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時(shí)間：2023-03-20 16:24:55
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在外部審計(jì)方法的發(fā)展過(guò)程中，依次出現(xiàn)過(guò)三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。
一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)興起的背景
1.審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。審計(jì)期望差距(expectationgap)即社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)執(zhí)業(yè)界對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間存在差異。審計(jì)自產(chǎn)生至今，始終無(wú)法完全滿足社會(huì)需求。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距使審計(jì)人員常常“卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中”(G.J．Benston)。因此，審計(jì)界積極探索解決審計(jì)期望差距的途徑，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足在于不當(dāng)分配審計(jì)資源，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)量而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。于是，基于成本效益的推動(dòng)，“一個(gè)使得審計(jì)人員計(jì)劃并有效成功執(zhí)行的審計(jì)概念”(斯迪威(ManinC．Stilwell)和艾利奧特(RobertK．Elliott)描述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型)便應(yīng)時(shí)而生。
3.制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。“制度基礎(chǔ)審計(jì)最大的缺陷是對(duì)管理層舞弊進(jìn)行審計(jì)沒(méi)有效率，因?yàn)楣芾韺游璞淄桉{于內(nèi)部控制之上?！薄般y廣夏事件”就是一起典型的管理層舞弊事件。與此同時(shí)，控制論、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)理論等為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和保障。
4.審計(jì)職業(yè)界的不懈追求也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。
二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
1,強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率觀念。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的目的是提高審計(jì)效率和效果，而不單純地節(jié)約審計(jì)成本。審計(jì)的關(guān)健是發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，識(shí)別不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后實(shí)施系列的個(gè)性化測(cè)試方案。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效發(fā)現(xiàn)客戶存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率和效果。
2.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要著眼于查錯(cuò)防弊。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)建立在被審計(jì)單位管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)內(nèi)控各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。把“查錯(cuò)防弊”的手段主要寄托在內(nèi)部控制制度上可以說(shuō)是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最大弱點(diǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。
3.有利于審計(jì)資源的合理配置。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)均會(huì)造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)過(guò)量而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足的問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，把有限的審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置了審計(jì)資源。
三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的局限性
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。在具體運(yùn)用過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問(wèn)題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過(guò)于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。綜觀2001年～2002年美國(guó)出現(xiàn)的一系列跨國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊招致的審計(jì)失敗案例，大多是審計(jì)技術(shù)層面上的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式被不恰當(dāng)?shù)卮罅窟\(yùn)用，不能不說(shuō)是其中的一個(gè)重要原因。
2.對(duì)執(zhí)業(yè)的審計(jì)師的素質(zhì)要求比較高。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失敗極有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無(wú)效，因而該審計(jì)模式對(duì)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求非常高。而事實(shí)上，如今非審計(jì)業(yè)務(wù)已日益成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，因而審計(jì)界人才流失嚴(yán)重。俗稱一流的審計(jì)師做咨詢，二流的審計(jì)師做審計(jì),即使已經(jīng)主要采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的“五大”也面臨著缺乏高素質(zhì)審計(jì)人才問(wèn)題。
四、我國(guó)在實(shí)務(wù)中應(yīng)該慎言風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)
2002年10月AICPA第99號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注”準(zhǔn)則(SASNO．99)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，如收入確認(rèn)、存貨計(jì)量、會(huì)計(jì)估計(jì)等實(shí)行“有錯(cuò)推定”假設(shè)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要保持高度的職業(yè)懷疑精神，已將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想全面貫穿于審計(jì)準(zhǔn)則之中。筆者認(rèn)為:該審計(jì)模式還處在理論幼兒時(shí)期，缺乏堅(jiān)實(shí)的理論支撐，優(yōu)點(diǎn)與缺陷瑕瑜互見(jiàn)，應(yīng)辯證、客觀地對(duì)待。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本與效益、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的差距、審計(jì)程序軟件開(kāi)發(fā)、政府監(jiān)管和司法執(zhí)法等都是目前我們推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的障礙。因此我們應(yīng)該在理念上認(rèn)同，在實(shí)踐中不斷探索，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本觀念融合到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)中去。對(duì)于內(nèi)部控制不太健全的小型企業(yè)，通常應(yīng)考慮選擇以賬項(xiàng)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔;而對(duì)于那些內(nèi)部控制制度健全、完善的上市公司、企業(yè)集團(tuán)等，通常應(yīng)采用以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的審計(jì)模式，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。不論哪種審計(jì)模式，都不應(yīng)忽視對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其交易或事項(xiàng)的審計(jì)。
參考文獻(xiàn):
二、創(chuàng)設(shè)虛擬現(xiàn)實(shí)情境，誘發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
在多媒體上首先出現(xiàn)了ABC股份有限公司廠區(qū)生產(chǎn)及總經(jīng)理會(huì)議室場(chǎng)景，通過(guò)觀看多媒體畫(huà)面，把學(xué)生引入與課堂有關(guān)的情境中，讓學(xué)生“身臨其境”進(jìn)入角色，從而誘發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，達(dá)到相關(guān)知識(shí)的有效記憶，然后推出審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的情景畫(huà)面內(nèi)容。請(qǐng)學(xué)生思考：（1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)做哪些工作？（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)簽訂是否具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)？教師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)講授，并使用多媒體鏈接：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)含義、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容。教師向?qū)W生提出問(wèn)題，并要求學(xué)生回答審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容有哪些？課后讓學(xué)生分組討論雙方成員發(fā)言，指出存在的問(wèn)題并制定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。三、創(chuàng)設(shè)對(duì)話情景，培養(yǎng)學(xué)生的交流能力ABC股份有限公司總經(jīng)理鄭某及財(cái)務(wù)經(jīng)理喬某等有關(guān)管理人員與××?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理曹某、審計(jì)員李某等項(xiàng)目組成員，在總經(jīng)理會(huì)議室對(duì)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)進(jìn)行充分的溝通及協(xié)商。
（一）確定委托目的與審計(jì)范圍
1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“熱烈歡迎××?xí)?jì)師事務(wù)所的曹某經(jīng)理一行光臨我公司，對(duì)我公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，希望雙方友好合作，最后審計(jì)的結(jié)果，達(dá)到雙方都滿意?！苯處燑c(diǎn)評(píng)：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)———審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》要求，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)條款進(jìn)行充分的溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。鄭總經(jīng)理言語(yǔ)中明確了公司委托審計(jì)目的與審計(jì)范圍，但他的發(fā)言中，“最后審計(jì)的結(jié)果，達(dá)到雙方都滿意”，言語(yǔ)中暗示會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)意見(jiàn)要符合公司所希望的審計(jì)結(jié)果，試探審計(jì)人員的職業(yè)道德，是否為利益所誘惑。2.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理曹某發(fā)言：“我們審計(jì)項(xiàng)目組成員很希望為貴公司服務(wù)，我們審計(jì)項(xiàng)目成員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性與執(zhí)業(yè)能力，實(shí)施必要的審計(jì)程序，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，出具客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。”教師點(diǎn)評(píng)：曹經(jīng)理言語(yǔ)中則表明在承接審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，需經(jīng)調(diào)查了解公司基本情況后，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，可以不接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托，實(shí)際上婉拒喬總經(jīng)理“雙方都滿意”的要求，表明了承接審計(jì)業(yè)務(wù)的底線，也顯示出曹經(jīng)理游刃有余的談判技巧。3.審計(jì)員李某緊跟發(fā)言：“我所是××地區(qū)一流會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我所專業(yè)技術(shù)人才技高一籌，完全有能力勝任貴公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)?！苯處燑c(diǎn)評(píng)：審計(jì)員李某則不然，一方面急于接受審計(jì)業(yè)務(wù)，另一方面有違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)同行的責(zé)任之嫌，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所及個(gè)人“不得詆毀同行，不得損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)”等。上述一系列對(duì)話情景的創(chuàng)設(shè)，可以使學(xué)生明確：一是審計(jì)目的與審計(jì)范圍的確定。二是承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，不可盲目接受審計(jì)委托。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及個(gè)人不得違反審計(jì)職業(yè)道德。
