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時間：2024-03-06 16:22:20
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關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;理論基礎(chǔ)模式;研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式運營效率，對提高審計項目質(zhì)量，提升審計價值，減少工作中不必要的風(fēng)險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計模式的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的高效運行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價值實現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運行服務(wù)。第二，審計對象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項時，審計機(jī)關(guān)會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機(jī)關(guān)共同參與的審計進(jìn)點會，被審計者在進(jìn)點會上要對任職以來履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報告，并由參加會議的被審計單位人員進(jìn)行現(xiàn)場測評；審計項目實施結(jié)束后審計組會征求被審計者的意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容要沿著財政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。由上述對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建和運行的關(guān)鍵點就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則和特點，結(jié)合各地實際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作高效運行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏相關(guān)的計劃和管理。對基礎(chǔ)審計機(jī)關(guān)來說，每年審計項目計劃中法定項目、省（市）定同步項目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質(zhì)量。第二，審計評價質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評價，且評價用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價，審計評價隨意性較大。第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋，但在實際操作中準(zhǔn)確界定每一項責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會不同，增加審計風(fēng)險。第四，審計結(jié)果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結(jié)果未能充分運用，審計成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計的計劃管理、評價體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項審計調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計及財務(wù)收支審計等項目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點審計。第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的問題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系，切實提高審計責(zé)任評價的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。第三，編制定責(zé)實務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定責(zé)實務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。第四，搭建提高審計成果平臺。審計機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及時讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù)。同時，審計結(jié)果報告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改工作考核制，促進(jìn)被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競爭機(jī)制的形成。同時有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式是審計機(jī)關(guān)一項長期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻(xiàn):
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式運營效率，對提高審計項目質(zhì)量，提升審計價值，減少工作中不必要的風(fēng)險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計模式的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的高效運行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價值實現(xiàn)最大化。
相比其他形式的審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運行服務(wù)。第二，審計對象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項時，審計機(jī)關(guān)會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機(jī)關(guān)共同參與的審計進(jìn)點會，被審計者在進(jìn)點會上要對任職以來履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報告，并由參加會議的被審計單位人員進(jìn)行現(xiàn)場測評；審計項目實施結(jié)束后審計組會征求被審計者的意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容要沿著財政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。
由上述對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建和運行的關(guān)鍵點就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則和特點，結(jié)合各地實際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作高效運行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：
第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏相關(guān)的計劃和管理。對基礎(chǔ)審計機(jī)關(guān)來說，每年審計項目計劃中法定項目、?。ㄊ校┒ㄍ巾椖空?0%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質(zhì)量。
第二，審計評價質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評價，且評價用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價，審計評價隨意性較大。
第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋，但在實際操作中準(zhǔn)確界定每一項責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會不同，增加審計風(fēng)險。
第四，審計結(jié)果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結(jié)果未能充分運用，審計成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計的計劃管理、評價體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：
第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項審計調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計及財務(wù)收支審計等項目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點審計。
