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一、縣級經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
一是審計工作的時間上存在問題。經(jīng)濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計，存在為了得到評價和為了任用干部而委托審計部門走形式的現(xiàn)象。離任者已離崗，接任者也已經(jīng)到位任職，有的離任者人走了好久才進行離任審計，時過境遷。這種先離任后審計，審計監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導致干部考察與使用“兩張皮”。
二是先審后離的原則得不到堅持，審計人員的積極性難以發(fā)揮。當前很多提拔調(diào)任的領導干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經(jīng)濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，在這種心理前提下進行的經(jīng)濟責任審計只能是流于形式，難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
三是審計對象上存在問題。不能完全做到在任期內(nèi)相關領導干部都已應審盡審，不能完全體現(xiàn)公平；多數(shù)審計項目是臨時上陣，總體審計的質(zhì)量不能保證；大部分員工對領導干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少，促使很多領導產(chǎn)生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟責任的權(quán)威性。
四是審計內(nèi)容上存在問題?？粗刎攧諗?shù)據(jù)，忽視理性分析；重問題，輕責任?？粗貑栴}羅列，忽視責任劃分。審計內(nèi)容重點不突出，審計質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟責任審計雷同于常規(guī)審計，影響了審計效果。
五是審計方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質(zhì)量無法提高。
六是審計成果利用上存在問題。通過幾年來經(jīng)濟責任審計工作的開展，經(jīng)濟責任審計工作逐步成為強化干部監(jiān)督約束機制的一項重要舉措。但是，在進一步加大經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用力度方面，尤其是在使經(jīng)濟責任審計結(jié)果在領導干部的選拔任用上發(fā)揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計結(jié)果的利用率不高，審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現(xiàn)象就是用人和審計嚴重脫節(jié)。其次，缺乏制度保障。經(jīng)濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等各個部門，由于沒有嚴格規(guī)范的保障制度，使審計結(jié)果在運用時大打折扣。最后，審計結(jié)果運用的衡量標準不一致。由于審計結(jié)果運用中沒有統(tǒng)一的衡量標準，導致有些審計結(jié)果很難適應當前改革用人機制和加強干部管理的需要。
二、完善經(jīng)濟責任審計應采取的對策
一是把離任審計監(jiān)督的時間“關口”前移，逐步把離任審計變?yōu)槿沃袑徲?，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。審計實踐證明，任中審計好于離任審計。
二是制定可操作性強的經(jīng)濟責任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、紀檢部門的協(xié)作，研究制定經(jīng)濟責任的界定標準和審計評價規(guī)范，建立一套科學的界定、評價體系，保證經(jīng)濟責任審計成果的有效性和公正性。經(jīng)濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領導干部之間的經(jīng)濟責任范圍有很大差異，責任界定和評價規(guī)范應堅持定量與定性相結(jié)合，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領導干部的評價標準。
三是審計內(nèi)容的選擇應具有針對性。經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容不但包括財政財務收支的審計，還包括各項經(jīng)濟指標具體完成情況、經(jīng)濟效益和社會效益情況的審計。在內(nèi)容上經(jīng)濟責任審計應當突出重點，主要包括：第一，財政財務收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經(jīng)濟指標完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設情況等，重點審計效益性。
四是審計方法的使用應具有多樣性和針對性。經(jīng)濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領導干部所在單位的基礎設施等進行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領導干部實施的經(jīng)濟行為對有關人員進行詢問，全方位、多角度了解領導者施政情況；三是“訪”，圍繞領導干部的經(jīng)濟決策和施政行為，走訪相關人員；四是“談”，組織領導干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領導干部任職期間履行職責等方面的情況。
五是合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果。經(jīng)濟責任審計工作能否扎實有效地開展下去并不斷取得預期效果，確保不流于形式，關鍵在于對審計結(jié)果運用。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告是對被審計者任職期間經(jīng)濟責任履行情況的綜合評價，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經(jīng)紀律，認真履行經(jīng)濟責任，工作成績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財產(chǎn)造成損失的領導干部，是一種警示、教育和制約。經(jīng)濟責任審計結(jié)果合理的轉(zhuǎn)化和運用，能有力地促進縣級以下各級領導干部提高執(zhí)政能力，推動經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
總之，審計機關通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作取得了一定成績，但因各地實際情況不同，各地經(jīng)濟責任審計工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級相關單位及部門根據(jù)有關法律、法規(guī)的規(guī)定予以規(guī)范、指導和幫助。
參考文獻：
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）47-0128-02
1存在的問題及原因
1.1對領導干部任期經(jīng)濟責任審計重視不夠，造成經(jīng)濟責任審計的“先離后審”滯后效應由于重視不夠，干部管理部門沒有真正把領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中。目前許多經(jīng)濟責任審計大多選擇在離任期間，先離任后審計，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)在：一是離任審計事實上成為一種事后行為。這種任期終結(jié)的審計方式，導致審計的預警功能和時效性差，難以防患于未然。如果被審計的領導任期較長，而離任審計通常只著重對其近三年的財務狀況進行審計，這樣容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟往來或漏審或?qū)彽貌煌?，同時也使一些本可以及時制止的責任問題，因時間過長難于追究當事者責任，削弱了審計效果。二是有些經(jīng)濟責任審計工作剛實施階段，組織人事部門的任命文件就已經(jīng)下達，即使審計發(fā)現(xiàn)的問題較多，但由于人已調(diào)離，并已上任新職，形成離任與離任審計不相聯(lián)系的局面，無法真正把領導干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中，致使離任審計流于形式，審計成果的轉(zhuǎn)化作用無從體現(xiàn)。三是審計建議難以落實，前任遺留問題讓后任去處理，繼任者積極性無法調(diào)動，措施也不會得力。經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮應有作用。
