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篇1

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)抽樣的理論和方法來解決大量的審計(jì)實(shí)務(wù)問題。風(fēng)險(xiǎn)，在一般意義上是指未來事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從最終意義上講，是針對注冊會計(jì)師所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見而言的。注冊會計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見可分為兩種情況：其一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表了無保留的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，注冊會計(jì)師為避免錯誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會擴(kuò)大審計(jì)測試范圍及相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見，這種做法帶來的無非是審計(jì)成本的提高和審計(jì)效率的降低，但不會影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，注冊會計(jì)師對非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見，從而會誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)職業(yè)界和社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。因此，美國AICPA將審計(jì)風(fēng)檢定義為：“對存在重要錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員可能無意識地沒能對他們的審計(jì)意見做出適當(dāng)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈骂C布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也給出了一個類似的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯報(bào)密切相關(guān)的，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》中指出：財(cái)務(wù)報(bào)表中錯報(bào)(misstatement)可能由錯誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個方面的特征：

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的

從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨(dú)立于注冊會計(jì)師意識之外的客觀存在。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能認(rèn)識它和控制它，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最終的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計(jì)程序的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，不同的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序會產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師的非故意行為引起的

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中無意識造成的，并非故意行為。注冊會計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性，對研究與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。當(dāng)然，這里所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指其構(gòu)成要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師不必對其產(chǎn)生懼怕心理，在審計(jì)過程中可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊會計(jì)師的非故意行為引起的，存在于審計(jì)過程的各個階段，但它又是可以適當(dāng)控制的。注冊會計(jì)師只有了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這些特征，才能更好地運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，以提高審計(jì)工作效果與效率。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個基本的構(gòu)成要素：重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(risk of material misstatement，MMR)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(detection risk，DR)。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的第十七條定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩個構(gòu)成要素。

1、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次。其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。它很可能是源于薄弱的控制環(huán)境。認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，但注冊會計(jì)師基于技術(shù)或方法偏好和實(shí)務(wù)考慮，可以單獨(dú)或合并評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)(inherent risk，IR)和控制風(fēng)險(xiǎn)(control risk，CR)構(gòu)成，但它并不是兩者的簡單合并，會計(jì)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非一定要從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩方面評估。

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的，同時也受審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是由于成本效益原則的限制，檢查風(fēng)險(xiǎn)并非越低越好，注冊會計(jì)師必須通過審計(jì)程序的合理安排將檢查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素的相互關(guān)系

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個構(gòu)成要素中，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，它與被審計(jì)單位有關(guān)，直接受被審計(jì)單位的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制等情況的影響，注冊會計(jì)師對此無能為力。但是，注冊會計(jì)師可以通過加深對被審計(jì)單位的了解，對其重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低做出合理評估，并在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察。

從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素是相互獨(dú)立的，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的兩個不同的環(huán)節(jié)；(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素只有同時發(fā)生才會構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各要素共同

作用的結(jié)果，假如其中的一個要素不存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不存在；(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素與注冊會計(jì)師的關(guān)系不同，注冊會計(jì)師對于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評估而不能控制，注冊會計(jì)師只能根據(jù)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間存在如表1所示的變動關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估(包括固有風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估)成反向關(guān)系。評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以看成是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率，如下式所示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR

由于認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可進(jìn)一步表示為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，即按照注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，就財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見來說是適當(dāng)?shù)乃剑瑢徲?jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。例如，如果注冊會計(jì)師將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為5％，則注冊會計(jì)師發(fā)表的無保留意見的真實(shí)含義可被表述為：他有95％的把握認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重要的錯報(bào)或漏報(bào)。經(jīng)驗(yàn)表明，將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為小于等于10％比較合適。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估則以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)。值得注意的是，注冊會計(jì)師雖然可以通過分析、研究被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和評價(jià)其內(nèi)部控制等程序，降低注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，但這并不能改變實(shí)際的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。換句話說，注冊會計(jì)師無法改變實(shí)際的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此它對注冊會計(jì)師來說是不可控的。所以，為謹(jǐn)慎起見，注冊會計(jì)師在進(jìn)行編制審計(jì)計(jì)劃時，除非有充分的證據(jù)表明重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，注冊會計(jì)師不應(yīng)該將重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。

在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師的可控變量，它是重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。一方面，注冊會計(jì)師評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平以及注冊會計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平共同決定了檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。另一方面，實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)水平又和特定環(huán)境下實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)測試的范圍相關(guān)，即注冊會計(jì)師可以通過增加實(shí)質(zhì)性測試來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以使得它與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率能夠達(dá)到預(yù)期的、注冊會計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算如下式所示：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

篇2

以上三個定義雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種表現(xiàn)形式

（一）評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個因素控制：第一，會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。

（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡而言之，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時，可以將評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的重要特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇客戶時存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定計(jì)劃時有計(jì)劃不充分風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行審計(jì)抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；編寫審計(jì)報(bào)告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等。從每一個具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會增加最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍的存在，但不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制，審計(jì)人員可以通過各種有效手段來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）客觀原因

1、審計(jì)范圍拓寬。審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會經(jīng)濟(jì)的各個方面。審計(jì)范圍也在不斷拓寬，審計(jì)提供服務(wù)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估等業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來了風(fēng)險(xiǎn)和壓力。這是因?yàn)?，審?jì)職業(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評價(jià)、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計(jì)職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對本身的認(rèn)識與公眾對審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識上的差距。長期以來，審計(jì)職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開來，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，就是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。社會公眾對審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯誤。審計(jì)職業(yè)界和社會公眾對于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果的過高期望，與審計(jì)人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從實(shí)際情況來看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯行為，同時審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計(jì)單位和審計(jì)人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報(bào)告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報(bào)告。

3、審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會舍棄一些對審計(jì)意見形成影響不大卻費(fèi)時費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序有可能會導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)。審計(jì)人員對所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。

五、對防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。

（一）明確界定會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計(jì)責(zé)任是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報(bào)告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

1、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了提高審計(jì)人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財(cái)會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

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二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性及可控性

現(xiàn)代審計(jì)是采用抽樣審計(jì)的方法，根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。但我們可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，另一方面，我們意識到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差、重要的數(shù)字遺漏、對項(xiàng)目的錯誤評價(jià)和虛假注釋、項(xiàng)目的流動性強(qiáng)、項(xiàng)目的交易量大、經(jīng)濟(jì)蕭條、財(cái)務(wù)狀況不佳、抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個環(huán)節(jié)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時期里具有潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1、評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，所評估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。

2、可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下兩個因素控制：會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高；會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承受能力等。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員主觀確定的，其與評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

