時間：2023-03-17 18:12:30
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇會計英文論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
二、高職專業(yè)英語教學(xué)方法
專業(yè)英語教學(xué)要求學(xué)生從英語學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)階段過渡到應(yīng)用階段，它既不是單純的英語教授，也不是單純的專業(yè)知識傳授，而是以實踐練習(xí)為主，讓學(xué)生學(xué)會在專業(yè)領(lǐng)域中用英語去進(jìn)行有實際意義的交流。專業(yè)英語有自己的詞匯特點(diǎn)，句法結(jié)構(gòu)，篇章框架，表達(dá)方式和特有的概念和理論。基于專業(yè)英語自身的特點(diǎn)和性質(zhì)，結(jié)合高職院校學(xué)生的基本學(xué)情，在專業(yè)英語的教學(xué)中，嘗試采用以下的教學(xué)方法。
1.啟發(fā)式教學(xué)法。對于專業(yè)英語課，教師一味地講解，課堂會變得沉悶無聊，學(xué)生也會出現(xiàn)神游的狀況。因此在課堂教學(xué)中，通過提問的方式以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入到思考學(xué)習(xí)狀態(tài)，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，活躍課堂氣氛。例如在課堂中學(xué)到新的英語會計術(shù)語時，啟發(fā)學(xué)生回憶以前所學(xué)的會計專業(yè)術(shù)語，引導(dǎo)他們有機(jī)的結(jié)合二者，強(qiáng)化記憶。開始新課時，先給出問題，讓學(xué)生自己在文中找答案。當(dāng)然在課堂上，教師要突出重點(diǎn)、難點(diǎn)，給學(xué)生指明自行鉆研的道路。
2.案例式教學(xué)法。專業(yè)英語課是和學(xué)生的專業(yè)緊密相連的，為學(xué)生提供了將來的工作崗位應(yīng)用能力。對于和他們將來工作息息相關(guān)的課程學(xué)生學(xué)起來更有興趣。教師在課堂中通過案例更能讓學(xué)生體會到真實的工作情況，因此案例教學(xué)可以使課堂更生動靈活，使學(xué)生更容易接受和理解，它還能教會學(xué)生運(yùn)用理論知識解決問題。
3.講練結(jié)合式教學(xué)法。專業(yè)課是以實踐為主的，“講講練練、講練結(jié)合”這一教學(xué)模式注重學(xué)生思維能力的培養(yǎng)，將“教、學(xué)、做”融為一體。例如在財務(wù)會計英語的教學(xué)中，每講完一種類型的交易，就輔之以實務(wù)操作，使學(xué)生及時消化、理解和運(yùn)用這個知識點(diǎn)。如講完辦公用品的購入該如何做分錄后，就讓學(xué)生處理實務(wù)。通過學(xué)生的練習(xí)結(jié)果也可以進(jìn)一步檢驗學(xué)生對知識點(diǎn)的掌握情況，教師也可以及時地對學(xué)生給予指導(dǎo)，對知識點(diǎn)難理解的部分再有針對的深入的統(tǒng)一講解。
4.比較式教學(xué)法。就以詞匯而論，各專業(yè)都有自己大量的專門用語和專門詞匯，即使是共核詞匯也有自己嚴(yán)格的定義和確切的內(nèi)涵意義。同一個詞在專業(yè)英語中和在普通英語中的意義不同。在專業(yè)詞匯的教學(xué)中使用比較式教學(xué)法，能夠收到較好的學(xué)習(xí)效果。如把相同詞根的詞或意思相近的詞放在一起進(jìn)行比較，從而找到它們的共性和個性，幫助學(xué)生掌握知識點(diǎn)。還可以將常出現(xiàn)在基礎(chǔ)英語中，但在專業(yè)英語中意思發(fā)生變化的單詞單獨(dú)提出讓學(xué)生通過對比對單詞加深記憶。
5.語法翻譯教學(xué)法。長難句是專業(yè)英語的一大典型特點(diǎn)。在專業(yè)英語的教學(xué)中使用傳統(tǒng)的語法翻譯教學(xué)法向?qū)W生講解教材內(nèi)容，可以讓學(xué)生更為透徹地理解知識點(diǎn)。教師首先講解專業(yè)英語長難句的詞法和句法特點(diǎn)，讓學(xué)生形成對專業(yè)英語長難句的初步認(rèn)識，再引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合語法知識，拆分長難句。最后，再根據(jù)漢語的表達(dá)習(xí)慣，改變原文順序，組合漢語譯文。學(xué)生在以后的工作中，也會接觸到英語的文章和文獻(xiàn)，現(xiàn)在學(xué)習(xí)用語法翻譯法理解長難句，為以后做好鋪墊和準(zhǔn)備。
我國管理會計的研究起步于20世紀(jì)80年代初。我國會計學(xué)家余緒纓教授編著了我國第一本管理會計專著。與此同時，對中國管理會計實務(wù)研究，也引起了會計界的重視。
一、管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥?，管理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。
1.缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論
20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)?？墒?，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進(jìn)行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計量信息的成本和價值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。
2.管理會計的方法在實務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性
由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。
3.實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用
我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
4.管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高
管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。
5.缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍
在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。
二、加強(qiáng)我國管理會計應(yīng)用的對策
1.管理會計的基本理論研究需進(jìn)一步加強(qiáng)
加強(qiáng)管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。加強(qiáng)管理會計的理論研究。研究必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。2.克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病
英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實質(zhì)性的進(jìn)展。
3.調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計
將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點(diǎn)。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；將物力資本向知識資本轉(zhuǎn)化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。
4.努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
網(wǎng)絡(luò)會計是依托在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的會計活動。同時它也是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)的重要組成部分。它能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報表、報帳、查帳、審計等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財務(wù)信息的獲取與利用方式，使企業(yè)會計核算工作走上無紙化的階段。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會計信息系統(tǒng)提供了全方位的支持，使之在環(huán)境和實務(wù)處理上都與傳統(tǒng)會計發(fā)生了很大的改變。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它對傳統(tǒng)會計理念、理論與實務(wù)操作方法所帶來的前所未有的強(qiáng)烈的沖擊與反思。本文將就網(wǎng)絡(luò)會計的應(yīng)用分析及發(fā)展前景作初步的探討。
一、網(wǎng)絡(luò)會計的應(yīng)用分析
在傳統(tǒng)會計下，對商品交易的會計處理是通過大量的紙制單據(jù)、憑證，通過手工方式開具單據(jù)后再輸入電腦完成的。在網(wǎng)絡(luò)會計下，商品交易方式“無紙化”，電子票據(jù)、電子憑證和電子賬簿將取代手工二進(jìn)制的單據(jù)、憑證，而且賬務(wù)處理可以自動完成。此外，商品交割和資金給付將統(tǒng)一起來，在完成交易的同時，利用電子數(shù)據(jù)交換和交易各方，包括銀行、稅務(wù)、運(yùn)輸?shù)冗M(jìn)行各種電子票據(jù)和電子單證的交換，完成款項的支付，從而大大簡化財務(wù)人員的工作量，避免大量壞賬的產(chǎn)生。
