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時(shí)間：2022-02-13 19:08:49
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學(xué)生進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)沒有意識(shí)到自己既是學(xué)生又是企業(yè)員工的雙重身份。有些學(xué)生在人際關(guān)系、工作紀(jì)律等方面有時(shí)存在問題而影響到實(shí)習(xí)工作。有的學(xué)生實(shí)習(xí)一段時(shí)間后，會(huì)發(fā)現(xiàn)頂崗實(shí)習(xí)與自己的理想有偏差，對(duì)頂崗實(shí)習(xí)失去興趣。有的學(xué)生不守企業(yè)紀(jì)律，對(duì)實(shí)習(xí)工作缺乏敬業(yè)精神。
1．2學(xué)生對(duì)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)有問題
頂崗實(shí)習(xí)重點(diǎn)是培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能，增強(qiáng)高職學(xué)生的就業(yè)能力。有的學(xué)生認(rèn)為參加頂崗實(shí)習(xí)只是為完成實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)的學(xué)分，對(duì)實(shí)習(xí)工作存在應(yīng)付態(tài)度。有的學(xué)生甚至沒有真實(shí)在單位進(jìn)行實(shí)際實(shí)習(xí)；到實(shí)習(xí)結(jié)束，只是叫單位蓋章了事。
1．3學(xué)校對(duì)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生管理存在問題
有些學(xué)校對(duì)學(xué)生在頂崗實(shí)習(xí)期間，缺乏實(shí)際管理或有效管理。一些學(xué)校不能適時(shí)地掌握學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)狀況。有的學(xué)生沒有真在在單位進(jìn)行實(shí)際實(shí)習(xí)，學(xué)校也沒有發(fā)現(xiàn)；發(fā)現(xiàn)了也沒有及時(shí)處理。
1．4學(xué)校對(duì)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生專業(yè)要求存在問題
有些學(xué)校對(duì)學(xué)生在頂崗實(shí)習(xí)期間的專業(yè)要求過低，也缺乏實(shí)際專業(yè)指導(dǎo)或有效專業(yè)指導(dǎo)。一些學(xué)校沒有詳細(xì)的專業(yè)要求，對(duì)學(xué)生專業(yè)要求僅僅限于畢業(yè)論文。
2畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)改革情況
畢業(yè)生頂崗實(shí)習(xí)被本校視為培養(yǎng)高職學(xué)生專業(yè)技能的重要途徑，特別是在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職能培養(yǎng)上。因此，浙江同濟(jì)科技職業(yè)學(xué)院推出了一系列行之有效的改革措施。
2．1強(qiáng)化了安全與紀(jì)律教育
要求學(xué)生學(xué)習(xí)安全知識(shí)。頂崗實(shí)習(xí)安全生產(chǎn)知識(shí)學(xué)習(xí)材料，有安全生產(chǎn)的基本方針、建筑施工安全知識(shí)、應(yīng)急預(yù)案知識(shí)、安全使用電氣設(shè)備知識(shí)、預(yù)防焊花引發(fā)火災(zāi)知識(shí)、使用危險(xiǎn)化學(xué)品注意事項(xiàng)、正確使用勞動(dòng)防護(hù)用品知識(shí)、《安全生產(chǎn)法》所明確的從業(yè)人員的義務(wù)、安全色、滅火器知識(shí)、用電安全知識(shí)、火災(zāi)類型和滅火器的選擇知識(shí)和使用方法等，還有施工安全手冊(cè)。要求完成安全作業(yè)試題。學(xué)生《安全生產(chǎn)知識(shí)學(xué)習(xí)》作業(yè)－試題，題型分為簡(jiǎn)答題（60分）、論述題（40分），簡(jiǎn)答題內(nèi)容有哪些火災(zāi)不能用水救、發(fā)生火災(zāi)事故報(bào)警、在施工現(xiàn)場(chǎng)中行駛走、上下“五不準(zhǔn)”是什么等，論述題有請(qǐng)列舉學(xué)院頂崗實(shí)習(xí)管理關(guān)于安全生產(chǎn)方面的條款；請(qǐng)調(diào)查一下實(shí)習(xí)單位目前關(guān)于安全生產(chǎn)要求方面的有哪些制度，結(jié)合安全生產(chǎn)知識(shí)和崗位要求談?wù)勀銓⑷绾巫鰜泶_保在頂崗實(shí)習(xí)中的安全。強(qiáng)調(diào)頂崗實(shí)習(xí)紀(jì)律要求。實(shí)習(xí)期間，嚴(yán)格遵守勞動(dòng)紀(jì)律、工藝紀(jì)律、操作紀(jì)律、工作紀(jì)律。按實(shí)習(xí)單位的作息時(shí)間上下班，不遲到、不早退。有事向?qū)嵙?xí)教師和班主任請(qǐng)假。尊重實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師，注意自己的言行，維護(hù)學(xué)校的聲譽(yù)。積極收集資料。查閱資料要注意愛護(hù)，不損壞、不丟失，并注意保密。實(shí)習(xí)期未滿，不得擅自離開或調(diào)換實(shí)習(xí)單位。個(gè)別學(xué)生確因特殊情況，需中途調(diào)換實(shí)習(xí)單位時(shí)，須征得指導(dǎo)老師、所在系及原實(shí)習(xí)單位同意后辦理相應(yīng)的手續(xù)。如果自己的聯(lián)系方式發(fā)生變動(dòng)，要及時(shí)告訴班主任和校內(nèi)指導(dǎo)教師等有關(guān)人員，并且確保提供的聯(lián)系方式正確有效等。
2．2細(xì)化了頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)要求
在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái)，按系統(tǒng)要求逐項(xiàng)填列實(shí)習(xí)單位、聯(lián)系方式等信息。實(shí)習(xí)期間，每周于周末在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái)，認(rèn)真記實(shí)習(xí)周記。實(shí)習(xí)周記應(yīng)該包括以下內(nèi)容：每天（一般是周一至周五工作日）實(shí)習(xí)內(nèi)容，工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、心得體會(huì)等。周記字?jǐn)?shù)要求在300字以上，周記篇數(shù)會(huì)計(jì)方向不少于12篇。要求按時(shí)編制頂崗實(shí)習(xí)工作計(jì)劃，并上傳在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái)“開題報(bào)告”項(xiàng)目；按時(shí)編制頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)工作報(bào)告，并上傳在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái)“實(shí)習(xí)報(bào)告”項(xiàng)目（后來為方便統(tǒng)計(jì)，改為“畢業(yè)論文”處）；還要求登記本頂崗實(shí)習(xí)手冊(cè)所要求的頂崗實(shí)習(xí)日志等。請(qǐng)校外指導(dǎo)教師填寫本頂崗實(shí)習(xí)手冊(cè)所要求的有關(guān)表格（含實(shí)習(xí)月度評(píng)價(jià)表、成績?cè)u(píng)定表、實(shí)習(xí)單位鑒定等）。實(shí)習(xí)結(jié)束，上交本頂崗實(shí)習(xí)手冊(cè)、頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)工作報(bào)告等。頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)工作報(bào)告的字?jǐn)?shù)不少于10000字（其中專業(yè)調(diào)查部分不少于2500字）。畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)報(bào)告裝訂要求：左側(cè)裝訂，封面要求采用塑封。上交安全作業(yè)等有關(guān)其他要求。
2．3改革了開題報(bào)告與畢業(yè)論文等要求
