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會計人員做賬時不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，不應(yīng)受相關(guān)人員的主觀意志影響，應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營保持密切的聯(lián)系，有客觀依據(jù)，不主觀臆造，使數(shù)據(jù)正確精準(zhǔn)，手續(xù)齊全，資料的來源真實可靠完整。
比如企業(yè)從銀行借來二十點四五萬元，那么企業(yè)就應(yīng)該同時增加二十點四五萬的銀行存款和負債，而不能記成其他的數(shù)據(jù)或是不記錄。再比如，固定資產(chǎn)使用了一段時間后以后，應(yīng)該計提折舊，發(fā)生減值的話，還應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
實質(zhì)重于形式原則。該原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
在實際生活中，交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)并不完全等同于它們的法律實質(zhì)。為了使會計核算能做到真實準(zhǔn)確，會計人員做賬時應(yīng)該以經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)進行核算。最典型的就是融資租賃時。此時企業(yè)在實際上已經(jīng)擁有了與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬，該企業(yè)在經(jīng)濟實質(zhì)上擁有實際控制權(quán)。所以應(yīng)該將該資產(chǎn)視為企業(yè)所有，計提減值準(zhǔn)備等等。但在法律上，該企業(yè)可能已經(jīng)擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，也可能沒有。堅持此原則可以使會計人員對會計信息的記錄與企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)保持一致。
相關(guān)性原則。是指是指企業(yè)會計提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要，即財務(wù)會計提供的經(jīng)濟信息應(yīng)該與信息使用者的需要相關(guān)。
如果會計信息使用者需要了解該企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，那么會計人員就不能提供其他企業(yè)的經(jīng)濟信息，或是不能提供該企業(yè)與財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況無關(guān)的信息?？梢姡瑫媹蟾嫣峁┑男畔⒉荒軡M足使用者的需要，那么就不滿足相關(guān)性原則。
可比性。是指會計信息縱向可比和橫向可比。
一、縱向可比是指同一企業(yè)在不同時間段的經(jīng)濟信息具有可比性，橫向可比是指同一時間段下不同企業(yè)的會計信息具有可比性
舉例來說，企業(yè)所采取的會計方法和手段如果經(jīng)常變更的話，縱向可比就不能進行。只要交易或事項相同，就應(yīng)采用相同的處理方法。
及時性。企業(yè)記錄經(jīng)濟信息提前或是延后都不行，應(yīng)當(dāng)及時。
比如，企業(yè)的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在4月21日，那么會計人員既不能在4月10日就提前估計記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時性原則。會計信息如果過時，其價值也會大大降低。
可理解性原則。是指為使會計核算和編制的財務(wù)會計報告能讓使用者明白，會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了。會計信息首要的要求就是可理解性。比如數(shù)據(jù)不能出錯，信息來源真實可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。
謹慎性原則。不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用即是對謹慎性原則很好的解釋。因此，謹慎的態(tài)度是會計人員必備的素質(zhì)之一。
比如，固定資產(chǎn)計提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現(xiàn)了這一原則。再如，企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等，都是這一原則在會計實務(wù)中的體現(xiàn)。但是，會計準(zhǔn)則卻不會允許企業(yè)濫用這一原則。比如企業(yè)提前一年就大幅度計提減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，以后年度再轉(zhuǎn)回。這是計提秘密準(zhǔn)備的行為，應(yīng)該避免。
重要性原則。這一原則是指為了方便會計信息使用者使用財務(wù)信息，簡化會計人員的工作量，提高工作效率，會計人員應(yīng)該著重反映與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量等有重要關(guān)聯(lián)的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。
值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量已經(jīng)占很大比例或是對企業(yè)的決策有重大影響，則就會被認為是重要信息。可見，信息的重要性是從質(zhì)和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗。
二、會計信息的這些質(zhì)量要求有重要意義
首先。會計信息的這些質(zhì)量要求是會計人員記賬時必須遵守的原則，它們影響到了會計信息使用者對會計信息的使用和對會計決策的判斷，從而進一步可以影響到企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)會計信息符合這些質(zhì)量要求時，就可以促進企業(yè)的發(fā)展，反之，則可能造成非常嚴重的后果。
其次，堅持會計信息的這些質(zhì)量要求可以提高會計人員的職業(yè)操守，使會計工作可以更加規(guī)范化，也可以健全會計制度。會計人員必須提高自己的職業(yè)操守，堅持做賬時使會計信息更加規(guī)范化。
建立現(xiàn)代企業(yè)制度，無論是大中型國有企業(yè)轉(zhuǎn)為股份制公司，還是新公司的誕生，都要進行資產(chǎn)的評估，以確定各方投資人的產(chǎn)（股）權(quán)比例，以及他們應(yīng)承擔(dān)的風(fēng),企和,享受的收益，資產(chǎn)評估實際上是對資產(chǎn)計量模式選擇的評定，而資產(chǎn)計量理論是財務(wù)會計理論的核心內(nèi)容之一。這里主要想從資產(chǎn)評估目標(biāo)的角度談?wù)勝Y產(chǎn)計量模式。
(―)資產(chǎn)評估目標(biāo)之爭。在我國資產(chǎn)評估實務(wù)工作中，存在著資產(chǎn)評估的目標(biāo)是資產(chǎn)的價值還是價格的爭論。這是國內(nèi)外經(jīng)濟界都非常關(guān)注的問題?！秶匈Y產(chǎn)評估管理辦法》第十八條規(guī)定：“對委托單位被評估資產(chǎn)的價值進行評定和估算”=然而在3前學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對此都存在木同的看法，有的人認為資產(chǎn)評估是對被評估資產(chǎn)的現(xiàn)行價格進行評定和估算；有的認為價值和價格沒有區(qū)別；有的則認為資產(chǎn)評估是按經(jīng)濟原理對資產(chǎn)的勞動內(nèi)涵量的評估。對這個問題，筆者認為，資產(chǎn)的重要特性楚資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來“未來的經(jīng)濟效益”，這已為越來越多的權(quán)威國際會計組織和協(xié)會所認同。那么，資產(chǎn)評估應(yīng)該是對資產(chǎn)價值的評估。這里所說的價值就是指資產(chǎn)所能發(fā)揮的未來的經(jīng)濟效益。作為資產(chǎn)的價格只有通過交換過程才能確定，只有當(dāng)所評估的資產(chǎn)在市場上得以成交，才能以價格來證實價值的兌現(xiàn)。
(二）我國資產(chǎn)計量模式現(xiàn)狀。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》里對是否認同資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟效益”這一特性采取回避態(tài)度，僅在第十九條規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得時的實際成本計價”，沒有對資產(chǎn)計量模式提出界定；在企業(yè)會計制度里規(guī)定：企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動、組建股份制企業(yè)時，資產(chǎn)按評估確認價值或合同協(xié)議價值入帳，但對資產(chǎn)如何誶估、投資各方如何協(xié)議沒有提及，顯然在企業(yè)會計制度里仍然找不到資產(chǎn)評估的目標(biāo)究競是價值還是價格的答案，這對建立現(xiàn)代企業(yè)制度是不利的。因為目前我國僅有《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及其實施細則，來指導(dǎo)國有資產(chǎn)評估，而其他資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動的評估，國家尚未作出明確規(guī)定，需要投資雙方簽訂合同，協(xié)商定價，由注冊會計師驗誣確定投出資產(chǎn)的價值。有關(guān)法規(guī)對資產(chǎn)評估目標(biāo)的回避和資產(chǎn)計量模式的不完善，造成了目前在資產(chǎn)評估實務(wù)中眾多混亂和弄虛作假現(xiàn)象，失去了評估的典范性、公正性和嚴講性，對建立在產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)制度將會帶來危害。
(三）構(gòu)建合理的資產(chǎn)計量模式。正視資產(chǎn)評估的目標(biāo)是價格還是價值，其正確的結(jié)論不僅對實務(wù)工作具有決定性作用，而且有利于爭取國際經(jīng)濟界的理解與合作。腿密現(xiàn)代企業(yè)制度的快速發(fā)展，將會出現(xiàn)大量的產(chǎn)權(quán)交易活動，如調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實行企業(yè)破產(chǎn)、兼并、拍賣等市場行為。這些產(chǎn)權(quán)交易活動和資產(chǎn)評估工作的健康穩(wěn)定發(fā)展離不開一套與之相配合的科學(xué)、客觀、典范、嚴謹?shù)馁Y產(chǎn)計量模式。因此，在擬定中的具體會計準(zhǔn)則里，首先應(yīng)明確資產(chǎn)的定義，認不認同資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟效益”這一特性，亦即明確資產(chǎn)評估的目標(biāo)究竟是價格還是價值，然后根據(jù)定義推導(dǎo)出最能反映定義的資產(chǎn)計量模式，最后選擇計量尺度，構(gòu)建出適合我國國情的資產(chǎn)計量模式。
總之，為了保障現(xiàn)代企業(yè)制度的順利建立和產(chǎn)權(quán)交易等市場行為的健康穩(wěn)定發(fā)展，必須在具體會計準(zhǔn)則里對資產(chǎn)計量模式加以界定。筆者認同資產(chǎn)的“未來經(jīng)濟效益”特性，并建議采用美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出的五種界定：即歷史成本/歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)（清償）凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值）。
二.從會計信息的可驗證性看會計信息的質(zhì)量特征
建立現(xiàn)代企業(yè)制度，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，投資者往往對企業(yè)沒有直接的經(jīng)費管理權(quán)，只能通過會計信息的批露，了解和評估管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。因此會計億息的質(zhì)量特征在會計理論中'顯得十分重要。通常認為會計信息的質(zhì)量特征需具備最站本的兩點：即相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指會計信息應(yīng)滿足有關(guān)各方了解企財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；可靠性是指會計信息必須是客觀真實和可驗證的。會計信息的相關(guān)性可以通過有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)的頒布實施（如《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》）得以完善和解央。而會計信息的可靠性最終還得通過其可驗證性來證明。但是，竿者認為，要確認會計信息的可驗證性在實務(wù)工作中并不是一件容易的事，并且可驗證性本身在現(xiàn)代財務(wù)會計理論不斷發(fā)展的背景下，其局限性越來越明顯。
