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時(shí)間：2023-03-17 18:09:47
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由于我國改革開放水平的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見的活動(dòng)之一。如今，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營效益。
一、國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況
伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性
提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)?，F(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。
(四)審計(jì)方式過于單一
目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過于陳舊、單一的問題，由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。
三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制
為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展。
(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。
四、結(jié)束語
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計(jì)論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非?？瞥錾恚钦{(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序?！坝姓虏谎?、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計(jì)”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性?！熬瘛鄙系莫?dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用?？梢愿鶕?jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
(四)我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧
獨(dú)立性一直都是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。既要求審計(jì)部門與審計(jì)人員在審計(jì)工作的過程中要保持應(yīng)有的獨(dú)立性，還要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序、確定審計(jì)范圍時(shí)不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨(dú)立性的要求與內(nèi)部審計(jì)人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計(jì)人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效果。同時(shí)，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒有受到干擾與影響。五、結(jié)束語作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點(diǎn)，向“經(jīng)營審計(jì)”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公允性和獨(dú)立性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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二、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）可選擇三種類型：
1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點(diǎn)，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。
2、方案設(shè)計(jì)：對實(shí)際工作中的具體某一問題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計(jì)。
3、調(diào)研報(bào)告：對與本專業(yè)相關(guān)的某一社會(huì)狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，進(jìn)行分析說明。
注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。
三、可選擇的指導(dǎo)老師信息
教師姓名
聯(lián)系電話
五、提醒
1、項(xiàng)目、提綱和文稿完成后及時(shí)以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作實(shí)際，主題突出，思路清晰，觀點(diǎn)明確，語言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。
2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；
3、論文題目僅供參考，具體請與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報(bào)經(jīng)系上同意后最多可以改動(dòng)一次。
4、選定指導(dǎo)老師后，非報(bào)經(jīng)系上同意，不得隨意變動(dòng)；
5、請每位同學(xué)積極按時(shí)完成各階段任務(wù)，凡有未及時(shí)完成的，警告一次，相應(yīng)成績降低一個(gè)等級，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績。
6、如果不按規(guī)定時(shí)間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認(rèn)真寫作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫作。
7、超過論文定稿時(shí)間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績?yōu)椴患案瘛?/p>
六、參考題目
（一）畢業(yè)論文參考題目：
接合工作實(shí)際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：
會(huì)計(jì)部分
1、 會(huì)計(jì)假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展
2、 談?wù)剷?huì)計(jì)國際化問題
3、 略論我國會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建
4、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移
5、 淺談人力資源的計(jì)量方法
6、 市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變
7、 淺談市場經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的服務(wù)職能
8、 人力資源會(huì)計(jì)理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)
10、 論環(huán)境會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
11、 從會(huì)計(jì)環(huán)境的變化看我國實(shí)證會(huì)計(jì)范式的發(fā)展
12、 淺析實(shí)證會(huì)計(jì)理論
13、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理
14、 淺論人力資源會(huì)計(jì)
15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)
16、 論會(huì)計(jì)控制對象──受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果
17、 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量
18、 試論會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用
19、 構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想
20、 論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
21、 建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論
22、 淺談會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法
23、 切實(shí)加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革
24、 中國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的若干特征
25、 淺析公允價(jià)值在債務(wù)重組中的確定
26、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的探討
27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制
28、 試論會(huì)計(jì)信息的失真
29、 論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理
30、 初探會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的平行、互動(dòng)關(guān)系
31、 淺談我國會(huì)計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施
32、 虛擬公司對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)
33、 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析
34、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)
35、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范
36、 虛假會(huì)計(jì)信息探源與對策
37、 衍生金融工具對會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)
38、 會(huì)計(jì)國際化的新格局及我們的對策
39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)等式的影響
40、 論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施
41、 會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用
42、 淺議建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論
43、 會(huì)計(jì)信息本身的局限性及其對策
44、 證券市場發(fā)展對會(huì)計(jì)的影響
45、 我國會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的哲學(xué)思考
46、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討
47、 試論我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
48、 試論我國注冊會(huì)計(jì)師制度面臨的問題及對策
49、 非貨幣交易會(huì)計(jì)問題研究
50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度
51、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究
52、 關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究
53、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與表外信息問題研究
54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競爭研究
55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題
56、 我國會(huì)計(jì)信息披露制度研究
財(cái)務(wù)管理部分
57、 上市公司股利政策實(shí)證研究
58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問題研究
59、 上市公司財(cái)務(wù)治理問題研究
60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問題研究
61、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究
62、 中小企業(yè)融資問題研究
63、 企業(yè)重組與并購財(cái)務(wù)問題研究
64、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系構(gòu)建研究
65、 企業(yè)營運(yùn)能力分析體系
66、 企業(yè)獲利能力評價(jià)體系
67、 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系
68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究
69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究
70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究
71、 試論企業(yè)價(jià)值評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
72、 企業(yè)并購與重組的風(fēng)險(xiǎn)研究
73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究
74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問題的探討
75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究
76、 關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
77、 關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究
78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系
79、 企業(yè)并購財(cái)務(wù)問題研究（題目宜具體化）
80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究
81、 國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究
82、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究
83、 對企業(yè)理財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)
84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究
85、 關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究
86、 企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問題
87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績評價(jià)體系研究
88、 對自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評估問題的探討
89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評價(jià)體系
90、 企業(yè)信用政策研究
91、 企業(yè)稅收籌劃
92、 關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究
93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析
94、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
95、 上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）
96、 財(cái)務(wù)學(xué)科課程體系探討
97、 非盈利組織財(cái)務(wù)問題研究
98、 跨國公司內(nèi)部控制制度研究
99、 跨國公司業(yè)績評價(jià)體系研究
100、 試論資本市場與信息控制
101、 企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)研究
102、 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合
103、 負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范和對策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營問題的探索
104、 股票期權(quán)的激勵(lì)作用
105、 家族式企業(yè)經(jīng)營方式的優(yōu)勢
106、 中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的探索
107、 債券融資對我國公司治理影響研究
管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分
108、 管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新
109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
110、 變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究
111、 論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則
112、 投資決策分析方法比較研究
113、 關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究
114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績評價(jià)體系與方法研究
115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
116、 關(guān)于ABC法的研究
117、 責(zé)任會(huì)計(jì)的研究
118、 關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究
119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究
120、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究
121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究
122、 關(guān)于成本差異分析的研究
123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討
124、 關(guān)于成本控制方法研究
125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點(diǎn)及成本計(jì)算方法的選擇
126、 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害
127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究
128、 試論成本效益原則
129、 淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)部分
130、 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題的探討
131、 論市場經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用
132、 論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用
133、 論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取
134、 論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)
135、 論我國審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展
136、 論我國審計(jì)體制的改革與完善
137、 論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)
138、 論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化
139、 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
140、 企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究
141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
142、 論國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)
143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)
144、 論會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的設(shè)計(jì)
145、 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題探討
146、 對資產(chǎn)評估中有關(guān)問題的探討
147、 審計(jì)工作策略探討
148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）
149、 論審計(jì)方式方法體系的完善
150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建
151、 論注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
152、 論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核
153、 論我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善
154、 論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)
155、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）
156、 注冊會(huì)計(jì)師誠信建設(shè)研究
157、 論會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)
五、會(huì)計(jì)電算化部分