開題報(bào)告方面。開題報(bào)告改為畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)工作計(jì)劃。內(nèi)容目前包括封面、畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)單位介紹、主要工作崗位及職責(zé)、主要工作任務(wù)及時(shí)間安排（分月或周）。筆者建議可以包括畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)目的、實(shí)習(xí)崗位及職責(zé)（實(shí)習(xí)單位、實(shí)習(xí)主要崗位、職責(zé)）、實(shí)習(xí)工作任務(wù)（指主要實(shí)習(xí)工作任務(wù)、內(nèi)容）、具體安排（總時(shí)間段、分月或周具體工作安排）、遵守紀(jì)律承諾等方面。畢業(yè)論文方面。要求寫畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)報(bào)告，而不是畢業(yè)論文。畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)主要書面成果是頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)工作報(bào)告。畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)工作報(bào)告分封面、目錄、正文，正文由四部分組成：實(shí)習(xí)單位介紹、專業(yè)工作情況、專業(yè)工作調(diào)查、專業(yè)工作體會(huì)。專業(yè)工作調(diào)查先要選定題目，選定調(diào)查對(duì)象，確定什么調(diào)查方法，調(diào)查哪些問題，統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)，分析調(diào)查結(jié)果，給出合理建議。專業(yè)工作調(diào)查由學(xué)生根據(jù)實(shí)習(xí)實(shí)際情況來選定，系部也為學(xué)生提供了一些參考選題。計(jì)劃和報(bào)告在專業(yè)教師的指導(dǎo)下獨(dú)立完成，不得抄襲和剽竊他人成果。畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)完成后，請(qǐng)將專業(yè)工作報(bào)告制成電子文本（用word格式），并根據(jù)要求放入頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)，還要打印裝訂成冊(cè)。
學(xué)生進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)沒有意識(shí)到自己既是學(xué)生又是企業(yè)員工的雙重身份。有些學(xué)生在人際關(guān)系、工作紀(jì)律等方面有時(shí)存在問題而影響到實(shí)習(xí)工作。有的學(xué)生實(shí)習(xí)一段時(shí)間后,會(huì)發(fā)現(xiàn)頂崗實(shí)習(xí)與自己的理想有偏差,對(duì)頂崗實(shí)習(xí)失去興趣。有的學(xué)生不守企業(yè)紀(jì)律,對(duì)實(shí)習(xí)工作缺乏敬業(yè)精神。
1.2學(xué)生對(duì)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)有問題
頂崗實(shí)習(xí)重點(diǎn)是培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能,增強(qiáng)高職學(xué)生的就業(yè)能力。有的學(xué)生認(rèn)為參加頂崗實(shí)習(xí)只是為完成實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)的學(xué)分,對(duì)實(shí)習(xí)工作存在應(yīng)付態(tài)度。有的學(xué)生甚至沒有真實(shí)在單位進(jìn)行實(shí)際實(shí)習(xí);到實(shí)習(xí)結(jié)束,只是叫單位蓋章了事。
1.3學(xué)校對(duì)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生管理存在問題
有些學(xué)校對(duì)學(xué)生在頂崗實(shí)習(xí)期間,缺乏實(shí)際管理或有效管理。一些學(xué)校不能適時(shí)地掌握學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)狀況。有的學(xué)生沒有真在在單位進(jìn)行實(shí)際實(shí)習(xí),學(xué)校也沒有發(fā)現(xiàn);發(fā)現(xiàn)了也沒有及時(shí)處理。
1.4學(xué)校對(duì)畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生專業(yè)要求存在問題
有些學(xué)校對(duì)學(xué)生在頂崗實(shí)習(xí)期間的專業(yè)要求過低,也缺乏實(shí)際專業(yè)指導(dǎo)或有效專業(yè)指導(dǎo)。一些學(xué)校沒有詳細(xì)的專業(yè)要求,對(duì)學(xué)生專業(yè)要求僅僅限于畢業(yè)論文。
2畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)改革情況
畢業(yè)生頂崗實(shí)習(xí)被本校視為培養(yǎng)高職學(xué)生專業(yè)技能的重要途徑,特別是在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職能培養(yǎng)上。因此,浙江同濟(jì)科技職業(yè)學(xué)院推出了一系列行之有效的改革措施。
2.1強(qiáng)化了安全與紀(jì)律教育
要求學(xué)生學(xué)習(xí)安全知識(shí)。頂崗實(shí)習(xí)安全生產(chǎn)知識(shí)學(xué)習(xí)材料,有安全生產(chǎn)的基本方針、建筑施工安全知識(shí)、應(yīng)急預(yù)案知識(shí)、安全使用電氣設(shè)備知識(shí)、預(yù)防焊花引發(fā)火災(zāi)知識(shí)、使用危險(xiǎn)化學(xué)品注意事項(xiàng)、正確使用勞動(dòng)防護(hù)用品知識(shí)、《安全生產(chǎn)法》所明確的從業(yè)人員的義務(wù)、安全色、滅火器知識(shí)、用電安全知識(shí)、火災(zāi)類型和滅火器的選擇知識(shí)和使用方法等,還有施工安全手冊(cè)。要求完成安全作業(yè)試題。學(xué)生《安全生產(chǎn)知識(shí)學(xué)習(xí)》作業(yè)-試題,題型分為簡(jiǎn)答題(60分)、論述題(40分),簡(jiǎn)答題內(nèi)容有哪些火災(zāi)不能用水救、發(fā)生火災(zāi)事故報(bào)警、在施工現(xiàn)場(chǎng)中行駛走、上下“五不準(zhǔn)”是什么等,論述題有請(qǐng)列舉學(xué)院頂崗實(shí)習(xí)管理關(guān)于安全生產(chǎn)方面的條款;請(qǐng)調(diào)查一下實(shí)習(xí)單位目前關(guān)于安全生產(chǎn)要求方面的有哪些制度,結(jié)合安全生產(chǎn)知識(shí)和崗位要求談?wù)勀銓⑷绾巫鰜泶_保在頂崗實(shí)習(xí)中的安全。強(qiáng)調(diào)頂崗實(shí)習(xí)紀(jì)律要求。實(shí)習(xí)期間,嚴(yán)格遵守勞動(dòng)紀(jì)律、工藝紀(jì)律、操作紀(jì)律、工作紀(jì)律。按實(shí)習(xí)單位的作息時(shí)間上下班,不遲到、不早退。有事向?qū)嵙?xí)教師和班主任請(qǐng)假。尊重實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師,注意自己的言行,維護(hù)學(xué)校的聲譽(yù)。積極收集資料。查閱資料要注意愛護(hù),不損壞、不丟失,并注意保密。實(shí)習(xí)期未滿,不得擅自離開或調(diào)換實(shí)習(xí)單位。個(gè)別學(xué)生確因特殊情況,需中途調(diào)換實(shí)習(xí)單位時(shí),須征得指導(dǎo)老師、所在系及原實(shí)習(xí)單位同意后辦理相應(yīng)的手續(xù)。如果自己的聯(lián)系方式發(fā)生變動(dòng),要及時(shí)告訴班主任和校內(nèi)指導(dǎo)教師等有關(guān)人員,并且確保提供的聯(lián)系方式正確有效等。
? 2.2細(xì)化了頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)要求
在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái),按系統(tǒng)要求逐項(xiàng)填列實(shí)習(xí)單位、聯(lián)系方式等信息。實(shí)習(xí)期間,每周于周末在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái),認(rèn)真記實(shí)習(xí)周記。實(shí)習(xí)周記應(yīng)該包括以下內(nèi)容:每天(一般是周一至周五工作日)實(shí)習(xí)內(nèi)容,工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、心得體會(huì)等。周記字?jǐn)?shù)要求在300字以上,周記篇數(shù)會(huì)計(jì)方向不少于12篇。要求按時(shí)編制頂崗實(shí)習(xí)工作計(jì)劃,并上傳在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái)“開題報(bào)告”項(xiàng)目;按時(shí)編制頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)