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網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)不僅具有傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊性而具有一些特殊的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通李聞一認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化、虛擬化及網(wǎng)絡(luò)本身的安全性等給審計(jì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。全球化對審計(jì)報(bào)告的進(jìn)一步重視會對審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)論等提出更高的要求，因此必然會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；虛擬市場和虛擬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)要大得多，給審計(jì)同樣會帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)；而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的脆弱性、黑客和計(jì)算機(jī)病毒以及網(wǎng)管人員的安全意識等對審計(jì)也會帶來不可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。楊平波認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：1、審計(jì)動態(tài)取證風(fēng)險(xiǎn)，2、審計(jì)內(nèi)容難以把握的風(fēng)險(xiǎn)，3、內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。但是該文的理論基礎(chǔ)是被審計(jì)主體即網(wǎng)絡(luò)公司具有高度虛擬性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的即時性使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊，電子貨幣的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量形式，現(xiàn)金收付制將取代權(quán)責(zé)發(fā)生制，可變現(xiàn)凈值將代替歷史成本等，因此使其觀點(diǎn)過多的建立在技術(shù)的基礎(chǔ)上，對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的理解也不全面。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

由于審計(jì)主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，因此對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的認(rèn)識很重要。當(dāng)前對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的定義有兩種看法，一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的一種不同于電算化會計(jì)的方式；另一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)形式，是電子商務(wù)的重要組成部分。筆者贊同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)榍罢吒嗟氖且环N技術(shù)處理，而不是理論重構(gòu)，在這種基礎(chǔ)下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)具有以下特征：

1、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)管能力進(jìn)一步加強(qiáng)。在網(wǎng)絡(luò)公司，業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理基本都在網(wǎng)絡(luò)上完成的，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過與財(cái)務(wù)軟件端點(diǎn)聯(lián)接統(tǒng)一，大部分賬務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)自動完成，每一筆業(yè)務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)交易的歷史記錄明確的反映出來，財(cái)務(wù)人員因此可以通過財(cái)務(wù)監(jiān)測而實(shí)現(xiàn)其管理功能。同時，財(cái)務(wù)人員還可以通過做更多的計(jì)劃和預(yù)算工作來加強(qiáng)對企業(yè)的全方位管理。

2、實(shí)時處理的實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)的光速處理速度，使得財(cái)務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時化。對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能用于總結(jié)過去的指責(zé)也許會完全改變。

3、財(cái)務(wù)工作效率大大提高?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作，不論是桌面會計(jì)還是電算化會計(jì)，都存在大量的重復(fù)勞動，而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)條件下，業(yè)務(wù)的發(fā)生通過復(fù)式記賬原理，會自動達(dá)到平衡，原始數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)可以直接生成財(cái)務(wù)報(bào)表，而不用像以前一樣，一份同樣的原始憑證或者是記賬憑證要重復(fù)操作多次，財(cái)務(wù)工作的效率因此大大提高。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場主體（即網(wǎng)絡(luò)公司）的不確定性增加給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營不確定性是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)所賦予的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不是憑借有形資產(chǎn)生存的，很多網(wǎng)絡(luò)公司沒有多少有形資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營的勝負(fù)在很大程度上取決于企業(yè)的商業(yè)模式和采取行動的速度，也就是先發(fā)優(yōu)勢。在這種情況下，企業(yè)開發(fā)的內(nèi)容可能不錯，但是當(dāng)市場導(dǎo)向改變時，定位在舊的商業(yè)模式上的企業(yè)就會極大地縮水，而企業(yè)的經(jīng)營勝負(fù)也就在一線之間。其次由于網(wǎng)絡(luò)軟件的更新?lián)Q代速度大大加快，根據(jù)Moore法則，集成電路板密度每一年半就要翻一番，企業(yè)只要稍微落后半步，就會被勝者通吃掉。對于如此變幻莫測的被審計(jì)主體來說，即使是審計(jì)做出了合理的解釋恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但是在被審計(jì)主體出現(xiàn)問題的時候，出于對股東的弱者保護(hù)特性，審計(jì)還是首當(dāng)其沖的，ÿÿ計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于客觀的經(jīng)濟(jì)背景而加大。

2、從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)角度，由于對網(wǎng)絡(luò)無形資產(chǎn)評估入賬的困難而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)公司的無形資產(chǎn)可能是有形資產(chǎn)的數(shù)倍或者是無數(shù)倍，這對財(cái)務(wù)處理無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。無形資產(chǎn)可以劃分為兩種，一種是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，另一種是不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利技術(shù)等，對于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供企業(yè)來說，其專利技術(shù)部分的價(jià)值可能還比較大。但是對于從事網(wǎng)絡(luò)商務(wù)類企業(yè)來說，其可辨認(rèn)無形資產(chǎn)不多，而通過提供的服務(wù)或內(nèi)容建立起來的商譽(yù)則占據(jù)相當(dāng)比例。但是會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得入賬，這時候一個建立門戶網(wǎng)站的企業(yè)賬面資產(chǎn)可能只有極小的一點(diǎn)，與股東權(quán)益極不相配，與實(shí)際情況明顯不符。但是考慮到部分人會借助對商譽(yù)評估之機(jī)虛增資本，所以要求會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)許自創(chuàng)商譽(yù)評估入賬還值得考慮。對這類無形資產(chǎn)的審計(jì)無疑給注冊會計(jì)師提出了一個難題，對于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬爭議不多，但是這類無形資產(chǎn)的攤銷卻不同。會計(jì)準(zhǔn)則可能會規(guī)定某一類無形資產(chǎn)攤銷期限是3－7年，但是到底是3年還是7年，企業(yè)和審計(jì)人員可能見仁見智。而問題更多存在于顧客忠誠度等無形資產(chǎn)的評估，自創(chuàng)商譽(yù)不允許入賬出現(xiàn)的賬實(shí)不符的問題如何解決，這些情況都給審計(jì)帶來了難題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前加大。

3、為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)而導(dǎo)致的會計(jì)準(zhǔn)則的變更給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，交易的發(fā)生及網(wǎng)絡(luò)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)都不同于以往。在網(wǎng)絡(luò)商務(wù)交易中，由于通常事先沒有契約，因而也無法依賴由契約所提供的任何保障，交易之間事實(shí)上又不可能完全憑借誠信度完成交易，因此在電子商務(wù)中，現(xiàn)金制可能變成確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的唯一方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)。不僅如此，隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展和完善，相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則也將不斷作出調(diào)整。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則的變更速度也會不可避免地加快，因此審計(jì)的承襲成分減少，風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征，并根據(jù)前文的思路，筆者從理論上（也就是假定網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是完善的，不對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響）提出以下防范措施：新晨

1、加快對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)則制定。2001年實(shí)行的《會計(jì)法》中沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)定，相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則也沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的條款，在財(cái)務(wù)處理時如果沒有法律和規(guī)則可以遵循，在財(cái)務(wù)處理過程中就存在很大的隨意性，給審計(jì)判斷帶來較大空間，在較大選擇權(quán)的同時也就承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。在安然事件后，美國的會計(jì)準(zhǔn)則被指責(zé)規(guī)則多于原則，但是在會計(jì)準(zhǔn)則中不能沒有規(guī)則和原則。理論界也應(yīng)加快行動，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在適當(dāng)?shù)臅r候給出一個權(quán)威的、可以普遍接受的理論基礎(chǔ)，以利于政策制定者借鑒參考。