1.2對經(jīng)濟責任審計的定位還存在模糊認識
經(jīng)濟責任審計是審計部門利用審計手段從財務收支、資產(chǎn)保值增值、財經(jīng)紀律執(zhí)行等角度對干部認定其經(jīng)濟責任，但并非是認定領導干部的全部經(jīng)濟責任，經(jīng)濟責任審計結(jié)果也只是對領導干部的參考依據(jù)。干部管理部門不能把經(jīng)濟責任審計定位為對領導干部經(jīng)濟責任的全面考核，不能把經(jīng)濟責任審計結(jié)果理解為對領導干部的全部經(jīng)濟責任的評價，經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)領導干部存在的經(jīng)濟問題并不意味著其“清正廉潔”。
1.3經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不透明和缺乏標準等問題，影響了審計效果的發(fā)揮按照規(guī)定，任期經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出的審計結(jié)果報告，報送干部管理部門，但是干部管理部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況反饋不夠。而且對于存在什么問題的干部應提醒、誡勉、追究責任等也沒有具體標準。審計結(jié)果運用缺乏標準，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合。
1.4經(jīng)濟責任審計的特殊性，使審計風險隱含其中
經(jīng)濟責任審計與財務收支審計不同，人們在關注審計結(jié)果所反映的問題的同時，更加關注對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的總體評價。實際上經(jīng)濟責任審計是將領導干部同其相關部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到審計部門，這種審計風險是不言而喻的。在對權(quán)力的審計監(jiān)督中，遇到的問題形形，目前仍無完善的法律條文來評判，對行使權(quán)力應負的經(jīng)濟責任也無法做出規(guī)范的審計評價。這無疑又增加了依法審計工作的難度，審計人員無法把握審計風險。
1.5審計業(yè)務人員少，手段落后
經(jīng)濟責任審計工作有其特殊性。任期審計還可以，一旦遇到離任審計，就可能一下子接到10多個審計任務，經(jīng)審辦就要面對繁重的審計任務，審計人員十分疲憊。特別審計手段落后，一是計算機審計水平低。一方面審計人員自身計算機水平參差不齊，運用AO審計的能力低，每年接受國家及省廳培訓的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面是電子賬務未普及。二是審計的偵查手段弱。強制性不強，有些問題很難查清。
近年來，審計資源的不足與審計工作時間緊、任務多的矛盾特別突出，通常情況下，干部的調(diào)整經(jīng)常會是成批的，面對有限的審計資源，要在短時間內(nèi)對多個領導干部經(jīng)濟責任審計相當困難。部分審計人員為完成任務而審計，風險意識淡薄；還有一些審計人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視了全面審計，審計取證不齊全，造成審計監(jiān)督有死角，留下了風險隱患；審計全過程又沒有受到有效監(jiān)督，更是加大了審計風險。
2思路及對策
2.1明確經(jīng)濟責任審計重點
要明確以下重點：一是被審計者任期期末的真實性；二是被審計者任職期間經(jīng)濟活動的合法性。三是被審計者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況。四是被審計者任職期間做出重大經(jīng)濟決策情況。五是被審計者任職期間遵守財經(jīng)法紀的情況。
2.2客觀靈活地對待先離后審的矛盾，積極推行任中審計凡擬提拔或擬調(diào)往重要領導崗位的領導干部，應堅持“先審后離”，增加干部的責任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領導崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。只有脫離了“離任審計”的束縛，才能解決臨時性與計劃性、質(zhì)量與時間等一系列的矛盾，將這項工作推向常規(guī)化、制度化。任中審計就是對干部任職期間進行經(jīng)濟責任審計，它不必受離任時才能審計的限制，任中、任終都可以審，有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計質(zhì)量，降低審計風險。
2.3建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，充分利用審計成果
經(jīng)濟責任審計成果的利用是經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)，紀檢監(jiān)察、組織等相關部門應充分利用經(jīng)濟責任審計成果。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議各成員單位應對經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行綜合分析，找出一些苗頭性、傾向性和普遍性的問題，深刻剖析原因，進一步挖掘在體制、政策、管理、制度等方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，切實加強和改進干部監(jiān)督管理工作。
2.4堅持實事求是，做好經(jīng)濟責任審計評價
審計評價是領導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。同時也關系到領導干部任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確，并直接影響著這些領導干部的榮辱升降等問題。要做到客觀公正地評價，首先要堅持實事求是的原則。在界定經(jīng)濟責任上，必須以審計取證的數(shù)據(jù)為基礎，以建立的評價指標體系為標準，進行縱向和橫向地比較分析。其次要堅持一分為二的觀念，劃清責任，客觀地肯定成績；最后要進行綜合分析，謹慎評價，用語準確，不評價審計范圍以外的事項。
2.5盡快完善與經(jīng)責審計相對應的法律法規(guī)
由于部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴格保密，一旦任命就要按期到任，而且時間緊，人員集中，而經(jīng)濟責任審計程序則需要較長的時間保證，這樣就使經(jīng)濟責任審計工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進行，往往是審計尚未實施，被審計領導早已赴任，給確定、追究領導責任，落實審計結(jié)果帶來很大困難。因此，要盡快完善相應的法律法規(guī)。明確規(guī)定如何做到先審后離、審任結(jié)合，組織和審計部門，要盡快研究制定審、離、任三個環(huán)節(jié)的操作實施辦法，增強制度的可操作性。
2.6增強審計人員的綜合素質(zhì)，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，防范和化解審計風險審計機關要加強審計人員的后續(xù)教育，健全審計職業(yè)教育體系，針對不同職級、崗位和知識結(jié)構(gòu)的人員，實施分層次培訓，使培訓工作覆蓋審計干部整個職業(yè)生涯。努力培養(yǎng)熟悉審計業(yè)務，同時又了解和掌握工程技術(shù)、計算機、法律、經(jīng)濟管理等知識，具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務能力的復合型人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。
要加強審計隊伍的職業(yè)道德建設。樹立誠實守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨的職業(yè)道德觀，崇尚“人民利益至上”的利他道德倫理思想，塑造審計人員正直向上、知恥明志的基本人格，建立一支嚴守審計紀律，恪守審計職業(yè)道德，具有依法審計，客觀公正，實事求是，嚴謹穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度的審計干部隊伍。
參考文獻：
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[3]魏增瑋.有效運用經(jīng)濟責任審計成果的對策[J].中國內(nèi)部審計，2013（7）.