(一)可驗證性的局限。可驗證性是指會計信息的加工處理過程應(yīng)該是可以驗證的，亦即是，不同的會計人員各自獨立地操作，可得出大致相似的結(jié)果?？梢?，會計信息的可驗證性本身就具有強烈的主觀意愿色彩，要達到可驗證性要求，在選擇會計方法，諦定會計計量模式時，應(yīng)考慮唯一性和可重復(fù)性要求。但這是很難做到的。如果以資產(chǎn)的未來經(jīng)濟效益作為計量屬性，那么首先就不符合可驗證性規(guī)定。因為，確定未來經(jīng)濟利益必須借助大量的預(yù)測，而據(jù)以作出預(yù)測的各種參數(shù)，往往會因時、因人而變，故不同時間、不同環(huán)境、不同的人，對同一事物的預(yù)測會有多種結(jié)果，有的甚至相去甚遠，無法進行驗證，當(dāng)然就不能通過其可驗證性來證明會計信息的真實可靠程度。
(二）實務(wù)工作中可驗證性的應(yīng)用。按證券交易所的規(guī)定，上市公司的財務(wù)報告需經(jīng)注冊會計師的審核驗證，才具證明效力和得以批露，但是經(jīng)過批露了的上市公司的財務(wù)報告未必就具備了可驗證性。不同的會計師事務(wù)所對同一公司資產(chǎn)評估驗證的結(jié)果有時就不一致。例如，1994年11月8日，上海陸家嘴股份有限公司在發(fā)行B股時，資產(chǎn)飛估每股凈資產(chǎn)值高達11.7元，而三、四個月前的士期報表公布時，這一數(shù)字僅為1.62元，相差達10.0S元。兩者的基期均為1994年6月30日，境外的容永道會計律師事務(wù)所與垃內(nèi)的大華會計師事務(wù)所估值分別為凈資產(chǎn)總額13.09億元和11.86億元，相差1.23億兀，11月8日的報告在"本公司經(jīng)調(diào)整的資產(chǎn)凈值備考表”中，又加入了經(jīng)估值師估值后產(chǎn)生的盈余67.73億元，再加上發(fā)行B股與減資回購之凈得S.82億元，才得出85.74億元的凈資產(chǎn)總額，除去7.33億元總股本，得到11.7元的凈資產(chǎn)數(shù)值。從這個實例當(dāng)中，K們看到不同的人員所得出的相距甚遠的結(jié)論，這樣的會計信息當(dāng)然不符合可驗證性。
節(jié)者認為，可驗證性在實務(wù)工作中的實用性是有限的，可驗證性一般適用于有憑證記U的，已經(jīng)實現(xiàn)了的會計事項，如對本期營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用、利潤總額的險怔；而對一些需要運用大量預(yù)測或估算評定的會計事項則不具實用性，如資產(chǎn)的評丨占、以后年度收益的預(yù)測等。不同的會計師事務(wù)所，不同的注冊會計師或評廟師依據(jù)不同的計量原理、評估原則得出的結(jié)論要保持一致是非常困難的，這種現(xiàn)象提醒我們評判會計信息的質(zhì)量，并不一定非得要求會計信息具備可驗證性，對廣大關(guān)心股份制企業(yè)會計信息的投資人、債權(quán)人來說，還需要使會計信息具備可理解性，亦即批露的會計信息所依據(jù)的原理，采用的計算和頂測方法應(yīng)該盡量地被理解和認可?？衫斫庑砸髸嬓畔⒃谂稌r不僅要披露某些指標(biāo)的結(jié)果，還應(yīng)對其計算推導(dǎo)過程作詳盡說明，交由投資者評判其真實可筇程度，并做出投資決策。
首先，新制度更加重視報告的及時性，提出了編制中期財務(wù)會計報告的要求。中期財務(wù)報告通常指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎(chǔ)所編制的財務(wù)報告，其優(yōu)點在于能使使用者了解并評價被投資對象前期的經(jīng)營成果，并能根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)營情況對今后的發(fā)展作出合理預(yù)期，從而降低未來不確定的風(fēng)險。相對于以往傳統(tǒng)的年度報告而言，中期財務(wù)報告更具有及時性、相關(guān)性。新企業(yè)會計制度和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對中期會計報告的確立也滿足了信息使用者對信息披露及時性要求。
其次，新企業(yè)會計制度提出了分部報告要求。所謂分部報告是指在企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等有關(guān)信息的報告。通過編制分部報告，企業(yè)集團管理當(dāng)局可以及時地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個集團和全面發(fā)展規(guī)劃。同時外部信息使用者可以得到更多的有關(guān)企業(yè)集團和信息，對企業(yè)進行未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風(fēng)險的分析?？梢姺植繄蟾娴奶岢隹梢赃_到一個“雙贏”的效果，較之傳統(tǒng)的財務(wù)報告體系，這可謂一大進步。
二、新企業(yè)會計制度下我國財務(wù)報告體系存在的不足
新企業(yè)會計制度實施后，我國財務(wù)報告體系行到了一定的改進，但應(yīng)當(dāng)看到新制度還不能解決現(xiàn)階段財務(wù)報告發(fā)展所存在的所有問題，我國財務(wù)報告體系還存在許多不足之處亟待改進。
1.缺乏充分提示。所謂充分提示是指凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使用戶易于理解，換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起用戶對財務(wù)報告的誤解或誤導(dǎo)決策。隨著知識經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，財務(wù)報告需要披露的信息已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的“表內(nèi)項目”，許多“表外項目”如衍生金融工具、知識資本、人力資本都應(yīng)當(dāng)予以重視。同時財務(wù)報告使用者還需要更多的關(guān)聯(lián)方信息，而這恰恰又是當(dāng)前財務(wù)報告還有待改進的方面。
2、財務(wù)報告模式受到標(biāo)準(zhǔn)化的禁錮。現(xiàn)行財務(wù)報告是一種通用財務(wù)報告，它提供給使用者的是相同的報告，即財務(wù)報告是一個標(biāo)準(zhǔn)化的模式。這樣做雖然確保了財務(wù)信息可比性的原則，卻喪失了靈活性，難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財務(wù)報告的普及率，而標(biāo)準(zhǔn)化的模式也很難全面地表達一個企業(yè)的財務(wù)信息。
3、缺乏超前性。財務(wù)報告是反映過去一個年度內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這固然可以作為信息使用者作出判斷和決策的依據(jù)，但作為以歷史性信息為主的財務(wù)報告只能作為一個參考而不能為信息使用者提供一個未來前景的預(yù)測。筆者認為“立足過去，放眼未來”是一份優(yōu)秀財務(wù)報告應(yīng)該具備的要素，而目前的財務(wù)報告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能還有待我們?nèi)グl(fā)展。
4、財務(wù)報告難以與社會融合。我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個企業(yè)在完成一定的經(jīng)濟責(zé)任的同時還應(yīng)負擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。而財務(wù)報告對企業(yè)的社會責(zé)任方面幾乎沒有涉及，這就造成個別企業(yè)只重經(jīng)濟效益，不重社會效益，難以和整個社會相互融合。筆者認為作為社會經(jīng)濟體系一分子，企業(yè)理應(yīng)通過財務(wù)報告來反映自己在改善能源利用狀況、減少污染等方面的行為，這樣財務(wù)報告才可以真正做到融社會性和經(jīng)濟性于一體。
三、對完善和發(fā)展我國財務(wù)報告體系的思考
筆者認為一份充分而實用的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)考慮多方面的因素。它既要各種信息使用者的需要，又要考慮到信息使用者自身的理解能力，同時經(jīng)濟環(huán)境、時代背景、法律環(huán)境以及本國歷史傳統(tǒng)都應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)。當(dāng)然企業(yè)信息可否披露也應(yīng)當(dāng)重視（某些會計信息屬于企業(yè)秘密，是不能隨意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，難以為企業(yè)所披露或不符合成本——效益原則），因此，完善和發(fā)展我國財務(wù)報告體系也應(yīng)當(dāng)做到既有創(chuàng)新，又要立足現(xiàn)實。具體而言有如下幾種構(gòu)想來加以完善和改進。
1、以一定的形式在財務(wù)報告中對“表外項目”加以披露。加強對企業(yè)科技含量、文化因素、知識性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟時代的需求，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以往以貨幣對實物資產(chǎn)加以計量的模式，加強對財務(wù)信息質(zhì)的描述。我們可以通過報表附注來對質(zhì)的信息加以披露，盡可以直接將一些要素歸入報表中或者重新構(gòu)制一張反映企業(yè)“軟件”資產(chǎn)的報表?？傊瑢@些“表外項目”盡可能地進行披露，可以滿足當(dāng)前信息使用者的需要。
2、采取多重選擇的計量模式。公允價值、未來現(xiàn)金流價值等計量模式具有很高的決策相關(guān)性，可以作為我國財務(wù)報告計量模式的一種選擇。值得一提的是我國已在債務(wù)重組、非貨幣易等具體準(zhǔn)則中運用了公允價值計量模式，并收到很好的效果，因此對財務(wù)報告計量模式的多重選擇可以豐富財務(wù)報告的內(nèi)容。
3、塑造多樣化的財務(wù)報告模式。信息技術(shù)革命為財務(wù)報告的多樣化發(fā)展提供了技術(shù)支持，我們可以通過傳播媒介來轉(zhuǎn)輸財務(wù)報告信息，通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財務(wù)報告模式。據(jù)悉美國目前開發(fā)成功的一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財務(wù)報告語言（XBRL），按此語言，會計信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財務(wù)報告信息，而且可將按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報告信息轉(zhuǎn)換成按照本國會計標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告或其他所需要的財務(wù)報告，這大大增加了財務(wù)報告的實用性。這種財務(wù)報告模式也是值得我國財務(wù)報告模式借鑒和改進的。
4、鼓勵企業(yè)出具社會經(jīng)濟責(zé)任報告。這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強有關(guān)人員對企業(yè)的社會責(zé)任的履行情況的監(jiān)督，加強企業(yè)的責(zé)任意識，使財務(wù)報告更具有社會性。
中圖分類號：G424 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdks.2015.07.056
Financial Accounting Teaching Reform
LI Siwei
（Xuzhou Institute of Technology， Xuzhou， Jiangsu 221000）
Abstract As the accounting profession's core curriculum， "Financial Accounting" to undertake and deepen the content of "Basic Accounting"， and is also the basis for many accounting courses curriculum. Thus learn "Financial Accounting" for accounting students master the professional knowledge is extremely important. However， the current financial and accounting education of China but there are not enough close combination of theory and practice， the effectiveness of teaching and other issues is not obvious， urgent need for reform. This paper analyzes the problems of Financial Accounting Teaching at the present， explores improve the teaching quality of financial accounting methods.
