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二、收益性原則。納稅籌劃是對稅款的合法節(jié)省，在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)當(dāng)選擇節(jié)稅效益最大的方案為首選方案。1、必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只注重個別稅種的負(fù)擔(dān)，而忽略其他稅種的負(fù)擔(dān)。2、重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。3、一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的方案可能會增加納稅人未來的稅收負(fù)擔(dān)，必須充分考慮到資金的時間價值?？傊?，通過稅收籌劃，要使納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)成最優(yōu)化狀態(tài)，不能只考慮涉稅利益的增加。
三、預(yù)期性原則。預(yù)期性原則是指納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在對未來事項所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行事先的規(guī)劃。納稅籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要求有長期計劃,周密實施。在經(jīng)濟(jì)活動中,納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對納稅問題做出事前籌劃安排提供了可能。另外，稅收規(guī)定也具有較強的針對性，不同的納稅人身份和不同的課稅對象，稅收待遇也存在著差別，這從另一角度向納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)的機會。但稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，納稅人為了減輕稅負(fù)再采用各種手段，即使能達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這也不是納稅籌劃。納稅人要進(jìn)行稅收籌劃，必須在投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前就著手安排。
四、綜合性原則。納稅籌劃效果的取得是包括稅收因素在內(nèi)的,與經(jīng)營行為相關(guān)的各項因素綜合作用的結(jié)果。稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分,而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟(jì)效益,因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的實際操作過程中,除了要考慮利用稅法規(guī)定的低稅點爭取稅收優(yōu)惠或利用財務(wù)安排實現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外,同時還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約,以及稅收成本下降可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本上升等問題。首先,納稅人不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為納稅人整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是納稅人的最終目標(biāo)。因此應(yīng)該以納稅人整體利益為重，采取某種納稅方案，即使它可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使納稅人稅后利益最大。其次，綜合衡量原則還要求納稅人根據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。一種籌劃方法只有放在特定的環(huán)境中，才能分析其優(yōu)劣。脫離實際環(huán)境，單獨討論某種方法的好壞是無意義的。
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅籌劃越來越受到企業(yè)的重視。但由于納稅意識、稅制和稅收征管等方面的原因，稅收籌劃在我國尚處于成長發(fā)育期，實際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使當(dāng)前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。
誤區(qū)之一：將稅收籌劃等同于納稅籌劃。這是目前我國理論界和實務(wù)界比較流行的觀點，也是國內(nèi)外文獻(xiàn)資料中常見的觀點。事實上，稅收籌劃按籌劃主體的不同包括征稅籌劃和納稅籌劃兩方面的含義。一是從國家稅務(wù)機關(guān)的角度看，稅收籌劃是指稅務(wù)機關(guān)所進(jìn)行的一系列旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的征收管理活動，稱之為征稅籌劃。二是從納稅人角度來看，納稅籌劃是指納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下通過對稅負(fù)進(jìn)行有效的策劃以實現(xiàn)財務(wù)管理整體目標(biāo)的一種管理活動，稱之為納稅籌劃。其籌劃范圍僅限于自身經(jīng)濟(jì)活動所涉及的納稅事項,即納稅人通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。這才符合當(dāng)前進(jìn)行的納稅籌劃本意。
一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述
稅務(wù)籌劃企業(yè)財務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下,提前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動進(jìn)行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過程中所應(yīng)當(dāng)支出的費用。
二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)納稅成本的控制
稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進(jìn)行挑選和決策，以實現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進(jìn)行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰?？梢?，對于納稅成本的控制對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。
三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：
（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但對于企業(yè)來說，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。
（2）成本效益原則，因為稅務(wù)籌劃以實現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運行也要耗費相應(yīng)的人力、物力、財力等成本，所以在籌劃時，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項籌劃方案的實施,只有在取得經(jīng)濟(jì)利益大于新發(fā)生的費用或損失時才是一項成功的稅務(wù)籌劃。
（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計安排，然而現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中,納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營、投資等活動完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就不太現(xiàn)實了，也失去了稅務(wù)籌劃的實際意義。
（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動的整個過程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮。
2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過程
（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的直接支出的稅款,也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國家對于稅收的征管是無償、強制的，并且在稅款債務(wù)中可以優(yōu)先受償,稅款支出對于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營活動中必須要首先考慮的,因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營相結(jié)合,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營活動,關(guān)注稅收環(huán)境的變化,以達(dá)到減少稅負(fù)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣。籌資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因為股權(quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購建期和籌建期，盡可能的加大計入財務(wù)費用中的籌資利息的份額，對于當(dāng)期損益直接沖抵，以達(dá)到節(jié)稅目的。
對于企業(yè)的投資活動來說，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進(jìn)行投資活動時要充分考慮稅收帶來的影響，并要從投資方案中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營聯(lián)營、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動，稅負(fù)水平會因為企業(yè)投資方式、投資地點以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對多種投資方案進(jìn)行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。
（3）對于企業(yè)利潤及收益進(jìn)行分配的籌劃。對企業(yè)利潤和收益進(jìn)行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國相關(guān)的稅法法律規(guī)定對納稅項目如不征稅收入的納稅項目、免稅收入的項目和應(yīng)稅收入的項目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤，稅收籌劃出發(fā)點是保證投資者能夠增加分回的利潤，同時相應(yīng)的減少應(yīng)補繳的稅款，因為任何的利潤分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是會對投資者的稅收負(fù)擔(dān)帶來一定的影響；所以，從利潤分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對于工資薪金的籌劃可以通過將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎金等方法。
（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時間價值，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃,將納稅時間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實現(xiàn)相對節(jié)稅的收益,延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無償?shù)臒o息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時間,就會使企業(yè)有一個相對寬裕的運營資金環(huán)境,對于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時，延緩繳納稅款,增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金,以有利于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,又增加了抵御財務(wù)風(fēng)險的能力,降低了納稅資金成本。
四、結(jié)束語
合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
［1］ 束民.芻議企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理［J］.中國城市經(jīng)濟(jì).2011年第30期.
