時(shí)間：2024-01-30 15:08:00
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我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家（即非附件I國(guó)家），在2020年以前不需要承擔(dān)強(qiáng)制性的減排義務(wù)，但目前我國(guó)的溫室氣體排放量居世界之首，如果不加以控制，在未來(lái)很可能需要花費(fèi)更高的成本購(gòu)買碳排放權(quán)，因此減排勢(shì)在必行。我國(guó)政府也根據(jù)國(guó)情不斷提出新的減排目標(biāo)，在“十三五”規(guī)劃中提出的目標(biāo)是到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2015年下降18%。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，我國(guó)除了采取增加非化石能源消費(fèi)比重、增加森林碳匯、倡導(dǎo)低碳生活等一系列措施以外，還希望市場(chǎng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，使企業(yè)自愿減排。2011年，國(guó)家批準(zhǔn)了北京、天津、上海等7個(gè)省市開(kāi)展碳排放交易試點(diǎn)工作，經(jīng)過(guò)一系列準(zhǔn)備后，這些試點(diǎn)省市陸續(xù)實(shí)施碳排放權(quán)交易，為建立全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)打下基礎(chǔ)。2015年，我國(guó)的碳交易市場(chǎng)雛形已基本形成，7個(gè)試點(diǎn)省市的碳交易累計(jì)成額達(dá)到3786萬(wàn)噸，共計(jì)交易額10億元。隨著試點(diǎn)省市碳排放交易市場(chǎng)發(fā)展良好，我國(guó)計(jì)劃將在2017年啟動(dòng)全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。
碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建立及完善必然要求有一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之相匹配，但目前我國(guó)尚缺乏統(tǒng)一的碳排放會(huì)計(jì)處理規(guī)范。在實(shí)踐中，7個(gè)試點(diǎn)省市分別制定了本區(qū)域的碳排放會(huì)計(jì)處理規(guī)定。在理論上，學(xué)術(shù)界對(duì)碳排放權(quán)屬于何種資產(chǎn)，如何進(jìn)行初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量等會(huì)計(jì)處理方法意見(jiàn)不一，這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，也將影響全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建立。因此，我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)一套相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文針對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露展開(kāi)探討，以期為更深入的研究提供參考。
二、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)
對(duì)照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義來(lái)分析碳排放權(quán)。首先，企業(yè)取得碳排放權(quán)可以通過(guò)政府免費(fèi)分配、購(gòu)入、拍賣等方式，這些途徑都是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；其次，企業(yè)取得碳排放權(quán)配額之后，可以自主支配其用途，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)享有控制權(quán)；最后，企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的分為出售和自用，出售時(shí)可以直接獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)企業(yè)將碳排放權(quán)留作自用時(shí)，能夠避免因過(guò)度排放溫室氣體而受到巨額處罰，降低生產(chǎn)成本，間接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。綜上所述，碳排放權(quán)具備資產(chǎn)的特征，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。
學(xué)術(shù)界對(duì)于將碳排放權(quán)確認(rèn)為何種資產(chǎn)有以下?字止鄣悖旱諞恢止鄣閎銜?應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)樗鼪](méi)有實(shí)物形態(tài)，可辨認(rèn)且屬于非貨幣性資產(chǎn)；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)，因?yàn)樗山灰?；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)將其確認(rèn)為存貨，因?yàn)樗梢栽谏a(chǎn)中被耗用。但從嚴(yán)格意義上看，碳排放權(quán)不屬于上述資產(chǎn)中的任何一項(xiàng)。企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)主要是想讓它為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，而不是為了獲利，但碳排放權(quán)是企業(yè)可以用來(lái)出售以獲取利潤(rùn)的資源，這與無(wú)形資產(chǎn)的持有目的不符，將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)缺乏合理性；另外，企業(yè)取得的碳排放權(quán)并不是全部為了出售，有一部分是留作自用，因此將其計(jì)入金融資產(chǎn)或存貨都不恰當(dāng)。本文認(rèn)為碳排放權(quán)具有特殊性，將它歸類到任何一個(gè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目下都缺乏充足的理論依據(jù)，應(yīng)當(dāng)專門設(shè)置“碳排放權(quán)”會(huì)計(jì)科目對(duì)其進(jìn)行核算，在該科目下分別設(shè)置“自用碳排放權(quán)”和“交易碳排放權(quán)”兩個(gè)二級(jí)科目來(lái)核算企業(yè)留作自用的碳排放權(quán)和用于出售的碳排放權(quán)，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目來(lái)核算企業(yè)需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價(jià)值。
三、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量
現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)取得碳排放權(quán)的主要方式是通過(guò)政府免費(fèi)分配，本文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)將無(wú)償取得的碳排放權(quán)作為政府補(bǔ)助處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)――政府補(bǔ)助》第六條規(guī)定：“政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量”。隨著試點(diǎn)省市碳排放交易市場(chǎng)的發(fā)展及全國(guó)碳排放交易市場(chǎng)即將啟動(dòng)，我國(guó)已初步具備了采用公允價(jià)值計(jì)量所需的市場(chǎng)環(huán)境，因此，對(duì)于政府免費(fèi)分配的碳排放權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)企業(yè)取得政府免費(fèi)分配的碳排放權(quán)并打算留作自用時(shí)，可按取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“碳排放權(quán)――自用碳排放權(quán)”科目，貸記“遞延收益”科目。當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用碳排放配額時(shí)，如果實(shí)際排放量沒(méi)有超過(guò)配額，則按實(shí)際排放量配額的賬面價(jià)值，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――政府補(bǔ)助”科目，在期末進(jìn)行清算時(shí)，將事先確認(rèn)的應(yīng)付碳排放權(quán)與其所持有的碳排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，貸記“碳排放權(quán)――自用碳排放權(quán)”科目。企業(yè)可將剩余的碳排放權(quán)配額留待以后年度自用，也可將其出售，出售之前，應(yīng)先按剩余配額的賬面價(jià)值將自用碳排放權(quán)轉(zhuǎn)為交易碳排放權(quán)，借記“碳排放權(quán)――交易碳排放權(quán)”科目，貸記“碳排放權(quán)――自用碳排放權(quán)”科目，出售時(shí)按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，按剩余配額的賬面價(jià)值貸記“碳排放權(quán)――交易碳排放權(quán)”科目，差額借或貸記“投資收益”科目，同時(shí)按遞延收入的賬面余額借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――政府補(bǔ)助”科目。如果實(shí)際排放量超過(guò)免費(fèi)分配的額度，那么企業(yè)需要從碳排放交易市場(chǎng)上購(gòu)買超額排放部分配額，應(yīng)針對(duì)超額排放的部分按公允價(jià)值借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日，若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，則按公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則作相反會(huì)計(jì)分錄，即按差額借記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。當(dāng)企業(yè)從市場(chǎng)上購(gòu)買超額排放的配額用于清繳時(shí)，按應(yīng)付碳排放權(quán)科目的賬面余額借記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，按購(gòu)買日實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目，差額借或貸記“制造費(fèi)用”科目。
除了政府無(wú)償分配以外，企業(yè)也可以從碳交易市場(chǎng)上購(gòu)買碳排放權(quán)配額，當(dāng)購(gòu)入的配額準(zhǔn)備自用時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)買日實(shí)際支付的價(jià)款借記“碳排放權(quán)――自用碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際使用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“碳排放權(quán)――自用碳排放權(quán)”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，若有確切的證據(jù)表明資產(chǎn)確實(shí)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”科目。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入配額以出售為目的時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)買日實(shí)際支付的價(jià)款借記“碳排放權(quán)――交易碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日，若碳排放權(quán)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額借記“碳排放權(quán)――交易碳排放權(quán)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則作相反的會(huì)計(jì)分錄，即按差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“碳排放權(quán)――交易碳排放權(quán)”科目。出售時(shí)，應(yīng)按照交易日實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，按碳排放權(quán)的賬面價(jià)值貸記“碳排放權(quán)――交易碳排放權(quán)”科目，差額借或貸記“投資收益”科目，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益科目中的金額轉(zhuǎn)入投資收益，借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸或借記“投資收益”科目。
四、碳排放權(quán)的信息披露
近年來(lái)，隨著人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題日益重視及7個(gè)試點(diǎn)省市碳交易成交額的快速增長(zhǎng)，我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)正在迅速發(fā)展，相應(yīng)的，碳排放權(quán)日益成為排放企業(yè)的重要的資產(chǎn)。企業(yè)取得碳排放權(quán)的方式、持有的數(shù)量、持有的目的等都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告造成重大影響，為了更好的讓會(huì)計(jì)信息使用者了解排放企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將碳排權(quán)的相關(guān)信息進(jìn)行披露。但在實(shí)際工作中，企業(yè)往往不重視碳排放權(quán)的披露，甚至不在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏橫向可比性。因此，我國(guó)需要建立一個(gè)統(tǒng)一的碳排放權(quán)披露制度，將與碳排權(quán)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)列示，將與碳排放權(quán)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息在表外披露。
（一）表內(nèi)列示
本文認(rèn)為碳排放權(quán)的變現(xiàn)能力強(qiáng)于存貨，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收款”科目和“存?”科目之間單獨(dú)設(shè)置“碳排放權(quán)”科目，來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入及通過(guò)政府免費(fèi)分配取得碳排放權(quán)配額的賬面價(jià)值。還應(yīng)在“應(yīng)付賬款”科目和“預(yù)收賬款”科目之間設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，來(lái)核算企業(yè)需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價(jià)值。在利潤(rùn)表中，將計(jì)入“遞延收益”科目中的金額在碳排放權(quán)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。以自用為目的的碳排放權(quán)如果發(fā)生了減值，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，以交易為目的的碳排放權(quán)如果在持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目中反映，出售時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。在現(xiàn)金流量表中，將購(gòu)買碳排放權(quán)發(fā)生的支出，出售碳排放權(quán)發(fā)生收入及超額排放繳納的罰款都計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（二）表外披露
一、引言