158、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計(jì)
159、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問題
160、 會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究
161、 會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對策
162、 會(huì)計(jì)電算化對會(huì)計(jì)工作方法的影響探討
163、 會(huì)計(jì)電算化對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響研究
164、 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
165、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究
166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)理論的影響
167、 論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組
168、 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
169、 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)發(fā)展
170、 電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的地位和作用
一、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重要性
會(huì)計(jì)是對會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。經(jīng)濟(jì)管理離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡稱“我?！?經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院團(tuán)總支以會(huì)計(jì)專業(yè)為主線，針對已經(jīng)畢業(yè)的02級會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)為期一個(gè)月，時(shí)間比以往倉促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時(shí)運(yùn)用了走訪和平信的方式進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。運(yùn)用第一手的真實(shí)數(shù)據(jù)分析我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生對學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評價(jià)和用人單位對我院畢業(yè)生的評價(jià)共四個(gè)方面的問題。
畢業(yè)生對學(xué)校教育及管理工作評價(jià)中的實(shí)踐教育對實(shí)踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)對實(shí)踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學(xué)校的實(shí)踐教育對實(shí)踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進(jìn)行的校內(nèi)外實(shí)習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)了解并且進(jìn)行操作，對整個(gè)知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行梳理，能夠?qū)局R(shí)有所鞏固。把書本的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會(huì)工作崗位之時(shí)，能夠比較好地、比較容易地進(jìn)入崗位。實(shí)踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨(dú)立性和創(chuàng)造性的分析與解決問題的綜合能力。會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)更加注重實(shí)踐的操作，單單有書本知識(shí)是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實(shí)踐”。我校學(xué)生通過在校內(nèi)的實(shí)踐積累了經(jīng)驗(yàn)，給今后的工作帶來了方便?？梢姡瑢W(xué)校的實(shí)踐教育對學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過實(shí)踐能夠提高專業(yè)實(shí)踐能力。使我校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個(gè)人競爭力方面有了很大優(yōu)勢。
二、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的組成
會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個(gè)教學(xué)過程分析可知，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實(shí)驗(yàn)課、校內(nèi)實(shí)習(xí)、校外實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐、社會(huì)調(diào)查、畢業(yè)論文等。
(一)實(shí)驗(yàn)課
會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課是在講授會(huì)計(jì)專業(yè)主課程以后，按照會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬實(shí)際會(huì)計(jì)工作的操作。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進(jìn)行手工操作，又要進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作。
(二)校內(nèi)實(shí)習(xí)
按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(如財(cái)務(wù)處、審計(jì)處)進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)是對會(huì)計(jì)教學(xué)的總結(jié)和檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)可分為校外實(shí)習(xí)與校內(nèi)實(shí)習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實(shí)習(xí)或校外實(shí)習(xí)。選擇校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)時(shí)，因校內(nèi)實(shí)習(xí)單位對學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對學(xué)生的實(shí)習(xí)進(jìn)行指導(dǎo)，能夠較好地完成會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，不是在學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，這是兩種實(shí)踐形式，不能混為一談。
(三)校外實(shí)習(xí)
按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的條件下，一般在會(huì)計(jì)專業(yè)課(如會(huì)計(jì)原理或基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì))的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的實(shí)習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況；另一方面，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，學(xué)習(xí)與掌握會(huì)計(jì)基本技能，在實(shí)際工作中培養(yǎng)實(shí)踐能力，從中進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論與方法。(四)社會(huì)實(shí)踐
按照會(huì)計(jì)專業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進(jìn)行社會(huì)服務(wù)和社會(huì)兼職的實(shí)踐活動(dòng)。如：在假期，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)或部門進(jìn)行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進(jìn)行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，對培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際工作能力、提高思想品德、學(xué)會(huì)如何做人，都有一定的積極作用。
(五)社會(huì)調(diào)查
這是根據(jù)教學(xué)與社會(huì)的需要，有計(jì)劃地組織學(xué)生采用一定形式對社會(huì)進(jìn)行調(diào)查的實(shí)踐活動(dòng)。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的安排，對有關(guān)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)改革等方面的問題進(jìn)行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對相關(guān)的熱點(diǎn)問題進(jìn)行社會(huì)調(diào)查。社會(huì)調(diào)查的形式有實(shí)地調(diào)查、問卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進(jìn)行社會(huì)調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點(diǎn)、座談、參觀等形式。深入實(shí)際進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。通過調(diào)查，收集資料，實(shí)地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實(shí)際情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理、存在問題等實(shí)際情況，了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面的實(shí)際情況，拓寬視野，運(yùn)用所學(xué)理論與方法，進(jìn)行分析，揭示本質(zhì)，加深對理論與方法的再認(rèn)識(shí)，寫出調(diào)查報(bào)告。學(xué)生通過社會(huì)調(diào)查，增長實(shí)踐知識(shí)，鍛煉社交活動(dòng)能力和獨(dú)立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會(huì)調(diào)查內(nèi)容單一、時(shí)間較短、方式簡便、聯(lián)系面廣、耗費(fèi)較少和收獲較大等優(yōu)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中一種較好的形式。
(六)畢業(yè)論文
畢業(yè)論文是根據(jù)會(huì)計(jì)教學(xué)計(jì)劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識(shí)水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專業(yè)選題而撰寫的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實(shí)踐性(與現(xiàn)實(shí)相關(guān))、理論性(與綜合認(rèn)識(shí)相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問題相關(guān))。撰寫畢業(yè)論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會(huì)調(diào)查。通過畢業(yè)論文的實(shí)踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。
三、如何正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系
在以上會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實(shí)中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實(shí)驗(yàn)課環(huán)節(jié)。在制定會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃時(shí)，要正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。
(一)校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)與校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的關(guān)系
中注協(xié)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》自2008年1月1日起實(shí)施至今已經(jīng)有近四年的時(shí)間，具體的實(shí)施情況并不樂觀。為了全面提升注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，必須大力加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理。
一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的界定及特點(diǎn)
（一）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的界定
財(cái)政部和國家工商行政管理總局于2010年7月21日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2010]12號）中指出：所稱的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠?yàn)槲覈髽I(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。截至2010年6月，我國已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7000多家，依據(jù)上面的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判斷，我國絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于中小型，由此可見，加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理，對于提升整個(gè)行業(yè)的治理水平至關(guān)重要。
（二）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)
與我國的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是事務(wù)所規(guī)模較小，主要表現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師的人數(shù)較少，業(yè)務(wù)收入不多及注冊資本不高等方面；二是事務(wù)所股權(quán)相對集中，主要表現(xiàn)在事務(wù)所的股權(quán)集中掌握在少數(shù)幾個(gè)發(fā)起人手中的情況較為常見；三是事務(wù)所的經(jīng)營激勵(lì)與約束機(jī)制較為簡化甚至缺失，主要表現(xiàn)為人才流失狀況較為普遍；四是事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不規(guī)范或者沒能有效的執(zhí)行，主要表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)質(zhì)量相對不高。
二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理中存在的問題
由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多成立的時(shí)間不長，沒有什么內(nèi)部治理的經(jīng)驗(yàn)，在內(nèi)部治理方面主要存在以下問題：
（一）決策與監(jiān)督機(jī)制有待于完善
決策與監(jiān)督機(jī)制不健全甚至缺失首先表現(xiàn)為股東（合伙人）結(jié)構(gòu)不合理。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，股權(quán)相對集中會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，常常出現(xiàn)大控股股東“一兩股獨(dú)霸”的情況，進(jìn)而導(dǎo)致在決策中，未能根據(jù)行業(yè)“人合”的特性，確定合理的表決方式，其他事務(wù)所從業(yè)人員的參與議事、討論和決策的權(quán)利未能得到有效發(fā)揮。其次表現(xiàn)為董事會(huì)（合伙人管理委員會(huì)）在規(guī)模、獨(dú)立性等方面存在一些問題，即規(guī)模較小，不存在獨(dú)立性，因?yàn)槎聲?huì)成員為事務(wù)所的出資人，同時(shí)又是事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師，肩負(fù)著所有者與經(jīng)營者的雙重身份。再次表現(xiàn)為監(jiān)事會(huì)（監(jiān)事）機(jī)構(gòu)缺失或者形同虛設(shè)，沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（二）質(zhì)量控制未能得到應(yīng)有的重視
小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的服務(wù)對象多為中小型企業(yè)，相對上市公司而言，其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般不大，于是質(zhì)量控制意識(shí)缺乏，忽視質(zhì)量控制制度的建立與健全，在審計(jì)驗(yàn)資活動(dòng)中，未能充分履行必要的審驗(yàn)程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這些都導(dǎo)致了小型事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制狀況的混亂論文提綱怎么寫。中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多制定有質(zhì)量控制制度，但在具體的實(shí)施中卻未能起到應(yīng)有的效果，一方面是大股東（合伙人）不重視，不能起到模范帶頭的作用，制定質(zhì)量控制制度只是為了應(yīng)付注協(xié)等行業(yè)及監(jiān)管部門的檢查，另一方面受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，在出具審計(jì)報(bào)告的“黃金”時(shí)期，對審計(jì)助理人員缺少必要的監(jiān)督，根本沒有人沒有時(shí)間來執(zhí)行具體的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核等質(zhì)量控制制度。
（三）員工權(quán)益未能很好的得到保障
未能很好的保障員工權(quán)益首先表現(xiàn)為職業(yè)培訓(xùn)不足。由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金較少，業(yè)務(wù)范圍小，業(yè)務(wù)量不多，不能夠?qū)π律蠉彽膯T工進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徢芭嘤?xùn)，在執(zhí)業(yè)過程中又是重使用，輕培訓(xùn)，未能對員工進(jìn)行有效的繼續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)機(jī)制不健全導(dǎo)致員工后勁不足，進(jìn)而不能盡快的更新知識(shí)適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。其次表現(xiàn)在員工的勞保權(quán)益保障欠缺。一方面制定的工資福利、社會(huì)保險(xiǎn)、辭退辭職條件與程序等制度未能有效實(shí)施，少數(shù)大股東（合伙人）憑借其在公司權(quán)益中的較高比重而分得了最大的收益，忽視人力資源的首要作用。另一方面事務(wù)所信息溝通與披露不順暢，業(yè)績評價(jià)、薪酬、晉升制度等的具體運(yùn)作不透明，分配制度不公導(dǎo)致具體干活的人卻不能分得應(yīng)有的份額，使事務(wù)所從業(yè)人員沒有很好的激勵(lì)機(jī)制，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)性，高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人才不斷流失會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，內(nèi)部治理水平的提升也就無從談起。
（四）合伙文化尚未形成
企業(yè)文化是被企業(yè)成員共同接受的價(jià)值觀念、思維方式、工作作風(fēng)、行為準(zhǔn)則等群體意識(shí)的總稱。合伙文化是保障中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和諧、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在力量。在目前的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，尚未形成合伙文化氛圍。目前中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙文化的缺失主要表現(xiàn)在：沒有形成竭誠為客戶提供服務(wù)和富有團(tuán)隊(duì)合作精神的行為準(zhǔn)則；沒有形成為事務(wù)所的做大做強(qiáng)共同奮斗的價(jià)值取向；沒有形成獨(dú)特的事務(wù)所品牌形象，不能統(tǒng)一員工價(jià)值觀念，未能形成強(qiáng)大的凝聚力。
三、提升中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平的對策
以《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》為指導(dǎo)，結(jié)合中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，針對目前中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理中存在的問題，應(yīng)主要從以下方面完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理：