在網(wǎng)絡(luò)會計下，會計流程發(fā)生變化，大量的數(shù)據(jù)直接從企業(yè)內(nèi)部或外部其他系統(tǒng)獲取，企業(yè)信息將實現(xiàn)“數(shù)據(jù)共享”的信息集中管理。會計信息的傳遞方式將由附層型變?yōu)樗叫?，新的矩陣型網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)將逐步取代傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)采購、銷售等部門可以將各類信息存儲于數(shù)據(jù)庫中，授權(quán)的信息使用者可隨時獲取所需信息。財會部門也可通過網(wǎng)絡(luò)把會計信息向企業(yè)的內(nèi)部和外部網(wǎng)頁上，并把有關(guān)信息傳到銀行、稅務(wù)、證券交易所等機(jī)構(gòu)，利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)送取代傳統(tǒng)的紙質(zhì)或軟盤等報送方式，財務(wù)信息的時效性和實用性將大大提高。網(wǎng)絡(luò)會計下，可以實現(xiàn)財務(wù)信息的即時報告和定期報告，信息使用者可以隨時在網(wǎng)上查閱有關(guān)信息，并獲取財務(wù)分析的資料，提高決策的正確性。同時，在這一過程中，企業(yè)財務(wù)信息也將接受來自于外部使用者的監(jiān)督。
在實現(xiàn)操作中，各基層單位運(yùn)用一定的技術(shù)方法。把原始信息通過計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)傳遞到計算機(jī)中心(總公司、總部、某地的記賬公司)的主計算機(jī)上。主計算機(jī)收到原始信息后，對需要核對的數(shù)據(jù)憑證等發(fā)送到互聯(lián)網(wǎng)上，向有關(guān)部門(如稅務(wù)、銀行、工商、開出發(fā)票部門、債權(quán)債務(wù)人等)核對，核對不相符的退還原單位并令其查明原因予以糾正。對一些數(shù)據(jù)如商品價格、資產(chǎn)價格等可以通過互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)部門查詢，以確定存貨價值、財產(chǎn)物資價值等。對不需要核對的和已核對相符的原始數(shù)據(jù)，計算中心的主計算機(jī)編制記賬憑證，并根據(jù)記賬憑證詞匯總總賬和明細(xì)賬及分戶總賬和分戶明細(xì)賬，將分戶賬數(shù)據(jù)上網(wǎng)發(fā)送。計算中心的主計算機(jī)根據(jù)各種賬簿編制各類會計報告并上網(wǎng)發(fā)送。各基層單位、各財務(wù)會計信息使用者通過互聯(lián)網(wǎng)獲取各自所需會計信息。
它還幫助企業(yè)實現(xiàn)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報表。報賬、查賬、審計等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財務(wù)信息的獲取與利用方式。
二、網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展前景
(一)網(wǎng)絡(luò)會計將朝著集成化、多元化和智能化方向發(fā)展
①網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)將會使企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個信息采集點(diǎn)都納入到企業(yè)的信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)(如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等)直接采集，并通過公共接口與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r轉(zhuǎn)化，直接生成會計信息，從而使會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢；②經(jīng)濟(jì)社會一體化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化將會促使網(wǎng)絡(luò)會計朝著搜集與提供信息多元化、處理信息空間多元化的方向發(fā)展：③網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)可以理解為一個由人、電子計算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機(jī)結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)，它不僅具有核算功能，而且更具控制功能，因此，它離不開人的相互作用，尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)不能是一個簡單的模擬手工方式的“仿真型”或“傻瓜型”系統(tǒng)，而必須朝著具有人機(jī)交互功能的“智能型”系統(tǒng)方向發(fā)展。
營銷費(fèi)用是企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)等方面開支，具體有運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。
二、現(xiàn)行營銷費(fèi)用的會計處理方法
在常見的幾項營銷費(fèi)用中，直接推銷費(fèi)用、倉儲費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當(dāng)期收益有關(guān)，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”，從當(dāng)期營業(yè)收入補(bǔ)償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費(fèi)用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費(fèi)支出，自從我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費(fèi)用，通過一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費(fèi)者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費(fèi)者認(rèn)識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費(fèi)開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費(fèi)開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當(dāng)期的廣告費(fèi)支出不僅與當(dāng)期收入有關(guān)，而且波及以后相當(dāng)長一段時期的收入，因此，將所有營銷費(fèi)用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。
三、現(xiàn)行營銷費(fèi)用會計處理方法的弊端
我國現(xiàn)行制度是將廣告費(fèi)予以費(fèi)用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機(jī)會，但其弊端也是顯而易見的。
1、不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。
企業(yè)支付廣告費(fèi)的直接目的，一方面是為了使消費(fèi)者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽(yù)，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認(rèn)為有必要將廣告費(fèi)支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”科目。為全面如實反映企業(yè)的實際情況，須如實核算廣告費(fèi)對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分?jǐn)偂?/p>
2、不符合有關(guān)會計原則的要求。
第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費(fèi)用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費(fèi)用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥砀髌冢创隧椧?guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費(fèi)中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目。
第二、不符合收入與費(fèi)用配比原則。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)支付的廣告費(fèi)，支出是當(dāng)期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費(fèi)中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌?，否則將會加大本期期間費(fèi)用，導(dǎo)致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。
第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應(yīng)真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費(fèi)支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費(fèi)用，則不符合客觀性原則的要求。
第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費(fèi)支出計入本期，屬于以后各期的廣告費(fèi)支出則應(yīng)計入以后各期。
3、將廣告費(fèi)全部計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。
四、營銷費(fèi)用會計處理的改進(jìn)
實際工作中，促銷可以幫助顧客認(rèn)識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進(jìn)而促使其購買并增強(qiáng)其購買后的心理滿足感。促銷能擴(kuò)大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。
在營銷費(fèi)用中，廣告費(fèi)往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當(dāng)期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為，廣告費(fèi)支出不能一次性計入當(dāng)期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達(dá)幾千萬甚至上億的廣告費(fèi)和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費(fèi)，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費(fèi)，和麥當(dāng)勞在體育比賽中的廣告費(fèi)等。當(dāng)然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：
