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時(shí)間：2023-03-23 15:21:55
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二、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策現(xiàn)狀
我國(guó)在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展遇到了許多問(wèn)題。到目前為止，我國(guó)的相關(guān)稅收政策仍沒(méi)有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對(duì)離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說(shuō)，我國(guó)還未制定出具體的政策和法規(guī)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管進(jìn)行規(guī)范，因此，目前我國(guó)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實(shí)上，我國(guó)的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國(guó)第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國(guó)人民銀行出臺(tái)，并于1998年正式實(shí)施相關(guān)細(xì)則。在稅收管理的相關(guān)問(wèn)題方面，我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒(méi)有對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收問(wèn)題做出任何規(guī)定，這意味著我國(guó)離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒(méi)有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開(kāi)展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負(fù)卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營(yíng)業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營(yíng)業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是在新形勢(shì)下推進(jìn)改革開(kāi)放的重大舉措。2013年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則上通過(guò)《中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊(cè)資本468萬(wàn)美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶，平均每戶注冊(cè)資本2116萬(wàn)元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒(méi)有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達(dá)到1萬(wàn)戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)半年交出的成績(jī)單趕上了過(guò)去20年。但是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開(kāi)展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)吸引外資和帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)尚未制定出臺(tái)針對(duì)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國(guó)際接軌，一方面會(huì)降低外資進(jìn)入的積極性，大量的外資企業(yè)因?yàn)檩^高的稅負(fù)而對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負(fù)可能會(huì)刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國(guó)稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計(jì)適合上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國(guó)提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。
三、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)
建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)對(duì)加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴(kuò)大開(kāi)放探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場(chǎng)和境外離岸市場(chǎng)、具有雙向輻射與滲透功能的市場(chǎng)區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。1．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見(jiàn)的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項(xiàng)國(guó)際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動(dòng)（outsidetooutside）①。由于非居民個(gè)人或機(jī)構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對(duì)其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進(jìn)入上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計(jì)原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）設(shè)計(jì)原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)的原則是：第一，稅制具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性，至少在東亞具有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性，使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長(zhǎng)為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡(jiǎn)潔高效。這既是發(fā)展國(guó)際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：?jiǎn)我恢苯佣?。依?jù)全球離岸市場(chǎng)的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動(dòng)全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長(zhǎng)的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來(lái)資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級(jí)分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負(fù)不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅負(fù)水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時(shí)，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計(jì)須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％（見(jiàn)表2）。（4）稅收征管。為實(shí)現(xiàn)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。征管對(duì)象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場(chǎng)模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對(duì)離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國(guó)公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國(guó)公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國(guó)際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風(fēng)險(xiǎn)。在岸公司通過(guò)離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國(guó)際貿(mào)易和投資模式，影響國(guó)際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國(guó)家征收稅款的成本，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境缺乏公平性和有序性。國(guó)際上針對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國(guó)際合作。（1）采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，規(guī)制國(guó)際避稅行為。預(yù)約定價(jià)協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。作為國(guó)際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為美國(guó)、經(jīng)合組織國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場(chǎng)上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國(guó)際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)籍的復(fù)雜性，在離岸市場(chǎng)上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)①的方式，即納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以借鑒國(guó)際通行做法規(guī)制國(guó)際避稅行為，即通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，離岸公司通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價(jià)的方式以防范稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。（2）加強(qiáng)國(guó)際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國(guó)際組織都紛紛加強(qiáng)了對(duì)離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的時(shí)候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國(guó)際準(zhǔn)則，積極參與國(guó)際合作，與世界上部分低稅率國(guó)家和地區(qū)以及部分國(guó)際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場(chǎng)中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風(fēng)險(xiǎn)。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)離岸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)具有普遍性的稅收政策?；诖耍愂照叩目蓮?fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國(guó)際化等層面進(jìn)行。此外，在政策制定的過(guò)程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國(guó)稅法體系中，為今后我國(guó)境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國(guó)其他各離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的各項(xiàng)稅收政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。