（一）完善決策與監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)以法律法規(guī)為依據(jù)，建立公開透明、相互制衡的事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制。首先應(yīng)優(yōu)化中小型事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是事務(wù)所能否健康發(fā)展最重要的因素。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以“人合”為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮審計(jì)人員的智力勞動(dòng)和專業(yè)價(jià)值在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用。其次完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事會(huì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作機(jī)制。從結(jié)構(gòu)上，一方面借鑒上市的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，吸收獨(dú)立董事參與事務(wù)所重大問題地決策；另一方面根據(jù)行業(yè)“人合”的特點(diǎn)，不斷地吸收職工董事參與事務(wù)所重大問題的決策，進(jìn)而優(yōu)化董事會(huì)中董事的構(gòu)成。從運(yùn)作機(jī)制上，在章程中明確規(guī)定董事會(huì)職權(quán)并嚴(yán)格執(zhí)行。再次應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事的作用。監(jiān)事應(yīng)當(dāng)具備與其職責(zé)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、監(jiān)督能力和工作經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)履行監(jiān)督職權(quán)。同時(shí)，可以考慮通過設(shè)立各種專門委員會(huì)來發(fā)揮制衡作用，以有效彌補(bǔ)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所制衡機(jī)制嚴(yán)重不足的缺陷論文提綱怎么寫。
（二）加強(qiáng)質(zhì)量控制
執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，為了加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須堅(jiān)持“誠信為本，遵循準(zhǔn)則”的執(zhí)業(yè)理念，建立建全董事會(huì)審議決策制度、風(fēng)險(xiǎn)評估制度、分類管理制度、回避制度、質(zhì)量控制復(fù)核制度、業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)制度、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度等一系列的質(zhì)量控制制度。在具體的執(zhí)業(yè)過程中，首先，要求事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以身作責(zé)，通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。其次，應(yīng)當(dāng)對全體員工進(jìn)行誠信教育，提高每位執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德水平。再次，應(yīng)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序，特別是不可替代的審計(jì)程序，完善相關(guān)的工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行分級復(fù)核制度。
（三）保障員工權(quán)益
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型的人合性質(zhì)的組織，事務(wù)所的從業(yè)人員大多素質(zhì)較高，從事的是高智力勞動(dòng)，專業(yè)技術(shù)、管理活動(dòng)等要素對事務(wù)所收益的貢獻(xiàn)比資本要素的貢獻(xiàn)更大且更重要，所以，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了切實(shí)保障從業(yè)人員的合法權(quán)益，首先，分配制度應(yīng)當(dāng)是在按勞（業(yè)績）分配的基礎(chǔ)上，考慮公司法中按資分配的原則，將兩者結(jié)合考慮會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，以按勞（業(yè)績）分配為主，按資分配為輔助的多勞多得的分配制度，并提高分配的透明度。其次，在選拔用人方面應(yīng)當(dāng)在重使用的同時(shí)重視培養(yǎng)，為員工提供外出學(xué)習(xí)深造的機(jī)會(huì)；再次，事務(wù)所在滿足員工物質(zhì)需要的同時(shí)，考慮員工的精神需要，通過職務(wù)晉升等渠道，吸引并留住人才。
（四）培養(yǎng)事務(wù)所合伙文化
《指南》要求積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動(dòng)形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化。在事務(wù)所內(nèi)部治理過程中，內(nèi)部治理制度有時(shí)是剛性的，由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性和事務(wù)所內(nèi)部情況的多樣性，在設(shè)計(jì)與執(zhí)行內(nèi)部治理制度的過程中，難免會(huì)存在不盡如人意的情況，這時(shí)，事務(wù)所合伙文化可以起到柔性的補(bǔ)充作用，確保內(nèi)部治理的有效性。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙文化激勵(lì)要從價(jià)值觀念的角度來激發(fā)事務(wù)所從業(yè)人員對事業(yè)成就的自豪感，使其從社會(huì)尊重和認(rèn)可方面獲得驅(qū)動(dòng)力，從而使事務(wù)所的每個(gè)職員都明顯地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具體的文化培養(yǎng)過程中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在繼承傳統(tǒng)文化精髓的基礎(chǔ)上，以人為本，注重培養(yǎng)合作意識(shí)和團(tuán)隊(duì)精神、能夠尊重和包容他人、注重激勵(lì)和培養(yǎng)人才、增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)等方面的文化內(nèi)涵。
參考文獻(xiàn)：
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引言
公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的緊密關(guān)系是不言而喻的,公司治理結(jié)構(gòu)為會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行和發(fā)揮提供了基礎(chǔ),為實(shí)行會(huì)計(jì)控制提供制度性保障。
一、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑,但是由于我們內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起步比較晚,目前存在著諸多缺陷,主要問題有:1)理論界對會(huì)控制作用和范圍的認(rèn)識(shí)有局限性,我國長期以來對會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不能帶來效益,會(huì)計(jì)人員也沒有與其職責(zé)相匹配的權(quán)力。2)管理層對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不夠,執(zhí)行力度不強(qiáng)。相當(dāng)多的企業(yè)管理層對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是非常重視,有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在,使其流于形式,篡改賬目、做假賬現(xiàn)在比比皆是。3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行和檢查都形式化,沒有落實(shí)到位,同時(shí)監(jiān)督體系缺失,各個(gè)職能部門各自為政的現(xiàn)象普遍。4)審計(jì)制度不完善,相當(dāng)多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作不重視,即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般也沒有發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的作用。
二、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)原則
企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)中,為了最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)控制具體目標(biāo),應(yīng)遵循的原則主要有:1)合法性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立必須是在法律法規(guī)的框架內(nèi);2)全面性。流程的設(shè)計(jì)應(yīng)該要包括企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營管理的各個(gè)節(jié)點(diǎn),在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)都應(yīng)該把其關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到位;3)靈活性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能隨著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部管理等的改變而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整;4)互相牽制性。一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),必須有相互制約的兩個(gè)或以上崗位,使得一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)中一個(gè)部門或人員都能有另一個(gè)部門或人員來進(jìn)行監(jiān)督和制約;5)經(jīng)濟(jì)性。應(yīng)該恰當(dāng)處理好成本與效益的關(guān)系,根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的要求、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等,實(shí)現(xiàn)低成本、高效益的目標(biāo)。6)協(xié)調(diào)性。在業(yè)務(wù)流程中,各部門(人員)應(yīng)該相互配合、協(xié)調(diào)同步,業(yè)務(wù)程序緊密銜接,業(yè)務(wù)活動(dòng)連續(xù)有效。
三、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)方法
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方法主要有內(nèi)部牽制法、一般控制法、業(yè)務(wù)循環(huán)控制法三種。
3.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部牽制法
內(nèi)部牽制法是指自檢系統(tǒng)通過職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)程序安排,使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能被其它作業(yè)人員核查檢驗(yàn),內(nèi)部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實(shí)物牽制、機(jī)械牽制等。其中體制牽制是指通過規(guī)劃與設(shè)計(jì),實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,防止錯(cuò)誤的出現(xiàn)。簿記牽制是指讓復(fù)式記賬和賬簿之間相互制約、監(jiān)督和牽制。實(shí)物牽制是指必要的實(shí)物工具讓兩個(gè)或兩個(gè)以上人員共同掌管,業(yè)務(wù)的完成必須共同操作,互相牽制。機(jī)械牽制是指利用業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)來控制人員或部門。
3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般控制法
一般控制法是指根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn),對經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)實(shí)施控制措施,主要包括會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制包括憑證制度,業(yè)務(wù)處理流程,會(huì)計(jì)復(fù)核與會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)控制區(qū)是指通過對資金流動(dòng)的分析與監(jiān)督來對企業(yè)的部門或人員實(shí)施控制,包括預(yù)算控制,財(cái)產(chǎn)物資管理等。
3.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)循環(huán)控制法
業(yè)務(wù)循環(huán)控制法是指實(shí)施控制是以內(nèi)部業(yè)務(wù)處理方法和程序的先后順序?yàn)橐罁?jù),如工業(yè)企業(yè)可把交易處理過程分為銷售與收入循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)五個(gè)環(huán)節(jié),按此實(shí)施控制措施。
以上三種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方法各自有各自的適用性,一般來說,對于中小企業(yè),由于成本的限制,采用內(nèi)部牽制法或一般控制法更合適,對于大型企業(yè),業(yè)務(wù)循環(huán)法更有具有優(yōu)越性。
四、國有企業(yè)治理模式內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)及運(yùn)作中應(yīng)注意的問題
目前,我們政府對國有企業(yè)的經(jīng)營缺乏控制使得部分國有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),政府對核心權(quán)力的約束與監(jiān)督著重于防范。要使國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制積極有效的發(fā)揮作用,應(yīng)當(dāng)做好以幾點(diǎn):1)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)控制的同時(shí)不能忽略外部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系再完善,如果執(zhí)行力不強(qiáng)也是枉然,國有企業(yè)往往存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得好但執(zhí)行不好的問題,因此各監(jiān)督部門應(yīng)各負(fù)其責(zé),強(qiáng)化監(jiān)管力度。2)強(qiáng)化董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的主導(dǎo)作用,適當(dāng)?shù)囊胪獠开?dú)立董事,對內(nèi)形成監(jiān)督制約,董事會(huì)內(nèi)部明確分工,加強(qiáng)內(nèi)部的管理和控制。3)構(gòu)建運(yùn)作有效的監(jiān)事會(huì)。目前我國大型國有企業(yè)、國有上市公司其內(nèi)部的監(jiān)督體系存在著許多需要改善、加強(qiáng)之處。經(jīng)驗(yàn)證明,代表股表和員工利益的監(jiān)事會(huì)能更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)保證其獨(dú)立性,對持股監(jiān)事的推行應(yīng)嚴(yán)格程序的規(guī)范化,限制股東的人為控制因素,對員工監(jiān)事的推選應(yīng)當(dāng)避免其與管理人員有利益關(guān)聯(lián)。除了完成監(jiān)督、糾正違法經(jīng)營、行為等使命外,對于監(jiān)事會(huì)應(yīng)不應(yīng)該賦予決策監(jiān)督權(quán)力則應(yīng)視情況而定型,一般而言,監(jiān)事會(huì)不應(yīng)參與決策過程。4)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。除了監(jiān)事會(huì)外,對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的諸多委托控制鏈也應(yīng)實(shí)施有效監(jiān)督,形成一個(gè)完整的監(jiān)督組織,應(yīng)當(dāng)包括:審記委員會(huì)的監(jiān)督,審計(jì)部門的監(jiān)督,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員等基層監(jiān)督。此外,還應(yīng)該注重建立高素質(zhì)的從事內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專業(yè)人才隊(duì)伍。
五、結(jié)語
目前我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的研究取得了一定的進(jìn)展,但在實(shí)際工作中仍存在著諸多問題需要探討。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,如何設(shè)計(jì)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,如何有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,仍是研究的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn):
為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性、完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時(shí)將其進(jìn)行系統(tǒng)化與規(guī)范化運(yùn)作，使之成為一個(gè)較為完整與嚴(yán)密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過程，而這一過程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實(shí)施的，它并不是企業(yè)的管理者或者某一部門的事情，而是依靠企業(yè)高管層、財(cái)務(wù)部門，以及其他各部門、員工所共同維護(hù)的，是貫穿于企業(yè)日常管理運(yùn)作的全過程控制。伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制建設(shè)，提升對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計(jì)監(jiān)督，不斷促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益乃至社會(huì)效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
1、內(nèi)部控制環(huán)境有待完善
就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有對內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯(cuò)率高、信息阻塞，嚴(yán)重影響著企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)沒有指定完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無章可循、無法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實(shí)際實(shí)施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性。
2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有待加強(qiáng)
伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給企業(yè)帶來諸多機(jī)遇的同時(shí)，還有很多挑戰(zhàn)，對企業(yè)的日常管理與經(jīng)營運(yùn)作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一。現(xiàn)如今，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還較為陳舊，沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況展開風(fēng)險(xiǎn)管控，如何在激烈的市場競爭中應(yīng)對各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)目前亟待解決的問題。
3、財(cái)務(wù)人員的能力與素質(zhì)有待提升
我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進(jìn)一步提升。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有對自身的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行及時(shí)地更新與完善，存在吃老本的現(xiàn)象。另一方面，財(cái)務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進(jìn)一步提升，個(gè)別財(cái)務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。
4、內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮
內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對于內(nèi)部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待提升，部分企業(yè)的審計(jì)人員只是把內(nèi)部審計(jì)理解為簡單的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的事前防范職能，內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分發(fā)揮。
三、健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制水平的對策與措施