第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的問題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系，切實提高審計責(zé)任評價的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。
第三，編制定責(zé)實務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定責(zé)實務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。
第四，搭建提高審計成果平臺。審計機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及時讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù)。同時，審計結(jié)果報告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改工作考核制，促進(jìn)被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競爭機(jī)制的形成。同時有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式是審計機(jī)關(guān)一項長期工作任務(wù)和努力方向。
在安排好縣級國土部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，又對市國土局局長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了認(rèn)真的審計。進(jìn)點前，我們系統(tǒng)地地學(xué)習(xí)了土地相關(guān)政策法規(guī)，編制了針對性較強(qiáng)的審計方案，確定了審計重點，做到了有的放矢。審計中，我們采取審計與調(diào)查相結(jié)合，查帳與詢問、座談相結(jié)合，資料審查與深入現(xiàn)場相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與參閱年度預(yù)算審計資料相結(jié)合，有效地實施了審計。通過審計，查出違規(guī)行為金額535萬元，對應(yīng)收未收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、擠占挪用專項資金、專項資金未及時下?lián)?、隱瞞截留收入等十個方面的問題進(jìn)行了披露，有針對性地提出了三條合理化建議，取得了良好的效果。
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、評價意義
1、推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但就目前我國的實際情況來看，尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系，各地審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一， 在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的深入進(jìn)行。因此，建立一套完整的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，對評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容予以確立，能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展。
2、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的水平。單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的科學(xué)化使定性評價和定量評價有機(jī)地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。
3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為干部使用部門提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中也充分聽取干部使用部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強(qiáng)的特點，成果較為明顯。
二、存在的問題
1、評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)?！秾徲嫹ā?、《審計法實施條例》和中辦、國辦兩個《暫行規(guī)定》以及其他各地印發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，都只是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價作出了規(guī)定，其中兩辦的《暫行規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但總體看，條文規(guī)定較為籠統(tǒng)，內(nèi)容沒有細(xì)化，評價的量化指標(biāo)缺乏，審計評價缺少充足的依據(jù)，不便于實際工作中的操作。
2、審計評價目。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，及事不及人。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重點，即對被審計對象在重大經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成是否合理、任期內(nèi)取得的政績是否真實等關(guān)鍵性問題無法給以合理界定或比較，違背了審計評價的重要性原則，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善，造成評價主次不分，背離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的。
3、評價證據(jù)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價應(yīng)以被審計者所在單位實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟(jì)事項不應(yīng)予以評價。但實際工作中，有的審計報告習(xí)慣于憑自己在審計過程中所形成的一些主觀感覺進(jìn)行評價，違背了謹(jǐn)慎性原則。有些事項的提出缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，也有個別照抄照搬被審計單位的年終總結(jié)報告或被審計者述職報告的有關(guān)內(nèi)容作為評價內(nèi)容的情況。
4、審計人員的素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象特殊，同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這就決定了審計工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求審計人員具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而目前基層審計機(jī)關(guān)大多面臨審計任務(wù)重，審計人員不足，已有人員整體隊伍素質(zhì)參差不齊等問題，很難保證人員質(zhì)量。
三、評價原則
1、法制性原則。堅持依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不能使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
2、實事求是原則。堅持審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進(jìn)行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。同時，要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既不要把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，又不要把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位存在的問題，要分清責(zé)任，既要有直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任。
3、客觀公正的原則。堅持以事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌，全面評價被審計對象的功過是非，從當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。
隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機(jī)制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運行機(jī)制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護(hù)者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進(jìn)高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強(qiáng)高校干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。