工作報(bào)告,并上傳在頂崗實(shí)習(xí)系統(tǒng)網(wǎng)上平臺(tái)“實(shí)習(xí)報(bào)告”項(xiàng)目(后來為方便統(tǒng)計(jì),改為“畢業(yè)論文”處);還要求登記本頂崗實(shí)習(xí)手冊(cè)所要求的頂崗實(shí)習(xí)日志等。請(qǐng)校外指導(dǎo)教師填寫本頂崗實(shí)習(xí)手冊(cè)所要求的有關(guān)表格(含實(shí)習(xí)月度評(píng)價(jià)表、成績?cè)u(píng)定表、實(shí)習(xí)單位鑒定等)。實(shí)習(xí)結(jié)束,上交本頂崗實(shí)習(xí)手冊(cè)、頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)工作報(bào)告等。頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)工作報(bào)告的字?jǐn)?shù)不少于10000字(其中專業(yè)調(diào)查部分不少于2500字)。畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)專業(yè)報(bào)告裝訂要求:左側(cè)裝訂,封面要求采用塑封。上交安全作業(yè)等有關(guān)其他要求。 2.3改革了開題報(bào)告與畢業(yè)論文等要求
會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。
通過對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)，有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我想我肯定會(huì)是無從下手。于是在堅(jiān)信“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”下，認(rèn)為只有把從書本上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識(shí)。
二、實(shí)習(xí)單位情況
由于會(huì)計(jì)這一專業(yè)是一門實(shí)用性和操作性很強(qiáng)的學(xué)科，如果不進(jìn)行實(shí)際動(dòng)手操作演練，而只是憑著書本上的一些理論性的東西去從事會(huì)計(jì)這門行業(yè)的話，那么你的工作將會(huì)非常不適應(yīng)，以至于在工作中出現(xiàn)意想不到的差錯(cuò)。這也就是所謂的會(huì)計(jì)專業(yè)從業(yè)的謹(jǐn)慎性了。所以找一個(gè)好的單位實(shí)習(xí)顯得尤為重要。
靖邊是陜西最北邊的幾個(gè)縣城之一，縣城緊挨毛烏素沙漠而建，所以氣候很惡劣，加之道路不好，以前縣城很落后，但隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和西部大開發(fā)這一政策的帶動(dòng)下，經(jīng)過最近幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在的靖邊已是擁有著“中國的科威特”稱號(hào)的西部強(qiáng)縣。這一飛躍式的發(fā)展主要是由于在這片黃土高原上蘊(yùn)藏了豐富的天然氣和煤炭等自然資源。而我的實(shí)習(xí)單位也就是源于這豐富的自然資源。
延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司成立于2003年9月，是根據(jù)中、省石油行業(yè)清理整頓精神，由原統(tǒng)萬公司、運(yùn)銷公司、石油鉆采公司歸并重組而成的，主要從事石油鉆探、原油銷售等。是集生產(chǎn)開發(fā)、技改勘探、修理修配為一體的國有石油企業(yè)。
公司機(jī)構(gòu)健全，成立了黨委、紀(jì)委、工會(huì)、團(tuán)委、黨辦五個(gè)黨群組織，內(nèi)設(shè)8個(gè)職能科室、4個(gè)采油管理區(qū)、28個(gè)采油隊(duì)、174個(gè)采油班、9個(gè)源油計(jì)量檢查站，下設(shè)2個(gè)分公司（1個(gè)原油運(yùn)輸公司，1個(gè)加油站）?，F(xiàn)有職工3802人，（其中：正式職工602人，臨時(shí)雇用采油工3200人），有專業(yè)技術(shù)人員28人，有油井1703口，其中：開井1468口，關(guān)井188口，注水井47口，日產(chǎn)原油1000噸左右。
三、主要實(shí)習(xí)過程
2008年7月25日，經(jīng)過熟人介紹，我來到延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司的財(cái)務(wù)科實(shí)習(xí)。我被分到財(cái)務(wù)科張會(huì)計(jì)下當(dāng)了一個(gè)“小徒弟”。到了財(cái)務(wù)科，師傅把公司及財(cái)務(wù)科的一些基本情況給我介紹理一下，我也把自己的大學(xué)生活及學(xué)習(xí)情況簡(jiǎn)單的匯報(bào)了一下。師傅很熱情，這讓我拘束感一下放開了。
第一天我沒有什么任務(wù)，師傅就是讓我跟在他后面看，說是熟悉一下環(huán)境。
2008年7月26日，也是我實(shí)習(xí)的第二天，從這天起我就正式開始實(shí)習(xí)。我按照上班的時(shí)間早早地來到單位，把辦公室的地板、桌椅打掃干凈。師傅也準(zhǔn)時(shí)來到辦公室，給了我一些公司已經(jīng)作廢的賬本和公司以前所制的憑證，讓我了解公司的基本業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容。然后又向我講解了作為會(huì)計(jì)人員所要具備的一些基本素質(zhì)：什么該看，什么不該看；什么該做，什么不該做等等。
由于假期離校時(shí)，學(xué)校剛組織了會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)習(xí)，所以對(duì)建賬、填制、審核原始憑證、記賬憑證、登記記賬本等還是很熟悉，所以師傅給的資料只有少數(shù)的看不懂之外，其他的都沒問題。對(duì)我所提出的疑難困惑師傅都給予了細(xì)心的指導(dǎo)，甚至是會(huì)計(jì)的一些基本操作他都耐心的給我講解。
2008年7月27日，我實(shí)習(xí)的第三天，從這天起，師傅就帶著我一起完成一些原始憑證的填寫和公司日記賬的處理。雖然實(shí)習(xí)不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺得自己過得很充實(shí)，覺得收獲也不小。在他的幫助下，我迅速的適應(yīng)了這里的工作環(huán)境，并開始嘗試獨(dú)立做一些事情。
2008年7月28日以后，在接下來的日子，我所作的工作就是一邊學(xué)習(xí)公司的業(yè)務(wù)處理，一邊試著自己處理業(yè)務(wù)。
在每天的實(shí)習(xí)過程中都會(huì)遇到這樣那樣的問題，除了問師傅之外，其他一些本應(yīng)該自己在學(xué)校掌握的東西就只能帶回住處晚上自己解決。我把《會(huì)計(jì)學(xué)原理》搬出來，認(rèn)真的看，又把公司日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。理論聯(lián)系實(shí)際，明白了很多以前課堂上不是很明白的東西。特別是一些銀行帳單、匯票、發(fā)票聯(lián)等就要靠實(shí)習(xí)時(shí)才能真正接觸，從而對(duì)此有了更加深刻的印象。
填制好憑證之后就進(jìn)入了記帳程序。雖說記帳看上去有點(diǎn)簡(jiǎn)單，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐怀鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，不像在學(xué)校，錯(cuò)了還可以用刀片把它刮掉，在公司里，每一個(gè)步驟會(huì)計(jì)制度都是有嚴(yán)格的要求的。比如：
1.寫錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章子，這樣才能作廢。而我們以前在學(xué)校模擬實(shí)習(xí)時(shí)，只要用紅筆劃掉，在寫上“作廢”兩字就可以了。
2.寫錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點(diǎn)好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。在學(xué)校模擬實(shí)習(xí)時(shí)，對(duì)摘要欄很不看中，認(rèn)為可寫可不寫，沒想到這里還有名堂呢!真實(shí)不學(xué)不知道啊!