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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

目前對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義主要有兩種意見。一種認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是審計(jì)人員與會計(jì)師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性，如徐政旦、胡春元將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義為：“完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過程的缺隙導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！绷硗庖环N意見認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員針對會計(jì)報(bào)表發(fā)表錯誤審計(jì)意見的可能性，如財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室在審計(jì)教材中將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義為：“是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)。而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性的基本特征。

現(xiàn)代審計(jì)的一個顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動過程中。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1.不斷變化的法律環(huán)境?，F(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活必須接受法律調(diào)整，審計(jì)活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌鲋贫扰c法律制度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律，但法律不可能規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的每一個角落。哪里出了紕漏，哪里才有法律，法律總是滯后于紕漏的，譬如安然事件后的薩班斯法案。

2.審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍是一個漸大過程，在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康做出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點(diǎn)。

公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多。會計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計(jì)帶來了更多困難。審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

3.被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)成本時，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對性，使審計(jì)難以達(dá)到社會的全部期望。因此，審計(jì)滿足社會需求不是絕對的，審計(jì)能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。我國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這些就是對審計(jì)能力有限性的一個認(rèn)識，表明了審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是全部能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。

3.現(xiàn)代審計(jì)方法自身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計(jì)過程中。因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。為了維持應(yīng)有的實(shí)際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動必要效果的同時，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個重要組成項(xiàng)目上。放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。

四、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在我國的應(yīng)用及完善

結(jié)合我國審計(jì)實(shí)踐的狀況，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)著重從以下方面進(jìn)行調(diào)整與完善。

1.充分重視對被審計(jì)單位情況的了解，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用，要求將了解被審計(jì)單位情況看做是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，通過了解，形成對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。這種評價(jià)從企業(yè)整體講包括它的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的評估，是確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。了解的結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)該形成審計(jì)工作底稿，是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊會計(jì)師應(yīng)該以書面形式將對被審計(jì)單位的理解與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通。

2.有效利用內(nèi)控評價(jià)結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等共20項(xiàng)配套指引，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理，層次分明、銜接有序，方法科學(xué)，體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，在評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的評價(jià)亦可以根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，選擇符合性測試：對決定不進(jìn)行符合性測試的，亦可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換特點(diǎn)，確定不同的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平。一方面可以平衡淡、旺季超負(fù)荷工作，難以把握審計(jì)質(zhì)量的矛盾。另一方面，也可以有效地降低完成項(xiàng)目所需的總工作量水平。

3.充分利用分析性測試，科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量。分析方法的運(yùn)用對提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要，分析方法的應(yīng)用可以減少細(xì)節(jié)測試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對性。因此，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段充分運(yùn)用分析方法，從整體上把握所審計(jì)財(cái)務(wù)，報(bào)表質(zhì)量，同時，在各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（循環(huán)）及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運(yùn)用分析方法取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，為在保證審計(jì)質(zhì)量前提下減少細(xì)節(jié)測試工作奠定更可靠的基礎(chǔ)。

4.合理確定細(xì)節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性。審計(jì)實(shí)踐中，具體測試所收集的證據(jù)，是構(gòu)成審計(jì)意見的重要基礎(chǔ)。所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。因此，合理的細(xì)節(jié)測試策略，應(yīng)該是建立在綜合考慮固有風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)計(jì)劃的分析性測試的關(guān)鍵性項(xiàng)目因素基礎(chǔ)之上。細(xì)節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。

5.積極運(yùn)用電腦技術(shù)，提高審計(jì)工作水平。在我國，會計(jì)師事務(wù)所電腦技術(shù)的應(yīng)用主要在管理領(lǐng)域，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，要求我們在專業(yè)領(lǐng)域更充分利用電腦技術(shù)，可以更方便地將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中各項(xiàng)因素有機(jī)聯(lián)系在一起，根據(jù)實(shí)際評估結(jié)果調(diào)整審計(jì)作業(yè)計(jì)劃，保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

篇6

1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn),雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗(yàn),探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。

2．加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。切實(shí)貫徹會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度;盡快以審計(jì)法為基礎(chǔ),制定國家審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,把風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,使審計(jì)工作有章可循,保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護(hù)資產(chǎn)的完整性,保證會計(jì)資料可靠性,準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計(jì)中,審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時,要對其內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗(yàn)和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計(jì)的重要環(huán)節(jié)、程序和審計(jì)方法,也由此確定審計(jì)規(guī)模,審計(jì)費(fèi)用。因此,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用是雙重的。加強(qiáng)內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃,質(zhì)量控制制度、人事控制、報(bào)告制度等等控制制度的程序和方法;從會計(jì)控制來說,加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計(jì)記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨(dú)立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。

2．提高審計(jì)人員素質(zhì)

（1）加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。這主要包括:①提高審計(jì)人員的責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓(xùn)職工,提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴(yán)以律己、有奉獻(xiàn)精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報(bào)考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計(jì)實(shí)踐,通過實(shí)踐鍛煉,在理論和實(shí)踐的結(jié)合上達(dá)到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應(yīng)實(shí)行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗(yàn)。

（2）審計(jì)行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計(jì)工作開展時間短、經(jīng)驗(yàn)少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計(jì)行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計(jì)人員之間應(yīng)進(jìn)行廣泛的交流與討論,達(dá)到妥善處理目的。各審計(jì)報(bào)刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強(qiáng)審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的討論。

（3）審計(jì)機(jī)關(guān)建立完善的專業(yè)情報(bào)資料系統(tǒng)。審計(jì)是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計(jì)人員除了具備堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計(jì)結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實(shí)踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報(bào)資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。

3．制訂周密的審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)因素的大小,它包括組建審計(jì)小組、審計(jì)事前的了解與測試、審計(jì)范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

（1）組建審計(jì)小組。審計(jì)小組的組成一定要精明強(qiáng)干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨(dú)立性”,堅(jiān)持回避制度。審計(jì)主審一定要選派業(yè)務(wù)強(qiáng),認(rèn)真負(fù)責(zé),善于把關(guān),遇事謹(jǐn)慎的人擔(dān)任。

（2）審計(jì)事前的了解與測試。審計(jì)小組進(jìn)駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)情況、生產(chǎn)情況進(jìn)行全面的了解,這有助于審計(jì)人員的把握審計(jì)方向。在正式審計(jì)工作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進(jìn)行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運(yùn)行后果。

