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2會計核算越來越走向規(guī)范化
會計核算規(guī)范化，是會計機構(gòu)、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，會計核算內(nèi)容不僅范圍擴大，而且也越來越復雜，客觀要求會計核算規(guī)范化。為確保會計核算規(guī)范化，國家制定了《中華人民共和國會計法》以及其他會計法律法規(guī)，并要求企業(yè)在進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告時嚴格遵守。目前，政府和企業(yè)對會計工作都很重視。政府財政部門加強了對本地區(qū)會計工作的領(lǐng)導，企業(yè)加強了會計的基礎(chǔ)工作，會計工作的加強，必將使會計核算越來越走向規(guī)范化。
3會計管理工作逐漸向全方位方向發(fā)展
隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，會計管理工作逐漸向全方位方向發(fā)展。首先，會計管理工作逐漸走向系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，會計工作不再是簡單的會計核算，它還包括財務分析和財務預測等工作，會計工作中任何一個環(huán)節(jié)出了問題，就會影響整個會計工作。因此，會計管理工作要對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理；其次，會計管理逐漸走向人本管理，重視對人的管理，是管理之根本。在會計工作中，人始終是決定的因素，重視對人的管理，對提高會計工作質(zhì)量具有重要的意義；第三，會計管理逐漸走向戰(zhàn)略管理，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)財務戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心，加強財務戰(zhàn)略管理，是促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和提高經(jīng)濟效益的重要途徑；第四，會計管理逐漸重視無形資產(chǎn)管理，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)形成了大量的無形資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)將會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。因此，會計管理將會逐漸重視無形資產(chǎn)管理，以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。
二、提高企業(yè)會計管理質(zhì)量的幾點措施
雖然會計管理工作對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著非常重要的作用，然而在實際工作中也經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，因此，加強會計管理工作的質(zhì)量也是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。下面通過幾方面內(nèi)容來詳細說明。
（一）加強對高素質(zhì)的專業(yè)會計人員的培養(yǎng)
在會計管理工作中，會計人員是工作的主體，會計人員的工作質(zhì)量也直接影響著會計管理工作的質(zhì)量，因此加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)也有著重要的意義。在知識經(jīng)濟環(huán)境下，會計工作也有了實質(zhì)的變化，從以往的會計工作演變成了新型的會計管理工作，這也就要求會計工作人員要與時俱進，轉(zhuǎn)變思想觀念，從而更好的適應會計管理工作的發(fā)展要求。因此，企業(yè)需要不斷的加強對會計工作人員的業(yè)務培養(yǎng)，不僅要在上崗前進行培訓，在工作的過程中也要通過相應的培訓來提高會計人員的業(yè)務水平。同時，會計理論知識和實踐操作能力也是會計工作人員所必須掌握的重要技能，只有加強對會計工作人員的全面培養(yǎng)，才能夠更好的發(fā)揮會計人員的能力，這也是建設高素質(zhì)會計管理團隊的基礎(chǔ)條件。除此之外，對會計工作人員的思想道德素質(zhì)的培養(yǎng)也是一項重要的內(nèi)容，只有高素質(zhì)的人才才能更好的建設好會計管理的隊伍，這對于企業(yè)未來的發(fā)展建設也有著非常重要的意義。
（二）建立有效的會計制度并嚴格遵守會計準則
會計管理工作也需要有相應的制度標準，只有嚴格按照制度標準來進行工作，才能避免在工作中出現(xiàn)失誤，因此對于財務工作人員來說，首先要清楚認識到會計制度的重要性，并且嚴格遵守會計準則，這對于加強企業(yè)的經(jīng)濟安全也有著重要的作用。企業(yè)在培養(yǎng)會計人員綜合素質(zhì)的同時，還要對會計人員的財務制度觀念進行相應的考核，并且通過不斷的完善和健全財務管理制度來規(guī)范會計人員的工作程序，從而使會計人員在更加健康、陽光的環(huán)境下工作，這樣也有效的提高了會計管理工作的安全性。
（三）要利用現(xiàn)代新的科學技術(shù)進行會計管理，以現(xiàn)代化促進會計管理的有效性
二、會計過程管理
會計過程管理通常就是指在能夠保證會計組織條件的前提下，為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果的一個重要的時間段，會計過程管理能夠有效提升會計信息資源的質(zhì)量，其重要作用主要包括以下幾個方面：首先，要根據(jù)會計工作環(huán)境的變化不斷進行相關(guān)制度和工作方式的調(diào)整，這樣能夠有效提高會計工作的準確性。其次，要不斷適應復雜多變的市場環(huán)境，從而使會計工作能夠更好地對市場環(huán)境中的風險做出反應，防止發(fā)生更大的經(jīng)濟損失，同時還要不斷使其和社會各種資源有效協(xié)調(diào)。最后，要不斷發(fā)現(xiàn)會計管理活動中存在的不足，采用相應的管理方法和手段來改進，提高工作效率，從而促進會計管理活動最終目標的實現(xiàn)，以下筆者就會計管理活動中的主要內(nèi)容進行簡要的分析和闡述。
（一）會計決策會計決策是為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果，要根據(jù)評價的標準對提出的問題和相應的解決措施進行有效的分析，并且在比較之后選擇最佳的處理方案進行實施，會計決策是一個相對比較復雜的過程，在這一過程中期針對性非常強，還要充分考慮到實際情況對會計工作進行有效管理，所以，在會計決策的過程中需要充分發(fā)揮集體的力量，同時還要求領(lǐng)導者必須要在決策的過程中充分發(fā)揮積極作用。
（二）會計計劃計劃是指針對一定對象即將開展的會計事項在時間和資源配置及使用方面所進行的事先安排。計劃是會計工作安排不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也是會計管理的一項重要內(nèi)容。計劃在會計管理中的作用主要體現(xiàn)在四個方面：一是為會計人員指明會計工作方向和協(xié)調(diào)工作中的各種關(guān)系,減少和避免內(nèi)耗；二是對會計環(huán)境變化作出預測判斷和分析，對不確定的問題作出應對安排，有效降低會計風險；三是對有效的會計資源作出必要調(diào)配和整合,避免和減少會計資源的浪費和重疊，更好地利用和使用有限的會計資源；四是有利于會計過程的控制，因為計劃是控制的先導，它為控制確定了會計目標和實施的標準。
（三）會計領(lǐng)導會計領(lǐng)導在會計管理活動中主要體現(xiàn)在會計環(huán)境變化過程中極強的適應能力，同時還能夠在會計管理活動中對復雜的會計問題進行及時有效地處理，如果在管理的過程中，領(lǐng)導不能發(fā)揮積極作用，會計管理的質(zhì)量很難得到有效保障。
