首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則
時(shí)間：2023-12-29 15:04:57
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在人類產(chǎn)生之出，就產(chǎn)生了監(jiān)督，監(jiān)督是人類社會(huì)發(fā)展的必要結(jié)果，能夠方便加強(qiáng)管理和控制，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷得到加強(qiáng)和完善，已成一項(xiàng)重要的管理手段。隨著國(guó)家對(duì)部隊(duì)反腐敗和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的加強(qiáng)，尤其是十八屆三中全會(huì)后，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)部隊(duì)的反腐創(chuàng)廉工作后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為對(duì)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要手段。如何在新形勢(shì)下，做好審計(jì)工作尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成為部隊(duì)發(fā)展的一大問題，為此，筆者以消防部隊(duì)為研究對(duì)象，深入剖析了消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問題，并對(duì)如何進(jìn)一步完善消防部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出觀點(diǎn)和意見，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在部隊(duì)的深入推廣具有重要的意義。
一、新形勢(shì)下消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
(一)審計(jì)人員和崗位設(shè)置不合理
為了加強(qiáng)消防部隊(duì)的審計(jì)作，面對(duì)反腐的新形勢(shì)，消防部隊(duì)設(shè)置了紀(jì)保督察科的隊(duì)伍編制，該科室直接歸屬于消防部隊(duì)的紀(jì)委和政治處管轄，其審計(jì)工作職責(zé)主要是針對(duì)消防部隊(duì)的審計(jì)工作開展進(jìn)行各種部署，并將審計(jì)工作落實(shí)到每個(gè)基層大隊(duì)。雖然該科室的設(shè)置對(duì)于加強(qiáng)部隊(duì)的審計(jì)工作有一定的貢獻(xiàn)，但是消防部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然存在較大的問題，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，審計(jì)專業(yè)知識(shí)欠缺，由于紀(jì)保督察科成員的選任大多數(shù)下側(cè)重于紀(jì)檢方面的干部，他們當(dāng)中很多干部沒有審計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不夠了解，同時(shí)在開展審計(jì)工作時(shí)也缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，這造成了紀(jì)檢干部在審計(jì)過程中積極性不高。第二，工作量大，由于紀(jì)保督察科涉及到了督察、紀(jì)檢、和審計(jì)等各種不同的業(yè)務(wù)，使得督察干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面缺乏足夠的精力，并且也缺乏審計(jì)培訓(xùn)的時(shí)間；最后，由于紀(jì)保督察科成員編制少，有些小的支隊(duì)不能配齊配全干部，造成審計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位存在“空缺”的現(xiàn)象，導(dǎo)致缺乏足夠的審計(jì)人員開展審計(jì)工作。
(二)審計(jì)工作效率不高
消防部隊(duì)在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作效率不高。一方面，由于消防部隊(duì)缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門，消防部隊(duì)的相關(guān)干部在組建審計(jì)工作小組開展審計(jì)工作時(shí)，主要是靠各個(gè)部門臨時(shí)抽取骨干組成。這種臨時(shí)性的組合使得被抽調(diào)的骨干人員面臨較多的任務(wù)，甚至與他們平常的工作發(fā)生沖突，無法為審計(jì)組工作預(yù)留必要的審計(jì)時(shí)間，這影響了消防部隊(duì)審計(jì)工作的開展。另外一方面，由于消防部隊(duì)部分審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)缺乏審計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)等方面也不了解，沒有充分意識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)消防部隊(duì)的重要性，導(dǎo)致他們?cè)陂_展審計(jì)工作過程中流于形式，失去了審計(jì)的鑒定以及監(jiān)督作用，無法為消防部隊(duì)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不完善
首先，在消防部隊(duì)的審計(jì)評(píng)價(jià)方面，由于審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)主要集中在表面上，沒有深層次分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，沒有系統(tǒng)的、有針對(duì)性的對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無法認(rèn)識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)決策和財(cái)經(jīng)管理中存在的問題，導(dǎo)致審計(jì)工作人員得出的審計(jì)意見針對(duì)性不強(qiáng)。其次，在對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面。作為監(jiān)督部門，消防部隊(duì)在選撥任用方面，主要的依據(jù)之一就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果。由于消防部隊(duì)在干部選撥先于離任審計(jì)，導(dǎo)致在選撥干部時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠。
二、進(jìn)一步規(guī)范消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對(duì)策
(一)完善組織結(jié)構(gòu)
為了加強(qiáng)消防部隊(duì)的審計(jì)工作，必須落實(shí)消防部隊(duì)的編制，為消防部隊(duì)選擇合適的審計(jì)工作人員，為消防部隊(duì)開展審計(jì)工作提供人員保障。除此之外，對(duì)于這些審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)和指導(dǎo)，定期讓他們參與到審計(jì)方面的培訓(xùn)中，及時(shí)了解審計(jì)的政策和法規(guī)。定期開展審計(jì)培訓(xùn)工作，為審計(jì)人員提供審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐的機(jī)會(huì)，提升個(gè)人審計(jì)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，具備開展審計(jì)工作所具備的一般能力和技術(shù)能力。
(二)實(shí)現(xiàn)消防部門聯(lián)合審計(jì)機(jī)制
由于當(dāng)前部分消防部隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)工作的重要性程度意識(shí)不夠，為此，應(yīng)該采取各種措施加強(qiáng)對(duì)干部的培訓(xùn)，提升他們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，自覺參與到審計(jì)工作中來，讓他們充分意識(shí)到審計(jì)工作對(duì)消防部隊(duì)的重要性。消防部門的財(cái)務(wù)部門、裝備部門等職能科室應(yīng)該聯(lián)合起來，共同參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中來，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。除此在外，消防部隊(duì)在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)流程要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和部隊(duì)的規(guī)章制度來進(jìn)行，并且要在審計(jì)過程中及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)，得出的審計(jì)結(jié)果要有充分的依據(jù)，切實(shí)提升審計(jì)意見的公正性和合法性。
(三)科學(xué)利用審計(jì)成果
消防部隊(duì)審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)工作手冊(cè)以及消防部隊(duì)關(guān)于審計(jì)適用的條款，根據(jù)這些法律條款加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在審計(jì)結(jié)果正確性的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的利用，在干部選撥應(yīng)用過程中充分利用審計(jì)成果，比如可以將審計(jì)成果應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理、消防部隊(duì)的廉政建設(shè)中來，并將審計(jì)結(jié)果定期向外公開，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，充分利用審計(jì)成果。
作者:張玲 劉俐 單位:唐山市公安消防支隊(duì) 河北省公安消防總隊(duì)
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧松濤.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和特征[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)程中，受客觀和主觀要素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量是多方面的，其景象也是比擬復(fù)雜的，首要顯示在以下幾方面：
（一）經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的多樣化、復(fù)雜化。跟著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛開展，經(jīng)濟(jì)情況、財(cái)務(wù)治理體系體例的不時(shí)轉(zhuǎn)變，多種經(jīng)濟(jì)成分的滲入和經(jīng)濟(jì)治理形式的不時(shí)革新以及固定資產(chǎn)投資進(jìn)程周期長(zhǎng)等要素，輕易惹起審計(jì)人員的失策，并由此影響到審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。
（二）審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)工夫影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。從工夫上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普通都在3年以上，有些長(zhǎng)達(dá)8年以上。而組織人事部分托付審計(jì)時(shí)明白審計(jì)時(shí)期，普通為離任的前3年工夫。然則因?yàn)橐恍┙?jīng)濟(jì)事項(xiàng)所觸及到的問題，必需進(jìn)行追蹤審計(jì)，有的長(zhǎng)達(dá)8年之久。大大的添加了審計(jì)任務(wù)量，并在某種水平上也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。