（二）明確雙方的責(zé)任和義務(wù)
1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言：“曹經(jīng)理不愧為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的精英，能時(shí)刻保持審計(jì)職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，歡迎貴所在對(duì)我公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)施必要的審計(jì)程序，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)我公司會(huì)計(jì)核算處理存在問(wèn)題、內(nèi)部控制制度存在的缺陷，對(duì)可能產(chǎn)生的重大舞弊，希望貴所提出合理化建議，以便促進(jìn)完善內(nèi)部控制制度，促使我公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，我代表公司希望能和貴所真誠(chéng)的合作！”教師點(diǎn)評(píng)：鄭總經(jīng)理言語(yǔ)中明確提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任即保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。同時(shí)也希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一份管理建議書(shū)?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具“管理建議書(shū)”。2.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)：“鄭總經(jīng)理過(guò)獎(jiǎng)了，我對(duì)貴公司有您這樣的優(yōu)秀企業(yè)家而感到欽佩。鄭總經(jīng)理要率先垂范保證提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整同樣是貴公司的會(huì)計(jì)責(zé)任！貴公司應(yīng)及時(shí)提供管理聲明書(shū)，明確你我雙方的責(zé)任。我們實(shí)施重點(diǎn)抽查的審計(jì)程序，存在內(nèi)部控制固有的局限和其他客觀因素的制約，難免發(fā)生會(huì)計(jì)報(bào)表的某些重要方面反映失實(shí)，而我們審計(jì)人員可能在審計(jì)中存在未予發(fā)現(xiàn)的情況，到時(shí)，我所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除貴公司的會(huì)計(jì)責(zé)任，你我都在同一條船上哦！”教師點(diǎn)評(píng)：曹經(jīng)理言語(yǔ)中指明了公司所應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，同時(shí)要求公司管理層提供一份“管理聲明書(shū)”，明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從中可以看出曹經(jīng)理對(duì)審計(jì)從業(yè)的謹(jǐn)慎性，努力避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.鄭總經(jīng)理回應(yīng)說(shuō)：“曹經(jīng)理從業(yè)過(guò)于謹(jǐn)慎，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量的控制，是我公司所希望的，你我雙方要各自承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任！”4.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說(shuō)：“鄭總經(jīng)理有你的表態(tài)與支持，我們雙方的合作可以說(shuō)是水到渠成了！”教師點(diǎn)評(píng)：鄭總經(jīng)理希望審計(jì)人員盡職盡責(zé)，嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告；曹經(jīng)理希望公司管理人員支持與配合，才能順利完成審計(jì)任務(wù)，雙方的出發(fā)點(diǎn)一致，可以說(shuō)雙方的合作有了基礎(chǔ)。5.財(cái)務(wù)經(jīng)理喬某接著發(fā)言：“貴方對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的我公司的商業(yè)秘密，對(duì)我公司提供的審驗(yàn)資料，未經(jīng)我方同意，不得將該項(xiàng)資料泄露給第三者；另外，我公司為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，防止同類公司拉攏我公司客戶，造成客戶流失，對(duì)所賒銷的客戶可以不提供應(yīng)收賬款明細(xì)賬，曹經(jīng)理你說(shuō)可以嗎？”6.審計(jì)員李某緊跟回應(yīng)說(shuō)：“剛才喬財(cái)務(wù)經(jīng)理提到商業(yè)秘密，對(duì)所賒銷的客戶可以不提供應(yīng)收賬款明細(xì)賬，喬財(cái)務(wù)經(jīng)理不能以此不提供審驗(yàn)資料。請(qǐng)喬經(jīng)理放心，我們會(huì)遵守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)守商業(yè)秘密的！提供會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬冊(cè)以及其他在審計(jì)過(guò)程中所需要查看的各種文件資料可是貴公司的會(huì)計(jì)責(zé)任，喬經(jīng)理要給我們充分的合作，提供必要的條件和幫助，我可不愿意出具‘無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告’?！苯處燑c(diǎn)評(píng)：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第七條和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二十條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的一條基本準(zhǔn)則，是誠(chéng)實(shí)守信的具體表現(xiàn)，是審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范。但被審計(jì)單位不能以保密為借口，拒絕提供審驗(yàn)資料，否則，審計(jì)人員可以出具“無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”。
（三）時(shí)間要求
1.項(xiàng)目經(jīng)理曹某發(fā)言：“鄭總經(jīng)理，我們之間的溝通很投緣！希望貴公司在本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)向我方提供必要的審計(jì)資料，我方在收到審計(jì)所需要的全部資料后26個(gè)工作日內(nèi)完成審驗(yàn)工作，請(qǐng)喬經(jīng)理多配合哦！”2.鄭總經(jīng)理回應(yīng)說(shuō)：“曹經(jīng)理，我們之間的協(xié)商很愉快！我相信喬經(jīng)理會(huì)根據(jù)曹經(jīng)理的要求及時(shí)提供補(bǔ)充審計(jì)資料的，請(qǐng)曹經(jīng)理放心，喬經(jīng)理一定會(huì)做到的！我倒擔(dān)心貴所能否在協(xié)商的時(shí)間內(nèi)按時(shí)出具一式2份審計(jì)報(bào)告?！苯處燑c(diǎn)評(píng)：雙方交流中，彼此語(yǔ)言感染力至關(guān)重要，有利于達(dá)成協(xié)議。從言談中，明確了在各自時(shí)間內(nèi)提供審驗(yàn)資料的責(zé)任與出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，明確了各自的時(shí)間要求。
（四）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任
項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說(shuō)：“鄭總經(jīng)理，我們會(huì)在26個(gè)工作日內(nèi)按時(shí)出具一式2份的審計(jì)報(bào)告。我相信貴公司會(huì)按照確定的用途使用，若作其他用途，因使用不當(dāng)而造成的后果，可與我所無(wú)關(guān)。”
（五）業(yè)務(wù)費(fèi)金額及支付方式
1.鄭總經(jīng)理接著說(shuō)：“貴所出具的審計(jì)報(bào)告，我們一定按照規(guī)定的用途使用，曹經(jīng)理，我可是“誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)家”哦。另外，我公司同意本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)人民幣30萬(wàn)元，在本業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂后2個(gè)工作日內(nèi)，由我公司向貴所預(yù)付40%，審計(jì)報(bào)告完成時(shí)再支付60%。曹經(jīng)理，你看如何？”2.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說(shuō)：“鄭總經(jīng)理，我完全同意！另外，我提醒鄭總經(jīng)理，在我們審計(jì)過(guò)程中，如出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，任何一方需要變更本業(yè)務(wù)約定書(shū)中的審驗(yàn)范圍、時(shí)間要求、收費(fèi)金額等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知另一方，并由雙方協(xié)商確定，你看可以嗎？”教師點(diǎn)評(píng)：曹經(jīng)理言談中，柔中帶剛地提醒鄭總經(jīng)理按規(guī)定的用途使用審計(jì)報(bào)告，若使用不當(dāng)造成的后果，由自己承擔(dān)。雙方友好地協(xié)商了審計(jì)費(fèi)用與支付方式。
（六）違約責(zé)任及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有效期間
1.鄭總經(jīng)理接著說(shuō)：“曹經(jīng)理，完全可以。你我雙方都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守本業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的事項(xiàng)，若任何一方違約，未能履行約定事項(xiàng)時(shí)，可以解除本業(yè)務(wù)約定書(shū)，并由違約方賠償經(jīng)濟(jì)損失，依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任！”2.曹經(jīng)理接著說(shuō)：“我完全贊同鄭總經(jīng)理對(duì)違約責(zé)任的觀點(diǎn)，對(duì)我們雙方都有約束力！鄭經(jīng)理，我們簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)吧！”3.鄭總經(jīng)理接著說(shuō)：“好的，曹經(jīng)理！本業(yè)務(wù)約定書(shū)自2014年2月6日起簽字生效，在約定事項(xiàng)全部完成后失效。曹經(jīng)理，你我雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。”雙方成員不約而同地說(shuō)：“預(yù)祝我們合作愉快！”教師點(diǎn)評(píng)：創(chuàng)設(shè)對(duì)話有效情景，在課堂中再現(xiàn)了雙方談判審計(jì)承接業(yè)務(wù)。通過(guò)雙方成員的表述，看其是否具有感染力、是否積極主動(dòng)地與他人交流，并能爭(zhēng)取到不同意見(jiàn)者對(duì)其的理解甚至支持，以及與不同層次的人建立關(guān)系和持久保持聯(lián)系的能力。這一教學(xué)模式有利于培養(yǎng)學(xué)生靈活處理事務(wù)的能力，處理緊張關(guān)系和不確定性的能力，從而加強(qiáng)了對(duì)學(xué)生職業(yè)關(guān)鍵能力的培養(yǎng)，對(duì)其今后的就業(yè)和適應(yīng)職業(yè)關(guān)鍵能力至關(guān)重要。