四、結(jié)論與啟示
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)將帶來(lái)一場(chǎng)史無(wú)前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來(lái)十分深刻的影響。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國(guó)際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測(cè)，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國(guó)際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國(guó)被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國(guó)家之一。面對(duì)撲面而來(lái)的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國(guó)的國(guó)情，使我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策在保證與國(guó)際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國(guó)家和保護(hù)國(guó)家利益，并不斷推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。
一、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張
美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國(guó)家。美國(guó)政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過(guò)了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對(duì)Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對(duì)Internet商務(wù)開(kāi)征新的稅種”；1998年通過(guò)的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對(duì)網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國(guó)眾議院又以352票贊成，75票反對(duì)的投票結(jié)果通過(guò)了一項(xiàng)延緩對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
包括歐美發(fā)達(dá)國(guó)家和日本等29個(gè)成員國(guó)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開(kāi)了第一次以電子商務(wù)為主題的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，通過(guò)了《全球電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對(duì)于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國(guó)際慣例保持一致并以最簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國(guó)在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針?shù)h相對(duì)的態(tài)度。
歐盟對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對(duì)免征關(guān)稅問(wèn)題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國(guó)的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。
綜合主要發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：（1）稅收中性原則。即對(duì)通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國(guó)際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡(jiǎn)單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡(jiǎn)單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。
二、我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的若干選擇
電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，對(duì)我國(guó)的稅收制度帶來(lái)了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇：
1.征與不征的選擇
無(wú)論是通過(guò)電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過(guò)其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。如果對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對(duì)電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對(duì)一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對(duì)其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國(guó)，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對(duì)電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國(guó)，電子商務(wù)將會(huì)日漸成為一種重要的商務(wù)活動(dòng)形式，如不對(duì)之征稅，政府將會(huì)失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時(shí)出臺(tái)電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無(wú)地域、無(wú)國(guó)界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國(guó)際稅收問(wèn)題面前，稅收的國(guó)家和由此帶來(lái)的國(guó)家利益就會(huì)受到影響。當(dāng)然，為了推動(dòng)電子商務(wù)在中國(guó)的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)政策是必要的，但主要應(yīng)通過(guò)延遲開(kāi)征時(shí)間和—定比例的稅收優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2.是否開(kāi)征新稅的選擇
電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式，國(guó)際上對(duì)其是否開(kāi)征新稅也眾說(shuō)紛紜，一種較有代表性的觀點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，開(kāi)征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭(zhēng)議。就目前我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來(lái)說(shuō)，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。再說(shuō)在許多基本問(wèn)題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國(guó)信息的征稅權(quán)如何劃分、國(guó)際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過(guò)于草率。
比較可行的做法是不開(kāi)征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問(wèn)題納入現(xiàn)行稅制框架之下。
3.稅種的選擇
在不對(duì)電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對(duì)待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過(guò)因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過(guò)因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動(dòng)的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來(lái)完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對(duì)于通過(guò)因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
4.關(guān)稅的選擇
關(guān)稅問(wèn)題是電子商務(wù)帶來(lái)的重要稅收問(wèn)題。1998年5月20日，WTO132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦召開(kāi)的電子商務(wù)大會(huì)上達(dá)成了一項(xiàng)臨時(shí)性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時(shí)限至少一年”。在1999年12月召開(kāi)的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國(guó)竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒(méi)有通過(guò)，但是要對(duì)電子商務(wù)正式開(kāi)征關(guān)稅，從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，各國(guó)都還存在很大的困難。
我國(guó)加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進(jìn)程，另一方面，也可推動(dòng)中國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對(duì)這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對(duì)其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國(guó)的稅收。當(dāng)然，在具體征收時(shí)還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時(shí)期給予必要的優(yōu)惠措施。
5.國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇
世界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過(guò)，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來(lái)獲取國(guó)際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國(guó)家的海外收入較少，希望通過(guò)堅(jiān)持“屬地原則”為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。