（三）被審計(jì)單元違法違規(guī)行為的蔭蔽性和屢次承受審計(jì)監(jiān)視的順應(yīng)性，添加了審計(jì)任務(wù)難度，并影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中任務(wù)的質(zhì)量。有一些單元經(jīng)過屢次與審計(jì)機(jī)關(guān)的接觸，經(jīng)常想方設(shè)法躲避和面臨審計(jì)機(jī)關(guān)的反省，為了小集團(tuán)好處，以及小我中飽私囊，他們逼上梁山。這些都給我們的審計(jì)任務(wù)帶來很浩劫度，并影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)質(zhì)量。
（四）缺乏緊密的質(zhì)量監(jiān)視節(jié)制準(zhǔn)則，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)自展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)以來，把審計(jì)任務(wù)質(zhì)量放在首位，不時(shí)總結(jié)和完美經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)準(zhǔn)則，收到了較好的結(jié)果。然則在實(shí)踐任務(wù)中，依然存在監(jiān)視節(jié)制不詳細(xì)，不緊密。比方，對(duì)貫徹執(zhí)行審計(jì)“三級(jí)復(fù)核制”也還流于方式，以致于呈現(xiàn)一些忽略和掉誤。
二、節(jié)制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的辦法
我們以為，發(fā)生上述問題的緣由是多方面的。對(duì)此必需予以綜合管理。其辦法應(yīng)是：
（一）進(jìn)一步完美經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是約束標(biāo)準(zhǔn)每一個(gè)審計(jì)人員在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，可否到達(dá)預(yù)期的審計(jì)結(jié)果的根本包管，而各項(xiàng)準(zhǔn)則假如欠亨過任務(wù)理論去修訂和完美也是不克不及很好完成審計(jì)目的到達(dá)預(yù)期審計(jì)結(jié)果的。詳細(xì)來講，沒有一個(gè)卓有成效實(shí)在可行的審計(jì)質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則，也就不克不及完成審計(jì)目的或許也就出不了一份客觀公平的審計(jì)申報(bào)，也起不到審計(jì)監(jiān)視的真正目標(biāo)和效果。因而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)中必需在原準(zhǔn)則的準(zhǔn)則根底上，經(jīng)過理論，仔細(xì)總結(jié)，不時(shí)改良和完美經(jīng)濟(jì)責(zé)任的質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展現(xiàn)狀
1.審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了有益探索，頒布了相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個(gè)“通病”――重宏觀描述，極少有針對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行具體化、明確化的規(guī)定，因而在實(shí)踐中，也難以為審計(jì)人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作指引。由于沒有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以在面對(duì)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象時(shí)，審計(jì)工作就會(huì)陷入“審什么、怎么審、評(píng)什么、怎么評(píng)”的難題之中。再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“人”，審計(jì)項(xiàng)目涵蓋政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績(jī)效考核、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，成為改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的首要問題。
2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須先審后離。但現(xiàn)實(shí)中，部分地方對(duì)此規(guī)定置若罔聞，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)、晉升或調(diào)整，以人動(dòng)為先，之后才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)職到崗，組織部門才下達(dá)審計(jì)委托書，委托審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此時(shí)已然“人去樓空”，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，作用有限。此外，還存在一種現(xiàn)象：即，審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為作出處罰決定后，由于此次審計(jì)是在前任干部離任后進(jìn)行，使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導(dǎo)拒絕接受處罰，認(rèn)為違規(guī)行為是對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，與自身無關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.審計(jì)結(jié)果利用率不足。近年來，地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步成為強(qiáng)化地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力，監(jiān)督約束地方領(lǐng)導(dǎo)干部的有效管理機(jī)制。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，尤其是在地方領(lǐng)導(dǎo)干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計(jì)結(jié)果利用率偏低，審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，導(dǎo)致用人機(jī)制和審計(jì)制度嚴(yán)重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門，即便審計(jì)項(xiàng)目齊備、審計(jì)結(jié)果客觀，但缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的保障制度，審計(jì)結(jié)果難以切實(shí)運(yùn)用。
二、改善地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀的若干建議
1.健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉獵面廣而深，因而要求審計(jì)人員必須具備較高業(yè)務(wù)能力。基于前述可知，由于缺乏統(tǒng)一化、規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計(jì)人員對(duì)于同一審計(jì)對(duì)象，可能會(huì)作出不同的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量參差不齊。對(duì)此，建立健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國(guó)家政府從宏觀角度出發(fā)，制定適合社會(huì)發(fā)展、地方經(jīng)濟(jì)的分類型、分層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和操作指引，從總體上和類型上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行具體、細(xì)化的規(guī)范。與此同時(shí)，地方各級(jí)審計(jì)部門，也應(yīng)響應(yīng)政府號(hào)召，結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南下實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)突出、審計(jì)質(zhì)量提高的工作目標(biāo)。
2.切實(shí)改變“先離后審”的錯(cuò)誤局面。對(duì)于這一問題的解決，很多學(xué)者和審計(jì)人員都提出了應(yīng)對(duì)方案，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性很強(qiáng)，涵蓋的內(nèi)容很廣，要糾正“先離后審”的錯(cuò)誤局面，首先應(yīng)加大任中審計(jì)調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、實(shí)地勘驗(yàn)、群眾舉報(bào)等形式開展審計(jì)調(diào)查，盡快找準(zhǔn)疑點(diǎn)、弱點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)工作的突破口，減少審計(jì)工作中的迂回和反復(fù)，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次，整合各類資源，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、投資審計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行整合，與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目進(jìn)行整合，通盤考慮、同步進(jìn)行，一審多用、一審多果，形成以專門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門為主、其他業(yè)務(wù)部門共同參與的審計(jì)格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計(jì)支撐。
3.科學(xué)合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效能的高低，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。因此，必須科學(xué)、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，在一定范圍內(nèi)將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部的作用，同時(shí)也發(fā)揮對(duì)嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部的表彰和宣傳作用，進(jìn)而帶動(dòng)地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力的提高，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。
甘肅移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)存在的問題提出防范對(duì)策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動(dòng)常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理?yè)Q屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動(dòng)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià)，但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對(duì)其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型，根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國(guó)移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng)，針對(duì)重點(diǎn)問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。