一、集中化對銀行會計核算的影響
隨著數(shù)據(jù)交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對銀行產(chǎn)生深層次、全方位的影響，產(chǎn)生一系列的變化。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）會計管理模式的變化
會計管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)是密切相關(guān)的，由于貨幣資金具有極強(qiáng)的流動性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制和管理制度。
商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺業(yè)務(wù)運(yùn)行的全過程，從會計賬務(wù)處理的角度講，就有賬、錢分管；賬、表、憑證換人復(fù)核；賬折見面、當(dāng)日記賬、當(dāng)日結(jié)賬；現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記付后記收、代收他行票據(jù)先收妥再進(jìn)賬；總分核對、內(nèi)外對賬，做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務(wù)“六相符”等嚴(yán)格的管理控制制度。
數(shù)據(jù)集中后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息資源將高度集中，總行或一級分行可以通過計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，及時將全行范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務(wù)處理等后臺工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務(wù)特別是高端業(yè)務(wù)、大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)等均可集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的二級分行以下經(jīng)營性分支機(jī)構(gòu)實際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺，其主要職能將轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷客戶，會計管理的職能明顯弱化。
（二）銀行柜面人員職責(zé)的變化
傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務(wù)活動和會計核算是緊密聯(lián)系在一起的，對柜面人員會計核算知識方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務(wù)中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結(jié)算這一系列程序，既是業(yè)務(wù)活動過程，又是會計核算過程。
會計處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務(wù)時，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)過渡到相應(yīng)的會計科目上，并生成賬簿。會計柜面人員只須知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過程。柜面人員的主要職責(zé)就變成了原始信息的錄入、核實。但從銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎(chǔ)上，具備和金融相關(guān)的多學(xué)科特別是投資理財方面的知識，能夠針對不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的金融服務(wù)，成功營銷各種金融產(chǎn)品。
（三）銀行賬務(wù)體系的變化
在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會計核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務(wù)核對，又實現(xiàn)了相互制約與控制。如明細(xì)核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日記表。總賬與分戶賬或余額表核對余額，綜合核算是明細(xì)核算的概括和綜合，對明細(xì)核算起著控制的作用。
會計處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計算機(jī)和商業(yè)智能等技術(shù)基礎(chǔ)上的，會計賬務(wù)處理工作全部由系統(tǒng)自動生成，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細(xì)核算時錄入的初始數(shù)據(jù)自動匯總而成；數(shù)據(jù)中心對所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時間內(nèi)完成，并檢驗會計賬務(wù)平衡。只要系統(tǒng)設(shè)計無誤，此后的明細(xì)核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計是恒等于總賬的。
二、集中化會計核算的風(fēng)險分析
數(shù)據(jù)處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會計風(fēng)險。主要體現(xiàn)在技術(shù)安全風(fēng)險、會計核算風(fēng)險、人員風(fēng)險等方面。
（一）技術(shù)安全風(fēng)險
數(shù)據(jù)集中后，電子處理系統(tǒng)的技術(shù)和管理方面的問題就成為商業(yè)銀行運(yùn)行的最為重要的技術(shù)風(fēng)險。這種風(fēng)險主要來自于三個方面：
1.計算機(jī)病毒。目前，計算機(jī)病毒對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的影響和破壞性越來越大，病毒擴(kuò)散和傳播速度越來越快，一旦某個程序被感染，則有可能對整個網(wǎng)絡(luò)造成嚴(yán)重影響。
2.網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊。從各種媒體報道的情況看，目前通過網(wǎng)絡(luò)盜取銀行客戶存款的事件時有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷延伸，潛在的不安全因素也會隨之增加。
3.計算機(jī)系統(tǒng)停機(jī)、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)損壞等。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，系統(tǒng)停機(jī)對金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運(yùn)營商對數(shù)據(jù)通訊設(shè)備投入較大，并采取了一些提高通訊質(zhì)量保障穩(wěn)定性的措施，但數(shù)據(jù)通訊線路異常中斷的現(xiàn)象仍時有發(fā)生，從而對銀行計算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性造成了影響。
當(dāng)銀行計算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)時，必然會對銀行的正常運(yùn)作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運(yùn)行模式下，這種損失可能是局部的，但在數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)中，安全風(fēng)險有可能導(dǎo)致整個網(wǎng)絡(luò)的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風(fēng)險。
（二）會計核算風(fēng)險
銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開放性”，這種開放的支付結(jié)算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時也大大提高了會計結(jié)算風(fēng)險。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數(shù)量不斷增大，使得任何一個地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會影響全國金融網(wǎng)絡(luò)的支付結(jié)算，并造成經(jīng)濟(jì)損失。
電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現(xiàn)實信息技術(shù)增設(shè)虛擬分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見面，只是通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)生聯(lián)系，在目前我國信用體系不健全和社會誠信度不高的情況下，交易雙方對交易者的身份、交易的真實性驗證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認(rèn)、信用評價方面的信息不對稱，從而增大了信用風(fēng)險。
（三）臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險
