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時(shí)間：2023-03-23 15:21:58
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇審計(jì)工作論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
一、會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開(kāi)展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會(huì)計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對(duì)性地開(kāi)發(fā)研究。但是,管理會(huì)計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化能為管理會(huì)計(jì)電算化提供所需的財(cái)會(huì)信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)電算化,解決管理會(huì)計(jì)手工操作難的問(wèn)題,這樣才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會(huì)計(jì)的同時(shí)更要重視對(duì)電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號(hào)召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來(lái)的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開(kāi)拓,以保證與電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來(lái)利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫(kù)外,還有方法庫(kù),其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說(shuō),如果方法庫(kù)中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會(huì)計(jì)效能的發(fā)揮,未來(lái)的電算化會(huì)計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來(lái)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息共享,上、下級(jí)單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會(huì)計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購(gòu)、發(fā)貨可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會(huì)計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來(lái)源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求予以存儲(chǔ)、加工,并生成會(huì)計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會(huì)計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動(dòng)而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國(guó)應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來(lái)看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況介紹之中,與各種營(yíng)銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動(dòng)。總之,在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。(二)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。(三)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍,以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果,如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測(cè)試數(shù)據(jù)法”,就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評(píng)價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評(píng)價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測(cè)試,得出結(jié)論,作出評(píng)價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論外,還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見(jiàn),并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。總的來(lái)看,隨著會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評(píng)價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
績(jī)效評(píng)價(jià)工作需嚴(yán)格按照國(guó)家法律、制度執(zhí)行，形成制度化的績(jī)效評(píng)價(jià)程序。但由于我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作開(kāi)展較晚，基本處于摸索階段，國(guó)家未建立、健全績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)，使審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，無(wú)法遵循統(tǒng)一的評(píng)價(jià)程序；再者，由于法律、法規(guī)的缺失，預(yù)算單位忽視經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益、公共效益指標(biāo)的建立、使用，未對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)人員提供應(yīng)有的支持，嚴(yán)重阻礙著績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作的正常開(kāi)展。
2.績(jī)效評(píng)價(jià)方法不規(guī)范。
目前，我國(guó)行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)方法主要側(cè)重于專項(xiàng)資金使用情況的評(píng)價(jià)。但是，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作涉及的范圍十分廣泛，任務(wù)量巨大，要求審計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。我國(guó)現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)未形成一套科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，無(wú)法針對(duì)不同隸屬關(guān)系的預(yù)算單位、不同的財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，審計(jì)方法仍延用傳統(tǒng)審計(jì)的查賬、盤(pán)點(diǎn)、計(jì)算等方法，未能對(duì)被審計(jì)單位專項(xiàng)資金使用后的經(jīng)濟(jì)效益、長(zhǎng)期社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法真正對(duì)財(cái)政資金的使用效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督。
3.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)多采用定量標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，未充分將定量與定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果存在片面性；再者，由于我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及被審計(jì)對(duì)象具體情況不同，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)無(wú)法建立全國(guó)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最終導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)只能對(duì)行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出是否符合相關(guān)專項(xiàng)資金管理辦法、是否及時(shí)撥付到位、資金使用是否合規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)，這種“查賬式”審計(jì)方法，往往無(wú)法對(duì)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益、使用效率和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益提出具有可操作性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
二、加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)若干建議
1.提高績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)知程度，樹(shù)立績(jī)效評(píng)價(jià)理念。
若想提高績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作在各預(yù)算單位中的認(rèn)知程度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大績(jī)效審計(jì)宣傳工作。一是各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)。向各單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高資金使用效益、規(guī)范部門管理等作用，取得預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同、支持，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作提供環(huán)境。二是審計(jì)對(duì)象。向廣大預(yù)算單位介紹績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高單位管理水平，保證財(cái)政資金安全、規(guī)范使用等方面的作用，提高被審計(jì)單位工作人員對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的理解與配合，同時(shí)提高審計(jì)工作效率。三是審計(jì)工作者。轉(zhuǎn)變審計(jì)人員在長(zhǎng)年財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中形成的觀念，對(duì)在績(jī)效審計(jì)工作中表現(xiàn)突出或提出建設(shè)性意見(jiàn)的工作人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情。
2.加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)隊(duì)伍建立，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。
績(jī)效評(píng)價(jià)工作不僅涉及財(cái)政、稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)科知識(shí)，而且還需對(duì)建筑、環(huán)保等專業(yè)有所掌握，同時(shí)，審計(jì)工作人員需要一定的溝通、分析能力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)寬工作人員知識(shí)面，提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，將每位審計(jì)人員在績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)與面臨的問(wèn)題與全體員工或其他地區(qū)審計(jì)系統(tǒng)工作人員進(jìn)行分享，以達(dá)到各取所長(zhǎng)、互通有無(wú)的目的。
3.績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督水平。