（4）健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素，盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。
參考文獻(xiàn)
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武山縣人大常委會(huì)審議政府采購(gòu)法貫徹實(shí)施情況報(bào)告 甘肅省武山縣十六屆人大常委會(huì)第二十八次會(huì)議，專題聽取和審議了縣政府關(guān)于政府采購(gòu)法貫徹實(shí)施情況的報(bào)告。針對(duì)存在的采購(gòu)法宣傳力度不夠、違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、采購(gòu)工作監(jiān)督機(jī)制不夠健全、政府采購(gòu)制度還需進(jìn)一步完善、采購(gòu)隊(duì)伍建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)等問題，會(huì)議提出要加大宣傳力度，提高法制意識(shí)；要擴(kuò)大采購(gòu)范圍和規(guī)模，提高工作質(zhì)量和效益；要健全完善工作機(jī)制，保障采購(gòu)工作健康發(fā)展；要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)采購(gòu)工作基礎(chǔ)，推動(dòng)全縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。（侯祥林）
高臺(tái)縣人大常委會(huì)督查代表意見建議辦理情況 甘肅省高臺(tái)縣人大常委會(huì)組成督查組對(duì)縣十七屆人大四次會(huì)議代表提出的54件意見建議辦理情況逐單位逐件進(jìn)行了督查。督查組先后深入民政局、住建局、交通局、水務(wù)局、農(nóng)委等19個(gè)承辦單位，通過聽取匯報(bào)、查閱資料、召開座談會(huì)等方式，詳細(xì)了解辦理進(jìn)展情況。為進(jìn)一步辦理好代表意見建議，督查組要求，各相關(guān)單位要繼續(xù)深化認(rèn)識(shí)，真正把辦理工作放在心上、抓在手上、落實(shí)在行動(dòng)上；要把辦理代表建議與推進(jìn)部門工作結(jié)合起來，通過建議辦理了解群眾需求，解決群眾關(guān)心的問題；要進(jìn)一步加強(qiáng)同代表的溝通聯(lián)系，聽取代表意見建議，做到認(rèn)真辦理，答復(fù)及時(shí)，使建議辦理取得實(shí)效，提高建議辦結(jié)率和代表滿意率。（盛學(xué)源）
張家川回族自治縣人大常委會(huì)跟蹤審議森林法貫徹落實(shí)情況 甘肅省張家川回族自治縣第十五屆人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議對(duì)縣人民政府貫徹落實(shí)縣人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議關(guān)于貫徹實(shí)施森林法審議意見的落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤審議，縣林業(yè)主管部門就縣人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議意見提出問題的整改落實(shí)情況進(jìn)行了專題匯報(bào)。在審議中，會(huì)議對(duì)縣人民政府及林業(yè)主管部門對(duì)貫徹森林法整改落實(shí)情況給予了充分肯定，并進(jìn)行了滿意度測(cè)評(píng)。會(huì)議同時(shí)建議縣人民政府要繼續(xù)加大對(duì)森林法及林業(yè)法律法規(guī)的宣傳力度，積極營(yíng)造全民造林、依法護(hù)林的良好氛圍；積極爭(zhēng)取林業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目和資金，加大對(duì)林業(yè)生態(tài)建設(shè)的投入力度；堅(jiān)持林牧并舉，妥善處理林牧矛盾；加快林權(quán)制度改革，推進(jìn)林業(yè)產(chǎn)業(yè)化建設(shè)；加強(qiáng)林業(yè)執(zhí)法體系的建設(shè)，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。（楊景鋒）
宕昌縣人大常委會(huì)視察農(nóng)村公路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)工作 甘肅省宕昌縣人大常委會(huì)組成視察組，采取實(shí)地察看、座談交流等方式，對(duì)全縣農(nóng)村公路建設(shè)及養(yǎng)護(hù)工作進(jìn)行了視察。針對(duì)視察中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)村公路建設(shè)工期短、任務(wù)重和養(yǎng)護(hù)不夠及時(shí)等問題，視察組要求，要進(jìn)一步統(tǒng)籌規(guī)劃交通工作，工作分重點(diǎn)，靠上抓進(jìn)度；既要重建設(shè)，又要重管理，加大日常養(yǎng)護(hù)力度，建立長(zhǎng)效管理和養(yǎng)護(hù)機(jī)制；要想方設(shè)法多渠道籌集資金，大力推進(jìn)農(nóng)村公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)管理工作。（於勝安）
天水市人大常委會(huì)調(diào)研工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況 甘肅省天水市人大常委會(huì)組成調(diào)研組赴武山縣調(diào)研工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和骨干企業(yè)發(fā)展情況。調(diào)研組先后深入到祁連山水泥有限公司武山水泥廠、武山縣工業(yè)園區(qū)，通過多種方式，詳細(xì)了解了武山縣域骨干企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和未來工業(yè)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃情況，詢問了企業(yè)在發(fā)展中面臨的困難和問題。調(diào)研組對(duì)武山縣工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得的成績(jī)給予了充分肯定，并針對(duì)存在問題提出：一要深化認(rèn)識(shí)，更新觀念，開拓奮進(jìn)，選好工業(yè)項(xiàng)目，加快工業(yè)發(fā)展；二要做好規(guī)劃，整合資源，全力以赴抓好項(xiàng)目的前期工作；三要堅(jiān)持樹立選好商、招好商、招大商的理念，大力招商引資，并立足現(xiàn)有企業(yè)，把有潛力、前景好的企業(yè)發(fā)展好；四要進(jìn)一步加快工業(yè)園區(qū)發(fā)展步伐，完善配套設(shè)施，優(yōu)化投資環(huán)境，使政策、資金和企業(yè)向園區(qū)聚集，使工業(yè)園區(qū)成為武山工業(yè)發(fā)展的承載區(qū)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新區(qū)；五要深入研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，拓展銷售渠道，釋放政策紅利，保企業(yè)運(yùn)行、促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，為縣域經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供有力支撐。（侯祥林 康 永）
清水縣人大常委會(huì)視察扶貧開發(fā)工作情況 甘肅省清水縣人大常委會(huì)組成視察組，對(duì)全縣扶貧開發(fā)工作情況進(jìn)行了視察。視察組指出，為進(jìn)一步做好扶貧開發(fā)工作，縣政府及相關(guān)部門要多形式、寬渠道、全方位加大對(duì)扶貧開發(fā)法律法規(guī)和精準(zhǔn)扶貧政策的宣傳力度，形成全社會(huì)關(guān)心扶貧、支持扶貧、參與扶貧的良好氛圍；要大力開展職業(yè)技能培訓(xùn)和農(nóng)業(yè)實(shí)用技術(shù)培訓(xùn)，提升群眾就業(yè)、創(chuàng)業(yè)能力；要繼續(xù)加強(qiáng)與中央和省、市相關(guān)部門的聯(lián)系，積極爭(zhēng)取項(xiàng)目扶持，爭(zhēng)取更多的扶貧開發(fā)資金；要認(rèn)真貫徹落實(shí)中央和省市縣關(guān)于精準(zhǔn)扶貧的部署要求，按照全省“1236”扶貧攻堅(jiān)行動(dòng)和我縣“1+19”精準(zhǔn)扶貧工作方案的要求，認(rèn)真研究、精心規(guī)劃好精準(zhǔn)扶貧精準(zhǔn)脫貧的具體工作。（劉志斌）
永昌縣人大常委會(huì)督辦代表意見建議辦理情況 甘肅省永昌縣人大常委會(huì)會(huì)同縣政府組成督查組，就縣十七屆人大四次會(huì)議期間代表提出的83條涉及農(nóng)林牧水電、教育衛(wèi)生、交通衛(wèi)生、民生保障等方面的意見建議辦理情況進(jìn)行督辦。在督辦座談會(huì)上，各主辦單位負(fù)責(zé)人分別就代表意見建議辦理情況做了詳細(xì)匯報(bào)。督察組對(duì)縣政府及各承辦單位的代表意見建議辦理情況給予了充分肯定，認(rèn)為各承辦單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視、采取措施有效得力、辦理的結(jié)果成效顯著。督察組強(qiáng)調(diào)，各承辦單位要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，主動(dòng)上門，加強(qiáng)同代表的溝通與聯(lián)系，及時(shí)聽取代表意見，增強(qiáng)辦理工作針對(duì)性，提高辦理答復(fù)質(zhì)量，確保辦理結(jié)果讓代表滿意。（趙文杰）
蘭州市西固區(qū)人大常委會(huì)召開“雙聯(lián)幫扶”工作推進(jìn)會(huì) 為深入貫徹落實(shí)省、市、區(qū)委關(guān)于精準(zhǔn)扶貧工作的精神要求，甘肅省蘭州市西固區(qū)人大常委會(huì)組織各聯(lián)扶成員單位及“雙聯(lián)”聯(lián)系點(diǎn)鄉(xiāng)村主要負(fù)責(zé)人，召開“雙聯(lián)幫扶”工作推進(jìn)會(huì)。會(huì)議對(duì)聯(lián)系點(diǎn)金溝鄉(xiāng)片區(qū)上半年各成員單位聯(lián)扶工作情況進(jìn)行了通報(bào)，各聯(lián)扶單位及4個(gè)行政村負(fù)責(zé)人重點(diǎn)就下半年聯(lián)扶工作打算進(jìn)行了簡(jiǎn)要匯報(bào)和溝通交流，并重點(diǎn)就全區(qū)聯(lián)扶工作會(huì)議上安排的解決群眾困難、駐村干部主題教育、困難群體關(guān)愛救助、農(nóng)村土地確權(quán)登記等4項(xiàng)工作進(jìn)行了再部署、再安排，并提出了具體的要求。（張 敏）
慶陽(yáng)市人大常委會(huì)開展基層人大工作調(diào)研 甘肅省慶陽(yáng)市人大常委會(huì)組織調(diào)研組赴西峰區(qū)、慶城縣、華池縣實(shí)地調(diào)研縣鄉(xiāng)人大換屆選舉工作及深化拓展雙聯(lián)“人大代表在行動(dòng)”及人大代表閉會(huì)期間的履職情況。調(diào)研組指出，明年是縣鄉(xiāng)人大的換屆之年，縣鄉(xiāng)人大要及早謀劃，統(tǒng)籌安排，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，因地制宜，分類指導(dǎo)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，開展調(diào)研，確保明年縣鄉(xiāng)人大換屆選舉工作依法有序進(jìn)行。要以已建成的146個(gè)“人大代表之家”為平臺(tái)，不斷為人大代表在閉會(huì)期間依法履職創(chuàng)造條件、豐富內(nèi)容、強(qiáng)化保障、提供服務(wù)，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)人大代表履職積極性、主動(dòng)性，抓住國(guó)家、省市開展扶貧攻堅(jiān)的有利因素和重大機(jī)遇，把開展雙聯(lián)“人大代表在行動(dòng)”活動(dòng)與精準(zhǔn)扶貧高度對(duì)接，確保人大代表閉會(huì)期間履職活動(dòng)落到實(shí)處、取得實(shí)效。（張 康）