（四）會計激勵激勵包括激發(fā)與鼓勵、斥責與批評兩種含義。會計管理的激勵是指在一定的會計環(huán)境下,會計組織通過為會計崗位職責設置一定的職業(yè)規(guī)范和獎懲措施來引導、保持和激發(fā)會計人員工作的積極性,挖掘他們的潛在能力，以便更好地完成會計任務,實現(xiàn)會計組織目標的系統(tǒng)活動。激勵是建立在心理活動之上的人的行為,就會計管理激勵而言,它具有促進性、融合性、過程性和適應性等特點。會計管理激勵應當遵循物質(zhì)與精神激勵相結(jié)合、獎勵（正）與懲罰（負）激勵相結(jié)合、個性化與整體化激勵相結(jié)合、公平性與合理性激勵相結(jié)合、效率與效果性激勵相結(jié)合等原則。事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化,已經(jīng)從單純依靠財政資金,轉(zhuǎn)向多渠道籌集資金。它的服務對象、服務方法也必然要發(fā)生很大的變化,特別是原有資產(chǎn)、技術(shù)和人力的作用方面已不同于過去,因此,事業(yè)單位的會計管理也應適應更廣泛的市場經(jīng)濟需要,會計過程管理尤為重要,決策、計劃、領(lǐng)導、激勵和控制五個內(nèi)容都對會計工作提出較高要求。
（五）會計控制會計管理的控制是指對會計計劃實施跟蹤監(jiān)督，并隨時糾正會計實際工作偏差的過程。會計工作的過程之所以需要控制，是因為會計工作往往會由于會計組織內(nèi)部因素的變化（如人員變動、物質(zhì)條件的改變、相關(guān)部門配合的不到位等）和外部環(huán)境條件的變化（如社會、政治、自然等條件的變化,金融、稅收、財政等經(jīng)濟政策的變化）不可能完全按照原計劃的設想去實施，而只有通過會計控制才能及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計計劃實施中的問題，并最終實現(xiàn)會計目標，完成會計任務。
由于法務會計是一項涉及到會計學、法律學、哲學、社會學、計算機學、犯罪學等一系列學科的交叉學科，因此，在美國，相對于在校生數(shù)量來說，開設并接受這些課程訓練的學生大多是具有一定工作經(jīng)驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學習法務會計的學生大多是已經(jīng)取得會計資格的畢業(yè)生。這樣的話對于法務會計的要求無形間從本科學生提升到了研究生。針對學生大多有工作的情況，上課形式也大多是網(wǎng)絡授課或短期培訓。相關(guān)職業(yè)組織。在美國，法務會計組織主要包括北美法務會計師協(xié)會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學會（ACFE）等。而加拿大的相關(guān)組織則是在加拿大特許會計師協(xié)會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進了加拿大相關(guān)職業(yè)團體的產(chǎn)生速度。在這個委員會的監(jiān)管之下產(chǎn)生了以調(diào)查與法務會計杰出專家聯(lián)盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業(yè)規(guī)范提供了有效的監(jiān)管。
二、我國法務會計的行業(yè)發(fā)展情況
（一）我國法務會計的理論基礎(chǔ)研究
我國的法務會計行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫的《法務會計高級教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國先生也編寫了一步《法務會計基礎(chǔ)教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評價。我國會計環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場的壯大經(jīng)濟全球化、企業(yè)規(guī)模擴張和科學技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴重滯后于經(jīng)濟、會計環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務會計行業(yè)的發(fā)展起到了促進的作用。
（二）我國的法務會計教育
自2004年以來，以中國政法大學、復旦大學等一系列國內(nèi)頂尖高校為中心的大學紛紛開始開設法務會計的相關(guān)專業(yè)。除此之外，一系列涉及法務會計方向的專業(yè)碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務會計的學科建設也在逐步完善、不斷加強。
（三）我國的相關(guān)職業(yè)組織
2006年我國建立了首個法務會計相關(guān)組織：國際注冊法務會計師資格認證專家委員會。從此我國法務會計的相關(guān)從業(yè)人員可以通過修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認的資格證書，取得國際層次上的業(yè)務認可。
三、我國法務會計行業(yè)中的不足之處
通過上一節(jié)的對比介紹，可以看出當下我國法務會計行業(yè)還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達國家有著很大的差距。當然不能過于追求發(fā)展速度，不能用在國內(nèi)新興的法務會計專業(yè)與上世紀四十年代就在國外產(chǎn)生的學科做比較。但是也必須借鑒國外法務會計行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗，把優(yōu)秀的經(jīng)驗和教訓內(nèi)化為自身發(fā)展的動力，以促進自身的健康、迅速發(fā)展。首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業(yè)發(fā)展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節(jié)的。沒有理論指導的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務會計行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國外一些成功經(jīng)驗的路線，用國外的理論解釋國內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標準不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內(nèi)當前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國內(nèi)對于法務會計行業(yè)研究方面不夠全面?，F(xiàn)有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發(fā)涉及全專業(yè)。這對行業(yè)發(fā)展來說也是不健康的。
第二，從法務會計教育開展方面來看。國內(nèi)法務會計的課程設置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設置并沒有很好地結(jié)合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來學習相關(guān)知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學生經(jīng)過一定的、系統(tǒng)的學習，在會計基礎(chǔ)和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質(zhì)更高，學生學習更有積極性。而且學生的會計基礎(chǔ)經(jīng)過實踐的磨合可能會更優(yōu)于我們的學生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學生的弊端也顯現(xiàn)了出來———學生培訓課時不夠，學生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經(jīng)驗時也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。
