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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02
1 研究背景
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每一個環(huán)節(jié)都會涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項重要的經(jīng)濟活動，不僅會為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會帶來風(fēng)險。因此企業(yè)正確識別風(fēng)險，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。
2 相關(guān)理論概述
煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營產(chǎn)品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導(dǎo)致我國煤炭能源的經(jīng)濟存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。
稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對其經(jīng)營過程中的資金活動進(jìn)行事先的安排和籌劃以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。因為企業(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會繳納稅費，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中需要根據(jù)自身的情況對方法進(jìn)行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。
3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。同時，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動對稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的納稅意識。
（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國家稅收政策的變動隨時進(jìn)行變動，其實質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。因此，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。
4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及動因分析
煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進(jìn)國家政策的實施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險：政策風(fēng)險、認(rèn)定風(fēng)險和法律風(fēng)險。
4.1 政策風(fēng)險及動因分析
不同的時期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實施也會有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風(fēng)險。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟環(huán)境也使得政策風(fēng)險成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時，企業(yè)不及時改變舊規(guī)則很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
4.2 認(rèn)定風(fēng)險及動因分析
企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點選擇籌劃方案并自主實施，在這一過程中稅務(wù)部門并不進(jìn)行干預(yù)。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃過程中籌劃方法等行為的認(rèn)定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會因認(rèn)定的差異造成風(fēng)險。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)部門和企業(yè)雙方對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險之一。
4.3 法律風(fēng)險及動因分析
煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對現(xiàn)有的經(jīng)營活動形式進(jìn)行改變，但是如果稅務(wù)部門并不認(rèn)同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費和罰金。稅務(wù)部門若認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險之一。
5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施
具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施主要有：
5.1 熟練掌握稅收政策
煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測其風(fēng)險，并且在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。
5.2 加強與稅務(wù)部門溝通
煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門是否認(rèn)可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強溝通和聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的稅收征管辦法，爭取取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。
6 結(jié) 論
煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時對風(fēng)險進(jìn)行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
主要參考文獻(xiàn)
[1]韓云飛.煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險控制探討[J].科技視界，2013（1）：157.
一、稅務(wù)籌劃概念及特點
（一） 稅務(wù)籌劃概念
稅務(wù)籌劃，又稱納稅籌劃，是指納稅義務(wù)人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)在不違反稅法的前提下，利用稅法的各種優(yōu)惠、減免政策和稅種間稅率差異，并針對納稅人自身的特點，在進(jìn)行經(jīng)營、投資、理財活動前事先籌劃，達(dá)到“節(jié)稅”的目的，既要做到依法納稅，又要使納稅義務(wù)最小化，整體經(jīng)濟效益最大化的一項財務(wù)管理工作。
（二）稅務(wù)籌劃特點
2006年2月15日正式了新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，這對傳統(tǒng)中的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定的影響，因此現(xiàn)階段稅務(wù)籌劃的特點主要是：
（1）合法性。合法性要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)該遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，這是最為基本的特點，由于稅務(wù)籌劃并不是偷稅，更不是鉆政策的空隙，納稅人應(yīng)該正確理解其含義，準(zhǔn)確掌握稅法，這樣才能保證稅務(wù)籌劃的合法性，否則就容易變成變相的偷稅，是一種違法的行為。
（2）目的性。目的性就是要達(dá)到企業(yè)整體效益最大化，而并非只是使企業(yè)稅負(fù)最小，需要企業(yè)從長遠(yuǎn)的角度來綜合思考整個經(jīng)營期間的各個納稅環(huán)節(jié)，而不是只局限于減少短期的納稅支出，從而獲得最大的“節(jié)稅”收益。
（3）前瞻性。稅務(wù)籌劃是一種高智力、高層次的財務(wù)管理活動，在投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動前先進(jìn)行全面的安排與籌劃，如果應(yīng)納稅務(wù)已確定，在堅持合法性的原則下，再從其他方法上減少稅負(fù)，以達(dá)到減少或降低稅收的目的。
（4）全局性。根據(jù)稅務(wù)籌劃的目的性特點推斷出，稅務(wù)籌劃不能只局限于個別稅種的降低，或者短時期內(nèi)的繳稅減少，應(yīng)該著眼于長期性的稅負(fù)減輕，更應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀、管理體制以及發(fā)展戰(zhàn)略來進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌活動，這樣才能真正使企業(yè)的利益最大化。
二、稅務(wù)籌劃對企業(yè)會計核算的影響
通過稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來指導(dǎo)企業(yè)的會計核算方式，因此，稅務(wù)籌劃影響著企業(yè)中的會計核算，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（1）銷售結(jié)算。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，銷售貨物可以采取多種計算方式，例如：分期付款、賒銷、委托代銷等，不同的銷售方式?jīng)Q定著銷售收入的時間確定，所以，納稅的期限也就不一樣，因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的銷售策略來確定合適的銷售方式，控制收入的時間，以此來推遲納稅的期限。
（2）存貨的計價方法。在新的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)中的存貨核算方法有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)法以及個別計價法，一旦確定會計核算方法后就不能輕易改變，如果要改，必須在下一年度開始前申報稅務(wù)機關(guān)，得到批準(zhǔn)后才能更改；而在稅法當(dāng)中，對存貨的規(guī)定是必須按照實際的成本進(jìn)行核算，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從存貨的角度上考慮稅務(wù)籌劃，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的情況、國家的相關(guān)政策、物價以及通貨膨脹來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通常都采用移動加權(quán)法和加權(quán)平均法，這樣可以控制因為成本的波動而帶來的不同時期利潤的不平衡，但是如果企業(yè)所處的環(huán)境中，物價一直在降低，就比較適合采用先進(jìn)先出法，達(dá)到推遲納稅的作用，而獲得最終的資金使用價值。
（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國會計制度的的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對每年度的各項資產(chǎn)實行全面清查，預(yù)計出各項資產(chǎn)的損失，從而對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行計提準(zhǔn)備，一般情況下都采用備抵法來核算損失，扣除相關(guān)的費用，減少應(yīng)納稅的所得額，這是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下對于收入與費用的會計核算方式，對于壞賬準(zhǔn)備可以在納稅前扣除相關(guān)費用，這種方法既可以遞延繳稅的時間，也增加了企業(yè)的可流動資金，緩解了企業(yè)的資金壓力。