根據(jù)我國(guó)目前外來(lái)投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國(guó)際稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。
三、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展
改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已成為我國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)的一項(xiàng)迫切任務(wù)。現(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面：
1.修訂稅收實(shí)體法
我國(guó)稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個(gè)部分。一是對(duì)增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論這種有形動(dòng)產(chǎn)是通過(guò)什么交易方式實(shí)現(xiàn)的。二是對(duì)營(yíng)業(yè)稅法的修訂，主要是在營(yíng)業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。
2.完善稅收征管法
完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
（1）建立專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度?，F(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人需將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財(cái)務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實(shí)行起來(lái)并不嚴(yán)格，征管法中也沒(méi)有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無(wú)從進(jìn)行征管和稽查。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專用發(fā)票，并將開(kāi)具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收收管。
（4）確立電子申報(bào)納稅方式。除了上門(mén)直接申報(bào)、申報(bào)、郵寄申報(bào)外，允許納稅人采取電子申報(bào)方式。納稅人上網(wǎng)訪問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫(xiě)申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對(duì)受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。
（5）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來(lái)的困難也越來(lái)越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律
電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問(wèn)題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時(shí)，也離不開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的參與。
電子商務(wù)的法律問(wèn)題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門(mén)的交流合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平
電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門(mén)必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運(yùn)作機(jī)理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會(huì)無(wú)從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。可以說(shuō)，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問(wèn)題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。
5.加強(qiáng)國(guó)際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國(guó)際稅收新體系
電子商務(wù)是一種無(wú)國(guó)界的交易活動(dòng)，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點(diǎn)。它的開(kāi)放性、無(wú)國(guó)界性使得一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)。
電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國(guó)際稅收問(wèn)題，實(shí)際上就是稅收利益在國(guó)與國(guó)之間的重新分配。因此，我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國(guó)家的立場(chǎng)上，積極參與國(guó)際對(duì)話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國(guó)際稅收新體系。
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（一）物業(yè)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅率明顯偏高物業(yè)管理行業(yè)具有明顯的公共事業(yè)服務(wù)特征，特別是為數(shù)不少的直管售后公房，更是具有保障房的特性，應(yīng)與交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率。而目前企業(yè)普遍適用的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。同時(shí)，按營(yíng)業(yè)稅稅額作為附加稅計(jì)稅依據(jù)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，地方教育費(fèi)附加稅率為2%，河道清潔費(fèi)稅率為1%，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其附加稅累計(jì)達(dá)到收入的5.65%。同為服務(wù)性行業(yè)，交通運(yùn)輸、郵電通信、文化體育行業(yè)的平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為11.5%，比物業(yè)管理行業(yè)高出3.65個(gè)百分點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅率卻低了2個(gè)百分點(diǎn)。偏高的稅率，讓不少企業(yè)只能虧損納稅。上海市物業(yè)管理行業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示：在136個(gè)商品住宅項(xiàng)目中，43個(gè)項(xiàng)目盈利，虧損達(dá)到66.91%；49個(gè)售后公房項(xiàng)目中，46個(gè)項(xiàng)目虧損，虧損率達(dá)到93.88%。即便如此，上述185個(gè)項(xiàng)目2011年共繳稅1109.12萬(wàn)元。
（二）稅基計(jì)算不夠合理加重負(fù)擔(dān)物業(yè)服務(wù)企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入征稅，其中最為重要的是物業(yè)管理費(fèi)?，F(xiàn)行物業(yè)服務(wù)模式主要包括兩種：一是包干制。由業(yè)主向企業(yè)支付固定服務(wù)費(fèi)用，盈虧由企業(yè)自負(fù)。二是酬金制。由企業(yè)從物業(yè)服務(wù)費(fèi)中提取約定的比例或金額作為酬金，盈虧由業(yè)主負(fù)責(zé)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)向業(yè)主收取的服務(wù)費(fèi)用，都是以支定收，其中服務(wù)支出主要用于付給保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護(hù)、設(shè)備設(shè)施維保等專業(yè)公司，具有代收代支性質(zhì)，不應(yīng)作為稅基計(jì)稅，而應(yīng)以酬金作為稅基，向企業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及其附加。而按現(xiàn)行稅制，無(wú)論是包干制還是酬金制，均按全部物業(yè)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。由于在酬金制條件下，企業(yè)僅收取物業(yè)費(fèi)的10%作為酬金，卻要按物業(yè)費(fèi)的100%征稅，讓陷入經(jīng)營(yíng)困境的企業(yè)苦不堪言。
（三）營(yíng)業(yè)收入重復(fù)征稅增加壓力隨著社會(huì)分工的精細(xì)化、專業(yè)化和規(guī)?；?，服務(wù)于物業(yè)管理的專業(yè)公司也日益成熟。除消防、電梯設(shè)施的維修保養(yǎng)須委托給具備資質(zhì)的專業(yè)單位外，保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護(hù)、共用設(shè)施設(shè)備運(yùn)行維保等均可外包給專業(yè)公司，物業(yè)服務(wù)企業(yè)向這些專業(yè)公司支付的費(fèi)用，由這些專業(yè)公司繳納營(yíng)業(yè)稅，而物業(yè)服務(wù)企業(yè)卻因無(wú)法抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，車(chē)輛停放、租賃、代辦、特約費(fèi)用和公共收益性經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)屬于代收代繳費(fèi)服務(wù)。在申報(bào)稅收時(shí)，應(yīng)將外包支出和代收代支費(fèi)用從服務(wù)資金收入中扣減，按凈服務(wù)收入為依據(jù)征稅。然而現(xiàn)行的稅制并沒(méi)有參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費(fèi)用余額作為收入征稅的做法，而是直接將物業(yè)服務(wù)資金作為營(yíng)業(yè)收入全額繳稅，重復(fù)征稅矛盾突出，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、完善物業(yè)服務(wù)收費(fèi)及稅收政策對(duì)策建議
物業(yè)收費(fèi)與市場(chǎng)脫節(jié)、企業(yè)稅率偏高稅負(fù)較重，加重了屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)的物業(yè)服務(wù)企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，要完善物業(yè)服務(wù)收費(fèi)及稅負(fù)政策。