最后，在職業(yè)組織方面。國外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務會計師資格認證專家委員會已經(jīng)成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務會計相關(guān)人員的職業(yè)培訓上較之其他發(fā)達國家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗，擴大管理范圍，適當增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補現(xiàn)有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經(jīng)濟、文化體制是與西方發(fā)達國家主要的不同點。在市場經(jīng)濟體制下的法務會計行業(yè)究竟應該如何發(fā)展，還應該再三權(quán)衡。
四、我國法務會計行業(yè)發(fā)展方向
（一）法務會計理論建設方面
首先要推進理論的建設，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經(jīng)濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經(jīng)濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經(jīng)濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經(jīng)濟所特有的實踐中抽象出具有指導意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復性和可操作性。
（二）法務會計人才輸送方面
根據(jù)上一章的分析，我國現(xiàn)有的法務會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現(xiàn)有的時代條件和教學資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達國家的教育模式和教學模式。因此我們應該吸收西方發(fā)達國家優(yōu)秀的辦學經(jīng)驗，同時也保留自身的一定優(yōu)勢，這樣兼收雙方優(yōu)勢開展辦學。這其中要強調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會計理論基礎(chǔ)的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實、學習時間都用來補理論基礎(chǔ)的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補了國內(nèi)外教育模式的不足，為法務會計行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。
（三）法務會計組織發(fā)展方面
在法務會計組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國市場經(jīng)濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標準要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實踐中彌補當下現(xiàn)有組織的不足之處?？紤]到我國法律、社會環(huán)境方面與國外有諸多差距，法務會計組織也應該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務會計行業(yè)規(guī)范性做出自己應有的貢獻。
美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.SteveAlbrecht）提出的企業(yè)舞弊三角理論，是對舞弊行為進行分析的一個代表理論。他認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個條件；壓力（Pressure）、機會（Opportunity）和合理化（Rationalization）。這三個條件具體表現(xiàn)為：
第一，壓力。壓力是企業(yè)舞弊者的行為動機，是直接的利益驅(qū)動。事實上，任何類型的企業(yè)舞弊行為都源于壓力，只是具體形式不同而已。企業(yè)舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟壓力、工作壓力。其中，經(jīng)濟壓力是指企業(yè)管理當局或者個人為了達到特定的經(jīng)濟目標或是為了掩蓋某些經(jīng)濟事實而產(chǎn)生的舞弊動機；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對領(lǐng)導不滿等，它也會促使當事人通過舞弊的手段來應付考核或者從公司的資產(chǎn)中進行補償。
第二，機會。機會要素是指舞弊者進行企業(yè)舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的條件。機會要素的存在，使得舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。它主要有六種表現(xiàn)形成：內(nèi)部控制的缺乏或低效、信息不對稱、會計和審計制度不健全、缺乏懲罰措施、無法評價工作質(zhì)量績效以及無能力察覺舞弊行為。
第三，合理化。合理化實質(zhì)上是一種個人的道德價值判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人，對于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為為尋找借口就非常容易。企業(yè)舞弊者常用的理由主要有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時借用這筆資金，肯定會歸還的；這是公司欠我的；我會通過其他方面予以更多的回報等等。
二、會計舞弊的理論分析
（一）面臨的壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動力，會計舞弊也不例外。對于會計舞弊而言，它面臨的經(jīng)濟壓力和工作壓力有其特殊之處。
1.經(jīng)濟壓力在我國資本市場上主要表現(xiàn)為籌資壓力。
在許多企業(yè)、許多人看來，發(fā)行股票實質(zhì)上是“圈錢”，而公司股票上市往往又會給個人帶來極大的好處，所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動機十分強烈。然而并不是任何一個企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須連續(xù)三年盈利，但在近幾年經(jīng)濟效益整體滑坡的情況下，能夠做到連續(xù)三年盈利的企業(yè)很少，于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票，便通過各種舞弊手段進行會計處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。如四川紅光在發(fā)行上市材料中，將1996年的虧損1.03億元做到盈利5400萬元。