3.對(duì)于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格的要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時(shí)要清楚每一明細(xì)分錄及總帳名稱，而不能亂寫，否則總帳的借貸雙方就不能結(jié)平了。
所有的帳都記好了，接下來就是結(jié)帳，每一帳頁要結(jié)一次，每個(gè)月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個(gè)意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費(fèi)用和稅費(fèi)了，按計(jì)算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會(huì)出錯(cuò)，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計(jì)算公式就以為按計(jì)算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因?yàn)榇中拇笠夥炊沐e(cuò)了不少數(shù)據(jù)，好在師傅教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣子。
在做好會(huì)計(jì)的本職工作之余，我還和出納員學(xué)了一些知識(shí)。出納員一般除了跑銀行出納還負(fù)責(zé)日常的現(xiàn)金庫，日?，F(xiàn)金的保管與開支，以及開支票和操作稅控機(jī)。說起稅控機(jī)還是近幾年推廣會(huì)計(jì)電算化的成果，什么都要電腦化了。稅控機(jī)就是打印出發(fā)票聯(lián)，金額和稅額分開兩欄，是要一起整理在原始憑證里的。其實(shí)它的操作也并不難，只要稍微懂OFFICE辦公軟件的操作就很容易掌握它了?？墒瞧渲械脑硪耆莆站筒皇悄敲春?jiǎn)單了。超級(jí)秘書網(wǎng)
2008年8月25日，這一天是我離開的日子。我?guī)е鴮?shí)習(xí)鑒定表離開了延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司。雖然只有短短的一個(gè)月，但卻教給了我很多寶貴的工作經(jīng)驗(yàn)和生活道理。我的虛心學(xué)習(xí)和認(rèn)真的態(tài)度得到了公司的認(rèn)可，由于要還要返校上課，我不得不結(jié)束我的這次實(shí)習(xí)。
為期近一個(gè)月的實(shí)習(xí)就此結(jié)束了。
四、實(shí)習(xí)心得
實(shí)習(xí)是一種經(jīng)歷，但更是一種寶貴的財(cái)富，只有親身體驗(yàn)才知其中滋味。
教師按照企業(yè)實(shí)際材料,讓學(xué)生親身感受工作流程,按照會(huì)計(jì)循環(huán)獨(dú)立操作。要求準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目、借貸方向、金額等。為確保實(shí)習(xí)效果,要求整個(gè)模擬實(shí)習(xí)真實(shí)、具體,并盡可能地發(fā)放大量原始憑證。要求學(xué)生獨(dú)立完成編寫、填制、審核原始憑證,填制記賬憑證,編制匯總記賬憑證,登記各種總賬和明細(xì)賬,編制會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注,依次完成整個(gè)會(huì)計(jì)流程。提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力,達(dá)到除熟練運(yùn)用理論知識(shí)外,還能鍛煉實(shí)踐技能的目的。
2.會(huì)計(jì)電算化
結(jié)合專業(yè)特征選擇會(huì)計(jì)電算化軟件,按照會(huì)計(jì)流程處理相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)際工作,并打印出憑證及報(bào)表。
3.總結(jié)
會(huì)計(jì)流程從月初到月底,在總賬試算平衡以后,會(huì)計(jì)便可據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,然后將編好的會(huì)計(jì)報(bào)表,經(jīng)過裝訂后交給任課教師,進(jìn)行驗(yàn)收。此時(shí),會(huì)計(jì)流程基本完成。這時(shí),我們可以組織學(xué)生討論,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。任課教師指導(dǎo)評(píng)價(jià)各組的“工作業(yè)績”,找出存在的主要問題,指出不足。對(duì)存在的通病,任課教師統(tǒng)一指導(dǎo),重點(diǎn)強(qiáng)調(diào),力爭(zhēng)改正錯(cuò)誤,以利下一步共同提高。
二、分析會(huì)計(jì)流程實(shí)踐出現(xiàn)的問題
一是學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不夠準(zhǔn)確,容易混淆,方向經(jīng)常記錯(cuò),造成賬面不平衡,沒法結(jié)賬,給月末會(huì)計(jì)結(jié)賬增加了較大的工作量。二是會(huì)計(jì)格式填寫不夠熟練,不注重細(xì)節(jié)。會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)為學(xué)生提供了自制的和企業(yè)的原始憑證,有些原始憑證一式多聯(lián),各聯(lián)都有各聯(lián)的用途,而有些則是單聯(lián)。對(duì)此,在實(shí)習(xí)操作的過程中,學(xué)生看到只要與某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有聯(lián)系,也不核對(duì)每聯(lián)原始憑證的用途,就全部附在記賬憑證的后面。這樣,有的原始憑證只有一聯(lián)單,學(xué)生不熟悉其余各聯(lián)的格式,影響了原始憑證的審查力度。三是會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)混淆,權(quán)限不分。四是由于涉及稅金比較單一,到社會(huì)中這方面有些匱乏。
三、改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)教學(xué)的辦法
1.指導(dǎo)學(xué)生多學(xué)多練
教師利用理論課多講實(shí)際例子,讓學(xué)生多熟悉會(huì)計(jì)科目以及相互之間的轉(zhuǎn)變,準(zhǔn)確把握借貸方向。將每張憑證的用途講解清楚,在模擬實(shí)習(xí)時(shí)盡量貼近實(shí)際。
2.增加實(shí)踐學(xué)習(xí)資料
教師多聯(lián)系企業(yè)及稅務(wù)部門,了解會(huì)計(jì)稅務(wù)更新知識(shí),增加實(shí)際例子,讓學(xué)生深入了解稅務(wù)登記方法,到企業(yè)可以順利適應(yīng)崗位要求。
3.改進(jìn)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)方式
二、職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不斷完善，企業(yè)對(duì)員工職業(yè)素質(zhì)的要求越來越高。從社會(huì)對(duì)中職學(xué)校畢業(yè)生的需求來看：用人單位并不過分強(qiáng)調(diào)專業(yè)理論，而更注重學(xué)生的崗位適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。事實(shí)上，有些企業(yè)一開始會(huì)讓新手從事一些不太重要的崗位，一個(gè)崗位做下來，可能就是十年八載。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的全過程的操作常常是很多畢業(yè)生夢(mèng)寐以求的事情。為此，要讓學(xué)生熟悉所有的會(huì)計(jì)流程，熟悉會(huì)計(jì)核算的全過程，以適應(yīng)不同用人單位的不同要求。教學(xué)法實(shí)踐證明：以下的做法對(duì)于完成職業(yè)教學(xué)目標(biāo)、培養(yǎng)良好的職業(yè)素質(zhì)具有重要的指導(dǎo)作用。
1.試算平衡的重要性
所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記帳法的記賬規(guī)則，檢查所有帳戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。根據(jù)實(shí)習(xí)資料，我們選擇了余額試算平衡法，即根據(jù)所有帳戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期所有帳戶記錄是否正確。這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公試為：“全部帳戶的借方余額合計(jì)=全部帳戶的貸方余額合計(jì)”。根據(jù)上述公式，我們讓學(xué)生在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理之前，對(duì)所給實(shí)習(xí)資料的期初數(shù)進(jìn)行了試算平衡。結(jié)果，出乎學(xué)生的意料左方并不等于右方，相差1000元。此時(shí)，最簡(jiǎn)單的方法是告訴學(xué)生這是印刷錯(cuò)誤，改一個(gè)數(shù)就可以了。如果這樣做的話學(xué)生就失去了一個(gè)很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。于是，我們假設(shè)是會(huì)計(jì)工作失誤，漏記一次帳簿的登記工作?，F(xiàn)在，讓我們想想如何來禰補(bǔ)這個(gè)差錯(cuò)才能盡量對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響最小，解決試算平衡的問題，同時(shí)避免一但年末不平衡很難查找原因的尷尬。經(jīng)過大家的熱烈討論，我們將1000元的金額記入了“資本公積”帳戶，對(duì)往來帳戶沒有發(fā)生任何影響，愉快輕松地搬走了這個(gè)“攔路虎”。通過這個(gè)例子，同學(xué)們知道了做會(huì)計(jì)工作，需要高度負(fù)責(zé)、仔細(xì)認(rèn)真，來不得半點(diǎn)馬虎。對(duì)試算平衡，起到了一舉兩得的效果。
2.審核原始憑證的意義
原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是填制記帳憑證的依據(jù)，其種類繁多。在以往的理論教學(xué)中，同學(xué)們只是在書中見到過一部分，印象不是很深刻，也沒有引起特別注意。在進(jìn)行帳務(wù)處理的練習(xí)中，老師通常都是用語言描述有什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，如何進(jìn)行帳務(wù)處理等等。在會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)中，一切都是以憑證形式表現(xiàn)，面對(duì)陌生的、大大小小形式不一的原始憑證，學(xué)生不知道從何下手。至于究竟發(fā)生了什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在老師的指導(dǎo)下，分析、揣摩逐漸學(xué)會(huì)對(duì)原始憑證的審核。比如，審核原始憑證的真實(shí)性。真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的生命，是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量源泉。其真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審核。對(duì)外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對(duì)自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章等。此外，還要審核原始憑證的合法性、合理性、及時(shí)性等。任何原始憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核并確認(rèn)后，才能作為記帳的依據(jù)。這是從源頭控制開支、堵賽漏洞的最好途徑。像實(shí)習(xí)資料中，通過銀行轉(zhuǎn)帳時(shí)，均沒有轉(zhuǎn)帳支票存根，而是在實(shí)習(xí)題后面附加了空白轉(zhuǎn)帳支票，可謂獨(dú)巨匠心。在學(xué)生懂得了審核原始憑證的重要性的同時(shí)，又練習(xí)了轉(zhuǎn)帳支票的填寫，增加了許多趣味性。對(duì)大多數(shù)畢業(yè)后就從事出納工作的學(xué)生來說，是一種非常重要的及時(shí)的模擬練習(xí)。
3.填制記帳憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿
填制記帳憑證是登記會(huì)計(jì)帳簿的前提條件，真實(shí)、準(zhǔn)確地填寫記帳憑證，據(jù)此登記會(huì)計(jì)帳簿所反映的會(huì)計(jì)信息才能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供有用的資料。如果在此環(huán)節(jié)出錯(cuò)，會(huì)計(jì)帳簿的登記也很可能出錯(cuò)，甚至?xí)?jì)報(bào)表的編制工作也將因此受阻。為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在帳簿記錄中，對(duì)于逐日逐筆進(jìn)行登記的現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，尤其是現(xiàn)金日記帳，還要逐日結(jié)出借貸方發(fā)生額合計(jì)及余額。業(yè)務(wù)量大，稍不留神，就會(huì)出現(xiàn)登記差錯(cuò)，必須小心謹(jǐn)慎。對(duì)于對(duì)總帳起補(bǔ)充說明作用的明細(xì)分類帳，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記帳憑證、原始憑證或匯總記帳憑證逐日逐筆或定期匯總進(jìn)行登記。如材料核算中，入庫單、出庫單、發(fā)出材料匯總表的填寫，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等的應(yīng)用。在成本費(fèi)用核算環(huán)節(jié)，成本項(xiàng)目的確定、輔助生產(chǎn)成本分配方法的選擇、產(chǎn)品核算方法的選擇等，都讓學(xué)生有了一次難得的思考學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，知道了針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)要選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)我們還不能明確自己末來能夠到什么類型的單位從事什么具體的會(huì)計(jì)工作時(shí)，學(xué)會(huì)每一種方法并靈活運(yùn)用是至關(guān)重要的大事。
4.編制會(huì)計(jì)報(bào)表
這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量，交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值，而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價(jià)/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。
（二）介紹幾種常見或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)
1歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗(yàn)證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平，但沒有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)，而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。
3現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量所依據(jù)的貨幣計(jì)量假設(shè)，計(jì)量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計(jì)量企業(yè)的收益，并做到計(jì)價(jià)在時(shí)間上和方法上的一致性，它的缺點(diǎn)在于現(xiàn)實(shí)成本很難予以確定，而且報(bào)表項(xiàng)目之間也缺乏縱向的可比性。
4現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式試圖通過現(xiàn)行成本計(jì)量屬性來消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響，從而全面的解決物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響問題，不足之處在于取得會(huì)計(jì)信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的依據(jù)
（一）理論依據(jù)
所謂理論依據(jù)是指在不考慮會(huì)計(jì)信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益及其可能的經(jīng)濟(jì)功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會(huì)計(jì)信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計(jì)量模式。
會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基石，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不相同。由此，決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。目前，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時(shí)期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟(jì)前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對(duì)所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對(duì)受托者受托經(jīng)營責(zé)任的過程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)受托責(zé)任的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，受托經(jīng)營責(zé)任主要包括對(duì)委托者財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。因此，認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，即從20世紀(jì)60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)已經(jīng)開始建立，投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的供給又離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供會(huì)計(jì)信息，服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息依照時(shí)間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)用來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況，因此，決策有用學(xué)派在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會(huì)計(jì)信息。
從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實(shí)性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實(shí)依據(jù)
所謂現(xiàn)實(shí)依據(jù)是指計(jì)量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計(jì)量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會(huì)影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟(jì)的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟(jì)利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟(jì)因素。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會(huì)計(jì)信息因公開披露，還會(huì)直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟(jì)后果的影響，因而，各種利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)通過各種方式，直接或間接的影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，例如，在英國20世紀(jì)80年代初通過的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第十六號(hào)《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對(duì)，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對(duì)會(huì)計(jì)的影響不是很直接的。例如，20世紀(jì)60年代美國國會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只允許采用“遞延法”處理投資貸款項(xiàng)目進(jìn)行了干預(yù)，使得兩種會(huì)計(jì)處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式的選用。
4環(huán)境因素。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R(shí)起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，歷史成本計(jì)量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計(jì)量屬性如現(xiàn)行成本、公允價(jià)值，也就成為可能。
三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇
會(huì)計(jì)計(jì)量包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩個(gè)部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計(jì)價(jià)的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產(chǎn)計(jì)量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動(dòng)、資產(chǎn)價(jià)格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)使歷史成本的計(jì)量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計(jì)量使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象擴(kuò)展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念。在這種情況下，筆者認(rèn)為在我國目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)的計(jì)量模式，其理由如下：
（一）我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當(dāng)前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計(jì)量屬性為主。
（二）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征時(shí)，概括出兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會(huì)計(jì)計(jì)量上的現(xiàn)實(shí)限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗(yàn)證性三個(gè)要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)信息更是關(guān)乎社會(huì)的穩(wěn)定的重要因素，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計(jì)量模式在付之于實(shí)施時(shí)，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計(jì)量模式會(huì)遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計(jì)量屬性作為一種補(bǔ)充和完善：例如，對(duì)于人力資源，無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計(jì)量屬性，對(duì)于衍生金融工具用公允價(jià)值來計(jì)量，對(duì)于機(jī)器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來計(jì)量。
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上市公司及其負(fù)責(zé)人是證券市場(chǎng)的掌舵人，也是會(huì)計(jì)信息披露的主要責(zé)任人之一，應(yīng)該積極履行披露義務(wù)。但在巨大利益的誘惑下，一部分人和單位不顧法律的強(qiáng)制性規(guī)定，違背誠實(shí)、信用的原則，導(dǎo)致信息真實(shí)程度不高、信息披露內(nèi)容不充分、信息披露不及時(shí)和不嚴(yán)肅等問題出現(xiàn)。為什么我國的會(huì)計(jì)信息披露制度在完善過程中會(huì)出現(xiàn)上述問題？是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這雙無形的手失效了嗎？還是我國的自身制度存在缺陷？還是西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)也歷過這樣的局面？這些問題要想得到真正解決，就要立足于我國的實(shí)際情況。此外，我國政府的宏觀調(diào)控在職能和管理上做的還不到位。國家有國家的利益，監(jiān)管部門也有監(jiān)管部門的利益，但都應(yīng)做好相應(yīng)的監(jiān)管工作。目前，缺乏立法階段、行政宏觀手段，公司也缺乏治理結(jié)構(gòu)。很多公司由于在發(fā)展過程中對(duì)法律規(guī)定不熟悉，或知法違法，比如“內(nèi)部人控制”使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，使公司的“內(nèi)部信息”和執(zhí)行命令內(nèi)容的信息、內(nèi)容不對(duì)稱，只考慮公司少部分大東家的利益，而不考慮所有股民的利益；我國審計(jì)職業(yè)的規(guī)范欠缺，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獨(dú)立、規(guī)范執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所受到外部的壓力和利誘，在知法犯法的情況下不得不為了生存而作虛假報(bào)告。筆者相信，國家、證券市場(chǎng)主體、有關(guān)執(zhí)業(yè)人員、證券從業(yè)人員和投資者都希望證券市場(chǎng)合法、合理、公開、公正、健康、有序地發(fā)展。只有對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行規(guī)范和嚴(yán)懲知法犯法者，才能充分保障披露會(huì)計(jì)信息行為盡可能地不受干擾，保證披露會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)，以及提供優(yōu)良的職業(yè)環(huán)境，這有利于我國證券資本市場(chǎng)的優(yōu)化。
此外，我國對(duì)公司的硬性規(guī)定不齊全，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范披露行為，比如完善《從業(yè)資格法》、盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》和解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題。我國的證券行業(yè)處于初級(jí)摸索階段，需要更多的耐心和觀察。而對(duì)于公司和公司負(fù)責(zé)人而言，應(yīng)遵紀(jì)守法、嚴(yán)格公司內(nèi)部審計(jì)、樹立誠實(shí)信用意識(shí)、對(duì)外公布真實(shí)內(nèi)容、細(xì)化各自任務(wù)、各司其責(zé)完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)職責(zé)，做到通力協(xié)作。然而，當(dāng)前我國沒有完善的會(huì)計(jì)信息披露民事法律責(zé)任體系，應(yīng)從實(shí)體法和程序法兩個(gè)方面著手，明確民事責(zé)任的主體、實(shí)體法救濟(jì)措施和民事責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式等問題。承擔(dān)信息披露失真民事責(zé)任的構(gòu)成要素主要有信息披露失真行為、主觀過錯(cuò)、損害后果、信息披露內(nèi)容失真、行為與損害后果之間的客觀聯(lián)系。只有存在因不實(shí)陳述而導(dǎo)致?lián)p害后果的投資者，才可能要求責(zé)任人承擔(dān)民事責(zé)任。
2改善建議