（一）構(gòu)建物業(yè)服務(wù)收費(fèi)政策體系建立與市場(chǎng)相適應(yīng)的、合理的物業(yè)服務(wù)收費(fèi)政策體系已迫在眉睫。要加快修改施行7年的《物業(yè)管理?xiàng)l例》，增加物業(yè)服務(wù)價(jià)格調(diào)整與職工最低工資、物價(jià)上漲等因素掛鉤內(nèi)容；出臺(tái)物業(yè)管理價(jià)格調(diào)整指導(dǎo)性文件，明確將政府指導(dǎo)價(jià)列入物業(yè)服務(wù)價(jià)格調(diào)控計(jì)劃；健全完善物業(yè)收費(fèi)政府指導(dǎo)價(jià)管理辦法，由物價(jià)、房管等部門(mén)根據(jù)每年的職工最低工資調(diào)整和物價(jià)漲幅情況，定期物業(yè)服務(wù)價(jià)格調(diào)節(jié)參考指數(shù)，作為業(yè)委會(huì)和企業(yè)協(xié)商物業(yè)服務(wù)收費(fèi)調(diào)整的依據(jù)；聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)物業(yè)服務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，由物價(jià)、房管等根據(jù)上年審計(jì)結(jié)果和當(dāng)年工資標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)指數(shù)，依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)和人工材料等費(fèi)用的實(shí)際價(jià)格，測(cè)算每年的物業(yè)服務(wù)成本，確定物業(yè)服務(wù)分等收費(fèi)指導(dǎo)價(jià)；將物業(yè)管理費(fèi)與水、電、煤氣等一起，列入公共服務(wù)性行業(yè)，實(shí)行收費(fèi)同步聽(tīng)證、同步調(diào)整。
（二）實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，給予政策支持要破解物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損難題，可按照“取之于政府，用之于住戶”的原則，由政府部門(mén)以購(gòu)買(mǎi)物業(yè)服務(wù)成果的形式，對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，從政策上給予支持。要從地方財(cái)政、住房公積金增值收益、廉租住房建設(shè)基金中拿出一定資金，納入政府年度財(cái)政預(yù)算，用于直管售后公房的租金減免和物業(yè)管理費(fèi)的補(bǔ)貼；在目前物業(yè)服務(wù)提價(jià)不能一步到位的情況下，應(yīng)考慮出臺(tái)上海市物業(yè)服務(wù)達(dá)標(biāo)補(bǔ)貼辦法，通過(guò)財(cái)政出資、吸納社會(huì)資金等形式，推廣浦東、徐匯、靜安、閘北等區(qū)的物業(yè)管理補(bǔ)貼經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大老舊小區(qū)物業(yè)管理補(bǔ)貼范圍，將補(bǔ)貼對(duì)象從直管售后公房向早期動(dòng)遷房、商品房等延伸；設(shè)立物業(yè)管理發(fā)展基金，用以支助政策性虧損的物業(yè)服務(wù)企業(yè)；擴(kuò)大住房公積金使用范圍，鼓勵(lì)住戶用公積金繳納房租和物業(yè)管理費(fèi)。
（三）降低營(yíng)業(yè)稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)參照旅游、廣告等行業(yè)將支付給專業(yè)公司后的費(fèi)用余額作為收入征稅的做法，將企業(yè)全部收入減去代業(yè)主收取的公共事業(yè)收費(fèi)、付給專業(yè)公司的支出后，按照3%的稅物業(yè)管理率征稅，將外包給專業(yè)公司的保潔保安、房屋維修、綠化養(yǎng)護(hù)、共享設(shè)施設(shè)備運(yùn)行維保等支出，以及車(chē)輛停放費(fèi)、租賃費(fèi)、代辦費(fèi)、特約服務(wù)費(fèi)、公共收益性經(jīng)營(yíng)收入等代收代支費(fèi)用，從物業(yè)服務(wù)資金收入中扣減，剩余的服務(wù)收入作為征稅依據(jù)。而對(duì)采用酬金制收費(fèi)模式的項(xiàng)目，應(yīng)扣除具有代管代付性質(zhì)的物業(yè)管理費(fèi)，僅對(duì)支付給企業(yè)的酬金部分征稅；對(duì)售后公房和新建保障房免征企業(yè)增值稅；考慮到物業(yè)行業(yè)中小企業(yè)居多、經(jīng)營(yíng)狀況不佳、與民生密切相關(guān)，可對(duì)居住物業(yè)實(shí)施稅率簡(jiǎn)易征收方式，與交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)一樣享受3%的稅率；明確參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損的項(xiàng)目；對(duì)參與老舊小區(qū)管理的企業(yè)上繳的所得稅實(shí)施“先征后返”，對(duì)考核業(yè)績(jī)優(yōu)秀的企業(yè)給予專項(xiàng)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)。
以美國(guó)、歐盟為主的發(fā)達(dá)國(guó)家主張實(shí)行電子商務(wù)的零關(guān)稅政策并且已經(jīng)頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其主要內(nèi)容是：免征通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”等等。然而，發(fā)達(dá)國(guó)家的這一主張，主要目的在于保護(hù)他們本身的經(jīng)濟(jì)利益。
眾所周知，發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，與發(fā)展中國(guó)家相比信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已基本趨于成熟。特別是美國(guó)，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的龍頭，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)行電子商務(wù)免征關(guān)稅政策對(duì)美國(guó)的好處是不言而喻的。因此，美國(guó)才極力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。一方面，發(fā)達(dá)國(guó)家以“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)阻礙這一新興事物的發(fā)展”為理由主張電子商務(wù)零關(guān)稅政策，而另一方面，發(fā)達(dá)國(guó)家政府和企業(yè)的真正目的是要利用零關(guān)稅這一政策進(jìn)行全球范圍內(nèi)的電子貿(mào)易擴(kuò)張。由此我們可以看出發(fā)達(dá)國(guó)家提倡零關(guān)稅的真實(shí)目的是維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)霸權(quán)地位。
（二）發(fā)展中國(guó)家對(duì)于征收電子商務(wù)關(guān)稅的態(tài)度及原因
與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)處于萌芽階段，有的甚至還未開(kāi)展。發(fā)展中國(guó)家大多主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。
對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，免征關(guān)稅誠(chéng)然可以買(mǎi)到比較便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品，客觀上有利于發(fā)展中國(guó)家的信息化建設(shè)。但是另一方面，由于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)免征關(guān)稅無(wú)疑會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的沖擊。同時(shí)，由于信息咨詢等服務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際傳送，發(fā)展中國(guó)家的信息服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。另外，零關(guān)稅還會(huì)威脅到發(fā)展中國(guó)家的其他產(chǎn)業(yè)。通過(guò)以上討論我們可以看出：免征關(guān)稅對(duì)于發(fā)展中國(guó)家弊大于利。三、對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的必然性
現(xiàn)階段雖然發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)關(guān)稅征收上存在著極大的分歧，但是經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間的發(fā)展，二者的分歧會(huì)逐漸減小，而且趨于一致，對(duì)電子商務(wù)征稅將會(huì)成為必然，原因有以下幾點(diǎn)：
（一）由電子商務(wù)發(fā)展不平衡的相對(duì)性決定的
由前一部分我們可以知道，發(fā)達(dá)國(guó)家主張免征關(guān)稅，主要是因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展存在不平衡，發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)處于起步和萌芽階段，零關(guān)稅就為電子商務(wù)發(fā)展相對(duì)成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家提供了獲取經(jīng)濟(jì)利益的良機(jī)，有利于其維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益。然而，電子商務(wù)發(fā)展的不平衡性只是暫時(shí)的，隨著技術(shù)的發(fā)展，這種不平衡會(huì)慢慢縮小，以致消失。這就會(huì)導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家的利益空間變小，實(shí)行零關(guān)稅對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家不再具有優(yōu)越性，零關(guān)稅的主張也就會(huì)慢慢消失。
（二）電子商務(wù)征收的關(guān)稅會(huì)成為稅收的重要來(lái)源
隨著電子商務(wù)這種新的貿(mào)易方式的逐步發(fā)展，人們會(huì)越來(lái)越認(rèn)可和接受它，因此，在未來(lái)電子商務(wù)的發(fā)展前景是十分可觀的。如果電子商務(wù)像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣在全球得到普及而且不存在任何的不平衡，那么它就會(huì)成為稅收的重要來(lái)源，同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政的重要組成部分，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家如此，對(duì)發(fā)展中國(guó)家亦是如此。在這種情況下，任何一個(gè)國(guó)家都不會(huì)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅的。
由以上兩點(diǎn)我們可以看出：從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的利益取向基本是一致的，只是由于目前發(fā)展的不同程度而產(chǎn)生了分歧，進(jìn)一步說(shuō)，這種分歧的消失是一種必然，只是時(shí)間的問(wèn)題。
2、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)關(guān)稅征收的應(yīng)對(duì)措施
（一）采取“軟著陸”的方式
我國(guó)征收電子商務(wù)關(guān)稅是毋庸置疑的，但是怎樣才能保證既不被發(fā)達(dá)國(guó)家侵害，又能促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的目的呢？本人認(rèn)為可以制定一個(gè)過(guò)渡期，采取“軟著陸”的辦法。目前階段應(yīng)征收較少的關(guān)稅，程度較輕，使開(kāi)展電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)有一個(gè)調(diào)整的時(shí)期，同時(shí)也為國(guó)家法律、財(cái)政部門(mén)提供研究、思考的時(shí)間。隨著電子商務(wù)貿(mào)易的不斷發(fā)展，規(guī)章制度的不斷成熟，關(guān)稅的征收可以逐步調(diào)整，使之有利于我國(guó)的利益。這樣就避免了不征收與硬性征收的不合理狀況。
（二）建立多邊或雙邊關(guān)系
由于目前發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅方面存在分歧，因此，我國(guó)應(yīng)更注重與各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家建立雙邊或多邊關(guān)系，相互協(xié)助、互通有無(wú)、交流經(jīng)驗(yàn)，只有通過(guò)雙方或多方的相互配合才能達(dá)到合理征收、嚴(yán)格監(jiān)管、避免雙方矛盾的目的，這對(duì)于發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展意義重大。