在傳統(tǒng)銀行運(yùn)作模式下，柜臺業(yè)務(wù)是相互制衡的，如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，以前要經(jīng)過記賬、復(fù)核及出納三個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在臨柜業(yè)務(wù)大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風(fēng)險意識淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險，特別是一些業(yè)務(wù)量較小、人員較少的基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運(yùn)行，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
三、集中化會計核算風(fēng)險防范措施
雖然數(shù)據(jù)集中后銀行的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險與傳統(tǒng)金融并無本質(zhì)區(qū)別，但由于數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風(fēng)險的同時，更新、擴(kuò)充了傳統(tǒng)金融風(fēng)險的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式。金融風(fēng)險發(fā)生的突然性、傳染性都增強(qiáng)了，危害也更大。因此，金融風(fēng)險的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風(fēng)險管理的手段和方式。
（一）加強(qiáng)計算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險的防范
1.計算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險主要包括：（1）計算機(jī)外在風(fēng)險：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災(zāi)害對銀行計算機(jī)系統(tǒng)資源帶來的損害；（2）計算機(jī)硬件風(fēng)險：是指短路、斷線、接觸不良、設(shè)備老化等由計算機(jī)及相關(guān)設(shè)備、部件或元件帶來的風(fēng)險；（3）計算機(jī)軟件風(fēng)險：是指由于各種程序中包含的潛在錯誤導(dǎo)致系統(tǒng)不正常工作而帶來的風(fēng)險；（4）計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險：是電子信息在網(wǎng)絡(luò)上遭到侵襲后造成的風(fēng)險；（5）計算機(jī)犯罪風(fēng)險：是銀行職員利用計算機(jī)進(jìn)行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計算機(jī)信息而帶來的風(fēng)險。
2.為確保計算機(jī)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，要做到：（1）要建立計算機(jī)風(fēng)險防范領(lǐng)導(dǎo)組織體系，將計算機(jī)風(fēng)險防范納入各級領(lǐng)導(dǎo)的工作日程，各級相關(guān)職能部門要形成合力，加大對計算機(jī)風(fēng)險的管理力度；（2）要建立計算機(jī)風(fēng)險管理機(jī)制，健全各項相關(guān)管理制度，完善崗位職責(zé)和責(zé)任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對關(guān)鍵設(shè)備的投入；（4）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管制和計算機(jī)病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。
（二）加強(qiáng)對會計核算的監(jiān)測預(yù)警
要使監(jiān)測預(yù)警與會計核算建立在一個平臺上，對會計核算進(jìn)行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題適時預(yù)警。要將監(jiān)測預(yù)警的重心前移，預(yù)警系統(tǒng)要能夠及時進(jìn)行會計操作信息的跟蹤分析，并對重要日志進(jìn)行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符；系統(tǒng)有無故障差錯或惡意攻擊。在此基礎(chǔ)上，通過會計分析自動擬合預(yù)測模型和方法，對會計核算全過程進(jìn)行研究分析，對帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。
（三）加強(qiáng)會計電算化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)
我國的金融電子化是在沒有統(tǒng)一規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、技術(shù)規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問題。為此，央行應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，逐步實現(xiàn)各商業(yè)銀行的會計電算化系統(tǒng)，增強(qiáng)各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性，減少支付結(jié)算風(fēng)險。
（四）再造業(yè)務(wù)處理流程，提高銀行會計業(yè)務(wù)處理效率
會計業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行各項經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，具有業(yè)務(wù)量大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的所有操作性的職能分離出來，集中到專門設(shè)置的后臺業(yè)務(wù)操作中心。同時，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務(wù)（如托收承付）、操作風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)（如各種信用證的審單業(yè)務(wù)）逐步納入后臺業(yè)務(wù)處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險防范能力。
（五）根據(jù)不同的崗位需求加強(qiáng)培訓(xùn)
隨著商業(yè)銀行會計核算模式和財務(wù)管理模式的變化，商業(yè)銀行的會計工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，會計人員由操作型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變將不可避免。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無論是高級會計（理財）人員還是一般會計工作人員，都必須具備必備的會計基礎(chǔ)知識，掌握電子計算機(jī)技能以及網(wǎng)絡(luò)知識。但高級會計人員和普通會計人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識結(jié)構(gòu)和技能。
在電子化條件下，對高級會計人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)基礎(chǔ)理論，能就金融市場等金融環(huán)境做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計算機(jī)編程技術(shù)，能設(shè)計金融產(chǎn)品，制定業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財方案等等。也就是說，對于高級會計人員而言，更多的是要注意在會計和業(yè)務(wù)處理方面的綜合理財能力。
對普通會計人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息，并決定生成這些信息所應(yīng)遵循的會計政策。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、會計知識，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行工作能力的基礎(chǔ)上，掌握為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財咨詢服務(wù)和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。
根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險。
【主要參考文獻(xiàn)】
改革開放以來，特別是黨的十六大的召開和《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》頒布實施以來，我國民營企業(yè)的數(shù)量、資本、經(jīng)營規(guī)模迅速崛起，據(jù)統(tǒng)計，民營企業(yè)對我國國民生產(chǎn)總值增長的貢獻(xiàn)率為63%，對工業(yè)增加值增長的貢獻(xiàn)率為74%.它們不僅在工業(yè)生產(chǎn)、商品流通、飲食服務(wù)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中站穩(wěn)了腳跟，而且逐步滲透到能源、交通、原材料等基礎(chǔ)設(shè)施項目，城市供水、供電、環(huán)保、公交等市政項目和科教、信息等新興領(lǐng)域，正在成為這些行業(yè)的一支生力軍，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。在肯定成績的同時，我們也必須清醒地看到，以財務(wù)管理為核心的民營企業(yè)管理還存在著一定的問題和薄弱環(huán)節(jié)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的需要。因此，加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)一步提高會計核算質(zhì)量和財務(wù)管理水平，不僅具有廣泛性和必要性，而且具有迫切性和長期性。
一、民營企業(yè)會計核算和財務(wù)管理存在的主要問題