（4）固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)中的固定資產(chǎn)是企業(yè)成本的重要組成部分，在會計核算中，對于固定資產(chǎn)的折舊方法主要有：雙倍余額遞減法、年限平均法等，在進(jìn)行所得稅計算時，可以扣除固定資產(chǎn)折舊額，對于固定資產(chǎn)折舊核算的方法不同，使得企業(yè)成本也不同，又因為所得稅額是按照利潤來確定的，而企業(yè)的利潤又與成本相關(guān)，也間接導(dǎo)致企業(yè)所得稅的不同，因此，在對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)按照不同的折舊方法，選擇適合企業(yè)的會計核算方式，來實現(xiàn)稅收籌劃的意義。
東莞房地產(chǎn)業(yè)是東莞國民經(jīng)濟的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中有著舉足輕重的地位。然而，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)近年來也面臨市場競爭激烈、開發(fā)成本上升、土地成交價格攀高、銷售量縮減等問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是且前東莞房地產(chǎn)業(yè)打造核心競爭力的有效方法之一。
一、東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指實行稅務(wù)籌劃因各種原因失敗而付出的代價。主要包括：稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)、稅收政策變化、稅收執(zhí)行不規(guī)范以及目的偏差。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計制度不健全，相關(guān)信息嚴(yán)重失真或領(lǐng)導(dǎo)部門對稅務(wù)聳劃缺乏足夠清醒的認(rèn)識，就會造成稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)的不穩(wěn)定，增加風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得按原稅收政策實行的合理合法的方案。變得既不合理又不合法。這種稅收政策變化的不可預(yù)知性，可能使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險大為增加。稅收執(zhí)行不規(guī)范。即由于稅收行政執(zhí)法不規(guī)范，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是想盡辦法去偷稅、漏稅和逃稅，而是最大限度利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，用足、用活、用好國家和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)在法律允許范圍內(nèi)充分運用合法手段減輕稅負(fù)的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)往往面臨不同稅負(fù)的多種納稅方案的選擇。房地產(chǎn)企業(yè)可以避重就輕。選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是房地產(chǎn)企業(yè)增強競爭力的有效手段之一。但是，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為要以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不僅會破壞房地產(chǎn)企業(yè)的信譽和形象，而且還會受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟制裁。造成無可挽回的負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，既有收益也有風(fēng)險。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，不僅要考慮籌劃方案可能產(chǎn)生的收益，也要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險。
東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時除了可能會產(chǎn)生意想不到的風(fēng)險之外。也有可能會增加成本。稅務(wù)籌劃成本是房地產(chǎn)企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的支出。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成水是指房地廣：開發(fā)企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時實際發(fā)生的相關(guān)費用和支出。具體表現(xiàn)為：支付稅務(wù)專家費用、籌建或完善組織的成本、組織之間物質(zhì)和信息的交流成本、制定和實施計劃的成本、談判成本、監(jiān)管成本和相關(guān)聯(lián)的管理成本等。隱性成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于實施稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的費用和支出。
成本效益分析是東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須認(rèn)真考慮和對待的問題。當(dāng)東莞房地產(chǎn)扦發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的收益大于其籌劃成本時，應(yīng)當(dāng)積極開展和實施稅務(wù)籌劃：當(dāng)東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本高于其收益時。就應(yīng)當(dāng)主動放棄稅務(wù)籌劃。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本效益分析時，還要認(rèn)真考慮稅收籌劃的風(fēng)險大小。在沒有風(fēng)險時，自然是收益越大越好；但存在風(fēng)險時。高風(fēng)險往往伴隨著高收益。在這種情況下，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就不能簡單比較收益的大小。還應(yīng)該考慮風(fēng)險的高低以及經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。
二、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法
綜合運用國內(nèi)外專家學(xué)者稅務(wù)籌劃的方法與技術(shù)，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法有轉(zhuǎn)讓定價法、因素分析法、遞延納稅籌劃法、比較法、避稅臨界點法、分劈法等。
轉(zhuǎn)讓定價法是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟聯(lián)系的經(jīng)濟實體為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進(jìn)行的價格轉(zhuǎn)讓。這種方法普遍運用于母子公司、總分公司、有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間。
因素分解法又稱杜邦分析法，是以凈資產(chǎn)收益率為核心。將因素分解，提示各因素對凈資產(chǎn)收益率的影響。
遞延納稅籌劃法是指企業(yè)采用一些推遲實現(xiàn)銷售收入或加大前期成本費用扣除的方法，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到推遲納稅的目的。
比較法是在不違法的情況下，對多個納稅方案計算納稅效果，比較其綜合稅負(fù)。從中選擇稅負(fù)最低、納稅風(fēng)險最小的方案，
避稅臨界點法的關(guān)鍵是，尋找最佳稅負(fù)的臨界點。借以享受免稅或減稅等稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)及個人的合法權(quán)益。
分劈法是指在合理合法的情況下。把應(yīng)納稅所得額、財產(chǎn)、交易合同進(jìn)行適當(dāng)分劈，達(dá)到節(jié)稅的目的。
三、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題
1、稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅相混淆。東莞不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時沒有準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的本質(zhì)。偷稅是指納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為、產(chǎn)生納稅義務(wù)后。采取不法手段隱瞞全部或者部分納稅義務(wù)，達(dá)到不履行或者不足額履行納稅義務(wù)的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。偷稅具有明顯的欺詐性和違法性。是國家所禁止和嚴(yán)厲打擊的行為。漏稅也是國家禁止的行為。稅務(wù)籌劃是符合稅法以及政府相關(guān)規(guī)定的合法行為。
2、只重稅負(fù)高低。忽略了其他因素。目前，東莞的一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動，單純從稅收籌劃的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨?，結(jié)果在實際工作中往往達(dá)不到預(yù)期效果，甚至是得不償失。例如，企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點，而有的企業(yè)許多稅收籌劃都是通過減少本期利潤來達(dá)到減少所得稅目的的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標(biāo)下降的負(fù)面影響。有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有著眼于整個籌劃期間的稅負(fù)最小化，只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而沒有考慮這種稅負(fù)減少對其他年份的影響。
3、缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面普遍存在專業(yè)人才極度匱乏的現(xiàn)象。東莞有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財會人員往往對稅務(wù)知識一知半解，只能夠填寫會計報表和納稅申報表，卻不會對申報表進(jìn)行具體分析，甚至不知道哪些稅收政策有利于企業(yè)、哪些不利，更談不上事先的稅務(wù)籌劃。
4、片面夸大稅務(wù)籌劃的作用。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運用稅務(wù)籌劃時，錯誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃一定可以增加企業(yè)的鼐利。實際上，稅務(wù)籌劃也并不一定是盈利的唯一方法。
四、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題的對策