Key words financial accounting; teaching; problem; reform; methods
1 財務(wù)會計課程特點與教學(xué)現(xiàn)狀
1.1 財務(wù)會計課程特點
財務(wù)會計作為會計專業(yè)的核心課程，要求理論與實際結(jié)合，課時較長，與會計專業(yè)其他專業(yè)課相比有以下特點。
第一、財務(wù)會計專業(yè)性極強。財務(wù)會計是在學(xué)習(xí)完基礎(chǔ)會計之后對基礎(chǔ)會計的深化，同時又是眾多會計專業(yè)課程的基礎(chǔ)。財務(wù)會計課程的學(xué)習(xí)質(zhì)量直接關(guān)乎會計人員的專業(yè)水平。因此，要想學(xué)好財務(wù)會計必須先學(xué)好基礎(chǔ)會計，如果基礎(chǔ)會計掌握不好可能無法理解財務(wù)會計的內(nèi)容甚至根本聽不懂財務(wù)會計。從總體上來看，財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容繁多、系統(tǒng)性很強，要求學(xué)生能理清知識脈絡(luò)，找出個章節(jié)內(nèi)容之間的內(nèi)在聯(lián)系，從整體上學(xué)習(xí)和掌握財務(wù)會計的內(nèi)容。
第二、財務(wù)會計是一門實踐性很強的學(xué)科。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)中不可或缺的崗位，財務(wù)會計的職能是記錄、計量、報告企業(yè)日常經(jīng)營活動中的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。作為現(xiàn)代企業(yè)中最重要的會計崗位，財務(wù)會計必須選用正確的核算方法及時進行會計核算、在規(guī)定時間內(nèi)繪制出會計報表。因而，財務(wù)會計是一門實踐性很強的學(xué)科。①
1.2 財務(wù)會計教學(xué)現(xiàn)狀
中國加入WTO后經(jīng)濟社會發(fā)展迅速，市場對財務(wù)會計的需求量大大增加。促使各大高校對財務(wù)會計教學(xué)的財力、人力投入不斷增加，財務(wù)會計的相關(guān)精品課程也越來多。各大高校的這一系列措施為社會提供了大量的財務(wù)會計人才，滿足了社會對財務(wù)會計人才的需求。雖然各大高校在財務(wù)會計人才培養(yǎng)方面取得了一些成效，但是仍然存在財務(wù)會計精英人士缺乏，大多數(shù)財務(wù)會計人員專業(yè)水平不高、實際操作能力較差等問題。②財務(wù)會計是一門實操行極強的學(xué)科，要求學(xué)生能將所學(xué)會計理論與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相聯(lián)系。然而國內(nèi)目前大多數(shù)財務(wù)會計教學(xué)都以講授為主，學(xué)生實際操作機會缺乏。同時，多數(shù)財務(wù)會計成績考核都采用期末筆試的單一形式，學(xué)生往往采用期末突擊的方式通過考核，這樣會導(dǎo)致學(xué)生財務(wù)會計基礎(chǔ)知識不扎實，實際操作能力欠缺。
2 財務(wù)會計教學(xué)中存在的問題
2.1 教材內(nèi)容滯后教輔資料缺乏
雖然市面上的財務(wù)會計教材種類繁多，但是這些教材往往都是先對一些財務(wù)會計的概念進行籠統(tǒng)的解釋，并不通過實際案例對其進行說明，學(xué)生很難從這些概念描述中找到財務(wù)會計各內(nèi)容之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而加大了學(xué)生的理解難度。此外，由于教材編寫周期的限制，很難將實際處理過程中新產(chǎn)生的理論及時編入教材，導(dǎo)致教材具有一定滯后性。即使有的教材中出現(xiàn)新的理論或超前理論，書中也未能予以詳細說明，容易導(dǎo)致讀者理解上的混亂。
同時，目前國內(nèi)公認的財務(wù)會計精品教材都或多或少存在教輔資料缺乏的情況，學(xué)生對課程的理解很大程度上取決于教師對課程內(nèi)容的取舍，這在很大程度上阻礙了學(xué)生自主學(xué)習(xí)和課外延伸。
2.2 教學(xué)內(nèi)容缺乏實踐性
財務(wù)會計是一門實操性非常強的課程，它不僅要求學(xué)生對理論知識透徹理解、熟練掌握還要求學(xué)生了解和熟悉各個行業(yè)日常經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此要成為一個優(yōu)秀的財務(wù)會計人員必須能將所學(xué)理論與企業(yè)日常經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相聯(lián)系，進行準(zhǔn)確的財務(wù)核算，為企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的財務(wù)報表。
然而，目前國內(nèi)財務(wù)會計的教學(xué)課程多為講授教材上的理論，雖偶爾涉及企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)容，但都僅僅停留在企業(yè)經(jīng)濟狀況的共性，未對企業(yè)經(jīng)濟狀況的個性進行探究。從而導(dǎo)致學(xué)生理論知識扎實卻不會將自己所學(xué)理論運用于實際，使學(xué)生學(xué)歷與實際能力不符，在造成教育資源浪費的同時也使學(xué)生就業(yè)難度增加，使企業(yè)找到優(yōu)秀財務(wù)會計人員的難度增大。
2.3 課程銜接不當(dāng)
財務(wù)會計作為基礎(chǔ)會計的深化課程，與基礎(chǔ)會計之間的銜接基本合理，但中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計之間的銜接卻相對混亂。在教學(xué)內(nèi)容設(shè)置方面，通常中級財務(wù)會計涉及的是通常業(yè)務(wù)的處理，而高級財務(wù)會計涉及的是一些特殊業(yè)務(wù)的處理。但是由于企業(yè)日常經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，難于區(qū)分和界定，因而造成中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計課程之間銜接混亂。
其次，財務(wù)會計作為一個服務(wù)性專業(yè)，其目的在于為企業(yè)提供高質(zhì)量的財務(wù)會計服務(wù)。但在企業(yè)實際經(jīng)營活動中，財務(wù)會計往往還涉及法律、管理學(xué)、稅務(wù)、計算機方面的內(nèi)容，因此要求財務(wù)會計人員具備以上各方面的素質(zhì)。但是在實際的財務(wù)會計教學(xué)過程中由于課時和學(xué)科等方面的限制，導(dǎo)致學(xué)生對這些與財務(wù)會計工作相關(guān)的非財務(wù)會計內(nèi)容掌握不夠，綜合能力不強。
2.4 師資力量不足
隨著市場對財務(wù)會計需求量的增大，財務(wù)會計人員越來越成為社會上的高收入群體。然而，教授財務(wù)會計的教師的工資收入遠不及企業(yè)的財務(wù)會計人員，因而導(dǎo)致了大量優(yōu)秀財務(wù)會計教師的人才流失。財務(wù)會計是一門實踐性非常強的學(xué)科，要求主講教師具有豐富的實踐經(jīng)驗。然而，目前的財務(wù)會計教學(xué)人員中實踐經(jīng)驗不足的教師占有很大比例，限制了財務(wù)會計的教學(xué)質(zhì)量。
2.5 課時分配不均
財務(wù)會計章節(jié)繁多、內(nèi)容復(fù)雜，因而要求學(xué)校在課程設(shè)置方面給予足夠的課時。然而，隨著各大高校會計專業(yè)開設(shè)課程的增多，財務(wù)會計課程課時被不斷壓縮。教師為了在規(guī)定時間內(nèi)完成教學(xué)任務(wù)，不得不對課程進行刪減，從而導(dǎo)致教學(xué)質(zhì)量下降。
2.6 考核方式單一
目前大多數(shù)學(xué)校對財務(wù)會計課程的考核雖設(shè)有平時作業(yè)分值，但期末筆試仍占有很大比例，這就造成了有的學(xué)生平時不認真學(xué)習(xí)，期末通過突擊來取得高分的情況。這樣不僅造成部分學(xué)生理論知識不扎實，更會給學(xué)生一種只要理論筆試過關(guān)就能學(xué)好財務(wù)會計的錯誤觀念。
3 財務(wù)會計教育改革方法
3.1 不斷更新教學(xué)內(nèi)容
雖然財務(wù)會計教材由于編寫周期的限制導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容滯后，但是財務(wù)會計相關(guān)期刊中的文獻代表著財務(wù)會計專業(yè)最新的理論水平。教師可以在教學(xué)過程中加入財務(wù)會計領(lǐng)域最新的理論，拓寬學(xué)生的知識面同時加深學(xué)生對財務(wù)會計工作的理解。
由于財務(wù)會計是一門實操性極強的學(xué)科，僅憑教師的課堂講授很難使學(xué)生全面、熟練的掌握財務(wù)會計的內(nèi)容。因而，在課程設(shè)置方面，教師可以多增加一些課程設(shè)計方面的內(nèi)容，方便學(xué)生練習(xí)掌握財務(wù)會計的課程內(nèi)容。
3.2 增強理論與實際的結(jié)合
由于財務(wù)會計課程的實操性極強，因此僅憑教師課內(nèi)講授和課程設(shè)計，無法讓學(xué)生徹底掌握財務(wù)會計，所以需要理論與實際相結(jié)合。學(xué)生在經(jīng)過一段時間的上課學(xué)習(xí)后通過實習(xí)等方式將學(xué)到了東西應(yīng)用于實際中，并通過實踐發(fā)現(xiàn)新的問題，然后再上課來深化學(xué)習(xí)。通過上課、實踐、在上課的方式不斷深化學(xué)習(xí)財務(wù)會計，才能提高學(xué)生對財務(wù)會計工作的認識與掌握程度。
3.3 加強課程界定和銜接
如前文所提，中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計之間的銜接卻相對混亂，高級財務(wù)會計起源于二戰(zhàn)之后，用于解決會計領(lǐng)域諸多新問題，但高級財務(wù)會計的內(nèi)容沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，多數(shù)教材將特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理作為高級財務(wù)會計，但一些具體內(nèi)容有分歧，比如所得稅會計，在一些教材中是中級財務(wù)會計，在另一些教材中是高級財務(wù)會計。由于中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計的界定和銜接很不明確，學(xué)生在學(xué)習(xí)這些內(nèi)容時也容易混淆，影響教學(xué)質(zhì)量。
3.4 增強師資力量，提高教學(xué)素質(zhì)
由于財務(wù)會計的教學(xué)需要的綜合性較高，要求教學(xué)老師不僅要有相關(guān)的專業(yè)知識，同時要有一定的實踐經(jīng)歷，熟悉企業(yè)的實際狀況。當(dāng)前很多學(xué)校的老師雖然專業(yè)知識扎實，學(xué)歷達標(biāo)，但大多數(shù)都是由學(xué)生畢業(yè)留校當(dāng)老師的，沒有去過企業(yè)，缺乏對財務(wù)會計的企業(yè)實際應(yīng)用的經(jīng)驗，教授的課程理論性強但實踐性弱，導(dǎo)致的結(jié)果便是上課猶如紙上談兵，如此如何能教出優(yōu)秀的學(xué)生。
3.5 合理分配課時
學(xué)校應(yīng)尊重相關(guān)教學(xué)老師的意見，財務(wù)會計課內(nèi)容繁多，而且課程重要，若一面壓縮課程一面要求老師完成教學(xué)任務(wù)就顯得對學(xué)生不負責(zé)任。故在制定教學(xué)計劃時應(yīng)有相應(yīng)課程老師參與，合理分配課時才能提高財務(wù)會計教學(xué)質(zhì)量。
3.6 完善考核機制
財務(wù)會計這種平時成績加期末考試的考核方式雖然具有一定的科學(xué)性，但會讓學(xué)生產(chǎn)生一種突擊，重理論就能高分的想法。所以筆者認為應(yīng)平時成績比例，并將平時成績細化，提高其覆蓋面，比如上課發(fā)言率，是否閱讀相關(guān)實際，做案例等，還要有一定分值用于考核實踐效果。一次來全面提高學(xué)生對財務(wù)會計的理解與應(yīng)用
4 結(jié)束語
財務(wù)會計的教學(xué)不僅要教授理論，還要重視實踐。在教學(xué)中要重視理論與實際按相結(jié)合，加速學(xué)科的建設(shè)，提高教學(xué)質(zhì)量，促進財務(wù)教學(xué)的發(fā)展。如此才能教育出優(yōu)秀的，企業(yè)需要的財務(wù)會計人才。
在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計理論體系中存在四種不同類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。
會計假設(shè)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性,強調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計的制約作用,其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致,前后不連貫,會計假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準(zhǔn)則型規(guī)范的制定,而準(zhǔn)則型規(guī)范又主要從財務(wù)會計慣例中挑選出來。
財務(wù)會計目標(biāo)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財務(wù)會計目標(biāo)即財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會計原則和準(zhǔn)則的最高層次概念,強調(diào)財務(wù)會計信息對決策的有用性,而往往忽視了財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性,其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強有力的制約機制,理論研究具有明顯的實用主義傾向,對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。