1、部分單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)不高，不能適應(yīng)民營企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求?！吨腥A人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第三條明確規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整”；第四條也明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！币簿褪钦f，《會計法》對單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)規(guī)定得非常清楚，單位負(fù)責(zé)人是本單位會計工作的第一責(zé)任人。但從實際情況看，大多數(shù)單位負(fù)責(zé)人對《會計法》等財經(jīng)法律法規(guī)以及會計專業(yè)知識缺乏學(xué)習(xí)和了解，更談不上對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；另一方面，會計從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)搭配不合理，知識更新速度慢，缺乏自我加壓和終生學(xué)習(xí)的精神，會計核算和財務(wù)管理觀念滯后，甚至還存在任人唯親，無證上崗的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計核算和財務(wù)管理實務(wù)操作水平低。
2、內(nèi)部會計控制制度不健全，會計基礎(chǔ)工作薄弱。大多數(shù)民營企業(yè)對建立和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重要性和緊迫性認(rèn)識不足，或沒有建立行之有效的內(nèi)部會計控制制度，或雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但有章不循，形同虛設(shè)。會計基礎(chǔ)工作薄弱則具體表現(xiàn)為不按《會計法》要求設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的會計人員；不按會計制度規(guī)定設(shè)置和使用會計科目和會計帳簿；不按規(guī)定的時間和程序編制記帳憑證、記帳、結(jié)帳、編制財務(wù)會計報告和財務(wù)情況說明書以及會計報表附注，存在帳證、帳帳、帳實不符現(xiàn)象；不按規(guī)定辦理會計人員工作交接；不按規(guī)定對會計差錯進(jìn)行更正；不按規(guī)定對會計資料進(jìn)行整理歸檔和銷毀等等。做好內(nèi)部會計控制和會計基礎(chǔ)工作是加強(qiáng)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部會計控制失靈，會計基礎(chǔ)工作薄弱，將直接影響財務(wù)管理工作的正常進(jìn)行。
3、有的民營企業(yè)從社會上聘請專職或兼職會計人員，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，有的還同時受聘于兩家或多家企業(yè)，會計核算流于粗放，無法有效地開展財務(wù)管理，這在一定程度上難以保證會計核算和財務(wù)管理的質(zhì)量。
4、缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理意識，財務(wù)管理規(guī)章制度不健全，沒有科學(xué)的經(jīng)營、籌資、投資預(yù)測決策和風(fēng)險預(yù)警、規(guī)避機(jī)制，導(dǎo)致財務(wù)控制能力弱，決策科學(xué)化水平低，抵御風(fēng)險能力差，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行缺乏調(diào)控實效。
5、受企業(yè)負(fù)責(zé)人或會計人員思想觀念、資金實力、技術(shù)水平等各方面條件的限制，部分民營企業(yè)沒有實現(xiàn)會計電算化，實現(xiàn)會計電算化的民營企業(yè)大多數(shù)重會計核算，輕財務(wù)管理。
6、受現(xiàn)行管理體制的影響，對民營企業(yè)會計信息的監(jiān)督檢查力度不夠，特別是對國有改民營企業(yè)的會計信息監(jiān)督檢查不到位，導(dǎo)致兩套帳、多套表，會計信息失真，財務(wù)管理空白或混亂。
二、加強(qiáng)民營企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的措施
1、從財政部門來說，一要從普法的高度，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人《會計法》、會計制度等會計法律法規(guī)的宣傳力度，大力營造“學(xué)法、知法、守法”的會計社會氛圍，并建立企業(yè)負(fù)責(zé)人學(xué)法守法的監(jiān)督考核長效機(jī)制，促使企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)真落實“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”的法定要求，自覺履行單位會計工作第一責(zé)任人的法定職責(zé)，進(jìn)而提高企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)本單位會計工作的水平；二要以造就一支政治思想過硬、基礎(chǔ)工作扎實、作風(fēng)嚴(yán)細(xì)、高素質(zhì)、高效率的財會隊伍為目標(biāo)，有計劃、有步驟地組織廣大會計從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)；認(rèn)真做好會計專業(yè)技術(shù)資格考試評價工作，加大對高級會計人才的培養(yǎng)力度，逐步建立科學(xué)、規(guī)范、公平的高級會計人才考評和培養(yǎng)機(jī)制；加強(qiáng)會計從業(yè)人員管理，嚴(yán)把資格準(zhǔn)入關(guān)，杜絕無證上崗。廣大會計人員還要自覺適應(yīng)新形勢新任務(wù)的要求，活到老，學(xué)到老，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，全面提高政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，努力使自己成為“學(xué)習(xí)型、知識型、管理型、廉潔型”的會計人才，為民營企業(yè)落實國家法規(guī)政策、搞好企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)改革發(fā)展作出新的更大的貢獻(xiàn)。
2、從民營企業(yè)本身來說，民營企業(yè)規(guī)模越膨脹，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)就越重要。內(nèi)部會計控制意識淡薄，從企業(yè)內(nèi)部來看，主要是因為企業(yè)管理當(dāng)局受舊的管理體制的影響，對建立健全內(nèi)部會計控制制度的重要性認(rèn)識不足，缺乏內(nèi)在動力引起的；從企業(yè)外部來看，也沒有因企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不健全，執(zhí)行不力等給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失而追究法律責(zé)任的情形，因而民營企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱的現(xiàn)象普遍存在。當(dāng)前，應(yīng)加強(qiáng)對《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等的宣傳力度，以提高全社會，尤其是企業(yè)管理當(dāng)局和所有員工對內(nèi)部會計控制制度重要性和緊迫性的認(rèn)識，促使民營企業(yè)密切結(jié)合自身的實際情況，制定出適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施，做到企業(yè)內(nèi)部上上下下嚴(yán)格依法按章辦事，盡量減少人為因素的影響，以提高會計工作的效率和質(zhì)量。要進(jìn)一步加強(qiáng)民營企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，促進(jìn)民營企業(yè)會計核算和財務(wù)管理整體水平的提高。一是根據(jù)《會計法》的要求，建立健全會計機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的會計人員，這是做好民營企業(yè)會計核算和財務(wù)管理工作首要和基本的一環(huán)。二是財政部門應(yīng)經(jīng)常組織會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，通過整頓和規(guī)范會計工作秩序，開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)驗收活動，保證民營企業(yè)會計核算的規(guī)范化、制度化，為政府部門、投資者、債權(quán)人等會計信息使用者及時提供規(guī)范、真實、準(zhǔn)確、完整的會計資料。三是廣大會計從業(yè)人員應(yīng)牢固樹立效率意識和管理服務(wù)意識，及時準(zhǔn)確保質(zhì)保量地處理好一切會計業(yè)務(wù)，并在對會計信息進(jìn)行深加工和再利用的基礎(chǔ)上，要善于發(fā)現(xiàn)新情況、新問題，善于研究解決新情況、新問題，充分發(fā)揮主觀能動性，不斷挖潛增效，當(dāng)好企業(yè)負(fù)責(zé)人的參謀和助手，為改善民營企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
3、優(yōu)化配置會計資源，充分發(fā)揮記帳的優(yōu)勢。根據(jù)《會計法》、稅法和記帳管理暫行辦法的規(guī)定，對應(yīng)該建帳建制而達(dá)不到會計核算質(zhì)量要求的民營企業(yè)，一律由具備資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行記帳。同時，記帳機(jī)構(gòu)也應(yīng)進(jìn)一步提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷拓展業(yè)務(wù)外延，為民營企業(yè)提供會計核算、財務(wù)管理以及會計咨詢、稅收籌劃等全方位、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