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。
一、納稅籌劃與特點
所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。我國的企業(yè)在當(dāng)前來說稅費負(fù)擔(dān)還比較重，企業(yè)的財會人員通過納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財務(wù)活動的影響.從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財目標(biāo)。
二、納稅籌劃特點
1.納稅籌劃必須在國家的法律政策及規(guī)章制度的紅線以內(nèi)的。納稅籌劃的工作人員應(yīng)當(dāng)熟悉國家的稅法，對于法律的細(xì)節(jié)以及其他的規(guī)章制度都要有研究的。并且搞清楚國家的一些特殊的政策，例如地區(qū)之間國家的法律法規(guī)規(guī)章制度有沒有差異。掌握好這些東西然后，再進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，這樣便會給企業(yè)帶來較大的利益，獲得最大利益的同時又能夠保證不觸犯國家的法律法規(guī)。
2.企業(yè)納稅籌劃和國家所立稅法的目的和初衷有著不一樣的出發(fā)點。在企業(yè)做出納稅籌劃的同時，可能有些東西政府部門還沒有出臺相關(guān)的規(guī)章制度，或者在企業(yè)做出籌劃師發(fā)現(xiàn)有些國家法律法規(guī)抑或規(guī)章制度已經(jīng)有了改變，現(xiàn)在的規(guī)劃已經(jīng)觸犯了一些原來并沒有的法規(guī)。因此需要籌劃人員及時關(guān)注國家出臺的一些新的政策及時的調(diào)整自己企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)籌劃是長期的而國家的政策可能在這個時期內(nèi)有所改變則企業(yè)作納稅籌劃就有了一種不同尋常的風(fēng)險了。
3.企業(yè)進(jìn)行納稅規(guī)劃最顯著的特點是實現(xiàn)利益的最大化。要達(dá)到這點就需要企業(yè)及時洞察到新的政策及時的掌握了解。從而在法律允許的范圍內(nèi)及時作出調(diào)整。減少稅金的支出的時間。有效合理的利用支配資金。故而企業(yè)要合理利用有限的資金，用有限的資源得到最大的利益，與此同時又沒有觸及國家有關(guān)的法律法規(guī)或是相關(guān)的規(guī)章制度。
4.納稅籌劃對于專業(yè)是高要求的。企業(yè)納稅籌劃包涵了許多的學(xué)科，財務(wù)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)還有就是要懂得國家的稅法，再者要求及時掌握相關(guān)的政策改變。同時隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改革，稅收的改變也是相當(dāng)快的，納稅籌劃也會隨之變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜，最重要的就是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化，這就在無形中加大了企業(yè)納稅籌劃的難度了。真可謂是有點棘手。因此對于納稅籌劃專業(yè)要求是極其高的。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃實物操作幾種方式
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對其企業(yè)經(jīng)營活動，投資和利潤分配在財務(wù)管理方面進(jìn)行科學(xué)合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種財務(wù)管理活動。
納稅籌劃，從兩個方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國家會根據(jù)地理差進(jìn)行制定稅收優(yōu)惠政策來關(guān)注與帶動某個行業(yè)或者某個地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過納稅籌劃的方法進(jìn)行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負(fù)。
二、納稅籌劃的應(yīng)用
1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的聯(lián)系
納稅籌劃既是理財活動又是籌劃活動，始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)而進(jìn)行的，符合企業(yè)財務(wù)管理的活動，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的結(jié)合與運用，使企業(yè)成本最低，利潤最大化。
稅收利益體現(xiàn)在兩個方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度中，國家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒有減少稅額，而實現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時間價值，取得的企業(yè)權(quán)益的最大化。這其中企業(yè)財務(wù)管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財務(wù)管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務(wù)于納稅人企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)行為；它是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營的最佳手段之一。
2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營過程、利潤投資分配的籌劃活動。
企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)期的收益和稅負(fù)的高低，企業(yè)要做到對投資資金收益高、回報快、風(fēng)險小，對企業(yè)的未來生存發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過計劃的投資活動，才能拓展實力、發(fā)展壯大?？茖W(xué)地考慮稅收在投資管理中對投資的影響，不可忽視企業(yè)財務(wù)管理的制度。所以，在不違反國家的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策下，不可逃避稅收的負(fù)擔(dān)，正確的積極進(jìn)行納稅籌劃制度在財務(wù)管理活動中，不但會節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會賦予企業(yè)的責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)的社會價值。
納稅籌劃是在企業(yè)財務(wù)管理活動中的前期策劃、財務(wù)測算， 納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，應(yīng)隨時對發(fā)生的情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 國家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關(guān)注其趨勢和內(nèi)容，并對納稅籌劃方案在財務(wù)管理活動中作出相應(yīng)調(diào)整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理制度更加科學(xué)、完美的結(jié)合與運用。
三.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義
1. 納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理制度的影響
企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)中作為一個重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營活動各個領(lǐng)域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)長期的發(fā)展，它們之間互相影響著對方。
納稅籌劃要跟隨財務(wù)決策過程，企業(yè)經(jīng)營過程中要合理進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對企業(yè)的投資、經(jīng)營有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財務(wù)決策，就會直接或間接地影響到企業(yè)財務(wù)管理決策的科學(xué)合理性和可行性。