隨著時(shí)代的發(fā)展，人們對(duì)于氣候、環(huán)境、能源更加關(guān)注。全球氣候逐漸變暖無(wú)疑是人們面對(duì)的巨大挑戰(zhàn)之一，提倡減少碳排放量的低碳生活被越來(lái)越多的人關(guān)注。2013年6月17日，我國(guó)迎來(lái)首個(gè)“全國(guó)低碳日”，全國(guó)低碳宣傳周和全國(guó)低碳日活動(dòng)的主題是“踐行節(jié)能低碳，建設(shè)美麗家園”。低碳經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和我國(guó)首個(gè)“全國(guó)低碳日”的到來(lái)，使“碳會(huì)計(jì)”這一名詞受到更多學(xué)者的重視，而企業(yè)作為環(huán)境和資源最直接的使用者和受益者，對(duì)碳排放權(quán)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是當(dāng)務(wù)之急。
碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)是伴隨著碳排放權(quán)的交易而產(chǎn)生的，以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，將企業(yè)的碳減排活動(dòng)、碳交易和碳排放權(quán)交易作為研究對(duì)象，以貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)，為考察企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙重目標(biāo)提供標(biāo)準(zhǔn)。
二、 國(guó)內(nèi)外碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)綜述
國(guó)內(nèi)外對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究十分重視，特別是關(guān)于碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量更是放在了首要的位置，對(duì)于未來(lái)制定規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的碳排放權(quán)的確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則起到重要的推動(dòng)作用。
（1） 國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述
國(guó)外對(duì)于碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的研究很早就有涉及。世界上最早對(duì)包括碳排放權(quán)在內(nèi)的可以交易的排放權(quán)的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范的文獻(xiàn)是1933年美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)（FERC）公布的《統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)》。隨著碳排放量的增加，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和眾多的學(xué)者都對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)的研究。B Rent.Sanford 和 Jacob R.Wambsganss（1996） 討論將碳排放權(quán)作為受贈(zèng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨以及交易證券這四種資產(chǎn)的合理性和優(yōu)缺點(diǎn)，認(rèn)為將購(gòu)買過(guò)來(lái)的用來(lái)滿足未來(lái)實(shí)際中排放所需要的排放權(quán)應(yīng)該確認(rèn)為存貨。然而， Fiona Gadd（2002）指出，碳排放權(quán)具有金融資產(chǎn)的一些特征，因此把碳排放權(quán)作為金融工具來(lái)進(jìn)行確認(rèn)具有合理性。不僅僅是對(duì)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)有不同的意見(jiàn)，碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量方面也有不同的聲音。B Rent.Sanford 和 Jacob R.Wambsganss（1996）認(rèn)為對(duì)碳排放權(quán)應(yīng)作為“捐贈(zèng)資產(chǎn)”采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；而Janek Ratnatunga、Marcel Braun等則認(rèn)為對(duì)取得的無(wú)償排放的碳排放權(quán)的部分按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，并按照實(shí)際排放量在后續(xù)計(jì)量時(shí)對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷。同樣，對(duì)于碳排放權(quán)采用凈額法還是總量法進(jìn)行計(jì)量，IASB在這些年中一直致力于研究，并出臺(tái)了一些列的意見(jiàn)稿和修改意見(jiàn)稿進(jìn)行調(diào)整。
國(guó)外對(duì)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面的研究時(shí)間較長(zhǎng)，涉及的范圍也比較廣。但是，可以看出都是將碳排放權(quán)作為資產(chǎn)進(jìn)行研究，而對(duì)于作為哪種資產(chǎn)則并不明確。日后，仍要將制定出規(guī)范統(tǒng)一的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)準(zhǔn)則作為長(zhǎng)久目標(biāo)。
（2）國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述
我國(guó)對(duì)于碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的研究開(kāi)始的時(shí)間比較晚，關(guān)于這方面的研究也并不多，成果也相對(duì)較少。對(duì)于碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的確認(rèn)方面存在著不同的觀點(diǎn)，主要仍然集中在將其確認(rèn)為何種資產(chǎn)類別上，目前主要是確認(rèn)為存貨、無(wú)形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)這三種不同類別。王艷、李亞培（2008）認(rèn)為碳排放權(quán)可以自由地進(jìn)行交易，擁有以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的屬性，而且企業(yè)可以在市場(chǎng)中進(jìn)行出售等活動(dòng)，將該將其劃分為金融資產(chǎn)；而李琳、孫錚（2004）和鄒武平（2010）以及彭敏（2010）等則認(rèn)為碳排放權(quán)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，屬于可以辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，因此應(yīng)該將它作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。張鵬（2010）則從CDM的角度出發(fā)，認(rèn)為碳減排量的持有是因?yàn)楹贤拇嬖诙嬖?，企業(yè)持有的目的是為了銷售，符合存貨的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該把它作為存貨來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。而對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量方面，則存在按照公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，按照歷史成本后續(xù)進(jìn)行分?jǐn)傋鳛闊o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，按照取得時(shí)的初始成本，后續(xù)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則作為存貨進(jìn)行計(jì)量這三種觀點(diǎn)。
對(duì)于碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量我國(guó)的研究主要是在國(guó)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展過(guò)來(lái)的，研究的范圍比較局限，研究深度也不夠。
三、研究碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的必要性
從1992年《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》的通過(guò)到1997年《京都議定書》的提出，再到2013年我國(guó)首個(gè)“全國(guó)低碳日”，無(wú)一不是在彰顯對(duì)溫室氣體排放控制的重要性和必要性。低碳生活越來(lái)越成為人們生活的主流模式，企業(yè)作為溫室氣體排放的主要源頭，對(duì)于其碳排放量控制的是大勢(shì)所趨，而能夠制定出規(guī)范合理的關(guān)于企業(yè)碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則也具有必要性和重要意義。
《溫室氣體協(xié)定書―企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則中》指出了企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的意義，倡導(dǎo)所有人要為企業(yè)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題作出努力的必要性。陳蕾嫣、張白玲也認(rèn)為，制定出規(guī)范合理的碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠量化企業(yè)的碳排放量，對(duì)企業(yè)的碳排放量進(jìn)行有效控制，及時(shí)了解企業(yè)的碳排放情況和經(jīng)營(yíng)狀況，準(zhǔn)確的披露企業(yè)的碳排放情況十分必要。同時(shí)，掌握碳排放的確認(rèn)和計(jì)量屬性，對(duì)其進(jìn)行報(bào)告披露，也能夠使碳排放交易的雙方了解自己在碳交易過(guò)程中的各種成本以及獲得的收益提供量化的標(biāo)準(zhǔn)，為他們能夠制定碳排放策略提供依據(jù)。因此，可以看出來(lái)，無(wú)論是研究碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，還是制定相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范碳排放交易會(huì)計(jì)的披露和報(bào)告都具有必要性。
目前，在我國(guó)關(guān)于碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題的研究基本都是圍繞CDM計(jì)劃而展開(kāi)的，對(duì)于碳排放會(huì)計(jì)的披露，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響方面的研究也較少涉及。另外，鑒于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，處于快速發(fā)展階段的國(guó)情，國(guó)外關(guān)于碳排放會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量方法可能并不適用于我國(guó)?？梢?jiàn)，研究出適合我國(guó)國(guó)情和發(fā)展?fàn)顩r的關(guān)于碳排放會(huì)計(jì)的核算和計(jì)量方法以及相關(guān)的準(zhǔn)則具有現(xiàn)實(shí)意義和必要性。
四、結(jié)論與啟示
面對(duì)環(huán)境資源越來(lái)越緊張的趨勢(shì)，碳排放權(quán)的交易也將進(jìn)入到快速發(fā)展的階段。然而，對(duì)于碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量以及相關(guān)的披露和報(bào)告方面，都尚未有完整的體系對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，特別是對(duì)于我國(guó)尚處于研究碳排放交易的初級(jí)階段，更需要對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入探討。碳排放權(quán)交易合理進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，能夠使企業(yè)更好的掌握碳排放的成本和收益，使其建立良好的碳排放機(jī)制，同時(shí)也能使國(guó)家更好的對(duì)碳排放交易進(jìn)行管控，有效實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1] 彭敏. 我國(guó)碳交易中碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 [J]. 財(cái)會(huì)研究，2010
[2] 王艷，李亞培.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量〔J〕.管理觀察.2008
一、引言
歐盟碳交易體系形成以來(lái)，碳現(xiàn)貨價(jià)格劇烈波動(dòng)，增加了碳交易市場(chǎng)主體的風(fēng)險(xiǎn)，為了降低和分散市場(chǎng)和交易風(fēng)險(xiǎn)，碳交易中的各種金融工具陸續(xù)產(chǎn)生并應(yīng)用，并且在碳交易市場(chǎng)的發(fā)展中起到了關(guān)鍵而積極的作用。而碳交易市場(chǎng)上金融工具運(yùn)用的核心又是碳排放權(quán)的定價(jià)問(wèn)題。總體來(lái)說(shuō)，對(duì)于碳排放權(quán)價(jià)格問(wèn)題的研究無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都剛剛處于起步階段， Nordhnus(2001)等提出了涵蓋人類活動(dòng)、空氣、氣候、海平面、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等因素的整體碳交易評(píng)估理論模型。Capros(1999)等分析政策因素如財(cái)稅政策、能源政策等對(duì)碳價(jià)格和其他工業(yè)部門的影響。Alberola 等人(2008) 證明了只有在極端的溫度變化事件中，例如：使四季平均溫度都發(fā)生徹底改變的事件，溫度才會(huì)對(duì)碳價(jià)格形成影響。T.Bole(2009)運(yùn)用WICCH模型，基于減排成本、各國(guó)GDP以及環(huán)境容量之間的聯(lián)系，提出了碳減排成本及價(jià)格的預(yù)測(cè)方法 。黃桐城和武邦濤（2004）從排污治理邊際成本以及邊際收益兩個(gè)方面對(duì)排污權(quán)定價(jià)進(jìn)行了分析，并提出了微觀市場(chǎng)定價(jià)模型。仇勝萍和李壽德（2002）從環(huán)境因子的經(jīng)濟(jì)以及非經(jīng)濟(jì)視角，分析了排污權(quán)的定價(jià)過(guò)程中存在的困難以及解決對(duì)策 。胡民(2007)和林云華(2009)分別用影子價(jià)格模型對(duì)排污權(quán)的定價(jià)進(jìn)行了分析。
這些研究成果對(duì)促進(jìn)碳排放權(quán)的合理初始定價(jià)及交易價(jià)格的形成具有很大的指導(dǎo)意義。
在實(shí)際碳交易中，一些模型中的計(jì)算或度量過(guò)于復(fù)雜和不可測(cè)，并且要求交易雙方具有較好的數(shù)理基礎(chǔ)，方法的實(shí)際應(yīng)用受到了限制。由于沒(méi)有統(tǒng)一的定價(jià)方法，也導(dǎo)致了碳現(xiàn)貨價(jià)格的劇烈波動(dòng)，增加了交易主體的風(fēng)險(xiǎn)。
因此，本文提出一種簡(jiǎn)單實(shí)用的針對(duì)企業(yè)之間碳排放權(quán)交易的定價(jià)方法。在這種定價(jià)模式下，企業(yè)之間的碳排放定價(jià)就只需對(duì)一個(gè)常數(shù)進(jìn)行談判，大大降低了交易成本，簡(jiǎn)化了定價(jià)的流程和程序，有利于在實(shí)際的交易中廣泛應(yīng)用。
二、以兩企業(yè)為例的碳排放權(quán)定價(jià)分析
碳排放權(quán)交易是一種以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)刺激手段，由于技術(shù)水平，能源結(jié)構(gòu)和利用率等方面的差異會(huì)導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)主體之間的碳減排成本不同，形成碳排放權(quán)的價(jià)格差，從而形成最初的碳交易動(dòng)機(jī)，即出售方可以從交易中取得經(jīng)濟(jì)收益，有減排承諾或者有減排限制的經(jīng)濟(jì)主體如果本身碳減排成本較高就可以通過(guò)交易來(lái)降低成本，同時(shí)達(dá)到削減排放量的目的。