靖遠(yuǎn)縣人大常委會(huì)檢查檔案法貫徹執(zhí)行情況 甘肅省靖遠(yuǎn)縣人大常委會(huì)組成檢查組，對(duì)檔案法貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行了綜合執(zhí)法檢查。檢查組認(rèn)為，該縣檔案部門積極利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，全面推行檔案資料數(shù)字化錄入、防蟲無塵性保管、電子化查閱利用等工作，使該縣檔案資料得到很好的保護(hù)，提高了利用和服務(wù)效率。同時(shí)，檢查組要求該縣要繼續(xù)深化宣傳教育，切實(shí)增強(qiáng)全社會(huì)檔案法律意識(shí)、依法治檔意識(shí)；要嚴(yán)格落實(shí)檔案管理、定期移送移交制度，抓好各企事業(yè)單位檔案建立、征集、存放等基礎(chǔ)性監(jiān)管工作，避免檔案遺失損毀；要全面加強(qiáng)從事檔案管理工作人員的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提升其業(yè)務(wù)水平；要充分利用現(xiàn)代科技化的檔案管理技術(shù)，加快檔案館館藏檔案的數(shù)字信息化建設(shè)進(jìn)程，不斷提升館藏檔案利用價(jià)值和服務(wù)功能。（趙映玄）
隴西縣人大常委會(huì)檢查退耕還林條例貫徹落實(shí)情況 甘肅省隴西縣人大常委會(huì)分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，部分縣人大常委會(huì)委員和人大代表參加，對(duì)全縣退耕還林條例的貫徹實(shí)施情況進(jìn)行了執(zhí)法檢查。檢查組重點(diǎn)圍繞鞏固退耕還林成果、優(yōu)化農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改善生態(tài)環(huán)境、保障和推進(jìn)新一輪退耕還林工程順利進(jìn)行等內(nèi)容，進(jìn)行了較為全面的檢查和了解。針對(duì)存在的困難和問題，檢查組提出：一要加大宣傳力度，提高思想認(rèn)識(shí)；二要制定總體規(guī)劃，優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)；三要切實(shí)加強(qiáng)退耕還林的后續(xù)管理；四要重視后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鞏固退耕還林成果。（王占軍）
提高審計(jì)人員素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)。縣級(jí)審計(jì)隊(duì)伍總體來說比較年輕,提高審計(jì)人員的素質(zhì)非常重要。審計(jì)工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員素質(zhì)的提高。審計(jì)署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計(jì)人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識(shí)更新?lián)Q代的目的。
2.解決矛盾突出審計(jì)重點(diǎn)科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案
以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個(gè)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組要對(duì)被審計(jì)單位的資金運(yùn)作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確保審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強(qiáng)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，把這些監(jiān)控對(duì)象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，量力而行”的方針。
3.改進(jìn)審計(jì)方法
提高審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，縣級(jí)審計(jì)人員要注意審計(jì)的事項(xiàng)：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時(shí)間間隔；制定完善的審計(jì)程序和審計(jì)步驟等。把每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計(jì)單位無可挑剔、保護(hù)審計(jì)人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據(jù)會(huì)計(jì)賬薄開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績(jī)效性。審計(jì)和審計(jì)調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計(jì)調(diào)查來實(shí)現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
4.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)
樹立審計(jì)權(quán)威縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般實(shí)行多級(jí)復(fù)核，即審計(jì)組長(zhǎng)初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計(jì)報(bào)告都能體現(xiàn)審計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時(shí)公布處理結(jié)果，給被審計(jì)對(duì)象公正的評(píng)價(jià)。營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在社會(huì)各界的知名度，樹立審計(jì)權(quán)威。
5.創(chuàng)新審計(jì)理念
實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。要樹立新的理念：多元化的審計(jì)目標(biāo)。通過推廣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和效益審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計(jì)方式。推廣計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范化的審計(jì)程序。按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來開展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)質(zhì)量，建立評(píng)價(jià)體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的主要手段來抓，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃管理。
主要措施
（一）全局人員學(xué)法工作常抓不懈，不斷提高依法行政能力
一是黨組中心組學(xué)習(xí)有計(jì)劃有步驟。局領(lǐng)導(dǎo)非常重視法制宣傳教育工作，做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭，學(xué)法先行，精心部署、嚴(yán)格要求法制宣傳教育工作，主要領(lǐng)導(dǎo)親自指導(dǎo)辦公室制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃，明確領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)人員的學(xué)法用法內(nèi)容，認(rèn)真參加局每周五的學(xué)習(xí)會(huì)，解讀《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，認(rèn)真參加《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》知識(shí)測(cè)試，并多次在會(huì)上就依法審計(jì)工作提出要求。二是全局審計(jì)干部學(xué)法用法堅(jiān)持不懈。局里為每個(gè)審計(jì)干部訂閱了《中國(guó)審計(jì)》、《審計(jì)》、《中國(guó)審計(jì)報(bào)》和《中國(guó)財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)選編》等各種法規(guī)資料；堅(jiān)持周五學(xué)習(xí)制度，積極參加審計(jì)署視頻培訓(xùn)和市審計(jì)局舉辦的專題講座，采用集中學(xué)習(xí)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合、審計(jì)法律法規(guī)與其他行政法規(guī)學(xué)習(xí)相結(jié)合、學(xué)習(xí)與知識(shí)測(cè)試相結(jié)合的方式，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員法制意識(shí)和法律素養(yǎng)，提高審計(jì)干部依法行政能力，切實(shí)做到依法審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)客觀公正、實(shí)事求是的宗旨。
（二）堅(jiān)持全方位、多層次的法制宣傳方式，提高法制宣傳效果
一是通過局域網(wǎng)及時(shí)法律、法規(guī)、規(guī)章等學(xué)習(xí)課件，提高局內(nèi)信息傳遞效率；開展專題講座、集中培訓(xùn)、觀看警示教育片、專業(yè)法律知識(shí)測(cè)試、撰寫體會(huì)心得等活動(dòng)，增加宣傳多樣性，并在區(qū)政府第23次常務(wù)會(huì)議上解讀《市審計(jì)條例》；積極參加全國(guó)憲法宣傳日主題活動(dòng)，撰寫《推進(jìn)審計(jì)法治建設(shè)，完善審計(jì)法制體系》等3篇審計(jì)法制論文。二是通過報(bào)刊、網(wǎng)站、電視等媒介，進(jìn)行專題解讀、公告、新聞采集等形式，擴(kuò)大宣傳范圍，促使社會(huì)各界對(duì)國(guó)家審計(jì)的理解、認(rèn)識(shí)、參與和支持；同時(shí)，為區(qū)紀(jì)委機(jī)關(guān)全體干部和街鎮(zhèn)紀(jì)檢干部講解“國(guó)家審計(jì)基本情況及街鎮(zhèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題”，為區(qū)編辦組織的全區(qū)事業(yè)單位法人培訓(xùn)班講解“國(guó)家審計(jì)基本情況及事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題”，為依法審計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境。三是與宣傳區(qū)委區(qū)政府關(guān)于審計(jì)工作的重要指示、近年來審計(jì)工作取得的成效、發(fā)揮的作用等有機(jī)結(jié)合起來，通過審計(jì)專報(bào)、專題講解、邀請(qǐng)調(diào)研等方式，提高宣傳效果，爭(zhēng)取黨委政府對(duì)審計(jì)工作重視和支持。四是把全區(qū)各委辦局財(cái)務(wù)審計(jì)部門、街鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)法制宣傳切入口，通過內(nèi)審人員分組季度例會(huì)形式進(jìn)行審計(jì)法律法規(guī)規(guī)章宣傳，聘用內(nèi)審人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，推動(dòng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平提高及對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí)，今年開展的區(qū)綠化市容局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目全區(qū)30%的內(nèi)審人員參與了項(xiàng)目。
（三）健全內(nèi)部規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部管理
