1所示。2．組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。組織、人事部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的主要途徑有：68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的重要依據(jù)；66.67%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果和運(yùn)用情況存入領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案；59.09%的高校組織人事部門將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核和綜合考評(píng)的重要依據(jù)之一。3．紀(jì)檢、監(jiān)察部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀(jì)檢、監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)部門在移送通知書或?qū)徲?jì)報(bào)告中所提及的嚴(yán)重違法違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人，及時(shí)立案調(diào)查，依照有關(guān)規(guī)定給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，追究有關(guān)人員的責(zé)任。而紀(jì)檢監(jiān)察部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4．財(cái)務(wù)部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，80.30%的被調(diào)查高校財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果反映的普遍性問題，及時(shí)研究分析，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)完善財(cái)務(wù)和國(guó)有資產(chǎn)管理制度。而財(cái)務(wù)部門采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5．被審計(jì)單位和主管部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位和主管部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用途徑比較集中，有80.30%的高校被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)報(bào)告中所反映的問題結(jié)合本單位實(shí)施整改，并向?qū)徲?jì)部門提交整改報(bào)告；78.79%的高校被審計(jì)單位主管部門對(duì)審計(jì)結(jié)果中反映的突出問題，制訂相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施；65.15%的高校被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問題，在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)查處理。（四）影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要因素分析對(duì)制度和機(jī)制方面的影響因素，80.30%的被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，“先審后離”原則未真正落實(shí)是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素之一；77.27%的被調(diào)查人認(rèn)為，學(xué)校關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度仍需健全和完善；54.55%的調(diào)查人認(rèn)為，學(xué)校審計(jì)力量不足也是一個(gè)重要影響因素。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果自身方面的因素，80.30%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大；71.21%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的舉措
（一）完善制度建設(shè)，加大執(zhí)行力度只有健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度，完善制度環(huán)境，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確審計(jì)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)、原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。（二）建立健全各部門間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的職責(zé)，如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查、交流通報(bào)各部門審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況，協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責(zé)任追究制度，明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。（三）進(jìn)一步營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境只有營(yíng)造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍，才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。高校內(nèi)部審計(jì)部門需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念，提高被審計(jì)學(xué)校各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的是為學(xué)校增加價(jià)值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務(wù)的理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的單位和個(gè)人通過一定形式進(jìn)行推廣，營(yíng)造良好的輿論氛圍。（四）建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制“先審后離”原則未真正落實(shí)是被調(diào)查高校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前，高?！跋葘徍箅x”的情況仍十分普遍，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù)，應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督；又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力，化整為零，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。（五）注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)組織人事部門等審計(jì)結(jié)果使用主體的需要，提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，做到重點(diǎn)突出、分析到位、表達(dá)準(zhǔn)確，必要的專業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)盡量解釋清楚，并提高審計(jì)效率，做到報(bào)送及時(shí)。應(yīng)建立健全科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。可從制度層面制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體辦法，對(duì)評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，使評(píng)價(jià)體系既有一定的可操作性，又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度，便于組織人事部門理解和運(yùn)用。同時(shí)，在實(shí)際工作中要不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的途徑《。規(guī)定》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作了新的界定。在實(shí)際操作中應(yīng)吃透《規(guī)定》的精神實(shí)質(zhì)，把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，分清責(zé)任主體，準(zhǔn)確辨別責(zé)任類別。
