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時(shí)間：2023-03-01 16:35:46
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一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個(gè)企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個(gè)過(guò)程中，必須適時(shí)地選擇一個(gè)最優(yōu)的處理方案。2是要對(duì)財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響
通過(guò)稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，要注意在必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時(shí)，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時(shí)很可能會(huì)造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動(dòng)力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)的計(jì)劃。
2、管理對(duì)象對(duì)稅收籌劃的影響
所謂價(jià)值管理，說(shuō)到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對(duì)象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類(lèi)行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會(huì)讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營(yíng)業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問(wèn)題，如果因自身經(jīng)營(yíng)原因不能及時(shí)繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來(lái)的發(fā)展中會(huì)處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對(duì)稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個(gè)成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過(guò)程，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略
1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境
我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對(duì)于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類(lèi)型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個(gè)企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過(guò)程中，必須用到一些具體的政策，比如我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局二十五號(hào)公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題解決方法。
2、靈活處理會(huì)計(jì)工作
高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國(guó)的高新企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說(shuō)法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時(shí)主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時(shí)，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對(duì)不同的支出進(jìn)行分類(lèi)，分項(xiàng)核算。
3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)非常重要的問(wèn)題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤(pán)記賬的會(huì)計(jì)變成了在企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)決策中起著重要的作用的市場(chǎng)管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源，不僅是對(duì)貨物的銷(xiāo)售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來(lái)越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來(lái)越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時(shí)候一定要確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個(gè)更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時(shí)要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個(gè)過(guò)程，也是企業(yè)管理水平提高的過(guò)程。隨著越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個(gè)好的根基。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個(gè)最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個(gè)非常重要的作用。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來(lái)滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2012（06）.
關(guān)鍵詞：頂崗實(shí)踐；收獲；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)；建議
一、 教師頂崗實(shí)踐目的
陶行知先生對(duì)職業(yè)教育者的三點(diǎn)要求：職業(yè)教師之第一要事，即在生利之經(jīng)驗(yàn)；職業(yè)教師之第二要事，即在生利之學(xué)識(shí)；職業(yè)教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業(yè)學(xué)院培養(yǎng)的學(xué)生營(yíng)生之技能，我們要培養(yǎng)出優(yōu)秀的學(xué)生，必須先造就出合格的教師。
生利之學(xué)識(shí)，我們通過(guò)已接受的高等教育和工作中的不斷學(xué)習(xí)已掌握，生利之教授法也通過(guò)專(zhuān)門(mén)的高校教師崗位培訓(xùn)已基本獲得，生利之經(jīng)驗(yàn)則是從實(shí)際的工作崗位中獲得。基于以上情況，學(xué)院規(guī)定本暑假專(zhuān)職教師到企業(yè)進(jìn)行為期一月的頂崗實(shí)訓(xùn)。盡量做到“生利之經(jīng)驗(yàn)、生利之學(xué)識(shí)、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的目的，已有15年會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的筆者又來(lái)到了企業(yè)。
二、 頂崗實(shí)踐公司的基本情況與崗位
筆者實(shí)訓(xùn)的單位名稱(chēng)叫重慶××稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。它是企業(yè)和稅務(wù)的一個(gè)橋梁，主要經(jīng)營(yíng)范圍是企業(yè)所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務(wù)咨詢(xún)、納稅籌劃，稅務(wù)等。碩士論文筆者在本企業(yè)頂崗的崗位是項(xiàng)目經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)匯算，稅務(wù)咨詢(xún)，與稅務(wù)溝通，項(xiàng)目的談判。
三、頂崗實(shí)踐的收獲
本次頂崗實(shí)踐，站在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師的角度充分感受到了理論與實(shí)踐的高度融合。
第一，采集了很多教學(xué)中有用的案例。本學(xué)期筆者講授《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程，在授課時(shí)就經(jīng)常順手拈來(lái)我外出中碰到的很多案例感覺(jué)教學(xué)效果很好。如重慶某知名蛋糕生產(chǎn)廠家，其員工過(guò)生日時(shí)，就發(fā)本廠生產(chǎn)的生日蛋糕一個(gè)（其生產(chǎn)成本為50元，售價(jià)100元，不含稅）。該廠賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬50貸：庫(kù)存商品50這種做賬方法，嚴(yán)重違返了稅法，稅法明確定規(guī)定，用自產(chǎn)、或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷(xiāo)售，公允價(jià)值計(jì)稅。正確的做法應(yīng)該是：借：應(yīng)付職工薪酬117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：庫(kù)存商品50這個(gè)公司有員工近兩千人，全年下來(lái)，共計(jì)漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬(wàn)元的利潤(rùn)，25%的所得稅率）。經(jīng)我們的發(fā)現(xiàn)，提出調(diào)整意見(jiàn)，該企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款。否則的話，被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后若定性為偷稅，重則追究法律責(zé)任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補(bǔ)稅。如果在課堂教學(xué)中講授到增值稅視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理這一內(nèi)容時(shí)，將該案例中企業(yè)做賬方法以情境教學(xué)的方式拋出來(lái)，讓學(xué)生站在稅務(wù)顧問(wèn)角度來(lái)糾錯(cuò)，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情肯定會(huì)空前高漲。通過(guò)這種情景式的案例教學(xué)，相信學(xué)生一定會(huì)深刻理解這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
第二，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)涉稅過(guò)程中普遍存在用銷(xiāo)售成本作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)池的現(xiàn)象。成本的計(jì)算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業(yè)因?yàn)楸酒阡N(xiāo)售較好，利潤(rùn)較高，就人為的將在產(chǎn)品成本降低，提高當(dāng)期完工產(chǎn)品成本，從而減少當(dāng)期的利潤(rùn)，減少所得稅。如某公司本期的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，應(yīng)交納所得稅為25萬(wàn)元，但這公司的老板認(rèn)為只交10萬(wàn)元的所得稅就行了，財(cái)務(wù)人員只好重新調(diào)整成本，將本期的產(chǎn)成品成本加大60萬(wàn)元，減少在產(chǎn)品成本60萬(wàn)元，從而利潤(rùn)總額變?yōu)?0萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有上期庫(kù)存商品），只交納所得稅10萬(wàn)元了。這種情況在企業(yè)中是屢禁不止，屢見(jiàn)不鮮的。這是一個(gè)多計(jì)成本而少計(jì)利潤(rùn)進(jìn)而少交所得稅的一個(gè)典型的例子。隨意調(diào)節(jié)商品銷(xiāo)售成本率以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類(lèi)別的產(chǎn)品確定合理的商品銷(xiāo)售成本率并在一定的會(huì)計(jì)期間保持穩(wěn)定，到年末根據(jù)盤(pán)點(diǎn)所得的實(shí)際結(jié)存成本再對(duì)本年的商品銷(xiāo)售成本進(jìn)行調(diào)整。
第三，向同事學(xué)習(xí)到稅務(wù)匯算方面的知識(shí)。從事匯算方面會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文的工作，與筆者原來(lái)從事的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作，側(cè)重點(diǎn)不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請(qǐng)教，從而學(xué)到了很多知識(shí)。如匯算的切入點(diǎn)，不同行業(yè)企業(yè)的匯算側(cè)重點(diǎn)等。所得稅匯算清繳一直是會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)重難點(diǎn)。通過(guò)這樣的一次實(shí)踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動(dòng)，匯算中的重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題也更清晰。
第四，向房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)了該行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)。注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)還有土地增值稅的匯算，這就關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)。雖然有在工業(yè)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作15年的經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)卻相對(duì)比較陌生。為此，在匯算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產(chǎn)業(yè)的成本核算熟悉了一遍，到房地產(chǎn)企業(yè)后，再向該企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)每一個(gè)崗位的人員學(xué)習(xí)。通過(guò)努力，基本上掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的各種操作模式和核算模式，甚至進(jìn)一步熟悉了他們常用的避稅方式。
第五，了解社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員用人要求，以及現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的實(shí)際情況，對(duì)以后有的放矢地授課很幫助。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，許多高難度的知識(shí)基本用不上或沒(méi)機(jī)會(huì)用上，如企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)，以及上市公司會(huì)計(jì)，很多會(huì)計(jì)人員也許一生也用不上。特別是高職學(xué)生，更應(yīng)鞏固其基本的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)其動(dòng)手能力。
四、對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)改進(jìn)的建議
第一，強(qiáng)化稅務(wù)知識(shí)的教育。
本次實(shí)訓(xùn)，筆者發(fā)現(xiàn)很多可以說(shuō)在重慶較為知名的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的基本稅務(wù)知識(shí)是非常欠缺的，更不用說(shuō)能給企業(yè)納稅籌劃，產(chǎn)生籌劃利潤(rùn)。所以，我們以后應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)講授，尤其是稅務(wù)實(shí)務(wù)操作練習(xí)，教會(huì)每個(gè)學(xué)生如何申請(qǐng)報(bào)稅、計(jì)稅、繳稅、尤其是幾個(gè)主要稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點(diǎn)講授。