（三）征管以資金流為重點(diǎn)
傳統(tǒng)貿(mào)易方式情況下，海關(guān)征收關(guān)稅是以物流為基礎(chǔ)，但是在電子商務(wù)貿(mào)易環(huán)境下，由于交易的“無(wú)址化”、“無(wú)形化”、“無(wú)紙化”、“無(wú)界化”的特征，海關(guān)難以追蹤、識(shí)別交易雙方的交易數(shù)據(jù)，即便可以追蹤、識(shí)別，也難以衡量其交易價(jià)值，因此，我們必須建立一套新的征管體系。眾所周知，只要有交易的存在必然會(huì)有資金的參與，而參加交易的人必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其交易的數(shù)據(jù)也會(huì)存留在銀行計(jì)算機(jī)中，如果能夠較好的監(jiān)控企業(yè)在銀行的資金流，便可以清楚的掌握其電子商務(wù)交易狀況，所以，電子商務(wù)關(guān)稅的征管以資金流為重點(diǎn)是值得我國(guó)借鑒和參考的一種方法。
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（二）代收代付費(fèi)用的結(jié)余款項(xiàng)、手續(xù)費(fèi)收入未申報(bào)納稅。物業(yè)公司代其他部門(mén)收取的水電費(fèi)、垃圾清運(yùn)費(fèi)等，一般掛在“其他應(yīng)付款”科目，但這些代收的費(fèi)用經(jīng)常會(huì)有結(jié)余，實(shí)際是收費(fèi)的手續(xù)費(fèi)，一些物業(yè)公司一般會(huì)長(zhǎng)期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入，導(dǎo)致少申報(bào)納稅。
（三）賬證不健全，物管區(qū)域分散，稅務(wù)控管力度較弱。一些物管公司存在賬證不健全現(xiàn)象，賬面難于體現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，很多的物業(yè)管理公司管理多個(gè)小區(qū)或單位，其范圍廣、地點(diǎn)分散、小區(qū)的服務(wù)功能以及收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，加之不同的樓盤(pán)也有不同的入住率。這些情況都導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)控管難度較大，征管力量相對(duì)不足。
二、加強(qiáng)物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的建議
（一）加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高依法納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織多種形式的稅法宣傳活動(dòng)，進(jìn)一步強(qiáng)化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識(shí)。輔導(dǎo)物業(yè)公司財(cái)會(huì)人員規(guī)范財(cái)務(wù)核算，針對(duì)物業(yè)管理的不同收入項(xiàng)目，嚴(yán)格分清物業(yè)管理費(fèi)收入、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入等，幫助和引導(dǎo)納稅人自覺(jué)按實(shí)申報(bào)納稅。同時(shí)，通過(guò)多途徑充分宣傳,讓廣大業(yè)主主動(dòng)索取發(fā)票，提高他們的協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，堵住物業(yè)管理公司逃稅“通道”。
（二）發(fā)揮“以票控稅”功能，加強(qiáng)發(fā)票管理。一方面，對(duì)物業(yè)管理公司嚴(yán)格要求使用稅控機(jī)為業(yè)主開(kāi)具機(jī)打發(fā)票。對(duì)公司規(guī)模小、未安裝稅控機(jī)的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機(jī)關(guān)為業(yè)主代開(kāi)發(fā)票，并轉(zhuǎn)交業(yè)主，以達(dá)到“以票控稅”的目的。同時(shí)，對(duì)納稅人發(fā)票開(kāi)具是否規(guī)范進(jìn)行定期檢理強(qiáng)物業(yè)管加的稅收征管查，并加大對(duì)違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。
（三）加強(qiáng)物業(yè)信息采集，促進(jìn)規(guī)范管理。一方面以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為抓手，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算環(huán)節(jié)，要求開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送樓盤(pán)銷售明細(xì)以及相關(guān)物業(yè)入駐的資料等，從源頭上準(zhǔn)確掌握物業(yè)戶籍信息和物業(yè)公司財(cái)產(chǎn)登記信息。另一方面輔導(dǎo)并要求物業(yè)公司按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送物管收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、所承接管理對(duì)象的辦公樓、住宅、店面、寫(xiě)字樓和車(chē)庫(kù)車(chē)位面積等資料，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)掌握物業(yè)管理公司的經(jīng)營(yíng)情況。
一、電子商務(wù)概述
中國(guó)已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場(chǎng)。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機(jī)肆虐的當(dāng)下諸多品牌的競(jìng)相登陸中國(guó)市場(chǎng)，使得中國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)極其激烈，各種商品的價(jià)格都會(huì)有不同幅度的變化。如何應(yīng)對(duì)快速變化的市場(chǎng)需求和市場(chǎng)價(jià)格，保持合理的經(jīng)銷庫(kù)存，整合物流、信息流、資金流，使其達(dá)到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷商關(guān)注的當(dāng)務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、集中式、互動(dòng)式的網(wǎng)絡(luò)分銷管理。
對(duì)依靠電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷的眾多網(wǎng)商而言，如何通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買(mǎi)家和大量出貨成為有效開(kāi)展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷在傳統(tǒng)營(yíng)銷中扮演重要角色，尤其是中國(guó)這樣的多元市場(chǎng)中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷帶來(lái)一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線網(wǎng)店系統(tǒng)。過(guò)去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨(dú)立網(wǎng)店，并在7年中成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開(kāi)放型電子商務(wù)平臺(tái)和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨(dú)立域名的個(gè)性化網(wǎng)店，一個(gè)具有獨(dú)立域名和品牌形象的網(wǎng)店對(duì)那些著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠(chéng)度的商家來(lái)說(shuō)有很強(qiáng)的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實(shí)際上是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的渠道管理系統(tǒng)。
首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷渠道。從多達(dá)百萬(wàn)的網(wǎng)絡(luò)分銷商中找到合適資源，以1%來(lái)計(jì)，也能找到1萬(wàn)家的網(wǎng)絡(luò)分銷商，這是個(gè)可觀的數(shù)字。
其次，它對(duì)網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對(duì)象。
第三，借助ShopEx的分析工具對(duì)加入到網(wǎng)絡(luò)分銷系統(tǒng)的分銷商的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)證，比如分銷能力、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)驗(yàn)等等，以達(dá)到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。
分銷王主要通過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)價(jià)值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營(yíng)銷規(guī)則和商等級(jí)；售中階段通過(guò)商品同步上架、多支付接口等實(shí)現(xiàn)輕松交易；售后則通過(guò)有效的渠道管理和統(tǒng)計(jì)隨時(shí)掌握商品銷量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。
所以，它是一個(gè)強(qiáng)大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專業(yè)平臺(tái)管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團(tuán)而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷量和可觀的營(yíng)收。既解決了傳統(tǒng)分銷渠道建設(shè)的高成本和管理風(fēng)險(xiǎn)，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場(chǎng)空隙。事實(shí)上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個(gè)簡(jiǎn)單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個(gè)充分的了解。在他看來(lái)，中國(guó)的一些中小企業(yè)將會(huì)成為B2C電子行業(yè)最大的客戶，只不過(guò)目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)。
二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
在中國(guó)，電子商務(wù)征稅問(wèn)題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀(jì)九十年代末就開(kāi)始被提出并討論，只是由于當(dāng)時(shí)電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時(shí)也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來(lái)隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門(mén)開(kāi)始把征稅細(xì)則提上日程，并且在具體操作上進(jìn)行區(qū)域性試水。