一、目前經(jīng)濟責任審計存在的突出問題
（一）審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，認識不到位
首先，經(jīng)濟責任審計人員的業(yè)務素質(zhì)不高。審計工作人員主要是審計和會計專業(yè)方向的財務人員，而經(jīng)濟責任審計是一項復雜的項目，涉及的內(nèi)容廣泛，除了財務方面的問題還涉及到其他的方方面面，這就需要熟悉各個方面的復合型人才。其次，經(jīng)濟責任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分人對實行領導干部經(jīng)濟責任審計認識不夠端正。
（二）審計質(zhì)量不高
領導干部經(jīng)濟責任審計涉及的范圍廣、內(nèi)容多，專業(yè)要求高，因而需要大量高素質(zhì)專業(yè)能力強的審計人員開展工作，保證審計的質(zhì)量。而在實際工作中，存在著審計力量不足與審計任務繁重的矛盾，以及審計人員素質(zhì)無法滿足經(jīng)濟責任審計工作要求的問題，影響了審計的質(zhì)量。
（三）審計風險較大
在實際審計工作中，由于審計對象的復雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制，審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù)，雖然《暫行規(guī)定》中要求被審計單位要“如實提供有關資料”，但是被審計者相關的會計資料未必真實，當然難保所得證據(jù)的真實性和可靠性。
（四）審計評價缺乏針對性
首先，為規(guī)避審計經(jīng)濟責任審計風險，往往經(jīng)濟責任審計評價缺乏針對性、空乏、無深度，比如“基本合規(guī)合法”等“中性”的審計評價，致使審計結(jié)果的運用程度差。其次，審計評價重點難確定。領導干部一般任職時間較長，期間所從事的經(jīng)濟活動往往很多，如果對其進行逐項審計、評價必須投入大量的時間和人力。
二、經(jīng)濟責任審計存在問題的成因
（一）審計立法層次較低
目前，關于經(jīng)濟責任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件有《縣以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《審計署關于任期經(jīng)濟責任審計的實施細則》、《五部委關于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》、五部委《關于進一步加強經(jīng)濟責任審計工作中有關部門協(xié)調(diào)與配合的意見》等幾個法規(guī)性文件。這些法規(guī)性文件不僅立法層次不高，而且也不具備立法的特征。
（二）審計獨立性缺失
我國現(xiàn)階段的干部管理任命基本上實行委任制，單純依靠行政手段任命干部，這導致領導干部權(quán)力過于集中，甚至能夠駕馭審計權(quán)力，使得審計難度陡增。加之我國地方各級審計機關，對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，實行雙重領導的管理體制。由于獨立性的嚴重缺失，對領導干部公共受托經(jīng)濟責任的評價自然效果較差。
（三）審計人員處境尷尬
現(xiàn)階段，審計人員進行經(jīng)濟責任審計在審計評價的認識上往往存在著兩種偏差，一是表現(xiàn)為怕承擔風險，怕得罪人。二是表現(xiàn)為對任期經(jīng)濟責任審計評價期望過高，希望評價能面面俱到，使審計結(jié)果報告變得冗長、繁瑣，并且增大了審計風險。對審計機關來說，經(jīng)濟責任審計的對象都是地位高、權(quán)力大的領導干部，這樣開展審計工作存在難度大、風險大和壓力大等問題。
（四）聯(lián)席會議制度執(zhí)行不力
經(jīng)濟責任審計由組織、紀檢、監(jiān)察、審計、人事等多個部門聯(lián)合組織協(xié)調(diào)實施，并由這些部門組成的審計聯(lián)席會議對審計的組織和實施過程進行監(jiān)督和指導工作。現(xiàn)實中，經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議是一個比較松散的組織，審計機關與紀檢、監(jiān)察等部門缺乏互動性，導致各自信息交流不通暢，信息反饋少，使得各部門未能形成一致的審計目標，影響審計機關的工作效率和紀檢、監(jiān)察部門對審計結(jié)果的利用。
三、完善經(jīng)濟責任審計的若干對策
（一）建立健全法規(guī)制度，使經(jīng)濟責任審計有法可依
完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。一方面要加強對被審計對象所應承擔的法律責任的監(jiān)管力度；另一方面要加強對審計人員承擔審計責任的監(jiān)管力度。
制定經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度及其運作規(guī)范。明確相關單位的具體職責，建立審計與紀檢監(jiān)察、組織、財政等部門信息共享機制，加強各部門的協(xié)調(diào)配合。
完善落實整改制度。加強審計機關對審計整改情況跟蹤檢查的責任意識，建立健全整改情況、整改督查、整改責任追究、整改結(jié)果公示等制度。一是審前告知整改制度，以自查促整改；二是審后督察整改制度，以督察促整改；三是審計整改公開制度，以公開促整改；四是整改情況上報制度，以報告促整改。
制定經(jīng)濟責任審計的承諾制度和責任追究制度。一方面，要求被審計單位相關負責人做出書面承諾，保證所提供的會計資料真實、完整、可靠。另一方面，建立審計過錯責任追究制度，堅持“誰審計誰負責”的原則，強化審計人員依法辦事。
（二）提高審計的獨立性
改變審計主體的隸屬關系。經(jīng)濟責任審計要想取得更加明顯的效果必須有更加廣闊的發(fā)展平臺，這需要不斷提高審計機關的獨立性，改變其隸屬關系。改革審計體制，建立起立法型和司法型相結(jié)合的心的審計體制，讓其接受人大的領導及對人大負責并報告工作。
強化干部考核任用。應強化干部考核，做到定性標準和定量標準相結(jié)合，政治標準和業(yè)務標準相結(jié)合。同時，干部的提拔任用應加強對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計管理，提高審計的公信力和執(zhí)行力。在組織體制上，實行“統(tǒng)一管理、分級監(jiān)督、對上負責”和“誰管理誰審計、誰審計誰負責”的經(jīng)濟責任審計監(jiān)督模式。在工作方式上，將經(jīng)濟責任審計與風險管理及內(nèi)控評價有機融合。
經(jīng)濟責任，一般是指作為國有企業(yè)、事業(yè)單位法定代表人，對本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值情況承擔的經(jīng)營責任及其他經(jīng)濟責任。主要包括：
（一）本單位全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值、增值；
（二）本單位業(yè)務經(jīng)營活動及與之相關的財務收支活動的合法性；
（三）資產(chǎn)、負債、損益的真實性；
（四）單位內(nèi)部管理制度的健全性、有效性；
（五）應承擔的其他經(jīng)濟責任。
經(jīng)濟責任審計，指對經(jīng)濟責任關系的主體之經(jīng)濟責任的履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和評價活動。
據(jù)此，經(jīng)濟責任審計主要目的在于鑒證、評價責任主體任職期間的工作業(yè)績和經(jīng)濟責任。如果是由真正獨立審計主體實施該項審計工作，就更能體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，也便于經(jīng)濟責任審計工作的開展。但在現(xiàn)實中，我國經(jīng)濟責任審計的主體主要是國家審計和內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強制性又是相對的。因此，亟待出臺具有可操作性的配套法規(guī)。主要有三方面的原因，分別為：
第一，從社會對內(nèi)部審計的認同程度，內(nèi)部審計遠遠未達到其應有的地位和權(quán)威性。比如：內(nèi)部審計職能不明確，內(nèi)部審計工作不到位，內(nèi)部審計容易受長官意志的影響，甚至遭到阻礙和干擾等等。如果有了全國統(tǒng)一、明確的配套法規(guī)，為內(nèi)部審計“對癥下藥”，那么內(nèi)部審計就有法可依；就可避免在審計程序、審計方法、審計內(nèi)容甚至審與不審等方面的隨意性；就可確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀公正、審計結(jié)論的真實可靠。
第二，由于經(jīng)濟責任審計的特殊性，其查賬標準和評價標準有別于其他審計，對于考核指標如何設定（特別是考核責任主體如何處理當前利益與長遠發(fā)展關系等涉及后勁指標），如何評價責任主體在其任職期間的功與過，如何達到定量與定性的結(jié)合。如果沒有統(tǒng)一、可行的工作標準，那么在鑒證、評價上就存在一定的主觀性。