統(tǒng)一會計制度—財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)及財務(wù)會計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求,把財務(wù)會計理論理解為社會經(jīng)濟制度的反映,亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財務(wù)會計目標(biāo)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比,這種結(jié)構(gòu)是宏觀的,不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實踐證明,從統(tǒng)一會計制度中歸納、綜合財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象,是違背研究的邏輯順序的。這種財務(wù)會計理論研究主要是說明性和解釋性的,很難揭示財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。
財務(wù)會計基礎(chǔ)理論—制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國、法國等實行制度型規(guī)范的國家,它們的財務(wù)會計規(guī)范主要來源于國家法律、規(guī)章和制度,其財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響,主要引進了美、英等國的會計假設(shè)、基本原則、基本要素理論,采用演繹的方法孤立地進行研究,結(jié)果是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。
此外,從整體上看,我國原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性,無法從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬,仍帶有計劃經(jīng)濟時期“條塊分割”的色彩,是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中會計理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、加快財務(wù)會計國際化進程的要求不適應(yīng)。因此,需要建立我國統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。
建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)
意義和指導(dǎo)思想
意義:建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu),能夠使我們從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬,明確財務(wù)會計理論體系同會計理論體系的關(guān)系,掌握財務(wù)會計理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系,進而形成財務(wù)會計學(xué)術(shù)研究的階段性成果,為深入探討財務(wù)會計理論提供線索和啟示,促進財務(wù)會計理論能夠更好地指導(dǎo)財務(wù)會計實務(wù)。
指導(dǎo)思想:應(yīng)當(dāng)在充分甑別和借鑒各種財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)觀點的基礎(chǔ)上探討和建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。
應(yīng)遵循的原則
整體性原則由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是把各種財務(wù)會計理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機整體,故需從財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進行全面、系統(tǒng)的思考,促使各組成部分內(nèi)容有著科學(xué)的定性、恰當(dāng)?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向,以求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。
結(jié)構(gòu)性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進行排序,各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當(dāng)具備一定的緊密度和穩(wěn)定性,這樣才能保證財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。
層次性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列,以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次,注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。
動態(tài)性原則由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是人們在特定的社會環(huán)境中對財務(wù)會計理論的理念總結(jié),故動態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財務(wù)會計理論的過去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律。
邏輯性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體,具有內(nèi)在的邏輯一致性。我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點
建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu),離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開,并使之得到充分的闡述。而且,財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對財會實踐指導(dǎo)作用的大小,在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,理論界先后有“本質(zhì)起點論”、“對象起點論”、“假設(shè)起點論”、“目標(biāo)起點論”等多種構(gòu)想。
財務(wù)會計理論研究的起點,應(yīng)直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,反映財會領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系,并成為整個財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系中的最高層次和財會確認、計量、記錄及報告的導(dǎo)向。只有這樣,才能實現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一,才能充分發(fā)揮財會理論對實踐的指導(dǎo)作用。顯然,財會的本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中,只有財會目標(biāo)才能具備上述特性。因為財會目標(biāo)直接反映著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)調(diào)整,它是財會實踐的出發(fā)點和歸宿。所以,必須把財會目標(biāo)作為財會理論研究的起點,才能建立比較完善的統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。
我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容
我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括基礎(chǔ)理論層次和應(yīng)用理論層次兩個部分。它們有各自的研究任務(wù)和構(gòu)成要素。
研究任務(wù)
就基礎(chǔ)理論層次而言,主要研究和解決財務(wù)會計實踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財務(wù)會計實踐總體的一般規(guī)定性,即財務(wù)會計的定性、定職和定位,又研究財務(wù)會計諸要素的一般規(guī)定性,探討財務(wù)會計理論體系同社會環(huán)境的相互關(guān)系,在此基礎(chǔ)上總結(jié)財務(wù)會計實踐的原則和財務(wù)會計實踐的前提,尋求其它學(xué)科對財務(wù)會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務(wù)會計理論發(fā)展趨勢的預(yù)測等,也都是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論層次所要解決的問題。
就應(yīng)用理論層次而言,主要研究和解決財務(wù)會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露,最終形成財務(wù)會計的規(guī)范形式。財務(wù)會計的應(yīng)用理論層次是以基礎(chǔ)理論層次為指導(dǎo),主要制定和實施各項財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范。而財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范貫穿于財務(wù)會計應(yīng)用理論的全過程,它是引導(dǎo)和制約財務(wù)會計工作的標(biāo)準(zhǔn),評價財務(wù)會計工作的依據(jù),同時它又是引導(dǎo)財務(wù)會計工作朝特定方向發(fā)展的行為機制。
構(gòu)成要素
基礎(chǔ)理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括:財務(wù)會計的社會環(huán)境理論;財務(wù)會計的目標(biāo)理論;財務(wù)會計的定性、定職和定位理論;財務(wù)會計的行為主體理論;財務(wù)會計的要素理論;財務(wù)會計的方法理論;財務(wù)會計的循環(huán)理論;財務(wù)會計的假設(shè)和前提理論;財務(wù)會計的信息理論;財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)(如其它學(xué)科對財務(wù)會計的影響等)。
應(yīng)用理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括:財務(wù)會計的實務(wù)規(guī)范理論;財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范的設(shè)計理論;財務(wù)會計的監(jiān)督理論。
建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的重要問題
研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系,是我國構(gòu)建統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)時需要解決的重要問題。在這里,側(cè)重探討生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系。
二、新制度實施對財務(wù)會計人員影響分析
1.新制度科目設(shè)置及要求增加了工作量和工作壓力，使財務(wù)會計人員角色定位發(fā)生變化。
新制度在設(shè)置科目與實施要求方面變化較大，比如新制度調(diào)整了適用范圍、增加了與公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，并且新制度從反映經(jīng)濟內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化，完善和豐富了財務(wù)報表體系等，這些使得廣大財務(wù)會計人員在使用新制度時需要面臨更重的壓力與更大的工作量，操作難度也有較大增加。新制度要求會計人員角色定位應(yīng)面向整個社會，應(yīng)做好平衡定位，由醫(yī)院內(nèi)部逐漸走向醫(yī)院外部。
2.新制度的實施對財務(wù)會計人員提供的財務(wù)會計信息質(zhì)量與利用程度提出了更高的要求。
新制度要求，醫(yī)院財務(wù)會計信息應(yīng)能夠較好的體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況與資產(chǎn)變化情況。新制度強化了財務(wù)會計人員為醫(yī)院和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，要求醫(yī)院財務(wù)會計信息必須為使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息，并為此對確認計量原則作了系統(tǒng)嚴格的規(guī)定。從新會計制度中明確看出，國家要求醫(yī)院財務(wù)人員進行會計處理時，應(yīng)更加注重社會需求，滿足社會公眾了解醫(yī)院真正經(jīng)營狀況的需要。財務(wù)會計人員應(yīng)在自己的職能范圍內(nèi)，盡力去達到誠信的要求，在工作定位中，逐步地走向社會，準(zhǔn)確、清晰、公信地披露醫(yī)院真實的財務(wù)信息。
3.新制度實施要求財務(wù)會計人員不斷調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，加快知識更新。
新制度實施對財務(wù)決策提出了更高的要求，促使醫(yī)院管理者較以前更加重視財務(wù)會計工作，對醫(yī)院財務(wù)會計人員提出了更高的要求，使醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)團隊對新制度實施的適應(yīng)有一定的難度。財務(wù)會計人員除了完成日常的工作外，必須及時更新財務(wù)會計知識，改變原有的知識結(jié)構(gòu)，熟練掌握新會計技巧，更好地適應(yīng)新制度對醫(yī)院財務(wù)會計工作的要求。同時，財務(wù)會計人員要用自己的職業(yè)素養(yǎng)去理解不斷推出的財務(wù)會計制度的總體觀念，精神實質(zhì)；要有更高的職業(yè)判斷能力，分析個體情況，實際解決具體問題，適應(yīng)財務(wù)會計工作的發(fā)展趨勢。
4.新制度要求醫(yī)院財務(wù)會計人員不斷培養(yǎng)和強化會計職業(yè)判斷能力，提高會計信息質(zhì)量。