（3）審計(jì)范圍、程序及方法的確定。關(guān)于審計(jì)范圍,在測試內(nèi)控的基礎(chǔ)上,確定審計(jì)范圍,審計(jì)人員希望它能夠縮小審計(jì)范圍,這就要求內(nèi)部控制的測試一定要準(zhǔn)確無誤。如果被審范圍以外的事項(xiàng)出現(xiàn)問題,就是由于縮小審計(jì)范圍而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于審計(jì)程序,如何能減降審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)呢？首先要求審計(jì)人員必須遵循國家審計(jì)署制定的有關(guān)審計(jì)程序的基本原則,其次考慮審計(jì)類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計(jì)程序的影響。要減少或消除程序風(fēng)險(xiǎn),必須對內(nèi)部控制有充分的了解,同時,也必須結(jié)合被審單位的實(shí)際情況,考慮審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是必須要考慮的;審計(jì)程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實(shí)施,要與審計(jì)權(quán)力相適應(yīng),因此,制定程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于審計(jì)方法,由于審計(jì)方法采用不當(dāng)給審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn),在全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性步驟。審計(jì)方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點(diǎn),能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能削弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補(bǔ)性,必須依據(jù)被審問題的的重要程序選擇相適應(yīng)的方法。

4．審計(jì)取證的控制

證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來自證據(jù)的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據(jù)和取得具有充分證明力的證據(jù),是證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。審計(jì)證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性,不但要求認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法地取證,以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計(jì)方、被審方、報(bào)告使用方（有時是委托方）三方認(rèn)可。實(shí)際工作中,審計(jì)的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證,可避免事后的許多糾紛。

5．審計(jì)工作的規(guī)范化與法制化

審計(jì)是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權(quán)威與信譽(yù),來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實(shí)事求是、結(jié)論正確。一般來講,審計(jì)是依法進(jìn)行審計(jì),但在市場經(jīng)濟(jì)的初建階段,有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計(jì)有時處于無法可依的狀況,這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷處理。此外,作為審計(jì)產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告,一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范,一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計(jì),對審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定,形成保留報(bào)告、無保留報(bào)告、否定報(bào)告、肯定報(bào)告四類,每一類都有其固定格式,要求審計(jì)人員嚴(yán)格操作。其根本目的,是使審計(jì)報(bào)告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。筆者主張對于報(bào)告的內(nèi)容、格式、措辭做嚴(yán)格規(guī)定,要求報(bào)告的每一事項(xiàng)后,都要附有經(jīng)過雙方簽證的附件證據(jù)。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面,審計(jì)報(bào)告由中不宜包括審計(jì)建議,要另有專門的建議書送達(dá)被審單位;審計(jì)咨詢的內(nèi)容也決不能寫入報(bào)告?？傊?報(bào)告本身一定要具有權(quán)威性,要客觀表述事實(shí),同時要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識。

6．重視后續(xù)審計(jì)

在審計(jì)查證階段完成到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日之間的這段時間內(nèi),被審單位的財(cái)務(wù)發(fā)生的事項(xiàng)如出現(xiàn)問題,而審計(jì)人員不能察覺這仍是審計(jì)人員的責(zé)任,對于這一階段的經(jīng)濟(jì)活動情況,目前審計(jì)機(jī)關(guān)重視不夠,今后應(yīng)該加強(qiáng),克服這一時期可能形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合控制

篇7

1.1審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對象復(fù)雜

審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對象復(fù)雜是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。根據(jù)《審計(jì)法》，審計(jì)對象及內(nèi)容有：國有金融機(jī)構(gòu)、中央銀行、國有企業(yè)的損益、負(fù)債、資產(chǎn)；外國政府及國際組織的貸款、援助的財(cái)務(wù)收支；國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的決算和執(zhí)行情況；政府預(yù)算外資金的管理使用情況及財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算；各級事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支；受政府委托的公益組織、政府部門管理的社會捐贈資金、社會保障基金以及其他有關(guān)資金、基金的財(cái)務(wù)收支；其他法律法規(guī)授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對象及內(nèi)容[1]。

1.2審計(jì)對象有意遮掩

部分企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理較為混亂，理財(cái)不遵守相關(guān)的國家政策和法律，不能有效遏制胡支亂花、鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，甚至為了滿足自己的一己私欲而貪污公款，為了避免在審計(jì)時被發(fā)現(xiàn)，這些審計(jì)對象有意遮掩重要的信息和資料，向?qū)徲?jì)人員提供不全、不真實(shí)、不重要的數(shù)據(jù)和資料，企圖蒙混過關(guān)。審計(jì)對象是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最主要的原因。審計(jì)對象有意遮掩極大地增加了工作難度和風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員進(jìn)行大量細(xì)致的調(diào)查和研究才能給出與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論，而單純地依靠審計(jì)人員提供的治療和數(shù)據(jù)做出的審計(jì)結(jié)論必然與事實(shí)不符，不僅給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，還會給單位甚至是國家造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失和政治影響，也讓犯罪份子有可乘之機(jī)。

1.3審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)涉及財(cái)務(wù)、財(cái)政、計(jì)算機(jī)、會計(jì)、金融、法律等方面的知識，一個合格的審計(jì)人員必要了解并掌握所涉及的知識，所以說審計(jì)工作對審計(jì)人員素質(zhì)要求較高[2]。此外，審計(jì)也是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，不僅需要審計(jì)人員具備專業(yè)的知識，更需要其具備專業(yè)的判斷能力，而專業(yè)的判斷是常年累月實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。如果審計(jì)人員專業(yè)判斷能力不高，審計(jì)工作極容易出現(xiàn)失誤，繼而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受教育制度的影響，我國審計(jì)人員的培養(yǎng)體系并不完善，審計(jì)人員的整體素質(zhì)并不高，部分審計(jì)人員既不具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，具體表現(xiàn)為不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，自行其是，也不具備敬業(yè)的工作態(tài)度，具體變現(xiàn)為工作馬馬虎虎、粗心大意，責(zé)任心不強(qiáng)，使得該發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)現(xiàn)不了。

1.4審計(jì)方法有缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的會計(jì)資料越來越龐大、復(fù)雜，為了提高工作效率，降低審計(jì)成本和取證的難度，現(xiàn)代審計(jì)多采用抽樣方法。然而抽樣審計(jì)的劣勢也是相當(dāng)明顯的，隨機(jī)性較強(qiáng)，審查結(jié)果不能全面真實(shí)地反應(yīng)實(shí)際情況，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

不完善的審計(jì)法律和不合理的審計(jì)管理制度是造成審計(jì)環(huán)境惡劣、復(fù)雜的主要原因。以審計(jì)管理體制為例，我國審計(jì)管理實(shí)行上級審計(jì)機(jī)關(guān)和政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，上級審計(jì)機(jī)關(guān)是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，政府是行政領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)需向政府首長負(fù)責(zé)，使得審計(jì)工作極容易被行政干預(yù)，讓審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上喪失權(quán)威性和自主性，在組織上的喪失獨(dú)立性，使得審計(jì)不能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為政府過多地干預(yù)審計(jì)工作，讓審計(jì)工作無法正常開展，甚至直接更改、變動審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失實(shí)、失真。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