因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進(jìn)行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計認(rèn)識也有偏差，認(rèn)為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標(biāo)不健全
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進(jìn)行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學(xué)的審計評價指標(biāo)及合理的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計評價指標(biāo)的不健全。由于審計評價指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的難度與風(fēng)險。
（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風(fēng)險大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟(jì)活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟(jì)活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴(kuò)展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就無法準(zhǔn)確了解被審計對象對經(jīng)濟(jì)活動的真實影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對其做出全面準(zhǔn)確的評價，加大了審計風(fēng)險。
（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時就會出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的重點
從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進(jìn)學(xué)校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)?；A(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強(qiáng)科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計對象，重新認(rèn)識高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；交流和通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要意義的認(rèn)識，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用程度。
（二）改進(jìn)審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀(jì)審計，擴(kuò)展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及會議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補(bǔ)以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風(fēng)險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進(jìn)管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的審計建議
（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系
首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進(jìn)一步明確崗位任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評價，同時也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定量評價的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實用的評價指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。
（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評價，另一方面還應(yīng)通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進(jìn)一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進(jìn)審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進(jìn)審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進(jìn)行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進(jìn)步。再次，要增強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德意識，強(qiáng)調(diào)審計人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
參考文獻(xiàn)1 高尚國 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制 教育財會研究，2008，(3)
二是突出審計重點，完善審計方法。黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要按照科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的要求，確定審計重點，規(guī)范審計內(nèi)容，完善審計方法。要按照實事求是、客觀公正、一致性、重要性和全面性的原則，依法做出審計評價，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?！兑庖姟凡⒎謩e對縣（市）區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委書記，縣（市）區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長，市和縣（市）區(qū)直黨委、政府部門以及事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點進(jìn)行了界定和規(guī)范，努力做到“四個結(jié)合”，即離任審計與任中審計相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政預(yù)決算審計相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計和其他專項審計相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與查處大案要案相結(jié)合。注意運用已有的審計資料，力爭一次審計出多項成果，提高審計工作整體效率。
三是規(guī)范審計程序，提高審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。建立審計公示和審計工作監(jiān)督制度。審計機(jī)關(guān)要規(guī)范審計程序，科學(xué)制定審計方案，完善審計內(nèi)容，客觀公正地做出審計評價。對被審計單位實施審計時，要實行審務(wù)公開。嚴(yán)格實行審計工作責(zé)任制和審計過失追究制。要主動移送違紀(jì)違法案件線索和案件。對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要依法給予處理、處罰的，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對被審計單位拖延、推諉、阻礙審計實施或因?qū)徲嬍侄蜗拗齐y以查清的疑難問題，審計機(jī)關(guān)可視情況請紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法部門介入。建立審計決定跟蹤落實制度。審計機(jī)關(guān)要對各單位執(zhí)行審計決定的情況定期進(jìn)行跟蹤督查。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其執(zhí)行，必要時可通報批評。對仍不執(zhí)行的，審計機(jī)關(guān)可依法申請法院強(qiáng)制執(zhí)行，同時報請紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對有關(guān)責(zé)任人做出相應(yīng)處理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一時期,委托者對被委托者的生產(chǎn)經(jīng)營管理整體狀況進(jìn)行掌握了解,其后委托第三方對其進(jìn)行檢查。因此得出結(jié)論,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計是一項獨立的專業(yè)化機(jī)構(gòu)及工作人員的法律規(guī)范依據(jù),從而能夠根據(jù)程序?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行相應(yīng)審查和分析的作用。