具體來(lái)說(shuō)，不同國(guó)家的企業(yè)在減排承諾和減排成本上存在很大差異，這為不同國(guó)家不同企業(yè)之間進(jìn)行碳排放的交易提供了現(xiàn)實(shí)可能，由于發(fā)達(dá)國(guó)家能源效率較高，新技術(shù)已經(jīng)普遍被采用，并且已經(jīng)經(jīng)過(guò)一輪減排，排放基數(shù)已經(jīng)較低，容易遭遇減排瓶頸，所以通常發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)的碳減排成本要高于發(fā)展中國(guó)家的同類企業(yè)。部分企業(yè)可以利用減排成本優(yōu)勢(shì)進(jìn)行碳排放權(quán)的出售，而另一些處于成本劣勢(shì)的企業(yè)可以通過(guò)碳排放權(quán)交易購(gòu)買排放權(quán)。但在排放權(quán)的定價(jià)方面卻沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。這也是導(dǎo)致碳現(xiàn)貨價(jià)格參差不齊的原因之一。
為了更清楚地說(shuō)明問(wèn)題，我們通過(guò)圖示來(lái)對(duì)兩個(gè)單位GDP碳減排成本不同的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)研究（見(jiàn)圖）。
作者簡(jiǎn)介：張璐（1977-），女，甘肅蘭州人，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際工商管理學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)專業(yè)博士研究生，蘭州商學(xué)院副教授，主要從事國(guó)際貿(mào)易、日本與東亞經(jīng)濟(jì)研究。
中圖分類號(hào)：F752 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-1096（2013）02-0061-06收稿日期：2011-09-13
從1981年到2009年，中國(guó)因能源消費(fèi)導(dǎo)致的CO2排放量從14.51億噸（MMT）上升到68.32億噸（MMT）（IEA）。如果不進(jìn)行任何控制，到2030年中國(guó)CO2排放量將達(dá)到114億噸。因此，中國(guó)正受到越來(lái)越大的碳減排壓力。我國(guó)在國(guó)際氣候談判中一直堅(jiān)持一個(gè)論點(diǎn)，即中國(guó)商品的進(jìn)口國(guó)應(yīng)該為中國(guó)的部分碳排放負(fù)責(zé)。我國(guó)堅(jiān)持這個(gè)論點(diǎn)是基于計(jì)算CO2排放的角度不同。聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)（IPCC）認(rèn)為一國(guó)應(yīng)該為由于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)所使用礦物燃料燃燒所排放的二氧化碳負(fù)責(zé)，所以目前大多數(shù)統(tǒng)計(jì)是基于生產(chǎn)的角度來(lái)計(jì)算二氧化碳排放量。但近來(lái)越來(lái)越多的學(xué)者對(duì)這一點(diǎn)提出質(zhì)疑，即從生產(chǎn)過(guò)程來(lái)度量二氧化碳的排放是否合理，是否能夠有效地鼓勵(lì)各國(guó)采取碳減排措施。因?yàn)橄M(fèi)者在消費(fèi)進(jìn)口商品時(shí)，在排放總量中剔除了這些商品生產(chǎn)排放的二氧化碳，其實(shí)質(zhì)是降低了本國(guó)生產(chǎn)這些商品的環(huán)境成本，尤其當(dāng)這些商品屬于高耗能與高排放產(chǎn)品時(shí)，出口國(guó)承擔(dān)了本應(yīng)在進(jìn)口國(guó)排放的二氧化碳。Peters 等（2008）發(fā)現(xiàn)按照IPCC的衡量辦法，1990年以后英國(guó)的二氧化碳排放量減少了15%，但是從消費(fèi)角度衡量，同期二氧化碳排放量增加了19%。理論上說(shuō)，從消費(fèi)角度衡量能更公平地分配碳減排的任務(wù)額度，可以避免碳泄漏，增加國(guó)家間在環(huán)境問(wèn)題上進(jìn)行協(xié)調(diào)的可選擇手段，鼓勵(lì)國(guó)家取得環(huán)境上的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，從而加速清潔化生產(chǎn)技術(shù)的擴(kuò)散。在采用這種方法時(shí)，國(guó)際貿(mào)易是最重要的因素。中國(guó)是全世界的制造基地，向世界提供了大量?jī)?yōu)質(zhì)廉價(jià)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品，但這樣的出口同時(shí)消耗了大量能源?？抠Y源密集型和勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口來(lái)推動(dòng)高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)家，承擔(dān)了本應(yīng)在進(jìn)口國(guó)排放的CO2，付出了極高的環(huán)境成本，而消費(fèi)這些產(chǎn)品的進(jìn)口國(guó)家在本國(guó)的排放總量中卻沒(méi)有計(jì)算這部分排放，在享受發(fā)展中國(guó)家提供的優(yōu)質(zhì)耐用消費(fèi)品的同時(shí)，指責(zé)其對(duì)全球氣候所造成的傷害，本來(lái)就是很不公平的。
一、文獻(xiàn)綜述
貿(mào)易與隱含碳排放的研究上有3個(gè)主要的問(wèn)題：第一，為了更好地理解貿(mào)易的環(huán)境效應(yīng)，需要對(duì)隱含碳的含量進(jìn)行直接的估算。第二，對(duì)碳泄漏的分析，能夠揭示由貿(mào)易導(dǎo)致的污染轉(zhuǎn)移的數(shù)量。第三個(gè)問(wèn)題是經(jīng)過(guò)貿(mào)易調(diào)整后的二氧化碳排放清單是否真的能幫助消除碳泄漏和減少全球二氧化碳的排放。近幾年對(duì)國(guó)際貿(mào)易中隱含CO2進(jìn)行數(shù)量估計(jì)和政策意義分析的文獻(xiàn)非常多，考慮到實(shí)證研究的可行性，大部分采用投入-產(chǎn)出模型。
就很多發(fā)展中國(guó)家而言，為了增加制造業(yè)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)CO2排放不加限制，最小化碳排放的動(dòng)力不足，使相對(duì)優(yōu)勢(shì)和碳排放之間具有正向關(guān)系。迄今為止，分析貿(mào)易中隱含碳問(wèn)題的文獻(xiàn)都清楚地顯示主要發(fā)達(dá)國(guó)家是二氧化碳的凈進(jìn)口者，而全體發(fā)展中國(guó)家和一些擁有豐富資源的發(fā)達(dá)國(guó)家是凈出口者。Ahmad 等 （2003）的一項(xiàng)對(duì)于OECD的研究估計(jì)，1995年中俄兩國(guó)碳的凈出口量大約等于OECD全部?jī)暨M(jìn)口量――OECD國(guó)家國(guó)內(nèi)排放量的5%。他們還計(jì)算了24個(gè)國(guó)家國(guó)際貿(mào)易中的隱含碳排放，探究了貿(mào)易驅(qū)動(dòng)型的產(chǎn)業(yè)地理移動(dòng)對(duì)全球排放帶來(lái)的影響。研究發(fā)現(xiàn)澳大利亞、加拿大、捷克、丹麥、芬蘭、挪威、荷蘭是碳凈出口國(guó)，匈牙利的碳進(jìn)出口量較平衡，而美國(guó)、日本、韓國(guó)和其他經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的歐洲國(guó)家都是碳凈進(jìn)口國(guó)。還有一些學(xué)者對(duì)碳排放進(jìn)行研究，得到相似的結(jié)果。如Lenzen（1998）、Peters 等（2006）、Kander 等（2006）、Chung 等（2006）發(fā)現(xiàn)韓國(guó)對(duì)日本出口商品中的碳密集度高于日本對(duì)韓國(guó)的出口。
對(duì)中國(guó)的貿(mào)易活動(dòng)給環(huán)境帶來(lái)影響的實(shí)證研究近年來(lái)剛剛開(kāi)始。Peters 等（2007）運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法估計(jì)了國(guó)際貿(mào)易對(duì)環(huán)境的影響并特別關(guān)注中國(guó)的碳排放。Shui 等（2006）計(jì)算得出中國(guó)CO2排放量的7%～14%是由中國(guó)對(duì)美國(guó)出口商品造成的。而且，由于中國(guó)對(duì)煤炭的廣泛使用和低效率的制造技術(shù)，中美貿(mào)易導(dǎo)致1997年～2003年間全球CO2排放量增加了7.2億噸。You Li 等（2008）發(fā)現(xiàn)通過(guò)與中國(guó)進(jìn)行貿(mào)易，2004年英國(guó)減少了11%的CO2排放，全球排放量增加了117噸。有學(xué)者計(jì)算了1997年～2007年中美貿(mào)易對(duì)氣候變化的影響，發(fā)現(xiàn)這段時(shí)間內(nèi)美國(guó)的CO2排放量減少了2%～4%，中國(guó)增加了14%～20%，全球增加了2%～4%。
為了更好地理解中日貿(mào)易中的隱含CO2排放問(wèn)題，本文借助兩種數(shù)量方法進(jìn)行研究：首先利用投入-產(chǎn)出表直接估計(jì)1990年～2000年兩國(guó)在雙邊貿(mào)易中的隱含CO2排量的升降，以追蹤在這段時(shí)間內(nèi)雙邊貿(mào)易是否導(dǎo)致中國(guó)向日本出口隱含CO2；然后假設(shè)一種非貿(mào)易狀態(tài)，比較在這種虛擬狀態(tài)下和真實(shí)狀態(tài)下總排放量的不同，從而監(jiān)控中日雙邊貿(mào)易是降低還是增加總體CO2排放量。由于跨國(guó)投入產(chǎn)出表的可得性，本文選取1990、1995、2000年3個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行計(jì)算。
二、研究方法和數(shù)據(jù)來(lái)源
（一）研究方法
在計(jì)算國(guó)際貿(mào)易中承載的CO2排放量時(shí)，投入產(chǎn)出表是最常被使用的分析手段，此方法由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家列昂惕夫創(chuàng)立于1941年，1970年他開(kāi)始嘗試將經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與環(huán)境影響相聯(lián)系，將價(jià)值型投入產(chǎn)出表進(jìn)行擴(kuò)展，在投入中包括自然資源，在產(chǎn)出中包括廢氣和污染物的排放。從此以后，投入產(chǎn)出表被頻繁地應(yīng)用在環(huán)境問(wèn)題研究中。近年來(lái)主要運(yùn)用生命周期評(píng)價(jià)法（LCA），但是盡管這種方法能分析一國(guó)整體進(jìn)出口中的隱含CO2排放量，細(xì)化到產(chǎn)業(yè)部門還有一定困難。因?yàn)椴块T二氧化碳排放系數(shù)是根據(jù)部門內(nèi)所有產(chǎn)品的比例加權(quán)平均得到的，這種估計(jì)不可避免地會(huì)產(chǎn)生不確定性。
1.雙邊貿(mào)易中隱含CO2的直接量化方式
中圖分類號(hào)：F205 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.3969/j.issn.1004-9479.2013.02.004
氣候變化是全球性的環(huán)境問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家人民的健康和農(nóng)業(yè)收入最易受到氣候變化的威脅。雖然很多發(fā)展中國(guó)家在收入、健康和教育方面已有很大進(jìn)步，應(yīng)對(duì)氣候變化的能力有所增強(qiáng)，但那些增長(zhǎng)停滯不前的低收入國(guó)家面對(duì)氣候變化的不利影響無(wú)能為力。即使發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化的脆弱性相對(duì)較小，但隨著全球氣溫的上升，發(fā)達(dá)國(guó)家面臨大規(guī)模氣候變化沖擊的危險(xiǎn)也日益增加。近50年來(lái)的氣候變暖主要是人類活動(dòng)所產(chǎn)生的二氧化碳使溫室效應(yīng)增強(qiáng)的結(jié)果。1961～2009年，全球二氧化碳排放量由94.34億噸增加到324.22億噸，年均增加3.18%①。雖然從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，國(guó)際社會(huì)采取了積極行動(dòng)進(jìn)行氣候變化的科學(xué)研究、科學(xué)評(píng)估和制定相關(guān)國(guó)際條約，但全球二氧化碳排放在2012年還在進(jìn)一步增加，將達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的356億噸[1]，減緩大氣中二氧化碳的增加已成為世界各國(guó)所面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。因此，研究世界碳排放的變化規(guī)律對(duì)于在全球范圍內(nèi)就氣候變化問(wèn)題采取必要和及時(shí)的行動(dòng)具有十分重要的意義。
已有文獻(xiàn)分析了主要發(fā)達(dá)國(guó)家溫室氣體排放情況[2]和世界碳排放大國(guó)的碳排放歷史軌跡[3]，比較分析了世界主要國(guó)家的碳排放水平[4-5]，研究了主要國(guó)家人均碳排放與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系[6]。這些研究表明發(fā)達(dá)國(guó)家的碳排放是大氣 CO2濃度升高的主要貢獻(xiàn)者，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家歷史碳排放量的差距有縮小趨勢(shì)，應(yīng)公平分配未來(lái)碳排放空間[7-9]。
學(xué)者們借助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的σ收斂、β收斂以及俱樂(lè)部收斂模型來(lái)研究碳排放的收斂性，得出21個(gè)OECD國(guó)家碳排放量存在β收斂性[10-12]，然而也有學(xué)者認(rèn)為在21個(gè)OECD國(guó)家中，碳排放收斂的有4個(gè)，其余則不收斂[13]。此外，還有學(xué)者以世界100個(gè)國(guó)家為研究對(duì)象，指出低排放國(guó)家沒(méi)有出現(xiàn)收斂，高排放國(guó)家出現(xiàn)了收斂特征[14]。本文將在已有研究基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究世界碳排放量、人均碳排放量、碳排放強(qiáng)度各指標(biāo)②的國(guó)別分布差異與變化規(guī)律。
1 樣本、數(shù)據(jù)與基本模型
1.1 樣本與數(shù)據(jù)
根據(jù)數(shù)據(jù)的可獲得性，本文分析的樣本期間為1992～2008年，世界碳排放的國(guó)別分布差異研究樣本為世界206個(gè)國(guó)家，碳排放收斂性的研究樣本為世界178個(gè)國(guó)家或地區(qū)。樣本數(shù)據(jù)均來(lái)源于世界銀行，GDP等經(jīng)濟(jì)變量數(shù)據(jù)均以2000年美元不變價(jià)表示。
1.2 基本模型
1.2.1 碳排放σ收斂模型
碳排放σ收斂是指以標(biāo)準(zhǔn)差度量的不同國(guó)家或地區(qū)之間的碳排放隨著時(shí)間的推移離散程度逐漸減小。σ收斂模型為：
σ= （1）
其中σ為n個(gè)國(guó)家或地區(qū)的碳排放數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)差，xit為第i個(gè)國(guó)家或地區(qū)第t年的碳排放數(shù)據(jù)，為n個(gè)樣本的碳排放的均值。
標(biāo)準(zhǔn)差反映了碳排放數(shù)據(jù)的相對(duì)差異程度，標(biāo)準(zhǔn)差越大說(shuō)明有越多的國(guó)家或地區(qū)碳排放與其平均值之間的差異較大。如果在第（t+T）年滿足：σt+Tσt，則這n個(gè)國(guó)家或地區(qū)的碳排放具有T階段的σ收斂；若在第t年以后的任意第S年里滿足：σt+Sσt，則這n個(gè)國(guó)家或地區(qū)具有一致σ收斂。變異系數(shù)的公式為：
Cv=σ / （2）
變異系數(shù)反映了碳排放的絕對(duì)差異程度，變異系數(shù)越大說(shuō)明樣本國(guó)家或地區(qū)碳排放的絕對(duì)差異越大。
1.2.2 碳排放β收斂模型
碳排放β收斂有絕對(duì)β收斂和條件收斂?jī)煞N形式。碳排放β絕對(duì)收斂指隨著時(shí)間的推移， 所有國(guó)家或地區(qū)無(wú)論其初始碳排放水平、人文發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) （能源資源稟賦、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、體制政策、技術(shù)水平等）和地理位置如何，碳排放都將收斂于相同的均衡穩(wěn)態(tài)水平。碳排放β絕對(duì)收斂模型為：