（1）2007年7月，全國(guó)首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過(guò)網(wǎng)上交易，但以不開(kāi)具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬(wàn)余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬(wàn)元，其所在公司被處罰金10萬(wàn)元。（2）2008年7月，北京工商局出臺(tái)了電子商務(wù)監(jiān)管意見(jiàn)，《意見(jiàn)》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng)。該《意見(jiàn)》不僅針對(duì)傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)個(gè)人賣(mài)家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個(gè)人是否能提供收入證明，按利潤(rùn)的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會(huì)前夕，國(guó)家稅務(wù)總局官方公開(kāi)信息顯示，國(guó)稅總局正在同相關(guān)部門(mén)共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問(wèn)題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢(shì)的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬(wàn)里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會(huì)有一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。
三、必要性探析
對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問(wèn)題，我想答案是明確的，無(wú)論是國(guó)家財(cái)政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。
（1）電子商務(wù)稅額相當(dāng)可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)到24000億元，同比增值達(dá)到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國(guó)家稅務(wù)部門(mén)可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無(wú)地域限制等特點(diǎn)，因此在商品流通過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達(dá)國(guó)家的沖擊，如果沒(méi)有稅收把關(guān)，發(fā)展中國(guó)家商品市場(chǎng)極易受到影響，因此從保護(hù)本國(guó)企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對(duì)電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)B2C、C2C電子商務(wù)平臺(tái)出售商品，往往不開(kāi)具發(fā)票，而網(wǎng)購(gòu)者也沒(méi)有索要發(fā)票的自覺(jué)，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進(jìn)出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進(jìn)行避稅行為。
電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴(yán)重威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，因此立法對(duì)電子商務(wù)征稅，是勢(shì)在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。
首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個(gè)物理地點(diǎn)，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊(cè)和報(bào)表都可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)紙化、無(wú)形化、即時(shí)性、隱蔽性的特點(diǎn)，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點(diǎn)的擴(kuò)散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。
其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔(dān)憂的問(wèn)題，即對(duì)電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對(duì)哪些主體征稅？起征點(diǎn)是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構(gòu)成為個(gè)體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)的帶動(dòng)下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，一旦對(duì)C2C征稅，那么網(wǎng)購(gòu)價(jià)格低廉的優(yōu)勢(shì)或?qū)⑹幦粺o(wú)存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗(yàn)立法者的智慧。
電子商務(wù)的高流動(dòng)性，隱蔽性也削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的能力，也對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國(guó)際社會(huì)應(yīng)進(jìn)行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國(guó)的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國(guó)際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。
我們應(yīng)該提高稅收干部隊(duì)伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我們要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)骨干，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新需要。
參考文獻(xiàn)
電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和商務(wù)模式的問(wèn)題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問(wèn)題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如******主席指出的：電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。
電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來(lái)了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來(lái)了新的沖擊。
電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。
如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)的沖擊，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。
這一觀點(diǎn)已在某些國(guó)家得以實(shí)踐；這種對(duì)策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國(guó)與富國(guó)之間的差距。因而，它難以代表國(guó)際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向?？梢?jiàn)，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。
那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
二是不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。
三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。
四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。
二、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展過(guò)程中的存在的相關(guān)稅收問(wèn)題
目前，我國(guó)對(duì)businesstocustomer(簡(jiǎn)稱B2C)的電子商務(wù)模式征稅，而對(duì)customertocustomer(簡(jiǎn)稱C2C)模式的電子商務(wù)目前并沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，然而我國(guó)目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開(kāi)店的商家中僅有6%的賣(mài)家開(kāi)始交稅③，對(duì)B2C電商征稅而對(duì)C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對(duì)規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)的稅收征管意義重大，但是由于電子商務(wù)的行業(yè)特殊性，我國(guó)的電子商務(wù)稅收面臨著許多問(wèn)題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)電子商務(wù)稅收立法缺失。C2C電子商務(wù)交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務(wù)對(duì)象不僅包括有形的實(shí)物商品還包括大量打虛擬商品和服務(wù)。我國(guó)稅法針對(duì)不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對(duì)電子商務(wù)，我國(guó)目前尚且沒(méi)有專門(mén)的具體的相關(guān)稅收立法。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電子商務(wù)的眾多名目的征稅對(duì)象進(jìn)行征稅時(shí)，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個(gè)尷尬的問(wèn)題。
(二)征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務(wù)的交易突破了時(shí)間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國(guó)界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間使得貨物或者服務(wù)的出賣(mài)地、消費(fèi)地具有很大的不確定性，因此電子商務(wù)的征稅主體難以確定。我國(guó)目前對(duì)B2C征稅但是對(duì)C2C并沒(méi)有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營(yíng)運(yùn)平臺(tái)上面電商的身份難以準(zhǔn)確確定。
(三)常規(guī)的以票控稅方式不適用?，F(xiàn)在我國(guó)的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國(guó)目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務(wù)交易中由于消費(fèi)者的稅收意識(shí)淡薄很少有人會(huì)去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。
三、針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的建議