第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的教育。
現(xiàn)在大部分企業(yè)已實(shí)現(xiàn)用電腦做賬，而且大部分企業(yè)都是采用金蝶、金算盤(pán)、用友等財(cái)務(wù)軟件做賬，有的大型企業(yè)還用上了進(jìn)銷(xiāo)存（erp）軟件和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)系統(tǒng)。故此，我們應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這方面知識(shí)講授，讓每位同學(xué)都能達(dá)到熟練運(yùn)用這幾個(gè)財(cái)務(wù)軟件。
第三，強(qiáng)化材料會(huì)計(jì)方面知識(shí)的教育。
高職學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入社會(huì)，大多數(shù)是從材料會(huì)計(jì)開(kāi)始做起的，因此我們應(yīng)強(qiáng)化這方面知識(shí)的教育。材料會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容，如材料建賬、材料購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、材料成本的分?jǐn)偅┴洀S家的掛賬，材料的盤(pán)存以及戰(zhàn)略性成本管理零庫(kù)存管理等，都應(yīng)該分項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。
第四，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。
在很多企業(yè)自然人股東向公司借款并長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)收款”上，這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)，就認(rèn)為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤(rùn)分配的實(shí)質(zhì)，前種是違法的，后者是要補(bǔ)交個(gè)人所得稅的。有的企業(yè)保險(xiǎn)柜里有很多白條抵庫(kù)的現(xiàn)象，有些企業(yè)只要老板要錢(qián)，也不管這些錢(qián)老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業(yè)出納家里用錢(qián)的時(shí)候就從企業(yè)拿，認(rèn)為適時(shí)補(bǔ)上就行。殊不知，這些都是違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的。
第五，著重培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。
現(xiàn)很多企業(yè)提倡的是會(huì)計(jì)向管理進(jìn)軍，即管理型的會(huì)計(jì)人員較為搶手。管理
--> 型的會(huì)計(jì)就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)能與企業(yè)內(nèi)其他部門(mén)溝通，對(duì)外能與稅務(wù)、銀行、工商等溝通。表達(dá)能力太差的學(xué)生和親和力太差的學(xué)生是不受社會(huì)歡迎的。
五、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：不公平關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)；會(huì)計(jì)處理與稅收防范
關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。判斷芰聯(lián)方的基本標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或問(wèn)接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀騼煞交蚨喾酵芤环娇刂?，視為關(guān)聯(lián)方。
近幾年，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷增大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益多元化，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量不斷增多關(guān)聯(lián)交易有其好的一面，可促進(jìn)公司規(guī)模經(jīng)營(yíng)、減少交易過(guò)程中的不確定性、降低交易成本、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但是，關(guān)聯(lián)交易也有“惡”的一面。不公平的關(guān)聯(lián)交易，侵害了交易對(duì)方、債權(quán)人、股東的合法利益，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，擾亂了資本市場(chǎng)的秩序，破壞市場(chǎng)公平交易的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循“公開(kāi)、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現(xiàn)公正，只有將交易公開(kāi)。才能真正做到公平。
一不公平關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)
(一)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公平的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)，交易條件往往顯失公允，畢業(yè)論文 控制方企業(yè)可以按照其單方面的利益需求，將成本和費(fèi)用通過(guò)臺(tái)同交易方式轉(zhuǎn)移給對(duì)方，從而操縱利潤(rùn)。
(二)公司違背其自身的真實(shí)意愿為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。
(三)母公司拖欠貨款而不計(jì)付逾期違約金，公司的帳簿中長(zhǎng)期體現(xiàn)為應(yīng)收款項(xiàng)，這些不公平的關(guān)聯(lián)交易，必然損害少數(shù)股東的利益。
(四)交易虛假。很多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)簽訂虛假合同和變易，捏造營(yíng)業(yè)收人和盈利能力，碩士論文 一些企業(yè)在面臨債權(quán)人的追索時(shí)，利用合同進(jìn)行不對(duì)價(jià)交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。
二、不公平的關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理與稅收防范
(一)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理
1、主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》來(lái)規(guī)范，其核心思想是對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行約束，會(huì)計(jì)處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)不公平關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨(dú)設(shè)置”關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
例如：上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理：
(1)．當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售量占浚商品總銷(xiāo)售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類(lèi)交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入，交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積。在確定非關(guān)聯(lián)方之問(wèn)同類(lèi)交易價(jià)格時(shí)，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價(jià)格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。這樣，上市公司應(yīng)該較難操縱利潤(rùn)。
(2)．商品銷(xiāo)售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷(xiāo)售未達(dá)到商品總銷(xiāo)售量的較大比例的(通常為20％以下)，實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120％的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入。實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值120％的，將商品賬面價(jià)值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分。計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。這種情況下的商品銷(xiāo)售，最高的毛利率為
20％。交易價(jià)格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來(lái)利潤(rùn)。
(3)．上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，留學(xué)生論文 應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面余額(扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額)的差額。作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，一方面借記：壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)．或者同時(shí)出售資產(chǎn)與負(fù)債(即凈資產(chǎn))，對(duì)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值(扣除累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額)的差額，計(jì)人資本公積，也就是說(shuō)，既不對(duì)這些資產(chǎn)的出售收入超過(guò)賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收人”．也不對(duì)其巳經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營(yíng)業(yè)外支出。
值得注意的是在正常商品銷(xiāo)售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價(jià)格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷(xiāo)售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價(jià)格與相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額。
另外?！兑?guī)定》還規(guī)范丁關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、承擔(dān)費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、企業(yè)、占用資金的會(huì)計(jì)處理。
上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露。對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性作出特別說(shuō)明，并分別說(shuō)明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的性質(zhì)、形成原因及金額。
(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，很多地方為了吸引投資，競(jìng)相提供諸如稅收減免等方面的優(yōu)惠，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，將成本和利潤(rùn)在不同的稅負(fù)地區(qū)之間相互調(diào)劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計(jì)收人、多列支出。
在稅收處理上，關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
i、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理的原則
(1)公平交易價(jià)格原則：工作總結(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，這是關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)范。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅收入或所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理納稅調(diào)整，這是稅法授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的、稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。”
調(diào)整的方法有：(1)．可比的非受控價(jià)格法，即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格調(diào)整；(2)．轉(zhuǎn)售價(jià)格法，即按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整；(3)．成本加價(jià)法，即按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
參考文獻(xiàn)
一、營(yíng)改增概述
（一）營(yíng)改增的主要內(nèi)容。
營(yíng)業(yè)稅其實(shí)是征收每一環(huán)節(jié)的收入稅金，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量就是所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)；而增值稅則是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，在鏈條完整的情況下，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。而本文要研究的營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上是一個(gè)變化后的稅種，把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。
（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同特點(diǎn)。
營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)每一環(huán)節(jié)的收入征稅，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量為所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)，而營(yíng)業(yè)稅是按照收入的全部金額乘以稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅金的，這種方法具有計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管的特點(diǎn)。增值稅為價(jià)外稅，是對(duì)增值額進(jìn)行征稅的，增值稅全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量在納稅鏈條完整的情況下，等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。增值稅具有特殊的征管模式，具體體現(xiàn)為按企業(yè)取得的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差進(jìn)行征稅，以票控稅是其突出特點(diǎn)。
（三）營(yíng)改增的必要性和現(xiàn)狀分析。