績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作可適當(dāng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)資金、工程項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后全面監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的人員、“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、超范圍列支等問(wèn)題進(jìn)行深入分析，結(jié)合部門預(yù)算審計(jì)工作，挖出導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的深層次原因，對(duì)內(nèi)部控制建立、執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為被審計(jì)單位改善經(jīng)管管理、完善內(nèi)部控制制度提供線索。二是工程項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)政府工程預(yù)、決算審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的資金到位率、項(xiàng)目完工率以及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金處置方面的問(wèn)題，為績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)提供被審計(jì)對(duì)象決策是否失誤、資金使用是否規(guī)范、項(xiàng)目長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃方面的線索。三是其他專項(xiàng)資金審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可在對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，除對(duì)資金使用的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的可行性、實(shí)施進(jìn)度、運(yùn)營(yíng)效益等績(jī)效情況，為績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作提供可參考資料，節(jié)儉審計(jì)成本。
審計(jì)存儲(chǔ)云是審計(jì)私有云的第一大內(nèi)容?，F(xiàn)在，大部分被審計(jì)單位都在實(shí)施信息化改造。因此，以數(shù)據(jù)為具體表現(xiàn)形式的審計(jì)信息無(wú)論從規(guī)模上還是質(zhì)量上都在不斷增強(qiáng)，數(shù)據(jù)總量呈現(xiàn)出翻倍增長(zhǎng)的趨勢(shì)。因此，審計(jì)技術(shù)及方法如何適應(yīng)信息化及數(shù)據(jù)化的需要，使得大量審計(jì)數(shù)據(jù)得以有效規(guī)劃、采集、存儲(chǔ)就變得尤其重要。審計(jì)存儲(chǔ)云就是一種能夠有效解決國(guó)家審計(jì)署以及省、市、縣審計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)存儲(chǔ)問(wèn)題的云計(jì)算平臺(tái)。具體而言，各基層審計(jì)單位可將自有的多項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一交由省級(jí)云計(jì)算平臺(tái)管理，并由省級(jí)云計(jì)算存儲(chǔ)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商負(fù)責(zé)管理，各省級(jí)云計(jì)算存儲(chǔ)平臺(tái)再統(tǒng)一將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)交由國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心。為此，國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心和省級(jí)審計(jì)數(shù)據(jù)中心就形成了審計(jì)存儲(chǔ)云。各基層審計(jì)單位無(wú)需投資或者以低成本的投資就能通過(guò)審計(jì)存儲(chǔ)云獲取更多的云計(jì)算存儲(chǔ)服務(wù)。
（二）審計(jì)存儲(chǔ)云模式的優(yōu)勢(shì)
和以往的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式相比，審計(jì)存儲(chǔ)云的成本更低，效率更高，具體表現(xiàn)在以下幾大方面：
1.審計(jì)存儲(chǔ)云使得大量數(shù)據(jù)得以安全有效存儲(chǔ)。傳統(tǒng)模式下的審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)往往采用單一一臺(tái)PC機(jī)或數(shù)據(jù)服務(wù)器的形式。服務(wù)器容量大小、數(shù)據(jù)操作人員的管理等都對(duì)存儲(chǔ)規(guī)模構(gòu)成了制約。然而，審計(jì)存儲(chǔ)云的出現(xiàn)改變了以往的不利態(tài)勢(shì)?，F(xiàn)在，基層審計(jì)局和相關(guān)工作人員無(wú)需為服務(wù)器的容量、安全性和成本擔(dān)憂，這些問(wèn)題都被省級(jí)審計(jì)數(shù)據(jù)中心和國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心等云端解決。云端將與審計(jì)工作相關(guān)的數(shù)據(jù)、法規(guī)政策文件、圖片、影像等統(tǒng)一管理，并適時(shí)更新，通過(guò)審計(jì)存儲(chǔ)云中的數(shù)據(jù)分析工具，將數(shù)據(jù)根據(jù)時(shí)間、地域和行業(yè)等多維度進(jìn)行切片分析、整理，形成審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)目錄，向?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的安全、有效存儲(chǔ)和利用。
2.審計(jì)存儲(chǔ)云促使審計(jì)數(shù)據(jù)資源共享。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式下，基層單位數(shù)據(jù)存儲(chǔ)各自為政，審計(jì)數(shù)據(jù)集中在單一的服務(wù)器里，無(wú)論是規(guī)模還是質(zhì)量都受限較大，嚴(yán)重制約了審計(jì)數(shù)據(jù)的資源整合，使得審計(jì)工作效率大為降低，不利于審計(jì)工作的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)存儲(chǔ)云建立后，省級(jí)區(qū)域或全國(guó)性的審計(jì)數(shù)據(jù)全部集中到云端，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)無(wú)論是在規(guī)模上還是質(zhì)量上都得到大力優(yōu)化，此外數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施性能也較以往大為提升。審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一存儲(chǔ)、管理，審計(jì)數(shù)據(jù)資源可根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)擴(kuò)展和分配，避免了以往一些單位資源嚴(yán)重不足而一些單位資源大量閑置浪費(fèi)的問(wèn)題。
二、審計(jì)分析云在國(guó)家審計(jì)中的應(yīng)用
（一）審計(jì)分析云業(yè)務(wù)流程
審計(jì)存儲(chǔ)云建立之后，海量的數(shù)據(jù)必須要求極強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，如果還是通過(guò)以往較為單一的模式進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，顯然已經(jīng)不能滿足審計(jì)存儲(chǔ)云的要求。這就要求建立審計(jì)分析云。審計(jì)分析云的主要任務(wù)是為相關(guān)工作人員提供數(shù)據(jù)分析方面的服務(wù)。這些服務(wù)包括諸如常規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目分析、臨時(shí)性審計(jì)分析等方面的服務(wù)。審計(jì)分析云的建立為審計(jì)工作人員帶來(lái)了極大的便利，具體而言，審計(jì)工作人員并不需要知曉相關(guān)技術(shù)方面的情況，只需提出審計(jì)分析要求，審計(jì)分析云就能及時(shí)有效地為工作人員提供數(shù)據(jù)模型、分析結(jié)果等等。審計(jì)分析云主要包括以下業(yè)務(wù)流程：首先，相關(guān)工作人員依據(jù)自身業(yè)務(wù)需求，向?qū)徲?jì)分析云提出數(shù)據(jù)分析申請(qǐng)。其次，審計(jì)分析云根據(jù)相關(guān)目錄指引向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)云提出數(shù)據(jù)分析要求。第三，審計(jì)數(shù)據(jù)云接收申請(qǐng)后，將數(shù)據(jù)云中已有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)系統(tǒng)分發(fā)到審計(jì)分析云的一體機(jī)中。（見(jiàn)圖2）
（二）審計(jì)分析云的優(yōu)勢(shì)
新醫(yī)改是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對(duì)醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在這一新形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作者也應(yīng)該適應(yīng)新形勢(shì)的要求，調(diào)整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫(yī)改形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的重心
在新的醫(yī)改形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后，不僅及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，更重要的是提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù)，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題，改善和加強(qiáng)管理。尤其在新醫(yī)改形勢(shì)下，近幾年國(guó)家會(huì)出臺(tái)很多配套的新醫(yī)改實(shí)施細(xì)則和辦法，我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息，適應(yīng)新形勢(shì)的要求。
二、轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，適應(yīng)新醫(yī)改要求
隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必?cái)U(kuò)展到改革經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況，我們醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項(xiàng)目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項(xiàng)目，發(fā)揮其建設(shè)性作用，對(duì)醫(yī)院管理的重點(diǎn)問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內(nèi)部審計(jì)人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長(zhǎng)及管理部門的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專家顧問(wèn)和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，不僅要監(jiān)督和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
三、新醫(yī)改環(huán)境如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作
1.認(rèn)清形勢(shì)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要
拓寬領(lǐng)域，使醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，樹(shù)立主人公意識(shí)，不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。
2.搞好科室協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展
進(jìn)一步改進(jìn)工作方法，理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣，內(nèi)審人員應(yīng)積極主動(dòng)地與財(cái)務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門加強(qiáng)聯(lián)系，取得他們的支持和配合，搞好協(xié)調(diào)順利開(kāi)展審計(jì)工作。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，搞好制度建設(shè)，將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，壯大審計(jì)力量，注意更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)一系列的培訓(xùn)并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識(shí)面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問(wèn)題的能力；加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)，樹(shù)立廉潔公正，敬業(yè)愛(ài)院，有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng)，要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內(nèi)部審計(jì)工作者的頭腦，樹(shù)立良好的服務(wù)意識(shí)。堅(jiān)持“信譽(yù)第一、服務(wù)第一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨，嚴(yán)格履行《職業(yè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，建立和完善《審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度》、《審計(jì)科科長(zhǎng)職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務(wù)明確，責(zé)任清楚，獎(jiǎng)罰分明，使審計(jì)工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進(jìn)審計(jì)策略