1、樹立法治觀念，依法實施稅務(wù)籌劃。依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎(chǔ)和前提。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須嚴(yán)格遵守國家和地方政府的相關(guān)稅收法規(guī)。任何違法的稅收籌劃，無論一時取得的成果如何顯著，但遲早是要失敗和付出代價的。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既要熟悉國家和地方政府的稅收法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定，又要仔細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營的特點，悉心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將兩者有機結(jié)合起來，選擇既符合企業(yè)經(jīng)濟利益又符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案。
2、提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)化水平。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實施稅費籌劃時，籌劃人員必須要具有相當(dāng)?shù)亩愂諏I(yè)知識和水平。要對國家和地方政府的稅收征管形式、內(nèi)容和方法有很深的認(rèn)識和了解，才能對當(dāng)前房地產(chǎn)的稅收政策進(jìn)行充分的分析、研究和設(shè)計，才能降低企業(yè)的成本和納稅負(fù)擔(dān)。為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化提供條件。因此，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要全面提高稅務(wù)籌劃人才的專業(yè)水平。
3、提高交流和溝通的能力。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實施稅務(wù)籌劃行為最終要達(dá)到的目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標(biāo)的實現(xiàn)必須依賴稅務(wù)機關(guān)承認(rèn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為合法。只有得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)和責(zé)任，稅務(wù)籌劃行為才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)實實在在的經(jīng)濟效益。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須與稅務(wù)機關(guān)工作人員誠心交流和溝通，并以誠信納稅的行為。樹立企業(yè)良好的納稅信譽和形象。取得稅務(wù)機關(guān)的高度信任和認(rèn)同。力求實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏”。
4、從整體和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行稅務(wù)籌劃。東莞房地廣：開發(fā)企業(yè)納稅籌劃要有整體的稅務(wù)籌劃思路和方案，應(yīng)從企業(yè)的整體利益出發(fā)，不僅要關(guān)注財務(wù)、稅務(wù)方面的事項，也應(yīng)關(guān)注日常經(jīng)營的方方面面，不能只注重戰(zhàn)術(shù)籌劃，輕視戰(zhàn)略籌劃，顧此失彼。稅務(wù)籌劃應(yīng)在項目決策之初就開始，對整個項目要高瞻遠(yuǎn)矚，合理規(guī)劃，并應(yīng)充分考慮自身的納稅成本。通過合理、合法的手段來實現(xiàn)納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
稅收是一種調(diào)節(jié)國家財務(wù)的手段，是價值分配手段之一。與此類似，稅務(wù)籌劃也是一種手段，這種手段是為了保護(hù)納稅主體在稅務(wù)上的利益，通過該手段，納稅企業(yè)可以在一定程度上降低稅收政策對該公司經(jīng)營的影響，規(guī)避一些風(fēng)險，在合法的前提下獲取更高的既得利益。稅務(wù)籌劃是普遍發(fā)生在與稅收相關(guān)的法律法規(guī)中所界定下的邊沿性地操作，這就造成了稅務(wù)籌劃的危險性和高級屬性，因為一旦操作不慎，就有可能違反法律，造成嚴(yán)重后果。現(xiàn)實中也常常容易踏入某些誤區(qū)，在稅務(wù)籌劃的過程中要正確的認(rèn)識到常規(guī)性的誤區(qū)，并以有力措施實現(xiàn)稅務(wù)籌劃誤區(qū)的避讓。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容概述
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃概念
《國際稅收詞匯》對于企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念分析是這樣的：稅務(wù)籌劃指的是經(jīng)營或私人事務(wù)能夠在遵照法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，最大限度的為納稅主體降低稅務(wù)，減少稅收安排，同時，其還指出，這里所說的納稅主體可以指自然人，也可以是指企業(yè)法人或者是其他的組織。我們可以按照目前的情況，將稅務(wù)籌劃這樣理解：企業(yè)或者其他納稅主體，在中華人民共和國相關(guān)的稅收法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，對該企業(yè)或者個人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各項有關(guān)于金融投資、金融財務(wù)管理等行為，進(jìn)行開展稅收統(tǒng)籌規(guī)劃等相關(guān)工作，該項工作要以納稅方案的合理優(yōu)化作為基本準(zhǔn)則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標(biāo)，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，最終為實現(xiàn)納稅主體效益最大化而做出貢獻(xiàn)。
從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是一種規(guī)避風(fēng)險、獲取最大效益的手段，這種手段是為了保護(hù)納稅主體在稅務(wù)上的利益，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、在遵守和踐行國際稅收方面的慣例且尊重并遵守我國的稅法的基礎(chǔ)上，尋求企業(yè)經(jīng)營中的整體稅負(fù)的最小化和經(jīng)營價值最大化。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃特點
稅務(wù)籌劃是在相關(guān)稅法的約束之下進(jìn)行的活動，首先具有合法性的特點，這主要是指稅務(wù)籌劃必須要以遵守國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，逾越稅收法律法規(guī)界限的稅務(wù)籌劃將被界定為稅收違法行為。
稅務(wù)籌劃是一種事前規(guī)劃，目的是為企業(yè)帶來與在沒有開展稅務(wù)籌劃之前相比更為可觀的效益。不合理且?guī)в忻つ啃院碗S意性的企業(yè)稅務(wù)籌劃，極有可能因為不符合企業(yè)的發(fā)展需求，非但不會給企業(yè)帶來稅收方面的利益，還會影響企業(yè)的健康發(fā)展。
企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為一種事前的統(tǒng)一規(guī)劃和設(shè)計，是納稅企業(yè)在對本企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)事宜進(jìn)行了探究之后，結(jié)合稅務(wù)繳納相關(guān)事宜重新進(jìn)行的一項規(guī)劃工作，來實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收益的整體最大化。這就要求企業(yè)事務(wù)要具備嚴(yán)密的籌劃性，著眼于企業(yè)經(jīng)營管理中長遠(yuǎn)性及整體性賦稅的降低，而非單個稅種或個別稅種的短期降低籌劃，并在稅務(wù)籌劃活動的開展中，依據(jù)當(dāng)前社會環(huán)境、經(jīng)濟形勢、企業(yè)發(fā)展需求及發(fā)展現(xiàn)狀等，對稅收籌劃方案作出及時必要的調(diào)整。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)
前文提到，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作是發(fā)生在與稅收相關(guān)的法律法規(guī)所界定下的邊沿性的操作，具有較高的危險性和技術(shù)屬性。此外還要注意的是，我國的稅務(wù)籌劃發(fā)展時間很短，無論是稅務(wù)籌劃的普及程度還是稅務(wù)籌劃工作的成熟程度，都還有很大的提升空間，仍需要較長時間的實踐及較多的研究等才使將其不斷完善，近幾年各大企業(yè)所開展的稅務(wù)籌劃工作表現(xiàn)出的誤區(qū)有如下幾個方面：
（一）稅務(wù)籌劃觀念上的誤區(qū)
我國的稅務(wù)籌劃發(fā)展時間很短，與發(fā)達(dá)國家相比在整體水平上相差很大，這就造成了我國的納稅主體對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知偏差，在很多人心目中，稅務(wù)籌劃甚至與偷稅、逃稅、避稅等違法行為畫上了等號，這無疑是錯誤的，稅務(wù)籌劃的最大特點之一就是它是在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，與偷逃國家稅款不同，后者是通過隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入及利潤等，來獲取營業(yè)稅、增值稅、所得稅的少繳納機會，該種行為雖然可以降低企業(yè)稅收支出，但卻并不隸屬于稅務(wù)籌劃，而是違法行為。
在稅務(wù)籌劃的認(rèn)識上存在對成本的忽略。稅務(wù)籌劃在能夠給企業(yè)帶來稅收負(fù)擔(dān)的降低及稅收經(jīng)濟利益的過程中，還需要企業(yè)為此承擔(dān)必要的成本及費用，企業(yè)為獲取更為優(yōu)化的稅收繳納方案，為開展稅收法律法規(guī)及政策的研究所付出的人員培訓(xùn)方面的費用、費用等，均屬于稅務(wù)籌劃中的成本，要將該部分成本計入稅務(wù)籌劃中，如稅務(wù)籌劃成本高于稅后經(jīng)濟利益，籌劃方案依然是失敗不可取的。
（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo)上的誤區(qū)
部分企業(yè)存在著將減少短時期內(nèi)的稅額負(fù)擔(dān)作為稅務(wù)籌劃目標(biāo)的現(xiàn)象。在企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的過程中，過于側(cè)重短時期或當(dāng)前的稅后利益，并沒有綜合考量企業(yè)長期的經(jīng)營效益，而缺乏長期經(jīng)營下的稅負(fù)規(guī)劃極有可能給企業(yè)的長期經(jīng)營效益帶來負(fù)面影響。
企業(yè)稅務(wù)籌劃以納稅方案的合理優(yōu)化作為基本準(zhǔn)則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標(biāo)，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，最終為實現(xiàn)納稅主體效益最大化而做出貢獻(xiàn)。很多人以為稅務(wù)籌劃與稅負(fù)降低是劃等號的，這是一種片面的想法。如果想降低企業(yè)的稅務(wù)支出，就可采用分期收款的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，在繳納稅款延緩期間獲得該部分資金對應(yīng)的時間價值，最終完成減小稅務(wù)支出的目的。從企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)來說，采用分期收款可使客戶較長時間占用資金，所以，這種稅務(wù)籌劃方式應(yīng)該考慮一個問題：企業(yè)資金成本的損失與稅金延緩繳納期間中得到的補償是否能夠達(dá)到平衡狀態(tài)。
（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險上的損失
