時間：2022-06-02 16:29:27
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2、審計失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會計責任與審計責任的思考
5、財務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內(nèi)部審計的獨立性
10、論審計風險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
一、引言
貨幣資金是企業(yè)擁有的流動性最強的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時，也是控制風險最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點:(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風險性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護的資產(chǎn)；(2)貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個經(jīng)營環(huán)節(jié)相關(guān)；(3)貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個會計工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無合理性的評價問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)?；谝陨咸攸c，各單位自建立和實施內(nèi)部控制以來，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點，通過加強貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強對其他業(yè)務(wù)的控制。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境
控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營風格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責分配、人力資源政策等要素?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負責制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。(2)員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效。(3)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。
三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題
在實際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下幾個方面的問題:1.存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責任制、崗位職責不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟事項從崗位設(shè)置和職責分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報銷審批制度不嚴。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等。3.會計人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會計沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會計專業(yè)學習，會計資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴重。
四、強化貨幣資金內(nèi)部控制的措施
1.改善貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。提升管理者的管理哲學和經(jīng)營風格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學和經(jīng)營風格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響，進而表現(xiàn)對貨幣資金管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。
2.貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項控制措施，都應(yīng)當是控制效益大于控制成本的，否則即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當非常謹慎地進行判斷。
3.完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當相互分離，各個工作崗位都應(yīng)當有明確的職責，且責權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發(fā)生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能兩項或兩項以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f，離開了不兼容職務(wù)相分離這礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運行。
4.對貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個工作崗位或任何人都應(yīng)當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時報告企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)流動性最強的資產(chǎn)，也是獲利能力最弱的資產(chǎn)。加強資金管理的目的就是要求有效地保證一個企業(yè)隨時有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業(yè)必須加強對貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。本文就企業(yè)如何規(guī)范貨幣資金的管理工作，談一談個人的認識。
一、建立貨幣資金的預(yù)算制度
貨幣資金預(yù)算是財務(wù)管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務(wù)活動進行有效的組織。貨幣資金預(yù)算是對企業(yè)在整個預(yù)算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業(yè)預(yù)算期貨幣資金收支結(jié)果的預(yù)算。實行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善企業(yè)貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算為控制企業(yè)日常貨幣資金流動提供了主要依據(jù)，也是評價企業(yè)對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
在貨幣資金預(yù)算中，應(yīng)把整個預(yù)算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預(yù)測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預(yù)算，主要是一年以下的短期預(yù)算。劃分時期的長短要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務(wù)收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業(yè)，還可以按周或按日編制預(yù)算。
編制貨幣資金預(yù)算的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費用預(yù)算等等。完整的貨幣資金預(yù)算應(yīng)包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。
貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預(yù)算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數(shù)量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據(jù)企業(yè)以往的資料關(guān)考慮預(yù)算期的情況分析確定。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動用貨幣資金數(shù)量。
貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業(yè)費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預(yù)算中得到；營業(yè)費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預(yù)算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據(jù)企業(yè)的盈利計劃預(yù)先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據(jù)企業(yè)以往的資料并考慮預(yù)算期的情況分析確定。
二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度
完善貨幣資金的同部控制制度，規(guī)范會計行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求,完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制制度,建立健全監(jiān)督制約機制。企業(yè)的主要負責人要對本單位的內(nèi)部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計劃管理、實物資產(chǎn)、對外投資、項目招標、工程采購、經(jīng)濟擔保等經(jīng)濟活動中的管理權(quán)限、方式、方法、程序、責任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。
三、實行不相容的職務(wù)相互分離制度
理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計、出納及相關(guān)的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。[一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；三是內(nèi)審人員應(yīng)當負責收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應(yīng)負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應(yīng)負責審批收支預(yù)算、決算及各項支出。
四、建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度
要加強對貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。
1、對貨幣資金的收入控制
①每筆收入支出都要及時開票；
②要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項要及時送存銀行；
③盡可能采用集中由財務(wù)部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；
④不得坐支各項收入；
⑤出納員收妥每筆款項后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。
2、對貨幣資金的支出控制
①每筆支出都應(yīng)有單位負責人的審批經(jīng)、會計主管審核、會計人員復(fù)核；
②出納人員每一筆款項都應(yīng)以健全的會計憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；
③各項支出都有預(yù)算和定額控制執(zhí)行；
④要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；
⑤銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當分工負責。
五、強化貨幣資金的保管和控制
加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實事求是報賬，不作假賬。
高等學校貨幣資金內(nèi)部控制制度是指高等學校為了保護財產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，主要針對貨幣資金而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高等學校的貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及可隨時在證券市場上自由轉(zhuǎn)讓的國債等。與其他資產(chǎn)相比，貨幣資金不僅直接承擔著高等學校在經(jīng)濟活動中的支付職能，而且還可以轉(zhuǎn)化為其他類別的資產(chǎn)。所以，任何高等學校都不可能在沒有或者嚴重短缺貨幣資金的情況下維持正常的運轉(zhuǎn)，取得持續(xù)發(fā)展的后勁。