(一)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析在一個(gè)公平、有效的市場(chǎng)中，交易雙方均有自由選擇交易對(duì)象的主動(dòng)權(quán)，交易的價(jià)格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對(duì)等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)正是處于買方市場(chǎng)的環(huán)境下，管理當(dāng)局選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師和決定審計(jì)收費(fèi)的力量強(qiáng)大。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小且數(shù)量較多，執(zhí)業(yè)范圍又相對(duì)集中在審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對(duì)事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴(kuò)大，必然造成審計(jì)市場(chǎng)中供需失衡的局面。在這種買方市場(chǎng)的審計(jì)環(huán)境下，管理當(dāng)局掌握著決定審計(jì)收費(fèi)的主動(dòng)權(quán)。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書(shū)完成了服務(wù)，審計(jì)費(fèi)往往也難按照有關(guān)部門制定的相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受的來(lái)自管理當(dāng)局的壓力大，會(huì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從壓力而未發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的情況發(fā)生。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失分析很多研究者提出通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)來(lái)保證審計(jì)獨(dú)立性，但在現(xiàn)實(shí)中的效果并不理想。筆者認(rèn)為，可以用馬斯洛的需求層次理論來(lái)加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應(yīng)用于研究組織激勵(lì)問(wèn)題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會(huì)需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作人格化的理解。作為企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大發(fā)展起來(lái)的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)過(guò)程中，必然要滿足各種需要，首先應(yīng)該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，造成目前我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著生存危機(jī)，在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先考慮的問(wèn)題當(dāng)然是如何獲得維持生存所必需的資金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面對(duì)要么受客戶牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據(jù)需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會(huì)有足夠的活力驅(qū)動(dòng)行為。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運(yùn)作的資金后，才有更大的動(dòng)機(jī)去追求諸如聲譽(yù)等高層次的需求。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開(kāi)聲譽(yù)等長(zhǎng)效因素的。目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現(xiàn)出審計(jì)獨(dú)立性缺失的弊端。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊的中介機(jī)構(gòu)，其收入來(lái)源于向社會(huì)提供專業(yè)化服務(wù)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)包括就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評(píng)估、記賬、稅務(wù)、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度、制定會(huì)計(jì)政策、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等。從法律角度看，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導(dǎo)致目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計(jì)獨(dú)立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計(jì)客戶。在審計(jì)市場(chǎng)上，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，這必然造成審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，采取諸如低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，這些做法既損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益，也給被審計(jì)客戶對(duì)審計(jì)活動(dòng)施加更多的影響提供了可乘之機(jī)。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來(lái)源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶過(guò)分依賴。如果來(lái)自委托人的審計(jì)報(bào)酬構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能屈從管理當(dāng)局的壓力而不會(huì)保持獨(dú)立性。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的途徑
目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30％左右，而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到其總收入的70％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2000年咨詢業(yè)營(yíng)業(yè)額僅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的0.11％，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常運(yùn)行的收益，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在滿足了生存需要之后用于擴(kuò)大規(guī)模、培訓(xùn)員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不受被審計(jì)客戶的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟(jì)上不受對(duì)方的制約，即某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)客戶所支付的費(fèi)用均只占該會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)。根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)，要達(dá)到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源的收入結(jié)構(gòu)形式。實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的意義在于使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來(lái)源于咨詢服務(wù)而非傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，受制于被審計(jì)客戶的可能性就會(huì)相對(duì)小很多。因?yàn)?，此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮的主要問(wèn)題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會(huì)更加重視自身的聲譽(yù)等影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的因素。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)可行性
(一)咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展前景從咨詢業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)看，能成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來(lái)源。因?yàn)樽稍儤I(yè)務(wù)是為其他個(gè)人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)，以信息的使用為主要目標(biāo)，并不涉及信息質(zhì)量，也不賦予咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息任何保證。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢?nèi)思醋稍兎?wù)的提供者，針對(duì)客戶需求給予其決策有關(guān)建議，包括建議客戶決策時(shí)應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實(shí)施該項(xiàng)建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對(duì)象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務(wù)不須具有獨(dú)立性。與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，企業(yè)選擇購(gòu)買咨詢服務(wù)的動(dòng)機(jī)要比選擇購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。因?yàn)檫@種購(gòu)買行為能給企業(yè)管理當(dāng)局帶來(lái)有效的建議，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；而購(gòu)買審計(jì)服務(wù)對(duì)于那些想粉飾自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以即使購(gòu)買審計(jì)服務(wù)也是別有用心，肯定會(huì)迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性。
(二)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，面臨訴訟的可能性極大。近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍僅局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論對(duì)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模還是對(duì)分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都是不利的。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大、發(fā)展較慢，需要借助審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的互動(dòng)關(guān)系來(lái)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。
(三)企業(yè)降低費(fèi)用的需要隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，許多規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)務(wù)重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)著重發(fā)展諸如研究與開(kāi)發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)等核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)分包給專業(yè)公司，以便充分利用外部資源。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理甚至資本運(yùn)作等業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
二、審計(jì)同行沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)督
會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏大，經(jīng)常因?qū)徲?jì)人員審計(jì)方法的失誤以及舞弊行為給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因就是審計(jì)同行沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)督與舉報(bào)，由于企業(yè)的盈利性，設(shè)計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)片面以追求經(jīng)濟(jì)利益為主要目的，忽視了對(duì)真實(shí)信息的追求，對(duì)同業(yè)者舞弊行為司空見(jiàn)慣，審計(jì)行業(yè)行風(fēng)偏差，這就在很大程度上制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。
三、我國(guó)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）充分的保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作最基本的要求就是具有公平、公正的特點(diǎn)，因此，事務(wù)所必須進(jìn)行有效的事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的改革和調(diào)整，充分的保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使得其能夠不受干預(yù)和影響，順利的進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，不但可以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，還能進(jìn)一步推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的開(kāi)展，提高審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在“可以對(duì)事務(wù)所的任何人、任何事進(jìn)行數(shù)據(jù)的審計(jì)調(diào)查，但是，不被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及同事進(jìn)行事后報(bào)復(fù)”。因此，要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性，事務(wù)所的上級(jí)管理部門必須建立好相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制以及權(quán)力保障機(jī)制，從而盡可能的保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作人員的利益不受侵犯，維護(hù)事務(wù)所內(nèi)部的公平、公正。