4、企業(yè)負(fù)責(zé)人以及會計人員應(yīng)牢固樹立財務(wù)管理意識，逐步建立健全財務(wù)管理規(guī)章制度。大力增強(qiáng)貨幣時間價值、風(fēng)險價值、機(jī)會成本、邊際成本等現(xiàn)代財務(wù)管理理念，不斷提高民營企業(yè)誠信度和公信度，拓寬融資渠道，增強(qiáng)投資能力，分散投資風(fēng)險，提高投資收益；克服重錢輕物的思想，進(jìn)一步加強(qiáng)對現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的管理，以提高資金使用效率和資產(chǎn)管理水平；對企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資等決策面臨的風(fēng)險進(jìn)行詳盡的研究和評估，充分發(fā)揮財務(wù)管理工作預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、分析和考核的作用，進(jìn)而提高各項決策的民主化、科學(xué)化水平；科學(xué)制定各項定額，全面加強(qiáng)預(yù)算管理，認(rèn)真做好財務(wù)計劃和財務(wù)分析，逐步建立和完善內(nèi)部審計制度，強(qiáng)化對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后的管理和監(jiān)督，有效地防范和化解財務(wù)風(fēng)險，向企業(yè)管理要效益。
幫助高職高專學(xué)生樹立學(xué)好會計英語的信心每個人都渴望來自外界的正面肯定與激勵，這是推動他們逐漸完善自我、朝著更好方向發(fā)展與進(jìn)步的最根本情感需求。通常情況下，高職高專學(xué)生的知識基礎(chǔ)較為薄弱，在被應(yīng)試教育思想牢牢桎梏的大教育環(huán)境中，始終處于一個不被他人所認(rèn)可與接受的尷尬地位，自然更談不上具備充足的學(xué)習(xí)信心以及端正、明確的學(xué)習(xí)態(tài)度了。而這很顯然是制約其實際學(xué)習(xí)效果得以提升的重要因素之一。鑒于此，我認(rèn)為要想激發(fā)高職高專學(xué)生會計英語的學(xué)習(xí)興趣以及積極性，英語教師首先需要做的就是給予每一位學(xué)生充足的信任、肯定與鼓勵，及時發(fā)現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)中的點(diǎn)滴進(jìn)步，都要及時進(jìn)行表揚(yáng)與鼓勵，這樣才能使學(xué)生在真正感受到來自老師寬容、尊重與理解的同時，形成“會計英語并不難學(xué)，只要我努力了，就一定會有收獲”的主觀意識。這一積極的情感體驗不僅有利于學(xué)生同老師之間建立起一種平等、和諧的師生關(guān)系，促使學(xué)生自覺地將對老師的積極情感自動轉(zhuǎn)移到其所教授的會計英語學(xué)習(xí)科目上，與此同時，還能夠得到老師的肯定與鼓舞，還能在很大程度上幫助高職高專學(xué)生逐漸樹立學(xué)好會計英語的信心與信念，這些都將在一定程度上促進(jìn)其會計英語學(xué)習(xí)興趣與積極性的誘發(fā)與形成。
2.會計英語教學(xué)必須樹立“以學(xué)生為中心”的理念
充分尊重學(xué)生的主體學(xué)習(xí)地位受到應(yīng)試教育理念的影響，高職高專院校的會計英語專業(yè)仍多固定為“灌輸式“”填鴨式”等傳統(tǒng)教學(xué)模式，長此以往，在老師滔滔不絕的灌輸與講解中，學(xué)生對會計英語的學(xué)習(xí)興趣逐漸下降。我認(rèn)為在會計英語的教學(xué)過程中，教師不但要徹底摒棄以往自身“以教師為中心”的陳舊理念，而且要自覺樹立“以學(xué)生為中心”的先進(jìn)教育教學(xué)意識，這既是充分尊重學(xué)生主體學(xué)習(xí)地位的必然要求，更是充分激發(fā)與調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的有效途徑。因為“以學(xué)生為中心”真正強(qiáng)調(diào)的是尊重學(xué)生自由的天性、尊重學(xué)生的身心發(fā)展規(guī)律，此時，教師在學(xué)生學(xué)習(xí)活動中的主要職責(zé)并不再是簡單地向?qū)W生死板灌輸既定的理論知識，而是在引領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)方向的大前提下給予他們更多的學(xué)習(xí)空間與自由，促使其在教師的有效引導(dǎo)下有選擇性地經(jīng)歷自主探究性質(zhì)的學(xué)習(xí)過程。這一新穎、別致的教學(xué)模式一方面能帶給學(xué)生耳目一新的獨(dú)特感受，極大提高其學(xué)習(xí)過程中的興趣與積極性，另一方面還能對學(xué)生的觀察能力、分析探究能力、合作交流能力等綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)與鍛煉，真正有利于全面而綜合地提高學(xué)生實際學(xué)習(xí)效率。
3.從學(xué)生的實際情況出發(fā)
盡量采用切合學(xué)生實際的教學(xué)素材與材料英語作為一門外來語言，在我國本身就缺乏良好的語言使用環(huán)境，除此之外，高職高專院校教師的教學(xué)模式多固定局限在教材理論知識的講解與傳授上，這就使學(xué)生很難感受到會計英語學(xué)習(xí)的必要性，也很難在實踐活動中對其進(jìn)行靈活地運(yùn)用。這種嚴(yán)重脫離學(xué)生實際情況的教學(xué)模式也在一定程度上嚴(yán)重制約了學(xué)生對會計英語這一學(xué)習(xí)科目的興趣與學(xué)習(xí)熱情。為了有效改善這一尷尬狀況，我認(rèn)為高職高專院校的英語教師有必要打破以往照本宣科、嚴(yán)重脫離學(xué)生生活實際的落后教學(xué)模式，改為從學(xué)生的實際情況出發(fā)、從具體教學(xué)內(nèi)容的實際出發(fā)，盡量多地采用契合高職高專學(xué)生現(xiàn)實社會生活實際的會計英語教學(xué)素材與材料。如：為了使學(xué)生更好地理解資產(chǎn)（assets)這一會計專業(yè)術(shù)語，我拿自己的電腦舉例用英語講：“Thiscomputerismypersonalbelongings，therefore，itismyassets.ThemarketpriceofitistherealassetsIown（.這個電腦是老師自己的個人物品，因此，它是我的資產(chǎn)，它的市場價格是多少，那么我便擁有價值多少的資產(chǎn)）”如此就將assets這一會計英語的專業(yè)術(shù)語巧妙置于了同其學(xué)生現(xiàn)實實際密切相關(guān)的生活情境之中，不僅有利于調(diào)動學(xué)生對這一內(nèi)容的學(xué)習(xí)興趣，而且更幫助他們實現(xiàn)了對于這一專業(yè)術(shù)語的更深刻感悟與記憶，真正取得了一舉兩得的良好教學(xué)效果。
二是對公允價值的運(yùn)用過程進(jìn)行了適當(dāng)限制。相對于國際會計準(zhǔn)則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現(xiàn)實選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式進(jìn)行后續(xù)計量。在非貨幣換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價值作為計量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價值和換出資產(chǎn)價值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，同時還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)”。此外，公允價值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計量、股份支付、套期保值等會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。
三是消除了死角。過去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會計準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業(yè)進(jìn)行盈余操控的最佳選擇。新會計準(zhǔn)則基本上消除這些會計規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準(zhǔn)則第20號對此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和列報進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會計處理上的隨意性。
四是完善了會計披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準(zhǔn)則對損益披露的要求隨處可見，除“財務(wù)報告列報”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會計報表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價值確定的依據(jù)和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策等；分部報告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會計報表列報要求使財務(wù)報告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。
二、新會計準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間
（一）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大
由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。
（二）公允價值運(yùn)用范圍的拓展
新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中得到正確運(yùn)用，將有效提高會計信息的相關(guān)性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。
（三）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。
（四）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理
企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層用于盈余管理。
（五）預(yù)計負(fù)債計量的新規(guī)定
新或有事項準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的初始計量增加了“……如果貨幣時間價值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)”；同時還增加了后續(xù)計量的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計入當(dāng)期損益。”這些新規(guī)定也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理增加了余地。