科學(xué)的納稅方案可以降低稅負(fù)，在企業(yè)投資活動中提高了效率，對實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會增加企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展，在評估納稅方案時，企業(yè)的財務(wù)管理人員就要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃活動，實現(xiàn)企業(yè)的利潤的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在可控的企業(yè)風(fēng)險的范圍內(nèi)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，是離不開納稅籌劃的，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的要點是要對企業(yè)長遠(yuǎn)利益與短期利益進(jìn)行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動中納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的必然條件。
2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識
納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效提高企業(yè)的利潤。
因此，在納稅籌劃方案制定時，應(yīng)注意遵守相關(guān)法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當(dāng)而遭受風(fēng)險、損失；要以零涉稅風(fēng)險的目標(biāo)下，進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在零風(fēng)險范疇內(nèi)內(nèi)合理避稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作中做出正確財務(wù)決策的一個重要手段，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財務(wù)管理制度，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合與運用，構(gòu)建現(xiàn)代化水平的財務(wù)管理制度。
要按照企業(yè)當(dāng)時的實際經(jīng)營情況，在納稅籌劃方案主面結(jié)合它們的綜合性與現(xiàn)實性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當(dāng)下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強合理的納稅意識，提高所有財務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財務(wù)管理人員在納稅籌劃與財會、稅收等方面的完美結(jié)合，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。
3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤最大化，降低稅負(fù)
（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來發(fā)展效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程當(dāng)中又必然會出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財務(wù)的管理人員在進(jìn)行納稅籌劃的時候，就必須要先將籌劃方案中的預(yù)期收入和預(yù)期成本支出進(jìn)行一下對比，籌劃方案如果在預(yù)期收益大于其成本的前提下，才可以實施，否則將會造成一定損失。
（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理有目的地對稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃的理財活動，納稅人追求的目標(biāo)是在要減緩企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無論是長期收益還是短期收益都要通過納稅籌劃使其減少到最小。
（3）合法性。企業(yè)財務(wù)管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財務(wù)管理工作中要對投資經(jīng)營活動進(jìn)行合理安排，制定科學(xué)的籌劃措施，在國家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，從而達(dá)到合理避稅實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（4）專業(yè)性。納稅籌劃是在國家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理性的規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅為目的的一種含有強大的技術(shù)性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國家相關(guān)稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)管理，合理運用，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
四、總結(jié)
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的結(jié)合與運用，對完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策、企業(yè)經(jīng)營效益、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地在經(jīng)營活動中積極的運用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程?，F(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（p121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟(jì)活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（p205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計算程序、費用分?jǐn)?、利潤分配等一系列?guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達(dá)到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益?，F(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，費用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，同時應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，節(jié)約稅費支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
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財務(wù)管理活動是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要構(gòu)成部分,對企業(yè)的生存和發(fā)展方面發(fā)揮著“管家”的作用。而納稅籌劃樹立了一種積極的理財意識,可實現(xiàn)對企業(yè)資金、成本和利潤的最優(yōu)組合,此舉無疑更加符合企業(yè)的長期發(fā)展。伴隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球一體化,必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化,這也需要財務(wù)主管人員根據(jù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)國家的稅收政策,進(jìn)行稅負(fù)最優(yōu)的納稅籌劃。
一、企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃結(jié)合運用的現(xiàn)實意義
(一)財務(wù)管理的目標(biāo)對稅收籌劃的影響