新股發(fā)行公司除了存在“圈錢”的想法外，還面對著“圈錢”多少的壓力。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)行額度和股票發(fā)行價格決定的，其中股票發(fā)行額度受公司的影響較少，能做手腳的只有股票發(fā)行價格了。在我國，1996年12月26日以前，股票發(fā)行價格是根據(jù)發(fā)行當年預測的每股收益和發(fā)行市盈率計算的，由于市盈率同樣是證券主管部門所確定的，所以，許多公司就高估盈利預測，而實際完成數(shù)遠遠低于預測數(shù)。1996年12月26日，中國證監(jiān)會對股票發(fā)行價格做出調(diào)整，按照發(fā)行新股前三年平均每股收益和發(fā)行市盈率計算，于是，為了獲取理想的募集資金，許多公司便在以前年度會計報表上做文章。1997年9月10日，中國證監(jiān)會又將新股發(fā)行價格改為：股票發(fā)行價格＝每股稅后利潤×市盈率，其中每股稅后利潤＝發(fā)行前一年每股稅后利潤×70%＋發(fā)行當年攤薄后的預測每股稅后利潤×30%.在這種發(fā)行價格的定價模式下，新股發(fā)行公司們又在上年會計報表和盈利預測報表上同時做文章了。在這些以利潤數(shù)為基礎(chǔ)的定價模式下，公司為了緩解圈錢思想帶來的壓力，必然會以各種舞弊手段虛增利潤數(shù)，以期達到抬高發(fā)行價，圈入更多資金的目的。
除了IPO外，配股或增發(fā)對于上市公司而言是十分重要的再籌資工具。尤其是近年來，我國實行適度從緊的貨幣政策，上市公司要求在股票市場上再籌資的欲望更加強烈。然而，中國證監(jiān)會對上市公司配股或增發(fā)有嚴格的要求。例如1999年以前，根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，上市公司配股，在其申請配股的前3年，每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設施類的公司可以略低，但不低于6%.為了滿足該要求，以保持可能的配股資格，上市公司大都需要在會計年度行將結(jié)束時測算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達到10%.如果本年度凈資產(chǎn)收益率低于10%，則在配股壓力的驅(qū)使下，會采取各種舞弊手段來提高本年度的凈資產(chǎn)收益率。
2.工作壓力源于上市公司的處罰機制。
公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評、譴責以及因財務狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、停牌等等。例如，根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》，“凡年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預測數(shù)20%以上的，除要公開做出解釋和道歉外，將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國證監(jiān)會還將視情況實行事后審查，如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預測報告，誤導投資者，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰?！被谶@一規(guī)定，以及前述企業(yè)多募集資金的動機，一方面公司在上市時高估預測期間的利潤，在預測期間利潤無法實現(xiàn)時，又不得不對粉飾其會計報表，以避免公司上市頭一年就受到處罰，進而喪失以后配股的資格。
同時，根據(jù)滬深兩地證券交易所的《股票上市規(guī)則》，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權(quán)益低于注冊資本，公司將被處以特別處理；根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市。上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失，這顯然是公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，一些處于盈虧臨界點附近的公司不得不用舞弊手段粉飾其會計報表。（二）存在的機會。機會是舞弊動機實現(xiàn)的前提條件。會計舞弊的機會主要體現(xiàn)為：缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對稱、會計政策的缺陷、審計的不足和缺乏適當?shù)膽土P機制。
1.缺乏內(nèi)部控制制度
制定嚴格的內(nèi)部控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務的核算做出較為合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內(nèi)部控制可以確保各種信息的記錄、歸類和匯總等過程能夠真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證各種信息的真實性與可靠性。
我國上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目前相當一部分公司的管理當局對建立內(nèi)部控制制度不夠重視：有的并未建立健全的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度殘缺不全。即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，從總體上來看，仍缺乏科學性與合理性。一是內(nèi)部控制制度組織不健全，把執(zhí)行了業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強了內(nèi)部控制制度。一些公司受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務的發(fā)展，以致于既定的內(nèi)部控制失控。二是偏重事后控制。內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來看，基本-上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或予以進行懲處，這樣導致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力，無法有效地防止舞弊行為的發(fā)生。
2.信息不對稱
公司管理者實施會計舞弊以及由此帶來的“財富流失”，實質(zhì)上是公司在委托——制度安排下所形成的內(nèi)生交易費用。由于內(nèi)生交易費用的一個主要來源是欺騙的可能性，而只有在信息不對稱時才有可能欺騙。因此，在信息不對稱條件下，委托——契約中的“局外人”之間自利行為無疑包含有管理者可能實施的會計舞弊行為。管理者會計舞弊既是信息不對稱條件下對委托人——所有者（公司董事會）的“欺騙”與直接撒謊，當然也是所有者因為信息不對稱所產(chǎn)生的“逆向選擇”和不可避免的內(nèi)生交易費用。
在知識差別的情況下，授權(quán)者和被授權(quán)者在行動信息上處于非對稱狀態(tài)，授權(quán)者很難對公司的經(jīng)營目標提出確切的要求。即便授權(quán)者有可能對被授權(quán)者提出盡可能確切的經(jīng)營目標，但因管理信息非對稱分布，管理者憑借自己對公司的管理權(quán)威，即因為擁有對公司經(jīng)營管理的特殊專門知識從而在有關(guān)信息的不對稱公布上處于有利地位。管理者披露信息時，會有選擇地提供對自己有利的信息，隱藏不利信息——逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風險。在這種情況下，如果管理者具有借助于會計舞弊實現(xiàn)自己機會主義的動機和欲望，會計舞弊就會發(fā)生。
3.會計政策的缺陷