在審計(jì)策略上，正確對(duì)待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計(jì)部門的關(guān)系，采取參與合作的方式。在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，要對(duì)被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃，采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營(yíng)管理為己任，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。在審計(jì)過(guò)程中要多征求被審科室的意見(jiàn)，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。
5.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸
內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計(jì)工作必須向前延伸，對(duì)管理行為實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅(jiān)持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。
6.不斷拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求。勇于創(chuàng)新，開(kāi)拓進(jìn)取，積極探索并開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動(dòng)全院?jiǎn)T工增收節(jié)支的積極性的目的。
7.創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量
在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)手段現(xiàn)代化，積極開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用軟件，盡快建立行之有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督制度，大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，既能完善整個(gè)審計(jì)體系、滿足衛(wèi)生部門基礎(chǔ)審計(jì)的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開(kāi)，內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。
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XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，eXtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言，ExtensibleMarkupLanguage）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它使得應(yīng)用該技術(shù)的軟件供應(yīng)商、程序員和終端用戶增強(qiáng)了創(chuàng)建、交換和比較商務(wù)報(bào)告信息的能力。XBRL能夠向外部實(shí)體提供標(biāo)準(zhǔn)的方法，供它們自己的財(cái)務(wù)信息，并且這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)，可以為更多的分析程序自動(dòng)從中提取數(shù)據(jù)，并對(duì)它們的用戶所關(guān)心的信息進(jìn)行翔盡和客觀的分析。
一、XBRL具有的優(yōu)勢(shì)
1.完全開(kāi)放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費(fèi)的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費(fèi)注冊(cè)使用，大大方便了財(cái)務(wù)信息的使用。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告按年、按季、按月的模式，做到實(shí)時(shí)、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實(shí)時(shí)地了解企業(yè)的最新財(cái)務(wù)狀況，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束。財(cái)務(wù)報(bào)告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來(lái)選取閱讀的信息。
3.信息追蹤功能。XBRL不僅可以搜索到財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，還可以搜索到形成財(cái)務(wù)報(bào)告信息的初始信息，可以追根求源。
4.可跨平臺(tái)使用。信息使用者可同時(shí)采用多家企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，比較行業(yè)內(nèi)、不同組織或公司內(nèi)不同部門的數(shù)據(jù)，通過(guò)比較分析獲得更多更有價(jià)值的信息。
雖然XBRL使得信息的使用和交換更加流暢，具有這么多的優(yōu)勢(shì)，但是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鞑ブ幸泊嬖谝粋€(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題，就是財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信。因此，在XBRL的推廣應(yīng)用中，必須要對(duì)XBRL報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。并且XBRL應(yīng)用對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員素質(zhì)等等一系列方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。下面我們將仔細(xì)探討對(duì)審計(jì)各方面的影響。
二、XBRL的應(yīng)用對(duì)審計(jì)的影響
1.審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的影響。XBRL全面實(shí)施以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證服務(wù)進(jìn)一步開(kāi)拓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證的范圍包括：XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)和內(nèi)部控制以及XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息。同時(shí)使用XBRL后，財(cái)務(wù)報(bào)告按使用者的要求編制，使用者需要大量的信息，但是又不知道如何從原始數(shù)據(jù)中獲得，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要給使用者提供一個(gè)學(xué)習(xí)、交流的平臺(tái)，使用者可以在此了解信息的產(chǎn)生過(guò)程，了解哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)說(shuō)明哪些可能存在的問(wèn)題，這樣，審計(jì)的咨詢服務(wù)會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)展。
2.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。采用XBRL以后，給審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要對(duì)被審計(jì)單位提供的電子文檔、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性進(jìn)行審計(jì)。還應(yīng)更好的理解在電子實(shí)施系統(tǒng)中確保信息的有效性、合法性的實(shí)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)以及在連續(xù)審計(jì)環(huán)境下電子實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性。因此審計(jì)人員必須掌握甚至精通信息系統(tǒng)及IT技術(shù)和一定的XBRL、XML技術(shù)和原理，對(duì)系統(tǒng)流程和控制十分精通。完全不懂得XBRL的審計(jì)人員就有可能被淘汰。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。XBRI不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財(cái)務(wù)信息，因特網(wǎng)上尤其是網(wǎng)站上的信息，能夠在未授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、傳輸和交換存在許多安全問(wèn)題。如果企業(yè)單獨(dú)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息，需要建立防火墻、設(shè)置進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)的防偽認(rèn)證系統(tǒng)等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相應(yīng)保護(hù)。XBRL安全風(fēng)險(xiǎn)的加劇會(huì)增加注朋會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)，使得審計(jì)報(bào)告的受眾范圍擴(kuò)大，這也將增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)收費(fèi)的影響。采用XBRL以后，財(cái)務(wù)報(bào)告成為了在線的、實(shí)時(shí)的披露系統(tǒng)。審計(jì)是實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的外部保證，為保證實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，即時(shí)審計(jì)或?qū)崟r(shí)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員要隨著被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。誰(shuí)為審計(jì)買單這一問(wèn)題將再次困擾大家，審計(jì)報(bào)告受眾范圍擴(kuò)大審計(jì)實(shí)時(shí)等等這些變化都將使審計(jì)費(fèi)用大大增加，增加的費(fèi)用由被審單位承擔(dān)、還是由受用者承擔(dān)、還是共同承擔(dān)？尚需進(jìn)一步探討。
5.審計(jì)工作效率的影響。XBRL的應(yīng)用可以減少分析數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間。XBRL能和許多不同的軟件兼容，所以它能自動(dòng)、方便地在不同系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，使用者可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息。當(dāng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁(yè)或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí),應(yīng)用軟件能識(shí)別每一個(gè)數(shù)據(jù)。而且,XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化,無(wú)須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報(bào)表形式,這不僅大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本，而且同時(shí)也降低了手工輸入或鍵入數(shù)據(jù)可能發(fā)生的錯(cuò)誤率。XBRL的運(yùn)用使得審計(jì)工作在時(shí)間地點(diǎn)和空間上的限制減少，可以大大減少審計(jì)人員數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
XBRL對(duì)審計(jì)的影響不僅僅是審計(jì)方法和技術(shù)的創(chuàng)新，而是通過(guò)方法和技術(shù)創(chuàng)新的傳遞作用，引發(fā)審計(jì)系統(tǒng)及制度等的一次徹底變革，也可以說(shuō)將會(huì)引起一場(chǎng)審計(jì)革命。XBRL所帶來(lái)的實(shí)時(shí)審計(jì)可行程度及其推廣難度有多大，全世界范圍內(nèi)正在對(duì)其進(jìn)行深入的研究，其研究?jī)r(jià)值和應(yīng)用前景不可估量。
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［關(guān)鍵詞］基層單位 領(lǐng)導(dǎo)干部 離任審計(jì) 思考
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)制度。它是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計(jì)鑒證，是審計(jì)結(jié)果的人格化。
領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種形式，是指各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者在任期內(nèi)提升、調(diào)任、免職、辭職等離任情況時(shí)，對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