稅務(wù)籌劃多是在稅收法律法規(guī)所規(guī)定的邊沿進(jìn)行的邊緣性活動，在很大程度上稅務(wù)籌劃與其他的獲取經(jīng)濟利益的行為相同，存在著某種程度的風(fēng)險性，但目前企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動的過程中缺乏必要的風(fēng)險意識，為實現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低而忽視稅務(wù)籌劃有可能帶來的潛在性危險，極有可能給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失、喪失獲取更大利潤的機會。如果無法對稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險進(jìn)行徹底的排除或規(guī)避，那企業(yè)就需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡以制定最佳的稅務(wù)籌劃方案。此外，稅務(wù)籌劃人員要面臨崗位及籌劃理財目標(biāo)等各個方面的壓力，心理負(fù)擔(dān)及精神壓力相對較大，在該種狀態(tài)之下，極易造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險的增大，對該現(xiàn)象的忽視是稅務(wù)籌劃中的一大誤區(qū)。
（四）稅務(wù)籌劃信息上的誤區(qū)
企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種事前的統(tǒng)一規(guī)劃和設(shè)計，它是一項系統(tǒng)性和復(fù)雜性都較強的工作，不合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃極有可能因為不符合企業(yè)的發(fā)展需求，非但不會給企業(yè)帶來稅收方面的利益，還會影響企業(yè)的健康發(fā)展。對經(jīng)濟活動開展必要且合理的預(yù)控分析，在對未發(fā)生的活動進(jìn)行控制時需要以以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測及策劃的依據(jù)及基礎(chǔ)，然后組建相應(yīng)的財務(wù)模型等，如果這期間存在任何環(huán)節(jié)上的統(tǒng)計資料不完備、數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確或者對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相關(guān)的信息獲取不及時，就會造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展過程中的信息缺失問題。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)避讓
（一）正確認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)籌劃理念
正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅及逃稅等違法行為的本質(zhì)區(qū)別，明確合法合理的稅務(wù)籌劃是法律賦予的可降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的正當(dāng)行為。以不違反稅收方面的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對投資經(jīng)營、運行管理及理財活動等進(jìn)行事前的合理安排，以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的納稅繳稅行為更加的科學(xué)化、規(guī)范化，從而實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的降低及經(jīng)濟效益最大化。
企業(yè)要有針對性的提高自身在稅務(wù)籌劃工作中的成本意識。從納稅主體的角度出發(fā)，個體及企業(yè)所繳納的稅款帶有很大程度上的無償性，多是個人或者是企業(yè)資產(chǎn)中的凈流出，但并沒有可以與之相對應(yīng)的收入來源，這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中，要強化提升籌劃人員的成本意識，以便于稅務(wù)籌劃更加合法合理的開展。
（二）科學(xué)訂立企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)
在訂立企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的時候，要將企業(yè)所要支付的稅款在不觸犯法律的前提下進(jìn)行壓縮，盡量減少支出。稅務(wù)籌劃活動的最終目的是降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但在開展企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)活動中，追求稅務(wù)負(fù)擔(dān)的片面降低并非是開展稅務(wù)籌劃的根本目的，如果稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低引起企業(yè)經(jīng)濟價值隨之降低（下轉(zhuǎn)第103頁）（上接第101頁）等問題，那就說明稅務(wù)籌劃失去了原有的意義，這時，企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作人員要同時綜合考量企業(yè)的眼前利益和長遠(yuǎn)利益，在對國家稅收政策、市場經(jīng)濟以及企業(yè)自身進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，吸取以前的經(jīng)驗，多多加強相關(guān)優(yōu)秀案例的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，本著降低企業(yè)成本的原則，以增加企業(yè)利益為前提，進(jìn)行籌劃工作，為實現(xiàn)最優(yōu)目標(biāo)而奮斗。
（三）加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識
在稅務(wù)籌劃的過程中要正確地認(rèn)識到常規(guī)性的誤區(qū)，加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，并以有力措施等實現(xiàn)稅務(wù)籌劃誤區(qū)的避讓。這就要求相關(guān)籌劃人員首先要保證做一個守法的好公民，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，要在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開展，稅務(wù)籌劃人員要深入的學(xué)習(xí)了解稅法相關(guān)的法律法規(guī)，在熟悉各項法令制度的基礎(chǔ)上構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部的安全稅務(wù)籌劃環(huán)境；其次要真正實行事前籌劃原則，對稅務(wù)的籌劃要先于企業(yè)納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行；再次要將稅務(wù)籌劃放置在企業(yè)整體性經(jīng)營決策中進(jìn)行綜合考量，并立足于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體環(huán)境，將稅務(wù)籌劃確立為企業(yè)獲取最大經(jīng)濟價值的手段和方法，而非最終目的。針對納稅人的地域、經(jīng)濟狀況、履行義務(wù)的實際情況等，采取不同的法律依據(jù)、處理流程及方法等，做到具體問題具體分析。
（四）系統(tǒng)獲取企業(yè)稅務(wù)籌劃信息
稅務(wù)籌劃多發(fā)生在納稅人真正踐行納稅職責(zé)之前，是對未來的納稅事項采取的事前規(guī)劃、安排及設(shè)計等，這就要求稅務(wù)籌劃要貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中。企業(yè)要在涉稅行為發(fā)生之前，就業(yè)務(wù)和生產(chǎn)活動中涉及到的各種稅項、優(yōu)惠政策、法律法規(guī)等有較為清楚的認(rèn)識，就稅務(wù)編制中需要的歷史數(shù)據(jù)、文獻(xiàn)資料等進(jìn)行科學(xué)全面的收集匯總，確保各類支持及依循數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，就已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行客觀公正的評定，從而確立起對稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識，保障稅務(wù)籌劃工作切實實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值的最大化。
四、總結(jié)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用低賦稅且總體經(jīng)濟效益最大化的稅務(wù)籌劃方案，也可在稅法的允許范圍內(nèi)采用延遲繳納稅款的方式，以便獲取延遲期間的稅金所對應(yīng)的無息貸款。但無論采用何種稅務(wù)籌劃方案，均需要避讓稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)，以達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟價值的目的。
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稅務(wù)籌劃近年來在國外呈不斷上升的趨勢，國外的各種企業(yè)已經(jīng)成功的引進(jìn)了稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃也使得企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷增加，得到了大多數(shù)企業(yè)的認(rèn)可。但是，就目前來看，在我國稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)財務(wù)管理中的作用，希望可以對煤電企業(yè)今后的發(fā)展起到一些作用。
1.稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念
1.1稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在進(jìn)行納稅之前，在合理安排好企業(yè)的財務(wù)管理并且在符合稅法的情況下，適當(dāng)?shù)乩靡恍┒愂盏膬?yōu)惠政策來進(jìn)行“節(jié)稅”，既能保證企業(yè)正常經(jīng)營，又能通過減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。需要注意的是，稅務(wù)籌劃管理工作是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模袷匾韵氯龡l原則。第一是合法性原則。進(jìn)行稅務(wù)籌劃首先就是保證稅務(wù)籌劃工作的合法性，不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候一定要注重結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，從企業(yè)發(fā)展的整體性來考慮，在認(rèn)真分析好企業(yè)的發(fā)展前景以及財務(wù)管理現(xiàn)狀之后才開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。第三是利益最大化原則。企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，就是需要通過此工作來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時候要從降低稅收出發(fā)，并且最好要提前籌劃，避免在同一時期造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。