圍繞依法審計(jì)，保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量，多年來，我局持續(xù)抓緊內(nèi)部規(guī)范建設(shè)，隨著新《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》的出臺(tái)，我局開展多形式相結(jié)合的內(nèi)部管理方式，不斷加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行力。一是制度與規(guī)范性格式文本相結(jié)合，建立健全內(nèi)部規(guī)范。今年我局建立了《審計(jì)文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》、《依法行政第一責(zé)任人制度》、《財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《保密工作暫行規(guī)定》等一系列審計(jì)業(yè)務(wù)管理、行政管理制度，并針對(duì)現(xiàn)有規(guī)章制度執(zhí)行過程中存在的問題，重新梳理并逐步完善，同時(shí)局年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性格式文本匯編、部門預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性格式文本匯編，著手制定專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）規(guī)范性格式文本匯編和審計(jì)項(xiàng)目工作流程。二是項(xiàng)目質(zhì)量檢查與優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。組織開展ISO9001質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核工作，通過對(duì)去年完成的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序、計(jì)劃、過程等六方面內(nèi)容的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，并對(duì)問題進(jìn)行了落實(shí)整改，有力促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。在內(nèi)部審核的基礎(chǔ)上組織開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，評(píng)選結(jié)果反映了參評(píng)項(xiàng)目在依法審計(jì)、規(guī)范審計(jì)行為、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法等方面取得的明顯進(jìn)步，在市局2012年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)中，我局報(bào)送的區(qū)科委黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、區(qū)水務(wù)局工程項(xiàng)目實(shí)施情況審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目分獲三等獎(jiǎng)和優(yōu)秀獎(jiǎng)。
（四）逐步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“五聯(lián)合”機(jī)制
根據(jù)兩辦“規(guī)定”和我區(qū)《區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作暫行辦法》要求，今年區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室就聯(lián)合進(jìn)點(diǎn)、聯(lián)合公示、聯(lián)合力量、聯(lián)合過程和聯(lián)合反饋“五聯(lián)合”工作機(jī)制作了進(jìn)一步深化，明確了聯(lián)合反饋的操作流程和具體細(xì)則，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息共享及整改檢查等事項(xiàng)，確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)部門、聯(lián)合反饋帶隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、聯(lián)合反饋的時(shí)間、操作流程、通知方式及被審計(jì)單位參會(huì)人員范圍等事項(xiàng)。（四）加大審計(jì)公開力度，提高審計(jì)執(zhí)法透明度一是審計(jì)公開常態(tài)化。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告整改情況報(bào)告均通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開，接受廣大人民群眾的監(jiān)督。二是逐步深化審計(jì)公開。今年我局確定適時(shí)公開部分審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果報(bào)告，2012年6月25日通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開“關(guān)于本區(qū)2009-2010年度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)資金使用管理情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告”，同時(shí)根據(jù)公開效果來確定下一步審計(jì)公開力度。（五）加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)結(jié)合市審計(jì)機(jī)關(guān)第26次職業(yè)道德檢查月活動(dòng)，由局紀(jì)檢、監(jiān)察和機(jī)關(guān)黨支部共同組成檢查組，通過發(fā)函、走訪等形式檢查審計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)一例違反職業(yè)道德行為。今年我局在開展廉政教育和落實(shí)檢查工作的同時(shí)，由局長(zhǎng)與科室長(zhǎng)簽訂了《科室廉政責(zé)任書》，明確科長(zhǎng)為科室的廉政第一責(zé)任人，再由科長(zhǎng)和科員簽訂《廉政承諾書》，明確科員對(duì)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)廉政責(zé)任層層落實(shí)。
存在的問題
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)及其所在銀行的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來監(jiān)督、評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容繁多、過程復(fù)雜，它不是對(duì)被審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行一種簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，而是對(duì)其進(jìn)行總體分析和判斷，反映被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)、決策、管理、效益等方面存在的問題。評(píng)價(jià)方法是否科學(xué)、客觀，直接影響了審計(jì)職能的履行和發(fā)揮的效果。因此，我們必須充分了解地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體工作內(nèi)容，深入研究工作重點(diǎn)，全面發(fā)掘問題根源，積極提出應(yīng)對(duì)決策，最終才能擁有一套科學(xué)、合理且具有較強(qiáng)可操作性的評(píng)價(jià)方法。
一、地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況
商業(yè)銀行的績(jī)效考評(píng)體系以經(jīng)濟(jì)增加值為主，對(duì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，也應(yīng)首要審計(jì)評(píng)價(jià)其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、盈利性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和流動(dòng)性指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況是地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)任期工作情況的直接體現(xiàn)和基本體現(xiàn)。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)決策能力
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)決策能力決定著其所在銀行的發(fā)展走向。應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其信貸資產(chǎn)管理水平、人事任免決定、各項(xiàng)費(fèi)用支出的批復(fù)、資產(chǎn)剝離和購(gòu)置情況等，被審計(jì)人的決策是否及時(shí)、合理，是否科學(xué)、民主，是否存在重大決策失誤，是否存在越權(quán)決策等，還要考察評(píng)價(jià)各項(xiàng)決策的實(shí)施效果。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的業(yè)務(wù)真實(shí)性與合規(guī)性
審計(jì)結(jié)論是否客觀準(zhǔn)確，在很大程度上取決于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的可信程度和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度。從審計(jì)工作實(shí)踐可以總結(jié)出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源就在于業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合規(guī)性。因此，資產(chǎn)質(zhì)量與損益的的真實(shí)程度，以及對(duì)相關(guān)金融法律法規(guī)的執(zhí)行遵守情況也應(yīng)作為審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)工作的可持續(xù)發(fā)展能力
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作往往只注重既有現(xiàn)象和問題的審計(jì)，實(shí)際上更應(yīng)注重被審計(jì)人在任期間所做業(yè)務(wù)所存在的可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)工作不注重其決策對(duì)于所在銀行后續(xù)發(fā)展造成的影響，從一定程度上也會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。可持續(xù)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)應(yīng)該根據(jù)各方面的評(píng)價(jià)結(jié)果來進(jìn)行綜合衡量。
二、地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法
（一）制定科學(xué)、合理的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
結(jié)合被審計(jì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定出不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)任務(wù)完成指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策能力指標(biāo)和業(yè)務(wù)真實(shí)性與合規(guī)項(xiàng)指標(biāo)，以及廉政指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的明確范圍界限，提高審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性。據(jù)此對(duì)被審計(jì)的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)作出全面、深入、合理的分析和判斷。
（二）查找充分、有力的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)