任何一個會計準則和會計制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t作為會計操作的依據(jù)。也就是說法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意的進行會計處理，滋生了舞弊行為的出現(xiàn)。另一方面，由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當會計人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為更具有隱蔽性。
4.審計的不足
首先是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業(yè)道德的核心，也是審計的一個重要特征，它是審計結(jié)果得到社會公眾依賴的基礎(chǔ)，但從我國目前情況來看，審計人員的獨立性卻遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范要求。這體現(xiàn)在：第一，公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，委托人與被審計人具有合一傾向，由此制約著審計獨立性。在我國股份有限公司中，一方面，國家作為大股東占絕對優(yōu)勢，但其往往存有多個部門代行職權(quán)，結(jié)果造成所有者實質(zhì)上缺位；另一方面，中小股東因為缺乏影響力而忽視自身投票權(quán)的使用。由此使得股東大會職權(quán)不能有效行使。與此同時，公司董事個人持股量一般很有限，作為公司所有者而能獲取的剩余報酬微不足道，在既缺乏約束機制又缺乏激勵機制的情況下，公司董事缺乏維護股東利益的動力，他們在價值取向上反而與同為人的公司經(jīng)理人員更為一致?？梢?，股東大會、董事會、經(jīng)理人員三者之間的制衡機制名存實亡，內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，董事與經(jīng)理人員往往同屬內(nèi)部人。在此情況下，會計師事務所的聘用實際上由內(nèi)部人決定，股東大會的批準只是一種形式，也就是說，內(nèi)部人委托事務所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到削弱。第二，事務所的規(guī)模偏小導致其在經(jīng)濟上對客戶的依賴。由于事務所規(guī)模偏小，不僅正常的審計業(yè)務難以規(guī)范，而且，由小規(guī)模會計師事務所審計大公司，在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，它們也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師職業(yè)的獨立性缺失，致使其難以獨立、客觀、公正的發(fā)表審計意見。
其次，收費制度不科學。在審計工作中，一般而言，所費時間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性，因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國際通行的作法是按審計時間收取審計費用。但我國目前盛行的收費制度則非如此，審計收費往往是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計時間相脫鉤，甚至在惡性競爭的情況下，對資產(chǎn)龐大的上市公司收取極低的審計費用。在此情況下，為了平衡自身的成本效益，審計人員往往存有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價換取自身經(jīng)濟利益的增加。
最后，審計人員業(yè)務素質(zhì)欠佳。合格人才的短缺已經(jīng)成為當前制約我國民間審計事業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”，盡管目前國內(nèi)確實存在一些業(yè)務素質(zhì)過硬的注冊會計師，構(gòu)成了審計職業(yè)界的中堅力量。但從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，則不容樂觀。國內(nèi)不少審計執(zhí)業(yè)人員在指導思想上往往過分偏重實務操作，忽視自身理論涵養(yǎng)的培養(yǎng)。與此同時，各事務所對后續(xù)教育又往往重視不夠，培訓資金投入不足，從而使得不少審計執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實，知識結(jié)構(gòu)較為單一，職業(yè)勝任能力不足。
5.缺乏適當?shù)膽土P機制
一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一
1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。
《企業(yè)會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。
科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產(chǎn)長期分攤。因此,將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。
二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預期
《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。
三、《企業(yè)會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學
1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產(chǎn)負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。
根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學。
企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應付款轉(zhuǎn)入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉(zhuǎn)入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計提跌價準備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。
企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應當在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。
5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。
四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善
對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務的核算給企業(yè)信息失實提供的口實
債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務應是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。
六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限
《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準,對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟市場化的進程。
七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟下企業(yè)新的交易內(nèi)容