2.1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)旨在提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，使其能更好地投入到具體工作中。具體措施如下：首先建立嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員具有合格的業(yè)務(wù)能力和政治思想。其次實(shí)行繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)在職人員的再教育，對其進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)的習(xí)慣和認(rèn)識。根據(jù)具體的實(shí)際工作，對審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)、有計(jì)劃的專業(yè)技術(shù)、法律知識、思想政治的培訓(xùn)，讓其理論、技術(shù)、思想更上工作需要[3]。最后引導(dǎo)審計(jì)人員及時更新會計(jì)法律法規(guī)知識，及時了解最新的財(cái)務(wù)制度，讓其通過學(xué)法、熟悉法、懂法來更好地行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督任務(wù)，讓其在實(shí)際的工作中能更好地用法、執(zhí)法，提高其理論結(jié)合實(shí)際的能力。此外，還應(yīng)定期舉辦認(rèn)識交流會，讓先進(jìn)的個人分享自己工作的經(jīng)驗(yàn)，讓審計(jì)人員彼此學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)全體知識的共享和個人業(yè)務(wù)能力的提升。同時還應(yīng)引導(dǎo)審計(jì)人員建立正確的榮辱觀，把握好法律底線、道德底線、政治底線，不受不良因素的感染，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序和制度，確保給出的審計(jì)結(jié)果盡可能反應(yīng)事實(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.2建立健全有效的質(zhì)量控制體系

想要建立健全有效的質(zhì)量控制體系，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)程序和步驟的風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)工作嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。具體步驟如下：①加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，審計(jì)單位應(yīng)從上之下認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及危害，并定期對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)宣講，使之形成思想共識。為了確保能及時準(zhǔn)確預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)在具體的工作中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料的收集和管理，并采取針對性的護(hù)理舉措。對審計(jì)方案進(jìn)行評估，在滿足審計(jì)要求的基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的審計(jì)方案，并采取配套的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。②在開展具體的審計(jì)工作前，審計(jì)人員要全面、準(zhǔn)確地了解被審計(jì)對象的管理制度、業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)狀況，必要情況下還應(yīng)了解人員配備、人員配備情況，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在會計(jì)核算不確定因素多、內(nèi)部控制制度不健全、審計(jì)環(huán)境不具備時，可拒絕發(fā)表審計(jì)意見或不進(jìn)行審計(jì)[4]。③在發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論之前，應(yīng)詳細(xì)、清楚地介紹審計(jì)事項(xiàng)和范圍，然后再用謹(jǐn)慎的態(tài)度給出審計(jì)結(jié)論。

2.3規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段

具體的審計(jì)工作需要執(zhí)行審計(jì)程序，也需要審計(jì)方法和手段的支撐，所以我們要規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，只要這樣才能做好審計(jì)工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，審計(jì)程序要科學(xué)、合理，應(yīng)聯(lián)合應(yīng)用詳細(xì)審計(jì)程序和抽樣審計(jì)程序，明確審計(jì)的重點(diǎn)，并盡可能提高審計(jì)程序的科學(xué)性。其次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)前資料和數(shù)據(jù)的收集，并據(jù)此制定可行的審計(jì)方案，再次，在審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)重點(diǎn)、難點(diǎn)信息的控制，讓項(xiàng)目從計(jì)劃編制到最后實(shí)施有一個全過程的管理，并實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，提高主審人員的責(zé)任感和權(quán)利意識。又次，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的撰寫，讓審計(jì)報(bào)告能準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。最后要改進(jìn)審計(jì)方法和手段，加強(qiáng)審計(jì)方法的創(chuàng)新，建立審計(jì)作業(yè)平臺，引入先進(jìn)的審計(jì)軟件，加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識與技能的學(xué)習(xí)，通過提高審計(jì)方法和手段來減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

篇8

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）31-0091-02

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是因財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯誤,而使得審計(jì)人員在審計(jì)之后所發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種數(shù)字表達(dá)形式,它對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素間的相互關(guān)系及影響程度進(jìn)行反映。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用局限性

(1)具有較高的審計(jì)成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用需要在審計(jì)之前,由注冊會計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查和了解,此外,還需要具有較高審計(jì)水平的高級審計(jì)人員和合伙人的參與,這就形成了相對較高的技術(shù)成本。在審計(jì)程序當(dāng)中,風(fēng)險(xiǎn)的觀念是貫穿始終的,在審計(jì)過程中如出現(xiàn)了問題,就要對于既定程序進(jìn)行重新的評估。也正因?yàn)槿绱?如果企業(yè)沒有做好自身的經(jīng)營管理,對于內(nèi)部的監(jiān)督控制不利的情況下,必然會引起審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)時間的延長,這都將會使審計(jì)成本加大。

(2)審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前,我國企業(yè)中不乏內(nèi)部控制不完善,會計(jì)信息失真現(xiàn)象,審計(jì)人員或注冊會計(jì)師對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則了解的不夠,缺乏對于數(shù)據(jù)的積累。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員或注冊會計(jì)師對于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估過程中,必須投入大量的精力和時間去對客戶的環(huán)境和各方面的情況進(jìn)行了解,這無疑為審計(jì)人員的審計(jì)工作提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要熟悉審計(jì)和會計(jì)知識,還應(yīng)當(dāng)對薪酬管理、業(yè)績評估、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)代管理知識有一定的認(rèn)識。這樣,審計(jì)人員在應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時,才能對重大錯誤報(bào)錯風(fēng)險(xiǎn)加以識別,這亦是對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引進(jìn)的最大桎梏。

(3)對于審計(jì)軟件的開發(fā)欠缺。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用要求注冊會計(jì)師對于整體的客戶經(jīng)營環(huán)境有一個充分的認(rèn)識,并針對客戶的不同風(fēng)險(xiǎn),來為其進(jìn)行個性化審計(jì)程序的設(shè)置。然而,現(xiàn)實(shí)是我國對于審計(jì)軟件的開發(fā)存在滯后性,這不僅降低了審計(jì)工作的效率,也使得評估風(fēng)險(xiǎn)的難度進(jìn)一步增加。

(4)信息資源缺乏共享性。要想充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引導(dǎo)作用,就應(yīng)當(dāng)具體單位和單位環(huán)境進(jìn)行清楚的了解,其目的是為了評估和識別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯誤風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際中,存在著很多信息都不能共享,例如，外部環(huán)境報(bào)表和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。從而導(dǎo)致重復(fù)性工作,浪費(fèi)了時間,降低了效率。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型應(yīng)用

(1)對于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)定。不同的審計(jì)實(shí)務(wù)往往會由于政策、審計(jì)人員、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏好、審計(jì)對象及能量水平的不同,而對期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行不同的設(shè)定。審計(jì)人員通過對審計(jì)單位的深入調(diào)查和了解,就可設(shè)定一個主管的、試探性的初步期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。進(jìn)而再對期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