查證工作是地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心內(nèi)容，充分、有力的證據(jù)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出客觀、公正評(píng)價(jià)的先決條件。進(jìn)行查證工作應(yīng)遵循全面、謹(jǐn)慎、突出重點(diǎn)這三個(gè)原則。查證內(nèi)容包括被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況和決策執(zhí)行及效果。查證方法有外調(diào)搜集、談話詢問、分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)檢查驗(yàn)證、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和匯總分析等。查證工作決定著地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的優(yōu)劣程度，審計(jì)工作人員必須本著實(shí)事求是、不包庇、不回避的態(tài)度，認(rèn)真、負(fù)責(zé)地完成這一工作程序。
（三）作出客觀、公正的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論
作出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終成果。所以，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計(jì)事實(shí)并且準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的基礎(chǔ)，所以要堅(jiān)持審慎原則，特別是對(duì)于審計(jì)未涉及的內(nèi)容只作出說明即可，不做審計(jì)評(píng)價(jià)。還有一些雖涉及到審計(jì)評(píng)價(jià)但沒有足夠充分的證據(jù)而且沒辦法進(jìn)一步取得有力證據(jù)的問題，也應(yīng)遵循只做說明、不做評(píng)價(jià)的原則。同時(shí)，在初步作出審計(jì)評(píng)價(jià)后，為進(jìn)一步確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)核把關(guān)。對(duì)審核材料和審計(jì)結(jié)果的關(guān)系、對(duì)使用制度的正確有效程度都應(yīng)該進(jìn)行全面檢查。
三、結(jié)論
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，而加強(qiáng)和完善審計(jì)評(píng)價(jià)方法，是此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最重要的一環(huán)?？偠灾?，地方商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)該從多方面進(jìn)行，應(yīng)該以客觀、全面的態(tài)度，從歷史和發(fā)展的雙重角度來評(píng)價(jià)被審計(jì)人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。并以完善評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)、以端正評(píng)價(jià)導(dǎo)向?yàn)閯?dòng)力來督促地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)更好地完成工作任務(wù)，從而推進(jìn)地方商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
1.審計(jì)定位的雙重性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)合了審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督,是一種“對(duì)事又對(duì)人”的獨(dú)特審計(jì)模式,其雙重性特征在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的上體現(xiàn)充分。在審計(jì)對(duì)象上,承載了對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或活動(dòng)的審計(jì)檢查,對(duì)主要負(fù)責(zé)人(或法定代表人)任期履職情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。在審計(jì)目的上,既體現(xiàn)了對(duì)干部的監(jiān)管,又促進(jìn)了干部提高效能,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮了監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、考核干部之功效。
2.審計(jì)職能的綜合性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面寬、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大,兼容審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、國(guó)資監(jiān)管和財(cái)政監(jiān)督等職能的綜合監(jiān)督形式。為有效開展審計(jì)工作,從中央到地方均已建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度,要求組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等部門在各司其職的同時(shí),在重要的工作環(huán)節(jié)或處理重大問題上形成合力,相互支持,協(xié)調(diào)配合,保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。
3.實(shí)施啟動(dòng)的法定性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施啟動(dòng)有清晰的時(shí)間界定,領(lǐng)導(dǎo)干部、主要負(fù)責(zé)人任期屆滿,或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要,也可在任期內(nèi)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
4.審計(jì)程序的特定性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目相比在程序上相應(yīng)增加了一些特殊規(guī)定。例如在審計(jì)立項(xiàng)方面,按干部管理權(quán)限和審計(jì)管轄范圍,經(jīng)干部管理部門或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委托、授權(quán)后,由審計(jì)部門列入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃組織實(shí)施,是一種“受托”、“被動(dòng)”的審計(jì)行為。
5.結(jié)果用途的多樣性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果“一果多用”,是各級(jí)政府、干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、國(guó)資監(jiān)管和財(cái)政監(jiān)督,促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作,對(duì)干部考核、獎(jiǎng)懲、任免及做出組織處理、紀(jì)律處分等決定時(shí)的重要參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)可謂源自一脈,相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,只有正確認(rèn)識(shí)三者的關(guān)系,才能切實(shí)發(fā)揮各自在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。
1.審計(jì)依據(jù)
《審計(jì)法》修改前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)五部委的要求,按中辦、國(guó)辦文件精神和審計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng);修改后,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種審計(jì)類型,與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)同屬依法開展的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目。而管理審計(jì)則是組織自身發(fā)展的內(nèi)在需要,我國(guó)目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則,缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系,開展工作隨意性較大。
2.審計(jì)目的
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是:通過審計(jì),客觀、公正評(píng)價(jià)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),為干部管理部門考核使用干部提供依據(jù),旨在加強(qiáng)干部監(jiān)管。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是:通過審計(jì),查錯(cuò)防弊,以維護(hù)資產(chǎn)安全,保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。管理審計(jì)的目的是:通過審計(jì),深入剖析經(jīng)濟(jì)管理行為,以提高管理水平和效率,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),優(yōu)化資源配置,實(shí)現(xiàn)組織可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。三類審計(jì)目的各不相同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為人事、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的一個(gè)組成部分,著眼于明確責(zé)任、監(jiān)督過程、評(píng)價(jià)結(jié)果;財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的糾偏查證,強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合法;管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)由表及里的評(píng)判,突出效率和效益。
3.審計(jì)內(nèi)容
以醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)為例,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)履行的職責(zé)義務(wù)”,審計(jì)內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況;(2)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法,國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值有效情況;(3)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、重大項(xiàng)目安排、大額度資金運(yùn)作機(jī)制的建立與執(zhí)行,以及決策程序和決策效果情況;(4)專項(xiàng)資金(基金)的管理和使用情況;(5)內(nèi)部控制制度健全、有效情況;(6)任期運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況;(7)對(duì)所屬單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況;(8)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況等。財(cái)務(wù)審計(jì)以財(cái)務(wù)記錄為范圍,審計(jì)內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和決算的真實(shí)、合法、效益情況;(2)各類收入、支出、結(jié)余的真實(shí)、合法、效益情況;(3)資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)等真實(shí)、合法、有效情況。管理審計(jì)以某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一職能為范圍,深入剖析評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)、組織目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、管理制度和管理方式、人力資源的開發(fā)與利用、經(jīng)濟(jì)(經(jīng)營(yíng))活動(dòng)的組織實(shí)施、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等適當(dāng)、合法、有效情況。從審計(jì)內(nèi)容看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法為基礎(chǔ),以組織目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理效能及守法盡責(zé)為主線,對(duì)責(zé)任人權(quán)利運(yùn)行過程及其效果做出責(zé)任界定和評(píng)價(jià)的一種特殊審計(jì)形式,蘊(yùn)含了財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