二、其審計的風(fēng)險分析
(一)主觀因素
主觀因素所具有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,其主要是在整體的結(jié)構(gòu)上存在著較多不合理的問題。首先其審計團(tuán)隊不夠?qū)I(yè)、且人員單一,其次是專業(yè)知識的基礎(chǔ)較為薄弱。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作不僅要具備審計專業(yè)知識,還要具備計算機(jī)等其它方面的知識。所以因其知識的結(jié)構(gòu)不夠合理性,進(jìn)而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計產(chǎn)生了風(fēng)險系數(shù)。
其次就是審計工作人員自身的能力較弱,也會導(dǎo)致審計的風(fēng)險系數(shù)增加,因其自身的業(yè)務(wù)能力不夠且專業(yè)素養(yǎng)有限,將直接影響任何一個環(huán)節(jié)的審計工作,其風(fēng)險系數(shù)隨之增加。同時也會造成審計文書的表達(dá)方式未能達(dá)到規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),從而引起對法律法規(guī)的運用不能夠合理有效的運用,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計增加了風(fēng)險。
(二)客觀因素
依據(jù)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的狀況而言,還存在著較多的審計風(fēng)險未能夠進(jìn)行有效的控制。而能夠影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險因素主要劃分為兩點,即主觀因素以及客觀因素。且從客觀因素的角度分析,其原因就是我國審計的相關(guān)法規(guī)還未能夠優(yōu)化完善,因此促使審計風(fēng)險的產(chǎn)生。特別是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系的審計制度目前相對較少。而且工作人員在操作的過程當(dāng)中因其理解出現(xiàn)誤差,因而產(chǎn)生了審計風(fēng)險。
其次,因其審計的范圍較為廣泛和社會的期望值過高,從而也可以導(dǎo)致審計的風(fēng)險得到較大的提升。/！/然后虛假的信息即會導(dǎo)致此次的審計失去真實性,又會導(dǎo)致其審計的風(fēng)險增加。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任的層面如果缺失完整的評價體系就會導(dǎo)致其界定困難,從而在審計時由于時間緊促造成違反相關(guān)程序,增加了風(fēng)險的發(fā)生幾率。因此被審計的事業(yè)單位由于其經(jīng)濟(jì)狀況比較復(fù)雜,導(dǎo)致對其責(zé)任的界定沒有規(guī)范性,從而隱藏著較大的審計風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險的控制方法
(一)單位的控制措施
首先從實際情況出發(fā),在審計單位的風(fēng)險控制上積極獲得社會各界群體的支持和理解,讓社會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有個全面清晰的認(rèn)識,并且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展時必須要依照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行,從而能夠在獲取被審計方全力配合的同時,又能夠得到上層領(lǐng)導(dǎo)的支持,只有這樣才可能做到發(fā)現(xiàn)問題的同時并及時解決問題,從而促進(jìn)其發(fā)展。
再者,須在最快時間內(nèi)建立一套完善合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律制度,打造一個較為良好的審計環(huán)境,從而對有法難依的困境做到有效處理以及克服。然后在法規(guī)制定的內(nèi)容當(dāng)中,對其責(zé)任的劃分要詳細(xì)明確化,才能夠保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范性。與此同時,對其審計的獨立性加以強(qiáng)化,因其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的精要所在,因此既要對其獨立性進(jìn)行強(qiáng)化又要將其獨立性充分表現(xiàn)出來,如此事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的管理體系才能夠理清理順暢,從而對審計的風(fēng)險做到有效控制。
最后,對其內(nèi)部的監(jiān)督管理體制加以優(yōu)化完善,進(jìn)行準(zhǔn)確性以及客觀性的評價進(jìn),合理性的確定審計重點,然后對其審計的方式進(jìn)行改進(jìn)及完善。并且也需要建立部門之間相對完善的聯(lián)系制度,從而劃分責(zé)任,對審計的工作人員其風(fēng)險意識加以強(qiáng)化提高。以此建立較為完善的審計風(fēng)險管理體制,避免出現(xiàn)其審計內(nèi)容過于隨意,在審計的過程中沒有按照相關(guān)制度進(jìn)行審計。
(二)管理者的控制措施
首先,對我國現(xiàn)有的管理機(jī)制進(jìn)行全面的改革,對其干部的選撥以及任免等進(jìn)行公開化的方式來進(jìn)行,與此同時,管理者競聘制度的范圍也需要進(jìn)行擴(kuò)大,只有這樣才能夠促使各個環(huán)節(jié)的工作都確保是在社會群眾的監(jiān)督下進(jìn)行的,從而在源頭杜絕了暗箱操作等情況的發(fā)生。
其次,對當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法推行大力改革的方式。在報請審計的過程當(dāng)中,審計部門必須要選擇性的通過委托方式對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作進(jìn)行開展。同時還要建立分級或者分層的決策審批制度。
一、 當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的突出問題
經(jīng)過實踐和發(fā)展,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度日臻完善,審計方法逐步改進(jìn),有效發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。但是,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在一些困難與問題,在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展,亟待我們加以研究解決。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:
(一)審計項目計劃安排缺乏科學(xué)性。審計部門每年接受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)多,而且任務(wù)過于集中,隨意性大;項目計劃中離任審計多,任中審計所占比例小,達(dá)不到規(guī)定的比例要求;審計計劃安排時間比較遲,一般都在正常項目安排好之后,審計部門比較被動。尤其是對離任審計項目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計,使審計變成了形式。
(二)審計內(nèi)容不夠全面。一般財政財務(wù)收支審計或者績效審計,是對單位的財政財務(wù)收支事項進(jìn)行的審計,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計。由于審計人員的慣性思維,對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點把握不到位,仍然以財政財務(wù)收支審計為主,缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計。
(三)審計成果運用體現(xiàn)不充分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托部門雖重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的安排,但對審計成果的運用體現(xiàn)不充分,很難用在干部的任免和管理監(jiān)督上;而且也缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定必須運用審計結(jié)果。審計結(jié)果運用不充分,直接影響到審計機(jī)關(guān)開展審計工作的積極性。