證券發(fā)行中失真行為的損害作為客觀存在的現(xiàn)象，具有損害的法定性、客觀性、可確定性和可賠償性等特征，我國證券法中沒有規(guī)定因果關(guān)系的證明方法，只在《證券法》第63條和第202條規(guī)定了因果關(guān)系。在我國缺少理性投資者的情況下，要投資者證明對(duì)公開文件的依賴不合實(shí)際。筆者認(rèn)為，應(yīng)采用特殊侵權(quán)責(zé)任的舉證倒置的證明方法，這樣有利于保護(hù)弱者和體現(xiàn)社會(huì)公平。同時(shí)，我國證券法中沒有對(duì)具體賠償額的計(jì)算進(jìn)行規(guī)定，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，對(duì)投資者予以直接利益損失的賠償，以彌補(bǔ)投資者的損失，同時(shí)，對(duì)犯法者采取懲罰性賠償。除了民事責(zé)任和行政責(zé)任外，還可運(yùn)用刑事責(zé)任約束證券市場(chǎng)，完善會(huì)計(jì)信息披露的刑事法律責(zé)任體系，主要完善刑事實(shí)體法，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露犯罪的嚴(yán)重失真行為的刑事打擊。所謂“會(huì)計(jì)信息披露犯罪”，是指在證券發(fā)行和交易過程中，上市公司或中介組織、相關(guān)工作人員違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不真實(shí)或不及時(shí)地披露應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息，給他人造成嚴(yán)重的損失或有其他嚴(yán)重情節(jié)的行為。對(duì)于制裁會(huì)計(jì)信息披露犯罪而言，應(yīng)遵循以下3個(gè)原則：①在適用主體上，采取單罰制與雙罰制相結(jié)合的原則；②在刑法種類上，采取自由刑與罰金刑相結(jié)合的原則；③充分體現(xiàn)罪刑法定、公正、公平的原則。根據(jù)上述原則可以看出，法律規(guī)范的主體和內(nèi)容已經(jīng)很明確，但在實(shí)踐中很難規(guī)范和證明犯罪本身。對(duì)于法律本身而言，一部法律的實(shí)施是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。如果不依法辦事，則都是徒勞無功。具體到司法實(shí)踐，要改變“失之于寬、失之于軟”的現(xiàn)狀，從而使鋌而走險(xiǎn)者有利不敢圖，望利卻步。
一、會(huì)計(jì)信息失真的危害分析
（一）會(huì)計(jì)信息失真，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會(huì)計(jì)信息失真，使得有關(guān)核算資料不真實(shí)，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調(diào)控失去了可靠的基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
（二）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對(duì)外界提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場(chǎng)籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，最終危及整個(gè)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，造成經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)，這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。
（三）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時(shí)準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)必定難以制定科學(xué)正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
（四）會(huì)計(jì)信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，不僅造成大量國家稅收流失，還會(huì)形成不良貸款，不利于金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。
（五）會(huì)計(jì)信息失真，將引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)，危及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和“誠信”是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生命，會(huì)計(jì)造假必然使會(huì)計(jì)組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴(yán)重地阻礙整個(gè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
（六）會(huì)計(jì)信息失真，助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。會(huì)計(jì)信息失真不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，助長了諸如、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
（一）會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因
1．會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)不完善。雖然《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會(huì)計(jì)造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實(shí)生活中，因弄虛作假而被追究刑事責(zé)任的，微乎其微。社會(huì)上的不良風(fēng)氣也在影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有些費(fèi)用超過會(huì)計(jì)核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。
2．企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績與企業(yè)負(fù)責(zé)人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞與企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識(shí)的驅(qū)使下，本應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，為追求個(gè)人或小集體不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟(jì)利益，指使和縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假。會(huì)計(jì)人員如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位或遭到其不公正待遇，會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以依法維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有隨意處置權(quán)的情況下，會(huì)計(jì)信息因而失真。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因
1．會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員由于認(rèn)識(shí)水平的局限性使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。還有些會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個(gè)人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，喪失了一名會(huì)計(jì)工作者應(yīng)有的責(zé)任感和職業(yè)道德。
2．會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員身份具有雙重性，同時(shí)擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。雖然會(huì)計(jì)法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換”，當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)一員的會(huì)計(jì)人員為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。
3．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的弱化。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。有些企業(yè)無視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不合理，崗位職責(zé)不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料不完整，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后，會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
4．會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)的負(fù)責(zé)人在經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)
搞活經(jīng)營，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。
5．企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。企業(yè)為了自身利益最大化，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。
6．業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。長期以來，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)業(yè)績的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
7．審計(jì)結(jié)構(gòu)體系不完善。目前我國的審計(jì)結(jié)構(gòu)是由國家審計(jì)部門和單位審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者組成。國家審計(jì)只對(duì)政府宏觀管理部門、國家重點(diǎn)建設(shè)資金和部分重點(diǎn)國有大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計(jì)往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效地監(jiān)督；單位內(nèi)部審計(jì)則受制于企業(yè)經(jīng)營者，無法獨(dú)立行使審計(jì)職能。社會(huì)審計(jì)的數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了會(huì)計(jì)造假的風(fēng)氣。
8．會(huì)計(jì)違規(guī)的執(zhí)法不力。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得會(huì)計(jì)違規(guī)的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時(shí)和處置企業(yè)違紀(jì)違規(guī)事件時(shí)，未能嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進(jìn)行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假。
三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
（一）明晰界定產(chǎn)權(quán)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度
要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時(shí)又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財(cái)務(wù)清晰，會(huì)計(jì)信息失真問題才能解決。
（二）改革會(huì)計(jì)管
理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制
改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會(huì)所有，將會(huì)計(jì)人員全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理。會(huì)計(jì)委派制就是通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)正常規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財(cái)務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)打下最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)
完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)，營造良好的社會(huì)環(huán)境。要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念。
（四）明確界定企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任
企業(yè)負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想不端正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。明確企業(yè)負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人，要按照新《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理；有關(guān)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)他們的業(yè)績、行為進(jìn)行考評(píng)，對(duì)于經(jīng)營者的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益，有利于防范經(jīng)營者提供虛假會(huì)計(jì)信息。
（五）改進(jìn)企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制
改變對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制，不應(yīng)再將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，緩解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在壓力。
（六）會(huì)計(jì)審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化