2、操作過于格式化、格式過于規(guī)范化。目前的審計(jì)承諾制采取統(tǒng)一制定文書，對(duì)不同項(xiàng)目特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不一定適用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，是以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，審事議人，這就要求我們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用的承諾書必須區(qū)分兩種相關(guān)責(zé)任，一是離任者的責(zé)任與其他當(dāng)事人的責(zé)任，二是個(gè)人責(zé)任與單位責(zé)任。需要離任者、有關(guān)當(dāng)事人、法人代表在相關(guān)的責(zé)任范圍內(nèi)就審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整和其他相關(guān)情況作出承諾，目前的審計(jì)承諾書顯然已經(jīng)不能滿足這一需要。
3、承諾制的缺陷無形中幫助離任者解脫責(zé)任?，F(xiàn)行承諾制沒有考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別，只要求被審單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員作出承諾，對(duì)離任者（原法人代表或其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象）沒有約束與要求，未明確由離任者與單位法人代表共同承諾，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制的操作帶來了一定困難，容易造成現(xiàn)任不負(fù)責(zé)任亂承諾或不了解情況抵觸承諾、離任出于僥幸心理心安理得不承諾的怪現(xiàn)象，也會(huì)遇到財(cái)務(wù)主管和現(xiàn)任法人代表不愿簽字或蓋章的情況。對(duì)于審計(jì)查出的問題，難以就承諾的真實(shí)與否來定責(zé)任，承諾成一空文，也無為地加大了審計(jì)評(píng)價(jià)與定性的風(fēng)險(xiǎn)。
4、被審單位對(duì)下級(jí)單位的掌握不全造成承諾的不完整、不真實(shí)。審計(jì)承諾制度規(guī)定，承諾書是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人蓋章認(rèn)可的，而部分法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，未必能夠完全發(fā)現(xiàn)并掌握本單位或下屬單位由其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的主觀性、隱蔽性的錯(cuò)誤和舞弊，以致被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人仍然認(rèn)為本單位提供的會(huì)計(jì)資料是真實(shí)的、完整的而在無意中作出了不完整且虛假的承諾，誤導(dǎo)審計(jì)方向。
5、重視程度不夠，審計(jì)承諾利用價(jià)值不大。目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位普遍存在對(duì)審計(jì)承諾不夠重視的現(xiàn)象，往往是為了程序的合法、檔案的齊全、取證的規(guī)范而采用承諾制，有些甚至為事后所補(bǔ)，審計(jì)承諾起不到相應(yīng)的作用。
6、過分依賴審計(jì)承諾，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不完整的且虛假的承諾并不能解除審計(jì)人員以至審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，但是，部分審計(jì)人員總認(rèn)為被審計(jì)單位作出審計(jì)承諾后，就應(yīng)該對(duì)其承諾負(fù)責(zé)，即使其提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整也與審計(jì)人員無關(guān)。目前的現(xiàn)狀是，由于被審計(jì)單位僥幸心理作祟，對(duì)于其存在的會(huì)計(jì)信息失真、設(shè)置賬外賬等嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度的行為，不會(huì)也不可能在審計(jì)承諾中如實(shí)反映。而審計(jì)人員如果對(duì)承諾過于依賴，認(rèn)為有了承諾制，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)人為降低審計(jì)質(zhì)量，甚至走入誤區(qū)，無法對(duì)被審計(jì)者的違規(guī)、違紀(jì)行為進(jìn)行全面、深入的審計(jì)，審計(jì)的片面性造成審計(jì)評(píng)價(jià)的不客觀與公正，也容易給組織等部門提拔考核干部提供不真實(shí)的參考，嚴(yán)重影響審計(jì)形象與威信。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的承諾制的缺陷在一定程度上會(huì)引導(dǎo)或加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者建議，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們應(yīng)從完善審計(jì)承諾制與規(guī)范審計(jì)程序兩個(gè)角度出發(fā)，有效防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：
（一）規(guī)范完善審計(jì)承諾，制定行之有效的相應(yīng)措施。
1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的不同，制定可操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更關(guān)注的是對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性與評(píng)價(jià)，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，既有利于保護(hù)審計(jì)人員縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍，也有利于被審計(jì)人員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理行為的進(jìn)一步規(guī)范化，因而審計(jì)承諾除了被審單位法人及財(cái)務(wù)的承諾之外，應(yīng)增加被審計(jì)者特別是離任者的個(gè)人承諾，并以此作為審計(jì)評(píng)價(jià)與定性的參考依據(jù)。
2、采取總承諾與分承諾方法，加大審計(jì)承諾面。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可采取由被審單位給予總承諾的基礎(chǔ)上；再根據(jù)審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)部門、下屬單位甚至是相關(guān)人員，要求其對(duì)相應(yīng)管理權(quán)限或職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出對(duì)應(yīng)的承諾，承諾方式可以靈活多樣。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部已離任的，除實(shí)行上面的承諾外，還要求離任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行個(gè)人承諾，同時(shí)，也可要求新任領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)其了解情況的多少對(duì)有關(guān)事項(xiàng)給予承諾。
3、制定行之有效的與審計(jì)承諾相關(guān)的配套法規(guī)。首先，應(yīng)當(dāng)逐步細(xì)化審計(jì)承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，從明確承諾制度的法律效力為突破口，逐步建立健全并細(xì)化承諾制度相應(yīng)配套的規(guī)則和程序，以法律的強(qiáng)制力和程序的約束力來保證承諾制度的實(shí)施；其次針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的普遍現(xiàn)象，制定出切實(shí)可行的針對(duì)有關(guān)當(dāng)事人提供虛假會(huì)計(jì)信息的具體處理處罰辦法，對(duì)提供虛假審計(jì)承諾的，也要制定具體的審計(jì)處理處罰辦法，逐步建立對(duì)不完整且虛假承諾的責(zé)任追究制度，從而保障承諾制具有法律效力。
（二）規(guī)范審計(jì)工作程序，增強(qiáng)防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
1、被審計(jì)單位與被審計(jì)者的真實(shí)承諾是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，其依賴的對(duì)象是審計(jì)客體有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的行為規(guī)范，因而，提供真實(shí)的審計(jì)承諾、提供真實(shí)的財(cái)務(wù)資料在第一時(shí)間上確保了審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了第一道防線。
2、搞好審前調(diào)查是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須做好審前調(diào)查，掌握被審計(jì)單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算情況等，并向組織、監(jiān)察、人事、財(cái)政、等經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議成員單位進(jìn)行審前征詢，根據(jù)掌握的資料，預(yù)測(cè)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)內(nèi)容，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、規(guī)范審計(jì)工作程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，到依法作出審計(jì)處理決定等每個(gè)程序與環(huán)節(jié)，都要按照法定程序要求來進(jìn)行，避免由于審計(jì)執(zhí)法的隨意性所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.審計(jì)計(jì)劃性不夠強(qiáng)，審計(jì)的廣度和深度不夠。從近幾年實(shí)踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時(shí)期，有時(shí)組織部門一次委托十幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受任務(wù)，造成審計(jì)項(xiàng)目過于集中、審計(jì)時(shí)間緊\加上審計(jì)力量不足，實(shí)際工作中難以做到查深查透，審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果難以保證。