此次營(yíng)改增涉及的范圍將會(huì)不斷擴(kuò)大，而且試點(diǎn)企業(yè)得數(shù)量也將會(huì)繼續(xù)增加。其重要意義主要有以下幾個(gè)方面的體現(xiàn)：
（1）營(yíng)改增使?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端得到了較好地解決，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)軟件行業(yè)營(yíng)業(yè)額全額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，重復(fù)征收，稅負(fù)過(guò)重，但是營(yíng)改增的實(shí)施，直接避免了重復(fù)征稅這一弊端，使原有稅制得到了進(jìn)一步完善。而且促進(jìn)了社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)了三次產(chǎn)業(yè)的融合。
（2）在增值稅體制下，可以使出口產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的徹底退稅得以更好地實(shí)現(xiàn)，這是營(yíng)業(yè)稅所不具備的。進(jìn)行營(yíng)改增后，我國(guó)的稅制實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的接軌，并且很快在國(guó)際市場(chǎng)取得了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而使我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有了很大的提高。尤其在今天，全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，其意義就更加突顯出來(lái)了。
（3）提高增值稅鏈條的完整性，使增值稅的主要優(yōu)點(diǎn)和特征得到真正實(shí)現(xiàn)。理想的增值稅是一種單稅率、全范圍的征收機(jī)制，其征稅范圍、納稅人、扣稅范圍都必須要完整一致，中間環(huán)節(jié)不存在稅收優(yōu)惠、且具備較強(qiáng)的稅收征管能力以保障增值稅鏈條的完整性。營(yíng)改增使增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了，使增值稅鏈
作為我國(guó)商品勞務(wù)稅體系中的主體稅種之一，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)中都起著非常重要的作用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和現(xiàn)代軟件等行業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)高、重復(fù)征稅、出口不退稅等弊端也逐漸顯現(xiàn)了出來(lái)，這些現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了軟件的發(fā)展，使企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到了削弱。因此，將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，是使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變的方式，使企業(yè)技術(shù)水平提高的一個(gè)重要步驟。從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅降低了稅負(fù)、解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端、有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和軟件行業(yè)發(fā)展，有利于形成完整的增值稅鏈條，也因此使增值稅的主要優(yōu)勢(shì)得以真正實(shí)現(xiàn)。
二、營(yíng)改增對(duì)軟件行業(yè)的影響
（一）對(duì)收入和營(yíng)銷(xiāo)方面的影響。
由于增值稅實(shí)行的價(jià)外稅核算，所以?xún)r(jià)稅分離后就會(huì)導(dǎo)致收入下降，而工信部已表態(tài)不漲價(jià)。因此與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，實(shí)行增值稅后，收入方面會(huì)出現(xiàn)下降，如增值稅率為17%的話，原營(yíng)業(yè)稅下100萬(wàn)元的收入，在增值稅上會(huì)反映為100/（1+17%）=85.47萬(wàn)元，收入會(huì)下降14.52% 。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。
由于“營(yíng)改增”后對(duì)收入、成本、費(fèi)用及資本開(kāi)支均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別對(duì)不含稅金額及對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。由于原有營(yíng)業(yè)稅模式下的核算處理已經(jīng)不再適用，因此需要重新規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算原則及科目設(shè)置。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅影響會(huì)計(jì)核算是必然會(huì)發(fā)生變化的。營(yíng)業(yè)稅企業(yè)是按規(guī)定的稅率和營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅的，所以在會(huì)計(jì)核算上，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。營(yíng)業(yè)額包含營(yíng)業(yè)稅，也便是收入據(jù)實(shí)入賬，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷(xiāo)售收入之外收取的，而這些是不進(jìn)入企業(yè)成本扣除。取得的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定將其換算為不含稅的銷(xiāo)售額，以此來(lái)將銷(xiāo)項(xiàng)稅額或應(yīng)征稅款計(jì)算出來(lái)；勞務(wù)的支出和外購(gòu)貨物，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅的價(jià)格，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，從會(huì)計(jì)核算上來(lái)看，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)成本、收入以及稅金的核算都出現(xiàn)了比較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也需要相應(yīng)的做出調(diào)整。
（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響。
如對(duì)運(yùn)營(yíng)分析、預(yù)算分析、內(nèi)部控制等受到的影響?！盃I(yíng)改增”后由于取數(shù)口徑發(fā)生了些許變化，需按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)成本、收入、費(fèi)用及資本開(kāi)支來(lái)進(jìn)行分析。增值稅特有征管模式、以票控稅等特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求，需要對(duì)管理流程進(jìn)行全面梳理，使風(fēng)險(xiǎn)控制程序更為完善等。另外，由于價(jià)稅分離的要求，企業(yè)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等都需要按照價(jià)稅分離的模式進(jìn)行系統(tǒng)改造。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了多方面的的影響，隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，軟件行業(yè)應(yīng)積極關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管特點(diǎn)和稅收政策變化、具體方法，積極和稅務(wù)機(jī)關(guān)多多進(jìn)行溝通，盡可能在稅負(fù)較小情況下，將企業(yè)整體利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]王文貴.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)跟蹤研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.
引言
我國(guó)隨著改革開(kāi)放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門(mén)的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說(shuō)，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說(shuō)，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過(guò)程，它的投入產(chǎn)出性?xún)r(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過(guò)程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來(lái)，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過(guò)程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒(méi)有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來(lái)說(shuō)，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉?lái)資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過(guò)相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。日常生活中企業(yè)通過(guò)提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門(mén)納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹(shù)立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國(guó)稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開(kāi)展稅收籌劃工作。第三，讓國(guó)家通過(guò)政策優(yōu)惠大力扶持開(kāi)展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語(yǔ)
改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹(shù)立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開(kāi)拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一切稅收籌劃活動(dòng)，都要嚴(yán)格遵守稅收和其他經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的要求，確?；I劃依據(jù)清晰準(zhǔn)確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進(jìn)行的納稅檢查。
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)
1、節(jié)稅成本最大化
以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動(dòng)都是緊緊圍繞納稅成本展開(kāi)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的動(dòng)機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過(guò)充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及收益分配的巧妙安排來(lái)取得。
2、企業(yè)收益最大化
以通過(guò)稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計(jì)量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計(jì)，從而選擇最佳財(cái)務(wù)方案。
3、納稅成本最優(yōu)化
通過(guò)納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。對(duì)企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)也是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用
1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用
1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因?yàn)榛I劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前首先要對(duì)屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價(jià)值進(jìn)行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種。但是與此同時(shí)，作為微觀經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，不僅要對(duì)本身的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求與自身盡可能保持一致，對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進(jìn)行自覺(jué)的排除，以此來(lái)對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行減少，增加獲利能力。
1.2避開(kāi)成為某稅種的納稅人。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對(duì)該項(xiàng)稅收進(jìn)行繳納，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮能不能避開(kāi)某稅種納稅人，這樣就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。
1.3從計(jì)稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個(gè)因素，就是計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以從這兩個(gè)因素入手,找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。
1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)對(duì)資金的需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，?duì)所需要的資金進(jìn)行獲取的一種行為，就是籌資。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件就是籌資。資金是通過(guò)籌資方式的不同來(lái)決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。
1.5選擇最合理的組織形式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點(diǎn)。投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用核算中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用
2.1充分列支成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費(fèi)用核算的角度，利用成本費(fèi)用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以“充分列支”，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
2.3合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法均規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。