1.2煤電企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。資金、成本、利潤這三個因素是在企業(yè)的財務(wù)管理中最重要的因素，稅務(wù)籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和財務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項貫穿于企業(yè)整個發(fā)展過程中的工作，可以在企業(yè)發(fā)展的各個階段進(jìn)行。煤電企業(yè)主要靠兩方面來進(jìn)行盈利，即反復(fù)核對財務(wù)和通過稅務(wù)籌劃工作來減輕稅收。可見稅務(wù)籌劃對企業(yè)盈利的重要性。需要注意的是，這里指的稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并不是指偷稅漏稅這些違法行為，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候一定要注意其合法性，否則不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還會影響到企業(yè)的聲譽，使得企業(yè)很難繼續(xù)生存下去。
1.3煤電企業(yè)財務(wù)管理對稅務(wù)籌劃可行性的分析。我國經(jīng)濟水平的發(fā)展同時促進(jìn)著我國市場經(jīng)濟體制的完善，加上稅務(wù)籌劃在國外的廣泛應(yīng)用使得我國的煤電企業(yè)也認(rèn)識到了稅務(wù)籌劃在公司財務(wù)管理工作中的重要性。煤電企業(yè)近年來也都在吸納相關(guān)的專業(yè)人才來幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并且明確了稅務(wù)籌劃是要在保證不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。我國的稅收制度也在不斷地完善當(dāng)中，并且稅收的優(yōu)惠政策也在不斷的調(diào)整，這些都給稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)的財務(wù)管理工作中的順利開展提供了可能。
2.煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
2.1企業(yè)投資時采取的稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個階段，在企業(yè)進(jìn)行投資的時候選擇的稅務(wù)籌劃方法主要從以下兩點來進(jìn)行，首先是根據(jù)投資地區(qū)的不同進(jìn)行不同選擇，不同的投資地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策不同、稅務(wù)優(yōu)惠也不同，例如目前我國政府對于一些經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)的稅收政策就相對優(yōu)惠。所以在企業(yè)進(jìn)行投資的時候一定要提前做好市場調(diào)研，認(rèn)真了解好投資地區(qū)的稅收政策，因為在正式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時候是要根據(jù)這些政策來減少企業(yè)的納稅額的。其次要針對企業(yè)組織形式的不同來進(jìn)行選擇。稅收的責(zé)任與企業(yè)的組織形式有很大的關(guān)系，企業(yè)首先要明確其成立的組織形式，再根據(jù)組織形式來選擇稅務(wù)籌劃的具體方法。成立分支機構(gòu)的時候更要注意，因為其并不是獨立的法人。企業(yè)的法人仍舊是總公司，所以針對分支結(jié)構(gòu)和總公司所采取的稅務(wù)籌劃也不相同。
2.2企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務(wù)籌劃方法。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，企業(yè)一定要把能夠列支的費用進(jìn)行列支，要把費用及時入賬，而針對壞賬和存貨的損壞一定要寫清原因，并且及時入賬，同時作為一個煤電企業(yè)，固定資產(chǎn)會在所有資產(chǎn)中占很大一部分的比重，所以固定資產(chǎn)的折舊問題也就在一定程度上影響著整個企業(yè)的經(jīng)濟水平。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候一定要注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式，選擇不同的折舊年限和折舊方法對于每個煤電企業(yè)的影響是不同的。不難看出，科學(xué)的稅務(wù)籌劃對一個企業(yè)的經(jīng)濟水平的影響是很大的。
3.煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則
3.1不能違背國家相關(guān)法律。煤電企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理人員一定要具備較強的專業(yè)素質(zhì)和法律常識，在其進(jìn)行財務(wù)管理的工作，尤其是稅務(wù)籌劃的過程中，一定要保證是合法進(jìn)行的，不能違背國家相關(guān)的法律法規(guī)。在實際進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時，很多企業(yè)過分的看重其所能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，從而忽視了法律法規(guī)的約束，甚至有的企業(yè)會做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業(yè)需要認(rèn)識到，一旦有這種現(xiàn)象發(fā)生并被公開，會直接影響企業(yè)多年樹立起來的聲譽，制約企業(yè)今后的發(fā)展。看似獲得了一定的利益，可這種利益畢竟是暫時的，企業(yè)能不能健康持久的發(fā)展才是最重要的。
3.2保證稅務(wù)籌劃方案的及時性。企業(yè)在制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案時，需要根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策而不斷的做出調(diào)整。因為我國的稅收政策是在不斷的變化中，如果企業(yè)不根據(jù)稅收政策做出相應(yīng)的變動，就會使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不滿足相關(guān)的法律法規(guī)，從而不能可靠地實行。而且，稅收的優(yōu)惠政策也是在不斷的調(diào)整完善當(dāng)中，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，就是希望能夠利用最優(yōu)惠的稅收政策來降低企業(yè)的納稅額，如果做不到稅務(wù)籌劃方案的及時性，就不能使企業(yè)在第一時間享受到國家的優(yōu)惠政策，實則是在另一方面減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.3科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)所籌劃方案的制定中會涉及到多種的因素，各種政策和法律中的規(guī)定不一定是相同的。這時候就需要企業(yè)的財務(wù)管理人員針對這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來進(jìn)行科學(xué)的論證，并選擇出最適合企業(yè)的、最能提高企業(yè)經(jīng)濟效益的方案。
4.煤電企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
4.1減稅。減稅，顧名思義，就是通過合理的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的納稅額。當(dāng)然，要在嚴(yán)格的遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在計算企業(yè)的減稅額的時候并不需要大量的計算，并且這中減稅技術(shù)只適用于特定的人群，所以減稅具有適用范圍小但操作簡單方便的特點。
4.2免稅。免稅在我國只針對于能夠創(chuàng)造較大的經(jīng)濟效益的大型公司，并且針對的還是一些具有高風(fēng)險的項目。其使用范圍和減稅一樣，都很小。雖然相關(guān)企業(yè)可以享受到這種免稅的高等待遇，但是可想而知，它們所承受的風(fēng)險也是巨大的。
4.3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)难舆t企業(yè)的納稅日期的技術(shù)，這種技術(shù)就只是能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅的日期延遲，并不能減稅或者免稅，所以又被看作是一種無息貸款。但是，延期納稅的技術(shù)的適用范圍相對較大，且企業(yè)不用承擔(dān)高風(fēng)險，對于一些資金運轉(zhuǎn)不周的企業(yè)來說無疑是雪中送炭。
4.4扣稅。扣稅簡單的來說就是扣除企業(yè)要交的稅額。這種技術(shù)與延期納稅一樣適用范圍比較廣，不用承擔(dān)高風(fēng)險，并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過程相當(dāng)繁瑣。（作者單位：內(nèi)蒙古錫林郭勒白音華煤電有限責(zé)任公司煤電硅分公司）
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01
在很長一段時間內(nèi)，我國企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營決策和改革上沒有對稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營活動，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則
稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對方案實施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費用的變化，因此企業(yè)必需用藥對自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。
1.合法性的原則
合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和會計法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營活動，但隨著時間的前進(jìn)和社會的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時、有效的完善和糾正。
2.提前籌劃的原則
提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒佣家崆斑M(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒?，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。
3.成本的效益原則
效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實施方案在損失或費用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。
二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議
企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識才是企業(yè)節(jié)約開支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識
如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場經(jīng)濟的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營決策中來，學(xué)會具體方法的運用。因為意識是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實施。