稅收籌劃要服從整個企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo),即企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。相對于稅收籌劃來說就是要減少稅負(fù)和延遲納稅(獲得資金的時間價值)。企業(yè)在達(dá)成其最終目的的過程中,是需要分解成一個個小目標(biāo)來實現(xiàn)的,獲得稅收籌劃的利益就是這些小目標(biāo)之一。因此,稅收籌劃要始終圍繞財務(wù)管理活動來調(diào)整,有時候企業(yè)在實現(xiàn)這些稅收籌劃利益的時候,并不一定會給企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。也就是說,在籌劃納稅方案時,不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和給社會帶來利益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。
(二)財務(wù)管理的內(nèi)容對稅收籌劃的影響
財務(wù)管理內(nèi)容包括:籌資、投資、資金運營和利潤分配,要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一終極目標(biāo),就要將稅收籌劃的思想融入到財務(wù)管理的整個過程中。例如,在籌資的時候,會因為債務(wù)利息可以抵稅的效果,可能會選擇采用債務(wù)籌資;在投資時可能會選擇有稅收優(yōu)惠的行業(yè);在資金運營過程中,可能會統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購、銷售甚至內(nèi)部核算進(jìn)行稅收籌劃;在利潤分配時,可能會為股東考慮股息所承擔(dān)的稅賦高于股本增值的稅賦,采用不同的鼓勵政策。
(三)財務(wù)管理環(huán)境對稅收籌劃的影響
企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,外部環(huán)境又分為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融市場環(huán)境。企業(yè)的財務(wù)管理活動置于這樣的環(huán)境中,勢必要受到這些環(huán)境因素的影響。稅收籌劃作為財務(wù)管理活動的一部分同樣要受到這些環(huán)境因素的影響。因此,稅收籌劃要在順應(yīng)這些環(huán)境因素的前提下才能良性運行,從而實現(xiàn)籌劃目標(biāo)。納稅籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,須知各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅收減少可能造成另一種稅收增加。另外,還要充分考慮資金的時間價值,一個能降低當(dāng)前稅負(fù)的籌劃可能會增加企業(yè)未來的稅負(fù),企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)將不同時間的稅負(fù)折算成現(xiàn)值加以比較,謀近也要謀遠(yuǎn),從整體上進(jìn)行規(guī)劃。
二、當(dāng)前納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中運作存在的問題分析
納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本,實現(xiàn)利潤最大化。但在實際操作中卻不盡然,其原因是人們對納稅籌劃缺乏全面的了解,制約了納稅籌劃的健康快速發(fā)展。表現(xiàn)為以下幾個方面:
(一)對納稅籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)
不少企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到財務(wù)人員,對企業(yè)的納稅籌劃其實都存在一些誤區(qū),比如,認(rèn)為納稅籌劃就是與稅務(wù)局進(jìn)行“勾兌”,以不合法的方式偷逃稅款;或者想法做假合同、假票據(jù)等方式,以偷漏稅款達(dá)到少交稅的目的,認(rèn)為這也是“籌劃”。這樣其實給企業(yè)造成了稅務(wù)風(fēng)險,積聚了隱患。
(二)重效益,輕成本和風(fēng)險
偏重納稅籌劃給公司帶來的收益,忽視籌劃成本,使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性,忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險。從理論上講,納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動,但實際上納稅籌劃要進(jìn)行成本一收益分析、籌劃風(fēng)險分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系,才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
(三)重靜態(tài)籌劃、輕動態(tài)籌劃
大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后,忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等內(nèi)、外部因素的變化,致使原本很好的籌劃方案,由于沒有適時調(diào)整而失效,有的只重視方案設(shè)計,忽視方案制造,由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。
(四)重視理論研究、忽視案例研究
在納稅籌劃中忽視公司實際經(jīng)營情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走,致使方案理論價值高,操作可行性差,實用性弱的情況發(fā)生。因此,要求企業(yè)要根據(jù)具體實際情況在制定納稅籌劃方案時保持相當(dāng)?shù)撵`活性。
三、正確認(rèn)識納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系,促進(jìn)籌劃效果的實現(xiàn)
(一)正確認(rèn)識納稅籌劃在財務(wù)管理中的功能定位
稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營管理活動,特別是財務(wù)管理活動,實現(xiàn)資源的有效配置,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東價值最大化的目標(biāo)。因此,稅收籌劃不只是在稅負(fù)上避重就輕,更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇,有利于合理利用自然資源,增強企業(yè)納稅意識,從而促進(jìn)其社會目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的安排來實現(xiàn)的,它影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策。企業(yè)納稅籌劃不能獨立于這些決策過程之外,而必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策;否則,它必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的財務(wù)決策。因為稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不一定能帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。同時,如果因為片面追求稅負(fù)最低,而為企業(yè)帶來了不必要的涉稅風(fēng)險,則是更加不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的。
(二)做好基礎(chǔ)財務(wù)工作,事前詳細(xì)論證是企業(yè)做好納稅籌劃的前提
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法,企業(yè)納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關(guān)的主要會計政策如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實施納稅籌劃的空間。比如當(dāng)前,融資租賃已成為借以實現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認(rèn)融資費用的攤銷,計入財務(wù)費用),可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除),因此其籌資成本較權(quán)益資金成本要低。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內(nèi)攤銷,而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出,則應(yīng)作為資本性支出,只能增加原值,在該項資產(chǎn)的剩余折舊期限(一般不會少于五年)內(nèi)攤銷。因此,在考慮貨幣的時間價值情況下,融資租入設(shè)備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。