隨著高等學校招生規(guī)模的不斷擴大，學校擁有的貨幣資金總量大幅增加，這對貨幣資金的內(nèi)部控制提出了更高的要求。從現(xiàn)實情況看，高等學校在逐步適應(yīng)市場經(jīng)濟辦學要求的同時，也受到市場經(jīng)濟的負面沖擊，管理失控和職務(wù)犯罪數(shù)量越來越多，數(shù)額越來越大，手段越來越多，對學校的正常秩序和穩(wěn)定產(chǎn)生了很大的威脅。本文將從現(xiàn)狀出發(fā)，總結(jié)當前貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，就如何保證我國高等學校貨幣資金的安全和完整進行一系列的探討。
一、我國高等學校貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
（一）忽略庫存現(xiàn)金盤點
庫存現(xiàn)金的盤點有三種：一是出納員盤點，出納員每日業(yè)務(wù)終了進行盤點目的是保證每日現(xiàn)金收支的正確；二是稽核員盤點，稽核員經(jīng)常進行盤點是為了保證有關(guān)賬目記錄的真實正確，加強會計員與出納員之間的相互制衡，保證庫存現(xiàn)金的安全、完整；三是內(nèi)部審計人員盤點，內(nèi)部審計人員監(jiān)督出納員進行盤點目的不僅是為了查明學校庫存現(xiàn)金賬實是否相符，更主要的是為了查明出納員是否存在挪用和貪污公款等舞弊行為。這三種盤點都是重要的貨幣資金內(nèi)部控制程序，但是實際工作中并沒有得到應(yīng)有的重視，一些學校長年不進行庫存現(xiàn)金盤點，或者進行盤點但不按照規(guī)定的程序進行，使盤點起不到應(yīng)有的效果。
某大學財務(wù)處出納員利用職務(wù)之便，以提“差旅費”為名，連續(xù)兩次從學校現(xiàn)金庫里支取現(xiàn)金，累計金額達25萬元。一名小小的出納，兩次得手，本文認為主要有以下原因：一是內(nèi)部審計人員不重視庫存現(xiàn)金盤點。高等學校的現(xiàn)金作為公有財產(chǎn)，其安全完整性沒有得到內(nèi)部審計人員的重視，很多人抱有“明哲保身”的想法，沒有承擔應(yīng)有的責任；二是財務(wù)負責人不帶頭執(zhí)行規(guī)章制度。財務(wù)負責人往往只是從整體上規(guī)劃和執(zhí)行學校的財務(wù)計劃，不注重具體規(guī)章制度的執(zhí)行，沒有意識到哪怕一個小疏漏也會引起事故的發(fā)生。
（二）模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字問題嚴重
現(xiàn)在高等學校一般采用“一支筆”財務(wù)審批制度，所有經(jīng)費開支均由負責人或其委托人審核報批。該制度使財務(wù)開支審批權(quán)集中在某一個領(lǐng)導(dǎo)手中，使其在財務(wù)管理上有絕對的權(quán)威。另外“一支筆”領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)報銷審批權(quán)還派生出其他權(quán)力和利益，因為學校各個部門甚至每一位教師都會涉及財務(wù)開支報銷審批事項，由此使領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”權(quán)威在教師心中根深蒂固，同時領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”權(quán)威還可能延伸到物資供應(yīng)商和工程承包單位。因此，一些人就模仿領(lǐng)導(dǎo)的簽字進行財務(wù)舞弊。
京華時報曾報道某學院的會計模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字，將自己的消費發(fā)票10萬余元以公款報銷。在一些高校，只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，就能越過財務(wù)制度，使一切審批程序形同虛設(shè)，之所以很少有人懷疑“領(lǐng)導(dǎo)簽字”，源于某些領(lǐng)導(dǎo)干部濫用“一支筆”給下級造成的慣性思維，源于一些高等學?！邦I(lǐng)導(dǎo)簽字”遠比規(guī)章制度管用，源于“一支筆”的監(jiān)督環(huán)節(jié)沒有做到位。
（三）截留學生獎學金、助學金
高等學校的獎學金制度對調(diào)動學生學習的積極性有著重要的意義。中央財政每年撥4億元專款用于發(fā)放學生的獎學金、助學金，高校根據(jù)自己的情況向上級申請撥款。每個學校的獎學金都不是一個小數(shù)目，一些不法分子就動了截留學生獎學金、助學金的念頭，造成學校貨幣資金的流失。
某大學財務(wù)處會計將該校學生特殊困難補助金及獎學金共139萬余元轉(zhuǎn)入其個人賬戶。該會計將以前截留下的“發(fā)放花名冊”套入下次“發(fā)放花名冊”中重報一次賬，將重報的總金額以自己的姓名填入新“發(fā)放花名冊”中，并寫上自己的銀行賬號，向銀行報支。獎學金、助學金等的發(fā)放涉及到學校的多個部門，需要多個部門的協(xié)調(diào)配合，如果財務(wù)處將銀行的反饋信息報送到學校的其他部門，就可以對其發(fā)放工作進行監(jiān)督，也就不會出現(xiàn)這樣的案件了。
（四）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范
業(yè)務(wù)流程規(guī)范是在貨幣資金具體業(yè)務(wù)操作過程中采用的一些基本控制方法，從而對貨幣資金進行有效控制。一些高等學校由于業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范，給財務(wù)營私舞弊提供了可乘之機，主要表現(xiàn)在三個方面：一是現(xiàn)金控制不合理。有些高等學校對現(xiàn)金的支付范圍、支付限額以及庫存限額沒有按規(guī)定認真執(zhí)行，存在違規(guī)的現(xiàn)象。二是商業(yè)票據(jù)控制不合理。部分高等學校對商業(yè)票據(jù)的使用缺乏規(guī)范，存在票據(jù)失真的情況。三是預(yù)算管理控制不合理。有的學校沒有將部門預(yù)算在學校內(nèi)部按組織體系進行科學化管理，沒有對經(jīng)費審批人實行責任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)失控。
某學院的院長沒有向?qū)W院黨政聯(lián)席會通報，擅自將該學院的300萬元公款挪用給自己的同學進行營利活動。他認為“這種創(chuàng)收的辦法在聯(lián)席會可能通不過”，于是這份借款合同竟然在沒有蓋學院公章的情況下就簽署了，銀行存款就這樣匯入了別人的賬戶。300萬元，面對這么大金額的借款，學校財務(wù)部門沒有任何的懷疑，審核部門也沒有發(fā)現(xiàn)問題，我們不得不懷疑學校的業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行和財務(wù)流程的規(guī)范程度。
二、完善內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金安全完整的具體建議
從以上的分析可以看出，我國高等學校貨幣資金的內(nèi)部控制還存在著很大的漏洞。內(nèi)部控制是高校管理工作的重要環(huán)節(jié)，科學合理的內(nèi)部控制機制的建立有利于學校各項資金的合理使用，有利于各種貪污、挪用、盜竊等違法違紀行為的防范，從而保證貨幣資金的安全與完整。為此，本文給出以下幾點建議：
（一）強化內(nèi)審人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點
為了防止由于庫存現(xiàn)金盤點問題造成高等學校貨幣資金流失，應(yīng)該加強內(nèi)部審計人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點。其盤點要按照下列步驟進行：第一，內(nèi)部審計人員在會計主管、出納員同時在場的情況下，要求出納員將現(xiàn)金、有價證券、未入賬的收付款憑證等分類整理后存入保險柜；第二，要求出納員復(fù)核現(xiàn)金日記賬的記錄并結(jié)出余額，由內(nèi)部審計人員將余額填入“庫存現(xiàn)金盤點情況表”，并注明余額的時點；第三，內(nèi)部審計人員全面復(fù)點；第四，將庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果與日記賬賬面余額進行核對。如果有差異，應(yīng)要求出納員作出書面說明，以便進一步審查。
內(nèi)部審計人員監(jiān)督庫存現(xiàn)金盤點應(yīng)該注意以下問題：一是現(xiàn)金存放在多處且無法同時監(jiān)督盤點時，應(yīng)當先封存，然后再逐一監(jiān)督盤點，以防止不同存放地點之間相互串混，使盤點無法得出準確結(jié)果；二是監(jiān)督盤點一般應(yīng)突擊進行，以防止出納員事先準備，轉(zhuǎn)移資金，掩蓋存在的問題；三是監(jiān)督盤點應(yīng)選擇在當日業(yè)務(wù)開始之前或之后，盡可能不影響學校正常工作；四是白條不能抵充庫存現(xiàn)金，有價證券、未入賬的收付款憑證應(yīng)同時清點，以便能全面查清問題。
（二）加強“一支筆”審批的監(jiān)督
“一支筆”財務(wù)審批制度在執(zhí)行的過程中，要加強對其監(jiān)督，在報賬憑證審批之前，首先應(yīng)該經(jīng)過學校財經(jīng)小組或監(jiān)督部門的審核，確保其與預(yù)算安排相吻合，確保其有相關(guān)業(yè)務(wù)部門的申請、主管人員的審批，經(jīng)辦人、復(fù)核人手續(xù)齊全，審核后必須聯(lián)合簽署審核意見，未經(jīng)審核的報賬憑證，“一支筆”不能簽批，財務(wù)部門不得予以報賬。學校財經(jīng)小組及監(jiān)督部門還要對資金的使用進行后續(xù)的監(jiān)督，特別是大額資金的使用；其次要定期進行制度落實情況檢查，及時發(fā)現(xiàn)資金在使用和管理上存在的問題。至少每年上級主管部門召集下屬學校財經(jīng)小組人員或監(jiān)督部門會同上級審計監(jiān)察部門，對學校近期財務(wù)狀況進行檢查，看其資金的使用情況是否真實、是否有越權(quán)審批和超額審批行為，檢查是否有假憑證、假賬目以及不執(zhí)行財務(wù)制度、財經(jīng)紀律等情況；再次應(yīng)建立財務(wù)公開制度，加強群眾監(jiān)督，除按規(guī)定應(yīng)當保密的之外，定期公布學校財務(wù)狀況，使“一支筆”審批置于群眾的監(jiān)督之中；另外，對于“一支筆”審批的范圍要有明確的界定，學校的各項業(yè)務(wù)都要涵蓋在內(nèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度、金額的多少劃分審批層次，保證各管理層權(quán)責明確。
（三）完善高等學校組織機構(gòu)
我國高等學校組織機構(gòu)的現(xiàn)狀是行政管理機構(gòu)多，崗位職責不明確。為確保貨幣資金的安全完整， 提高學校的運作效率，學校組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應(yīng)該能夠相互控制，保證各項業(yè)務(wù)在有關(guān)部門之間相互檢查、相互監(jiān)督。
以高等學校的學生助學金發(fā)放為例，說明組織機構(gòu)間相互控制的重要性。高等學校每個月都要給學生發(fā)放獎學金和物價補貼，這些補貼的發(fā)放由學校財務(wù)處負責執(zhí)行，按時匯入學生的個人賬戶。學生的變動情況由研究生院和學生處通知財務(wù)處。如果將學生處、研究生院和學生注冊中心的人員信息情況進行對比就會發(fā)現(xiàn)，學生處和研究生院的學生數(shù)據(jù)庫中，會有一些學生已經(jīng)不在注冊中心的名單中。這部分學生可能會因為出國、生病等原因退學或休學，為了不給學校補貼支出造成損失，應(yīng)該在相關(guān)組織機構(gòu)間建立起內(nèi)部控制的閉環(huán)機制：學生注冊中心負責將學生的注冊信息反饋到學生處、研究生院，學生處、研究生院負責每月給每類學生的發(fā)放標準賦值，財務(wù)部門根據(jù)上述部門間檢查核對后的數(shù)據(jù)，進行相關(guān)補貼的發(fā)放，并在銀行成功后，將情況反饋到學生處和研究生院，由這兩個部門將應(yīng)發(fā)與實況進行核對，以監(jiān)督財務(wù)部門的執(zhí)行結(jié)果。
（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程
業(yè)務(wù)流程的規(guī)范能夠有效阻止舞弊的發(fā)生，防止貨幣資金的流失。關(guān)于業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，主要包括以下幾個方面：1.對現(xiàn)金的控制。對現(xiàn)金的控制主要通過現(xiàn)金使用范圍和庫存現(xiàn)金限額來控制。對于超出結(jié)算起點的資金支出業(yè)務(wù)，不能直接使用現(xiàn)金，而必須通過銀行賬戶進行劃撥。在貨幣資金管理中，可以通過檢查庫存現(xiàn)金，避免現(xiàn)金被挪用現(xiàn)象的發(fā)生。2.對商業(yè)票據(jù)的控制。首先要嚴格票據(jù)的使用范圍，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和買賣；其次要加強票據(jù)的保管，各高校必須落實專人管理、專門登記和稽查制度，規(guī)范票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、回收、銷毀等程序；再次學校要定期或不定期地抽查票據(jù)，查看是否有斷號的問題。3.對預(yù)算管理的控制。預(yù)算管理是高等學校財務(wù)管理的重要組成部分，它是根據(jù)年度工作和管理需要而編制的年度收支總計劃，是提高財務(wù)管理水平和資金使用效率的有效手段。預(yù)算管理在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預(yù)算管理控制中，必須在科學編制、嚴格執(zhí)行的基礎(chǔ)上，把好經(jīng)費報銷結(jié)算關(guān)，嚴格按照預(yù)算開支進行。同時，也要把好借款撥付關(guān)，認真落實資金支付制度。
【參考文獻】
［1］ 杜桂霞.強化貨幣資金內(nèi)部控制措施淺談［J］.財會通訊，2009（14）：82.