rit=c+βln（xi0）+μit， i=1，…，n （3）
其中，rit=ln（xit / xi0）/t表示第i個(gè)國(guó)家或地區(qū)第t年的碳排放的年均增長(zhǎng)率，xi0為第i個(gè)國(guó)家或地區(qū)初始年的碳排放指標(biāo)值，μit為隨機(jī)干擾項(xiàng)。
如果模型（3）中的β0，則稱這 n個(gè)國(guó)家或地區(qū)之間的碳排放具有絕對(duì)β收斂性。將上述二種收斂模型分別應(yīng)用于世界178個(gè)國(guó)家和地區(qū)的碳排放量、人均碳排放量、碳排放強(qiáng)度（單位GDP碳排放量）收斂的分析中。
2 碳排放差異與收斂性分析
2.1 碳排放的國(guó)別差異的可視化描述
借助地理信息系統(tǒng)的可視化方法，利用GeoDa軟件描繪出1992～2008年世界各國(guó)的年人均碳排放量、年均碳排放量和年均碳排放強(qiáng)度的分布圖（圖 1、圖2和圖3）。
由圖1可知，人均碳排放量高于5.98（單位：公噸 /人）的國(guó)家有52個(gè)，介于0.54～5.98的國(guó)家有51個(gè)，0.54以下的國(guó)家有103個(gè)。北美國(guó)家人均碳排放量普遍較高，歐洲國(guó)家其次，撒哈拉以南非洲以及南亞國(guó)家人均碳排放量較低。收入水平越高人均碳排放量越大。世界人均碳排放量最高的是卡塔爾，達(dá)到57.08，亞洲產(chǎn)油國(guó)家如科威特、阿聯(lián)酋、巴林的人均碳排放量也位居世界前列，世界主要大國(guó)中，美國(guó)、德國(guó)和英國(guó)分別為19.5、10.2、9.22，俄羅斯為11.40，中國(guó)、印度分別為3.48和1.36，
由圖2可知，年均碳排放量高于51.99（單位：百萬(wàn)噸）的國(guó)家有52個(gè)，介于5.64～51.99的國(guó)家有51個(gè)，5.64以下的國(guó)家有103個(gè)。工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的年均碳排放量較高，其次是北美，再次是東亞國(guó)家，南亞國(guó)家年均碳排放量較低。年均碳排放量最高的是美國(guó)達(dá)到5506.56，其次中國(guó)為4424.98，俄羅斯和印度分別為1659.14和294.34，日本為1195.53，德國(guó)和英國(guó)分別為836.38、545.77。碳排放量的區(qū)域積聚并不十分明顯，主要與地區(qū)資源能源稟賦和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度有關(guān)，收入越高的國(guó)家年均碳排放量越大。
由圖3可知，年均碳排放強(qiáng)度高于1.26（單位：千克/2000年美元GDP）的國(guó)家有52個(gè)，介于0.58～1.26的國(guó)家有51個(gè)，0.58以下的國(guó)家有103個(gè)。中亞和歐洲各國(guó)碳排放強(qiáng)度普遍較高，東南亞、中東與北非各國(guó)碳排放強(qiáng)度也較高，歐盟國(guó)家最低。除重債窮國(guó)碳排放強(qiáng)度低于高收入國(guó)家外，收入水平越低碳排放強(qiáng)度越高。其中，碳排放強(qiáng)度最高的是土庫(kù)曼斯坦達(dá)到12.22，俄羅斯為5.82，中國(guó)、印度分別為3.37和2.42，日本為0.25，美國(guó)、德國(guó)和英國(guó)分別為0.58、0.46、0.38。
總的來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)人均碳排放量、年均碳排放量和年均碳排放強(qiáng)度的分布都呈現(xiàn)出不均衡態(tài)勢(shì)，收入水平越高，碳排放量和人均碳排放量越大，而碳排放強(qiáng)度越低（重債窮國(guó)除外）。
2.2 收斂性分析
（1）整體分析。利用Matlab2012軟件，計(jì)算世界1992～2008年的碳排放量、人均碳排放量和碳排放強(qiáng)度的標(biāo)準(zhǔn)差與變異系數(shù)，結(jié)果如圖4所示，1992～2008年，世界碳排放量、人均碳排放和碳排放強(qiáng)度均不存在一致收斂，但人均碳排放量存在17階段（年）收斂，人均碳排放量的變異系數(shù)在波動(dòng)中呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)且變化均不是很大，絕對(duì)差距也在縮小。世界碳排放量不存在收斂，其相對(duì)差距在不斷擴(kuò)大；從變異系數(shù)來(lái)看，世界碳排放量變異系數(shù)變化幅度相對(duì)較小，但也呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢(shì)，絕對(duì)差距在不斷擴(kuò)大。世界碳排放強(qiáng)度存在17階段收斂，世界碳排放強(qiáng)度的變異系數(shù)在波動(dòng)中呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，絕對(duì)差距在縮小，總體上符合差異由大到小的“倒U型”規(guī)律。
（2）按人文發(fā)展水平高低的比較。將2005年人文發(fā)展指數(shù)在0.8以上的國(guó)家歸為高人文發(fā)展水平國(guó)家集團(tuán)（簡(jiǎn)稱高集團(tuán)），將0.8以下的歸為低人文發(fā)展水平國(guó)家集團(tuán)（低集團(tuán)）③，分別計(jì)算其人均碳排放量與碳排放量的標(biāo)準(zhǔn)差和變異系數(shù)（表1）。由表1可知，兩個(gè)集團(tuán)內(nèi)部人均碳排放都存在17階段的收斂；高集團(tuán)相比低集團(tuán)而言，其內(nèi)部人均碳排放量的相對(duì)差距要大得多。對(duì)于低集團(tuán)來(lái)說(shuō)，1992～1999年，其內(nèi)部人均碳排放量存在一致收斂；2001～2008年，其內(nèi)部人均碳排放量的相對(duì)差距正快速擴(kuò)大。1992～2008年，兩個(gè)集團(tuán)內(nèi)部碳排放量的相對(duì)差距都呈上升趨勢(shì)，但低集團(tuán)內(nèi)部碳排放量的相對(duì)差距擴(kuò)大得更為快速，低集團(tuán)2008年的碳排放量的相對(duì)差距已是1992年的2.5倍多，已超過(guò)高集團(tuán)內(nèi)部的相對(duì)差距。
表1顯示，1992～2008年，對(duì)于高集團(tuán)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部人均碳排放量的絕對(duì)差距呈下降趨勢(shì)，其碳排放量的絕對(duì)差距變化很小只有微弱的上升。低集團(tuán)內(nèi)部的人均碳排放量的絕對(duì)差距在1.43附近波動(dòng)，而碳排放量的絕對(duì)差距在5.54附近波動(dòng)。高集團(tuán)內(nèi)部碳排放量和人均碳排放量的絕對(duì)差距要比低集團(tuán)的小。
此外，本文將世界178個(gè)國(guó)家分別按1992～2008年期間的平均每年的碳排放量、平均每年的人均碳排放量、平均每年的碳排放強(qiáng)度數(shù)值的大小劃分為高、中、低三個(gè)國(guó)家或地區(qū)集團(tuán)，然后對(duì)各集團(tuán)內(nèi)部碳排放量、人均碳排放量、碳排放強(qiáng)度的收斂性進(jìn)行分析。結(jié)果顯示，1992～2008年，碳排放強(qiáng)度高、中、低三個(gè)國(guó)家或地區(qū)集團(tuán)內(nèi)部存在17階段收斂，碳排放量、人均碳排放量均不存在收斂。
2.3 β收斂性分析
采用模型（3）進(jìn)行回歸，得到人均碳排放、碳排放量、碳排放強(qiáng)度④的估計(jì)結(jié)果如表2。
由表2可知，回歸結(jié)果中，Ln（X1）、Ln（X2）、Ln（X3）的系數(shù)為負(fù)，t統(tǒng)計(jì)量在0.0001的顯著性水平上顯著。因此，1992～2008年，世界各個(gè)國(guó)家或地區(qū)的碳排放量、人均碳排放量和碳排放強(qiáng)度都呈現(xiàn)出β絕對(duì)收斂性，這與Nguyen-Van的研究結(jié)果不同，但支持了Strazicich等人的研究結(jié)果。
3 結(jié)論與啟示
本文以1992年以來(lái)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)收斂理論，分析了世界碳排放量、人均碳排放量和碳排放強(qiáng)度的國(guó)別差異和收斂性。基于本文的研究，可以得到如下結(jié)論與啟示：
（1）世界各國(guó)年均碳排放量、人均碳排放量和碳排放強(qiáng)度的分布都呈現(xiàn)出不均衡態(tài)勢(shì)。收入水平越高的國(guó)家其碳排放量和人均碳排放量越大，而碳排放強(qiáng)度越低。
（2）世界各國(guó)碳排放量的相對(duì)差距和絕對(duì)差距在不斷擴(kuò)大。人均碳排放量存在17階段（年）的σ收斂，絕對(duì)差距也有縮小的趨勢(shì)。世界碳排放強(qiáng)度存在17階段的σ收斂，絕對(duì)差距也在縮小，且總體上符合 “倒U型”規(guī)律。
一、引言
近年來(lái)，以全球變暖為主要特征的氣候變化日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。而應(yīng)對(duì)氣候變化，積極參與國(guó)際氣候合作，制定國(guó)家“低碳”發(fā)展戰(zhàn)略，建立有利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政策框架，不僅是政策制定部門關(guān)注的重點(diǎn)，也成為學(xué)界研究的核心。目前學(xué)界有兩種低碳經(jīng)濟(jì)的研究路徑——技術(shù)路徑和政策路徑。技術(shù)路徑是從提高能源效率、轉(zhuǎn)換能源結(jié)構(gòu)、開(kāi)發(fā)清潔能源及研究節(jié)能技術(shù)等技術(shù)方法入手研究低碳經(jīng)濟(jì)；政策路徑是從促進(jìn)溫室氣體尤其是二氧化碳減排的各種政策手段入手研究低碳經(jīng)濟(jì)，其中既包括行政手段也包括市場(chǎng)手段，而后者的研究又集中于碳稅和碳排放權(quán)交易機(jī)制。碳稅和碳排放權(quán)交易機(jī)制也被稱為激勵(lì)型碳減排政策。在激勵(lì)型政策中，政府確定減排的預(yù)期目標(biāo)，企業(yè)在決定排放量時(shí)有一定的選擇空間，可以根據(jù)企業(yè)的信息選擇支付額外成本或者削減排放量，這對(duì)企業(yè)追求利潤(rùn)，采取成本有效的碳減排技術(shù)是一種有效的激勵(lì)。
在我國(guó)，碳排放權(quán)交易尚處于起步階段，面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)日趨嚴(yán)峻的碳減排壓力，中國(guó)正在積極探尋適合我國(guó)國(guó)情的碳減排制度。為了探索與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的碳排放權(quán)交易機(jī)制，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)在北京、天津、上海、重慶、武漢、廣州、深圳等7城市開(kāi)展了碳排放權(quán)交易的試點(diǎn)工作，其他地區(qū)的碳排放權(quán)交易試點(diǎn)方案也在抓緊設(shè)計(jì)之中。另外，為了論證碳稅制度和政策在中國(guó)的可行性，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所對(duì)我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面的綜合影響進(jìn)行深入研究，了《中國(guó)開(kāi)征碳稅問(wèn)題研究》，對(duì)我國(guó)碳稅的基本稅收制度以及開(kāi)征碳稅的“路線圖”提出了基本的設(shè)計(jì)思路。在現(xiàn)階段，碳稅和碳排放權(quán)交易機(jī)制的理論研究對(duì)于構(gòu)建中國(guó)碳減排制度仍然具有著重大的理論意義和實(shí)踐意義。
二、理論模型：碳稅和碳排放許可證制度的作用機(jī)制與比較
碳稅的征稅對(duì)象是化石燃料，政府在運(yùn)用碳稅政策時(shí)，將化石燃料折算為二氧化碳當(dāng)量，按計(jì)算的排放量收取稅費(fèi)。碳稅賦予了企業(yè)較大的自，企業(yè)可以自由選擇削減排放量的方式。企業(yè)會(huì)有強(qiáng)烈的激勵(lì)來(lái)使用自身掌握的各種控制碳排放成本的信息，尋找成本最低的碳減排方案。
圖1 碳稅的作用機(jī)制
在圖1（a）中，MAC1曲線與MD曲線確定的有效率的碳排放水平e*對(duì)應(yīng)的邊際治理成本為t*，我們將稅率水平設(shè)定為t*，那么企業(yè)確定的碳排放量為e*，此時(shí)，企業(yè)的治理成本相當(dāng)于a部分的面積，碳稅成本相當(dāng)于b+c部分的面積，則企業(yè)總治理成本為a+b+c的面積，企業(yè)的總成本取得最小值。在圖1（b）中，MAC1曲線表示當(dāng)前技術(shù)條件下碳減排的邊際治理成本，MAC2表示企業(yè)在投入了大量的資金用于研發(fā)后利用開(kāi)發(fā)出來(lái)的先進(jìn)的治理技術(shù)及回收技術(shù)所預(yù)期的邊際治理成本曲線。假設(shè)企業(yè)承擔(dān)的碳稅稅率為t，那么在當(dāng)前條件下，企業(yè)會(huì)將碳排放量削減至e1水平。而在技術(shù)創(chuàng)新條件下，企業(yè)碳排放量進(jìn)一步下降，減至e2水平，碳排放總成本為d+e+f，小于之前的碳排放成本，實(shí)際上這也可以看做是碳稅制度對(duì)企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)效果。因此，碳稅制度中的企業(yè)在自發(fā)削減碳排放量的同時(shí)，會(huì)進(jìn)行碳減排技術(shù)研發(fā)，盡量使邊際治理成本曲線向下移動(dòng)。碳排放權(quán)交易機(jī)制是指政府為碳排放總量設(shè)定一個(gè)上限，按照這個(gè)額度發(fā)放碳排放許可證，并允許企業(yè)在特定的市場(chǎng)中交易許可證。它在減少碳排放方面為企業(yè)保留了一定的自主性。企業(yè)可以根據(jù)碳減排的治理成本和市場(chǎng)中的許可證價(jià)格，選擇碳排放水平。
圖2 碳交易的作用機(jī)制
在圖2（a）中，我們將碳排放量配額設(shè)定為e*，MAC1表示的邊際治理成本曲線是可實(shí)現(xiàn)的最低邊際成本，它與排放量e*對(duì)應(yīng)的碳排放許可證的市場(chǎng)價(jià)格為t，此時(shí)企業(yè)的碳排放總成本為區(qū)域a+b+c的面積。許可證交易制度與碳稅政策的作用效果相同。在圖2（b）中，MAC1為當(dāng)前技術(shù)條件下的邊際治理成本，MAC2為企業(yè)技術(shù)研發(fā)后的邊際治理成本。假定碳排放量配額不變，仍為e*，那么MAC1曲線與碳排量e*確定的許可證價(jià)格為■，■
圖3 技術(shù)創(chuàng)新后碳稅和碳交易的比較
在圖3中，邊際損害曲線MD與技術(shù)創(chuàng)新后的邊際治理成本曲線MAC2交于（e，t），這是技術(shù)創(chuàng)新后有效率的碳排放水平及其對(duì)應(yīng)的價(jià)格（或成本）。在碳稅制度中，我們假定碳稅的稅率水平仍為t1，即企業(yè)的碳排放邊際成本保持t1水平不變，那么P=t1曲線和MAC2曲線確定的企業(yè)的碳排放水平為e2，小于當(dāng)前技術(shù)下的碳排放量e1以及技術(shù)創(chuàng)新后的有效率的碳排放量e’。而在碳排放許可證制度中，假定許可證配額仍為e1，那么q=e1曲線與MAC2曲線確定的市場(chǎng)中的許可證價(jià)格為t2，小于當(dāng)前技術(shù)下的許可證價(jià)格t2和技術(shù)創(chuàng)新后的有效率的許可證價(jià)格，而且技術(shù)創(chuàng)新使得有效率的產(chǎn)出水平發(fā)生改變，先前確定的碳排放許可證配額e1比有效率的碳排放量e’要高。如果碳減排制度保持不變，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)改變企業(yè)的生產(chǎn)成本和有效率的碳排放水平。最終的結(jié)果是，碳稅制度中的碳排放量要高于有效率的碳排放水平，而碳排放權(quán)交易機(jī)制中的碳排放量要低于該水平。在圖中，企業(yè)的碳排放總成本相當(dāng)于碳排放價(jià)格曲線p=t、MAC2曲線和橫軸圍成的面積，碳稅制度中企業(yè)的成本為Ot1Ae0，碳排放許可證制度中企業(yè)的成本為Ot2Be0，顯然Ot2Be0的面積小于Ot1Ae0的面積，即碳排放權(quán)交易機(jī)制中的企業(yè)碳排放成本要小于碳稅制度中的成本，換句話說(shuō)，在碳排放權(quán)交易機(jī)制中，企業(yè)從事新技術(shù)研發(fā)帶來(lái)的收益增加（或成本減少）更加顯著。
三、總結(jié)