(三)把握現(xiàn)行稅收政策,是企業(yè)做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高水平的企業(yè)納稅籌劃要求企業(yè)會計人員既要精通會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度,又要熟悉現(xiàn)行政策和稅法。找到最有效,最可靠,最可行的納稅籌劃方法對企業(yè)來說至關(guān)重要。如果企業(yè)的納稅方案不能立足現(xiàn)實,就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力,動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。在實施過程中要注意以下幾點:第一,在具體的實踐過程中要注意避免由于對稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位無法享受優(yōu)惠的情況。第二,還要盡量避免過度籌劃,造成對稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本而得不償失的現(xiàn)象。第三,在稅收籌劃計劃實施中要有適當(dāng)?shù)撵`活性,企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,稅收政策也處于動態(tài)的變化之中,具有一定的不可預(yù)見性,應(yīng)具體問題具體分析,對稅收籌劃方案的結(jié)構(gòu),方式,等進(jìn)行重新審查和評估,適時更新內(nèi)容,做到與時俱進(jìn),科學(xué)發(fā)展。
(四)正確認(rèn)識納稅籌劃方案的實現(xiàn)方式
隨著我國納稅環(huán)境的規(guī)范、正規(guī)化,越來越多的企業(yè)也認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)的重要性,也常常會聘請中介部門如稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行重大事項的涉稅分析以及進(jìn)行項目整體的納稅籌劃,如固定資產(chǎn)購置納稅籌劃、土地增值稅清算策劃等等。但較多的企業(yè)高管,對納稅籌劃都抱有過高的期望。須知,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè),總是處在相對的兩個方面,其本身的職能就決定了總是在不斷完善相關(guān)規(guī)則,減小企業(yè)納稅可能存在的法制空間,因此,企業(yè)必須從這個角度出發(fā),對企業(yè)的設(shè)立、籌建、資產(chǎn)購置、生產(chǎn)、資金、銷售、各種關(guān)系、社會影響、當(dāng)?shù)貤l件等都需要分別進(jìn)行籌劃。所以,依據(jù)企業(yè)的特點和需要,設(shè)計一些針對性強、繁簡得當(dāng)、通俗易懂、方便操作的解決方案,才是納稅籌劃工作得到快速開展的可行之路。
(五)準(zhǔn)確把握納稅籌劃的界限
納稅籌劃不是一種孤立的行為,而應(yīng)有機地融于企業(yè)經(jīng)營理財活動的各個環(huán)節(jié),需要與各環(huán)節(jié)對應(yīng)的稅收制度相符合。企業(yè)納稅籌劃的直接結(jié)果是減少稅收支出,最終影響到減少國家稅收。因此,稅務(wù)機關(guān)每年都會對企業(yè)進(jìn)行稅收檢查,防止納稅人將納稅籌劃演變成偷稅漏稅。而且,隨著時間的不斷推移,稅收立法與稅收執(zhí)法中的缺陷會不斷得到修正和補充,優(yōu)惠政策也會與時俱進(jìn)而變化;再者,在實際工作中由于稅務(wù)機關(guān)與納稅人的立足點不完全相同,對納稅籌劃方法認(rèn)識也會時有不同,納稅人稍有不慎,都會使納稅籌劃變成偷稅漏稅。因此,納稅人在納稅籌劃中,必須嚴(yán)格遵守國家的各項法律、法規(guī),盡量避免納稅籌劃給企業(yè)帶來負(fù)面影響。
參考文獻(xiàn):
[1],企業(yè)所得稅的籌劃策略.財會通訊(理財版),2007,(l):68一69
中圖分類號：F293.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）20-0219-03
近2年來，鐵路企業(yè)管理體制有了較大幅度的變革。運輸組織方面，鐵路實施了貨運體制改革，實行了“門到門”送貨，全程“一口價”收費。會計核算與稅務(wù)管理方面，鐵路企業(yè)實行了營改增的重大變革。雖然，變革后的鐵路運輸企業(yè)仍然實行匯總繳納的方式，但從企業(yè)的角度看，為實現(xiàn)價值最大化，進(jìn)行合理的納稅籌劃非常必要。納稅籌劃作為一種策劃行為，在充分研究涉稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，基于稅收籌劃的目標(biāo)需求，從經(jīng)營業(yè)務(wù)的源頭開始設(shè)計，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，才能達(dá)到節(jié)稅提高經(jīng)濟(jì)效益目的。
一、目前鐵路運輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問題
1.稅收籌劃工作水平不高。稅收籌劃工作是一項經(jīng)驗性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經(jīng)驗豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成。長期以來，由于鐵路運輸企業(yè)此項工作沒有得到應(yīng)有的重視，鐵路運輸企業(yè)尤其是廣大運輸站段長期以來涉稅業(yè)務(wù)較少，沒有得到應(yīng)有的重視，納稅籌劃整體工作水平較低。
2.稅收政策應(yīng)用方面被動接受鐵路局的指導(dǎo)，靈活性不夠。長期以來，鐵路行業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加全部匯總繳納，基層站段更多的是被動記賬，賬面余額定期上轉(zhuǎn)鐵路局，實務(wù)中很少涉及納稅籌劃工作，當(dāng)然也就不可能有靈活性。
3.稅收籌劃工作中困難較多。突出表現(xiàn)在鐵路點多線長，所跨地域廣，各地稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質(zhì)有很大的差異，加上地域的限制，各地運輸企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員的水平也參差不齊，再加上各單位負(fù)責(zé)人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進(jìn)一步開來諸多困難。
二、開展納稅籌劃工作是形勢需要，更是鐵路運輸企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的迫切要求
1.開展納稅籌劃是鐵路建設(shè)資金巨額缺口的迫切要求。在“十二五”期間乃至更長的時期內(nèi)，大規(guī)模的高速鐵路及既有鐵路建設(shè)仍將是我國擴大內(nèi)需、拉動經(jīng)濟(jì)的主要措施，運營資金缺口每年將達(dá)到5 000億元。對于企業(yè)來說，稅負(fù)是實實在在的現(xiàn)金流出，但實現(xiàn)的利潤并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往比利潤指標(biāo)更重要。稅收籌劃工作的水平高低，在一定程度上影響著鐵路建設(shè)資金供應(yīng)。
2.開展納稅籌劃是鐵路運輸企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的迫切要求。近幾年來，大量高速鐵路建成運營，給鐵路企業(yè)帶來了機遇也帶來了挑戰(zhàn)。眾所周知，高速鐵路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、建設(shè)周期長、造價巨額，運營初期因為通過車流達(dá)不到設(shè)計運量，初期經(jīng)營較為困難，也是造成鐵路全行業(yè)虧損的重要原因。進(jìn)行納稅籌劃，在嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定的前提下，最大限度發(fā)揮財務(wù)人員的能動性，向管理要效益，在當(dāng)前尤為迫切。
3.開展納稅籌劃是鐵路企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)在需要。近兩年來，鐵路運輸企業(yè)先后進(jìn)行了貨運改革，實行“門到門”運輸和“一口價”收費，對既有的鐵路運輸管理體制提出了新的要求?！盃I改增”改革后，鐵路企業(yè)的納稅籌劃工作尤為重要。
三、合理設(shè)計經(jīng)營業(yè)務(wù)開展納稅籌劃案例分析