建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理網(wǎng)絡(luò)，集中處理會(huì)計(jì)信息，各部門分享會(huì)計(jì)信息。建立了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實(shí)際意義。企業(yè)還必須權(quán)衡其所出具的年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能會(huì)帶來的負(fù)面影響，如果企業(yè)因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產(chǎn)，則會(huì)面臨銀行貸不了款和上級(jí)主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應(yīng)付貸款和上級(jí)主管部門評(píng)審的需要多報(bào)收入、利潤，多報(bào)資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題
。這樣，做假報(bào)表失去了原動(dòng)力，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)因強(qiáng)烈的壓力而被迫做假賬，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)大幅度提高。因此，建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)規(guī)范企業(yè)行為，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀調(diào)控均有積極作用。
（七）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，完善社會(huì)監(jiān)督體系
按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。外部監(jiān)督具有鮮明的獨(dú)立性，因此應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財(cái)政部門必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，從各個(gè)方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機(jī)會(huì)；還應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)監(jiān)督面，建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。
（八）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，營造法治氛圍
治理會(huì)計(jì)信息失真，還必須健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。各項(xiàng)法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地進(jìn)行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任認(rèn)定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動(dòng)；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔?，以調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人的積極性。良好的法律環(huán)境是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，防范會(huì)計(jì)造假的重要保證。
（九）加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度
對(duì)會(huì)計(jì)信息做假應(yīng)出重拳，對(duì)檢查出的會(huì)計(jì)信息做假事實(shí)，財(cái)政部門要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，實(shí)施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對(duì)做假單位進(jìn)行處罰的同時(shí)也要對(duì)企業(yè)法人代表以及有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，直至吊銷會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證，對(duì)嚴(yán)重做假案可移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，以真正做到嚴(yán)格執(zhí)法、懲處有力。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
【參考文獻(xiàn)】
會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70％以上，可見會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。
一、會(huì)計(jì)信息失真的危害
1、破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理配置
在投資市場(chǎng)上，投資者追求的目標(biāo)便是投資利潤。其投資的主要依據(jù)及最為關(guān)心的便是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效益。若是提供虛假的會(huì)計(jì)資料，勢(shì)必誤導(dǎo)投資者，損害投資者的利益．也使國家利用市場(chǎng)完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)的方針無法實(shí)現(xiàn)。
2、導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)的大量流失
企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)有多種多樣，但總的來說不外乎借此為個(gè)人或小單位撈取好處，將原本應(yīng)歸國家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。此外，企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，有的企業(yè)對(duì)國有資產(chǎn)不照實(shí)估價(jià)，制造虛假信息，壓低資產(chǎn)價(jià)值，造成國有資產(chǎn)的流失。
3、破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開各種及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，管理者勢(shì)必難以做出正確、甚至可能做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)經(jīng)營決策，使企業(yè)的經(jīng)營政策不能有的放矢地進(jìn)行，擾亂了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
4、宏觀決策的失誤
會(huì)計(jì)信息使用者除本企業(yè)管理人員外，財(cái)政、稅務(wù)、銀行、物價(jià)部門都是會(huì)計(jì)信息的使用者。失真的會(huì)計(jì)信息，無法作為制定和調(diào)整稅收、財(cái)政、金融、物價(jià)政策的依據(jù)，也就無法滿足國民經(jīng)濟(jì)匯總管理的需要。
二會(huì)計(jì)信息失真的原因
1、會(huì)計(jì)信息失真的外部原因
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。會(huì)計(jì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)人員的行為舉止，制約著會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)成果。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場(chǎng)存在對(duì)虛假信息的需求。
(1)地方政府和企業(yè)主管部門要政績
為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負(fù)責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過對(duì)企業(yè)實(shí)行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達(dá)效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時(shí)，又有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤、隱瞞虧損。
(2)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素
一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于企業(yè)效益、顧及企業(yè)盈利形象，滿足上市條件等多方面原因，利用自己的職權(quán)，指使會(huì)計(jì)人員造假。他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
2會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部原因
在諸多因素當(dāng)中，筆者認(rèn)為最重要的有以下三個(gè)原因：
(1)財(cái)計(jì)人員素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線從事財(cái)會(huì)工作的許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和會(huì)計(jì)信息失真。
(2)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，制度本身的缺陷
雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，但相對(duì)速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊、含混不清，時(shí)效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實(shí)際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)別企業(yè)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(3)現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機(jī)制存在缺陷
從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實(shí)行廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，由于財(cái)會(huì)人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財(cái)會(huì)人員按自己的意圖制造假賬。財(cái)會(huì)人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅(jiān)持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
基于以上分析，筆者擬提出以下幾點(diǎn)解決對(duì)策。
1、深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制
改革經(jīng)濟(jì)體制，盡快建立、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，創(chuàng)造一種真實(shí)完整的會(huì)計(jì)核算體系，提供會(huì)計(jì)信息的機(jī)制，對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真有重要意義。在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的同時(shí)，首先要改革一切不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，把企業(yè)從政府的附屬地位下解放出來并推向市場(chǎng)，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我約束，自求發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營者。
2、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)法制約束
完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則。在執(zhí)法上，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為，除給予行政處分外，還要對(duì)指使做假行為的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員追究刑事責(zé)任。國家有關(guān)部門要對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)需追究法律責(zé)任的情節(jié)和界限作出詳盡規(guī)定。完善法制約束，會(huì)計(jì)人員就會(huì)自覺地學(xué)習(xí)掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，從而避免會(huì)計(jì)信息失真。
3、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系
會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就是要對(duì)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、真實(shí)公正，“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛(樂)業(yè)”等方面制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且要綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。
Abstractthisarticlebelievedthatdevelopsthebasicrulelookingfromthemarketeconomymovement''''sbasicmechanismandaccountant,thesocialistmarketeconomycannotnotaneffectiveaccountantthemarket.Beginfromunderstandingmodernaccountantandthemodernmarket,todiscussaccountantthemarketimplication,ismoreadvantageousingraspsaccountantthemarketessence.Accountantthemarketisreferstoaccountanttheresourcesmarket,istheresourcescarriesontheeffectivedevelopment,thereasonabledispositiontoaccountant,thusachievesthefullusetheoperationalmechanism.Itmayunderstandthatatthesametimeforaccountanttheresourcesflowing,flowsto,theexchangeplaceandthedomain,ontheotherhandmayregardasisaccountanttheresourcesandothercommodityexchangerelationssumtotal.