(一)加快和完善我國(guó)電子商務(wù)的立法。電子商務(wù)盛行以來(lái)各國(guó)紛紛對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行立法，我國(guó)也應(yīng)該加快電子商務(wù)的立法，以法律形式明確電子商務(wù)的征稅對(duì)象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報(bào)等一系列問(wèn)題。從根本上改變我國(guó)電子商務(wù)稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅真正做到“有法可依”。
稅收肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。
一、電子商務(wù)稅收征管模式概述
在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門(mén)、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過(guò)程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對(duì)該模式開(kāi)發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國(guó)性、交易記錄的無(wú)紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實(shí)施控制資金流的稅收征管方案，通過(guò)控制交易雙方的資金流動(dòng)，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點(diǎn)問(wèn)題，交易雙方的資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù)，有利于切實(shí)提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力會(huì)很小，比較穩(wěn)妥。
二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實(shí)施方案
隨著稅務(wù)信息化建設(shè)整合工作的開(kāi)展，以及電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來(lái)的新的問(wèn)題和國(guó)家稅務(wù)總局所的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實(shí)施主要實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是強(qiáng)化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強(qiáng)化電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。
本系統(tǒng)采用模塊化設(shè)計(jì)的方法，把系統(tǒng)分成若干個(gè)彼此相對(duì)獨(dú)立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個(gè)子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫(xiě)調(diào)試，便于分工合作，有利于維護(hù)和擴(kuò)充。
（一）業(yè)務(wù)模型
以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管理和服務(wù)的需求，對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)的總體體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)要立足于全局，集合征收、業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一個(gè)互動(dòng)的整體。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)要把電子商務(wù)的資金流作為納稅渠道，同時(shí)要把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與電子商務(wù)交易相融合。其業(yè)務(wù)模型如圖1所示：
圖1：務(wù)模型
該業(yè)務(wù)模型以稅務(wù)信息中心為技術(shù)依托，以稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺(tái)為基礎(chǔ)，建立面向網(wǎng)上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務(wù)表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡(jiǎn)便、快捷、高效；（2）稅收管理以網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)控為核心，通過(guò)對(duì)支付網(wǎng)關(guān)和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達(dá)到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務(wù)稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級(jí)稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權(quán)監(jiān)督”為核心、全過(guò)程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為特征。
（二）技術(shù)架構(gòu)
系統(tǒng)實(shí)施技術(shù)上完全基于J2EE三層體系架構(gòu)，業(yè)務(wù)上本著實(shí)現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)大集中的目標(biāo)，充分運(yùn)用和發(fā)揮目前先進(jìn)的三層體系架構(gòu)和應(yīng)用系統(tǒng)集成等先進(jìn)的軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)，支持構(gòu)建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開(kāi)拓稅務(wù)綜合分析和決策支持應(yīng)用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開(kāi)發(fā)對(duì)象模型和應(yīng)用系統(tǒng)的五層邏輯架構(gòu)設(shè)計(jì)。
三、稅收征管方案實(shí)施
以資金流電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)要解決的問(wèn)題主要在兩個(gè)方面，一是業(yè)務(wù)問(wèn)題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術(shù)問(wèn)題。
（一）系統(tǒng)實(shí)施方案
由于稅務(wù)體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)特征，不論是國(guó)稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個(gè)完整體系。目前的電子商務(wù)交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無(wú)形商品必然有資金流，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過(guò)網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的交易以及通過(guò)網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的代征代扣。
控制資金流的電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)依托SET支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)由信息采集展現(xiàn)層、信息門(mén)戶層、業(yè)務(wù)邏輯層、業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)整合層組成。
（二）系統(tǒng)功能模塊
電子商務(wù)交易活動(dòng)是通過(guò)網(wǎng)上銀行進(jìn)行資金支付的，該系統(tǒng)通過(guò)采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫(kù)，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務(wù)監(jiān)控中心申請(qǐng)扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對(duì)交易資金的稅收實(shí)行代征代扣等業(yè)務(wù)。主要模塊功能如下：
1．稅款征收：通過(guò)稅務(wù)部門(mén)、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進(jìn)了稅款繳交方式和入庫(kù)方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)繳款、批量預(yù)儲(chǔ)扣稅、由網(wǎng)上銀行對(duì)電子商
務(wù)交易的支付行為申報(bào)繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫(kù)時(shí)間的同時(shí)，減低人為干預(yù)和出錯(cuò)的可能，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。同時(shí)通過(guò)處理日常稅金征收、入庫(kù)、退付等活動(dòng)，以保證稅收資金運(yùn)動(dòng)順利進(jìn)行。
2．稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務(wù)、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務(wù)信息，自動(dòng)生成電子憑證，進(jìn)行各種稅款劃解、退付、比銷、對(duì)帳、記賬、核對(duì)、結(jié)算、編制報(bào)表等一系列稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)操作，減少手工操作和人為干預(yù)的因素，對(duì)征收、入庫(kù)過(guò)程進(jìn)行全程、嚴(yán)密的監(jiān)控和完整、真實(shí)的反映。
3．票證管理：從稅收票證的設(shè)計(jì)開(kāi)始，到征收開(kāi)票、結(jié)報(bào)繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤(pán)點(diǎn)、核算、銷毀，還有相關(guān)的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務(wù)發(fā)生雙方同時(shí)進(jìn)行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準(zhǔn)確性。
4.稅源監(jiān)控：重點(diǎn)稅源監(jiān)控采用建立重點(diǎn)稅源檔案的方法，由省、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)財(cái)部門(mén)，根據(jù)稅收計(jì)劃管理的要求，確定需要建檔的重點(diǎn)稅源大戶名單及重點(diǎn)稅源檔案內(nèi)容，建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，對(duì)重點(diǎn)稅源大戶的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行定期分析、監(jiān)控，及時(shí)掌握稅源情況，進(jìn)行稅收計(jì)劃預(yù)測(cè)、分析。
（三）系統(tǒng)特色
1．采用標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)放的架構(gòu)用面向?qū)ο蠹夹g(shù)實(shí)現(xiàn)：采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或得到廣泛使用的事實(shí)上的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)和架構(gòu)，有利于降低技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)特定供應(yīng)商的依賴性；采用開(kāi)放系統(tǒng)架構(gòu)，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴(kuò)展性?；诿嫦?qū)ο蠹夹g(shù)的開(kāi)發(fā)語(yǔ)言和應(yīng)用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和建設(shè)的效率，提高架構(gòu)的合理性和可擴(kuò)展性。