第三，盡管經(jīng)濟責任審計已成為考核責任主體的有效手段，但內(nèi)部審計由于缺少處理依據(jù)，對于涉及個人問題的處理，主要是向有關部門提出審計建議，而執(zhí)行起來力度是不夠的，使審計處理意見落實較難。
二、內(nèi)部審計與任期經(jīng)濟責任審計相輔相成
經(jīng)濟責任審計有任期經(jīng)濟責任審計和離任審計兩種方式。任期經(jīng)濟責任審計，是指對責任主體進行的階段性審計監(jiān)督和鑒證；離任審計，是指對離任者整個任職期間所承擔經(jīng)濟責任履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和總體評價。
現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計有關文件規(guī)定，對領導干部因任期屆滿、提拔、調(diào)動、免（辭）職及離（退）休等離開工作崗位前，應當對其進行離任審計，未經(jīng)審計不得離任；特殊情況先離任后審計的，未經(jīng)審計不得解除其任職期間的經(jīng)濟責任。但在實際工作中，很難堅持“先審計，后離任”的原則，往往是已離任，再審計，而且要求在較短的時間內(nèi)完成。所以，為了提高經(jīng)濟責任審計的工作效率，減輕下階段離任審計的“工作壓力”，使離任者放心，接任者安心，必須開展任期經(jīng)濟責任審計。
二、審計內(nèi)容應堅持全面覆蓋，突出重點
經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容較為寬泛，審計內(nèi)容應至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產(chǎn)保值增值責任情況；遵守國家有關財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項、重大項目安排和大額度資金運作等情況；與履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益情況；有關內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務消費及有關廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計中應充分利用歷年財務、稅務及各專項審計結(jié)果，綜合業(yè)績考核、紀檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計重點：1.做好財務收支情況審計，財務收支是經(jīng)濟責任審計的基礎內(nèi)容，在財務收支審計中應重點關注：（1）收入確認和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉(zhuǎn)移收入問題。（2）成本費用開支范圍和開支標準是否符合企業(yè)財務會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費用等問題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況、資產(chǎn)運營效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應提未提及應攤未攤的折舊或費用、資產(chǎn)費用化、未決訴訟、應收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負債的確認等。（4）經(jīng)營成果真實性。企業(yè)主要經(jīng)營指標是否得到有效分解落實，有無為完成經(jīng)營目標而弄虛作假的情況。2.內(nèi)部控制管理情況審計。主要是對內(nèi)部控制流程設計、制度建設、風險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關注采購招投標管理、合同管理、授權(quán)管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關聯(lián)交易管理、預算管理等方面是是否存在制度缺失、職責是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應風險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營決策的科學性、有效性。重點關注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關管理規(guī)定；決策結(jié)果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務消費及廉潔自律相關情況。主要檢查被審計人任期內(nèi)是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽的行為等。
關鍵詞 縣級 經(jīng)濟責任審計 問題 對策
一、當前縣級經(jīng)濟責任審計存在的問題
（一）人員少、項目多，無法突出經(jīng)濟責任審計的專業(yè)性
以江川縣為例，審計局機關在職人員有21人，剔除二線人員、工勤人員等，即使包括預決算中心6人，真正在一線的審計人員也僅有16人。上級審計機關統(tǒng)一組織安排的項目、財政預算執(zhí)行審計、財務收支審計、專項資金審計等，每年完成的審計項目不低于70個。于是，雖然從機構(gòu)上專設了“經(jīng)濟責任審計股”，但經(jīng)濟責任審計都有時間性，所有審計項目只好采取全局“一盤棋”，無法突出經(jīng)濟責任審計的專業(yè)性。
（二）人員素質(zhì)參差不齊，難以適應經(jīng)濟責任審計發(fā)展需要
經(jīng)濟責任審計作為對領導干部權(quán)力運行進行有效制約與監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機制，對審計人員的自身政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。但現(xiàn)有審計人員之間可以相互學習、借鑒的東西少，難以提高審計人員素質(zhì)，影響了經(jīng)濟責任審計工作的持續(xù)發(fā)展。
（三）審計操作不規(guī)范，經(jīng)濟責任審計的特點不夠突出
審計實施過程中的經(jīng)濟責任審計基本上沿用財政財務收支審計的方法和手段開展經(jīng)濟責任審計，給人的感覺是兩個不同的瓶子裝一樣的酒，基本上還未涉及決策行為績效的審計。而績效審計涉及的范圍廣，其審計方法、評判標準都還處于不斷的探索和完善過程中，掌握效益審計的人員還相當匱乏。這不能不說是當前經(jīng)濟責任審計的一大缺陷。
（四）成果運用不理想，相關部門協(xié)調(diào)配合不夠密切
一是絕大部分對被審計領導干部的評價避重就輕，敘述籠統(tǒng)，套話居多，措辭模糊，被有關部門利用程度偏低。二是現(xiàn)實工作中，沒有就審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，所提出的審計建議針對性和可操作性差，難以有效地為黨委、政府宏觀決策提供服務。三是大部分地區(qū)的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議并未實現(xiàn)真正意義上的溝通協(xié)調(diào)配合。
（五）審計問責不到位，影響了經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性
近年來，從經(jīng)濟責任審計報告中可以看出，“屢審屢犯”問題突出。審計問責機制的欠缺，未能觸及違紀違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟責任審計權(quán)威性的發(fā)揮。
二、對策建議
（一）突出審計重點，著力解決“人”“事”矛盾
深入貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，根據(jù)現(xiàn)有的審計資源，縣級審計機關要把涉及重點領域、重點資金單位的領導干部作為經(jīng)濟責任審計的重點監(jiān)控對象，并且把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟決策的科學性、合法性、效益性，重要經(jīng)濟指標的完成情況，遵守各項廉政規(guī)定的情況等作為審計的重點內(nèi)容；要把經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、專項資金審計有機結(jié)合，應當盡量利用其他審計的成果，著力解決“人”與“事”的矛盾。
（二）改進審計方法，著力提高審計質(zhì)量
要切實改變過去單純根據(jù)會計賬簿開展經(jīng)濟責任審計的做法，要從一般的財政財務收支審計擴展到對權(quán)力運用情況的審計；要以財政財務收支審計為基礎，審查在財政財務收支過程中的權(quán)力行使是否民主、科學、合法，在此基礎上，進一步審查權(quán)力行使的績效性；要側(cè)重于審計與審計調(diào)查相結(jié)合，比如決策的民主性、科學性、合理合法性及效益性問題，行賄受賄問題，私分國有資產(chǎn)及私設“小金庫”等問題，僅從賬上很難查清，必須要依靠開展多方面、大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)，進而提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