但隨著而我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財觀念，注重并加強企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財務(wù)工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強財務(wù)工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節(jié)稅意識，真正落實到企業(yè)的財務(wù)活動當(dāng)中，通過稅務(wù)籌劃活動的開展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。
2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作
規(guī)范、完整性的會計賬目及其編制以及財務(wù)報告不僅是國家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢姡?guī)范、完整性的會計資料有利于促進(jìn)企業(yè)對稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會計賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會計核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
企業(yè)還需要對內(nèi)部的收費項目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)以及每項業(yè)務(wù)的依賴性和獨立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機遇，還需要對各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。
總結(jié)
綜上所述，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對國有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會中，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，國有企業(yè)一定要注重并加強稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟利益和社會效益。
參考文獻(xiàn)：
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一、 稅務(wù)籌劃的概述
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在納稅行為發(fā)生前，在合理合法的情況下，對納稅人的各項投資或者經(jīng)營活動進(jìn)行安排，從而減少企業(yè)的納稅成本，增加其凈收益，使企業(yè)能夠合理地配置本身的資源，讓企業(yè)的整體經(jīng)濟效益達(dá)到最佳水平。
二、 稅務(wù)籌劃的特點
1、 合理合法性
稅務(wù)籌劃發(fā)生在納稅人的納稅行為發(fā)生之前，著眼于納稅人整體利益最大
化，采用合理合法的手段和形式，減輕企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的理財活動是稅務(wù)籌劃的本質(zhì)，能讓企業(yè)的價值實現(xiàn)最大化是最終目標(biāo)，因此，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在遵循企業(yè)理財目標(biāo)的基礎(chǔ)上，讓企業(yè)整體上的合法、安全、經(jīng)濟的納稅得以實現(xiàn)。
2、 籌劃性
稅務(wù)籌劃的方法很多，其基本方法有：減免稅技術(shù)、稅率技術(shù)、分劈技術(shù)、
扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)和退稅技術(shù)。眾所周知，應(yīng)納稅額=稅基*稅率。對于納稅人，可以通過以下幾個因素進(jìn)行分析，即通過國家給予的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃達(dá)到減少應(yīng)納稅額，通過分劈、扣除和抵免等方法進(jìn)行籌劃以達(dá)到減少稅基，通過利用低稅率，優(yōu)惠稅率等低稅率方法進(jìn)行籌劃降低納稅，亦可通過延期納稅等方法進(jìn)行籌劃以實現(xiàn)納稅的相對節(jié)稅。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，這些技術(shù)可以單獨使用，也可以根據(jù)實際情況同時采用幾種。
3、 成本收益性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)成本決策的一部分。它往往與企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策
配合才能發(fā)揮更好的作用，其稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)應(yīng)該繳納稅款的種類、企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及企業(yè)的財務(wù)核算狀態(tài)相結(jié)合，在納稅行為或義務(wù)發(fā)生之前聘請相關(guān)專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來出謀劃策，才能發(fā)揮很大的作用。因此，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，需進(jìn)行成本效益分析，納稅人充分評估其稅務(wù)籌劃收益和為獲得稅務(wù)籌劃收益所付出的各項確定的成本和不確定的成本以及由此喪失的其他收益，只有在稅務(wù)籌劃收益大于其成本時，方案才可取。
4、 風(fēng)險性
稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，由于涉及到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變
化而產(chǎn)生的諸多不確定因素，使稅務(wù)籌劃的結(jié)果沒有出現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)的可能以及由此帶來的損失。而不確定的因素大致有：政策法律法規(guī)的變動、實施稅務(wù)籌劃的成本、沒有全面系統(tǒng)地開展稅務(wù)籌劃活動、當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境和納稅人與稅務(wù)部門對稅務(wù)籌劃的理解和把握存在的差異。要想規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險意識，審慎把握稅收政策，建立和完善企業(yè)的風(fēng)險評估機制。
5、 專業(yè)性
在經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，稅務(wù)籌劃較為流行。目前，四大會計師事務(wù)
所除了做審計業(yè)務(wù)，還有稅務(wù)服務(wù)。而稅務(wù)籌劃是其中的一項內(nèi)容，而要完成好這一項業(yè)務(wù)，就必須盡快提高財會人員特別是財務(wù)主管等的稅務(wù)籌劃技能。因為稅務(wù)籌劃要求從業(yè)者除了要具備熟練的會計操作技能，還要熟悉相關(guān)的稅收法律法規(guī)政策，并能將二者加以靈活運用的專門人才。除了著重加強并提高現(xiàn)有會計人員的綜合能力，還應(yīng)重視后備人才的培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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國家的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅評估后，并沒有進(jìn)行相對的關(guān)注，不能夠處理好會計和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險。
(二)稅收政策風(fēng)險
1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對應(yīng)的風(fēng)險作用。2、稅收政策調(diào)整切實程度而具有的風(fēng)險如若納稅籌劃方案無法與時俱進(jìn)，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風(fēng)險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會產(chǎn)生對稅法精神認(rèn)識不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。
(三)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險
1、投資決策造成的風(fēng)險稅收政策的擬定必定會有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關(guān)因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實施風(fēng)險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導(dǎo)致籌劃不成功。
二、納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)納稅籌劃具有條件性
在財務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日?；炯{稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
(二)納稅籌劃的主觀性
納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對納稅籌劃計劃的設(shè)計產(chǎn)生作用。
(三)征納雙方認(rèn)定的差異
納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。
三、納稅籌劃風(fēng)險的控制方法
(一)納稅籌劃風(fēng)險控制體系
組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強對票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制
(二)納稅籌劃與風(fēng)險控制體系說明
組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊，由分管財務(wù)的公司上層當(dāng)對長，其余業(yè)務(wù)部門就為隊員，領(lǐng)導(dǎo)分隊下開辦辦公室，由財務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時的稅務(wù)風(fēng)險控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財務(wù)相關(guān)崗位專門負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險狀況。票務(wù)控制體系：對于各種發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開票，強化增值稅發(fā)票的控制。會計控制體系：會計核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財務(wù)報銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。
四、績效考核與控制
由分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績效合約對稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報不實的情況。各種發(fā)票購領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。
五、評估與分析
(一)對賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評估分析
檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計入，將本期售電量、主營業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費收入、運維費收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計入當(dāng)期損益的計入了本事項。比如：固定資產(chǎn)修理費以及固定資產(chǎn)改良支出無法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計未計收入情況。
