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時(shí)間：2023-03-23 15:19:42
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在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個(gè)重要的特點(diǎn)是董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者（CEO）財(cái)務(wù)約束和控制的強(qiáng)化。根據(jù)我國(guó)《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)以董事會(huì)為中心而構(gòu)建，董事會(huì)對(duì)外代表公司進(jìn)行各種主要活動(dòng)，對(duì)內(nèi)管理公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，只有董事會(huì)才能全方位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
一、財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨諸多困難與挑戰(zhàn)，要在夾縫中求得生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，把財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、組織管理的各個(gè)層次，覆蓋企業(yè)的所有部分，建立事前、事中、事后全方位的財(cái)務(wù)管理理念。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理必須在認(rèn)識(shí)上確立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理核心地位，以財(cái)務(wù)管理為龍頭，帶動(dòng)企業(yè)整體管理水平的提高。但財(cái)務(wù)管理與企業(yè)管理還是有區(qū)別的：一是制衡的著眼點(diǎn)不同。公司制衡的著眼點(diǎn)主要側(cè)重于公司內(nèi)部人事組織制度及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、剩余索取和監(jiān)督權(quán)力的分配，經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)、構(gòu)建與調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的激勵(lì)約束問(wèn)題；財(cái)務(wù)制衡的著眼點(diǎn)在于財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)收支決定權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)人員尤其是高層財(cái)務(wù)管理人員的配置問(wèn)題。二是運(yùn)行方式方法不同。公司的運(yùn)行方式方法主要是通過(guò)確定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的人選，規(guī)定各自的職責(zé)權(quán)限和激勵(lì)方法，形成制衡關(guān)系；而財(cái)務(wù)主要是通過(guò)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)管理層次在財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)人員安排和財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，形成在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理權(quán)限上的責(zé)權(quán)利關(guān)系。三是激勵(lì)的側(cè)重點(diǎn)不同。公司管理的激勵(lì)形式主要側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的職位提升、預(yù)期收入增加、薪酬或期權(quán)、期股的確定，以及非薪酬方面的獎(jiǎng)勵(lì)，如帶薪休假等形式；而財(cái)務(wù)側(cè)重用貨幣價(jià)值形式實(shí)行的薪酬、期權(quán)或期股的激勵(lì)。四是約束制度的側(cè)重點(diǎn)不同。公司的約束制度偏重行政、人事、經(jīng)濟(jì)和法律等方面；財(cái)務(wù)側(cè)重于以貨幣價(jià)值形式表現(xiàn)的薪酬降低、承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、賠償經(jīng)濟(jì)損失和取消期權(quán)期股等。
二、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)方式的創(chuàng)新
財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，是成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來(lái)高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)的合規(guī)性、有效性。財(cái)務(wù)管理的首要目標(biāo)是降低成本（指因經(jīng)營(yíng)者、雇員等人偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離股東目標(biāo)和以種種手段從公司獲取財(cái)富等而發(fā)生的成本，這種成本最終由股東承擔(dān)）。其次是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以財(cái)務(wù)管理過(guò)程必須是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取一系列措施的全過(guò)程。最后是致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費(fèi)最小、資源利用效率最高、企業(yè)價(jià)值最大。
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一。為了降低成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完善的激勵(lì)和約束機(jī)制，這種機(jī)制包括“內(nèi)部機(jī)制”和“外部機(jī)制”。“內(nèi)部機(jī)制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營(yíng)者；通過(guò)董事會(huì)下設(shè)的各類委員會(huì)完善公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營(yíng)者、員工的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的“激勵(lì)制度”，包括年薪制、利潤(rùn)分享制、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等；實(shí)行預(yù)算管理；通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與重整，完善內(nèi)部組織控制和責(zé)任控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度?！巴獠繖C(jī)制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動(dòng)力市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者、員工在人才市場(chǎng)的影響下，可能不會(huì)過(guò)度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場(chǎng)上潛在購(gòu)并者的威脅；政府的法律；資本市場(chǎng)上的監(jiān)管者，如政府、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券分析師等。財(cái)務(wù)管理的客體首先是人（經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理者、員工）以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源（資金、技術(shù)、人力、信息）或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。
財(cái)務(wù)管理手段、方式?jīng)Q不局限于財(cái)經(jīng)制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金費(fèi)用定額，它也需要?jiǎng)?chuàng)新，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中創(chuàng)造的諸多具體的、可操作性的財(cái)務(wù)管理方式都值得深入研究、進(jìn)一步完善，包括：
第一，以社會(huì)化、專業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度。法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是董事會(huì)這個(gè)中間地帶，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方利益，同時(shí)防止所有者的干預(yù)，監(jiān)控著經(jīng)營(yíng)者的行為。而董事會(huì)的關(guān)鍵是董事會(huì)人員構(gòu)成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，只有社會(huì)化、專業(yè)化的董事會(huì)才能起到它應(yīng)起的作用。社會(huì)化的標(biāo)志是外部獨(dú)立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會(huì)的形成與運(yùn)作。董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，只有最根本性的問(wèn)題，如經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品方向、生產(chǎn)規(guī)模、投資安排、資金籌集、計(jì)劃目標(biāo)、重要職員任免等，方提交董事會(huì)及其所屬的委員會(huì)討論。董事會(huì)下的經(jīng)營(yíng)委員會(huì)、任免委員會(huì)、分紅和酬償委員會(huì)、關(guān)系委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)和財(cái)務(wù)委員會(huì)。這些委員會(huì)人數(shù)不多，一般由董事組成，一個(gè)董事可參加若干個(gè)委員會(huì)，其中最重要的執(zhí)行委員會(huì)和財(cái)務(wù)委員會(huì)。執(zhí)行委員會(huì)的任務(wù)是負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面領(lǐng)導(dǎo)，掌握財(cái)務(wù)以外的各項(xiàng)決策和指揮。但它不從事日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的具體執(zhí)行工作，而是由它責(zé)成企業(yè)有關(guān)部門去完成。財(cái)務(wù)委員會(huì)獨(dú)攬公司財(cái)務(wù)大權(quán)，批準(zhǔn)一定限額以上的固定資本投資，規(guī)定公司的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，決定公司高級(jí)職員的薪金，審查批準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)提出的各種產(chǎn)品的價(jià)格方案，負(fù)責(zé)籌措資金，監(jiān)督檢查公司各部門的經(jīng)濟(jì)效果，年終對(duì)公司的決算進(jìn)行審查，負(fù)責(zé)制定股利分配方案。
第二，授權(quán)管理系統(tǒng)。授權(quán)管理系統(tǒng)指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的一種事前控制。授權(quán)管理的原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指企業(yè)內(nèi)部較低層次的管理人員根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在其權(quán)限范圍之內(nèi)對(duì)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究作出的授權(quán)。與一般授權(quán)不同，特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是個(gè)別的、特殊的，一般沒(méi)有既定的預(yù)算、計(jì)劃等標(biāo)準(zhǔn)所依，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體的分析一研究。例如，授權(quán)購(gòu)買一件重要設(shè)備、授權(quán)降價(jià)出售商品等都是特別授權(quán)的事例。一個(gè)企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。二是企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。三是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。
第三，預(yù)算管理?，F(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的制度保障有公司法公司章程和公司預(yù)算。其中公司預(yù)算正是以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實(shí)股東大會(huì)，董事會(huì)，經(jīng)營(yíng)者，各部門乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，明晰它們各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域?？梢哉f(shuō)，正是由于全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理的實(shí)施，才強(qiáng)化了預(yù)算的財(cái)務(wù)管理功能，使公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策得以細(xì)化落實(shí)。預(yù)算管理在西方可以就是流行的財(cái)務(wù)管理方式。在以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業(yè)都實(shí)踐著以預(yù)算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機(jī)制。
第四，財(cái)務(wù)結(jié)算中心。財(cái)務(wù)結(jié)算中心是辦理內(nèi)部各成員或分、子公司現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。它通常設(shè)立于財(cái)務(wù)部門內(nèi)，是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入；統(tǒng)一撥付（貸款）各成員或公司因業(yè)務(wù)需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對(duì)外籌資，確保整個(gè)企業(yè)或集團(tuán)的資金需要；辦理各分公司之間的往來(lái)結(jié)算；實(shí)施財(cái)務(wù)管理等。內(nèi)部結(jié)算中心對(duì)增強(qiáng)企業(yè)活力、強(qiáng)化資金管理、控制財(cái)務(wù)收支、正確處理業(yè)務(wù)管理與資金管理的關(guān)系、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制等發(fā)揮著不可低估的作用。
第五，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。財(cái)務(wù)過(guò)程的控制，只有預(yù)算或結(jié)算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財(cái)務(wù)管理是不健全的，因?yàn)闆](méi)有人的地位。而財(cái)務(wù)總監(jiān)就是以出資者的身份來(lái)監(jiān)督、控制經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)全部財(cái)務(wù)收支過(guò)程。
第六，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。所謂企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)或其各分支機(jī)構(gòu)一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)管理循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次財(cái)務(wù)管理循環(huán)的總結(jié)，又是對(duì)下一次財(cái)務(wù)管理循環(huán)的開始。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)兩個(gè)層次。動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行的、對(duì)有關(guān)部門或個(gè)人的工作業(yè)績(jī)狀況即時(shí)確認(rèn)、處理，它屬于事中控制；綜合評(píng)價(jià)則是在期末對(duì)于各預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成情況進(jìn)行的分析評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，綜合評(píng)價(jià)作為本期預(yù)算的起點(diǎn)和下期預(yù)算的終點(diǎn)，主要涉及企業(yè)整體效益的評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲分配的問(wèn)題。
建立有效授權(quán)控制制度、預(yù)算管理管理、會(huì)計(jì)核算和控制制度以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估制度，將形成有效的財(cái)務(wù)管理體系。這個(gè)體系的四個(gè)主要方面相互關(guān)聯(lián)，授權(quán)制度是組織安排，預(yù)算管理是事前控制，會(huì)計(jì)核算控制是事中和事后控制，評(píng)估評(píng)價(jià)則檢查監(jiān)督整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)。這個(gè)體系的核心是科學(xué)的逐級(jí)責(zé)權(quán)利安排，必須保證各級(jí)責(zé)、權(quán)、利安排的明確、有效。明確就是目標(biāo)盡可能量化；有效就是權(quán)責(zé)利對(duì)等，監(jiān)控全面，激勵(lì)和約束機(jī)制完備。
三、財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得與變換是企業(yè)價(jià)值的提升與實(shí)現(xiàn)的嶄新方式
財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析等；從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的的內(nèi)容有資金、現(xiàn)金流量、證券、資本（產(chǎn)權(quán)）經(jīng)營(yíng)等的各種主張。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么呢？理論上也有不同觀點(diǎn)：著名管理學(xué)家H.西蒙的“管理就是決策”論認(rèn)為是籌資、投資與分配；也有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)決策；還有人認(rèn)為是現(xiàn)金（資金）的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。但是比較集中的觀點(diǎn)是在資金籌措過(guò)程中的資本結(jié)構(gòu)決策、資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策，諸如：“財(cái)務(wù)管理正是通過(guò)投資決策、籌資決策和股利決策來(lái)提高報(bào)酬率，降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的?！?/p>