會計職業(yè)判斷就是會計人員根據(jù)法律法規(guī)、醫(yī)院自身經(jīng)營特點與執(zhí)業(yè)環(huán)境，對醫(yī)院應(yīng)采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。新制度體系的架構(gòu)與內(nèi)容越來越科學(xué)、規(guī)范，對某些業(yè)務(wù)事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而是給出某些判斷的標(biāo)準(zhǔn)，這就要求醫(yī)院財務(wù)會計人員在實踐中需要結(jié)合本醫(yī)院的具體情況做出職業(yè)判斷。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，還會不斷出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要財務(wù)會計人員做出判斷。作為信息管理系統(tǒng)重要組成部分的財務(wù)會計人員，就必須保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量，如實地反映醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)或事項，提供有利于決策的高質(zhì)量信息。
三、醫(yī)院財務(wù)會計人員應(yīng)對新制度實施的舉措
1.醫(yī)院應(yīng)加大相關(guān)培訓(xùn)工作，促進財務(wù)會計人員的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，改善知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技術(shù)水平。
新制度要求財務(wù)會計人員應(yīng)具備較高的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力。會計人員應(yīng)該明確自己的職業(yè)特性，樹立為醫(yī)院出謀劃策、為財務(wù)會計信息使用者擔(dān)負責(zé)任的服務(wù)意識，了解、熟悉國內(nèi)外有關(guān)本行業(yè)的法律法規(guī)，真正體現(xiàn)財務(wù)會計工作的規(guī)范性，保證財務(wù)會計信息質(zhì)量的可靠性與有用性。因此，醫(yī)院需要加大對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)工作，促使其不斷鉆研業(yè)務(wù)，掌握豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功，積極主動強化新制度以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)理解和實際應(yīng)用，推動新制度的順利實施。
2.加強職業(yè)素養(yǎng)教育，強化財務(wù)會計職業(yè)責(zé)任意識。
醫(yī)療環(huán)境的發(fā)展變化決定了財務(wù)會計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)水平，還必須具有良好的執(zhí)業(yè)責(zé)任意識———保守醫(yī)院財務(wù)秘密；加強職業(yè)素養(yǎng)教育，提高責(zé)任意識還體現(xiàn)在對待新業(yè)務(wù)、新理論、新方法等方面，能夠積極進取，不斷進行知識更新，勇于創(chuàng)新、敢于實踐，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生改革對財務(wù)會計工作的需要。
財務(wù)會計職業(yè)道德是從事財務(wù)會計工作人員在履行職責(zé)活動中所應(yīng)具備的道德品質(zhì)，是財會人員在其特定的財會工作中的各種行為規(guī)范的總和?！敦攧?wù)會計法》第39條明確規(guī)定“財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！痹谏鐣髁x市場經(jīng)濟條件下，加強財務(wù)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，對于更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟體制建設(shè)，提高財務(wù)會計工作質(zhì)量和財務(wù)會計人員的整體素質(zhì)有著重要的意義。近年來，財務(wù)會計信息失真、財務(wù)會計報告質(zhì)量及信用下降備受人們關(guān)注。財務(wù)會計信息失真現(xiàn)象，是財務(wù)會計工作存在的一大突出問題。財務(wù)會計職業(yè)道德的好與壞是導(dǎo)致財務(wù)會計信息失真，影響財務(wù)會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。從而要求我們應(yīng)加強財務(wù)會計信用建設(shè)中，重視財務(wù)會計人員職業(yè)道德教育。
1、當(dāng)前財務(wù)會計從業(yè)人員自身特點分析
1.1、整體上具備較高的工作責(zé)任心和認真嚴肅的職業(yè)精神，但仍存在部分工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎性。
1.2、財務(wù)會計從業(yè)人員基本上能夠具備必備的財務(wù)會計基礎(chǔ)知識和相關(guān)業(yè)務(wù)常識，但對于新形勢下財務(wù)會計領(lǐng)域電子化操作和辦公自動化處理掌握能力欠缺，對于相關(guān)領(lǐng)域新生事物接受能力存在一定欠缺。
1.3、當(dāng)前我國財務(wù)會計人員多數(shù)可以圓滿完成份內(nèi)業(yè)務(wù)，但在對業(yè)務(wù)鉆研能力和精益求精的精神方面仍存在一定不足。
2、當(dāng)前財務(wù)會計從業(yè)人員工作環(huán)境分析
2.1、國家相關(guān)部門不斷加強財務(wù)會計領(lǐng)域法律法規(guī)建設(shè)，各項財務(wù)會計制度日益健全，為財務(wù)會計從業(yè)人員進行日常業(yè)務(wù)處理提供了良好的準(zhǔn)則和標(biāo)桿。
2.2、社會各界加強對財務(wù)會計行業(yè)重視，對于財務(wù)會計職業(yè)社會需求不斷增多，在該領(lǐng)域競爭日益激烈前提下也促進財務(wù)會計精英的出現(xiàn)和注會行業(yè)發(fā)展。
2.3、現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部控制制度日益走向完善，但部分企業(yè)仍存在內(nèi)部控制缺乏乃至失控的情況，為財務(wù)會計人員弄虛作假造成信息失真埋下嚴重隱患。
3、增強財務(wù)會計從業(yè)人員職業(yè)勝任性的重要途徑
3.1、國家有關(guān)部門為財務(wù)會計從業(yè)人員營造良好的社會環(huán)境
財務(wù)會計人員的職業(yè)勝任能力必然要要受到社會各種不良因素的影響和干擾。營造一種良好的財務(wù)會計環(huán)境成為了提升其職業(yè)勝任性的重要前提。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)通過相關(guān)制度的不斷完善和社會關(guān)于“誠信”等友好氛圍的營造為從業(yè)人員工作創(chuàng)造良好平臺。
3.2、建立完備的道德教育體系
從大方向上來講，加強財務(wù)會計人員職業(yè)道德是一個長期系統(tǒng)的工程，任重而遠道。這不僅需要國家社會為財務(wù)會計行業(yè)職業(yè)道德體系構(gòu)建提供必要監(jiān)督、維護和保障，也需要每個財務(wù)會計人員長期不懈努力。為保證教育效果，財務(wù)會計職業(yè)道德教育應(yīng)從財務(wù)會計專業(yè)學(xué)生抓起，使其充分認識到職業(yè)道德的重要性，在其走上崗位之前就樹立崇高的職業(yè)理想，為以后正確對待自己所從事的財務(wù)會計職業(yè)，做到敬業(yè)、樂業(yè)、勤業(yè)，為其良好的道德品質(zhì)打下扎實的基礎(chǔ)。
3.3、企事業(yè)單位內(nèi)部要建立健全有效的內(nèi)部財務(wù)會計控制
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和財務(wù)會計核算的基本規(guī)范，各單位應(yīng)以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本部門或系統(tǒng)的實際，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部財務(wù)會計控制制約機制。具體來說就是要明確財務(wù)會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高財務(wù)會計工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。
3.4、增強繼續(xù)教育的推廣力度和實施效果
應(yīng)形成財務(wù)會計專業(yè)在校生教育、崗前教育和后續(xù)教育多層次的、完備的財務(wù)會計職業(yè)道德教育機制，尤其要注重繼續(xù)教育的開展。應(yīng)通過倡導(dǎo)從業(yè)人員學(xué)習(xí)的倫理觀。樹立科學(xué)的世界觀、人生現(xiàn)和職業(yè)道德觀。使其在專業(yè)素養(yǎng)、道德意識和業(yè)務(wù)行為方面的自我教育、自我鍛煉及自我改造中得到升華，得到提高，使其具有強烈的道德義務(wù)感和堅定的道德信念和工作理念。
4、加強我國財務(wù)會計職業(yè)道德的策略
4.1、加強法律建設(shè)，強化法制監(jiān)管力度
建立健全法律制度，完善相關(guān)法律法規(guī)是加強財務(wù)會計人員道德建設(shè)的有力保障。對違法亂紀(jì)行為的處罰應(yīng)有明確規(guī)定，真正做到“有法可依，有法必依，違法必究”。發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計人員的違法違規(guī)行為要堅決按照相關(guān)規(guī)定嚴肅處理，不徇私枉法、杜絕司法腐敗現(xiàn)象，嚴懲造假者。同時進一步加強法制教育，使財務(wù)會計人員有一個正確的道德判斷、選擇及評價模式，自覺調(diào)節(jié)其行為。在對有關(guān)財務(wù)會計人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)會計主體進行懲處時，進一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)內(nèi)部的自律性及監(jiān)督體系，加強監(jiān)督檢查力度和質(zhì)量。對發(fā)現(xiàn)出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告的中介機構(gòu)，應(yīng)進行嚴厲的懲罰并賠償財務(wù)會計信息使用者所遭受的損失。
4.2、健全財務(wù)會計監(jiān)管機制
財務(wù)會計監(jiān)督是對財務(wù)會計核算和管理工作進行系統(tǒng)的、連續(xù)的、全面的監(jiān)控及其經(jīng)常性的檢查，有利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)會計工作中存在的問題、錯誤，以保證財務(wù)會計核算與管理工作健康有序進行，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。只有完善內(nèi)外部監(jiān)督機制，才能不斷增強財務(wù)會計人員責(zé)任心，充分發(fā)揮財務(wù)會計核算和監(jiān)督的職能，有效地防治財務(wù)會計造假行為的發(fā)生，保證經(jīng)濟活動地正常運行。目前我國還沒有建立內(nèi)容全面、操作性也強的財務(wù)會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，所以對財務(wù)會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查是尤其重要的。通過有效的監(jiān)督和檢查，督促和教育，從而可幫助財務(wù)會計人員提高職業(yè)道德水平。在檢查中發(fā)現(xiàn)有良好職業(yè)道德的財務(wù)會計人員，應(yīng)給予表彰獎勵，對典型案例加大宣傳力度；對發(fā)現(xiàn)違反國家財經(jīng)法規(guī)、制度，及財務(wù)會計職業(yè)道德的人員，給予相應(yīng)的處罰，情節(jié)嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其財務(wù)會計從業(yè)資格，如構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。
4.3、加強企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和財務(wù)會計核算的基本規(guī)范。規(guī)范、完善的內(nèi)控體系，對企業(yè)資產(chǎn)的安全完整能起到有效地保護作用，能保證財務(wù)會計資料的真實、合法。建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管理，使財務(wù)會計處理的日常業(yè)務(wù)及財務(wù)會計檔案管理之間的分工科學(xué)合理，明確各自職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互制約又能相互協(xié)作的機制，這樣就能減少作弊的可能。合理配備財務(wù)會計工作人員，建立財務(wù)會計崗位輪換制度，定期對財務(wù)會計人員職業(yè)道德進行檢查、考核和評價，促使財務(wù)會計人員掌握多種業(yè)務(wù)技能，形成內(nèi)部檢查和監(jiān)督機制。不相融職務(wù)應(yīng)分開設(shè)立，使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。
5、財務(wù)會計職業(yè)道德的作用
5.1、財務(wù)會計職業(yè)道德是財務(wù)會計法規(guī)的有力補充，有不可替代的作用
財務(wù)會計職業(yè)道德的最低要求是財務(wù)會計的法律制度，財務(wù)會計職業(yè)道德是對財務(wù)會計法律規(guī)范的一種重要的補充，具有其他財務(wù)會計法律制度所不能替代的作用。如財務(wù)會計法律只對財務(wù)會計人員不能違法的行為作出了規(guī)定，而對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、怎樣提高技能、強化服務(wù)方式無法提出具體要求，但是財務(wù)會計人員如果缺乏愛崗敬業(yè)的態(tài)度、職業(yè)技能欠佳、服務(wù)意識差，是很難做到財務(wù)會計信息達真實與完整的。
5.2、財務(wù)會計職業(yè)道德可規(guī)范財務(wù)會計行為的基礎(chǔ)