2.審計(jì)方法傳統(tǒng)單一，審計(jì)結(jié)論比較籠統(tǒng)。目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的手段傳統(tǒng)單一，主要停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，一些問題不能從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透，缺少量化對(duì)比分析。造成審計(jì)結(jié)論內(nèi)容比較籠統(tǒng)，形式單一，就事論事的多，綜合分析評(píng)價(jià)的少，主要在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支基本情況的評(píng)價(jià)上，而對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債、揮霍浪費(fèi)、擠占挪用專項(xiàng)資金、違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)問題缺少具體的量化對(duì)比分析，評(píng)價(jià)不夠深入。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出的結(jié)論性評(píng)語，倍受關(guān)注。但如何評(píng)價(jià)？具體評(píng)價(jià)哪些指標(biāo)？用何種標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規(guī)范性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也沒有明確的評(píng)價(jià)方法，加上審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證。同時(shí)，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，在實(shí)際審計(jì)過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題，都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任，過于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。
4.審計(jì)成果運(yùn)用滯后，問題整改難以落實(shí)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果，堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”、“先審計(jì)，后提拔”的原則。在實(shí)際操作過程中，由于干部人事工作的特殊規(guī)律，絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是“先離任，后審計(jì)“、”先提拔，后審計(jì)”。審計(jì)結(jié)果一般對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任用難以產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響審計(jì)成效。同時(shí)，通過審計(jì)，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清了是非，但落實(shí)審計(jì)結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實(shí)際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯(cuò)改錯(cuò)或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)，黨委、政府關(guān)注，干部監(jiān)督管理部門也關(guān)注，被審計(jì)對(duì)象更加關(guān)注。某種程度上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其他相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到了審計(jì)部門。由于審計(jì)干部力量不足，素質(zhì)參差不齊，而審計(jì)任務(wù)繁重，特別遇到班子換屆時(shí)，集中委托，突擊審計(jì)，短時(shí)期完成，質(zhì)量難以保證，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的可能性。
二、深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議與對(duì)策
1.突出審計(jì)重點(diǎn)，拓展審計(jì)的深度和廣度。
突出重點(diǎn)是拓展審計(jì)深度，提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部最重要的一個(gè)特征就在于擁有更多更大的權(quán)力。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行來實(shí)施，突出把領(lǐng)導(dǎo)干部的“三權(quán)一廉”情況作為審計(jì)重點(diǎn)。一是經(jīng)濟(jì)決策權(quán)。主要審計(jì)檢查任職期間所制定的經(jīng)濟(jì)政策和本單位投資項(xiàng)目、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重要物資采購(gòu)、負(fù)責(zé)的專項(xiàng)資金分配等決策，看其決策事項(xiàng)是否合法、決策過程是否科學(xué)合理、決策執(zhí)行是否規(guī)范民主、決策績(jī)效是否明顯，有無盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)膯栴}。二是經(jīng)濟(jì)管理權(quán)。主要審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面反映被審計(jì)人員在任職期間各指標(biāo)的完成情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性，資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，看有無疏于內(nèi)部管理、監(jiān)督職責(zé)缺位、單位財(cái)產(chǎn)管理混亂，甚至違法違紀(jì)的問題。三是資金使用權(quán)。主要審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，特別要關(guān)注公務(wù)消費(fèi)。公務(wù)消費(fèi)明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風(fēng)，也是滋生腐敗行為的重要領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要檢查辦公樓建設(shè)裝修是否超標(biāo)、公務(wù)用車是否超標(biāo)、公款接待是否超標(biāo)、津貼福利發(fā)放是否超標(biāo)等等。四是個(gè)人廉政情況。主要審計(jì)單位執(zhí)行廉政紀(jì)律規(guī)定、招投標(biāo)制度、費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等情況，看領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人有無違反規(guī)定取得收入，是否自律不嚴(yán)直接經(jīng)手錢財(cái)亂開支，有無占有國(guó)有資產(chǎn)等情況。
2.強(qiáng)化任中審計(jì)，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性。
為了克服“先離后審、先升后審”帶來項(xiàng)目集中、時(shí)間緊迫、應(yīng)付審計(jì)、質(zhì)量不高的問題，同時(shí)正確處理好干部人事工作與審計(jì)工作的關(guān)系，要大力推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)職責(zé)履行情況進(jìn)行事中監(jiān)督，變“離任審計(jì)”為“任中審計(jì)”，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“關(guān)口”前移，先審計(jì)，后離任。這樣既便于組織人事部門及時(shí)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和責(zé)任，又便于審計(jì)機(jī)關(guān)全面調(diào)查了解情況和獲取各種審計(jì)資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況查深查透。同時(shí)，任中審計(jì)被審計(jì)單位配合主動(dòng)性較高，有利于審計(jì)問題的及時(shí)糾正，有利于審計(jì)決定和審計(jì)意見的及時(shí)整改落實(shí)。
3.堅(jiān)持客觀原則，把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度，以數(shù)字和事實(shí)為依據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。從實(shí)踐中來說，必須堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：一是實(shí)事求是的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)客觀公正，做到不脫離實(shí)際客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和責(zé)任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，必須始終以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對(duì)所查的事項(xiàng)采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，依據(jù)法律法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行定性分析，圍繞財(cái)務(wù)收支進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是準(zhǔn)確性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對(duì)未予審計(jì)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。不超越審計(jì)職責(zé)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、群眾關(guān)系等進(jìn)行亂評(píng)價(jià)，真正做到既不缺位，又不越位。
4.講究方式方法，靈活有效地開展審計(jì)。
要適應(yīng)各級(jí)黨委、政府和社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注和要求，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)方法，努力提高審計(jì)質(zhì)量。一是要堅(jiān)持多種審計(jì)方式相結(jié)合。要做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其它常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)資料，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)關(guān)口前移，把問題解決在初始階段，及時(shí)處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生；審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，通過查詢有關(guān)的談話記錄、會(huì)議記錄、有關(guān)文件、召開座談會(huì)、個(gè)別走訪等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。二是要延伸審計(jì)。包括向領(lǐng)導(dǎo)干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財(cái)政財(cái)務(wù)管理可能存在的轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)和“三亂”行為；向重點(diǎn)投資項(xiàng)目或計(jì)劃進(jìn)行延伸，檢查專項(xiàng)資金分配、管理和使用情況，從而更加真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)履行情況和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
5.選準(zhǔn)切入點(diǎn)，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用。