一、前言
內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分碩士畢業(yè)論文，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標志。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷都可能導(dǎo)致會計信息失真，只有完善內(nèi)部會計控制的每一部分，才能有效防止會計信息失真。故而，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于提高工業(yè)企業(yè)會計信息的質(zhì)量。本文就如何有效加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制進行探討。
二、有效加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性在新世紀之初，我國的經(jīng)濟體制改革正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、與世界經(jīng)濟接軌的關(guān)控時期，真實、完整的會計信息對維護市場經(jīng)濟秩序和促進社會經(jīng)濟的發(fā)展尤為重要。然而，在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一些工業(yè)企業(yè)會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現(xiàn)象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟。盡管造成這些問題的原因很多，但工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全，或者雖有內(nèi)部會計控制制度，但監(jiān)督、檢查措施不力．沒有施行真正意義上的內(nèi)部會計控制是主要原因之一。國際、國內(nèi)的客觀環(huán)境對工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀迫切要求工業(yè)企業(yè)建立、健全內(nèi)部會計控制。
三、如何有效加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制
（1）加強工業(yè)企業(yè)會計系統(tǒng)控制工業(yè)企業(yè)會計系統(tǒng)控制可分為會計核算控制和財務(wù)管理控制。工業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確財務(wù)機構(gòu)和會計人員的崗位責任管理、會計檔案管理、會計電算化管理、會計核算管理、內(nèi)部會計控制管理、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)減值準備計提及損失處理管理、資產(chǎn)損失處理管理、資金管理、銀行保函管理、成本費用管理、收入管理、利潤及利潤分配管理、財務(wù)會計報告管理、外埠單位工程財務(wù)管理、發(fā)票及收據(jù)管理、對外擔保管理、企業(yè)效績評價等，建立嚴格的成本控制制度、業(yè)績考核制度、財務(wù)收支審批制度、費用報銷制度、會計檔案保管和財務(wù)交接制度等，確保公司會計工作行為規(guī)范，有效提高會計工作質(zhì)量。同時，工業(yè)企業(yè)可以制定《財務(wù)管理過程控制辦法》，明確財務(wù)預(yù)算控制、貨幣資金使用控制、商品銷售控制、債權(quán)債務(wù)管理控制、成本費用控制、投資控制，以及監(jiān)督檢查等，針對各風險控制點建立嚴密的會計控制系統(tǒng)，加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程的控制，預(yù)防各種弊端，嚴把企業(yè)財經(jīng)紀律關(guān)，充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的核心作用,確保公司健康運營。
（2）加強工業(yè)企業(yè)財務(wù)支出的內(nèi)部控制工業(yè)企業(yè)的財務(wù)支出實行分級管理，在每一級的財務(wù)開支中，堅持“一支筆”審批的原則，沒有授權(quán)、委托，他人不得審批財務(wù)開支。各部門應(yīng)將“一支筆”審批人報工業(yè)企業(yè)財務(wù)部門備案。工業(yè)企業(yè)財務(wù)開支嚴格執(zhí)行預(yù)算，每一筆開支必須有審批人、經(jīng)辦人簽字方可辦理報銷手續(xù)。基本建設(shè)項目和單項工程維修項目按實際工程進度和合同規(guī)定付款，應(yīng)充分考慮審減金額及質(zhì)量保證金。設(shè)備購置費由采購部門、使用部門負責人審批和資產(chǎn)管理部門確認后方可辦理報銷手續(xù)。
（3）加強工業(yè)企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制工業(yè)企業(yè)財務(wù)部門財務(wù)系統(tǒng)維護人員負責協(xié)調(diào)計算機及會計軟件系統(tǒng)運行工作，保證計算機硬件、軟件的正常進行，未經(jīng)授權(quán)不得辦理審核、出納業(yè)務(wù)。工業(yè)企業(yè)財務(wù)部門各個終端用戶應(yīng)設(shè)置密碼并嚴格保密，不得泄露，終端用戶應(yīng)對密碼泄密引起的損失承擔連帶責任。財務(wù)人員在財務(wù)部門局域網(wǎng)內(nèi)計算機上使用外來磁盤及其他存儲介質(zhì)，應(yīng)先交財務(wù)處計算機維護人員進行安全檢測。工業(yè)企業(yè)財務(wù)部門財務(wù)系統(tǒng)維護人員應(yīng)在每個季度初定期組織工業(yè)企業(yè)財務(wù)部門各個終端用戶對電腦進行殺毒軟件的升級。職稱論文財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)每月在服務(wù)器和光盤上同時備份，財務(wù)處長應(yīng)隨時抽查財務(wù)數(shù)據(jù)的備份情況，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。
（4）加強工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款、國庫零余額賬戶額度及其他貨幣資金。辦理貨幣資金的人員應(yīng)當具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，堅持原則，保守秘密，不斷提高會計業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。貨幣資金業(yè)務(wù)必須經(jīng)過審批，經(jīng)辦人員持批準意見辦理貨幣資金的收付。貨幣資金的審批實行分級管理，財務(wù)人員對越權(quán)審批的貨幣資金業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。工業(yè)企業(yè)各單位辦理貨幣資金的支付按支付申請、支付審批、支付審核、支付復(fù)核、支付款項的手續(xù)進行，上述五個程序分別由不同人員執(zhí)行。出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。工業(yè)企業(yè)計劃財務(wù)部門的銀行存款賬戶、國庫集中支付零余額賬戶應(yīng)由出納科長指定專人辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，對未達賬項應(yīng)查明原因、及時處理。每月十日前各管賬出納人員應(yīng)將銀行余額調(diào)節(jié)表報科長審核后報送財務(wù)主管。各單位的庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)、確?，F(xiàn)金賬面金額與實際庫存相符，發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因，及時作出相應(yīng)處理。財務(wù)印鑒章與支付票據(jù)分別由不同人員管理和使用且不得存放于一個保險柜，支付票據(jù)包括支付令、支票、匯票委托書、信匯單、電匯單等。
（5）提高企業(yè)管理層人員素質(zhì)，多學科知識的穿插學習。企業(yè)管理層為本單位會計行為的責任主體，理應(yīng)對本單位的會計管理工作負責。要做到率先垂范，應(yīng)自我約束、自我完善、自我提高、自我監(jiān)督、自我管理。對現(xiàn)有管理者進行多層次、多方位地培訓,讓我們的管理人員加強對內(nèi)控制度的重視，嫻熟的掌握內(nèi)控流程，堅定不移的執(zhí)行好內(nèi)控制度。通過部門之間的交流學習，把企業(yè)管理者培養(yǎng)成既懂得本部門業(yè)務(wù)又能了解相關(guān)部門業(yè)務(wù)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。同時，企業(yè)應(yīng)進一步建立健全各項內(nèi)部控制制度，并根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展需要，結(jié)合本單位實際情況，在原有制度的基礎(chǔ)上不斷補充完善，尤其是財務(wù)管理方面的關(guān)鍵制度，減少因制度漏洞導(dǎo)致的一些老生常談問題的發(fā)生；對于制度比較健全的單位，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行，并嚴格要求單位內(nèi)部人員認真執(zhí)行，避免制度成為擺設(shè)，確保各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。
（6）加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的檢查和披露工業(yè)企業(yè)審計與資產(chǎn)管理部要定期檢查企業(yè)內(nèi)部會計控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。企業(yè)審計與資產(chǎn)管理部要對企業(yè)內(nèi)部會計控制運行情況進行檢查監(jiān)督，并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制缺陷和異常事項、改進建議及解決進展情況等形成內(nèi)部會計控制報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應(yīng)立即報告企業(yè)董事會并抄報監(jiān)事會。由企業(yè)董事會提出切實可行的解決措施，必要時要及時報告深交所并公告。企業(yè)董事會依據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計控制報告，對企業(yè)內(nèi)部會計控制情況進行審議評估，形成內(nèi)部會計控制自我評價報告。企業(yè)監(jiān)事會和獨立董事要對此報告發(fā)表意見。同時，工業(yè)企業(yè)應(yīng)進一步建立健全各項內(nèi)部控制制度，并根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展需要，結(jié)合本單位實際情況，在原有制度的基礎(chǔ)上不斷補充完善，尤其是財務(wù)管理方面的關(guān)鍵制度，減少因制度漏洞導(dǎo)致的一些老生常談問題的發(fā)生；會計畢業(yè)論文范文對于制度比較健全的單位，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行，并嚴格要求單位內(nèi)部人員認真執(zhí)行，避免制度成為擺設(shè)，確保各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果
[摘要]內(nèi)部會計控
--> 制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標志。本文首先分析了有效加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性，其次，畢業(yè)論文從加強工業(yè)企業(yè)會計系統(tǒng)控制；加強工業(yè)企業(yè)財務(wù)支出的內(nèi)部控制；加強工業(yè)企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制；提高企業(yè)管理層人員素質(zhì)，多學科知識的穿插學習；加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的檢查和披露等方面，就如何有效加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制進行了深入的探討，具有一定的參考價值。
[關(guān)鍵詞]工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部會計控制 財務(wù)支出
參考文獻：
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[基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓教學研究與實踐”，項目編號：JGYB201219
[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學院講師、經(jīng)濟師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理、審計理論與實務(wù)，廣西 崇左，532200；周彩節(jié)，廣西民族師范學院講師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理、審計理論與實務(wù)，廣西 崇左，532200
[中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003
審計教學一直以來就是會計專業(yè)的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學過程中，對審計案例教學法比較看重，無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性，加大學生對審計整體的認識，但更大的效果是形成良性互動，讓學生積極參與到審計教學過程中來，真正地做到教學相長的目的，也是教學方法的一個創(chuàng)新。