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引言
從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本機(jī)理和會(huì)計(jì)的基本規(guī)律來看，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能沒有一個(gè)有效的會(huì)計(jì)市場(chǎng)。然而什么是會(huì)計(jì)市場(chǎng)，人們卻有不同的看法：有的認(rèn)為會(huì)計(jì)市場(chǎng)是指會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，是會(huì)計(jì)信息交換的場(chǎng)所及其交換關(guān)系的總和（侯文鏗1974年）；有的認(rèn)為會(huì)計(jì)市場(chǎng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)、提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)的場(chǎng)所（丁平準(zhǔn)1997年）。筆者認(rèn)為，從認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代市場(chǎng)著手，探討會(huì)計(jì)市場(chǎng)涵義，更有利于把握會(huì)計(jì)市場(chǎng)本質(zhì)。
一、對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)
雖然理論界對(duì)會(huì)計(jì)的精確含義至今尚未形成一致的意見，對(duì)會(huì)計(jì)所包括的內(nèi)容和范圍亦沒有明確的界限，但從目前會(huì)計(jì)實(shí)踐和近幾年來會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)給會(huì)計(jì)所下的定義看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)具有以下意義則是可以肯定的。
（一）會(huì)計(jì)已成為具有一定會(huì)計(jì)能力的專職會(huì)計(jì)人員從事的專業(yè)性的活動(dòng)。會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展起來的，并隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的改變而改變著。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)方法越來越復(fù)雜化，使得會(huì)計(jì)成為一項(xiàng)專門的技術(shù)，會(huì)計(jì)工作的專業(yè)化、獨(dú)立化已經(jīng)成為社會(huì)勞動(dòng)的一項(xiàng)必要分工?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)絕大部分是從一個(gè)個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來進(jìn)行的，而任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的設(shè)立，都必須有一定的會(huì)計(jì)人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內(nèi)的一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定。由此可見，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人力已成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的一個(gè)要素，是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源。
（二）會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅包括會(huì)計(jì)信息的收集與加工處理過程，而且包括會(huì)計(jì)信息的傳遞過程和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證、提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)的過程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象主要是經(jīng)濟(jì)決策制定者，經(jīng)濟(jì)決策制定者不僅包括主體內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，而且包括會(huì)計(jì)主體外部的投資人、債權(quán)人以及國家政府主管機(jī)構(gòu)。由于外部經(jīng)濟(jì)決策者所處的地位，以及其會(huì)計(jì)知識(shí)的局限性，必然要求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)與驗(yàn)證，必然需要會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)。如果沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)活動(dòng)，則會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就難以保證，會(huì)計(jì)信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)活動(dòng)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要的組成部分，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的環(huán)節(jié)。
（三）會(huì)計(jì)的行為結(jié)果是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)主要有兩個(gè)方面，即個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越小，會(huì)計(jì)信息的作用越大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)決策者所擁有的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與數(shù)量不同，經(jīng)濟(jì)決策成敗的概率必然不同。一項(xiàng)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策，離不開必要的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的重要性，使得會(huì)計(jì)信息也成為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的一個(gè)要素。
二、對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)
市場(chǎng)是商品經(jīng)濟(jì)的范疇，哪里有社會(huì)分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場(chǎng)。市場(chǎng)產(chǎn)生于原始社會(huì)末期，隨著社會(huì)分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴(kuò)大。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)的較全面深入的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生于本世紀(jì)80年代初期，至80年代末期才有實(shí)質(zhì)性的突破。從目前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來看，市場(chǎng)具有以下經(jīng)濟(jì)含義：
（一）市場(chǎng)是商品交換的場(chǎng)所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場(chǎng)上才成為商品，有了市場(chǎng)，產(chǎn)品才轉(zhuǎn)化為商品。因此，處在市場(chǎng)上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價(jià)值和價(jià)值。社會(huì)分工的發(fā)展，推動(dòng)了商品生產(chǎn)的擴(kuò)大；社會(huì)分工越細(xì)，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來市場(chǎng)的范圍和容量擴(kuò)大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過程，同時(shí)也是市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展過程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場(chǎng)。商品也是一個(gè)歷史范疇，在不同的歷史時(shí)期，不同的社會(huì)分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財(cái)力和物力成為商品，而且技術(shù)、信息、服務(wù)也已經(jīng)成為商品。
（二）市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)資源的一種配置機(jī)制。經(jīng)濟(jì)資源的配置方式大體有兩種：計(jì)劃機(jī)制和市場(chǎng)機(jī)制。計(jì)劃機(jī)制是以計(jì)劃為基礎(chǔ)，由政府機(jī)構(gòu)給經(jīng)濟(jì)單位配置經(jīng)濟(jì)資源；市場(chǎng)機(jī)制是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，由經(jīng)濟(jì)單位自行配置經(jīng)濟(jì)資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場(chǎng)機(jī)制是以經(jīng)濟(jì)決策者的趨利避害行為，以及對(duì)自身的榮譽(yù)、社會(huì)評(píng)價(jià)和個(gè)人價(jià)值的追求為動(dòng)力，是在價(jià)值規(guī)律和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的作用下，通過經(jīng)濟(jì)資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟(jì)資源的，所以市場(chǎng)機(jī)制能夠使經(jīng)濟(jì)單位處于主動(dòng)地位，經(jīng)濟(jì)決策具有自主性、及時(shí)性和微調(diào)性，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。
（三）市場(chǎng)是商品交換關(guān)系的總和。市場(chǎng)是商品交換的場(chǎng)所，那么在市場(chǎng)上必然存在兩個(gè)相互對(duì)立的經(jīng)濟(jì)主體，即供應(yīng)主體和需求主體；這兩個(gè)主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關(guān)系，這種關(guān)系必然在市場(chǎng)上反映出來。市場(chǎng)所反映的本質(zhì)關(guān)系主要有兩個(gè)方面：使用價(jià)值與交換價(jià)值的關(guān)系或商品與貨幣的關(guān)系及買者與賣者的關(guān)系或生產(chǎn)者與消費(fèi)者的關(guān)系。處在市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時(shí)，顧及到對(duì)方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調(diào)，否則商品交換就難以實(shí)現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將難以繼續(xù)進(jìn)行。交換關(guān)系的存在要求培育市場(chǎng)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)
基于上述對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與現(xiàn)代市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，我們不難推論，會(huì)計(jì)市場(chǎng)是指會(huì)計(jì)資源市場(chǎng)，是對(duì)會(huì)計(jì)資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運(yùn)行機(jī)制。它一方面可以理解為會(huì)計(jì)資源的流動(dòng)、流向、交換的場(chǎng)所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會(huì)計(jì)資源與其他商品交換關(guān)系的總和。
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要
求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。
3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