有什么樣的動機就有什么樣的行為。財務(wù)會計人員的動機決定了其行為。財務(wù)會計職業(yè)道德對財務(wù)會計的行為的動機提出了相關(guān)要求，
5.3、財務(wù)會計職業(yè)道德是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的一種很需要保障
從財務(wù)會計職業(yè)關(guān)系角度來看財務(wù)會計目標(biāo)，就是為財務(wù)會計職業(yè)關(guān)系中的每個服務(wù)對象提供可用的財務(wù)會計信息。為這些服務(wù)對象提供相關(guān)可靠的財務(wù)會計信息是否及時，與財務(wù)會計職業(yè)者能否嚴格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則有關(guān)。如果財務(wù)會計人員不講職業(yè)道德，提供了不可靠、不充分的信息，則會背離財務(wù)會計目標(biāo)，造成財務(wù)會計信息嚴重失真，使決策失誤，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此財務(wù)會計職業(yè)道德規(guī)范約束著財務(wù)會計人員的職業(yè)行為，是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的有力保證。
5.4、財務(wù)會計職業(yè)道德有助于財務(wù)會計人員提高其自身素質(zhì)
財務(wù)會計職業(yè)道德是財務(wù)會計人員素質(zhì)的一種體現(xiàn)。一個有高素質(zhì)的財務(wù)會計人員必定會愛崗敬業(yè)、并有勝任專業(yè)能力，這是財務(wù)會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。加強財務(wù)會計職業(yè)道德教育，結(jié)合財務(wù)會計活動，引導(dǎo)財務(wù)會計人員加強自我修養(yǎng)，提高專業(yè)能力，有利于促進整體財務(wù)會計隊伍素質(zhì)的提高。
總之，在當(dāng)前大形勢下，只有國家、社會和從業(yè)人員自身共同努力，才會真正實現(xiàn)財務(wù)會計從業(yè)人員職業(yè)勝任能力提升，為其在工作領(lǐng)域發(fā)揮其重要財務(wù)分析、信息提供職能提供必要保障。
參考文獻：
一、互聯(lián)網(wǎng)為財務(wù)會計發(fā)展提供了新的機遇
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)是時展的必然,互聯(lián)網(wǎng)主要是以計算機為載體,依賴光纖為代表的網(wǎng)絡(luò)將世界聯(lián)系起來,互聯(lián)網(wǎng)把人們拉得更近?；ヂ?lián)網(wǎng)不僅可以為我們的生活提供了更多的娛樂可能,也可以為我們購物,查閱資料和獲得信息提供了基礎(chǔ),更主要的是互聯(lián)網(wǎng)促進了辦公自動化的發(fā)展,人們?nèi)找鎻姆泵Φ墓ぷ髦薪夥懦鰜?互聯(lián)網(wǎng)為無紙化辦公提供了機會,為節(jié)約型社會的構(gòu)建貢獻了力量。總之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)既是機遇也是挑戰(zhàn)。而財務(wù)會計主要是在企事業(yè)單位和公司進行數(shù)據(jù)的核算和資金的管理,因此財務(wù)會計的工作十分的繁重,每天要應(yīng)對大量的數(shù)據(jù)和大量的計算?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為財務(wù)會計提供了諸多的發(fā)展機會。
一是互聯(lián)網(wǎng)為財務(wù)理論的更新提供了機會,互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)促進了財務(wù)理論的更新,特別是在高校的會計專業(yè)教學(xué)中,需要在原有的財務(wù)理論上進行必要的網(wǎng)絡(luò)化的設(shè)計,對財務(wù)會計電算化和財務(wù)會計信息化的出現(xiàn),進行必要的理論創(chuàng)新,促進了互聯(lián)網(wǎng)和財務(wù)會計理論的發(fā)展和成熟[1]。
二是互聯(lián)網(wǎng)為財務(wù)會計的發(fā)展提供了技術(shù)的可能,互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)讓財務(wù)的計算更加的精確,讓計算的速度逐漸的加快。同時互聯(lián)網(wǎng)為計算機的發(fā)展提供了更多的技術(shù)支持,通過網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展促進計算機技術(shù)的進步,因此為財務(wù)會計的發(fā)展提供了技術(shù)的支持[2]。
三是互聯(lián)網(wǎng)把財務(wù)會計工作者從繁瑣的計算和統(tǒng)計中解放了出來。財務(wù)會計工作十分的繁忙,不僅要進行大量的數(shù)據(jù)的統(tǒng)計,還要進行大量的計算。但是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)讓財務(wù)會計實現(xiàn)了在計算機上進行高速計算,在互聯(lián)網(wǎng)上進行數(shù)據(jù)信息的收集與處理,因此財務(wù)會計的工作更加的輕松。
四是互聯(lián)網(wǎng)促進了財務(wù)會計信息化的發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為財務(wù)會計的信息化提供了基礎(chǔ)保障,財務(wù)會計信息化是對原有的會計電算化的更新,不僅需要計算機進行辦公,還需要互聯(lián)網(wǎng)的參與,利用網(wǎng)絡(luò)將會計信息和會計資料數(shù)據(jù)進行上傳,利用網(wǎng)絡(luò)的記憶功能保證了數(shù)據(jù)的安全和可靠,利用了網(wǎng)絡(luò)的傳播功能促進了會計信息的傳播,讓企業(yè)的會計工作在安全可靠的前提下成為各個部門的參考依據(jù)[3]。
總之,互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)對財務(wù)會計的意義重大,為財務(wù)會計的發(fā)展提供了眾多的發(fā)展機會,促進了財務(wù)會計的現(xiàn)代化。
二、互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)是財務(wù)會計的挑戰(zhàn)
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為財務(wù)會計的發(fā)展提供了諸多的可能,讓財務(wù)會計在發(fā)展的過程中更加的快速和便捷,但是互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中的應(yīng)用才剛剛起步,因此困難重重?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)對財務(wù)會計提出了新的挑戰(zhàn)。
一是財務(wù)會計的理論還不能跟上互聯(lián)網(wǎng)更新的步伐,特別是高校的會計專業(yè)在理論的研究上對互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用不夠,快速的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對會計的理論更新速度提出了更高的要求,會計信息化要與時俱進就要在理論上進行創(chuàng)新,只有理論成熟了,才能更好的促進網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用和研發(fā)。因此財務(wù)會計的理論問題的存在制約著互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中的發(fā)展和應(yīng)用。
二是財務(wù)會計硬件設(shè)備不能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的要求,會計計算和會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計對速度的要求十分的高,互聯(lián)網(wǎng)的高速計算還有賴于硬件設(shè)備的更新,因此要對互聯(lián)網(wǎng)的主體設(shè)備進行必要的更新和換代,會計電算化的計算機設(shè)備已經(jīng)不適應(yīng)會計信息化的工作要求。
三是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對會計工作者的素質(zhì)提出了更高的要求?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用不僅需要會計工作者掌握基本的會計知識,還要熟悉會計信息化的操作過程,掌握基本的會計信息化的理論,對會計信息化的軟件能夠進行基本的應(yīng)用,因此這就需要會計工作者不僅要有足夠的理論儲備,還要有足夠的經(jīng)驗和能力[5]。
四是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對財務(wù)會計管理提出了更高的要求。以往的財務(wù)會計工作的管理是企業(yè)管理的一部分,缺乏必要的管理制度,財務(wù)部門的工作沒有得到足夠的重視,但是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)讓財務(wù)會計工作的重要性提高,因此就要求制定更加適合會計信息化的管理制度,對財務(wù)管理人員的規(guī)范化和制度性進行嚴格的管理。
總之,互聯(lián)網(wǎng)對財務(wù)會計的發(fā)展是一次挑戰(zhàn),在為財務(wù)會計的發(fā)展提供便利的同時,對財務(wù)會計也提出了更高的要求,需要財務(wù)會計在運用互聯(lián)網(wǎng)的同時,更快的發(fā)展和進步。
三、財務(wù)會計針對互聯(lián)網(wǎng)的變革
培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)會計工作者
互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展要求財務(wù)會計工作者迎接時展的要求,切實提高個人的素質(zhì),以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展要求。一是財務(wù)會計工作者要在互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的過程中積極的學(xué)習(xí)會計信息化的理論知識,了解互聯(lián)網(wǎng)對財務(wù)會計提出的新的要求。掌握基本的財務(wù)會計操作規(guī)范。二是財務(wù)會計部門要積極的促進優(yōu)秀企業(yè)財務(wù)會計的交流,讓財務(wù)會計在共同的交流下,提高自身的工作能力。三是對財務(wù)會計進行培訓(xùn),讓財務(wù)會計對互聯(lián)網(wǎng)的理論和互聯(lián)網(wǎng)的工作過程進行了解,能夠更加適應(yīng)工作崗位的要求[6]。
進行財務(wù)會計硬件設(shè)備的更新
對互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用需要財務(wù)會計對落后的辦公設(shè)備進行必要的更新。一是對計算機設(shè)備的更新,通過申請專項資金的方式對已有的計算機設(shè)備進行更新和維修,讓計算機的運算速度跟上互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展要求。二是購買必要的會計信息化的軟件,更新已有的工作軟件,為互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和發(fā)展提供必要的工作程序支持。三是促進企事業(yè)單位其他部門硬件設(shè)備的更新,會計信息化是整個單位信息和數(shù)據(jù)的網(wǎng)上交流和傳輸?shù)倪^程,因此其他的部門也要配備必要的硬件設(shè)備,促進互聯(lián)網(wǎng)在單位的應(yīng)用,構(gòu)建單位的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),讓單位各個部門的聯(lián)系更加密切,工作更加的協(xié)調(diào)。
更新財務(wù)會計理論
高職院校財務(wù)會計教學(xué)與一般高等財務(wù)會計教學(xué)的根本性區(qū)別在于高職院校教育更重視于實踐性與應(yīng)用性。普通財務(wù)會計專業(yè)教學(xué)，財務(wù)會計實踐能力提升培養(yǎng)更注重于一般財務(wù)會計核算中的動手能力。高職院校財務(wù)會計教學(xué)與普通財務(wù)會計教學(xué)相比，還需要具備有更高層面的相關(guān)財務(wù)會計管理能力。高職院校財務(wù)會計教育教學(xué)目標(biāo)是高等層次技術(shù)應(yīng)用人才，這就決定了高職院校財務(wù)會計教學(xué)，必須能夠培養(yǎng)出具備綜合實踐能力的全方面人才，這樣才能真正實現(xiàn)與高職院校名實相符的教育教學(xué)目標(biāo)，才可以真正體現(xiàn)出高職院校人才培養(yǎng)的特色。
（二）響應(yīng)社會發(fā)展和高職院校財務(wù)會計學(xué)生發(fā)展的需求
在財務(wù)會計實踐視角來看，要求高等級財務(wù)會計專業(yè)人才不僅能夠從事財務(wù)會計的應(yīng)用核算，還應(yīng)該能從事組織活動和協(xié)調(diào)財務(wù)會計專業(yè)工作中的財務(wù)會計管理、財務(wù)會計分析、企業(yè)財務(wù)會計制度策劃等方面的活動，就是說高等院校財務(wù)會計專業(yè)人才還要求必須要具備相關(guān)財務(wù)會計的全方面綜合實踐能力。高職院校財務(wù)會計的畢業(yè)生，在以后走向崗位的時候，也將面對工作范圍擴展、工作崗位輪換、涉足企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)財務(wù)決策等財務(wù)會計職業(yè)長遠發(fā)展問題，所以，在校期間綜合實踐能力的發(fā)展培養(yǎng)，不僅可以為高職院校學(xué)生就業(yè)方面提供有力的話語權(quán)，更要為學(xué)生工作就業(yè)后的職業(yè)長期發(fā)展打下扎實堅定的實踐能力基礎(chǔ)。
二、高職院校財務(wù)會計實踐教學(xué)方法中的問題和原因
隨著高職院校教學(xué)理念與實踐的長期發(fā)展，各大高職院校對于教學(xué)目標(biāo)的認識不停提升、逐漸完善。從高職院校財務(wù)會計教學(xué)方法來看，在專業(yè)財務(wù)會計技能教學(xué)方式和學(xué)生實踐能力提升培養(yǎng)方面已經(jīng)得到了巨大的進步?？墒?，還是有一定與財務(wù)會計專業(yè)能力、實踐能力的提升和社會需求不相符等問題，特別在財務(wù)會計實踐能力教育教學(xué)方面明顯表現(xiàn)出比較多的問題。