一、在上課過程中進行案例教學
在審計教學的過程中，把復(fù)雜問題簡單化，這樣不但能使學生掌握書本知識內(nèi)容，更能夠使學生學到審計的實踐內(nèi)容，大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內(nèi)容與審計案例有機地結(jié)合起來，在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內(nèi)容的講解（簡單講解），接下來就進行審計案例教學，把一個公司的審計案例相應(yīng)的內(nèi)容讓學生親自進行操作，在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復(fù)。
（一）教學內(nèi)容與實訓內(nèi)容不一致時的處理方法
首先根據(jù)審計的實踐步驟進行審計課程的設(shè)計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環(huán)節(jié)是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環(huán)節(jié)，這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內(nèi)容： 在審計教學過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學的重點和難點所在，這部分內(nèi)容可以直接把審計實踐環(huán)節(jié)的重要性評估的那個表拿出來，讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示：
（二）理論與實踐的靈活運用
如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。
這樣用表格的形式發(fā)給同學們，同學們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據(jù)注冊會計師的職業(yè)進行判斷的，像上面的題正好是整數(shù)，然而在實踐中常常不是整數(shù)，我們可以化零為整，可以用一個近似的數(shù)值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產(chǎn)的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區(qū)別。
二、審計案例教學法的改革與創(chuàng)新
審計案例教學法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學法的具體應(yīng)用上筆者針對會計電算化專業(yè)審計教學的的現(xiàn)狀及會計事務(wù)所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。
（一）審計案例教學法的實際應(yīng)用
對于審計教學中，采用案例式教學方法，在每一章節(jié)中都設(shè)計一個實訓案例，讓學生進行角色扮演親自進行審計，讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設(shè)計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓的部分了，案例要有針性。例如“內(nèi)部控制測試”的內(nèi)容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關(guān)注貨幣資金的授權(quán)控制、職務(wù)分離控制、審核控制、保管控制等內(nèi)容。讓學生自己去思考去領(lǐng)悟，這樣就把“內(nèi)部控制測試”這個復(fù)雜問題變得淺顯，真正讓學生把審計知識應(yīng)用到審計實踐中去，達到最佳的教學效果。
（二）采用“競賽”審計教學法
“競賽”審計教學法，就是教師先把學生根據(jù)人數(shù)分成若干組。然后根據(jù)教學要求提出審計規(guī)則，把實踐教學內(nèi)容分配到各小組，由各小組根據(jù)分配的審計內(nèi)容去完成審計任務(wù)。每個學生都有任務(wù)分工，學生在教師的指導(dǎo)下提出解決問題的方法，然后進行具體的操作，教師引導(dǎo)學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識，增強了學習的創(chuàng)新性與原動力，同時增強學生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發(fā)了學生的創(chuàng)新性，可以通過各種方式完成審計任務(wù)。最終讓學生自己提出問題，思考問題，解決問題。
三、審計案例教學的模塊劃分
在審計案例教學過程中，為達到簡便可行的目標，教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊，然后再根據(jù)教學模塊將審計任務(wù)分配給學生，也便于學生進行單項操作。
（一）教學模塊的劃分
教學中進行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環(huán)審計、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學生布置審計任務(wù)。各組既能分別完成任務(wù)又防止抄襲現(xiàn)象的發(fā)生，給學生壓力與動力。同時，便于讓每位學生都能根據(jù)自己對當前任務(wù)的理解，運用所學的知識和自己的理解解決問題，為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內(nèi)可以完成審計的教學目標，之后可以讓各小組再調(diào)換模塊，在短時間內(nèi)可以掌握大量的知識內(nèi)容。
（二）學生角色的扮演
學生在審計實訓前要進行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓中才能避免出現(xiàn)有人沒事可做，有人做事太多的現(xiàn)象發(fā)生。同時避免使審計實訓流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色，主要讓學生自己去操作去發(fā)揮。教學中要盡力體現(xiàn)以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調(diào)學生的主體性，充分發(fā)揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創(chuàng)新性。
以上是針對審計教學中比較難講的內(nèi)容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學生對審計這門課產(chǎn)生興趣是一項長期的工程，既有教學設(shè)計上的竅門也有教學中的技巧，還有審計實訓上的充實，而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺，又能有效地銜接教學與實訓，在實踐教學中是一個很好的辦法。
[參考文獻]
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實行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企業(yè)位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標準和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預(yù)算管理，只有納人預(yù)算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)制度，增加了資金運行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單的生產(chǎn)狀況、經(jīng)營計劃，由專業(yè)人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開編制資金預(yù)算.逐級上報審查。經(jīng)過單內(nèi)部各有關(guān)部門的認真研究、反復(fù)協(xié)、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準后執(zhí)行。實貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風險和提高企業(yè)單適應(yīng)市場經(jīng)濟的應(yīng)變能力。企業(yè)要切實改變目前財務(wù)預(yù)算形同設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納嚴格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細算、科學理財、嚴格考。同時，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用，為金的全面預(yù)算和及時結(jié)算提供了可能，而使資金的集中管理可行。
二、強化企業(yè)內(nèi)部審計.完善審批制度
企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴格監(jiān)督、考核企資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強化監(jiān)督約束制、使預(yù)算取得實效的保障。與國外大團相比，目前國有企業(yè)一個很大的差距在于內(nèi)部審計力度不夠。因此，大型企都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計監(jiān)督機構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督.圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和年度預(yù)算，定期檢查，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴肅性和企業(yè)發(fā)展目標的如期實現(xiàn)。建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
三、完普貨幣資金的內(nèi)部控制制度
貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān).加強對其管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)普制約機制。單位的主要負責人要對本單位的內(nèi)部會計控制的有效實施負總責，并明確各級管理部門、單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計劃管理等經(jīng)濟活動中的管理權(quán)限，依法制定嚴格的批準制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。
1.實行不相容的職務(wù)相互分離制度。理順財務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計、出納及相關(guān)的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記聯(lián)憑證的編制;二是出納人員負責現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記;三是內(nèi)審人隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展.近些年來相關(guān)經(jīng)濟案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發(fā)現(xiàn).這也從另一個側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的不健全，反映出相關(guān)財務(wù)監(jiān)督工作的不足。會計秩序混亂除了有關(guān)管理人員故意違法違紀外，企業(yè)內(nèi)部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計控制不失為一項重要而有效的措施。
一、提高會計人員的相關(guān)寮質(zhì)
作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運用會計人員的監(jiān)督權(quán)力，要有良好的職業(yè)道德，這些要從思想上做好準備。
其次要加強業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關(guān)會計準則與會計制度不斷完善，一些會計的處理方法也有所改變，這就要求對會計人員搞好崗位培訓和后續(xù)教育。主要是通過定期或不定期的培訓，學習更新知識一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業(yè)務(wù)水平，使其對企業(yè)的會計監(jiān)督更加有效，更加科學。
二、做到嚴格組織機構(gòu)、嚴密職務(wù)分工要從企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行控制。會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，即“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約”。辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財產(chǎn)物資的保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監(jiān)督和控制，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項按照規(guī)定的程序和要求進行，明確貴任，防止差錯和舞弊行為，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限。每個類別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并且保證在有關(guān)部門之間進行相互檢查;在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強了企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督。