(二)對于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)及時糾錯
對該項業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險尋找對策；對于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，不僅應(yīng)及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的特點，查找引起稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時進(jìn)行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對于重大的稅務(wù)風(fēng)險和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險及時向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險管理的合理化建議，由省電力公司對相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。
(三)對稅務(wù)風(fēng)險評估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)
根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險評價的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強化稅務(wù)風(fēng)險管理。
稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的財務(wù)利益的行為。稅務(wù)籌劃是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為。也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，決策者在選擇稅務(wù)籌劃方案時。必須遵循以下原則：
(一)合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在三個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅務(wù)籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，而不能違反稅收法律規(guī)定。逃避稅收負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中。每年都有變化。進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要時時注意稅法的變化，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
(二)服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則
稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資金成本。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。
(三)成本效益原則
稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。企業(yè)整體稅負(fù)的降低要針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。企業(yè)要重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要使用資金的時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
(四)事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因為承擔(dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應(yīng)的處罰．這不是真正意義的稅務(wù)籌劃。
(五)風(fēng)險防范原則
稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。
一是要防范未能依法納稅的風(fēng)險。雖然企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)的規(guī)定去操作的，但是由于對相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃過程中極易形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅務(wù)籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。另外，稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)營活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能避免各類風(fēng)險。
二、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃是在不違法并且運用稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅務(wù)籌劃實際上是一個選擇運用稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計政策的過程。稅務(wù)籌劃在稅務(wù)管理中的應(yīng)用主要有以下幾方面：
(一)通過延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)收益
延期納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應(yīng)交納的稅款減少，但時間的滯延相當(dāng)于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務(wù)收益。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響。存貨計價方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數(shù)額不同，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財務(wù)收益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項或其他事件時，如能預(yù)見到可能出現(xiàn)的財務(wù)困難局面，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事
項，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時間，來緩解當(dāng)前財務(wù)困難的情況。
(二)通過減稅，實現(xiàn)財務(wù)收益
減稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的方法。使用減稅方法時應(yīng)把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。
三、應(yīng)注意的幾個問題
稅務(wù)籌劃作為一種財務(wù)管理活動，是對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)策劃出適合自己的籌劃方案。
(一)稅務(wù)籌劃活動必須符合法律要求
稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會計資料。否則。稅務(wù)籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
(二)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化
稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這些都是對稅務(wù)籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是～項財務(wù)指標(biāo)，是稅務(wù)籌劃中考慮的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。
(三)稅務(wù)籌劃的不確定性
企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型。在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結(jié)果往往只是一個估算的范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的稅務(wù)方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。
一、引言
從納稅籌劃實務(wù)看，納稅籌劃風(fēng)險并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實際效果來看，有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時沒有全面的進(jìn)行財務(wù)安排。還有的企業(yè)限于某些原因，特別是對新的財會、稅收政策不了解，沒有及時對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失，因此，重視納稅籌劃的風(fēng)險及其管理，已變得十分迫切和必要。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。
1 政策選擇風(fēng)險
納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個尺度。首先，一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯；其次，不同的國家有不同的法律，同時由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響。不同國家對“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點的影響，在一個地方、一個國家合理合法的事情，在另一個地方或國家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯誤的風(fēng)險，即自認(rèn)為采取的行為符合一個地方或一個國家的政策精神。但實際上會由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。
2 行政執(zhí)法偏差
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別。但在實踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。
3 征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務(wù)機關(guān)將會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反，還可能會因為其行為上的違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰，最終付出較大的代價甚至是相當(dāng)沉重的代價。
4 企業(yè)活動的變化
企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要獲取某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。
同時，企業(yè)納稅籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如投資對象、地點、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計價方法、收入實現(xiàn)時點、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
5 納稅籌劃的主觀性