一、開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的意義
1、加強(qiáng)對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。嚴(yán)格管理干部，是形勢(shì)發(fā)展的客觀要求。通過(guò)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)機(jī)制，有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，為進(jìn)一步客觀、公正評(píng)價(jià)和使用干部提供了重要的依據(jù)，符合官員選拔和任免制度，同時(shí)也拓寬了干部監(jiān)督、考核的渠道。
2、有利于調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性。將“科學(xué)決策、民主管理、依法理財(cái)、規(guī)范從政、勤政廉政”情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)范疇，把履行職責(zé)與工作績(jī)效作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)，從而調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策、依法行政，提高管理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事務(wù)的能力。
3、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)廉政建設(shè)。開(kāi)展基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的落腳點(diǎn)是查明領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于規(guī)范干部遵紀(jì)守法，從機(jī)制和源頭上防范和治理腐敗行為，對(duì)促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)起到了積極的作用。
4、客觀公正地鑒定前后任的責(zé)任。離任審計(jì)立足于領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，使“家底”有據(jù)可查。同時(shí)，劃清了前后任的責(zé)任，有利于工作的交接，保持工作的持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。
二、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的主要內(nèi)容和方式
京珠管理處實(shí)行一級(jí)核算、二級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式，下屬30余個(gè)基層單位均實(shí)行全面預(yù)算管理，公用經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算實(shí)行報(bào)賬制度，日常會(huì)計(jì)核算通過(guò)“小蜜蜂”財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行，每月底定期到管理處報(bào)銷所發(fā)生的費(fèi)用。京珠管理處結(jié)合行業(yè)和本單位實(shí)際制定了《京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作暫行辦法》，明確以下審計(jì)內(nèi)容：
1、執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。主要審查是否有重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，對(duì)每項(xiàng)支出是否嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于大型支出，是否堅(jiān)持所務(wù)會(huì)班子成員集體研究決定，沒(méi)有獨(dú)職獨(dú)權(quán)之行。
2、上級(jí)部門下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。審計(jì)時(shí)，主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間與上級(jí)簽定目標(biāo)責(zé)任書(shū)的完成情況，單位財(cái)務(wù)預(yù)算有無(wú)超支，單位后勤財(cái)務(wù)資金的收入、支出和使用是符合要求。。
3、專項(xiàng)資金的管理和使用情況。主要審查維修改造、綠化維護(hù)等專項(xiàng)資金是否做到了?？顚Ｓ?，有無(wú)按規(guī)定使用。
4、國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用和保值增值情況。固定資產(chǎn)是交通行政事業(yè)單位的“家底”，發(fā)揮效益的基礎(chǔ)。審計(jì)時(shí)，主要審查固定資產(chǎn)賬實(shí)相符情況，使用、維護(hù)、調(diào)撥、處置報(bào)廢等方面的管理是否按規(guī)范程序操作。
5、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。重點(diǎn)審查基層單位是否建立健全內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用審批是否嚴(yán)格按內(nèi)控規(guī)定執(zhí)行，有無(wú)違規(guī)操作的現(xiàn)象。
6、領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間廉潔自律情況。遵紀(jì)守法、廉潔自律是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本要求。推行基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，主要是審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)有無(wú)、貪污等腐敗行為，從源頭上防范和治理。
三、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)遵循的原則
1、獨(dú)立性原則。要求離任審計(jì)人員在形式上和實(shí)質(zhì)上應(yīng)具備獨(dú)立性原則，與被審查單位或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀無(wú)私的精神和態(tài)度。
2、客觀、公正原則。審計(jì)人員要堅(jiān)持實(shí)事求是，通過(guò)審計(jì)調(diào)查取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，用掌握的事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話，提出客觀公正的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
3、謹(jǐn)慎性原則。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)評(píng)價(jià)要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，針對(duì)有異議的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，以確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
四、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)遵循的程序
京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作在處黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門和紀(jì)檢部門等相關(guān)人員組成的離任審計(jì)小組。自實(shí)行基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度以來(lái)，離任審計(jì)工作覆蓋面達(dá)100%，做到了凡離任必審計(jì)。審計(jì)小組根據(jù)以下程序?qū)鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施審計(jì)工作：
1、下發(fā)離任審計(jì)
通知。對(duì)于需要進(jìn)行離任審計(jì)的基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部，由財(cái)務(wù)部門提出離任審計(jì)工作任務(wù)，報(bào)處黨委批準(zhǔn)后實(shí)施，并正式下發(fā)離任審計(jì)通知。
2、制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)小組根據(jù)確定的工作任務(wù)，制定具體的審計(jì)方案和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
3、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)小組在實(shí)施審計(jì)前1-2個(gè)工作日，向被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在基層單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知書(shū)的內(nèi)容包括：審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位配合檢查工作的具體要求；審計(jì)小組成員名單；審計(jì)紀(jì)律要求等。
4、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在基層單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)小組及時(shí)提供與上級(jí)部門簽訂的目標(biāo)責(zé)任書(shū)、單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、資產(chǎn)清單、工作總結(jié)、重要經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)部控制制度及個(gè)人任職期間的述職報(bào)告等有關(guān)資料。審計(jì)小組通過(guò)審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料等方式進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。
5、出具審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。審計(jì)小組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)向被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和本人提出客觀公正的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，指出存在的問(wèn)題。并將審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）向被審計(jì)基層單位和領(lǐng)導(dǎo)干部征求意見(jiàn)，被審計(jì)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)在指定日期內(nèi)反饋書(shū)面意見(jiàn)，否則視同對(duì)審計(jì)報(bào)告書(shū)無(wú)異議。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）所闡明的事實(shí)或措辭有異議的，應(yīng)做出具體、詳細(xì)的說(shuō)明。審計(jì)小組對(duì)有效期內(nèi)反映的有異議事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，若有必要應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。
6、做出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)小組將審計(jì)報(bào)告連同對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面反饋意見(jiàn)，一并提交本單位黨委領(lǐng)導(dǎo)審定，審定后對(duì)被審計(jì)基層單位下達(dá)審計(jì)報(bào)告。
7、落實(shí)審計(jì)整改。被審計(jì)基層單位收到審計(jì)報(bào)告后，必須切實(shí)執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)，認(rèn)真整改，并在規(guī)定期限內(nèi)以書(shū)面形式向?qū)徲?jì)小組報(bào)告整改情況。
五、當(dāng)前基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中存在的問(wèn)題
1、審計(jì)組織協(xié)調(diào)不到位。京珠管理處因?yàn)闆](méi)有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是成立由財(cái)務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門組成的離任審計(jì)小組，但是各部門都有各自的工作安排，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，人員抽調(diào)難度大，審計(jì)力量難協(xié)調(diào)，有時(shí)只好由財(cái)務(wù)部門唱“獨(dú)角戲”，其他部門的職責(zé)未切實(shí)履行。
2、離任審計(jì)程序待規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)是個(gè)較敏感的問(wèn)題，從基層單位離任審計(jì)實(shí)踐情況看，多數(shù)時(shí)候未堅(jiān)持“先審后離”而是執(zhí)行“先離后審”程序，使離任審計(jì)工作成例行公事，流于形式。