（二）建立完善的事務(wù)所會(huì)計(jì)注冊(cè)規(guī)范。（1）實(shí)現(xiàn)科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分工及管理。為了解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題，提高工作效率，從而優(yōu)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)構(gòu)，通過(guò)工作人員的增加以及分組，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的分工和管理，進(jìn)一步協(xié)調(diào)了工作人員彼此之間的關(guān)系，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的順利開(kāi)展，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。另外，國(guó)內(nèi)事務(wù)所正在積極的購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理系統(tǒng)，努力通過(guò)高科技實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的開(kāi)展，為事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理提供一些科學(xué)的指導(dǎo)意見(jiàn)。（2）以事務(wù)所文化為鏈條構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系。事務(wù)所文化是一個(gè)事務(wù)所的靈魂，而且事務(wù)所文化具有極強(qiáng)的凝聚力，能夠把員工的力量聚集在一起，發(fā)揮團(tuán)體的力量。因此通過(guò)事務(wù)所文化的宣傳和影響，從而推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師文化的建立，以鏈條的形式，構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系。
（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的職業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)。逐步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的職業(yè)技能素質(zhì)以及道德素質(zhì)是促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低的一個(gè)主要措施，通過(guò)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的職業(yè)技能素質(zhì)能夠有效的提高審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)方法的準(zhǔn)確性，減少在審計(jì)過(guò)程中工作的失誤，從而降低給企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)損失的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，減少在審計(jì)過(guò)程中的舞弊行為，并不斷提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步提高其責(zé)任意識(shí)，從而更為負(fù)責(zé)的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立、健全同業(yè)互查制度。所謂同業(yè)互查就是由另一家會(huì)計(jì)事務(wù)所或者獨(dú)立審計(jì)組指定相關(guān)的檢察人員對(duì)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)查以及評(píng)估，從而有效地減少會(huì)計(jì)審計(jì)人員的舞弊行為，從而進(jìn)一步建立健全我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系，不斷提高會(huì)計(jì)注冊(cè)師審計(jì)行業(yè)的整體審計(jì)力量。利用同行之間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷促進(jìn)同業(yè)之間的監(jiān)督，減少審計(jì)失誤的現(xiàn)象發(fā)生，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建立以及完善。
標(biāo)準(zhǔn)時(shí)衡量事物的基本準(zhǔn)則，也是考量工作成效，進(jìn)行質(zhì)量控制的尺度標(biāo)準(zhǔn)。要進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，就需要制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范相關(guān)工作。第一個(gè)方面是審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其是衡量相關(guān)機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織、審計(jì)人員、審計(jì)復(fù)核、執(zhí)法檢查、項(xiàng)目考評(píng)以及檔案管理等方面工作的基本準(zhǔn)則，其對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)內(nèi)容、各部分職責(zé)權(quán)限以及工作分工都有明確的界定，并對(duì)相關(guān)程序、人員等作出了約束。審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作而言具有規(guī)范性、權(quán)威性和約束性，能夠切實(shí)規(guī)范審計(jì)相關(guān)工作。第二個(gè)方面是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其主要包括了方案方法、相關(guān)工作底稿、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告及意見(jiàn)等內(nèi)容。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是對(duì)管理質(zhì)量的具體展現(xiàn)，是審計(jì)管理質(zhì)量的直接結(jié)果。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)切實(shí)遵從管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所界定的規(guī)則，只有在管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能確實(shí)保障審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外統(tǒng)一，能夠切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的功能。第三個(gè)方面是協(xié)調(diào)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具有指導(dǎo)規(guī)范作用，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須遵從相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，才能在實(shí)際運(yùn)用中得到認(rèn)可，進(jìn)而才能被廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受。
（二）審計(jì)質(zhì)量控制的作用分析
審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)具有多方面的重要作用。其一，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作保證獨(dú)立的重要基本原則，如果沒(méi)有質(zhì)量控制，審計(jì)獨(dú)立就是一句空話，無(wú)法達(dá)成預(yù)期目的。只有通過(guò)質(zhì)量控制才能使審計(jì)工作獨(dú)立，不受外界因素干擾，完成相關(guān)工作。其二，審計(jì)質(zhì)量控制是構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制系統(tǒng)核心部分。單位內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的影響，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是很重要的。不僅如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也存在內(nèi)部控制的問(wèn)題，其也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生側(cè)面影響。內(nèi)部控制主要可以分為資產(chǎn)控制、會(huì)計(jì)控制和質(zhì)量控制三大板塊。資產(chǎn)控制和會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及要求，都與普通企業(yè)無(wú)甚差別，都會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的約束，只是程度稍有不同而已。其三，審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的基本條件，是會(huì)計(jì)師行業(yè)樹(shù)立行業(yè)形象，贏得社會(huì)信任的關(guān)鍵措施。審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，直接關(guān)系到相關(guān)事務(wù)所的生死存亡，更關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的未來(lái)。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題及原因
（一）市場(chǎng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的影響
從市場(chǎng)角度來(lái)說(shuō)，主要有三個(gè)方面的問(wèn)題影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制。首先是政府干預(yù)超過(guò)市場(chǎng)閥值。我國(guó)相關(guān)審計(jì)事務(wù)中都有強(qiáng)烈的政府色彩，比如新股上市，我國(guó)一直進(jìn)行著計(jì)劃控制，額度管理，造成相關(guān)公司的上市額度變得十分稀缺。對(duì)于股票的發(fā)行定價(jià)，也是通過(guò)政府相關(guān)部門來(lái)進(jìn)行的，并沒(méi)有結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際。政府干預(yù)超過(guò)市場(chǎng)承受閥值，會(huì)造成相關(guān)公司諸多行為只是為了面向政府管理機(jī)構(gòu)，而不是面向市場(chǎng)。公司的發(fā)展過(guò)多的遵從與政府意愿，與市場(chǎng)實(shí)際產(chǎn)生了脫節(jié)，致使在相關(guān)審計(jì)工作出現(xiàn)各種各樣的缺陷，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作徒有其表。第二個(gè)方面是審計(jì)工作聘任制度存在偏差。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，絕大部分上市公司的控股層與管理層都是一個(gè)人，造成審計(jì)工作中原本應(yīng)該存在的審計(jì)方、被審計(jì)方和委托方，縮減成了審計(jì)方和管理層雙方的行為。在縮減成雙方行為之后，審計(jì)工作實(shí)際上就變成了公司管理層委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，所有審計(jì)數(shù)據(jù)資料都是由公司管理層提供給審計(jì)機(jī)構(gòu)的。這種審計(jì)形式從根本原則上破壞了審計(jì)工作基本標(biāo)準(zhǔn)，不論是從法律角度還是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，這樣的審計(jì)結(jié)果是不應(yīng)該被認(rèn)可的。第三個(gè)方面是審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)存在不合理的問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)情況是不容樂(lè)觀的，客戶數(shù)量很少，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作重心從審計(jì)工作轉(zhuǎn)向了為公司提供一系列審計(jì)服務(wù)。其從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)從第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)變成了公司的配套服務(wù)機(jī)構(gòu)，致使相關(guān)事務(wù)所為了自身經(jīng)濟(jì)利益，打破了職業(yè)道德準(zhǔn)則，通過(guò)不正當(dāng)手段爭(zhēng)奪客戶資源，引起審計(jì)質(zhì)量大打折扣。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身角度來(lái)看，主要存在三個(gè)方面的問(wèn)題，造成了審計(jì)質(zhì)量惡化。首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。參考國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要可以分為有限責(zé)任制、有限責(zé)任合伙制、普通合伙制和獨(dú)資制。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，目前只有普通合伙制和有限責(zé)任制兩種，其中超過(guò)90%的事務(wù)所都是有限責(zé)任制。通過(guò)這些年的發(fā)展來(lái)看，有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很大程度上弱化了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，放松了質(zhì)量控制。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不健全也是一個(gè)重要的影響因素。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般規(guī)模都不大，人數(shù)大多都在十余人左右。由于人員稀少，事務(wù)所的內(nèi)部管理基本處于廢弛狀態(tài)。不僅缺少質(zhì)量控制相關(guān)制度，相關(guān)人員也缺少質(zhì)量控制的基本意識(shí)。同時(shí)由于人員稀少，在實(shí)際工作中根本無(wú)法保證審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)。這些內(nèi)部原因?qū)е铝藢徲?jì)質(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作缺乏。另一方面，現(xiàn)階段大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員專業(yè)素養(yǎng)不高。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)者的整體業(yè)務(wù)水平參差不齊差距明顯。其主要表現(xiàn)在部分從業(yè)者老齡化，思想無(wú)法緊跟時(shí)代步伐；部分從業(yè)者學(xué)歷偏低，對(duì)審計(jì)工作缺少足夠的認(rèn)識(shí)，無(wú)法在相關(guān)工作中專業(yè)地進(jìn)行執(zhí)業(yè)；部分從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)低下，道德防線軟弱，容易被金錢擊潰，為了利益而越過(guò)審計(jì)原則，甚至違法或者犯罪。
（三）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的外部監(jiān)管缺乏