（三）強化問責意識，著力樹立審計權(quán)威
加強與公安、檢察、紀檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，以便發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入。要盡快形成以審計部門為主、紀檢、監(jiān)察及社會輿論等有關方面為輔的全面監(jiān)督檢查問責機制，營造良好的審計問責環(huán)境；
（四）建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化
積極探索建立一套切合實際的黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價體系。一是要堅持以事實為依據(jù)，遵循客觀公正原則，全面審查分析各種情況和問題，避免以偏概全。要通過審計重點資金支出的績效，評價被審計領導決策績效和廉潔自律情況；通過審計收支的合法性、合規(guī)性，評價被審計領導執(zhí)行國家有關政策法規(guī)情況；通過審計全部政府性收支結(jié)果，評價被審領導的政績、行政成本和組織收入能力等。二是審計評價要慎重，要與被審計領導干部權(quán)責相對應，防止評價過高或過低帶來的審計風險。對審計過程中未涉及的事項或?qū)徲嬕罁?jù)不足、評價依據(jù)和標準不明，超出審計職責和范圍的事項，不予評價。三是要建立成果分析和成果提煉制度。善于從現(xiàn)象找出本質(zhì)，就審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題；著力從制度、機制和管理上揭示問題，找出差距，提出治本之策，真正為黨委、政府選人、用人提供決策依據(jù)。
（五）健全聯(lián)動機制，著力提高協(xié)作能力
1.財務收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應當根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應重點關注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務報告
經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構(gòu)（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內(nèi)容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關內(nèi)容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別
經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務審計內(nèi)容為會計報表及與其有關的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復審計，強調(diào)查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關注。如因?qū)ν鈸６袚B帶責任事項，若賬務處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務報表編制相當復雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應規(guī)定，要求中介機構(gòu)資質(zhì)條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構(gòu)在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構(gòu)是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構(gòu)沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構(gòu)在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據(jù)。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質(zhì)不能適應經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構(gòu)審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。
1經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。
2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險
經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。新晨
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻:
[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.
一、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
1.缺乏有效的溝通機制
事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計可以劃分為任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計兩大部分，分別對領導任職期間和不再擔任職務之后的經(jīng)濟責任進行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟責任審計的實踐和工作過程中，離任經(jīng)濟責任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟責任審計中實現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計來說都是提升審計質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟責任審計組的成員只有進行審計工作時才與被審計單位的領導和員工進行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導致了被審計單位的領導和員工對于經(jīng)濟責任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領導的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領導進行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟責任審計組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟責任審計人員的有效管理
經(jīng)濟責任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強的工作，涉及到經(jīng)濟、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務繁雜、政策性強，這就意味著經(jīng)濟責任審計人員應該具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟責任審計人員應該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關的能力，和被審計單位的領導與員工進行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟責任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟責任審計人員的學歷偏低，目前我國經(jīng)濟責任審計工作隊伍中大專和本科學歷的人員所占比例高達85%，而碩士研究生以上學歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟責任審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應對經(jīng)濟責任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術(shù)、經(jīng)濟、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟責任審計人員很難有機會接受繼續(xù)教育培訓，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計人員應該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學習之間存在著固然的矛盾，導致審計人員學習時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟責任審計的計劃