（六）新債務(wù)重組的三大變化
一是債務(wù)重組利得的會計處理由“資本公積”科目回歸到“營業(yè)外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計算每股收益指標(biāo)時扣除；
二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，既確認(rèn)債務(wù)重組利得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)確認(rèn)為正常情形下的出售損益，如主營業(yè)務(wù)收入（成本）、投資收益等；
三是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時未來應(yīng)收金額或應(yīng)付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的未來的本利和確定，改為按未來現(xiàn)金流量的公允價值確定。新債務(wù)重組準(zhǔn)則的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。
此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的交易類別劃分和不同類別相關(guān)損益的不同處理規(guī)定，存貨準(zhǔn)則有關(guān)存貨與投資性房地產(chǎn)之間重分類的會計處理規(guī)定，企業(yè)合并準(zhǔn)則中有關(guān)同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的界定及不同的會計處理規(guī)定等，都存在盈余管理的空間。
三、新會計準(zhǔn)則盈余管理差異分析
（一）對上市公司和非上市公司的影響不同
由于新會計準(zhǔn)則主要是以上市公司為平臺進(jìn)行調(diào)查研究后設(shè)計的，而且出臺后其實施范圍又暫定于上市公司，所以新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會計準(zhǔn)則的實施范圍隨時都可能擴(kuò)大，因此其對非上市公司的影響在1—2年后也會逐漸顯現(xiàn)。
（二）對境內(nèi)公司和境外公司的影響不同
新會計準(zhǔn)則對設(shè)立在我國境內(nèi)的公司影響較大，而對設(shè)立在境外或設(shè)立在香港、澳門、臺灣地區(qū)的公司，由于其必須遵守所在國或地區(qū)的會計準(zhǔn)則體系，所以新會計準(zhǔn)則對其影響也小。但是，對于內(nèi)地企業(yè)設(shè)立在境外或港、澳、臺等地的子公司，因其財務(wù)會計報告要與大陸的母公司合并，其會計信息需要遵從新會計準(zhǔn)則進(jìn)行折算、調(diào)整和合并，所以新準(zhǔn)則對其的影響也不亞于境內(nèi)公司。
（三）對不同行業(yè)的影響不同
就上市公司而言，不同行業(yè)板塊公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對其會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的沖擊是不同的，對其盈余管理所產(chǎn)生的沖擊也不盡相同。如經(jīng)營投資性房地產(chǎn)的企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，其持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式不再為單純的成本計量模式，而可能完全采用公允價值計量模式。在采用公允價值模式的情況下，投資性房地產(chǎn)的價值將隨其公允價值的變動而調(diào)整，調(diào)整的金額要計人當(dāng)期損益。這意味著過去市價大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價值和潛在利潤波動不予反映的情況將不復(fù)存在?？傮w上講，新準(zhǔn)則對石油、天然氣、金融、保險、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、特許經(jīng)營服務(wù)等行業(yè)的會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告會產(chǎn)生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。
新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響是客觀存在的。面對新會計準(zhǔn)則對盈余管理的這些影響，應(yīng)采取正確態(tài)度和方略。
首先，管理會計的兩大重要組成內(nèi)容就是成本資料與分析手段，然而，這兩者卻出現(xiàn)欠缺的現(xiàn)狀。銀行的正常經(jīng)營活動中，成本資料與分析手段自始至終都貫穿于中間。在銀行的具體經(jīng)營管理中我們應(yīng)該善于對國際上的優(yōu)秀經(jīng)驗進(jìn)行借鑒，把適合銀行發(fā)展的模式引進(jìn)來進(jìn)行合理的應(yīng)用。另外，銀行要特別重視產(chǎn)品分部門、分地區(qū)的盈利報告，在這個過程里面要注意盈利要與成本相匹配。就我國目前商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀來說，我國銀行管理會計的具體工程流程中這方面的體現(xiàn)還不夠，還存在著一些亟需完善的地方。另外，風(fēng)險控制對銀行的發(fā)展是非常重要的，我國很多銀行都缺乏有力的風(fēng)險控制機(jī)制。正是由于沒有建立起完善的風(fēng)險評估機(jī)制，使得企業(yè)在經(jīng)營中對風(fēng)險識別能力非常有限，在經(jīng)營管理方面也就顯得力不從心。
（二）業(yè)績考核不健全，沒有完善的責(zé)任機(jī)制
就目前來說，盡管我國的大部分銀行都有一套屬于自身的特定業(yè)績考核制度，但很多銀行的考核指標(biāo)落是非常落后的，比如說財務(wù)業(yè)績的考核指標(biāo)就根本無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，更別提適應(yīng)當(dāng)代銀行的發(fā)展需求。此外，目前，銀行內(nèi)部缺乏完善的管理會計體系，內(nèi)部管理機(jī)制不健全。長期缺乏一個橫向的責(zé)任機(jī)制，沒有把責(zé)、權(quán)、利三者有效地結(jié)合起來?？冃Э己瞬豢茖W(xué)也是一大問題，以前的財務(wù)業(yè)績考核指標(biāo)獲取數(shù)據(jù)信息的方式主要是依靠財務(wù)報表來實現(xiàn)的，我們都知道，財務(wù)報表可以對企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)活動做一個相對詳細(xì)的記錄以及分析，但是它卻不能成為企業(yè)過去歷史經(jīng)營狀況的一個考核指標(biāo)。這種業(yè)績考核機(jī)制不能夠適應(yīng)當(dāng)代銀行發(fā)展的需要。
（三）銀行工作人員的素質(zhì)偏低
近年來，我國商業(yè)銀行的管理會計的發(fā)展取得很大的進(jìn)展，但卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足銀行的發(fā)展需求。管理會計是一門綜合學(xué)科，它結(jié)合了會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)以及運(yùn)籌學(xué)，在銀行的具體工作中不僅需要工作人員具備扎實的相關(guān)理論知識，除此之外還應(yīng)當(dāng)能夠熟練掌握銀行各個業(yè)務(wù)流程和具備良好的管理專業(yè)技能。但是就目前我國銀行中，能夠同時兼具上述能力的人才是十分匱乏的。雖然很多人在平時具體的工作中會對自身所學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識進(jìn)行運(yùn)用，但是，我們在對這些理論進(jìn)行付諸實踐的時候沒有將它們進(jìn)行深化到理論的高度，將理論回歸到實踐當(dāng)中。也就是說，我們現(xiàn)在還不能很好的將管理會計知識同具體的實踐相結(jié)合起來，管理會計還沒有真正在工作實踐中發(fā)揮它最大的作用。
二、管理會計在銀行應(yīng)用的具體對策
（一）強(qiáng)化風(fēng)險管理
首先，企業(yè)要深化風(fēng)險管理理念，銀行的運(yùn)營也是如此。只有在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中不斷深化風(fēng)險管理理念，把這種理念貫穿到具體的工作中，強(qiáng)化員工的風(fēng)險意識，才能提高工作效率。只有建立一個完善的風(fēng)險管理體系，把風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)發(fā)展管理相結(jié)合，處理過程中采取差別化對待的方式。把不同地區(qū)不同部門區(qū)分對待，采取不同的風(fēng)險管理方式對其進(jìn)行處理。其次，要深化組織結(jié)構(gòu)改革，尤其是在執(zhí)行上，要對原來的行政管理模式進(jìn)行改變，把風(fēng)險管理向縱深方向發(fā)展。最后，要提高風(fēng)險管理的技術(shù)水平。風(fēng)險管理技術(shù)的基礎(chǔ)是信息采集，只有建立一個包括大量客戶信息與市場信息的強(qiáng)大信息采集系統(tǒng)，才能夠準(zhǔn)確的對客戶風(fēng)險和市場風(fēng)險進(jìn)行識別與預(yù)警，最終制定合理的防范措施加以應(yīng)對。
（二）完善考核制度
銀行在預(yù)算過程中，要對各部門的集體情況進(jìn)行一系列的調(diào)查、分析并做好記錄，然后再得出銀行所需要的業(yè)績報告。此外，還要根據(jù)具體的實際情況得出的預(yù)算結(jié)果，并把相應(yīng)的結(jié)果做好記錄，反饋給有關(guān)部門。只有這樣，才能夠得出有效正確的考核結(jié)果，才能使有關(guān)部門根據(jù)具體結(jié)果做出正確的決策。除此之外，銀行的業(yè)績報告要盡量做到常態(tài)化，而且要實行定期考核制度，并將考核的結(jié)果公之于眾，做到公開化和透明化，并根據(jù)考評結(jié)果來進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，對定期按時而且高質(zhì)量完成任務(wù)的部門要對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟睿ㄟ^這種辦法來激發(fā)員工的工作熱情，以此來提高銀行的業(yè)務(wù)能力。