1.案例背景介紹。為解決煤炭運輸過程中揚塵帶來的運輸安全問題、環(huán)境污染和煤炭資源浪費，從2009年開始，鐵路部門在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用煤炭抑塵技術(shù)，通過在貨運裝車線路沿線設(shè)立抑塵站點對運煤車輛進(jìn)行抑塵噴淋作業(yè)，達(dá)到抑塵的目的。A鐵路局作為煤炭運輸大戶，從2010年開始建設(shè)抑塵站點，開展抑塵噴灑業(yè)務(wù)。B公司作為A鐵路局的全資子公司，負(fù)責(zé)A鐵路局管內(nèi)南區(qū)抑塵站點的建設(shè)和運營，是抑塵噴灑業(yè)務(wù)的實際操作主體。抑塵噴灑收入采取由A鐵路局向客戶代收的方式。經(jīng)過3年的建設(shè)，截至2013年初共建成27個抑塵站點投入運營（當(dāng)年無新增站點），此類固定資產(chǎn)賬面價值達(dá)到5 000萬元；2013年1―9月份平均每月噴灑量為500余萬噸。按照約定單價1元/噸，A鐵路局以代收代付的方式向A公司每月結(jié)算收入500余萬元。這一業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)算方式在2013年4月底之前維持不變。
A公司是增值稅一般納稅人，同時也是營業(yè)稅納稅人。營業(yè)范圍包括抑塵劑服務(wù)及銷售、計算機及辦公用品銷售及售后服務(wù)、地?zé)峁こ?、變頻及環(huán)保項目改造等；其中的抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入適用于5%的營業(yè)稅率。
2.鐵路貨運改革的影響與應(yīng)對。2013年5月全國范圍內(nèi)實施鐵路貨運改革（以下簡稱“貨改”），實行了“門到門”全程“一口價”收費，取消包括抑塵噴灑服務(wù)費在內(nèi)的多項價外費用，全部統(tǒng)一到鐵路運價中。這一改革措施對于B公司來講，直接的影響是原有的結(jié)算方式失效，無法通過代收代付的形式獲得收入；而直接向數(shù)量龐大的貨主收費又不具備可操作性。此項業(yè)務(wù)若要繼續(xù)運營下去，需要重新設(shè)計業(yè)務(wù)的結(jié)算方式。
為此進(jìn)行以下分析，既然貨改后抑塵噴灑費包含在運價內(nèi)，那么，這種結(jié)果恰恰說明這部分收入實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為A鐵路局自身的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。此時，代收代付方式喪失了存在的基礎(chǔ)。但另一方面，這部分抑塵站點的資產(chǎn)所有權(quán)又屬于B公司，那么，現(xiàn)在的問題就轉(zhuǎn)化為B公司向A鐵路局提供服務(wù)，而A鐵路局再向客戶提供服務(wù)。
沿著上述思路，同時兼顧納稅籌劃的事前籌劃原則，設(shè)計一套新的結(jié)算辦法，通過確立A鐵路局與B公司之間的資產(chǎn)租賃關(guān)系，并據(jù)此簽定合同。即由A鐵路局作為承租方，購買B公司抑塵資產(chǎn)使用權(quán)和相關(guān)設(shè)備維修勞務(wù)。這種做法的實質(zhì)在于通過關(guān)聯(lián)交易的方式置換出抑塵噴灑收入。
如此設(shè)計，B公司抑塵噴灑業(yè)務(wù)的經(jīng)營內(nèi)容和形式就發(fā)生了根本性變化，由原來單純的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)化為維修服務(wù)和資產(chǎn)租賃服務(wù)，構(gòu)成了兼營行為。按照稅法規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高計稅。面對這種稅收政策，若要保持B公司整體稅負(fù)水平基本穩(wěn)定均衡，不能只在賬務(wù)處理上做文章，關(guān)鍵要將合同內(nèi)容中有關(guān)租賃業(yè)務(wù)和維修業(yè)務(wù)的結(jié)算金額作出明確劃分：收入總規(guī)模仍然維持每月500萬元，維修費收入按每月30萬元計算，其余470萬元全部作為資產(chǎn)租賃費收入。這樣，每月的實際稅負(fù)是28.6萬元（30×0.17+470×0.05），比之前的稅負(fù)25萬元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范圍。這里的維修費定價的依據(jù)是，B公司設(shè)有一支專門負(fù)責(zé)維修抑塵設(shè)備的職工隊伍，人數(shù)為35人，每月工資及附加費支出總額在30萬元。
3.營業(yè)稅改征增值稅的影響及應(yīng)對。按照財政部和國家稅務(wù)總局的要求，B公司所在地從2013年8月1日起全面實行營業(yè)稅改征增值稅試點改革（以下簡稱營改增）。經(jīng)過稅務(wù)部門摸底調(diào)查，B公司被認(rèn)定為試點納稅人（一般納稅人）。由于其抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入中絕大部分是以資產(chǎn)租賃費的形式實現(xiàn)的，恰好屬于本次稅改的影響范疇。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用17%的增值稅率。而B公司抑塵類固定資產(chǎn)中既包含有形動產(chǎn)，又包含不動產(chǎn)，同樣也構(gòu)成兼營行為，如果不能區(qū)分，也要從高計稅。
仍然沿用事先籌劃的原則，從經(jīng)營業(yè)務(wù)的源頭開始策劃。
第一步，將抑塵類固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類。根據(jù)法律規(guī)定，動產(chǎn)與不動產(chǎn)的劃分，是以物是否能夠移動并且是否因移動而損壞其價值作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的。動產(chǎn)是指能夠移動而不損害其價值或用途的物。不動產(chǎn)是指不能移動或者若移動則損害其價值或用途的物。B公司的抑塵類固定資產(chǎn)組成中包括房屋、建筑物、儲液罐、攪拌設(shè)備、固定噴灑設(shè)備、移動噴灑車等。除了移動噴灑車外，其余固定資產(chǎn)均附著于地上或房屋建筑物，不可拆除移動；且每一個抑塵站點都是單獨設(shè)計、施工、安裝，具有唯一性。例如，安裝在線路上的固定式龍門噴灑設(shè)備，其幾何尺寸是特定的，且只能在現(xiàn)有位置使用；再如，儲液罐和攪拌設(shè)備都被固定安裝在房屋內(nèi)，尺寸和空間位置也均是特定的，無法移動。這樣看來，B公司的抑塵類固定資產(chǎn)中僅有移動噴灑車可以認(rèn)定為有形動產(chǎn)。
第二步，計算有形動產(chǎn)所占比例，確定合同結(jié)算的具體內(nèi)容。B公司賬面共有12輛噴灑車，賬面原值600萬元，占到此類固定資產(chǎn)總額的12%（600÷5 000），即有形動產(chǎn)占比12%，不動產(chǎn)占比88%。以此確定合同的內(nèi)容：維修費用仍然定價為每月30萬元，租賃移動噴灑車租賃價格每月56.4萬元（470×12%），其余抑塵類固定資產(chǎn)租賃價格每月413.6萬元（470×88%），3項合計仍為每月結(jié)算500萬元收入。
第三步，依照稅法條文，確定稅負(fù)水平。根據(jù)財稅[2012]53號《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》中規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇使用簡易計稅方法計算繳納增值稅，適用3%的征收率。B公司的有形動產(chǎn)（12輛移動噴灑車）購置時點均在營改增試點時間（2013年8月1日）之前，適用上述條款。這樣，B公司每月的抑塵噴灑業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為27.47萬元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比稅改前負(fù)擔(dān)減少1.13萬元，比貨改前稅負(fù)增加2.47萬元，基本保持平穩(wěn)，達(dá)到了均衡稅負(fù)的目的。
4.分析計算以上三種業(yè)務(wù)模式的稅負(fù)水平。從表1對比可以看出，企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時，不能僅把目光鎖定在某一個時期、某一個時點或是單位某一項發(fā)展指標(biāo)上（如利潤指標(biāo)、財務(wù)比率等），而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略讓路、全面籌劃才能使企業(yè)長久受益。
納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營有著至關(guān)重要的作用，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢?！睆纳鲜霭咐梢钥闯?，在熟悉掌握國家稅收法律、法規(guī)的前提下，從業(yè)務(wù)源頭開始進(jìn)行納稅籌劃，有針對性地設(shè)計業(yè)務(wù)流程，尤其是合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，達(dá)到合理節(jié)稅，這樣既可以取得稅務(wù)主管部門的認(rèn)可，也可以為股東提供更多地可供分配利潤，還可以為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出，從而更好地將資金用于企業(yè)運轉(zhuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳景，高學(xué)好.鐵路運輸企業(yè)的納稅籌劃[J].鐵道運輸與經(jīng)濟(jì)，2010，（11）：1-4.