想要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，就必須與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)立足于我國國情，考慮到我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，應(yīng)積極借鑒國外發(fā)達(dá)國家展開內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐漸縮短與發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)與研究力度，通過科學(xué)、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。
1、健全內(nèi)部體系，完善內(nèi)控環(huán)境
內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)是企業(yè)展開內(nèi)控工作的基礎(chǔ)與前提，它對于內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮起到了至關(guān)重要的作用，在內(nèi)部控制工作中占據(jù)重要地位，完善的內(nèi)控環(huán)境對于企業(yè)文化的塑造、員工工作意識(shí)以及自覺性的提升有著積極的促進(jìn)作用。內(nèi)控環(huán)境的影響因素存在諸多方面，良好的內(nèi)部控制環(huán)境將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的順利開展。
(1)健全一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系?，F(xiàn)代企業(yè)講求制度化規(guī)范化建設(shè)，一套健全、完善的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)日常管理與運(yùn)作的重要基礎(chǔ)與保障，企業(yè)必須完善好自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。制度一旦被制定出來，就應(yīng)該切實(shí)實(shí)施到實(shí)際工作當(dāng)中，切不可使制度成為企業(yè)的擺設(shè)、流于形式。還可以考慮配套制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，真正做到有獎(jiǎng)有罰，在企業(yè)內(nèi)部一視同仁，以期激勵(lì)作用的較好發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須與企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，做到不相容職務(wù)的相互分離，明確劃分各部門人員權(quán)責(zé)，將責(zé)任進(jìn)行分解與細(xì)化，爭取形成一套科學(xué)、高效、完整的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的全面開展。
(2)轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分繁瑣、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它并不單單是財(cái)務(wù)部門自身的工作，是需要企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行共同參與的。企業(yè)應(yīng)該首先加強(qiáng)高管層對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，使其能夠發(fā)揮出應(yīng)有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內(nèi)部控制工作的開展，爭取帶動(dòng)企業(yè)上下形成合力，共同參與到內(nèi)部控制工作中來。
(3)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。文化建設(shè)也是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)全體員工的正確價(jià)值觀與社會(huì)責(zé)任感，促進(jìn)企業(yè)上下形成愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、不斷進(jìn)取的團(tuán)隊(duì)合作精神。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制看作是各部門全員參與的龐大項(xiàng)目來對待，定期或不定期地對員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，樹立現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，轉(zhuǎn)變思想，提升對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成共識(shí)，明確各部門的權(quán)利與責(zé)任，爭取將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使得每一個(gè)員工身上都背負(fù)指標(biāo)，讓員工真正成為企業(yè)的主人，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2、進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
現(xiàn)如今，全球金融危機(jī)對企業(yè)甚至國家而言都產(chǎn)生著直接影響，企業(yè)面臨的市場競爭愈發(fā)激烈，這對于企業(yè)的經(jīng)營與運(yùn)作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場大環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管控問題，找出應(yīng)對策略。第一，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要讓高管層以及全體員工都認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，以及會(huì)造成怎樣嚴(yán)重的后果，從意識(shí)方面做好風(fēng)險(xiǎn)防范。第二，合理運(yùn)用資金，由于項(xiàng)目投資存在不確定性，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，所以不可將資金集中投放到一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分散，
項(xiàng)目投資前要進(jìn)行科學(xué)性的分析與研究，做好可行性論證，探討風(fēng)險(xiǎn)分散策略，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第三，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行秩序，完善資金運(yùn)行，將有限的資金運(yùn)用到企業(yè)的刀刃上，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
3、進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的能力水平
財(cái)務(wù)人員所提供的財(cái)務(wù)信息對于企業(yè)而言是十分重要的，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，以及完整性對企業(yè)的管理信息產(chǎn)生直接影響，同時(shí)它也是管理者進(jìn)行重大決策的重要依據(jù)。伴隨時(shí)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也逐漸發(fā)生著變化，其所需要的知識(shí)水平與專業(yè)技能與傳統(tǒng)方式下的人工操作有所不同，這對于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，既是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)提出了更高層次的要求。企業(yè)可以通過一系列的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員關(guān)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)、法律等各方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化操作與認(rèn)識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能的不斷提升，使其樹立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念，全面提升自身的能力與素質(zhì)，最大限度地發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自身工作的創(chuàng)造性與積極性，從而更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。
4、充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營的重要手段，它能夠保障會(huì)計(jì)資產(chǎn)的可靠性與準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，監(jiān)督員工是否按照要求執(zhí)行內(nèi)控制度，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制想要達(dá)到其應(yīng)有的效果，就必須依賴內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，促進(jìn)相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的審計(jì)力度，并對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)限進(jìn)行適當(dāng)?shù)貜?qiáng)化，例如可以賦予內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。
四、結(jié)語
綜上所述，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)完善自身管理與運(yùn)作的重要組成部分，在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營中占據(jù)著十分重要的地位，企業(yè)必須對其加以重視與研究。就目前情況而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，在一定程度上確保了會(huì)計(jì)資料信息的可靠性與真實(shí)性，維護(hù)了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性與安全性，防范了企業(yè)資產(chǎn)流失，促進(jìn)了企業(yè)管理經(jīng)營的高效性，但在看到成績的同時(shí)也不能忽視內(nèi)部控制仍然存在的一些問題。面臨日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極參考上述提及的各種方法與措施，結(jié)合自身管理運(yùn)作的實(shí)際情況，加大管理運(yùn)作的靈活性，做到具體問題能夠具體分析，不斷對自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行健全與完善，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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縱觀各國證券投資基金發(fā)展歷史，論文可以看出基金投資是一種分散風(fēng)險(xiǎn)、集中資金，有效實(shí)現(xiàn)小額資金向火額資本轉(zhuǎn)化的有效途徑。它將個(gè)人手中零散、小本的投資轉(zhuǎn)化為集中有效的投資過程中發(fā)揮了功不可沒的作用，如韓國在50-60年代為了解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展所短缺的資金而大力發(fā)展、規(guī)范證券投資摹金當(dāng)代各國證券投資基金方興未艾，具有極強(qiáng)的生命力，仍在不斷創(chuàng)新、發(fā)展、完善。做為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下組織社會(huì)資源的一項(xiàng)有效政策、途徑，證券投資基金是有它旺盛的生命力和存在的必然性。
中國當(dāng)前社會(huì)已走到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的前沿，許多事物已與世界經(jīng)濟(jì)取得一致，也向資奉主義市場經(jīng)濟(jì)學(xué)了許多可用的市場管理方法，基金就是這其中的一種。其實(shí)證券在我圈是有它的必然，我國也像韓國50-60年代一樣面臨著經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展。而后出現(xiàn)資金短缺，出現(xiàn)我國特有的這樣那樣的困難，如國民儲(chǔ)蓄居高不下．而國家儲(chǔ)蓄利率持續(xù)下調(diào)，這時(shí)投資基金絕對是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有儲(chǔ)蓄向投資轉(zhuǎn)化的有力途徑。因此證券投資基金在未來的中國將有很大的市場和潛力。
我國的證券投資基金經(jīng)過短短20-30年的發(fā)展，也已經(jīng)從封閉式走向了開放式占主導(dǎo)，從不規(guī)范走向了日益規(guī)范(當(dāng)然還存在未正式規(guī)范的私募基金)，但是中國的證券投資市場仍存在著許許多多的問題。隨著黨的十六大和十六屆三中令會(huì)精神的貫徹落實(shí)，《證券投資基金法》的頒布，“國務(wù)院炎于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見”(下簡稱“國九條”)的頒布和實(shí)施，中國證券資本市場發(fā)展中遇到的問題，也必將在發(fā)展中逐步加以解決。以下就我的理解，結(jié)合國九條，對中國當(dāng)前證券市場的各種問題進(jìn)行剖析，并提出一己之陋見。
一、我認(rèn)為中國證券市場首要問題是沒有好的投資項(xiàng)目
誠如“國九條”中所肯定的火力發(fā)展資本市場的重要意義：畢業(yè)論文有利于促進(jìn)金融市場改革和發(fā)展提高直接融資比例，完善金融市場結(jié)構(gòu)，提高金融市場效率，維護(hù)金融安全，有利于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，更人程度地發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，將社會(huì)資金有效轉(zhuǎn)化為長期投資。而證券投資基金在此起了重要作用，可是上市公司總體素質(zhì)偏低，很多是面臨困難的國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，上市后又不積極深入改造，只以圈到股票資金為目的；做為三駕馬車之一的債券市場又品種稀少，造成證券投資公司在選股時(shí)不約而同地只能持有那幾只優(yōu)秀股，集中度高，不利于分散風(fēng)險(xiǎn)。而股票市場只有“做多”機(jī)制，沒有“做空”機(jī)制，很難規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司于是也拼命做大，甚至出現(xiàn)操縱市場的違規(guī)行為。
國九條中第四條第五條就對此問題提出r解決方案：四、健全資本市場體系，豐富證券投資品種：要求分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，拓展中小企業(yè)融資渠道；積極穩(wěn)妥發(fā)展債券市場，在嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)通過發(fā)行公司債券籌集資金，改變債券融資發(fā)展相對滯后的狀況，豐富債券市場品種。
對此我個(gè)人認(rèn)為可以吸收國外風(fēng)險(xiǎn)投資基金及房地產(chǎn)投資基金的發(fā)展模式，創(chuàng)造出適臺(tái)中國特色的為中小企業(yè)融資的基金；而我國的高科技產(chǎn)業(yè)一直是一塊肥肉，長期以來它屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)行業(yè)，外國資本早就看好它，而我們?nèi)艚L(fēng)險(xiǎn)投資基金，則可吸收國內(nèi)很多民間資本，尤其是一些高收入階層，會(huì)更看好這一塊。房地產(chǎn)投資基金相對來說投資期限長，但中國房地產(chǎn)市場良好的發(fā)展前景和巨大的資產(chǎn)容量不容忽視，我國早期不規(guī)范的證券投資基金也曾駐足過這種期限長的投資，但當(dāng)時(shí)來規(guī)范化，反而造成了基金的流動(dòng)性問題，而如果學(xué)習(xí)國外規(guī)范化管理話，它將很好地促進(jìn)房地產(chǎn)資金的證券化，平分這個(gè)行業(yè)巨額的利潤，讓廣大投資者受益。
國九條第五要求進(jìn)一-步提高上市公司質(zhì)量，推進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作：推行證券發(fā)行上市保薦制度，支持競爭力強(qiáng)、運(yùn)作規(guī)范效益良好的公司發(fā)行上市，從源頭上提高上市公司質(zhì)量。鼓勵(lì)已上市公司進(jìn)行并購重組。要求重視投資回報(bào)，要采取切實(shí)措施改變部分上市公司重上市、輕轉(zhuǎn)制、重籌資、輕回報(bào)的狀況，提高上市公司的整體質(zhì)量，為投資者提供分享經(jīng)濟(jì)增長成果、增加財(cái)富的機(jī)會(huì)。要完善市場退出機(jī)制在實(shí)現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的同時(shí)，建立對退市公司高管人員失職的責(zé)任追究機(jī)制，切實(shí)保護(hù)投資者的合法權(quán)益。
要規(guī)范上市公司運(yùn)作：完善其法人治理結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，真正形成權(quán)力機(jī)構(gòu)抉策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的制衡機(jī)制強(qiáng)化董事和高管人員的減信責(zé)任，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度。規(guī)范控股股東行為，對損害上市公司和中小股東利益的控股股東進(jìn)行責(zé)任追究。強(qiáng)化上市公司及其他信息披露義務(wù)人的責(zé)任，切實(shí)保證信息披露的真實(shí)性，準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。建立健全上市公司高管人員的激勵(lì)約束機(jī)制。
對于這一條，當(dāng)然是因?yàn)榇嬖趪泄梢还瑟?dú)犬，股權(quán)不流通，引起內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重造成的，通過積極穩(wěn)妥解決股權(quán)分置問題，規(guī)范上市公司非流通股份的轉(zhuǎn)讓，可以得到些解決。但是我認(rèn)為要強(qiáng)化董事和高管人員的誠信責(zé)任，對損害公司和利益的股東進(jìn)行責(zé)任追究的關(guān)鍵還在于一個(gè)信息披露問題：只有建立了及時(shí)、透明、平等的信息其卓機(jī)制才能真正起到監(jiān)督作用。而這很大一部份要靠我們加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范性和執(zhí)業(yè)道德，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師很多是無法做到審計(jì)最基本的獨(dú)立性的，這就為信息披露的真實(shí)性留下許多空子。
二、我國的證券從業(yè)機(jī)構(gòu)本身還有許多不完善的地方．
證券投資基金治理結(jié)構(gòu)不完善如基金發(fā)起人與基金管理人相同，基金托管人由管理人選定且有權(quán)撤換，碩士論文使其獨(dú)立性大打折扣；基金管理公司機(jī)制也同樣存在道德風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立董事制并不能真正發(fā)揮作用等。故而國九條中第六就講到促進(jìn)資本市場中介服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平：督促證券、期貨公司完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范其股東行為雖化董事會(huì)和經(jīng)理人員的誠信責(zé)任．嚴(yán)禁挪用客戶資產(chǎn)，切實(shí)維護(hù)投資者合法權(quán)益。
這一方面靠基金管瑕公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，切實(shí)制定一套行之有效的約束激勵(lì)機(jī)制，將基金公司的收益與基金持有人的利益掛鉤，另一方面加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，建立健全證券、期貨公司市場退出機(jī)制，建立汪券資信評級機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)證券崩貨公司通過兼并重組、優(yōu)化整合做優(yōu)做強(qiáng)，以應(yīng)對明年證券服務(wù)業(yè)全面對外開放，國外證券公司的雄厚資金沖擊。
另我認(rèn)為我國的開放式基金仍是契約型為主的，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)很容易陷入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)中。也不利于其發(fā)展，還是要像法人治理結(jié)構(gòu)靠攏。醫(yī)學(xué)論文在這點(diǎn)上國九條里也放開了證券公司的融資：拓寬證券公司融資渠道，支持符合條件的證券公司公開發(fā)行股票或發(fā)行債券籌集長期資金，完善證券公司質(zhì)押貸款及進(jìn)入銀行間同業(yè)市場管理辦法，制定證券公司收購兼并和證券承銷業(yè)務(wù)貸款的審核標(biāo)準(zhǔn)，在健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的前提下，為證券公司使用貸款融通資金創(chuàng)造有利條件。
還有機(jī)構(gòu)投資者要適當(dāng)加強(qiáng)，這有利于信息的對稱性，因?yàn)槎鄮讉€(gè)大機(jī)構(gòu)投資，它們也有力量得到更準(zhǔn)確的市場信息，促進(jìn)整個(gè)市場的公開化、透明化，有利于中小投資者。當(dāng)然這里要加強(qiáng)外部的監(jiān)管，防止大機(jī)構(gòu)聯(lián)臺(tái)起來侵占小投資者利益國九條中鼓勵(lì)合規(guī)資金人市：如支持保險(xiǎn)資金以多種方式直接投資資本市場，逐步提高社會(huì)保障基金、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老基金、商業(yè)保險(xiǎn)資金等投入資本市場的資金比例，要培養(yǎng)一批誠信、守法、專業(yè)的機(jī)構(gòu)投資者，使基金管理公司和保險(xiǎn)公司為豐的機(jī)構(gòu)投資者成為賢本市場的主導(dǎo)力量。
總之，國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見的國九條非常強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者特別是社會(huì)公眾投資者的合法權(quán)益，堅(jiān)持用發(fā)展的辦法解決前進(jìn)中的問題，相信隨著《證券投資基金法》的實(shí)施，我國證券從業(yè)機(jī)構(gòu)的逐步完善，中小投資者將從中國持續(xù)增長的經(jīng)濟(jì)中得到更合理的利益!