3、離任審計(jì)質(zhì)量難保證。一方面由于審計(jì)人員均屬內(nèi)審人員非審計(jì)專業(yè)人員，業(yè)務(wù)水平的高低直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量；另一方面由于基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期一般較長(zhǎng)，需審計(jì)的范圍較廣，審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，審計(jì)力量又不足，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。另外，實(shí)際執(zhí)行審計(jì)時(shí)，主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)移交資料為審點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)控制度是否有效防止舞弊等一些深層次的問(wèn)題難以查實(shí)。
4、離任審計(jì)評(píng)價(jià)難規(guī)范。雖然單位結(jié)合有關(guān)規(guī)定及實(shí)際情況制定了《京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作暫行辦法》，明確了審計(jì)的程序、內(nèi)容等，但實(shí)際工作中有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議的執(zhí)行等缺乏具體的指導(dǎo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能完全符合審計(jì)實(shí)踐需要，存在一定的差異。如基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任與主管責(zé)任，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等界限較難劃分，不好準(zhǔn)確進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是一些量化指標(biāo)方面缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，審計(jì)人員難以規(guī)范操作。
5、審計(jì)結(jié)果利用率不高。基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和反映的一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題由于受各種因素的影響，有關(guān)責(zé)任人沒(méi)有得到及時(shí)的查處，沒(méi)有與領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、獎(jiǎng)懲緊密相聯(lián)系，“審歸審，提歸提，審計(jì)提升兩張皮”，影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，審計(jì)監(jiān)督的作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮，審計(jì)影響力受到了削弱。
六、加強(qiáng)和改進(jìn)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的對(duì)策思考
1、建立組織協(xié)調(diào)工作機(jī)制，形成審計(jì)合力。離任審計(jì)小組應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切配合，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并健全聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)研究解決審計(jì)中遇到的困難、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同做好基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作。
2、堅(jiān)持“先離后審”原則，規(guī)范審計(jì)程序。處理好“先離后審”與“先審后離”的關(guān)系是做好離任審計(jì)工作必須注意的一個(gè)問(wèn)題。基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持任前審計(jì)、先審后離、一審計(jì)二離任三使用的基本原則，也是領(lǐng)導(dǎo)干部考核及任用工作的一個(gè)重要程序。
（二）審計(jì)活動(dòng)不科學(xué)，缺乏規(guī)劃審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，需要在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)檢查通過(guò)審計(jì)行為實(shí)現(xiàn)一定的管理目標(biāo)。這就需要審計(jì)活動(dòng)提前進(jìn)行科學(xué)的目標(biāo)規(guī)劃，并做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。然而，當(dāng)前一些公安消防部隊(duì)在審計(jì)調(diào)查上存在敷衍了事、推諉塞責(zé)的心態(tài)，年初沒(méi)有依據(jù)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)制訂科學(xué)有效的審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃，純粹是應(yīng)付上級(jí)檢查需要，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)缺乏指導(dǎo)和規(guī)范，沒(méi)有目的性。而且，隨著信息化社會(huì)建設(shè)進(jìn)程的加快，審計(jì)信息化已經(jīng)成為未來(lái)審計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)。然而，當(dāng)前我國(guó)消防部隊(duì)的審計(jì)信息化建設(shè)仍相對(duì)滯后，一些地方消防部隊(duì)還以人工查賬為主要審計(jì)手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有得到有效的推廣和應(yīng)用。此外，審計(jì)方法的單一也是審計(jì)活動(dòng)效果不佳的原因之一。
（三）審計(jì)范圍過(guò)于狹窄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是互相聯(lián)系的，并不是單獨(dú)的、孤立的。因此，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)過(guò)程中也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面覆蓋，以保證能夠全面、及時(shí)地追蹤和監(jiān)控審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。然而在實(shí)踐過(guò)程中，消防部隊(duì)并沒(méi)有將內(nèi)部各單位都納入審計(jì)體系覆蓋范圍之內(nèi)，導(dǎo)致審計(jì)調(diào)查所得到的信息碎片化，成為難以研判的孤證，不利于發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。此外，消防部隊(duì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，而忽視了事前、事中的有效控制，也使得審計(jì)往往成為馬后炮，難以體現(xiàn)避險(xiǎn)功能。再加之現(xiàn)階段消防部隊(duì)開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，因?yàn)閷?duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該審計(jì)什么、評(píng)價(jià)什么的問(wèn)題，實(shí)務(wù)工作中一直存在爭(zhēng)議，理論上也沒(méi)有形成一致的結(jié)論。規(guī)避爭(zhēng)議和風(fēng)險(xiǎn)的保全之策就是去重就輕，形成了目前較為普遍的財(cái)務(wù)收支式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和常規(guī)審計(jì)雷同。
（四）審計(jì)人員素質(zhì)跟不上發(fā)展要求審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的技術(shù)工種，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力等都有比較高的要求。尤其是隨著當(dāng)前消防部隊(duì)越來(lái)越多地參與地方公共管理事務(wù)，其所涉足的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容和所涉及的領(lǐng)域也更為多元化。傳統(tǒng)的單一的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以勝任當(dāng)前復(fù)雜的審計(jì)工作要求，審計(jì)人員需要對(duì)基建、裝備、工程管理等都具備一定的了解和認(rèn)識(shí)。否則，缺乏相應(yīng)的認(rèn)識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員很難通過(guò)賬目發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，指出存在的管理漏洞。目前消防部隊(duì)存在審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一化、后續(xù)教育跟不上等問(wèn)題，嚴(yán)重桎梏了審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展和建設(shè)，影響了部隊(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展。
二、完善消防部隊(duì)審計(jì)管理的措施和建議
（一）從財(cái)務(wù)審計(jì)向效益型審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變公安消防部隊(duì)?wèi)?yīng)提高對(duì)審計(jì)的重視和支持程度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的重要性和緊迫性，大力支持和推動(dòng)審計(jì)工作的開(kāi)展。在消防部隊(duì)審計(jì)工作的發(fā)展建設(shè)上，應(yīng)取得黨委的支持和重視。各級(jí)消防部隊(duì)?wèi)?yīng)提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，保證開(kāi)展審計(jì)工作所必需的人員編制、辦公設(shè)備及相關(guān)硬件設(shè)施等。無(wú)法建立獨(dú)立審計(jì)部門的，也應(yīng)盡快指定專兼職審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。對(duì)于審計(jì)工作，應(yīng)實(shí)行單位首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制?？傟?duì)以上可以設(shè)置總審計(jì)師，負(fù)責(zé)對(duì)全隊(duì)的審計(jì)和指導(dǎo)工作。同時(shí)，在審計(jì)意識(shí)上，應(yīng)加快從財(cái)務(wù)審計(jì)向效益型審計(jì)和管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變，并樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)理念。
（二）豐富審計(jì)手段和方法，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)消防部隊(duì)?wèi)?yīng)根據(jù)部隊(duì)的建設(shè)任務(wù)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，科學(xué)制訂審計(jì)工作計(jì)劃，確立審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)部門在開(kāi)展相關(guān)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)之前，應(yīng)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保審計(jì)調(diào)查活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。在審計(jì)方法上，應(yīng)確立普通審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、定期審計(jì)與抽查審計(jì)相結(jié)合的方式，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)檢查力度。審計(jì)部門可以通過(guò)開(kāi)展各種專項(xiàng)審計(jì)，如固定資產(chǎn)審計(jì)、基建審計(jì)、后勤管理審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)等提高審計(jì)活動(dòng)的針對(duì)性。同時(shí)，消防部門應(yīng)建立起審計(jì)報(bào)告和問(wèn)詢機(jī)制，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告上級(jí)管理部門，由上級(jí)部門組織研討會(huì)商量解決的辦法，盡快消除隱患。同時(shí)，消防部門還應(yīng)加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，通過(guò)同一些軟件企業(yè)合作，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出能夠滿足部隊(duì)審計(jì)需求的軟件，加快內(nèi)部信息資源的采集、傳遞和共享過(guò)程，提高審計(jì)效率。