在經(jīng)濟責任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟責任審計的計劃工作是經(jīng)濟責任審計有效開展的前提和基礎，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟責任審計將朝著錯誤的方向進行，造成資源的浪費和效率的低下。經(jīng)濟責任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經(jīng)濟責任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實際工作中，經(jīng)濟責任審計結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟責任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導致審計質(zhì)量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟責任審計信息的有效管理和利用
經(jīng)濟責任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領導層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟責任審計結(jié)果和存在的相關問題沒有進行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級組織部門和領導就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關責任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領導并沒有針對每一個事業(yè)單位的領導建立相應的檔案，這樣導致上級部門和領導對事業(yè)單位的領導認識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領導對于事業(yè)單位整體的審計結(jié)果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟責任現(xiàn)象進行分析，很難提出強制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計缺少對經(jīng)濟責任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領導、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟責任審計信息系統(tǒng)運行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟責任審計評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標準各不相同，經(jīng)濟責任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導致各個單位和部門利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果時總是不盡如人意，行政復議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟責任審計評價指標設置的不科學、不經(jīng)濟；經(jīng)濟責任審計評價方法不能體現(xiàn)重點、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的方法和對策
1.成立經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡員工作機制
為了實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟責任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟責任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計可以建立其審計聯(lián)絡員的工作制度和方法。經(jīng)濟責任審計聯(lián)絡員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)對審計人員進行任務分配，是他們每一個人負責若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設情況、內(nèi)部控制制度的實施情況進行了解和掌握，并組織聯(lián)絡員定期進行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達給下屬事業(yè)單位。
2.加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設
經(jīng)濟責任審計隊伍素質(zhì)的提升關鍵在于經(jīng)濟責任審計工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟責任審計機構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應聘者的學歷和專業(yè)，另一方面要重視應聘者的知識結(jié)構(gòu)，考察應聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經(jīng)濟責任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實踐經(jīng)驗和政策的領悟上具有較強的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學歷的人參與到經(jīng)濟責任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟責任審計組中，使得經(jīng)濟責任審計工作具有專業(yè)性的保障。
3.強化對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的應用
經(jīng)濟責任審計的主要目標是對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，實現(xiàn)對經(jīng)濟責任審計效果的提升。首先，在主管領導同意的情況下，針對被審計單位領導的審計結(jié)果應該向上級組織部門報告，使得被審計單位領導的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領導的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結(jié)果能夠反映出其領導在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領導在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應該予以表揚。
4.建立健全的經(jīng)濟責任評價體系
科學、規(guī)范、完整的經(jīng)濟責任審計評價指標體系有明確的績效指標，能對績效做出客觀的評價，促使領導干部管好用好財政資金，促進增收節(jié)支，既是進一步深化經(jīng)濟責任審計工作的要求，也是強化領導干部經(jīng)濟責任的要求。我們應該科學地構(gòu)建客觀的定量指標評價體系。在定量指標的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容來確定經(jīng)濟責任審計評價指標體系，例如可以建立預算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設和管理、重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標。
參考文獻：
在高校領導干部考核評價的過程中，經(jīng)濟責任審計報告是一項重要的依據(jù)，是以領導干部的有關經(jīng)濟活動和財務收支情況為基礎，對領導干部遵守法律法規(guī)、廉潔自律的情況進行審計核實，是有效防止領導干部腐敗行為以及加強對權(quán)力運行監(jiān)督制約的一項重要手段。目前高校經(jīng)濟責任審計在實施過程中，還存在著方方面面的許多問題，因此必須進行完善和規(guī)范。這不僅關系到學校領導干部選拔任用的公平公正，為學校選好領導干部，保持領導干部的清正廉潔，也是推進我國社會主義法制建設，建立健全懲治和預防腐敗體系，完善審計監(jiān)督制度，確保學校教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。
一、高校經(jīng)濟責任審計的特點
高校經(jīng)濟責任審計是內(nèi)部審計的一個重要分支，不僅具有內(nèi)部審計的一般特點，還有其特有的要求。
（一）接受任務的被動性
在高校內(nèi)部，審計部門對一名領導干部進行經(jīng)濟責任審計，必須是得到上級部門的書面委托后，才能開展這項工作，具有非常明確的指令和授權(quán)的性質(zhì)，是一種被動的審計行為，因此，高校經(jīng)濟責任審計接受任務具有被動性。