納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。一般說來，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。
三、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的對策
1 提高納稅籌劃的風(fēng)險意識
在納稅籌劃的實踐中，往往有一部分企業(yè)急于求成。企圖短期內(nèi)見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，加之少數(shù)不良稅務(wù)機構(gòu)出于行業(yè)競爭和自身利益的考慮，不但不及時糾正企業(yè)的錯誤選擇，還推波助瀾，幫助企業(yè)鉆稅法的空子，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險。
面對這種風(fēng)險，廣大納稅人必須樹立風(fēng)險意識。一方面要了解企業(yè)自身的實際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營的特點。另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細(xì)心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來，細(xì)心琢磨，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
2 加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系
由于企業(yè)的很多活動是在法律的邊界運作。如不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益?；I劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭取稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險?；I劃行為所要達(dá)到的最終結(jié)果是節(jié)稅，而節(jié)稅目的的實現(xiàn)依賴于稅務(wù)機關(guān)承認(rèn)企業(yè)的籌劃行為合法，只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，籌劃實踐才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際利益。
3 認(rèn)真學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確把握稅收政策
為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達(dá)到利益最大化。因此進(jìn)行納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點，不及其余，否則也會功虧一筍。
4 注意納稅籌劃的成本與效益的分析
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，經(jīng)常會不可避免地遇到很多成本方面的問題，因此，會計從業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，首先需要將計劃資金投入與計劃收益進(jìn)行對比。唯有稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的資金收益高于成本投入時，該稅務(wù)籌劃才可以實施，否則就應(yīng)該放棄。
（二）始終堅持遵紀(jì)守法
對于企業(yè)來講，稅務(wù)籌劃工作是利用多種方法實現(xiàn)降低稅務(wù)，增加企業(yè)收益的目的。例如：對資金收入與支出進(jìn)行適當(dāng)控制，合理利用稅收優(yōu)惠規(guī)定、選取相應(yīng)納稅計劃等，這些都是遵紀(jì)守法的行為。因此，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，應(yīng)始終依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，不胡亂調(diào)整利潤，不胡亂分?jǐn)偝杀?，如果存在不同的稅?wù)籌劃計劃時，不僅應(yīng)保證其合理性及合法性，同時還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財務(wù)計劃。
（三）以全局觀看待稅務(wù)籌劃
企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃計劃時，應(yīng)以全局觀、整體觀的角度出發(fā)，創(chuàng)建出最為理想的經(jīng)濟計劃。由于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于使企業(yè)的經(jīng)濟收益實現(xiàn)最大化，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，不但應(yīng)全面考量企業(yè)的運營業(yè)務(wù)及本身的特殊環(huán)境，同時還要充分對國家的相關(guān)經(jīng)濟政策進(jìn)行思量，而不是只關(guān)注納稅某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)以整體利益為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，細(xì)致分析限制稅務(wù)籌劃的條件及原因，選取可以增加企業(yè)收益、降低稅負(fù)壓力的計劃。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)用的方法
（一）選取投資核算的方法
對于企業(yè)來講，長時間以來，對投資進(jìn)行核算的方法分為兩類，其一為成本法，其二為權(quán)益法。當(dāng)企業(yè)的投資比重處于25%—50%之間時，一般應(yīng)用權(quán)益法，當(dāng)投資比重低于25%時，應(yīng)用成本法。另外，還應(yīng)注意的是，通常狀態(tài)下，如果投資企業(yè)發(fā)生先虧損后收益的情況，那么就不應(yīng)該選取權(quán)益法，而應(yīng)選取成本法作為投資核算的方法。
（二）選取收入結(jié)算的方法
企業(yè)在商品出售過程中，一般會存在多種結(jié)算的方法，其中，收入的確認(rèn)時間各不相同，并且納稅的月份也存在差別。具體包含以下幾種收入確認(rèn)時間的方法：其一，企業(yè)應(yīng)綜合我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，將收入的確認(rèn)時間依照銷售物品收取貨款的時間為準(zhǔn)，同時在當(dāng)天把提貨單移交購買方；其二，如果企業(yè)利用銀行委托的形式銷售貨物，在處理好相關(guān)手續(xù)后，把貨物發(fā)送的時間作為企業(yè)的收入時間；其三，依照合同上的規(guī)定確定賒銷或者收款分歧銷售的方法，同時把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。然而，如果企業(yè)選取訂貨銷售或者分歧預(yù)售的形式，那么收入時間就為交付貨品的時間。從而，在應(yīng)用不同的銷售形式時，應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的方法確定收入時間，制定稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而延緩企業(yè)的稅收，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。
（三）選取存貨計價的方法
依據(jù)現(xiàn)今的會計標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對存貨的計價方法主要有：先進(jìn)后出、加權(quán)平衡、計算毛利率以及個別計價等方法。企業(yè)在選取存貨的計價方法時，應(yīng)細(xì)致對各種方法進(jìn)行考量，選取最能增加企業(yè)收益的方法，并且細(xì)致設(shè)計稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。通常情況下，如果市場上的物價出現(xiàn)降低情況，則優(yōu)先利用先進(jìn)后出的存貨計價方法，此方法較其他的方法得出的期貨成本要低，另外，也能夠增加企業(yè)本期的成本，從而降低本次應(yīng)該繳納的稅額。在當(dāng)前階段，企業(yè)的流動資金較少，所以，這種方法可以延緩納稅的時間，等同于在國家獲取一筆沒有利息的貸款，進(jìn)而使企業(yè)貨期更多的可流動資金，增加企業(yè)經(jīng)濟收益。
（四）選取列支費用的方法
針對列支費用來講，應(yīng)以我國相關(guān)稅法許可的范圍為基礎(chǔ)對稅務(wù)籌劃的思想進(jìn)行指導(dǎo)，對當(dāng)期的費用盡量進(jìn)行列支，對可能出現(xiàn)的損失進(jìn)行估算，合法地延緩納稅繳納時間，降低應(yīng)該上交稅額，增加企業(yè)收益。通常的方法為：其一，能夠?qū)Πl(fā)生額的費用及損失進(jìn)行估算，應(yīng)用預(yù)提的形式入賬。例如：業(yè)務(wù)的招待資費、公益性捐款等，精準(zhǔn)把握可以列支的限額，對列支范圍內(nèi)的資金盡心充分應(yīng)用；其二，對已經(jīng)發(fā)生的資費盡快核.銷、入賬。例如：壞賬、存貨虧損、已經(jīng)出現(xiàn)的損毀等，都需要盡快列支其費用明細(xì)；其三，盡可能減少成本資費的攤銷時間，延緩納稅期限，發(fā)揮節(jié)稅的作用。
（五）選取折舊與攤銷的方法
在企業(yè)繳納所得稅前，可以扣除的項目包含：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊及有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，在規(guī)定的收入基礎(chǔ)上，折舊數(shù)額及攤銷數(shù)額較大，所以，會減少企業(yè)應(yīng)該上繳的數(shù)額。其實，在企業(yè)會計方面，包含許多能夠使用的折舊方法，同時，折舊加速法是其中較為有效的方法之一。另外，雖然企業(yè)中的財務(wù)制度分類對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、延續(xù)資產(chǎn)等折舊時間有了細(xì)致的規(guī)定，然而，依舊不能防止其中出現(xiàn)一些彈性問題。企業(yè)中部分沒有準(zhǔn)確規(guī)定折舊年限或攤銷的資產(chǎn)，盡可能選取較短的年限，實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計提。其主要是因為資產(chǎn)具備部分的時間價值，如此一來，就會因為企業(yè)前期的折舊額加多，將企業(yè)的稅款拖延到后期，再歸納入賬目中，進(jìn)而使企業(yè)依法獲取較大部分無息存款，流動資金。
（六）籌劃盈虧抵償修補的方法
盈虧抵償修補的方法指的是在一定的時間范圍中，企業(yè)可以利用某年的盈利數(shù)額補償之前某年的資金虧損，進(jìn)而有利于降低企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款數(shù)額。在應(yīng)用此方法過程中，是以企業(yè)的確出現(xiàn)虧損為基礎(chǔ)，否則，就會喪失鼓勵的作用。同時，該方法的使用范圍一般適用于企業(yè)所得額中。針對我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生年度虧空后，就可以應(yīng)用明年稅前的利潤修補該年度的虧損。如果修補不足，則需要把企業(yè)近5年間獲取的利潤都用來補足虧空，假如依舊無法補足虧損，則可用企業(yè)后五年的利潤進(jìn)行彌補。期間，盈虧抵償修補的內(nèi)容包含以下幾方面：其一，對虧損的企業(yè)進(jìn)行收購或者兼并。同稅法相關(guān)規(guī)定相聯(lián)系：假如企業(yè)應(yīng)用吸收、兼并、合并等方法，那么，被吸收或者被兼并的企業(yè)就不會再擁有單獨的納稅人權(quán)利。如果企業(yè)在合并或者兼并前，并沒有對虧損的數(shù)額進(jìn)行彌補，則依照彌補的相關(guān)范圍，由合并或者兼并的企業(yè)對其進(jìn)行補救；其二，延續(xù)費用列支。例如：如果企業(yè)內(nèi)部形成呆賬或者壞賬，并不需將其記錄在壞賬的準(zhǔn)備中，而是可以利用核銷的方法對其予以處理，將廣告等可控制的費用延后繳納。