審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題出去會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部問(wèn)題以及市場(chǎng)問(wèn)題，還存在監(jiān)管方面的問(wèn)題。外部監(jiān)管不到位，致使審計(jì)質(zhì)量始終無(wú)法提高。外部監(jiān)管問(wèn)題主要存在于兩個(gè)方面，一個(gè)方面是存在多頭管理的矛盾。我國(guó)在國(guó)家層面對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管主要分為兩個(gè)層次，一是政府部門直接進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)署、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等一系列部門聯(lián)合對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，其中財(cái)政部處于監(jiān)督檢查的核心地位；二是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)和與各地方會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合構(gòu)建監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，分管各地的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督檢查工作。由于國(guó)家監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)監(jiān)管部門并沒(méi)有達(dá)成監(jiān)管共識(shí)，相關(guān)的監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差異，因此在實(shí)際監(jiān)督檢查工作中使得部分監(jiān)管范圍出現(xiàn)重疊，相關(guān)制度存在矛盾，致使某些問(wèn)題不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理。另一方面是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)較低，各種相關(guān)法律法規(guī)主要強(qiáng)調(diào)了行政處罰和刑事處罰，忽略了民事處罰。不僅如此，相關(guān)規(guī)定也并不具體，在實(shí)際應(yīng)用中參考價(jià)值不大，無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)相關(guān)行為作出界定。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制策略分析
（一）改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境
改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的有效措施，具體來(lái)說(shuō)可以從四個(gè)方面進(jìn)行。第一是減少政府部門對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)。審計(jì)工作應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)潮流，給市場(chǎng)中需要進(jìn)行審計(jì)服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人提供服務(wù)。所以政府部門應(yīng)該減少對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的干預(yù)，使會(huì)計(jì)市場(chǎng)從行政化向市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型。對(duì)于市場(chǎng)能夠解決的問(wèn)題，就應(yīng)該完全交給市場(chǎng)去做；對(duì)于市場(chǎng)無(wú)法解決的問(wèn)題，政府可以適時(shí)合理地進(jìn)行干預(yù)。第二是革新當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的聘任制度。這可以借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，讓需要上市的公司在保險(xiǎn)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投保，保險(xiǎn)公司再委托合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)公司進(jìn)行上市審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此來(lái)確定對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。如果因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)作假或漏報(bào)等情況，造成投資者產(chǎn)生損失，則由保險(xiǎn)公司對(duì)投資者進(jìn)行賠付。這樣的聘任制度從根本上解決了以往公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方委托的問(wèn)題，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性，從而可以提升審計(jì)質(zhì)量。第三是調(diào)整完善審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)，這主要可以通過(guò)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，加強(qiáng)市場(chǎng)集中度，將各個(gè)小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合起來(lái)形成整體。構(gòu)建一個(gè)區(qū)域型會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，減少會(huì)計(jì)行業(yè)之間的不良競(jìng)爭(zhēng)。不僅如此，在構(gòu)建區(qū)域型的會(huì)計(jì)師系統(tǒng)之后，還可以統(tǒng)一區(qū)域行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升整體審計(jì)過(guò)程中的執(zhí)業(yè)性。同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的資源互享，營(yíng)造良好的行業(yè)氛圍。
（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一需要革新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要是有限責(zé)任制和普通合伙制，而有限責(zé)任制又占據(jù)了超過(guò)九成的比例。在有限責(zé)任制的組織形式下，審計(jì)工作存在許多局限性。在這方面可以借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式向有限責(zé)任合伙制和普通合伙制等形式轉(zhuǎn)型。合伙制的顯著之處在于事務(wù)所的業(yè)績(jī)利益與合伙人的利益是緊密聯(lián)系的，因此可以督促事務(wù)所積極健康發(fā)展，以保障合伙人的基本利益，從而能夠起到提升審計(jì)質(zhì)量的作用。第二需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理控制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理控制，首先需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量進(jìn)行控制。在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)該重點(diǎn)分析評(píng)估客戶委托內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)，將各種可能性分析在內(nèi)，得出確切的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)了解分析被審計(jì)對(duì)象的基本情況，諸如資金流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表等。在審計(jì)實(shí)際展開(kāi)階段，應(yīng)該針對(duì)公司給出的相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)，通過(guò)既定的審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家規(guī)定，進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)工作。第三需要提高會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)。提升從業(yè)者素質(zhì)可以有效優(yōu)化當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的人員結(jié)構(gòu)，便于相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)準(zhǔn)則的推廣普及。首先應(yīng)該提升從業(yè)者的整體學(xué)歷，目前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)具有高學(xué)歷的從業(yè)者少之又少，甚至有不少人員都是?？茖W(xué)歷，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際水平。其次要優(yōu)化從業(yè)者年齡結(jié)構(gòu)，多多啟用年輕人，適當(dāng)讓老一輩退居二線，對(duì)年輕人進(jìn)行培訓(xùn)教育。最后是提升從業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)道德，使其能夠避免被經(jīng)濟(jì)利益誘惑，可以恪守職業(yè)準(zhǔn)則。
（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的外部監(jiān)督管理
外部監(jiān)督管理對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量是不可缺少的。加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，主要應(yīng)該從兩個(gè)方面入手，其一是規(guī)范各方監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限職責(zé)。會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督管理主要來(lái)自政府和行業(yè)內(nèi)部，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)兩方監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，縮減其在監(jiān)督管理工作中的矛盾，在監(jiān)督范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行統(tǒng)一，使其能夠?qū)徲?jì)質(zhì)量形成協(xié)作監(jiān)督管理。其二是完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定作出精準(zhǔn)的界定，使審計(jì)質(zhì)量控制工作有方可依、有方必依，能夠切實(shí)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制工作。同時(shí)，精準(zhǔn)界定相關(guān)工作權(quán)限職責(zé)之后，可依有效降低以往審計(jì)工作的彈性尺度，能夠避免因?yàn)橐?guī)定模糊而出現(xiàn)誤操作。
事務(wù)所為了減輕責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)，幾乎都選擇了責(zé)任最低的組織形式———有限責(zé)任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計(jì)造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，于是要求改革有限責(zé)任制的呼聲越來(lái)越高。此外，有限責(zé)任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的要求。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革的警鐘再次敲響。
（二）合伙制階段。
立足于我國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情，2006年我國(guó)修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責(zé)任適度分離，避免了非過(guò)失合伙人為過(guò)失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷做大做強(qiáng)，穩(wěn)步擴(kuò)張。而與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙打破了50個(gè)出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問(wèn)題。因此，特殊普通合伙符合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財(cái)政部及相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的合伙制階段。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。
有限責(zé)任制事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。普通合伙制事務(wù)所是所有的合伙人負(fù)有無(wú)限連帶責(zé)任的一種合伙制。特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者過(guò)失造成事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。由此可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的根本改變就是合伙人法律責(zé)任的改變。相較于有限責(zé)任制下的有限責(zé)任，特殊普通合伙制的重心在于強(qiáng)調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。
（二）聲譽(yù)的提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。