財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的核心的觀點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)使財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以提高，但在理論上把財(cái)務(wù)決策擺放在財(cái)務(wù)管理體系、職能的首要地位，可能違背了財(cái)務(wù)管理最本質(zhì)的含義，不利于有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐難以發(fā)揮最有效的指導(dǎo)作用。原因是：第一，財(cái)務(wù)決策特別是最有效的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這種決策規(guī)劃的權(quán)力在公司治理結(jié)構(gòu)中僅僅屬于股東大會(huì)或董事會(huì)，包括年度財(cái)務(wù)預(yù)算的審批權(quán)也是如此，也就是說(shuō)“事前”財(cái)務(wù)管理權(quán)限基本上屬于出資者，決不屬于只是執(zhí)行性的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理的層次上，后兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)管理在內(nèi)容上主要集中在“事中”階段。第二、從決策的概念上分析，盡管任何決策也都是包含了一個(gè)復(fù)雜的分析比較、擇優(yōu)的過(guò)程，但是，如果把財(cái)務(wù)管理的主要職責(zé)或職能規(guī)定在籌資決策、投資決策和股利分配決策的話，作為財(cái)務(wù)管理核心人物的CFO，核心部門的財(cái)務(wù)部門就會(huì)經(jīng)常處于“待業(yè)”或“關(guān)門”的狀態(tài)。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長(zhǎng)期投資決策、資本結(jié)構(gòu)決策和股利分配決策在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中畢竟更多屬于非程序化決策。從現(xiàn)實(shí)分析，CEO與CFO更多是借助于法人治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)細(xì)化了的管理制度、具體的管理手段，均衡企業(yè)物流、資金流和信息流，完成財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算事宜。
在現(xiàn)代公司中，直接（或間接）地?fù)碛幸粋€(gè)企業(yè)半數(shù)以上（或數(shù)額較大）的具有表決權(quán)的股份，以此來(lái)決定公司的董事人選進(jìn)而決定公司的財(cái)務(wù)方針，并在公司中擁有控制財(cái)務(wù)決策和盈余分配等方面的權(quán)利，即為“財(cái)務(wù)管理權(quán)”。簡(jiǎn)言之，是對(duì)公司的財(cái)務(wù)方針與利益的決定權(quán)。它被認(rèn)是是公司控制權(quán)的靈魂。公司財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得，意味著新的權(quán)利主體取得了改組公司董事會(huì)的權(quán)力，并以此來(lái)貫徹這一權(quán)利主體的財(cái)務(wù)意志?？刂茩?quán)的概念有別于控股權(quán)?？毓蓹?quán)只是一種潛在的控制權(quán)。控制權(quán)的主體未必是股東或大股東，在所有權(quán)與控制權(quán)相分離或內(nèi)部人控制的情況下，公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)和重大決策往往是由公司經(jīng)營(yíng)者來(lái)控制的。大股東只有有效地行使其參與企業(yè)財(cái)務(wù)決策和控制活動(dòng)的權(quán)利，潛在的控制權(quán)才能轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實(shí)的控制權(quán)。這就是那些具有參與公司經(jīng)營(yíng)意愿的大股東能夠有效地控制公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原因所在。在發(fā)達(dá)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得與變換的實(shí)現(xiàn)方式包括：上市、下市、經(jīng)理人持股、職工持股計(jì)劃、合并、收購(gòu)、權(quán)爭(zhēng)奪（這是持有異議的肌東通過(guò)爭(zhēng)取股東的投票以獲得董事會(huì)的控制權(quán)）。因此，財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得與變換不是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)運(yùn)作方式，已經(jīng)作為對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的一種制約機(jī)制和提高財(cái)務(wù)效率機(jī)制而存在。這一認(rèn)識(shí)將使財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響已經(jīng)擁有更新的內(nèi)涵和獨(dú)特的功能，使我們對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段。
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在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個(gè)重要的特點(diǎn)是董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者（CEO）財(cái)務(wù)約束和控制的強(qiáng)化。根據(jù)我國(guó)《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)以董事會(huì)為中心而構(gòu)建，董事會(huì)對(duì)外代表公司進(jìn)行各種主要活動(dòng)，對(duì)內(nèi)管理公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，只有董事會(huì)才能全方位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財(cái)務(wù)狀況。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
一、財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨諸多困難與挑戰(zhàn)，要在夾縫中求得生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，把財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、組織管理的各個(gè)層次，覆蓋企業(yè)的所有部分，建立事前、事中、事后全方位的財(cái)務(wù)管理理念。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理必須在認(rèn)識(shí)上確立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理核心地位，以財(cái)務(wù)管理為龍頭，帶動(dòng)企業(yè)整體管理水平的提高。但財(cái)務(wù)管理與企業(yè)管理還是有區(qū)別的：一是制衡的著眼點(diǎn)不同。公司制衡的著眼點(diǎn)主要側(cè)重于公司內(nèi)部人事組織制度及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、剩余索取和監(jiān)督權(quán)力的分配，經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)、構(gòu)建與調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的激勵(lì)約束問(wèn)題；財(cái)務(wù)制衡的著眼點(diǎn)在于財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)收支決定權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)人員尤其是高層財(cái)務(wù)管理人員的配置問(wèn)題。二是運(yùn)行方式方法不同。公司的運(yùn)行方式方法主要是通過(guò)確定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的人選，規(guī)定各自的職責(zé)權(quán)限和激勵(lì)方法，形成制衡關(guān)系；而財(cái)務(wù)主要是通過(guò)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)管理層次在財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)人員安排和財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，形成在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理權(quán)限上的責(zé)權(quán)利關(guān)系。三是激勵(lì)的側(cè)重點(diǎn)不同。公司管理的激勵(lì)形式主要側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的職位提升、預(yù)期收入增加、薪酬或期權(quán)、期股的確定，以及非薪酬方面的獎(jiǎng)勵(lì)，如帶薪休假等形式；而財(cái)務(wù)側(cè)重用貨幣價(jià)值形式實(shí)行的薪酬、期權(quán)或期股的激勵(lì)。四是約束制度的側(cè)重點(diǎn)不同。公司的約束制度偏重行政、人事、經(jīng)濟(jì)和法律等方面；財(cái)務(wù)側(cè)重于以貨幣價(jià)值形式表現(xiàn)的薪酬降低、承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、賠償經(jīng)濟(jì)損失和取消期權(quán)期股等。
二、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)方式的創(chuàng)新
財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，是成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來(lái)高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)的合規(guī)性、有效性。財(cái)務(wù)管理的首要目標(biāo)是降低成本（指因經(jīng)營(yíng)者、雇員等人偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離股東目標(biāo)和以種種手段從公司獲取財(cái)富等而發(fā)生的成本，這種成本最終由股東承擔(dān)）。其次是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以財(cái)務(wù)管理過(guò)程必須是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取一系列措施的全過(guò)程。最后是致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費(fèi)最小、資源利用效率最高、企業(yè)價(jià)值最大。
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一。為了降低成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完善的激勵(lì)和約束機(jī)制，這種機(jī)制包括“內(nèi)部機(jī)制”和“外部機(jī)制”。“內(nèi)部機(jī)制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營(yíng)者；通過(guò)董事會(huì)下設(shè)的各類委員會(huì)完善公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營(yíng)者、員工的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的“激勵(lì)制度”，包括年薪制、利潤(rùn)分享制、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等；實(shí)行預(yù)算管理；通過(guò)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與重整，完善內(nèi)部組織控制和責(zé)任控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度?！巴獠繖C(jī)制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動(dòng)力市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者、員工在人才市場(chǎng)的影響下，可能不會(huì)過(guò)度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場(chǎng)上潛在購(gòu)并者的威脅；政府的法律；資本市場(chǎng)上的監(jiān)管者，如政府、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券分析師等。財(cái)務(wù)管理的客體首先是人（經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理等管理者、員工）以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源（資金、技術(shù)、人力、信息）或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。
財(cái)務(wù)管理手段、方式?jīng)Q不局限于財(cái)經(jīng)制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金費(fèi)用定額，它也需要?jiǎng)?chuàng)新，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中創(chuàng)造的諸多具體的、可操作性的財(cái)務(wù)管理方式都值得深入研究、進(jìn)一步完善，包括：
第一，以社會(huì)化、專業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度。法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是董事會(huì)這個(gè)中間地帶，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方利益，同時(shí)防止所有者的干預(yù)，監(jiān)控著經(jīng)營(yíng)者的行為。而董事會(huì)的關(guān)鍵是董事會(huì)人員構(gòu)成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，只有社會(huì)化、專業(yè)化的董事會(huì)才能起到它應(yīng)起的作用。社會(huì)化的標(biāo)志是外部獨(dú)立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會(huì)的形成與運(yùn)作。董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，只有最根本性的問(wèn)題，如經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品方向、生產(chǎn)規(guī)模、投資安排、資金籌集、計(jì)劃目標(biāo)、重要職員任免等，方提交董事會(huì)及其所屬的委員會(huì)討論。董事會(huì)下的經(jīng)營(yíng)委員會(huì)、任免委員會(huì)、分紅和酬償委員會(huì)、關(guān)系委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)和財(cái)務(wù)委員會(huì)。這些委員會(huì)人數(shù)不多，一般由董事組成，一個(gè)董事可參加若干個(gè)委員會(huì)，其中最重要的執(zhí)行委員會(huì)和財(cái)務(wù)委員會(huì)。執(zhí)行委員會(huì)的任務(wù)是負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面領(lǐng)導(dǎo)，掌握財(cái)務(wù)以外的各項(xiàng)決策和指揮。但它不從事日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的具體執(zhí)行工作，而是由它責(zé)成企業(yè)有關(guān)部門去完成。財(cái)務(wù)委員會(huì)獨(dú)攬公司財(cái)務(wù)大權(quán)，批準(zhǔn)一定限額以上的固定資本投資，規(guī)定公司的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，決定公司高級(jí)職員的薪金，審查批準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)提出的各種產(chǎn)品的價(jià)格方案，負(fù)責(zé)籌措資金，監(jiān)督檢查公司各部門的經(jīng)濟(jì)效果，年終對(duì)公司的決算進(jìn)行審查，負(fù)責(zé)制定股利分配方案。
第二，授權(quán)管理系統(tǒng)。授權(quán)管理系統(tǒng)指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的一種事前控制。授權(quán)管理的原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指企業(yè)內(nèi)部較低層次的管理人員根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在其權(quán)限范圍之內(nèi)對(duì)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究作出的授權(quán)。與一般授權(quán)不同，特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往是個(gè)別的、特殊的，一般沒(méi)有既定的預(yù)算、計(jì)劃等標(biāo)準(zhǔn)所依，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體的分析一研究。例如，授權(quán)購(gòu)買一件重要設(shè)備、授權(quán)降價(jià)出售商品等都是特別授權(quán)的事例。一個(gè)企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。二是企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。三是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。
第三，預(yù)算管理。現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的制度保障有公司法公司章程和公司預(yù)算。其中公司預(yù)算正是以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實(shí)股東大會(huì)，董事會(huì)，經(jīng)營(yíng)者，各部門乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，明晰它們各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域?？梢哉f(shuō)，正是由于全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理的實(shí)施，才強(qiáng)化了預(yù)算的財(cái)務(wù)管理功能，使公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)和決策得以細(xì)化落實(shí)。預(yù)算管理在西方可以就是流行的財(cái)務(wù)管理方式。在以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業(yè)都實(shí)踐著以預(yù)算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機(jī)制。
第四，財(cái)務(wù)結(jié)算中心。財(cái)務(wù)結(jié)算中心是辦理內(nèi)部各成員或分、子公司現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。它通常設(shè)立于財(cái)務(wù)部門內(nèi)，是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入；統(tǒng)一撥付（貸款）各成員或公司因業(yè)務(wù)需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對(duì)外籌資，確保整個(gè)企業(yè)或集團(tuán)的資金需要；辦理各分公司之間的往來(lái)結(jié)算；實(shí)施財(cái)務(wù)管理等。內(nèi)部結(jié)算中心對(duì)增強(qiáng)企業(yè)活力、強(qiáng)化資金管理、控制財(cái)務(wù)收支、正確處理業(yè)務(wù)管理與資金管理的關(guān)系、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制等發(fā)揮著不可低估的作用。
第五，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。財(cái)務(wù)過(guò)程的控制，只有預(yù)算或結(jié)算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財(cái)務(wù)管理是不健全的，因?yàn)闆](méi)有人的地位。而財(cái)務(wù)總監(jiān)就是以出資者的身份來(lái)監(jiān)督、控制經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)全部財(cái)務(wù)收支過(guò)程。