1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應。于是《企業(yè)會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。
2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應市場化的要求?！镀髽I(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務的核算,調(diào)增應交稅金明細項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。
由于會計的工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟管理工作，所以對于企業(yè)的會計人員來講一定要具備較為良好的職業(yè)道德與職業(yè)素質(zhì)還有相關(guān)的法律意識。在工作的過程中要做到盡職盡責，因為會計工作的實際操作性非常的強，而且企業(yè)的一切的與經(jīng)濟相關(guān)的活動以及賬務都要集中到會計這進行匯總，并且在登記審查的過程中要對初始的證據(jù)進行搜集，對于賬務、明細以及相應的結(jié)賬和對賬到財務報表的制作，這些繁瑣的工作都會涉及到方方面面，所以對于會計來講一定要有相應的責任心和耐心。在會計方面一個數(shù)字的錯誤往往就會使得整個會計工作無法繼續(xù)進行，企業(yè)相關(guān)賬務信息的真實度也在很大程度上依賴于企業(yè)會計額度責任心，并且作為會計人員一定熟悉相關(guān)的法律，對于在賬務中發(fā)生虛假的行為一定要堅守自己的職業(yè)道德敢于和這些腐敗的行為作斗爭，對于蓄意騙取企業(yè)財產(chǎn)的要加以制止和勸導，在這個過程中企業(yè)的會計自身也要做到自律，所有的這些都需要我國的會計人才具有良好的會計思想素質(zhì)。
2.對于我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)要求
除了具備思想上過硬的素質(zhì)之外企業(yè)的會計人員還應當具備良好的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。這些素質(zhì)主要體現(xiàn)在企業(yè)實際的操作、協(xié)調(diào)以及分析三個層面上。實際的操作能力要求企業(yè)的會計人員不僅要熟知會計工作的相關(guān)的理論，還要能夠熟練記賬以及核算和報賬，對于這些操作可以熟練地利用計算機來進行處理和操作。對于會計人員的更高要求包括除了能夠利用計算機進行熟練的操作之外還要能夠?qū)嫻ぷ鬟^程中呈現(xiàn)出來的各種問題進行分析，然后對企業(yè)的狀況做相應的預測或者是提供客觀的數(shù)據(jù)為企業(yè)決策提供一定客觀的依據(jù)。作為會計還要能夠協(xié)調(diào)各個方面，因為會計幾乎和企業(yè)以及國家的各個相關(guān)的部門都會發(fā)生關(guān)系，和這些人員之間的打交道是不可避免的，所以企業(yè)會計人員應該做好這些人員之間的協(xié)調(diào)工作。另外企業(yè)會計人員還要能夠根據(jù)企業(yè)的財務狀況來對企業(yè)面臨的風險和問題進行分析能力，隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)面臨著情況越來越復雜的競爭，所以會計人員能夠做好企業(yè)會計工作并以此為基礎(chǔ)做好相關(guān)的分析是我國對于會計人才的教育急需要解決的問題。
二、我國會計教育存在的問題
會計專業(yè)在上個世紀受到歷史因素和計劃經(jīng)濟的影響，在很長一段時間內(nèi)沒有得到提高和改善。目前的會計教育發(fā)展開始上路了，但發(fā)展程度上仍然存在很大問題。
1.會計教育缺乏清晰的思維目標
根據(jù)國家對高校培育會計人才的目標要求，很多高校開始對這一人才培養(yǎng)要求有諸多理解。國家對高校的教學目標是：“培養(yǎng)會計專業(yè)德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。它沒有明確高校應該如何培養(yǎng)會計人才,具體有什么樣的要求，這就導致不同學校有不一樣的理解。根據(jù)會計專業(yè)學生的就業(yè)方向，有的高校培養(yǎng)企業(yè)會計人才，有的培養(yǎng)注冊會計師。在不同學校的會計專業(yè)學生的素質(zhì)差距很大。導致了高校培養(yǎng)出來的學生對就業(yè)造成一定影響，企事業(yè)單位對稀有的高級會計人才是求賢若渴。
2.會計教學內(nèi)容重視實務、輕視理論
當前大學會計專業(yè)教育都非常重視會計實務，學生要多實操，對理論的進一步探討缺乏深度。很多高校為了自身利益,自編會計教材,其內(nèi)容圍繞會計專業(yè)的基本內(nèi)容進行重復，沒有多大的創(chuàng)新。這樣的教材內(nèi)容使得多個老師講同一個內(nèi)容。若修改基本的會計法規(guī)、制度，就需要重新花費大量的人力和財力去編著新教材。
3.會計師資隊伍人員流失、教師輕視教學現(xiàn)象嚴重
一支教學嚴謹?shù)暮细竦膸熧Y隊伍是高校生存和發(fā)展的必要武器。而我國的高校正面臨著缺乏師資隊伍的危機。部分教師知識陳舊，骨干會計教師跳槽，一部分教師對教學有所輕視。究其原因，上個世紀的損失了一批人才，第二，高校對教師的待遇比較低，很多優(yōu)秀教師寧愿從商,在校的骨干教師在校外兼職，自然對教學比較散漫或者精力達不到。
4.會計教育招生規(guī)模發(fā)展過快、缺乏計劃性
經(jīng)濟的發(fā)展讓很多企業(yè)和公司快速崛起并發(fā)展，使得社會過分對會計專業(yè)教育的發(fā)展。很多高?？焖贁U展招生計劃，即使沒有會計專業(yè)的院校為了創(chuàng)收不顧實際也設立會計專業(yè),教學質(zhì)量濫竽充數(shù)。這樣就出現(xiàn)了低水平的會計從業(yè)人員很多,他們占據(jù)了一定的會計崗位，給社會工作帶來不良因素。
三、完善我國會計教育存在問題的對策
針對上述提到的我國在會計教育過程中所存在的相關(guān)問題，本文以此為基礎(chǔ)提出了相應的解決方案。
1.完善我國會計教育中的培養(yǎng)目標
在針對我國會計教育的對象制定相關(guān)的培養(yǎng)計劃的過程中，培養(yǎng)的目標是一個不可或缺的環(huán)節(jié)，培養(yǎng)的目標也就是我們的學生到了社會上企業(yè)中所應該具有的思想素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)以及相應的專業(yè)技能。所以制定和完善我國會計教育中的培養(yǎng)目標是非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，也就是為我國社會主義經(jīng)濟建設培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞娜瞬拧?/p>
2.加速會計教育的師資隊伍的建設
如果要做好我國會計教育工作，那么師資是很關(guān)鍵的一個方面，作為政府和高校應當為高級的會計人才提供良好的待遇和科研環(huán)境使得高級會計人員愿意從事到會計的教育事業(yè)。比如可以增加教師待遇，加強對于教師的培養(yǎng)；可以增加教師編制解決教師的后顧之憂，加強高校中的合理使得的競爭環(huán)境使得教師具有更高的參加科研的積極性。通過相應的辦法促進教學方案的改革。
3.改革會計教學方法
另外還應該加強高校中對于傳統(tǒng)的會計教學方法的改革使得學生是教育學和實踐的過程中真正體會到會計工作的特點和社會人才市場對于會計人員素質(zhì)的要求包括思想素質(zhì)的要求和職業(yè)素質(zhì)的要求，使得學生自身具有朝該方面努力的意識。
二、基于市場需求的會計準則