聲譽(yù)是一種信號(hào)顯示機(jī)制，良好的聲譽(yù)能增加客戶對(duì)其產(chǎn)品或服務(wù)的信任程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。相對(duì)于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的有限責(zé)任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的增加帶來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會(huì)增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)越高，就越有動(dòng)機(jī)保持獨(dú)立性，進(jìn)而激勵(lì)自身維持聲譽(yù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，不會(huì)為了一時(shí)之利冒高訴訟風(fēng)險(xiǎn)，降低自己的審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)審計(jì)師聲譽(yù)毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無(wú)限責(zé)任可以向證券市場(chǎng)顯示一種審計(jì)師高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的信號(hào)，審計(jì)師為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，會(huì)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計(jì)質(zhì)量。
（三）獨(dú)立性增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。
審計(jì)獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠不受外力的支配與控制，按照審計(jì)規(guī)則進(jìn)行審計(jì)。相對(duì)于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限的有限責(zé)任，降低了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過(guò)失造成事務(wù)所債務(wù)時(shí)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。所以，不同的事務(wù)所組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任約束機(jī)制的影響不同，也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不同。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無(wú)限責(zé)任的約束機(jī)制，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性提出更高要求，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持超然的獨(dú)立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而利于提高審計(jì)質(zhì)量。
三、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的措施
（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)。
我國(guó)只是將特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定放在《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨(dú)立法，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒(méi)有規(guī)矩?zé)o以成方圓”，首要條件是有法，沒(méi)有法律的保駕護(hù)航，很難收到預(yù)期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時(shí)要加強(qiáng)立法建設(shè)，完善特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中“有法可依”，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)。
審計(jì)失敗的根源多數(shù)是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能完全改變這一局面。所以，應(yīng)該在事務(wù)所轉(zhuǎn)制的同時(shí)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權(quán)、責(zé)、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復(fù)核制度。通過(guò)設(shè)立嚴(yán)格的決策程序，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管控模式，科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復(fù)核制度等多項(xiàng)內(nèi)部管理制度，才能真正做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的根基。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國(guó)和加拿大為首的西方國(guó)家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。可以看到，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過(guò)程實(shí)際上就是采用我國(guó)“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書(shū)或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。
舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問(wèn)題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營(yíng)業(yè)務(wù)占公司業(yè)績(jī)主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。
在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假定它是有問(wèn)題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。比如，詢問(wèn)公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運(yùn)用分析性程序識(shí)別、評(píng)估造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素等。
1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀點(diǎn)是由美國(guó)SAS第99號(hào)提出的，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號(hào)首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計(jì)舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃階段審計(jì)小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會(huì)怎樣發(fā)生及會(huì)在哪發(fā)生，促使其對(duì)潛在的舞弊保持更高的警覺(jué)，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識(shí)和能力。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過(guò)程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的。
我國(guó)目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績(jī)都不可信，都存在粉飾報(bào)表嫌疑。因此,對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，對(duì)于客戶的營(yíng)業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無(wú)關(guān)的問(wèn)題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計(jì)并有效制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和分析性程序的運(yùn)用，應(yīng)能識(shí)別企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會(huì)和借口。當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說(shuō),可以從對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
公務(wù)員考試網(wǎng)權(quán)威2016年公務(wù)員考試申論范文：集三維之力 建美麗鄉(xiāng)村，更多2016年公務(wù)員考試申論范文相關(guān)信息請(qǐng)?jiān)L問(wèn)公務(wù)員考試網(wǎng)。 廣大農(nóng)民是美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的主體，美麗鄉(xiāng)村建設(shè)離不開(kāi)農(nóng)民的參與，并且農(nóng)民對(duì)美好生活有了新的渴望，因此各地政府應(yīng)讓美麗鄉(xiāng)村建設(shè)提上日程，對(duì)農(nóng)村環(huán)境“洗臉”、農(nóng)民素質(zhì)“洗禮”、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“洗牌”，促進(jìn)鄉(xiāng)村文明程度的提高，讓農(nóng)民切身感受到了美麗鄉(xiāng)村建設(shè)所帶來(lái)的實(shí)惠，當(dāng)好美麗鄉(xiāng)村的踐行者和建設(shè)成果的維護(hù)者。
注重融入機(jī)制建設(shè)，實(shí)施農(nóng)村環(huán)境“洗臉”，打造宜居鄉(xiāng)村。干凈整潔的衛(wèi)生條件是美麗鄉(xiāng)村必備條件,以硬化、綠化、凈化、美化、亮化“五化”為重點(diǎn)，開(kāi)展鄉(xiāng)村環(huán)境綜合整治行動(dòng)，整治三堆和衛(wèi)生死角，治理亂堆亂搭亂建等影響村容村貌行為，改善農(nóng)村人居環(huán)境。俗話說(shuō)，“三分建、七分管”，如果沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)效的機(jī)制，必然陷入“治理—反彈—再治理—再反彈”的怪圈，建設(shè)美麗鄉(xiāng)村必然要求村莊環(huán)境管理走上制度化、規(guī)范化、常態(tài)化軌道。為此，政府要加大資金投入，確保每個(gè)自然村都有最基本環(huán)保設(shè)施，提高農(nóng)村垃圾收集率;建立村莊環(huán)境衛(wèi)生巡查和評(píng)比制度，加強(qiáng)工作督查和通報(bào)并嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，要求村民管好自家房前屋后的環(huán)境衛(wèi)生;并為村級(jí)保潔員提供工資保障，建立健全村級(jí)保潔員各項(xiàng)規(guī)章制度。
注重融入核心價(jià)值觀教育和文化內(nèi)涵建設(shè)，實(shí)施素質(zhì)“洗禮”，打造美德鄉(xiāng)村。美麗鄉(xiāng)村建設(shè)，追求的不僅是農(nóng)村居住環(huán)境的優(yōu)化，更主要是塑造美的心靈，建設(shè)農(nóng)民精神家園。應(yīng)將核心價(jià)值觀教育作為貫穿美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的一條紅線，教育宣傳引導(dǎo)農(nóng)民理解、接受核心價(jià)值觀，并不斷轉(zhuǎn)化成為自覺(jué)追求和行動(dòng)。善于發(fā)現(xiàn)群眾身邊的先進(jìn)典型，精心打造“最美品牌”，大力實(shí)施“四德工程”，突出典型引領(lǐng)，廣泛開(kāi)展道德模范和身邊好人評(píng)選活動(dòng)。層層開(kāi)展四德典型評(píng)選，善行義舉四德榜建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了村居和學(xué)校全覆蓋，營(yíng)造了“學(xué)好人、做好人”的良好風(fēng)尚，加強(qiáng)“新農(nóng)村新生活”培訓(xùn)，向善向美的強(qiáng)大正能量，讓美德在人人心里落地生根。美麗鄉(xiāng)村不要千人一面，還要通過(guò)內(nèi)涵建設(shè)來(lái)體現(xiàn)本地的特色，努力打造出品牌和特色。結(jié)合各鄉(xiāng)村地理區(qū)位、民風(fēng)民俗等，充分挖掘特色人文元素，進(jìn)行個(gè)性化塑造，保留了傳統(tǒng)民俗活動(dòng)的生活土壤，陶冶了人們的情操，使美麗鄉(xiāng)村真正讓人流連忘返。
注重融入鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)建設(shè)，實(shí)施農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“洗牌”，打造生態(tài)鄉(xiāng)村。美麗鄉(xiāng)村建設(shè)不只是外在美，更要美在發(fā)展上，經(jīng)濟(jì)指數(shù)要有循序漸進(jìn)的變化，這才是美麗鄉(xiāng)村建設(shè)的落腳點(diǎn)和歸宿。加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，多渠道推動(dòng)農(nóng)民增收，消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞力。成立專業(yè)合作社，發(fā)展果品深加工企業(yè)，發(fā)展旅游服務(wù)業(yè)提高農(nóng)民的從業(yè)人數(shù)。果品業(yè)、加工業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)等鄉(xiāng)村特色產(chǎn)業(yè)的興起，既培育了農(nóng)民自力更生的創(chuàng)業(yè)精神，又為美麗鄉(xiāng)村建設(shè)積累了豐厚資金，注入可持續(xù)發(fā)展的血液。
建設(shè)美麗鄉(xiāng)村承載著很多人的夢(mèng)想，特別是對(duì)那些保留美好鄉(xiāng)村記憶的人更是有著不同尋常的寄托，為讓夢(mèng)想早一步照進(jìn)現(xiàn)實(shí)，應(yīng)整合資源和力量，全民動(dòng)員，全民參與，全民創(chuàng)建，開(kāi)展“美麗鄉(xiāng)村”幫扶共建工作，全力打造“最美鄉(xiāng)村”，讓更多農(nóng)民真正養(yǎng)成美的德行、得到美的享受、過(guò)上美的生活，用無(wú)數(shù)的美麗鄉(xiāng)村共筑美麗中國(guó)。
（一）人員流動(dòng)渠道不暢通
審計(jì)系統(tǒng)由于受編制、人事管理體制及專業(yè)性質(zhì)的制約，人員的錄用、提拔、調(diào)離等方面都存在一定的困難與障礙，人員流動(dòng)性小。雖然政府再三強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員逢進(jìn)必考，但現(xiàn)實(shí)的大環(huán)境，人事部門也難于做到嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)。近兩年我局所進(jìn)人員，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)換屆安排，部分關(guān)系人員照顧性進(jìn)來(lái)的，實(shí)際能勝任審計(jì)工作人員難于“走進(jìn)來(lái)”，而非專業(yè)人員，相對(duì)來(lái)說(shuō)又難于“走出去”。審計(jì)人員提拔、輸出的極少，由審計(jì)崗位走向領(lǐng)導(dǎo)崗位的更少，人員始終處于一種自行消化狀態(tài)，干部成長(zhǎng)渠道窄。由此嚴(yán)重影響了審計(jì)干部向健康、向上方發(fā)展，從而影響了審計(jì)事業(yè)的推進(jìn)。