本文以經(jīng)濟(jì)效率為基礎(chǔ)，建立了碳減排的環(huán)境政策模型，對(duì)有效率的碳減排的確定方法進(jìn)行了闡述，并著重研究了碳稅和碳排放權(quán)交易機(jī)制的作用機(jī)制與效果，最后對(duì)影響碳排放水平的因素進(jìn)行了定量分析。主要的結(jié)論有以下幾個(gè)方面：（1）在不存在技術(shù)進(jìn)步的假定下，碳稅和碳排放權(quán)交易機(jī)制都能夠使碳排放量處于有效率的水平，但二者的效果存在著差別，碳排放許可證制度中的治理成本要低于碳稅制度中的成本。這種結(jié)果在很大程度上與制度的設(shè)計(jì)機(jī)制有關(guān)。盡管兩種制度的最終目的都是實(shí)現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量的改善——有效率的碳排放水平，但是兩種制度下的治理成本曲線在實(shí)質(zhì)上存在著差別。在碳稅制度中，各個(gè)企業(yè)之間是相對(duì)封閉的，社會(huì)的治理成本是單個(gè)企業(yè)的最低治理成本的簡(jiǎn)單加總，而碳排放權(quán)交易機(jī)制允許企業(yè)在市場(chǎng)中相互交易碳排放許可證，這就使得減排資源和技術(shù)是整個(gè)社會(huì)中配置，因此碳排放許可證制度中的治理成本實(shí)際上要低于碳稅制度中的成本。（2）碳稅和碳排放權(quán)交易機(jī)制對(duì)企業(yè)從事碳減排技術(shù)研發(fā)具有激勵(lì)作用，但兩種制度中的激勵(lì)效果是不同的，碳排放權(quán)交易機(jī)制優(yōu)于碳稅制度。在技術(shù)創(chuàng)新條件下，企業(yè)在碳稅制度中的碳排放成本高于碳排放權(quán)交易機(jī)制中的成本，即技術(shù)創(chuàng)新給企業(yè)帶來(lái)的收益增加額在碳稅制度中比較小。企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)是有成本的?？紤]一種特殊的情況，我們假定企業(yè)的研發(fā)成本介于兩種制度中的凈收益之間，即它比碳稅中的凈收益高，比碳排放權(quán)交易機(jī)制中的凈收益低。基于收益-成本的考慮，顯然，企業(yè)在碳排放許可證制度中會(huì)選擇進(jìn)行研發(fā)，而在碳稅制度下會(huì)選擇放棄研發(fā)。我們?cè)谠u(píng)價(jià)一項(xiàng)環(huán)境政策時(shí)，有著一系列明確的標(biāo)準(zhǔn)，其中的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是看其能否對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較強(qiáng)的激勵(lì)作用，促使企業(yè)不斷尋求更好的削減碳排放量的方法。因此，單從激勵(lì)作用來(lái)看，碳排放權(quán)交易機(jī)制優(yōu)于碳稅制度。（3）技術(shù)研發(fā)將導(dǎo)致碳稅和碳排放權(quán)交易機(jī)制中的碳排放量偏離有效率的水平。技術(shù)創(chuàng)新會(huì)改變企業(yè)的治理成本和有效率的碳排放水平。碳稅制度中的碳減排放量高于有效率的水平，碳排放權(quán)交易機(jī)制中的碳減排放量低于有效率的水平。盡管碳稅制度從數(shù)量上看比較有效，但是這是以加重企業(yè)負(fù)擔(dān)為代價(jià)的，經(jīng)濟(jì)體并沒(méi)有處于有效率的水平。如果想要通過(guò)調(diào)整碳減排制度來(lái)使得經(jīng)濟(jì)體達(dá)到有效率的水平，相比較而言，碳稅的稅率水平調(diào)整時(shí)比較困難，而碳排放權(quán)交易制度屬于總量控制，自由交易，調(diào)整時(shí)較為靈活，而且碳市場(chǎng)上的碳排放權(quán)價(jià)格變動(dòng)也為這種調(diào)整提供了信號(hào)的功能。
參 考 文 獻(xiàn)
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問(wèn)題的提出
隨著溫室效應(yīng)和全球氣候變暖問(wèn)題的日益嚴(yán)重，二氧化碳?xì)怏w的減排已經(jīng)成為一個(gè)備受矚目的世界主題。到2008年，中國(guó)的二氧化碳排放量達(dá)到65.3億噸，占世界的21.5%（石紅蓮、張子杰，2011），成為全球最大的碳排放國(guó)之一。這就意味著在世界各國(guó)積極發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，我國(guó)二氧化碳?xì)怏w的減排和限排面臨著巨大的國(guó)際壓力。至2011年3月，我國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目（CDM）累計(jì)核證減排量已經(jīng)突破3億噸，成為全世界最有潛力的碳排放權(quán)供應(yīng)方。然而由于我國(guó)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)體系及相應(yīng)的定價(jià)機(jī)制，使得我國(guó)所參與的碳交易活動(dòng)常常處于被動(dòng)地位。對(duì)于碳排放權(quán)交易問(wèn)題，我國(guó)一直未能予以充分重視，制度上的空白在一定程度上昭示著理論研究上的不足。近幾年，我國(guó)理論界對(duì)碳排放權(quán)交易制度的研究雖然不斷增多，但對(duì)于碳排放權(quán)交易的理論基礎(chǔ)、實(shí)施方案、市場(chǎng)探索等問(wèn)題的研究仍不夠深入，尤其缺乏對(duì)碳排放權(quán)交易制度的框架研究。因此，本文從碳排放權(quán)交易制度的理論基礎(chǔ)入手，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)的碳排放權(quán)交易制度進(jìn)行框架式分析和討論。
碳排放權(quán)交易
碳排放權(quán)交易是將二氧化碳排放權(quán)作為一種商品，市場(chǎng)中各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)二氧化碳排放權(quán)進(jìn)行自由買賣，通過(guò)提供經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，促進(jìn)全球溫室氣體減排所采取的市場(chǎng)機(jī)制。碳排放權(quán)交易理論可以追溯至哈丁在《公地悲劇》一文中所提出的環(huán)境問(wèn)題是由于市場(chǎng)的負(fù)外部性而產(chǎn)生的。為了解決這一問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（Arthur Cecil Pigou）在分析社會(huì)凈產(chǎn)品與私人凈產(chǎn)品之間的差異時(shí)指出市場(chǎng)的外部性（高利紅、余耀軍，2003）。經(jīng)濟(jì)外部性亦稱外部成本、外部效應(yīng)或溢出效應(yīng)，指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體（通常是指企業(yè)）的生產(chǎn)行為直接影響到其他經(jīng)濟(jì)主體，卻沒(méi)有給予相應(yīng)補(bǔ)償，從而出現(xiàn)了外部性。它又分為外部經(jīng)濟(jì)性和外部不經(jīng)濟(jì)性兩種，外部經(jīng)濟(jì)性是指經(jīng)濟(jì)主體的行為不僅給自身帶來(lái)收益，也為他人增加額外收益的情況；外部不經(jīng)濟(jì)性是指經(jīng)濟(jì)主體的行為在為自身帶來(lái)成本時(shí)，也增加了他人額外成本的情況，亦稱為負(fù)外部性。
環(huán)境問(wèn)題是外部不經(jīng)濟(jì)性的典型例子，環(huán)境容量使用者的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性就是環(huán)境污染。環(huán)境容量使用者在由其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受益的同時(shí)，也給環(huán)境帶來(lái)了消極影響，然而并未對(duì)環(huán)境造成的影響進(jìn)行治理，使本應(yīng)由其承擔(dān)的治污費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)和他人。
為了解決這一問(wèn)題，學(xué)者們提出要將環(huán)境容量使用者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化。其中，科斯（Ronald Coase）提出“非干預(yù)主義”的方案，他的觀點(diǎn)主要包含以下兩個(gè)方面：“在產(chǎn)權(quán)界定明確且可以自由交易的前提下，如果交易費(fèi)用為零，那么，無(wú)論法律如何判決最初產(chǎn)權(quán)屬誰(shuí)都不影響資源配置效率，資源配置將達(dá)到最優(yōu)。此為科斯第一定理。在存在交易費(fèi)用即交易費(fèi)用為正的情況下， 不同的權(quán)利界定會(huì)帶來(lái)不同效率的資源配置。此為科斯第二定理”（黃桂琴，2003）。換而言之，如果交易成本過(guò)于高昂以致于經(jīng)濟(jì)主體不能談判時(shí)，產(chǎn)權(quán)的配置情況決定著資源能否得到有效率地使用。由此可見(jiàn)，科斯特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)明晰的重要性，主張?jiān)诋a(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的最優(yōu)配置。碳排放權(quán)交易就是源于科斯定理，通過(guò)明晰環(huán)境容量資源的產(chǎn)權(quán)，使其成為商品在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，從而利用市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的優(yōu)化配置。
構(gòu)建碳排放權(quán)交易制度的必要性
我國(guó)進(jìn)行碳排放權(quán)交易制度構(gòu)建的一個(gè)基本前提就是，構(gòu)建碳排放權(quán)交易制度對(duì)我國(guó)促進(jìn)碳?xì)怏w的減排、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)而言具有必要性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，從以下幾個(gè)方面來(lái)看，構(gòu)建碳排放權(quán)交易制度的必要性是現(xiàn)實(shí)存在的。
（一）應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻氣候形勢(shì)，緩解碳減排壓力的基本要求
當(dāng)前，整個(gè)國(guó)際社會(huì)的氣候形勢(shì)十分嚴(yán)峻。2007年5月政府間氣候變化專門委員會(huì)（International Panel on Climate Change，Ipcc）提供的證據(jù)顯示，由人類活動(dòng)引起的全球氣候變暖已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。1906-2005年來(lái)，全球平均地面溫度上升了0.74℃，全球氣候變暖不僅影響人類生存和發(fā)展，而且對(duì)全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化，保護(hù)人類共同生存的環(huán)境，國(guó)際社會(huì)已經(jīng)開(kāi)始采取共同行動(dòng)以減少二氧化碳的排放。1992年，《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約（UNFCCC）》在巴西里約熱內(nèi)盧舉行的地球首腦會(huì)議上通過(guò)。2005年2月，《京都議定書》由UNFCCC各成員國(guó)簽訂并正式生效，它是人類歷史上首個(gè)以法律形式限制溫室氣體排放的條約，以期實(shí)現(xiàn)抑制全球變暖的目標(biāo)?！毒┒甲h定書》中將簽約國(guó)分為附件Ⅰ（Annex I）國(guó)家和非附件Ⅰ（non-Annex I）國(guó)家，為附件Ⅰ國(guó)家制定了具有法律約束力的減排任務(wù)，即在 2008-2012 年的第一階段將二氧化碳等六種溫室氣體的年平均排放量降低到 1990年水平的 5.2%，而非附件Ⅰ國(guó)家則沒(méi)有減排任務(wù)（任捷、魯煒，2009）。由于中國(guó)不屬于議定書附件Ⅰ所包含的國(guó)家，在第一階段不承擔(dān)減排義務(wù)。但隨著全球氣候問(wèn)題日趨嚴(yán)重，以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家要求發(fā)展中國(guó)家參與溫室氣體減排承諾。在2009年12月召開(kāi)的哥本哈根會(huì)議上，一些發(fā)達(dá)國(guó)家試圖拋棄《京都議定書》中規(guī)定的“共同但有區(qū)別的責(zé)任”原則，要求發(fā)展中國(guó)家做出明確的減排承諾或開(kāi)展減排行動(dòng)，甚至要求發(fā)展中國(guó)家在2012年后承擔(dān)與發(fā)達(dá)國(guó)家相同的減排責(zé)任。
上述國(guó)際形勢(shì)說(shuō)明，中國(guó)作為碳排放大國(guó)，不承擔(dān)減排限排義務(wù)這一待遇在后京都時(shí)代遭受著越來(lái)越嚴(yán)重的國(guó)際壓力。因此，構(gòu)建中國(guó)的碳排放權(quán)交易機(jī)制，積極實(shí)施碳減排，為下一階段可能承擔(dān)的強(qiáng)制減排義務(wù)做好充分準(zhǔn)備。另一方面，中國(guó)于2002年8月批準(zhǔn)了《京都議定書》，并于哥本哈根氣候會(huì)議上承諾：到2020 年，我國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降 40%-45%。我國(guó)應(yīng)根據(jù)承諾制定相關(guān)政策及法律，指導(dǎo)碳排放權(quán)交易實(shí)踐，這是中國(guó)作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)對(duì)人類社會(huì)的綠色貢獻(xiàn)。
（二）發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，維護(hù)國(guó)家利益的必要舉措
氣候變化問(wèn)題給世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本出路就是改變當(dāng)前粗放式、高碳化的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，走向綠色發(fā)展。然而，在當(dāng)今世界，碳排放權(quán)交易制度作為低碳經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度之一，其市場(chǎng)及價(jià)格制定權(quán)仍掌握在以歐美為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家手里。中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，是碳排放權(quán)交易初級(jí)產(chǎn)品，即：經(jīng)核準(zhǔn)的減排量（CER）的最大供應(yīng)國(guó)。我國(guó)通過(guò)CDM與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行交易，為市場(chǎng)提供了大量減排項(xiàng)目和指標(biāo)，卻處在整個(gè)碳交易產(chǎn)業(yè)鏈的最低端。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)企業(yè)由于找不到專門的人員和信息平臺(tái)直接到國(guó)際市場(chǎng)交易，只能低價(jià)將碳排放權(quán)賣給國(guó)外中介機(jī)構(gòu)。來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家的買家在中國(guó)低價(jià)收購(gòu)后，開(kāi)發(fā)成高價(jià)的碳金融產(chǎn)品在國(guó)外CDM二級(jí)市場(chǎng)上流轉(zhuǎn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)低價(jià)出售的損失就變成了他們的高額利潤(rùn)。這相當(dāng)于中國(guó)為發(fā)達(dá)國(guó)家低成本實(shí)現(xiàn)了碳減排目標(biāo)的同時(shí)，還為他們提供了巨額經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼。從長(zhǎng)期來(lái)看，如果將來(lái)中國(guó)被迫承擔(dān)較大的減排額度，碳排放權(quán)在國(guó)內(nèi)將成為稀缺資源，其價(jià)格也將水漲船高，CDM參與企業(yè)將面臨著在國(guó)際碳交易市場(chǎng)上高價(jià)回購(gòu)碳排放權(quán)的情況，從而使國(guó)家利益蒙受巨大損失。
因此，盡快建立普遍為世界各國(guó)接受的有關(guān)碳排放權(quán)交易制度體系，用相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)碳排放權(quán)實(shí)踐，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)優(yōu)化碳容量配置，在國(guó)際碳交易市場(chǎng)上獲得更多話語(yǔ)權(quán)，無(wú)疑是當(dāng)務(wù)之急。
歐美相關(guān)制度經(jīng)驗(yàn)及啟示
（一）歐盟碳排放交易制度