在這里，我們基于一個特定的視角--市場需求，來討論與研究在市場需求下的會計準則的制定。市場需求的構(gòu)成要素有兩個，首先是消費者愿意購買，其次是消費者能夠購買。在這里，我們分析需求與會計準則制定之間的關(guān)系，理性人假設認為市場上沒有兩個消費者具有完全相同的消費需求，事實上由于每個人的成長經(jīng)歷、興趣愛好、所處階級不同，人們對商品與服務的需求也不會完全相同，因此我們可以看出，不一樣的決策者對于會計準則選擇的偏好也是不同的，在這種情況下，決策者作為會計準則的需求者勢必會選擇有利于自身利益的會計準則，當會計準則的需求者結(jié)成利益聯(lián)盟并且這一聯(lián)盟足夠大后，他們會干擾會計準則的制定方向，讓會計準則向著有利于聯(lián)盟自身需求的方向發(fā)展與進行，與此同時，會計準則的編制便是依據(jù)市場的需求完成的。
三、對我國會計準則制定的建議
1.會計準則的制定要考慮中國特色社會主義的國情。會計準則的制定必須以符合人民群眾的根本利益為出發(fā)點，而不是為了滿足某一階級的自身利益。我國會計準則在制定時必須考慮中國特色社會主義國家的基本國情，如果未實行政策導向下的會計準則，企業(yè)操縱利潤的行為將更加嚴重，結(jié)果將不堪設想。故我國在制定會計準則時，要充分立足于國情，使會計準則更好的服務于社會主義市場經(jīng)濟。
(1)未突破傳統(tǒng)會計的范圍，未突出中國特色。人力資源會計作為一個會計學的新領(lǐng)域，不可能永遠共生在傳統(tǒng)財務會計模式的“界面上”，必須存在著屬于自己的社會環(huán)境需求。從人力資源成本的內(nèi)涵看,對“人力資源”的歸集和分配,只是原有會計核算程序的改革,賬面上人力資產(chǎn)的價值并不代表人所創(chuàng)造出的價值。
(2)現(xiàn)有人力資源價值計量模式缺乏可操作性。目前，人力資源價值計量的方法主要有未來工資貼現(xiàn)法、經(jīng)濟價值法、商譽法等。這三種方法有一個共同之處，就是用這些方法計量人力資源價值很多參數(shù)需要估計，這不符合會計信息“可靠性”的基本特征，同時也為企業(yè)進行會計操作帶來了可乘之機。更何況這些計量模式都只涉及人力資源的初始計量，未能深入研究其后續(xù)計量。初始計量只發(fā)生一次，后續(xù)計量則會不斷進行?？梢?，現(xiàn)行的人力資源價值計量模式在會計實務中缺乏可操作性。
2.外部環(huán)境因素。
(1)人力資源會計在法律法規(guī)上很薄弱。目前，我國的法律體系和會計制度體系尚在建設和完善之中。所有者權(quán)益在法律上是得到保證的,而人力資源權(quán)益在法律上尚未得到確認。傳統(tǒng)的法律制度是建立在物權(quán)基礎(chǔ)上的,強調(diào)對財務資本的保護,對人力資本的保護僅僅局限于基本人權(quán),沒有對人力資本做出法律上的界定和保護,也正是秉承這一原則,有關(guān)的會計法規(guī)只對經(jīng)濟組織與物質(zhì)資本相關(guān)內(nèi)容進行規(guī)范和界定,而未涉及對人力資源的確認、計量以及披露等有關(guān)內(nèi)容的明確規(guī)定。
(2)經(jīng)濟環(huán)境制約著人力資源會計的實施。目前,我國人力資源市場尚未完全成型,人力資源會計的推行缺乏相應的社會基礎(chǔ)，資本市場不發(fā)達,證券市場欠成熟,股市中大多數(shù)股民沒有對公司人力資源會計信息進行披露的要求,阻礙了人力資源會計的推行。
3.內(nèi)在制約因素。
(1)會計人員整體素質(zhì)有待提高。會計人員的整體素質(zhì)也有待進一步提高。目前有許多企業(yè)的會計人員,本身并沒有接受過會計的專業(yè)學習,他們對于會計工作經(jīng)常只限于一些較為簡單的賬務處理,而對于一些專業(yè)要求比較高的問題卻沒能解決好。只有在這些會計領(lǐng)域的基本問題得到較好的解決后,人力資源會計的廣泛推廣才有可能。
(2)企業(yè)對人力資源會計的應用缺乏積極性。由于與傳統(tǒng)會計相比,實施人力資源會計的成本較高，如軟件更新、人員培訓等,都需要企業(yè)投入大量的精力和財力,短期內(nèi)難以被企業(yè)所接受。另一方面，會計準則并沒有要求企業(yè)在對外公布財務報表時披露關(guān)于人力資源的相關(guān)信息，企業(yè)更加怠于采用人力資源會計核算體系。
二、我國推行人力資源會計的建議。
(一)加大理論研究力度，完善人力資源會計理論
1.突破傳統(tǒng)會計理念，突出我國人力資源會計的特色。人力資源會計相對于傳統(tǒng)的會計體系有自己的新特點，傳統(tǒng)的會計理論和方法體系強調(diào)“物盡其用”。而在知識經(jīng)濟時代,人力資源會計將研究視野拓展到如何使企業(yè)妥善用人的領(lǐng)域,把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎(chǔ)上。
2.建立一套完整、統(tǒng)一的人力資源會計計量體系。針對目前人力資源會計在實務中難以計量的問題，筆者認為應盡快地從計量的基本原則內(nèi)容的確定以及模式的選擇方面,建立一套適合當前情況的人力資源成本計量體系，改進人力資源會計技術(shù)，使其更具有可操作性。
(二)改善人力資源會計外部環(huán)境
(一)會計信息化服務中存在的信息安全問題
會計信息化服務企業(yè)在為用戶提供服務的過程中，用戶企業(yè)的信息安全問題包括以下幾點：1.系統(tǒng)故障。會計信息化服務的軟件平臺在為企業(yè)提供系統(tǒng)集成服務和系統(tǒng)維護服務時會對用戶企業(yè)的會計信息系統(tǒng)直接接觸。信息系統(tǒng)不可避免的會存在軟件、硬件、防火墻等方面的問題，進而造成大量數(shù)據(jù)的丟失與系統(tǒng)的臨時癱瘓[1]。2.人為破壞。在會計信息化服務企業(yè)為用戶企業(yè)提供服務的過程中，操作人員會出現(xiàn)操作上的失誤，導致信息的失真，使得會計信息的準確性、真實性、完整性都遭到不同程度的破壞，從而為電腦黑客的入侵提供了機會。3.網(wǎng)絡的不安全性。網(wǎng)絡自身的弊端也轉(zhuǎn)移到會計信息化服務上來，網(wǎng)絡的不安全性使得會計信息在傳遞過程中可能出現(xiàn)信息泄露。
(二)會計信息化服務中信息安全問題的監(jiān)督
首先，要選擇安全性高的會計信息化軟件，保證會計信息系統(tǒng)的高性能；其次，會計信息服務的操作人員要具備崇高的使命感，不斷提升自身素質(zhì)，盡量避免失誤；最后，采用合理的會計信息應用服務模式，保證會計數(shù)據(jù)的安全。
二、會計信息化服務市場監(jiān)督
(一)會計信息化服務企業(yè)的監(jiān)督
1.用戶企業(yè)監(jiān)督。用戶企業(yè)在保障自身企業(yè)會計信息安全的同時還要對會計信息服務進行市場監(jiān)督。第一，用戶企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務需求和技術(shù)能力，選擇適合企業(yè)的會計信息服務模式，主要包括購買、研發(fā)、購買欲研發(fā)相結(jié)合三種方式；第二，用戶企業(yè)在使用會計信息化服務軟件的過程中，要保障自身會計信息的安全，在購買或研發(fā)軟件的過程中，與服務企業(yè)簽訂有效合同，避免出現(xiàn)信息安全事故時服務企業(yè)逃避責任的現(xiàn)象；第三，我國一向尊崇外國軟件本土化，本土軟件國際化的原則，當出現(xiàn)會計信息軟件的數(shù)據(jù)服務器部署在境外的狀況時，一定要在境內(nèi)對會計信息進行備份，保證企業(yè)工作的正常運行[2]。
2.服務企業(yè)市場監(jiān)督。服務企業(yè)在提供會計信息化服務的過程中，要保證服務系統(tǒng)的功能性，保障用戶企業(yè)使用的安全性，在提供服務的時間段內(nèi)要保證服務的連續(xù)性，保證為用戶企業(yè)提供人才、技術(shù)支持的有形，為用戶企業(yè)提供安全有效的會計信息化服務。
(二)會計信息化服務政府政策的監(jiān)督
會計信息化服務項目是新興的信息化項目，國家要通過制定一系列的相關(guān)政策、法規(guī)，對其進行有效監(jiān)督。會計信息化已經(jīng)使傳統(tǒng)的會計環(huán)境發(fā)生巨大改變，是傳統(tǒng)會計理念的突破性發(fā)展。財政監(jiān)督的主要目的是引導會計信息化服務市場的有序發(fā)展，在新的政策環(huán)境下，財政監(jiān)督的對象和內(nèi)容都發(fā)生了變化，財政監(jiān)督的手段也要不斷向信息化形式發(fā)展。政府可以組織同行業(yè)間進行互相評議，采集用戶企業(yè)對會計信息化服務的意見與建議，鼓勵對不合法規(guī)的會計信息化服務企業(yè)進行舉報，加強對會計信息化服務企業(yè)的審計工作，保證會計信息化服務市場環(huán)境的良好。