第六，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。所謂企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)或其各分支機(jī)構(gòu)一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)管理循環(huán)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用。一方面，在財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是本次財(cái)務(wù)管理循環(huán)的總結(jié)，又是對(duì)下一次財(cái)務(wù)管理循環(huán)的開始。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)兩個(gè)層次。動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行的、對(duì)有關(guān)部門或個(gè)人的工作業(yè)績(jī)狀況即時(shí)確認(rèn)、處理，它屬于事中控制；綜合評(píng)價(jià)則是在期末對(duì)于各預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成情況進(jìn)行的分析評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，綜合評(píng)價(jià)作為本期預(yù)算的起點(diǎn)和下期預(yù)算的終點(diǎn)，主要涉及企業(yè)整體效益的評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲分配的問(wèn)題。
建立有效授權(quán)控制制度、預(yù)算管理管理、會(huì)計(jì)核算和控制制度以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估制度，將形成有效的財(cái)務(wù)管理體系。這個(gè)體系的四個(gè)主要方面相互關(guān)聯(lián)，授權(quán)制度是組織安排，預(yù)算管理是事前控制，會(huì)計(jì)核算控制是事中和事后控制，評(píng)估評(píng)價(jià)則檢查監(jiān)督整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)。這個(gè)體系的核心是科學(xué)的逐級(jí)責(zé)權(quán)利安排，必須保證各級(jí)責(zé)、權(quán)、利安排的明確、有效。明確就是目標(biāo)盡可能量化；有效就是權(quán)責(zé)利對(duì)等，監(jiān)控全面，激勵(lì)和約束機(jī)制完備。
三、財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得與變換是企業(yè)價(jià)值的提升與實(shí)現(xiàn)的嶄新方式
財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析等；從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的的內(nèi)容有資金、現(xiàn)金流量、證券、資本（產(chǎn)權(quán)）經(jīng)營(yíng)等的各種主張。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么呢？理論上也有不同觀點(diǎn)：著名管理學(xué)家H.西蒙的“管理就是決策”論認(rèn)為是籌資、投資與分配；也有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)決策；還有人認(rèn)為是現(xiàn)金（資金）的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。但是比較集中的觀點(diǎn)是在資金籌措過(guò)程中的資本結(jié)構(gòu)決策、資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策，諸如：“財(cái)務(wù)管理正是通過(guò)投資決策、籌資決策和股利決策來(lái)提高報(bào)酬率，降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的?！?/p>
財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的核心的觀點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)使財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以提高，但在理論上把財(cái)務(wù)決策擺放在財(cái)務(wù)管理體系、職能的首要地位，可能違背了財(cái)務(wù)管理最本質(zhì)的含義，不利于有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐難以發(fā)揮最有效的指導(dǎo)作用。原因是：第一，財(cái)務(wù)決策特別是最有效的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這種決策規(guī)劃的權(quán)力在公司治理結(jié)構(gòu)中僅僅屬于股東大會(huì)或董事會(huì)，包括年度財(cái)務(wù)預(yù)算的審批權(quán)也是如此，也就是說(shuō)“事前”財(cái)務(wù)管理權(quán)限基本上屬于出資者，決不屬于只是執(zhí)行性的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理的層次上，后兩個(gè)層次的財(cái)務(wù)管理在內(nèi)容上主要集中在“事中”階段。第二、從決策的概念上分析，盡管任何決策也都是包含了一個(gè)復(fù)雜的分析比較、擇優(yōu)的過(guò)程，但是，如果把財(cái)務(wù)管理的主要職責(zé)或職能規(guī)定在籌資決策、投資決策和股利分配決策的話，作為財(cái)務(wù)管理核心人物的CFO，核心部門的財(cái)務(wù)部門就會(huì)經(jīng)常處于“待業(yè)”或“關(guān)門”的狀態(tài)。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長(zhǎng)期投資決策、資本結(jié)構(gòu)決策和股利分配決策在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中畢竟更多屬于非程序化決策。從現(xiàn)實(shí)分析，CEO與CFO更多是借助于法人治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)細(xì)化了的管理制度、具體的管理手段，均衡企業(yè)物流、資金流和信息流，完成財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算事宜。
在現(xiàn)代公司中，直接（或間接）地?fù)碛幸粋€(gè)企業(yè)半數(shù)以上（或數(shù)額較大）的具有表決權(quán)的股份，以此來(lái)決定公司的董事人選進(jìn)而決定公司的財(cái)務(wù)方針，并在公司中擁有控制財(cái)務(wù)決策和盈余分配等方面的權(quán)利，即為“財(cái)務(wù)管理權(quán)”。簡(jiǎn)言之，是對(duì)公司的財(cái)務(wù)方針與利益的決定權(quán)。它被認(rèn)是是公司控制權(quán)的靈魂。公司財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得，意味著新的權(quán)利主體取得了改組公司董事會(huì)的權(quán)力，并以此來(lái)貫徹這一權(quán)利主體的財(cái)務(wù)意志?？刂茩?quán)的概念有別于控股權(quán)。控股權(quán)只是一種潛在的控制權(quán)。控制權(quán)的主體未必是股東或大股東，在所有權(quán)與控制權(quán)相分離或內(nèi)部人控制的情況下，公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)和重大決策往往是由公司經(jīng)營(yíng)者來(lái)控制的。大股東只有有效地行使其參與企業(yè)財(cái)務(wù)決策和控制活動(dòng)的權(quán)利，潛在的控制權(quán)才能轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實(shí)的控制權(quán)。這就是那些具有參與公司經(jīng)營(yíng)意愿的大股東能夠有效地控制公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原因所在。在發(fā)達(dá)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得與變換的實(shí)現(xiàn)方式包括：上市、下市、經(jīng)理人持股、職工持股計(jì)劃、合并、收購(gòu)、權(quán)爭(zhēng)奪（這是持有異議的肌東通過(guò)爭(zhēng)取股東的投票以獲得董事會(huì)的控制權(quán)）。因此，財(cái)務(wù)管理權(quán)的取得與變換不是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)運(yùn)作方式，已經(jīng)作為對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的一種制約機(jī)制和提高財(cái)務(wù)效率機(jī)制而存在。這一認(rèn)識(shí)將使財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響已經(jīng)擁有更新的內(nèi)涵和獨(dú)特的功能，使我們對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段。
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財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的管理活動(dòng)，是企業(yè)管理的核心，其目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致。近年來(lái)，關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的說(shuō)法沒(méi)有統(tǒng)一，因此有必要結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)其現(xiàn)實(shí)目標(biāo)的選擇加以分析?，F(xiàn)就企業(yè)價(jià)值最大化作為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇來(lái)談?wù)効捶ā?/p>
一、具有代表性的幾個(gè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)觀點(diǎn)
1、利潤(rùn)最大化目標(biāo)
利潤(rùn)最大化目標(biāo)是指通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理，不斷增加企業(yè)利潤(rùn)，使利潤(rùn)達(dá)到盡可能大。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入．企業(yè)有了自，有了自己的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)值最大化目標(biāo)模式弊端太多。于是企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)就自然轉(zhuǎn)向了利潤(rùn)最大化。但是利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在實(shí)踐中也存在一些缺陷如：利潤(rùn)是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，未考慮同投入資本的關(guān)系，不能科學(xué)地說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的高低，不便于企業(yè)的比較。
2、經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)
所謂經(jīng)濟(jì)效益就是企業(yè)的產(chǎn)出和投入的比例關(guān)系。即以一定的資源消耗獲取最大量的收益，它是一個(gè)比利潤(rùn)更廣義的概念．它必須借助于一定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)才能表現(xiàn)出來(lái)。另外，對(duì)它也難以控制．難以分解落實(shí)責(zé)任
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值率最大化
企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化目標(biāo)模式是指企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采取最優(yōu)化的財(cái)務(wù)政策，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值與投入資本之比的最大化。它在實(shí)踐中便于操作，但是采用單純的數(shù)量指標(biāo)．不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)一性和綜合性，企業(yè)相關(guān)利益人的利益很難體現(xiàn)出來(lái)。
4、股東財(cái)富最大化目標(biāo)
股東財(cái)富最大化是指通過(guò)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)為股東帶來(lái)盡可能多的財(cái)富。市場(chǎng)化較早的國(guó)家一般都采用股東財(cái)富最大化作為理財(cái)目標(biāo)。但是該目標(biāo)存在重大缺陷：(1)使用范圍很窄，非公司制、股份制企業(yè)不能使用。(2)它很難使企業(yè)形成凝聚力和向心力．很難激發(fā)企業(yè)廣大職工的責(zé)任感和使命感。
5、企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)采取最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，充分考慮貨幣的價(jià)值與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化的優(yōu)點(diǎn)在于它考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)，克服了追求利潤(rùn)的短期行為。
二、企業(yè)價(jià)值最大化是我國(guó)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇
在對(duì)以上幾個(gè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的對(duì)比分析可知，確立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)對(duì)其界定一個(gè)科學(xué)合理的使用范圍。就我國(guó)而言，更加強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各方面的利益．努力實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展和共同富裕。通過(guò)借鑒以下兩種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)模式，可以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到企業(yè)價(jià)值最大化是符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇。
1、美國(guó)模式和日本模式
從世界范圍來(lái)看，主要有兩種財(cái)務(wù)管理模式：以美國(guó)為代表的建立在發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)管理模式和以日本為代表的建立在發(fā)達(dá)的銀行制度基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)管理模式。
(1)美國(guó)模式：企業(yè)的個(gè)人股東居多，股權(quán)比較分散。
①勞動(dòng)力市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，員工和企業(yè)之間沒(méi)有穩(wěn)固的關(guān)系。員工很少關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，但比較關(guān)心當(dāng)前的工資和獎(jiǎng)金的高低。②美國(guó)債權(quán)人和企業(yè)之間是一種契約關(guān)系。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好時(shí)，銀行會(huì)主動(dòng)提供貸款；反之，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好時(shí)，則要求企業(yè)清償債務(wù)，甚至可能要求企業(yè)破產(chǎn)還債。(美國(guó)政府認(rèn)為，管的越少就是管的最好。政府一般不對(duì)企業(yè)干預(yù)，但要求企業(yè)遵循有關(guān)法規(guī)、法律。
(2)日本模式：
①日本企業(yè)的所有者一般以法人為主，股權(quán)相對(duì)集中。股票不經(jīng)常轉(zhuǎn)讓。②日本政府對(duì)企業(yè)的關(guān)心是比較多的。政府通過(guò)各種中長(zhǎng)期計(jì)劃。引導(dǎo)企業(yè)投資方向和經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策。③日本企業(yè)的負(fù)債率一般都在80％左右，銀行與企業(yè)之間有著穩(wěn)固、密切的關(guān)系，債權(quán)人在企業(yè)出現(xiàn)展示困難時(shí)。一般會(huì)幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。
研究表明：美國(guó)和日本的財(cái)務(wù)管理模式中，各利益關(guān)系人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中所起的作用完全不一樣。在美國(guó)，美國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理非常重視股東利益，以股東財(cái)富最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)．而股東財(cái)富主要表現(xiàn)為股票的上漲。因此，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)又轉(zhuǎn)化為股票價(jià)格的最高。在日本，股東、債權(quán)人、職工、政府在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中都起重要作用，財(cái)務(wù)決策必須兼顧各方面的利益關(guān)系。這就得追求企業(yè)價(jià)值最大化成為財(cái)務(wù)管理的合理經(jīng)營(yíng)，采用最優(yōu)化的財(cái)務(wù)政策，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大，這同時(shí)也是企業(yè)價(jià)值最大化和股東財(cái)富最大化最明顯的區(qū)別。
2、影響我國(guó)選擇財(cái)務(wù)管理目標(biāo)模式的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀
(1)中國(guó)的證券市場(chǎng)剛剛起步，總體來(lái)說(shuō)還不規(guī)范，信息傳遞速度慢，投資者對(duì)信息的理解力較差。
(2)中國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，其中銀行借款占絕大多數(shù)．銀行對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策會(huì)產(chǎn)生一種程度的影響。
(3)中國(guó)政府目前還不可能向美國(guó)政府那樣對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不進(jìn)行干預(yù)。在國(guó)有企業(yè)占比重較大且困難重重的情況下。政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)是必然的，只是應(yīng)當(dāng)盡可能減少行政方面的干預(yù)，而更多地采用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)引導(dǎo)企業(yè)地發(fā)展
3、企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的衡量
企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制訂。既要符合企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的客觀規(guī)律，又要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況．使之具有實(shí)用性和可操控性。企業(yè)價(jià)值最大化的衡量指標(biāo)應(yīng)該以相關(guān)者的利益為出發(fā)點(diǎn)。在科學(xué)設(shè)定薪、息、稅和凈利等權(quán)數(shù)的前提下，謀求其加權(quán)和的最大。即用相關(guān)者利益為指標(biāo)所衡量的企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段理財(cái)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇。