2003年，為更好地履行《京都議定書》規(guī)定的減排義務(wù)，歐盟與國(guó)際環(huán)境委員會(huì)達(dá)成了《歐盟溫室氣體排放交易指令》（以下簡(jiǎn)稱《指令》），建立了世界上第一個(gè)具有公法拘束力的溫室氣體總量控制的歐盟排放權(quán)交易機(jī)制（即EU ETS）。2004年，歐盟對(duì)《指令》進(jìn)行了修改，增加了歐盟排放權(quán)交易機(jī)制與《京都議定書》的靈活機(jī)制連接的內(nèi)容，因此，該修改指令被形象地稱為“連接指令”（付璐，2009）。2008年，歐洲委員會(huì)提出了排放權(quán)交易機(jī)制指令的修改提案，其目的是完善和擴(kuò)大現(xiàn)有的排放權(quán)交易機(jī)制。2009年4月頒布了“2009年交易指令”，確定了排放上限的規(guī)則，設(shè)計(jì)了公開(kāi)拍賣排放份額的基本分配原則，并將一些新型產(chǎn)業(yè)（如鋁和氨等）及氧化亞氮和全氟化碳兩種氣體涵蓋在排放權(quán)交易體制之內(nèi)。
EU ETS覆蓋27個(gè)成員國(guó)，《指令》不能直接對(duì)成員國(guó)產(chǎn)生效力，成員國(guó)須根據(jù)該指令的內(nèi)容制定相關(guān)的國(guó)內(nèi)法使之生效。根據(jù)指令的規(guī)定，每個(gè)成員國(guó)必須按照附件三的規(guī)定，提交國(guó)家分配計(jì)劃（National Allocation plan，簡(jiǎn)稱 NAP），規(guī)定排放權(quán)的分配數(shù)量與方式（韓良，2010）。分配計(jì)劃包括該國(guó)在某一階段內(nèi)所需分配的配額總量及分配額在該國(guó)境內(nèi)的分配方法等。分配計(jì)劃通過(guò)審核后，各成員國(guó)的相關(guān)企業(yè)會(huì)得到相應(yīng)的碳排放配額。每個(gè)企業(yè)在分得排放配額后，或者通過(guò)技術(shù)改進(jìn)等減少排放量，出售多余的排放配額；或者以從市場(chǎng)購(gòu)買額外的排放配額的方式增加排放量。在規(guī)定期間內(nèi)，企業(yè)只能排放與所擁有排放配額相等的碳?xì)怏w量。EU ETS還設(shè)計(jì)出嚴(yán)格的超標(biāo)懲罰制度，如果企業(yè)實(shí)際排放的碳?xì)怏w超過(guò)排放配額，企業(yè)將受到嚴(yán)厲懲罰。
（二）美國(guó)碳排放權(quán)交易制度
美國(guó)是最早創(chuàng)立排放交易制度的國(guó)家，發(fā)展較為全面，在排污權(quán)交易中進(jìn)行實(shí)踐并取得巨大成功，美國(guó)通過(guò)的《1963年清潔空氣法》及其修正案（1900年）是一部直接涉及排放權(quán)交易的法案。該法案通過(guò)采取鼓勵(lì)企業(yè)參與市場(chǎng)買賣二氧化硫排放權(quán)的方式，初步建立了二氧化硫排放權(quán)交易制度，從而達(dá)到有效防止酸雨的目的。事實(shí)上，《京都議定書》所采用的一些基于市場(chǎng)減排限排溫室氣體的交易機(jī)制，甚至包括強(qiáng)制性的減排任務(wù)以及補(bǔ)充性靈活機(jī)制，很大程度上借鑒了美國(guó)排污權(quán)交易制度。雖然《清潔空氣法》并未將二氧化碳?xì)w入污染物范圍，但美國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的行動(dòng)在法律頒布、政策實(shí)施等多個(gè)層面都有所突破。2007年4月，美國(guó)聯(lián)邦最高法院對(duì)“馬薩諸塞州等訴環(huán)境保護(hù)署”一案做出最終判決，認(rèn)為二氧化碳等溫室氣體應(yīng)受到美國(guó)《清潔空氣法》的規(guī)范，這對(duì)于具有判例法傳統(tǒng)的美國(guó)來(lái)說(shuō)，意義深遠(yuǎn)。2009年12月，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署進(jìn)一步做出裁定：把包括二氧化碳在內(nèi)的溫室氣體納入《清凈空氣法案》管制，這無(wú)疑奠定了碳排放權(quán)交易制度的法源基礎(chǔ) 。在立法方面，僅2007年美國(guó)國(guó)會(huì)引入的涉及氣候變化法案就有七項(xiàng)之多。之后較為重要的提案有：《利伯曼-沃納氣候安全法案》、《丁格爾-布歇爾法案》、《2009年美國(guó)清潔能源與安全法》、《2010年美國(guó)能源法》、《美國(guó)電力法案》。這些法案表明美國(guó)在應(yīng)對(duì)氣候變化上邁向聯(lián)邦立法。
同時(shí)，美國(guó)建立了全球第一個(gè)也是北美地區(qū)唯一的一個(gè)由企業(yè)發(fā)起，以溫室氣體排放為主的合法交易平臺(tái)，即美國(guó)芝加哥氣候交易所（CCX）。CCX交易的氣體包括了《京都議定書》所規(guī)定的包括二氧化碳在內(nèi)的 6 種氣體。CCX要求所注冊(cè)的會(huì)員自愿做出減排承諾，并通過(guò)減排或購(gòu)買補(bǔ)償項(xiàng)目的減排量實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，具體分為兩個(gè)階段：第一階段（2003-2006年），每年在基準(zhǔn)排放水平基礎(chǔ)上減少 1%的排放量；第二階段（2007-2010年），所有會(huì)員將實(shí)現(xiàn)基準(zhǔn)排放水平基礎(chǔ)上減少6%的排放量。會(huì)員的排放基準(zhǔn)線是基于其過(guò)往排放量的平均值等所制定。同時(shí)，允許那些已經(jīng)超額完成減排義務(wù)的會(huì)員國(guó)，將自己多余的減排份額有償?shù)剞D(zhuǎn)讓給無(wú)法達(dá)到減排目標(biāo)的國(guó)家。CCX用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式推動(dòng)全球碳減排，對(duì)我國(guó)探索碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建立提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
基于全球氣候變暖的事實(shí)及發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)，歐盟和美國(guó)相繼通過(guò)立法和相關(guān)政策的頒布，加快對(duì)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的完善，以期實(shí)現(xiàn)碳減排來(lái)應(yīng)對(duì)氣候變化的威脅，但其更深層次的目的是爭(zhēng)奪世界經(jīng)濟(jì)控制權(quán)和國(guó)際規(guī)則主導(dǎo)權(quán)。
我國(guó)碳排放權(quán)交易制度框架構(gòu)建
構(gòu)建碳排放權(quán)交易制度是一個(gè)復(fù)雜而龐大的工程，絕非一朝一夕就能完成。我國(guó)在建立碳排放權(quán)交易制度的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行框架構(gòu)建：
（一）碳排放總量控制
碳排放權(quán)交易的管理模式主要有絕對(duì)控制與相對(duì)控制兩種。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒歐盟碳排放權(quán)交易機(jī)制，采取絕對(duì)控制的管理模式。具體而言：首先由國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域大氣質(zhì)量的考慮，通過(guò)科學(xué)分析，設(shè)定一個(gè)時(shí)期全國(guó)性的碳排放總量，碳排放權(quán)交易機(jī)制調(diào)控范圍內(nèi)所有企業(yè)在規(guī)定期間內(nèi)的最大排放量應(yīng)控制在該排放總量?jī)?nèi)。然后各省級(jí)環(huán)境主管部門再根據(jù)各自的實(shí)際情況把碳排放量分派到縣市，直至排放污染物的企事業(yè)單位。從制度上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的環(huán)境法律及制度體系中沒(méi)有統(tǒng)一的關(guān)于總量控制的規(guī)定，僅僅是在一些政策中有所體現(xiàn)，因此，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律中對(duì)碳排放總量進(jìn)行原則規(guī)定，為碳排放權(quán)交易等制度的總量限制的政策實(shí)施提供法律依據(jù)。
（二）碳排放權(quán)初始分配
為實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，國(guó)家對(duì)其擁有的碳容量資源在各碳排放者之間進(jìn)行分配的方式就是碳排放權(quán)初始分配。在解決了碳排放總量控制的問(wèn)題后，交易制度運(yùn)行的核心就成為如何公平地對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行分配。目前世界各國(guó)碳排放權(quán)的初始分配主要有無(wú)償分配與拍賣分配兩種類型，而選擇何種分配方式是一個(gè)兩難的問(wèn)題。無(wú)償分配的標(biāo)準(zhǔn)是基于企業(yè)的歷史排放量或者其他歷史參數(shù)，采用此種分配方式可以減少行業(yè)和企業(yè)的反對(duì)，大大增強(qiáng)碳減排實(shí)施的可行性。但無(wú)償取得方式也存在很大弊端，由于無(wú)償取得碳排放權(quán)的成本極低，企業(yè)用無(wú)償取得的碳排放權(quán)進(jìn)行交易，實(shí)際上是零成本獲利。同時(shí)，無(wú)償取得碳排放權(quán)的分配方式使其他生產(chǎn)者和碳排放人在同等條件下失去無(wú)償獲得這一資源的機(jī)會(huì)，有失公平。而拍賣分配利用市場(chǎng)機(jī)制分配碳排放配額，更為公平、高效，不僅符合“污染者付費(fèi)”的原則，也獎(jiǎng)勵(lì)了那些提前實(shí)施減排措施的企業(yè)。其弊端是可能導(dǎo)致大企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)操縱，囤積居奇，損害小企業(yè)的利益。綜上所述，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，可以在碳排放交易制度建立運(yùn)行之初采取無(wú)償分配方式為主，逐步過(guò)渡至拍賣取得。這樣既推動(dòng)了碳排放權(quán)交易的發(fā)展，又體現(xiàn)了資源有價(jià)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念，最終通過(guò)市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的優(yōu)化配置。
（三）碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的建立
我國(guó)目前還沒(méi)有建立起成熟的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，只有完善碳交易市場(chǎng)的交易規(guī)則，才能激活碳交易市場(chǎng)體系，提高碳容量資源配置的效率。因此，想要碳排放權(quán)交易制度真正發(fā)揮功效，必須制定相關(guān)規(guī)定，具體從以下幾方面著手：
第一，建立全國(guó)性的碳排放權(quán)交易平臺(tái)。在發(fā)揮現(xiàn)有的排放權(quán)交易所、CDM技術(shù)服務(wù)中心等機(jī)構(gòu)構(gòu)建碳排放權(quán)信息平臺(tái)和交易平臺(tái)作用的基礎(chǔ)上，以區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件為依托，實(shí)現(xiàn)具有權(quán)威性、全國(guó)性的碳排放交易平臺(tái)。只有建立有地區(qū)代表性的區(qū)域易平臺(tái)和統(tǒng)一的國(guó)家易平臺(tái)，才能通過(guò)整合資源，發(fā)揮市場(chǎng)交易機(jī)制的最大作用。
第二，選擇建立現(xiàn)貨交易為基礎(chǔ)、期貨交易為主的碳排放權(quán)交易體系。由于碳排放量具有信息透明度低、地域分散性強(qiáng)等特點(diǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)貨價(jià)格變動(dòng)頻繁，不能形成真實(shí)有效地反映某一時(shí)期的碳排放份額的供求關(guān)系。而碳排放權(quán)期貨交易所特有的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能則有利于彌補(bǔ)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不足。因此，我國(guó)可以在碳排放權(quán)現(xiàn)貨市場(chǎng)不斷發(fā)展并初具規(guī)模的基礎(chǔ)上，建立以碳排放權(quán)現(xiàn)貨交易為基礎(chǔ)、期貨交易為主的交易體系。
第三，完善與碳排放權(quán)交易市場(chǎng)相關(guān)的金融服務(wù)產(chǎn)業(yè)，即《京都議定書》中所提到的“碳金融”。?！疤冀鹑凇碑a(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅活躍了整個(gè)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，而且有效減少企業(yè)進(jìn)行碳排放權(quán)交易的成本，增加其實(shí)際收益。
（四）碳排放權(quán)交易監(jiān)管機(jī)制
市場(chǎng)機(jī)制雖然通過(guò)利益刺激、競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置，但仍擺脫不了盲目性和滯后性。因此，碳排放權(quán)交易決不能離開(kāi)政府的有效監(jiān)督和適度的行政管理，政府在碳排放權(quán)交易的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起以下職責(zé)：
第一，建立全面的申報(bào)登記制度。需要取得可轉(zhuǎn)讓排放許可證的單位或個(gè)人，必須首先向所在地的環(huán)境保護(hù)部門申報(bào)登記自己所擁有的溫室氣體排放設(shè)施、處理手段以及在正常作業(yè)條件下排放氣體的數(shù)量和濃度，并提供有關(guān)技術(shù)資料（白洋，2010）。申報(bào)登記為環(huán)保部門對(duì)該地區(qū)碳交易的監(jiān)督管理提供了客觀依據(jù)。
第二，健全政府監(jiān)督機(jī)制。在碳排放權(quán)交易中，政府及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)碳排放權(quán)交易雙方履約的真實(shí)性、持續(xù)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，禁止非法交易或幕后操縱；同時(shí)要規(guī)范碳排放權(quán)交易市場(chǎng)秩序，對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為予以規(guī)制處罰并且要進(jìn)行信息公開(kāi)，以期對(duì)相關(guān)企業(yè)和個(gè)人起到警示作用；還必須定期或不定期地巡回抽查交易企業(yè)的環(huán)保設(shè)施與碳排放情況，監(jiān)督交易合同履行。
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上世紀(jì)中葉人們開(kāi)始意識(shí)到了CO2排放帶來(lái)的種種問(wèn)題，如風(fēng)災(zāi)，氣候反常，物種減少等，而這些問(wèn)題都是全球氣候變暖引起的，CO2排放過(guò)量又是導(dǎo)致氣候變暖的直接原因。1985年奧地利菲拉赫會(huì)議提出：如果大氣中二氧化碳等其它溫室氣體濃度以現(xiàn)在的趨勢(shì)繼續(xù)增加，到二十一世紀(jì)三十年代二氧化碳的含量可能是工業(yè)化前的2倍，全球平均溫度可能相應(yīng)提高1.5～4.5攝氏度，同時(shí)導(dǎo)致海平面上升0.2～1.4米。1997年12月，163個(gè)國(guó)家在日本通過(guò)了《京都議定書》，它從法律意義上強(qiáng)制性要求工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家在2008～2012年間，將GHG排放總量在1990年的基礎(chǔ)上削減5.2%?！毒┒甲h定書》雖未對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家提出具體的減排義務(wù)，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，能源生產(chǎn)、需求和消耗不斷增加，CO2的排放量已居世界前列，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的兩型社會(huì)的目標(biāo)，作為我國(guó)能源消費(fèi)大戶的化工行業(yè)必須進(jìn)行節(jié)能減排，以減輕我國(guó)能源供應(yīng)不足和環(huán)境污染嚴(yán)重兩個(gè)方面的壓力，因此中國(guó)面臨很大的減排壓力。
2化學(xué)工業(yè)的節(jié)能途徑
由于化學(xué)工藝的巨大能耗，人們一直致力于化學(xué)工業(yè)節(jié)能的研究，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，管理手段的改進(jìn)，但最主要還是從技術(shù)上實(shí)現(xiàn)節(jié)能的目標(biāo)，并不斷的開(kāi)發(fā)出新工藝。目前，化工節(jié)能技術(shù)已經(jīng)逐漸成為一門綜合性的學(xué)科，指導(dǎo)人們的節(jié)能實(shí)踐。化工節(jié)能技術(shù)主要從以下兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2.1化工單元操作的節(jié)能