參考文獻(xiàn)
我國的證券投資基金經(jīng)過短短20-30年的發(fā)展，也已經(jīng)從封閉式走向了開放式占主導(dǎo)，從不規(guī)范走向了日益規(guī)范(當(dāng)然還存在未正式規(guī)范的私募基金)，但是中國的證券投資市場仍存在著許許多多的問題。隨著黨的十六大和十六屆三中令會(huì)精神的貫徹落實(shí)，《證券投資基金法》的頒布，“國務(wù)院炎于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見”(下簡稱“國九條”)的頒布和實(shí)施，中國證券資本市場發(fā)展中遇到的問題，也必將在發(fā)展中逐步加以解決。以下就我的理解，結(jié)合國九條，對中國當(dāng)前證券市場的各種問題進(jìn)行剖析，并提出一己之陋見。
一、我認(rèn)為中國證券市場首要問題是沒有好的投資項(xiàng)目
誠如“國九條”中所肯定的火力發(fā)展資本市場的重要意義：寫作畢業(yè)論文有利于促進(jìn)金融市場改革和發(fā)展提高直接融資比例，完善金融市場結(jié)構(gòu)，提高金融市場效率，維護(hù)金融安全，有利于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，更人程度地發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，將社會(huì)資金有效轉(zhuǎn)化為長期投資。而證券投資基金在此起了重要作用，可是上市公司總體素質(zhì)偏低，很多是面臨困難的國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，上市后又不積極深入改造，只以圈到股票資金為目的；做為三駕馬車之一的債券市場又品種稀少，造成證券投資公司在選股時(shí)不約而同地只能持有那幾只優(yōu)秀股，集中度高，不利于分散風(fēng)險(xiǎn)。而股票市場只有“做多”機(jī)制，沒有“做空”機(jī)制，很難規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司于是也拼命做大，甚至出現(xiàn)操縱市場的違規(guī)行為。
國九條中第四條第五條就對此問題提出r解決方案：
四、健全資本市場體系，豐富證券投資品種：要求分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，拓展中小企業(yè)融資渠道；積極穩(wěn)妥發(fā)展債券市場，在嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)通過發(fā)行公司債券籌集資金，改變債券融資發(fā)展相對滯后的狀況，豐富債券市場品種。
對此我個(gè)人認(rèn)為可以吸收國外風(fēng)險(xiǎn)投資基金及房地產(chǎn)投資基金的發(fā)展模式，創(chuàng)造出適臺(tái)中國特色的為中小企業(yè)融資的基金；而我國的高科技產(chǎn)業(yè)一直是一塊肥肉，長期以來它屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)行業(yè)，外國資本早就看好它，而我們?nèi)艚L(fēng)險(xiǎn)投資基金，則可吸收國內(nèi)很多民間資本，尤其是一些高收入階層，會(huì)更看好這一塊。房地產(chǎn)投資基金相對來說投資期限長，但中國房地產(chǎn)市場良好的發(fā)展前景和巨大的資產(chǎn)容量不容忽視，我國早期不規(guī)范的證券投資基金也曾駐足過這種期限長的投資，但當(dāng)時(shí)來規(guī)范化，反而造成了基金的流動(dòng)性問題，而如果學(xué)習(xí)國外規(guī)范化管理話，它將很好地促進(jìn)房地產(chǎn)資金的證券化，平分這個(gè)行業(yè)巨額的利潤，讓廣大投資者受益。
國九條第五要求進(jìn)一-步提高上市公司質(zhì)量，推進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作：推行證券發(fā)行上市保薦制度，支持競爭力強(qiáng)、運(yùn)作規(guī)范效益良好的公司發(fā)行上市，從源頭上提高上市公司質(zhì)量。鼓勵(lì)已上市公司進(jìn)行并購重組。要求重視投資回報(bào)，要采取切實(shí)措施改變部分上市公司重上市、輕轉(zhuǎn)制、重籌資、輕回報(bào)的狀況，提高上市公司的整體質(zhì)量，為投資者提供分享經(jīng)濟(jì)增長成果、增加財(cái)富的機(jī)會(huì)。要完善市場退出機(jī)制在實(shí)現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的同時(shí)，建立對退市公司高管人員失職的責(zé)任追究機(jī)制，切實(shí)保護(hù)投資者的合法權(quán)益。
要規(guī)范上市公司運(yùn)作：完善其法人治理結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，真正形成權(quán)力機(jī)構(gòu)抉策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的制衡機(jī)制強(qiáng)化董事和高管人員的減信責(zé)任，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度。規(guī)范控股股東行為，對損害上市公司和中小股東利益的控股股東進(jìn)行責(zé)任追究。強(qiáng)化上市公司及其他信息披露義務(wù)人的責(zé)任，切實(shí)保證信息披露的真實(shí)性，準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。建立健全上市公司高管人員的激勵(lì)約束機(jī)制。
對于這一條，當(dāng)然是因?yàn)榇嬖趪泄梢还瑟?dú)犬，股權(quán)不流通，引起內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重造成的，通過積極穩(wěn)妥解決股權(quán)分置問題，規(guī)范上市公司非流通股份的轉(zhuǎn)讓，可以得到些解決。但是我認(rèn)為要強(qiáng)化董事和高管人員的誠信責(zé)任，對損害公司和利益的股東進(jìn)行責(zé)任追究的關(guān)鍵還在于一個(gè)信息披露問題：只有建立了及時(shí)、透明、平等的信息其卓機(jī)制才能真正起到監(jiān)督作用。而這很大一部份要靠我們加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范性和執(zhí)業(yè)道德，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師很多是無法做到審計(jì)最基本的獨(dú)立性的，這就為信息披露的真實(shí)性留下許多空子。
二、我國的證券從業(yè)機(jī)構(gòu)本身還有許多不完善的地方．
證券投資基金治理結(jié)構(gòu)不完善如基金發(fā)起人與基金管理人相同，基金托管人由管理人選定且有權(quán)撤換，寫作碩士論文使其獨(dú)立性大打折扣；基金管理公司機(jī)制也同樣存在道德風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立董事制并不能真正發(fā)揮作用等。故而國九條中第六就講到促進(jìn)資本市場中介服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平：督促證券、期貨公司完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范其股東行為雖化董事會(huì)和經(jīng)理人員的誠信責(zé)任．嚴(yán)禁挪用客戶資產(chǎn)，切實(shí)維護(hù)投資者合法權(quán)益。
這一方面靠基金管瑕公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，切實(shí)制定一套行之有效的約束激勵(lì)機(jī)制，將基金公司的收益與基金持有人的利益掛鉤，另一方面加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，建立健全證券、期貨公司市場退出機(jī)制，建立汪券資信評級機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)證券崩貨公司通過兼并重組、優(yōu)化整合做優(yōu)做強(qiáng)，以應(yīng)對明年證券服務(wù)業(yè)全面對外開放，國外證券公司的雄厚資金沖擊。
中圖分類號：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0087-01
一、引言
上市公司在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中要面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)往往將決定著上市公司的成敗及發(fā)展。從近年來上市公司的發(fā)展形勢來看，因缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對公司的風(fēng)險(xiǎn)沒有實(shí)施實(shí)質(zhì)性的管理而導(dǎo)致破產(chǎn)或整頓的事件頻繁發(fā)生。因此，這些“災(zāi)難”的發(fā)生促使我國對上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理越來越重視?？赏ㄟ^對風(fēng)險(xiǎn)的處理及控制，將上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最后，盡可能用最小的成本防范最大的風(fēng)險(xiǎn)，提高上市公司的經(jīng)營效益。
二、上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)
在西方，上市公司的內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化的，內(nèi)部的管理層次和控制范圍在逐漸擴(kuò)大，基于上市公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理及監(jiān)督的需要產(chǎn)生的，也是隨著管理的需要不斷發(fā)展的。在內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的形勢下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也在發(fā)生一系列變化。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。我國的內(nèi)部審計(jì)管理需求一般是在政府的要求下，在國家審計(jì)部門的推動(dòng)下建立起來的。伴隨我國的經(jīng)濟(jì)體制改革，上市公司的內(nèi)部審計(jì)也受到多方重視，并且對內(nèi)部審計(jì)的理解也發(fā)生了很大的變化。我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中明確指出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它是通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展可以知道，上市公司的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是要幫助上市公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
三、上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的具體問題
1、管理當(dāng)局沒有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
很多上市公司的管理層只是對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較重視，卻沒能重視起內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等。而我國的上市公司還存在著管理者缺位的現(xiàn)象，這樣就會(huì)導(dǎo)致公司在內(nèi)部控制體系和治理結(jié)構(gòu)上無法發(fā)揮出作用，從而加大了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中沒有發(fā)揮自身的作用，一方面上市公司的組織框架中所賦予審計(jì)部的職權(quán)并不充分，盡管我國已經(jīng)開展審計(jì)工作20多年，但是審計(jì)部門對于公司風(fēng)險(xiǎn)并不能客觀、公正的評價(jià)。上市公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理思想不成熟，也缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，這些問題都影響了我國上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2、缺乏一個(gè)適合本公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體制
從當(dāng)前形勢看，我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作仍處于初級階段，只有國有企業(yè)和上市公司能夠采取一些風(fēng)險(xiǎn)管理措施。與國外相比，我國風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)行的較晚，也沒有國外的風(fēng)險(xiǎn)管理思想成熟。為此，就要建立一個(gè)適合本公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，注意日常業(yè)務(wù)規(guī)劃和管理，并與公司的戰(zhàn)略愿景緊密聯(lián)系起來。
3、審計(jì)人員的管理意識(shí)和職業(yè)水平差
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，因此就要求審計(jì)人員要有全面的知識(shí)，并且能夠熟練的將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序應(yīng)用于特定審計(jì)工作。有很多上市公司的審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)仍然停留在表面，只是單純的指出了公司已存在的缺陷和不規(guī)范的操作控制流程。但是，對那些與公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有進(jìn)行分析、預(yù)測和評價(jià)，對其沒有全面的認(rèn)識(shí)，這種現(xiàn)象就說明風(fēng)險(xiǎn)管理理念缺乏前瞻性，同時(shí)也阻K了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的順利開展。
4、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作職責(zé)不明確
有一些上市公司要求審計(jì)部門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，還有風(fēng)險(xiǎn)隱患的查找，進(jìn)而提出改進(jìn)建議。對于上述的這一職責(zé)權(quán)限，不僅使內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性被削弱了，也在一定程度上給風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的效果帶來了不利影響。此外，因大部分上市公司都由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審計(jì)工作，也就意味著在沒有獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的情況下，要直接和董事會(huì)對話對于內(nèi)部審計(jì)部門來說是十分困難的，如果內(nèi)部審計(jì)部門所提出的風(fēng)險(xiǎn)管理建議沒能被采納，那么就無法有效執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而將給上市公司帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快的情況下，上市公司之間的競爭在日益激烈，無處不存在著風(fēng)險(xiǎn)，因此對風(fēng)險(xiǎn)的管理就尤為重要。崗位的職責(zé)分離不明確，這給上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理帶來不利影響。
四、上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對策