（二）必須熟悉政策
經(jīng)濟責任審計是對領導干部的個人廉政情況以及重大經(jīng)濟事項的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)等進行評價和審計，監(jiān)督并審計領導干部權(quán)力運行情況是否規(guī)范，這就要求審計人員必須熟悉政策，具有較高的理論水平，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題能夠恰當?shù)奶岢鲆庖姾徒ㄗh。
（三）審計對象的特殊性
經(jīng)濟責任審計的審計對象，和工程項目審計、財務收支審計等其他審計工作有所區(qū)別，工程項目審計的對象是一項工程，財務收支審計的對象是一個單位，均是對事不對人。而經(jīng)濟責任審計的主要目的是對領導干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟職責履行情況進行評價，經(jīng)濟責任審計主要是對人的審計，因此，經(jīng)濟責任審計的對象具有特殊性。
（四）審計的內(nèi)容綜合性較強
高校經(jīng)濟責任審計的對象具有多樣性，有學校的領導干部，黨政負責人，也有校辦企業(yè)的領導干部，下屬經(jīng)濟體的主要負責人等。審計對象所處的崗位不同，職責也不一樣，所以經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容比較多樣化，包括財經(jīng)法規(guī)、財務收支和經(jīng)濟效益等。同時，還要對領導干部在個人的任期內(nèi)廉潔自律的情況進行評價，另外，還包括廉政建設等審計內(nèi)容。因此，經(jīng)濟責任審計在內(nèi)容和方法上具有較強的綜合性。
（五）具有較為嚴格的時效性
高校經(jīng)濟責任審計主要是對領導干部任職期間的經(jīng)濟活動和履職情況進行檢查評價，審計時間是領導干部任職的時間段內(nèi)，審計的內(nèi)容是任職期間的相關內(nèi)容，任職期間之外的事項不屬于審計的范圍。另外，根據(jù)相關規(guī)定，經(jīng)濟責任審計的審計報告將歸入領導干部個人檔案，作為其考核、任免的重要依據(jù)，作為評價依據(jù)的審計結(jié)果，在運用的時間上，也具有很明顯的時效性。因此，經(jīng)濟責任審計對時間范圍的界定較為敏感，具有嚴格的時效特征。
（六）具有一定的風險性
領導干部的任職時間較長，很多達到七至八年，某些領導干部的任職時間甚至能到十年以上。這就導致了對這些領導干部進行經(jīng)濟責任審計的時間跨度很大，需要查閱的資料多。而且和經(jīng)濟責任審計相關的經(jīng)濟管理資料、會議資料等本身就比較多，有些資料因為時間太過久遠，根本就已經(jīng)遺失或者無法查詢。再加上目前經(jīng)濟責任審計的結(jié)果報告并沒有統(tǒng)一的標準，因此對領導干部經(jīng)濟責任審計的評價的公正性和客觀性達不到理想的高度，從而使經(jīng)濟責任審計的行為具有一定風險。
二、高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（一）審計缺乏獨立性，機構(gòu)設置有待完善
根據(jù)高校內(nèi)部審計有關文件的規(guī)定，高校應設置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計人員的數(shù)量也應該達到一定的要求。但實際上，多數(shù)高校的內(nèi)部審計機構(gòu)，都是與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，能夠獨立運行的不到50%。偏遠地區(qū)的地方院校以及高職高專等，設置獨立內(nèi)審機構(gòu)的更少，甚至連內(nèi)審機構(gòu)都沒有設置。由于機構(gòu)上的不完善，審計人員數(shù)量不足，對內(nèi)部審計的作用產(chǎn)生了很大的影響。同時，高校內(nèi)審部門是學校的內(nèi)設機構(gòu)，受到學校領導的直接管理，人、財、物權(quán)都受到學校的控制，審計部門的工作人員會不自覺的受到學校內(nèi)部的人際關系影響，因此高校內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性。
（二）評價指標不統(tǒng)一，評價體系不健全
當前高校經(jīng)濟責任審計的相關制度還不完善，相應的評價體系也不健全，經(jīng)濟責任審計的法規(guī)尚處在研究階段，經(jīng)濟責任審計的評價指標不統(tǒng)一，缺乏明確的依據(jù)。高校經(jīng)濟責任審計的對象不同，層次也不一樣，所處的崗位更是多種多樣，不同的崗位經(jīng)濟運行的方式不一樣，因此對其進行經(jīng)濟責任審計的方法也不一樣，評價指標當然不會完全相同。而且大多數(shù)高校沒有對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行明確，與其簽訂責任狀，使得審計人員無法明確領導干部的經(jīng)濟責任。隨著社會的快速發(fā)展，高校的經(jīng)濟活動越趨復雜，領導干部承擔的經(jīng)濟責任越來越多，沒有健全的體系和統(tǒng)一的評價指標，要準確的界定和評價比較困難，達不到開展經(jīng)濟責任審計的目標。
（三）審計人員的綜合素質(zhì)不能滿足工作的需求
高校的審計人員大多數(shù)是財會專業(yè)畢業(yè)，在知識結(jié)構(gòu)上比較片面，缺乏工程預結(jié)算、計算機運用以及合同法律法規(guī)等方面的知識，能熟練掌握與經(jīng)濟責任審計相關的多種專業(yè)知識的復合型人才更少。而且高校內(nèi)部審計人員的編制有限，配置較為“精簡”，使得高校內(nèi)部審計隊伍的力量不強。如果遇上學校領導干部整體換屆，大批領導干部的離任審計集中進行，審計任務更加繁重，必然會使審計力量不足的缺點更加突顯。這必然導致對領導干部的經(jīng)濟責任審計缺乏足夠的覆蓋面和深度，對領導干部履職情況的評價不夠全面，影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
（四）部門之間缺少配合，不能全面運用審計成果
根據(jù)有關規(guī)定，各級黨政領導應當加強對經(jīng)濟責任審計工作的支持，組建經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，分別由紀檢監(jiān)察、組織人事以及審計等部門組成，協(xié)調(diào)好在經(jīng)濟責任審計工作中的相互關系，強化經(jīng)濟責任審計力量，發(fā)揮聯(lián)席會議中各部門的優(yōu)勢，形成合力，解決經(jīng)濟責任審計過程中的各種問題。目前，國家審計的聯(lián)席會議制度運行良好，有效地協(xié)調(diào)了各部門在經(jīng)濟責任審計中的作用。但是很多高校并未建立聯(lián)席會議制度，審計部門在經(jīng)濟責任審計過程中，很少與其他部門溝通，沒有將資源進行共享，互相配合較少，基本處于獨立審計的狀態(tài)，降低了經(jīng)濟責任審計的力量。另外，經(jīng)濟責任審計的成果報告，一般只在組織人事以及被審計人員的部門內(nèi)公開，范圍有限，導致審計意見和建議不能完全發(fā)揮作用，審計成果被削弱，沒有起到很好的警示作用。
三、高校經(jīng)濟責任審計的對策研究
（一）創(chuàng)造良好工作環(huán)境，完善相關經(jīng)濟責任審計制度
高校應該為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，制定完善相關的的審計制度，明確審計部門的權(quán)力與義務，規(guī)范審計流程，提升審計部門的獨立性，確保每一項審計工作都能夠順利進行。另外，高校的主管部門還應該大力支持內(nèi)部審計的工作，從人員的編制、經(jīng)費的使用以及機構(gòu)的設置上積極配合，盡量滿足審計部門工作的需要，加強審計的力量，提升審計的質(zhì)量，使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其應有的作用。
（二）完善評價體系，規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價的標準
每一項經(jīng)濟責任審計的證據(jù)搜集工作完成后，該如何準確評價被審計對象，如何妥善的作出審計報告，一直是經(jīng)濟責任審計工作的一個難點。要做好這項工作，不僅要客觀公正、實事求是、認真負責，還應該具有一個規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價體系。根據(jù)學校的具體情況，制定相應的評價指標，并且隨著學校的發(fā)展，不斷進行修改和完善，為準確評價學校領導干部提供科學的依據(jù)。另外，學校應根據(jù)各部門的權(quán)力和職責，與各部門的負責人簽訂任期內(nèi)的經(jīng)濟責任書，明確領導干部的經(jīng)濟責任范圍，提高他們的責任危機意識，為日后經(jīng)濟責任審計工作的開展打下堅實的基礎。此外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果一定要科學嚴謹，把握“質(zhì)量第一、評價準確、妥善總結(jié)、降低風險”的原則，抓住經(jīng)濟責任審計的主題，評價的對象要與審計的對象一致，審計到什么范圍就評價到什么范圍，沒有確鑿證據(jù)或者超出職責范圍的事項，堅決不予評價。