化工單元操作的節(jié)能主要是指改變操作參數(shù)，使設(shè)備的工作效率處于最佳狀態(tài)。例如流體輸送設(shè)備的加裝變頻器調(diào)節(jié)，使之始終處于最佳工作點(diǎn)；換熱設(shè)備最佳傳熱溫差的確定；精餾設(shè)備操作壓力、回流比、進(jìn)料熱狀態(tài)及回收率等參數(shù)的優(yōu)化。
2.2工藝的節(jié)能
工藝的節(jié)能主要指靠改變生產(chǎn)工藝來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)能，主要有兩種思路：（1）生產(chǎn)工藝的節(jié)能。生產(chǎn)工藝的節(jié)能簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是開(kāi)發(fā)新的工藝取代舊的、能耗高的工藝，例如催化劑的重新選擇，工藝路線的合理搭配等。（2）系統(tǒng)內(nèi)部能量的匹配。這是目前研究的重點(diǎn)，因?yàn)檠芯堪l(fā)現(xiàn)，整個(gè)系統(tǒng)工藝內(nèi)部是有大量的能量可以利用的，有的時(shí)候改進(jìn)后節(jié)約的能量是驚人的。目前人們研究的最多的是換熱網(wǎng)絡(luò)的綜合與優(yōu)化，而對(duì)于換熱網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計(jì)方法主要集中在夾點(diǎn)技術(shù)上。夾點(diǎn)技術(shù)通過(guò)T-H圖法或者問(wèn)題表格法，對(duì)每一股物流的溫度、焓進(jìn)行考察，進(jìn)而確定出冷、熱物流可以互相利用的能流及最小的冷、熱公用工程量。除此之外，精餾操作中的熱泵及差壓也是研究熱點(diǎn)之一，熱泵是消耗外部功將低能級(jí)的熱源提高到高能級(jí)來(lái)使用，而差壓過(guò)程是靠普通精餾塔分割為兩個(gè)塔然后降低重組分塔壓來(lái)實(shí)現(xiàn)，這兩種過(guò)程都可以實(shí)現(xiàn)塔底塔頂物流能量的匹配。還有許多其他技術(shù)人們也在研究中，如鍋爐煙氣余熱的回收等，這些都是以后節(jié)能的一個(gè)很重要的方向。
3CO2減排的途徑
中圖分類號(hào)：F752.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002—0594（2013）03—0004—14
一、引言
當(dāng)人類社會(huì)工業(yè)化水平較低時(shí)，碳匯資源的稀缺性往往被經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所掩蓋，但是，隨著工業(yè)化程度的不斷加深，溫室氣體排放所引致的全球氣候變化對(duì)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的挑戰(zhàn)日趨嚴(yán)峻。從《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》、《京都議定書》、“巴厘島路線圖”到哥本哈根、德班國(guó)際氣候談判，影響各國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的一系列國(guó)際氣候制度安排已趨雛形。在國(guó)際氣候變化和全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的雙重壓力下。低碳經(jīng)濟(jì)在各國(guó)興起并日益成為新興市場(chǎng)國(guó)家促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要力量。據(jù)國(guó)際能源機(jī)構(gòu)與世界銀行估測(cè)，到2025年，中國(guó)的二氧化碳排放總量可能超過(guò)美國(guó)，居世界第一位，每年碳交易量預(yù)計(jì)將超過(guò)2億噸。因此，中國(guó)作為碳排放大國(guó)和貿(mào)易大國(guó)正將面臨節(jié)能減排的巨大國(guó)際壓力，如何開(kāi)創(chuàng)一條有效應(yīng)對(duì)國(guó)際氣候變化的對(duì)外貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展道路迫在眉睫。從而，與貿(mào)易相關(guān)的碳排放問(wèn)題研究逐步受到主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣泛關(guān)注，毋庸置疑，積極探索國(guó)際氣候變化背景下我國(guó)出口貿(mào)易的碳排放效應(yīng)具有重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。
二、文獻(xiàn)述評(píng)
本文理論基礎(chǔ)可以追溯到20世紀(jì)60-70年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家們關(guān)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)環(huán)境的影響研究，隨著貿(mào)易自由化縱深發(fā)展與國(guó)際氣候變化的加劇，對(duì)外貿(mào)易的隱含碳排放問(wèn)題受到許多專家、學(xué)者的廣泛關(guān)注。從筆者系統(tǒng)閱讀的文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，近幾年來(lái)，聚焦于這一視野的研究逐漸豐富，譬如，F(xiàn)erda Halicioglu（2008）研究證明土耳其對(duì)外貿(mào)易是影響其CO：排放量的原因之一；Ferda Halicioglu（2009）發(fā)現(xiàn)兩國(guó)雙邊貿(mào)易的發(fā)展顯著影響C02排放量的增加；Olga Gavrilova等（2010）利用全碳核算和生命周期分析方法，對(duì)奧地利畜牧業(yè)的貿(mào)易碳排放進(jìn)行了研究。在國(guó)內(nèi)，李秀香、張婷（2004）實(shí)證研究認(rèn)為，若在貿(mào)易自由化的同時(shí)實(shí)施環(huán)境管制，中國(guó)出口貿(mào)易擴(kuò)張會(huì)減少人均碳排放，反之會(huì)加劇碳排放；劉強(qiáng)等（2008）估算了中國(guó)46種出口貿(mào)易產(chǎn)品的載能量和碳排放量，結(jié)論認(rèn)為由貿(mào)易所引發(fā)的能耗量和碳排放量增加不利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的可持續(xù)發(fā)展；寧學(xué)敏（2009）研究發(fā)現(xiàn)，無(wú)論長(zhǎng)期還是短期。出口貿(mào)易對(duì)碳排放量均存在正向影響，并進(jìn)一步提出應(yīng)從優(yōu)化外貿(mào)結(jié)構(gòu)入手探尋減排新途徑；許廣月、宋德勇（2010）研究表明出口貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與碳排放量存在協(xié)整關(guān)系，出口貿(mào)易是影響碳排放的主要因素；王海鵬（2010）發(fā)現(xiàn)我國(guó)高碳產(chǎn)品出口比重趨于下降，目前出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)有利于提高我國(guó)能源利用效率：相反，劉軼芳等（2010）的研究則認(rèn)為，近十年來(lái)我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)變化并未對(duì)隱含碳排放造成有利影響；黃敏（2012）采用非競(jìng)爭(zhēng)型投入產(chǎn)出模型對(duì)中國(guó)出口碳排放進(jìn)行了測(cè)算和影響因素分解，結(jié)果顯示出口規(guī)模是出口排放增長(zhǎng)的主要原因。
總覽國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)：第一，盡管不少實(shí)證研究支持出口貿(mào)易是加劇碳排放的一個(gè)不可忽視的原因，但從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論邏輯而言，出口貿(mào)易究竟如何影響碳排放仍然存在很大不確定性。第二，發(fā)達(dá)國(guó)家出口貿(mào)易擴(kuò)張?jiān)谝欢ǔ潭壬霞觿×颂寂欧牛@一論點(diǎn)已經(jīng)被許多經(jīng)驗(yàn)研究所證實(shí)，但關(guān)于發(fā)展中國(guó)家出口貿(mào)易的碳排放效應(yīng)研究尚需進(jìn)一步關(guān)注和探索。第三，即便已有一些研究論及中國(guó)出口貿(mào)易的碳排放效應(yīng)問(wèn)題，但多數(shù)研究限于宏觀視角、地區(qū)層面或個(gè)別案例的分析，基于行業(yè)差異視角的多維度研究與探索尚不多見(jiàn)。
二、我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的特征
通過(guò)對(duì)各試點(diǎn)地區(qū)碳交易制度設(shè)計(jì)的研究，本文總結(jié)出以下三大特征：
首先，試點(diǎn)企業(yè)以在規(guī)定時(shí)間交付碳排放配額的方式履約，企業(yè)持有的碳排放配額可自由買賣。各試點(diǎn)地區(qū)都規(guī)定，納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)每年通過(guò)在規(guī)定時(shí)間上繳與上一年度實(shí)際碳排放量相等的配額來(lái)履行義務(wù)。企業(yè)出售其持有的碳排放配額并不以其實(shí)際碳排放量低于持有配額為前提，即碳排放配額可以實(shí)現(xiàn)“全流通”，而并不僅限于減排產(chǎn)生的“富余”部分。
其次，免費(fèi)取得的碳排放配額可自由買賣。各試點(diǎn)地區(qū)目前在初始分配碳排放配額時(shí)大部分采用無(wú)償?shù)姆绞剑髽I(yè)免費(fèi)取得的碳排放配額與通過(guò)有償方式取得的碳排放配額具有同等地位，可以在市場(chǎng)上自由買賣。
最后，參與主體多元化。除了納入配額管理的試點(diǎn)企業(yè)外，碳排放權(quán)交易試點(diǎn)中還引入其他的市場(chǎng)參與者，包括以投資機(jī)構(gòu)身份參與的未被納入配額管理的企業(yè)以及個(gè)人。同時(shí)，有的試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立了“公益會(huì)員”制度，目的在于鼓勵(lì)負(fù)有責(zé)任感的個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體購(gòu)買碳排放配額或核證自愿減排量并進(jìn)行注銷以抵消自身碳排放。
三、我國(guó)企業(yè)碳排放權(quán)交易稅收政策探討
在我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)中，市場(chǎng)的參與者除了負(fù)有定期交付碳排放配額完成履約義務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)外，還有投資機(jī)構(gòu)和公益購(gòu)買者這兩種參與主體。這三類參與者的權(quán)利、義務(wù)和目的完全不同，因此各類參與者所面臨的涉稅問(wèn)題也存在較大的差異。
（一）負(fù)有履約義務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)
1.碳排放權(quán)的取得環(huán)節(jié)
試點(diǎn)企業(yè)如通過(guò)有償?shù)姆绞饺〉锰寂欧排漕~，則其在碳排放配額取得環(huán)節(jié)將不發(fā)生納稅義務(wù)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得配額時(shí)的歷史成本確定該企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)處理中的初始入賬成本不存在差異。
試點(diǎn)企業(yè)如果通過(guò)無(wú)償?shù)姆绞饺〉锰寂欧排漕~，雖然這部分碳排放配額與通過(guò)有償方式取得的碳排放配額具有同等地位，但在其取得環(huán)節(jié)也不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)該部分碳排放配額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零，主要有以下兩點(diǎn)理由：首先，政府發(fā)放免費(fèi)的碳排放配額，其目的是排放單位加入碳排放交易計(jì)劃并履行按時(shí)交付碳排放配額，而不是單純的無(wú)償贈(zèng)予行為。因此，并不能簡(jiǎn)單地將該行為視為受贈(zèng)一項(xiàng)資產(chǎn)而要求企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。其次，企業(yè)在無(wú)償取得碳排放配額時(shí)，并沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流入，且由于企業(yè)將優(yōu)先使用碳排放配額履行自身的排放義務(wù)，則可以預(yù)計(jì)在取得后的一段時(shí)期內(nèi)也不會(huì)由于該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此如果在取得環(huán)節(jié)即要求企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)，將給企業(yè)造成較重負(fù)擔(dān)，不利于碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的開(kāi)展。
需要指出的是，由于政府免費(fèi)發(fā)放碳排放配額不是單純的贈(zèng)予行為，企業(yè)通過(guò)無(wú)償方式取得的碳排放配額，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的同時(shí)應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債而非損益。因此，無(wú)償取得碳排放配額這一事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)并不產(chǎn)生影響，加之該事項(xiàng)對(duì)應(yīng)納稅所得額也不產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)不需就該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
2.碳排放配額的持有和耗用環(huán)節(jié)
企業(yè)耗用有償取得的碳排放配額，如相關(guān)成本最終計(jì)入其他資產(chǎn)的，則相應(yīng)構(gòu)成該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分；如相關(guān)成本計(jì)入當(dāng)期損益的，則該項(xiàng)成本應(yīng)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)耗用無(wú)償取得的碳排放權(quán)，由于其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，該部分資產(chǎn)的賬目?jī)r(jià)值不應(yīng)構(gòu)成其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)或在企業(yè)所得稅稅前扣除。
如果在期末對(duì)碳排放權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，根據(jù)稅法規(guī)定，該部分減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。如發(fā)生轉(zhuǎn)回前期減值準(zhǔn)備的情況，則做相反處理。
3.碳排放權(quán)的出售環(huán)節(jié)
碳排放權(quán)的出售環(huán)節(jié)是企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)的主要環(huán)節(jié)。企業(yè)在該環(huán)節(jié)承擔(dān)的納稅義務(wù)主要涉及貨物與勞務(wù)稅和企業(yè)所得稅兩大領(lǐng)域。
貨物與勞務(wù)稅。目前我國(guó)對(duì)貨物與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)主要課征增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種，對(duì)于碳排放配額轉(zhuǎn)讓行為適用何種稅收政策，應(yīng)結(jié)合碳排放配額的會(huì)計(jì)確認(rèn)類型進(jìn)行探討。綜觀國(guó)際上已經(jīng)開(kāi)展碳排放交易體系的國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于碳排放的會(huì)計(jì)確認(rèn)類型，主要有存貨、無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)三種觀點(diǎn)，從這三種資產(chǎn)類型出發(fā)，可以設(shè)計(jì)出三種可能的流轉(zhuǎn)稅政策。