1、管理當(dāng)局要承擔(dān)起全面風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任
我國上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)活動(dòng)及其責(zé)任主要體現(xiàn)在以下方面：戰(zhàn)略目標(biāo)由董事會(huì)來制定，而公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理則由高管來負(fù)責(zé)，其余的風(fēng)險(xiǎn)由執(zhí)行管理層負(fù)責(zé)管理，公司的內(nèi)部審計(jì)部門要定期對公司進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)，進(jìn)而提出有針對性的審計(jì)意見，以此來協(xié)同其他部門進(jìn)行公司風(fēng)險(xiǎn)管理。所以，上市公司管理層在公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中要承擔(dān)起全部的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任?？傊鲜泄镜墓芾肀仨氁獦淞⑵鹑骘L(fēng)險(xiǎn)管理的理念，以推動(dòng)上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2、公司董事會(huì)就全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性對股東大會(huì)負(fù)責(zé)
為了對現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理資源進(jìn)行整合，需要在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)?？偨?jīng)理向董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性?？偨?jīng)理所委托的高級管理人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作全面負(fù)責(zé)主持，成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，主要組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)的是全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系的提出，同時(shí)制定監(jiān)督評價(jià)相關(guān)制度，最后出具監(jiān)督評價(jià)審計(jì)報(bào)告。
3、審計(jì)人員要提高職業(yè)水平和職業(yè)道德
首先，審計(jì)人員要適應(yīng)上市公司內(nèi)部隨時(shí)可能出現(xiàn)的新情況和問題就必須要提高職業(yè)水平。此外，還要扮演好多個(gè)角色，如：增值服務(wù)的貢獻(xiàn)者、執(zhí)行情況的監(jiān)督者、優(yōu)秀文化的倡導(dǎo)者等，推動(dòng)上市公司形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；其次，上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員必須有良好的職業(yè)道德，在上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)及其監(jiān)督作用已經(jīng)成為了公司風(fēng)險(xiǎn)管理控制的一道重要防線。所以，上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員要樹立起正直的品德；第三，科技在不斷進(jìn)步發(fā)展，上市公司的環(huán)境也隨之不斷變化，審計(jì)人員要應(yīng)對這一新趨勢就應(yīng)該掌握更多的理論知識(shí)和技能。要學(xué)好會(huì)計(jì)、信息技術(shù)、稅法、金融等多方面的知識(shí)，并具備良好的溝通技能和表達(dá)能力，由此形成審計(jì)結(jié)論，表達(dá)審計(jì)目的。除此之外，也要注意到風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在，在上市公司的競爭中，風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性及偶發(fā)性都給風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展增加了難度。
4、做好上市公司的招聘工作
上市公司要公開招聘風(fēng)險(xiǎn)管理師，也可以聘請具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力的中介機(jī)構(gòu)全面評價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理，在此基礎(chǔ)上給出風(fēng)險(xiǎn)管理評估及建議的專項(xiàng)報(bào)告，對風(fēng)險(xiǎn)管理人員做系統(tǒng)的培訓(xùn)，并開辟風(fēng)險(xiǎn)管理溝通的專門渠道。
一、案情簡介
2003年中國人壽分別在紐約和香港上市，發(fā)行74.4億股票，募集資金34.8億美元。2004年1月，國家審計(jì)署審計(jì)報(bào)告稱，中國人壽保險(xiǎn)公司涉嫌各類違規(guī)資金約54億元人民幣。2004年3月，一位美國投資者以“未適當(dāng)披露審計(jì)信息、違反1934年美國證券法”為由，對其提訟，五位高管、董事也被列為“個(gè)人被告”。書認(rèn)為，中國人壽在上市前知道國家審計(jì)署要重大不利消息但不披露，導(dǎo)致股價(jià)虛高，投資者受損。隨后，又有8位投資者提訟。美聯(lián)邦法院授意9位被告合并訴狀，個(gè)人訴訟變?yōu)榧w訴訟。2004年2月4日，中國人壽澄清公告稱，國家審計(jì)署所審計(jì)的是中國人壽的前身――中國人壽保險(xiǎn)公司，與上市公司中國人壽無關(guān)。2004年3月16日，由美國投資者聘請的律師事務(wù)所Milberg Weiss宣布，其擬投資者對中國人壽提起集體訴訟，稱中國人壽及其部分高級管理人員違反美國1934年證券交易法，在中國人壽募股期間沒有披露以下不利事實(shí)：①其母公司中國人壽集團(tuán)涉嫌6.52億美元的巨額財(cái)務(wù)欺詐；②在IPO時(shí)，中國國家審計(jì)署已經(jīng)完成了審計(jì)，并且馬上就要公布對其母公司不利的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；③其母公司存在非法、超額退保、挪用資金和私設(shè)小金庫等違法行為；④其母公司的違法行為應(yīng)當(dāng)在中國人壽的股價(jià)中有所體現(xiàn)，畢竟三分之二的涉案人員是中國人壽原先的董事或者高級經(jīng)理。中國人壽對以上堅(jiān)決不予認(rèn)同，表示“提起的訴訟沒有任何依據(jù)”，并稱將進(jìn)行“強(qiáng)烈抗辯”。目前，上述案件的訴訟程序仍在進(jìn)行之中。據(jù)中國媒體報(bào)道，中國人壽集團(tuán)已經(jīng)向中國政府繳納了稅金和罰金總計(jì)約6749萬元人民幣。
中國人壽案件集中反映了國內(nèi)企業(yè)在進(jìn)入國際資本市場的同時(shí)，必須尊重并遵守市場規(guī)則和當(dāng)?shù)乇O(jiān)管規(guī)定，否則將面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。在本案中，中國人壽抗辯的一個(gè)重要理由就是上市公司與出問題的中國人壽集團(tuán)無關(guān)，二者之間已經(jīng)做出了相應(yīng)的責(zé)任安排。但是，美國證券法律法規(guī)和紐約證券交易所多如牛毛的上市規(guī)則的核心之一就是確保信息披露，保護(hù)投資者的利益。為了實(shí)現(xiàn)對投資者的保護(hù)，法律甚至不惜要求上市公司承擔(dān)繁重的披露和合規(guī)義務(wù)。故意或過失違反了信息披露的相關(guān)規(guī)則，都可能遭到來自監(jiān)管部門嚴(yán)厲的處罰。更為嚴(yán)重的是，市場和投資者可能會(huì)對上市公司的信息披露不當(dāng)行為做出激烈反應(yīng)，如股東集團(tuán)訴訟和股價(jià)下跌，給上市公司造成更大損失。下文就中國人壽案件分析我國金融機(jī)構(gòu)在境外上市的法律風(fēng)險(xiǎn)。
二、中國金融機(jī)構(gòu)境外上市的法律風(fēng)險(xiǎn)
中國企業(yè)在境外上市必須面臨兩大關(guān)卡。首先必須滿足中國境內(nèi)證券監(jiān)管部門對境內(nèi)企業(yè)境外上市的條件。境內(nèi)企業(yè)到境外上市的模式非常多，但歸納起來主要有直接上市與間接上市兩種。無論通過哪種方式上市、在哪里上市，大體要滿足的實(shí)質(zhì)條件相同，主要包括：①符合我國境外上市的法律法規(guī)；②籌資用途符合國家產(chǎn)業(yè)政策、利用外資政策及國家有關(guān)固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的規(guī)定；③對于擬上市企業(yè)的資產(chǎn)總量和盈利金額都有相應(yīng)的具體規(guī)定；④上市后分紅派息有可靠的外匯來源，符合國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定；⑤具有規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)及較完善的內(nèi)部管理制度，有較穩(wěn)定的高級管理層及較高的管理水平。國內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的審核程序?qū)τ诖笮偷慕鹑跈C(jī)構(gòu)來說比較寬松，問題出在第二道關(guān)卡――國外證券市場的相關(guān)法律法規(guī)。其中具有典型代表性的就是美國的《2002年薩班斯-奧克斯利法案》，以下就其內(nèi)容作相關(guān)的闡述。
薩班斯法案的主要內(nèi)容包括：在紐約證券交易所上市的企業(yè)必須面對一系列的條件，如設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會(huì)（SEC）的預(yù)算以及職能。
其中，薩班斯法案中有兩個(gè)條款需要在美上市的公司或準(zhǔn)備赴美上市的企業(yè)特別留意。
其一，302條款――公司對于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：薩班斯法案302條款2002年9月生效，規(guī)定美國上市公司的首席執(zhí)行官（CEO）和財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）在其年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合薩班斯法案中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。如果將來發(fā)現(xiàn)有問題，CEO或CFO個(gè)人將對公司財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)民事甚至刑事責(zé)任。這個(gè)302條款對于在美國上市的中國企業(yè)同樣適用。然而，實(shí)際操作上如何把握，國有控股的在美上市的大企業(yè)老總?cè)绾蚊鎸τ伤_班斯法案帶來的大量法律訴訟，將是個(gè)令人頭痛的問題。
其二，404條款――公司管理層及外部審計(jì)師對于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任。薩班斯法案404條款要求，公司管理層和公共審計(jì)師每年在年報(bào)中就公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控系統(tǒng)分別作出評價(jià)和報(bào)告，還要求外部公共審計(jì)師對于公司管理層評估過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。
盡管薩班斯法的頒布主要是針對眾多的美國上市公司，但是外國赴美上市的公司也要受到薩班斯法的管轄。美國證券法的核心是保護(hù)投資者的利益，合法全面地披露信息。與此宗旨相違背的企業(yè)和高管要承擔(dān)相當(dāng)嚴(yán)重的責(zé)任。中國的企業(yè)稍不留意就有遭遇集體訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，損失巨大。隨著金融全球化的發(fā)展，日本、法國等發(fā)達(dá)國家也相繼效仿美國制定類似的法律法規(guī)。除了實(shí)體方面的限制，在程序方面也是限制頗多的，特別是境外直接上市的程序相當(dāng)復(fù)雜，涉及的境外咨詢機(jī)構(gòu)和審查機(jī)構(gòu)之多，手續(xù)的繁瑣以及經(jīng)費(fèi)的要求都是境內(nèi)上市無法比擬的。中國金融企業(yè)的境外上市的首要難題就在于此。
三、中國金融機(jī)構(gòu)境外上市法律風(fēng)險(xiǎn)的控制和對策
1、加強(qiáng)國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管
就像是談到巴林銀行的倒閉人們就很自然地想到巴林交易員里森的違規(guī)交易，而很少人會(huì)把它與英格蘭銀行聯(lián)系在一起一樣，中國人壽遭受集體訴訟，人們只會(huì)考慮到企業(yè)內(nèi)部的信息披露機(jī)制不健全，或者是高管違規(guī)欺詐等。殊不知，大家忽略了政府監(jiān)管當(dāng)局在境外上市過程中起到的作用以及承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
國內(nèi)企業(yè)的境外上市審批是需要經(jīng)過國內(nèi)證券監(jiān)管部門批準(zhǔn)的，由于公司注冊地仍在內(nèi)地，實(shí)質(zhì)上是中外合資公司的外資股部分在境外上市，而且上市集資仍需返回大陸，所以中國證監(jiān)會(huì)的政策指引是鼓勵(lì)的，“成熟一家，批準(zhǔn)一家”。通常，境外直接上市都是采用IPO(首次公開募集)方式進(jìn)行，其程序較為復(fù)雜，需聘請境內(nèi)外中介機(jī)構(gòu)較多，成本較高；需經(jīng)過境內(nèi)、境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批，花費(fèi)的時(shí)間也較長。但是，正因?yàn)樾杞?jīng)過這些相對嚴(yán)格的程序，申請企業(yè)一旦獲準(zhǔn)在境外上市，將能夠比較容易地獲得投資者的信任，公司股價(jià)能達(dá)到盡可能高的價(jià)格，公司可以獲得較大的聲譽(yù)，股票發(fā)行的范圍也更廣。再次，境內(nèi)政府一定要承擔(dān)起嚴(yán)格的監(jiān)管責(zé)任，才能使企業(yè)免受境外受挫之苦。
2、建立完備的內(nèi)部控制體系
沒有進(jìn)行信息披露的內(nèi)容一般是不利于上市公司募資的負(fù)面消息，與其從“標(biāo)”上對信息的公開性嚴(yán)格的限制，倒不如從引起企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生不良信息的原因著手，治“本”才是正道。內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展、完善是一個(gè)實(shí)踐的過程。早在上個(gè)世紀(jì)中期，針對美國“水門事件”調(diào)查的結(jié)果，立法者和監(jiān)管團(tuán)體開始對內(nèi)部控制問題給以高度重視，并且開始制定內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)。經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展，得出內(nèi)部控制體系包括內(nèi)部的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評審五個(gè)互相聯(lián)系的要素，以此合理確保取得經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對相關(guān)法律和法規(guī)的遵守。新的《巴塞爾資本協(xié)議》也把內(nèi)部控制體系的建立作為銀行內(nèi)部管理的標(biāo)準(zhǔn)，我國作為其中的一員也應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的制度保障金融機(jī)構(gòu)健康有序的運(yùn)行。
3、加大金融立法力度，順應(yīng)金融全球化趨勢