近年來我國稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國很多企業(yè)開展納稅籌劃活動。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時期以及位置進(jìn)行經(jīng)營活動，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動空間，尤其是在有關(guān)財政部門進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開展稅務(wù)籌劃活動就變得尤為重要。
一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強、綜合性也很強的企業(yè)納稅運作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運營的各個環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)各個流程的有關(guān)納稅方面問題，通過總結(jié)并加以研究論證來設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計思路。對企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計是把熟知財務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對財務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運作管理流程加以整合，加強稅務(wù)檢測，以免涉稅風(fēng)險。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對國內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會計法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認(rèn)識企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃?？赏ㄟ^以下方法對企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個過程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時要有這樣的一個問題：為什么企業(yè)要開展納稅籌劃活動。根據(jù)實踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來以下效果：直接對企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過程沒用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價值；完成企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。
二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程納稅籌劃方法及有關(guān)分析
（一）企業(yè)在正常運行中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在正常運行過程中，對高薪的認(rèn)定要格外注意，因為近年來國家稅務(wù)部門越來約為嚴(yán)格。如果一個工廠要從某段時間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機器設(shè)備來抵免工廠所得稅的申報工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項目當(dāng)做工廠運營的重點來抓，對財務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計，相關(guān)設(shè)備購買合同及發(fā)票、設(shè)備型號以及以及相關(guān)機械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國家有關(guān)財政機關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報的材料，經(jīng)過于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃
作為一個企業(yè)分配自身利潤的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時的營業(yè)稅問題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過程中，涉及到不動產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動企業(yè)之間兼與重組，對體制機制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會市場上的競爭力。所以，企業(yè)在收益分配的活動當(dāng)中，應(yīng)該對資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語
基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會市場經(jīng)濟(jì)的競爭的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過有關(guān)措施進(jìn)行全過程納稅籌劃，針對企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險制定相應(yīng)的防范措施，具體問題具體分析，從實際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問題，減少企業(yè)經(jīng)營的壓力，通過稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，因此企業(yè)進(jìn)行全過程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻(xiàn)：
[1]翟云霞.新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃分析[J]. 財經(jīng)界，2013
（一）增值率籌劃 增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即理論上所講的商品價值c+v+m中的v+m部分，是銷售商品的全部價款與購進(jìn)價格之間的差額，而增值率是商品增值額占銷售價款的比率。假定某納稅人的增值率為Rva，商品銷售價款為S，貨物購進(jìn)價款為P，一般納稅人稅率為T1，小規(guī)模納稅人征收率為T2，則Rva=（S-P）÷S×100％。一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T=（S-P）×T1=Rva×S×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2。如兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，則有Rva=×100％，該公式是在不含稅銷售額情況下計算的增值率。同樣在含稅銷售額情況下，兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，Rva=×100％。依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人征收率3%，兩類納稅人稅負(fù)均衡點的增值率如表1。
當(dāng)實際增值率大于Rva時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實際增值率小于Rva時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)。
（二）抵扣率籌劃 抵扣額是指納稅人符合增值稅抵扣條件的購進(jìn)貨物價款。抵扣率是購進(jìn)貨物價款占商品銷售價款得比率。
假定納稅人購進(jìn)貨物的抵扣率為Rd，則Rd=P÷S×100％，一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T1=S（1-Rd）×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點的增值率Rd如實際抵扣率大于Rd，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；如實際增值率小于Rd，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
（三）成本利潤率籌劃 單位和個體經(jīng)營者八種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金形式反映出來，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的，按一定順序確定其銷售額，其中之一為按組成計稅價格確定，組成計稅價格計算公式=成本×（1+成本利潤率），因此，成本利潤率又為兩類納稅人做好稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。假定納稅人的成本利潤率為R pc，S=P×（1+R pc）。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1-P×T1=P，依據(jù)上述公式，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點的成本利潤率如表3。
當(dāng)實際成本利潤率大于R pc時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實際成本利潤率小于R pc時，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
從上述綜合分析可以看出，納稅人可通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法進(jìn)行稅負(fù)均衡點的測算，對企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，巧妙籌劃，從而可以選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份，以獲得最大的節(jié)稅收益。
二、購貨對象身份不同對增值稅納稅人稅負(fù)的比較分析
（一）增值稅納稅人購銷關(guān)系情況分析 從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，增值稅計算采用的是一種間接扣稅法，其計繳和扣除是環(huán)環(huán)相扣的鏈條，首先根據(jù)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，結(jié)合適用稅率計算出銷項稅額，然后扣除上一環(huán)節(jié)已納的增值稅稅款即本道環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，其差額為企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅款。因此，在分析增值稅對購銷定價的影響時，企業(yè)必須考慮上一環(huán)節(jié)的供貨商與下一環(huán)節(jié)的銷售商在增值稅上的不同反應(yīng)。
我國增值稅法對小規(guī)模納稅人增值稅計算采用的是一種簡便計算辦法，由于不實行抵扣制，因此對購貨對象的選擇就比較簡單，哪里價格最低就從哪里購貨，而無需考慮供貨商的納稅人身份。一般納稅人在購貨時，選擇的供應(yīng)商不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。因此一般納稅人企業(yè)在購進(jìn)貨物時，無論是從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購進(jìn)，都要計算比較銷售價格以及對增值稅的影響，以從哪些單位能更多地獲得稅后利潤作為選擇的總體原則。
（二）一般納稅人增值稅稅負(fù)差異分析 假設(shè)某一般納稅人某期銷售額為不含稅銷售額X，本企業(yè)適用的增值稅率為T1，當(dāng)期從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，購貨單位增值稅率為T2 ，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為B，小規(guī)模納稅人征收率為3%，企業(yè)所得稅率為25%，城建稅及教育費附加10%。