(2)對于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。審計(jì)人員對于重大風(fēng)險(xiǎn)錯報(bào)的評估應(yīng)當(dāng)按照三個審計(jì)程序進(jìn)行實(shí)施,包括：對于審計(jì)單位及單位環(huán)境的了解；對于重大錯誤風(fēng)險(xiǎn)定理地進(jìn)行分析；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)集的建立。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定時,重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈現(xiàn)出反比的關(guān)系,錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,反之,也是同樣的道理。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),指的是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為出發(fā)點(diǎn),貫穿于整個審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過降低檢查風(fēng)險(xiǎn),而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也通過對審計(jì)成本的節(jié)約,來起到提高審計(jì)效率的作用,進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于一種多維的、新型的審計(jì)模式范疇,隨著審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展,其應(yīng)用領(lǐng)域日益廣泛。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向同其他基礎(chǔ)審計(jì)制度相比,顯示出自身的一些特點(diǎn)。主要包括以下幾個方面：第一,對于立體觀察理論的應(yīng)用,來對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動態(tài)全面的分析評估；第二,在整個審計(jì)過程中都會應(yīng)用到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；第三,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被運(yùn)用到整個內(nèi)部控制當(dāng)中；第四,對于風(fēng)險(xiǎn)的檢查與分析具有綜合性；第五,能夠起到有效提高審計(jì)效果與審計(jì)效率的作用。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序基本步驟

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為準(zhǔn)備、實(shí)施及報(bào)告三個階段,而這三個階段又包括以下五個基本步驟：第一,對程序進(jìn)行分析,通過了解、調(diào)查、評估、分析等方法來對重要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定,進(jìn)而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的評價(jià),并對重要審計(jì)范圍和審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行確認(rèn)和編制；第二,對于重要的資料來源進(jìn)行了解和評估,其目的在于對控制弱點(diǎn)的查找和確定,通過對企業(yè)、行業(yè)的預(yù)備研究,作出分析性的檢查,進(jìn)而對相關(guān)控制進(jìn)行確認(rèn)和評估；第三,對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查了解,并作出初步性的評價(jià)。先是對于固有風(fēng)險(xiǎn)的考慮,從這一基礎(chǔ)出發(fā),進(jìn)而作出對控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估；第四,對于審計(jì)計(jì)劃的擬定和執(zhí)行,進(jìn)而獲取審計(jì)相關(guān)證據(jù),綜合控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)來確定評估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)水平；第五,對工作底稿進(jìn)行匯總,通過對審計(jì)結(jié)論的全面評估,來做成書面文件,進(jìn)而進(jìn)行對于審計(jì)報(bào)告的擬定。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施,首先應(yīng)當(dāng)對企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn),之后對目標(biāo)產(chǎn)生的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范建議,最后再通過后續(xù)審計(jì)的形式,對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和防范進(jìn)行測定。在審計(jì)的過程當(dāng)中,審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在是否能夠得到適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制和管理。這樣的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)用,可以針對于直接的企業(yè)問題和風(fēng)險(xiǎn),并在事前和事中對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)進(jìn)行反饋和延伸。審計(jì)人員將企業(yè)目標(biāo)同風(fēng)險(xiǎn)直接聯(lián)系在一起,其審計(jì)服務(wù)對于企業(yè)的管理層和治理層都是相當(dāng)有價(jià)值的,從而確保了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的重要地位。

3 小 結(jié)

通過對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究可以看出,對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為突破口。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型同風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)是兩個不同的改變,一個是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、種類及關(guān)系的研究,一個是對于從過程、多角度地對審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用進(jìn)行分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心組成,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的采用已經(jīng)是趨勢所在,但是在實(shí)際的事務(wù)審計(jì)當(dāng)中,還缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)實(shí)踐基礎(chǔ),在不斷的學(xué)習(xí)與借鑒當(dāng)中,逐漸積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提升自己,以最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)合理、有效的應(yīng)用。

篇9

國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號（SAS47）認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)可能性?！币陨先齻€定義，雖然界定的范圍有所不同，但對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的表述是基本一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表審計(jì)意見與事實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可以認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀因素的結(jié)合：即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因

1.審計(jì)活動所處的不斷變化的法律環(huán)境

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。審計(jì)活動作為經(jīng)濟(jì)生活中一個重要組織部分，也毫無例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計(jì)部門權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)展是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，國家、社會對審計(jì)的要求就越高，審計(jì)對象從受托的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會計(jì)記錄擴(kuò)展到經(jīng)營活動；審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督演變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任從檢查帳表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營活動是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費(fèi)問題等。審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。

2.審計(jì)對象的復(fù)雜多變增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前我國國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)較快增長，關(guān)鍵領(lǐng)域的改革有所突破，大量外資引入，民營、聯(lián)營、個體等各種經(jīng)濟(jì)成分并存。多種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn)，紛繁復(fù)雜的審計(jì)對象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動及載體。而經(jīng)濟(jì)活動的載體主要是會計(jì)資料及其他相關(guān)資料，內(nèi)容龐雜廣泛。社會公眾要求審計(jì)人員揭示出重大的差錯與舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報(bào)告。然而有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)也很高，審計(jì)人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。另外，企業(yè)自身在核算中出現(xiàn)的錯誤也成為審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差的原因。

3.實(shí)行會計(jì)電算化帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

目前采用會計(jì)電算化的單位在被審計(jì)對象中占有很大比例，一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改計(jì)算機(jī)程序的情況，將使得審計(jì)人員依據(jù)的會計(jì)信息失真，從而給審計(jì)監(jiān)督帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因

1.審計(jì)人員的工作能力差異

審計(jì)人員應(yīng)該具有《審計(jì)準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計(jì)人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何，是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，對審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計(jì)人員能力的相對有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，因此審計(jì)能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計(jì)活動是一種服務(wù)性質(zhì)的工作，審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯行為，同時審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用專門技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢姡瑢徲?jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計(jì)人員并不是人人能達(dá)到要求，這也不可避免地會限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)工作質(zhì)量。

2.審計(jì)方法本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，它過分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少經(jīng)濟(jì)活動中的錯弊，但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。比如企業(yè)發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用；本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效；受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高，被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。面對大量的會計(jì)資料往往采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯，由此也會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且現(xiàn)代審計(jì)方法采用重要性審計(jì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。但是具體應(yīng)用到審計(jì)事務(wù)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、有效的控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

（一）建立健全審計(jì)法律環(huán)境

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)操作，避免審計(jì)中的隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。

（二）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、實(shí)施全面質(zhì)量控制

提高審計(jì)質(zhì)量是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越?。环粗?，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)就越大。

1.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)組織要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理工作，執(zhí)行合格審計(jì)，必須堅(jiān)持四個原則：一是規(guī)范化原則，即審計(jì)工作嚴(yán)格按照審計(jì)管轄范圍和審計(jì)程序的要求進(jìn)行操作；二是真實(shí)性原則，即審計(jì)人員在審核被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債損益的基礎(chǔ)上，形成的審計(jì)證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的；三是合法性原則，即對審計(jì)查證的問題，必須依據(jù)問題發(fā)生時有效的法律法規(guī)做出處理和評價(jià)。要注意引用審計(jì)事實(shí)發(fā)生時適用的法律法規(guī)，四是謹(jǐn)慎性原則，即審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。

2.堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則。獨(dú)立審計(jì)原則是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立開展審計(jì)活動，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

（三）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

篇10

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)理論有2個基本的假設(shè)是值得探討的，筆者將其分別稱做“反映”假設(shè)和“確認(rèn)”假設(shè)。