三、建立財產(chǎn)清查制度
一個企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督重要的環(huán)節(jié)就是要定期或不定期進行財產(chǎn)清查工作，建立健全一整套相關(guān)清查制度，并要落到實處。財產(chǎn)清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產(chǎn)物資進行實際盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、偵權(quán)員應(yīng)當負責收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行聯(lián)的定期核對;四是會計主管應(yīng)負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章;五是單位負責人應(yīng)負責審批收支預(yù)算、決算及各項支出;六是電腦程序員應(yīng)負責程序設(shè)計和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計室。
2.實行交易分開。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收人業(yè)務(wù)分開進行處理，防止將現(xiàn)金收人直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
3.實施內(nèi)部稽核。設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部槽核制度，通過楷核可以對日常會計核算過程中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發(fā)現(xiàn)或者防止會計人員的舞弊行為或者其他俊害單位財產(chǎn)的行為。加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，從而及時改進對貨幣資金的管理控制。內(nèi)部稽核制度是提高會計工作質(zhì)量，減少會計舞弊行為的重要手段。
4.實施定期輪崗制度。對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實行定期輪換崗位，輪崗需要進行經(jīng)常性的工作交接，這迫使各崗位工作人員必須將工作定期進行系統(tǒng)化處理，工作整理得很清晰、很有條理，通過在輪崗交接時的工作人員互相自查，可以防患于未然。新的工作人員要把崗位的全部情況及存在問題進行一一清理審核，這樣一來，有些潛藏在深處的問題就能得以顯現(xiàn)，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。
總之，加強企業(yè)財務(wù)資金管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理規(guī)范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的核心。只有真正建立和完善財務(wù)資金管理的運行機制和信息網(wǎng)絡(luò)，集中管理，動態(tài)監(jiān)控，調(diào)劉余缺，盤活沉淀，才能進一步增強集團對下屬單位的財務(wù)監(jiān)控力度，促進貨幣資金良性循環(huán).最大限度地提高資本運營效能。
企業(yè)人力資本投資風險防范論文
摘要:新世紀全球經(jīng)濟競爭更趨激烈,人力資本在其中的作用日益凸現(xiàn)。當今最重要的資本投入已不再是單一的物質(zhì)資本,而是形式更加多樣,內(nèi)容更加豐富的人力資本投入。因此,認清人力資本的投資選擇性,客觀分析人力資本投資的可能風險與收益,盡可能地規(guī)避風險,對于正確引導(dǎo)企業(yè)進行人力資本投資具有十分重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞:人力資本;投資風險;風險防范
人力資本投資是指為提高勞動者的素質(zhì)、知識、經(jīng)驗和技術(shù),在健康、教育、培訓等方面所進行的資金、實物和勞務(wù)的投入。只有通過一定的投入,人力資本投資主體才能培育、積累和形成一定的人力資本,人力資本投資主體也才能從中獲得人力資本投資所帶來的收益。由于企業(yè)是以微觀經(jīng)濟效益為中心的經(jīng)濟組織,所以企業(yè)的人力資本投資更加注重實效,更加關(guān)注其投資能否為企業(yè)帶來現(xiàn)實的利益,即收益必須大于投入。同時,企業(yè)人力資本投資具有諸多的特殊性質(zhì),從而使企業(yè)在進行人力資本投資時必須慎重。必須客觀分析企業(yè)人力資本的可能風險,盡可能的規(guī)避風險,以獲得最大的人力資本投資收益。
一、企業(yè)的人力資本投資特性
企業(yè)的人力資本投資是以企業(yè)作為投資主體進行的,目的在于通過企業(yè)的投資行為實現(xiàn)員工人力資本的獲取和增值,從而實現(xiàn)企業(yè)投資收益的最大化。投資形式主要包括招聘、使用、開發(fā)、培訓、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力資本投資的公共屬性,也不同于家庭或個人的人力資本投資的私人屬性,企業(yè)的人力資本投資是一種具有組織屬性的行為,它以企業(yè)內(nèi)部員工作為投資對象,使企業(yè)和員工共同獲得投資收益。這種特性使得企業(yè)的人力資本投資與政府的人力資本投資和個體的人力資本投資相比具有一些獨特的性質(zhì),主要包括:
1·投資的規(guī)模效應(yīng)較為明顯。這是因為知識或信息的傳播、交流、收集和加工需要一定的分工協(xié)作,知識量或信息量的大小往往取決于對知識和信息具有認識能力的人、組織以及知識和信息傳播、交流、儲存和加工的渠道和方式。知識量的增加需要一個良好的認知基礎(chǔ)和相當時期的知識積累過程,少量或分散的人力資本投資難以取得明顯的效益。
2·人力資本投資的非貨幣讓渡性。企業(yè)對員工所進行的人力資本投資,無法由投資機構(gòu)或個人像買賣商品或進行物質(zhì)資本和金融資本投資那樣自由讓渡(轉(zhuǎn)讓)并收回全部投資。因此,一旦對人力資本投資失誤就可能“顆粒無收”。
3·人力資本投資的回收期長,甚至可能無法獲得充足的回報。人力資本的形成具有累計性的特點,需要通過較長的時間才能形成。因此企業(yè)人力資本投資的回收期較長,無法像物質(zhì)資本和金融資本投資那樣能在短期內(nèi)甚至即期內(nèi)獲得回報,只有通過員工在企業(yè)長時期的工作和努力,公司才可能回收人力資本投資并取得人力資本投資收益。且人力資本的收益是一個發(fā)散的序列,即人力資本實際使用所帶來收益不僅僅局限于人力資本的所有者、支配者或使用者的范圍之內(nèi),而且向更廣的范圍擴散。這種擴散的結(jié)果,會使與該人力資本投資和使用完全無關(guān)的其他人或其他組織從中受益。
4·個人主觀能動性影響投資效果。人力資本與物質(zhì)資本和金融資本最大的區(qū)別在于人力資本是一種“活的資本”,其投資效果很大程度上受到員工個人主觀能動性的影響,這種影響可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的超額產(chǎn)出,但也可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的低效率甚至是負面損害。
5·環(huán)境因素影響投資效果。企業(yè)人力資本投資收益除了受到員工個人主觀能動性的影響外,還受到其他相關(guān)環(huán)境因素的影響。這些相關(guān)環(huán)境因素涉及政治、經(jīng)濟、社會、法律、科學技術(shù)等方面。如技術(shù)、市場條件的變化可能最終導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資收益的降低甚至完全失敗。
二、企業(yè)人力資本投資風險
企業(yè)人力資本投資風險是指企業(yè)在人力資本投資決策和實施過程中,對未來不確定因素的狀態(tài)和變化缺乏準確的判斷與合理的預(yù)測,從而導(dǎo)致企業(yè)投資失誤或投資損失發(fā)生的機率。如何最大限度地降低企業(yè)人力資本投資的風險,需認真分析企業(yè)人力資本投資中的可能風險與收益,盡可能地規(guī)避風險,以獲得最大的人力資本投資收益。企業(yè)人力資本投資風險可大致歸納為:人職匹配風險、人才外流風險、激勵制度風險、職業(yè)道德風險、技術(shù)變化風險、政策變化風險、市場環(huán)境變化風險和生命風險等。
1·人職匹配風險。企業(yè)中的每一職位都有特定的工作內(nèi)容,這些職位的職責、環(huán)境、繁重程度、復(fù)雜程度等所要求的人的素質(zhì),包括思想道德水平、知識、經(jīng)驗、技能等也是特定的。如果所選用的人與特定的崗位相適應(yīng),這個職位所要求的工作目標就能實現(xiàn),工作就能進步;反之,就停滯不前,無所作為,甚至給企業(yè)造成重大損失。這種由于選聘員工與職位不相符合而形成的風險就是企業(yè)人力資本投資中的人職匹配風險。人職匹配風險包括:(1)聘用不當風險。如果招聘的人員不符合企業(yè)需要就可能給企業(yè)造成損失,這種損失除公司支付的招聘費用、培訓費用、人員工資福利等直接成本外,還包括由于招聘不當,新聘員工不稱職使公司損失的商業(yè)機會等間接成本。
(2)投資對象選擇風險。人力資本投資的對象應(yīng)當是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求的應(yīng)聘者和員工,如果投資的對象對企業(yè)的歸屬感不強,其跳槽傾向就比較高,就可能導(dǎo)致人力資本投資的浪費。(3)工作調(diào)配風險。如果對員工在企業(yè)內(nèi)的調(diào)配不恰當,使員工擔任了與其能力不相適應(yīng)的職務(wù),則不但可能影響被調(diào)配員工的積極性,還將傷害其他員工的進取熱情,給企業(yè)的整體造成的損害更是難以計量。
2·人才外流風險。人才外流是目前企業(yè)所面臨的最大的人力資本投資風險。企業(yè)花費大量投資而形成的人力資本,特別是專用性很強的人力資本,如果外流,給企業(yè)帶來的損失將是巨大的,因為培養(yǎng)或引進一個人才不但要花費大量的金錢,而且需要時間。這種風險有兩種表現(xiàn)形式:一是直接風險,即由于人才脫離企業(yè)而造成的人力資本直接損失;二是間接風險,即由于人才進入競爭對手的企業(yè)而給原企業(yè)造成更大的競爭壓力。
3·激勵制度風險。人力資本的一個重要特性在于人力資本需要很強的激勵才能最大限度地發(fā)揮作用。企業(yè)的薪酬福利和獎懲制度是企業(yè)激勵員工的主要方式,它是體現(xiàn)公司對每一位員工公平與否的主要指標,是企業(yè)人力資本投資的一個重要方面。美國哈佛大學管理學院詹姆斯教授對人力資本的能動性曾做過專題研究,結(jié)果表明:如果沒有激勵,一個人的能力則可以發(fā)揮到20%~30%。如果得到激勵,一個人的能力則可以發(fā)揮到80%~90%。但如果激勵制度不合理、不科學,會致使人力資本的能動性、創(chuàng)造性不能充分調(diào)動起來,有時還會產(chǎn)生負面效應(yīng),從而導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的失敗。
4·職業(yè)道德風險。員工對企業(yè)不忠誠,泄露商業(yè)機密,在業(yè)務(wù)交往中損害企業(yè)利益,謀取私利;違法亂紀,,盜竊公司財物;不敬業(yè),消極怠工,工作效率低下等,會給公司造成很大損失。這些都是企業(yè)人力資本投資中的道德風險。但同時也說明加強職業(yè)道德建設(shè)、對員工的道德培養(yǎng)進行投資將為企業(yè)帶來可觀的收益。
5·技術(shù)變化風險。科學技術(shù)的飛速發(fā)展,導(dǎo)致人力資本快速折舊而貶值。企業(yè)為一項新工藝、新技術(shù)投資開發(fā)的人力資本,如果由于外界的科技創(chuàng)新使這項工藝技術(shù)變得落后、陳舊,而使投資形成的人力資本貶值,這被稱為企業(yè)人力資本投資的技術(shù)變化風險。尤其是IT等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),技術(shù)變化日新月異,如果不認真做好技術(shù)分析和市場信息跟蹤,很容易造成人力資本投資的技術(shù)失效。
6·政策變化風險。政府的經(jīng)濟政策對國家的經(jīng)濟發(fā)展有著十分重要的作用,它從多方面影響到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和投資方向,從而影響企業(yè)人力資本投資的戰(zhàn)略和方向。如國家對產(chǎn)業(yè)政策進行調(diào)整,這種調(diào)整的時機和力度難以把握,而企業(yè)沒有預(yù)測到這一變化,需要被動地改變經(jīng)營方向,以前投資培訓的人力資本就會失去價值,需要重新投資培訓員工新的技能、技術(shù)知識。這會給企業(yè)帶來很大的人力資本投資風險。
7·市場環(huán)境變化風險。在目前經(jīng)濟全球化環(huán)境中,任何重大不確定因素的影響,都可能波及到世界各地,帶來較大的系統(tǒng)性風險。如東南亞經(jīng)濟危機對世界經(jīng)濟的發(fā)展有著極大的影響,尤其影響到市場需求的變化,使企業(yè)不得不改變經(jīng)營方向從而導(dǎo)致的企業(yè)人力資本投資風險。
8·生命風險和不可抗力風險。此外,企業(yè)人力資本投資還面臨生命風險和不可抗力風險。人力資本具有自然屬性,作為人力資本投資的對象的人是有自然生命周期和經(jīng)濟生命周期的,隨著人的年齡的增長,人力資源的生產(chǎn)效率將會下降;隨著經(jīng)濟生命周期縮短,人力資本收益期也將會隨之縮短,人力資本投資成本則必須在更短期內(nèi)得到補償。因此人力資本投資的風險也隨著員工年齡的增長而逐漸加大。極端地說,人力資本投資也隨著一個人的生命或工作能力的喪失而全部損失掉,從而引致企業(yè)人力資本投資風險。