自從中國加入WTO以來，對外開放的步伐加快，市場準(zhǔn)入和承諾列表的實(shí)現(xiàn)，在第一個(gè)五年過渡期后，金融業(yè)也全面對外開放，外資金融機(jī)構(gòu)涌入。在金融全球化浪潮的沖擊下，中國的法制也受到了一定的影響。以《中國人民共和國外資銀行》為首的一系列法律規(guī)章制度的建立，促進(jìn)了我國金融法體系的建設(shè)。但是，我國的金融立法相對于美國等發(fā)達(dá)國家成熟的金融法體系而言還相差甚遠(yuǎn)，尤其是監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)控制上的規(guī)定。而國門的打開促進(jìn)了立法的迫切性，不同的標(biāo)準(zhǔn)不僅不利于國內(nèi)外資企業(yè)的監(jiān)管，也不利于我國的金融機(jī)構(gòu)“走出去”戰(zhàn)略的開展。除此之外，國際上的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也在向發(fā)達(dá)國家靠攏，金融監(jiān)管立法的迫切性是不容忽視的問題。
4、從業(yè)人員法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)加強(qiáng)
中國企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)是世界各國企業(yè)中最高的，但是對法律風(fēng)險(xiǎn)的重視程度在世界范圍內(nèi)卻是最低的；而且企業(yè)越不重視，風(fēng)險(xiǎn)加劇的可能性就越大，由此形成一個(gè)法律風(fēng)險(xiǎn)的惡性循環(huán)。這也可以解釋為什么中國的企業(yè)能在境外上市的屈指可數(shù)，即便能夠得以上市也會(huì)遭遇不同的法律風(fēng)險(xiǎn)最終以退回收尾。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員尤其是高管人員的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的內(nèi)部因素。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的合規(guī)性建設(shè)和人員素質(zhì)的提高直接影響到法律風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。
四、結(jié)語
法律風(fēng)險(xiǎn)作為金融風(fēng)險(xiǎn)的新興成份，在金融開放的中國金融市場的安全穩(wěn)定發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中國監(jiān)管當(dāng)局和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予相當(dāng)?shù)闹匾?。金融法律風(fēng)險(xiǎn)在中國具有潛在性、高風(fēng)險(xiǎn)、低防范的特點(diǎn)，金融監(jiān)管和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立需要很長時(shí)間的努力。
【參考文獻(xiàn)】
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我國會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)起步于上世紀(jì)70年代末，至今已發(fā)展了近30年。經(jīng)眾多學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者的不懈努力，取得了豐碩的成果。在實(shí)踐層面，已經(jīng)由部門內(nèi)集成的財(cái)務(wù)軟件發(fā)展為企業(yè)內(nèi)集成的管理軟件；在理論層面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科也逐步成形。會(huì)計(jì)信息化事業(yè)在社會(huì)上的影響力日益增強(qiáng)，某種程度上已經(jīng)成為我國信息化事業(yè)發(fā)展的“引擎”，為推動(dòng)我國信息化事業(yè)發(fā)展做出了顯著貢獻(xiàn)。
但是，在信息化日益成為世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展大趨勢的背景下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科建設(shè)也逐漸暴露出一些與信息化環(huán)境不相適應(yīng)的問題，其中某種程度上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系特色淡化問題已引起有關(guān)專家和學(xué)者的密切關(guān)注。
一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系特色淡化的若干現(xiàn)象
（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程體系結(jié)構(gòu)長期以來難以趨同
某一學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)體系是否穩(wěn)定，很大程度上會(huì)在專業(yè)課程體系結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)出來。我國會(huì)計(jì)類課程群中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上相當(dāng)不穩(wěn)定，基本上可以概括為“大同大異”的特征，相同之處高度趨同，相異之處又有很大差異。限于計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展的影響，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程在內(nèi)容上出現(xiàn)一定程度上的不穩(wěn)定現(xiàn)象是很正常的。這種現(xiàn)象在一些涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)的其他相關(guān)課程中也有表現(xiàn)，如管理信息系統(tǒng)、地理信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等課程。但是與這些課程相比，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程不僅在內(nèi)容上穩(wěn)定性不強(qiáng)，甚至在結(jié)構(gòu)上也缺乏相對穩(wěn)定性。基本上是在側(cè)重開發(fā)、側(cè)重應(yīng)用、側(cè)重復(fù)合三條線上搖來擺去，長期以來有關(guān)各方各執(zhí)己見，難以趨同，課程結(jié)構(gòu)難以定型，再加上相關(guān)內(nèi)容必須隨計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展做與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，某種程度上難免給人造成課程體系較為混亂的印象。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程中復(fù)合性內(nèi)容的比重不高
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、信息處理技術(shù)等多個(gè)學(xué)科知識(shí)為一身，邊緣性和復(fù)合性突出。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的教學(xué)目標(biāo)是使接受教育者達(dá)到既懂會(huì)計(jì)又懂計(jì)算機(jī)的水平。對于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的這一教學(xué)目標(biāo)，有關(guān)各方是高度認(rèn)同的，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程建設(shè)方面也形成了復(fù)合派這一流派。但是分析眾多復(fù)合派的教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)基本上是對數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用、管理信息系統(tǒng)、軟件工程、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與應(yīng)用等知識(shí)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化合并，與數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用等相關(guān)技術(shù)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容重復(fù)較多，真正能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)與數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用等相關(guān)技術(shù)課程“整合”特征的內(nèi)容相對較少，所占比重不高，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的一體化程度不高，交叉特色不明顯。
（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的相對獨(dú)立性日益受到管理信息系統(tǒng)課程的沖擊
管理信息系統(tǒng)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊由來已久，早在2002年，某從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究的學(xué)者在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的教師座談會(huì)上，向幾位同行提出了一個(gè)問題，就是AIS能不能成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科？一些同行提出，現(xiàn)在AIS已經(jīng)快要被ERP代替了！以后很快就沒有AIS這門課了。至今，眾多從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)的教師對此仍有頗深感受。
筆者認(rèn)為，管理信息系統(tǒng)課程對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的沖擊源于實(shí)踐層面。通過觀察不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)信息化的發(fā)展，與諾蘭階段模型非常吻合。即率先在各種組織的財(cái)務(wù)部門開始初裝，隨后開始在其他部門蔓延。隨著企業(yè)信息化的深入開展，會(huì)計(jì)信息孤島現(xiàn)象逐漸顯現(xiàn)出來。為解決這一現(xiàn)實(shí)問題，催生了具有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化特征的所謂企業(yè)級會(huì)計(jì)軟件，并很快升格為集成程度更高的管理信息系統(tǒng)軟件（ERP），這種趨勢迅速蔓延并普及。許多國內(nèi)會(huì)計(jì)軟件廠商，如新中大、用友、金蝶、浪潮國強(qiáng)等知名廠商等，因此紛紛轉(zhuǎn)型為管理軟件公司，并不再推出單純的財(cái)務(wù)軟件。這迫使教學(xué)單位使用財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的ERP軟件開展配套的AIS實(shí)驗(yàn)教學(xué)。ERP軟件所蘊(yùn)涵的理念已超越出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，需要綜合運(yùn)用生產(chǎn)管理、銷售管理、采購管理、信息系統(tǒng)管理等知識(shí)與技能，才能使軟件流程運(yùn)行下去。目前已經(jīng)形成了會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、工商管理、市場營銷、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、物流管理等眾多專業(yè)的師生共同在一個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行所謂的“沙盤大賽”的局面，其必然會(huì)對傳統(tǒng)的AIS形成沖擊。
伴隨著會(huì)計(jì)信息孤島的消逝，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的相對獨(dú)立地位也在動(dòng)搖，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程出現(xiàn)邊緣化傾向。
（四）部分會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人才的復(fù)合特征不明顯
目標(biāo)中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人才應(yīng)該是復(fù)合性人才，即所謂的既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)的雙通人才。通過我們的觀察，真正達(dá)到這種水平的人才是非常短缺的。
在教師層面，與其他會(huì)計(jì)類教師相比，從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)和研究的教師，在知識(shí)結(jié)構(gòu)和個(gè)人素質(zhì)方面差異非常大，基本上可劃分為強(qiáng)計(jì)算機(jī)強(qiáng)會(huì)計(jì)，強(qiáng)計(jì)算機(jī)弱會(huì)計(jì)、弱計(jì)算機(jī)強(qiáng)會(huì)計(jì)、弱計(jì)算機(jī)弱會(huì)計(jì)（如部分由管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)型的教師）的分布格局。除第一類教師外，其他三類教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)的復(fù)合特征弱化，難以適應(yīng)信息化日益深化的要求，部分教師紛紛離開了原來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)崗位，放棄了原來的研究方向。
在學(xué)生層面，部分會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的學(xué)生和會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化方面的復(fù)合能力不強(qiáng)，處理會(huì)計(jì)信息化實(shí)際問題的技能有限。在人才市場上被評價(jià)為不精通會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至有些學(xué)生被戲稱為“既不懂會(huì)計(jì)又不懂計(jì)算機(jī)”，這類型的學(xué)生在人才市場上處于非常尷尬的地位。本來應(yīng)該屬于他們的會(huì)計(jì)信息化崗位，經(jīng)常被計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)生替代，目前這已成為較為普遍的現(xiàn)象。這類學(xué)生的就業(yè)前景非常不理想。
二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科的交叉性知識(shí)是表現(xiàn)學(xué)科特色的關(guān)鍵構(gòu)成
如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系中核心知識(shí)的交叉成份不濃厚，個(gè)性特征不強(qiáng)。與相關(guān)學(xué)科知識(shí)相比，就沒有顯著的區(qū)別。這將導(dǎo)致學(xué)科特色淡化，這也許就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系特色淡化的根本原因。
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)體系的核心知識(shí)應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)科相關(guān)知識(shí)與計(jì)算機(jī)等支撐性技術(shù)學(xué)科相關(guān)知識(shí)經(jīng)過“內(nèi)生性”融合，能夠充分體現(xiàn)出“整合”特色的知識(shí)。應(yīng)具備如下特點(diǎn)：