（二）機(jī)制體制不完善、不健全
基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)繁重，工作壓力過(guò)大是不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)，所以在日常工作中，年齡偏大點(diǎn)的審計(jì)人員認(rèn)為自己搞審計(jì)多年有經(jīng)驗(yàn)、有方法，同時(shí)存在“船到碼頭車到站”的思想，當(dāng)天和尚撞天鐘，完成任務(wù)就行了。而年輕剛進(jìn)來(lái)的審計(jì)人員，大多憑關(guān)系進(jìn)審計(jì)局，缺乏刻苦鉆研、勤奮好學(xué)的精神，得過(guò)且過(guò)，應(yīng)付了事，整天討好領(lǐng)導(dǎo)，在理念和實(shí)踐上無(wú)長(zhǎng)進(jìn)，形成一種“工作干好干壞無(wú)區(qū)別，干多干少無(wú)所謂”的不正確認(rèn)識(shí)，這種狀況的出現(xiàn)主要還是基層審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)制體制不完善、不健全，以及有關(guān)制度未能真正做到有效地貫徹執(zhí)行，尚未建立健全符合現(xiàn)階段審計(jì)發(fā)展的審計(jì)管理、審計(jì)教育培訓(xùn)等工作機(jī)制，缺乏切合實(shí)際的考核激勵(lì)制度，最終導(dǎo)致審計(jì)人員工作態(tài)度不夠認(rèn)真，積極性不夠高，創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)的結(jié)果。
（三）學(xué)習(xí)教育不夠重視
基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在業(yè)務(wù)人員少、任務(wù)重的矛盾，且大多數(shù)都是具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的40～50人員，加上每年要完成的審計(jì)單位（項(xiàng)目）眾多（如我局去年審計(jì)的單位（項(xiàng)目）73個(gè)，其中年度計(jì)劃51個(gè)，縣委、縣政府臨時(shí)交辦22個(gè)，今年又達(dá)74個(gè)，這還不包含縣委、縣政府臨時(shí)交辦的審計(jì)項(xiàng)目），項(xiàng)目一個(gè)接一個(gè)，加之審計(jì)的程序及其繁瑣，案卷整理過(guò)于繁雜，審計(jì)決定執(zhí)行難度較大，審計(jì)人員長(zhǎng)年累月奔波于審計(jì)一線，天天忙于查賬、寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、執(zhí)行審計(jì)決定、整理審計(jì)案卷，任務(wù)的日趨繁重，及主觀上缺乏足夠的重視，基層審計(jì)人員在學(xué)習(xí)上更多的是采取敷衍的態(tài)度，靜不下心、沉不下心去認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入思考學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法和技巧。由于過(guò)份強(qiáng)調(diào)“忙”，更談不上組織審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，最終導(dǎo)致審計(jì)人員綜合分析、解決問(wèn)題、創(chuàng)新等各方面能力得不到提升，運(yùn)用績(jī)效理念，計(jì)算機(jī)技術(shù)等現(xiàn)代審計(jì)方法無(wú)所適從。
二、對(duì)策及建議
加強(qiáng)基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展的根本保障，是新時(shí)期、新形勢(shì)下社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的基本要求，也是充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能作用的迫切需要?；鶎訉徲?jì)干部隊(duì)伍建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)，需要基層審計(jì)機(jī)關(guān)及廣大審計(jì)人員堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，從提高認(rèn)識(shí)、完善機(jī)制體制及制度、加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育、優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)質(zhì)量等措施入手，不斷強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，全力打造一支適應(yīng)新時(shí)代要求的高素質(zhì)審計(jì)干部隊(duì)伍。
（一）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)
一是立足當(dāng)前實(shí)際，從現(xiàn)有人力資源上下功夫，努力提升審計(jì)人員的素質(zhì)，從根本上解決審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡、能力發(fā)展不均衡等問(wèn)題。由于受機(jī)構(gòu)編制制約，短時(shí)間內(nèi)難以通過(guò)招錄人員、引進(jìn)專業(yè)人才的方式充實(shí)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，根據(jù)審計(jì)隊(duì)伍實(shí)際情況，通過(guò)以老帶新、以強(qiáng)帶弱、強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)、強(qiáng)化溝通交流等方式，積極培育審計(jì)人才，促使審計(jì)人員具備豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)、扎實(shí)的專業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神。二是嚴(yán)把審計(jì)進(jìn)人關(guān)，用好有限的人員編制，招錄急需人才。根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)工作性質(zhì)及專業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)設(shè)定一定的條件及標(biāo)準(zhǔn)、采用科學(xué)合理的錄用方式將審計(jì)隊(duì)伍中知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺位的、審計(jì)工作急需的人才引進(jìn)到審計(jì)隊(duì)伍中，確保隊(duì)伍整體素質(zhì)及水平。三是逐步建立審計(jì)專家?guī)?。作為基層審?jì)機(jī)關(guān)，普遍存在人才缺口，很難配齊所需的各類人才，因此上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)因結(jié)合審計(jì)實(shí)際，逐步建立完善適應(yīng)審計(jì)需要的審計(jì)專家?guī)??；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)人才參與審計(jì)等的方式，緩解審計(jì)力量不足的矛盾。
（二）爭(zhēng)取政府支持，確保審計(jì)經(jīng)費(fèi)
《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署關(guān)于機(jī)構(gòu)改革中加強(qiáng)市、縣級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)幾點(diǎn)意見(jiàn)的通知》（［2000］86號(hào)）精神要求，“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，列入同級(jí)預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證”，據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)爭(zhēng)取政府支持，財(cái)政年度預(yù)算時(shí)充分考慮到審計(jì)工作性質(zhì)、工作量、工作職能和工作成本，確保審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)，以提高審計(jì)工作服務(wù)水平和質(zhì)量，切實(shí)維護(hù)審計(jì)人員廉潔審計(jì)，依法審計(jì)形象，推動(dòng)我縣審計(jì)事業(yè)全面科學(xué)發(fā)展。
（三）健全完善相關(guān)機(jī)制制度
一是建立完善考核激勵(lì)機(jī)制。堅(jiān)持以人為本理念，針對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展方向及基層審計(jì)工作特點(diǎn)，建立和完善基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作考核制度和管理辦法，激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性，有效提高審計(jì)質(zhì)量。并針對(duì)審計(jì)發(fā)展形勢(shì)需要及制度操作中存在的不足等，及時(shí)科學(xué)地調(diào)整考核內(nèi)容，使之能夠真正發(fā)揮作用，營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。例如我局2005年制定出臺(tái)的內(nèi)部管理考核辦法，圍繞德、能、勤、績(jī)、廉等幾方面，將定量考核與定性考核相結(jié)合，以審計(jì)工作業(yè)績(jī)?yōu)榭己酥攸c(diǎn)，將業(yè)績(jī)與審計(jì)人員完成項(xiàng)目質(zhì)量、成果運(yùn)用、審計(jì)創(chuàng)新等相掛鉤，量化考核指標(biāo)。并逐年進(jìn)行修訂完善，不斷細(xì)化考核項(xiàng)目。通過(guò)近年來(lái)內(nèi)部考核辦法的實(shí)施及修訂完善，我局在調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性及提高審計(jì)質(zhì)量等方面取得了顯著的成效。今年，我局又將繼續(xù)圍繞科學(xué)發(fā)展及審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求，對(duì)考核內(nèi)容進(jìn)行修訂完善，工作成效將不再只針對(duì)查出多少違規(guī)金額，上繳多少財(cái)政金額，而是重點(diǎn)關(guān)注有否解決實(shí)際問(wèn)題，幫助黨委、政府建立健全體制機(jī)制，維護(hù)人民切身利益等方面。
（四）強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育
針對(duì)目前基層審計(jì)干部專業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，要使廣大審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)的重要性。當(dāng)今社會(huì)正處于知識(shí)更新的新時(shí)期，就審計(jì)人員本身而言，學(xué)習(xí)是防止思想僵化，保持不斷創(chuàng)新，持續(xù)進(jìn)步的基礎(chǔ)。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，加強(qiáng)培訓(xùn)，促使審計(jì)人員有計(jì)劃、有目的地接受學(xué)習(xí)和教育，是提高審計(jì)干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的有效途徑。首先，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，教育全體審計(jì)人員端正學(xué)習(xí)態(tài)度，主動(dòng)協(xié)調(diào)好工作、學(xué)習(xí)、生活之間的關(guān)系，鼓勵(lì)審計(jì)人員利用一切可以利用的時(shí)間，以自學(xué)為主的方式，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，重視其他相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，注重學(xué)習(xí)效果，切忌走過(guò)場(chǎng)，使廣大審計(jì)人員能真正從擴(kuò)大審計(jì)人員知識(shí)面和思維視野出發(fā)，培養(yǎng)審計(jì)人員思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力及創(chuàng)新意識(shí)等。同時(shí)有針對(duì)性地選擇有潛力、有鉆研的審計(jì)人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，積極培養(yǎng)一人多專的“復(fù)合型”人才，解決審計(jì)應(yīng)用上的困難及人才缺乏等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其次，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全教育培訓(xùn)機(jī)制。根據(jù)審計(jì)發(fā)展形勢(shì)及審計(jì)人員的崗位、專業(yè)、文化程度、知識(shí)結(jié)構(gòu)等情況，制定中長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)規(guī)劃和年度計(jì)劃。培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)基本涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)、基建等知識(shí)，不斷拓寬學(xué)習(xí)覆蓋面。培訓(xùn)方式上，應(yīng)注重有計(jì)劃地分類、分層次培訓(xùn)，如按照領(lǐng)導(dǎo)、骨干、一般等不同層次對(duì)象有針對(duì)性地開(kāi)展培訓(xùn)，也可根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需求，采取委培、代培、抽調(diào)基層人員參加上級(jí)審計(jì)項(xiàng)目等多種方式開(kāi)展培訓(xùn)。培訓(xùn)方法上，應(yīng)考慮基層審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際，防止只重形勢(shì)不重效果，走過(guò)場(chǎng)的培訓(xùn)，減少“作報(bào)告”、“談體會(huì)”等枯燥單一形式的培訓(xùn)，注重采取新穎、互動(dòng)的培訓(xùn)方法，采取審計(jì)實(shí)務(wù)的操作演示、審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)交流等培訓(xùn)方法。如我局從今年起，每月第一星期周一各業(yè)務(wù)組長(zhǎng)互相交流審計(jì)實(shí)施情況，也是一種很好的培訓(xùn)方式。
（五）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制
1.重視審前調(diào)查，提高審計(jì)方案編制質(zhì)量。