當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在很多問(wèn)題和不足，究其原因，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)大部分的財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏相關(guān)的具體制度。審計(jì)工作一般是由當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)管理部門負(fù)責(zé)，有很多審計(jì)人員本身受教育程度不高，也缺乏與審計(jì)工作相關(guān)的理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，因此審計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)通常會(huì)忽略上級(jí)政府頒布的標(biāo)準(zhǔn)和制度，憑借經(jīng)驗(yàn)和自身的判斷來(lái)開(kāi)展工作，這就難免出現(xiàn)一些紕漏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況混亂，小腐小敗情況屢禁不止。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的素質(zhì)，并且頒布嚴(yán)格具體的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，讓工作人員在審計(jì)財(cái)時(shí)有律可依，在執(zhí)行處罰時(shí)有章可循。
2．財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員自身素質(zhì)不足
審計(jì)工作是一項(xiàng)十分重要的工作，關(guān)系到我國(guó)的基層財(cái)務(wù)狀況，上級(jí)政府必須加強(qiáng)重視。在我國(guó)南方一些發(fā)達(dá)地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，發(fā)展前景和當(dāng)?shù)丨h(huán)境也比較好，因此能吸引到一些受過(guò)專業(yè)教育的高素質(zhì)審計(jì)人員，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也能順利的開(kāi)展，做到公正公開(kāi)，財(cái)務(wù)狀況清晰。但是我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到一些貧困地區(qū)的基本狀況：部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后、財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏規(guī)范制度、財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)偏低，由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)混亂情況會(huì)進(jìn)一步阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用
1．審計(jì)工作能有效遏制現(xiàn)象
由于我國(guó)大部分偏遠(yuǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，審計(jì)工作開(kāi)展的不到位，財(cái)務(wù)狀況通常十分混亂，等不良現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。此外，當(dāng)前基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部多由當(dāng)?shù)鼐用駬?dān)任而非上級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府派遣，因此出現(xiàn)了大量的拉幫結(jié)派現(xiàn)象，一些基層干部利用自身在當(dāng)?shù)氐年P(guān)系和影響無(wú)視法律法規(guī)，利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污等現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，具體體現(xiàn)為公款吃喝、胡亂報(bào)銷、挪用公款等不良現(xiàn)象。積極的開(kāi)展審計(jì)工作，能夠有效的提高財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度，對(duì)這些基層領(lǐng)導(dǎo)干部起到威懾作用，幫助財(cái)務(wù)工作消除混亂的狀況，提高財(cái)務(wù)工作的公開(kāi)性和可信度，使財(cái)務(wù)工作盡快走上正軌，依照國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作。
2．提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)
當(dāng)前我國(guó)的基層單位財(cái)務(wù)工作普遍存在財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平較低，財(cái)務(wù)結(jié)算效率十分低下，許多財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和匯報(bào)工作時(shí)缺乏專業(yè)知識(shí)，不僅工作效率低下，財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果也缺乏真實(shí)性。因此，我國(guó)開(kāi)展改革工作就尤其必要，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)力度來(lái)監(jiān)督財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)工作人員的工作質(zhì)量。高強(qiáng)度的審計(jì)工作也能使基層財(cái)會(huì)人員認(rèn)識(shí)到自身的不足，積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。最后，審計(jì)工作還能遏制財(cái)會(huì)人員的一些不良工作習(xí)慣，督促基層財(cái)會(huì)人員按章辦事，依照國(guó)家法律和政府財(cái)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性和規(guī)范性。
三、對(duì)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的建議
1．改善工作環(huán)境，吸引高素質(zhì)人才
在過(guò)去的若干年間，我國(guó)偏遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍比較落后，工作環(huán)境和工作條件也比較惡劣，很難吸引受過(guò)高等教育的專業(yè)財(cái)會(huì)人員。根據(jù)這種情況，財(cái)務(wù)審計(jì)部門應(yīng)該著重發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高自身吸引力；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等上級(jí)政府也應(yīng)該制定相關(guān)政策，為優(yōu)秀的基層單位審計(jì)人員提供更多的晉升機(jī)會(huì)和更好的工資待遇，積極改善財(cái)會(huì)部門人員的發(fā)展前景，吸引更多的優(yōu)秀人才參與到財(cái)會(huì)審計(jì)工作中來(lái)。
2．提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
我國(guó)基層財(cái)會(huì)部門數(shù)量十分龐大，對(duì)于高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才的需求量也很大，但是招募具備專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)的人才需要時(shí)間，與此對(duì)應(yīng)的是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作刻不容緩的嚴(yán)重混亂狀況。因此，想要改善財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，我們不能僅僅寄希望于招募社會(huì)上的人才，也要注重提高當(dāng)前的財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，政府應(yīng)該意識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性，積極開(kāi)展基層財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)提升工作，多開(kāi)展財(cái)會(huì)培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的落實(shí)和加強(qiáng)。
要切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的管理：
一、審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)
審計(jì)工作具有一定的計(jì)劃性。每年年初，審計(jì)部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則事先確定一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目安排的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。如果項(xiàng)目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會(huì)給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，在審計(jì)項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)必須考慮以下幾個(gè)方面：
1、在項(xiàng)目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。只有把題目選準(zhǔn)了，領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)重視，才會(huì)支持，群眾才會(huì)關(guān)注。這是保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提。
2、安排選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要考慮審計(jì)自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計(jì)人員的精力、知識(shí)結(jié)構(gòu)，不要安排那些范圍太廣、針對(duì)性不強(qiáng)的項(xiàng)目。有些項(xiàng)目需要“上審下”的，同級(jí)審會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)阻力，或不屬于本級(jí)審計(jì)管轄范圍的應(yīng)回避。切忌求多，就是要求在安排項(xiàng)目時(shí)要本著“突出重點(diǎn)”的原則，根據(jù)自身的力量安排適量的項(xiàng)目。否則就會(huì)為了完成項(xiàng)目而匆匆應(yīng)付，顧不上工作質(zhì)量，致使結(jié)果產(chǎn)生不了任何影響，達(dá)不到任何審計(jì)效果。避免貪大求多就是為了使審計(jì)出“精品”，出成效，造影響，求效果。
3、在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要進(jìn)行充分地審前調(diào)查。在安排項(xiàng)目選題時(shí)，一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項(xiàng)時(shí)就要著手考慮審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)提高項(xiàng)目的可操作性。也就是所說(shuō)的不打無(wú)準(zhǔn)備之帳，不打無(wú)把握之仗。
二、積極穩(wěn)妥地推行審計(jì)公開(kāi)制度
審計(jì)公開(kāi)包括兩個(gè)環(huán)節(jié)，一是審前公示（公告）環(huán)節(jié)，二是審計(jì)結(jié)果公開(kāi)環(huán)節(jié)。積極，就是在態(tài)度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩(wěn)妥，就是在實(shí)際操作過(guò)程中要保持謹(jǐn)慎地態(tài)度，要考慮公開(kāi)的方式、方法、范圍和程度，要注意公開(kāi)的審批程序。
審前公示就是在審計(jì)工作實(shí)施前，把審計(jì)的時(shí)間、范圍、內(nèi)容、審計(jì)人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實(shí)行審前公示，使審計(jì)工作置于群眾監(jiān)督之下，實(shí)現(xiàn)“陽(yáng)光作業(yè)”，促使審計(jì)人員加強(qiáng)紀(jì)律觀念、責(zé)任觀念。實(shí)行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計(jì)信息的渠道，變“專業(yè)審計(jì)”為“全員審計(jì)”，從而從另一個(gè)方面來(lái)保證審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提高的另一個(gè)有力手段。即把審計(jì)查出的問(wèn)題、審計(jì)建議和處理意見(jiàn)，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開(kāi)，把審計(jì)結(jié)果置于社會(huì)公眾監(jiān)督之下，公眾對(duì)審計(jì)工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規(guī)，使審計(jì)在評(píng)價(jià)別人的同時(shí)也讓公眾評(píng)價(jià)審計(jì)，無(wú)形中給審計(jì)人員以壓力，促使審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感和質(zhì)量意識(shí)。同時(shí)由于審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)，也有利于提高審計(jì)的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問(wèn)題的糾正。
在實(shí)行審計(jì)公開(kāi)的過(guò)程中，一定要強(qiáng)調(diào)穩(wěn)妥的原則。在積極實(shí)行的同時(shí)，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因?yàn)閷徲?jì)公開(kāi)是一把“雙韌劍”，用的不當(dāng)就可能會(huì)帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、大力推行審計(jì)責(zé)任追究制度