(四)審計評價過于寬泛。目前,在政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,審計人員在實際操作中容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體界定不準(zhǔn)、界定不清或界定模糊,影響到影響對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀評價。如在實際審計過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題,都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任,過于模糊,造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。有的評價超出審計范圍,對一些與審計事項不相關(guān)的業(yè)績加以確認(rèn),與經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的責(zé)任也加以界定;有的審計評價往往就事論事,泛泛而論,只對單位不直接對責(zé)任人,而且評價內(nèi)容過多,造成評價目的不明確。特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況的評價很難,難在審計不作出評價不行,因為領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注這樣一個評價結(jié)果。如果要審計部門作出評價,因目前審計手段有限,領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況僅靠審計部門難以發(fā)現(xiàn),加大了審計評價風(fēng)險。
(五)審計責(zé)任難以界定。2010年中辦國辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新《規(guī)定》將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為三種,即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并明確了責(zé)任劃分的依據(jù)。但在實際工作中面對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的復(fù)雜性,沒有統(tǒng)一模式,界定三個責(zé)任往往是統(tǒng)而概之,影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。特別是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的同步審計,有關(guān)市縣長書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任、直接責(zé)任具體怎么界定及如何取證難度大。
(六)審計方法還有待改進(jìn)。長期以來,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計層面。特別是大多數(shù)審計人員往往還是習(xí)慣于審查財務(wù)賬冊、憑證,不善于運用分析性復(fù)核方法對風(fēng)險進(jìn)行評估;不善于對內(nèi)控制度進(jìn)行測評,并在此基礎(chǔ)上確定審計重點;不善于運用抽樣審計的方法,以提高審計效率。對計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運用還不夠廣泛。
二、 對深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考
面對新形勢的要求和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀,我們必須堅持與時俱進(jìn),認(rèn)真思考深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策。主要從以下幾個方面入手,全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的層次和水平。
(一)增強(qiáng)審計計劃科學(xué)性。做好計劃工作是做好審計工作的前提。面對眾多的審計對象需要審計,而審計資源是有限的,我們不可能一下子把所有應(yīng)該審計的領(lǐng)導(dǎo)干部都審計了。在當(dāng)前審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計劃,如何做到審計突出重點,加大任中審計的比例,這確實是我們需要很好的考慮和研究解決的問題?！秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作由組織部委托進(jìn)行。因此,針對目前計劃中出現(xiàn)的問題,每年年底,審 計部門要在充分做好調(diào)查的基礎(chǔ)上,提前走訪組織部、紀(jì)委及其他相關(guān)部門,及時溝通情況,為增強(qiáng)計劃的科學(xué)性做好基礎(chǔ)工作。要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的作用,加強(qiáng)工作協(xié)調(diào),使審計計劃安排能考慮到審計部門力量和審計情況,變得更加科學(xué)合理。同時,審計部門在項目安排上堅持全局一盤棋的思想,把組織部委托的項目與本部門
的項目統(tǒng)籌安排,避免重復(fù)審計。
(二)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容。擴(kuò)大和深化審計內(nèi)容是提高面效的關(guān)健。開展審計,要在深化內(nèi)容上下功夫。一般審計多以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ),關(guān)注單位財政經(jīng)費使用中有沒有問題。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定了它不是單純地審計財政財務(wù)收支上的問題,作為對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計,它所關(guān)注的問題更廣泛、更深刻。依據(jù)新《規(guī)定)和《審計法》實施條例的規(guī)定,實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是通過審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益來評價和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,主要內(nèi)容包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益情況,固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重要投資項目的建設(shè)和管理情況,內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對下屬單位財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況等。為此,為了更加全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能僅僅局限于財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的具體事項,要更加關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程和效果。要實現(xiàn)由真實合規(guī)性審計向效益審計轉(zhuǎn)變,努力探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相結(jié)合的路子。把績效審計作為深化和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要途徑,是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。同時注意防范審計風(fēng)險,一方面,審計部門要對審計內(nèi)容查深查透,不留死角,提高審計質(zhì)量;另一方面,要注意對審計內(nèi)容不能什么都管,否則超出審計法所規(guī)定的職責(zé)范圍,會帶來審計機(jī)關(guān)無法承擔(dān)的審計風(fēng)險。