一是審計(jì)人員在編制審計(jì)方案之前，必須做好充分的審前調(diào)查。在了解被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、人員情況、領(lǐng)導(dǎo)及分工、單位主要職能、下屬單位情況、紀(jì)委等有關(guān)單位掌握的情況，以往審計(jì)情況，以及計(jì)算機(jī)環(huán)境的基礎(chǔ)上，注重掌握重大事項(xiàng)如工程建設(shè)、大筆資金征管用、資產(chǎn)處置情況等。二是根據(jù)審前調(diào)查掌握的實(shí)際情況、重點(diǎn)內(nèi)容等編制審計(jì)方案，重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)開(kāi)展審計(jì)方案論證，審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)根據(jù)審計(jì)方案論證會(huì)形成的意見(jiàn)，完善審計(jì)方案。
2.遵守規(guī)范，鼓勵(lì)創(chuàng)新，提高審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)質(zhì)量。
1 中華武術(shù)精神的內(nèi)涵
其一，剛健有為。它所包含的崇德利用、和與中、天人協(xié)調(diào)的思想，分別解決了人自身、人與人、人與自然的關(guān)系問(wèn)題，而剛健有為的思想則是處理各種關(guān)系的總原則。剛健有為的思想源于孔子，到戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的 《周易大傳》已見(jiàn)成熟。剛毅和有為是不可分的，有志有德之人，既要?jiǎng)傄?，又要有歷史責(zé)任感和時(shí)代使命感。
其二，持之以恒。武術(shù)名言中有“冬練三九，夏練三伏；要練功，莫放松；要練武，別怕苦”之類。莫天全創(chuàng)辦搜房網(wǎng)的最大體悟就是“從商和習(xí)武，似乎有著巨大的相同之處，那就是貴在堅(jiān)持?！崩钚↓堈f(shuō)“想超乎常人，惟有隨時(shí)準(zhǔn)備把最艱苦、最乏味的訓(xùn)練當(dāng)成最大的樂(lè)趣，越是樂(lè)意接受此等折磨，則其成功的概率愈大”。此謂一項(xiàng)技術(shù)多樣苦練，持之以恒殺手锏成。
其三，靜心。練武是思考，是自我反省，以武入哲。中國(guó)人講究從世間萬(wàn)物尋找真理，無(wú)一不是。所謂“武者要戰(zhàn)勝心魔，朝著自己的坦蕩大道而去。”習(xí)武須靜心，由此可見(jiàn)一斑。習(xí)武的過(guò)程是體悟的過(guò)程，是思考的過(guò)程，是反省之后的升華。常見(jiàn)小說(shuō)中描述，某某高人閉關(guān)修煉多少年，有朝一日橫空出世，打敗天下無(wú)敵手。唯有如此靜心修煉，方能自成一家，習(xí)得境界。此外，“心正則拳正，心邪則拳邪？”“習(xí)武千條戒，最戒嫉妒心”“拳禪如下，力愛(ài)不二，主守從攻，戒除殺念？”等名言也說(shuō)明了靜心對(duì)于習(xí)武之人的重要性；
其四，涉世仁愛(ài)。儒家文化最重要的思想觀念和倫理道德核心是其“仁愛(ài)”觀念，同時(shí)這也是中國(guó)武術(shù)倫理思想的核心，即武德的重要組成部分。何謂“武德”？在處理武人之間、武術(shù)流派之間、武人與其他人之間、武術(shù)界與其他社會(huì)各界之間等諸方面的關(guān)系時(shí)，所要遵守的社會(huì)行為規(guī)范的總和。武德在孔子以“仁”為核心的倫理體系指導(dǎo)下，在孟子的善、信、美、大、圣等道德觀影響下，在民族精神滋潤(rùn)的培養(yǎng)下，不斷充實(shí)和完善，且?guī)в絮r明的儒家仁學(xué)色彩。
2 武術(shù)精神——中國(guó)文化傳統(tǒng)的表征之一
中華武術(shù)是從我國(guó)傳統(tǒng)文化中孕育出來(lái)的一種民族體育文化形式，它根植于中國(guó)特有的歷史和文化心理的土壤。中華武術(shù)所承載的武術(shù)精神是中國(guó)文化傳統(tǒng)的重要表征。由前文的敘述可以知道，它除了具有一般的文化特點(diǎn)之外,更具有自己獨(dú)特的文化內(nèi)涵。一方面,它從不同的角度和側(cè)面反映出了我們的歷史脈絡(luò)和民族心理特點(diǎn)；另一方面,它作為一種體育運(yùn)動(dòng)形式有著巨大的生命哲學(xué)意義，在其中充分融合了儒道釋諸家的精神品質(zhì)。
有關(guān)武術(shù)史的研究已經(jīng)充分表明，武術(shù)雖然并非是中國(guó)社會(huì)的特有產(chǎn)物，但自其發(fā)生之初，中國(guó)武術(shù)即充分的表現(xiàn)了農(nóng)耕文明的特質(zhì)，表征著中國(guó)的文明發(fā)展歷程。石器時(shí)代的北京人就已經(jīng)制造和使用粗制石器及棍棒狩獵，逐步獲得了使用武器和格斗搏殺的技能，這可以作為武術(shù)格斗的萌芽；在后來(lái)的部落之間的戰(zhàn)爭(zhēng)實(shí)踐中產(chǎn)生了徒手搏斗技能、武器搏斗技能及空手奪刀技能等；春秋時(shí)期，我國(guó)即已經(jīng)出現(xiàn)了以舞蹈的形式來(lái)鍛煉筋骨，以活動(dòng)關(guān)節(jié)、調(diào)節(jié)氣息而去除疾??；到了周秦時(shí)代，就又有了角力、手搏、擊劍、 刺槍等比較先進(jìn)的武術(shù)技能；之后的諸朝代，由于戰(zhàn)事攻伐，基于各種形勢(shì)，皆對(duì)武術(shù)的技能和形式發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。而且自科舉以來(lái)，一些朝代還設(shè)立了武舉科考，對(duì)于武術(shù)的傳播和發(fā)展具有非常重要的意義。直到近代中國(guó)武術(shù)的體系形成，也充分延續(xù)了既有的武術(shù)脈絡(luò)，但是一些武術(shù)內(nèi)容也日益被遺忘。現(xiàn)代武術(shù)體系更多的發(fā)展為集競(jìng)爭(zhēng)、健身、娛樂(lè)和藝術(shù)觀賞等為一體的綜合運(yùn)動(dòng)形式。更多的傳承了在漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期凝練的武術(shù)精神，許多的形式被不斷地更新以適應(yīng)時(shí)代的需要和社會(huì)的變化。因此，也不可避免地融匯各個(gè)時(shí)期不同的時(shí)代文化內(nèi)涵。不過(guò)總體上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代武術(shù)主要傳承的武術(shù)精神，可以表述為“性命雙修、心身并育”的整體優(yōu)化理論，即把人與環(huán)境視為不斷進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交流的統(tǒng)一體，并把人體功能的強(qiáng)化和優(yōu)化看作是一個(gè)精神同物質(zhì)緊密聯(lián)系的統(tǒng)一活動(dòng)體?？傊?，從歷史角度來(lái)看，淵源悠久的中華武術(shù)即傳承了我國(guó)悠久的傳統(tǒng)文化，也體現(xiàn)和影響著包括哲學(xué)、兵學(xué)、宗教等諸多方面的發(fā)展。
我們知道，武術(shù)萌生于中國(guó)傳統(tǒng)文化的土壤，其發(fā)展與演變過(guò)程亦帶著顯著的傳統(tǒng)文化烙印。一般認(rèn)為儒道釋家的哲學(xué)思想構(gòu)成了中華武術(shù)精神的基礎(chǔ)，這充分體現(xiàn)于武術(shù)精神中所體現(xiàn)的人與自然和諧、無(wú)為、虛靜，并注重調(diào)心、調(diào)身和調(diào)息，主張明心見(jiàn)性等方面。而中國(guó)武術(shù)中所提出的靜、忍、恒、悟等，更是充分地表現(xiàn)了中國(guó)武術(shù)精神的傳統(tǒng)文化載體的特質(zhì)。
3 武術(shù)、文化與人生
由于我國(guó)改革開(kāi)放水平的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見(jiàn)的活動(dòng)之一。如今，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)中立足、持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營(yíng)效益。
一、國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況
伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來(lái)越大的作用?，F(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來(lái)越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問(wèn)題。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性
提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問(wèn)題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營(yíng)管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對(duì)此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)?，F(xiàn)在，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無(wú)法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。在此種經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。
(四)審計(jì)方式過(guò)于單一
目前，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過(guò)于陳舊、單一的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無(wú)法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。
三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制
為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來(lái)搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對(duì)策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說(shuō)，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展。
(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式
人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計(jì)論文范文二：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施
一、問(wèn)題的提出
企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無(wú)論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)中的漏洞和問(wèn)題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對(duì)制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來(lái)才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無(wú)論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對(duì)專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。
(三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問(wèn)題之外，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國(guó)企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無(wú)視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序?！坝姓虏谎?、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”是未來(lái)趨勢(shì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過(guò)于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見(jiàn)。
(二)我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無(wú)論是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對(duì)此，筆者建議，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長(zhǎng)期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性?！熬瘛鄙系莫?dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國(guó)企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫(kù)管理模式。鑒于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用。可以根據(jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過(guò)“穿行測(cè)試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過(guò)濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過(guò)對(duì)電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
(四)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧
獨(dú)立性一直都是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。既要求審計(jì)部門與審計(jì)人員在審計(jì)工作的過(guò)程中要保持應(yīng)有的獨(dú)立性，還要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序、確定審計(jì)范圍時(shí)不受客觀干擾，對(duì)企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨(dú)立性的要求與內(nèi)部審計(jì)人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計(jì)人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效果。同時(shí)，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒(méi)有受到干擾與影響。五、結(jié)束語(yǔ)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)都起著積極的作用。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點(diǎn)，向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公允性和獨(dú)立性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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