2.4合理分配管理費(fèi)用。對(duì)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們除了進(jìn)行管理工作外，其本身并不直接從事其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，投資公司沒(méi)有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營(yíng)狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費(fèi)用，利潤(rùn)很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重。
2.5恰當(dāng)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會(huì)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
三、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要,因此,其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財(cái)務(wù)活動(dòng)相比,稅務(wù)籌劃有其獨(dú)特的視角,即從稅收的角度,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)安排,達(dá)到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
參考資料：
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隨著研究生規(guī)模的不斷擴(kuò)大和社會(huì)需求的不斷變化，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育越來(lái)越成為我國(guó)研究生教育的熱門(mén)話題。為滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)從2009年開(kāi)始加大了研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，計(jì)劃到2015年實(shí)現(xiàn)全日制專(zhuān)業(yè)型碩士與學(xué)術(shù)型碩士各占一半的目標(biāo)。專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育迎來(lái)發(fā)展的春天。[1]因此，對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的現(xiàn)狀研究越來(lái)越成為一項(xiàng)重要的課題。以CNKI學(xué)術(shù)總庫(kù)（2002—2011年）關(guān)于專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)為研究對(duì)象，采用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)方法和內(nèi)容分析法，從文獻(xiàn)數(shù)量、相關(guān)的碩士和博士學(xué)位論文數(shù)量、專(zhuān)業(yè)學(xué)位類(lèi)別、比較研究文獻(xiàn)、中文關(guān)鍵詞等五個(gè)維度展開(kāi)統(tǒng)計(jì)分析，試圖闡述國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究現(xiàn)狀和趨勢(shì)，以期為今后我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展提供參考。
二、樣本選擇
1.抽樣。打開(kāi)CNKI學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫(kù)，輸入主題“專(zhuān)業(yè)學(xué)位”并含“研究生教育”進(jìn)行高級(jí)檢索，且對(duì)每篇文獻(xiàn)進(jìn)行諸篇查閱，以確保檢索結(jié)果的準(zhǔn)確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報(bào)道、日?qǐng)?bào)、人物與學(xué)校介紹等非學(xué)術(shù)文章，得到有效樣本1047篇。
2.對(duì)樣本的討論。研究的樣本是中國(guó)CNKI學(xué)術(shù)總庫(kù)“學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫(kù)”收錄的2002—2011年有關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)。學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫(kù)里的文獻(xiàn)總量萬(wàn)篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國(guó)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施工程，它是全球信息量最大、最具價(jià)值的中文網(wǎng)站之一。目前已集結(jié)了7000多種期刊，近1000種報(bào)紙以及眾多的博士、碩士論文，會(huì)議論文，圖書(shū)以及國(guó)內(nèi)外1100多個(gè)專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，其信息內(nèi)容是經(jīng)過(guò)深度加工、編輯、整合并以數(shù)據(jù)庫(kù)形式進(jìn)行有序管理的，有明確的來(lái)源、出處，內(nèi)容可信可靠，可以作為學(xué)術(shù)研究、科學(xué)決策的依據(jù)。對(duì)于教育研究熱點(diǎn)的分析，可以通過(guò)關(guān)鍵詞數(shù)量的變化來(lái)判斷。關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次的升降變化，從一個(gè)方面透露了研究熱點(diǎn)的形成和轉(zhuǎn)移，因而也可以幫助人們預(yù)測(cè)某一領(lǐng)域今后研究的走向。[2]CNKI系統(tǒng)的主題標(biāo)引類(lèi)型恰能反映出學(xué)科的屬性以及研究熱點(diǎn)、發(fā)展方向，能較好地提供給用戶與學(xué)科研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)相吻合的文獻(xiàn)，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對(duì)樣本采用內(nèi)容分析法，對(duì)檢索結(jié)果按被引頻次排序。《學(xué)位與研究生教育》是研究專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的主要來(lái)源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發(fā)表在《學(xué)位與研究生教育》上的《我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育主要問(wèn)題辨識(shí)》。
三、統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析
1.對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育研究的文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析
近10年來(lái)，有關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)數(shù)量總體呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。從2009年開(kāi)始，文獻(xiàn)數(shù)量明顯增加，平均增長(zhǎng)率為55.3%，其中，2010年的增長(zhǎng)率就到達(dá)68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究情況呈上升趨勢(shì)。在2009年之后，上升趨勢(shì)增強(qiáng)，在2010年，增長(zhǎng)趨勢(shì)更加明顯。2009年和2010年是我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育發(fā)展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，將擴(kuò)招的碩士研究生全部作為專(zhuān)業(yè)碩士進(jìn)行培養(yǎng)；2010年1月，國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)第27次會(huì)議審議通過(guò)了19種新增碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位類(lèi)別。國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)和教育部分別將積極發(fā)展專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育，大力推動(dòng)研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整，著力培養(yǎng)高層次應(yīng)用型專(zhuān)門(mén)人才等內(nèi)容列入2009年、2010年工作要點(diǎn)，將研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力發(fā)展專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育作為當(dāng)前學(xué)位與研究生教育改革與發(fā)展的一個(gè)重要任務(wù)。[4]隨著政策的出臺(tái)和相關(guān)會(huì)議的召開(kāi)，我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究教育開(kāi)始加速度前進(jìn)，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展同教育政策的制定和改革密切相關(guān)。
2.對(duì)研究專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的碩士、博士學(xué)位論文數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析
碩士、博士學(xué)位論文對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻(xiàn)總量的4.20%。從表3的數(shù)據(jù)變化上看，文獻(xiàn)數(shù)量呈波浪式增長(zhǎng)，高峰值出現(xiàn)在2005年和2011年，且2011年的論文數(shù)量最多，其中碩士學(xué)位論文占主要部分。從論文數(shù)量的變化趨勢(shì)上看，2006年，碩士學(xué)位論文數(shù)量的增長(zhǎng)速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢(shì)，2010年趨于平穩(wěn)，2011年急劇上升。之所以會(huì)出現(xiàn)上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關(guān)系。學(xué)位論文體現(xiàn)的是創(chuàng)新，是研究生經(jīng)過(guò)2或3年的努力做出的學(xué)術(shù)成果，前期的準(zhǔn)備時(shí)間是1或2年，2011年恰是呈現(xiàn)研究成果的一年。不過(guò)，研究專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的博士學(xué)位論文數(shù)量極少，10年中僅有4篇，數(shù)量是碩士學(xué)位論文數(shù)量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢(shì)緩慢上升，2011年緩慢下降。相對(duì)而言，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關(guān)注。碩、博學(xué)位論文是經(jīng)過(guò)整個(gè)研究生學(xué)習(xí)生涯的深入研究取得的學(xué)術(shù)成果，在學(xué)術(shù)研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學(xué)術(shù)創(chuàng)新中的主要群體，所研究的領(lǐng)域是引領(lǐng)這一領(lǐng)域發(fā)展的主要激流。因此，我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展，有待依賴(lài)在校研究生在相關(guān)方面的科學(xué)研究。在校研究生作為學(xué)術(shù)群體中主要的研究主體，更應(yīng)該拓寬視野、前衛(wèi)創(chuàng)新，將專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育分層剖析，理論聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，為我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。另外，通過(guò)對(duì)碩、博學(xué)位論文所采取的研究類(lèi)型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，學(xué)位論文的研究類(lèi)型以理論研究為主，實(shí)證研究的較少。
3.對(duì)不同專(zhuān)業(yè)學(xué)位的文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析
除了將專(zhuān)業(yè)學(xué)位分類(lèi)統(tǒng)計(jì)外，剩余的文獻(xiàn)均歸類(lèi)到其他綜合論述的文獻(xiàn)上（見(jiàn)表4）。由表4可以看出，國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，以某一個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)位為研究對(duì)象的研究甚少，合計(jì)379篇，僅占總研究文獻(xiàn)的36.1%。所研究的專(zhuān)業(yè)學(xué)位類(lèi)別共29個(gè)，文獻(xiàn)數(shù)量大于10的僅有9個(gè)專(zhuān)業(yè)。分別是工程、臨床醫(yī)學(xué)、教育、農(nóng)業(yè)推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術(shù)。其中，以工程碩士為研究對(duì)象的最多（75篇），其次是臨床醫(yī)學(xué)碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個(gè)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)了專(zhuān)業(yè)碩士。其中，對(duì)應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、保險(xiǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、出版、林業(yè)、應(yīng)用心理、建筑學(xué)、城市規(guī)劃和審計(jì)等10個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)位的研究處于空白。從表4的數(shù)據(jù)變化上看，對(duì)29個(gè)專(zhuān)業(yè)學(xué)位的研究基本都處于震蕩波動(dòng)的變化形態(tài)中，并且在2009年開(kāi)始呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。由于我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育起步較晚，當(dāng)前正處于起步發(fā)展階段，在理論、經(jīng)驗(yàn)方面尚有不足。“我國(guó)的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生（俗稱(chēng)‘應(yīng)用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時(shí)間內(nèi)發(fā)展緩慢。直到2009年，在全國(guó)招收的40多萬(wàn)研究生中，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生僅占大約10%。在社會(huì)上，專(zhuān)業(yè)碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的關(guān)注程度逐漸加深，相信國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究會(huì)邁向一個(gè)新的臺(tái)階。例如，2011年3月18日，我國(guó)設(shè)立了促進(jìn)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會(huì)。指導(dǎo)委員會(huì)涵蓋的碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位類(lèi)別有：金融、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、保險(xiǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、法律、社會(huì)工作、警務(wù)、教育、體育、漢語(yǔ)國(guó)際教育、應(yīng)用心理、藝術(shù)、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學(xué)、工程、農(nóng)業(yè)推廣、獸醫(yī)、風(fēng)景園林、林業(yè)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)、公共衛(wèi)生、護(hù)理、藥學(xué)、中藥學(xué)、工商管理、公共管理、會(huì)計(jì)、旅游管理、圖書(shū)情報(bào)、工程管理等領(lǐng)域。涵蓋的博士專(zhuān)業(yè)學(xué)位類(lèi)別有：教育、獸醫(yī)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)。杜玉波強(qiáng)調(diào)，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育是當(dāng)前研究生教育改革發(fā)展的重要領(lǐng)域。[6]可以說(shuō)，我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育有著極為良好的發(fā)展勢(shì)頭，對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究是一項(xiàng)亟待深入開(kāi)展的課題。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