（三）不斷建設審計隊伍，提高審計人員綜合素質(zhì)
高校內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，與審計人員的業(yè)務能力、思想政治水平、職業(yè)態(tài)度等綜合素質(zhì)息息相關。隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，新的形勢對高校內(nèi)部審計提出了更高的要求，這就要求審計人員具有良好的道德品質(zhì)以及精通的業(yè)務能力。因此，高校內(nèi)部審計部門必須重視對審計隊伍的建設，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，加快知識的更新，提高知識的層次，并加強審計人員思想道德教育，使審計人員具有德才兼?zhèn)涞木C合素質(zhì)。根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作的具體需要，派遣審計人員參加有針對性的后續(xù)教育，提高審計人員的業(yè)務水平和溝通協(xié)調(diào)能力，使審計人員能夠更有針對性的獲取經(jīng)濟責任審計工作相關知識。同時，審計制度建設、相關法律法規(guī)的完善也必須同步推進，規(guī)范審計過程，加強審計質(zhì)量的監(jiān)督，嚴格執(zhí)行審計復核制度，使經(jīng)濟責任審計工作能夠做到按制度辦事、按法律法規(guī)審計。
（四）加強配合，促進審計成果運用
高校經(jīng)濟責任審計包括編制審計計劃、實施審計項目、審計成果運用等方面，它屬于一個系統(tǒng)工程，需要多個部門配合完成。這就要求建立聯(lián)席會議制度，將紀檢監(jiān)察、組織人事、審計及其他相關部門組織在一起，發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)的能力。因此，通過加強與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的溝通，制定合理的審計工作計劃；建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，提高審計工作的透明度，有利于協(xié)調(diào)和處理審計過程中遇到的問題，促進各部門的密切配合，齊抓共管，整體有效地推進經(jīng)濟責任審計工作及審計成果的運用。
隨著高校不斷加大經(jīng)濟建設步伐，對經(jīng)濟責任審計工作提出的要求也不斷提高，經(jīng)濟責任審計和反腐倡廉建設的關系日益密切，使其成為具有中國特色的一種新型的綜合審計項目。因此，通過不斷完善經(jīng)濟責任審計制度，加強對重點崗位的審計監(jiān)督，對促進高校經(jīng)濟建設健康發(fā)展，保障我國教育事業(yè)穩(wěn)步推進具有重要的意義。
參考文獻：
[1]黎克雙.論高校經(jīng)濟責任審計[N].中南林業(yè)科技大學學報（社會科學版），2012年，6（6）：49-55
一、當前領導干部經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題
(一)先離后審，影響審計效果
兩辦規(guī)定領導干部經(jīng)濟責任審計的原則是“先審后離”。但就目前看，多數(shù)領導干部經(jīng)濟責任審計項目還是采用 “先離后審、先升后審”，或者是“邊離邊審”。這種審計方式不能對領導干部的任用產(chǎn)生直接影響，影響了審計效果。另外，這種審計方式也給審計工作帶了很大的難度。由于是領導干部是先離任或是先調(diào)動和升遷，所以在審計時領導干部對此就不會再重視，再提供述職材料也不能夠積極配合，即使是提供了相關資料，但是所述內(nèi)容通常都不符合審計要求。給審計人員在經(jīng)濟責任的區(qū)分及查處問題的定性上帶來很多麻煩，影響了審計判斷，也影響了審計人員工作的積極性。
(二)審計的方法、手段單一
目前領導干部經(jīng)濟責任審計的方法和手段太過簡單，審計方法仍停留在查賬的基礎上，無法滿足當前經(jīng)濟形勢及審計工作發(fā)展的需要。有一些審計問題不能從當前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要出發(fā)，缺少量化對比分析，審計的內(nèi)容籠統(tǒng)，形式單一，不能夠?qū)栴}進行綜合評價。
(三)領導干部經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范
目前領導干部經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范，主要是原因是：一是審計人員的素質(zhì)不高，業(yè)務水平參差不齊，無法滿足經(jīng)濟責任審計工作的需要，難以保證審計評價的質(zhì)量。二是，審計內(nèi)容過多，評價目的不明確。通常在進行經(jīng)濟責任審計時一些審計單位將一般的財政審計和內(nèi)部控制制度審計放在了一起，導致審計的目的不明確，影響了審計效果。三是，沒有建立經(jīng)濟責任審計評價指標和標準體系，審計報告文本不標準。在進行經(jīng)濟責任審計評價時沒有準確的指標和標準，加大了評價難度。
(四)審計成果運用的思路不夠?qū)?，工作不夠系統(tǒng)，尚不能形成整體工作合力
由于紀檢、監(jiān)察、組織、審計等部門的各自工作目標、重點、手段不同，在實際工作中必然會產(chǎn)生一定的分歧和差異，但作為委托方的紀檢、監(jiān)察、組織部門和作為受托方的審計部門，其大的目標是一致的，即審計部門在確保審計質(zhì)量的前提下，將審計的結(jié)果通過紀檢組織等部門轉(zhuǎn)化利用到加強干部的監(jiān)督管理上，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機制。近年來各有關部門雖然在這方面進行了一些探索和研究，也建立了領導干部經(jīng)濟責任審計五部門聯(lián)席會議制度等，但相關職能仍然缺乏經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)，工作職責不夠明顯具體，整體工作合力發(fā)揮不夠；工作還不夠系統(tǒng)、規(guī)范，沒有形成統(tǒng)一體系；審計結(jié)論側(cè)重對被審計單位的處理處罰，忽視對領導干部的責任界定和追究；個別領導和一些相關職能部門對領導干部任期領導干部經(jīng)濟責任審計工作重視不夠，對存在的規(guī)律性、普遍性、傾向性的問題沒有進行綜合分析研究，使審計成果在實際工作中不能夠得到充分運用和體現(xiàn)；審計部門在落實審計決定、意見執(zhí)行方面缺乏強制措施；個別審計工作人員由于自身政治業(yè)務素質(zhì)方面的問題，造成工作質(zhì)量和效率不夠高，也直接影響到審計成果運用的成效。
二、對領導干部經(jīng)濟責任審計存在問題的改進建議
(一)提高審計人員的綜合分析能力
應重視審計人員的綜合分析能力，定期對審計人員進行專業(yè)素質(zhì)的培訓，審計人員自身也應重視自己的工作能力，要跟上當前新經(jīng)濟形式下審計工作的需要，不斷的學習，不斷給自己充電，以提高自身的審計技術(shù)水平，并提升綜合分析能力。本著高度負責的態(tài)度，提高審計工作質(zhì)量和水平，使經(jīng)濟責任審計真正出成效。
(二)整合資源，提升審計效能
在經(jīng)濟責任審計項目中，隨著項目的不同，領導的不同，所承擔的責任也不同，審計的方法也會不同。因此需要審計人員加強溝通，相互協(xié)調(diào)，做好經(jīng)濟責任審計工作，并在此基礎上不斷的挖掘創(chuàng)新思路和方法以提高審計效能。
(三)在審計評價分析中應用辯證的觀點看待領導干部經(jīng)營決策
在審計評價分析中應用辯證的觀點看待領導干部經(jīng)濟決策。有些決策單純從地方經(jīng)濟利益出發(fā)，短期內(nèi)也許會帶來巨大的經(jīng)濟效益，但長期看會帶來負面的影響，如一個地方一味追求招商引資的數(shù)量，而不注重項目的社會效益，引進污染企業(yè)，那么這項決策就是短期行為。而有些決策從短期或我們審計時看不出其給地方帶來的經(jīng)濟和社會效益，但從長期看，其發(fā)展的勢頭是好的，決策是正確的。在評價時，雖然效益的顯現(xiàn)不在我們的審計期，我們不能“一棍子打死”，而片面的認為其決策“有誤”。不能就賬論賬，但也不能脫離財務而單純的評價決策的正確與否。目前，經(jīng)濟責任審計要跳出會計賬務，不能就賬論賬，但又不能脫離財務，應在財政財務收支真實性的基礎上，通過一些基礎數(shù)字和指標進行分析，從而判斷決策的正確與否。
(四)加大審計決定執(zhí)行的力度
應加大審計決定執(zhí)行的力度，在經(jīng)濟責任審計決定執(zhí)行中需要各部門的配合與協(xié)調(diào)。首先，審計機關應爭取到被審單位的支持和理解，能夠使其積極執(zhí)行審計決定。其次，審計機關應取得財政、經(jīng)檢、檢查和公安等機關的支持，并在執(zhí)行中能夠緊密配合。如在審計中發(fā)現(xiàn)問題，審計機關應與上述部門聯(lián)合落實審計決定，并彼此達成默契，使審計決定得到有效執(zhí)行。