當(dāng)前，審計(jì)人員普遍存在這樣的心態(tài)：審計(jì)是專門監(jiān)督和評(píng)價(jià)別人的，沒(méi)有人來(lái)監(jiān)督我，過(guò)于認(rèn)真，查出問(wèn)題，于己并沒(méi)有好處，還可能失去既得利益。這是審計(jì)工作得不到提高的思想跟源，是影響審計(jì)工作質(zhì)量的主觀因素。所謂審計(jì)責(zé)任追究，就是當(dāng)審計(jì)人員所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)，按一般理解正常審計(jì)應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于責(zé)任心不強(qiáng)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，或者由于發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題但由于害怕得罪人或由于收受不正當(dāng)利益而不予披露，或發(fā)生其他重大審計(jì)失誤的時(shí)候，而給予審計(jì)當(dāng)事人的紀(jì)律或行政處分甚至法律制裁。
實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感、危機(jī)感，樹(shù)立責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。
實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究，首先要從完善制度入手。要實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、工作底稿三級(jí)復(fù)核制。要制定具體的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，給審計(jì)工作質(zhì)量的好壞予以量化。要明確被追究對(duì)象和責(zé)任追究主體。一般性的追究由審計(jì)機(jī)構(gòu)本身負(fù)責(zé)實(shí)施，重大責(zé)任追究由紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)追究。
本著“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則，實(shí)行責(zé)任追究制度的同時(shí)，要實(shí)行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選制度，要鼓勵(lì)審計(jì)人員出“精品”。對(duì)于那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，審計(jì)結(jié)果被充分利用的優(yōu)秀項(xiàng)目要給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。
四、關(guān)于審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“產(chǎn)品”，審計(jì)工作的好壞都會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中。審計(jì)結(jié)果能否被采納和利用也取決于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，主審人應(yīng)根據(jù)查出的問(wèn)題做出初步意見(jiàn)，交審計(jì)小組討論，再由主審人根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，交換看法，然后作出審計(jì)結(jié)論和處理決定。盡管審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是由審計(jì)實(shí)施過(guò)程中搜集的審計(jì)證據(jù)所決定的，但由于上報(bào)的、對(duì)外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計(jì)報(bào)告而不可能是審計(jì)形成的全部資料，所以審計(jì)報(bào)告的重要性是不言而喻的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制是保證審計(jì)工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1、審計(jì)報(bào)告是由主審人起草撰寫(xiě)的，但不能看做是審計(jì)組長(zhǎng)一個(gè)人的事情。起草前和起草后都應(yīng)該充分聽(tīng)取小組全體成員的意見(jiàn)并交審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。
（一）政府審計(jì)信息公開(kāi)方式建設(shè)不足
1.門戶網(wǎng)站建設(shè)發(fā)展不均衡雖然大多數(shù)審計(jì)廳（局）都建有自己的網(wǎng)站，但是政府審計(jì)信息公開(kāi)的網(wǎng)上建設(shè)程度懸殊很大，部分網(wǎng)站建設(shè)尚不到位。有些審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站沒(méi)有建立獨(dú)立的政府審計(jì)信息公開(kāi)專欄，有些網(wǎng)站雖然有政府審計(jì)信息公開(kāi)的欄目，但欄目中的內(nèi)容已經(jīng)數(shù)月甚至數(shù)年沒(méi)有更新。例如天津市審計(jì)局的政府審計(jì)信息公開(kāi)的鏈接打開(kāi)后是天津市政府信息公開(kāi)工作的界面，而其網(wǎng)站上沒(méi)有任何關(guān)于其信息公開(kāi)工作的內(nèi)容。審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣男畔⒐_(kāi)工作畢竟有所不同，如果沒(méi)有專門的信息公開(kāi)的內(nèi)容，公民要獲取政府審計(jì)信息的難度就會(huì)更高，成本也會(huì)增加。
2.公開(kāi)方式過(guò)于單一很多審計(jì)廳（局）將門戶網(wǎng)站作為其政府審計(jì)信息公開(kāi)的主要途徑，而忽視了其他的一些公開(kāi)方式。作為政府審計(jì)信息公開(kāi)重要方式之一的公共查閱點(diǎn)，其成本比較低，社會(huì)公眾可以較便捷地獲取政府審計(jì)信息，但是在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，公共查閱點(diǎn)的建設(shè)卻不容樂(lè)觀，很多審計(jì)廳（局）根本沒(méi)有設(shè)置公共查閱點(diǎn)，即使個(gè)別審計(jì)廳（局）設(shè)置了，也因?yàn)閿?shù)量較少利用率非常低。例如2013年度上海市審計(jì)局設(shè)置了一個(gè)公共查閱點(diǎn)，其使用人次為全年8人次。
（二）專業(yè)人員缺乏
從調(diào)查情況看，大多數(shù)負(fù)責(zé)政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的人員為兼職人員，有專職人員負(fù)責(zé)的審計(jì)廳（局）非常少，即使個(gè)別有為政府審計(jì)信息公開(kāi)設(shè)置專職人員的審計(jì)機(jī)關(guān)，其專職人員所占比例也相當(dāng)少。例如河南省審計(jì)廳負(fù)責(zé)政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的人員為27人，其中4人為專職人員，其余23人為兼職人員，專職人員所占比例不到15%。專職人員嚴(yán)重缺乏已經(jīng)成為政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的普遍現(xiàn)象，大量采用兼職人員的弊端很多，由于兼職人員多數(shù)無(wú)法長(zhǎng)期、連貫地負(fù)責(zé)政府審計(jì)信息公開(kāi)工作，對(duì)于審計(jì)信息公開(kāi)工作的認(rèn)識(shí)不夠系統(tǒng)和全面，其掌握相關(guān)信息公開(kāi)的技能相對(duì)較弱，會(huì)導(dǎo)致政府審計(jì)信息公開(kāi)工作無(wú)法長(zhǎng)期有效開(kāi)展。
（三）依申請(qǐng)公開(kāi)次數(shù)較少
由于我國(guó)《條例》實(shí)施時(shí)間較短，而且政府審計(jì)信息在之前長(zhǎng)期處于不“透明”狀態(tài)，公民審計(jì)信息公開(kāi)的意識(shí)比較薄弱，很多社會(huì)公眾很少關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站的信息，覺(jué)得這些信息和自己毫不相干，主動(dòng)參與積極性較低，而主動(dòng)利用公開(kāi)的審計(jì)信息或者根據(jù)要求申請(qǐng)政府審計(jì)信息公開(kāi)的更是少之又少。筆者對(duì)2013年度部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)依申請(qǐng)公開(kāi)次數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，從結(jié)果看，依申請(qǐng)公開(kāi)次數(shù)除上海市審計(jì)局為41次外，其余省份的審計(jì)機(jī)關(guān)均不超過(guò)5次，而近一半省份的審計(jì)機(jī)關(guān)2013年全年沒(méi)有一次依申請(qǐng)公開(kāi)的情況。造成公民審計(jì)信息公開(kāi)意識(shí)不強(qiáng)的原因，除了公民自身長(zhǎng)期以來(lái)形成的之外，與審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)信息公開(kāi)工作的宣傳較少有一定的關(guān)系，這樣使得政府審計(jì)信息公開(kāi)工作中的反饋機(jī)制無(wú)法得到有效發(fā)揮，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取有效的反饋信息，從而阻礙政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的發(fā)展。
（四）政府審計(jì)信息
公開(kāi)工作年報(bào)尚不規(guī)范政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)是對(duì)年度審計(jì)信息公開(kāi)工作的總結(jié)，通過(guò)對(duì)2008—2013年各省審計(jì)廳和直轄市審計(jì)局的政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)尚不夠規(guī)范，主要存在以下問(wèn)題：
1.公開(kāi)的內(nèi)容不統(tǒng)一《條例》中對(duì)公開(kāi)的信息有相關(guān)規(guī)定
各審計(jì)廳（局）的政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)基本上都能按照規(guī)定進(jìn)行披露，但仍有一些審計(jì)廳（局）的政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)不符合要求，有些審計(jì)廳（局）將審計(jì)工作和審計(jì)信息公開(kāi)工作混為一談，在進(jìn)行工作年報(bào)總結(jié)時(shí)沒(méi)有區(qū)分。例如2012年山西省審計(jì)廳的政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)卻是《關(guān)于2012年省本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》，里面并沒(méi)有主動(dòng)公開(kāi)的政府審計(jì)信息和受理依申請(qǐng)公開(kāi)等情況，而僅僅是對(duì)山西省預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支的審計(jì)情況進(jìn)行了說(shuō)明；另外遼寧省2013年度政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)也僅僅對(duì)本年度審計(jì)工作作出了總結(jié)，對(duì)于政府審計(jì)信息公開(kāi)工作卻沒(méi)有談及。
2.信息披露口徑不一致在信息
公開(kāi)工作年報(bào)中對(duì)主動(dòng)公開(kāi)信息情況進(jìn)行披露時(shí)，各審計(jì)廳（局）的披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，即主動(dòng)公開(kāi)信息的數(shù)量統(tǒng)計(jì)口徑不一致。正如上文所說(shuō)，上海市審計(jì)局的審計(jì)信息公開(kāi)工作開(kāi)展得比較早，也比較完善。以2013年為例，上海市審計(jì)局主動(dòng)公開(kāi)的審計(jì)信息為47條，而河南省審計(jì)廳主動(dòng)公開(kāi)的審計(jì)信息為1759條，作為同級(jí)別的審計(jì)機(jī)關(guān)，主動(dòng)公開(kāi)的信息數(shù)量差距非常大，可見(jiàn)中間的差距一部分是由數(shù)量統(tǒng)計(jì)的口徑不一致造成的。河南省審計(jì)廳把其門戶網(wǎng)站的所有信息包含一些服務(wù)信息也算作主動(dòng)公開(kāi)信息數(shù)量，導(dǎo)致其主動(dòng)公開(kāi)的信息數(shù)量驟增。導(dǎo)致這一情況出現(xiàn)的原因是現(xiàn)階段對(duì)于政府審計(jì)信息公開(kāi)工作中主動(dòng)公開(kāi)的標(biāo)準(zhǔn)尚沒(méi)有明確，缺乏有效可操作性的指南。
3.內(nèi)容尚不夠完善
根據(jù)《條例》規(guī)定，在年度信息公開(kāi)工作報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對(duì)主動(dòng)公開(kāi)和依申請(qǐng)公開(kāi)的情況進(jìn)行陳述。而一般審計(jì)機(jī)關(guān)的年度信息公開(kāi)工作報(bào)告中只有一些主動(dòng)公開(kāi)和依申請(qǐng)公開(kāi)的信息數(shù)量，對(duì)于依申請(qǐng)公開(kāi)的信息中沒(méi)有給予回復(fù)的情況很少有具體說(shuō)明，尤其是由于涉及商業(yè)機(jī)密的原因而拒絕公開(kāi)，其解釋就更是少之又少，因?yàn)椤稐l例》中對(duì)于商業(yè)機(jī)密并沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這樣容易使本該可以公開(kāi)的信息被“秘密化”。另外，在公開(kāi)的政府審計(jì)信息公開(kāi)工作年報(bào)中，絕大部分的審計(jì)廳（局）都是大篇幅描述已經(jīng)取得的成績(jī)，很少提及審計(jì)信息公開(kāi)工作存在的問(wèn)題，即使個(gè)別提到了不足，也僅僅是非?；\統(tǒng)地提及，而改進(jìn)措施更是鮮有提出。這種“報(bào)喜不報(bào)憂”的情況會(huì)導(dǎo)致相關(guān)信息使用者無(wú)法全面了解審計(jì)機(jī)關(guān)年度的審計(jì)信息公開(kāi)工作。