4.按照同國(guó)外專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的比較
研究進(jìn)行統(tǒng)計(jì)由表5可以看出，國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，比較研究的文獻(xiàn)甚少，僅有42篇，2011年的文獻(xiàn)數(shù)量最多（13篇）。以美國(guó)作為比較研究對(duì)象的論文數(shù)量位居第一，相關(guān)文獻(xiàn)有27篇。其次是日本（5篇），數(shù)量與美國(guó)相差4.4倍。由此可知，國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究主要以美國(guó)作為比較對(duì)象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢(shì)（見(jiàn)圖4），并在2010年急劇上升。美國(guó)是專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育的發(fā)源地，其專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育從發(fā)展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育體系，因此，是我國(guó)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的主要參考對(duì)象。“日本的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育剛剛起步，其藍(lán)本取自美國(guó)，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國(guó)還晚，但鑒于我國(guó)目前的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育并不完善，與培養(yǎng)高層次專(zhuān)門(mén)人才的要求還有不小的距離，因此關(guān)注日本高等教育領(lǐng)域發(fā)生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學(xué)者塔西陀曾說(shuō)：“要想認(rèn)識(shí)自己，就要把自己同別人進(jìn)行比較。”在科研工作中，同國(guó)外的相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和本國(guó)的教育狀況，把握教育的普遍規(guī)律，取得權(quán)威的研究成果。
5.對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)研究生教育的研究熱點(diǎn)統(tǒng)計(jì)
“通過(guò)關(guān)鍵詞標(biāo)引頻次統(tǒng)計(jì)分析某一時(shí)段的學(xué)術(shù)熱點(diǎn)和升降趨勢(shì)，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類(lèi)基于數(shù)量的評(píng)析往往較少涉及熱點(diǎn)問(wèn)題本身的具體內(nèi)容和意義，但是只要分析的時(shí)間段有一定的長(zhǎng)度，收集的數(shù)據(jù)充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關(guān)鍵詞總個(gè)數(shù)排名前七位的分別是：“（研究生）專(zhuān)業(yè)學(xué)位（教育）（744個(gè)）、（研究生）培養(yǎng)（模式）（163個(gè)）、工程碩士（65個(gè)）、（教育、培養(yǎng)）質(zhì)量（保障）（58個(gè)）、臨床醫(yī)學(xué)（53個(gè)）、問(wèn)題（現(xiàn)狀、對(duì)策）（53個(gè)）、教育碩士（49個(gè)）。由此可以得出，專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的“培養(yǎng)模式”、“工程碩士”、“質(zhì)量”、“臨床醫(yī)學(xué)碩士”、“問(wèn)題（現(xiàn)狀、對(duì)策）”、“教育碩士”等是近10年國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育的研究熱點(diǎn)。這個(gè)結(jié)論也印證了的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。從中也可以看出涉及比較研究的關(guān)鍵詞相對(duì)較少，僅有“美國(guó)（比較研究）”（32個(gè)）。另外，“應(yīng)用型人才”（6個(gè)）、“結(jié)構(gòu)”（5個(gè)）、“學(xué)位制度”（5個(gè)）等關(guān)鍵詞尚少，作為培養(yǎng)應(yīng)用型人才的專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育更應(yīng)該注重這方面的研究。值得說(shuō)明的是，表6中沒(méi)有教學(xué)、導(dǎo)師等與之相關(guān)的詞語(yǔ)。盡管培養(yǎng)模式的簡(jiǎn)化公式：培養(yǎng)模式=目標(biāo)+過(guò)程與方式（教學(xué)內(nèi)容和課程+管理和評(píng)估制度+教學(xué)方式和方法）中包含著教學(xué)部分，但將其作為關(guān)鍵詞，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行思考和研究的還未受關(guān)注。國(guó)內(nèi)對(duì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育教學(xué)方面和導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)方面的研究處于弱勢(shì)。“教學(xué)如何教”、“教師哪里來(lái)”都應(yīng)該成為今后研究選題的重要方向。
納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代,以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究,并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看,稅收遵從成本巨大而且具有累退性,會(huì)增加納稅人的不遵從行為,對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾,如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),立足我國(guó)現(xiàn)狀,為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。
一、相關(guān)概念
1.納稅遵從
納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為,表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表,申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。
西方納稅遵從理論認(rèn)為,納稅人會(huì)對(duì)遵從成本(包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢(xún)的花費(fèi)等)和不遵從成本(罰款)進(jìn)行比較,從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看,稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。
2.納稅遵從成本
我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克?桑福德(Cedri Sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。
3.納稅不遵從
納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。
二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況
(一)對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果
1.遵從成本數(shù)額巨大。桑福德(Sandford)曾對(duì)1986-1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算,結(jié)果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯(lián)邦和州稅收收入的9%,占GDP的0.93%。2002年,印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明,2000-2001年度,印度個(gè)人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項(xiàng)稅收的45%。富蘭塞斯?威廉歌德(Francois Vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn),其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6.9%。
2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)收入越高,遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者;小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。
3.遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本,對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為;遵從成本通過(guò)提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn),高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括:扭曲生產(chǎn)決策、減少投資,帶來(lái)更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律,降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。
4.高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶,他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規(guī)避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。
(二)關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題
稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年,美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè),有28個(gè)可能的表格需要填寫(xiě),給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾?貝克(Russell Baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世。”20世紀(jì)80年代以來(lái),由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng),稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程,涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普(Pupe,1994)對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明,稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。
(三)一些國(guó)家的實(shí)踐
英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》,明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé):“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人(包括較小企業(yè)的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中,他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性,應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?/p>
美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢(xún),解決納稅人的問(wèn)題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位,使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng);(4)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。
這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí),有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。
三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示
1.為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度,這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下,一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。
2.完善稅收征管制度
要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn),這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé),而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)家學(xué)者完成;加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了;加強(qiáng)咨詢(xún)服務(wù),以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。
3.保持稅法穩(wěn)定,減少稅種的遵從成本
稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu),是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移,減少相應(yīng)的遵從成本,矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點(diǎn)稅率,可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng),從而降低其遵從成本。
4.增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)
對(duì)我國(guó)而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢(xún)服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢(xún)服務(wù),如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱(chēng)職的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T,那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢(xún)服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。
【參考文獻(xiàn)】
[1]范恩潔.國(guó)外稅收遵從成本研究:經(jīng)驗(yàn)與借鑒[D].四川大學(xué)碩士論文,2003.