三、從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)透視財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
1、兩種企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的對(duì)比
從企業(yè)治理的主題角度來(lái)說(shuō)．美國(guó)模式可稱為“股東至上”模式。日本模式可稱為“共同治理”模式。它們分別對(duì)應(yīng)不同的理財(cái)目標(biāo)，即股東財(cái)富最大化目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。兩者之間的本質(zhì)差異在于為股東利益服務(wù)，還是為利益相關(guān)者或當(dāng)事人的利益服務(wù)?！肮餐卫怼钡倪壿嬍菑?qiáng)調(diào)由利益相關(guān)者共同擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)與控制權(quán)的分配來(lái)相互制約，這種企業(yè)治理結(jié)構(gòu)主體的多元化．符合契約主體機(jī)會(huì)平等的基本思想和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基本內(nèi)涵．因而有著廣闊的發(fā)展前景。
2、我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及理財(cái)目標(biāo)的發(fā)展變化
我國(guó)近些年來(lái)國(guó)有企業(yè)改革的著眼點(diǎn)始終是改進(jìn)和完善政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的激勵(lì)和約束，即從確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的角度出發(fā)來(lái)構(gòu)建國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，這樣的改革思路大致可以稱得上是“股東至上”的治理邏輯。由于這種治理邏輯并沒(méi)有解決關(guān)鍵，所有者被架空．國(guó)有資產(chǎn)受到侵蝕的事例比比皆是，股東權(quán)益受到損害的非正常行為屢屢出現(xiàn)。因此，必須轉(zhuǎn)變企業(yè)治理的思路，遵循既符合我國(guó)國(guó)情又順應(yīng)歷史發(fā)展趨勢(shì)的“共同治理”邏輯。
1.實(shí)物和款項(xiàng)從實(shí)物和款項(xiàng)的角度出發(fā)
切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的力度是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)有效控制的主要渠道。針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)物以及款型是財(cái)務(wù)管理控制的基本內(nèi)容和對(duì)象。因此，企業(yè)的相關(guān)管理部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取有效的措施，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物和款項(xiàng)的管理和審查力度，對(duì)其動(dòng)態(tài)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，并將審查和監(jiān)管的結(jié)果進(jìn)行記錄，作為日后財(cái)務(wù)控制管理的依據(jù)。在實(shí)物和款項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容的管理過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，可在找到根源的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行及時(shí)處理。在職權(quán)執(zhí)行過(guò)程中，為滿足實(shí)際要求必須要進(jìn)行越權(quán)時(shí)，需要向有關(guān)部門發(fā)送請(qǐng)求，在得到批復(fù)后才可進(jìn)行下階段操作。對(duì)于私自修改賬目的人員，要進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，通常將此類人員移交司法部門。
2.內(nèi)部監(jiān)管從企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的角度講
健全的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制是十分重要的控制手段。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的分析，找到產(chǎn)生此類問(wèn)題的根本原因，并建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?，以此?guī)范企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的具體行為。另外，在加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算工作的同時(shí)提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度。
3.審計(jì)管理企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的審計(jì)管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分
在管理中具有至關(guān)重要的作用。一般而言，企業(yè)可以在條件允許的前提下建立多個(gè)審計(jì)管理部門。根據(jù)企業(yè)的財(cái)政狀況，實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)對(duì)象主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、核算記錄等，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)按照規(guī)范要求逐步進(jìn)行，達(dá)到有效控制企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的目的，這項(xiàng)舉措還是企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)的實(shí)際要求和目標(biāo)，對(duì)其財(cái)務(wù)情況實(shí)施全面的審計(jì)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核實(shí)、分配方面的不足，并對(duì)其進(jìn)行定位和處理，審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)確保其具有一定獨(dú)立性，避免審計(jì)被其他因素所干擾從而影響審計(jì)結(jié)果。
綜上所述，對(duì)于財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵的理解，筆者比較傾向于衣龍新（2005）的概括，即財(cái)務(wù)治理就是基于財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)等制度安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置，在強(qiáng)調(diào)以股東為主導(dǎo)的利益相關(guān)者共同治理的前提下，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)決策科學(xué)化的一系列制度、機(jī)制、行為的安排、設(shè)計(jì)和規(guī)范。這一概念的主要特征就是既肯定了財(cái)務(wù)治理是一種制度安排，又強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)治理是對(duì)財(cái)權(quán)的合理配置，同時(shí)還突出了財(cái)務(wù)治理是為了形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制。
我國(guó)絕大多數(shù)財(cái)務(wù)管理學(xué)教材都認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理是利用價(jià)值形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行的管理，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性管理工作。這一概念的主要特征就是表明財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其直接對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和企業(yè)的價(jià)值。
從以上對(duì)財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的概念約定可以看出，財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別主要在于，財(cái)務(wù)治理是一種制衡機(jī)制，其目標(biāo)是協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關(guān)者之間的利益沖突，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題；而財(cái)務(wù)管理則是一種運(yùn)行機(jī)制，其目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架，財(cái)務(wù)管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)財(cái)務(wù)奔向目標(biāo)。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理同時(shí)也存在許多共同點(diǎn)，那就是財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)具有同源性（都以產(chǎn)權(quán)制度和公司治理為基礎(chǔ)）；財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象具有同質(zhì)性（都涉及到財(cái)權(quán)問(wèn)題）；財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理具有體系上的統(tǒng)一性（同屬財(cái)務(wù)范疇且都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響因素）；財(cái)務(wù)治理決定了財(cái)務(wù)管理的框架和軌道，財(cái)務(wù)治理的模式特征在很大程度上影響財(cái)務(wù)管理的模式特征。
二、財(cái)務(wù)管理學(xué)目前存在的缺憾：基于財(cái)務(wù)治理的考量
“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”這一概念特征決定了財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究應(yīng)從財(cái)務(wù)的二重性：經(jīng)濟(jì)屬性（財(cái)務(wù)活動(dòng)）與社會(huì)屬性（財(cái)務(wù)關(guān)系）相結(jié)合來(lái)進(jìn)行考察。但現(xiàn)實(shí)情況是，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理學(xué)僅從數(shù)量層面來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)屬性進(jìn)行分析和論述，而對(duì)財(cái)務(wù)的社會(huì)屬性——財(cái)務(wù)關(guān)系的處理這一財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)問(wèn)題卻一帶而過(guò)。而財(cái)務(wù)管理作為一種綜合管理，企業(yè)內(nèi)部各種權(quán)利的制衡、責(zé)任的分擔(dān)以及利益的劃分，最終將以財(cái)務(wù)的形式體現(xiàn)。但這些問(wèn)題的解決，光靠加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理是不夠的，應(yīng)注重公司各利益相關(guān)者財(cái)務(wù)權(quán)利和責(zé)任的明晰界定和有效行使，以及在公司治理中的財(cái)務(wù)行為規(guī)范等財(cái)務(wù)治理的問(wèn)題?，F(xiàn)在的問(wèn)題是，當(dāng)人們過(guò)于注重研究財(cái)務(wù)管理學(xué)的具體內(nèi)容時(shí)，卻忽視了一個(gè)對(duì)推進(jìn)公司財(cái)務(wù)理論發(fā)展至關(guān)重要的問(wèn)題，這就是從財(cái)務(wù)治理的角度把握財(cái)務(wù)管理學(xué)的特征。
從財(cái)務(wù)治理的角度來(lái)觀察，筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理學(xué)存在以下的缺憾：第一，把企業(yè)財(cái)務(wù)行為視為一種把非經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)排除在外的純經(jīng)濟(jì)行為，較少關(guān)注制度與財(cái)務(wù)文化等社會(huì)因素對(duì)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)效率的影響，而是把影響財(cái)務(wù)行為的制度看作是一既定的前提而加以認(rèn)同，致使制度無(wú)法納入財(cái)務(wù)行為的解析框架，對(duì)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系也缺乏深入的分析，從而使財(cái)務(wù)管理學(xué)的構(gòu)建日趨保守乃至封閉。第二，沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)治理影響分析，因而產(chǎn)生對(duì)“財(cái)權(quán)配置”問(wèn)題的輕視及與此相關(guān)的“內(nèi)部人控制財(cái)務(wù)”，導(dǎo)致企業(yè)外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的弱化及其財(cái)務(wù)利益的受損，致使理論與實(shí)踐相背離。第三，以理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)作為理論前提，必然形成對(duì)經(jīng)濟(jì)屬性（財(cái)務(wù)活動(dòng)）的過(guò)度關(guān)注而輕視其社會(huì)屬性（財(cái)務(wù)關(guān)系），從而加劇財(cái)務(wù)沖突和財(cái)務(wù)道德的失落。
三、財(cái)務(wù)管理學(xué)再造：基于財(cái)務(wù)治理的創(chuàng)新
公司財(cái)務(wù)理論構(gòu)建于特定的企業(yè)假設(shè)基礎(chǔ)之上，企業(yè)的不同界定和企業(yè)特征的現(xiàn)實(shí)變遷都會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)理論產(chǎn)生決定性影響?，F(xiàn)有的公司財(cái)務(wù)理論構(gòu)建于傳統(tǒng)的企業(yè)特性之上，從總體上屬于價(jià)值管理理論。誠(chéng)然，企業(yè)作為系列契約的聯(lián)結(jié)現(xiàn)象是一個(gè)客觀事實(shí)，但我們同樣不能忽視一個(gè)更為重要的事實(shí)，即企業(yè)的本質(zhì)特征并不在于這種聯(lián)結(jié)以及實(shí)現(xiàn)這種聯(lián)結(jié)的契約本身，而是在于形成這種聯(lián)結(jié)之后的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及在活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)關(guān)系。隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)和現(xiàn)代企業(yè)理論對(duì)成本、信息不對(duì)稱等問(wèn)題的研究，由所有權(quán)與控制權(quán)分離帶來(lái)的公司治理問(wèn)題便成為當(dāng)前公司財(cái)務(wù)理論的主要議題?，F(xiàn)實(shí)表明，單純從各自的學(xué)科出發(fā)獨(dú)立研究財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)治理問(wèn)題，已經(jīng)不能滿足學(xué)科發(fā)展和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的需要。因此，財(cái)務(wù)管理學(xué)需要拓寬研究視野和豐富理論內(nèi)涵，就必須與財(cái)務(wù)治理進(jìn)行交叉性融合研究。
（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重新界定與企業(yè)財(cái)權(quán)的有效配置
合理界定和選擇財(cái)務(wù)目標(biāo)，建立和完善財(cái)務(wù)的導(dǎo)向機(jī)制，是保證財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理高效運(yùn)行并實(shí)施有效對(duì)接的前提。近年來(lái)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位經(jīng)過(guò)了企業(yè)利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化等發(fā)展階段。但就我國(guó)目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場(chǎng)的弱勢(shì)有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)不太完善等現(xiàn)實(shí)背景下，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)界定為“企業(yè)價(jià)值最大化”，既反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)為其資源供給者創(chuàng)造財(cái)富的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是當(dāng)代財(cái)務(wù)管理學(xué)教材普遍接受的觀點(diǎn)，具有較強(qiáng)的理論邏輯性和實(shí)踐有用性。但也應(yīng)清醒地看到，這些過(guò)分強(qiáng)調(diào)股東或企業(yè)價(jià)值的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，勢(shì)必會(huì)將非價(jià)值性的社會(huì)責(zé)任排除在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)之外。結(jié)合我國(guó)公司法改革局限于“股東至上”的邏輯和利益相關(guān)者的參與權(quán)被弱化的現(xiàn)狀，以及企業(yè)是在復(fù)雜的、充滿競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為“利益相關(guān)者的利益均衡”應(yīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)。這一目標(biāo)不僅有利于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的矛盾，而且還使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和社會(huì)性目標(biāo)得以有機(jī)結(jié)合，保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)就是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這是由企業(yè)的本質(zhì)所決定的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并不總是與宏觀社會(huì)的要求保持絕對(duì)的一致性。于是，國(guó)家往往利用法律手段來(lái)強(qiáng)制企業(yè)必須履行社會(huì)責(zé)任。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任在許多場(chǎng)合無(wú)法完全進(jìn)行硬性規(guī)定。這就需要企業(yè)的社會(huì)性目標(biāo)，注重企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，追求社會(huì)效益的最優(yōu)化，這是由企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境決定的。任何企業(yè)都不可能獨(dú)立于社會(huì)而存在，若過(guò)分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而忽視社會(huì)性目標(biāo)，將會(huì)失去社會(huì)的支持，從而使企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱。特別是隨著SA8000在全球范圍的推廣和實(shí)施，企業(yè)重視社會(huì)責(zé)任、推動(dòng)社會(huì)責(zé)任以及落實(shí)社會(huì)責(zé)任便有了最佳保證。這一堅(jiān)持多邊主義的理財(cái)目標(biāo)，是與公司財(cái)務(wù)治理的思想和目標(biāo)相適應(yīng)的。按照利益相關(guān)者共同治理理論，企業(yè)財(cái)權(quán)配置不能只考慮股東和經(jīng)理層的利益，每個(gè)利益相關(guān)者在企業(yè)財(cái)權(quán)配置中都有權(quán)享有相應(yīng)的財(cái)務(wù)權(quán)利，有不同的財(cái)務(wù)利益訴求。此外，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的相機(jī)財(cái)務(wù)治理，也應(yīng)在財(cái)務(wù)管理學(xué)再造中占有一席之地。