（一）過于狹小的理解高職院校財務(wù)會計實踐能力
縱觀所有高職院校會計實訓(xùn)內(nèi)容的構(gòu)成，我們不難發(fā)現(xiàn)一個非常普遍大部分院校都有的問題，就是過于狹小的理解高職院校財務(wù)會計實踐能力，把財務(wù)會計實踐能力的培訓(xùn)，僅僅只是看成財務(wù)會計核算的實際動手操作能力，并沒有全面思考財務(wù)會計需要的專業(yè)性要求，也沒有思考學(xué)生工作就業(yè)后，學(xué)生職業(yè)能力長期發(fā)展的要求，還沒有思考社會對高職院校財務(wù)會計方面人才在財務(wù)會計管理、財務(wù)會計分析等多方面財務(wù)會計能力的要求?，F(xiàn)如今高職院校財務(wù)會計實踐能力的想法和觀念，可以說是一種狹小定義的觀念，只是僅僅以財務(wù)會計這一種教學(xué)當(dāng)中的填制憑證、編制會計報表等相應(yīng)內(nèi)容為對象所說的實踐能力，也能夠稱它為財務(wù)會計教學(xué)綜合實踐能力。這種財務(wù)會計實踐教學(xué)理念和教學(xué)活動，其實在根本上減少了高職院校優(yōu)秀學(xué)生培養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)，不能夠以高質(zhì)量的目標(biāo)完成高職院校財務(wù)會計教學(xué)的目的。
（二）財務(wù)會計課程與實踐能力的不協(xié)調(diào)
因為設(shè)立財務(wù)會計這個專業(yè)的所有高職院校對于財務(wù)會計實踐技能培訓(xùn)認知的不完全，和對財務(wù)會計比較專業(yè)性的實踐能力理解不到位，財務(wù)會計重要的核心實踐能力，所需要的內(nèi)容更加全面。所以，在財務(wù)會計課程與實踐能力提升培養(yǎng)方面，大部分都有不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。
三、高職院校財務(wù)會計實踐教學(xué)發(fā)展方法的途經(jīng)
憑借高職院校財務(wù)會計實踐教學(xué)，對于培育學(xué)生實踐能力的重大意義，和高職院校自身在高職院校教育教學(xué)的發(fā)展趨勢，再融合前面對高職院校財務(wù)會計實踐能力教學(xué)當(dāng)中的問題和原因所在，實現(xiàn)高職院校財務(wù)會計專業(yè)實踐能力教學(xué)重要發(fā)展的途經(jīng)。
（一）把課程實踐能力觀念，轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)性實踐能力觀念
高職院校財務(wù)會計實踐能力學(xué)習(xí)的觀念，判定了高職院校財務(wù)會計實踐能力學(xué)習(xí)的內(nèi)容、方式以及實際能夠到達的實踐教學(xué)目標(biāo)?，F(xiàn)如今高職院校財務(wù)會計實踐能力的狹小理念，將會非常嚴重的阻礙高職院校財務(wù)會計實踐教學(xué)的長期發(fā)展和人才的培育。所以，我們應(yīng)該積極改革這個不符合培育理念的狹小觀念，向著專業(yè)性實踐教學(xué)能力觀念轉(zhuǎn)換。就是說在財務(wù)會計專業(yè)范圍內(nèi)，以財務(wù)會計、財務(wù)會計管理、財務(wù)會計分析、財務(wù)管理會計、企業(yè)財務(wù)審計等核心教學(xué)課程為主要綜合對象，以達到所有核心教學(xué)課程實踐能力觀念的平均培養(yǎng)與長期發(fā)展，融合所有核心教學(xué)課程實踐能力是它們相互貫通，這樣才能達到專業(yè)層次的實踐能力要求。
（二）切實的實踐教育能力培養(yǎng)
作為高職院校，財務(wù)會計實踐能力教學(xué)知識水平的強度，是師資能力等綜合方面的實踐能力強弱決定的。老師的綜合教學(xué)實踐能力不可能那么容易的形成，不會因為參加了多少次的培訓(xùn)班、做了多少次的模擬試題又或者考取了多少種財務(wù)會計專業(yè)資格證書就可以決定的，所以，我們應(yīng)該摒棄對教師教學(xué)實踐能力的這種完全以形式上的需求，而是應(yīng)該對老師實施切實的會計實踐能力的提升培養(yǎng)。這種培養(yǎng)是目前來說最重要、也是最有效的，甚至都已經(jīng)可以說是唯一的通過途徑，其實就是有策劃的安排教師定期的到優(yōu)秀的企業(yè)或者單位實施頂崗實踐計劃。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 創(chuàng)新 目標(biāo)
自改革開放以來，市場經(jīng)濟深度發(fā)展。企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，必然要經(jīng)過激烈的競爭淘汰。對于企業(yè)來說，想在競爭中存活下來，隨著市場環(huán)境的變化進行改革，使之順應(yīng)市場的發(fā)展是必不可少的。其中，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的改革，是所有改革中最為重要的一項。企業(yè)的會計工業(yè)與企業(yè)的運作和未來密切相關(guān)，在改革中對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)進行創(chuàng)新，將會對企業(yè)造成極大的影響。
一、財務(wù)會計目標(biāo)基本涵意
所謂的財務(wù)會計目標(biāo)，簡而言之就是期望財務(wù)會計要達成的目的。財務(wù)會計目標(biāo)主要包括兩個方面：一是財務(wù)會計向哪些對象提供信息；二是財務(wù)會計將會提供什么樣的信息。前者是對財務(wù)會計目標(biāo)的高度概括，是一般性的描述，而后者，則是對前者進行的細化。企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)具有相對的穩(wěn)定性、實用性和先進性的特征。所謂穩(wěn)定性，即一旦制定，不會經(jīng)常變動；實用性是指在一定時期內(nèi)，此財務(wù)會計目標(biāo)是適用于該階段的財務(wù)計工作的，并具有一定的指導(dǎo)性；而先進性則是指設(shè)定財務(wù)會計目標(biāo)，是財務(wù)會計工作能夠發(fā)揮作用并順利進行的必要保證。
二、當(dāng)前我國企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的發(fā)展現(xiàn)狀
企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)不管是在理論上，還是在實踐上，都是財務(wù)會計工作的一部分。企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)并不是固定不變的，它以外界財務(wù)會計環(huán)境的影響，隨著政治、經(jīng)濟、法律等因素的改變而變更。在當(dāng)代社會環(huán)境下，我國企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)主要分為兩個階段，即基本財務(wù)會計目標(biāo)和具體財務(wù)會計目標(biāo)。基本財務(wù)會計目標(biāo)是企業(yè)整個管理目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)所有的財務(wù)工作，都是以基本財務(wù)會計目標(biāo)為中心中而展開的?；矩攧?wù)會計目標(biāo)圍繞著企業(yè)的日常經(jīng)營和生產(chǎn)而進行，對的正常運作起著指導(dǎo)的作用。由于基本財務(wù)會計目標(biāo)所包涵的內(nèi)容極為廣泛和龐雜，在實際工作中，企業(yè)的管理和財務(wù)工作，需要更為具體、詳細和周到的目標(biāo)來達成，這就形成了具體的財務(wù)會計目標(biāo)。具體的財務(wù)會計目村是可以根據(jù)實際的財務(wù)環(huán)境而改變的，以基本財務(wù)會計目標(biāo)為指導(dǎo)，具體實施財務(wù)工作，并對財務(wù)工作進行跟進。具體財務(wù)會議目標(biāo)包含受托責(zé)任觀和決策有用規(guī)則。兩者互為信息提供者，但雙方的信息需要者和主體又不完全相同，兩者既相互關(guān)聯(lián)，又彼此區(qū)別。
三、企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的創(chuàng)新
由于網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，當(dāng)代社會已進入信息化時代。在信息化時代，企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)又有了新要求。為了適應(yīng)社會的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)需要進行創(chuàng)新，凸顯出多元化和層次化的特點。要想對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)時行創(chuàng)新，就要求企業(yè)管理者以當(dāng)下時代的大環(huán)境為依托，對工作主體、形式內(nèi)容等各個方面，一一進行改革創(chuàng)新。對于企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的改革創(chuàng)新工作，可以從以下幾點展開。
1.對報告內(nèi)容進行創(chuàng)新。
當(dāng)今社會飛速發(fā)展，企業(yè)同樣處在高速發(fā)展中，這就導(dǎo)致報告的內(nèi)容隨著企業(yè)的發(fā)展壯大而不斷的擴充。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計報告要求要體現(xiàn)出企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支的狀況，而新的環(huán)境則要求企業(yè)財務(wù)會計報告不僅要包含傳統(tǒng)功能，還要擔(dān)負起風(fēng)險評估、預(yù)見、防御財務(wù)風(fēng)險的職責(zé)。除此之外，人力資源價值也要被體現(xiàn)在財務(wù)會計報告中。這是因為當(dāng)代社會科技已成為第一生產(chǎn)力，而科技日新月異的發(fā)展速度導(dǎo)致企業(yè)對高素質(zhì)人才的需求越來越大。此外打造企業(yè)品牌、文化都需要高素質(zhì)人才來完成，可能說人力資源已成為企業(yè)必不可少的資源之一。基于這一現(xiàn)狀，企業(yè)財務(wù)會計報告也要對人力資源價值進行分析總結(jié)。
2.為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。
一個良好發(fā)展環(huán)境對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的創(chuàng)新是必不可少的。財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)會計環(huán)境密切相關(guān)，客觀環(huán)境是指社會制度、國家政策、法律法規(guī)等大環(huán)境，這些環(huán)境因素往往是無法改變的，但在主觀上營造一個良好的財務(wù)會計環(huán)境，則是企業(yè)應(yīng)該重視并做到的，它直接有關(guān)系著財務(wù)會計目標(biāo)工作的成果。如先進的管理理念，各部門之間協(xié)調(diào)運作等等，良好的企業(yè)財務(wù)會計環(huán)境，將對財務(wù)會計目標(biāo)的創(chuàng)新起到積極作用，進而使企業(yè)能夠科學(xué)有序的良好發(fā)展。
3.為企業(yè)培養(yǎng)財務(wù)會計人才。
任何企業(yè)的發(fā)展，都離不開人才，對于企業(yè)財務(wù)會計工作來說，亦是如此。企業(yè)財務(wù)會計管理人員是企業(yè)管理系統(tǒng)中核心的重要組成部分，擁有高素質(zhì)及熟練的財務(wù)會計管理和創(chuàng)新能力的人才，對企業(yè)發(fā)展將是極大的助力。調(diào)動財務(wù)會計人員的主動性，培養(yǎng)財務(wù)會計人員的創(chuàng)新能力，本身就是偉業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)創(chuàng)新舉措的一部分，更是推動企業(yè)發(fā)展必不可少的革新措施。
4.保證財務(wù)會計信息的及時性。
在信息時代，信息的及時傳達和交流，往往會成為掌握主動并最終制勝的關(guān)鍵。在企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)工作中，信息的滯后將會造成很多不變，很可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)，或與國家的宏觀經(jīng)濟決策不同步而致使企業(yè)錯失發(fā)展的最佳機會，造成不必要的損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中被淘汰。因此保證財務(wù)會計信息的及時性，是十分重要的，是關(guān)系著企業(yè)生死存亡的大事。
四、結(jié)語
由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展較晚，雖然企業(yè)處速發(fā)展過程中，但因為基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)研究相對西方發(fā)達國家來說，要落后許多，理論和實踐無法做到真正的結(jié)理，財務(wù)會計工作還沒有發(fā)揮出其真正的職能和作用。我國的企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)理論還處于發(fā)展中，并不成熟，缺乏先進的理論指導(dǎo)，因此對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)進行創(chuàng)新，是對我國企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)工作的促進，使其良好的發(fā)展，也是對我國財務(wù)會計工作的進一步理論實踐研究。財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計理論研究的前提和基礎(chǔ)，對財務(wù)會計目標(biāo)的創(chuàng)新，是我國財務(wù)會計理論在實踐中一步大膽的嘗試，對我國財務(wù)會計理論的良好發(fā)展，有著極為重要的作用和深遠意義。