一、什么是征信
中國(guó)人民銀行對(duì)征信的定義是：為信用活動(dòng)提供的信用信息服務(wù)，實(shí)踐中表現(xiàn)為專(zhuān)業(yè)化的機(jī)構(gòu)依法采集、調(diào)查、保存、整理、提供企業(yè)和個(gè)人的信用信息，并對(duì)其資信狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此滿足從事信用活動(dòng)的機(jī)構(gòu)在信用交易中對(duì)信用信息的需要，解決借貸市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)生活中常見(jiàn)的情況是，授信方（多為金融機(jī)構(gòu)）通過(guò)征信機(jī)構(gòu)了解關(guān)于被授信者的信用狀況。
二、發(fā)展征信制度的模式選擇
1.國(guó)際上常見(jiàn)的幾種模式
(1)政府主導(dǎo)模式。一般由政府出資設(shè)立征信機(jī)構(gòu)，由中央銀行作為具體的的執(zhí)行者來(lái)負(fù)責(zé)監(jiān)管征信業(yè)的發(fā)展。其中，征信機(jī)構(gòu)的信息數(shù)據(jù)來(lái)源主要是金融機(jī)構(gòu)，其服務(wù)對(duì)象也以金融機(jī)構(gòu)為主。
(2)市場(chǎng)化模式。其特點(diǎn)是由民間資本來(lái)構(gòu)筑具有營(yíng)利性的征信機(jī)構(gòu)，完全依靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)運(yùn)作。政府的作用主要體現(xiàn)在制定并細(xì)化立法上，行政監(jiān)管手段相對(duì)弱化。
(3)會(huì)員制模式。即由會(huì)員單位出資建構(gòu)提供信用信息服務(wù)的機(jī)構(gòu)，但也只有會(huì)員單位才能享受到征信機(jī)構(gòu)提供的信息。
2.適合我國(guó)的模式選擇
征信制度的模式選擇與一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況,以及法律和文化背景息息相關(guān)。目前，我國(guó)的征信制度雖然取得了不小的進(jìn)步，但是還只處于初級(jí)的發(fā)展階段，所以不適宜完全按照市場(chǎng)化的模式來(lái)運(yùn)作，而應(yīng)該重視政府的推動(dòng)作用。這樣可以縮短征信體系建設(shè)周期，也便于集中管理、統(tǒng)一籌劃和資源利用。政府要加強(qiáng)在立法上的指導(dǎo)，并對(duì)征信機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入和日常運(yùn)行給與必要的監(jiān)督。
三、加緊相應(yīng)的立法出臺(tái)
1.出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的征信立法
我國(guó)目前的立法中，《民法通則》、《合同法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《商業(yè)銀行法》等都涉及到了關(guān)于信用問(wèn)題的規(guī)定，但是目前卻沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的法律、法規(guī)來(lái)調(diào)整信用活動(dòng)中的各種社會(huì)關(guān)系。所以，應(yīng)該加緊關(guān)于征信業(yè)的專(zhuān)業(yè)立法的出臺(tái)，在一些具體問(wèn)題上做出規(guī)定:（1)指明由哪一個(gè)部門(mén)來(lái)對(duì)征信行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理;（2）規(guī)定哪些信息可以對(duì)外開(kāi)放，哪些信息不能公開(kāi);（3)明確征信機(jī)構(gòu)的從業(yè)范圍、工作人員的從業(yè)資格;（4)對(duì)怎樣采集、使用和披露信息進(jìn)行規(guī)定，要遵循嚴(yán)格的程序;（5)對(duì)個(gè)人隱私權(quán)和企業(yè)商業(yè)秘密的范圍做出界定，因?yàn)樾庞脠?bào)告的采集、制作與使用，必然地要對(duì)個(gè)人或企業(yè)的信用信息進(jìn)行披露，會(huì)涉及一些隱私和商業(yè)秘密，所以在這方面應(yīng)該制定好協(xié)調(diào)原則，保護(hù)個(gè)人隱私和商業(yè)秘密不受侵害;（6)規(guī)定守信獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和失信懲戒機(jī)制，應(yīng)該給信用記錄良好的主體以一定的優(yōu)惠鼓勵(lì)，而失信者也要承擔(dān)起其相應(yīng)的不利后果，失信嚴(yán)重者應(yīng)承擔(dān)起一定的法律責(zé)任。
2.配套法律規(guī)范的完善
應(yīng)該修改《保密法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等與征信法律相沖突的地方。比如我國(guó)現(xiàn)行的《商業(yè)銀行法》明確規(guī)定，客戶的信用信息、評(píng)價(jià)報(bào)告等僅作為內(nèi)部審批貸款的參考依據(jù)，不對(duì)外提供。也沒(méi)有明確列舉銀行保密義務(wù)的例外情形，而是授權(quán)其他的法律做出規(guī)定。這就給信用信息的共享帶來(lái)了法律上的障礙，使得商業(yè)銀行不能滿足對(duì)所掌握的信用信息的正常需求。
另外，征信作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面的因素，相關(guān)內(nèi)容遠(yuǎn)非一部法律所能窮盡。美國(guó)曾先后頒布了《隱私法》等十多部相關(guān)法律來(lái)規(guī)范信用信息的收集和披露，我國(guó)的征信立法也需要建立整體的征信法律體系。
三、對(duì)征信業(yè)要統(tǒng)一監(jiān)管
由于我國(guó)目前還沒(méi)有一部法律指明具體由哪一個(gè)部門(mén)對(duì)征信業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，所以如人民銀行、工商、稅務(wù)等部門(mén)都擁有自身的關(guān)于企業(yè)或個(gè)人的信用信息數(shù)據(jù)，這些部門(mén)對(duì)本系統(tǒng)內(nèi)的信用信息數(shù)據(jù)有相應(yīng)的管理權(quán)限，從而自然成為本系統(tǒng)征信監(jiān)管的主體。這種多頭管理的格局使得全國(guó)統(tǒng)一的征信市場(chǎng)難以形成，其社會(huì)效果必然是重復(fù)建設(shè)，資源浪費(fèi)。所以，應(yīng)該在立法上盡快確立征信業(yè)的監(jiān)管部門(mén)?？梢孕略O(shè)監(jiān)管部門(mén)，也可以在現(xiàn)有的監(jiān)管部門(mén)中指定。在目前看來(lái)，由于金融征信處于整個(gè)征信體系的“大頭”，由央行作為監(jiān)管部門(mén)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較合適。
但是單一監(jiān)管部門(mén)不能離開(kāi)相關(guān)部門(mén)的配合。在我國(guó)，關(guān)于企業(yè)的信用信息和數(shù)據(jù)主要來(lái)自于工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)、銀行等部門(mén)，個(gè)人的信用信息主要掌握在公安、法院、勞動(dòng)保障、人事部門(mén)、商業(yè)銀行、電信，以及移動(dòng)通訊等部門(mén)。在這種信息分散的狀態(tài)下，要想獲得全面而真實(shí)的信息，必須實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)。
四、重視宣傳，加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的信用意識(shí)
征信制度設(shè)立的直接目的是為了減少授信者的風(fēng)險(xiǎn)，提高信貸安全。但開(kāi)展征信工作、建立并完善征信體系有利于使全社會(huì)樹(shù)立起良好的信用意識(shí)，從而為金融業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的信用環(huán)境。目前在我國(guó)，社會(huì)公眾對(duì)“征信”概念認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)征信體系不甚了解，這就需要加強(qiáng)宣傳工作?？梢酝ㄟ^(guò)開(kāi)展知識(shí)講座、在報(bào)刊刊載征信知識(shí)、在廣播電視網(wǎng)絡(luò)等傳媒上播放征信的相關(guān)知識(shí)等方式，要使民眾了解到整個(gè)征信制度的來(lái)龍去脈，領(lǐng)會(huì)到守信的必要,以及失信的不利處境，從而在全社會(huì)形成“誠(chéng)實(shí)守信”的良好風(fēng)尚。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉向麗:《建立我國(guó)信用征信法律制度的若干問(wèn)題探討》[D]江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文（2006）
[2]楊華敏:《我國(guó)個(gè)人征信機(jī)構(gòu)的法律構(gòu)建研究》[D]西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文（2006）
一、股權(quán)投資基金的定義
股權(quán)投資基金，國(guó)外通常稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)投資基金（Venture Capital）和私募股權(quán)投資基金（Private Equity），是指向具有高增長(zhǎng)潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行股權(quán)或準(zhǔn)股權(quán)投資，并參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，以期所投資企業(yè)發(fā)育成熟后通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)資本增值的一種投資基金。
二、股權(quán)投資基金立法過(guò)程中需注意的問(wèn)題
股權(quán)投資基金的發(fā)展，在國(guó)內(nèi)尚處于起步階段，股權(quán)投資基金的立法也亟待完善。自《證券投資基金法》頒布以來(lái)，有關(guān)股權(quán)投資基金的立法卻遲遲沒(méi)有出臺(tái)。在上海建設(shè)國(guó)際金融中心這個(gè)總體目標(biāo)的大背景下，加快建設(shè)股權(quán)投資基金的立法工作變得日趨重要。本文從一個(gè)金融從業(yè)者的角度分享對(duì)股權(quán)投資基金立法的幾點(diǎn)看法，希望能為股權(quán)投資基金的法律制度以及相應(yīng)監(jiān)管法規(guī)的完善提供一定的參考。
（一）人民幣股權(quán)投資基金外匯及投資收益匯出的監(jiān)管
目前國(guó)內(nèi)主要的股權(quán)投資基金的資金募集、設(shè)立以及退出機(jī)制的實(shí)施都發(fā)生在境外，即在國(guó)內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)的外國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，基本上采取在境外注冊(cè)，在境內(nèi)設(shè)立辦事處的方式。些創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并不直接將資金投入所投資企業(yè)，而是先投資在境外設(shè)立的殼公司，再由后者以外商直接投資的方式，投資到國(guó)內(nèi)所投資企業(yè)。這也就是一般所謂的“兩頭在外”，即創(chuàng)投資金來(lái)自于國(guó)外，退出機(jī)制也在國(guó)外。外國(guó)創(chuàng)業(yè)投資者來(lái)華投資采取這種在境外設(shè)立的特殊目的公司作為投資主體參與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目投資，主要投資在有發(fā)展前途的高科技項(xiàng)目，扶植該項(xiàng)目在境外上市，然后擇機(jī)退出，這種創(chuàng)業(yè)資本的流動(dòng)主要發(fā)生在境外。