三、企業(yè)人力資本投資風險對策
企業(yè)在進行人力資本投資時可能同時面臨上述一種或幾種風險,這些風險可能導(dǎo)致企業(yè)人力資本投資的效果欠佳甚至是完全失敗。但在新的時代條件下,企業(yè)要持續(xù)生存下去,并在激烈的市場競爭中取勝,獲取高的經(jīng)營回報,企業(yè)必須正視人力資本投資風險。通過采取合理的措施來降低人力資本投資的風險,提高人力資本的投資收益。針對人力資本投資風險,企業(yè)可以采取下幾種措施:
1·做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。降低企業(yè)人力資本投資風險最重要的措施即企業(yè)必須做好人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)人力資本的形成是一個長期的、動態(tài)的過程,必須通過戰(zhàn)略性的人力資本投資活動來實現(xiàn)。企業(yè)必須通過對自身實際及內(nèi)外部環(huán)境情況的分析,確定企業(yè)人力資本投資的重點,制定人力資本投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。首先,要加強對政府施政行為、法律法規(guī)的研究,提高政策把握能力。
其次,要加強對行業(yè)市場的調(diào)查研究,人力資本投資行為要以市場為導(dǎo)向,適者生存。再次,要對本行業(yè)科技發(fā)展趨勢有清醒的認識,在人力資本投資開發(fā)問題上要積極追蹤本地區(qū)、本國乃至世界科技的前沿。此外,企業(yè)應(yīng)當充分了解和認識企業(yè)內(nèi)部人力資本實際狀況,認識自身人力資本投資需求。在充分了解和分析外部環(huán)境的機遇和挑戰(zhàn)以及內(nèi)部組織需求后,制定有效的人力資本投資戰(zhàn)略,避免投資方向和目標的偏差。
2·做好人職匹配工作。企業(yè)人力資本投資要做好人職匹配工作,重點是要遵循適才原則,即把合適的人員安排在適當?shù)膷徫簧系钠髽I(yè)用人原則。要切實遵循適才原則,關(guān)鍵在于做好工作分析、人員測評和員工職業(yè)生涯規(guī)劃。以工作分析產(chǎn)生的結(jié)果———職務(wù)說明、任職資格條件(最低工作條件)、工作規(guī)范或崗位規(guī)范作為選人用人和進行人力資本投資的依據(jù)。人員測評則要選取科學、合理的人員測評手段和工具來評定、甄別和預(yù)測適合崗位的所需人員。此外,企業(yè)還必須重視員工職業(yè)生涯規(guī)劃。為員工提供科學的職業(yè)路徑,沿著所建立的職業(yè)梯有的放矢地對員工進行針對性的投資,確保企業(yè)對人力資本的投資符合企業(yè)發(fā)展的需要。
3·向員工提供客戶化的服務(wù)。企業(yè)開展人力資本投資活動的另一個重要方面是要向員工持續(xù)提供客戶化的人力資源產(chǎn)品與服務(wù),企業(yè)要以新的思維來對待員工。要以營銷的視角來開發(fā)組織中的人力資本。即企業(yè)要站在員工需求的角度,通過提供令顧客滿意的人力資源產(chǎn)品與服務(wù)來吸納、留住、激勵、開發(fā)企業(yè)所需要的人才。特別是為員工提供共同遠景、價值分享、人力資本增值服務(wù)、授權(quán)賦能和支持與援助等。通過提供員工服務(wù),使員工的人力資本得以保值增值。企業(yè)在提供員工服務(wù)時要注重80/20效率法則,將服務(wù)的重點集中在那些對公司有重大影響和有重要貢獻的人員上,實現(xiàn)人力資本投資收益的最大化。
4·完善激勵機制。要實現(xiàn)人力資本投資的效果,特別是要在盡可能地節(jié)約人力資本投資成本的情況下擴大人力資本投資的收益,就需要完善激勵機制。激勵機制不僅包括物質(zhì)激勵、精神激勵,還包括能力激勵和情感激勵。通過目標激勵、理想激勵、參與激勵和榮譽激勵,在較高層次上調(diào)動員工積極性,還可以通過培訓激勵和工作內(nèi)容激勵滿足員工發(fā)展自己能力的要求,實現(xiàn)人力資本激勵的成果。
此外,更需要通過情感激勵來增強員工的歸屬感,促進員工的工作。對員工進行激勵還必須克服以往傳統(tǒng)單一化的激勵模式,要依據(jù)員工職位、貢獻、工作性質(zhì)等的不同,綜合考慮企業(yè)的發(fā)展階段、行業(yè)特點、治理模式等情況,確定企業(yè)不同員工的不同人力資本含量,相應(yīng)采取權(quán)變的人力資激勵模式,真正實現(xiàn)對企業(yè)員工的“個性化”激勵。例如對維持費用高、投資報酬率低的一般員工將應(yīng)采取短期激勵,而對維持費用低、投資報酬率高的核心員工則適用于長期激勵。
5·優(yōu)化組織環(huán)境。優(yōu)化組織環(huán)境是企業(yè)降低人力資本投資風險的另一類重要措施。企業(yè)通過制定良好的政策,營造一種能夠挽留人才、發(fā)揮人才作用,實現(xiàn)人才價值的良好環(huán)境,來保證人力資本投資;同時通過加強企業(yè)文化的建設(shè)以提高企業(yè)人員的道德修養(yǎng),增強企業(yè)人員的自律,減少企業(yè)人力資本投資的道德風險。良好的組織環(huán)境還將促進學習型組織的建立,通過在組織內(nèi)部形成積極的學習型文化來實現(xiàn)人力資本投資的增值。
6·強化約束機制,控制培訓風險。企業(yè)防范人力資本投資風險的另一重要措施是要加強約束,通過對人力資本投資客體的約束來減少人力資本投資風險。約束一方面在企業(yè)內(nèi)部可以通過投資成本轉(zhuǎn)移、勞動合同等實現(xiàn),另一方面在外部可以通過法律、市場和道德來實現(xiàn)。企業(yè)在人力資本投資(特別是出國培訓)過程中,應(yīng)全程控制。在培訓中,企業(yè)應(yīng)當選擇專門人員與培訓人員進行聯(lián)系。通過溝通,了解受訓人員的需求、表現(xiàn)和心理狀態(tài),一方面提高培訓的效率和效果,另一方面有效防止培訓員工流失。也可以通過減少企業(yè)負擔的培訓費用的份額,或降低投資對象在培訓期間的工資或收入水平的方式,把部分投資成本轉(zhuǎn)移到投資對象的身上。另外通過“競業(yè)避讓”、聘用條件、培訓費用、服務(wù)期限、股票期權(quán)、違約責任等方面與員工以合同的形式加以約定,約束企業(yè)人力資本投資對象的行為。
參考文獻
[1]饒年華·人力資本的內(nèi)涵、屬性和特點[J]·中國人力資源開發(fā),2004,(2)·
一、高校財務(wù)風險的涵義
在研究高校財務(wù)風險之前，有必要對財務(wù)風險的概念進行界定。廣義的財務(wù)風險（Financial Risk）的概念最先出現(xiàn)在財務(wù)管理領(lǐng)域，其出發(fā)點是基于企業(yè)財務(wù)管理決策活動過程中的不確定性，是指在經(jīng)濟活動中由于客觀存在的各種不確定因素，使實際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，進而造成損失的可能性。狹義的財務(wù)風險通常稱為舉債籌資風險，指企業(yè)經(jīng)營過程中用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，進而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。在經(jīng)濟活動中，財務(wù)風險體現(xiàn)出兩面性：一方面，在經(jīng)濟活動之前，人們可預(yù)知活動的結(jié)果會有多種可能性，是客觀存在不能消除的，即為風險的自然屬性；另一方面，通過人為的科學管理措施可以控制、降低風險，力求獲得最大的收益，即為風險的經(jīng)濟屬性。
作為非營利性事業(yè)單位的高等院校，其所面臨的財務(wù)風險既不同于廣義的財務(wù)風險，又不同于狹義的財務(wù)風險。高校的財務(wù)活動是以貨幣資金收支為主的資金運動的總稱，因此，高校的財務(wù)風險實質(zhì)是一種資金運動所面臨的風險。
結(jié)合以上對于風險及財務(wù)風險的理解，可將高校財務(wù)風險定義為：高等院校財務(wù)風險是指高校在各種財務(wù)活動過程中，由于各種內(nèi)外部環(huán)境因素的變化及作用下形成的財務(wù)狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，致使債務(wù)到期無法清償，事業(yè)運營資金不足，造成其不能充分履行其社會職責、提供教育產(chǎn)品乃至危及其發(fā)展甚至生存的可能性。
二、高校財務(wù)風險種類及成因分析
（一）收入風險
第一，收入來源單一，學校不是企業(yè)，本身不具備資金“造血”功能。雖然目前高校的收入來源渠道已經(jīng)向多元化方向發(fā)展，但學費收入和財政撥款始終是高校的主要收入來源。然而我國的高校學費標準已經(jīng)超出了居民，尤其是農(nóng)牧民的承受能力，人均學費上漲幅度有限。財政撥款按生均標準撥付，因而高校的收入主要取決于高校的招生人數(shù)，如果生源不足或者完不成招生計劃，將會導(dǎo)致收入減少。2010年以后，大學學齡人口將開始明顯下降，許多高校的生源將會不足，高職院校尤為突出。第二，在校生學費欠費率逐年上升。近幾年，畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻，就業(yè)率低，將直接影響到高校對報考學生的吸引力，甚至影響在校學生及其家庭繳費上學的積極性。第三，國家教育投資增長緩慢。
（二）貸款風險
目前，越來越大的高校貸款規(guī)模，直接構(gòu)成高校的財務(wù)風險，是高校面臨的嚴峻問題。
1.利息風險。對于高校而言，借款資金本身不能帶來收入，更無盈利可言，利息費用只能通過學校的事業(yè)收入來彌補。在事業(yè)收入一定的情況下，利息支出的增加必然減少人員經(jīng)費與其他公用經(jīng)費的支出。
2.償債能力惡化風險。高校使用借入資金多用于購置土地、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及重點實驗室和大型儀器設(shè)備的置辦，在法律層面上，這些學校資產(chǎn)是不能向企業(yè)那樣以某種可以償還債務(wù)的形式存在，實際上是一種最終耗費，其結(jié)果是不但不能彌補利息支出，還需要用其他資金來償還本金。因此，高校舉債實際上是對未來收入的提前使用，而未來收入能力的不確定性和未來支出壓力的擴張性使高校的財務(wù)風險難以估量。加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計劃的可行性研究，貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中，最終導(dǎo)致償債能力降低。
（三）資金流動性風險
滯后的管理理念與薄弱的內(nèi)部控制，造成在籌集資金、調(diào)度資金及合理運用資金等方面缺乏靈活性，沒有足夠的資金流動性以應(yīng)對教學、科研等各項教育事業(yè)發(fā)展的預(yù)期現(xiàn)金需要，日常收支動態(tài)平衡難以維系，出現(xiàn)流動性風險。
1.管理層風險意識不強。由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下，還沒有真正轉(zhuǎn)變到學校法人實體的資金運作模式上來，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風險責任意識不強，沒有有效地開展對財務(wù)風險的監(jiān)測與防范。
2.會計信息缺乏預(yù)測性和指導(dǎo)性，表現(xiàn)為重核算、輕分析。會計人員習慣于處理日常的報賬業(yè)務(wù)，只是如實反映過去一段時間內(nèi)學校資產(chǎn)變動情況，相當于對過去一段時期的財務(wù)總結(jié)，缺少財務(wù)分析，也沒有研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對未來資金運行的預(yù)測性、前瞻性不高。
3.資金使用缺乏科學的可行性論證。由于計劃、決策、程序、制度或者存在一些辦學理念的偏差，從而誤導(dǎo)高校重復(fù)建設(shè)、盲目投資甚至錯誤投資，導(dǎo)致學校資源浪費，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟損失。
4.控制不力，監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。一些該收回的資金沒有及時歸入財務(wù)部門，為私設(shè)“小金庫”留下了隱患，形成了資金的體外循環(huán)。
三、規(guī)范內(nèi)部會計控制是防范高校財務(wù)風險的有效途徑
內(nèi)部會計控制是對組織內(nèi)部資金運動實施事前、事中、事后價值管理的重要手段。內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)，增強會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，而在企業(yè)內(nèi)部采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。它是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，有效地化解高校財務(wù)風險。
（一）建立預(yù)算控制制度
高校財務(wù)預(yù)算是內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容，在各項財會工作中處于主導(dǎo)地位。科學合理的預(yù)算是加強會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提，是學校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效控制手段。預(yù)算控制制度包括預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋與優(yōu)化。
1.實施科學合理的預(yù)算編制控制。從“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則出發(fā)，將學校合規(guī)合法的各項收入納入預(yù)算范圍；兼顧當前利益與長遠利益計算預(yù)算收入和預(yù)算支出，編制的預(yù)算必須體現(xiàn)學院的管理目標，并明確責權(quán)；依照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行預(yù)算編制過程控制。