（一）“反映”假設(shè)

依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序?qū)⒔K結(jié)于審計(jì)意見的發(fā)表。然而在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一項(xiàng)要素是檢查風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。因此，模型實(shí)際上將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制終結(jié)于實(shí)質(zhì)性測試（包括分析性程序）?；蛘哒f這一模型存在重要的假定是：經(jīng)過符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試（包括分析性程序）后所取得的重要信息均將恰當(dāng)?shù)姆从吃趯徲?jì)意見中。這一假設(shè)可以表述為：會計(jì)公司（或事務(wù)所）內(nèi)部的管理體制（及其他制度安排）使得審計(jì)人員在審計(jì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表“錯報(bào)”信息必然會恰當(dāng)?shù)姆从吃谧罱K的審計(jì)意見中。筆者稱其為“反映”假設(shè)。

“反映”假設(shè)在許多情況下是合適的假設(shè)。例如審計(jì)人員在檢查前設(shè)計(jì)審計(jì)程序或決定測試范圍時就是這樣。然而在另外情況下這一假設(shè)并不合適。在許多審計(jì)失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)在審計(jì)檢查階段已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)或應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)（例如簡單的勾稽關(guān)系不符），但審計(jì)意見對此沒有給予恰當(dāng)?shù)呐?。常見的解釋是審?jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者面對利益誘惑，簽字的注冊會計(jì)師（或所在事務(wù)所）沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性。那么，為什么審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎？為什么簽字的注冊會計(jì)師（或所在事務(wù)所）不能總是保持獨(dú)立性？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如何將這些現(xiàn)象納入解釋范圍？

由于“反映”假設(shè)的存在，用傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解釋這種現(xiàn)象是不方便的。從理論上講，如果要實(shí)現(xiàn)完全的“反映”，那么對于審計(jì)意見的發(fā)表者，在“獨(dú)立性”偏好與其他偏好之間必須是字典式排序的；同時，審計(jì)人員（包括助理人員）在從審計(jì)檢查到報(bào)告出具的全過程中，全部信息都會無遺漏的得到準(zhǔn)確傳遞。所以，“反映”假設(shè)來源于兩個更基本的假設(shè)，分別為：（1）審計(jì)意見的發(fā)表者（或?qū)嶋H控制審計(jì)意見發(fā)表的人，例如不簽字的主管合伙人）以及審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德偏好假定；（2）會計(jì)公司內(nèi)部層級之間的信息對稱假定。

有關(guān)審計(jì)人員偏好的假定與主流的學(xué)分析傳統(tǒng)是不相容的。盡管倡導(dǎo)職業(yè)道德是必要的，并可能會產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的效果，然而作為分析的起點(diǎn)，審計(jì)人員的職業(yè)道德偏好不是一個好的選擇，相反理性人假設(shè)具有更強(qiáng)的分析能力。重要的事實(shí)包括“購買審計(jì)意見”、“重要性”原則的確定以及會計(jì)公司作為一般對成本效益原則的權(quán)衡。審計(jì)中，會計(jì)公司的規(guī)模日益擴(kuò)大，注冊會計(jì)師在范圍廣泛的領(lǐng)域里越來越多的利用專家和輔助人員的工作。由于注冊會計(jì)師本身執(zhí)業(yè)能力的局限和業(yè)務(wù)本身的日益復(fù)雜，直接審計(jì)人員在檢查程序中發(fā)現(xiàn)或應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)信息完全的傳遞給報(bào)告出具者并不像通常想象的那么容易。此外，處于不同層級的審計(jì)人員還存在不同的偏好，在信息不對稱的條件下，如果沒有合理的制度設(shè)計(jì)，報(bào)告的出具者并不總是可以得到他最想要的信息。針對上述兩點(diǎn)分析，“反映”假設(shè)就不是也不應(yīng)當(dāng)是理所當(dāng)然的，只有滿足較強(qiáng)的條件，這一假設(shè)才是有效的，依托這一假設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型才能解釋許多重要的事實(shí)。

（二）“確認(rèn)”假設(shè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在一定條件下，注冊會計(jì)師發(fā)表“不恰當(dāng)”審計(jì)意見的可能性。遺憾的是，審計(jì)意見的“恰當(dāng)”或者“不恰當(dāng)”并沒有得到很好的解釋，尤其是沒有得到可操作性的解釋。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型認(rèn)為經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)被恰當(dāng)反映是有“固有風(fēng)險(xiǎn)”的，經(jīng)過內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和審計(jì)檢查的雙重過濾，這種風(fēng)險(xiǎn)會降低。然而“風(fēng)險(xiǎn)”指的是“可能性”，這種“可能性”如何才能表現(xiàn)出來成為“現(xiàn)實(shí)性”呢？

從本質(zhì)上講，審計(jì)意見的“恰當(dāng)性”和會計(jì)信息的“真實(shí)性”問題具有根本的一致性，它們都屬于認(rèn)識論問題，因而只能依托來解決。可惜的是，國內(nèi)的現(xiàn)有盡管試圖從哲學(xué)的高度解決問題，但受限于教條主義的理解哲學(xué)和知識結(jié)構(gòu)的缺陷，不能汲取現(xiàn)代科學(xué)哲學(xué)思想的精髓，仍停留于康德式的古典理解。而依據(jù)從波普爾到伊。拉卡托斯的主流的關(guān)于“科學(xué)”的論，尤其是受庫恩“范式”思想的，筆者認(rèn)為審計(jì)意見的“恰當(dāng)性”或者“不恰當(dāng)性”的確認(rèn)必須以某種得到廣泛認(rèn)可的形式表現(xiàn)出來。

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型沒有提供這一確認(rèn)機(jī)制。在最好的意義上，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對這一確認(rèn)機(jī)制的描述也是不清晰的。實(shí)際上可以認(rèn)為，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型忽略了審計(jì)意見“不恰當(dāng)”是如何被發(fā)現(xiàn)的這一過程，或者說這種模型假定“不恰當(dāng)”的審計(jì)意見在可以預(yù)見的期間內(nèi)會以100%的概率以某種形式被確認(rèn)，而不管這種形式是什么。這一假設(shè)我稱之為“確認(rèn)”假設(shè)。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為“審計(jì)失敗”的可能性。盡管在審計(jì)失敗的情形下有關(guān)利害方關(guān)注的是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見本身，但考察報(bào)表錯報(bào)或漏報(bào)信息的披露渠道是對于正確理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，會計(jì)、審計(jì)和政府公告、新聞報(bào)道一樣，目的在于給特定的或非特定的信息使用者提供信息。這些不同的渠道所提供的信息可以相互補(bǔ)充，以降低財(cái)務(wù)信息的不確定性。如果制度運(yùn)行良好，這些渠道所提供的信息之間不會有原則上的沖突，此時信息的使用者將不能判定某種渠道提供的信息是虛假的——也就是說在沒有相反證據(jù)的情況下，信息使用者默認(rèn)各種渠道的信息都是“真”的。當(dāng)制度運(yùn)行不好時，其中的一個或幾個環(huán)節(jié)會出問題，各渠道提供的信息之間會有沖突，此時信息使用者運(yùn)用自身的綜合判斷力或者通過特定手段可以鑒別信息的真?zhèn)危ɡ绶ㄔ号袥Q）。這種對財(cái)務(wù)信息的傳播過程理解一般來說符合人們的認(rèn)識習(xí)慣，在上符合“無罪推定”假設(shè)，在指導(dǎo)思想上也符合“證偽主義”的主流思想。