根據(jù)外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金“兩頭在外”的特點(diǎn)，以及近幾年人民幣升值預(yù)期和利率差的雙重因素影響，大部分外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金愿意在國(guó)內(nèi)設(shè)立人民幣基金，即外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金通過(guò)中國(guó)境內(nèi)居民的參與，設(shè)立一系列其境外離岸公司的境內(nèi)外商投資子公司，作為其在境內(nèi)投資的操作機(jī)構(gòu)。通過(guò)這種模式，外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金與其在境內(nèi)的合作伙伴使得整個(gè)資本運(yùn)作發(fā)生在境外，并且還擴(kuò)大了資金的渠道，簡(jiǎn)化了公司治理機(jī)構(gòu)以及有利于退出機(jī)制的實(shí)行。然而，這種模式可能造成與境內(nèi)外商投資企業(yè)相關(guān)的境外資產(chǎn)或股權(quán)出售時(shí)逃避了境內(nèi)外匯和稅收的監(jiān)管。因此對(duì)外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行適度的外匯監(jiān)管是非常必要的，在引入外資設(shè)立股權(quán)投資基金時(shí)這一點(diǎn)同樣重要。
（二）股權(quán)投資基金投資條款的監(jiān)管
鑒于國(guó)外成熟的法律制度，國(guó)內(nèi)股權(quán)投資基金的大部分投資條款都直接翻譯自國(guó)外。由于法律環(huán)境的不同，眾多國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資基金所常用的投資條款卻在我國(guó)現(xiàn)行的法律體制下無(wú)法找到相同或相似的規(guī)定，從而使得一些項(xiàng)目無(wú)法獲得主管部門(mén)的審批通過(guò)。
比如，對(duì)賭條款（又稱(chēng)“估值調(diào)整機(jī)制”，Valuation Adjustment Mechanism）作為國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資基金常用的條款之一，其定義是指投資者與被投資者在達(dá)成投資協(xié)議時(shí)，對(duì)于未來(lái)不確定的情況進(jìn)行一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，一方可以行使一種權(quán)利；如果約定的條件不出現(xiàn)，另一方則行使一種權(quán)利。這一條款被視為是一種估值調(diào)整機(jī)制，由于投資者出于投資目的或商業(yè)安排上的考慮，對(duì)于被投資者的投資往往不是一次性的，因此投資雙方可能會(huì)在投資條款中約定下一次投資的條件和規(guī)模。相應(yīng)地作為對(duì)價(jià)，被投資者應(yīng)當(dāng)盡可能實(shí)現(xiàn)在投資條款中所約定的再投資條件，包括被投資者在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)凈利潤(rùn)必須達(dá)到投資條款中的約定；若不能實(shí)現(xiàn)，則被投資者還應(yīng)通過(guò)以事先約定的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式補(bǔ)償投資者。從文字表述上來(lái)看，這類(lèi)條款好比是投資雙方的對(duì)賭。
對(duì)賭協(xié)議在商業(yè)安排上看似沒(méi)有任何問(wèn)題，然而，在相關(guān)法律交易文件報(bào)送有關(guān)部門(mén)審批時(shí)卻會(huì)遇到障礙。對(duì)賭協(xié)議中約定的“以象征性對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的這一做法極易被主管部門(mén)理解為以不合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。如前文所述，對(duì)賭協(xié)議本身是作為一種估值調(diào)整機(jī)制發(fā)揮著保護(hù)投資者利益的作用，避免由于投資者在投資初期對(duì)于被投資企業(yè)的估值誤差以及被投資企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的不確定因素影響而造成損失。因此，在實(shí)施對(duì)賭協(xié)議的過(guò)程中，尤其是被投資者未能達(dá)到約定的對(duì)賭條件的情況下，投資者必然會(huì)啟動(dòng)保護(hù)機(jī)制來(lái)保護(hù)其利益免受更大的損失，即通常包括以一個(gè)事先約定的較低價(jià)格獲得更多的控股權(quán)。雖然從表面上看是投資者因被投資者未能完成對(duì)賭條件而獲得了更多的利益，然而實(shí)際上投資者卻由于被投資者未能完成對(duì)賭條件這一事實(shí)所形成的企業(yè)價(jià)值與其投資之初對(duì)企業(yè)進(jìn)行的估值之間的差距而受到損失。所以，在啟動(dòng)估值調(diào)整機(jī)制時(shí)投資者更多地是對(duì)已發(fā)生的損失進(jìn)行補(bǔ)償，因此這種補(bǔ)償只能以事先約定的較低價(jià)格進(jìn)行。由此可見(jiàn)，如何與國(guó)外常用的投資條款相協(xié)調(diào)是制定股權(quán)投資基金相關(guān)法律中應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。
（三）外資設(shè)立人民幣股權(quán)投資基金的監(jiān)管
由于外資股權(quán)投資機(jī)構(gòu)“兩頭在外”規(guī)避外匯稅務(wù)監(jiān)管和通過(guò)設(shè)立復(fù)雜的投資條款來(lái)保證自身利益最大化等特點(diǎn)，對(duì)外資參股設(shè)立人民幣股權(quán)投資基金的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)采取審慎的態(tài)度。從現(xiàn)有公開(kāi)的信息來(lái)看，外資參股設(shè)立人民幣股權(quán)投資基金“將參照QFII(合格境外機(jī)構(gòu)投資者)模式，通過(guò)設(shè)立類(lèi)似的QFLP(合格境外有限合伙人)制度，由外管局批準(zhǔn)額度，允許外資股權(quán)投資機(jī)構(gòu)（大多為有限合伙人）投資人民幣基金。”
人民幣股權(quán)投資基金對(duì)于募集的資金、投資收益的收回都是以人民幣作為計(jì)價(jià)和結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)貨幣，避免了外資股權(quán)投資基金在匯出投資收益時(shí)在外匯管制、稅收征管方面所遇到的常見(jiàn)問(wèn)題。因?yàn)榇蠖鄶?shù)私募基金總部設(shè)于香港，基金收益回饋給管理團(tuán)隊(duì)、資金匯回香港，卻可能遇到換匯、征稅、法規(guī)等錯(cuò)綜復(fù)雜問(wèn)題。雖然大陸與香港地區(qū)在CEPA協(xié)議中已簽訂有關(guān)避免雙重征稅的內(nèi)容，但修訂后的《企業(yè)所得稅法》收緊對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，私募基金在匯出投資收益仍將面臨稅收征管和外匯監(jiān)管方面的復(fù)雜問(wèn)題。
三、結(jié)語(yǔ)
股權(quán)投資基金業(yè)已成為我國(guó)金融市場(chǎng)一個(gè)重要的融資渠道，為建設(shè)具有我國(guó)特色的金融法律體制，并結(jié)合上海建設(shè)國(guó)際金融中心的總體目標(biāo)，制定股權(quán)投資基金的相關(guān)立法已經(jīng)迫在眉睫。監(jiān)管當(dāng)局在制定股權(quán)投資基金立法和相關(guān)監(jiān)管制度時(shí)應(yīng)正視我國(guó)股權(quán)投資基金發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，制定出符合中國(guó)實(shí)際情況的法律和監(jiān)管制度。
參考文獻(xiàn)：
內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)很熟悉，它已經(jīng)充當(dāng)著企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的一面“防火墻”。但是在企業(yè)內(nèi)部控制制度起著一個(gè)重要成分的稅務(wù)內(nèi)控，卻還沒(méi)有得到相應(yīng)的重視。伴隨著我國(guó)稅收環(huán)境的不斷改善，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)整體的稅負(fù)在逐年的下降，稅負(fù)的下降給企業(yè)帶來(lái)諸多實(shí)惠的同時(shí)也導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。這種外部稅務(wù)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控水平提出了相應(yīng)的要求。要求企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)，更要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，應(yīng)將稅務(wù)內(nèi)部體系融入到企業(yè)整體內(nèi)控體系中。
一、稅務(wù)內(nèi)控的背景、定義和目標(biāo)
稅務(wù)內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來(lái)越引起人們的關(guān)心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分的―稅務(wù)內(nèi)控，業(yè)界對(duì)此還沒(méi)有明確的定義，我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和企業(yè)的全體員工共同實(shí)施的，旨在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”這一最終目標(biāo)的一整套流程、規(guī)范等控制活動(dòng)。從稅務(wù)內(nèi)控的定義中可以得出：企業(yè)實(shí)施稅務(wù)內(nèi)控的最終目標(biāo)有兩大類(lèi)：一是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。
二、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義
近年來(lái)隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收收入也隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展逐年增長(zhǎng)，成為國(guó)家稅收收入的重要組成部分。在當(dāng)今政府對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控影響下，政府部門(mén)（尤其是稅務(wù)管理的部分）對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的管理日漸嚴(yán)格。自2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國(guó)家稅務(wù)局列為當(dāng)年度稅收專(zhuān)項(xiàng)必檢的對(duì)象。并且公眾目前普遍認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象特別的嚴(yán)重，這也說(shuō)明了目前房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高。
首先對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，從2006年開(kāi)始，國(guó)家逐步加大了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，比如限購(gòu)令、銀行加息等政策的出臺(tái)，2011年密集出臺(tái)的調(diào)控政策已經(jīng)對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生了較大的影響，限購(gòu)城市成交量普遍同比下降，房?jī)r(jià)下調(diào)的趨勢(shì)已從一線城市向二三線城市全面蔓延。但是整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收收入在國(guó)家財(cái)政收入中還是占有很大的比重，因此建立有效的稅務(wù)內(nèi)控體系有利于引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)健康和諧的發(fā)展，對(duì)整個(gè)金融系統(tǒng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展意義重大。