(三)會計信息化服務財政部門的監(jiān)督會計信息化服務市場的監(jiān)管主體就是財政部門，財政部門的監(jiān)督行為在加強市場管理的同時，要嚴格遵守會計信息化服務市場的規(guī)范與要求，實施切實可行的監(jiān)督懲罰措施，保證監(jiān)督工作落到實處。在監(jiān)督過程中，財政部門也可以積極與審計部門、工商部門、稅務部門進行合作，對會計信息化服務市場進行全方位監(jiān)督，保證市場的有序、健康發(fā)展[3]。財政部門在監(jiān)管的同時，還可以在市場中實行同行評議政策，對會計信息化服務企業(yè)的服務狀況實施規(guī)范性檢查。
(四)會計信息化服務人才的培養(yǎng)，保證監(jiān)管工作有效進行
大部分的會計信息化服務企業(yè)都反映了會計信息化服務人才缺少的問題，這一問題成為了企業(yè)在進行會計信息化服務建設過程中的瓶頸，使得會計信息化服務工作不能有效的展開。面對信息化時代的來臨，財政部門要求會計從業(yè)人員要掌握一定的計算機技能，企業(yè)在培養(yǎng)會計信息化服務人員的過程中一定要注重知識的更新，保證會計人員在時代的發(fā)展中能夠與時俱進。只有培養(yǎng)出大量的高素質(zhì)的會計信息化服務人才，才能保證企業(yè)在會計信息化服務建設過程中符合國家的一系列政策，保證會計信息化服務的合法性，有利于政府和財政部門對會計信息化服務市場監(jiān)管工作的展開。
“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”是會計人員的重要行為準則，是會計人員與生俱來的品質(zhì)，也是會計行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。倘若會計信息失真，就會誤導投資者，使經(jīng)營者決策失誤，而且會使國家稅源流失、滋生腐敗，造成信用危機。然而，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，會計領(lǐng)域的不誠信現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使會計行業(yè)面臨誠信危機的嚴重挑戰(zhàn)。
一、會計不誠信的表現(xiàn)
（一）會計信息嚴重失真，會計核算不規(guī)范
編造和提供虛假財務報表，使用虛假發(fā)票，截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用等，導致會計核損中虛假信息較為嚴重，相關(guān)收據(jù)、票據(jù)缺失，降低了會計信息的真實性。
（二）會計信息作假，偷漏稅收現(xiàn)象嚴重
違法人員通過會計政策、估計、差錯變更的漏洞，擅自更改會計信息，達到獲取自身利益的目的。更有甚者，對不同時期的會計信息進行變更，達到偷稅漏稅的目的。
（三）會計核算人員職業(yè)操守低下，隨意改動會計信息
許多會計核算人員職業(yè)操守低下，在會計核算過程中存在較大的隨意性，沒有嚴格按照相關(guān)會計核算制度與規(guī)范進行操作，隨意的改動會計信息，導致會計核算不誠信現(xiàn)象極為普遍，嚴重影響了會計核算結(jié)果的有效性。
（四）忽視會計核算制度與規(guī)范，會計工作秩序混亂
目前，我國許多企業(yè)在會計核算過程中沒有嚴格按照國家制定的會計核算制度與規(guī)范進行操作，這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)中尤為突出，使會計核算制度與規(guī)范變成了一紙空談，沒有發(fā)揮其宏觀監(jiān)控的職能，降低了會計核算的有效性。
二、會計核算不誠信的主要問題
（一）會計核算相關(guān)法律法規(guī)改革進度較慢
會計核算相關(guān)的法律法規(guī)沒有跟隨時代的發(fā)展腳步做出相應的改革，導致會計核算中存在較大的管理漏洞，為違法分子提供了可乘之機。
（二）高額的風險收益
不少企業(yè)依靠虛假的會計核算結(jié)果，獲得了當?shù)卣南嚓P(guān)部門的大力扶持，收獲了巨額的經(jīng)濟利益，也有不少企業(yè)依靠虛假的會計核算結(jié)果達到了偷稅漏稅的目的，獲得了額外的經(jīng)濟利益。在高額的風險收益影響下，導致會計核算不誠信的現(xiàn)象極為普遍。
（三）會計隊伍整體素質(zhì)不高
會計人員學歷層次偏低，知識結(jié)構(gòu)老化。一些會計人員對領(lǐng)導言聽計從， 有意或無意地參與會計信息造假。
（四）會計制度尚不健全，監(jiān)管體系存在漏洞
我國出臺的會計制度尚不健全，相關(guān)監(jiān)管部門構(gòu)成的監(jiān)管體系由于職能的交叉或者是職能邊緣存在管理漏洞，沒有充分依靠會計制度發(fā)揮監(jiān)管職能，導致會計不誠信現(xiàn)象較為普遍。
三、會計核算不誠信行為的危害
（一）影響正常市場經(jīng)濟秩序
我國目前正在想市場化經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，市場化經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的根本就是誠信。如果市場主體大量的會計資料失真，造成各項經(jīng)濟指標失真，勢必會影響國家對于目前經(jīng)濟形勢的了解，導致各項政策與法律法規(guī)制定不合理，影響市場經(jīng)濟秩序，造成市場經(jīng)濟的波動。
（二）危害會計信息使用者
會計資料的質(zhì)量會影響到會計資料使用者的合法權(quán)益。如果會計核算中存在不誠信的現(xiàn)象，那么就會導致會計核算的信息喪失原有的真實性與有效性，造成投資者經(jīng)濟利益的損失，也造成當?shù)卣龀中哉叩睦速M。
（三）危害會計核算人員
如果在工作中，會計核算人員出現(xiàn)不誠信的行為，如果程度較輕，企業(yè)可能會對其進行批評或開除，如果程度較為嚴重，那么等待其的將會是嚴厲的法律制裁。
（四）危害造價企事業(yè)單位
企事業(yè)單位如果存在不誠信的會計核算，不僅違背企業(yè)信用的原則，還會導致企業(yè)內(nèi)部財務核算發(fā)生混論，不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)與重大經(jīng)濟決策的執(zhí)行。
四、企業(yè)會計核算不誠信行為的相應解決策略
企業(yè)會計核算不誠信行為的相應解決方案很多，歸根到底，要從產(chǎn)生會計不誠信的原因入手，從源頭上進行控制，從根上加以制止、避免、杜絕和鏟除。
（一）建立完善的會計核算制度，加強監(jiān)督管理部門監(jiān)管力度
針對目前企事業(yè)單位會計核算不誠信的現(xiàn)狀，國家相關(guān)部門需要在現(xiàn)有的會計核算制度方面進行補充，建立完善的會計核算制度，同時加強監(jiān)督管理部門的監(jiān)管力度，徹查企事業(yè)單位會計核算不誠信的問題，保證企事業(yè)單位會計核算的真實性與有效性。
（二）搞好誠信教育，培育良好的會計誠信環(huán)境
誠信應該是全社會的誠信，企事業(yè)單位從管理層到會計核算人員都需要遵循信用的原則，保證企事業(yè)單位會計核算的真實性，從根本上杜絕會計核算不誠信現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（三）創(chuàng)新會計管理模式
創(chuàng)新會計管理模式，增強會計人員的獨立性。加強會計協(xié)會建設，與財政部門共同合作，加強對于會計人員的管理與教育。
（四）加大對不誠信行為的處罰力度
我國《公司法》規(guī)定：造假最高罰款為十萬元以下，《會計法》規(guī)定：造假最高罰款為五萬元以下的。處罰力度太輕，威懾力不足，使會計造假風險大于收益。