依據(jù)這種理解，對于信息的使用者來說，如何才能“確認(rèn)”某一渠道的信息是“不恰當(dāng)”的呢？這要求：（1）存在另外的渠道提供與該渠道信息相矛盾的信息，（2）與該渠道相矛盾的信息數(shù)量足夠多或質(zhì)量足夠好（滿足邏輯性等），使得信息的使用者可以合理確認(rèn)這些信息為真。也就是說，審計(jì)意見的恰當(dāng)與不恰當(dāng)實(shí)際上不能通過自身來體現(xiàn)，而只能通過與之相競爭的信息提供渠道來表現(xiàn)。這些渠道包括被審計(jì)單位的事后聲明，證券、財(cái)政稅務(wù)或其他政府監(jiān)管部門對會計(jì)公司和被審企業(yè)的檢查、職業(yè)團(tuán)體或行業(yè)協(xié)會對會計(jì)公司的檢查、媒體的報(bào)道甚至是“小道消息”等等。這也就意味著，完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不應(yīng)終結(jié)于審計(jì)意見的發(fā)表，而且還要追加監(jiān)督的廣闊范圍。

由于“確認(rèn)”假設(shè)的存在，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能提供這一洞察。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型或者簡單的未考慮“確認(rèn)”這一環(huán)節(jié)，或者含混的將這一過程并入“固有風(fēng)險(xiǎn)”從而模糊了固有風(fēng)險(xiǎn)的含義。這樣，基于“確認(rèn)”假設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就不能提供一個解釋公司與政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)特殊關(guān)系的合適框架，而我認(rèn)為理解這種特殊關(guān)系對于理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重要的。

對傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的修正

（一）修正的模型

基于對上述傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型兩個假定的批判性，筆者將修正傳統(tǒng)的模型。這種修正是通過取消這兩個假設(shè)并使之成為可選擇的來完成的。

新的模型可以用公式表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×?xí)?jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，或者更一般的表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×?xí)?jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)×各種替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的仍然是會計(jì)報(bào)表存在錯報(bào)或漏報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。然而，在理解上我們應(yīng)當(dāng)意識到這種定義必須意味著審計(jì)報(bào)告的錯誤被以另一種方式所糾正了。

固有風(fēng)險(xiǎn)和（會計(jì)）控制風(fēng)險(xiǎn)意義沒有變化。固有風(fēng)險(xiǎn)指出交易或事項(xiàng)“可能被不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會計(jì)披露”的屬性，而會計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)（相當(dāng)于原有模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)）表示的是內(nèi)部控制制度未能糾正固有風(fēng)險(xiǎn)的可能性。會計(jì)控制過程產(chǎn)生的信息成果即未審會計(jì)報(bào)表。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)與原來的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比意義差別較大，它表示審計(jì)過程未能糾正未審報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。這里所指的“審計(jì)過程”不僅包括原來檢查風(fēng)險(xiǎn)定義中所指的“實(shí)質(zhì)性測試”和“分析性程序”，而且包括報(bào)告出具的程序和會計(jì)公司的質(zhì)量控制過程。形式上可以認(rèn)為“審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)＝檢查風(fēng)險(xiǎn)+反映風(fēng)險(xiǎn)”。這里“反映”風(fēng)險(xiǎn)指的就是審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)但由于種種原因未能在審計(jì)意見中反映的可能性。在會計(jì)公司自身的內(nèi)部質(zhì)量控制良好和注重職業(yè)道德的情況下，可以認(rèn)為滿足了前述“反映”假設(shè)，“反映”風(fēng)險(xiǎn)為0，此時審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就等于檢查風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過審計(jì)控制產(chǎn)生的信息成果即為審計(jì)報(bào)告。

替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的提出是舍棄“確認(rèn)”假設(shè)的結(jié)果。替現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)報(bào)告中所含意見的“不恰當(dāng)”被以其他途徑發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)的可能性?！疤娆F(xiàn)”過程也就是前述審計(jì)意見的不恰當(dāng)被確認(rèn)的過程。這一過程可以通過證券監(jiān)管、財(cái)政等國家權(quán)力部門和會計(jì)師協(xié)會的檢查進(jìn)行，也可以通過新聞媒體、社會輿論等其他可以提供有效信息的任何途徑進(jìn)行。這一過程或過程組合的終點(diǎn)有可能最終認(rèn)定審計(jì)意見的“不恰當(dāng)”，其標(biāo)志可以是司法程序上的認(rèn)定，行政程序上的認(rèn)定，行業(yè)協(xié)會的認(rèn)定或者——特殊情況下——輿論的認(rèn)定。

幾種風(fēng)險(xiǎn)的相乘關(guān)系表示或者假定各種風(fēng)險(xiǎn)有可能發(fā)生在同一時點(diǎn)，但是各種風(fēng)險(xiǎn)是不相關(guān)的；或者將每種風(fēng)險(xiǎn)均定義為在之前風(fēng)險(xiǎn)控制下的“條件概率”。我認(rèn)為第二種理解方式有助于我們理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制過程。

（二）修正模型的優(yōu)勢

修正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型與傳統(tǒng)模型相比，在三個方面具有優(yōu)勢：

篇11

一、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則通過特定的審計(jì)程序?qū)徲?jì)對象出具審計(jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任，審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會計(jì)師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員將存在重大錯報(bào)/漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為已符合公允地揭示要求的財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性?；诒粚徲?jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互聯(lián)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計(jì)準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個方面都涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)活動的獨(dú)立性程度越高，審計(jì)活動揭示存在問題的可能性越強(qiáng)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。審計(jì)人員可以通過選擇有效的審計(jì)程序，提高人員素質(zhì)等提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的職業(yè)操守是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨(dú)立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責(zé)任，審計(jì)職業(yè)道德水平愈高，審計(jì)質(zhì)量愈高，風(fēng)險(xiǎn)愈低。審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而承擔(dān)的審計(jì)法律責(zé)任就越高，風(fēng)險(xiǎn)便越大。

二、審計(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。在企業(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計(jì)方法，可能會導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生?？梢圆捎蔑L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析，將會計(jì)報(bào)表錯誤風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)的評估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報(bào)告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會計(jì)師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量

首先，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、緊守獨(dú)立原則、保持風(fēng)險(xiǎn)及操守意志是保證審計(jì)活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計(jì)業(yè)務(wù)。最后，審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵循審計(jì)四大準(zhǔn)則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強(qiáng)專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)工作的要求，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。