其次對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一方面成立稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理可以使企業(yè)進(jìn)行整體涉稅事項(xiàng)布局，合理安排稅務(wù)事項(xiàng)處置，并利用相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的納稅籌劃，節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。另一方面可以經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查、避免稅收處罰、形成良好的企業(yè)形象和信用評(píng)價(jià)。另外企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制紊亂會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。稅務(wù)內(nèi)控制度不健全或者涉稅事項(xiàng)處理的不正確都可能產(chǎn)生重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)能否進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理會(huì)直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檢查，進(jìn)而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
三、構(gòu)建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法
為了盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在深入學(xué)習(xí)和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》等文件的基礎(chǔ)上，積極探索適合本企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控管理實(shí)踐，現(xiàn)結(jié)合所學(xué)知識(shí)，提出幾點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法。
(一)為了提高企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平
應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門(mén)下設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，即使沒(méi)有能力設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，也應(yīng)設(shè)立專(zhuān)人專(zhuān)崗來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)具體的稅務(wù)管理工作，并明確稅務(wù)管理人員的崗位職責(zé)。涉稅崗位不單單指稅務(wù)申報(bào)的人員或者財(cái)務(wù)人員，還包括與公司稅收緊密聯(lián)系的其他部分人員（如業(yè)務(wù)、采購(gòu)部門(mén)）還應(yīng)當(dāng)有房地產(chǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持。稅務(wù)管理的職責(zé)包括：稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)核算、填制申報(bào)，發(fā)票使用管理情況，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)分析、評(píng)估、處置和監(jiān)督；收集并整理分析財(cái)政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有效涉稅業(yè)務(wù)信息；對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行一定的稅務(wù)指導(dǎo)，杜絕經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；積極參與公司投資、籌資等方面稅務(wù)管理討論，并能提出有效的稅務(wù)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
(二)對(duì)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行控制
企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是一種防范性的控制機(jī)制，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的前提。內(nèi)部控制制度包括為企業(yè)保證企業(yè)正常運(yùn)作、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)等一系列的相應(yīng)的管理制度和措施。作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須要建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事物管理組織。還要加大稅務(wù)工作事前籌劃過(guò)程的控制力度。實(shí)現(xiàn)每個(gè)企業(yè)流程稅務(wù)價(jià)值的最優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估、控制，建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，通過(guò)這些體系的有效運(yùn)行，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，最終達(dá)到控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，涉及營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)，這個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)、企業(yè)所得稅等。
(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度
風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)，是包括匯報(bào)制度和匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)方面。它的主要作用是在于能明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度，涉稅內(nèi)控人員要以公司管理者的角度，分析公司稅務(wù)情況。一些重大的涉稅事項(xiàng)的確定，是很難一概而論的。必須要根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行有針對(duì)性的分析。一般而言稅務(wù)的檢查、籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，稅額超過(guò)萬(wàn)元以上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等都屬于必須的匯報(bào)事項(xiàng)。匯報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)決定了各部門(mén)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào)，是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。方便于匯報(bào)文本在不同的部門(mén)、不同的人員簽字流轉(zhuǎn)中能得到統(tǒng)一理解。譬如，稅管人員在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一定要及時(shí)匯報(bào)，并且已標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)。稅務(wù)主管再與其他部門(mén)人員協(xié)商糾正那些不合理的處理方式。如果存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么他應(yīng)該向他的主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通交涉，并向公司高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)。
(四)建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度
所謂建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)進(jìn)行明確的制度。并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。
一是要提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度。這一點(diǎn)可以通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，尤其對(duì)涉稅業(yè)務(wù)崗位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行基本稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，使其對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有全面認(rèn)識(shí)和深刻理解，同時(shí)培養(yǎng)端正的風(fēng)險(xiǎn)效益觀。
二是各涉稅部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期(每月或每季度)對(duì)本部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，消除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于可預(yù)見(jiàn)的將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)可以合理規(guī)避，防患于未然。
三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，另外即使設(shè)計(jì)了清晰的目標(biāo)和措施，但是由于相關(guān)部門(mén)和人員的不理解，可能會(huì)導(dǎo)致責(zé)任人不能有效的執(zhí)行，實(shí)施的效果將會(huì)大打折扣，所以，信息的交流和溝通對(duì)整個(gè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作來(lái)說(shuō)是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門(mén)、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間都要加強(qiáng)信息交流和溝通，特別是要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的友好聯(lián)系，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行分析，并做好下一步的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。
四、結(jié)束語(yǔ)
以上是本人結(jié)合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅事項(xiàng)以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點(diǎn)適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建的方法，希望對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建完整、系統(tǒng)高效的稅務(wù)內(nèi)控體系和對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)能起到一定的積極作用。
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