(三)促進(jìn)審計成果運用。充分運用審計成果,這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的。為保障審計結(jié)果的有效運用,2010年出臺的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計《規(guī)定》在兩個方面作出了具體規(guī)定:一是對各級黨委和政府運用審計結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度。二是對干部管理監(jiān)督部門運用審計結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。為此,審計部門要提高審計質(zhì)量,使審計成果有說服力,與黨委政府、干部監(jiān)督管理部門的要求相符。黨委、政府可以通過參閱審計結(jié)果尤其是任中審計結(jié)果報告,能夠及時掌握家底和整個經(jīng)濟(jì)工作的真實和運行情況,提高宏觀決策的科學(xué)性。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)可以通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及時發(fā)現(xiàn)和查處有嚴(yán)重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題,能為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提供案情偵破線索。在查辦案件中,還可以根據(jù)審計機(jī)關(guān)提供的情況,直接運用審計結(jié)果查處。組織人事部門應(yīng)把審計結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案,與干部任前公示制度結(jié)合起來,作為干部選拔任用和加強(qiáng)監(jiān)督的參考依據(jù),并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用情況,及時書面反饋給審計部門。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位對審計結(jié)果要進(jìn)行全面分析,對一些傾向性、苗頭性的問題,認(rèn)真從管理、機(jī)制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對性的措施,建立健全相關(guān)制度,切實加強(qiáng)干部監(jiān)督管理工作。積極探索審計結(jié)果公開和領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制度,不僅把審計結(jié)果送給被審計人所在的單位以及相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門,甚至應(yīng)該向社會公開。通過各部門緊密配合,齊抓共管,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果得到充分體現(xiàn)。
（一）審計項目計劃不到位存在的審計風(fēng)險
由于人動無固定規(guī)律（換屆除外），目前，審計部門進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目大部分是根據(jù)組織部門臨時委托通知進(jìn)行的離任審計，只有小部分（主要是任中或任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計）是審計部門年初通過制定項目計劃來實施的。2009年和2010年，我局進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目由組織部門臨時委托的項目就占全年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃項目的85%和88%。而組織部門臨時委托的離任審計項目，往往項目集中，數(shù)量多且要求完成審計的時間又很短,有的甚至連進(jìn)行完基本的審計程序的時間都不夠，特別是有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)離了當(dāng)前崗位（有的已提拔到新崗位）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的這種不確定性，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目難以計劃到位，有的勢必造成一些離任審計項目審計流于形式，只是走一個審計的過場而已，審計部門出具的審計結(jié)果報告權(quán)威性要大打折扣，更不要說具有參考價值了。審計部門接受這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目存在很大的審計風(fēng)險。
（二）審計實施過程中存在的審計風(fēng)險
1.審計程序不到位帶來的審計風(fēng)險。由于有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目一次性安排項目多，且要求完成的時間短，而審計部門的審計人力資源又不夠，因此，有的審計機(jī)關(guān)為了完成任務(wù)，就不按合法的審計程序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有的審計程序被忽略或者被簡化，特別是由于時間緊，有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目只有壓縮審計實施時間，有的則減少征求被審計單位意見時間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中這種審計程序的不到位，將為審計的合法性以及審計結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來一定的隱患，形成很大的審計風(fēng)險。
2.審計取證不合規(guī)存在的審計風(fēng)險。審計取證不合規(guī)不論是存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，還是存在于其他類型的審計工作中，都會對審計產(chǎn)生不良的后果，形成審計風(fēng)險。由于有的審計人員責(zé)任感不強(qiáng)，風(fēng)險意識淡薄，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計取證時未做到合規(guī)、合法，因此留下了審計風(fēng)險。
3.審計證據(jù)不充分帶來審計風(fēng)險。從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結(jié)論。審計人員形成的審計意見沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會形成審計風(fēng)險。實際工作中，審計證據(jù)不充分帶來審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在，一是有的審計人員忽視基礎(chǔ)工作，對被審計單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計事項的取證不充分，未做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和審計結(jié)論失去了可靠的依據(jù)。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中對被審計單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價，或者提出加強(qiáng)管理完善內(nèi)部控制的審計建議，有的審計人員由于忽略而沒有對以上環(huán)境證據(jù)進(jìn)行取證。有的審計人員追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使審計證據(jù)代表性不強(qiáng)，難以充分支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，留下審計風(fēng)險隱患。二是審計取證相關(guān)性不強(qiáng)。由于時間緊導(dǎo)致審計實施不徹底，審計人員對一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動的真實性難以及時、全面、準(zhǔn)確地把握，收集的審計證據(jù)與審計事項或?qū)徲嬆繕?biāo)的關(guān)聯(lián)度不高，關(guān)鍵和核心證據(jù)有時未能及時取到，造成審計取證相關(guān)性不強(qiáng)，難以有力支持審計結(jié)論，形成審計風(fēng)險。
4.會計信息化、會計信息失真等外在因素形成審計風(fēng)險。會計信息化使得電子會計數(shù)據(jù)可以快速地復(fù)制、刪除、修改，會計信息容易被篡改，使利用會計信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽；有的單位個別財務(wù)人員甚至制造虛假的會計信息，有意識的舞弊，甚至著力隱藏嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪，手法隱蔽性較強(qiáng)，使審計人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計結(jié)果的真實性埋下了隱患，加大了審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
5.審計人員素質(zhì)問題帶來的審計風(fēng)險。由于審計人員的素質(zhì)原因，如查賬技能水平低，工作方法不當(dāng)，財經(jīng)法律法規(guī)掌握不夠等，或者審計組人員內(nèi)部溝通不夠，協(xié)調(diào)配合不夠，審計組長、主審對審計情況不能完全掌握，導(dǎo)致遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)問題的情況，形成一定的審計風(fēng)險。
（三）審計評價中存在的審計風(fēng)險
1.由于地方審計機(jī)關(guān)受地方政府的領(lǐng)導(dǎo),政府意志有時極大地影響了審計評價的客觀公正性和準(zhǔn)確性，特別是對有意向?qū)⒁岚位蛘咭驯惶岚蔚呢?zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價就容易產(chǎn)生人為意向性的導(dǎo)向，從而加大了審計風(fēng)險。
2.有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價超越了審計范圍，脫離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，從而帶來審計風(fēng)險。