（二）重視制度因素在財(cái)務(wù)管理學(xué)中的地位
內(nèi)生于公司財(cái)務(wù)行為的制度因素可按財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系分為財(cái)務(wù)本體性制度和財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度。但目前在我國(guó)的財(cái)務(wù)管理學(xué)中，只是企業(yè)財(cái)務(wù)通則、公司法、稅法等財(cái)務(wù)本體性制度散見于籌資、投資、收益分配和資產(chǎn)重組及清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)中，而對(duì)在性質(zhì)上并不是財(cái)務(wù)性的卻會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)行為及利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)起約束和限制作用的財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度（如產(chǎn)權(quán)制度、社會(huì)保障制度和倫理道德等）閉口不談，這不僅背離現(xiàn)實(shí)而且還會(huì)把財(cái)務(wù)管理學(xué)引入歧途。財(cái)務(wù)管理學(xué)的再造，除繼續(xù)重視和完善財(cái)務(wù)本體性制度對(duì)公司財(cái)務(wù)行為的規(guī)范約束，還應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度與企業(yè)財(cái)務(wù)行為之間關(guān)聯(lián)性研究，這是基于我國(guó)的基本國(guó)情所決定的。引入財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)性制度的研究，將有利于擺脫現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理學(xué)“就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)”的思維偏差，使財(cái)務(wù)管理學(xué)再造更具動(dòng)態(tài)調(diào)整性和環(huán)境適應(yīng)性。
（三）注重激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的研究
財(cái)務(wù)管理學(xué)如果只關(guān)注具體的資金運(yùn)動(dòng)而忽視在這一過(guò)程中的激勵(lì)與監(jiān)督問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致資本運(yùn)營(yíng)的效率低下和利益相關(guān)者的利益受損。因此，財(cái)務(wù)管理學(xué)再造就必須注重激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的研究。目前的財(cái)務(wù)管理學(xué)中在闡述企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，本能地運(yùn)用了諸如企業(yè)財(cái)務(wù)通則、公司法、會(huì)計(jì)法等財(cái)務(wù)本體性制度來(lái)約束與制衡管理者，而對(duì)于內(nèi)部控制這一影響企業(yè)命運(yùn)的制度安排卻沒(méi)有片言只語(yǔ)，這與企業(yè)財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)要求極不相稱。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容融入財(cái)務(wù)管理學(xué)再造提供了絕好的契機(jī)。公司的成本問(wèn)題，僅僅靠制衡是不能解決問(wèn)題的。恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制能夠通過(guò)委托人設(shè)計(jì)的一系列制度安排促使人采取適當(dāng)?shù)男袨?，最大限度增加委托人的效用。近年?lái)，以財(cái)務(wù)治理的觀點(diǎn)考察薪酬對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的敏感性漸成潮流。因此，許多學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)上市公司應(yīng)采用股票期權(quán)激勵(lì)制度。但股票期權(quán)的應(yīng)用是有條件的，需要有比較健全的法人治理結(jié)構(gòu)、比較健全的資本市場(chǎng)和透明度高的公司信息披露及相關(guān)的法律框架等，而這些條件我國(guó)目前并不完全具備。我們?cè)谪?cái)務(wù)管理學(xué)的再造中，對(duì)于這些問(wèn)題的研究必須緊密結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，關(guān)注中國(guó)特殊的文化和社會(huì)背景，不能掉進(jìn)“國(guó)際大廚房陷阱”而食洋不化。
（四）關(guān)注財(cái)務(wù)文化對(duì)解決財(cái)務(wù)沖突和財(cái)務(wù)敗德行為的作用
目前的財(cái)務(wù)管理學(xué)較為強(qiáng)調(diào)和崇尚“工具理性”，致使社會(huì)責(zé)任和道德品質(zhì)等人類的一些基本價(jià)值在現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中倍受蹂躪而變得支離破碎，企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系也日趨惡化，使企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面、健康的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)管理學(xué)關(guān)注資本、成本、利潤(rùn)等本是應(yīng)有之義，但影響和決定這些物化因素的人及其行為也不應(yīng)該忽視，因?yàn)檫@有利于解決財(cái)務(wù)沖突和財(cái)務(wù)敗德行為。企業(yè)財(cái)務(wù)文化是一種“內(nèi)隱文化”，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)而一貫倡導(dǎo)、逐步形成、不斷充實(shí)并為全體成員所自覺(jué)遵循的理財(cái)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、工作態(tài)度、行為取向和生活觀念，以及由這些因素融會(huì)、凝聚而形成的整體財(cái)務(wù)管理精神風(fēng)貌。財(cái)務(wù)準(zhǔn)則有形而財(cái)務(wù)文化無(wú)形，但財(cái)務(wù)文化對(duì)企業(yè)的影響卻無(wú)處不在。鑒于財(cái)務(wù)文化對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力所具有的原生性決定作用以及它所蘊(yùn)涵的更為深刻的企業(yè)本質(zhì)特征，要求人們?cè)谪?cái)務(wù)管理學(xué)再造過(guò)程中必須高度關(guān)注這一問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理學(xué)再造關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)文化研究，其最終成果是要拿出具有中國(guó)企業(yè)特色、與中國(guó)企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的財(cái)務(wù)文化發(fā)展戰(zhàn)略模式，從而更好地指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。
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二、細(xì)化預(yù)算管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制
工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算是經(jīng)一定程序核定的工會(huì)經(jīng)費(fèi)年度收支計(jì)劃，是工會(huì)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。根據(jù)中央“八項(xiàng)規(guī)定”要求，各級(jí)工會(huì)預(yù)算編制要實(shí)行科學(xué)化、精細(xì)化管理，壓縮行政支出，特別是“三公經(jīng)費(fèi)”支出。
1.推行部門預(yù)算，提高經(jīng)費(fèi)使用的透明度。
各部門應(yīng)根據(jù)下一年度工作安排，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出列出詳盡的預(yù)算說(shuō)明，并明確地分配到具體項(xiàng)目上。在工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排上，要面向基層，重點(diǎn)向服務(wù)職工群眾、維護(hù)權(quán)益、推動(dòng)發(fā)展等方面傾斜，對(duì)職工群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的一些突出問(wèn)題，要加大工會(huì)經(jīng)費(fèi)投入予以解決。要優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保證工會(huì)重點(diǎn)工作的資金需求，分管領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)每一項(xiàng)預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確性把關(guān)確認(rèn)，最后形成詳細(xì)的預(yù)算支出明細(xì)，并在今后工作中按照“支出明細(xì)”嚴(yán)把支出關(guān)。
2.做好規(guī)范、科學(xué)的預(yù)算編報(bào)，提高預(yù)算的管理水平，強(qiáng)化預(yù)算約束。
工會(huì)各部門在經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷時(shí)，應(yīng)提供年初該項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算支出明細(xì)，在預(yù)算范圍內(nèi)報(bào)銷。要建立預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度檢查制度，根據(jù)各部門年初工作安排，及時(shí)督促各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷，嚴(yán)禁年底集中報(bào)銷。對(duì)年初無(wú)預(yù)算或超預(yù)算的費(fèi)用一律不報(bào)，因上級(jí)機(jī)關(guān)、政府臨時(shí)工作安排發(fā)生的費(fèi)用，要有紀(jì)委巡視組參與的主席辦公會(huì)研究同意，并附上級(jí)機(jī)關(guān)、政府的相關(guān)通知或文件才能報(bào)銷。要加強(qiáng)各部門預(yù)算管理，使各部門在具體工作中有目標(biāo)可尋，有制度可依，減少資金支出的隨意性，形成有效的內(nèi)部控制。
2新稅制下公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改善建議
首先，公益性事業(yè)單位應(yīng)該改善原本存在的“重核算，輕管理”理念，在思想上重視財(cái)務(wù)管理的作用，加強(qiáng)對(duì)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。雖然財(cái)務(wù)管理的工作崗位更多的只是處理平時(shí)繁瑣的賬務(wù)，但在資金的籌措、分配和運(yùn)用上發(fā)揮著不可忽略的作用[8]。因此，公益性事業(yè)單位應(yīng)建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，改善財(cái)務(wù)人員容易滿足現(xiàn)狀的現(xiàn)象，促使他們與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平能力，培養(yǎng)鉆研業(yè)務(wù)的精神，為公益性事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好的知識(shí)儲(chǔ)備。其次，許多公益性事業(yè)單位并沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的重要作用，在編制預(yù)算時(shí)并沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況分項(xiàng)測(cè)算，而是帶有很大的主觀性和隨意性，導(dǎo)致公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算往往不真實(shí)、不精確。因此，公益性事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算和決算管理。在項(xiàng)目預(yù)算審批過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)與其他部門建立良好的溝通和聯(lián)系，借助其他部門的力量和資源，掌握全方面的信息，認(rèn)真分析可能發(fā)生的各類支出需求，對(duì)項(xiàng)目支出不僅要控制總額，還要細(xì)化到具體的費(fèi)用明細(xì)上[9]。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該跟進(jìn)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程，對(duì)于執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督和管理，以保證項(xiàng)目資金有效利用。第三，目前，公益性事業(yè)單位在資金管理上缺乏科學(xué)的方法和規(guī)范的管理制度，主要體現(xiàn)在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理上。因此，財(cái)務(wù)人員在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理上應(yīng)嚴(yán)格設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)相關(guān)的核算科目和明細(xì)分類，明確資金的不同用途及去向，保證專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不挪為他用。同時(shí)，公益性事業(yè)單位還應(yīng)該建立健全的規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，從而推動(dòng)新稅制下公益性事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的沖擊
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,占主導(dǎo)地位。而且經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也出現(xiàn)巨大變化,如商標(biāo)、專利等無(wú)形資產(chǎn),在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的比重和作用,大大增大;電算技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的普遍應(yīng)用,使會(huì)計(jì)信息處理與傳遞的速度愈來(lái)愈快;企業(yè)員工以高智力的人材為主體;高科技含量的產(chǎn)品正在加速占領(lǐng)市場(chǎng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理,難以適應(yīng)這種新形勢(shì)的要求。針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理存在的不足,一些發(fā)達(dá)國(guó)家已采取了相應(yīng)對(duì)策,這些對(duì)策很值得我們借鑒。
二、財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新思路
(一)知識(shí)資產(chǎn)將成為財(cái)務(wù)管理的重要對(duì)象工業(yè)經(jīng)濟(jì)依靠資本和生產(chǎn)型人才,而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則依靠知識(shí)和知識(shí)型人才。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)已成為企業(yè)最主要的資源,知識(shí)和掌握知識(shí)的員工,將成為企業(yè)的主要資產(chǎn),而企業(yè)的創(chuàng)新能力,將成為評(píng)價(jià)知識(shí)資產(chǎn)的主要依據(jù)。有人將知識(shí)資產(chǎn)定義為:“知識(shí)、實(shí)用經(jīng)驗(yàn)、組織技術(shù)、顧客關(guān)系和專業(yè)技能的擁有,這使公司在市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！笨梢?知識(shí)資產(chǎn)涉及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,如商標(biāo)、專利、商譽(yù)、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)管理方法等。
無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重,明顯提高。如美國(guó)許多高科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),已超過(guò)50%。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)籌劃小組,早在1995年3月公布的“財(cái)務(wù)報(bào)表編制”原則說(shuō)明書中,就將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列改為:無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)。這充分表明知識(shí)資產(chǎn)的加入,使無(wú)形資產(chǎn)的重要性,超過(guò)了固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn),使知識(shí)資產(chǎn)成為財(cái)務(wù)管理的重要對(duì)象。因此,必須對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法,進(jìn)行創(chuàng)新。
(二)建立網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)
新世紀(jì)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),面臨信息日益集成的嚴(yán)峻考驗(yàn)。企業(yè)各信息子系統(tǒng)的分工,正變得越來(lái)越模糊。企業(yè)應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的技術(shù)構(gòu)架,將各個(gè)分立的信息子系統(tǒng),集合為一個(gè)有機(jī)整體。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特點(diǎn)在于:其一,財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同。為使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)同財(cái)務(wù)資源相結(jié)合,達(dá)到資源配置的最優(yōu)化,需要運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。其二,在線管理。為加強(qiáng)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)控,及時(shí)部署企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并作出財(cái)務(wù)安排,通過(guò)快捷、準(zhǔn)確的在線管理,可達(dá)到提高工作效率的目的。其三,電子商務(wù)。這預(yù)示著企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段,發(fā)生了革命性的突破。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與信息的關(guān)系,變得更緊密,如產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)將會(huì)把市場(chǎng)機(jī)會(huì)與技術(shù)可能性,結(jié)合為一個(gè)商業(yè)化過(guò)程。有了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù),就可以根據(jù)瞬息變化的市場(chǎng)狀況,重構(gòu)與分合會(huì)計(jì)主體,在互聯(lián)網(wǎng)上及時(shí)出具“虛擬公司”的實(shí)時(shí)報(bào)告。