［關(guān)鍵詞］會計改革電算化制度要求
會計電算化是集計算機(jī)學(xué)、信息學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識為一體的一門綜合性的邊緣學(xué)科,其實質(zhì)是將電子計算機(jī)為主的當(dāng)代信息技術(shù)融入到會計工作中。會計電算化對會計及會計工作的影響。會計電算化的普及和應(yīng)用,不僅僅是會計核算工作的化,實現(xiàn)會計電算化的過程也是促進(jìn)會計工作標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)?；倪^程,是促進(jìn)會計、會計工作改革和發(fā)展的過程,同時也是一個觀念更新、推進(jìn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程。
一、會計電算化對會計實踐的影響
1.改變了會計數(shù)據(jù)的處理。在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成,實現(xiàn)會計電算化后,輸入一張會計憑證,會計電算化系統(tǒng)可自動進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報表等一系列工作；對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),系統(tǒng)可以按模式憑證自動生成記賬憑證。與手工會計相比,數(shù)據(jù)處理無論在準(zhǔn)確性上還是在處理速度上都發(fā)生了很大的變化,會計信息的準(zhǔn)確性和及時性和會計數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化程度大大提高,賬務(wù)處理程序也趨于簡單。
2.改變財會人員的知識結(jié)構(gòu)和工作職能。實行會計電算化,要求會計人員既要掌握會計專業(yè)知識,又要掌握相關(guān)的計算機(jī)知識、信息、管理知識等,同時會計組織體制發(fā)生了很大的變化:一方面會計工作的組織機(jī)構(gòu)以會計數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù),把會計工作分為專業(yè)組、數(shù)據(jù)收集組、數(shù)據(jù)處理組、系統(tǒng)維護(hù)組等；另一方面,這種新的組織機(jī)構(gòu)也產(chǎn)生了新的崗位設(shè)置和新的人員分工, 不僅需要專業(yè)會計人員,還需要計算機(jī)專業(yè)人員,特別需要既懂會計又懂計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才。促進(jìn)會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展,從而提高會計人員的素質(zhì)。
3.將改革會計數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。這種內(nèi)部控制的部分程序化,使控制對象由原來的對組織、文檔等進(jìn)行控制擴(kuò)展到對軟件、硬件、運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行控制；控制方式從單純的手工控制轉(zhuǎn)化為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的全面內(nèi)部控制,包括組織控制、系統(tǒng)使用權(quán)控制、輸入輸出正確性控制、操作過程控制等。
4.會計本質(zhì)將重新定位。綜觀會計的發(fā)展史,人們對會計職能的認(rèn)識和對會計本質(zhì)的揭示,始終將會計定位于服務(wù)的工具,將會計工作定位于純粹的服務(wù)性的工作,是處于被動狀態(tài)的行為,這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的,但在現(xiàn)代科技為會計革命準(zhǔn)確備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的,隨著會計電算化普及應(yīng)用,會計作為控制系鉗體質(zhì)將日益顯現(xiàn)出來,會計信息將從幕后走向前臺,因為會計信息不僅僅是客觀事實的真實反映,更重要的是它們能夠指導(dǎo)和控制人們的行為。
5.重新定義會計報表的。由于受人工信息處理能力的限制,手工會計報表往往局限于財務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明,實現(xiàn)會計電算化后,會計信息從收集、加工處理到綜合利用都實現(xiàn)了電算化,從而為從濃度和廣度上擴(kuò)展會計報告信息的內(nèi)容提供了可能性。
6.更加重視信息。在各種信息高速,會計信息對發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益提高起著越來越重要的作用。信息技術(shù)和會計電算化能將社會經(jīng)濟(jì)活動的細(xì)枝末節(jié)精確地記錄、保存和傳播,會計信息的分類、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因為人們需要的不是不分輕重緩急不斷涌現(xiàn)的信息垃圾,而是系統(tǒng)化、條理化、有針對性的信息精品,只有經(jīng)過加工整理、分析的會計信息才能滿足這種需要。
二、會計電算化發(fā)展的途徑
會計電算化怎樣才能適應(yīng)會計改革的要求，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)過程的監(jiān)控起到良好的推動作用呢，筆者認(rèn)為可有以下幾種途徑：
1.加強(qiáng)會計電算化本文來源：文秘站 人才培訓(xùn)。會計電算化人才缺乏，是制約我國會計電算化事業(yè)的要害環(huán)節(jié)。要大力培訓(xùn)會計電算化人才。目前，要立足于在職會計人員的會計電算化培訓(xùn)。培訓(xùn)可分為操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、秩序設(shè)計和系統(tǒng)設(shè)計人員等層次進(jìn)行，從培訓(xùn)抓起，逐步提高。
2.加強(qiáng)會計核算軟件治理。會計核算軟件是會計電算化工作的基本環(huán)節(jié)。我們加強(qiáng)對會計核算軟件開發(fā)、應(yīng)用、推廣、服務(wù)等環(huán)節(jié)的治理，推動會計開發(fā)研制的規(guī)范化、專業(yè)化、商品化，促進(jìn)會計軟件質(zhì)量的不斷提高。要推動會計軟件的社會化，進(jìn)一步引導(dǎo)會計軟件市場的健康發(fā)展。
3.加強(qiáng)會計電算化治理制度建設(shè)。建立健全會計電算化治理制度，是會計電算化發(fā)展的重要保證。各級財務(wù)部門要加強(qiáng)會計電算化治理制度建設(shè)，對商品化會計核算軟件的基本功能、會計核算軟件開發(fā)的基本程序、實行會計電算化后基層單位開展會計電算化的基本要求、會計電算化知識培訓(xùn)等一系列問題，應(yīng)逐步規(guī)范會計電算化的治理工作，指導(dǎo)基層單位會計電算化工作的順利開展，逐步實現(xiàn)會計治理的法制化。
4.改革財會人員的知識結(jié)構(gòu)和工作職能。實行會計電算化，要求會計人員既要把握會計專業(yè)知識，又要把握相關(guān)的計算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)知識、信息治理知識等，因此，會計電算化將促進(jìn)會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展，從而提高會計人員的素質(zhì)。
5.改革會計數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。會計電算化后，手工條件下對賬薄記錄錯誤的劃線更正將不再適應(yīng)。取而代之的是修改權(quán)限、修改標(biāo)志、憑證沖銷等方法，對于經(jīng)過審核、記賬，甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯誤記錄，還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬取消審核等功能進(jìn)行修正，這在手工條件下是不可想象的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留，一部分更正，還有一部分將轉(zhuǎn)化為計算機(jī)程序控制。
6.重新定義會計報表的內(nèi) 容。由于受人工信息處理能力的限制，手工會計報表往往局限于財務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明。實現(xiàn)會計電算化后，會計信息從收集、加工處理到綜合利用實現(xiàn)了電算化，從而為在深度和廣度上擴(kuò)展會計報表信息的內(nèi)容提供了可能性。
7.將建立定期報告和實時報告結(jié)合的財務(wù)報告制度。傳統(tǒng)的會計是按月、年編制的定期報告。這種報告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下決策是有用的，信息使用者可以較準(zhǔn)確地猜測企業(yè)下一年度甚至今后幾年的業(yè)績。但在以競爭為核心的知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，創(chuàng)新不斷加速。因此，建立一套既能提供定期報告又提供適時信息的財務(wù)報告制度是非常必要的，會計電算化為此提供了技術(shù)上的支持。
管理手段落后，其標(biāo)志就是計算機(jī)參與管理程度不夠。從原理上講，管理會計的應(yīng)用不一定要用計算機(jī)，但為了進(jìn)行預(yù)測和決策，現(xiàn)代管理會計要用到復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，例如線性規(guī)劃、動態(tài)規(guī)劃、排隊論等，在參數(shù)和約束條件比較多的情況下，手工計算可能要花費(fèi)太多的時間和人力而變得不實際。計算機(jī)能快速、準(zhǔn)確地處理大量的數(shù)據(jù)，使手工條件下許多不可能的計算處理成為可能。目前計算機(jī)在我國企業(yè)界已普遍應(yīng)用，但其應(yīng)用情況卻是喜憂參半。大型企業(yè)應(yīng)用效果較好，能為企業(yè)管理者及時提供準(zhǔn)確的信息，極大地提高了企業(yè)的經(jīng)營效率，獲得較好的經(jīng)營效果。但在絕大部分企業(yè)，其有效運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行管理的程度還很低，這與發(fā)達(dá)國家相差甚遠(yuǎn)。