2.強化預(yù)算約束。正常情況下，預(yù)算一經(jīng)確定，不得隨意加減變動，從預(yù)算收入、支出、平衡三方面嚴格執(zhí)行預(yù)算，建立健全預(yù)算責任制度，全面分解責任部門和責任崗位的責任范圍，實施責任履行的報告與過程控制制度。
3.完善預(yù)算調(diào)整制度?？陀^上講，預(yù)算執(zhí)行也有可能遇到諸多矛盾，這需要財會人員及時采用相應(yīng)的方法分析預(yù)算執(zhí)行中的各種問題，完善預(yù)算的調(diào)整制度，對時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定，不斷優(yōu)化預(yù)算管理制度。
4.加強收入、支出預(yù)算管理。高校應(yīng)將各項收入全部納入單位預(yù)算，進行統(tǒng)一核算和管理；各項收費應(yīng)嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準，使用合法票據(jù)；充分利用現(xiàn)有的人、財、物，合法組織各項收入，不斷拓展服務(wù)和經(jīng)營范圍，擴大財源。同時應(yīng)注意正確處理社會和經(jīng)濟效益的關(guān)系，建立健全服務(wù)收入分配政策；各科室、部門對外服務(wù)的收入應(yīng)實行“收支兩條線”，防止私設(shè)“小金庫”。高校應(yīng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度所規(guī)定的開支范圍和標準，厲行節(jié)約，杜絕不合理支出；嚴格執(zhí)行支出審批程序；嚴格劃分公私界限，對不合法或手續(xù)不完備的開支，財會人員應(yīng)當拒付；各項費用應(yīng)按實列支，不得虛列虛報；應(yīng)加強對專項資金的管理和監(jiān)督，按財務(wù)規(guī)定“?？顚Ｓ谩?，專項列報。
（二）建立貨幣資金全面控制制度
1.遵循不相容職務(wù)相互分離原則。不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓，其核心是“內(nèi)部牽制”。因此高校在設(shè)計、建立內(nèi)部會計控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。
2.建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確部門和崗位的職責權(quán)限。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循前文所說的不相容職務(wù)相互分離的原則，要涉及五個步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、記錄、稽核和執(zhí)行。以貨幣資金支付會計控制環(huán)節(jié)為例，是指貨幣資金支付的授權(quán)批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗、身兼數(shù)職。譬如，出納人員就不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；授權(quán)批準人員不能親自操辦自己批準的涉及貨幣資金支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。
3.建立嚴格的資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責任以及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理。對于重大資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)學校領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉(zhuǎn)移資金等行為。
（三）建立健全財產(chǎn)管理制度
建立財產(chǎn)物資計劃、審批、采購、領(lǐng)用和消耗的內(nèi)部管理制度，對財產(chǎn)物資的請購與采購、驗收與保管，均應(yīng)實行職務(wù)分離，對財產(chǎn)物資的領(lǐng)用和消耗應(yīng)實行定額管理辦法；建立健全固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)和使用情況報告制度、建立健全財產(chǎn)物資清查盤點和報廢制度，對財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損處理要有審核批準手續(xù)；財產(chǎn)物資管理部門與財會部門要定期進行賬目核對，做到賬實相符、賬賬相符。
（四）建立負債內(nèi)部控制制度
建立短、長期借款預(yù)算、立項、審批、使用和償還管理制度；對借款項目額度和償還能力應(yīng)進行論證，對借款的使用，要嚴格把關(guān)、?？顚Ｓ谩⒓皶r記賬；建立貸款風險評價模型來確定合理的貸款規(guī)模，建立有效的風險防范機制；建立償債準備金制度。高校在編制年度預(yù)算時，根據(jù)債務(wù)規(guī)模和還款期限，按2%~3%的比例提取償債準備金，在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。
（五）建立內(nèi)部會計報告制度
為了滿足管理人員日?？刂频男枰?，應(yīng)建立內(nèi)部會計報告制度，及時提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的重要信息。如貨幣資金報告、資產(chǎn)負債狀況報告、工程進度報告等內(nèi)部管理報告，加強內(nèi)部監(jiān)督。
（六）建立內(nèi)部審計制度
建立健全內(nèi)部審計機制，有效發(fā)揮內(nèi)部審計功能。高校內(nèi)部審計組織和人員需對內(nèi)部各種會計賬目等進行定期或不定期的整體或局部審查，同時，對高校財務(wù)的執(zhí)行情況、存在的不足或需改進優(yōu)化情況進行檢查評價，發(fā)揮內(nèi)部審計功能，為強化內(nèi)部會計控制提供保障。
（七）構(gòu)建財務(wù)風險評價指標體系，實行風險預(yù)警機制
高?？梢越梃b較為成熟的企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建方法，選擇那些能夠真正、全面反映高校所面臨財務(wù)風險或財務(wù)危機真實現(xiàn)狀的重點預(yù)警指標和敏感性較高的指標，它主要包括：償債能力指標、運營能力指標、成長能力指標等，構(gòu)建財務(wù)風險評價指標體系，并對它們設(shè)置預(yù)警界限，進行風險識別、風險評價、風險預(yù)警，有效控制風險、規(guī)避風險。
【參考文獻】
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中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學課程專業(yè)性和實踐性強，與會計、法律、統(tǒng)計等相關(guān)知識聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實踐經(jīng)驗。審計學課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。
一、審計學教學模式現(xiàn)狀分析
1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計學課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學校根據(jù)審計主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計和經(jīng)濟效益審計等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學時不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現(xiàn)教學內(nèi)容重復(fù)、審計知識不系統(tǒng)等問題。為此，應(yīng)科學設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內(nèi)部審計進行有機結(jié)合起，使學生系統(tǒng)地掌握審計知識。
2.教學內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計學教學分理論和實務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務(wù)部分以審計實務(wù)的四個循環(huán)和貨幣資金審計為主線，審計終結(jié)階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經(jīng)濟效益審計等內(nèi)容。審計學教學內(nèi)容多，實務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環(huán)的實務(wù)部分講解時，應(yīng)與審計方法中的存貨監(jiān)盤有機結(jié)合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結(jié)合。
3.審計理論和術(shù)語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內(nèi)容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術(shù)語很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統(tǒng)的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應(yīng)利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設(shè)備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉(zhuǎn)變，使學生由被動學習變?yōu)橹鲃訉W習。
5.審計理論與實踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現(xiàn)從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務(wù)接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務(wù)。
二、構(gòu)建基于三維整合的審計學教學模式
為改變現(xiàn)行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經(jīng)驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。
1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內(nèi)容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內(nèi)容包括審計學基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)三方面。教學過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計實務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學時間內(nèi)對課程內(nèi)容進行設(shè)計，使學生學到系統(tǒng)、實用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學生深入理解函證審計方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務(wù)管理、統(tǒng)計和稅法等相關(guān)知識有機結(jié)合，引導(dǎo)學生運用已獲取的相關(guān)知識來解決實際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學生審計業(yè)務(wù)的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計中的主要風險領(lǐng)域進行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務(wù)報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實戰(zhàn)角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現(xiàn)審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節(jié)為線索，使學生進入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲嫲咐钠饰雠c理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學，傳授審計相關(guān)知識。審計案例教學法可充分調(diào)動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養(yǎng)學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務(wù)案例。該種案例大多以審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計典型案例。以國內(nèi)外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關(guān)討論，調(diào)動學生學習的主動性。