(三)推行財(cái)務(wù)資源計(jì)劃
制造資源計(jì)劃,是工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家制造業(yè)管理技術(shù)的精華。它把企業(yè)管理信息,按生產(chǎn)過(guò)程的客觀規(guī)律高度集成和快速處理,為企業(yè)的生產(chǎn)管理,提供有效的信息。應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家制造業(yè)的這一管理經(jīng)驗(yàn),在制造資源計(jì)劃構(gòu)架的基礎(chǔ)上,把與企業(yè)管理有密切聯(lián)系的財(cái)務(wù)、銷售和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等功能,包括進(jìn)來(lái),才能更及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售收入及財(cái)務(wù)狀況,進(jìn)而達(dá)到企業(yè)系統(tǒng)的整體優(yōu)化。
財(cái)務(wù)資源計(jì)劃系統(tǒng)是MRPII系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的集成。它包括企業(yè)資源合理配置、供應(yīng)鏈統(tǒng)籌和全面流程管理等內(nèi)容。這一系統(tǒng)的運(yùn)行,能保證以最快的速度,提供生產(chǎn)所需的各種物料,并進(jìn)行加工制造,準(zhǔn)時(shí)將產(chǎn)品或服務(wù)提供給用戶,以滿足用戶消費(fèi)的需要。同時(shí),它除編制產(chǎn)銷流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的計(jì)劃外,還能把每日的營(yíng)運(yùn)資源數(shù)據(jù),及時(shí)進(jìn)行歸類整理,使管理者隨時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況,以便采取相應(yīng)對(duì)策。
(四)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式
“以人為本”中的“人”應(yīng)是集合名詞，是生活在社會(huì)之中具有各種社會(huì)關(guān)系，從事各種社會(huì)活動(dòng)，創(chuàng)造著社會(huì)歷史的主體；是由所有個(gè)體按一定方式結(jié)合而成的、具有復(fù)雜結(jié)構(gòu)的社會(huì)有機(jī)系統(tǒng)。其“本”則是事物的根本、基礎(chǔ)，社會(huì)歷史的主宰、主體、主人，指導(dǎo)思想和行動(dòng)的準(zhǔn)則，工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、尺度，以及哲學(xué)上的本原、本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)的本位，等等。財(cái)務(wù)管理不論如何定義，財(cái)務(wù)管理職能不論怎樣論述，都不能脫離其中有“人”起作用、有“人”在作用這個(gè)根本因子；都必須明確財(cái)務(wù)管理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”為“本”的根據(jù)何在?所有“本人”如何分擔(dān)、履行和發(fā)揮相應(yīng)的職責(zé)?在這方面，已有許多學(xué)者研究提及，如裴伯英、干勝道、湯谷良等人認(rèn)為企業(yè)可以大致分為股東大會(huì)、董事會(huì)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理三個(gè)層次，并且區(qū)分了所有者財(cái)務(wù)的職能和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的職能；王斌、張延波(2002)的企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系也指出財(cái)務(wù)管理職能由出資者財(cái)務(wù)職能、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)職能組成。由此而論，財(cái)務(wù)管理是一種綜合性的價(jià)值管理，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，參與者不僅包括會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)分析人員和管理層，還包括工程技術(shù)人員、銷售人員和廣告宣傳人員等(歐陽(yáng)令南，2005)；財(cái)務(wù)管理職能發(fā)揮好壞，既涉及企業(yè)及其成員的根本利益，也需要各方面人員充分履行好其職責(zé)。據(jù)此，筆者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理直接涉及的“人”類就可區(qū)分成所有者、管理層類經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理和企業(yè)員工四個(gè)不同利益主體和行為主體(即企業(yè)內(nèi)部關(guān)系人，本文不考慮與企業(yè)財(cái)務(wù)管理間接利益相關(guān)的外部關(guān)系人)；相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的職能也就可劃分為所有者財(cái)務(wù)管理的職能、管理層類經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理的職能、財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理的職能和一般員工財(cái)務(wù)管理的職能四個(gè)層面。這四個(gè)層面的職能又因“四類人”在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)活動(dòng)管理、財(cái)務(wù)關(guān)系管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的共管之職能不同而有所差異和側(cè)重，從而使得財(cái)務(wù)管理職能層次特色更加鮮明和“人性”。
二、所有者財(cái)務(wù)管理職能
所有者財(cái)務(wù)管理是指所有者投入企業(yè)資本，監(jiān)管資本的營(yíng)運(yùn)，并對(duì)其資本的投量及其形成的存量或增量進(jìn)行調(diào)整的財(cái)務(wù)管理行為，目的在于確保資本投放和營(yíng)運(yùn)的安全性、完整性和增值性。它的職能主要如下：
1.在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中的職能
財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中價(jià)值墊支與增值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資本價(jià)值墊支及其增值是財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)涵，資金運(yùn)動(dòng)的環(huán)節(jié)和過(guò)程則構(gòu)成了財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容。我們可將資金的籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)、收回以及分配等一系列資金的組織、運(yùn)用和收益的活動(dòng)，稱為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理首要和基本的，就是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)的管理，其常規(guī)內(nèi)容包括資金籌集管理、資金使用管理和資金分配管理三大方面。
財(cái)務(wù)活動(dòng)管理包括對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果的管理。財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程實(shí)際上就是資金流動(dòng)與流向的過(guò)程，其管理也就是管理資金的流量或變量，主要包括籌資職能、投資職能和用資職能；財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果直接表現(xiàn)為資金的增量或減量及其所表現(xiàn)出的存量，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果的研判、評(píng)比，以及資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果下的資金利益分派和資金存量配置問(wèn)題，具有檢查、分析、考核、評(píng)價(jià)、分配資金職能。
在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中的所有者財(cái)務(wù)管理職能，要求所有者必須擺正自己在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任委托者和資本所有者地位與決策把關(guān)者和權(quán)益監(jiān)察者角色，最大限度地促使其所委托的責(zé)任得當(dāng)有效、所投放的資本保全增值、所把關(guān)的決策科學(xué)可行、所監(jiān)察的權(quán)益充實(shí)完整。具體來(lái)說(shuō)，一是投資職能。所有者必須高度明確其投放資本的最終性目的或?qū)嵲谀繕?biāo)，以決定其具體的投資方式和途徑、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)容和形式等。二是考評(píng)職能。所有者必須充分關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)狀況、運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)和涉及資本變動(dòng)的系列行動(dòng)，及時(shí)監(jiān)督考評(píng)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任，保護(hù)其自身財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。三是用資職能。所有者必須圍繞資金內(nèi)部配置和資金耗費(fèi)與收回中不同資金占用形態(tài)進(jìn)行調(diào)度安排，使企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的資金分布合理、搭配恰當(dāng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除資金積壓、浪費(fèi)、損失等問(wèn)題。四是檢查分析職能。所有者必須認(rèn)真檢查和預(yù)防其在企業(yè)的所有者權(quán)益的稀釋或受損，尤其是對(duì)股票籌資、控制權(quán)性質(zhì)的投資受資和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，要有效采取一定的干預(yù)、監(jiān)督和分析措施，以保全其資本和權(quán)益。
2.在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的職能
財(cái)務(wù)關(guān)系是由于財(cái)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的資本權(quán)能處理關(guān)系，是不同資本權(quán)能所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(彭韶兵，2003)，也是企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中與有關(guān)各方圍繞各自的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)和履行而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(靳能泉，2008)。對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的管理實(shí)質(zhì)就是針對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系形成、維持、保護(hù)和發(fā)展等而作出的一系列制度安排，財(cái)務(wù)管理職能主要和具體的體現(xiàn)，就在于財(cái)務(wù)關(guān)系管理職能上。由此確定的財(cái)務(wù)關(guān)系管理職能就是指企業(yè)內(nèi)各方財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)事人在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所具有的協(xié)調(diào)、公關(guān)、營(yíng)銷等功能。
在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的所有者財(cái)務(wù)管理職能主要體現(xiàn)為營(yíng)銷和協(xié)調(diào)職能。財(cái)務(wù)管理不僅體現(xiàn)在對(duì)資金及其一系列關(guān)系的管理上，而且體現(xiàn)于對(duì)與其相關(guān)的服務(wù)、知識(shí)、創(chuàng)意、智慧、技術(shù)、創(chuàng)造力和管理體系等更多知識(shí)資本的管理中；不僅需要注重其來(lái)源運(yùn)用的管理，而且需要關(guān)注和強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)對(duì)外的宣傳推介、溝通交流，從而培養(yǎng)和形成一種具有自我特色的、被人熟知可借鑒或推崇的優(yōu)秀企業(yè)財(cái)務(wù)管理文化。這就需要財(cái)務(wù)管理的營(yíng)銷職能。財(cái)務(wù)關(guān)系在這種營(yíng)銷職能的推動(dòng)下，將會(huì)變得更加和諧與美好。因?yàn)閮?yōu)秀的企業(yè)財(cái)務(wù)管理文化更注重各種財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，強(qiáng)調(diào)以人為本，尊重人的積極性和創(chuàng)造性。同時(shí)，協(xié)調(diào)職能在處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系中處于核心位置，反映著企業(yè)理財(cái)主體與財(cái)務(wù)關(guān)系人之間的和諧關(guān)系狀態(tài)。由于財(cái)務(wù)關(guān)系一般都表現(xiàn)為在財(cái)務(wù)活動(dòng)中形成的相互聯(lián)結(jié)的財(cái)權(quán)分割、財(cái)責(zé)劃分和利用分配關(guān)系，涉及到企業(yè)與國(guó)家、與投資者、與其他經(jīng)營(yíng)者、與債權(quán)人、與內(nèi)部組織和員工等方面的利益關(guān)系，因而就需要根據(jù)不同的關(guān)系人，運(yùn)用不同的方法技巧去處理好其中的利害關(guān)系，協(xié)調(diào)出一種平衡和諧的財(cái)務(wù)環(huán)境。
3.在財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系共管中的職能
財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理和財(cái)務(wù)關(guān)系的管理不是分割和獨(dú)立的，兩者往往交織在一起，通過(guò)相互融合與協(xié)調(diào)的方式，共同作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐中。因此，財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中必然也必須涉及到處理和協(xié)調(diào)各種財(cái)務(wù)關(guān)系的事宜，而財(cái)務(wù)關(guān)系體現(xiàn)為財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)事人之間的利益和責(zé)任關(guān)系。要達(dá)成穩(wěn)定的財(cái)務(wù)關(guān)系，要使各種關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須也只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及其與各種財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)事人之間利益的均衡協(xié)調(diào)和責(zé)任的有效分擔(dān)，才能調(diào)整和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系，使得財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開展。從此意義上說(shuō)，在管理財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的過(guò)程中，必須正視兩者之間的協(xié)調(diào)性(靳能泉，2007)，必須發(fā)揮兩者之間協(xié)調(diào)共管、和合管理的職能。
在這方面，所有者財(cái)務(wù)管理職能主要有決策、監(jiān)控與管理的職能。作為企業(yè)決策層的所有者，必須圍繞企業(yè)融資、投資與再投資、分配、資產(chǎn)管理、養(yǎng)老金管理、收購(gòu)兼并、金融工具的使用等進(jìn)行經(jīng)常性的決策、監(jiān)控與管理。因?yàn)樨?cái)務(wù)決策層應(yīng)是大量信息的知情者、財(cái)務(wù)癥結(jié)的診斷者、財(cái)務(wù)失敗的反戰(zhàn)者和財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警者。將決策和監(jiān)督與管理結(jié)合在一起，嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)章和協(xié)議合同等加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證和監(jiān)控各類財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有序進(jìn)行和科學(xué)發(fā)展，財(cái)務(wù)活動(dòng)才能得以有效組織，財(cái)務(wù)關(guān)系才能得以協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、管理層類經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理職能