如果將碳排放配額確認(rèn)為一種存貨，則可以對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額的行為征收增值稅，這種做法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以徹底克服重復(fù)征稅問(wèn)題，且符合“營(yíng)改增”的大趨勢(shì)；但是主要問(wèn)題在于目前國(guó)內(nèi)的增值稅課稅對(duì)象主要是有形動(dòng)產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)和部分應(yīng)稅勞務(wù)，如需對(duì)無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)征收增值稅，需要在稅制上作一定的突破。
如果將碳排放配額確認(rèn)為一種無(wú)形資產(chǎn)，則可以對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額的行為按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)讓碳排放配額收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額，按5%的稅率申報(bào)納稅。采用該種征稅辦法，主要的優(yōu)點(diǎn)核算簡(jiǎn)單、易于管理，缺點(diǎn)是按全額征稅存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。
如果將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，則可以對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額的行為按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“金融商品轉(zhuǎn)讓”子目征收營(yíng)業(yè)稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）的規(guī)定：“納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為‘金融商品’，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！辈捎迷摲N征稅辦法，主要的優(yōu)點(diǎn)是盈虧相抵后可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，缺點(diǎn)是必須結(jié)合其他金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)匯總計(jì)算，核算比較復(fù)雜。
企業(yè)所得稅。試點(diǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額，應(yīng)將取得的收入計(jì)入年度收入總額，該部分碳排放配額的計(jì)稅基礎(chǔ)允許在稅前扣除。如該部分碳排放配額系有償取得，則扣除購(gòu)入時(shí)的歷史成本；如該部分碳排放配額系無(wú)償取得，則扣除金額為零。
4.碳排放負(fù)債
根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，試點(diǎn)企業(yè)在其實(shí)際碳排放量超過(guò)其持有的碳排放配額數(shù)量的情況下，按照預(yù)計(jì)的碳排放配額缺口和碳排放配額的市價(jià)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。但由于該項(xiàng)費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生，因此不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。為此，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)負(fù)債金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表白按公允價(jià)值調(diào)增該項(xiàng)負(fù)債金額的，亦應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額并調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值；如調(diào)減負(fù)債金額的，作相反處理。
（二）無(wú)履約義務(wù)的投資者
1.碳排放配額的取得環(huán)節(jié)
無(wú)履約義務(wù)的投資者只能以有償方式取得碳排放配額，其稅務(wù)處理方式與負(fù)有履約義務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)相同，此處不再贅述。
2.碳排放配額的持有環(huán)節(jié)
由于投資者持有碳排放配額的目的是為了賺取差價(jià)，因此在會(huì)計(jì)上應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)其購(gòu)入的碳排放配額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以投資為目的非試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)以碳排放配額的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），同時(shí)調(diào)整碳排放配額的賬面價(jià)值。而該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并不隨其賬面價(jià)值的改變而改變。因此，如企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)增了碳排放配額的賬面價(jià)值，則應(yīng)根據(jù)調(diào)增金額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債；如企業(yè)調(diào)減了碳排放配額的賬面價(jià)值，則做相反處理。
3.碳排放權(quán)的出售環(huán)節(jié)
以投資為目的非試點(diǎn)企業(yè)在出售碳排放配額時(shí)的稅務(wù)處理與試點(diǎn)企業(yè)相同，此處不再贅述。
（三）自愿減排的公益購(gòu)買者
這類企業(yè)購(gòu)入碳排放配額雖然不是為了自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但該行為具有公益性，因此筆者認(rèn)為該筆支出可以歸入《企業(yè)所得稅法》第九條所稱的“公益性捐贈(zèng)支出”，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（四）稅收優(yōu)惠
碳排放配額交易作為一種行之有效地政策管理工具，是國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)已出臺(tái)了針對(duì)碳排放交易的形式之――清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]30號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
中圖分類號(hào)：F124；F752.62 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0205-02
引言
據(jù)測(cè)算，2012年我國(guó)碳排放量約80億噸，約占全球碳排放量的25%。同時(shí)，我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易也發(fā)展迅速，2012年出口總額為20 498.3億美元，為全球第五大出口國(guó)。當(dāng)然，造成我國(guó)碳排放量快速增長(zhǎng)的原因很多，包括工業(yè)化和以煤炭為主的能源結(jié)構(gòu)等，但出口貿(mào)易的快速增長(zhǎng)也是推動(dòng)我國(guó)碳排放量不斷增長(zhǎng)的重要因素，據(jù)測(cè)算2012年我國(guó)出口中隱含碳排放量占碳排放總量的比重為33.5%。
以1978—2012年我國(guó)的碳排放和出口貿(mào)易數(shù)據(jù)為樣本，建立向量自回歸（VAR）模型，通過(guò)脈沖響應(yīng)分析，從實(shí)證的角度來(lái)分析我國(guó)碳排放與出口貿(mào)易之間的內(nèi)在規(guī)律，在一定程度上為政策制定者提供理論依據(jù)。
一、理論模型和數(shù)據(jù)說(shuō)明
1.向量自回歸理論
向量自回歸（VAR ）模型是1980年由希姆斯提出的，它把每一個(gè)內(nèi)生變量作為系統(tǒng)中所有內(nèi)生變量滯后值的函數(shù)來(lái)構(gòu)造模型，由單變量自回歸模型推廣到由多元時(shí)間序列組成的向量自回歸模型。在一個(gè)含有n個(gè)方程（被解釋變量）的VAR模型中，每個(gè)被解釋變量都對(duì)自身以及其他被解釋變量的若干期滯后值回歸，其表達(dá)式為：
yt=Φ1yt-1+…+Φpyt-p+Hxt+εt t=1，2，…T （1）
yt是k維內(nèi)生變量列向量，xt是d維外生變量列向量，p是滯后階數(shù)，T是樣本個(gè)數(shù)。k×k維矩陣Φ1，…，Φp和k×d維矩陣，H是待估計(jì)的系數(shù)矩陣。εt 維k擾動(dòng)列向量，其均值為零，協(xié)方差矩陣為Ω，實(shí)際應(yīng)用中，要求協(xié)方差矩陣是正定的。
2.數(shù)據(jù)說(shuō)明
鑒于數(shù)據(jù)的權(quán)威性與可獲得性，碳排放數(shù)據(jù)來(lái)自美國(guó)能源部橡樹(shù)嶺國(guó)家實(shí)驗(yàn)室二氧化碳信息分析中心（CDIAC）。出口貿(mào)易額來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，用CE和EX表示我國(guó)碳排放和出口貿(mào)易，單位分別為萬(wàn)噸和億元。因?yàn)閷?duì)數(shù)變換并不影響原始變量之間的協(xié)整關(guān)系并且能夠消除異方差，所以，對(duì)CE和EX進(jìn)行對(duì)數(shù)變換，分別用LCE和LEX表示對(duì)數(shù)變換后的碳排放與出口貿(mào)易。
二、實(shí)證研究
1.平穩(wěn)性檢驗(yàn)
VAR模型要求時(shí)間序列應(yīng)該是平穩(wěn)的，或者存在長(zhǎng)期的協(xié)整關(guān)系。為確保這兩個(gè)變量滿足協(xié)整檢驗(yàn)的前提條件，本文運(yùn)用ADF單位根檢驗(yàn)來(lái)確定LCE序列和LEX序列的平穩(wěn)性及其單整階數(shù)，結(jié)果見(jiàn)表1。
注：D表示差分算子；檢驗(yàn)類型（C，T，K）中的C，T和K分別表示單位根檢驗(yàn)包括常數(shù)項(xiàng)、時(shí)間趨勢(shì)和滯后階數(shù)，滯后階數(shù)根據(jù)AIC最優(yōu)信息準(zhǔn)則確定；**和*分別表示5%和1%顯著性水平的檢驗(yàn)值。
從表中可以看出，LCE、LEX序列是非平穩(wěn)的，而其一階差分序列在5%的顯著性水平下具有平穩(wěn)性，故序列LCE、LEX都為一階單整序列。由于兩序列是同階單整的，滿足進(jìn)一步進(jìn)行檢驗(yàn)的前提條件，因而，可以對(duì)它們之間的協(xié)整關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)。
2.協(xié)整回歸分析及檢驗(yàn)
由于只有兩個(gè)變量LCE和LEX，故采用E-G兩步法進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)?；静襟E為：第一步，以LCE為因變量，以LEX為自變量，建立兩者之間的回歸方程，進(jìn)行OLS回歸，估計(jì)結(jié)果如式（2）所示。
LCE=8.63+0.338*LEX+[AR（1）=0.734] （2）
T=（13.898*） （5.886*）
R2=0.989 F=1424.1
從模型的估計(jì)結(jié)果來(lái)看，該模型擬合效果比較好，R2高達(dá)0.989，T統(tǒng)計(jì)量和F統(tǒng)計(jì)量都通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。第二步，對(duì)回歸方程的殘差序列進(jìn)行ADF平穩(wěn)性檢驗(yàn)，結(jié)果見(jiàn)表2。
由表2可知，ADF檢驗(yàn)顯示在1%顯著性水平下拒絕序列非平穩(wěn)的原假設(shè)，殘差序列平穩(wěn)，故LCE和LEX存在協(xié)整關(guān)系。從（2）式可以看到，我國(guó)碳排放量對(duì)出口貿(mào)易的彈性值為0.338，即出口貿(mào)易每增長(zhǎng)1%，就會(huì)導(dǎo)致我國(guó)碳排放增長(zhǎng)0.338%。出口貿(mào)易的增加導(dǎo)致碳排放的增加，這說(shuō)明我國(guó)目前出口貿(mào)易的增長(zhǎng)屬于粗放型，是資源消耗型的高能耗、高污染模式，不利于我國(guó)環(huán)境質(zhì)量的改善。
3.Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)
協(xié)整檢驗(yàn)的結(jié)果只是說(shuō)明我國(guó)碳排放與出口貿(mào)易之間存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的均衡關(guān)系，但并未給出兩者的因果關(guān)系，因而還需采用Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)法進(jìn)一步確定，檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示：
由檢驗(yàn)結(jié)果可以看出，可以在不到5%的顯著水平上拒絕“LEX不是LCE的Granger原因”的原假設(shè)，即表明在95%的置信水平下認(rèn)為出口貿(mào)易是碳排放增加的Granger原因；同時(shí)接受“LCE不是LEX的Granger原因”的原假設(shè)，認(rèn)為碳排放的增加不是出口貿(mào)易增加的Granger原因。
4.向量自回歸（VAR）模型
協(xié)整分析只是提供變量之間的長(zhǎng)期關(guān)系，但并沒(méi)有為一個(gè)變量作用于另一個(gè)變量的的動(dòng)態(tài)特征提供更多的信息。由于原序列都是一階平穩(wěn)的，因而可以建立向量自回歸模型以反映碳排放與出口貿(mào)易之間的動(dòng)態(tài)影響關(guān)系，使用AIC信息準(zhǔn)則和SC準(zhǔn)則確定最佳滯后階數(shù)為2，得到的VAR（2）模型如下：
（3）
對(duì)于VAR模型分析各個(gè)變量的參數(shù)估計(jì)值對(duì)因變量的影響是沒(méi)有多大意義的。同時(shí)，由于非平穩(wěn)的VAR模型不可以做脈沖響應(yīng)函數(shù)分析和方差分析，所以有必要對(duì)模型的穩(wěn)定性進(jìn)行檢驗(yàn)，圖1給出了模型全部特征根的倒數(shù)值位置（見(jiàn)圖1）。
以上模型經(jīng)過(guò)VAR模型滯后結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)，所有模的倒數(shù)都小于1，則說(shuō)明此VAR模型的建立是穩(wěn)定的，可以進(jìn)一步做脈沖響應(yīng)函數(shù)分析和方差分解。
5.脈沖響應(yīng)函數(shù)分析
脈沖響應(yīng)函數(shù)（IRF）刻畫了模型受到某種沖擊對(duì)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)影響，具體來(lái)說(shuō)刻畫的是在隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)上加上一個(gè)單位標(biāo)準(zhǔn)差沖擊對(duì)內(nèi)生變量當(dāng)前值和未來(lái)值所帶來(lái)的影響，能夠比較直觀的反映出變量之間的動(dòng)態(tài)交互作用及效應(yīng)。在建立VAR模型的基礎(chǔ)上，使用脈沖響應(yīng)函數(shù)描述因變量是如何對(duì)系統(tǒng)沖擊進(jìn)行動(dòng)態(tài)響應(yīng)的。在圖中，橫軸表示沖擊作用的滯后期間數(shù)，縱軸表示響應(yīng)因變量的響應(yīng)程度，實(shí)線表示脈沖響應(yīng)函數(shù)，虛線表示正負(fù)兩倍標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。本文選取的滯后期為25。
從圖2可以看出，初期受到出口貿(mào)易一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的正向沖擊后，出口貿(mào)易呈正向效應(yīng)在第6期達(dá)到最大，此后，正向效應(yīng)逐漸減弱，在15期之后脈沖效應(yīng)穩(wěn)定下來(lái)，并一直持續(xù)下去。這說(shuō)明出口貿(mào)易受到外部條件的某一沖擊后會(huì)給碳排放帶來(lái)相應(yīng)的正向沖擊。
從圖3可以看出，初期受到碳排放一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差得正向沖擊后，碳排放呈正向效應(yīng)在第2期達(dá)到最大，此后，正向效應(yīng)減弱，并從第5期開(kāi)始，呈現(xiàn)負(fù)向效應(yīng)，最后脈沖響應(yīng)效應(yīng)逐漸趨向于零。
6.方差分解