3.有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在輕問題，重業(yè)績的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價對存在的問題輕描淡寫，對責(zé)任人做出的業(yè)績歌功頌德，甚至夸大其詞，不實事求是，從而造成審計風(fēng)險。
（四）審計過程中存在的廉政風(fēng)險
由于有的審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中索賄受賄；，用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中查出的問題做交易，;利用職權(quán)拉關(guān)系，為個人謀取不正當(dāng)利益，這也必然會形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的廉政風(fēng)險。
二、防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的對策
針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中產(chǎn)生上述風(fēng)險的現(xiàn)狀及原因，為有效防范和規(guī)避審計風(fēng)險，筆者認(rèn)為可采取以下對策進(jìn)行防范和控制。
1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)工作。為避免審計項目風(fēng)險，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門間的協(xié)作配合，由組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等有關(guān)部門組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，合理安排和部署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。對于無法按照審計程序進(jìn)行或不符合法定程序的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目，審計部門應(yīng)該不立項，不對該項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以合理規(guī)避審計風(fēng)險。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃工作。未逢換屆時，審計部門應(yīng)適當(dāng)計劃安排任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；若逢換屆時，審計部門應(yīng)與組織人事部門加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，并由組織部門負(fù)責(zé)，分期分批對擬審計對象適時通知審計機(jī)關(guān)，明確工作要求，確保領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有計劃、有步驟地開展，有效避免審計風(fēng)險。
3.進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序，嚴(yán)格依法審計。審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守《審計法》及《審計法實施條例》等審計規(guī)范性文件的規(guī)定，這既是降低審計風(fēng)險的有效途徑，也是提高審計質(zhì)量的要求。應(yīng)嚴(yán)格法定程序，在審計的每個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事，將《審計法》貫徹于審計活動的始終，特別要注意加強(qiáng)和完善審計機(jī)關(guān)和審計人員的依法取證工作，在提升審計質(zhì)量的同時，提高審計取證的風(fēng)險意識，規(guī)避審計實施中存在的風(fēng)險。
4.分清責(zé)任，規(guī)避責(zé)任風(fēng)險。為防范會計信息化及會計信息失真等外在因素造成審計風(fēng)險，要求被審計對象對提供的資料做出承諾，明確劃分會計人員責(zé)任和審計人員的責(zé)任，有效規(guī)避審計人員的責(zé)任風(fēng)險。
5.為規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價風(fēng)險，在作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，應(yīng)盡量遵循以下評價原則：
（1）要客觀公正，實事求是，既要客觀評價存在的問題，也要如實評價取得的業(yè)績，要避免有所偏頗。
（2）要評價審計了的事項，不評價未審計的事項。
（3）要評價與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項，不評價與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項。
第三條本辦法審計的對象是全民所有制企業(yè)任職一年以上的廠長（經(jīng)理）。
第四條廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是對廠長（經(jīng)理）任職期間的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督、評議和鑒證，確定或解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項重要制度。
第五條大中型企業(yè)和地方政府確定的骨干企業(yè)，按照其財政、財務(wù)隸屬關(guān)系分別由各級審計機(jī)關(guān)審計；其他企業(yè)由主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計。上級審計機(jī)關(guān)可以授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)審計。審計機(jī)關(guān)和企業(yè)主管部門均可委托社會審計組織審計。
第六條廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括任期期中審計、中間離任審計和任期終結(jié)審計。
第七條審計的依據(jù)是國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和依法成立的承包（租賃）經(jīng)營合同。
第八條審計的主要內(nèi)容
一、審查任期目標(biāo)的實現(xiàn)或承包（租賃）經(jīng)營合同的執(zhí)行情況；
二、檢查國家資產(chǎn)是否完整，有無短期經(jīng)營行為；
三、檢查財務(wù)收支是否合乎規(guī)定、合法，有無違反財經(jīng)法紀(jì)和損失浪費；
四、檢查各項專用基金的提取和使用是否合乎規(guī)定、有效；
五、審查企業(yè)橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合中的投資方向和效益分配情況；
六、審核企業(yè)盈虧的真實性；
七、其他需要審計的內(nèi)容。
第九條廠長（經(jīng)理）任期終結(jié)或中間離任，應(yīng)由企業(yè)主管部門或會同干部管理部門提前一個月書面申請審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計，或者由企業(yè)主管部門責(zé)成部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。
廠長（經(jīng)理）的任期期中審計，應(yīng)結(jié)合企業(yè)財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和其他專頂審計進(jìn)行。第十條審計前，被審計單位應(yīng)認(rèn)真清查財產(chǎn)、物資、債權(quán)、債務(wù)等，做好各項準(zhǔn)備工作，根據(jù)審計要求，提供有關(guān)資料。
第十一條審計工作結(jié)束后，應(yīng)及時提交審計報告，對廠長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任客觀公正、實事求是地作出審計結(jié)論，并附有被審計廠長（經(jīng)理）簽署的書面意見，報送企業(yè)主管部門，同時抄送有關(guān)干部管理部門和監(jiān)督監(jiān)察部門。
第十二條對審計中發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)紀(jì)律的，由審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行處罰，對貪污盜竊、行賄受賄、以權(quán)煤私或造成重大損失浪費等，需立案查處的，由審計機(jī)關(guān)提請有關(guān)部門處理；觸犯刑律構(gòu)成犯罪的，由審計機(jī)關(guān)移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任，處理決定可另行下達(dá)。
第十三條被審計的廠長（經(jīng)理）對審計結(jié)論或處理決定如有異議，可在接到審計結(jié)論或處理決定十五日內(nèi)向申請審計的部門提出書面復(fù)審要求，申請審計的部門可以向作出審計結(jié)論或處理決定者的上一級審計機(jī)關(guān)提出書面申請，由上一級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)審。