二、完善政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的建議
（一）綜合使用各種政府審計(jì)信息公開(kāi)方式
現(xiàn)階段，各審計(jì)廳（局）應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)利用門戶網(wǎng)站建設(shè)的同時(shí)發(fā)展其他信息公開(kāi)方式。首先，重視網(wǎng)站建設(shè)，在門戶網(wǎng)站設(shè)置政府審計(jì)信息公開(kāi)專欄，將日常的審計(jì)工作和政府審計(jì)信息公開(kāi)工作區(qū)分開(kāi)來(lái)，并加強(qiáng)檢索功能，使公眾可以方便及時(shí)地獲取公開(kāi)的政府審計(jì)信息；其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公共查閱點(diǎn)的建設(shè)，使社會(huì)公眾能夠方便及時(shí)地獲取政府審計(jì)信息，除了在自身辦公場(chǎng)所設(shè)置公共查閱點(diǎn)外，還可以在人員密集場(chǎng)所或者社區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)等設(shè)置簡(jiǎn)便的公共查閱點(diǎn)；最后，建設(shè)多元化的信息公開(kāi)方式，例如建立官方的微博和微信，及時(shí)對(duì)政府審計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)，并同時(shí)搜集使用者的反饋，還應(yīng)當(dāng)利用當(dāng)?shù)氐拿襟w，比如通過(guò)電視臺(tái)、電臺(tái)和報(bào)紙等對(duì)外及時(shí)政府審計(jì)信息。
（二）加強(qiáng)專業(yè)人員的培養(yǎng)
《條例》中并沒(méi)有對(duì)從事政府審計(jì)信息公開(kāi)的人員素質(zhì)作強(qiáng)制性的要求，但是由于政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)，對(duì)從事者的能力要求較高，不僅應(yīng)掌握一定的政府審計(jì)知識(shí)還要具有較高的信息技術(shù)。對(duì)于法律層面可以考慮實(shí)行相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，設(shè)置相應(yīng)的準(zhǔn)入制度，提高從業(yè)者的素質(zhì)?，F(xiàn)階段各審計(jì)機(jī)關(guān)可以從現(xiàn)有的人員中選擇一些有一定信息技術(shù)基礎(chǔ)的工作人員，對(duì)其進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，使其能夠成為勝任政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的人員。
（三）健全政府審計(jì)信息
公開(kāi)工作的評(píng)價(jià)制度各審計(jì)機(jī)關(guān)的主管單位應(yīng)當(dāng)建立和完善相應(yīng)的政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的評(píng)價(jià)制度，包括設(shè)立具體的考核指標(biāo)以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度等。評(píng)價(jià)的方式可以采用內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)相結(jié)合。內(nèi)部評(píng)價(jià)是指政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)對(duì)公開(kāi)工作進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。外部評(píng)價(jià)主要指社會(huì)公眾以及政府審計(jì)信息的使用者對(duì)政府審計(jì)信息公開(kāi)工作的滿意度，該指標(biāo)應(yīng)當(dāng)作為評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，可以采取網(wǎng)絡(luò)投票以及問(wèn)卷調(diào)查的方式獲取。
內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，對(duì)從業(yè)人員的也有極高的要求。從業(yè)人員不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等知識(shí)也要有一定的了解，只有把這些知識(shí)融會(huì)貫通，才能使審計(jì)工作做起來(lái)得心應(yīng)手，但是目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作從業(yè)人員大都無(wú)法做到這一點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作問(wèn)題頻發(fā)。而且，由于專業(yè)的審計(jì)人員匱乏，為了滿足繁重的內(nèi)部審計(jì)工作的要求，有的事業(yè)單位不得不從其他崗位，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位抽調(diào)人員。這種跨部門抽調(diào)的工作人員雖然滿足了審計(jì)工作對(duì)人員的要求，但由于他們?nèi)狈I(yè)系統(tǒng)的知識(shí)，難以勝任審計(jì)工作。還有的事業(yè)單位因?yàn)榫幹撇蛔愕仍?，長(zhǎng)期借用企業(yè)人員或者使用人才公司派遣工，這些人員并不屬于單位在編人員，人員的責(zé)任心和專業(yè)素質(zhì)都不能得到有效保證，從而影響審計(jì)工作的有效開(kāi)展。
2.對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足
有些事業(yè)單位深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，而忽略了審計(jì)工作的重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)一系列科學(xué)而系統(tǒng)的方法，對(duì)事業(yè)單位的管理進(jìn)行有效性的分析、評(píng)價(jià)和改進(jìn)，幫助事業(yè)單位更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位利潤(rùn)的最大化。但是，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致一些事業(yè)單位難以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效能大大降低。而且，由于缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部資金過(guò)度閑散，甚至造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。所以，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩。
3.缺乏系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)
在改革開(kāi)放前，我國(guó)一直實(shí)行的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)工作幾乎沒(méi)有用武之地。所以，多數(shù)事業(yè)單位并沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的掛在財(cái)務(wù)處，有的掛在紀(jì)檢部門，還有的附設(shè)在辦公室。但是，隨著改革開(kāi)放程度的逐漸深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開(kāi)始占據(jù)市場(chǎng)的主導(dǎo)位置，審計(jì)工作的重要作用開(kāi)始凸顯。但是，由于缺乏系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作由于缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)而成效不大。因此，設(shè)立一個(gè)系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。
4.與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善
開(kāi)展任何一項(xiàng)工作必須有法可依，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也必須要有健全的法律法規(guī)給予保障，以使審計(jì)工作有法可依?？v觀我國(guó)的法律法規(guī)，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)并沒(méi)有專門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法律規(guī)定，缺乏必要的法律支撐致使審計(jì)工作難以發(fā)揮其強(qiáng)制性作用，導(dǎo)致審計(jì)工作難以落實(shí)到實(shí)處且審計(jì)效果難以達(dá)到單位要求。審計(jì)工作法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作時(shí)不能找到法律依據(jù)，審計(jì)時(shí)無(wú)章可循，后續(xù)的審計(jì)工作也難以進(jìn)行。
二、關(guān)于改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效建議
1.提高從業(yè)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作從業(yè)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計(jì)工作的成效。審計(jì)人員作為審計(jì)工作中的唯一一個(gè)不確定的因素，其具有的強(qiáng)烈的主觀性導(dǎo)致審計(jì)工作很難保持客觀性，審計(jì)結(jié)果存在爭(zhēng)議。因此，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，不僅要完善審計(jì)工作所需的知識(shí)技能，還要注重他們工作心態(tài)的擺放，確保他們能以一個(gè)客觀、公正的態(tài)度投身于審計(jì)工作，從而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
2.全面認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，要想真正認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，必須拋棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想觀念，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的眼光看待內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變陳舊的審計(jì)理念，重新以科學(xué)的審計(jì)認(rèn)識(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。必須將新的審計(jì)理念與審計(jì)工作的實(shí)踐相結(jié)合，并在實(shí)踐中不斷發(fā)展新的審計(jì)理念。
3.建立系統(tǒng)完整的審計(jì)機(jī)構(gòu)
系統(tǒng)化、完整化、規(guī)范化的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證審計(jì)工作高效運(yùn)行的必要前提。而且，審計(jì)機(jī)構(gòu)還必須保證其完整、獨(dú)立性，能獨(dú)立、不受干擾地客觀開(kāi)展審計(jì)工作，從而保證審計(jì)工作的高質(zhì)量和高水平。因此，在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，在滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)性的同時(shí)，還必須滿足其獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)能完全獨(dú)立于其他部門，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理職能。
4.借助第三方中介機(jī)構(gòu)
目前事業(yè)單位人員編制緊張，專業(yè)審計(jì)人員缺乏。針對(duì)這種情況，我們可以借助有資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)比如會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，他們長(zhǎng)期從事審計(jì)業(yè)務(wù)，程序比較規(guī)范，而且第三方機(jī)構(gòu)直接對(duì)委托人負(fù)責(zé)，不受事業(yè)單位內(nèi)部人員的影響，可以保證相對(duì)的客觀、公正性。
5.完善相應(yīng)的規(guī)章制度
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺乏強(qiáng)硬的法律法規(guī)支持是審計(jì)工作難以取得明顯成效的主要因素。首先，應(yīng)建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，嚴(yán)格要求審計(jì)人員，強(qiáng)化其法律意識(shí)，真正做到有法可依、有法必依。其次，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的法律知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，使其明確自己擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，從而認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作。