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摘 要：醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)會計改革，是我國醫(yī)療改革的重要組成部分。舊的醫(yī)院財務(wù)會計制度在新的市場環(huán)境下弊端凸顯，為了適應(yīng)新形勢下對醫(yī)院財務(wù)會計核算的要求，我國衛(wèi)生部聯(lián)合財務(wù)部于2011年頒布了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，并舉行試點，2012年1月1日在全國范圍內(nèi)實行。醫(yī)院新的財務(wù)會計制度實施的三年來，在一定程度上完善了醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)會計核算，提升了醫(yī)院績效管理水平，推進了醫(yī)院改革步伐的加快。但是，由于受到原有財務(wù)會計體制的限制，新的財務(wù)會計制度在實施的過程中依舊存在著各種問題。本文從現(xiàn)階段醫(yī)院新財務(wù)會計制度的問題研究入手，并提出具有針對性的意見和建議，為醫(yī)院新財務(wù)會計制度的完善提供對策。
關(guān)鍵詞 ：新醫(yī)院財務(wù)；會計制度；問題及對策
中圖分類號：F230文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0247-02
收稿日期：2015-06-10
作者簡介：陳麗（1971-），女，漢族，黑龍江克山人，財務(wù)科長，黑龍江省第三期會計領(lǐng)軍人才，高級會計師，主要研究方向為醫(yī)院財務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。
一、引言
我國2011年推出的新醫(yī)院會計財務(wù)制度是在充分考慮就制度的弊端下應(yīng)運而生的，新的財務(wù)會計制度融合了市場經(jīng)濟環(huán)境新的管理和經(jīng)營理念，提出了和國際醫(yī)療財務(wù)會計改革相結(jié)合的思想觀念。醫(yī)院新的財務(wù)會計制度為醫(yī)院的發(fā)展起到了明確的指導(dǎo)方向，提出了改革創(chuàng)新的發(fā)展途徑。醫(yī)院和一般的事業(yè)單位不同，它為了提升內(nèi)部資金的利用效率必須加大對成本的控制，因此，新的醫(yī)院財務(wù)會計改革就專門針對醫(yī)院的成本控制方面提出了規(guī)范性的成本核算制度和具有針對性的成本控制措施，這些新的制度要求適應(yīng)了醫(yī)院新形勢下的發(fā)展要求。但是，新的醫(yī)院財務(wù)會計制度作為一種新生事物，它在實際的推行過程中，必定會受到原有制度或則醫(yī)院內(nèi)部制度和人員的抵抗，從而出現(xiàn)一系列的問題。因此，如何去應(yīng)對這些新的問題成為醫(yī)院亟待解決的問題。
二、醫(yī)院新財務(wù)與會計制度在實施過程中存在的問題
（一）財務(wù)信息化建設(shè)不足
新的醫(yī)院財務(wù)會計制度對信息量的要求較大，簡單的業(yè)務(wù)處理不能滿足新新形勢的發(fā)展。高水平的財務(wù)信息化水平能夠?qū)Υ罅康呢攧?wù)會計信息進行及時便捷的處理，能夠提供充分的資料作為醫(yī)院管理層決策的基礎(chǔ)。但是，目前我國醫(yī)院對財務(wù)會計制度的改革只是簡單的在操作層面進行，并沒有吸收和引進先進的財務(wù)信息化的系統(tǒng)，導(dǎo)致信息化的建設(shè)跟不上新的財務(wù)會計制度的要求。比如說，在中小醫(yī)院中它們大多依然采用比較陳舊的財務(wù)系統(tǒng)，并且也沒有對內(nèi)部的財務(wù)信息系統(tǒng)進行及時的更新和完善，并利用原有的系統(tǒng)來執(zhí)行新的財務(wù)會計制度，這顯然不能滿足要求。我們還可以發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院采取的財務(wù)信息化系統(tǒng)是具有一般功能的信息系統(tǒng)，這些信息系統(tǒng)往往不具備專門的財務(wù)會計信息處理的要求，也就是說，醫(yī)院并沒有采購專門的財務(wù)信息化系統(tǒng)來推行新的財務(wù)會計制度，而是運用一般的信息化處理軟件，這就會導(dǎo)致醫(yī)院的財務(wù)會計信息缺乏應(yīng)有的準(zhǔn)確性、及時性和共享性。由以上分析可以看出，現(xiàn)階段我國醫(yī)院的財務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)存在或則嚴重的不足，這些問題的存在不利于新的財務(wù)會計制度的建設(shè)和執(zhí)行，必須對其進行完善。
（二）成本核算體系不健全
醫(yī)院是不以盈利為目的的，它具有公益性質(zhì)，因此在新的財務(wù)會計實行之前，醫(yī)院對成本的核算并沒有給予足夠的重視，而是根據(jù)其績效水平對成本進行確認，并且這種確認一般在時候進行，使得成本核算并沒有起到真正意義上的作用。在新的醫(yī)院財務(wù)會計制度實施之后，這種問題依舊存在。為了實現(xiàn)人民群眾有病所醫(yī)的目的，政府對醫(yī)院的補助時常進行，有了政府資金作為運營的保障，這就會導(dǎo)致醫(yī)院忽視對成本核算的管理，在這種情況下會使醫(yī)院的資金利用效率大大降低。再者，醫(yī)院的成本核算沒有做到事前預(yù)測、事中控制以及事后監(jiān)督，因而這種預(yù)算體系是極為不完善的，因而成本核算的作用并不能充分發(fā)揮出來。另外，醫(yī)院的成本核算的評價體系也存在不健全的情況，這就導(dǎo)致醫(yī)院對成本核算的結(jié)果沒有給予足夠的重視，這樣使得成本決策受到影響，成本核算信息不能夠被充分的利用。
（三）藥品收入確認以及發(fā)出計價存在不合理現(xiàn)象
新的財務(wù)會計制度要求醫(yī)院在銷售醫(yī)藥產(chǎn)品時應(yīng)當(dāng)按照進價來銷售，這也是國家貫徹醫(yī)藥改革的政策思路，但是目前在醫(yī)院中依然大量存在用計價加成的價格來銷售醫(yī)藥品，這為醫(yī)院實施新的財務(wù)會計制度帶來了困難。再者，在發(fā)出計價方面，新的財務(wù)會計制度要求醫(yī)院對所發(fā)出的醫(yī)藥品采取個別計價的方法進行成本的核算工作。個別計價法使用那些數(shù)量較少、規(guī)格加大以及單位價值較高的產(chǎn)品。但是，醫(yī)院中的醫(yī)藥產(chǎn)品產(chǎn)品規(guī)格較小，數(shù)量較多，并且價值變化也較大，這就給醫(yī)院產(chǎn)品成本的核算帶來了困難。一方面加重了成本合算的工作量，占有大量的人力、物力和財力，這樣是不經(jīng)濟的行為。另一方面，降低了對存貨的管理效率。加快存貨的周轉(zhuǎn)運行能夠提高資金的使用效率，節(jié)省存貨的保管和監(jiān)督成本。而對規(guī)格較小單位價值變化較大的存貨采取個別計價的方法，會降低存貨的管理效率，加大對存貨核算以及管理的成本。在一定程度上，這種新增加的管理與核算成本會轉(zhuǎn)移到患者的身上，不但沒有達到想要的結(jié)果，反而加重了患者的負擔(dān)。
（四）新舊財務(wù)會計制度銜接流程可操作性差
醫(yī)院的財務(wù)會計人員在醫(yī)院工作的時間久了，就會對舊的財務(wù)會計制度比較熟悉，并且能夠熟練的應(yīng)用，這是由于其專業(yè)學(xué)習(xí)以及工作經(jīng)驗所獲得的。隨著新財務(wù)會計制度的頒布，新的制度規(guī)范要求醫(yī)院財務(wù)會計人員對其進行及時的學(xué)習(xí)和把握。對于有些財務(wù)會計人員來說，其接受新知識的能夠較為有限，不能夠很好的將新的制度要求運用到實際工作當(dāng)中去，這就加大了新財務(wù)會計制度執(zhí)行的難度。另外，對于醫(yī)院本身來說沒有建立一個新的完善的財務(wù)會計核算系統(tǒng)，使得新制度要求不能付諸實踐。
三、推進醫(yī)院新財務(wù)會計制度實施的對策建議
（一）完善財務(wù)會計信息化建設(shè)
醫(yī)院新財務(wù)會計制度的順利實施離不開醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)，它是推進新的財務(wù)會計制度實施的基礎(chǔ)和保障。在完善財務(wù)會計信息化建設(shè)方面，醫(yī)院可以主要從以下幾個方面進行。如果醫(yī)院在新的財務(wù)會計制度實施以后依然采用的是原有的財務(wù)信息系統(tǒng)，如果該系統(tǒng)能夠在某方面滿足需求，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在其他方面對原有的信息系統(tǒng)按照新的財務(wù)會計制度的要求對其進行更新和完善，更新過的系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠滿足新的財務(wù)會計制度的信息需求。這樣做的好處是能夠使企業(yè)的員工在熟悉原有操作系統(tǒng)的前提下進行業(yè)務(wù)操作，省去了購買財務(wù)信息系統(tǒng)以及對員工的培訓(xùn)費用。另外，如果醫(yī)院的原有信息系統(tǒng)不能夠滿足新的財務(wù)信息制度的要求，此時，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對先進的財務(wù)信息系統(tǒng)進行購買。在購買的時候，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)注意引進水平高一點的信息系統(tǒng)，不能夠為了表面的工程，引進一些次的產(chǎn)品。新的信息系統(tǒng)引進以后，醫(yī)院應(yīng)擔(dān)對其進行后續(xù)的更新和維護，這樣才能使財務(wù)信息系統(tǒng)滿足新的財務(wù)會計需求，從而提高企業(yè)財務(wù)會計信息的質(zhì)量。例如，我國三級甲等醫(yī)院大多建立了完善的財務(wù)會計信息化系統(tǒng)，它們財務(wù)會計信息基本上都是通過信息化來進行處理，處于這個等級的醫(yī)院大多經(jīng)濟效益較高，滿足我國對其進行評選的各項標(biāo)準(zhǔn)。
（二）健全成本核算體系
成本核算涉及到一個生產(chǎn)的完整過程，在任意一個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)加強成本核算工作，將成本核算真正意義上的納入到財務(wù)體系當(dāng)中去。具體的做法有，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強成本核算的事前預(yù)測、事中的控制以及事后監(jiān)督。也就是說，醫(yī)院在醫(yī)藥品開始成本之前就對成本進行一個預(yù)測，以便對物力、人力和財力進行有效的分配，這樣能夠提供生產(chǎn)效率，同時使余下的生產(chǎn)成本得到結(jié)余。在醫(yī)藥品生產(chǎn)或者購進的時候，應(yīng)當(dāng)對其成本進行核算情況進行控制，在預(yù)期到的情況根據(jù)原有的計劃進行準(zhǔn)確及時的記錄，對于超出計劃的情況，要將其控制在能夠把握的情況之下。在成本核算工作結(jié)束之后應(yīng)當(dāng)對該工作進行事后的監(jiān)督，了解成本核算工作的預(yù)期進行狀況，并對其進行收尾工作的監(jiān)督。這并不代表成本核算體系的完成，對該工作狀況進行合理評價并給予獎勵才能調(diào)動醫(yī)護人員工作的積極性和主動性。因此，在成本核算的整個過程結(jié)束之后，應(yīng)當(dāng)對成本核算工作執(zhí)行情況的各個部門進行評價，對于執(zhí)行情況良好的部門給予精神上以及物質(zhì)上的獎勵。對于沒有認真執(zhí)行的部門給予一定的懲罰。這樣可以算是整個成本核算體系的完成。
（三）規(guī)范藥品收入確認以及發(fā)出計價的方法
藥品收入確認方面，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分貫徹新的財務(wù)會計制度，以進價對醫(yī)藥品進行銷售，不準(zhǔn)許采取成本加成的方法把醫(yī)院的利潤加在患者的身上。由于目前我國醫(yī)院對藥品收入的核算依舊處在初期階段，很多核算手段還不是很健全，并不能準(zhǔn)確核算收入確認的比例。新的財務(wù)會計準(zhǔn)則的實施，要求醫(yī)院對醫(yī)藥品的銷售按照進價來確認，這無疑使醫(yī)院的收入在原來的基礎(chǔ)上降低了很多。在這種情況下，相關(guān)的醫(yī)院管理部門應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院進行該空缺的彌補，加大對醫(yī)院的醫(yī)療基本投入。從政府的角度來講，要想真正實現(xiàn)醫(yī)療改革惠及廣大人民群眾，在制度上對醫(yī)院進行要求的同時，應(yīng)當(dāng)加大對其政府補助，從而使人民群眾的醫(yī)藥費用在一定比例上由政府買單。從醫(yī)院自身來講，可以根據(jù)自己提供的服務(wù)來進行費用的調(diào)整，以此作為收入減少的補充。在藥品發(fā)出計價方面，醫(yī)院在貫徹新的財務(wù)會計制度的同時，對適用個別計價法的產(chǎn)品嚴格按照個別計價法來計價。但是對于數(shù)量較多、規(guī)格較小以及單位價值不高的產(chǎn)品，醫(yī)院可以根據(jù)相關(guān)要求靈活運用會計核算的方法。
（四）細化新舊財務(wù)會計制度的銜接流程
從醫(yī)院自身的角度來講，應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部員工的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使新的財務(wù)會計制度深入到員工的思想觀念當(dāng)中去。其次，也應(yīng)當(dāng)制定出新的會計系統(tǒng)，使其能夠?qū)π碌囊筮M行核算。從國家的角度來講，針對醫(yī)院在實際工作中執(zhí)行新財務(wù)會計制度的疑難問題，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進行解答，以便醫(yī)院在具體的操作過程中有所依據(jù)。比如說，新的財務(wù)會計制度要求將基建會計納入到醫(yī)院的財務(wù)會計系統(tǒng)當(dāng)中，但是在實際的操作中又缺乏銜接的流程，使得可操作性極差。關(guān)于如何將其核算報表并入到醫(yī)院的整體報表當(dāng)中，新的財務(wù)跨級制度也沒有給予具體的說法。
四、總結(jié)
醫(yī)院新財務(wù)會計制度的誕生是新的經(jīng)濟形勢以及政府政策下的產(chǎn)物，它在給廣大人民群眾帶來福祉的同時，也有利于醫(yī)院本身的發(fā)展和進步。但是，新事物的出現(xiàn)往往會受到各方面的困擾，出現(xiàn)種種難以預(yù)料到的問題，在這種情況下，企業(yè)以及國家政府各部門應(yīng)當(dāng)主動采取措施，推進新的財務(wù)會計制度順利的實施。
參考文獻：
[1] 袁玉昀，新財務(wù)會計制度對醫(yī)院成本核算的影響研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（20）.