管理層類經(jīng)營(yíng)者是指企業(yè)董事會(huì)成員和總經(jīng)理階層。他們既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的管理主體，在按所有者確定的總體經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，具有財(cái)務(wù)管理方面的資本支配使用權(quán)、費(fèi)用開支權(quán)、商品定價(jià)權(quán)、按績(jī)?nèi)〕隀?quán)等，又是承擔(dān)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的責(zé)任主體，在管理企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)，包括負(fù)有所有者保值增值責(zé)任和債務(wù)的還本付息責(zé)任等。由此可知，管理層類經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理就是指管理層類經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)內(nèi)外的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，對(duì)一些基本財(cái)務(wù)事項(xiàng)和動(dòng)作的產(chǎn)生、發(fā)展、變更乃至其結(jié)果行使判斷決策、組織領(lǐng)導(dǎo)及其理順協(xié)調(diào)等權(quán)力的系列行為，其目的是通過(guò)對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策、指揮和監(jiān)督以及財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)、理順和維護(hù)等，促使企業(yè)樹立良好的財(cái)務(wù)形象，減少內(nèi)部摩擦，提高包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的所有工作的有序性、和諧性、高效營(yíng)運(yùn)性。因此，管理層類經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職能，在總體上體現(xiàn)為日常財(cái)務(wù)決策以及組織和協(xié)調(diào)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作方面，包括資本籌措、運(yùn)用和分配等財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的確定，有關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部組織及其責(zé)任單元合作關(guān)系的建立，有關(guān)內(nèi)外基本關(guān)系的處理協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的控制和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的考評(píng)等。具體是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理上的投資、用資、檢查分析、分資、籌資和考評(píng)職能；在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的協(xié)調(diào)、公關(guān)和營(yíng)銷職能；在財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系共管中的決策、管理、監(jiān)控職能。只不過(guò)相對(duì)于所有者財(cái)務(wù)管理職能宏觀性較強(qiáng)而言，這些職能基本上是針對(duì)屬于其職權(quán)范圍內(nèi)的日常資金的籌集、使用和分配及其過(guò)程和結(jié)果的檢查分析、考核評(píng)價(jià)以及其中所涉及的關(guān)系處理、形象宣傳與塑造等。
四、財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理職能
財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理是指財(cái)務(wù)經(jīng)理及其所處部門和有關(guān)財(cái)務(wù)人員行使公司財(cái)務(wù)管理執(zhí)行權(quán)的行為，是管理層類經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理的操作性和踐行性活動(dòng)。其對(duì)象主要是流動(dòng)性資本的效率效益、流動(dòng)性債務(wù)的產(chǎn)生清償，以及公司內(nèi)部各種財(cái)務(wù)關(guān)系的縱橫協(xié)調(diào)等。財(cái)務(wù)經(jīng)理要在總體把握和具體運(yùn)用其財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的過(guò)程中，充分明了并認(rèn)真履行自己在現(xiàn)金管理、融投資決策、信用管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)規(guī)劃分析和分配、與有關(guān)銀行各方的關(guān)系處理、公司營(yíng)運(yùn)的直接協(xié)調(diào)和具體控制、各項(xiàng)避險(xiǎn)策略的擬定等方面的責(zé)權(quán)，具體職能體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
1.在財(cái)務(wù)活動(dòng)管理中的職能。這項(xiàng)職能主要體現(xiàn)為通過(guò)一定的籌資渠道、運(yùn)用相應(yīng)的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌集企業(yè)所需資金的籌資職能；對(duì)所籌集資金按特定方向、方式、時(shí)間、額度、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投放到具體對(duì)象上，形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的投資職能；以及資金內(nèi)部配置、資金耗費(fèi)與收回中的用資職能；同時(shí)還有涉及其中的檢查、分析和考評(píng)職能等。從財(cái)務(wù)管理角度、用資主指兩方面(用資職能就是指企業(yè))做到這點(diǎn)，完全需要企業(yè)高層至一般員工樹立和踐行節(jié)約的觀念、成本效益的觀念、全面質(zhì)量管理的觀念等。具體表現(xiàn)為：一是根據(jù)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的要求，對(duì)公司將來(lái)的投資計(jì)劃和資金流入流出做好預(yù)測(cè)規(guī)劃，并將制定出的公司日常財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算報(bào)董事會(huì)和總經(jīng)理批準(zhǔn)后切實(shí)落實(shí)；二是在將公司日常的財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算付諸實(shí)施時(shí)，應(yīng)通過(guò)自己對(duì)資本籌集、投放和分配等的專業(yè)判斷、科學(xué)評(píng)估和具體操作把握等，使其整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作開展得富有創(chuàng)新和卓有成效；三是在組織公司的日常收支和資本流轉(zhuǎn)以及組織參與財(cái)務(wù)分析、考評(píng)等具體事務(wù)中，加強(qiáng)日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào);四是要站在公司財(cái)務(wù)管理體系的大局全局立場(chǎng)去思考和關(guān)注公司財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)營(yíng)情況和科學(xué)發(fā)展方向，為管理層類經(jīng)營(yíng)者、董事會(huì)和總經(jīng)理在財(cái)務(wù)管理方面的正確有效決策和監(jiān)督，提供較基礎(chǔ)、較實(shí)用、較有利的依據(jù)資料。
2.在財(cái)務(wù)關(guān)系管理中的職能。財(cái)務(wù)關(guān)系管理的協(xié)調(diào)、公關(guān)和營(yíng)銷三個(gè)職能，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理同樣重要。比如，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)管理的公關(guān)職能，就是需要財(cái)務(wù)經(jīng)理通過(guò)企業(yè)內(nèi)部和外部的公共關(guān)系維護(hù)發(fā)展、企業(yè)整體公關(guān)戰(zhàn)略制定等途徑，不斷增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)“軟”實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)?，?cái)務(wù)公共關(guān)系對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一種客觀存在，是“企業(yè)塑造良好財(cái)務(wù)形象的藝術(shù)”。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，不論是對(duì)已有的還是潛在的財(cái)務(wù)關(guān)系人，企業(yè)在籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)中都不可避免地會(huì)與其滋生權(quán)責(zé)授受、資金往來(lái)、利益分配關(guān)系。正因?yàn)槿绱?，才使企業(yè)有更多社會(huì)公眾的理解、支持和合作，使企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)良性循環(huán)的目的。因此，企業(yè)在處理財(cái)務(wù)關(guān)系、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須高度重視并充分發(fā)揮財(cái)務(wù)公關(guān)的職能作用。
3.在財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系共管中的職能。財(cái)務(wù)管理其實(shí)是一種信息管理，是信息收集、信息整理、信息分析、對(duì)不利信息造成的負(fù)面影響進(jìn)行控制的管理，從很大意義上說(shuō)，也可等同于會(huì)計(jì)信息加統(tǒng)計(jì)信息加理論分析。從此意義上說(shuō)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理最直接、最重心的財(cái)務(wù)經(jīng)理，就需要以其代表所有者或管理層類經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)理財(cái)、控制和監(jiān)督職責(zé)的特殊治理地位，基于財(cái)務(wù)信息的收集、儲(chǔ)存、流轉(zhuǎn)使用等而認(rèn)真履行管理、監(jiān)控、決策與和合的職能。這就是：做好其核心工作即低成本地吸收資金、合理地使用資金；負(fù)責(zé)制定財(cái)務(wù)政策、作出資本預(yù)算、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、參與新產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品定價(jià)、參與企業(yè)重大投資項(xiàng)目和制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃；積極履行和最終實(shí)現(xiàn)其在預(yù)測(cè)與規(guī)劃、投資決策、融資決策、協(xié)調(diào)和控制、避險(xiǎn)策略，以及圍繞企業(yè)及其管理、尤其是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所努力改進(jìn)的事項(xiàng)，如提高公司每股盈利、確定的預(yù)期收入、債務(wù)決策、紅利分配決策等方面的主要職責(zé)等等。只有如此，才能綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資源配置和利用的情況，揭示企業(yè)各項(xiàng)工作所存在的態(tài)勢(shì)，協(xié)調(diào)政府社會(huì)事務(wù)管理者、所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者等之間基于社會(huì)責(zé)任承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，表現(xiàn)這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系處理中的不同狀況；才能保持財(cái)務(wù)活動(dòng)一定比例的并存性、一定速度的繼起性和一定規(guī)模的收益性，才能做好財(cái)務(wù)關(guān)系這一寓財(cái)務(wù)活動(dòng)之中的本質(zhì)問(wèn)題的管理；才能產(chǎn)生根植于企業(yè)內(nèi)部各人員“齊心”、“真心”，以及企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)，甚至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間“合心”、“合力”的和合發(fā)展力與和諧競(jìng)爭(zhēng)力。
五、一般員工財(cái)務(wù)管理職能
員工財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中最核心、最基礎(chǔ)的一道防線，必須得到穩(wěn)固和加強(qiáng)。這除了企業(yè)及其所有者、管理層類經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定、創(chuàng)設(shè)寬松的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境、塑造先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理人文精神等外，更要依靠廣大員工在發(fā)揮積極參與性、主觀能動(dòng)性和價(jià)值創(chuàng)造性的過(guò)程中，切實(shí)履行和承擔(dān)其用資、檢查、分析、考評(píng)、營(yíng)銷、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、管理與和合等職能，使其自覺(jué)自然或外在使然地而有一種“一切為了企業(yè)、為了企業(yè)一切”的正確行為理念。比如，員工在財(cái)務(wù)管理中表現(xiàn)出的時(shí)間縮短、開支降低、消耗減少而非窩工度日、逃工謀私、在工不作、做工無(wú)效、浪費(fèi)牟利等節(jié)約和成本效益觀念和行為，就是良好的履職表現(xiàn)。再如，從生存的基度、穩(wěn)定的角度、發(fā)展的豐度，立足強(qiáng)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略觀念；從長(zhǎng)遠(yuǎn)的高度、創(chuàng)新的準(zhǔn)度、改革的強(qiáng)度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理意識(shí)，有效踐行適合企業(yè)現(xiàn)實(shí)而又不遷就于企業(yè)現(xiàn)實(shí)、滿足企業(yè)發(fā)展而又不受制于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀念和作風(fēng)，是每個(gè)員工實(shí)際參與企業(yè)融投資過(guò)程和理財(cái)事務(wù)中應(yīng)有的職責(zé)。又如，以質(zhì)量為中心、以質(zhì)量責(zé)任為重點(diǎn)、以崗位工作的質(zhì)量要求為準(zhǔn)繩、以質(zhì)量職能實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，人人接受質(zhì)量教育、人人樹立質(zhì)量意識(shí)、人人關(guān)心質(zhì)量效果、人人靈活質(zhì)量方法的全面質(zhì)量管理觀念和作為，使員工財(cái)務(wù)管理乃至整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理真正達(dá)到“始于識(shí)別企業(yè)需要、終于滿足企業(yè)需要”的目標(biāo)，也是員工財(cái)務(wù)管理的重要職能。最后，員工對(duì)企業(yè)發(fā)展巨大商機(jī)和生機(jī)的時(shí)時(shí)關(guān)注；根據(jù)企業(yè)實(shí)情、市場(chǎng)實(shí)際和社會(huì)實(shí)需，在尋求“量變”到“質(zhì)變”的過(guò)程中多注重客觀現(xiàn)實(shí)和實(shí)際效果、多兼顧過(guò)程付出和成效創(chuàng)造的作為；在實(shí)際參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前中后，對(duì)其各環(huán)節(jié)、各方面進(jìn)行的有關(guān)方案選擇、數(shù)量規(guī)劃、比例關(guān)系、質(zhì)量保證等工作，都充分體現(xiàn)了員工財(cái)務(wù)管理的職能。
六、基本結(jié)論
1.財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)管理職能與理財(cái)職能，既區(qū)別又聯(lián)系，本文研究只就財(cái)務(wù)管理的職能。
2.在以人為本的理念和制度框架下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理又好又快的發(fā)展，離不開企業(yè)所有者、管理層類經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理和一般員工的和合努力；設(shè)計(jì)與界定企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能時(shí)，應(yīng)充分考慮和發(fā)揮“人”的因素作用，其中，財(cái)務(wù)經(jīng)理因其職位和職責(zé)以及作用的特殊性或特定性，應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理職能分層厘定和實(shí)現(xiàn)的重要力量。
3.從企業(yè)財(cái)務(wù)管理涉及的內(nèi)容和范圍所包含的對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理、對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的管理以及對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理與財(cái)務(wù)關(guān)系管理的再管理等方面來(lái)看，由“人”實(shí)施的財(cái)務(wù)管理的職能分層也應(yīng)基本圍繞這些方面，只不過(guò)各職能有所主次或側(cè)重而已。
4.如此形成的財(cái)務(wù)管理職能分層情況如下表所示：
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二、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)決定財(cái)務(wù)管理水平
1.財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理水平的高低。企業(yè)員工素質(zhì)和信息技術(shù)的穩(wěn)步提升進(jìn)行信息技術(shù)的管理應(yīng)用，必須使員工能夠進(jìn)行深層次的改革，改革包括技術(shù)方面和個(gè)人素質(zhì)方面，進(jìn)而保障進(jìn)行新型的信息技術(shù)的運(yùn)用時(shí)，能有良好的發(fā)展進(jìn)步。在技術(shù)創(chuàng)新實(shí)踐中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要做好員工的素質(zhì)培訓(xùn)，完善員工的工作素質(zhì)，進(jìn)而保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。提升員工的綜合素質(zhì)，有利于員工解決工作中的實(shí)際問(wèn)題，能夠承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，提升財(cái)務(wù)管理工作的效率，保障公司穩(wěn)定快速發(fā)展。2.做好財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培訓(xùn)，有利于提升財(cái)務(wù)管理水平。二十一世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)際，企業(yè)不分國(guó)界，目前在國(guó)內(nèi)的企業(yè)市場(chǎng)中外資企業(yè)占了很大一部分，這些外資企業(yè)的有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，在財(cái)務(wù)管理等方面的較為先進(jìn)。在這種競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的背景下，做好企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)工作，有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提升競(jìng)爭(zhēng)力，改善企業(yè)形象，不斷縮小與外資企業(yè)之間的差距。在實(shí)行有效的財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，可以分析稅收變化情況，了解國(guó)家調(diào)控政策，進(jìn)而把握企業(yè)的發(fā)展方向。
三、財(cái)務(wù)管理水平影響企業(yè)的健康發(fā)展