（1）從一般納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤為R1。
稅率、征稅率、城建稅率及教育費附加征收率帶入上述公式，可以得到不同納稅人含稅價格比的數(shù)值，如表4。
綜合以上兩種情況，可以得到以下結(jié)論，如實際含稅價格比高于L，要考慮選擇一般納稅人為購貨商；如實際含稅價格比低于L，要考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨商。如實際含稅價格比等于L，納稅上沒有差別，但是如果考慮資金的時間價值，因為從一般納稅人處購入貨物時支付進(jìn)項稅額占用了較多資金，那么在下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較少，而從小規(guī)模納稅人處購入貨物支付較少的進(jìn)項稅額，下個月納稅時實際繳納的稅款就相對較多，雖然總的現(xiàn)金流出量相等，顯而易見，后者卻可以獲得比前者較多的資金時間價值。
案例:假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，購買A產(chǎn)品時，如從乙公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購進(jìn)，每噸的價格為2 200元（含稅），如從丙公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)，可取得由稅務(wù)局代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為每噸1 800元，對外售價為2500元（不含稅）。請對甲公司購貨對象的選擇做出納稅選擇判斷（其中，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。
根據(jù)前述分析可知，增值稅稅率為17%、丙公司的抵扣率為3%時，凈利潤均衡點價格比86.80%，而實際的價格比L=B/A=1 800/2 200=81.82%
利用獲得的凈利潤進(jìn)行驗證：從乙公司購進(jìn)獲得的凈利潤為：
顯然536.38＞456.84，驗證結(jié)論成立。
另外，如甲公司只能從丙公司取得普通發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅抵扣，由表中凈利潤均衡點價格比可知，只有丙公司的含稅價格低于1852.4元時，才可考慮從丙公司購進(jìn)貨物。
增值稅一般納稅人，在購貨時可以通過對比實際含稅價格比與凈利潤均衡點價格比的大小來對購貨商身份做出選擇判斷，只要所購貨物的質(zhì)量符合企業(yè)要求，如實際價格比小于凈利潤均衡點的價格比，增值稅一般納稅人可以考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨對象，以節(jié)省采購費用，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高采購效率。
納稅情況預(yù)算表設(shè)計如下：
表1 新設(shè)子公司預(yù)計納稅情況
例如：某集團(tuán)預(yù)計建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。
表2 兩類納稅人的選擇
注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
臨界點測算：
增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）÷銷售收入
=1-購進(jìn)項目價款÷銷售收入
=1-可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重17%（1-可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重）=6%（或4%）
解得平衡點為：可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重=64.7%（或76.5%）
這就是說如果可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重大于64.7%（或76.5%）時，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重小于64.7%（或76.5%）時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
表3 企業(yè)預(yù)計出售舊的應(yīng)稅固定資產(chǎn)情況
當(dāng)售價超過原值時，增值稅額的計算公式為：
增值稅= 售價÷（1+4%）×4%÷2
當(dāng)售價低于原值時，免征增值稅。
例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計銷售已用機動車一輛（原值為19萬元）預(yù)計以19.1萬元的價格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機動車出售的價格低些，但企業(yè)獲得的最終價值為方案2大于方案1。
表4預(yù)計銷售方式的情況
稅法中規(guī)定：
折扣銷售：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。
銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給與購買方的補償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。
銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。
以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷售價格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價格。
還本銷售：銷售額就是貨物的價格，不得扣減還本的支出。
因此，企業(yè)在選擇銷售方式時，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。
表5 預(yù)計購買國產(chǎn)設(shè)備情況
稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。
例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，預(yù)計采購一批設(shè)備，價款預(yù)計為120萬元，預(yù)計2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。
計算：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬元）
可抵扣購置國產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬元＜120萬元，可以全額抵免。
故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬元）
表6預(yù)計新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用情況
盈利企業(yè)如果第三欄中（②-①）÷①×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實列支當(dāng)年“三新”費用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
例如：某企業(yè)2006年預(yù)計應(yīng)納稅所得額為200萬元，其中預(yù)計投資“三新”開發(fā)費為20萬元，（上年的為15萬元）。
計算：“三新”開發(fā)費增長率=（20-15）÷15×100%＞10%，可實行加扣政策：
而稅收費用作為企業(yè)的一項支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財務(wù)預(yù)算時應(yīng)重點加以考慮。
納稅情況預(yù)算表設(shè)計如下：
例如：某集團(tuán)預(yù)計建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。
注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
臨界點測算：
增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）÷銷售收入
=1-購進(jìn)項目價款÷銷售收入
=1-可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重17%（1-可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重）=6%（或4%）
解得平衡點為：可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重=64.7%（或76.5%）
這就是說如果可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重大于64.7%（或76.5%）時，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進(jìn)項目占銷售額的比重小于64.7%（或76.5%）時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
當(dāng)售價超過原值時，增值稅額的計算公式為：
增值稅=售價÷（1+4%）×4%÷2
當(dāng)售價低于原值時，免征增值稅。
例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計銷售已用機動車一輛（原值為19萬元）預(yù)計以19.1萬元的價格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機動車出售的價格低些，但企業(yè)獲得的最終價值為方案2大于方案1。
稅法中規(guī)定：
折扣銷售：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。
銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給與購買方的補償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。
銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。
以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷售價格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價格。
還本銷售：銷售額就是貨物的價格，不得扣減還本的支出。
因此，企業(yè)在選擇銷售方式時，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。
稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。
例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，預(yù)計采購一批設(shè)備，價款預(yù)計為120萬元，預(yù)計2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。
計算：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬元）
可抵扣購置國產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬元＜120萬元，可以全額抵免。
故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬元）
盈利企業(yè)如果第三欄中（②-①）÷①×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實列支當(dāng)年“三新”費用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
例如：某企業(yè)2006年預(yù)計應(yīng)納稅所得額為200萬元，其中預(yù)計投資“三新”開發(fā)費為20萬元，（上年的為15萬元）。