一是相對獨(dú)立性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)應(yīng)在復(fù)合性基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)知識(shí)及計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)進(jìn)行適度的創(chuàng)新發(fā)展，與源知識(shí)既要有聯(lián)系，更要有區(qū)別，如果能達(dá)到“我中有你，你中無我”的程度，就非常理想了。
二是整合性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)應(yīng)具有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)個(gè)體屬性，其有關(guān)概念應(yīng)具有特定的內(nèi)涵與外延。套用面向?qū)ο蠓椒ǖ母拍畋扔?，?huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該既不是“會(huì)計(jì)類”，也不是“計(jì)算機(jī)類”，而應(yīng)是經(jīng)過系統(tǒng)整合后的新類，即“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)類”。
三是基于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)形成的專業(yè)能力難以被替代?；跁?huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)形成的專業(yè)能力，既難以被單純的計(jì)算機(jī)專業(yè)能力替代，也應(yīng)難以被單純的會(huì)計(jì)專業(yè)能力替代。計(jì)算機(jī)專業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施時(shí)需依賴這些知識(shí)和相關(guān)人才，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施時(shí)也需依賴這些知識(shí)和相關(guān)人才。
三、模擬建筑學(xué)和工業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)科建設(shè)思路，創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)體系
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核心知識(shí)建設(shè)，應(yīng)堅(jiān)持牢固樹立“整合”觀念、強(qiáng)化交叉性知識(shí)的研究和積累、突出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)集成性的原則，才能凸顯出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科的特色，維持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的獨(dú)立學(xué)科地位，避免被邊緣化。
在眾多學(xué)科專業(yè)領(lǐng)域中，有許多和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同樣具有邊緣性、復(fù)合性突出特征的學(xué)科專業(yè)，如工程管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理、信息系統(tǒng)與信息管理、建筑學(xué)、工業(yè)設(shè)計(jì)等專業(yè)。通過觀察分析，我們發(fā)現(xiàn)建筑學(xué)與工業(yè)設(shè)計(jì)的學(xué)科建設(shè)思路值得移植和借鑒。
（一）建筑學(xué)與工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)復(fù)合特征分析
建筑學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備理工與人文、科學(xué)與藝術(shù)廣泛的知識(shí)背景，“建筑、城市、園林”三位一體的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，能在設(shè)計(jì)、科研、管理部門及高等院校從事建筑設(shè)計(jì)、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)、室內(nèi)設(shè)計(jì)、風(fēng)景園林設(shè)計(jì)、文物建筑保護(hù)、建筑技術(shù)設(shè)計(jì)、科學(xué)研究、管理及建筑教育等方面工作的建筑學(xué)科高級工程技術(shù)人才。
工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備工業(yè)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理論、知識(shí)與應(yīng)用能力，能在企事業(yè)單位、專業(yè)設(shè)計(jì)部門、科研單位從事工業(yè)產(chǎn)品造型設(shè)計(jì)、視覺傳達(dá)設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)和教學(xué)、科研工作的應(yīng)用型高級專門人才。
上述專業(yè)的復(fù)合特征分析：
1．建筑學(xué)專業(yè)主要從事建筑物的外觀設(shè)計(jì)，要求既懂土木工程基礎(chǔ)，又精通建筑藝術(shù)。其形成的專業(yè)能力形成兩個(gè)依賴關(guān)系，一是土木工程師要依賴注冊建筑師，土木工程師雖然也具備建筑學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，但是其建筑物設(shè)計(jì)水平難以超越建筑師；二是房地產(chǎn)開發(fā)商也依賴建筑師，雖然房地產(chǎn)開發(fā)商可聘請藝術(shù)家?guī)椭湓O(shè)計(jì)建筑物產(chǎn)品，但是由于普通的藝術(shù)家不懂工程結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出來的建筑物可能會(huì)成為“空中樓閣”，根本無法建造出來?；诮ㄖW(xué)專業(yè)知識(shí)形成的既懂建筑工程又懂藝術(shù)的復(fù)合專業(yè)能力，很難被工程師或者藝術(shù)家的專業(yè)能力替代，其工程與藝術(shù)整合的特征突出。
2．工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)主要從事工業(yè)產(chǎn)品的造型設(shè)計(jì)，專業(yè)能力的特征本質(zhì)上與建筑學(xué)專業(yè)類似，只不過領(lǐng)域不同。例如汽車造型與功能的設(shè)計(jì)工作，汽車工程師和藝術(shù)家很難替代汽車設(shè)計(jì)師的專業(yè)能力。
3．上述兩個(gè)專業(yè)具備一些共性特征。一是專業(yè)價(jià)值主要體現(xiàn)在目標(biāo)產(chǎn)品（如住宅或汽車）的“做什么”和“怎么做”階段，基本上不涉及“具體做”方面，產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)依賴相應(yīng)專業(yè)的工程師來完成；二是非結(jié)構(gòu)化思維與結(jié)構(gòu)化思維的有機(jī)融合。技術(shù)知識(shí)具有非常明顯的結(jié)構(gòu)化特征，藝術(shù)知識(shí)具有非常明顯的非結(jié)構(gòu)化特征，兩方面的知識(shí)所依賴的思維方式及技巧差異較大，將二者整合起來比較困難。正因?yàn)槿绱?，一旦通過專業(yè)培養(yǎng)，形成以復(fù)合知識(shí)為支撐的具有整合特征的專業(yè)能力，就具有非常強(qiáng)的難以替代性；三是知識(shí)結(jié)構(gòu)具有強(qiáng)藝術(shù)含量和較強(qiáng)工程技術(shù)含量的復(fù)合屬性。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的復(fù)合特征與上述專業(yè)的比較分析
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總體上可以看作是基于會(huì)計(jì)專業(yè)需求的軟件工程，需要會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)支撐技術(shù)專業(yè)知識(shí)的高度融合。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)具有較強(qiáng)的藝術(shù)性，非結(jié)構(gòu)化特征明顯；計(jì)算機(jī)等相關(guān)支撐技術(shù)知識(shí)具有較強(qiáng)的科學(xué)性，結(jié)構(gòu)化特征明顯；二者的整合也是具有較大難度的。
軟件工程從根源上說，是移植了建筑工程的原理，模擬建筑工程分為勘察、設(shè)計(jì)、實(shí)施三大階段的思路，將軟件開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和系統(tǒng)實(shí)施三大階段。即按照依次解決系統(tǒng)“做什么”、“怎么做”、“具體做”問題的先后順序，逐步搭建軟件系統(tǒng)，避免返工，降低風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。
對于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一軟件工程來說，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)在系統(tǒng)分析和系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段，尤其是在系統(tǒng)分析階段，作用明顯，價(jià)值凸現(xiàn)。但是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的應(yīng)用適應(yīng)計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)知識(shí)的要求；而計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)知識(shí)在系統(tǒng)實(shí)施階段的價(jià)值體現(xiàn)非常明顯。
綜上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的復(fù)合特征與建筑學(xué)和工業(yè)設(shè)計(jì)學(xué)科建設(shè)思路類似，專業(yè)能力價(jià)值主要表現(xiàn)在產(chǎn)品的“做什么”與“怎樣做”階段，科學(xué)與藝術(shù)整合特征突出。
（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系創(chuàng)新的初步設(shè)想
1．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科專業(yè)能力的目標(biāo)定位。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的目標(biāo)，通俗地講，就應(yīng)該是既懂會(huì)計(jì)又懂計(jì)算機(jī)。要求不僅要精通會(huì)計(jì)理論與方法，正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。而且要掌握軟件工程的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需求，分析和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。能夠管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，并具備一定的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施能力。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)主要應(yīng)用于系統(tǒng)分析和系統(tǒng)實(shí)施階段，形成強(qiáng)會(huì)計(jì)較強(qiáng)計(jì)算機(jī)的能力強(qiáng)度分布特征。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專業(yè)能力的作用應(yīng)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的分析和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，至于軟件的實(shí)施（編程），應(yīng)交給軟件工程師來完成。
2．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系創(chuàng)新的基本原則與初步設(shè)想。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系的核心構(gòu)成，應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)分析知識(shí)和系統(tǒng)設(shè)計(jì)知識(shí)。除傳統(tǒng)的軟件工程知識(shí)并結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)管理業(yè)務(wù)加以整合外，為提高整合效果，還應(yīng)該模擬建筑學(xué)和工業(yè)設(shè)計(jì)專業(yè)的思路，增加軟件設(shè)計(jì)美學(xué)、軟件設(shè)計(jì)心理學(xué)、軟件安全工程、軟件工程項(xiàng)目管理等相關(guān)支撐知識(shí)。所有核心知識(shí)均應(yīng)體現(xiàn)出突出的“整合”特色。
在具體的構(gòu)建路線上，分為兩個(gè)層次，一是專業(yè)層次，可以考慮設(shè)立“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)”專業(yè)。以本科專業(yè)設(shè)計(jì)為例，在專業(yè)基礎(chǔ)課程模塊適當(dāng)增加計(jì)算機(jī)類課程；專業(yè)課程分成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)、審計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)三大模塊，豐富并強(qiáng)化會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)的整合性內(nèi)容；畢業(yè)環(huán)節(jié)以畢業(yè)設(shè)計(jì)為主，畢業(yè)論文為輔；職業(yè)定位應(yīng)是會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)分析員。二是課程層次，應(yīng)對會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程進(jìn)行改革，改革所遵循的原則應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：強(qiáng)化整合性內(nèi)容，弱化合并性內(nèi)容；強(qiáng)化系統(tǒng)分析能力、系統(tǒng)設(shè)計(jì)能力、系統(tǒng)應(yīng)用方案設(shè)計(jì)與管理方案設(shè)計(jì)能力，弱化系統(tǒng)實(shí)施（編程）能力；顯化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)，淡化管理信息系統(tǒng)知識(shí)。
綜上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科知識(shí)體系的創(chuàng)新，應(yīng)在會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)的結(jié)合處狠下功夫，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)與相關(guān)技術(shù)支撐知識(shí)的“整合”，形成難以被替代的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)復(fù)合性知識(shí)，突出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科特色，維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)學(xué)科的獨(dú)立性。