1.財(cái)務(wù)管理內(nèi)容方面。財(cái)務(wù)管理通常包括公司所有的財(cái)務(wù)收支管理，是公司的一個(gè)綜合財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的資金動(dòng)向的全面管控。觀察當(dāng)下企業(yè)的管理特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本和收益的對(duì)比，就能有效的掌握企業(yè)的財(cái)政收支情況，有效的控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的決策提供科學(xué)有效的參考數(shù)據(jù)。2.經(jīng)濟(jì)管理方面。企業(yè)要想穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展，需要對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境，以及目前國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)分析。在企業(yè)發(fā)展中，必須嚴(yán)格以與客戶簽訂的合同為生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，相關(guān)的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)的必須做好嚴(yán)格的管控，將生產(chǎn)成本與經(jīng)濟(jì)利益做好比較，及時(shí)的查找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題。如果出現(xiàn)了大量的企業(yè)虧損，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，所以必須做好前期的經(jīng)濟(jì)管控工作，讓企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)展穩(wěn)步向前，跟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)發(fā)展。3.經(jīng)濟(jì)結(jié)算方面。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)算時(shí)，需要做好經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題做詳細(xì)分析，將經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行有效分?jǐn)?，在分?jǐn)偟倪^(guò)程中，可以參照合同進(jìn)行，也可以參照股東所占的比重進(jìn)行。要把握好結(jié)算重點(diǎn)，對(duì)比好預(yù)期目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)收入，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，找出企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而有利于結(jié)算的科學(xué)準(zhǔn)確。4.成本核算管理方面。在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，需要將產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)涉及到的全部費(fèi)用的進(jìn)行有效的計(jì)算，其中，對(duì)生產(chǎn)資料，人工成本，相關(guān)的技術(shù)成本等重點(diǎn)領(lǐng)域要做好詳細(xì)的檢查，結(jié)合會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)數(shù)據(jù)，做好全面的核對(duì)工作，將預(yù)期成本投資與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)照，找出其中的漏洞，以及存在的問(wèn)題，做好相關(guān)問(wèn)題的排查和監(jiān)督，在進(jìn)行清查財(cái)產(chǎn)時(shí)，需要做好兩方面的工作，一方面是固定財(cái)產(chǎn)，另一方面是流動(dòng)性財(cái)產(chǎn)，將在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)磨損的情況進(jìn)行有效的核算，同時(shí)還要突出流動(dòng)財(cái)產(chǎn)的相關(guān)問(wèn)題，讓所有的資產(chǎn)的得到詳細(xì)清查，最后將資產(chǎn)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而找出企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)模式的改革。
四、提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)需要把握的問(wèn)題
要想讓財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮應(yīng)有的作用，那么，就必須提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，只有這樣才能提升財(cái)務(wù)管理水平。具體可以從以下幾點(diǎn)展開。1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)。(1)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)人員的思想素質(zhì)、管理技術(shù)，使員工在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，能夠順利的應(yīng)對(duì)工作，保障企業(yè)又好又快發(fā)展；（2）做好財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培訓(xùn)的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理環(huán)境建設(shè)，規(guī)范管理人員的工作程序，讓其按照規(guī)定工作，在平時(shí)的財(cái)務(wù)工作中，做好相關(guān)的考評(píng)工作，不管是思想方面還是工作方面的納入考核范圍，使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。2.做好人力資源管理、提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資源資源管理十分重要，在進(jìn)行員工考核時(shí)，做好財(cái)務(wù)人員的綜合能力提升工作，使財(cái)務(wù)工作者在工作中更加努力認(rèn)真，對(duì)企業(yè)發(fā)展中的重要財(cái)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)格的分析，做好各數(shù)據(jù)與產(chǎn)品交易的監(jiān)督管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，做好相應(yīng)的處理，在企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)發(fā)展中，力爭(zhēng)完善財(cái)務(wù)管理工作，使財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用得以有效體現(xiàn)。在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算、決算時(shí)，對(duì)其中的重要領(lǐng)域要做好詳細(xì)研究，讓其始終在正確的軌道上，并且將財(cái)務(wù)管理工作不斷的進(jìn)行創(chuàng)新。3.建立有效的體制。在建立財(cái)務(wù)體制時(shí)，需要將先進(jìn)的政治思想灌輸?shù)狡髽I(yè)財(cái)務(wù)人心心中，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作在企業(yè)發(fā)展中的重要性，讓財(cái)務(wù)人員逐步建立起正確的人生觀和價(jià)值觀，使企業(yè)員工更加團(tuán)結(jié)，在工作中做好相互幫助、相互監(jiān)督，共同為企業(yè)的發(fā)展付出努力。領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的過(guò)程中，對(duì)于重大的財(cái)務(wù)問(wèn)題，要及時(shí)追究相關(guān)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，保障財(cái)務(wù)工作的順利開展。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)已經(jīng)越來(lái)越依賴于知識(shí)這種最重要的資源，已經(jīng)越來(lái)越以知識(shí)為基礎(chǔ)。正如德魯克所言“在知識(shí)社會(huì)中，知識(shí)已是且將代替自然資源、金融資本等而成為最重要的資源”。在這種情況下，知識(shí)企業(yè)以其獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獨(dú)領(lǐng)，成為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的領(lǐng)頭羊。
1知識(shí)企業(yè)及其特點(diǎn)
知識(shí)企業(yè)有狹義與廣義之分。狹義的知識(shí)企業(yè)是以知識(shí)為對(duì)象，對(duì)知識(shí)進(jìn)行直接生產(chǎn)、加工和分配的企業(yè)。廣義的知識(shí)企業(yè)是指以科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)對(duì)信息和知識(shí)進(jìn)行生產(chǎn)、存儲(chǔ)、作用和傳播的企業(yè)，主要分布在教育、研究與開發(fā)、通訊媒介、信息服務(wù)等領(lǐng)域。知識(shí)企業(yè)以員工的知識(shí)及其商品化為利潤(rùn)源泉，具有資金更多地投資于知識(shí)和信息活動(dòng)，以提供高附加值的知識(shí)密集型的產(chǎn)品和服務(wù)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，具有極大的不穩(wěn)定性和高風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資和股票市場(chǎng)的高度依賴性等特點(diǎn)。
2知識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的比較分析
知識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理觀念不同于傳統(tǒng)企業(yè)。首先財(cái)務(wù)管理服務(wù)于知識(shí)管理的觀念，這主要包括兩方面含義，其一是知識(shí)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)企業(yè)中流行的企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心的觀念，而代之以知識(shí)管理為中心的觀念，故財(cái)務(wù)管理要服務(wù)于知識(shí)管理；其二是指知識(shí)管理中知識(shí)資產(chǎn)的開發(fā)、利用以及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)都需要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的支持和參與；其次，高收益與高風(fēng)險(xiǎn)相配比的觀念。知識(shí)企業(yè)表現(xiàn)為高收益與高風(fēng)險(xiǎn)并存，要想取得高收益就必須接受高風(fēng)險(xiǎn)的存在。為此知識(shí)企業(yè)必須突破傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中保守的消極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的觀念，而應(yīng)樹立在高收益與高風(fēng)險(xiǎn)合理配比前提下勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，這也是社會(huì)和歷史賦予其的使命。知識(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要源于技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新是其生存和發(fā)展的關(guān)鍵，如果技術(shù)創(chuàng)新停滯不前或反應(yīng)不夠敏捷就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)覆滅。因此在等待死亡與可能獲得高收益的高風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)創(chuàng)新之間，知識(shí)企業(yè)只有選擇不斷的技術(shù)創(chuàng)新。
眾所周知，財(cái)務(wù)管理通常有籌資管理、投資管理和分配管理等內(nèi)容。在知識(shí)企業(yè)中，這些內(nèi)容都會(huì)發(fā)生很大的變化。
在籌資管理方面，籌集足夠的資本是企業(yè)實(shí)現(xiàn)生存、發(fā)展、獲利的管理目標(biāo)的前提之一。在傳統(tǒng)企業(yè)中，籌集資本主要指籌集資金；而在知識(shí)企業(yè)中，知識(shí)在企業(yè)基本中占據(jù)主導(dǎo)地位，成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要源泉?；I集資本不僅包括籌集資金，更重要的是包括了資本的籌集。在Intel公司生產(chǎn)的芯片價(jià)格中，原材料與能源只占3%，設(shè)備與設(shè)施費(fèi)占5%，直接人工占6%，而85%以上的價(jià)格為知識(shí)、專利與技術(shù)占有。對(duì)企業(yè)而言，如何籌集各種能唯我所用的知識(shí)資本將成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要起點(diǎn)，“籌知”與籌資相結(jié)合將是一種必然。事實(shí)上，貨幣資本籌集和人力資本籌集這兩者是互相促進(jìn)的。貨幣資本的籌集為人力資本的籌集創(chuàng)造條件，只有籌集到一定量的貨幣資本，才能吸引人力資本，購(gòu)買或研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)；而人力資本的籌集反過(guò)來(lái)會(huì)有助于貨幣資本的籌集。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，一個(gè)企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，是否有發(fā)展前景，并非決定于實(shí)物資產(chǎn)、多少設(shè)備，而主要在于是否擁有杰出的經(jīng)理人和科技人員，是否具有專利、技術(shù)訣竅、商譽(yù)、知名商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)；是否具有一個(gè)或若干個(gè)能夠隨時(shí)與企業(yè)進(jìn)行廣泛合作的虛擬組織。人力資本是組織的“靈魂”，而物質(zhì)資本只不過(guò)是組織的“軀體”。所以，組織的籌資能力大小，基本上取決于組織擁有上述無(wú)形資產(chǎn)的能力。換句話說(shuō)，擁有了優(yōu)質(zhì)的人力資本，即使沒(méi)有任何實(shí)物資本，資金持有者也愿意提供貨幣資本給你支配；相反，如果只有實(shí)物資本而沒(méi)有人力資本，那么就不會(huì)有人愿意提供貨幣資本。所以，企業(yè)在籌資階段，財(cái)務(wù)管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)這樣一種良性循環(huán)———通過(guò)籌集貨幣資本為人力資本的籌集創(chuàng)造條件，通過(guò)財(cái)務(wù)管理的其他功能，發(fā)揮人力資本的作用，創(chuàng)造更大價(jià)值，為籌集更多的貨幣資本!為進(jìn)一步做大做強(qiáng)企業(yè)打開通道。
在投資管理方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理著重于固定資產(chǎn)的投資管理，由此而產(chǎn)生了一系列的固定資產(chǎn)投資決策模型。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)投資管理，并研究無(wú)形資產(chǎn)投資可行性的決策模型。固定資產(chǎn)決策模型如凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法等也可以用于無(wú)形資產(chǎn)投資決策，但要作較大調(diào)整。特別是無(wú)形資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率和時(shí)間長(zhǎng)度如何確定是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)是一個(gè)變化節(jié)奏非?？斓纳鐣?huì)，對(duì)于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投資價(jià)值的計(jì)算，一是時(shí)間宜短不宜長(zhǎng)；二是充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)因素，系數(shù)宜小不宜大、貼現(xiàn)率宜高不宜低；三是可以季度甚至月度為時(shí)間間隔單位。而且，人力資本的取得成本和使用成本包括范圍宜大不宜小。
在收益分配管理方面，傳統(tǒng)企業(yè)的利潤(rùn)分配是建立在“資本是企業(yè)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素”這一基礎(chǔ)之上的。因此，利潤(rùn)理所當(dāng)然地被認(rèn)為是資本形成的，利潤(rùn)分配也要按出資者的出資比例進(jìn)行分配。但是，在知識(shí)企業(yè)中，這一基礎(chǔ)發(fā)生了變化，企業(yè)最主要的生產(chǎn)要素是人力資本而不是貨幣資本，企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)是掌握在經(jīng)理人和科技人員手中，高智力的人類勞動(dòng)是利潤(rùn)的主要來(lái)源，人力資本決定了知識(shí)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，它也必將是決定財(cái)富形成和分配的最主要因素。因而，收益分配的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向人力資本的擁有者，而不是貨幣資本的擁有者。人力資本的大小如何確定、以怎樣的形式來(lái)進(jìn)行分配等是收益分配管理需要研究的重要問(wèn)題。在知識(shí)企業(yè)中，知識(shí)所有者統(tǒng)帥資本股東、職工以及各相關(guān)利益者共同擁有企業(yè)，他們雖然沒(méi)有直接向企業(yè)投入物質(zhì)資本，但是都向企業(yè)投入了具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)才能，同樣為企業(yè)剩余的形成做出了重要貢獻(xiàn)，按照誰(shuí)貢獻(xiàn)誰(shuí)受益的原則，這些利益相關(guān)者都是企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體，都有權(quán)參與剩余分配。知識(shí)企業(yè)為適應(yīng)這種變化，應(yīng)改變投資分配的收益模式，而應(yīng)按“資+知”的模式進(jìn)行分配，即在向企業(yè)投入物質(zhì)資本和知識(shí)資本的各所有者之間進(jìn)行分配，按其貢獻(xiàn)大小，并結(jié)合各利益主體所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行分配。這樣，既能促進(jìn)效率也兼顧了公平。目前國(guó)內(nèi)外的一些知識(shí)企業(yè)在人力資本定價(jià)和分配形式方面作了一些有益的探索，如股票期權(quán)制度、員工持股計(jì)劃、剩余利潤(rùn)分配權(quán)制度等，總之，人力資本的所有者將成為企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的參與者。
3知識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新
除上述財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的改革以外，知識(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在如下創(chuàng)新之處：
（1）風(fēng)險(xiǎn)管理成為知識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給知識(shí)企業(yè)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)和更大的挑戰(zhàn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度的大大加快，如果企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)信息的披露不充分、不及時(shí)，或者企業(yè)不能及時(shí)有效地選擇利用內(nèi)部和外部信息，就會(huì)加大企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)；由于技術(shù)的進(jìn)步和知識(shí)更新速度加快，產(chǎn)品的壽命周期不斷縮短，企業(yè)及其員工如果不能及時(shí)對(duì)周圍環(huán)境的發(fā)展變化適應(yīng)，就會(huì)加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；在追求高收益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)將大量資金投放在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和無(wú)形資產(chǎn)上，投資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)進(jìn)一步加大。風(fēng)險(xiǎn)管理將有助于企業(yè)增強(qiáng)可預(yù)見性、系統(tǒng)地辨認(rèn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效防范、抵御各種風(fēng)險(xiǎn)及危機(jī)，提高決策的前瞻性。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，加強(qiáng)調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)方法搞好對(duì)投資項(xiàng)目的可行性分析，提高投資決策的科學(xué)性，減少和避免投資失誤給企業(yè)造成的損失。