2．采用分層的架構(gòu)和組件技術(shù)：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關(guān)系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過(guò)分層，可以限制模塊間的依賴關(guān)系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設(shè)、維護(hù)和進(jìn)化。
3．前后臺(tái)業(yè)務(wù)的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務(wù)的縱向分布上，引進(jìn)了在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的先進(jìn)理念，將業(yè)務(wù)按照前、后端處理方式進(jìn)行劃分。將業(yè)務(wù)作前后端劃分，是為了方便電子商務(wù)稅收征收。
4．通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提高納稅服務(wù)水平：通過(guò)Internet完成了稅務(wù)信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵儭⒓侔l(fā)票舉報(bào)、網(wǎng)上文書(shū)受理和文書(shū)批準(zhǔn)情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅附表、Email信息發(fā)送。
5．強(qiáng)大的權(quán)限管理模型：在本系統(tǒng)中，權(quán)限管理分為兩個(gè)部分，一個(gè)是應(yīng)用的權(quán)限，另一個(gè)是可見(jiàn)數(shù)據(jù)域的權(quán)限。
功能權(quán)限通過(guò)功能樹(shù)、角色、稅務(wù)人員等各個(gè)對(duì)象來(lái)進(jìn)行控制；功能權(quán)限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個(gè)小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。
數(shù)據(jù)域的權(quán)限，通過(guò)行政機(jī)關(guān)、職能樹(shù)、職能、稅務(wù)人員這些對(duì)象來(lái)共同控制；在行政機(jī)關(guān)樹(shù)的基礎(chǔ)上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級(jí)的職能子樹(shù)，每個(gè)操作員都要定義自己所需職能的可見(jiàn)范圍(也可通過(guò)角色控制)；同時(shí)，每一個(gè)納稅人都隸屬于一個(gè)管理機(jī)關(guān)，這個(gè)管理機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)應(yīng)表，能夠找到相應(yīng)的各個(gè)職能機(jī)關(guān)；通過(guò)納稅人的職能機(jī)關(guān)和操作員的可見(jiàn)范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。
系統(tǒng)通過(guò)支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實(shí)施的困難，因此作為金融機(jī)構(gòu)的銀行和稅務(wù)之間的連接以及電子商務(wù)稅務(wù)征管如何與目前的電子報(bào)稅對(duì)接成為該模式成功實(shí)施的關(guān)鍵。
【參考文獻(xiàn)】
2我國(guó)電子商務(wù)稅收原則的探討
我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收原則。
2.1財(cái)政收入原則
財(cái)政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，保證國(guó)家財(cái)政支出的需要。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)普遍實(shí)行征稅制度，如英國(guó)、新加坡、印度等國(guó)家。就連一直以來(lái)對(duì)電子商務(wù)免稅的美國(guó)，也于近期通過(guò)《市場(chǎng)公平法案》，要求企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷售商品時(shí)，必須向購(gòu)買(mǎi)者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國(guó)電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場(chǎng)的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，極大地帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)需求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易總額達(dá)到7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%?？梢?jiàn)，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來(lái)源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財(cái)政收入原則。
2.2稅收中性原則
稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來(lái)講，稅收中性原則是指稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國(guó)家制定電子商務(wù)稅收時(shí)也普遍實(shí)行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國(guó)在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開(kāi)征新稅和附加稅。
2.3稅收公平原則
稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對(duì)有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場(chǎng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。
2.4優(yōu)先發(fā)展原則
優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國(guó)電子商務(wù)也經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時(shí)也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點(diǎn)，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實(shí)行差別征稅。
2.5稅收效率原則
稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定時(shí)，要采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。
3我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的建議
3.1加快電子商務(wù)稅收立法
從財(cái)政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒(méi)有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來(lái)源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。
(2)根據(jù)我國(guó)國(guó)情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求
對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象。
3.2完善現(xiàn)行稅收制度
3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征管范圍
增值稅的課稅對(duì)象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書(shū)、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。
3.2.2界定所得稅的征管范圍
所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。
3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對(duì)電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對(duì)不同的稅收主體實(shí)行差別的稅率，對(duì)于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率，劃定營(yíng)業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實(shí)行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。
3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式
3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制”
2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開(kāi)啟了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)“實(shí)名制”的時(shí)代。稅務(wù)部門(mén)可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，識(shí)別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對(duì)納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。
3.3.2加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
稅務(wù)部門(mén)要充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺(tái)、網(wǎng)上銀行支付平臺(tái)等渠道，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅主體行為的監(jiān)管。
3.4加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作
3.4.1堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則
相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)將長(zhǎng)期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的角色。在跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)持電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。
二、政策的第二次變化——營(yíng)業(yè)稅改征增值稅
2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)），“營(yíng)改稅”試點(diǎn)率先在上海市開(kāi)展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。2013年7月9日，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文，明確了自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，將政策試點(diǎn)期限延長(zhǎng)到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