受理復(fù)審的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到復(fù)審申請之日起三十日內(nèi)進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審期間，原審計結(jié)論或處理決定照常執(zhí)行。
受理復(fù)審的機(jī)關(guān)有權(quán)糾正不適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論或處理決定。
主要措施
（一）全局人員學(xué)法工作常抓不懈，不斷提高依法行政能力
一是黨組中心組學(xué)習(xí)有計劃有步驟。局領(lǐng)導(dǎo)非常重視法制宣傳教育工作，做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭，學(xué)法先行，精心部署、嚴(yán)格要求法制宣傳教育工作，主要領(lǐng)導(dǎo)親自指導(dǎo)辦公室制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)計劃，明確領(lǐng)導(dǎo)及審計人員的學(xué)法用法內(nèi)容，認(rèn)真參加局每周五的學(xué)習(xí)會，解讀《國家審計準(zhǔn)則》、《市審計條例》和《國家審計準(zhǔn)則》，認(rèn)真參加《國家審計準(zhǔn)則》知識測試，并多次在會上就依法審計工作提出要求。二是全局審計干部學(xué)法用法堅持不懈。局里為每個審計干部訂閱了《中國審計》、《審計》、《中國審計報》和《中國財經(jīng)審計法規(guī)選編》等各種法規(guī)資料；堅持周五學(xué)習(xí)制度，積極參加審計署視頻培訓(xùn)和市審計局舉辦的專題講座，采用集中學(xué)習(xí)與個人自學(xué)相結(jié)合、審計法律法規(guī)與其他行政法規(guī)學(xué)習(xí)相結(jié)合、學(xué)習(xí)與知識測試相結(jié)合的方式，不斷增強(qiáng)審計人員法制意識和法律素養(yǎng)，提高審計干部依法行政能力，切實做到依法審計，實現(xiàn)審計客觀公正、實事求是的宗旨。
（二）堅持全方位、多層次的法制宣傳方式，提高法制宣傳效果
一是通過局域網(wǎng)及時法律、法規(guī)、規(guī)章等學(xué)習(xí)課件，提高局內(nèi)信息傳遞效率；開展專題講座、集中培訓(xùn)、觀看警示教育片、專業(yè)法律知識測試、撰寫體會心得等活動，增加宣傳多樣性，并在區(qū)政府第23次常務(wù)會議上解讀《市審計條例》；積極參加全國憲法宣傳日主題活動，撰寫《推進(jìn)審計法治建設(shè)，完善審計法制體系》等3篇審計法制論文。二是通過報刊、網(wǎng)站、電視等媒介，進(jìn)行專題解讀、公告、新聞采集等形式，擴(kuò)大宣傳范圍，促使社會各界對國家審計的理解、認(rèn)識、參與和支持；同時，為區(qū)紀(jì)委機(jī)關(guān)全體干部和街鎮(zhèn)紀(jì)檢干部講解“國家審計基本情況及街鎮(zhèn)審計發(fā)現(xiàn)的問題”，為區(qū)編辦組織的全區(qū)事業(yè)單位法人培訓(xùn)班講解“國家審計基本情況及事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)的問題”，為依法審計營造良好的法制環(huán)境。三是與宣傳區(qū)委區(qū)政府關(guān)于審計工作的重要指示、近年來審計工作取得的成效、發(fā)揮的作用等有機(jī)結(jié)合起來，通過審計專報、專題講解、邀請調(diào)研等方式，提高宣傳效果，爭取黨委政府對審計工作重視和支持。四是把全區(qū)各委辦局財務(wù)審計部門、街鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計法制宣傳切入口，通過內(nèi)審人員分組季度例會形式進(jìn)行審計法律法規(guī)規(guī)章宣傳，聘用內(nèi)審人員參與國家審計項目，推動內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平提高及對國家審計的認(rèn)識，今年開展的區(qū)綠化市容局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目全區(qū)30%的內(nèi)審人員參與了項目。
（三）健全內(nèi)部規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部管理
圍繞依法審計，保證和提高審計工作質(zhì)量，多年來，我局持續(xù)抓緊內(nèi)部規(guī)范建設(shè)，隨著新《審計法實施條例》和《國家審計準(zhǔn)則》、《市審計條例》的出臺，我局開展多形式相結(jié)合的內(nèi)部管理方式，不斷加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行力。一是制度與規(guī)范性格式文本相結(jié)合，建立健全內(nèi)部規(guī)范。今年我局建立了《審計文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》、《依法行政第一責(zé)任人制度》、《財務(wù)管理規(guī)定》、《保密工作暫行規(guī)定》等一系列審計業(yè)務(wù)管理、行政管理制度，并針對現(xiàn)有規(guī)章制度執(zhí)行過程中存在的問題，重新梳理并逐步完善，同時局年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范性格式文本匯編、部門預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性格式文本匯編，著手制定專項審計（調(diào)查）規(guī)范性格式文本匯編和審計項目工作流程。二是項目質(zhì)量檢查與優(yōu)秀項目評選相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。組織開展ISO9001質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核工作，通過對去年完成的每個審計項目的審計程序、計劃、過程等六方面內(nèi)容的檢查，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，并對問題進(jìn)行了落實整改，有力促進(jìn)了審計質(zhì)量的進(jìn)一步提升。在內(nèi)部審核的基礎(chǔ)上組織開展優(yōu)秀審計項目評選活動，評選結(jié)果反映了參評項目在依法審計、規(guī)范審計行為、創(chuàng)新審計技術(shù)方法等方面取得的明顯進(jìn)步，在市局2012年度優(yōu)秀審計項目評選活動中，我局報送的區(qū)科委黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、區(qū)水務(wù)局工程項目實施情況審計調(diào)查項目分獲三等獎和優(yōu)秀獎。
（四）逐步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“五聯(lián)合”機(jī)制
根據(jù)兩辦“規(guī)定”和我區(qū)《區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作暫行辦法》要求，今年區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議辦公室就聯(lián)合進(jìn)點、聯(lián)合公示、聯(lián)合力量、聯(lián)合過程和聯(lián)合反饋“五聯(lián)合”工作機(jī)制作了進(jìn)一步深化，明確了聯(lián)合反饋的操作流程和具體細(xì)則，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息共享及整改檢查等事項，確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告送達(dá)部門、聯(lián)合反饋帶隊領(lǐng)導(dǎo)、聯(lián)合反饋的時間、操作流程、通知方式及被審計單位參會人員范圍等事項。（四）加大審計公開力度，提高審計執(zhí)法透明度一是審計公開常態(tài)化。年度審計項目計劃、審計工作報告、審計工作報告整改情況報告均通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動向社會公開，接受廣大人民群眾的監(jiān)督。二是逐步深化審計公開。今年我局確定適時公開部分審計項目結(jié)果報告，2012年6月25日通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動向社會公開“關(guān)于本區(qū)2009-2010年度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項資金使用管理情況審計調(diào)查結(jié)果公告”，同時根據(jù)公開效果來確定下一步審計公開力度。（五）加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)結(jié)合市審計機(jī)關(guān)第26次職業(yè)道德檢查月活動，由局紀(jì)檢、監(jiān)察和機(jī)關(guān)黨支部共同組成檢查組，通過發(fā)函、走訪等形式檢查審計人員遵守職業(yè)道德的情況，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)一例違反職業(yè)道德行為。今年我局在開展廉政教育和落實檢查工作的同時，由局長與科室長簽訂了《科室廉政責(zé)任書》，明確科長為科室的廉政第一責(zé)任人，再由科長和科員簽訂《廉政承諾書》，明確科員對科長負(fù)責(zé)，實現(xiàn)廉政責(zé)任層層落實。
存在的問題