在開設(shè)審計理論課之后單獨開設(shè)審計案例研究課程，側(cè)重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學生針對某一案例或?qū)ｎ}進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設(shè)計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學生學習的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗?zāi)茉鰪妼徲嫿虒W的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內(nèi)容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現(xiàn)金盤點表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內(nèi)審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務(wù)報表審計為主線，使用賬、證、表等實務(wù)會計資料，將學生分成若干個小組，設(shè)置工作崗位，進行情境操作，真實再現(xiàn)財務(wù)報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質(zhì)性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標準確定考核成績。實習結(jié)束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業(yè)進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務(wù)所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應(yīng)用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實習報告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報告、設(shè)計規(guī)劃等完成，分值占20%。
參考文獻：
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一、企業(yè)集團實施資金集中管理面臨的問題
鹽業(yè)集團是特定時期和特定環(huán)境下的產(chǎn)物，是在比較松散的生產(chǎn)協(xié)作基礎(chǔ)上，由政府相關(guān)行政管理機構(gòu)批準設(shè)立的分散型集團公司。集團現(xiàn)階段資金管理主要面臨以下問題：
1.集中管理模式落后，難以為科學決策提供依據(jù)
鹽業(yè)集團特點是規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，人員眾多，資源控制權(quán)和資源使用權(quán)不分離、所有者缺位、人為控制、經(jīng)營分散。集團很無法對各分子公司業(yè)務(wù)及財務(wù)活動進行統(tǒng)一、規(guī)范和有效監(jiān)督控制。信息傳遞渠道不暢，財務(wù)數(shù)據(jù)、資金結(jié)算、投融資管理不集中，致使企業(yè)決策者難以及時、準確、全面地掌握經(jīng)營全過程的相關(guān)信息，無法實施有效的管理、監(jiān)督和控制。
2.資金使用效率低、資金集中管理模式存在缺陷
鹽業(yè)集團資金集中管理的需要和內(nèi)部多級法人資金分散占用的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)資金管理中最突出的問題。(1)分子公司眾多，同時設(shè)立的賬戶也是多則數(shù)百，資金管理不易控制。(2)盲目進行投資、出現(xiàn)一窩蜂現(xiàn)象，投資決策缺少統(tǒng)一規(guī)劃。(3)因集團購進為國家計劃調(diào)配，周轉(zhuǎn)緩慢，資金沉淀嚴重，占用不盡合理。(4)擠占，挪用項目資金。(5)網(wǎng)上銀行定期一周劃款一次，資金歸集不及時，產(chǎn)生一定的在途資金，影響到集團貨幣流量的真實性，極易挪用，造成資金損失。
3.管理手段、財務(wù)信息化運用單一
目前集團百家分子公司，單純依靠單機版本的KISS7.5來統(tǒng)計、核算、傳遞有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種信息，不僅速度慢、效率低，而且難以跨越管理幅度、地域分布、交通通信方面的限制，監(jiān)督管理必然滯后。
4.內(nèi)部缺乏嚴格監(jiān)督
目前的國有企業(yè)集團所有者對企業(yè)、母公司對子公司、公司管理層對各資金運動環(huán)節(jié)普遍存在監(jiān)控不力，甚至內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象，擅自挪用、轉(zhuǎn)移資金甚至侵吞國有資產(chǎn)等問題。
5.預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制缺乏有機的結(jié)合?！跋却_定資金，后論證經(jīng)營”的現(xiàn)象存在，專項資金執(zhí)行中超標準、超范圍、超預(yù)算屢見不鮮，形成了預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行嚴重脫節(jié)。
二、加強企業(yè)集資金管理的主要方法
下面就加強集團資金集中管理中存在的問題提幾點建議。
1.強化資金集中管理模式，建立科學的信息平臺
(1)強化統(tǒng)一銀行開戶管理，確保貨幣資金收支兩條線。為強化貨幣資金的流量控制，可在健全貨幣資金基本內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上，清理鹽業(yè)集團內(nèi)部各公司在金融機構(gòu)的多余賬戶，保留使用唯一基本付款賬戶及上劃資金專戶，實現(xiàn)資金的收支兩條線管理。加強在途資金管理，貨款必須日收日存，對收款人員零時存款的個人賬戶實施上報制，限時、限額控制。
(2)統(tǒng)一資金調(diào)度，強化資金運作監(jiān)管。統(tǒng)一重大資金調(diào)度權(quán)，尤其是統(tǒng)籌規(guī)劃、控制投資規(guī)模，將資金投資引向高回報低風險的地區(qū)。同時，給予子公司日常的資金管理權(quán)限，實現(xiàn)鹽業(yè)集團對下屬單位資金運營的有效監(jiān)控，防范資金結(jié)算風險。作好投資籌資的計劃，產(chǎn)權(quán)的劃分，投資的控制和考核。
(3)加強資金流量控制。在資金目標控制上，每年編制年度資金占用預(yù)算指標，與經(jīng)濟責任制考核指標掛鉤。加強資金利用的過程管理，在投資時加強對有關(guān)貸款政策和利率水平的研究，把握好利用有關(guān)政策，合理確定貸款有效使用方案。注重投資風險防范和管理，利用資金成本率分析、利率調(diào)期、多種投資，多種形式化解投資風險。
2.實施全面預(yù)算管理，提高資金使用效益
實施全面預(yù)算管理，(1)要從資金集中管理入手，建立、完善并推廣企業(yè)結(jié)算中心制度，強化資金的集中、統(tǒng)一管理，提高資金使用效益。(2)要推行全面預(yù)算管理制度，保障企業(yè)資金有序流動，建立健全全面預(yù)算管理機制，把資金的收支納入嚴格的預(yù)算管理程序。(3)要明確現(xiàn)金流量在企業(yè)管理工作中的核心地位，要把現(xiàn)金流量監(jiān)控作為重點，分門別類，把好關(guān)鍵點，高度重視企業(yè)的支付風險和資產(chǎn)流動性風險。
3.加強資金安全的管理
企業(yè)在利用網(wǎng)絡(luò)化快捷等特點的同時，應(yīng)充分考慮到網(wǎng)絡(luò)的風險性。必須做好硬件和軟件的支持，比如文件的備份、網(wǎng)絡(luò)防火墻的設(shè)立，轉(zhuǎn)賬交易的二次審核程序等等，避免出現(xiàn)非競爭因素導(dǎo)致的失敗。
4.健全集團內(nèi)部管理、強化集團內(nèi)部審計制度
(1)通過制定示范性內(nèi)部財務(wù)管理辦法建立健全財務(wù)制度，使財務(wù)人員有章可循。(2)把好制度訂立時的審查備案關(guān)，嚴格手續(xù)，落到實處。(3)加強企業(yè)對內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督。
總之，加強和改善鹽業(yè)集團財務(wù)資金管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新、推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要。只有加強資金管理，使之運轉(zhuǎn)自如，才能充分發(fā)揮其在企業(yè)集團中的血液作用，更好地促進企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
【1】劉戩：集團公司資金管理的“中國特色”【J】，管理學家，2007，(3)
1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內(nèi)部控制的認識不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內(nèi)部控制制度。
1.2 財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不夠健全
有些學術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務(wù)管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又處理會計信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會計信息。權(quán)利、義務(wù)與責任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計人員按有關(guān)規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權(quán)力，同時醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵機制，導(dǎo)致責、權(quán)、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
1.3 財務(wù)會計內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)
人員素質(zhì)是決定財務(wù)會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部會計控制的基本要求，對財務(wù)會計內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質(zhì)偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財務(wù)會計內(nèi)部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用
內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計人員是財務(wù)會計內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內(nèi)部審計的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進行，在這種情況下，內(nèi)部審計無法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的對策
2.1 營造良好的財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境
強化財務(wù)會計內(nèi)部控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務(wù)內(nèi)部會計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運行。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。
2.2 建立健全醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度
財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)當涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務(wù)會計內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程。同時，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點，實行重點控制。
2.3 全面提高財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)
近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會計信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務(wù)與職責，在利益驅(qū)動下，步入歧途，形成經(jīng)濟犯罪。為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負責人應(yīng)鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)部控制作用的重要條件。
2.4 強化內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計的目的是審計財務(wù)核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)強化其獨立性和權(quán)威性，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，通過定期和經(jīng)學術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經(jīng)濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，應(yīng)實行院長負責制，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風險降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴密。
主要參考文獻
